Compensacin de saldos a favor o pagos indebidos de impuestos

En qu casos puede compensar Cmo se hace Cules son los requisitos

Cumplir nos beneficia a todos

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Compensacin de saldos a favor o pagos indebidos de impuestos

En qu casos puede compensar Cmo se hace Cules son los requisitos 2012

ndice
Pgina Introduccin Qu es la compensacin Actualizacin de pagos indebidos y de los saldos a favor que se compensan Qu debe hacer despus de que efectu la compensacin Plazo para presentar el aviso de compensacin Documentos que debe anexar al aviso de compensacin Qu sucede si la compensacin efectuada no procede 4 5

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Qu documento recibe como comprobante del aviso de compensacin realizado 18 Compensacin de oficio 18

Compensacin Compensacinde desaldos saldosa afavor favoro opagos pagosindebidos indebidosde deimpuestos impuestos

Introduccin
Este folleto contiene informacin sobre el procedimiento y requisitos que deben cumplir los contribuyentes para efectuar la compensarcin de los saldos a favor o los pagos indebidos que realicen o que resulten en sus declaraciones de impuestos federales, contra las cantidades que tengan que pagar por deudo propio y por retenciones a terceros. Entre otros temas, tambin se explica el procedimiento para actualizar los pagos indebidos y los saldos a favor que se vayan a compensar.

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Compensacin de saldos a favor o pagos indebidos de impuestos

Qu es la compensacin
Es el derecho que tienen los contribuyentes de restar al importe que deban pagar al Servicio de Administracin Tributaria las cantidades que tengan a su favor en algn impuesto federal, siempre que tanto el importe a cargo como la cantidad a favor no deriven de impuestos federales causados por la importacin de bienes o servicios.

Qu es la compensacin universal
Es el derecho que les permite a los contribuyentes que un saldo a favor o pago de lo indebido de un determinado impuesto pueda aplicarse contra un adeudo de otro impuesto distinto, sin que tenga que reunir ms requisitos que los que establece el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Casos en que no procede la compensacin universal

No procede la compensacin universal cuando se trate de: Impuestos que se causen por la importacin de bienes o servicios. Impuestos que sean administrados por autoridades diferentes; por ejemplo, los recaudados por las entidades federativas son diferentes de los recaudados por el SAT. Impuestos que tengan un destino especfico. Retenciones a terceros por concepto de IVA.

Compensacin universal de saldos a favor

A continuacin se presentan de manera esquemtica los saldos a favor por los que procede la compensacin y los impuestos contra los que se pueden aplicar.
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* ISR: impuesto sobre la renta; IVA: impuesto al valor agregado; IETU: impuesto empresarial a tasa nica; IEPS: impuesto especial sobre produccin y servicios; IDE: impuesto a los depsitos en efectivo.

Compensacin universal de pago de lo indebido

A continuacin se presentan de manera esquemtica los pagos indebidos por los que procede la compensacin y los impuestos contra los que se pueden aplicar.

Aclaraciones
1. Compensacin de ISR No procede la compensacin del ISR causado por:
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Compensacin de saldos a favor o pagos indebidos de impuestos Pequeos contribuyentes. Pago de 5% del ISR a las entidades federativas por los contribuyentes que tributan en el rgimen Intermedio. Pago de 5% del ISR a las entidades federativas por la enajenacin de terrenos y construcciones. Lo anterior, se deriva de que el ISR es administrado en los tres supuestos por las entidades federativas ante las cuales se realiza el pago. Retenciones de ISR por sueldos y salarios No procede la compensacin de las diferencias a favor de retenciones del ISR por sueldos y salarios contra otros impuestos federales, ya que existe un mecanismo especfico en el artculo 116 de la ley del ISR para compensar dichas diferencias. 2. Compensacin de IVA Se puede efectuar la compensacin de las cantidades que se tengan a favor en el IVA contra las que se est obligado a pagar, incluso contra saldos a cargo del mismo periodo al que corresponda el saldo a favor, siempre que haya manifestado el saldo a favor y presentado la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT), con anterioridad a la presentacin de la declaracin en la cual se efecte la compensacin. Se puede compensar IVA contra IVA conforme al criterio 103/2010/ IVA, el cual seala que de conformidad con los artculos 6o., de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior puede compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualizacin y recargos.
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Compensacin Compensacinde desaldos saldosa afavor favoro opagos pagosindebidos indebidosde deimpuestos impuestos 3. Compensacin de IDE El IDE pagado por el contribuyente a travs de la recaudacin que hacen las instituciones financieras se puede acreditar (restar) contra el ISR a cargo del contribuyente y, en caso de que exista remanente, se puede acreditar contra el ISR retenido a terceros, por lo que en estos dos casos el IDE no se aplica como compensacin; cuando se trate del mismo periodo en el que se recaud, si despus de efectuar los acreditamientos existiera una diferencia la puede compensar contra las contribuciones federales a su cargo, conforme lo establecido en el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin. 4. Compensacin de IEPS La compensacin de los saldos a favor de IEPS debe efectuarse en los trminos del artculo 5 de la Ley del IEPS (cuando en la declaracin de pago mensual resulte saldo a favor, el contribuyente nicamente puede compensarlo contra el IEPS a su cargo que le corresponda en los pagos mensuales siguientes hasta agotarlo). Los saldos a favor de IEPS nicamente son compensables contra el propio IEPS hasta agotarlo.

