Copia de Trabajo - Tributo

Tributo
Saltar a: navegacin, bsqueda Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico1 que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines.
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1 Naturaleza y caractersticas o 1.1 Carcter coactivo o 1.2 Carcter pecuniario o 1.3 Carcter contributivo 2 Tipos de tributos o 2.1 Impuestos o 2.2 Tasas o 2.3 Contribuciones especiales o 2.4 Cotizaciones 3 Vase tambin 4 Bibliografa 5 Referencias 6 Enlaces externos
Naturaleza y caractersticas
Su naturaleza jurdica es una relacin de Derecho. Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares.
Carcter coactivo
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta figura.2 Supone que el tributo se impone unilateralmente por los agentes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.3 Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la autoimposicin, principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales,4 en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales.
Carcter pecuniario
Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en pagos en especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio. En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una dacin en pago para su cumplimiento;5 las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.6
Carcter contributivo
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales.5 A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines. El Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que: El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del cuerpo poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar sus funciones ms vitales. El Federalista, captulo XXX7 El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas. Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiacin de las cargas del Estado, pueden concurrir objetivos de poltica econmica o cualesquiera otros fines, que en casos concretos pueden prevalecer sobre los contributivos.8
Tipos de tributos
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).9 Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador, Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. (Vase Contribucin especial)
En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el artculo 148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza tributaria.10
Tributo
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Carcter coactivo
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta figura.2 Supone que el tributo se impone unilateralmente por los agentes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.3 Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la autoimposicin, principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales,4 en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En
virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales.
Carcter pecuniario
Tipos de tributos
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).9 Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador,
Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. (Vase Contribucin especial) En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el artculo 148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza tributaria.10
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Carcter coactivo
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta figura.2 Supone que el tributo se impone unilateralmente por los agentes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.3
Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la autoimposicin, principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales,4 en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales.
Carcter pecuniario
Tipos de tributos
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).9
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador, Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. (Vase Contribucin especial) En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el artculo 148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza tributaria.10
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Carcter coactivo
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta figura.2 Supone que el tributo se impone unilateralmente por los agentes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que
concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.3 Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la autoimposicin, principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales,4 en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales.
Carcter pecuniario
Tipos de tributos
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe
coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).9 Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador, Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. (Vase Contribucin especial) En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el artculo 148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza tributaria.10
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Carcter coactivo
Carcter pecuniario
Tipos de tributos
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).9 Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador, Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. (Vase Contribucin especial) En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el artculo 148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza tributaria.10
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Carcter coactivo
Carcter pecuniario
Tipos de tributos
Tributo
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Carcter coactivo
Carcter pecuniario
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales.5 A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines. El Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que: El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del cuerpo poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar sus funciones ms vitales. El Federalista, captulo XXX7 El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas.
Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiacin de las cargas del Estado, pueden concurrir objetivos de poltica econmica o cualesquiera otros fines, que en casos concretos pueden prevalecer sobre los contributivos.8
Tipos de tributos
LOS TRIBUTOS
Objetivos: Explicar los conceptos bsicos de cultura tributaria. Reflexionar acerca de la importancia de los tributos para el financiamiento de lo pblico. QU SON LOS TRIBUTOS? En relacin con los impuestos hay un concepto que es muy importante, el de obligacin tributaria. Qu es la obligacin tributaria? La obligacin tributaria es la relacin o vnculo entre dos sujetos: el Estado y los ciudadanos. El Estado en qu tres mbitos, niveles o jurisdicciones est presente? o nacional, o provincial y o municipal. A los ciudadanos en relacin con los tributos vamos a denominarlos contribuyentes. Y los contribuyentes cmo pueden categorizarse? en qu dos grandes grupos? o personas o o empresas. Esta relacin faculta al Estado a exigir del ciudadano el cumplimiento de obligaciones. Existen dos tipos de obligaciones, de dar y de hacer: Tipo de obligacin Ejemplos
Obligaciones de dar (o sea, de pagar) - Pagar impuestos, - Pagar tasas, - Pagar contribuciones especiales. Obligaciones de hacer - Para el monotributista, exhibir en lugar visible la identificacin (de pequeo contribuyente, de la categora en la que se encuentra inscripto) y el comprobante de pago. - Presentar declaraciones juradas de impuestos (para los contribuyentes a quienes les corresponda), - Cumplir con los requisitos formales fijados por AFIP (Por ejemplo: el rgimen de facturacin y registracin). 2 El Estado obtiene distintos recursos que utiliza para satisfacer las necesidades pblicas: educacin, salud, seguridad, justicia, etc y para sostener los lugares pblicos: parques, plazas, escuelas, bibliotecas, museos, etc. Los recursos pblicos ms importantes son los tributos. Los tributos son entradas de dinero que obtiene el Estado y se utilizan para el financiamiento de los gastos pblicos. TRIBUTOS Definicin de tributos Son prestaciones dinerarias (obligaciones de dar dinero), exigidas mediante una ley (por el principio de legalidad que est expresado en nuestra Constitucin Nacional: no hay tributo que no se origine en una ley), en virtud del poder de coaccin que posee el Estado, inherente al gobernar, que es la facultad del Estado de exigir contribuciones a las personas que se hallan en su jurisdiccin (llamado tambin Poder tributario, Potestad tributaria o Poder de imperio, etc). Sirven para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas (educacin, salud, seguridad, justicia, defensa exterior, accin social, seguridad social, obras pblicas, plazas, parques, playas, etc). ACTIVIDADES SUGERIDAS 1- Leer el texto propuesto anteriormente. 2- Buscar en los diarios de actualidad una noticia sobre tributos, analizarla y realizar una puesta en comn. 3- Para qu utilizaras los recursos obtenidos mediante los tributos (o sea, en qu utilizaras vos el dinero recaudado?). Elabora un ranking de las 3 cosas ms importantes para vos. 4- Realicen una votacin con tus compaeros del curso y consensen las 3 cosas ms importantes para ustedes que deberan financiarse con los recursos pblicos obtenidos a travs de los tributos.
Que entiende por tributo?

Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines (1). El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende impuestos, contribuciones y tasas (2)
Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestacin directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta. Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la Contribucin al SENCICO. Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva de un servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Pblicos.
La ley establece la vigencia de los tributos cuya administracin corresponde al Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines especficos. (1) Definicin de Hctor Villegas; Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero. Tomo I - Buenos Aires. (2) Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados. Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante. Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD I
SISTEMA TRIBUTARIO: CONCEPTOS GENERALES ELTRIBUTO, CONCEPTO, EVOLUCION HISTORICA, LA TRIBUTACION EN EL PERU, EL NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO En nuestro pas los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. En tal virtud, se tiene en cuenta la clasificacin en: Impuestos, tasas y Contribuciones. Estas categoras no son sino especie de un gnero y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas. Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos al tributo, para lo cual utilizaremos nuestra funcin docente educativa. CONTENIDO PROCEDIMENTALES
Analiza la evolucin de los Tributos. Aplica los criterios conceptuales de los Tributos Describe las clases de Tributos Aplica los criterios que aplican la problemtica tributaria.
CONTENIDO ACTITUDINAL

