CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA Auditoria, en su acepcin ms amplia, significa verificar que la informacin financiera, operacional y administrativa que se presenta

es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumple con obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera tendiendo al mximo de aprovechamiento de los recursos. Tal vez una de las formas ms claras para entender y comprender el concepto universal de auditora sea a travs del proceso de evolucin de esta rama o especialidad de las ciencias administrativas. DEVENIR HISTORICO DE LA AUDITORIA AUDITORIA FISCAL La auditoria, en su forma ms primitiva y simple, surge cuando un pueblo o ncleo social sojuzga o domina u otro, bien sea a travs de la poltica, la religin, la economa, las ciencias o por la fuerza. As el pueblo o comunidad social avasallado tiene que pagar un tributo al que lo domina o gobierna; tributo hoy conocido como impuesto. El pueblo o grupo dominante requiere que los tributos que impuso le sean pagados correctamente y en tiempo; y para cerciorarse del debido cumplimiento de ello comienza a crear cuerpos de revisores que se encargan de esa fiscalizacin. Son los albores primigenios de la auditoria, actualmente identificada como Auditoria Fiscal. Como ejemplo de ello en Mxico se tiene el caso del pueblo azteca, belicoso por naturaleza, que por la fuerza domino a muchos otros pueblos o tribus, llegando a expandir su dominio hasta Centroamrica. Los aztecas se mantenan de tributos que les eran entregados por sus dominados; y los registros de la historia sealan los procedimientos que aplicaban cuando un pueblo bajo su dominio no cumpla con sus tributos; incumplimientos que eran detectados y reportados por sus calpixque (una especie de recaudadores-auditores). Esta sojuzgacin y tirana excesiva provoc las alianzas que se dieron de muchos pueblos indgenas con Hernn Cortes y sus poco mas de 300 coterrneos para lograr la conquista de Mxico. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS A mediados del siglo XVIII se dio en Inglaterra un fenmeno que vino a transformar a la humanidad. En 1733 se inventa la lanzadera volante, artefacto este que revoluciona el proceso de manufactura textil. En 1767 aparecen las primeras maquinas hiladoras y de tejido que son accionadas por energa hidrulica. Es el nacimiento de la revolucin industrial; es la sustitucin de los procesos manuales de fabricacin por la maquina. En 1783-1784 se descubre un nuevo mtodo para descarburar el hierro logrando que su industrializacin se abarate y comience a utilizarse de manera masiva. Es el nacimiento de la industria siderrgica lo que permite al maquinismo una extraordinaria expansin. Por eso mismos aos se inventa la mquina de vapor, lo que propicia que la naciente industria no solo se d en los mrgenes de los ros merced a la energa hidrulica que proporcionan. Hacia finales de ese siglo toma posesin formal la revolucin industrial. Aparecen en consecuencia nuevas formas de organizacin fabril y comercial. Nace el concepto de capitalismo. Surgen las teoras econmicas de libre comercio de Adam Smith y David Ricardo. Obviamente que tales desarrollos tuvieron que impactar en la contabilidad. Se perfeccionan y modernizan los procesos de contabilidad comercial y nacen nuevas corrientes en materia de contabilidad de costos El advenimiento del capitalismo ocasiona las concentraciones de capital. Tienden a desaparecer los pequeos talleres y fabricas familiares. Surgen por consecuencia las

sociedades comerciales e industriales que, a su vez, se agrupan en pools, trusts y holdings cada vez ms vidas de inversionistas particulares para allegarse de recursos que apoyen su crecimiento y expansin. Este fenmeno se da hacia las ltimas dcadas del siglo XIX tanto en Europa como en los Estados Unidos de Norteamrica. Comienzan a surgir en esa poca tibias disposiciones y regulaciones gubernamentales que solicitaban (no exigan) que los estados financieros de las empresas que tenan acciones colocadas entre el gran pblico inversionista fueran revisados por contadores pblicos independientes. Pero en ese entonces no haban aparecido lo que hoy se conoce como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; dando lugar a que cada quien contabilizara como quisiera, como pudiera, o como le conviniera. Tampoco exista lo hoy conocido como Normas y Procedimientos de Auditoria, tambin generalmente aceptados; y los auditores revisaban como queran o como podan y, las mas de las veces, sus informes eran presentados a capricho y conveniencia de los dueos y administradores de las empresas emisoras de acciones; quienes a su vez los entregaban o mostraban a las autoridades y a los