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FISCALITE DES ENTREPRISES

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SOMMAIRE

1ere PARTIE : CONNAISSANCE DE LENTREPRISE I. DEFINITION DE LENTREPRISE II. LA NOTION DENVIRONNEMENT III. LA TYPOLOGIE DES ENTREPRISES IV. LA STRUCTURE DE LENTREPRISE V. LES ORGANES DE LENTREPRISE VI. LENTREPRISE DANS UN PROCESSUS DEVOLUTION 2me PARTIE : FISCALITE ET ENTREPRISE I. LES REGIMES DIMPOSITION EN COTE DIVOIRE II. IMPOTS III. DROITS ET OBLIGATIONS IV. CENTRES DE GESTION AGREES (CGA)

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CONNAISSANCE DE LENTREPRISE

I. DEFINITION DE LENTREPRISE

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Lentreprise peut tre dfinie comme une organisation dote de moyens, dont elle assure la mise en uvre et lutilisation optimale, afin datteindre des objectifs quelle sest fixe pour produire et commercialiser les biens ou les services qui justifient son existence. Lentreprise commerciale assure la vente de marchandises sans les transformer. Lentreprise industrielle assure la transformation dune matire premire pour lobtention dun produit semi-fini ou fini, commercialisable. Les entreprises qui sont commerciales et industrielles sont dites mixtes. Le terme organisation implique la dfinition, la coordination, le contrle des activits et des tches dlgues aux personnes qui composent lentreprise, ainsi que les relations entre elles. Les moyens ou facteur de production, se caractrisent par : - le travail fourni par les hommes, - les quipements matriels, - la technologie mis en uvre, - les matires premires, - les ressources financires, - le ou les systmes dinformation. La mise en uvre et lutilisation optimale signifie que les mthodes de gestion, les techniques et technologies employes doivent rechercher le rendement et la productivit les plus levs. Une organisation ne se conoit que sur la base des objectifs fixs qui doivent tre chiffrs, ralistes et mesurables. Les biens ou produits dsignent tout ce qui a une existence matrielle (aliments, meubles, voitures) ; les services dsignent tout ce qui nest pas matriellement palpable (activit, bancaire, formation, etc.) Les finalits de lentreprise Les finalits, ou objectifs gnraux, justifient la raison dtre de toute entreprise : 1. Obtention dune rentabilit maximale des capitaux investis dans lentreprise. 2. Recherche dun profit maximum (produits ou chiffre daffaires- charges). 3. Satisfaction des actionnaires (distribution de dividende).

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4. Recherche de lautonomie financire de lentreprise. 5. Recherche de la scurit pour assurer la prennit de son existence (il faut donc minimiser les risques avec une politique de prudence). 6. Recherche de la satisfaction du personnel (rmunration et conditions de travail). 7. Recherche du plein emploi (maintien des effectifs). 8. Amlioration de limage de marque pour accroitre sa notorit. 9. Recherche de lexpansion. II. LA NOTION DENVIRONNEMENT

Lentreprise de peut vivre en autarcie. Elle ne peut tre dissocie de son environnement avec lequel elle a des interactions permanentes. Divers lments influent sur le pilotage de lentreprise : les actions de la concurrence, lvolution de la consommation en termes de demande, lintervention de lEtat (rglementation des prix, dcrets et sociaux), le march du travail, lvolution de la conjoncture nationale et internationale, les variations dapprovisionnements. Certains facteurs qui dcoulent de la politique commerciale, sociale et financire de lentreprise agissant sur lenvironnement : lancement de nouveaux produits, limage de marque, la pratique dun autofinancement maximum ou la distribution de dividendes. Les principaux acteurs de lconomie peuvent tre regroups en cinq catgories : 1. Les familles sont lensemble des personnes physiques qui peroivent un revenu et le dpensent pour se procurer des biens et services ncessaires leur consommation.

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2. Les entreprises concernent toutes les activits qui aboutissent produire des biens et services vendus aux autres secteurs de lconomie. 3. Les administrations concernent les personnes morales du secteur public ou priv but non lucratif, qui produisent des services quelles ne vendent pas, et fonctionnent sur la base des revenus provenant de prlvement sur les revenus des autres acteurs, sous forme dimpts, de cotisations sociales ou de subventions. 4. Les institutions financires que sont les banques prives ou publiques (cration de monnaie, dpts de fonds, octroi de crdits) et les compagnies dassurances qui compensent les consquences de certains vnements. 5. Le reste du monde Quelques dfinitions Le march peut tre dfini comme la confrontation de loffre et de la demande dun bien ou dun service donn. La valeur ajoute par une entreprise peut tre dfinie comme la valeur que lentreprise ajoute aux biens ou aux services quelle achte. Cest une grandeur significative qui constitue un indice du poids conomique et de la croissance de lentreprise. Valeur ajoute= production des biens ou services-biens ou services consomms. Le produit intrieur brut (P.I.B), pour un pays, est gal la somme des valeurs ajoutes par lensemble des activits productives sur le territoire conomique national. Le niveau de vie est gal P.I.B/nombre dhabitants. III. LA TYPOLOGIE DES ENTREPRISES Chaque entreprise sapparente une ralit vivante et originale qui se diffrencie des autres par quelques aspects caractristiques, bien quaucune classification ne puisse rpondre tous les besoins danalyse et de comparaison. Plusieurs lments peuvent tre prcis : lactivit, la date de cration, le lieu dimplantation, la forme juridique, leffectif, la production ou le chiffre daffaires, les capitaux propres, le rsultat net, la capacit

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dautofinancement, la valeur ajoute, le montant des investissements, le budget de recherche, le statut conomique ou le type de gestion... Trois critres principaux sont communment utiliss : La taille Le statut juridique Le domaine dactivit La taille : le paramtre effectif du personnel conduit classer les entreprises en Petites entreprises de moins de 50 personnes (ou 10 ou 20) Moyennes entreprises de 50 500 (ou 10 100ou 200 ou300) Grandes entreprises de plus de 500 (ou plus de 100) Le statut juridique : deux grandes catgories sont considrer : Les entreprises du secteur priv dont le capital appartient soit des personnes prives (entreprises individuelles et entreprises unipersonnelles responsabilit limite), soit des personnes morales relevant du droit priv. Dans ce second groupe, on distingue les socits commerciales (socits en nom collectif, socits en commandite simple, socits anonymes, socits commerciales responsabilit limite ou SARL), les socits coopratives de production ou de consommation, les mutuelles, les groupements dintrts conomique, les socits civiles Les entreprises du secteur public dont la proprit et la gestion relvent en tout ou partie de lEtat ou dune collectivit publique (tablissement public caractre industriel ou commercial, entreprise capital public, socit dconomie mixte, groupement dintrt public). Le domaine dactivit : Trois grands secteurs dactivit sont dfinis : 1. Le secteur primaire (activits agricoles, levages, pche et chasse) 2. Le secteur secondaire (activits industrielles, extractives et de transformation, btiments et travaux publics) 3. Le secteur tertiaire (banque, assurances, commerces, transports, recherche, services) Dautres classifications peuvent tre proposes en distinguant les entreprises agricoles, les entreprises industrielles, les entreprises commerciales, les entreprises prestataires de services, les tablissements de crdit et entreprises dassurances.

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Une classification en branches, secteurs et filires peut tre galement adopte en fonction de lactivit principale de lentreprise. Ainsi lINSEE distingue 19 filires (sant, banques-assurances, communication, aronautique, bois, lectronique, automobile, loisirs-tourisme, chimie, mcanique, non ferreux, cuir, btiment-gnie civil, navigation, nergie, mtallurgie, rail, agro-alimentaire, textile). IV. LA STRUCTURE DE LENTREPRISE La conception et la mise en application de la structure dune entreprise conditionne lefficacit de son fonctionnement et de sa rentabilit. La souplesse permettant une adaptation permanente aux besoins dvolutions et de transformation de son activit aux exigences du march, doit tre recherche. 4.1 Quelques concepts

Un organisme est un ensemble cohrent de personnes runies sous une autorit unique afin dassumer dune manire permanente un rle dtermin. Lautorit est le droit de commander, c'est--dire de dcider, dordonner et de contrler lexcution de ses ordres. Lautorit peut (et doit) se dlguer, mais pas la responsabilit. Lautorit hirarchique sexerce sur des personnes, dans le domaine de laction, et sexprime par des ordres ou directives. Lautorit fonctionnelle dfinit les rgles et procdures selon lesquelles doit se drouler laction. Le leadership est lautorit rsultant de linfluence personnelle de celui qui lexerce, lie ses qualits ; connaissances techniques et aptitudes humaines comprendre, convaincre, stimuler. Une ligne hirarchique (ou filire ou voie hirarchique) est constitue par un systme de dlgations successives dautorit aux diffrents chelons hirarchiques. Le nombre de niveaux hirarchiques (direction, division, dpartement, service, section) dpend de la taille de lentreprise mais aussi des poids hirarchiques des divers chelons de commandement. Le coefficient dencadrement (effectif de lencadrement/effectif dexcution), li au poids hirarchique des chelons dautorit de la structure, exerce une influence directe sur la rentabilit de lentreprise.

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La centralisation consiste rduire les centres de dcision, proches de la direction gnrale, un nombre minimum. La dcentralisation consiste placer les centres de dcisions proximit des organismes dexcution. Une liaison se caractrise par la communication dune information entre deux organismes. On distingue des liaisons formelles prvues par les textes et des liaisons informelles. On distingue galement les informations impratives (ordres, rglements, procdures) et les informations non impratives (conseils, avis, renseignements). Les liaisons dautorit procdent de lautorit dlgue et peuvent tre hirarchiques (communication dordre et de directives, et en retour de comptes rendus). Les liaisons de coopration sont utiles mais non impratives. On peut distinguer les liaisons dtat-major, les liaisons clients-fournisseurs, les liaisons dinformations, les liaisons de reprsentation (parallle la voie hirarchique). La conception dune structure doit satisfaire 7 conditions : 1. Souplesse et adaptation (ajustement rapide de nouveaux besoins et mobilit du personnel) 2. Efficacits (utilisation des comptences, rapidit des communications, encadrement optimal) 3. Rentabilit (amliorer la marge par laugmentation des performances et la baise du cot de fonctionnement) 4. Rpartition des missions (dfinitions prcises des rles, activits et objectifs de chaque organisme) 5. Encadrement optimal (coefficient dencadrement minimum et nombre de niveaux hirarchiques limit) 6. Utilisation des comptences (recrutement optimal, reconversion, intgration et motivation) 7. Amlioration des communications (clarification des liaisons et des flux dinformations) 4.2 Les principaux types de structures La structure hirarchique linaire : le commandement sexerce sur un groupe de personnes excutant des tches de nature identique ; un agent ne doit recevoir dordres que dun seul chef (Fayol) ; les directives suivent obligatoirement la voie hirarchique.

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A la structure linaire pure, peut se substituer une structure hirarchique par fonction. La structure fonctionnelle : les activits sont dcomposes en fonctions lmentaires exerces par les chefs spcialistes (Taylor) et les excutants sont sous lautorit de plusieurs chefs. Dans les structures fonctionnelles classiques ou adaptes, les dualits de commandement sont vites. La structure staff and line : la structure hirarchique est assiste dtats-majors et dorganismes fonctionnels. Les membres de ltat-major (staff) conseillent et assistent la hirarchie (line) qui transforme les conseils reus en ordres. 4.3 Les organigrammes

Un organigramme est une reprsentation graphique simplifie de la structure dune entreprise. Il matrialise lensemble des liaisons hirarchiques et fonctionnelles qui existent entre les organismes et les personnes qui les constituent. Lorganigramme un rle dinformation (chacun peut se situer) et danalyse (visualisation danomalies). Les organigrammes refltent la structure de lentreprise et ils devront donc sadapter au mieux aux ralits de lentreprise (en rteau, en grappe, en lambda). La principale difficult se situe dans la recherche dune visualisation simultane des liaisons et des niveaux hirarchiques (voir un modle dorganigramme normalis). V. LES ORGANES DE LENTREPRISE 5.1 La direction de lentreprise Lorgane de direction incarne et assume lautorit suprme. Il dfinit et fixe la politique, les objectifs gnraux et la stratgie de lentreprise. La direction assure le pilotage de lentreprise, en cordonnant et contrlant les actions des divers organismes, en dterminant et imposant les mesures correctives. Elle prend les dcisions majeures qui engagent lavenir de lentreprise, choisit les comptences susceptibles de satisfaire aux exigences de la structure et aux objectifs fixes, mobilise et dynamise les nergies potentielles. La direction dune entreprise est fonde sur les principes suivants : 1 La dfinition et la mise en uvre dun systme dinformation efficace permettant de bien connaitre lenvironnement et dvaluer les

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performances avec mise en vidence des carts pour dcider des mesures correctives. 2 La dfinition dune politique gnrale, dobjectifs gnraux et dune stratgie adapte aux prvisions. 3 La promotion des comptences humaines reposant sur la slection et la formation pour amliorer les comptences. 4 La mise en place dune structure souple , lgre et adapte, pour satisfaire aux objectifs et activits, ragir aux mutations de lenvironnement et favoriser la communication interne. 5 Une coordination efficace des activits au travers des actions mises en uvre par les hommes de lentreprise, en suscitant lesprit dquipe et la participation. 6 Une planification rigoureuse du dveloppement des activits de lentreprise en laborant des plans stratgiques et oprationnels permettant latteinte des objectifs fixs. 7 La capacit de synthse et de discernement privilgiant lessentiel sans se laisser absorber par la gestion au quotidien. a. Les conceptions et styles de direction La thorie X et la thorie Y de Mac Grgor La manire de diriger les hommes au travail peut sappuyer sur la conception X du travailleur qui fuit leffort, vite les responsabilits, recherche la scurit et ne travaille que pour un salaire, ou sur la conception Y fonde sur lauto motivation des individus. Dans cette seconde hypothse, leffort physique et intellectuel est apprci, lhomme cherche prendre des initiatives, il est stimul par des objectifs atteindre, il recherche des responsabilits, il fait preuve dimagination et de crativit dans la rsolution des problmes qui se posent, et les potentialits peuvent toujours tre dveloppes. Les divers types ou styles de direction Selon sa vision, un manager pourra mettre en place des styles trs diffrents. 1 La direction autoritaire ou autocratique repose sur la thorie X. Lorganisation sera contraignante, mettra en place des rglements et procdures, une division des tches, un contrle systmatique, une

