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Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

MINISTERE DES FINANCES DIRECTION GENERALE DES IMPOTS


DIRECTION DES RELATIONS PUBLIQUES ET DE LA COMMUNICATION

GUIDE FISCAL DES PRODUITS FINANCIERS

Edition 2012

MINISTERE DES FINANCES, DIRECTION GENERALE DES IMPTS, ALGER, 2012

SOMMAIRE
INTRODUCTION..................................................................................................... 7 I - LES PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE................................ 9 1. REVENUS DES CRANCES, DPTS, CAUTIONNEMENTS ET COMPTES COURANTS ............................................................................................................... 9 1.1. DFINITION DES REVENUS IMPOSABLES............................................... 9 1.2. MODE DIMPOSITION:.................................................................................. 10 2. REVENUS DES BONS DE CAISSE ANONYMES OU AU PORTEUR.............. 12 2.1. DFINITION..................................................................................................... 12 2.2. MODE DIMPOSITION................................................................................... 12 3. LES INTRTS PRODUITS PAR LES SOMMES INSCRITES SUR LES LIVRETS DPARGNE OU LES COMPTES DPARGNE DES PARTICULIERS................ 13 3.1. DFINITIONS................................................................................................... 13 3.2. MODE DIMPOSITION................................................................................... 13 II- LES PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU VARIABLE..................... 14 1. DFINITION DES PRODUITS A REVENU VARIABLE.................................... 14 2. IMPOSITION DES DIVIDENDES DISTRIBUS ............................................... 15 2.1. EN MATIRE DIBS :..................................................................................... 15 2.2. EN MATIRE DIRG :..................................................................................... 15 3. AVANTAGES FISCAUX ACCORDS AUX DIVIDENDES DISTRIBUS ET AUX PRODUITS DACTIONS........................................................................................... 16 3.1. EXONRATION DES DIVIDENDES DISTRIBUS PAR LES SOCITS 16 3.2. EXONRATION DES PRODUITS DES ACTIONS ET TITRES ASSIMILES COTES EN BOURSE ................................................................................................. 16 III- PRODUITS DES PARTS DORGANISMES DE PLACEMENTS COLLECTIFS EN VALEURS MOBILIRES (OPCVM)............................................................... 16 1. DFINITION........................................................................................................... 16 1.1. LA SOCIT DINVESTISSEMENT A CAPITAL VARIABLE (SICAV)..... 16 1.2. LE FONDS COMMUN DE PLACEMENT (FCP)........................................... 16 2. CLASSIFICATION DES OPCVM.......................................................................... 16 2.1. LES OPCVM A COURT TERME................................................................. 17

2.2. LES OPVCM OBLIGATIONS A MOYEN ET LONG TERME.................. 17 2.3. LES OPVCM ACTIONS............................................................................... 17 2.4. LES OPVCM ACTIONS ET OBLIGATIONS DIVERSIFIES.................. 17 3. AVANTAGES FISCAUX ACCORDS AUX OPCVM :........................................ 17 IV - PRODUITS DU FONDS DE SOUTIEN A LINVESTISSEMENT POUR LEMPLOI (FSIIE).................................................................................................... 18 1. DEFINITION DU FONDS...................................................................................... 18 2. CONSTITUTION DU CAPITAL............................................................................ 18 3. LANCEMENT DES ACTIVITS DU FONDS...................................................... 18 4. RGIME FISCAL ET AVANTAGES FISCAUX.................................................... 18 V - LES PLUS - VALUES DE CESSION DES VALEURS MOBILIRES......... 19 1. FAIT GNRATEUR.............................................................................................. 19 2. ASSIETTE DIMPT.............................................................................................. 19 3. CALCUL DIMPT................................................................................................ 19 3.1. PLUS-VALUES REALISES PAR DES PERSONNES RESIDENTES EN ALGERIE :......................................................................................................... 19 3.2. PLUS-VALUES REALISES PAR DES PERSONNES NON RESIDENTES EN ALGERIE........................................................................................................... 20 3.3. PLUS - VALUES DE CESSION DES ACTIONS............................................ 20 3.4. PLUS - VALUES DE CESSION DES ACTIONS ET TITRES ASSIMILES CTES EN BOURSE............................................................................................ 20 3.5. PLUS - VALUES DE CESSION DES ACTIONS OU PARTS DES OPCVM..21 3.6. PLUS-VALUES DE CESSION DES ACTIONS OU PARTS SOCIALES DES CLUBS PROFESSIONNELS DE FOOTBALL CONSTITUEES EN SOCIETES.21 VI - OBLIGATIONS DCLARATIVES ET SANCTIONS FISCALES.............. 21 1. OBLIGATIONS DE DCLARATION ET DE PAIEMENT DES PRODUITS DES CRANCES, DPTS ET CAUTIONNEMENTS.................................................... 21 1.1. OBLIGATION DE SOUSCRIRE UNE DCLARATION ANNUELLE.......... 21 1.2. OBLIGATION DE TENIR UN REGISTRE SPCIAL.................................... 22 1.3. OBLIGATION DADRESSER A LADMINISTRATION FISCALE, UN AVIS SPECIAL DOUVERTURE ET DE CLTURE DE TOUT COMPTE :.................... 22 1.4. VERSEMENT DE LA RETENUE A LA SOURCE.......................................... 22 1.5. DLAI DE VERSEMENT................................................................................ 22 1.6. RESTITUTION ET PRESCRIPTION............................................................... 23 2. OBLIGATIONS DE DCLARATION ET DE PAIEMENT DES PRODUITS DES ACTIONS OU PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILS.............................. 23