Valora la Importancia de los Tributos Asume una posicin crtica ante la evasin tributaria. Muestra actitud responsable en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias. Identifica y describe los conceptos bsicos del Tributo.
CONTENIDO CONCEPTUALES Tema N. 01: SISTEMA TRIBUTARIO - CONCEPTOS GENERALES Tema N. 02 SISTEMA TRIBUTARIO Tema N. 03 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO Tema N. 04 DERECHOS ARANCELARIOS
TEMA N 01 UNIDAD I:
EL TRIBUTO
Evolucin histrica. Etimolgicamente hablando el trmino tributo parece tener su origen en la tribu. De este modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva contribucin de las tribus sometidas por razn de la fuerza de otras tribus. En esta forma, tambin podemos apreciar que el carcter obligatorio dela contribucin se manifest desde sus comienzos y se conserva hasta la actualidad.
La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivala a la de gabela que significa toda imposicin pblica. Antes an, el pueblo hebreo, ya desde sus primeras conquistas en la tierra de Canaan cobr tributos en las ciudades que se apoderaba. En la poca de Josu y de los Jueces se prescribi que deban pagarlo todas las poblaciones que se sometiesen a los israelitas. Tambin en la poca de David y de los Reyes, despus de vencer a los moabitas, se les impuso un tributo, as como tambin a los sirios. Lo mismo hizo Salomn sobre todos los pueblos comprendidos dentro de los lmites del reino. La misma historia podemos encontrarla en los asirios, babilonios, persas, fenicios, egipcios, cartagineses y griegos, hasta llegar a la poca de Roma en la que encontramos su ms amplio desarrollo, a la par que el mayor desarrollo poltico, econmico, social y especialmente jurdico. Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las instituciones financieras de los primeros pobladores de la pennsula espaola en los siglos anteriores a la dominacin romana. De esas obscuras fuentes slo se ha podido colegir, como dice "Toledano, que, a excepcin de las costas, frecuentadas unos tras otros, por los iberos, celtas, griegos, fenicios y cartaginenses, Espaa, a lo ancho y largo de su territorio estaba casi toda poblada por muchsimas tribus, amantes de su libertad y que, pudiendo trasladarse fcilmente a otros parajes con sus escasos bienes, eran poco flexibles al imperio de las leyes y a sufrir el peso de los tributos y dems cargas sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a la ciudad y al campo, punto de reunin de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas indmitas individualidades no inspiraba otro respeto ni tena otra consideracin que la que permita su fuerza fsica. en aquel estado de dureza y de barbarie, fcilmente se puede apreciar que los ingresos pblicos estuvieron slo representados por el botn, la usurpacin y la devastacin, con cuyos restos se tena lo bastante para la alimentacin de aquellos escasos moradores y para los primeros medios de defensa comn. Apoderados de algunos puntos exteriores de la pennsula ibrica, los griegos, fenicios y cartagineses, pueblos de mayor cultura, comenzaron la obra de civilizacin que en si traan, comunicndose por medio del comercio o por las armas con aquellas tribus extraas entre s. Estos primeros pasos, sin embargo, fueron tan efmeros que el interior de Espaa debi continuar en el mismo estado de aislamiento y de barbarie. No obstante, los cartagineses consiguieron sujetar a algunos pueblos a su gobierno, obligndolos a ayudarles en sus conquistas con las armas y apoderndose de sus minas y productos naturales, con razones ms o menos engaosas. Aquel servicio militar forzoso y aquellas primeras exacciones impuestas por los cartagineses constituyeron cierto sistema tributario el que, sin embargo, por lo pasajero, apenas pasa percibido o merece mencionarse. Expulsados los cartagineses de la pennsula ibrica por los romanos y sin tener stos, enemigos exteriores con quienes combatir, avanzaron progresivamente por todo el territorio y, a medida que extendieron su dominio, fundaron colonias y municipios, repartieron las tierras conquistadas o en propiedad absoluta o las gravaron con algunos tensos (renta notable que sirvi no poco para engrosar las arcas pblicas) y empezaron as a introducir en la Pennsula el mismo complicado y costoso sistema de administracin establecido para otras provincias subyugadas. Conceptos, definiciones y alcances
El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado Contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo. Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH. Analizando esta definicin encontramos que "el tributo es una prestacin coactiva", pero esta coercin no deriva de una manifestacin de voluntad de la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo es ms en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de la legalidad de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino "no hay tributos sin ley", donde se ve que la fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la ley. El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un objeto de relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria. Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS son "las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines". Analizando los conceptos de esta definicin tenemos: * Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que la prestacin tributaria sea tambin en especie. El hecho que la prestacin tambin sea en especie no altera la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de determinado pas no disponga lo contrario. * Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin de la facultad de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio llamado potestad tributaria. * Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando como base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido "solo a quienes tienen disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago". Por otro lado que el sistema de tributacin debe estructurarse en forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado. * En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un lmite formal a la coaccin, as como la capacidad contributiva es un lmite
substancial de "racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el aforismo "no hay tributos sin ley". * Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el nico. El tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos el caso de los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas.
La Tributacin en el Per.En nuestro pas para la aplicacin de los tributos adems de estar adecuados a nuestra realidad econmica o tratar de que as sea, se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. Por esta razn, se tiene en cuenta la clasificacin ms generalizada de estos tributos en la siguiente forma: - Impuestos - Tasas - Contribuciones Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero y la diferencia se justifican por razones polticas, tcnicas y jurdicas. 1. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Los impuestos sirven para financiar servicios generales que redundaran en beneficio de toda la comunidad es decir, la reversin es de tipo genrico e indirecto a favor del contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la renta los contribuyentes pagan el tributo pero no reciben en forma directa y personal la reversin del mismo. HECTOR B. VILLEGAS define al impuesto como: "el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado". El impuesto tiene las siguientes caractersticas: a) En todo impuesto se revela la exigencia por el poder de imperio estatal. b) Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles. c) Las caractersticas del hecho imponible es la naturaleza econmica en relacin con el principio de la capacidad contributiva.
d) Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal un beneficio como retribucin del impuesto pagado. Adems existen otras clasificaciones tales como: impuestos personales, impuestos reales, impuestos directos e indirectos. Impuestos personales son donde prevalece la situacin individual de cada contribuyente. Es decir, se tiene en cuenta el aspecto subjetivo para llegar a precisar su capacidad contributiva. Los impuestos reales son aquellos donde prevalecen una consideracin objetiva de la riqueza del contribuyente, completamente despersonalizada; es decir, en funcin esencial de las cosas, como sucede con los impuestos patrimoniales. El Impuesto Directo: son aquellos que se distinguen porque recaen directamente sobre las personas o sobre las propiedades. Los impuestos indirectos son llamados as porque en lugar de ser establecidos directa y nominativamente sobre la persona, descansan en general sobre los bienes transferidos o los servicios realizados y son los indirectamente pagados. 2. Tasas.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Sobre el concepto de tasa casi la totalidad de los autores coinciden en afirmar que es una forma de contribucin que si est en relacin directa con un servicio individual a favor del contribuyente que aport la tasa. La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva de un servicio pblico individualizado a favor del contribuyente. Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de funcionamiento, el pago por servicios telegrfico, las estampillas de correo, etc. La tasa es pues un servicio especial que brinda el Estado a cualquier persona que paga su valor o importe en dinero. Las tasas, entre otras pueden ser: a) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. b) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. c) Licencias: Son tasas que generan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetos a control o fiscalizacin. 3. Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Las contribuciones tienen un destino especfico, y este destino especfico est en relacin directa con las personas que aportaron la contribucin. Las caractersticas fundamental de las contribuciones, radica en la presencia de un beneficio, utilidad o servicio actual como futuro o potencial que corresponde a un grupo particular de contribuyentes, tal es el caso de la contribucin al SENCICO.
TEMA N. 02
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO Cdigo Tributario Ttulo Preliminar Libro Primero: La Obligacin Tributaria Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados Libro Tercero: Procedimientos Tributarios Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos Comprende 194 Artculos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones Tributos para el Gobierno Central Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto Extraordinario de Solidaridad Derechos Arancelarios Rgimen nico Simplificado Tasas para la prestacin de servicios pblicos Tributos para los Gobiernos Locales Impuestos Municipales Impuesto Predial Impuesto de Alcabala Impuesto al Patrimonio Automotriz Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos Impuesto a los espectculos pblicos Tributos Nacionales Impuesto de Promocin Municipal Impuesto al Rodaje Impuesto a las embarcaciones Participacin de 2 % de las rentas de las Aduanas Tasas y Contribuciones Municipales Arbitrios por servicios pblicos Derechos de servicios administrativos Licencia de funcionamiento Otras licencias Tributos para otros fines Contribuciones a ESSALUD Sistema de salud Seguro Complementario de Riesgo Sistema de Pensiones Oficina de Normalizacin Previsional. ONP Sistema Privado de Pensiones. AFP Sistema Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial. SENATI Servicio Nacional de Capacitacin de la industria de la construccin. SENCICO Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros Recreacionales. CONAFOVICER TEMA N. 3
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO Sistema Tributario Peruano El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de tributos de un determinado pas considerndolo como un objeto unitario de conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema tributario debe ser enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse y equilibrarse entre si. Por esta razn, podemos definir que el sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas y por las normas que los regulan en una poca determinada. Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario: La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista que pueden presentarse; y adems dilucidar los distintos principios a los cuales el sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son: 1. De Poltica Econmica: El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas cuya poblacin tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrn la misma capacidad econmica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por esto se afirma que en todo sistema tributario estarn todos obligados a tributar en base a su capacidad econmica, pero sin perjudicar al sistema econmico. Del mismo modo, todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema econmico imperante, respetando la poltica econmica cambiaria y de precios. 2. De Poltica Financiera: El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea lo ms simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrn que ser simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalizacin por parte de la administracin tributaria. 3. De Administracin Fiscal: La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad. 4. De Poltica Social: Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo tanto, un sistema tributario tendr que generar un sacrificio tolerable o mnimo al contribuyente, por esta razn debe ser un sistema equitativo, de la misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte ms a la gente que posee mayores recursos econmicos; constituyndose el sistema tributario en un instrumento promotor fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando promover la inversin en la produccin de otros. Tambin el
sistema tributario debe estar bien organizado generando un sacrificio mnimo al Estado y procurando una recaudacin gil y eficaz. En resumen debe hacer que la poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus tributos estn bien administrados y tcnicamente aplicados. TEMA N. 4 DERECHOS ARANCELARIOS Derechos Arancelarios Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que se aplica con ocasin de realizarse operaciones de comercio exterior y que tambin recaen sobre las importaciones. Existen dos clases de gravmenes aplicados por los pases principales por razones econmicas, militares o polticas tales como: 1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que prohben, reducen o limitan la calidad y cantidad de importaciones de bienes. Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar, exigencias de depsitos previos para exportar o importar, es decir formas no impositivas, conocidas como "barreras no arancelarias". 2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general. Los tributos sobre el comercio exterior pueden asumir a su vez dos formas, ellas son: a) Impuesto o "derechos aduaneros".- as llamado porque son exigidos en las aduanas, o sea son los puntos fiscales de entradas y salidas de mercancas. b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta como intermediario en las operaciones de exportacin e importacin. Los Impuestos Aduaneros.Constituyen unas de las formas ms antiguas de imposicin y desempean un papel muy importante en la estructura impositiva de los pases del mundo para su estrategia de desarrollo. Los llamados derechos aduaneros constituan en los primeros aos de desarrollo econmico, una fuente aceptable e importante del ingreso gubernamental, pero en la actualidad estn perdiendo su antigua importancia por tres razones: a) Los movimientos internacionales de integracin econmica suponen la eliminacin de los impuestos aduaneros y similares en el comercio entre los pases, quedando slo como elemento de control para entrada y salida de mercancas. b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepcin ms fcil y menos costosa que tiende a operar como forma sustitutiva ms atrayente que los impuestos aduaneros clsicos. c) Como resultado de la sustitucin de importaciones, pero como consecuencia del propio desarrollo, la productividad de los ingresos procedentes de los derechos aduanero decrece conforme contina el proceso de desarrollo y se limita al grado de dependencia del exterior.
Tradicionalmente los impuestos aduaneros han cumplido diversas finalidades entre las que podemos destacar las siguientes: a) Los Derechos proporcionan un modo de lograr los objetivos de imposicin indirecta, lo que resulta administrativamente ms factible que mediante los impuesto internos. b) Los instrumentos aduaneros son efectivos para la construccin de objetivos para el desarrollo, es decir, para la restriccin selectiva de importaciones sobre bienes no considerados importantes para el desarrollo econmico. c) Como los derechos aduaneros no recaen sobre el sector interior de la economa, es menos probable que interfieran con los incentivos de la produccin interna y con la organizacin de los impuestos de la produccin, que es el caso de la imposicin directa interna. d) Adems de desalentar la importacin de los bienes gravados, los derechos aduaneros favorecen la sustitucin de las importaciones si el gravamen iguala o excede de la diferencia de los costos entre la produccin interna externa. e) En una economa en desarrollo los ingresos por derechos aduaneros satisfacen en grado razonable los principios aceptados de equidad mucho ms que en los pases altamente desarrollados. Como las economas en desarrollo enfrentan dificultades para la administracin de una imposicin progresiva sobre la renta, un sistema de derechos aduaneros, resulta en la prctica mucho ms equitativo. Pero la aplicacin del los impuestos aduaneros a la importacin implican ciertas reglas: a) Exceptuar de todo gravamen aduanero a las materias primas necesarias para la agricultura e industria. b) En materia de impuesto a la importacin ha de gravarse con tasas econmicas protectoras o compensatorias, a las mercancas producidas en el mercado interior cuando su reemplazo por otra del extranjero no parezca oportuna. Aspectos tcnicos especficos de los impuestos aduaneros: Bsicamente se distinguen cuatro Aspectos que ataen a la tcnica y mecnica operativa de los impuestos aduaneros. Estos aspectos son: Arancel Aduanero, Tipo de Impuestos Aduaneros, Limitaciones internacionales y conceptos de valor aduanero Arancel Aduanero.- Es la lista completa conteniendo la nmina de los artculos que se exportan e importan con su correspondiente impuesto a pagar o exoneracin si corresponde. Constituye la parte dinmica de los impuestos y generalmente la ley establece los principios generales en torno a escalas de tasas, concepto de valor, exoneraciones, dejando a la reglamentacin la misin de modificar el impuesto aplicado sobre cada artculo. Tipos de Impuestos Aduaneros.- Hay 2 los gravmenes: especficos y los gravmenes ad-valoren.
Un derecho aduanero especfico puede aplicarse a las unidades del producto o unidades de medida. Los tipos especficos tienen la ventaja principal de ser fciles de aplicar, no es necesario la valoracin y es imposible que se produzca una evasin por declaraciones falsas de valor. Limitaciones Internacionales y conceptos de valor aduanero.- Los tipos especficos estn sujetos a muchas limitaciones. Una es que algunas clases de bienes estn hechas de un gran nmero de artculos de diferentes clases, usos y valor. Con una estructura arancelaria especfica es virtualmente imposible lograr la uniformidad o las desviaciones requeridas respecto de la uniformidad del gravamen en funcin de los gastos del consumidor. Los derechos aduaneros especficos originan un problema de gestin que no se producen con los tipo "ad-valoren". A causa de estas limitaciones se han impuestos los tipos "ad-valoren" en la mayora de los aranceles a pesar del problema de la valoracin. Actualmente el arancel peruano est integrado bsicamente por dos tasas arancelarias ad-valoren, 12% y 20% y cierto nmero de partidas prohibidas segn restricciones especficas por sector. UNIDAD II
EL CODIGO TRIBUTARIO
Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales tributarias que existen en el pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente para regular las relaciones existentes entre el Estado y los Contribuyentes para tal efecto, establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Analiza el contenido y la estructura del Cdigo Tributario. Describe e interpreta cada una de las normas comprendidas en el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Elabora un resumen de los principales aspectos contenidos en el libro Primero, Segundo, Tercero, Cuarto del cdigo Tributario. CONTENIDOS ACTITUDINALES

Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del mbito de aplicacin de Cdigo Tributario Valora la importancia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Respeta los rganos administrativos que conocen y resuelven los procedimientos que se inician. Asume el respeto a los deberes u obligaciones y derechos de los administrados.
Criterios e Indicadores de logro: Conocimiento.- Identifica y describe el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Anlisis.- Describe cada uno de los conceptos comprendidos en el ttulo preliminar Sntesis.- Destaca a la importancia de las normas para el contribuyente, el estado y el legislador Responsabilidad.- Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo previsto CONTENIDOS CONCEPTUALES Tema N.05 ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO Tema N. 06 LIBRO PRIMERO Tema N. 07 LIBRO SEGUNDO Y TERCERO Tema N 08 LIBRO CUARTO
TEMA N 5
ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO