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slection rigide, un pouvoir centralis et fort, ne laissant que peu de place lesprit dinitiative ou la participation. 2 La direction de type dmocratique repose sur la thorie Y. Le management, bas sur la confiance, met en place un regroupement optimal des tches, des responsabilits dcentralises, une participation du personnel la fixation des objectifs, une ligne hirarchique plus courte. Ce style de direction exige nanmoins une formation mthodique et contraignante. 3 La direction anarchique du style laisser-faire est un renoncement aux responsabilits. 4 La direction participative par objectifs permet de dlguer trs largement sans se dpartir de ses responsabilits dorganisation et de contrle. 5.2 Lorgane commercial Il assure le but principal de lentreprise, qui est de vendre les produits ou services quelle fabrique. Il dfinit une politique fonde sur les besoins des consommateurs et propose ladaptation des produits, conformment aux informations rsultant dune tude de march. La politique commercial se concrtise par la participation ltude de produits ou services nouveaux, la fixation des prix de vente, la dtermination des circuits de distribution, la promotion des produits ou services, la ralisation des tudes de march et des statistiques commerciales, lorganisation des services aprs ventes. 5.3 Lorgane dapprovisionnement Il consiste mettre la disposition des utilisateurs les matires, les travaux, et services achets lextrieur, pour assurer la permanence et la continuit des activits de lentreprise, tout en conciliant les impratifs de scurit et de rentabilit. Les principales activits comprennent la recherche des fournisseurs, lobtention des prix les plus bas, pour un niveau de qualit dtermin et le maintien dun niveau minimum de stock. 5.4 Lorgane de production Son rle est de concevoir, assurer la prparation et la fabrication des produits(ou des services), avec le souci permanent de fournir des prestations adaptes au got des consommateurs, en qualit suffisante et au moindre cot, tout en respectant les normes de qualit et de dlais. 5.5 Lorgane comptable

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Il doit enregistrer, analyser et assurer le suivi systmatique de toutes les oprations que lentreprise que lentreprise ralise avec des tiers (clients, fournisseurs, Etat, organismes) sur des documents ou tats appropris et tablir priodiquement, dans le cadre du plan comptable national, les rcapitulations, et les travaux dinventaire et de synthse (bilan, compte de rsultat). Il lui incombe galement de dterminer le cot de revient des activits, produits fabriqus ou prestations de service. Gnralement il traite la paie du personnel. 5.6 Lorgane financier Son rle est de rechercher et de maintenir un quilibre financier court, moyen et long terme, compte tenu des ressources et besoins financiers de lentreprise. Responsable du patrimoine, il doit assurer le financement optimum de lentreprise, par un dosage judicieux des capitaux investis, procder aux choix des investissements et dterminer la rentabilit des investissements, veiller lutilisation la meilleure des ressources de lentreprise. 5.7 Lorgane de gestion des hommes

De ladministration du personnel la gestion des ressources humaines, ou au dveloppement humain et social, son rle est de grer la composante humaine, seule ressource capable de valoriser au mieux les autres ressources techniques et financires ncessaires pour assurer la prennit de lentreprise. Cet organe devra, entre autre, dterminer les besoins prvisionnels du personnel, grer et superviser la qualification des emplois, rechercher les comptences ncessaires, comptabiliser les donnes sociales et assurer la rmunration du personnel, veiller la protection du personnel, veiller au respect de lapplication du droit et de la rglementation du travail, entretenir les relations avec les reprsentants du personnel et avec les syndicats, grer la formation, la promotion et les reconversions du personnel, assurer la rgulation du climat social et les relations humaines. VI. LENTREPRISE DANS UN PROCESSUS DEVOLUTION A des degrs qui varient selon taille et leur secteur dactivit, toutes les entreprises sont inluctablement confrontes la mouvance de lconomie et aux sollicitations de lenvironnement. Dans le but dassurer leur prennit, ou mieux leur croissance, ces entreprises doivent inexorablement faire face et sadapter aux changements qui affectent leurs politiques, objectifs, stratgies, fonctionnement et activits.

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Ces changements ont comme origine et pour causes principales : 1. l impact des nouvelles technologies, 2. les opportunits et les contraintes manant de lenvironnement. Ces vnements et ces volutions qui gnrent le changement et qui dans une large mesure, contraignant les entreprises se remettre en cause, ne doivent pas tre apprhends systmatiquement en termes de craintes ou de menaces. Ils doivent au contraire tre perus, par tous ceux qui sy sont prpars, comme un gisement de possibilits nouvelles, de potentialits qui soffrent lentreprise, c'est--dire dopportunits qui se prsentent comme lamorce de progrs possibles. Sil est incontestable que ces vnements majeurs privilgient le dynamisme, il nest pas moins vrai quils peuvent aussi contribuer la disparition dentreprises dont ltat de sant est plus ou moins prcaire. Ils peuvent galement avoir des consquences nfastes au niveau de lemploi. Les tendances actuelles Lapport des nouvelles technologies tend concilier trois exigences majeures de performance des entreprises :*la flexibilit, *la productivit, *la qualit. Les entreprises comptitives Elles se caractrisent par huit attributs ( le prix de lexcellence pertes et Waterman) 1. Elles ont le parti pris de laction. 2. Elles restent lcoute du client. 3. Elles favorisent lautonomie et lesprit novateur. 4. Elles assoient la productivit sur la motivation du personnel. 5. Elles se mobilisent autour dune valeur cl. 6. Elles sen tiennent ce quelles savent faire. 7. Elles prservent une structure simple et lgre. 8. Elles allient souplesse et rigueur. Quelques mots cls pour accompagner toute stratgie du changement : innovation, recherche, qualit totale, communication, progrs social, productivit, flexibilit

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Fiscalit et entreprise

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I .LES REGIMES DIMPOSITIONS EN COTE DIVOIRE Les rgimes dimposition des diffrentes activits professionnelles sont : Rel normal dimposition(RNI) Rel simplifi dimposition (RSI) Taxe forfaitaire Impt synthtique 1 .1 LE REGIME NORMAL DIMPOSITION (RNI ou rgime du bnfice rel normal) 1.1.1 LES ASSUJETTIS DE DROIT Sont obligatoirement soumis au rgime du bnfice rel normal : 1. Les entreprises (exploitants individuels et personnes morales) dont le commerce principal est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou consommer sur place ou de fournir le logement, les entreprises agricoles, et dlevages, lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes incluses excde 150 millions de francs. 2. Les entreprises ralisant des prestations de services lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes incluses, excde 75 millions de francs. 3. Les entreprises exerant simultanment des activits relevant des deux catgories vises (1) et (2) ci-dessus, ds lors que lune ou lautre des deux limites de 150 000 000 et 75 000 000 est dpasse. Les entreprises dont le chiffre daffaires sabaissent en dessous des limites prvues au paragraphe 1 et 2 susviss, ne sont soumises au rgime du bnfice rel simplifi ou, le cas chant, au rgime de limpt synthtique, que lorsque leur chiffre daffaires est rest infrieur ces limites pendant trois exercices conscutifs. Les chiffres limites prvus au paragraphe 1 et 2 sont ajusts au prorata du temps dexploitation pour les entreprises qui commencent ou cessent leurs activits en cours danne. 4. Les marchands de biens et les lotisseurs, quel que soit le montant de leur chiffre daffaires annuel.

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1.1.2 LES ASSUJETTIS PAR OPTION 1. Les entreprises normalement imposables au rgime du bnfice rel simplifi peuvent opter, avant le 1 er fvrier de chaque anne, pour leur imposition au rgime rel normal dimposition. Loption prend effet compter du 1 er janvier de lanne au cours de laquelle elle est exerce et nest rvocable quaprs les trois exercices comptables qui suivent sa date deffet et sur autorisation expresse des services de la Direction Gnrale des Impts (DGI). 2. Les entreprises qui dbutent leur activit peuvent opter dans les trente jours du commencement de leur activit. Loption est valable de manire irrvocable pour les trois premiers exercices comptables. 1.1.3 LES OBLIGATIONS DECLARATIVES ET CONTRIBUTIVES A .DECLARATIONS COMPTABLES ET FISCALES Dpt de la dclaration de rsultat imposable

Au plus tard le 20 Avril suivant la date de clture de lexercice, au moyen dun imprim conforme au modle prescrit par lAdministration. Dpt des tats financiers et documents

1. au plus tard le 30 avril suivant la date de clture de lexercice comptable, pour les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires de plus dun milliard de francs. 2. au plus tard le 30 mai suivant la date de clture de lexercice comptable, pour les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires de moins dun milliard de francs ;les tats financiers annuels sont tablis et prsents conformment au droit comptable OHADA, au droit comptable bancaire ou au code de la Confrence Interafricaine des Marchs des Assurances(CIMA). Ils sont fournir en cinq exemplaires destins respectivement lAdministration fiscale, linstitut national de la statistique, la comptabilit nationale et la Banque Centrale des Etats de lAfrique de lOuest. Les contribuables qui ralisent un chiffre daffaires hors taxes suprieur un milliard de francs sont tenus de fournir galement les tats viss lalina premier ci-dessus, au moyen dun support magntique ou par voie dinternet.

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En cas de discordances constates entre les informations portes sur les diffrents supports ci-dessus indiqus, celles figurant sur la version papier font foi. B. PAIEMENT DE LIMPOT SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX ET DE LIMPOT MINIMUM FORFAITAIRE. Limpt sur les BIC et limpt minimum forfaitaire sont payables en trois fractions gales : 20 avril, 20 juin et 20 septembre pour limpt d au titre du dernier exercice clos. C. PAIEMENT DES AUTRES IMPOTS Les contribuables soumis au rgime du rel normal dimposition, dclarent et acquittent leurs impts mensuels comme suit : Pour les entreprises relevant de la direction des grandes entreprises (DGE) Au plus tard le 10 du mois pour les entreprises industrielles, ptrolires et minires ; Au plus tard le 15 du mois pour les entreprises commerciales ; Au plus tard le 20 du mois pour les entreprises de prestation de services. Pour les contribuables qui ne relvent pas de la DGE, au plus tard le 10 du mois.

1.2 LE REGIME REEL SIMPLIFIE DIMPOSITION(RSI) (RSI ou rgime du bnfice rel simplifi) 1.2.1 LES ASSUJETTIS DE DROIT Le rgime du bnfice rel simplifi sapplique aux : 1. Entreprises (personnes physiques ou morales) dont le commerce principal est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou consommer sur place ou de fournir le logement, les exploitants agricoles, planteurs et leveurs, lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes incluses est compris entre 50 millions et 150 millions de francs.

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2. Entreprises exerant dautres activits lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes incluses, est compris entre 25 millions et 75 millions de francs. Les entreprises qui exercent simultanment des activits relevant des deux catgories susvises ne sont soumises au rgime du rel simplifi dimposition que si aucune des deux limites de 150 millions et 75 millions nest pas dpasse. Les entreprises dont le chiffre daffaires sabaisse en dessous des limites prvues aux 1,2 et 3 ne sont soumises au rgime de limpt synthtique, que lorsque leur chiffre daffaires est rest infrieur ces limites pendant trois exercices conscutifs. Les chiffres limites prvus au 1, 2 et 3 sont ajusts au prorata du temps dexploitation pour les entreprises qui commencent ou cessent leurs activits en cours danne. 1.2.2 LES ASSUJETIS PAR OPTION 1. Les entreprises normalement imposables au rgime du rel simplifi peuvent opter avant le 1 er fvrier de chaque anne pour le rgime du rel normal dimposition. Loption prend effet compter du 1 er janvier de lanne au cours de laquelle elle est exerce et nest rvocable quaprs les trois exercices comptables qui suivent sa date deffet et sur autorisation expresse des services de la DGI. 2. Les entreprises nouvelles peuvent exercer loption dans les trente jours du commencement de leurs activits. 3. Les contribuables relevant du rgime de limpt synthtique peuvent opter, avant le 1er fvrier de chaque anne, pour le rgime du rel simplifi. 1.2.3 LES OBLIGATIONS DECLARATIVES ET

CONTRIBUTIVES A.DECLARATIONS COMPTABLES ET FICALES Les entreprises relevant du RSI de texte dune comptabilit simplifie comportant obligatoirement : Un livre des achats ;

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Un livre des frais gnraux ; Un livre des salaires et des charges sociales ; Un livre des ventes et des prestations ralises Un livres de caisse, tenu au jour le jour, retraant toutes les recettes et les dpenses, et tous les apports et prlvements effectus par lexploitant ; Un livre dinventaire des stocks, des immobilisations, des crances et des dettes. Les documents comptables et les pices justificatives notamment les factures dachat, de frais gnraux et de vente, les pices de recettes et de dpenses, doivent tre conservs pendant les cinq annes qui suivent celle au cours de laquelle les oprations auxquelles ils se rapportent ont t constates dans les critures. Ces entreprises doivent dposer leurs tats financiers annuels tablis et prsents conformment au droit OHADA, au plus tard le 30 mai suivant la date de clture de lexercice comptable. La dclaration de rsultat doit tre souscrite au plus tard le 20 avril suivant la date de clture de lexercice comptable. B. PAIEMENT DE LIMPOT Les contribuables relevant du RSI sont redevables soit de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux, soit de limpt minimum forfaitaire, payables en trois fractions gales : 20 avril, 20 juin, 20 septembre pour limpt d au titre du dernier exercice clos. Les contribuables au RSI acquittent leurs impts mensuels au plus tard le 10 du mois et leurs impts trimestriels, le 10 du mois suivant la fin du trimestre. 1.3 LA TAXE FORFAITAIRE DES PETITS COMMERCANT ET ARTISANS Sont soumises la taxe forfaitaire de petits commerant s et artisans, les personnes qui ralisent un chiffre daffaires infrieur 5 000 000 de francs. La taxe forfaitaire est libratoire de la contribution des patentes et des licences, des taxes communales, de limpt sur les traitements et salaires

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et de la contribution la charge de lemployeur. Elle est perue au profit des municipalits sur le territoire des communes et au profil des dpartements lorsque lactivit est exerce hors des limites communales. Lassiette, le recouvrement et le contrle sont assurs par les services municipaux dans le primtre communal et par la DGI en dehors de ce primtre. La taxe forfaitaire recouvre en dehors du primtre de la commune est reverse au dpartement. Sont exempts de la taxe forfaitaire, les vendeurs en ambulance, dans les rues, ou sur les marchs, les journaux, cigarettes, allumettes, autres menus comestibles lexclusion des boissons de toute nature. 1.3.1 LES OBLIGATIONS COMPTABLES Les contribuables soumis la taxe forfaitaire de petits commerant s et artisans qui ralisent un chiffre daffaires suprieur 2 millions de francs sont tenus de noter chronologiquement, les diffrentes oprations, dans un cahier de recettes et un cahier de dpenses. Ils sont tenus de conserver les dits documents pendant une dure de trois ans et de les prsenter toute rquisition des agents comptents des collectivits locales ou des services des impts en cas de contrle. 1.3.2 LE TARIF DE LA TAXE FORFAITAIRE DE PETITS

