FACULDADES SPEI

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS 00 e 09

CURITIBA 2011

ALESSANDRO RODRIGUES DA SILVA CARLA CRISTINE JUNKES JANANA SUELEN HEWITT

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS 00 e 09

Trabalho apresentado como requisito para aprovao na matria de Teoria da Contabilidade do curso de Cincias Contbeis das Faculdades SPEI. Orientadores: Santos. Prof. Jos Alcemar

CURITIBA 2010

FOLHA DE APROVAO ALESSANDRO RODRIGUES DA SILVA CARLA CRISTINE JUNKES JANANA SUELEN HEWITT

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS 00 e 09

Trabalho ao Professor Examinador JOS ALCEMAR SANTOS designado pela SPEI como parte dos requisitos necessrios obteno de aprovao na disciplina de TEORIA DA CONTABILIDADE do curso de Cincias Contbeis no 2 semestre de 2011. ______________________________ Professor Jos Alcemar Santos

LISTA DE TABELAS

1. INTRODUO..........................................................................................................5 2. CPC ORIGEM, OBJETIVO E CARACTERISTICAS..............................................6

ANEXOS

1. INTRODUO..........................................................................................................5 2. CPC ORIGEM, OBJETIVO E CARACTERISTICAS..............................................6 SUMRIO

1. 1. INTRODUO..........................................................................................................5 2. CPC ORIGEM, OBJETIVO E CARACTERISTICAS..............................................6

1. INTRODUO

Com base no CPC 09 pretendemos demonstrar como a elaborao e apresentao da DVA Demonstrao do Valor Adicionado , bem como suas particularidades. A contabilidade vem evoluindo a cada dia e com isso novas demonstraes passam a ser necessrias para o bom andamento dos processos e a melhor apresentao das informaes, visto que as mesmas deixaram de ser apenas nmeros, mas sim fontes de anlise para importantes aes gerenciais dentro das organizaes. Uma importante fonte de mudanas foi contabilidade Internacional j utilizada na Europa e nos Estados Unidos. Com a LEI 11.638/2007 foi alterada a gama de demonstraes j existentes, foi includa a DVA Demonstrao do Valor Adicionado. Essa demonstrao tem por objetivo evidenciar as riquezas geradas pela organizao e como a mesma distribuda, outras demonstraes podem servir de base para a DVA como, por exemplo, a DRE. Pudemos dar com essa introduo uma breve explanao de como a DVA entrou no rol das demonstraes contbeis e qual sua principal funo, no decorrer do mesmo poderemos ver com maiores detalhes a sua elaborao e como ela deve ser apresentada.

2. CPC ORIGEM, OBJETIVO E CARACTERISTICAS. O CPC foi criado atravs da Resoluo CFC 1.055/05.O seu principal objetivo estuda, preparar e emitir os pronunciamentos tcnicos contbeis, sempre levando em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais. As principais caractersticas do CPC so: O CPC totalmente autnomo das entidades representadas; Toda estrutura necessria fornecida pelo CFC; So seis entidades que compe o CPC (ABRASCA, APIMEC NACIONAL, BOVESPA, CFC, FIPECAFI e a IBRACON), mas outras entidades tambm podero a vir a ser convidadas a participar. Os membros do CPC no obtm remunerao por seus trabalhos. Sempre so eleitos dois membros por entidades participantes.

3. COMIT DE PRONUNCIAMENTO CONTBIL 00 3.1 - FINALIDADE A estrutura conceitual estabelece os conceitos para a preparao e apresentao das demonstraes contbeis, mas no define as normas e procedimentos para qualquer questo particular sobre os aspectos de mensurao ou divulgao. Toda a estrutura conceitual revisada de tempo em tempo e os seus principais objetivos so: Dar suporte ao desenvolvimento de novos CPCs; Ela da suporte aos responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis; Auxilia os auditores independentes a formar opinio sobre as demonstraes contbeis;

Apia os usurios das demonstraes contbeis a entender as informaes contidas; Proporciona informaes sobre a elaborao dos pronunciamentos contbeis.

3.2 - ALCANCE A estrutura conceitual das demonstraes contbeis aborda: O objetivo; As caracterstica qualitativas nela contidas; A definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos; Os conceitos de capital e da manuteno do capital.

Esto fora do alcance da estrutura todas as informaes financeiras elaboradas para fins especiais. A estrutura conceitual aplica-se as demonstraes contbeis (parte integrante das informaes financeiras divulgadas por uma entidade) de todas as empresas comerciais, industriais e outras de negcios.

