Primer Cuatrimestre 2010

IMPUESTOS

Impuestos
Profesor: Marcelo Terminielo
Bibliografa: Ley de Impuesto a Las Ganancias Ley de IVA

Rgimen Tributario
Finanzas Pblicas: Conjunto de actividades de ndole econmica que realiza el Estado, las cuales van en paralelo a economas de mercado, ya que el mismo interacta con los ciudadanos. El Estado es el encargado de velar por los distintos aspectos de inters de los ciudadanos, estos intereses son denominados Necesidades Pblicas Necesidades Pblicas: Es la concepcin que tiene el Estado de las necesidades que tiene la poblacin. Existen dos tipos de necesidades pblicas mediante las cuales estas se pueden clasificar. Necesidades Personales Son aquellas que estn dedicadas a satisfacer las necesidades pblicas a determinados individuos en particular que requieran un determinado servicio. Por ejemplo el Matrimonio. Necesidades Colectivas Abarcan a la generalidad de la poblacin, son servicios y prestaciones que brinda el Estado para el funcionamiento de la poblacin en general y no un servicio especfico para un individuo en particular. Por ejemplo la seguridad, la salud, la educacin. Actividad Financiera del Estado Tiene como objetivo obtener los recursos necesarios para que el Estado pueda solventar los Gastos Pblicos. Es la forma por la cual el Estado se financia para hacer frente al Gasto Publico. Gasto Pblico El Gasto Publico se refiere a las erogaciones en las que el Estado debe incurrir para satisfacer las necesidades publicas y para solventar la actividad administrativa del Estado (Costos para que el Estado pueda funcionar, por ejemplo, sueldos, servicios pblicos, entre otros). Recursos Los recursos del Estado son los que el mismo recibe para hacer frente a las erogaciones llamadas Gasto Publico. Estos se pueden clasificar de maneras diferentes. La primera clasificacin est orientada a saber si los recursos que el Estado est obteniendo son Ordinarios o Extraordinarios. Recursos Ordinarios Son aquellos recursos que se obtienen de manera continua y frecuente, sin necesidad de ser peridicos. Se obtienen de la administracin del patrimonio del Estado y no alteran cualitativamente o cuantitativamente la composicin de dicho patrimonio. La fuente de la cual provienen los recursos obtenidos no se agota. Por ejemplo el alquiler de un inmueble en poder del Estado. Recursos Extraordinarios El Estado obtiene recursos espordicamente por la utilizacin de un bien de su patrimonio, es decir, que por ese bien no se van a producir nuevos recursos una vez que se haya utilizado, por ejemplo si el estado realizara una venta de uno de sus

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bienes, el mismo recibir recursos, pero no volver a percibirlo, por ese motivo se lo llama Extraordinario. En este caso si varia la composicin cualitativa y cuantitativa del patrimonio del Estado. La fuente de la cual provienen los recursos obtenidos se agota. Existe otra clasificacin la cual identifica a los recursos segn su caracterstica de la fuente de la cual son obtenidos, la misma puede ser Recursos Originarios o Recursos Derivados. Recursos Originarios Es el que obtiene el Estado por la administracin de su propio patrimonio.

Recursos Derivados Es el que obtiene el Estado a partir de la intervencin en la actividad econmica de los particulares y percibe ingresos va el cobro de Tributos. Tributos: Segn la ley: prestacin pecuniaria (dinero) de uno o ms sujetos del Estado que por ley tiene derecho a exigir, esa prestacin es de carcter coercible, es decir que el Estado puede hacer uso de la fuerza pblica para cobrarlo.

NO HAY TRIBUTO SIN LEY.