Compensaciones improcedentes
No se pueden compensar las cantidades cuya devolucin se haya solicitado y haya sido negada. No se pueden compensar las cantidades cuando haya prescrito la obligacin de devolverlas (cinco aos). No se pueden compensar las cantidades que hayan sido trasladadas de conformidad con las leyes fiscales, expresamente o por separado, o incluidas en el precio, cuando quien pretenda hacer la compensacin no tenga derecho a obtener su devolucin.
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Compensacin de saldos a favor o pagos indebidos de impuestos No se pueden compensar contribuciones distintas a los impuestos federales como las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y derechos. Impuestos federales, en los siguientes casos: a. ISAN e ISTUV No es compensable el impuesto sobre automviles nuevos (ISAN) ni el impuesto sobre tenencia o uso de vehculos (ISTUV), excepto aeronaves, ya que son administrados por las entidades federativas. b. ISR Crdito al salario No procede la compensacin del crdito al salario pagado al trabajador, ya que el retenedor puede acreditarlo contra el ISR a su cargo o contra el ISR retenido a terceros en los trminos del artculo 115 de la Ley del ISR vigente hasta 2007. Subsidio para el empleo. No procede la compensacin del subsidio para el empleo pagado al trabajador, ya que el retenedor puede acreditarlo contra el ISR a su cargo o contra el ISR retenido a terceros, en los trminos del artculo octavo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y se establece el Subsidio para el empleo, vigente a partir del 1 de enero de 2008.

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Compensacin Compensacinde desaldos saldosa afavor favoro opagos pagosindebidos indebidosde deimpuestos impuestos c. IVA Tratndose de las retenciones que prev el artculo 1-A de la ley de IVA es improcedente la compensacin, en atencin a que especficamente el penltimo prrafo del artculo 1-A establece que respecto al IVA retenido a enterarse no puede realizarse acreditamiento, compensacin o disminucin alguna. Tratndose de saldos a favor de IVA derivados de la prestacin de servicios por el suministro de agua para uso domestico, conforme al ltimo prrafo del artculo 6 de la Ley de IVA no es procedente la compensacin establecida en el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en virtud que estas cantidades deben pagarse al contribuyente (devolverse) y destinarse por parte de dicho contribuyente para la inversin en infraestructura hidrulica o al pago de derechos federales establecidos en los artculos 222 y 276 de la Ley Federal de Derechos.

Actualizacin de los pagos indebidos y de los saldos a favor que se compensan

Cuando no se haya compensado un saldo a favor en el mismo mes en el que se declar, se puede actualizar por efectos de la inflacin conforme a lo previsto en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el mes en el que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor hasta aquel en el que la compensacin se realice. Para actualizar el pago de lo indebido o un saldo a favor, se debe multiplicar por el factor de actualizacin, el cual se calcula de la siguiente manera:

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Clculo del factor de actualizacin

Ejemplo de una compensacin universal

Un contribuyente en la declaracin de diciembre de 2011 que present en enero de 2012 obtiene un saldo a favor de IVA por 2,800 pesos, y desea compensarlo contra el ISR a pagar correspondiente a febrero de 2012 por 4,675 pesos que presenta en marzo de 2012. Clculo del factor de actualizacin

Actualizacin del saldo a favor del IVA

INPC: ndice Nacional de Precios al Consumidor es un indicador de la inflacin mensual, se publica en el Diario Oficial de la Federacin durante los primeros diez das del mes siguiente al que corresponda. Se puede obtener en el Portal de internet del SAT.