pequeos inversionistas cuando queran. Haciendo una reflexin sobre lo hasta aqu tratado en el devenir histrico de la auditoria de estados financieros, se puede concluir que la contabilidad y la auditoria de estados financieros modernos nacen en el ao de 1934 con un acto de ley al promulgarse la Securities Exchange Act of 1934 en los Estados Unidos de Norteamrica, que obliga al uso de los ahora llamados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas y Procedimientos de Auditoria tambin generalmente aceptados. Adems de la creacin de la SEC (Securities Exchange Control) que vigila, desde entonces, su estricta aplicacin y cumplimiento. No obstante que los pronunciamientos formales en la materia se hayan dado cinco aos ms tarde. AUDITORIA INTERNA La auditora interna nace durante la poca de consolidacin de la revolucin industrial cuando los pequeos talleres y empresas comerciales de origen familiar comienzan a crecer y se fusionan con otros, hasta derivar en las grandes concentraciones de capital que adoptaron las formas de pools, trusts y holdings. Es obvio que los dueos y administradores de esos nuevos tipos de organizacin hubieron de delegar en estructuras administrativas las tareas que de origen ellos vigilan y cuidaban en su totalidad. Ahora ya el manejo de los recursos quedaba en manos de terceros que, aun cuando fueren sus subordinados dejaban de causarles inquietud en cuanto al a honradez y eficiencia con que estaban siendo utilizados, en especial los monetarios. Y una forma que encontraron los referidos para ejercer vigilancia y control sobre dichos recursos fue acudiendo a personal de su confianza que cuidaba y vigilaba por el buen uso y destino de ellos. Estas personas de confianza comenzaron a ser identificados como auditores internos. As, los nacientes auditores internos se ocuparon fundamentalmente de detectar eventuales malos manejos en el uso del dinero y del dems patrimonio de la organizacin a travs de la prctica de arqueos, tomas de inventarios, y vigilancia de procesos de captacin de ingresos y soportes fehacientes de los egresos. Dichos procedimientos y filosofa de actuacin se extendieron hasta la tercera dcada del siglo XX. Iniciaba el ao de 1941 cuando un contador pblico de nombre Vctor Z. Brink conclua con su trabajo de tesis doctoral denominado Internal Auditing, base para la sustentacin de su examen de grado en la Universidad de Columbia en los estados unidos de Norteamrica. Esa tesis viene a revolucionar la concepcin tradicional que hasta esa fecha se tena con respecto a esta disciplina o especialidad del contador pblico: la auditora interna. La nueva corriente del seor Brink infiere que los auditores internos cubran lo que tradicionalmente venan realizando (segn lo anotado en prrafos precedentes) pero sobre una base ms ordenada y programada en cuanto a sus intervenciones; amplindose hacia la revisin de las cifras y datos que aparecen en los estados financieros, revisar el control interno y presentar recomendaciones a la administracin sobre medidas tendentes a reforzar el control interno en la organizacin. Toda una perspectiva

profesional de la auditora interna. Pero la obra intelectual de Z. Brink no quedo ah. En el mismo ao de 1941 el referido, en compaa de 10 profesionales ms de la auditora interna, constituyen The Institute of Internal Auditors, organizacin que aun prevalece y que agrupa en la actualidad a mas de 60,000 miembros representados en poco ms de 100 pases, Instituto respetado mundialmente como la mxima autoridad mundial en materia de auditora interna. El 3 de julio de 1984 se constituye en Mxico el Instituto Mexicano de Auditores Internos, mismo que se afilia de inmediato a The Institute of Internal Auditiors AUDITORIA ADMINISTRATIVA El maestro Joaqun Rodrguez Valencia seala el padre de la administracin, Henry Fayol, menciono en una entrevista: que el mejor mtodo para examinar una organizacin y determinar las mejoras necesarias, es estudiar el mecanismo administrativo (la planeacin, la organizacin, el mando, la coordinacin y el control). En Mxico, un antecedente sobre la auditoria administrativa lo tenemos en el libro El Analisis Factorial gua para estudios de economa industrial elaborado por NathanGrabinsky y Alfred WM Klein, publicado por el departamento de investigacin industriales de banco de Mxico, S,A en 1959. Management Audit. (La auditoria administrativa) que es editado en 1962 en los Estados Unidos de Norteamrica. Es a partir de ese ao en que los estudios e investigaciones de esta rama de especializacin de la auditoria consideran como el del nacimiento formal y estructurado de la auditoria administrativa. La obra de Leonard abarca un repaso a los elementos