El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto Legislativo N 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril de 1996: Ha sido complementado y modificado por diversos dispositivos legales, los mismos que fueron incorporados en el "Texto nico Ordenado del Cdigo tributario" aprobado por D. Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de 1999. Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artculos, 22 disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y 3 tablas de infracciones y sanciones. TTULO PRELIMINAR
El ttulo preliminar comprende 15 normas tributarias - Norma I : Contenido - Norma II : mbito y aplicacin - Norma III : Fuentes de derecho Tributario. - Norma IV : Principio de legalidad - reserva de la Ley. - Norma V : Ley de Presupuesto y Crdito Suplementarios - Norma VI : Modificacin y Derogacin de Normas tributaras - Norma VII : Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios. - Norma VIII : Interpretacin de las Normas Tributarias. - Norma IX : Aplicacin Supletoria de los principios del derecho. - Norma X : Vigencia de las Normas Tributarias. - Norma XI : Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias - Norma XII : Concepto de Plazos. - Norma XIII : Exoneraciones a diplomticos y otros. - Norma XIV : Ministerio de Economa y Finanzas. - Norma XV : Unidad Impositiva Tributaria. LIBRO PRIMERO Est referido a la obligacin tributaria y comprende: - Ttulo I : Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria. - Ttulo II : Domicilio Fiscal- Responsables y representantes. - Ttulo III : Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la Deuda Tributaria y el Pago. Compensacin, Condonacin y Consolidacin. Prescripcin LIBRO SEGUNDO Comprende a la administracin Tributaria y los administradores y contiene:
- Ttulo I : rganos de Administracin - Ttulo II : Facultades de la Administracin tributaria. Facultad de recaudacin Facultades de Determinacin y Fiscalizacin. Facultad Sancionadora. - Ttulo III : Obligaciones de la Administracin Tributaria. - Ttulo IV : Obligaciones de los Administrados. - Ttulo V : Derechos de los Administrados. - Ttulo VI : Obligaciones de terceros. - Ttulo VII : Tribunal Fiscal. LIBRO TERCERO Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende: - Ttulo I : Disposiciones generales - Ttulo II : Procedimientos de cobranza coactiva - Ttulo III : Procedimiento Contencioso - Tributario Disposiciones Generales Reclamacin Apelacin y Queja - Ttulo IV : Demanda contencioso - administrativa ante el Poder Judicial - Ttulo V : Procedimiento no contencioso LIBRO CUARTO Trata sobre las Infracciones, Sanciones y Delitos, y comprende: - Ttulo I : Infracciones y sanciones administrativas - Ttulo II : Delitos
NORMAS TRIBUTARIAS Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario. Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos el trmino tributo comprende: a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas entre otras pueden ser: 1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. 2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. 3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario: a) Las disposiciones constitucionales b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango equivalente son por ejemplo los decretos legislativos o los decretos de urgencia dictados conforme a las disposiciones constitucionales). d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias
f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el tribunal fiscal) g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria (por ejemplo el reglamento de comprobantes de pago, que es una resolucin de superintendencia) h) La doctrina jurdica Norma IV.- Principios de legalidad - Reserva de la Ley.- Slo por ley o por decreto legislativo, en caso de delegacin, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generado de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin. b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuento a derechos o garantas del deudor tributario. d) Definir las infracciones y establecer sanciones e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en ese cdigo Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija las cuantas de las tasas. Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual del presupuesto del sector pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no pueden contener normas sobre materia tributaria. Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las normas tributarias solo se derogan o se modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prorroga tcita. Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos en derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persiga o establezcan los deudores tributarios. Cuando stos sometan estos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindir, en la consideracin del hecho imponible real de las formas o estructuras jurdicas adaptadas, y se considerar la situacin econmica real. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no previsto por este cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les oponga ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los principios del derecho tributario, o en su defecto, los principios del derecho administrativo y los principios generales del derecho. Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias rigen desde el da siguientes de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, lo cual rige desde la vigencia de la ley, decreto supremo o resolucin de superintendencia, de ser el caso. Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento. Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el diario oficial. Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias.- Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l. Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente: a) Los expresados en meses o aos, se cumplen en el mes de vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes. b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. En aquellos casos en que da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil. Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.- Las exoneraciones tributarias a favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que graban las actividades econmicas particulares que pudiera realizar. Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas. Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva Tributaria UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere convenientes el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo considerando los supuestos macroeconmicos. TEMA N. 6
LIBRO PRIMERO
Concepto de obligacin tributaria Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario, establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de la obligacin tributaria La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las
Ventas, la obligacin nacer cuando realice la venta de un bien gravado o se preste servicio gravado. Los sujetos de la obligacin tributaria: Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin tributaria y el deudor tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo de la obligacin tributaria pero lo harn en nombre del deudor tributario, tal es el caso de los responsables y de los representantes. El Acreedor Tributario Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley asigne esa calidad expresamente. El Deudor Tributario Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como contribuyente o responsable. Contribuyente Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Representante - Responsables Solidarios Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las obligaciones tributarias en representacin de este, con los recursos que administran o que dispongan, las siguientes personas: Los padres, tutores, curadores de los incapaces Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Por ejemplo: El Gerente de la Sociedad. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes del os entes colectivos que carecen de personera jurdica. Por ejemplo: sociedades y / o asociaciones no inscritas. Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y otras entidades. Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:
Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que le corresponde al contribuyente, tambin es designado por la Ley. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el lmite del valor de los bienes que reciba. Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella. Agente de Retencin o Percepcin Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se encuentran en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Los agentes de retencin o percepcin pueden ser designados por Decreto Supremo. El domicilio fiscal Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este domicilio la administracin tributaria notificar todos los actos que de ella emanen. Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio real y del domicilio procesal. El domicilio real El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla normalmente sus actividades habituales, que puede coincidir con el domicilio fiscal. El domicilio procesal El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos y procesos tributarios, ya sea que se trate de procesos contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal tendr que fijarse dentro del radio urbano, que se encuentra fijado por la Corte Suprema de la Repblica y que es el mismo que se emplea para los procesos judiciales. Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales: En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal, la Administracin Tributaria podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en: La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a 6 meses. Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir cualquiera de los lugares que hemos mencionado. Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas: En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la Administracin presumir que el domicilio se encuentra en cualquiera de los siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario. Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva. Donde se encuentra el centro principal de su actividad Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal. Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero: En el caso de los extranjeros se presume que estos estn domiciliados en el establecimiento permanente que tuvieran en el pas, para cuyo efecto se entender que se encuentra ubicado en cualquiera de los lugares que hemos mencionado precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o jurdicas. En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados en el domicilio de su representante. Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de responsabilidad jurdica: En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo sociedades no inscritas, asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el domicilio fiscal ser el de su representante o de cualquiera de los integrantes de la persona jurdica. Transmisin de la obligacin tributaria: La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes de patrimonio a ttulo universal. Es decir se transmite a los herederos los que no slo recibirn el patrimonio del causante sino los derechos y obligaciones tributarias que afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal estos son aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la de muerte, asumiendo en virtud de ello tambin las obligaciones tributarias. En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes y a los derechos que se adquieren. Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el cual el deudor tributario transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la administracin tributaria. Extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se extingue por: a) Pago b) Compensacin La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por la Administracin Tributaria con los crditos por tributos que tenga el contribuyente, sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por el mismo rgano. Para los tributos administrados por SUNAT, ala compensacin se da nicamente en los casos en que determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos. c ) Condonacin La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren. d) Consolidacin La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su vez en deudor tributario a consecuencia de la transmisin de derechos o de bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere un bien inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala. e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. La prescripcin extingue la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria. Plazos de Prescripcin Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda, para exigir su pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 aos cuando no se haya presentado declaracin Prescribe a los 10 aos en el caso de los agentes de retencin o de percepcin, que no hayan pagado el tributo pagado o retenido. En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho prescribe a los 4 aos. Computo de los plazos de la prescripcin A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de presentacin de declaracin y exigibilidad del tributo las distintas oportunidades en que prescribir la deuda tributaria, a saber: 1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva, tal es el caso del Impuesto a la Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y otros de periodicidad anual.
2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de los tributos autodeclarados que no sean de periodicidad anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y en general cualquier tributo que no sea de periodicidad anual. 3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en caso de tributos que no sean de periodicidad anual o cuya exigibilidad no parta de una declaracin, este sera el caso del Impuesto de Alcabala. 4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin, en el caso que ello no se pueda establecer, entonces, desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal es el caso de las Multas. 5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago indebido o exceso, el trmino corre para efectos de la solicitud de devolucin. Interrupcin de la Prescripcin Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de esta, en cuyo caso a partir de la oportunidad en que se produce la interrupcin, se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo, si a la fecha en que se produce la causa que interrumpe el trmino (notificacin de una Resolucin de Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a partir de este suceso se reiniciar el computo del termino de prescripcin, ya no se tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente. La prescripcin se interrumpe: Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma. Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor tributario Por el pago parcial de la deuda Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto que se le notifique al deudor dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva. Por la compensacin Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso. Suspensin de la Prescripcin
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el trmino de prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este hecho desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la oportunidad en que quedo suspendido. Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el recurso de reclamacin hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis meses durante el proceso de reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en que qued resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente), debiendo computarse los dos aos restantes. La prescripcin se suspende: Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones. Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por los pagos indebidos o en exceso. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido . Declaracin de la Prescripcin La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a pedido de parte, es decir mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la deuda seguir vigente. Momento en que se suspende la Prescripcin La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el desarrollo de los procesos administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos judiciales. Pago voluntario de la obligacin prescrita El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. Una vez que se ha pagado la deuda el derecho para solicitar la prescripcin caduca, en consecuencia no se puede solicitar luego la devolucin del tributo pagado. Componente de la deuda tributaria La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden: El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos (Artculo 33 del Cdigo Tributario),
El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo Tributario) El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago (Artculo 36 del Cdigo Tributario). El Inters Moratorio El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29, devengar un inters equivalente a la tasa de inters moratorio. La tasa de inters moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por encima de la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del mes anterior. En caso de moneda extranjera, la TIM no podr exceder de un doceavo del veinte por ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. Clculo del Inters Moratorio Los Intereses Moratorios se calcula de la manera siguiente: Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento hasta la fecha de pago inclusive. Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM mensual vigente entre 30. El inters diario acumulado al 31 de Diciembre de cada ao se agregar al Tributo Impago constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente. Clculo de los Intereses en los anticipos y pagos a cuenta En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicar el inters diario hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal, sin aplicar la capitalizacin anual de los intereses al 31 de Diciembre de cada ao. A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin. Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o indebidos. En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo que se calcula entre la fecha de la solicitud o de la Resolucin de oficio que ordena la devolucin del pago indebido o en exceso y la fecha de la puesta a disposicin del contribuyente del monto a devolver. Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver Donde:
TIPMN: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda Nacional. TIPMEX: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda Extranjera. Formas de pago de la deuda tributaria La Deuda Tributaria se paga en: b) Moneda Nacional c) Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria d) Notas de Crdito Negociables e) Otras medidas que la Ley seale. Lugar, forma y plazo El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin Tributaria - SUNAT. La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el caso de los Tributos administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin estuvieran a su cargo, se pagan en las siguientes oportunidades: Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagan dentro de los tres primeros meses del ao siguiente. Es el caso del Impuesto a la Renta. Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagan de acuerdo al cronograma del ltimo dgito del RUC. Es el caso del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo y los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categora. Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin para el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagan dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente a la oportunidad del nacimiento de la obligacin tributaria. Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones que no estn incluidos dentro de los que anteriormente se ha sealado, se pagan conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. Es el caso del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la Administracin Tributaria con carcter general. La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se realicen dentro de los 5 das hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones. Obligados al pago de la deuda tributaria Estn obligados los deudores tributarios y los representantes. Un tercero puede realizar el pago de la deuda salvo que exista oposicin por parte del deudor tributario. Imputacin del pago de la deuda tributaria. El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda tributaria, es decir como se va a distribuir el pago, a saber: Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubieran, luego al tributo o la multa en cada caso. En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se aplicarn primero los pagos a los costos y gastos. Si hubieran varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de menor monto y en forma ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubieran deudas de distinto vencimiento se imputarn en orden de antigedad. Obligacin de aceptar el pago. La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la deuda tributaria aplicando las reglas de imputacin y a su vez la Administracin Tributaria queda facultada a iniciar el proceso de Cobranza Coactiva por el saldo que quedar pendiente de pago. La devolucin de los pagos indebidos o en exceso. Las devoluciones se efectuarn en moneda nacional, en tal caso se le agregar el inters que fije la Administracin Tributaria el que no podr ser menor a la Tasa Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda nacional TIPMN) del ltimo da hbil del mes anterior que fije la Superintendencia de anca y Seguros. El inters se calcular por el perodo correspondiente entre la fecha de la solicitud y la puesta a disposicin del contribuyente de la suma a ser devuelta. En el caso de Moneda Extranjera, se aplicar la Tasa Pasiva de Mercado para operaciones en Moneda Extranjera (TIPMEX). En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, sta establecer el monto mnimo para la presentacin de la devolucin, si el monto pagado en exceso fuera menor al monto establecido por la SUNAT, el deudor tributario podr compensarlo automticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante Resolucin. Las devoluciones se efectan mediante cheques o notas de Crdito negociables. inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala.
TEMA N 7
LIBROS SEGUNDO Y TERCERO

