Vous êtes sur la page 1sur 22

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA

ZA E PAULO VEROSA

AULA 09 AUDITORIA - 4/4 Turma, estamos de volta!!!! Nossa ltima aula!!!! Que pena e Ufa!!!! Hein? Estamos prximos da prova. Tenham calma, tudo vai dar tudo certo!!!! Sucesso para todos!!! Mas, digam-me como vo os estudos? Pessoal, vocs esto ainda com poucas dvidas, tenho duas hipteses: ou vocs esto entendendo todo o contedo da aula ou no esto entendendo nada!? Hummmmm... Espero que seja a primeira opo. Posso acreditar, no ? Espero que sim.... caso no, dem sinal de vida no frum!!!! A ltima aula foi mais tranquila, no foi? Sei que s vezes o tom tcnico pode pesar e tornar a aula um pouco mais sofrida, mas, infelizmente, o que cobram na prova. Mas continuarei a minha luta de suavizar o que for possvel. Ok? Essa aula, diga-se de passagem, bem mais tranquilo, inclusive menor. Pessoal, como venho destacando, importante perceber que as aulas sero caracterizadas pelos detalhamentos e aprofundamentos dos conceitos apresentados na aula 01/02 de auditoria, os quais so a base de quase tudo sobre auditoria. Desta forma, vocs ainda percebero que irei repetir alguns comentrios e assuntos, j que na base citamos muito contedo que importante e que a base para os devidos aprofundamentos que faremos nessa aula. Ok, tranquilo? De acordo com o nosso cronograma, apontado na aula demo, vamos tratar do seguinte: Parecer do auditor, tica profissional e Responsabilidade legal. No isso? Mas, em alguma aula anterior ns j vimos sobre Parecer. Andei pesquisando, analisando e refletindo, o que foi ensinado j est de bom tamanho e considerando o tempo para prova. O que eu poderia acrescentar no seria muita coisa importante. Ok? Vou aproveitar as linhas dessas aulas para aprofundar em temas com maior probabilidade de serem cobrados. Adicionalmente, como citado na aula anterior, nesta aula comentaremos sobre procedimentos de auditoria, no isso? Ok? Legal? Ento vamos comear a detalhar os procedimentos de auditoria para depois concluirmos os demais temas do edital. Antes uma observao IMPORTANTE!!! Pessoal, devido ao tempo para a prova e devido a algumas solicitaes, resolvi antecipar a publicao dessa aula. Contudo, no tive tempo para ao final destacar as questes consolidadas, bem como as dicas consolidadas. Isso em virtude de eu proporcionar dois dias de antecipao da publicao dessa aula e vocs terem um pouco
1

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

mais de tempo de estudo!!!!!!! Ok? Procedimentos de auditoria Pessoal, vamos agora aprofundar nesse tema. Assunto este relacionado diretamente com o trabalho de auditoria. Vamos entender o que so tcnicas e procedimentos de auditoria, quais so estes procedimentos e quando devemos utilizamos. Muito j discutimos em algumas aulas anteriores, mas aqui detalharemos mais alguma coisa e revisaremos os principais aspectos j ensinados. Vamos comear com uma definio: Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos. E o que so testes de observncia e testes substantivos. Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. Ficou claro? No to complicado assim esse conceito. Mas, vou mudar um pouco o enfoque da explicao para facilitar o entendimento. Nos testes de observncia o auditor procura verificar se o sistema contbil e de controle interno est funcionando adequadamente, ou seja, da maneira como a administrao da empresa imaginou que deveria funcionar. Ok? Agora ficou bem tranquilo com essa explicao. Por fim, Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Pessoal, j os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. Em outras palavras, nos testes substantivos, o auditor busca evidncia de que os saldos contbeis esto corretos, isso pode ser feito atravs de teste sobre o prprio saldo da conta, como contagem de caixa para verificar se o saldo contbil de caixa corresponde ao valor que realmente existia no caixa ou de procedimentos de reviso analtica, que seria analisar a variao do saldo de uma conta para saber se ela se comportou como esperado. Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a) existncia se o componente patrimonial existe em certa data; b) direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data;
2

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

c) ocorrncia se a transao de fato ocorreu; d) abrangncia se todas as transaes esto registradas; e e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Tranquilo, at aqui? Pessoal, ns vamos detalhar nos prximos tpicos os procedimentos de auditoria, comeando com a reviso analtica. Reviso analtica A reviso analtica compreende a verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias. Turma, quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o auditor: a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de comunicao direta com os terceiros envolvidos; e b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis. Em outras palavras, na reviso analtica o auditor deve analisar os nmeros contbeis e verificar como eles se comportaram, discutindo as variaes nos saldos das contas com o pessoal da administrao para entender se os saldos contbeis representam a situao financeira e operacional da empresa.