bsicos de la administracin (planeacin, organizacin, coordinacin, direccin y control); evaluacin de los mtodos y eficiencia administrativa y ejecutiva; conceptos fundamentales de la auditoria administrativa; preparacin; iniciacin recopilacin, anlisis e interpretacin de informacin; y preparacin, presentacin y seguimiento del informe de auditora administrativa. AUDITORIA GUBERNAMENTAL La auditoria gubernamental es tan antigua como antiguas han sido las culturas y civilizaciones donde los soberanos y jefes de estado se hacan de personal de confianza que les informaran cual era el comportamiento de sus subordinados, en especial en materia de recaudacin de tributos y en el manejo de los caudales. As se tiene, por ejemplo como un antecedente formal de la auditoria gubernamental, que en el ao de 1453 las cortes espaolas crean el tribunal mayor de cuentas que tena como funcin especfica la fiscalizacin de las cuentas de la Hacienda Real, y que aos ms adelante sirvi para vigilar que los conquistadores cubrieran el tributo del quinto real, o sea el 20% de las ganancias que obtenan en oro, piedras preciosas y objetos valiosos obtenidos en las empresas de conquista que eran financiadas por la corte quien, a su vez nombraba a un contador para cuantificar ese tributo y un veedor. Y siguiendo con el caso de Mxico en materia de auditora gubernamental, se tiene que el tribunal mayor de cuentas de la nueva Espaa subsiste hasta el ao de 1824 en el que se expide la primera Constitucin Federativa de los Estados Unidos Mexicanos que establece como Facultad del Congreso General el tomar anualmente las cuentas al Gobierno Federal. Y as se llega al 30 de abril de 1981 cuando la entonces Secretaria de Programacin y Presupuesto del Gobierno Federal Mexicano emite un documento denominado Manual de Auditoria Gubernamental que viene a ser un notable avance en la materia, aplicable por esa Secretaria en las auditoria internas gubernamentales que practicaba en las diversas instancias que conformaban la administracin del poder Ejecutivo Federal.

Sobre lo comentado en relacin a este tema, se puede concluir que la auditoria gubernamental se da en la funcin de vigilancia y fiscalizacin que ejercen en forma externa la Contadura Mayor de Hacienda y la Contadura Mayor o de Glosa locales en sus respectivos mbitos o jurisdiccin. Y la que se practica hacia el interior de sus propias administraciones por parte de rganos de control (llmese contraloras) federal, estatal o municipal. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA CONTADURIA PBLICA. AUDITORIA FISCAL OBJETIVO. Verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fsico: Secretaria de Hacienda y Crdito Publico, direcciones o tesoreras de hacienda estatales y tesoreras municipales. En esta auditora recae tambin, por filosofa, las revisiones que llevan a cabo organismos o autoridades con facultades de imponer gravmenes a los contribuyentes; como son, de manera de ejemplo: Instituto Mexicano del Seguro Social e Instituto del Fondo Nacional para Vivienda de los Trabajadores. Hablar de Auditora Fiscal, y ms aun si su orientacin es para efectos acadmicos, es casi hablar de un tab merced al impacto que estas dos palabras causan en los que contribuyen a cubrir el gasto pblico. Ello debido a las consecuencias molestias y trastornos que acarrea una auditoria de esta naturaleza, no obstante se est consciente de haber contribuido y cumplido correctamente con esa obligacin ciudadana. Grave preocupacin se presenta cuando se ha incurrido en errores o faltas por omisin o comisin en el pago de las contribuciones impositivas. Independientemente de los criterios y puntos de vista que cada lector, a ttulo individual, puede tener al respecto, se debe tener conciencia de que la auditora fiscal es una verdadera necesidad, indispensable para la integracin armnica (aun cuando veces no lo sea tanto) de la relacin contribuyente-fsico. Y, porque hablando claro si no se supiera de la existencia de este elemento de fiscalizacin, simple y sencillamente es de dudarse que existiera un considerable nmero de contribuyentes que cubrieran sus impuestos como lo establecen las leyes respectivas. Hablar de auditora fiscal es hablar de una accin que atemoriza a los ciudadanos con responsabilidades contributivas pero no se debe ver tal cual. La auditora fiscal es un importante elemento que contribuye a alcanzar la armona y tranquilidad de cualquier pas. Lo anterior se apoya en un simple y supuesto efecto: Qu pasara si cada contribuyente pagara lo que quisiera de impuestos en virtud de que no existiera un rgano de revisin que se lo exigiera? La respuesta es sencilla: anarqua, simplemente por la razn de que los impuestos son el