LIBRO SEGUNDO rganos de la Administracin Tributaria Estos son: La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que administra el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, y otros que la Ley seala La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS-, para efectos de los tributos y dems derechos arancelarios. Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias y de los impuestos que la Ley les asigne. rganos Resolutores de la Administracin Tributaria El tribunal Fiscal La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS Los Gobiernos Locales El Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional, para efectos de las aportaciones. Otra que la Ley establece. Facultad de Recaudacin Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto podr contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema Bancario y Financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Medidas cautelares previas Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, la administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las normas
del presente cdigo, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Determinacin de la obligacin tributaria Por el acto de la determinacin de la deuda tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributarias verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. Facultad de Fiscalizacin La facultad de Fiscalizacin de La Administracin tributaria se ejerce en forma discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de in afectacin, exoneracin o beneficio tributario. Declaracin tributaria La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, resolucin de Superintendencia o Norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta. 1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. 2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria permitan conocer la existencia y cuanta de la obligacin. Presunciones La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones: 1.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o ingresos. 2.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras. 3.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por las Administracin Tributaria por control directo.
4.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. 5.- Presuncin de ingresos gravados omitidos por Patrimonio no declarado. 6.- Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias. 7.- Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, y ventas. La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones. La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del IGV e ISC, no dar derecho a computo de crdito fiscal alguno. Resolucin de Determinacin La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administraci Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establecer la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Orden de Pago La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin Tributaria exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, segn sea el caso. Obligaciones de los deudores tributarios Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo establecido en el Art. 87 del C.T. Derechos de los administrados. Los deudores tributarios tienen derecho a los actos, procedimientos y otros establecidos en el Art. 92 del C.T. EL Tribunal Fiscal El tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las apelaciones planteadas contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria ya sea que se trate de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y las intendencias regionales de sta, respecto a los tributos que administra, de la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS y las intendencias de Aduana respecto a los derechos aduaneros; que han resuelto reclamaciones contra Ordenes de
Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa y otras equivalentes, tambin resuelve las apelaciones respecto a las Resoluciones del Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y la Oficina de Normalizacin Provisional. Esta facultado tambin para resolver los recursos de queja contra las actuaciones o procedimientos de la Administracin Tributaria tales como el cierre de local o fiscalizaciones que no se ajustan al procedimiento, etc. Composicin del Tribunal Fiscal. El Tribunal Fiscal esta conformado por: 1.- La Presidencia del Tribunal Fiscal 2.- La Sala Plena del Tribunal Fiscal 3.- La Vocala Administrativa; y 4.- Las Salas Especializadas. LIBRO TERCERO Los procedimientos tributarios Actos de de la Administracin Tributaria. Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras este no haya comunicado el cambio de domicilio. Salvo que no se haya observado lo dispuesto en las formas de notificacin. Formas de notificacin La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por cualquiera de los siguientes medios: a) Por correo certificado o por mensajero b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico y otros c) Por constancia administrativa d) Mediante acuse de recibo e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha localidad. Nulidad de los actos administrativos Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes casos:
a) Los dictados por rgano incompetente b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, y c) Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas por la Ley. Procedimientos Tributarios Los procedimientos tributarios, adems de los que se establecen por Ley son: a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva b) Los procedimientos Contenciosos Tributarios b.1) La Reclamacin b.2) Apelacin y Queja b.3) Accin Contencioso Administrativa ante la Corte Suprema c) Los Procedimientos no Contenciosos Tributarios Cobranza coactiva como facultad de la Administracin Tributaria. Es el procedimiento mediante el cual la Administracin Tributaria en el uso de sus facultades ejecuta el cobro de la deuda tributaria exigible, es decir, que se hace bajo el uso de mecanismos de coercin, llmese embargo, secuestro conservativo etc., (extraccin de bienes del deudor tributario) y remate de los bienes del deudor tributario) y remate de los bienes del deudor tributario. Esta facultad se ejerce mediante el Ejecutor Coactivo, quien goza todas las atribuciones para hacer cobro de la deuda. Deuda exigible en cobranza coactiva. Deuda exigible se considera: A la que ha quedado establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa emitidas por la Administracin Tributaria y no reclamadas en el plazo de Ley. A la establecida por Resolucin y no apelada en el Plazo de Ley ante el Tribunal Fiscal A la establecida por Resolucin del Tribuna Fiscal 40 A la generada por las cuotas de amortizacin de deuda materia de fraccionamiento o aplazamiento pendiente de pago. A la que conste en una Orden de Pago
A la generada por las costas y gastos en que la Administracin Tributaria hubiera incurrido como consecuencia del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Procedimiento de cobranza coactiva. El proceso de cobranza coactiva se inicia por una Resolucin del Ejecutor Coactivo para que el deudor tributario cancele dentro de los siete das hbiles de notificada la deuda que consta en rdenes de pago o resoluciones de cobranza que contengan deudas exigibles. Si no se verifica el pago dentro del plazo, entonces el ejecutor coactivo podr trabar medidas cautelares sobre los bienes del deudor Luego, en caso de no verificarse el pago luego de dictadas y efectivizadas las medidas cautelares, si el deudor no cancela la deuda, entonces se pasar a la ejecucin forzada de sus bienes, es decir al remate de los mismos. Las medidas cautelares Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas que considere necesarias. Las medidas cautelares son actos destinados a asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, esto es que estn dirigidas a evitar la disposicin patrimonial del deudor que pueda perjudicar el cobro de la acreencia de la Administracin Tributaria. Tipos de medidas cautelares que se pueden trabar.Estas son: Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en Administracin de bienes. El embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en la afectacin de los ingresos de la empresa y se recauda directamente durante el tiempo que dure la medida. El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el
Ejecutor coactivo est facultado a nombrar a uno o ms interventores con la finalidad que stos recauden los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados. El embargo en forma de intervencin en informacin, el ejecutor coactivo nombra uno o varios interventores para que recauden informacin sobre el movimiento econmico y la situacin patrimonial del deudor a fin de verificar si el cobro de la deuda puede hacerse efectivo. Embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes. Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran registrados, y que sean de propiedad del deudor ya sea que se trate de bienes muebles o inmuebles nombrndose un depositario para que custodie los mismos. Este tipo de embargo puede efectuarse con extraccin o sin ella, es decir se pueden sacar las cosas del local del deudor o nombrar como depositario de ellas al mismo deudor. Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro Registro segn corresponda. Este afecta los bienes inmuebles o muebles registrados del deudor, se anotar la medida en el Registro correspondiente y hasta por el monto determinado por el ejecutor coactivo. Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores, y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodias u otros. Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y crditos del deudor tributario que se encuentren en depsito, prenda, custodia o cualquier otro tipo de modalidad, para que el tercero que los tiene en su poder los retenga y posteriormente los entregue a la Administracin Tributaria.
La ejecucin forzada Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que hubieran sido afectados por algn tipo de medida cautelar, si es que la deuda no hubiera sido satisfecha durante el proceso de cobranza coactiva. Con el producto de los bienes se cancela la deuda tributaria de acuerdo a las reglas de imputacin de pagos que enunciramos anteriormente. Suspensin de la cobranza coactiva Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la de suspender la cobranza coactiva, la que tendr que efectuarse en los siguientes casos: Cuando la deuda ha quedado extinguida, ya sea de pago, consolidacin, compensacin, condonacin y prescripcin, o existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso, que no se encuentren previstos. La obligacin estuviera prevista Cuando la accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago Se haya presentado recurso de reclamacin, apelacin o demanda contenciosos administrativa de manera oportuna. Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial o acuerdo de la Junta de Acreedores, o cuando el deudor haya sido declarado en quiebra. Exista Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de pago. Excepcionalmente tratndose de rdenes de pago y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente, la Administracin Tributaria est facultada a disponer la suspensin de la cobranza de la deuda, siempre que el deudor tributario interponga la
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago. La Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles bajo la responsabilidad del rgano competente. Procedimiento Contencioso Tributario Son etapas del procedimientos contencioso tributario: a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal Medios probatorios Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver. La reclamacin La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos60/manual-legislacion-tributariai/manual-legislacion-tributaria-i2.shtml#ixzz2bOfgcPFw
Introduccin
La Universidad de Huancavelica, siempre est empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia en las funciones profesionales que les tocar asumir El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral y un nuevo siglo. Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Empresariales ha asumido la misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria, a
base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir. Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye las separatas, preparadas especialmente para los alumnos que estudian contabilidad, administracin, economa y derecho. La presente separata ha sido concebida como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la auto educacin permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos. La presente separata constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en cuatro unidades didcticas: Unidad I. El Sistema Tributario II. El Cdigo Tributario; Unidad III. Tributos del Gobierno Central; Unidad IV. Contribuciones. Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de auto evaluacin. Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas, presentamos glosario tributario que la ayudar en su aprendizaje adems hay un listado general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de la Legislacin Tributaria. Y un Glosario de trminos que sintetiza lo aprendido. COMPETENCIAS: COMPETENCIA GENERAL Conoce, comprende y aplica las Normas Tributarias en el desempeo de su actividad profesional. COMPETENCIAS ESPECFICAS

Comprende los fundamentos doctrinarios de la tributacin, en lo que se refiere al impuesto, tasas y contribuciones. Conoce los procesos y tcnicas para realizar los clculos de los Impuestos en el mundo empresarial, comercial e industrial. Reconoce la utilidad e importancia de los tributos en lo que se refiere a la poltica fiscal para el desarrollo del pas. PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir
para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados. Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante. Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
Historia de la tributacin en el Per

TRIBUTACION PRE HISPANICA Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender a pueblos en los que no existi el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el intercambio. Veremos la forma en que se acumularon recursos para posteriormente ser redistribuidos. Esto se dio a travs de los dos medios organizadores de la sociedad y economa andina: la reciprocidad y la forma particular de redistribucin. Ambos sustentados en las relaciones de parentesco. Obtencin de recursos mediante la reciprocidad Principios organizadores: reciprocidad y redistribucin La reciprocidad como muchas otras formas culturales y logros del mundo andino tiene sus orgenes en tiempos anteriores al establecimiento del Tawantinsuyo. Sin embargo, para efectos de esta sntesis, nos remitiremos a la forma como se dio en el tiempo de los incas. La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y servicios.
La reciprocidad se sustent en el incremento de lazos familiares. Es decir, la multiplicacin de los vnculos de parentesco fue necesaria para la existencia y continuidad de la reciprocidad. La redistribucin era una funcin realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca, quienes concentraban parte de la produccin que posteriormente era distribuida a la comunidad o diversas comunidades, en pocas de carencia o para complementar la produccin de esos lugares. Niveles de reciprocidad y redistribucin
A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco, realizan la prestacin de servicios en forma regular y continua entre diferentes ayllus. En un primer momento, los miembros del ayllu "A" prestan sus servicios a los del ayllu "B" y stos a cambio les entregan el alimento necesario para que cumplan con su labor. En un segundo momento, la situacin se invierte. Posteriormente ambos intercambian sus productos. A esta forma de intercambio de mano de obra se le denomina ayni. Este nivel de reciprocidad que viene a ser simtrico, slo permite una redistribucin en mnima escala. Hoy por ti, maana por m. Yo te doy y t me das.
UNIDAD I
Sistema tributario: conceptos generales

ELTRIBUTO, CONCEPTO, EVOLUCION HISTORICA, LA TRIBUTACION EN EL PERU, EL NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO En nuestro pas los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. En tal virtud, se tiene en cuenta la clasificacin en: Impuestos, tasas y Contribuciones. Estas categoras no son sino especie de un gnero y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas. Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos al tributo, para lo cual utilizaremos nuestra funcin docente educativa. CONTENIDO PROCEDIMENTALES

Analiza la evolucin de los Tributos. Aplica los criterios conceptuales de los Tributos Describe las clases de Tributos Aplica los criterios que aplican la problemtica tributaria.
CONTENIDO ACTITUDINAL

Valora la Importancia de los Tributos Asume una posicin crtica ante la evasin tributaria. Muestra actitud responsable en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias. Identifica y describe los conceptos bsicos del Tributo.
CONTENIDO CONCEPTUALES Tema N. 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACION
Tema N. 02: SISTEMA TRIBUTARIO Tema N. 03: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO Tema N. 04: DERECHOS ARANCELARIOS TEMA N 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACIN Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener presente que est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la llegada de los espaoles. Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue distinto en ambos perodos.
Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema. Por ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra "El Cndor herido de muerte" reagrupa en tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los Incas, segn fuentes del historiador Franklin Pease (ver Cuadro N 1). CUADRO N 01 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS AL INCA CLASIFICACIN
Contribuciones permanentes
TRIBUTOS Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos, para extraer oro que era llevado al Cusco durante todo el ao. Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer plata que era llevada al Cusco durante todo el ao. Ciento cincuenta hombres para trabajar permanentemente como yanaconas de Huayna Cpac. Diez yanaconas para trabajar en depsitos de armas. Cuarenta para custodiar a las mujeres del
Inca. Quinientos como cargadores de las andas del Inca, entre otros. Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el Cusco (una o dos veces al ao). Cuarenta hombres para trabajar las tierras del Inca en Hunuco. Cuarenta hombres para sembrar aj en el Cusco. Sesenta hombres para sembrar y cosechar la coca que era llevada al Cusco. Cuarenta hombres para acompaar al Inca durante sus caceras de venados; y, Quinientos hombres para sembrar y otras diversas actividades, sin salir de sus tierras.
Contribuciones peridicas
Contribuciones espordicas
De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la administracin imperial "giraba alrededor del control de la energa humana", como afirma Pease. En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustent en una constante renovacin de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener objetos suntuarios y de subsistencia en sus depsitos en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo, se increment el nmero de personas por agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra, obviando los ritos de la reciprocidad. As aparecieron los centros administrativos y, ms adelante, los yanas que eran representantes del Inca. Ideas clave