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

Pessoal, interessante saber que dependendo do nvel de confiana que a equipe de auditoria deposita nos controles internos, os testes substantivos podem ser resumidos somente a procedimentos de reviso analtica. Entrevista Entrevista envolve a indagao, geralmente administrao da empresa ou empregados graduados, relacionados a questes de acompanhamento de problemas identificados na realizao dos outros procedimentos de auditoria. Inspeo Inspeo compreende o exame de registros, documentos e de ativos tangveis; Na realizao dos trabalhos de auditoria o auditor realiza analises dos documentos em poder da empresa que comprova as operaes realizadas. Os documentos podem ser produzidos pela prpria empresa ou obtidos de terceiros. So exemplos de documentos a serem inspecionados pelos auditores: relatrio de despesas; boletim de caixa; registro de empregado, extratos bancrios, notas fiscais de compras e de vendas, aplices de seguros, contratos, escrituras de imveis, contratos de emprstimos e financiamentos. Conferncia de clculo O clculo compreende a conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. Um dos primeiros procedimentos efetuados pelo auditor no processo de auditoria consiste em realizar clculos sobre os valores constantes nas demonstraes financeiras. Alguns exemplos de clculos realizados como procedimentos de auditoria so: clculo de valorizao dos estoques; clculo global de depreciao e amortizao do ativo imobilizado e diferido; clculo de apropriao das despesas antecipadas; clculo de equivalncia patrimonial sobre investimentos relevantes; clculo global de juros sobre emprstimos e financiamentos; clculo global de variao cambial. Confirmao Confirmao consiste na obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; A confirmao com terceiros um dos procedimentos bsicos de auditoria. Este procedimento utilizado para confirmar, por meio de correspondncia enviada a terceiros, os bens, os direitos e obrigaes da empresa. Normalmente a confirmao de terceiros utilizada para as seguintes contas: contas bancrias (conta corrente, aplicaes financeiras); contas a receber de clientes; estoques em poder de terceiros; adiantamento a terceiros; ttulos em poder de
4

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

terceiros; contas a pagar a fornecedores; emprstimos e financiamentos; adiantamentos de clientes; e advogados. Interpretao das informaes Na realizao dos trabalhos de auditoria o auditor tem acesso a diversas informaes, seja atravs dos demonstrativos contbeis, das entrevistas que realiza, das confirmaes que recebe, das observaes que faz. O auditor deve ter julgamento profissional para interpretar as informaes obtidas e concluir sobre o adequado registro contbil da operao ou se o saldo contbil apresentado representa a realizada da operao descrita. Observao Observao consiste no acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. Consiste em acompanhar a execuo de algum procedimento realizado pelo pessoal da empresa auditada. Observao normalmente utilizada na obteno de entendimentos dos sistemas de controle interno. Nobres amigos (as), observem que ao planejar e programar a auditoria, o auditor deve considerar como cada um dos procedimentos acima pode ser utilizado. Isso muito importante! As normas de auditoria determinam que certos procedimentos so obrigatrios para todos os trabalhos de auditoria. A no realizao de algum desses procedimentos requer que a equipe de auditoria explique em seus papeis de trabalho a razo pela qual decidiu no execut-los. Estes procedimentos so: Acompanhamento da contagem fsica de estoques; Confirmao de contas a receber; Indagaes sobre litgios e reclamaes;

Pessoal, h alguns novos conceitos que devemos guardar, ns j os vimos, mas vale a reviso e a complementao com novos conceitos e explicaes. Nas novas normas o que observamos de principal sobre procedimentos so o Procedimento Substantivo e o denominado Teste de Controle. Procedimento Substantivo. Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem:
5

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

(a) e (b)

testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes);

procedimentos analticos substantivos.