3.3- USURIOS E SUAS NECESSIDADES DE INFORMAO Os principais usurios das demonstraes contbeis so: investidores atuais e potenciais, empregados, credores por emprstimos, fornecedores, dentre outros. O principal objetivo da utilizao dessas demonstraes a satisfao das necessidades de informaes, porem, nem todas as necessidades podem ser satisfeitas.

3.4 - O OBJETIVO DAS DEMONSTRAES CONTABIS O principal objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio

financeira da empresa. Essas informaes so de grande utilidade nas avaliaes e tomadas de decises. Dentre as principais finalidades dessas demonstraes podemos destacar: Avaliar possveis mudanas necessrias na composio dos recursos econmicos da empresa; As informaes sobre o resultado so uteis para prever a capacidade que a entidade tem de gerar fluxo de caixa a partir dos recursos controlados por ela; As informaes referentes s mutaes na posio financeira da entidade so teis para avaliar a viabilidade de investimentos, de financiamentos e operacionais.

3.5 - PRESSUPOSTOS BSICOS REGIME DE COMPETNCIA Todas as demonstraes contbeis sero preparadas de acordo com o regime de competncia, ou seja, todos os eventos e lanamento so reconhecidos quando ocorrem. As informaes preparadas de acordo com esse regime informam aos usurios no somente sobre as transaes passadas e recebidas de caixa ou outros recursos financeiros, mas tambm sobre obrigaes de pagamentos no futuro e sobre recursos que sero recebidas no futuro.

3.6 - CARACTERISTICAS QUALITATIVAS DE DEMONSTRAES CONTBEIS So os atributos que tornam as demonstraes teis para os usurios. Podemos destacar quatro caractersticas qualitativas, so ela: Compreensibilidade: As informaes devero ser claras para que os usurios consiga interpret-las. CPC 00 CONTINUA..EST EM CONSTRUO...

4. COMIT DE PRONUNCIAMENTO CONTBIL - 09 4.1 OBJETIVOS E BENEFCIOS DO CPC 09 Esse pronunciamento tem como objetivo estabelecer as regras para a elaborao da DVA, por sua vez a Demonstrao do valor adicionado - DVA tem como objetivo demonstrar a riqueza econmica gerada pela empresa (em valor), usando todos os elementos que contriburam para sua criao, ou seja, ela demonstra as informaes a todos os interessados, como por exemplo, clientes, fornecedores, empregados, entre outros.
DVA evidencia quanto de riqueza uma empresa produziu, ou seja, quanto ela adicionou de valor a seus fatores de produo, e de que forma essa riqueza foi distribuda (entre empregados, governo, acionistas, financiadores de capital) e quanto ficou retido na empresa. (MARION; 2009, P.57)

O CPC 09 define DVA como: Riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, os produzidos por terceiros e transferidos entidade. Em resumo so as receitas geradas pelas vendas menos os gastos com os fornecedores, gerados pela compra de insumos. Segue abaixo algumas demonstraes de riquezas e insumos: Vendas de mercadorias e servios Outras Receitas : Inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas, ou seja, considerada a receita bruta; Proviso para crditos de liquidao duvidosa : Constituio/Reverso inclui os valores relativos a constituio e reverso dessa proviso; Custos para a venda das mercadorias e servios : composto pela compras de matria prima que esteja includa no custo final do produto. No inclui gastos com pessoal; Materiais, energia, servios de terceiros e outros : Valor relativo s despesas geradas na compra de produtos e servios de terceiros.

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4.2 ELABORAO E APRESENTAO A elaborao e apresentao da DVA atendendo os requisitos exigidos no CPC 09 devem seguir os seguintes passos: A DVA deve ser apresentada como parte integrante das

demonstraes contbeis da empresa ao final de cada exerccio; A elaborao da DVA deve ser baseada nas demonstraes consolidadas; Deve demonstrar aos usurios de forma objetivas as riquezas geradas no perodo e a forma de distribuio das mesmas; A distribuio deve ser detalhada da seguinte forma: (a) pessoal e encargos. (b) impostos, taxas e contribuies, (c) juros e aluguis, (d) juros sobre capital prprio (JCP) e dividendos, (e) lucros retidos/prejuzos do exerccio.