En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio, la moneda ni el mercado. Sin embargo, s existi el intercambio. El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una redistribucin equitativa de la acumulacin de recursos. La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la poblacin fue fundamentalmente su fuerza de trabajo. La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de trabajo se sustentaron en dos principios organizadores de la sociedad andina: la reciprocidad y la redistribucin. Estos principios constituyeron el fundamento para exigir la contribucin.
Todos contribuan con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se determinaba a nivel de Ayllu, jefe tnico/ macro tnico e Inca. Historia de la Tributacin durante la Colonia
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo consista en la entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la relacin que existi en la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la reciprocidad. La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes establecidos. La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse trabajo "venda" dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero al inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los curacas. Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a regularizar lo faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se produca porque en esa poca un trmite ante el Estado virreynal poda fcilmente demorar entre cinco y diez aos, lapso en el cual el corregidor mora o la deuda prescriba. Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de contribuyentes) estaba compuesta por los indios de las encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos recaa el mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo, mientras que los espaoles, criollos y mestizos tenan obligaciones que mayormente no afectaban su renta sino su poder adquisitivo. Esta situacin se mantuvo hasta bastante iniciada la Repblica y acabara slo cuando Don Ramn Castilla aboli la esclavitud y el tributo indgena en 1854. CUADRO N 02 PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES[1] PRINCIPALES TRIBUTOS QUINTO REAL CONCEPTO El 20% de la produccin minera le perteneca al rey. Durante el siglo XVII el quinto se rebaj al 10% para fomentar la legalizacin de la produccin de plata.
Fue impuesto por el gobernador Lope Garca de Castro. ALMORJARIFAZGO Era un derecho de aduana que se aplic a las exportaciones e importaciones de bienes. Gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del almojarifazgo). Es comparado con el impuesto general a las ventas. El vendedor estaba obligado a pagarlo y slo se exceptuaba instrumentos de culto, medicinas, el pan, entre otros bienes. Fue pagado por los indios de manera comunal. Los nativos tenan esa obligacin en su condicin de vasallos. Francisco de Toledo fue quien reglament el cobro de este tributo. Fue establecido para los Reyes Catlicos. Consista en
ALCABALA
TRIBUTO INDIGENA DIEZMO
que el 10% de la produccin de la tierra o beneficio se dedique a la Iglesia Catlica. La cobranza de los diezmos se arrendaba al mejor postor. BULA DE LA Fue impuesta en Amrica por pedido de Gregorio VIII. SANTA CRUZADA Era pagado por las principales ciudades del virreinato COBOS Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas en la casa de quintos. Oscil entre el 1 y 15%.
Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada, vias, servicios y millones. Ideas clave
El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial rompi con la lgica redistributiva del Estado Inca. As, se instala la explotacin y enormes brechas de desigualdad entre espaoles y el pueblo indgena. El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial. El sistema tributario tena como principal objetivo el enriquecimiento de los invasores.
La inversin en servicios para la poblacin fue mnima. Esto confirma el carcter no redistributivo del Estado Colonial. El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor rentabilidad. Los indgenas soportaron la mayor carga tributaria. Historia de la Tributacin durante la Repblica Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin como su fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente repblica. A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de inestabilidad poltica y econmica. As, la tributacin existente en cada perodo ha sido y contina siendo expresin clara de las contradicciones de la poca.
A. Tributacin en el Siglo XIX
Sistema de tributacin Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica. Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se estableca una contribucin nica para todos los ciudadanos. En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
Finalidad de la tributacin Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin del orden pblico y la administracin de sus diferentes servicios. Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de los fines mencionados, otros de ndole social, tales como la educacin y la salud pblicas. Por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las llamadas viviendas populares. CUADRO N 03 PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX 1. Tributos directos Los tributos directos fueron los que afectaban a las personas, los predios, las industrias y patentes. Afectaban a todos los ciudadanos de la naciente Repblica, pero no de la misma manera.
2. Contribuciones indirectas Los impuestos indirectos provenan en su mayor parte de las aduanas.
Otros tributos indirectos fueron los diezmos, los estancos y alcabalas, Se diferenci la tributacin indgena y la entre otros. de castas. Adems, estaban tambin los tributos por predios, industrias y patentes. a) Tributo Indgena El tributo indgena fue abolido en 1821 cuando se proclam la independencia. Sin Aduanas embargo, en 1826 se restableci. Los indgenas estaban dispuestos a pagar el tributo, pero solicitaron que no se les cobrara ningn otro impuesto. El tributo indgena recin fue abolido durante el gobierno de Castilla en 1855[2] b) Tributo de Castas 1840: Recaudacin por exportacin de Sufra una serie de dificultades y trabas principalmente por el gran contrabando de la poca, afectando notoriamente al erario pblico.
Abarcaba el tributo personal de los guano. poca de bonanza trabajadores y de los que tenan una renta anual. Debido al auge econmico se aboli la tributacin directa e
En 1842 estaban obligados a cumplirla todos aqullos que no eran indgenas
indirecta. Fuimos el nico pas en el mundo que prcticamente basaba su ingreso en un slo producto: el guano. Se utiliz el guano para adelantar prstamos, que eran gastados de manera arbitraria hasta el despilfarro. Se liber a los esclavos y se pag su manumisin a sus amos.
c) Predios.
1868-1872
El valor de los predios era asignado por Destaca Pirola como Ministro de su producto, no tenan valor en s Hacienda. mismos. Se firma el controvertido contrato 1825: todo tipo de predios (urbanos o Dreyfus y se hacen dos grandes rurales) deban contribuir anualmente con emprstitos para construir el 5% de la utilidad de su arrendamiento, ferrocarriles y obras pblicas. pero luego se redujo a 3%. Diversos decretos aumentaron o redujeron ligeramente estas cifras[3] d) Tributo de Industrias y Patentes. Las otras contribuciones directas fueron las que se aplicaron a las industrias y la de patentes, la que finalmente se mantuvo. El impuesto gravaba el 3% sobre el Tras la guerra, Nicols de Pirola producto de la industria o capitales que se realiz una reforma tributaria, obtuvieran por su ejercicio. creando la compaa recaudadora de impuestos. Adems se formaron La recaudacin de este tributo slo fue empresas industriales, comerciales y posible en las capitales de departamento y ciudades cuya poblacin as lo justificaba financieras. (lo cual ya reduca su base tributaria). La contribucin de patentes estaba dirigida a aqullos que se dedicaban al comercio, al arte o a cualquier labor industriosa. Se intent reducir los gastos fiscales y aumentar los impuestos.
Aqullos que pagaban el impuesto de castas, estaban exentos de pagarla.
B. La Tributacin en el Siglo XX
Periodo 1900 - 1962 En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportacin tuvieron mayor auge. De acuerdo con el orden de importancia fueron: azcar, algodn, lana, caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la exportacin (al inicio en manos nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en la economa nacional[4] En este contexto, Legua (1919-30) llev a cabo una nueva reforma tributaria. Norm los impuestos a la herencia y a las rentas, as como las exportaciones. Tambin cre el Banco Central de Reserva. Durante mucho tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de los predios rsticos y urbanos, la contribucin de la renta sobre el capital movible, la de industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportacin. La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se estableci un departamento encargado de la recaudacin. Sin embargo, desde el guano, el pas recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar. De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin que sobrevino por todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y Colombia fueron los pases que se recuperaron ms rpido de este fenmeno. Empezaron a dejarse sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al colapsar algunas economas regionales. Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo del pas. Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mnimos para el impuesto a la renta y los impuestos a las exportaciones fueron moderados, ms bien bajos con respecto de otros pases de la regin. Los impuestos se establecieron de acuerdo con los intereses de los grupos de poder. Periodo de 1962 A 1990 En este perodo, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N 287-68HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de Impuesto a la Renta por el Impuesto nico a la Renta. Con l se estableci el Impuesto a la Renta con las caractersticas que conocemos actualmente. Tambin en el gobierno militar se grav por primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de la Propiedad Predial, creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HC[5] FPT.
Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin Se cre en 1972 con el Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973. Sustituy a la Ley de Timbres. En el caso de la construccin, se aplic al total de ingresos recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de obra y direccin tcnica. El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos que son ejercidos de manera independiente. De 1991 a la actualidad El proceso de reforma iniciado en 1991 permiti lograr una simplificacin normativa y la consolidacin institucional de la administracin tributaria (SUNAT), dotndola de profesionales de alto nivel con el soporte tecnolgico para desarrollar sus funciones. Cuadro N 4 La Tributacin en la Historia Fundamento de la Tributacin Reciprocidad y Tahuantinsuyo Redistribucin Fundamentalmente, los indgenas y Colonia Legislacin colonial menor cantidad los espaoles americanos. Legislacin de Los ciudadanos la Repblica Repblica democrtica pagan de acuerdo con la Ley. Mantenimiento del sistema administrativo colonial y enriquecimiento de la corona. Obras y servicios pblicos y mantenimiento de las instituciones pblicas. Runas Obras pblicas y mantenimientos del sistema social (nobleza, milicia y culto).
poca
Contribuyentes
Destino
LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el Grfico N 1:
Grfico N1
EL TRIBUTO Conceptos, definiciones y alcances El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado Contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo. Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH. Analizando esta definicin encontramos que "el tributo es una prestacin coactiva", pero esta coercin no deriva de una manifestacin de voluntad de la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo es ms en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de la legalidad de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino "no hay tributos sin ley", donde se ve que la fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la ley. El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un objeto de relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir
la prestacin, el Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria. Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS son "las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines". Analizando los conceptos de esta definicin tenemos: * Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que la prestacin tributaria sea tambin en especie. El hecho que la prestacin tambin sea en especie no altera la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caractersticos y siempre que la legislacin de determinado pas no disponga lo contrario. * Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin de la facultad de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio llamado potestad tributaria. * Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando como base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido "solo a quienes tienen disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago". Por otro lado que el sistema de tributacin debe estructurarse en forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado. * En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un lmite formal a la coaccin, as como la capacidad contributiva es un lmite substancial de "racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el aforismo "no hay tributos sin ley". * Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el nico. El tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos el caso de los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas. La Tributacin en el Per.Finalidad y rol del Estado
El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y controladas por los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad poltica y que buscan el bien comn. El rol del Estado se resume en: Administrar los asuntos pblicos Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin y cuidado de los bienes y servicios pblicos. Fomentar el desarrollo econmico. Crear bienestar. Bienes y Servicios Pblicos Desde al mbito de la economa, ambos conceptos son definidos como bienes econmicos; es decir, que son susceptibles de adquirirse en el mercado. Un bien pblico se caracteriza porque su uso por una persona no impide que otros lo usen posteriormente o que varios lo usen a la vez (por ejemplo, las bancas de un parque). De otro lado, los bienes pblicos pueden ser utilizados por todos sin exclusin (por ejemplo, la televisin por ondas areas de seal abierta). Por el contrario, los bienes privados excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo, un auto y una vivienda. Desde el punto de vista de la propiedad, un bien pblico es aqul que fue adquirido por el Estado. El Estado tiene la funcin de proveerlos. Por ejemplo: los colegios pblicos, los hospitales, las carreteras y los locales para que funcionen otras entidades del Estado. Los servicios pblicos: Son un conjunto de actividades como la salud, la educacin, telefona, el correo postal, que pueden ser provistos por el Estado o personas o empresas particulares por encargo del Estado. Los servicios que brinda el Estado estn supeditados a los acuerdos de la sociedad y stos se plasman en la Constitucin Poltica de cada pas. Financiamiento de las actividades del Estado En cualquier tiempo o situacin, con Rey, dictador o presidente, todo Estado siempre debe decidir cmo obtiene los recursos y cmo los gasta. En una sociedad democrtica nadie est excluido de esta decisin y, por tanto, nadie se debe autoexcluir. La tributacin tiene un papel crucial en el proceso socio-econmico para alcanzar el bienestar y la paz social, porque provee de ingresos econmicos para que el Estado pueda cumplir sus funciones Para ello, el Estado cuenta con un instrumento econmico y legal que se denomina Presupuesto Pblico.
Presupuesto Pblico Es la expresin cuantificada y sistemtica de los gastos que cada una de las entidades que forman el sector pblico realizarn en el ao fiscal y refleja, tambin, los ingresos que financian dichos gastos. La estructura del presupuesto es: Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo los tributos la de mayor importancia. Gastos: Comprende cul es el destino de los ingresos obtenidos por el Estado. EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu. En la edad media, el vasallo entregaba al seor feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por la carga que le significaba y por la proteccin que ste le brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es decir, el tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo. Definicin de tributo Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento. Analizando la definicin, encontramos tres aspectos bsicos: El tributo slo se paga en dinero. Slo se crea por Ley. El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado, Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y, Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est obligada no cumple. ELEMENTOS DEL TRIBUTO TASA Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto del tributo BASE IMPONIBLE Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa para determinar el monto del tributo.
Funciones del Tributo Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no, debemos estar bien informados sobre las funciones del tributo:
Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo.
Todas estas medidas estn orientadas a que "alcance" el dinero para todo lo que el Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal. El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la crisis econmica mundial se ha convertido en un factor de primer orden para establecer el presupuesto pblico del prximo ao. Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el producto "no sale", se cierran plantas, talleres, se producen despidos, suben los precios, y la gente baja su consumo. Si disminuye la actividad econmica, disminuye la recaudacin y el Estado est obligado a contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta situacin, puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto ser posible si tuvo una buena recaudacin de impuestos en aos anteriores.
Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional, entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos, como en el caso de Per. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los insumos utilizados en su produccin. Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales. Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.
CLASES DE TRIBUTOS a) Impuesto b) Contribucin c) Tasa
a) Impuesto La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligado. El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba un servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho independiente, como es la necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines. Tipos de Impuesto IMPUESTO DIRECTO
IMPUESTO INDIRECTO Son aqullos que inciden sobre el consumo, pero que los paga el consumidor del producto o servicio. Un ejemplo de impuesto indirecto es el Impuesto General a las Ventas (IGV). Otro ejemplo es el Impuesto Selectivo al Consumo. El impuesto indirecto lo declara y lo paga el responsable (vendedor) que es una persona diferente al contribuyente (comprador), quien soporta la carga tributaria.
Son aqullos que inciden directamente sobre el ingreso o el patrimonio de las personas y empresas. Por ejemplo, cada persona o empresa declara y paga el Impuesto a la Renta de acuerdo con los ingresos que ha obtenido. Otros ejemplos son los Derechos Arancelarios por las importaciones y el Impuesto al Patrimonio Predial por las propiedades inmuebles. En el caso del impuesto directo, quien declara y lo paga es la persona que soporta la carga tributaria.
b) Contribucin Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras pblicas o actividades estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los que pagan la contribucin).
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos93/separata-derecho-tributario/separataderecho-tributario.shtml#ixzz2bOgK8aKN