Independentemente dos riscos identificados de distoro relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldo de contas e divulgaes significativas. Teste de detalhes so todos os procedimentos citados anteriormente, exceto a reviso analtica, que so procedimentos analticos substantivos. Os procedimentos substantivos do auditor devem incluir os seguintes procedimentos de auditoria relacionados com o processo de encerramento das demonstraes contbeis: (a) confrontar ou conciliar as demonstraes contbeis com os registros contbeis que as suportam; e (b) examinar lanamentos relevantes de dirio e outros ajustes efetuados durante a elaborao das demonstraes contbeis. Por fim, o auditor deve considerar se procedimentos de confirmao externa devem ser executados como procedimentos substantivos. Pessoal, importante ficar atento poca dos procedimentos substantivos. Se os procedimentos substantivos forem executados em data intermediria (antes da concluso dos trabalhos dos dados contbeis), o auditor deve cobrir o perodo remanescente mediante a execuo de: (a) procedimentos substantivos, combinados com testes de controle para o perodo desde a data intermediria at o encerramento; ou (b) se o auditor determinar que suficiente, apenas procedimentos substantivos adicionais, que forneam base razovel para estender as concluses de auditoria da data intermediria at o final do perodo. Se forem detectadas distores que o auditor no esperava na avaliao de riscos de distoro relevante em data intermediria, o auditor deve avaliar se a respectiva avaliao de risco e a natureza, poca e extenso planejadas dos procedimentos substantivos que cobrem o perodo remanescente precisam ser modificadas. Ok? Pronto, isso!

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

Vamos ver outro novo conceito existente. Tambm entre os novos conceitos encontramos o do Teste de Controle. Teste de Controle. Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes. Turma, o auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto efetividade operacional dos controles relevantes se: (a) a avaliao de riscos de distoro relevante no nvel das afirmaes pelo auditor inclui a expectativa de que os controles esto operando efetivamente (isto , o auditor pretende confiar na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos substantivos); ou (b) os procedimentos substantivos isoladamente no fornecem evidncia de auditoria apropriada e suficiente no nvel de afirmaes. Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua confiana na efetividade do controle. Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve: (a) executar outros procedimentos de auditoria juntamente com indagao para obter evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo: (i) (ii) (iii) o modo como os controles foram aplicados ao longo do perodo. a consistncia como eles foram aplicados; por quem ou por quais meios eles foram aplicados;

(b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles (controles indiretos) e, caso afirmativo, se necessrio obter evidncia de auditoria que suporte a operao efetiva desses controles indiretos. O auditor deve testar os controles para uma data especfica ou ao longo do perodo no qual o auditor pretende confiar nesses controles para fornecer base apropriada para a confiana pretendida pelo auditor.

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

Por fim, para facilitar o entendimento: indagao no um procedimento de auditoria autosuficiente, ele precisa ser realizado junto com outro procedimento de auditoria, como inspeo fsica; o controle, para ser eficaz, deve ser executado sempre e no somente e uma data especifica e tambm deve-se levar em considerao a competncia de quem executou o controle. Isto o que deve ser guardado. O que h de principal sobre os procedimentos, ns acabamos de ver!!!! Ento, vamos agora destacar as dicas!!
Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao

auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos.
Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os

procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia,

efetividade e continuidade dos controles internos. Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. A reviso analtica compreende a verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias. Entrevista envolve a indagao, geralmente administrao da empresa ou empregados graduados, relacionados a questes de acompanhamento de problemas identificados na realizao dos outros procedimentos de auditoria. Inspeo compreende o exame de registros, documentos e de ativos tangveis;
8