La existencia de una ley es una condicin necesaria para que el Estado pueda cobrar un tributo. Las leyes tributarias siempre se originan en la cmara de Diputados del Congreso de la Nacin, ya que los diputados son quienes representan la poblacin y de esta manera se puede definir de la forma ms justa la aplicacin de dicha Ley. Siempre en una Ley tributaria debe figurar el Hecho Tributario, Hecho Imponible, o Objeto del Tributo, con el cual el ciudadano podr saber si esta alcanzado o no por dicha Ley. Esto le dar el conocimiento al mismo de si est obligado o no al pago de tributo o presentacin de informacin ante el ente encargado de la recaudacin. AFIP. Objeto del Tributo: Presupuesto factico, circunstancia de hecho, el hecho verificador, que dado en la realidad da origen al nacimiento de la obligacin tributaria. Es decir, es el hecho por el cual, en el caso de que se verifique en la realidad (que el ciudadano cumpla con dicha caracterstica), el ciudadano estar obligado a la presentacin y/o pago de un determinado tributo. Caractersticas del Impuesto Norma de carcter Tributario (Hecho Imponible) Sujetos, criterios de vinculacin. Elementos del hecho Imponible. Ganancias obtenidas por personas Fsicas y/o Jurdicas.

Cumplimiento de condiciones para estar comprendido dentro del impuesto.

Gravado: Descripcin de las caractersticas dentro de la ley que diga que est gravado. Exento: Determinadas actividades que estn libres de tributacin, por ejemplo actividades comerciales de necesidad mnima. No Gravado: Actividades que no estn gravadas ni exentas, la ley no las contempla como renta obtenida.

Anlisis de Criterios de Vinculacin:

Fuente Argentina (El Estado analiza si la actividad se desarrollo en el pas, en caso de que la misma se haya desarrollado en el territorio Argentino. En Argentina no se aplica la Ley de Nacionalidad (Como si se da en Estados Unidos), la cual consiste en que la persona fsica aporta por su nacionalidad y no por donde se origino la renta, es decir si la persona fsica naci en argentina, deber tributar en Argentina).

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Domicilio/Residencia (No importa la fuente ni la nacionalidad, si la residencia es Argentina debe pagar tributo). Los tratados de Doble Imposicin tributaria (Permite que si una persona que obtiene renta en un pas y debe aportar en 2, solo aporta en 1).

Anlisis de Tiempo en Relacin al Hecho Imponible y su Vinculacin con el cumplimiento de la obligacin tributaria:
Instantneo: Se verifica el hecho imponible y hay que cumplir con la obligacin tributaria, inmediatamente. Por ejemplo, el impuesto a los sellos. De Ejercicio: Se generan los hechos imponibles y en un momento se debe cumplir la obligacin tributaria, pero no se da instantneamente con la generacin del hecho, por ejemplo el impuesto a las Ganancias. Otros Elementos de la obligacin Tributaria Base Imponible: ($) Elemento de medicin del hecho imponible, unidad de medida del hecho imponible, generalmente es en Pesos. Alcuota: (%) Herramienta que permite al Estado decir cunto de la base imponible se va a convertir en tributo. Existen tres tipos de Alcuotas. Alcuota progresivas: A mayor base imponible mayor tasa de impuesto (Ejemplo, Impuesto a las Ganancias, Personas Fsicas) Alcuota Proporcionales: Gravan a toda la capacidad contributiva del contribuyente, Por ejemplo, Impuesto a Las Ganancias de Personas Jurdicas. Misma tasa no importa la condicin de la persona. Alcuota Regresiva: Mayor Impuesto a menor capacidad contributiva. Este tipo de alcuota es muy perjudicial y nocivo para la economa. Contribuyent eA 60,000.00 60,000.00 0.00 6,000.00 Contribuyent eB 100,000.00 80,000.00 20,000.00 8,000.00 Contribuyent eC 240,000,00 120,000.00 120,000.00 12,000.00

Renta Consumo Ahorro Impuesto (10%) % S/ Renta 10.00% 8.00% 5% Especie de Tributo (3 Tipos) Impuesto (Fundamento o causa por el cual el Estado lo cobrara, contraprestacin que puede ser real o potencial. Es de carcter indiviso es decir no se puede medir en cuanto se beneficia el que paga. Se basa en la capacidad contributiva. Impuesto al valor Agregado Tasa: El Estado la recibe por una prestacin que hace en funcin a la demanda de la persona. Beneficio divisible, se puede identificar quien percibe el servicio. Pago de servicio de Matrimonio Contribucin: contraprestacin que el Estado hace y se transforma en una obra pblica. No se puede saber cunto se va a beneficiar cada uno, es indivisible. Pavimentacin de calles.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Rdito/Renta
Se entiende por renta/rdito a un ingreso neto. Peridico o susceptible de serlo que fluye de una fuente permanente como consecuencia de un acto destinado a producirlo. Parte de un Hecho Imponible (Art. 1):