COMMERANT S ET ARTISANS : Pour lapplication du tarif, le territoire de la Rpublique de Cte dIvoire est divis en deux zones : 1re zone : ville dAbidjan ; 2me zone : Reste du territoire. Le montant de la taxe forfaitaire de petits commerant s et artisans est dtermine selon le tableau ci-aprs :
Taxe journalire Premire catgorie 1erezone 2mezone

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* Commerants, artisans et faonniers exerant leur profession en talage dans les rues et sur les marchs. *redevable occupant un espace dune surface : -gale ou infrieur 2 mtres carrs -suprieur 2 mtres carrs

300

150

500

200

Taxe mensuelle Deuxime catgorie Commerants vendant des boissons fermentes (vins, bire) Artisans faonniers ouvrier domicile et travailleur indpendant occupant moins de dix et plus de cinq ouvriers, employs ou apprentis Bijoutier diplm Boucher Commerant en gros, demi-gros ou au dtail dont le montant annuel des transactions est infrieur 5 millions de francs et suprieur ou gal 4 millions francs Commerant en gros, demi-gros ou au dtail dont le montant annuel des transactions est infrieur 4 millions de francs et suprieur ou gal 3 millions de francs Commerant en gros, demi-gros ou au dtail dont le montant annuel des transactions est infrieur 3 millions de francs et suprieur ou gal 2millions de

1rezone 3 000 francs

2mezone

2 500 francs

5 000 francs

4 000 francs

5 000 francs 5 000 francs

4 000 francs 4 000 francs

12 000 francs

10 000 francs

10 000 francs

7 000 francs

7 000 francs

5 000 francs

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francs Commerant en gros, demi-gros ou au dtail dont le montant annuel des transactions est infrieur 2 millions de francs et suprieur ou gal 1millions de francs Coiffeur dont le chiffre daffaires annuel est gal ou suprieur 1 millions de francs Entrepreneur de maonnerie, de menuiserie, de charpente, de peinture (lorsquil occupe moins de 10 ouvriers) Htelier disposant de moins de 10 chambres Marchand de btail Restaurateurs servant des repas dont le menu est gal ou suprieur 250 et infrieur 350 francs Tailleurs ayant assortiment dtoffes et possdant une boutique Artisan faonnier ouvrier domicile et travailleur indpendant occupant au plus cinq ouvriers, employs ou apprentis Boulanger Commerant au dtail dont le montant annuel des transactions est infrieur 1 million de francs Courtier Coiffeur dont le chiffre daffaires annuel est infrieur 1 millions de francs

5 000 francs

4 000 francs

5 000 francs

4 000 francs

5 000 francs 5 000 francs 5 000 francs 5 000 francs 5 000 francs

4 000 francs

4 000 francs 4 000 francs

4 000 francs

4 000 francs

2 500 francs 2 500 francs 2 500 francs 2 500 francs 2 000 francs

2 000 francs

2 000 francs

2 000 francs

2 000 francs

1 500 francs

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Exploitants de moulin mas et dcortiqueurs caf ou riz Rparateurs de vhicules automobiles et bicyclettes Logeurs Loueurs de charrettes Marchands de glaces et de sorbets Photographes Restaurateurs servant des repas dont le menu est infrieur 250 Commerants vendant en ambulance des boissons non alcoolises ou fermentes

1 500 francs 2 000 francs 1 500 francs 1 500 francs 1 500 francs 1 500 francs 1 500 francs 1 500 francs

1 500 francs 1 500 francs 1000 francs 1 000 francs 1 000 francs 1 000 francs 1000 francs

1000 francs

Troisime catgorie Colporteurs dioulas marchands forains nutilisant pas de vhicule automobile 1.4 IMPOT SYNTHETIQUE 1.4.1 LES ASSUJETTIS DE DROIT

1rezone 2 500 francs

2me zone 2 500 francs

Sont soumis au rgime de limpt synthtique : 1. les personnes physiques dont le commerce principal est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou consommer sur place ou de fournir le logement, les exploitants agricoles, planteurs et leveurs, lorsque leur chiffre daffaires annuels, toutes taxes incluses nexcde pas 50 millions de francs. 2. les personnes physiques qui exerant dautres activits (prestations de services imposables limpt BIC) lorsque leur chiffre daffaires annuels, toutes taxes incluses, nexcde par 25 millions de francs. Les personnes physiques qui exercent simultanment des activits relevant des deux catgories vises aux 1 et 2 ci-dessus ne sont

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soumises limpt synthtique que dans la mesure o aucune des deux limites de 50 millions et 25 millions nest dpasses. Les chiffres limites prvus ci-dessus sont ajusts au prorata du temps dexploitation pour les exploitants qui commencent ou cessent leurs activits en cours dannes. 1.4.2 LES PERSONNES EXCLUES DU REGIME DE LIMPOT SYNTHETIQUE Sont exclues du rgime de limpt synthtique, quelque soit le montant de leur chiffre daffaires, les personnes morales quelque soit leur forme juridique, y compris les socits de fait, les indivisions et les socits en participation. 1.4.3 LES ASSUJETTIS PAR OPTION Les contribuables relevant du rgime de limpt synthtique peuvent opter, avant le 1er fvrier de chaque anne, pour le rgime du bnfice rel simplifi dimposition. Loption prend effet compter du 1 er janvier de lanne au cours de laquelle elle est exerce et elle nest rvocable quaprs les trois exercices comptables qui suivent sa date deffet et sur autorisation expresse des services de la Direction Gnrale des Impts. 1.4.4 DECLARATION DE LIMPOT SYNTHETIQUE Les contribuables sont tenus de souscrire au plus tard le 31 janvier de chaque anne leur dclaration au moyen dun imprim conforme au modle prescrit par lAdministration. 1.4.5 ETABLISSEMENT DE LIMPOT SYNTHETIQUE A.PRINCIPE Le montant de limpt d par un contribuable au titre de lanne en cours est fix partir des lments contenus dans sa dclaration dimpt synthtique. Limpt synthtique se substitue pour les assujettis, la contribution des patentes, limpt sur les bnfices et la taxe sur la valeur ajoute. B. CAS DETABLISSEMENT MULTIPLES Lorsquun contribuable exploite simultanment, dans une mme localit ou dans des localits diffrentes, plusieurs tablissements, boutiques,

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magasins, ateliers, chantiers et autres lieux dexercice dune activit, chacun dentre eux est considr comme une entreprise ou exploitation distincte faisant dans tous les cas lobjet dune imposition spare, ds lors que le chiffre daffaires total ralis au titre de lensemble des activits exerces ne place pas de plein droit le contribuable sous le rgime du rel simplifi ou du rel normal. Le montant de limpt synthtique d par chaque exploitant est dtermin chaque anne par les services des impts du lieu dexercice de lactivit partir partir des lments dclaratifs produits par le contribuable et ceux en possession de lAdministration fiscale. 1.4.6 PAIEMENT DE LIMPOT SYNTHETIQUE Les contribuables sont tenus deffectuer spontanment auprs de la recette des impts du lieu dexercice de leur activit avant le 15 du mois, un versement gal au 1/12me du montant de leur impt annuel exigible. 1.4.7 LES OBLIGATIONS COMPTABLES La tenue dune comptabilit selon le systme minimal de trsorerie ; La tenue dun registre chronologique de toutes les factures des achats et des dpenses ; La tenue dun registre chronologique numrique factures des ventes ou des prestations. de toutes les

Les deux documents comptables ci-dessus doivent tre conservs pendant trois ans et tre prsents toute rquisition du service des impts en particulier des fins de contrles pour la dtermination du chiffre daffaires annuel au cours des oprations de recensement. Le dfaut de tenue des livres et documents comptables, ou leur non production, est passible dune amende de 50 000 francs. 1.4.8 DEPOT DES ETATS FINANCIERS Les contribuables relevant de limpt synthtique sont tenus de dposer au plus tard le 30 juin suivant la date de clture de lexercice comptable, leurs tats financiers tablis suivant le systme minimal de trsorerie. 1.4.9 LE TARIF DE LIMPOT SYNTHETIQUE Le montant de limpt synthtique est dtermin selon le tableau ci-aprs :

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Chiffre daffaires Jusqu 5 000 000 De 5.000.001 6 000 000 De 6.000.001 7 000 000 De 7.000.001 8 000 000 De 8.000.001 9 000 000 De 9.000.001 10 000 000 De 10.000.001 11000 000 De 11.000.001 12 000 000 De 12.000.001 13 000 000 De13.000.001 14 000 000 De 14.000.001 15 000 000 De 15.000.001 16 000 000 De 16.000.001 17 000 000 De 17.000.001 18 000 000 De 18.000.001 19 000 000 De 19.000.001 20 000 000 De 20.000.001 21 000 000 De 21.000.001 22 000 000 De 22.000.001 23 000 000 De 23.000.001 24 000 000 De 24.000.001 25 000 000 De 25.000.001 26 000 000 De 26.000.001 27 000 000 De 27.000.001 28 000 000 De 28.000.001 29 000 000 De 29.000.001 30 000 000 De 30.000.001 32 000 000 De 32.000.001 34 000 000 De 34.000.001 36 000 000 De 36.000.001 38 000 000] De 38.000.001 40 000 000

Montant de limpt Nant 491 400 573 300 655 200 737 100 819 000 900 000 982 000 1 064 000 1 146 600 1 228 500 1 310 000 1 392 000 1 474 200 1 556 100 1 638 000 1 719 900 1 801 800 1 883 700 1 965 600 2 047 500 2 129 400 2 211 300 2 293 200 2 375 100 2 457 000 2 480 000 2 640 000 2 800 000 2 960 000 3 120 000

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De 40.000.001 42 000 000 De 42.000.001 44 000 000 De 44.000.001 46 000 000 De 46.000.001 48 000 000 De 48.000.001 50 000 000

3 280 000 3 400 000 3 600 000 3 760 000 3 920 000

Pour les contribuables dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 15 000 000 de francs, des coefficients particuliers seront appliqus la cotisation exigible figurant aux tarifs de limpt synthtique, dans les conditions suivantes : 0.5 pour les contribuables dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 10 000 000 de francs ; 0.7 pour les contribuables dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 15 000 000 de francs ; NB : les contribuables soumis limpt synthtique ne sont pas imputer sur leur cotisation dimpt : La retenue la source sur les sommes mises en paiement par les organismes payeurs de lEtat, des tablissements publics nationaux et des collectivits territoriales, Lacompte dimpt sur le revenu du secteur informel (AIRSI), La retenue la source sur les paiements faits aux prestataires de services du secteur informel. II. IMPOTS 2.1 IMPOTS SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX ET BENEFICES 2.1.1 PRINCIPE Il est tabli un impt annuel sur les bnfices industriels et commerciaux et sur les bnfices agricoles. Limpt est d raison des bnfices raliss en Cte dIvoire. Sont considres comme effectues ou exerces en Cte dIvoire, les oprations dextraction effectues et les autres activits exerces dans AGRICOLES

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une zone marine stendant jusqu 200 milles marins et dnomme Zone Economique Exclusive . 2.1.2 CHAMPS DAPPLICATION A. BENEFICES IMPOSABLES Les bnfices tirs de lexercice des professions commerciales, industrielles, artisanales, des exploitants forestiers ou agricoles et des entreprises minires. Les bnfices tirs des activits de recherche, dexploitation, de production et de vente dhydrocarbures naturels, y compris les oprations de transport en Cte dIvoire qui en sont laccessoire.

B. PERSONNES IMPOSABLES Sont imposables limpt sur les bnfices industriels et commerciaux et sur les bnfices agricoles : - Les exploitants individuels (commerants, artisans, marchands de biens, lotisseurs, etc.) ; - Les associs des socits de personnes (socits en collectif, socits en commandite simple pour les commandits, socits par participation, socits de faits, socits civiles, etc.) ; - Les personnes morales de droit priv ou de droit public : - Les socits de capitaux : SA, SARL ; - Les socits dconomie mixte et socits dEtat ; - Les tablissements publics et organismes dEtat et les collectivits publiques, condition quils jouissent de lautonomie financire et se livrent une activit de caractre industriel ou commercial et des oprations de caractre lucratif ; - Les socits coopratives de consommation, lorsquelles possdent des tablissements, boutiques ou magasins pour la vente ou la livraison de denres, produits ou marchandises ; - Les personnes et socits qui procdent au lotissement et la vente de terrains leur appartenant ; - Les personnes et socits se livrant des oprations dintermdiaires pour lachat ou la vente des immeubles ou des fonds

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de commerce ou qui, habituellement, achtent en leur nom les mmes biens en vue de les revendre. C.EXONERATIONS 1) exonrations permanentes Sont affranchis de limpt : Les socits coopratives de consommation qui se bornent grouper les commandes de leurs adhrents et distribuer dans leurs magasins de dpt les denres, produits ou marchandises qui ont fait lobjet de ces commandes, Les socits de secours mutuels ; Les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit en ce qui concerne leurs oprations de collecte de lpargne et de distribution du crdit, ainsi que les membres de ces institutions sur les rmunrations des parts sociales, les revenus de lpargne ; Les structures exerant dans le domaine de la micro finance quelle que soit leur forme, en ce qui concerne leurs oprations de collecte de lpargne et de distribution du crdit, ainsi que les membres ou clients de ces structures, sur les rmunrations des parts sociales, les revenus de leur pargne ; Les intrts des bons au porteur mis par le trsor public en rglement de travaux paiement diffr ; Les produits, les plus-values et les transactions se rapportant aux titres mis par les Etats membres de lUnion Montaire Ouest Africaine(UMOA) ; Les structures exerant dans le domaine de la micro finance, quelle que soit leur forme. 2) Exonrations temporaires Sont affranchis de limpt BIC pour une dure limite : Les entreprises relevant dun rgime rel dimposition, cres, rimplantes ou rouverte avant le 31 dcembre 2012 dans les CNO. Lexonration est totale sur la priode 2010 2015 ; elle ramene 75% pour annes 2016 et 2017 ;

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Les centres de gestions agres au titre de lanne de leur cration et les deux annes suivantes ; Les entreprises qui reprennent une socit en difficult. La reprise peut porter sur la totalit de lactivit ou sur une branche autonome dactivit de la socit. Elle peut galement se faire par la cration dune nouvelle entreprise cre cet effet, par lacquisition dactions ou de parts sociales de la socit en difficult par une entreprise dj existante. Les entreprises agro-industrielles intervenant dans les secteurs du coton, de lanacarde et du karit, cres, rimplantes ou rouvertes dans les zones CNO avant le 31 dcembre 2012. Lexonration est totale sur la priode 2010 2015 et ramene 75% pour les annes 2016 et 2017. NB : pour les entreprises de production effectuant des oprations dachat de produits, lexonration nest acquise que si la valeur des achats nexcde pas 15% de la valeur de la production totale. Sont exonrs dIMF : Les entreprises nouvelles au titre de leur premier exerce comptable ; Les entreprises relevant dun rgime rel dimposition demeures en activit dans les zones CNO. Lexonration est acquise au titre des exerces clos aux 31 dcembre 2011, 2012, 2013 et 2014, lorsque ces entreprises sont dficitaires. (AF 2011, ART 2-3 et 4). Les entreprises sinistres relevant du rgime rel simplifi dimposition ayant subi une baisse dau moins 25% de leur chiffre daffaires au titre de la priode allant du 1 er janvier au 30 avril 2011 par rapport au chiffre daffaires de la mme priode de lanne 2010 ; Les entreprises de presse jusquau 31 dcembre 2012. D.REGIMES DIMPOSITION Les contribuables relevant de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux (BIC) et de limpt sur les bnfices agricoles exerant leur devoir fiscal selon lun des rgimes dimposition ci-aprs :