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

O clculo compreende a conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. Confirmao consiste na obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; O auditor deve ter julgamento profissional para interpretar as informaes obtidas e concluir sobre o adequado registro contbil da operao ou se o saldo contbil apresentado representa a realizada da operao descrita. Observao consiste no acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: (a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e (b) procedimentos analticos substantivos. Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes. Meus Amigos (as), j exercitamos bastante sobre o tema em aulas passadas, mas vamos ver mais uma questo recente!! Prova: CESPE - 2010 TRT-21 Regio - Contabilidade A observao uma das tcnicas mais utilizadas em auditoria. Uma de suas caractersticas a de ser aplicvel verificao de problemas especficos, para aspectos predefinidos. Apoia-se, principalmente, nos contatos pessoais com os responsveis diretos pela execuo das tarefas corriqueiras. ( )C ( )E E a pessoal? Alerto: Est perigosa essa questo!!! Vocs marcaram C ou E? Bom, vou responder analisando a tcnica da observao com uma outra tcnica, ok? Lembram que a Investigao e Confirmao a Obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade? Lembram que a observao o acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo? Bem, qual dos dois h contato pessoal? Assim fica mais fcil de analisar a questo, no ? Portanto a questo est errada, pois na observao no h contato pessoal, o auditor fica somente observando. Gabarito E!!
9

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

Turma, aps aprendermos mais sobre os procedimentos de auditoria, ns vamos discutir sobre tica e responsabilidade. Faremos isso de uma forma diferente. Teremos duas questes motivadoras para ento adentramos nos conceitos, logo em seguida respondo s questes, ok? Vamos l! Prova: CESPE - 2009 - TCE-TO - Tcnico de Controle Externo - Contabilidade De acordo com o Cdigo de tica, o auditor deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, sendo, para tanto, irrelevante a) a impossibilidade de realizao de outros trabalhos paralelos. b) o ganho ou a perda financeira que o cliente poder obter com o resultado do trabalho. c) a peculiaridade de tratar-se de trabalho eventual ou habitual. d) o local e as condies de prestao do servio. e) a nacionalidade do contratante. Prova: FGV - 2010 - SEAD-AP - Fiscal da Receita Estadual - Prova 2 Segundo o cdigo de tica profissional, alguns deveres do contabilista esto relacionados a seguir, exceo de um. Assinale-o. a) Exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais. b) Guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. c) Comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores. d) Permanecer nas funes que exerce, mesmo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, zelando, contudo, para que os interesses dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da desconfiana.
10

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

e) Ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade profissional, seja propugnando por remunerao condigna, seja zelando por condies de trabalho compatveis com o exerccio tico-profissional da Contabilidade e seu aprimoramento tcnico.

Ok? Vamos adiante!! Amigos (as), apesar de no comeo ter dito que no iria destacar nada a mais do parecer, resolvi incluir, ao menos, o que foi ensinado nas aulas anteriores sobre o Parecer, ok? Assim vocs podem fazer uma reviso j por aqui, se quiserem. Normas do Parecer (Atual Relatrio de Auditoria) dos Auditores Independentes Gente, tudo isso que ns vimos, todo esse conjunto de procedimentos tcnicos tem por objetivo aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Mas, como que esse grau de confiana aumentado? Olha... ns j vimos isso!!! Esse aumento de grau de confiana por parte dos usurios alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel, no verdade? Isso que acabei de dizer faz parte do conceito e do objetivo da auditoria que j vimos. Ora, pessoal, a palavra mais importante do pargrafo anterior neste momento opinio. O auditor objetiva, com todos os procedimentos: (a) formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na avaliao das concluses atingidas pela evidncia de auditoria obtida; e (b) expressar claramente essa opinio por meio de relatrio de auditoria por escrito que tambm descreve a base para a referida opinio. Atentem que o auditor deve formar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Para formar essa opinio, o auditor deve concluir se obteve segurana razovel sobre se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel:
11

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

(a) as demonstraes contbeis divulgam adequadamente as prticas contbeis selecionadas e aplicadas; (b) as prticas contbeis selecionadas e aplicadas so consistentes com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e so apropriadas; (c) as estimativas contbeis feitas pela administrao so razoveis;

