P R E S E N T A C I O N D E L E S T A D O D E R E S U L T A D O S S E G N N I F B - 3 E I N I F 4

NUEVO ENFOQUE PARA CLASIFICAR LOS INGRESOS, Por L.C. Ricardo Mjica Hernndez
Encargado Senior Grupo Mndez, Asesores de Negocios

COSTOS Y GASTOS.

Uno de los cambios mas significativos es el nuevo enfoque de clasificacin de los ingresos, costos y gastos el cual incorpora conceptos establecidos en la NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros tales como las Partidas Ordinarias, las

ANTECEDENTES

El pasado mes de diciembre de 2006 el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) emiti la Norma de Informacin Financiera B-3 (NIF B-3) Estado de Resultados cuya aplicacin es obligatoria para los estados de resultados de los ejercicios iniciados el 1ro. de enero de 2007.

Partidas no Ordinarias y las Partidas Especiales, entendindose por estas:

PARTIDAS ORDINARIAS

De manera general debemos entender por La NIF B-3 contiene cambios importantes con relacin al anterior boletn B-3, los cuales en su mayora fueron realizados para tratar de homogenizar los conceptos establecidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) vigentes, as mismo se incorporar conceptos establecidos por la seria NIF A, Marco Conceptual, la cual como bien sabemos inicio su vigencia a partir del 1ro. de enero de 2006. En este material comentaremos los cambios mas representativos para posteriormente presentar un comparativo entre el anterior boletn B-3 (emitido por el IMCP) y la NIF B-3 (emitida por el CINIF) Son aquellas que se derivan de las actividades que no representen la fuente principal de ingresos de una entidad. Generalmente estas partidas son infrecuentes, como puede ser por ejemplo una cancelacin de una concesin, una expropiacin, el exceso del valor razonable de los activos netos PARTIDAS NO ORDINARIOS partidas ordinarias aquellas que se relacionan de manera directa con las actividades primarias de una entidad, es decir de aquellas que representan la fuente principal de los ingresos, independientemente de que estos sean de manera no frecuente

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adquiridos sobre si costo de adquisicin, etc. Estas partidas no ordinarias sustituyen rior. Una clasificacin con base en la funcin muestra en rubros genricos PARTIDAS ESPECIALES los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribucin a los diferentes niveles de utilidad o perOtro de los cambios realizados es el relacionado partidas a las especiales dida dentro del estado de resultados. Esta clasificacin tiene como caracterstica fundamental el separar el costo de ventas de los dems costos y gastos. Comnmente los sectores comercial e industrial utilizan esta clasificacin. a las partidas Clasificacin por Funcin. extraordinarias mencionadas en el Boletn B-3 ante-

definidas en el B-3 anterior, que ahora debern ser presentadas dentro del rubro de otros ingresos y gastos el cual corresponde al grupo de las operaciones ordinarias. Este rubro debe de comprender los ingresos y gastos que se derivan de operaciones incidentales y que no constituyen resultado integral de financiamiento ni participacin en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas

Clasificacin por Naturaleza Una clasificacin con base a la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia especifica del tipo de costo o gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros genricos. Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificacin.

CLASIFICACIONES PARA LA PRESENTACION DE COSTOS Y GASTOS. EFECTO ACUMULADO AL INICIO DEL EJERCICIO POR En la NIF B-3 se establece que la posible clasificacin de las partidas de costos y gastos, siendo estas por FUNCION , por NATURALEZA, o por una COMBINACION de ambas debe ser elegida por cada entidad atendiendo a las necesidades de su administracin. Ahora bien que debemos entender por cada una de las clasificaciones. De acuerdo a la NIF B-3 se elimina del estado de resultados el rubro denominado efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios contables. Este cambio se realizo debido a que en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, cualquier efecto derivado del cambio en la aplicacin de las CAMBIOS CONTABLES.

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NIFs que afecte periodos anteriores debe reconocerse en los resultados acumulados y no en la utilidad del ao actual.