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*le rgime rel normal dimposition (RNI) ; *le rgime rel simplifi dimposition(RSI) ; *le rgime de limpt synthtique. NB : Pour les contribuables relevant de limpt synthtique, le paiement de leur cotisation est libratoire de limpt sur les BIC, c'est--dire que limpt BIC est inclus dans la cotisation dimpt synthtique acquitte. 2.1.3DETERMINATION ET PAIEMENT DE LIMPOT A. IMPOT BIC/BA 1) Base imposable Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises, y compris notamment les cessions dlments quelconques de lactif, soit en cours, soit en fin dexploitation. 2) Taux dimposition 25% pour les personnes morales ; 20% pour les personnes physiques. 3) Calcul de limpt Limpt sur le bnfice est dtermin en appliquant au rsultat fiscal le taux dimposition correspondant. B. IMPOT MINIMUM FORFAITAIRE Les contribuables assujettis limpt sur les BIC ou BA sont redevables dun impt minimum forfaitaire (IMF) lorsque le montant de limpt BIC calcul au titre du mme exercice lui est infrieur ou lorsque les rsultats de ces contribuables sont dficitaires. Les taux de lIMF varient selon le rgime dimposition. 1) Taux de lIMF/RNI Taux de droit commun 0.5% du chiffre daffaires toutes taxes comprises de lexercice pour toutes les entreprises hormis celles bnficiant de taux particuliers.

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Taux particuliers 0.10% du chiffre daffaires toutes taxes comprises de lexercice pour les entreprises de production, transformation et ventes de produits ptroliers et pour les entreprises de production et de distribution deau et dlectricit ; 0.15% pour les tablissements bancaires et financiers et les entreprises dassurances et de rassurance. Minimum de perception de lIMF Le minimum de perception est fix 3 000 000 de francs pour toutes les entreprises, lexception des stations service dont le minimum est fix 500 000 francs. Il est rduit de 1 000 000 de francs pour les entreprises sinistrs ayant subi une baisse dau moins 25% de leur chiffre daffaires au titre de la priode allant du 1er janvier au 30 avril 2011 par rapport au chiffre daffaires de la mme priode de lanne 2010, lorsquelles relvent dun rgime du rel normal dimposition ; lexonration est acquise au titre des exercices clos aux 31 dcembre 2010 et 2011. Maximum de perception de lIMF Le maximum de perception est de 35 000 000 de francs. Au titre exceptionnel, pour les entreprises sinistres, ce maximum est rduit 50% au titre des exercices 2010 et 2011. 2) Taux de lIMF/RSI 2% du chiffre daffaires toutes taxes comprises de lexercice, sans minimum ni maximum de perception. 2.1.4 PAIEMENT DE LIMPOT Limpt BIC/BA ou lIMF dtermin au titre dun exercice est payable en trois fractions gales au cours de lanne suivante : 1er tiers : 20 avril ; 2me tiers : 20 juin ; 3me tiers : 20 septembre.

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2.1.5 OBLIGATIONS A LA CHARGE DES CONTRIBUABLES Les contribuables assujettis limpt sur les bnfices industriels et commerciaux sont astreints des obligations comptables et fiscales. A.OBLIGATIONS COMPTABLES Les contribuables au rgime rel normal dimposition sont soumis une obligation de tenue dune comptabilit selon le systme comptable OHADA. Les tats financiers annuels issus de cette comptabilit sont tablis et prsents conformment au droit comptable OHADA, au droit comptable bancaire ou au Code de la Confrence Interafricaine des Marchs des Assurances (CIMA). Les contribuables au rgime du rel simplifi dimposition doivent quant eux tenir une comptabilit simplifie comportant obligatoirement : Un livre des achats ; Un livre des frais gnraux ; Un livre des salaires et des charges sociales ; Un livre des ventes et des prestations ralises Un livres de caisse, tenu au jour le jour, retraant toutes les recettes et les dpenses, et tous les apports et prlvements effectus par lexploitant ; Un livre dinventaire des stocks, des immobilisations, des crances et des dettes. Les documents comptables et les pices justificatives notamment les factures dachat, de frais gnraux et de vente, les pices de recettes et de dpenses, doivent tre conservs pendant les cinq annes qui suivent celle au cours de laquelle les oprations auxquelles ils se rapportent ont t constates dans les critures. B. OBLIGATIONS FISCALES Ils sont tenus de dclarer au moyen dun imprim conforme au modle prescrit par lAdministration, le montant de leur bnfice ou dficit au service des impts du lieu dexercice de leur activit, au plus tard le 20 avril de lanne suivant la date de clture de leur exercice comptable.

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Ils ont galement lobligation de dposer leurs tats financiers : Au plus tard le 30 avril de chaque anne, pour les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires de plus dun milliard ; Au plus tard le 30 mai de chaque anne, pour les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires de moins dun milliard ; Au plus tard le 30 mai de chaque anne, relevant du rgime rel simplifi dimposition ; pour les entreprises

Au plus tard le 30 juin suivant la date de clture de lexercice comptable, pour les entreprises soumises au systme minimal de trsorerie. Les tats financiers sont fournir en cinq exemplaires destins respectivement lAdministration fiscale, lInstitut national de la statistique, la Comptabilit nationale et la Banque Centrale des Etats de lAfrique lOuest. Les contribuables qui ralisent un chiffre daffaires hors taxes suprieur un milliard de francs sont tenus de fournir galement les tats viss lalina premier ci-dessus, au moyen dun support magntique ou par voie de dinternet. En cas de discordances constates entre les informations portes sur les diffrents supports ci-dessus indiqus, celles figurant sur la version papier font foi. 2.1.6 RETENUES A LA SOURCE Le recouvrement de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux et sur les bnfices agricoles se caractrise par des retenues la source sur les rmunrations verses certaines personnes physiques ou morales. Il sagit de : La retenue de 7.5% des sommes brutes mises en paiement au profit : Des entreprises de transport de bois en grumes et dhydrocarbure ; Des agents mandataires et apporteurs daffaires des socits ou compagnies dassurances ; Des revendeurs principaux des importateurs, fabricants, grossistes et demi-grossistes ;

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Des sous-traitants, architectes, mtreurs, gomtres et autres professionnels utiliss par les entrepreneurs du btiment et des travaux publics ; Des pisteurs, par les acheteurs de produits ;

La retenue de 2 francs par kg de caf et 2.5 francs par kg de cacao livrs par les traitants aux exportateurs de ces produits. La retenue la charge des producteurs de palmiers huile, de produits hvicoles, dananas et de bois en grumes, respectivement au taux de 1.5%, 2.5%, 2.5%, et 5%.

Les retenues opres par les entreprises relevant de la Direction des Grandes Entreprises doivent tre reverses aux dates suivantes : Au plus tard le 10 du mois suivant ; Pour le entreprises commerciales : au plus tard le 15 du mois suivant ; Pour les entreprises prestataires de services, au plus tard le 20 du mois suivant.

Les retenues opres par les entreprises ne relevant pas de la Direction des Grandes Entreprises : au plus tard le 10 du moi suivant. 2.2 IMPOTS SUR LES BENEFICES NON COMMERCIAUX(BNC) 2.2.1 PRINCIPE Il est tabli un impt annuel sur les bnfices non commerciaux. Limpt est dtermin chaque anne raison du bnfice net de lanne prcdente. 2.2.2 CHAMP DAPPLICATION A. BENEFICES IMPOSABLES Sont imposables : Les bnfices provenant de lexercice dune profession non commerciale Les revenus assimils aux bnfices non commerciaux, notamment les bnfices des professions librales, des charges et offices dont les titulaires nont pas la qualit de commerants et de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profits ne se rattachant pas une autre catgorie de

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bnfices ou de revenus. Il sagit notamment des rmunrations de toute nature payes : Pour lusage ou la concession de lusage dun droit dauteur sur une uvre littraire, artistique ou scientifique y compris les films cinmatographiques et tlvision ; Pour lusage ou la concession de lusage dun brevet, dune marque de fabrique ou de commerce, dun dessin ou dun modle, dun plan, dune formule ou dun procd secrets, ainsi que dun quipement industriel, commercial ou scientifique ne constituant pas un bien immobilier ; Pour des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial et scientifique. B. PERSONNES IMPOSABLES Limpt est tabli au nom des bnfices des revenus imposables, au lieu de lexercice de la profession ou, le cas chant, du principal tablissement. Sont notamment imposables, les notaires, mdecins, avocats, architectes, ingnieurs-conseils, conseils en gestion et en organisation, commissaires aux comptes, experts, etc. Dans les socits en participation, si les participants exercent, titre personnel, une profession dans les produits de laquelle entre leur part de bnfices, cette part est comprise dans le bnfice imposable de la dite profession. Dans le cas contraire, chacun des grants connus des tiers est imposable personnellement pour sa part dans les bnfices de la socit et les bnfices revenant aux autres coparticipants sont imposs collectivement au nom des grants et au lieu de lexercice de la profession commune. C. EXONERATIONS Sont exonrs de limpt sur les bnfices non commerciaux : Les entreprises cres, rimplantes ou rouvertes avant le 31 dcembre 2012 en zone Centre, Nord et Ouest au titre des exercices clos aux 31 dcembre 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 et 2015. Cette exonration est ramene 75% au titre des exercices clos aux 31 dcembre 2016 et 2017.

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Les entreprises relevant dun rgime rel dimposition demeures en activit dans les zones Centre, Nord et Ouest. Lexonration est totale sur la priode 2010 2012 et est ramene 75% pour les annes 2013 et 2014. 2.2.3 DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE A. IMPOT SUR LES BNC PROPREMENT DIT 1) Base imposable

Le bnfice imposable est constitu par lexcdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par lexercice de la profession. Il compte notamment des lments suivants : En ce qui concerne les recettes imposables : Les gains ou des pertes provenant soit de la ralisation des lments dactifs affects lexercice de profession, soit des cessions des charges ou doffices ; Toutes les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou du transfert dune clientle. En ce qui concerne les dpenses durables : Les dpenses dductibles, notamment le loyer des locaux professionnels acquitt ; Les appointements que les exploitants individuels prlvent sur leurs recettes professionnelles titre de rmunration de leur travail personnel ainsi que les dpenses exposes dans lintrt personnel de lexploitant ; Le salaire du conjoint de lexploitant individuel, la demande du contribuable, dans la mesure o il correspond un travail effectif, et nest pas excessif eu gard limportance du service rendu, la condition quil soit justifi que ce salaire a donn lieu aux prlvements sociaux et fiscaux en vigueur ; Les dons et libralits dductibles ; Les amortissements effectus suivant les rgles applicables en matire dimpts sur les bnfices industriels et commerciaux. NB : Limpt sur les bnfices non commerciaux nest comprendre dans les dpenses dductibles.

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2) Taux dimposition 25% pour les personnes morales ; 20% pour les personnes physiques.

3) Calcul de limpt Limpt sur les bnfices non commerciaux est dtermin par application du taux de limpt au bnfice net dtermin selon les rgles du code gnral des impts. B. IMPOT MINIMUM FORFAITAIRE (IMF) Les contribuables assujettis limpt sur les BNC sont redevables dun impt minimum forfaitaire (IMF) lorsque le montant de limpt BNC calcul au titre du mme exercice lui est infrieur. Les entreprises nouvelles relevant de limpt sur les bnfices non commerciaux sont exonrs de limpt minimum forfaitaire au titre de leur premier exercice comptable. Le taux de lIMF est de 5 % des recettes brutes toutes taxes comprises dun exercice. Les entreprises demeures en activit en zones Centre, Nord et Ouest sont galement exonres de limpt minimum forfaitaire au titre des exercices clos aux 31dcembre 2011, 2012, 2013 et 2014, lorsquelles sont dficitaires. 2.2.4. OBLIGATIONS A LA CHARGE DU CONTRIBUABLE A.OBLIGATIONS COMPTABLES Les contribuables assujettis limpt sur les BNC sont tenus dtablir et de prsenter les tats financiers annuels de leurs entreprises conformment au droit comptable OHADA. Ils sont galement astreins la tenue dun livre-journal servi au jour le jour et prsentant le dtail de leurs recettes professionnelles. Pour les professions assujettis au secret professionnel, le livre-journal comporte en gard de la date, le dtail des sommes encaisses ainsi que la nature de lacte effectu ou la prestation fournie. B. OBLIGATIONS FISCALES

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1) Obligation de dclaration de rsultat Ils sont tenus de dclarer au moyen dun imprim conforme au modle prescrit par lAdministration, le montant de leur bnfice ou dficit au service des impts du lieu dexercice de leur activit, au plus tard le 20 avril de lanne suivant la date de clture de leur exercice comptable. 2) Obligation de dpt des tats financiers Les dates de dpts des tats financiers sont fixes comme suit : Pour les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires de plus dun milliard : au plus tard le 30 avril de chaque anne ; Pour les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires de moins dun milliard : au plus tard le 30 mai de chaque anne. 2.2.5 PAIEMENT DE LIMPOT Limpt BNC ou lIMF dtermin au titre dun exercice est payable en trois fractions gales au cours de lanne suivante : 1ertiers : 20 avril ; 2me tiers : 20 juillet ; 3me tiers : 20 octobre. 2.2.6 RETENUES A LA SOURCE Il est appliqu une retenue la source titre dacompte dimpt sur les bnfices non commerciaux sur diverses rmunrations tels que les honoraires, vacations, commissions, courtages, etc. Il sagit des rmunrations suivantes : Les honoraires, vacations, et autres rmunrations verses des personnes non salaries exerant une profession mdicale ou paramdicale. Taux : 7.5% Les commissions, honoraires et autres rmunrations verses par personnes et organismes se livrant lorganisation des jeux de hasard des personnes non salaries, notamment les revendeurs de billets, courtiers et autres intermdiaires. Taux : 7.5%