(d) as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis so relevantes, confiveis, comparveis e compreensveis; (e) as demonstraes contbeis fornecem divulgaes adequadas para permitir que os usurios previstos entendam o efeito de transaes e eventos relevantes sobre as informaes includas nas demonstraes contbeis; e (f) a terminologia usada nas demonstraes contbeis, incluindo o ttulo de cada demonstrao contbil, apropriada. Tranquilo at aqui? Vamos em frente! Pessoal, a opinio do auditor poder ser uma opinio no modificada (conhecida tambm como sem modificaes) ou uma opinio modificada. Esta ltima segregada em alguns tipos os quais veremos em breve. Turma, opinio no modificada ou sem modificaes a opinio expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. o antigo Parecer sem ressalva, Parecer limpo. Diferentemente, ao formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis, o auditor pode concluir que necessria uma modificao na sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Para entendimento apropriado, modificao da opinio tem o significado de emitir um relatrio diferente do limpo, ou seja, observando um dos tipos a seguir apresentados a seguir. H trs tipos de opinio modificada, a saber, opinio com ressalva, opinio adversa e absteno de opinio. A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriada depende da: (a) natureza do assunto que deu origem modificao, ou seja, se as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante ou, no caso de impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distoro relevante; e
12

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

(b) opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou possveis efeitos do assunto sobre as demonstraes contbeis. O objetivo do auditor expressar claramente uma opinio modificada de forma apropriada sobre as demonstraes contbeis, que necessria quando: (a) o auditor conclui, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis como um todo apresentam distores relevantes; ou (b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes contbeis como um todo no apresentam distores relevantes. De uma forma geral, poderamos detalhar os tipos de opinio do auditor das seguintes formas: Opinio sem ressalva Opinio sem ressalvas ou limpo: aquele em que as demonstraes financeiras foram elaboradas de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos, aplicados de em uniformidade com o exerccio anterior e no foi identificado pelo auditor qualquer ajuste ou limitaes de escopo de exame que poderiam impactar as demonstraes financeiras. Opinio com ressalva Opinio com ressalva: aquela em que o auditor identificou ajuste ou limitao de escopo de exame que poderiam impactar as demonstraes financeiras, porm, estes ajustes ou limitaes no so materiais a ponto do auditor emitir um parecer adverso. Opinio adversa Opinio adversa: aquele que emitida quando o auditor possui informaes suficientes para formar uma opinio de que as demonstraes financeiras no representam a posio patrimonial e financeira da respectiva empresa. Absteno de opinio Negativa de opinio: aquele em que o auditor no obtm elementos comprobatrios suficientes para forma sua opinio sobre as demonstraes financeiras. Pessoal, tudo sob controle no ? Amigos (as), antes de debatermos os temas abaixo, destaco que tudo que est escrito a seguir importante. Por isso no haver destaques em negrito e destaques das dicas para esse tema. Fiz questo de colocar tudo que h maior probabilidade de ser cobrado. Ok?
13

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

tica e Responsabilidade Legal Pessoal, para exercer a auditoria a pessoa deve ser um contador, no isso? Ou seja, auditor algum que contador. Logo, as questes ticas relacionadas ao auditor esto relacionadas ao contador. Isso quer dizer que temos que estudar, entre outras normas, o cdigo de tica do contador. De acordo com o art. 2 da Resoluo CFC 803/96, so deveres do Profissional da Contabilidade: I exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em especial aos Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais; II guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade; III zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos servios a seu cargo; IV comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores; V inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso; VI renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia; VII se substitudo em suas funes, informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas; VIII manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da profisso; IX ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade profissional, seja propugnando por remunerao condigna, seja zelando por condies de trabalho compatveis com o exerccio tico-profissional da Contabilidade e seu aprimoramento tcnico. X cumprir os Programas Obrigatrios de Educao Continuada estabelecidos pelo CFC;
14

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

XI comunicar, ao CRC, a mudana de seu domiclio ou endereo e da organizao contbil de sua responsabilidade, bem como a ocorrncia de outros fatos necessrios ao controle e fiscalizao profissional. XII auxiliar a fiscalizao do exerccio profissional. Ainda com base no cdigo de tica do contador, o art. 5 determina que o Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever; I recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida; II abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo; III abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos; IV considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido sua apreciao; V mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o disposto no inciso II do art. 2; VI abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos; VII assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC; (Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010) VIII considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis, observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; IX atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a execuo do seu trabalho.