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La ley de Impuesto a las ganancias, divide a los contribuyentes en dos grandes grupos Residentes y no Residentes. Los Residentes, se rigen por el criterio de la Renta Mundial (Tributaran sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en el pas y en el exterior). Los No Residentes, Criterio de la Fuente (tributan por las ganancias obtenidas en Argentina). Sucesiones Indivisas, (Art. 33) Sustitucin de Persona Fsica entre el momento de la muerte y la herencia de los bienes. A fin de evitar la doble imposicin se pueden descontar las ganancias obtenidas en el exterior, hasta el incremento de la obligacin fiscal ocasionado por la renta obtenida en el exterior. Ejemplo: Renta Renta en el Pas Renta Exterior Base Imponible: $ 20,000.00 -> 10% -> $ 2,000.00 $ 5,000.00 -> 10% -> $ 500.00 -> TOPE $ 25,000.00 -> 10% -> $ 2,500.00 $800,00 -> se van a poder descontar hasta el tope $500,00

Certificado Espaa

Concepto de Ganancias (Art. 2)

Habilitacin Periodicidad En las personas fsicas, se deben cumplir estas condiciones para que la renta este Permanencia alcanzada por el tributo. En personas jurdicas/empresas unipersonales (Personas fsicas que ejercen actividades como si fuera una empresa sern alcanzadas por el impuesto por el Articulo 2/Inciso 2 de la ley de Impuesto a Las Ganancias. Periodicidad: La periodicidad no se vincula con la frecuencia de las operaciones. A este efecto, deber evaluarse que las mismas no existan de manera accidental, sino que se repitan peridicamente de manera que el contribuyente haga de ellas su actividad/profesin Permanencia: La teora de la fuente se basa en la existencia de una fuente permanente. La fuente generadora de la renta debe permanecer invariable generando el ingreso. Si la fuente generadora dejara de existir, no podra volverse a generar el ingreso y por eso mismo no podra hablarse de habitualidad ni siquiera potencial. Ejemplo, si se alquila un local, el capital (el local) permanece invariable, se tributa por el fruto (El alquiler). Si se vende un local la fuente deja de existir y se agota con la venta, no esta alcanzada por el punto 1. Del Art. 2 Habilitacin: el contribuyente debe haber ejercido alguna accin o grado de esfuerzo para poder obtener la fuente para generar los ingresos gravados.

Sucesin Indivisa:
Surge debido a la autonoma del derecho tributario son contribuyentes de las ganancias que se obtengan hasta que se dicta la declaracin de herederos o se haya declarado valido el testamento que se cumpla la misma finalidad. Tapa el bache entre la muerte del contribuyente y la declaracin de herederos. El responsable de las obligaciones ser aquel que se est haciendo cargo de las actividades comerciales. ` 01/01/09 15/03/09 16/03/09 20/07/09 21/09/09

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Creacin de Aprobacin Aprueba Julin Prez de Testamento Cuenta Sucesin Indivisa Declaracin Particionaria de Herederos Juan Prez, Sucesin Indivisa DDJJ declara el 50% de los Bienes Gananciales y el 100% De los bienes propios. Heredero. A partir de aqu el declara quien realmente se queda con el bien, el resto no tiene que aportar ms. Declaran por

Comienzo de Actividades Juan Prez

Fallecimiento de Juan Prez

Juan Prez, ltima DDJJ l % que le Declara bienes propios corresponde a cada Y Gananciales.

La mujer de Juan Prez, es Sujeto pasivo del impuesto Por el 50% de los bienes de Juan Prez.