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Les rmunrations de toute nature verses aux enseignants vacataires. Taux : 7.5% Les rmunrations titre de prestations de consultance ou dexpertise verses des personnes individuelles. Taux : 7.5% Les sommes et autres rmunrations verses aux artistes musiciens du spectacle, aux organisateurs de spectacle, aux sportifs et autres intervenants non salaris dans ces secteurs. Taux 7.5% Les rmunrations verses par les avocats personnes physiques, les notaires, les huissiers ou commissaires-priseurs leurs collaborateurs non salaris. Taux : 7.5% Les rmunrations verses aux avocats, huissiers de justice, conseils juridiques et fiscaux, comptables, commissaires-priseurs et notaires. Taux : 7.5% Les rmunrations verses par toute personne physique ou morale des auteurs occasionnelles duvre littraires, scientifiques ou artistiques. Taux : 7.5% Les sommes verses aux entreprises nayant pas dinstallations professionnelles en Cte dIvoire en rmunrant des prestations de services de toute nature fournie ou utilise en Cte dIvoire. Le taux est de 20%

Il est ramen 12.5% en ce qui concerne les primes verses aux compagnies de rassurance non domicilis en Cte dIvoire. Les greffiers-notaires sont tenus de verser auprs de la recette des impts du sige de leur activit, dans les dix jours qui suivent la fin du trimestre ou la date de cessation de leur fonction, une redevance fixe 50 % du montant de toutes les sommes effectivement perues titre dhonoraires. NB : Les retenues opres au cours dun mois doivent verses aux diffrentes dates suivantes : 1) En ce qui concerne les entreprises relevant de la Direction des Grandes Entreprises Au plus tard le 10 du mois suivant la date de paiement et des rmunrations, pour les entreprises industrielles et les entreprises ptrolires et minires ;

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Au plus tard le 15 du mois suivant la date de paiement, pour les entreprises commerciales ; Au plus tard le 20 du mois suivant la date de paiement, pour les entreprises prestataires de services. 2) En ce qui concerne les entreprises relevant des centres des impts Au plus tard le 10 du mois suivant la date de paiement. 2.3 IMPOT SUR LES TRAITEMENTS ET SALAIRES (ITS) 2.3.1 NATURE DE LIMPOT Cest un impt cdulaire retenu la source sur les traitements, salaires, pensions et rentes viagres des rsidents. 2.3.2 DANS QUELS CAS LES TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET VIAGERES SONT-ILS IMPOSABLES ? Lorsque le bnfice est domicili en Cte dIvoire alors mme que lactivit rmunre sexerce hors du territoire de lEtat ou que lemployeur est domicili ou tabli hors de celui-ci ; Lorsque le bnficiaire est domicili hors de Cte dIvoire, ds lors que lactivit rtribue est exerce dans le territoire de lEtat ; Lorsque le bnficiaire est domicili en Cte dIvoire alors mme que le dbiteur serait domicili ou tabli hors de Cte dIvoire ; Lorsque le bnficiaire est domicili hors de Cte dIvoire la condition que le dbiteur soit domicili ou tabli en Cte dIvoire. 2.3.3 QUELLES SONT LES PERSONNES IMPOSABLES ? Limpt est d par les bnficiaires des revenus imposables. 2.3.4 NATURE DE LIMPOT Il porte chaque anne sur les traitements, soldes indemnits, moluments, salaires, pensions et rentes viagres pays aux bnficiaires au cours de la mme anne. RENTES

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2.3.5 QUELLE EST LA BASE IMPOSABLE ? Le montant net du revenu imposable est le total des rmunrations dductions faite dun abattement forfaitaire de 20%. 2.3.5 COMMENT CALCULE T-ON LITS ? Pour le calcul de limpt, toute fraction de revenu annuel nexcdant pas 1000 francs est nglige. Le taux de limpt est fix 1.5% appliqu sans aucun abattement au montant du revenu net imposable. 2.3.7 QUEL EST LE MODE DE PERCEPTION DE LIMPOT ? Pour les traitements et salaire, limpt est peru par voie de retenue opre pour le compte du trsor au moment de chaque paiement. Concernant les pensions et rentes viagres, lorsque le dbiteur est domicili en Cte dIvoire, limpt est peru par voie de retenue opre pour le compte du trsor au moment de chaque paiement. Toutes les retenues sont effectues par les employeurs laide de barmes qui sont mis leur disposition par lAdministration. Ces barmes donnent directement le montant des diffrents impts retenir. Tous particuliers ou toutes socits occupant des employs , commis, ouvriers ou auxiliaires moyennant traitements, salaires ou rtributions sont tenus de remettre la DGI, un tat prsentant pour chaque personne employe au de lanne prcdente, les indications suivantes : Nom, prnoms, emploi et adresse ; Montant des traitements, salaires et rtributions pays, soit en argent, soit en nature pendant ladite anne avant et aprs dduction des retenues pour la retraite ; Montant des retenues effectues au titre de limpt sur les traitements et salaires.

2.4 LA CONTRIBUTION DES PATENTES 2.4.1PRINCIPE (ART.264 CGI) Toute personne physique ou morale qui exerce en Cte d Ivoire un commerce, une industrie, une profession non exonre est assujettie la contribution des patentes.

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2.4.2 PERSONNES IMPOSABLES (Art. 264 CGI) Sont imposables la contribution des patentes : Les personnes physiques, sans considration de leur nationalit, de leur situation socio-conomique, de leur lieu de rsidence (sur le territoire ivoirien) ; Les personnes morales de droit priv ou public (Etat, dpartements, communes) pour les activits caractre industriel et commercial.

NB : Les personnes morales sont imposables en leur nom propre, les associs ou pour les socits de capitaux et non pour les socits en nom collectif ou en commandites. 2.4.3 ACTIVITES IMPOSBLES (ART.264 CGI) Pour tre imposable la patente, lactivit doit rpondre aux critres cumulatifs suivants : Etre exerce titre habituel, ce qui exclut les oprations isoles ou accidentelles ; Etre exerce titre professionnel, c'est--dire dans un but lucratif, ce qui implique la recherche de profits ; Etre exerce titre indpendant, c'est--dire pour son propre compte, sans lien de subordination ; Etre exerce en Cte dIvoire. 2.4.4 PERSONNES ET ACTIVITES EXONEREES Le code gnral des impts prvoit des exonrations permanentes et des exonrations temporaires. La liste des exonrations ci-dessus indique nest pas exhaustive. A. EXONERATIONS PERMANENTES Ne sont pas assujettis la patente : LEtat, les collectivits territoriales et les tablissements publics pour les services publics dutilit gnrale ; Les peintres, sculpteurs, dessinateurs et graveurs considrs comme artistes et ne vendant que le produit de leur art ;

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Les activits des organismes agricoles, seulement pour la vente des produits provenant uniquement de leur exploitation, et condition que leur chiffre daffaires TTC soit infrieur celui fix pour relever dun rel dimposition ; Les tablissements universitaire ; publics ou privs denseignement scolaire et

Les entreprises de publication de journaux et priodiques ; Les caisses dpargne et de prvoyance administres gratuitement ;

Les socits coopratives agricoles de production et leurs unions pour les oprations qui, entrant dans les usages normaux de lagriculture, ne donneraient pas lieu lapplication de la patente si elles taient effectues dans les mmes conditions par chacun des adhrents desdites socits ; Les redevables de limpt synthtique, de la taxe forfaitaire des petits commerants artisans et les vendeurs en ambulance ; Les agriculteurs et les leveurs qui ne vendent que les rcoltes et produits dlevage provenant de leurs exploitations et qui ralisent un chiffre daffaires annuel infrieur 50 millions de francs ; Les organismes de bienfaisance et les associations sans but lucratif.

B. EXONERATIONS TEMPORAIRES Les entreprises ligibles au code dinvestissement ; Les entreprises agres pour raliser des programmes de construction de logement caractre conomique et social pour les trois (3) premires annes de leur activit ; Les entreprises qui relvent dun rgime rel dimposition et ralisant un chiffre daffaires infrieur un milliard de francs, pour lanne de leur cration ; Les petites et moyennes entreprises constitues sous la forme de personnes morales exerant dans le domaine de la transformation industrielles et des nouvelles technologies de linformation et de la communication pour lanne de cration et hauteur de 50% pour lanne suivante ;

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Les centres de gestion agrs, au titre de lanne de leur cration et les deux annes suivantes ; Les adhrents des centres de gestion agrs, au titre de lanne de leur cration et les deux annes suivantes. Cette exonration est ramene 50% les quatrime et cinquime annes ; Les entreprises cres entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2012 pour la production, la conservation, le conditionnement ou la transformation des productions agricoles alimentaires, pendant une priode de 10 ans. La liste des produits agricoles alimentaires, est tablie par arrt conjoint du Ministre en charge de lagriculture et du Ministre de lconomie et des finances ; Les entreprises nouvelles, rimplantes ou rouvertes avant le 31 dcembre 2012 en zone Centre, Nord et Ouest au titre des exercices 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 et 2015. Cette exonration est ramene 75% au titres des exercices 2016 et 2017 ; Les entreprises agro-industrielles intervenant dans les secteurs du coton, de lanacarde et du karit, cres, rimplantes ou rouvertes avant le 31 dcembre 2012 dans les zones Centre, Nord et Ouest au titre des exercices 2010 2015. Cette exonration est ramene 75% au titres des exercices 2016 et 2017 ; Pour les entreprises de production effectuant des oprations dachat de produits, lexonration nest acquise que si la valeur des achats nexcde pas 15% de la production totale ; Les entreprises agres au rgime fiscal en faveur des grands investissements usage commercial. Lexonration est de cinq ans. Elle est totale les trois premires annes et rduite 50%, puis 25% respectivement lavant dernire et la dernire anne du bnfice des avantages lis lagrment ; La rduction de moiti de la contribution due au titre de lanne 2012, par les entreprises sinistres lors de la crise postlectorale de lanne 2011 et classe dans la catgorie3, c'est--dire celles ayant subi une baisse au moins 25% de leur chiffre daffaires au titre de la priode allant du 1 er janvier au 30 avril 2011 par rapport au chiffre daffaires de la mme priode de lanne 2010.

2.4.5 CALCUL DE LA PATENTE (Art.268 et s.CGI)

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La patente se compose dun droit sur le chiffre daffaires et dun droit sur la valeur locative. A. DROIT SUR LE CHIFFRE DAFFAIRES La cotisation due pour ce droit au titre dune anne est gale 0.5% du chiffre daffaires ou des recettes brutes hors taxes de lanne prcdente (chiffre daffaires prvisionnel pour les entreprises nouvelles). Cette cotisation ne peut tre infrieure un montant de 300 000 francs qui constitue le minimum de perception. Ne sont pas concernes par le minimum de perception, les entreprises de transport public de personnes et de marchandises et les entreprises de transport mixte. Le taux du droit sur le chiffre daffaires de 0.5% est port 0.7% pour les entreprises de tlgraphie et tlphonie par cble ou sans fils, les ports ivoiriens, les concessionnaires de la distribution deau, les entrepreneurs denlvement des ordures mnagres et la poste de Cte dIvoire. Le maximum de perception du droit sur le chiffre daffaires est fix comme suit : Montant maximum du droit sur le chiffre daffaires 350 000 700 000 1 300 000 3 000 000

Chiffre daffaires ou recettes hors taxe Infrieur 200 000 000 De 200 000 001 500 000 000 De 500 000 001 1 000 000 000 Suprieur 1 000 000 000

Ne sont pas concernes par le maximum de perception, les entreprises de transport public de personnes et de marchandises, les entreprises de transport mixte et les marchands forains avec vhicule automobile ainsi que celles dont le taux sur le droit sur le chiffre daffaires est de 0.7%. Pour les entreprises disposant de plusieurs tablissements, le droit sur chiffre daffaires de ltablissement principal est dtermin sur la base du chiffre daffaires total de lentreprise. Toutefois, le chiffre daffaires ayant effectivement support le droit sur le chiffre daffaires dans chaque tablissement secondaire, est imputable sur

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le chiffre daffaires total de ltablissement principal pour la dtermination de la patente de celui-ci. Le chiffre daffaires sentend de lensemble des recettes et produits acquis dans le cadre de lexercice de lactivit, y compris toutes les sommes provenant des activits annexes accessoires ou de la gestion de lactif commercial quelle que soit leur situation fiscale au regard des taxes sur le chiffre daffaires. Le droit sur le chiffre daffaires des entreprises nouvelles est assis sur le chiffre daffaires prvisionnel valu par lAdministration au moyen de tous les lments dinformations fournis par le contribuable pour la priode allant du 1er jour du commencement de lactivit au 31 dcembre de la mme anne. En fin dexercice, le contribuable effectue une rgularisation au vu du chiffre daffaires ralis au 31 dcembre. Le complment de droit est dclar dans les conditions de droit commun. B. DROIT SUR LA VALEUR LOCATIVE

Le droit sur la valeur locative est tabli sur la valeur locative des locaux de toute nature servant lexercice de la profession, lexclusion des matriels et outillages, des mobiliers, agencements et installations. 1) Locaux et installations concerns Il sagit des locaux servant laccomplissement de tous les actes lis la profession, en loccurrence : Les bureaux, magasins, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, garages, terrains de dpt et tous autres locaux et emplacements servant lexercice de la profession ; Les installations de toute nature passible de limpt foncier, telles que : - Les canalisations et galeries souterraines ; - Les fosses en maonnerie destines recevoir des rservoirs ; - Les rservoirs, lorsquils constituent des installations passibles de contribution foncire. 2) Locaux et professions exempts

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Sont exempts du droit sur la valeur locative, les professions vises ciaprs : Les entrepreneurs de tlgraphie et tlphonie par cble ou sans fils ; Les ports ivoiriens ; Les concessionnaires de la distribution deau ; Les entrepreneurs denlvements des ordures mnagres ; La poste de Cte dIvoire ; Les marchands forains avec vhicule auto ; Les socits dEtat pour les immeubles, btiments ou constructions, appartenant lEtat et mis leur dispositions condition que ceux-ci ne figurent pas leur bilan. 3) Evaluation de la valeur locative Notion de valeur locative La valeur locative est le prix que le propritaire retire de ses immeubles lorsquil les donne bail ou sil les occupe lui-mme, celui quil pourrait en tirer en cas de location. Mode dvaluation Il existe trois modes dvaluation de la valeur locative : Lvaluation au moyen des baux authentiques ou des dclarations verbales dans les conditions normales ; Lvaluation par voie de comparaison avec des locaux similaires, en labsence de baux ou de dclaration de locations verbales ; Lvaluation par voie dapprciation directe lorsque les deux autres procds font dfaut.

La valeur vnale peut tre dtermine par les services de la DGI, par tout moyen y compris le recours des experts immobiliers privs. Cas particulier des biens acquis par crdit-bail En ce qui concerne le crdit-bail, le montant retenir pour la dtermination de la valeur locative des biens inscrits lactif est la valeur dacquisition au bilan.