V
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS
* Carmen del Pilar Robles Moreno. Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per y de la UNMSM. I INTRODUCCION En esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a los denominados Principios del Derecho Tributario, tambin conocidos como los Limites al Ejercicio de la Potestad Tributaria. Esto con la finalidad de conocer exactamente cuales son, en que consisten, que sucede si no se cumplen, y que podemos hacer nosotros como operadores del derecho tributario en estos casos. A manera de adelanto podemos decir que los principios del Derecho Tributario son la garanta de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o capacidad jurdica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por estos principios 1. II DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO Seala Rodolfo Spisso 2 que El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho Constitucional que regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste, que la Constitucin organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura. Ahora bien, como sabemos, la Constitucin es el conjunto de los principios y las normas que de por si constituyen un sistema orgnico, por el cual, estos principios y normas se encuentran vinculados, de tal manera que no es posible hacer una interpretacin aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema completo, es decir tomando como base a la constitucin. Es justamente en razn de ello que, el tema tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional. En la actualidad el derecho constitucional tributario lo entendemos como el conjunto de normas y principios que surgen de las constituciones y cartas , referentes a la delimitacin de competencias tributarias entre distintos centros de poder (nacin, provincias, estados) y a la regulacin del poder tributario frente a los sometidos a l , dando origen a los derechos y garantas de los particulares, aspecto, este ultimo, conocido como el de garantas de los contribuyentes, las cuales representan, desde la perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del poder tributario . 3 El derecho constitucional tributario es segn algunos autores, aquella parte del derecho constitucional que se refiere a materia tributaria; es decir, no es propiamente derecho tributario, sino derecho constitucional aplicado al derecho tributario. Y segn otros autores como Catalina Garca Vizcano, no comparten el criterio de ubicar a esta rama jurdica especfica dentro del derecho constitucional, sino que sostienen que pese al obvio contenido constitucional de sus normas, debe comprendrsela dentro del derecho tributario, a los efectos de lograr una clara sistematizacin lgica de las normas que componen este derecho y para una mejor comprensin de sus conceptos e instituciones 4.
Mas all de que la doctrina no est unnimemente de acuerdo sobre si el derecho constitucional tributario es derecho constitucional aplicado al derecho tributario o si ste est comprendido dentro del derecho tributario; en lo que s estn de acuerdo es que el derecho constitucional tributario tiene en su contenido temas como: los principios, garantas y normas que regulan la potestad tributaria, temas como los derechos humanos y tributacin, la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, la teora de la exencin tributaria. Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del Derecho Constitucional, que se denomina tributario, debido al objeto que regula y trata. Es decir, que aunque se le considera como una rea del Derecho Tributario, no se trata de Derecho Tributario Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho Constitucional que regula los temas tributarios, como por ejemplo especifica en la Constitucin (claro esta) quienes gozan, o a quienes se les ha otorgado Potestad Tributaria, en que forma se ha otorgado sta potestad tributaria, cuales son los lmites que tienen que respetar aquellos que ejercen potestad tributaria. 2.1. Potestad Tributaria La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la Constitucin. Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son establecidos tambin en la Constitucin, de tal manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos lmites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea legtimo. 2.2. Limites al ejercicio de la Potestad Tributaria Como hemos indicado, se sealan en la Constitucin, pero no necesariamente todos los lmites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en forma expresa, ya que hay una serie de principios que se encuentran implcitos, es decir no es necesario que la Constitucin los seale. 2.3. Constitucin de 1979 En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo siguiente: Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los principios de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economa en la recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria.. De otro lado, el artculo 77 indicaba que todos tienen el deber de pagar los tributos que les corresponden y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley para el
sostenimiento de los servicios pblicos Lo primero que podemos apreciar, es que el artculo 139 va dirigido a quienes se les otorga potestad tributaria, en estricto podamos decir al legislador, o entidad que goza de potestad tributaria, (y los lmites que obviamente se deben cumplir), mientras que el artculo 77 va dirigido a las personas, administrados, contribuyentes en su caso. 2.4. Constitucin 1993 En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites que debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad. Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas tributarias que se dicten violando este artculo no surten efecto. Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a nuestro parecer es justamente la consecuencia de lo que debera suceder cuando quien ejerce la potestad tributaria no respeta estos lmites en el ejercicio de esta potestad. Esto constituye la excepcin a la regla general establecida por el artculo 200 de la Constitucin. Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de potestad tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente) potestad tributaria irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se encuentra limitada justamente por los cuatro principios que hemos mencionado y que ms adelante trabajaremos. Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el artculo 200, numeral 4) que La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas que tienen rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados, reglamentos del Congreso, normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en la forma o en el fondo Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que: La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una norma se publica
en el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en todo o en parte, una norma legal. De lo hasta aqu sealado, podemos afirmar lo siguiente: 1.- La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la Constitucin, segn la cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la inconstitucionalidad de la norma) produce efectos solo para adelante. 2.- La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin segn el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional (que versa sobre la violacin de principios constitucionales - tributarios) puede producir efectos para atrs. 3.- Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia Constitucin y no en normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional, el Cdigo Procesal Constitucional, entre otras. Ahora bien, veamos como el Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley 28237 seala en su artculo 81 lo siguiente: Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su publicacin. Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia. Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos de las normas dictadas en violacin de lo establece el artculo 74, en ese sentido, debemos entender que si no existiera el ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin, el articulo 81 del Cdigo Procesal Constitucional sera inconstitucional: inclusive podramos afirmar que el artculo 74 es la condicin de validez del artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional. III RESERVA DE LEY Segn este principio que est vinculado al principio de legalidad- algunos temas de la materia tributaria deben ser regulados estrictamente a travs de una ley y no por reglamento. El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual se debera interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el mbito de su competencia 5. Seala el doctor Humberto Medrano 6, que en virtud al principio de legalidad, los
tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes deben pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser creados por el Congreso en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen su aceptacin. En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en su sentido material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc 7. Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer 8 son diversas las razones que han llevado a considerar que determinados temas tributarios slo puedan ser normados a travs de la ley: Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo regule cuestiones sustantivas tributarias a travs de disposiciones de menor jerarqua. Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el ejecutivo o el municipio, que son ms dinmicos, abusen de su dinamicidad y se excedan. Tercero: Impedir que se den casos de doble imposicin interna y normas tributarias contradictorias. Segn el referido autor todas estas razones tienen como denominador comn evitar el caos y premunir de la formalidad adecuada a la norma tributaria que as lo merezca por su sustancialidad. Sin embargo, este principio ha ido evolucionando con el tiempo, de tal manera que, por las necesidades propias de la tcnica en el mbito tributario, muchas veces es necesaria la delegacin de competencias del legislativo al poder ejecutivo, situacin que se ha generalizado en distintos pases. En nuestro pas dicha situacin viene establecida como precedente en la Constitucin de 1979. Como todos los dems principios, el de legalidad no garantiza por si slo el cumplimiento debido de forma aislada, ya que el legislador podra el da de maana (ejemplo hipottico), acordar en el congreso el incremento del Impuesto General a las Ventas del 19% al 49%, y estara utilizando el instrumento debido, la Ley, pero probablemente este incremento en la alcuota sea considerado como confiscatorio. De la misma forma, el congreso podra acordar que todos los contribuyentes del Impuesto a la Renta (sin excepcin alguna) a partir del ejercicio 2005, tributarn este impuesto con una alcuota nica (no progresiva sino proporcional) del 52 %. Vemos como se aplica el principio de legalidad, pero este no es suficiente, ya que no se estara contemplando la capacidad contributiva de los contribuyentes. IV IGUALDAD Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario 9. El doctor Jorge Bravo Cucci 10 seala lo siguiente:
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional. Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las comparaciones intersubjetivas 11. El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para que el legislador pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios. En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (hace algunos aos en la ley del Impuesto a la Renta, si se permitan que las deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de los contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en cuenta que para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones presuntas. Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos: i) Igualdad en la Ley, ii) Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el legislador se encuentra impedido de tratar desigual a los iguales, en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado, es la Administracin Tributaria quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes en la misma forma, es decir trato igual ante la Ley. V NO CONFISCATORIEDAD Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal), y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio. El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes. A decir de Juan Velsquez Caldern 12:
Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad. Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer 13 La confiscatoriedad existe por que el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando as la capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole ejercer su actividad. Como hemos sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad), este principio de legalidad no es sino solo una garanta formal de competencia en cuanto al origen productor de la norma, pero no constituye en s misma garanta de justicia y de razonabilidad en la imposicin. Es por esta razn que algunas las Constituciones incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en una arma que podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la sociedad, en el caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos comprender bien el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difcil de establecer. El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que menoscaban la finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos postulados polticos, econmicos, o sociales. Todo gravamen influye sobre la conducta del contribuyente y esto sucede particularmente cuando llega a determinada medida o la pasa, y suele hablarse de lmites de la imposicin cuando su medida influye sobre la conducta del contribuyente en forma tal que el efecto financiero corre peligro de malograrse o que la imposicin produzca efectos indeseables. Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin: i) Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente prefiere el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria; ii) Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la carga tributaria; iii) Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la Jurisprudencia. Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el concepto de la razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los gravmenes, se considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable. As, se sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestacin de soberana, debe reunir distintos requisitos, entre los cuales se ubica en
lugar preferente la razonabilidad del tributo, lo cual quiere decir que el tributo no debe constituir jams un despojo. La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro cuantitativo: 1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la propiedad por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente. 2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus posibilidades econmicas. VI RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Segn Jorge Bravo Cucci 14 En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de transito, entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per. A decir de Juan Velsquez Caldern 15 : Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria. Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse consignado en la Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor proteccin que ellos puedan requerir. En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente hablando. Al margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque ofrece garanta a los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la persona podran verse afectados por abusos en la tributacin. De otro lado, es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de Reforma de la Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el Peruano el 26 de julio del ao 2001 en lo relacionado a los principios indica lo siguiente: Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales de las personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los principios de observancia obligatoria. Se sugiere que los siguientes principios deban ser i) Legalidad, ii) Igualdad, iii) Generalidad, iv) No Confiscatoriedad. Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos fundamentales como un principio ms, sino como el requisito indispensable para que la potestad tributaria sea legtima.