Segn el derecho tributario, la renta de cualquier bien (Actividades personales). En tanto sea generado por un bien propio, ser propia. Y no ganancial. Quien debe aportar por las rentas gananciales es el marido. Excepto que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto de su oficio o profesin. Que exista separacin judicial de bienes. O que la administracin de los bienes gananciales los posea la mujer en virtud de resolucin judicial. Los bienes propios se reparten en partes iguales, si el bien produce ganancias aportan los herederos en partes iguales. Si el bien es ganancial, el 50% del fallecido es lo que se repartir, el 50% restante es de la esposa. Esposa 33.33% Hijo 1 50% Bien Propio Hijo 1 33.33% Bien Ganancial (50%) Hijo 2 50% Hijo 2 33.33%

CATEGORIAS
Criterio de lo Devengado Esta categora grava el producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales, cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis. El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos que constituyan un beneficio para el propietario y que este no est obligado a pagar. Deducciones especiales: Los gastos y dems erogaciones inherentes al inmueble Los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estn pagados o no. El impuesto sobre los bienes personales es deducible del impuesto a las ganancias pero debera calcularse la parte proporcional del mismo que corresponda a los bienes afectados a la obtencin de ingresos de primera categora Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas de compra de inmuebles a plazo. Las primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes inmuebles que produzcan ganancias Los gastos de mantenimiento del inmueble.

Categora 1 (Grava la renta del suelo)

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Categora 2 (Grava la renta del capital) Criterio de lo Percibido

Esta categora grava la renta obtenida de ttulos, cedulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en dinero o valores privilegiados, consten o no en escritura pblica y toda suma que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago. Deducciones especiales: Los gastos y dems erogaciones inherentes a los ttulos, bonos, cedulas, y dems ttulos valores as como de cualquier bien que genere renta de la segunda categora. Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias Las primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias Criterio de lo Devengado Esta categora grava a las ganancias obtenidas por los responsables incluidos en el artculo 69. Empresas o explotaciones unipersonales. Todas las personas que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o empresas unipersonales ubicadas en este. Las dems ganancias no incluidas en otras categoras, las derivadas de fideicomisos, las derivadas de leteos con fines de urbanizacin. Deducciones Especiales: Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio Gastos de mantenimiento de automviles sin superar el tope ($7200) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias Primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. Perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como incendios, inundaciones. Las prdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotacin. Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma reconocida Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo. Los gastos de organizacin Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero cuando sean justos y razonables. Gastos de representacin

Categora 3 (Grava la actividad Comercial)

Categora 4 (Grava la renta del trabajo) Criterio de lo percibido

Esta categora grava la renta obtenida por el desempeo en cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares. El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia. El ingreso por jubilaciones, pensiones y retiros o subsidios de cualquier especie, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal. Deducciones Especiales: Los gastos y erogaciones inherentes al trabajo, oficio o profesin generadora del ingreso. Mismas que 3ra categora

Deducciones Generales a Todas las Categoras

Gastos de sepelio, efectivamente pagados, en el pas, por $996,23

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Intereses de deudas, se pueden deducir los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones. Seguro de vida, las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte, hasta un mximo anual de $ 996,23 Contribuciones jubilatorias, sin limite Imposiciones voluntarias, que realice cada afiliado con destino al rgimen de capitalizacin Seguro de retiro privado, los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiros privados administrados por entidades sujetas a la superintendencia de seguros, con un tope anual de $ 1261,16 Obras sociales, los descuentos obligatorios efectuados para aportes de obras sociales, sin limite. Cuota medico asistencial, con un lmite mximo de no poder superar el 40% de los montos que, por ganancia mnima no imponible y por cargas de familia, le resulten computables al contribuyente. Donaciones, efectuadas a los fiscos nacionales, provinciales y municipales y a las agencias religiosas. Hasta el 5% del subtotal antes de descontadas las donaciones.

Deducciones Perenales
Ganancias No Imponible $4800,00 Cargas de Familia o Cnyuge $4800.00 o Dems Cargas $2400.00

* En la sucesin indivisa se puede modificar el sistema de percibido por devengado e incluirlos en la ltima declaracin jurada del fallecido.