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Compensacin Compensacinde desaldos saldosa afavor favoro opagos pagosindebidos indebidosde deimpuestos impuestos Aplicacin de la compensacin universal (IVA contra ISR)

Los contribuyentes que hayan compensado saldos a favor y determinen un remanente, pueden solicitar en devolucin su totalidad o seguir compensndolo hasta agotarlo.

Qu debe hacer despus de que efecto la compensacin Aviso de compensacin

Una vez que haya realizado la compensacin, debe presentar el aviso de compensacin mediante la forma oficial 41 dentro de los cinco das siguientes a aquel en el que se haya efectuado. Los contribuyentes que presenten sus declaraciones de pagos provisionales y definitivos a travs del servicio de Declaraciones y Pagos (pago referenciado) en las que les resulte saldo a cargo y opten por pagarlo mediante compensacin de saldos a favor manifestados en declaraciones de pagos provisionales y definitivos presentados de igual forma, a travs del servicio de Declaraciones y Pagos (pago referenciado), quedan relevados de presentar el aviso de compensacin. No obstante, en el caso de contribuyentes que sean competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes del SAT, y que tengan saldo a favor en materia de IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, deben presentar un disco compacto con los archivos de los anexos A, 2-A, 2-A bis, 7, 7-A, 7-B, 8, 8-bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8-C, 9, 9-bis, 9-A, 9-B,
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Compensacin de saldos a favor o pagos indebidos de impuestos 9-C, 10, 10-bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12A, 13, 13-A, 14 y 14-A, segn corresponda, con la informacin capturada a travs del programa electrnico F3241 disponible en el Portal de internet del SAT. Las personas morales que conforme al artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin se encuentren obligadas a dictaminar estados financieros y sean competencia de la Administracin General de Auditora Fiscal Federal del SAT, en materia de IVA, ISR, IETU, IDE e impuesto al activo, deben presentar en disco compacto los anexos A, 2-A, 2-A bis, 7, 7-A, 8, 8-Bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8-C, 11, 11-A, 14 y 14-A, generados con el programa electrnico F3241; en el caso del Anexo 6, se debe adjuntar el archivo en formato zip digitalizado. Para los remanentes que se compensen no es necesario presentar los anexos sealados. El aviso de compensacin se presenta de cualquiera de las siguientes formas: Por internet. En la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente.

Por internet
1. Obtenga el formato electrnico 41 y los anexos que le corresponden a travs del Portal de internet del SAT, en la ruta: Catlogo de trmites: Por trmite fiscal. Devoluciones y compensaciones. Compensaciones. Presentacin a travs de internet.
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Compensacin Compensacinde desaldos saldosa afavor favoro opagos pagosindebidos indebidosde deimpuestos impuestos 2. Llene el formato electrnico. Capture la informacin que le corresponde; si lo considera necesario utilice las ayudas que contiene el formato en Excel y al finalizar seleccione el botn Requisitos que se encuentra al final del formato; lo puede imprimir para revisar la informacin que captur y conservar los requisitos que le corresponden. Una vez que haya revisado que la informacin que captur, y si es la correcta, guarde su archivo, identificndolo con las siglas F41 ms la clave de su RFC, sin espacios ni guiones (ejemplo: F41FAF970701NM3.xls o F41PAME820501C81.xls) 3. Prepare los requisitos que debe anexar. La informacin que consta en documentos de papel debe digitalizarse. Cada documento o archivo se debe identificar con el nombre de la informacin de que se trate (ejemplo: aviso anterior, pago provisional, saldo a favor, retenciones, etctera), excepto con los archivos correspondientes al IVACOM y al programa F3241, los cuales deben conservar el nombre que el mismo programa les asigne. Una vez que haya preparado todos sus archivos, tanto del formato 41 como de los anexos o dems requisitos que le correspondan, comprmalos en un solo archivo zip y nmbrelo con su clave de RFC (ejemplo: FAF970701NM3.zip). 4. Enve el aviso de compensacin. Ingrese al Portal de internet del SAT en la seccin Mi portal con su RFC y su Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC) actualizada.