NIVELES DEL ESTADO DE RESULTADOS

En el estado de resultados se debe presentar en primer lugar las partidas ordinarias y cuando menos, los siguientes niveles: Utilidad o perdida antes de impuestos a la utilidad. Utilidad o perdida antes de las operaciones discontinuas, y Utilidad o perdida neta. El boletn B-3, Estado de Resultados, vigente hasta el 31 de diciembre de 2006, sealaba expresamente que la PTU deba presentarse dentro de las misma seccin del estado de resultados en donde deba informarse el Impuesto Sobre la Renta. Uno de los cambios relevantes que presenta la NIF B-3 atendiendo a la convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) es que la PTU deja de reconocerse como un impuesAdicionalmente el Boletn B-3, establece la posibilidad de incluirse rubros, agrupaciones o niveles de utilidad adicionales, cuando dicha presentacin contribuya a un mejor entendimiento del desempeo econmico y financiero de la entidad, tal como la utilidad de operacin, el cual es permitido, mas no requerido. to a la utilidad. Por lo anterior, en virtud de los objetivos de la NIF B-3 y en adicin a que la PTU esta relacionada con el tema de beneficios a los empleados, las normas para su reconocimiento contable sern tratadas en la NIF particular relativa. En virtud de que aun no se ha emitido la NIF particular relativa a los beneficios a los trabajadores, surgieron dudas respecto a la presentacin adecuaRECLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATICOS. da de la PTU en el estado de resultados, por este motivo el CINIF concluyo mediante la emisin de la Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera 4(INIF 4) que el rubro mas adecuado para reLos estados financieros comparativos que incluyan periodos anteriores (2006 y anteriores) debern ser reclasificados y presentados de conformidad con lo establecido en la NIF B-3, considerando para tal efecto lo dispuesto en la NIF B-1, Cambios contables u correcciones de errores. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES. (INIF 4) Con el fin de ilustrar las modificaciones planteadas en por la NIF B-3, a continuacin se muestra un cuadro con la estructura actual y la anterior del estado de resultados. gistrar la PTU, es dentro del rubro de Otros Ingresos y gastos

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NIF B-3

BOLETIN B-3 ANTERIOR

Ventas o ingresos netos

(menos) (igual) (menos)

Ingresos
(menos) (igual) (menos)

Costo de Ventas Utilidad o perdida bruta Gastos Generales Gastos de Venta

Costo de lo vendido Utilidad o perdida bruta Gastos de operacin Gastos de Venta Gastos de Administracin

NO ORDINARIOS

ORDINARIOS

Gastos de Administracin
(mas/ menos)

Otros Ingresos y gastos

(igual) (mas/ menos)

Utilidad de operacin Otros ingresos y gastos no operativos (incluyendo partidas especiales) Resultado Integral de Financiamiento (RIF) Participacin en los resultados de subsidiarias no consolidadas y Asoc.

(mas/ menos)

Resultado Integral de Financiamiento (RIF) Participacin en los resultados de subsidiarias no consolidadas y Asoc.

(mas/ menos)

(mas/ menos)

(mas/ menos)

(mas/ menos)

Partidas no ordinarias

(igual) (menos)

Utilidad o perdida antes de impuestos a la utilidad Impuesto a la Utilidad Rengln eliminado por la NIF B-3

(igual) (menos) (menos) (igual) (mas/ menos)

Utilidad antes de SIR y PTU ISR PTU Utilidad o perdida por operaciones continuas Operaciones discontinuadas

(igual) (mas/ menos)

Utilidad o perdida antes de las operaciones discontinuadas Operaciones Discontinuadas Rengln eliminado por la NIF B-3 se incorpora en partidas no ordinarias

(mas/ menos)

Operaciones Extraordinarias

Rengln eliminado por la NIF B-1

(igual)

(mas/ menos) (igual)

Efecto acum. Al inicio del ejercicio por cambios contables Utilidad o perdida neta Utilidad por accin

Utilidad o perdida neta Utilidad por accin