medio para cubrir el gasto pblico y el costo de los servicios que proporciona y administra el Estado. Un Estado sin ingresos, va impuestos, nada mas no existira. AUDITORA FINANCIERA OBJETIVO: Examen total o parcial de informacin financiera, y la correspondientes operacional y administrativa, as como los medios utilizados para identificar, medir, clarificar y reportar esa informacin. Quien cuenta con informacin confiable, veraz, oportuna, completa; adquiere poder. Poder hacer, para cambiar cosas, situaciones; para tomar mejores y bien soportadas decisiones. Un administrador no alcanzar los objetivos, metas y misin de su organizacin si no tienes a si alcance los elementos informativos bsicos e indispensables que

le ayuden y soporten sus decisiones. De aqu surge la vital importancia de la auditora financiera como elementos de la administracin que ayuda y coadyuva en la obtencin y proporcionamiento de informacin contable-financiera, y su evolucin de la organizacin como punto de referencia para guiar su destino. AUDITORIA INTEGRAL OBJETIVO: Revisin de los aspectos administrativos, operacionales y contable-financieros de la entidad sujeta a revisin en una misma asignacin de auditora. Lo que se pretende con la auditora integral es que el auditor, con base en los conocimientos adquiridos en los otros tipos de auditora, aplique en su revisin un enfoque integral (revisin de aspectos administrativos, operacionales, y financieros) con un solo inters: que los resultados de su gestin sean ms amplios y ambiciosos en beneficio de la entidad a la que presta sus servicios. Cabe hacer la aclaracin que un enfoque de auditora integral se aplica preponderadamente en profesionales de la auditora que dependen, laboralmente hablando, de la organizacin en donde la practicarn AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Objetivo: Revisin de aspectos financieros, operacionales y administrativos en las dependencias y entidades pblicas, as como el resultado de programas bajo su encargo y el cumplimiento de disposiciones legales que enmarcan su responsabilidad, funciones y actividades. La auditora gubernamental naci y se ha desarrollado como una necesidad ms de vigilar el ejercicio de la actividad pblica por medio de rganos de fiscalizacin y de control expresa y formalmente establecidos para el efecto. Se ejerce en dos vertientes: 1) A travs de rganos de fiscalizacin externos creados y facultados por los cuerpos legislativos correspondientes para cumplir con esta funcin; 2) Por medio de grupos internos de auditora o de control integrados a la dependencia central. El aspecto tcnico del ejercicio de la auditora gubernamental no difiere en gran forma de los conceptos y criterios de los diversos tipos de auditora tratados; pero la diferencia de esta auditora en relacin con los dems, es que ejerce al amparo, respeto y apego a las disposiciones jurdicas aplicables a las entidades pblicas susceptibles de ser vigiladas por este medio y a la investidura que este mismo marco otorga y faculta a los rganos de fiscalizacin, control y vigilancia para el ejercicio de su funcin. Clasificacin de la Auditoria Gubernamental Por su mbito Auditora Interna. Es la auditora que realiza el personal adscrito a la propia dependencia o entidad. Su importancia radica en que se constituye en el instrumento de control interno que revisa, analiza, diagnostica y evala el funcionamiento de otros controles, proporcionando a los responsables de la direccin y operacin, informacin coadyuvante sobre el resultado de su gestin y propiciando, en su caso, la adopcin de medidas que tiendan a mejorar la eficiencia en la administracin de los recursos, as como la eficacia en el logro de las metas y objetivos asignados. La auditora interna adquiere mayor importancia ya que se constituye en el mecanismo idneo para determinar si los sistemas establecidos de autocontrol funcionan adecuadamente. La auditora debe analizar y evaluar los procesos de administracin, aprobacin y, en general,

los que dan origen a la toma de decisiones, sin invertir en la ejecucin de ellos y cuando, como parte de sus funciones, participe en actividades especficas. Requiere tener libre acceso a cualquier operacin o actividad que amerite un examen; para el desarrollo de las actividades de auditora interna, es indispensable que exista una estrecha coordinacin y efectiva comunicacin con las diferentes unidades de la dependencia o entidad para propiciar que las acciones de revisin se desarrollen bajo un esquema de participacin conjunta. Auditora Externa. Tradicionalmente se ha identificado a la auditora externa como la practicada por contadores pblicos independientes a la dependencia o entidad, con el objeto de