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Cas particulier des usines et tablissement industriels Le droit sur la valeur locative des usines et tablissements industriels est calcul sur la valeur locative de ses tablissements pris dans leur ensemble, lexclusion des matriels et outillages de production ainsi que des mobiliers, agencements et installations. La valeur locative des usines et tablissements industriels est dtermine comme suit : *Terrains, btiments et usines : VL=Valeur au bilan x 70% x 8%= 5.6% *Autres moyens matriels de production : VL= Valeur au bilan x 10% *Bureaux, hangars, etc. : VL= Valeur au bilan x 15% La base de calcul du droit sur la valeur locative des autres matriels de production est la valeur brute au bilan des immobilisations concernes, c'est--dire leur prix de revient dorigine, sans tenir compte de la date dacquisition ni des amortissements pratiqus. Cas particulier des tablissements hteliers Pour les tablissements hteliers, la valeur locative est dtermine partir du revenu locatif annuel. Aux termes de cette note de service, le revenu locatif est le total du prix cumul de toutes les chambres pour une journe, rapporte une anne de 360 jours. Le revenu locatif brut annuel retenu subit un abattement en fonction de la classe de lhtel. Ainsi, pour : *les htels de moins de 3 toiles : VL= 10% du revenu locatif brut annuel ; *les autres htels (3 toiles et plus) VL= 20% du revenu locatif brut annuel. Taux du droit sur la valeur locative

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Le taux du droit sur la valeur locative est fix 18.5% de la valeur locative des locaux professionnels. Ce taux est ramen 16% pour les tablissements ne relevant pas dun primtre communal. NB : lorsquil est d, le droit sur la valeur locative ne peut tre infrieur au tiers du droit sur le chiffre daffaires. Lorsque plusieurs patentables exercent dans un mme local, le droit sur la valeur locative est d pour chacun deux sur la part de la valeur locative qui lui est impute. 2.4.6 DECLARATION ET PAIEMENT DE LA PATENTE (Art.283et s.CGI) A.DECLARATION DELA PATENTE 1) Dclaration par tablissement La patente est due par tablissement conformment aux dispositions de larticle 266 du Code Gnral des Impts. Ltablissement est un organe complet constituant un centre daffaires o seffectuent dune manire gnrale les actes essentiels de la profession. Il est dot dinstallations permanentes et dispose dune autonomie. Il est donc caractris en gnral par des locaux, lemploi au moins dun prpos spcial. 2) Dclaration annuelle Aux termes de larticle 283 du Code Gnral des Impts, la patente est due pour lanne entire par toute personne exerant au 1 er janvier un commerce, une industrie ou une profession. La dclaration annuelle sur imprim administratif doit tre souscrite auprs de la recette des impts dont dpend le contribuable au plus tard le 30 avril de chaque anne. De nombreuses drogations sont apportes au principe de lannualit de la patente : Les entreprises nouvelles sont autorises acquitter la patente au prorata du nombre de jour restant courir entre le dbut de leur exploitation et le 31 dcembre de lanne.

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En cas de fermeture dtablissement par suite de dcs de lexploitant, de liquidation judiciaire ou de faillite dclare, dexpropriation ou dexpulsion, les droits de patente ne sont dus que pour les jours couls. Les contribuables qui apportent en cours danne des changements leurs conditions dexploitation de nature modifier le droit sur la valeur locative sont tenus den faire la dclaration et dacquitter le supplment de droit subsquent. B. PAIEMENT DE LA PATENTE 1) Principe La contribution des patentes est paye dans les conditions suivantes : la premire moiti, au plus tard le 30 avril ; la deuxime moiti, au plus tard le 30 juillet. 2) Cas particuliers Entrepreneurs de transport public et entreprises exploitant des corbillards ou fourgons mortuaires La patente des entrepreneurs de transport public et des entreprises exploitant des corbillards ou fourgons mortuaires est paye en deux fractions gales dans les conditions suivantes : la premire moiti, moiti au plus tard le 1 er mars ; la deuxime, au plus tard le 30 juin. En ce qui concerne les entreprises de transport public nouvellement cres, la patente au titre de la premire anne civile dactivit est due davance et en un seul terme, sans fractionnement. Acheteurs de produits, marchands forains et professions non exerces demeure fixe Les patentes dacheteurs de produits locaux et de marchands forains avec vhicule automobile et toutes les professions non exerces demeure fixe sont dues pour lanne entire sans fractionnement, quelque soit lpoque laquelle le patentable entreprend ou cesse son commerce. En ce qui concerne les acheteurs de produits locaux, la cotisation exigible est paye au plus tard quinze jours aprs louverture de la principale campagne ou la date de fixation du prix dachat de ces produits.

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La cotisation exigible des marchands forains avec vhicule automobile et de toutes les professions non exerces demeure fixe est paye au plus tard le 15 fvrier de chaque anne. Toutefois, lorsque les marchands forains avec vhicule automobile relvent dun rgime rel dimposition, ils acquittent leur patente dans les mmes conditions que les entrepreneurs de transport public. Stations-service

Sagissant des ventes au dtail de produits ptroliers, les propritaires des installations de distribution sont solidaires du paiement de la patente des exploitants. Ils sont lgalement autoriss se faire rembourser par lexploitant le montant des cotisations acquittes en lieu et place de celuici. III. DROITS ET OBLIGATIONS 3.1 ITS 3.1.1 DATE DE DEPOT DE LETAT RECAPITULATIF ANNUEL DES SALAIRES Au plus le 30 avril ; 3.1.2 DATE DE DECLARATION ET PAIEMENT DE LIMPOT Le 15 de chaque mois au plus tard pour les salaires verss au cours du mois prcdent. 3.2 IMPOTS SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX ET BENEFICES 3.2.1PRINCIPE Il est tabli un impt annuel sur les bnfices industriels et commerciaux et sur les bnfices agricoles. Limpt est d raison des bnfices raliss en Cte dIvoire. Sont considres comme effectues ou exerces en Cte dIvoire, les oprations dextraction effectues et les autres activits exerces dans une zone marine stendant jusqu 200 milles marins et dnomme Zone Economique Exclusive . 3.2.2 CHAMPS DAPPLICATION AGRICOLES

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A. BENEFICES IMPOSABLES Les bnfices tirs de lexercice des professions commerciales, industrielles, artisanales, des exploitants forestiers ou agricoles et des entreprises minires. Les bnfices tirs des activits de recherche, dexploitation, de production et de vente dhydrocarbures naturels, y compris les oprations de transport en Cte dIvoire qui en sont laccessoire. B. PERSONNES IMPOSABLES Sont imposables limpt sur les bnfices industriels et commerciaux et sur les bnfices agricoles : Les exploitants individuels (commerants, artisans, marchands de biens, lotisseurs, etc.) ; Les associs des socits de personnes (socits en collectif, socits en commandite simple pour les commandits, socits par participation, socits de faits, socits civiles, etc.) ; Les personnes morales de droit priv ou de droit public : Les socits de capitaux : SA, SARL ; Les socits dconomie mixte et socits dEtat ; Les tablissements publics et organismes dEtat et les collectivits publiques, condition quils jouissent de lautonomie financire et se livrent une activit de caractre industriel ou commercial et des oprations de caractre lucratif ;

- Les socits coopratives de consommation, lorsquelles possdent des tablissements, boutiques ou magasins pour la vente ou la livraison de denres, produits ou marchandises ; - Les personnes et socits qui procdent au lotissement et la vente de terrains leur appartenant ; - Les personnes et socits se livrant des oprations dintermdiaires pour lachat ou la vente des immeubles ou des fonds de commerce ou qui, habituellement, achtent en leur nom les mmes biens en vue de les revendre. C.EXONERATIONS

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1) exonrations permanentes Sont affranchis de limpt : Les socits coopratives de consommation qui se bornent grouper les commandes de leurs adhrents et distribuer dans leurs magasins de dpt les denres, produits ou marchandises qui ont fait lobjet de ces commandes, Les socits de secours mutuels ; Les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit en ce qui concerne leurs oprations de collecte de lpargne et de distribution du crdit, ainsi que les membres de ces institutions sur les rmunrations des parts sociales, les revenus de lpargne ; Les structures exerant dans le domaine de la micro finance quelle que soit leur forme, en ce qui concerne leurs oprations de collecte de lpargne et de distribution du crdit, ainsi que les membres ou clients de ces structures, sur les rmunrations des parts sociales, les revenus de leur pargne ; Les intrts des bons au porteur mis par le trsor public en rglement de travaux paiement diffr ; Les produits, les plus-values et les transactions se rapportant aux titres mis par les Etats membres de lUnion Montaire Ouest Africaine(UMOA) ; Les structures exerant dans le domaine de la micro finance, quelle que soit leur forme. 2) Exonrations temporaires Sont affranchis de limpt BIC pour une dure limite : Les entreprises relevant dun rgime rel dimposition, cres, rimplantes ou rouverte avant le 31 dcembre 2012 dans les CNO. Lexonration est totale sur la priode 2010 2015 ; elle ramene 75% pour annes 2016 et 2017 ; Les centres de gestions agres au titre de lanne de leur cration et les deux annes suivantes ; Les entreprises qui reprennent une socit en difficult.

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La reprise peut porter sur la totalit de lactivit ou sur une branche autonome dactivit de la socit. Elle peut galement se faire par la cration dune nouvelle entreprise cre cet effet, par lacquisition dactions ou de parts sociales de la socit en difficult par une entreprise dj existante. Les entreprises agro-industrielles intervenant dans les secteurs du coton, de lanacarde et du karit, cres, rimplantes ou rouvertes dans les zones CNO avant le 31 dcembre 2012. Lexonration est totale sur la priode 2010 2015 et ramene 75% pour les annes 2016 et 2017. NB : pour les entreprises de production effectuant des oprations dachat de produits, lexonration nest acquise que si la valeur des achats nexcde pas 15% de la valeur de la production totale. Sont exonrs dIMF : Les entreprises nouvelles au titre de leur premier exerce comptable ; Les entreprises relevant dun rgime rel dimposition demeures en activit dans les zones CNO. Lexonration est acquise au titre des exerces clos aux 31 dcembre 2011, 2012, 2013 et 2014, lorsque ces entreprises sont dficitaires. (AF 2011, ART 2-3 et 4). Les entreprises sinistres relevant du rgime rel simplifi dimposition ayant subi une baisse dau moins 25% de leur chiffre daffaires au titre de la priode allant du 1 er janvier au 30 avril 2011 par rapport au chiffre daffaires de la mme priode de lanne 2010 ; Les entreprises de presse jusquau 31 dcembre 2012. D.REGIMES DIMPOSITION Les contribuables relevant de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux (BIC) et de limpt sur les bnfices agricoles exerant leur devoir fiscal selon lun des rgimes dimposition ci-aprs : *le rgime rel normal dimposition (RNI) ; *le rgime rel simplifi dimposition(RSI) ; *le rgime de limpt synthtique.

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NB : Pour les contribuables relevant de limpt synthtique, le paiement de leur cotisation est libratoire de limpt sur les BIC, c'est--dire que limpt BIC est inclus dans la cotisation dimpt synthtique acquitte. 3.2.3 DETERMINATION ET PAIEMENT DE LIMPOT A. IMPOT BIC/BA 1) Base imposable Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises, y compris notamment les cessions dlments quelconques de lactif, soit en cours, soit en fin dexploitation. 2) Taux dimposition 25% pour les personnes morales ; 20% pour les personnes physiques. 3) Calcul de limpt Limpt sur le bnfice est dtermin en appliquant au rsultat fiscal le taux dimposition correspondant. B. IMPOT MINIMUM FORFAITAIRE Les contribuables assujettis limpt sur les BIC ou BA sont redevables dun impt minimum forfaitaire (IMF) lorsque le montant de limpt BIC calcul au titre du mme exercice lui est infrieur ou lorsque les rsultats de ces contribuables sont dficitaires. Les taux de lIMF varient selon le rgime dimposition. 1) Taux de lIMF/RNI Taux de droit commun 0.5% du chiffre daffaires toutes taxes comprises de lexercice pour toutes les entreprises hormis celles bnficiant de taux particuliers. Taux particuliers 0.10% du chiffre daffaires toutes taxes comprises de lexercice pour les entreprises de production, transformation et ventes de

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produits ptroliers et pour les entreprises de production et de distribution deau et dlectricit ; 0.15% pour les tablissements bancaires et financiers et les entreprises dassurances et de rassurance. Minimum de perception de lIMF Le minimum de perception est fix 3 000 000 de francs pour toutes les entreprises, lexception des stations service dont le minimum est fix 500 000 francs. Il est rduit de 1 000 000 de francs pour les entreprises sinistrs ayant subi une baisse dau moins 25% de leur chiffre daffaires au titre de la priode allant du 1er janvier au 30 avril 2011 par rapport au chiffre daffaires de la mme priode de lanne 2010, lorsquelles relvent dun rgime du rel normal dimposition ; lexonration est acquise au titre des exercices clos aux 31 dcembre 2010 et 2011. Maximum de perception de lIMF Le maximum de perception est de 35 000 000 de francs. Au titre exceptionnel, pour les entreprises sinistres, ce maximum est rduit 50% au titre des exercices 2010 et 2011. 2) Taux de lIMF/RSI 2% du chiffre daffaires toutes taxes comprises de lexercice, sans minimum ni maximum de perception. 3.2.4 PAIEMENT DE LIMPOT Limpt BIC/BA ou lIMF dtermin au titre dun exercice est payable en trois fractions gales au cours de lanne suivante : 1er tiers : 20 avril ; 2me tiers : 20 juin ; 3me tiers : 20 septembre. 3.2.5 OBLIGATIONS A LA CHARGE DES CONTRIBUABLES Les contribuables assujettis limpt sur les bnfices industriels et commerciaux sont astreints des obligations comptables et fiscales.