As informaes utilizadas na DVA so normalmente extradas da DRE, porm as duas demonstraes apresentam objetivos complementares. A DRE tem por objetivo principal demonstrar o lucro ou prejuzo das organizaes, enquanto que a DVA tem como foco demonstrar a riqueza gerada pela organizao e como foi sua distribuio entre os elementos que geraram a riqueza. 4.3 MODELO E TCNICA DE ELABORAO A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) o informe contbil que evidencia, de forma sinttica, os valores correspondentes formao da riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e sua respectiva contribuio. Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contbil, suas informaes devem ser extradas da escriturao, especialmente da Demonstrao do Resultado, com base nas Normas Contbeis vigentes e tendo como base o Princpio Contbil da Competncia.

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A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens e servios produzidos por terceiros utilizados no processo de produo da empresa.

4.4 D.V.A EMPRESAS DIVERSAS DESCRIO 1. RECEITA 1.1. Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2. Outras receitas 1.3. Receitas relativas construo de ativos prprios 1.4. Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa Reverso/(Constituio) 2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1. Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 2.2. Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3. Perda/Recuperao de valores ativos 2.4. Outras (especificar) 3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1 2) 4. DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 5. VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3 4) 6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1. Resultado de equivalncia patrimonial 6.2. Receitas financeiras 6.3. Outras

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7. VALOR ADICIONADO TORAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 8. DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO ( * ) 8.1. Pessoal 8.1.1. Remunerao direta 8.1.2. Benefcios 8.1.3. FGTS 8.2. Impostos, taxas e contribuies 8.2.1. Federais 8.2.2. Estaduais 8.2.3. Municipais 8.3. Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1. Juros 8.3.2. Aluguis 8.3.3. Outras 8.4. Remunerao de capitais prprios 8.4.1. Juros sobre o capital prprio 8.4.2. Dividendos 8.4.3. Lucros retidos/Prejuzo do exerccio 8.4.4. Participao dos no controladores nos lucros retidos (s para consolidao) ( * ) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7

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TABELA N 01 - MODELO DE DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DO BANCO DO BRASIL S/A REFERENTE A RELAES COM INVESTIDORES

Fonte:

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4.5. ELABORAO DA DVA

A DVA dever ser elaborada com base de dados extrados da contabilidade, essas informaes sero oriundas de registros efetuados de acordo com principio fundamental da contabilidade, como por exemplo: informaes da DRE. Na DVA sero evidenciados de forma sinttica os valores correspondentes formao de riqueza da empresa.

1. RECEITAS

1.1. VENDAS DE MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIOS Devero ser adicionadas os valores do ICMS, IPI, PIS e COFINS incidentes sobre essas receitas, portanto, corresponde receita bruta ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstrao do resultado os tributos estejam fora do clculo dessas receitas. 1.2. OUTRAS RECEITAS Incluem todos os valores provenientes, principalmente, de baixas por alienao de ativos no circulantes, como por exemplo: ganhos ou perdas na baixa de investimentos. 1.3. RECEITAS RELATIVAS CONSTRUO DE ATIVOS PRPRIOS Montante correspondente composio de ativos para uso prprio, tais como: materiais, aluguis e mo-de-obra aluguis. 1.4. PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA Valores relativos s perdas apropriadas ao resultado, assim como sua respectiva reverso.

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2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 2.1. CUSTOS DOS PRODUTOS, DAS MERCADORIAS E DOS SERVIOS VENDIDOS Sero considerados apenas os insumos adquiridos de terceiros, como por exemplos: matria-prima, material de embalagem e dentre outros, tratados assim como custo dos produtos vendidos. Nesses valores, sero considerados todos os tributos includos no momento da compra, sendo eles recuperveis ou no. 2.2. MATERIAIS, ENERGIA, SERVIOS DE TERCEIROS E OUTROS. Corresponde aos valores relativos utilizao de materiais diversos e servios adquiridos de terceiros. 2.3. PERDA E RECUPERAO DE VALORES DO ATIVO Incluem valores reconhecidos no resultado do perodo, poder ser da constituio ou da reverso de perdas estimadas com desvalorizao e reduo do valor recupervel de ativos, conforme Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

3. VALOR ADICIONADO BRUTO a diferena entre os itens 1 e 2.

4. DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO Incluir as despesas e custos com depreciao, amortizao e exausto contabilizadas no perodo.

5. VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE a diferena entre os itens 3 e 4.

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6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA Valor correspondente a riqueza gerada por outras empresas e recebida em transferncia. 6.1. RESULTADO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL o resultado da equivalncia patrimonial, seja ela positiva ou negativa, e os dividendos recebidos relativos a investimentos. 6.2. RECEITA FINANCEIRA Incluir todas as receitas financeiras independentemente de sua origem.

7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (soma dos itens 5 e 6) a riqueza gerada pela empresa adicionada da riqueza gerada por outras empresas e recebida em transferncia.

8. DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (o total do item 8 deve ser igual ao item 7) 8.1. PESSOAL a parcela da riqueza distribuda estrutura funcional da empresa. A distribuio da riqueza dever ser evidenciada da seguinte forma: 8.1.1. REMUNERAO DIRETA Incluem os salrios, 13 salrio, frias, horas extras, participao de empregados nos lucros e honorrios. 8.1.2. BENEFCIOS So os valores relativos assistncia mdica, planos de aposentadoria, transporte, etc. 8.1.3. FGTS Representa os valores depositados em conta vinculada dos empregados.

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8.2. IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES Incluir todos os tributos e contribuies cuja obrigao seja do empregador. Para os impostos compensveis, como o ICMS, PIS, COFINS e IPI, devero ser considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos. 8.2.1. FEDERAIS Inserir todos os tributos federais, so eles: IRPJ, CSLL, IPI, CIDE, PIS, COFINS e contribuio sindical patronal. 8.2.2. ESTADUAIS Incluir o IPVA e ICMS 8.2.3. MUNICIPAIS Incluir o ISS e IPTU

8.3. REMURAO DE CAPITAL DE TERCEIROS Representa aos valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital e sero dispostos da seguinte forma: 8.3.1. JUROS Evidenciar todas as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obteno de recursos. 8.3.2. ALUGUIS Aluguis, adicionando as despesas com arrendamento operacional, pagos ou creditados a terceiros. 8.3.3. OUTRAS Incluir todas as remuneraes adicionais que configurem transferncia de riqueza a terceiros, exemplos: direitos autorais e royalties.

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8.4. REMUNERAO DE CAPITAL PRPRIO As remuneraes retribudas aos acionistas e scios sero evidenciadas da seguinte forma:

8.4.1. JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO Incluir os valores pagos ou creditados aos scios a ttulo de juros sobre o capital prprio oriundos do resultado do exerccio, com exceo dos juros sobre o capital prprio que ser contabilizado como reserva lucros retidos.

8.4.2. DIVIDENDOS Valores pagos ou creditados aos acionistas e scios com base no resultado do exerccio.

8.4.3. LUCROS RETIDOS E PREJUZO DO EXERCCIO a parcela do lucro do exerccio destinada s reservas, bem como os juros sobre capital prprio, que sero contabilizados como reservas. Caso aja prejuzo esse deve ser includo com um sinal negativo.

8.4.4. PARTICIPAO DOS NO CONTROLADORES NOS LUCROS RETIDOS Usada exclusivamente para a DVA consolidada, e demonstra a parcela de riqueza obtida que destinada aos scios no controladores

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4.6. ANALISE DA DVA A analise da DVA dever ser realizada isoladamente, ou juntamente com outras informaes fornecidas pela contabilidade ou at mesmo comparando-a com as de empresas do mesmo setor ou regio. Essa analise poder ser realizada verticalmente (anlise de cada item em relao ao total) ou horizontalmente (evoluo dos itens ao longo do tempo). Por meio das informaes contidas na DVA pode-se observar como ocorre a distribuio da riqueza gerada pela empresa e tambm a sua distribuio para a sociedade. A compreenso desses dados possvel atravs da anlise de quocientes ou indicadores de gerao de riqueza e de distribuio de riqueza. Os indicadores de gerao de riqueza evidenciam as informaes sobre a capacidade da organizao em gerar riqueza. So exemplos de indicadores de gerao de riqueza: Quociente entre o valor adicionado e o nmero de empregados; Quociente entre o valor adicionado e o ativo total; Quociente entre o valor adicionado e o Patrimnio Lquido.

Os indicadores de distribuio de riqueza demonstram a destinao da riqueza criada pela empresa. So exemplos: Quociente entre dividendos e valor adicionado; Quociente entre gastos com impostos e valor adicionado; Quociente entre gastos com pessoal e valor adicionado; Quociente entre lucros retidos e valor adicionado.

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5. CONCLUSO

Aps a execuo do trabalho, foi possvel verificar o quanto a entrada da DVA Demonstrao do Valor Adicionado foi importante para a contabilidade de um modo geral, com ela clientes internos e externos podem ver a riqueza da empresa e sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao da mesma, tais como empregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo. Embora DRE e DVA sejam muito parecidas seus objetivos so diferentes e creio que esse ponto tambm pode ser esclarecido no decorrer desse trabalho.

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6. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

1. MARION, Jos Marion. Anlise das demonstraes contbeis: Contabilidade empresarial. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2009.

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7. ANEXOS 7.1. ANEXO A 7.2. ANEXO B