emitir una opinin sobre la situacin financiera y resultados de operacin que guarda el ente auditado. El tipo de revisiones que se practican ha sido orientado hacia la emisin de un dictamen sobre la razonabilidad de los estados financieros de las entidades del sector paraestatal. El concepto auditora externa no se circunscribe nicamente a los profesionales referidos ya que en muchas ocasiones se recurre a especialistas en otras materias que no guardan ninguna relacin laboral con la dependencia o entidad auditada, y que tampoco son contadores pblicos- para que lleven a cabo exmenes y revisiones con un criterio imparcial e independiente, y emitan una opinin o dictamen sobre los resultados de su trabajo. Por su Tipo Auditora Financiera. Es aquella que comprende el examen de las transacciones, operaciones y registros financieros con objeto de determinar si la informacin financiera que se produce es confiable, oportuna y til. Auditora Operacional. Este tipo de auditora comprende el examen de la eficiencia obtenida en la asignacin y utilizacin de los recursos financieros, humanos y materiales, mediante el anlisis de la estructura organizacional, los sistemas de operacin y los sistemas de informacin. Auditora Administrativa. Accin utilizada para verificar, evaluar y promover el cumplimiento apego a los factores o elementos de proceso administrativos instaurados o a seguir en las dependencias y entidades que conforman el sector gubernamental, adems de evaluar la calidad de la administracin en su conjunto. Auditora de Resultados de Programas. Esta auditora analiza la eficacia y congruencia en el logro de los objetivos y metas establecidos, en relacin con el avance del ejercicio presupuestal. El anlisis de la eficacia en el tiempo, revisando que efectivamente se alcanzaron las metas establecidas en el tiempo, lugar, cantidad y calidad requeridos. La congruencia se determinar al examinar la relacin lgica que existe entre el logro de las mismas y objetivos de lo programas y el avance de ejercicio presupuestal. Auditoria de Obras. Este tipo de auditora s la que se encarga de revisar, examinar, cuantificar y evaluar, entre otros aspectos, si la obra pblica efectuada corresponde a la necesidad social que provoc su ejecucin, si se hizo de conformidad con los planes y proyectos aprobados. La auditora de obras adquiere una gran relevancia merced a que la obra pblica es un rubro dentro de los egresos de la administracin pblica a la que se asigna una gran cantidad de recursos.

Auditora de Legibilidad. Tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus responsabilidades, funciones y actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que le sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, acuerdos, circulares, normatividad, etc.). Por su Contexto Auditora Integral. Cuando en una misma asignacin de auditora concurran los seis tipos de auditora recin descritos (financieras, operacionales, administrativas, de resultado de programas, de obra y de legalidad), se le denominar auditora integral. Suelen considerarse tambin cuando se excluye de la revisin integral al aspecto auditora de obras en virtud de alto grado de especialidad que sta revise y que, por lo general, es otro perfil de auditores (ingenieros civiles, arquitectos) quienes la practican. Por su Aplicacin Las auditoras podrn realizarse a diferentes niveles, en atencin al objetivo u objetivos que se persiguen en la revisin, pudiendo practicarse auditoras a unidades, programas o actividades. Auditoras a Unidades. Se entender por unidad, aquella rea que tiene asignado un programa o conjunto de programas encaminados al logro de determinados objetivos y metas de la dependencia o entidad. Las unidades, atendiendo al tipo de actividades que realizan, se clasifican en: Unidades Sustantiva. Aquellas que realizan funciones tendentes a lograr en forma especfica los objetivos para los cuales fue creada la dependencia o entidad. Unidades Adjetivas o de Apoyo Administrativo. Aquellas que realizan funciones de tipo administrativo en apoyo de los objetivos de las unidades sustantivas. Las unidades podrn ser una direccin general, una direccin de rea, una subdireccin, un departamento, etc. Auditora a Programas. El siguiente nivel de la clasificacin de la auditora gubernamental por su aplicacin es el de la auditora a programas, que comprende la revisin del conjunto de funciones y actividades que integran un programa especfico asignado a una o varias unidades. Auditora de Actividades. El alcance que comprende este nivel de auditora est circunscrito a la revisin de aquellos aspectos que se identifiquen con el objetivo especfico a examinar y que sean diferentes a unidad o programas.