15

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

Outro destaque importante do Cdigo de tico do Contador o que est previsto no Art. 6. Neste, o Profissional da Contabilidade deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, considerados os elementos seguintes: I a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do servio a executar; II o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho; III a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios; IV o resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o servio prestado; V a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; VI o local em que o servio ser prestado. Destaco, tendo por base o previsto no Art. 7 da resoluo em questo, que o Profissional da Contabilidade poder transferir o contrato de servios a seu cargo a outro profissional, com a anuncia do cliente, sempre por escrito, de acordo com as normas expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Tambm poder o Profissional da Contabilidade transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro profissional, mantendo sempre como sua a responsabilidade tcnica. Pessoal, no me cabe aqui transcrever todo o cdigo de tica, mas sim aquilo que h maior probabildiade de ser cobrado. Para os mais interessados e para os que dispem de mais tempo recomendo ler a Resoluo CFC 803/96 atualizada. Ok? Bem, j temos condies de responder s questo 12 e 13, vamos ver a resposta? Vamos l!!! RESPOSTA QUESTO 12 De acordo com o Cdigo de tica, o auditor deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, sendo, para tanto, irrelevante o qu? Ns vimos que importante: a impossibilidade de realizao de outros trabalhos paralelos; o ganho ou a perda financeira que o cliente poder obter com o resultado do trabalho; a peculiaridade de tratar-se de trabalho eventual ou habitual; o local e as condies de prestao do servio. A letra E que prev a nacionalidade do contratante no tem nada a ver com o que est previsto na norma. Logo, Gabarito letra E. RESPOSTA QUESTO 13

16

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

Segundo o cdigo de tica profissional, alguns deveres do contabilista esto relacionados a seguir, exceo de um. Assinale-o. E a turma? Qual a resposta? a letra D, no no???

d) Permanecer nas funes que exerce, mesmo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, zelando, contudo, para que os interesses dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da desconfiana. Segundo o cdigo de tica o contabilista deve RENUNCIAR e no permanecer nas funes que exerce.

Pessoal, apesar de j termos matado as questes motivadoras para o estudo da tica e da responsabilidade, ns vamos agora adentrar e nos aprofundarmos em outras normas que prevem alguns outros aspectos ticos e de responsabilidades do auditor. Nesse momento, ns vamos tomar por base o NBC P1 atualizada, que foi aprovada pela Resoluo CFC 821/97, em seguida iremos destacar outras normas tambm importantes e que devemos saber. Vamos analisar primeiramente essa norma Resoluo CFC 821/97 - com base nos principais destaques: 1.1 - COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL

1.1.1 O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada. 1.1.2 O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e compreender as transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstraes contbeis. 1.1.3 - Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliao, junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das operaes e do grau de exigncia requerido, para a realizao do trabalho de auditoria, de modo a poder avaliar se est capacitado a assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios.
17

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

1.1.4 - O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a utilizao de especialistas em outras reas, em face da especializao requerida e dos objetivos do contratante.

1.3

RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS

1.3.1 O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses. 1.3.2 Ao opinar sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve ser imparcial.

1.3.3 O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia. 1.3.4 Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar, mediante inclusive a exibio de seus papis de trabalho s entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames foram conduzidos de forma a atender s Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e s presentes normas.

1.4

HONORRIOS

1.4.1 O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores: a) b) c) d) a relevncia, o vulto, a complexidade, e o custo dos servios a executar; o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios; a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo dos servios; e

e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os custos de viagens e estadas. 1.4.2 Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento equivalente, elaborados antes do incio da execuo do trabalho, que tambm contenham:
18

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

a) a descrio dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e aos regulamentos aplicveis ao caso; b) que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas; c) d) e) o prazo estimado para a realizao dos servios; os relatrios a serem emitidos; e as condies de pagamento dos honorrios.

1.4.3 A inobservncia de qualquer dos temas referidos nos itens 1.4.1 e 1.4.2 constitui infrao ao Cdigo de tica do Contabilista.

1.5

GUARDA DA DOCUMENTAO

1.5.1 O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data de emisso do seu parecer, de toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados. 1.7 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DO AUDITOR INTERNO 1.7.1 A responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos trabalhos.