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A.OBLIGATIONS COMPTABLES Les contribuables au rgime rel normal dimposition sont soumis une obligation de tenue dune comptabilit selon le systme comptable OHADA. Les tats financiers annuels issus de cette comptabilit sont tablis et prsents conformment au droit comptable OHADA, au droit comptable bancaire ou au Code de la Confrence Interafricaine des Marchs des Assurances (CIMA). Les contribuables au rgime du rel simplifi dimposition doivent quant eux tenir une comptabilit simplifie comportant obligatoirement : Un livre des achats ; Un livre des frais gnraux ; Un livre des salaires et des charges sociales ; Un livre des ventes et des prestations ralises Un livres de caisse, tenu au jour le jour, retraant toutes les recettes et les dpenses, et tous les apports et prlvements effectus par lexploitant ; Un livre dinventaire des stocks, des immobilisations, des crances et des dettes. Les documents comptables et les pices justificatives notamment les factures dachat, de frais gnraux et de vente, les pices de recettes et de dpenses, doivent tre conservs pendant les cinq annes qui suivent celle au cours de laquelle les oprations auxquelles ils se rapportent ont t constates dans les critures. B. OBLIGATIONS FISCALES Ils sont tenus de dclarer au moyen dun imprim conforme au modle prescrit par lAdministration, le montant de leur bnfice ou dficit au service des impts du lieu dexercice de leur activit, au plus tard le 20 avril de lanne suivant la date de clture de leur exercice comptable. Ils ont galement lobligation de dposer leurs tats financiers : Au plus tard le 30 avril de chaque anne, pour les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires de plus dun milliard ;

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Au plus tard le 30 mai de chaque anne, pour les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires de moins dun milliard ; Au plus tard le 30 mai de chaque anne, relevant du rgime rel simplifi dimposition ; pour les entreprises

Au plus tard le 30 juin suivant la date de clture de lexercice comptable, pour les entreprises soumises au systme minimal de trsorerie. Les tats financiers sont fournir en cinq exemplaires destins respectivement lAdministration fiscale, lInstitut national de la statistique, la Comptabilit nationale et la Banque Centrale des Etats de lAfrique lOuest. Les contribuables qui ralisent un chiffre daffaires hors taxes suprieur un milliard de francs sont tenus de fournir galement les tats viss lalina premier ci-dessus, au moyen dun support magntique ou par voie de dinternet. En cas de discordances constates entre les informations portes sur les diffrents supports ci-dessus indiqus, celles figurant sur la version papier font foi. 3.2.6 RETENUES A LA SOURCE Le recouvrement de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux et sur les bnfices agricoles se caractrise par des retenues la source sur les rmunrations verses certaines personnes physiques ou morales. Il sagit de : La retenue de 7.5% des sommes brutes mises en paiement au profit : Des entreprises de transport de bois en grumes et dhydrocarbure ; Des agents mandataires et apporteurs daffaires des socits ou compagnies dassurances ; Des revendeurs principaux des importateurs, fabricants, grossistes et demi-grossistes ; Des sous-traitants, architectes, mtreurs, gomtres et autres professionnels utiliss par les entrepreneurs du btiment et des travaux publics ;

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Des pisteurs, par les acheteurs de produits ;

La retenue de 2 francs par kg de caf et 2.5 francs par kg de cacao livrs par les traitants aux exportateurs de ces produits. La retenue la charge des producteurs de palmiers huile, de produits hvicoles, dananas et de bois en grumes, respectivement au taux de 1.5%, 2.5%, 2.5%, et 5%.

Les retenues opres par les entreprises relevant de la Direction des Grandes Entreprises doivent tre reverses aux dates suivantes : Au plus tard le 10 du mois suivant ; Pour le entreprises commerciales : au plus tard le 15 du mois suivant ; Pour les entreprises prestataires de services, au plus tard le 20 du mois suivant.

Les retenues opres par les entreprises ne relevant pas de la Direction des Grandes Entreprises : au plus tard le 10 du moi suivant. 3.3 IMPOTS SUR LES BENEFICES NON COMMERCIAUX(BNC) 3.3.1 PRINCIPE Il est tabli un impt annuel sur les bnfices non commerciaux. Limpt est dtermin chaque anne raison du bnfice net de lanne prcdente. 3.3.2 CHAMP DAPPLICATION A. BENEFICES IMPOSABLES Sont imposables : Les bnfices provenant de lexercice dune profession non commerciale Les revenus assimils aux bnfices non commerciaux, notamment les bnfices des professions librales, des charges et offices dont les titulaires nont pas la qualit de commerants et de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profits ne se rattachant pas une autre catgorie de bnfices ou de revenus. Il sagit notamment des rmunrations de toute nature payes :

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Pour lusage ou la concession de lusage dun droit dauteur sur une uvre littraire, artistique ou scientifique y compris les films cinmatographiques et tlvision ; Pour lusage ou la concession de lusage dun brevet, dune marque de fabrique ou de commerce, dun dessin ou dun modle, dun plan, dune formule ou dun procd secrets, ainsi que dun quipement industriel, commercial ou scientifique ne constituant pas un bien immobilier ; Pour des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial et scientifique. B. PERSONNES IMPOSABLES

Limpt est tabli au nom des bnfices des revenus imposables, au lieu de lexercice de la profession ou, le cas chant, du principal tablissement. Sont notamment imposables, les notaires, mdecins, avocats, architectes, ingnieurs-conseils, conseils en gestion et en organisation, commissaires aux comptes, experts, etc. Dans les socits en participation, si les participants exercent, titre personnel, une profession dans les produits de laquelle entre leur part de bnfices, cette part est comprise dans le bnfice imposable de la dite profession. Dans le cas contraire, chacun des grants connus des tiers est imposable personnellement pour sa part dans les bnfices de la socit et les bnfices revenant aux autres coparticipants sont imposs collectivement au nom des grants et au lieu de lexercice de la profession commune. C. EXONERATIONS Sont exonrs de limpt sur les bnfices non commerciaux : Les entreprises cres, rimplantes ou rouvertes avant le 31 dcembre 2012 en zone Centre, Nord et Ouest au titre des exercices clos aux 31 dcembre 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 et 2015. Cette exonration est ramene 75% au titre des exercices clos aux 31 dcembre 2016 et 2017. Les entreprises relevant dun rgime rel dimposition demeures en activit dans les zones Centre, Nord et Ouest. Lexonration est totale sur la priode 2010 2012 et est ramene 75% pour les annes 2013 et 2014.

3.3.3 DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE

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A. IMPOT SUR LES BNC PROPREMENT DIT 1) Base imposable Le bnfice imposable est constitu par lexcdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par lexercice de la profession. Il compte notamment des lments suivants : En ce qui concerne les recettes imposables : Les gains ou des pertes provenant soit de la ralisation des lments dactifs affects lexercice de profession, soit des cessions des charges ou doffices ; Toutes les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou du transfert dune clientle. En ce qui concerne les dpenses durables : Les dpenses dductibles, notamment le loyer des locaux professionnels acquitt ; Les appointements que les exploitants individuels prlvent sur leurs recettes professionnelles titre de rmunration de leur travail personnel ainsi que les dpenses exposes dans lintrt personnel de lexploitant ; Le salaire du conjoint de lexploitant individuel, la demande du contribuable, dans la mesure o il correspond un travail effectif, et nest pas excessif eu gard limportance du service rendu, la condition quil soit justifi que ce salaire a donn lieu aux prlvements sociaux et fiscaux en vigueur ; Les dons et libralits dductibles ; Les amortissements effectus suivant les rgles applicables en matire dimpts sur les bnfices industriels et commerciaux. NB : Limpt sur les bnfices non commerciaux nest comprendre dans les dpenses dductibles. 2) Taux dimposition 25% pour les personnes morales ; 20% pour les personnes physiques.

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3) Calcul de limpt Limpt sur les bnfices non commerciaux est dtermin par application du taux de limpt au bnfice net dtermin selon les rgles du code gnral des impts. B. IMPOT MINIMUM FORFAITAIRE (IMF) Les contribuables assujettis limpt sur les BNC sont redevables dun impt minimum forfaitaire (IMF) lorsque le montant de limpt BNC calcul au titre du mme exercice lui est infrieur. Les entreprises nouvelles relevant de limpt sur les bnfices non commerciaux sont exonrs de limpt minimum forfaitaire au titre de leur premier exercice comptable. Le taux de lIMF est de 5 % des recettes brutes toutes taxes comprises dun exercice. Les entreprises demeures en activit en zones Centre, Nord et Ouest sont galement exonres de limpt minimum forfaitaire au titre des exercices clos aux 31dcembre 2011, 2012, 2013 et 2014, lorsquelles sont dficitaires. 3.3.4. OBLIGATIONS A LA CHARGE DU CONTRIBUABLE A.OBLIGATIONS COMPTABLES Les contribuables assujettis limpt sur les BNC sont tenus dtablir et de prsenter les tats financiers annuels de leurs entreprises conformment au droit comptable OHADA. Ils sont galement astreins la tenue dun livre-journal servi au jour le jour et prsentant le dtail de leurs recettes professionnelles. Pour les professions assujettis au secret professionnel, le livre-journal comporte en gard de la date, le dtail des sommes encaisses ainsi que la nature de lacte effectu ou la prestation fournie. B. OBLIGATIONS FISCALES 1) Obligation de dclaration de rsultat Ils sont tenus de dclarer au moyen dun imprim conforme au modle prescrit par lAdministration, le montant de leur bnfice ou dficit au

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service des impts du lieu dexercice de leur activit, au plus tard le 20 avril de lanne suivant la date de clture de leur exercice comptable. 2) Obligation de dpt des tats financiers Les dates de dpts des tats financiers sont fixes comme suit : Pour les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires de plus dun milliard : au plus tard le 30 avril de chaque anne ; Pour les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires de moins dun milliard : au plus tard le 30 mai de chaque anne. 3.3.5 PAIEMENT DE LIMPOT Limpt BNC ou lIMF dtermin au titre dun exercice est payable en trois fractions gales au cours de lanne suivante : 1ertiers : 20 avril ; 2me tiers : 20 juillet ; 3me tiers : 20 octobre. 3.3.6 RETENUES A LA SOURCE Il est appliqu une retenue la source titre dacompte dimpt sur les bnfices non commerciaux sur diverses rmunrations tels que les honoraires, vacations, commissions, courtages, etc. Il sagit des rmunrations suivantes : Les honoraires, vacations, et autres rmunrations verses des personnes non salaries exerant une profession mdicale ou paramdicale. Taux : 7.5% Les commissions, honoraires et autres rmunrations verses par personnes et organismes se livrant lorganisation des jeux de hasard des personnes non salaries, notamment les revendeurs de billets, courtiers et autres intermdiaires. Taux : 7.5% Les rmunrations de toute nature verses aux enseignants vacataires. Taux : 7.5% Les rmunrations titre de prestations de consultance ou dexpertise verses des personnes individuelles. Taux : 7.5%

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Les sommes et autres rmunrations verses aux artistes musiciens du spectacle, aux organisateurs de spectacle, aux sportifs et autres intervenants non salaris dans ces secteurs. Taux 7.5% Les rmunrations verses par les avocats personnes physiques, les notaires, les huissiers ou commissaires-priseurs leurs collaborateurs non salaris. Taux : 7.5% Les rmunrations verses aux avocats, huissiers de justice, conseils juridiques et fiscaux, comptables, commissaires-priseurs et notaires. Taux : 7.5% Les rmunrations verses par toute personne physique ou morale des auteurs occasionnelles duvre littraires, scientifiques ou artistiques. Taux : 7.5% Les sommes verses aux entreprises nayant pas dinstallations professionnelles en Cte dIvoire en rmunrant des prestations de services de toute nature fournie ou utilise en Cte dIvoire. Le taux est de 20%

Il est ramen 12.5% en ce qui concerne les primes verses aux compagnies de rassurance non domicilis en Cte dIvoire. Les greffiers-notaires sont tenus de verser auprs de la recette des impts du sige de leur activit, dans les dix jours qui suivent la fin du trimestre ou la date de cessation de leur fonction, une redevance fixe 50 % du montant de toutes les sommes effectivement perues titre dhonoraires. NB : Les retenues opres au cours dun mois doivent verses aux diffrentes dates suivantes : En ce qui concerne les entreprises relevant de la Direction des Grandes Entreprises Au plus tard le 10 du mois suivant la date de paiement et des rmunrations, pour les entreprises industrielles et les entreprises ptrolires et minires ; Au plus tard le 15 du mois suivant la date de paiement, pour les entreprises commerciales ; Au plus tard le 20 du mois suivant la date de paiement, pour les entreprises prestataires de services.

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En ce qui concerne les entreprises relevant des centres des impts Au plus tard le 10 du mois suivant la date de paiement.

3.4 LA CONTRIBUTION DES PATENTES 3.4.1PRINCIPE (ART.264 CGI) Toute personne physique ou morale qui exerce en Cte d Ivoire un commerce, une industrie, une profession non exonre est assujettie la contribution des patentes. 3.4.2 PERSONNES IMPOSABLES (Art. 264 CGI) Sont imposables la contribution des patentes : Les personnes physiques, sans considration de leur nationalit, de leur situation socio-conomique, de leur lieu de rsidence (sur le territoire ivoirien) ; Les personnes morales de droit priv ou public (Etat, dpartements, communes) pour les activits caractre industriel et commercial.

NB : Les personnes morales sont imposables en leur nom propre, les associs ou pour les socits de capitaux et non pour les socits en nom collectif ou en commandites. 3.4.3 ACTIVITES IMPOSABLES (ART.264 CGI) Pour tre imposable la patente, lactivit doit rpondre aux critres cumulatifs suivants : Etre exerce titre habituel, ce qui exclut les oprations isoles ou accidentelles ; Etre exerce titre professionnel, c'est--dire dans un but lucratif, ce qui implique la recherche de profits ; Etre exerce titre indpendant, c'est--dire pour son propre compte, sans lien de subordination ; Etre exerce en Cte dIvoire.

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3.4.4 PERSONNES ET ACTIVITES EXONEREES Le code gnral des impts prvoit des exonrations permanentes et des exonrations temporaires. La liste des exonrations ci-dessus indique nest pas exhaustive. A. EXONERATIONS PERMANENTES Ne sont pas assujettis la patente : LEtat, les collectivits territoriales et les tablissements publics pour les services publics dutilit gnrale ; Les peintres, sculpteurs, dessinateurs et graveurs considrs comme artistes et ne vendant que le produit de leur art ; Les activits des organismes agricoles, seulement pour la vente des produits provenant uniquement de leur exploitation, et condition que leur chiffre daffaires TTC soit infrieur celui fix pour relever dun rel dimposition ; Les tablissements universitaire ; publics ou privs denseignement scolaire et

Les entreprises de publication de journaux et priodiques ; Les caisses dpargne et de prvoyance administres gratuitement ;

Les socits coopratives agricoles de production et leurs unions pour les oprations qui, entrant dans les usages normaux de lagriculture, ne donneraient pas lieu lapplication de la patente si elles taient effectues dans les mmes conditions par chacun des adhrents desdites socits ; Les redevables de limpt synthtique, de la taxe forfaitaire des petits commerants artisans et les vendeurs en ambulance ; Les agriculteurs et les leveurs qui ne vendent que les rcoltes et produits dlevage provenant de leurs exploitations et qui ralisent un chiffre daffaires annuel infrieur 50 millions de francs ; Les organismes de bienfaisance et les associations sans but lucratif.