VII PRINCIPIOS IMPLICITOS Asimismo, y como hemos sealado anteriormente, hay principios explcitos y otros implcitos, veamos algunos que aunque no estn contemplados en forma expresa en el artculo 74 de la Constitucin vigente, constituyen principios implcitos: 7.1. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias 16, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago. Existen 2 tipos de capacidad contributiva: 1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria. 2. Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria. La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos debe contribuir, el que tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia, carece de capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de grandes utilidades constituye evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo. Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los ingresos, rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad o de una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributario, tambin la produccin de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace presumir un nivel de riqueza como ndice de capacidad contributiva. De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorizacin de riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el principio de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver esa riqueza, subraya la existencia de capacidad econmica como presupuesto de la imposicin tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad econmica para que exista imposicin tributaria. Esto es justamente a nuestro modo de ver la razn por la cual existen deducciones en algunos impuestos, como es el caso del Impuesto a la Renta, debemos entender que las deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer las condiciones mnimas de subsistencia del contribuyente o de este y de su familia. 7.2. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas para poder tener vigencia. Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. En el caso peruano existe un problema que afortunadamente ya fue resuelto. Este consista en lo siguiente: El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que . La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado Promulgacin y Publicacin La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le ha sido enviado por el congreso. Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la existencia de la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, as como dispone la publicacin como el requisito indispensable para que una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento. As, el artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada segn lo previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para su promulgacin dentro de un plazo de quince das. En relacin a la publicidad, la Ley Orgnica de Regiones (Ley 27867), seala en su artculo 42 que La norma regional de alcance general (Ordenanza Regional) es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario Oficial el Peruano, salvo plazo distinto expresamente sealado en la misma, debiendo publicarse adems en el diario encargado de las publicaciones judiciales en la capital de la Regin. En este mismo sentido, seala el artculo 44 de la Ley Orgnica de Municipalidades vigente ( Ley 27972) que Las ordenanzas deben ser publicados en el diario Oficial El Peruano o en el diario encargado de las publicaciones judiciales de cada jurisdiccin. Las normas municipales rigen a partir del da siguiente de su publicacin, salvo que la propia norma postergue su vigencia. No surten efecto las normas que no hayan cumplido con el requisito de la publicacin o difusin En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso, de ser el caso. Es poner en conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto ya promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la norma jurdica en el diario oficial. En este mismo orden de ideas, el artculo 51 de la Constitucin vigente establece que ..La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado, y finalmente recordemos el artculo 109 La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Luego de tener clara la diferencia entre promulgacin y publicacin, veamos el artculo 74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin
De lo sealado anteriormente, debemos entender para todos los efectos que (caso del artculo 74) no se trata de la promulgacin, sino de la publicacin de la ley. Como podemos apreciar, la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando seala ao siguiente a su promulgacin, en realidad no es relevante la fecha de la promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que, en el entendido de una norma sobre temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad anual), que sea promulgada por el presidente de la repblica el 31 de diciembre del ao A y publicada el 5 de enero del ao B, va entrar en vigencia el primer da de enero siguiente al ao de su publicacin y no de su promulgacin. Asimismo, debemos sealar que, aunque no es tcnicamente correcto hablar de promulgacin, sino publicacin, sabemos que por lo general se entiende que una y otra (la promulgacin y publicacin de una Ley) son actos indisolubles, ya que, cuando el Presidente promulga una ley, la manda inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgara. No obstante ello, el legislador nuevamente desaprovecha esta oportunidad para efectuar una modificacin necesaria, ya no sealar promulgacin sino publicacin. 7.3. PRINCIPIO DE EQUIDAD Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo justicia como razonable. El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia formulado por Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad en los impuestos 17 Como seala el profesor Ruiz de Castilla, dentro de las caractersticas del sistema tributario se debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que el tributo debe guardar proporciones razonables; y en relacin a la presin tributaria, la equidad significa que debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para destinarla al pago de tributos; en relacin a las clases de equidad, el profesor indica que hay equidad horizontal y equidad vertical, entendiendo como equidad horizontal que aquellos contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms elevada 18 7.4. PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no pueden generar un gasto mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la recaudacin. Evidentemente la recaudacin es la funcin ms importante que debe cumplir la
Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente un gasto al poner en movimiento toda la maquinaria de la Administracin para poder recaudar determinado tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado por un tributo sea mayor al monto que se gasta para recaudar este, de lo contrario no tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo que se generara sera un mayor gasto para la Administracin, que finalmente se convertira en un gasto tributario, por decir lo menos absurdo. 7.5. PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar con precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo y modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles, sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de la administracin. En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles, que excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, que sean simples de entender As lo seala el profesor Ruiz de Castilla, un sistema tributario debe respetar. El principio de simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en frmulas que ser las ms elementales posibles, para facilitar su entendimiento y aplicacin por parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la Administracin Tributaria. En este mismo sentido, advierte el profesor Ruiz de Castilla que a lo largo de la historia, se advierte una constante tensin entre los principios de equidad y de simplicidad. Es difcil lograr sistemas tributarios que ofrezcan un equilibrio perfecto entre la equidad y la simplicidad. Los sistemas tributarios deben tener una estructura justa. La idea de justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno lo que le corresponde. La asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes tiene que ser razonable. La paradoja es que cuanto ms esfuerzos hace el legislador para llegar a frmulas impositivas justas, las reglas resultan ms numerosas y complicadas, alejndose del ideal de simplicidad 19 Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya que las normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que un contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a un especialista en la materia. Ms an, hay algunas normas de naturaleza tributaria como por ejemplo la Declaracin de Predios, que en lugar de facilitar su cumplimiento, lo complican por la falta de simplicidad en el sistema.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Por: Alex R. Zambrano Torres
Hay, frente a la potestad tributaria, como un control, ciertos lmites que son conocidos como principios de la tributacin.
Los principios son ideas sintticas, sntesis geniales que sirven a manera de matrices generales de todo cosmos o dimensin del conocimiento. En Derecho son conceptos fuerza, conceptos o proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan un determinado saber o conocimiento. Son conceptos o proposiciones que inspiran e informan la creacin, modificacin y extincin de las normas jurdicas. En el Derecho tributario estos existen por ser lmites a la potestad tributaria, es decir existen como control del poder del Estado para crear, modificar y extinguir tributos. As, la determinacin del contenido de los principios tributarios tiene un mbito especfico: la potestad tributaria del Estado. Por consecuencia mediante estos principios se subordina al propio Estado a la voluntad general de la sociedad, protegiendo a la sociedad de cualquier arbitrariedad del uso del poder estatal en el ejercicio de su potestad tributaria.
Por eso los principios tributarios son el lmite del Poder Tributario del Estado, a fin de que no se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros sectores y potestades con las cuales se debe coexistir. Y estos derechos fundamentales estn preferentemente en, por ejemplo, el derecho a la propiedad privada y a la riqueza, porque como se sabe, los tributos son una afectacin a la riqueza de las personas.
Segn la doctrina existen los siguientes principios tributarios: Legalidad, Justicia, Uniformidad, Respeto de los Derechos Fundamentales, Publicidad, Obligatoriedad, Certeza, Economa en la recaudacin, Igualdad, No confiscatoriedad, Capacidad contributiva, Redistribucin o Proporcionalidad, Estabilidad econmica, Eficacia en la asignacin de recursos. De los cuales desarrollaremos slo algunos.
1.- Principio de Legalidad:
En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum tributum sine lege; que significa no hay tributo sin ley. Este principio se explica como un sistema de
subordinacin a un poder superior o extraordinario, que en el derecho moderno no puede ser la voluntad del gobernante, sino la voluntad de aquello que representa el gobernante, es decir de la misma sociedad representada. Recordemos que es esta representacin lo que le da legitimidad al ejercicio del poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del Estado. As el principio de Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo y legitimidad del obrar del Estado para imponer tributos. No cualquier rgano puede imponer tributos, sino slo aquellos que pueden o tienen la potestad para ello, y slo la tienen si estn autorizados por ley, que resulta decir, estn autorizados por la sociedad, puesto que la ley es la voluntad y/o autorizacin de la sociedad. Eso es lo que cautela este principio. En un Estado moderno la ley no es la boca del soberano, sino la boca de la sociedad. Este principio es, pues, un medio de garantizar cierta estabilidad y respeto por los derechos de toda la sociedad, fundados en el pacto social, y esta se expresa a travs de la ley.
Toda ley, entonces, tiene en la forma, en su forma de creacin, un sistema de seguridad. Es decir, no se acaba en ser representacin o boca de la sociedad como dijimos-, sino en constituirse en un medio de seguridad, un principio de certeza y predictibilidad de todo fenmeno jurdico. As que al lado de la delimitacin de los rganos que tienen la facultad para crear, modificar o extinguir tributos, est el contenido interno que en s lleva la ley. Y cul es ese contenido interno? Que todo est conforme a cierta razonabilidad, a cierto mtodo que suponga un determinado orden social, que responda a una concepcin jurdica, a un ordenamiento jurdico determinado temporal y espacialmente. La legalidad es pues la representacin del sentimiento csmico, interno, de un tipo de visin social, de cierto paradigma social de vida. La legalidad responde, pues, a un orden poltico social e histrico. Lo jurdico en el principio de legalidad, es aquello que enlaza diversas dimensiones: poltica, sociedad, historia y juridicidad. Pero las enlaza a travs del derecho positivo. De algo que puede crear certeza, seguridad, y capacidad de verificacin, prueba, revisin, etc.
Por eso este principio se propone como mtodo de discriminacin a priori de actos incorrectos de creacin de tributos. Es un acto previo. Es un conveniente sistema y mecanismo de proteccin contra el poder tributario del Estado. Es un acto que convierte los hechos en objetos de derecho.
En un concepto tcnico Rubio Correa escribe, La reserva de la ley, que quiere decir que slo las normas con rango de ley pueden crear, modificar, suprimir o exonerar tributos. Nadie puede arrogarse esa funcin[1]. Y por qu slo las normas con rango de ley? Pues porque son estas normas con rango de ley una atribucin o facultad legislativa. Slo pueden son normas con rango de ley aquellas que derivan de rganos que tienen potestad legislativa, es decir, de potestad para crear normas. Y quines tienen potestad legislativa? Pues slo la sociedad representada. As, crean leyes aquellas instituciones que representan a la sociedad como, por ejemplo, el Gobierno Central, el Gobierno Regional, y el Gobierno Local, que tienen por tal motivo potestad tributaria, y puesto que se constituyen como entes que representan a la sociedad. La potestad
tributaria por eso la tienen quienes tienen facultad legislativa. No depende del rgano que las crea, sino de la facultad que tiene este rgano, facultad legislativa para crear tributos.
Luis Hernndez Berenguel escribe que el principio de legalidad Acta como un lmite formal al ejercicio del poder tributario. La sujecin a dicho principio supone que el poder tributario sea ejercido por quien la posee, y no por cualquiera. Es la forma la que determina la jurisdiccin, y/o competencia para crear tributos, y es esta creada por ley.
Es ste principio un mtodo de razonabilidad, de tal manera que si mediante ley se da poder de crear tributos, etc., pues tambin mediante ley se tiene que ponerle lmites a este poder, o facultad o potestad. De tal forma que se le opone a esta facultad tributaria una fuerza igual y superior que es la propia ley.
2.- Principio de Justicia:
Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social, colectivo. Si la Sociedad es el Estado, entonces, esta sociedad tiene que realizar ciertos hechos que lleven a la realizacin de la proteccin y preservacin del Estado y por lo tanto de la misma colectividad. Por eso se dice que Todas las personas e integrantes de la colectividad de todo Estado, tienen el deber y la obligacin de contribuir al sostenimiento del Estado, mediante la tributacin, asumiendo la obligacin de contribuir por medio del tributo, en virtud a sus capacidades respectivas, y en proporcin a los ingresos que obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma equitativa.
Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del individuo. Pagar tributos, a costa de nuestra propia vida no es algo que esta dentro de lo conveniente para la sociedad. Resulta que si tenemos la obligacin de dar tributos, el Estado tiene la obligacin de distribuir en forma correcta los tributos aportados por nosotros. Eso debera suponer que en cuanto el Estado deja de hacer eso -uso adecuado y correcto de los tributos, para los fines que fueron generados- entonces el ciudadano se vera liberado de la tributacin.
La justicia ha sido un fundamento un poco oscuro, difcil de aprehender, de manejar, por eso primero habra que determinar qu es lo que constituye algo justo, y justo en referencia a qu. En el Derecho lo justo, desde Ulpiano, es la voluntad constante y permanente de darle a cada cual lo suyo. Pero qu es de cada quin? Cmo se puede establecer esto? La constante ha sido determinar lo justo en referencia al derecho
positivo. En Derecho Tributario se trata de ser justo en la distribucin de la carga tributaria en la sociedad, de acuerdo a la capacidad tributaria, para tributar, de cada persona. La justicia en Derecho Tributario es visto desde la ptica de la distribucin o justicia distributiva. Todos deben tributar, pero no de cualquier manera, sino de acuerdo a ciertas condiciones, a sus condiciones contributivas, y de acuerdo a su capacidad de generar, poseer, tener riqueza, patrimonio, etc. Esto establece una relacin entre el Estado y las personas; esta relacin es un deber, es decir, un acto imprescindible, que tiene carcter sistmico (Del incumplimiento de este deber se sucederan consecuencias sociales de real peligro para el ordenamiento social). Es decir es una imputacin de carcter social, definido individualmente. As, si todos conforman el Estado, si todos somos el Estado, todos tenemos el deber de procurar su sostenimiento, el sostenimiento del orden social que provoca como funcin el Estado.
Por ltimo, hablar del principio de justicia implica, pues, que la carga tributaria debe ser distribuida en forma equitativa. Para ello se han creado divisiones de los tributos, que regulan o intentan regular este tipo de equilibrio pretendido. La clasificacin es, como sabemos, impuestos, contribuciones y tasas; tributos que en s ya estn determinando, de alguna forma, la capacidad contributiva de la persona.
3.- Principio de Uniformidad:
El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solucin a tipos semejantes de problemas. Por lo mismo puede poner en evidencia otro fenmeno, el de la igualdad. La igualdad jurdica implica desigualdad contributiva, en materia tributaria, por eso se escribe que la Ley establece que en materia tributaria en lo atinente al pago de los impuestos, todos somos y tenemos las mismas obligaciones. La igualdad jurdica implica la desigualdad contributiva, a mayor capacidad contributiva la aportacin tributaria es mayor.. Este planteamiento es sumamente trascendente, porque explica y distingue lo que es realmente la igualdad. Y lo explica como concepto, y no como dogma. Es decir, que deja sustentado que no puede haber uniformidad si se olvidan los principios primeros de toda relacin jurdica, que es establecer cierto mtodo de organizacin social, de resolucin y administracin de los fenmenos sociales con carcter de exigibles.
La igualdad jurdica significa que todos somos iguales, solo por ficcin, slo como mtodo para poder armar un esquema de organizacin social. No significa que todos somos iguales, sino que todos necesitamos, por igual, ciertas cosas. Necesitamos, por ejemplo, ciertos servicios, derechos, etc. Y, an siendo realmente desiguales, hay algunas iguales necesidades. Por lo tanto, ms que igualdad de personas hay igualdad en las necesidades prioritarias de estas personas, por lo que se llaman necesidades colectivas.
Lo que el principio de uniformidad pretende en el Derecho Tributario- es determinar por intermedio de la igualdad jurdica cierta uniformidad en el pago, en el tributo, eso significara desigualdad contributiva justa, es decir: a mayor capacidad contributiva la aportacin tributaria es mayor. En trminos sencillos: si yo gano ms debo pagar mayores impuestos, o porcentajes mayores de un mismo impuesto general; por ejemplo, el impuesto a las rentas; si se pasa de un estndar determinado de rentas, entonces se tendr que pagar al Estado en proporcin directa a esa renta. Eso significa uniformidad de los actos tributarios.