1.8 RESPONSABILIDADE ESPECIALISTAS

PELA

UTILIZAO

DO

TRABALHO

DE

1.8.2 A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer.

1.10

EDUCAO CONTINUADA
19

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

1.10.1 O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

1.11

EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL

1.11.1 O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

1.12 MANUTENO DOS LDERES DA EQUIPE DE AUDITORIA

1.12.1 A utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo, necessrios na auditoria. O risco dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotao, a cada intervalo menor ou igual a cinco anos consecutivos, das lideranas da equipe de trabalho de auditoria, que somente devem retornar referida equipe no intervalo mnimo de trs anos. Turma, outra questo relevante sobre a responsabilidade do auditor est prevista pela Comisso de Valores Imobilirios - CVM. Vamos ver o que a CVM prev de responsabilidade do auditor.

RESPONSABILIDADES PREVISTAS PELA CVM Segundo a CVM, o auditor independente, no exerccio de sua atividade no mbito do mercado de valores mobilirios, deve cumprir e fazer cumprir, por seus empregados e prepostos, as normas especficas emanadas da Comisso de Valores Mobilirios. O Auditor Independente - Pessoa Fsica e o Auditor Independente - Pessoa Jurdica, todos os seus scios e integrantes do quadro tcnico devero observar, ainda, as normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade CFC e os pronunciamentos tcnicos do Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, no que se refere conduta profissional, ao exerccio da atividade e emisso de pareceres e relatrios de auditoria. Os pareceres de auditoria e os documentos destinados a satisfazer as exigncias da Comisso de Valores Mobilirios devero ser emitidos e assinados, com a indicao nica da categoria
20

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

profissional e do nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade, quando Pessoa Fsica, ou com a indicao da categoria profissional, do nmero de registro e de cadastro no Conselho Regional de Contabilidade, respectivamente, do responsvel tcnico e da sociedade, quando Pessoa Jurdica. No exerccio de suas atividades no mbito do mercado de valores mobilirios, o auditor independente dever, adicionalmente: I Verificar: a) Se as demonstraes contbeis e o parecer de auditoria foram divulgados nos jornais em que seja obrigatria a sua publicao e se estes correspondem s demonstraes contbeis auditadas e ao relatrio ou parecer originalmente emitido; b) Se as informaes e anlises contbeis e financeiras apresentadas no relatrio da administrao da entidade esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas; c) Se as destinaes do resultado da entidade esto de acordo com as disposies da lei societria, com o seu estatuto social e com as normas emanadas da CVM; e d) O eventual descumprimento das disposies legais e regulamentares aplicveis s atividades da entidade auditada e/ou relativas sua condio de entidade integrante do mercado de valores mobilirios, que tenham, ou possam vir a ter reflexos relevantes nas demonstraes contbeis ou nas operaes da entidade auditada. II Elaborar e encaminhar administrao e, quando solicitado, ao Conselho Fiscal, relatrio circunstanciado que contenha suas observaes a respeito de deficincias ou ineficcia dos controles internos e dos procedimentos contbeis da entidade auditada; III Conservar em boa guarda pelo prazo mnimo de cinco anos, ou por prazo superior por determinao expressa desta Comisso em caso de Inqurito Administrativo, toda a documentao, correspondncia, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com o exerccio de suas funes; IV - Indicar com clareza, e em quanto, as contas ou subgrupos de contas do ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido que esto afetados pela adoo de procedimentos contbeis conflitantes com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como os efeitos no dividendo obrigatrio e no lucro ou prejuzo por ao, conforme o caso, sempre que emitir relatrio de reviso especial de demonstraes trimestrais ou parecer adverso ou com ressalva; V - Dar acesso fiscalizao da CVM e fornecer ou permitir a reproduo dos documentos referidos no item III, que tenham servido de base emisso do relatrio de reviso especial de demonstraes trimestrais ou do parecer de auditoria; e
21

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL E AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS TRF 1 REGIO - ANALISTA - ESPECIALIDADE CONTADORIA PROFESSORES: OTVIO SOUZA E PAULO VEROSA

VI Possibilitar, no caso de substituio por outro auditor, resguardados os aspectos de sigilo e mediante prvia concordncia da entidade auditada, o acesso do novo auditor contratado aos documentos e informaes que serviram de base para a emisso dos relatrios de revises especiais de demonstraes trimestrais e pareceres de auditoria dos exerccios anteriores. Bem, pessoal, isso!! Bons estudos e Boa Prova!!!

22

Vous aimerez peut-être aussi