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Compensacin de saldos a favor o pagos indebidos de impuestos Abra un caso de servicio o solicitud y enve su aviso de acuerdo con lo siguiente: Seleccione la opcin Servicio o Solicitud, y luego Solicitud, y elija el trmite Aviso de Compensacin o Aviso de Compensacin IDE, segn corresponda. En el campo Dirigido A registre la palabra SAT. En el campo Asunto registre si se trata de Aviso inicial o Aviso remanente. En caso de realizar una correccin de datos, debe incluir la leyenda Correccin al Folio [poner el folio]. Contine capturando el resto de los datos que le solicita la aplicacin. No espere un acuse de respuesta a su aviso; si lo present correctamente basta con el acuse de recepcin en el que se le informa su nmero de caso (conformado con la siguiente estructura: AV2009XXXXXXXX o AV2010XXXXXXX), ya que con el envo de su aviso de compensacin se considera cumplida la obligacin a que hace referencia el Artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Cuando su aviso presente inconsistencias, falta de algn dato o requisito, no se considerar como presentado, por lo que ser cancelado y se le notificar a travs del apartado de Notas para que lo corrija y lo presente nuevamente. Para enviar su informacin corregida debe crear un nuevo caso, e indicar en el campo Resumen: Correccin al Folio AV2010. Si el caso no estuviera cancelado, puede anexar el archivo zip con su informacin corregida en el mismo caso.

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En la Administracin Local de Servicios al Contribuyente (ALSC) que corresponda a su domicilio fiscal

Tambin puede realizar este trmite personalmente; para ello, utilice la forma oficial 41: Aviso de compensacin acompaada de los anexos de la forma oficial 32 y 41, segn el tipo de impuestos que compense, y de los requisitos que se indican en el Catlogo de trmites en el Portal de internet del SAT. El Aviso de compensacin, forma oficial 41, lo puede presentar, de preferencia con una cita, en la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal o ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes, segn corresponda; para ello es importante que considere lo siguiente: De preferencia, solicite una cita con suficiente anticipacin en la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal. Prepare su forma oficial 41 Aviso de compensacin que puede obtener en el Portal de internet del SAT y verifique los requisitos que debe cumplir. Acuda el da de su cita diez minutos antes de la hora. Regstrese en el mdulo de recepcin y obtenga su turno. Entregue su documentacin al receptor de trmites, y una vez que l haya validado y verificado que cumpla los requisitos, le entregar un duplicado de su forma oficial 41: Aviso de compensacin, con el sello de recepcin y el nmero de operacin con el que qued registrado.

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Plazo para presentar el aviso de compensacin

El artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin obliga a presentar el aviso de compensacin correspondiente dentro de los cinco das siguientes a aquel en que efecto la compensacin; como beneficio al contribuyente mediante la Resolucin Miscelnea Fiscal, se ampla el plazo considerando el sexto dgito numrico de la clave del RFC:

Documentos que debe anexar al presentar el aviso de compensacin

Los requisitos varan segn el tipo de contribucin que compense, por lo que para conocer especficamente los documentos que debe anexar a su aviso de compensacin le sugerimos consultar el Catlogo de trmites en el Portal de internet del SAT. Adems, la autoridad fiscal le puede requerir documentos adicionales para verificar que proceda la compensacin de acuerdo con las disposiciones fiscales. Los documentos adicionales los puede consultar tambin en el citado Catlogo de trmites.

Qu sucede si la compensacin efectuada no procede

Si la compensacin se hubiera efectuado y no procediera se causan recargos sobre las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el periodo transcurrido desde el mes en el que se efectu la compensacin indebida hasta aquel en el que se haga el pago del monto de la compensacin indebidamente realizada.
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Compensacin Compensacinde desaldos saldosa afavor favoro opagos pagosindebidos indebidosde deimpuestos impuestos

Qu documento recibe como comprobante del aviso de compensacin realizado

Si el trmite lo present por internet obtiene el acuse de recepcin en el que se le informa su nmero de caso, conformado con la siguiente estructura: AV2009XXXXXXXX o AV2010XXXXXXX. Si presenta la forma oficial 41: Aviso de compensacin impresa, directamente en la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, recibe como acuse un ejemplar de dicha forma sellada con el nmero de operacin con el que qued registrado su trmite.

Compensacin de oficio
Las autoridades fiscales pueden compensar de oficio (por decisin propia y conforme a la ley) las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir por cualquier concepto, contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar, por adeudos propios o por retencin a terceros, cuando stos hayan quedado firmes, o contra crditos fiscales autorizados a pagar a plazos por el saldo insoluto al momento de realizar la compensacin. Las autoridades fiscales notificarn personalmente al contribuyente la resolucin que determine la compensacin.

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Folleto Compensacin de saldos a favor o pagos indebidos de impuestos. En qu casos puede compensar. Cmo se hace. Cules son los requisitos 2012. Esta edicin, preparada en el Servicio de Administracin Tributaria, se termin de elaborar en agosto de 2012.

Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta obra con fines de lucro.

Este documento no establece obligaciones ni crea derechos distintos de los contenidos en las disposiciones fiscales vigentes.

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