4.- Principio de Publicidad
En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio, en la Roma de antao, cuando se grababa en piedra las leyes de la comunidad. Las leyes eran puestas en el centro de la plaza para que puedan ser ledas y cumplidas. El efecto deseado no era el de responder a un principio de concordancia con la voluntad de la sociedad y de respetar el derecho de esta sociedad -como en el Derecho Moderno-, sino el de obediencia al soberano. La publicidad de las leyes era un medio de subordinacin y no un medio de control del poder de los soberanos, como hoy.
La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad tributaria del Estado, por medio del cual la sociedad entera tiene la posibilidad de saber, de antemano, a qu atenerse y cmo actuar en determinados casos. Pero en el Derecho tributario la publicidad, ese deber del Estado de anunciar, hacer de pblico conocimiento las normas emitidas, no es tan clara, por la infinidad de normatividad existente, y por las muy variadas modificaciones que se hacen. En el Derecho Tributario las normas parecen cambiar con reiterada frecuencia y la publicidad se muestra, por ello, como un principio urgente, pero a la vez muy difcil de apuntalar. Por que la publicidad de las normas no significa slo que estas normas salgan publicadas en el Diario Oficial el Peruano, por ejemplo, sino que puedan ser usadas como medios de defensa y de actividad jurdica. Si las normas varan con demasiada frecuencia y en perodos muy cortos, es imposible que pueda haber cierta seguridad de usarlas como medios de defensa, e incluso como medios de trabajo. La multiplicidad de normas emitidas complica el asunto.
Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado, no surte efectos en el uso y funcin que cumple, entonces estamos frente a un problema de publicidad normativa. Ya dijimos que la publicidad no significa que est publicada, sino ms bien se define por sus efectos; es decir, por las garantas que logra esta publicacin. Por ejemplo, cuando se publica edictos de los remates en el peridico de mayor circulacin, el objetivo es cautelar los derechos de cualquier tercero que pudiera tener derecho sobre
los bienes materia del remate. No es slo que se de a conocer, sino que este conocimiento de la posibilidad de ejercitar un derecho.
En el derecho tributario el principio de publicidad tiene real importancia por la modalidad en que se organizan y norman las relaciones tributarias, puesto que este tipo de normatividad en el Per- generalmente no son propiamente normas jurdicas, pero cumplen la misma funcin. As ...en el Estado contemporneo la Administracin Publica (dentro de la cual se halla la Tributaria), funciona con determinados criterios de uniformizacin, que normalmente estn contenidos en circulares y rdenes internas que no constituyen normas jurdicas formales pero que actan como tales.[2] Y estas circulares y rdenes internas regulan fenmenos de orden general para todos los que realicen una determinada hiptesis de incidencia. Estas circulares u rdenes internas de la administracin de materia tributaria, tratan de la determinacin del contribuyente, de la afectacin a la riqueza de los contribuyentes, por eso ...la publicidad como requisito de la tributacin en su conjunto, exige que no haya secretos frente al contribuyente, y que toda disposicin que afecte a esta materia (tenga o no la formalidad de norma jurdica), sea pblicamente conocida.[3]. Y no puede haber secretos por que se afectara a un derecho fundamental de la persona, el derecho a la propiedad privada, de donde se desprenden los dems derechos. La publicidad cumple la funcin de ser un mecanismo de garanta de los derechos; y slo mediante l se hace legtima una norma. Una norma de no ser pblica, no puede ser an norma jurdica, y menos legtima, es decir no tiene validez.
5.- Principio de Obligatoriedad
En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino de una imposicin. En la norma tributaria existe la determinacin de una obligacin (el deber es general, para con la sociedad), que consiste en el acto del individuo de hacer entrega de parte de su patrimonio al Estado. La obligacin comporta el establecimiento y sujecin a realizar un acto tambin determinado, la tributacin. Obligacin es nexo, vnculo, lazo que fuerza la voluntad individual.
Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una relacin entre dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino por imposicin y preeminencia de una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir, la voluntad colectiva que se impone sobre la voluntad individual.
Jos Osvaldo Casas parafrasea a Juan Bautista Alberti, quien escribe hablando del Tesoro Pblico: ...En la formacin del Tesoro puede ser saqueado el pas, desconocida la propiedad privada y hoyada la seguridad personal; en la eleccin y
cantidad de los gastos puede ser dilapidada la riqueza pblica, embrutecido, oprimido, denigrado el pas; concluyendo en lo estrictamente tributario: No hay garanta de la Constitucin, no hay uno de sus propsitos de progreso que no puedan ser atacados por la contribucin exorbitante, desproporcionada o el impuesto mal colocado o mal recaudado.
6.- Principio de Certeza
Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro. Pedro Flores Polo, sin embargo, afirma que este principio viene de Adam Smith, la certeza en la norma tributaria es un principio muy antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al exponer las clsicas mximas sobre la tributacin.[4]. Como sabemos Smith es conocido por su libro La riqueza de las naciones.
Flores Polo enfatiza que establecer el impuesto con certeza es obligar al legislador a que produzca leyes claras en su enunciado, claras al sealar el objeto de la imposicin, el sujeto pasivo, el hecho imponible, el nacimiento de la obligacin tributaria, la tasa, etc. [5] Por eso es imprescindible que ... no basta a la ley crear el tributo, sino establecer todos sus elementos esenciales.[6] Solo as podr haber certeza.
7.- Principio de Economa en la recaudacin
Rubio y Bernales dicen que los constituyentes se referan a reducir la tributacin a su finalidad de financiamiento[7] El Derecho tributario regula pues los actos tributarios en referencia directa a la finalidad de financiamiento. Sin embargo, parece ms bien que el principio presente se ampla por ser un control al exceso de determinacin de tributos por parte del Estado. El Estado no puede imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado en su potestad tributaria, sino que tiene que limitar este poder tributario a sus funciones especficas, es decir a la finalidad de la propia tributacin fiscal: la de financiamiento. Este debera ser el lmite, el financiamiento del Estado para los gastos propios de su funcin y existencia. Ir ms all de estos gastos sera incurrir en lo arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la riqueza del patrimonio ms que en la proporcin de su necesidad de financiamiento para su existencia y cumplimiento de sus fines especficos.
8.- Principio de Igualdad
La igualdad es un valor jurdico, que Regis Debray resume en la siguiente frase: sin discriminacin a priori. Este concepto no alude a la igualdad de los sujetos, no dice que los seres humanos son iguales, sino que deben ser tratados sin discriminacin a priori por su desigualdad racial, sexual, social, etc. El concepto de igualdad se afianz en la modernidad, con la Revolucin Francesa y alocucin a la Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consista, pues, en una estrategia contra la discriminacin del rgimen anterior, de la Monarqua; y contra los privilegios, que segn Friedrich Hayek, tenan los conservadores del rgimen anterior a la independencia. La igualdad, para Hayek habra significado, entonces, sin privilegios a priori por la condicin racial, social, sexual, etc.
Dentro del Derecho Tributario Luis Hernndez Berenguel afirma que existen tres aspectos fundamentales en este principio: a) Imposibilidad de otorgar privilegios personales en materia tributaria, es decir la inexistencia de privilegios. Nadie puede pagar menos tributos por cuestiones raciales, sociales, sexuales, sino en relacin directa con su condicin econmica. Aqu la igualdad est en determinar la condicin econmica, y eludir o negar cualquier diferencia poltica. b) Generalidad y/o universalidad de los tributos. Por tal la norma tributaria debe aplicarse a todos los que realizan el hecho generador de la obligacin. Otra vez la razn de la imputacin tributaria es en la generacin de la riqueza, en las rentas o en actos que tienen que ver con un factor econmico. c) Uniformidad. La uniformalidad supone que la norma tributaria debe estructurarse de forma tal que se grave segn las distintas capacidades contributivas, lo que a su vez admite la posibilidad de aplicar el gravamen dividiendo a los contribuyentes en grupos o categoras segn las distintas capacidades contributivas que posean y que se vean alcanzadas por el tributo.. La relacin establecida debe ser entre capacidad contributiva y tributo. Para Marcial Rubio Correa este principio de la Igualdad se define como la aplicacin de los impuestos sin privilegios, a todos aquellos que deben pagarlos, segn se establezca en la ley[8].
9.- Principio de no confiscatoriedad
Este lmite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que ste ltimo no tenga la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. Se refiere este principio a que, por la va tributaria, el Estado no puede violar la garanta de inviolabilidad de la propiedad establecida en la norma pertinente.[9] Porque si se viola esta propiedad se estara confiscando. Por eso Marcial Rubio escribe: No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un bien no puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor. Tcnicamente hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un precio a cambio. Aqu, obviamente, se utiliza el trmino en sentido analgico, no estricto.[10].
No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque la propiedad es riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las posibilidades, o potenciamiento de la vida del ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se tutela tambin la transferencia de esta, el valor del mismo. Algo es patrimonio, o riqueza, si tiene una carga de valor, si vale, si puede ser utilizado como instrumento de cambio. Y este instrumento, este valor, posibilita la vida del ser humano. El patrimonio est, pues, en conexin directa de la vida del ser humano, y de su superacin. La riqueza no es slo un lujo, sino una determinacin de las posibilidades de vida. Determina incluso el desarrollo de vida del ser humano. La no confiscatoriedad, por ello, no resguarda simplemente al patrimonio, sino a la vida, a la posibilidad de vida. Por consiguiente no es estrictamente el patrimonio lo fundamental, porque este es slo un instrumento de la posibilidad de vida del ser humano. No es el principio de no confiscatoriedad, pues, una garanta al patrimonio, o riqueza, sino a la posibilidad de vida.
Luis Hernndez Berenguel explica que la confiscatoriedad desde el punto de vista cuantitativo no es propiamente un principio de la tributacin, sino ms bien una consecuencia de la inobservancia del principio de capacidad contributiva. Este principio puede definirse como una garanta contra el atentado a las posibilidades econmicas del contribuyente. Es decir, cuando el tributo excede a las posibilidades econmicas del contribuyente se produce un fenmeno confiscatorio aclara Luis Hernndez Berenguel.
10.- Principio de Capacidad Contributiva
Este principio redefine al ser humano como un sujeto econmico, lo define por sus condiciones econmicas y no sociales o culturales. No importa as la calidad intelectual, etc., sino la capacidad de generar rentas. El ser humano es medido por su potencia econmica, por ser generador de riqueza, y esta es medida por su actividad, por sus rentas, etc. Esta medida sirve, pues, para lograr cierta conexin con la imposicin tributaria. Por medio de la misma capacidad contributiva el sujeto de derecho, o persona natural o jurdica- es afectado en relacin directa con su condicin econmica, y con las caractersticas y elementos adheridos a este sujeto como generador de riqueza. Principio que se asocia con la desigualdad contributiva de la que habamos tratado al referirnos al principio tributario de igualdad. As, La capacidad tributaria o contributiva, (...) puede definirse, siguiendo a Jarach, como la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que el legislador atribuye al sujeto particular. Para nosotros es: la aptitud para pagar tributos, que reposa en el patrimonio o riqueza propia del contribuyente [11].
11.- Principio de defensa de los derechos fundamentales de la persona
Los derechos fundamentales de la persona tienen un reconocimiento internacional, y se disponen como dogmas, o derechos universales que deben ser tutelados siempre por el Derecho. Hablar, pues, de Derechos Fundamentales es hablar de fundamentos, es decir de fuerzas irresistibles y ltimas segn Bobbio-, que actan como dogmas. Por eso, los derechos fundamentales son dogmas. As, la igualdad, la libertad, son derechos fundamentales porque su validez no est en debate. Lo que puede estar en duda es el margen de estos derechos, pero no los derechos. Este principio alude, pues, a la proteccin o tutela de los Derechos Fundamentales, frente a los tributos, o a la potestad tributaria del Estado, que por tal motivo, no puede agredir estos derechos fundamentales de la persona.
Leer ms: http://alexzambrano.webnode.es/products/principios-del-derecho-tributario/ Crea tu propia web gratis: http://www.webnode.es POTESTAD TRIBUTARIA Es la facultad que tiene el estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial; importando el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades pblicas. Dicha potestad tributaria est contenida en el artculo 74 de la Carta Magna pero dicha potestad no puede ser ejercida de manera absoluta, irrestricta o arbitraria, sino que se encuentra limitada por un lado, por los principios y lmites constitucionales de la potestad tributaria; y, por otro lado, que garantizan la legitimidad constitucional y la legalidad de su ejercicio porque a raz de ellos obtiene legitimacin. En otras palabras es la facultad que se le otorga al estado para crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como para establecer excepciones a los mismos (inafectaciones y/o exoneraciones tributarias). Teniendo como funcin constitucional el tributo por un lado, en permitir al estado financiar el gasto pblico dirigido a cumplir con los servicios bsicos de la sociedad como vivienda, salud, educacin, seguridad, servicios pblicos, promocin del empleo, la defensa de la soberana nacional, garantizar la plena vigencia de los derechos humanos, promover el bienestar general; y del otro lado, en la realizacin de valores constitucionales como la justicia y la solidaridad, en tanto que, permite una redistribucin destinadas a los sectores menos favorecidos de la sociedad. Ello con el fin de que todos, y sin discriminacin logren un desarrollo integral, exigencia acorde a la dignidad de la persona humana. Son, los principios constitucionales tributarios aquellos principios jurdicos que constituyen disposiciones axiomticas fundamentales que sirven de base a todo el ordenamiento jurdico tributarios. Es preciso mencionar que como todo principio general del derecho son conceptos o proposiciones de naturaleza axiolgica que informan la estructura, la forma de operacin y el contenido mismo de las normas, grupos normativos, sub conjuntos, conjuntos y del propio derecho como totalidad. Pueden estar o no recogidos en la legislacin, pero el que no lo estn no es bice para su existencia o funcionamiento.
Es necesario precisar que son muchos los principios que pueden identificarse como principios tributarios: 1. Principio de Legalidad 2. Principio de Reserva de Ley 3. Principio de Certeza 4. Principio de Jerarqua Normativa 5. Principio de Publicidad 6. Principio de Obligatoriedad 7. Principio de Economa 8. Principio de Exoneracin Impositiva sobre actividades que se inician 9. Principio de Equidad 10. Principio de Buena Fe 11. Principio de Comodidad 12. Principio de Economa Procesal 13. Principio de Capacidad Contributiva 14. Principio de Igualdad Tributaria 15. Principio de Generalidad 16. Principio de No Confiscatoriedad 17. Principio de Progresividad 18. Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona 19. Principio de Seguridad Jurdica 20. Principio de Irretroactividad 21. Principio del Beneficio y del Costo del Servicio 22. Principio de Constitucionalidad El artculo 74 de la Carta Magna de 1993 precepta que los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece su exoneracin, exclusivamente por la ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los gobiernos regionales y los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley.

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Que entiende por tributo?

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO

LIBROS SEGUNDO Y TERCERO

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos60/manual-legislacion-tributariai/manual-legislacion-tributaria-i2.shtml#ixzz2bOfgcPFw

Historia de la tributacin en el Per

Sistema tributario: conceptos generales

CONTENIDO CONCEPTUALES Tema N. 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACION

TRIBUTO INDIGENA DIEZMO

A. Tributacin en el Siglo XIX

En 1842 estaban obligados a cumplirla todos aqullos que no eran indgenas

Aqullos que pagaban el impuesto de castas, estaban exentos de pagarla.

CLASES DE TRIBUTOS a) Impuesto b) Contribucin c) Tasa

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos93/separata-derecho-tributario/separataderecho-tributario.shtml#ixzz2bOgK8aKN

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

1.- Principio de Legalidad:

2.- Principio de Justicia:

3.- Principio de Uniformidad:

4.- Principio de Publicidad

5.- Principio de Obligatoriedad

6.- Principio de Certeza

7.- Principio de Economa en la recaudacin

8.- Principio de Igualdad

9.- Principio de no confiscatoriedad

10.- Principio de Capacidad Contributiva

11.- Principio de defensa de los derechos fundamentales de la persona

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