B. EXONERATIONS TEMPORAIRES

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Les entreprises ligibles au code dinvestissement ; Les entreprises agres pour raliser des programmes de construction de logement caractre conomique et social pour les trois (3) premires annes de leur activit ; Les entreprises qui relvent dun rgime rel dimposition et ralisant un chiffre daffaires infrieur un milliard de francs, pour lanne de leur cration ; Les petites et moyennes entreprises constitues sous la forme de personnes morales exerant dans le domaine de la transformation industrielles et des nouvelles technologies de linformation et de la communication pour lanne de cration et hauteur de 50% pour lanne suivante ; Les centres de gestion agrs, au titre de lanne de leur cration et les deux annes suivantes ; Les adhrents des centres de gestion agrs, au titre de lanne de leur cration et les deux annes suivantes. Cette exonration est ramene 50% les quatrime et cinquime annes ; Les entreprises cres entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2012 pour la production, la conservation, le conditionnement ou la transformation des productions agricoles alimentaires, pendant une priode de 10 ans. La liste des produits agricoles alimentaires, est tablie par arrt conjoint du Ministre en charge de lagriculture et du Ministre de lconomie et des finances ; Les entreprises nouvelles, rimplantes ou rouvertes avant le 31 dcembre 2012 en zone Centre, Nord et Ouest au titre des exercices 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 et 2015. Cette exonration est ramene 75% au titres des exercices 2016 et 2017 ; Les entreprises agro-industrielles intervenant dans les secteurs du coton, de lanacarde et du karit, cres, rimplantes ou rouvertes avant le 31 dcembre 2012 dans les zones Centre, Nord et Ouest au titre des exercices 2010 2015. Cette exonration est ramene 75% au titres des exercices 2016 et 2017 ; Pour les entreprises de production effectuant des oprations dachat de produits, lexonration nest acquise que si la valeur des achats nexcde pas 15% de la production totale ; Les entreprises agres au rgime fiscal en faveur des grands investissements usage commercial. Lexonration est de cinq ans. Elle est

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totale les trois premires annes et rduite 50%, puis 25% respectivement lavant dernire et la dernire anne du bnfice des avantages lis lagrment ; La rduction de moiti de la contribution due au titre de lanne 2012, par les entreprises sinistres lors de la crise postlectorale de lanne 2011 et classe dans la catgorie3, c'est--dire celles ayant subi une baisse au moins 25% de leur chiffre daffaires au titre de la priode allant du 1 er janvier au 30 avril 2011 par rapport au chiffre daffaires de la mme priode de lanne 2010.

3.4.5 CALCUL DE LA PATENTE (Art.268 et s.CGI) La patente se compose dun droit sur le chiffre daffaires et dun droit sur la valeur locative. A. DROIT SUR LE CHIFFRE DAFFAIRES La cotisation due pour ce droit au titre dune anne est gale 0.5% du chiffre daffaires ou des recettes brutes hors taxes de lanne prcdente (chiffre daffaires prvisionnel pour les entreprises nouvelles). Cette cotisation ne peut tre infrieure un montant de 300 000 francs qui constitue le minimum de perception. Ne sont pas concernes par le minimum de perception, les entreprises de transport public de personnes et de marchandises et les entreprises de transport mixte. Le taux du droit sur le chiffre daffaires de 0.5% est port 0.7% pour les entreprises de tlgraphie et tlphonie par cble ou sans fils, les ports ivoiriens, les concessionnaires de la distribution deau, les entrepreneurs denlvement des ordures mnagres et la poste de Cte dIvoire. Le maximum de perception du droit sur le chiffre daffaires est fix comme suit :

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Chiffre daffaires ou recettes hors taxe Infrieur 200 000 000 De 200 000 001 500 000 000 De 500 000 001 1 000 000 000 Suprieur 1 000 000 000

Montant maximum du droit sur le chiffre daffaires 350 000 700 000 1 300 000 3 000 000

Ne sont pas concernes par le maximum de perception, les entreprises de transport public de personnes et de marchandises, les entreprises de transport mixte et les marchands forains avec vhicule automobile ainsi que celles dont le taux sur le droit sur le chiffre daffaires est de 0.7%. Pour les entreprises disposant de plusieurs tablissements, le droit sur chiffre daffaires de ltablissement principal est dtermin sur la base du chiffre daffaires total de lentreprise. Toutefois, le chiffre daffaires ayant effectivement support le droit sur le chiffre daffaires dans chaque tablissement secondaire, est imputable sur le chiffre daffaires total de ltablissement principal pour la dtermination de la patente de celui-ci. Le chiffre daffaires sentend de lensemble des recettes et produits acquis dans le cadre de lexercice de lactivit, y compris toutes les sommes provenant des activits annexes accessoires ou de la gestion de lactif commercial quelle que soit leur situation fiscale au regard des taxes sur le chiffre daffaires. Le droit sur le chiffre daffaires des entreprises nouvelles est assis sur le chiffre daffaires prvisionnel valu par lAdministration au moyen de tous les lments dinformations fournis par le contribuable pour la priode allant du 1er jour du commencement de lactivit au 31 dcembre de la mme anne. En fin dexercice, le contribuable effectue une rgularisation au vu du chiffre daffaires ralis au 31 dcembre. Le complment de droit est dclar dans les conditions de droit commun. B. DROIT SUR LA VALEUR LOCATIVE

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Le droit sur la valeur locative est tabli sur la valeur locative des locaux de toute nature servant lexercice de la profession, lexclusion des matriels et outillages, des mobiliers, agencements et installations. 1) Locaux et installations concerns Il sagit des locaux servant laccomplissement de tous les actes lis la profession, en loccurrence : Les bureaux, magasins, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, garages, terrains de dpt et tous autres locaux et emplacements servant lexercice de la profession ; Les installations de toute nature passible de limpt foncier, telles que : - Les canalisations et galeries souterraines ; - Les fosses en maonnerie destines recevoir des rservoirs ; - Les rservoirs, lorsquils constituent des installations passibles de contribution foncire. 2) Locaux et professions exempts Sont exempts du droit sur la valeur locative, les professions vises ciaprs : Les entrepreneurs de tlgraphie et tlphonie par cble ou sans fils ; Les ports ivoiriens ; Les concessionnaires de la distribution deau ; Les entrepreneurs denlvements des ordures mnagres ; La poste de Cte dIvoire ; Les marchands forains avec vhicule auto ; Les socits dEtat pour les immeubles, btiments ou constructions, appartenant lEtat et mis leur dispositions condition que ceux-ci ne figurent pas leur bilan. 3) Evaluation de la valeur locative Notion de valeur locative

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La valeur locative est le prix que le propritaire retire de ses immeubles lorsquil les donne bail ou sil les occupe lui-mme, celui quil pourrait en tirer en cas de location. Mode dvaluation Il existe trois modes dvaluation de la valeur locative : Lvaluation au moyen des baux authentiques ou des dclarations verbales dans les conditions normales ; Lvaluation par voie de comparaison avec des locaux similaires, en labsence de baux ou de dclaration de locations verbales ; Lvaluation par voie dapprciation directe lorsque les deux autres procds font dfaut.

La valeur vnale peut tre dtermine par les services de la DGI, par tout moyen y compris le recours des experts immobiliers privs. Cas particulier des biens acquis par crdit-bail En ce qui concerne le crdit-bail, le montant retenir pour la dtermination de la valeur locative des biens inscrits lactif est la valeur dacquisition au bilan. Cas particulier des usines et tablissement industriels Le droit sur la valeur locative des usines et tablissements industriels est calcul sur la valeur locative de ses tablissements pris dans leur ensemble, lexclusion des matriels et outillages de production ainsi que des mobiliers, agencements et installations. La valeur locative des usines et tablissements industriels est dtermine comme suit : *Terrains, btiments et usines : VL=Valeur au bilan x 70% x 8%= 5.6% *Autres moyens matriels de production : VL= Valeur au bilan x 10% *Bureaux, hangars, etc. : VL= Valeur au bilan x 15%

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La base de calcul du droit sur la valeur locative des autres matriels de production est la valeur brute au bilan des immobilisations concernes, c'est--dire leur prix de revient dorigine, sans tenir compte de la date dacquisition ni des amortissements pratiqus. Cas particulier des tablissements hteliers Pour les tablissements hteliers, la valeur locative est dtermine partir du revenu locatif annuel. Aux termes de cette note de service, le revenu locatif est le total du prix cumul de toutes les chambres pour une journe, rapporte une anne de 360 jours. Le revenu locatif brut annuel retenu subit un abattement en fonction de la classe de lhtel. Ainsi, pour : *les htels de moins de 3 toiles : VL= 10% du revenu locatif brut annuel ; *les autres htels (3 toiles et plus) VL= 20% du revenu locatif brut annuel. Taux du droit sur la valeur locative Le taux du droit sur la valeur locative est fix 18.5% de la valeur locative des locaux professionnels. Ce taux est ramen 16% pour les tablissements ne relevant pas dun primtre communal. NB : lorsquil est d, le droit sur la valeur locative ne peut tre infrieur au tiers du droit sur le chiffre daffaires. Lorsque plusieurs patentables exercent dans un mme local, le droit sur la valeur locative est d pour chacun deux sur la part de la valeur locative qui lui est impute. 3.4.6 s.CGI) A.DECLARATION DELA PATENTE 1) Dclaration par tablissement La patente est due par tablissement conformment aux dispositions de larticle 266 du Code Gnral des Impts. DECLARATION ET PAIEMENT DE LA PATENTE (Art.283et

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Ltablissement est un organe complet constituant un centre daffaires o seffectuent dune manire gnrale les actes essentiels de la profession. Il est dot dinstallations permanentes et dispose dune autonomie. Il est donc caractris en gnral par des locaux, lemploi au moins dun prpos spcial. 2) Dclaration annuelle Aux termes de larticle 283 du Code Gnral des Impts, la patente est due pour lanne entire par toute personne exerant au 1 er janvier un commerce, une industrie ou une profession. La dclaration annuelle sur imprim administratif doit tre souscrite auprs de la recette des impts dont dpend le contribuable au plus tard le 30 avril de chaque anne. De nombreuses drogations sont apportes au principe de lannualit de la patente : Les entreprises nouvelles sont autorises acquitter la patente au prorata du nombre de jour restant courir entre le dbut de leur exploitation et le 31 dcembre de lanne. En cas de fermeture dtablissement par suite de dcs de lexploitant, de liquidation judiciaire ou de faillite dclare, dexpropriation ou dexpulsion, les droits de patente ne sont dus que pour les jours couls. Les contribuables qui apportent en cours danne des changements leurs conditions dexploitation de nature modifier le droit sur la valeur locative sont tenus den faire la dclaration et dacquitter le supplment de droit subsquent. B. PAIEMENT DE LA PATENTE 1) Principe La contribution des patentes est paye dans les conditions suivantes : la premire moiti, au plus tard le 30 avril ; la deuxime moiti, au plus tard le 30 juillet. 2) Cas particuliers Entrepreneurs de transport public et entreprises exploitant des corbillards ou fourgons mortuaires

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La patente des entrepreneurs de transport public et des entreprises exploitant des corbillards ou fourgons mortuaires est paye en deux fractions gales dans les conditions suivantes : la premire moiti, moiti au plus tard le 1 er mars ; la deuxime, au plus tard le 30 juin. En ce qui concerne les entreprises de transport public nouvellement cres, la patente au titre de la premire anne civile dactivit est due davance et en un seul terme, sans fractionnement. Acheteurs de produits, marchands forains et professions non exerces demeure fixe Les patentes dacheteurs de produits locaux et de marchands forains avec vhicule automobile et toutes les professions non exerces demeure fixe sont dues pour lanne entire sans fractionnement, quelque soit lpoque laquelle le patentable entreprend ou cesse son commerce. En ce qui concerne les acheteurs de produits locaux, la cotisation exigible est paye au plus tard quinze jours aprs louverture de la principale campagne ou la date de fixation du prix dachat de ces produits. La cotisation exigible des marchands forains avec vhicule automobile et de toutes les professions non exerces demeure fixe est paye au plus tard le 15 fvrier de chaque anne. Toutefois, lorsque les marchands forains avec vhicule automobile relvent dun rgime rel dimposition, ils acquittent leur patente dans les mmes conditions que les entrepreneurs de transport public. Stations-service

Sagissant des ventes au dtail de produits ptroliers, les propritaires des installations de distribution sont solidaires du paiement de la patente des exploitants. Ils sont lgalement autoriss se faire rembourser par lexploitant le montant des cotisations acquittes en lieu et place de celuici. IV. CENTRES DE GESTION AGREES (CGA) 4.1 POURQUOI LES CENTRE DE GESTION AGREES (CGA) ? La cration des Centres de Gestion Agres (CGA) est une rponse aux besoins dassistance et dencadrement en matire de gestion, de

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comptabilit et de fiscalit des petites et moyennes entreprises qui exercent dans les secteurs du commerce, de lartisanat et de lindustrie. 4.2 MISSIONS DES CENTRES DE GESTION AGREES (CGA) Les missions des CGA sont de deux ordres : 1. Assurer la formation des adhrents sur les mthodes modernes et adaptes en matire dorganisation et de gestion dentreprise. 2. Apporter une assistance aux adhrents en matire de comptabilit et de fiscalit. Lassistance comptable consiste dans la tenue, la centralisation, lorganisation et surveillance de la comptabilit des adhrents. Lassistance fiscale porte sur la production des dclarations fiscales et la rgularisation des anomalies fiscales. 4.3 AVANTAGES LIES A LADHESION A UN CGA Les adhrents des CGA bnficient en plus de lassistance-conseil en fiscalit des avantages suivants : 4.3.1 AVANTAGES FISCAUX Abattement de 50% du BIC pendant trois ans pour les contribuables relevant du rgime du Rel Simplifi : abattement ramen 20% compter de la 4meanne ; Abattement de 50% sur la cotisation annuelle pour les contribuables relevant du rgime de limpt Synthtique.

4.3.2 AUTRES AVANTAGES Possibilit daccs aux crdits bancaires ; Eligibilit au Fonds National de Solidarit.

4.4 QUI PEUT ADHERER A UN CGA ? Peuvent adhrer un CGA les personnes physiques ou morales relevant du rgime de lImpt Synthtique et du rgime du Rel Simplifi dimposition. Il sagit :

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4.4.1

POUR LES CONTRIBUABLES AU REGIME DE LIMPOT

SYNTHETIQUE Des commerants dont le chiffre daffaires annuel est compris entre 5 et 50 millions de francs. Des prestataires de services dont le chiffre daffaires annuel est compris entre 5 et 25 millions de francs. 4.4.2 POUR LES CONTRIBUABLES AU REGIME DU REEL SIMPLIFIE DIMPOSITION Des commerants dont le chiffre daffaires annuel est compris entre 50 et 150 millions de francs. Des prestataires de services dont le chiffre daffaires annuel est compris entre 25 et 75 millions de francs.

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