Menores de Edad
Pueden ser sujeto pasivo Si las rentas cuya titularidad caen sobre el menor pero el padre, madre o tutor hacen uso de la renta, debe declararla el padre, madre o tutor, en su declaracin jurada y el menor no debe ser inscripto en AFIP. Si hay reserva de renta, hay que inscribir al menor y el padre, tutor o encargado debe hacerse responsable de las obligaciones del menor, es decir la Declaracin Jurada se presenta a nombre del menor pero se hace responsable el Padre, Tutor o Encargado. Si las rentas son utilizadas por el menor, en forma directa. El menor debe estar inscripto en Impuesto a Las Ganancias con CUIT y debe tributar por el mismo, siendo responsable de la tributacin.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto al consumo, que reemplazo a partir del ao 1975, el antiguo impuesto a las ventas. Dicho impuesto es de carcter indirecto ya que grava los consumos, los cuales son considerados como manifestaciones de riqueza y exteriorizaciones de capacidad contributiva. Es decir, que el sujeto esta alcanzado por el impuesto, ya que tiene la capacidad de pagarlo al momento de adquirir un producto o servicio. Al mismo tiempo es un impuesto del tipo Real, ya que no tiene en cuenta las caractersticas subjetivas de las personas, tales como sexo, nacionalidad, domicilio. No es un impuesto piramidal, al contrario del antiguo impuesto a las ventas, ni tampoco es un impuesto en el cual se incurra en una doble imposicin y el mismo es trasladable al consumidor final.

Alcance del impuesto

Este impuesto se aplicar sobre: Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas efectuadas por los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del Artculo 4, con las previsiones sealadas en el tercer prrafo de dicho Artculo; Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el Artculo 3, realizadas en el territorio de la Nacin. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las entender realizadas en el pas en la medida en que su retribucin sea atribuible a la empresa ubicada en l. En los casos previstos en el inciso e) del Artculo 3, no se consideran realizadas en el territorio de la Nacin aquellas prestaciones efectuadas en el pas cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el exterior; Las importaciones definitivas de cosas muebles; Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del Artculo 3, realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos. Sern sujetos pasivos del impuesto aquellos que: Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen. Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras. Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros. Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del Artculo 3, cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble. Presten servicios gravados. Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas. Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del Artculo 1.

Sujetos del Impuesto

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Concepto de Venta Esta ley considera venta a: Toda transferencia a titulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio de cosas muebles (Venta, Permuta, Dacin de Pago, Adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiacin), incluidas la incorporacin de dichos bienes, de propia produccin, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas y no gravadas y la enajenacin de aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentran adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carcter de bienes de cambio. La desafeccin de cosas muebles de la actividad gravada para el consumo particular del o los titulares de la misma
Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.

Perfeccin del Hecho Imponible

El hecho imponible se ver perfeccionado cuando: Ventas de Cosas Muebles o En el momento de la entrega del bien o La facturacin del bien o O acto equivalente, el que fuere primero Para el caso de la provisin de agua, de energa elctrica o de gas, reguladas por medidor, el hecho imponible se ver perfeccionado al momento del vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepcin total o parcial. El que fuere anterior Prestaciones de Servicios o En el momento en el que se termine la ejecucin o prestacin o En la percepcin total o parcial del precio el que fuera anterior Excepto para el caso de servicios cloacales, desages o provisin de agua corriente, en los cuales se producir al vencimiento fijado del plazo de pago del precio o en su percepcin total o parcial, lo que ocurra primero. En el caso de Importaciones o Cuando la misma sea definitiva. En el caso de Locacin de cosas muebles, con opcin a compra (LEASING) o En el momento de la entrega del bien o Acto equivalente Cuando la locacin este referida a: Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades exentas o no gravadas. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duracin no exceda de un tercio de la vida til del respectivo bien. Ejemplo: Vida til del bien: 10 Aos 1/3 de la vida til: 3.33 Aos Duracin del Contrato: 4 Aos Conclusin: No excede. Se aplica este inciso. // Si fuera menor la duracin del contrato, el hecho imponible nacer como si fuera una locacin.

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Composicin del Impuesto En la declaracin jurada del impuesto se pueden observar algunos elementos, los cuales componen la liquidacin del mismo. Entre ellos se observan, el crdito fiscal (contablemente es un crdito a favor del contribuyente, es decir un activo), este se compone de todo el IVA pagado a los proveedores. El Debito Fiscal que se compone de todo el IVA facturado a clientes (contablemente es un crdito a favor de la AFIP, es decir un pasivo para el contribuyente). Y dos saldos uno de Libre disponibilidad y otro de Disponibilidad restringida o saldo tcnico. Base Imponible La base imponible estar compuesta por el precio facturado, neto de deducciones, descuentos y quitas, que se realicen al momento de la compra o posteriormente mediante una nota de crdito.

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