2.1. OBLIGATION DE SOUSCRIRE UNE DCLARATION ANNUELLE........... 23 2.2 OBLIGATION DE LA RETENUE A LA SOURCE DE LIRG.......................... 23 2.3. DLAI DE VERSEMENT................................................................................ 24 3. SANCTIONS FISCALES........................................................................................ 24

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MINISTERE DES FINANCES DIRECTION GENERALE DES IMPOTS

DIRECTION DES RELATIONS PUBLIQUES ET DE LA COMMUNCTION

GUIDE FISCAL DE LENREGISTREMENT

Edition 2012

Copyright, M.F, Direction Gnrale des Impts, ALGER, 2012.

TABLE DES MATIRES


INTRODUCTION .................................................................................................... 7 CHAPITRE I : LES DROITS DENREGISTREMENT APPLICABLES AUX MUTATIONS ............................................................................................................ 9 SECTION 1 - LES MUTATIONS TITRE ONREUX .......................................... 9 A. LES MUTATIONS EN TOUTE PROPRIT ...................................................... 9 B. LES MUTATIONS DUSUFRUIT ET DE LA NUE PROPRIT ...................... 14 C. LES MUTATIONS DE JOUISSANCE .................................................................. 15 SECTION 2 : LES MUTATIONS TITRE GRATUIT ............................................ 17 A. Les mutations par dcs ......................................................................................... 17 B. Les donations .......................................................................................................... 21 SECTION 3 : DLAIS, LIEU DENREGISTREMENT ET PAIEMENT DES DROITS. ..................................................................................................................................... 22 A. Dlais denregistrement.......................................................................................... 22 B.Lieu denregistrement ............................................................................................. 23 C. Paiement des droits ................................................................................................. 24 CHAPITRE II : LES DROITS DENREGISTREMENT APPLICABLES AUX OPERATIONS DE PARTAGE ET DECHANGES............................................... 25 SECTION 1 : LES PARTAGES................................................................................... 25 A. Le partage pur et simple :........................................................................................ 25 B. Le partage avec soulte ou plus value :..................................................................... 25 SECTION 2 - LES CHANGES :............................................................................... 26 III

A. Echange dun immeuble contre un autre immeuble ............................................... 26 B. Autres changes :..................................................................................................... 27 SECTION 3 : DLAIS DENREGISTREMENT ET PAIEMENT DES DROITS..... 27 CHAPIITRE III : LES DROITS DENREGISTREMENT APPLICABLES AUX SOCIETES................................................................................................................. 29 SECTION 1 : ACTE DE FORMATION DES SOCITS :....................................... 29 A. Les apports purs et simples :................................................................................... 29 B. Apports titre onreux :.......................................................................................... 29 C. Apports mixtes :...................................................................................................... 30 SECTION 2 : ACTES PASSS DURANT LEXISTENCE DE LA SOCIT:........ 30 A. Modifications apportes au capital social et au statut juridique:............................ 30 B- Cession titre onreux de droits sociaux et dobligations : ................................... 32 SECTION 3 : ACTES RELATIFS A LA DISSOLUTION ET AU PARTAGE DES SOCITS .................................................................................................................. 33 A. Actes portant dissolution de socits :.................................................................... 33 B. Cession de droits sociaux postrieure la dissolution et cession de droits sociaux entranant la dissolution :............................................................................................. 33 C. Actes portant partage de socits :.......................................................................... 34 SECTION 4 : DLAIS DENREGISTREMENT DES ACTES ET PAIEMENT DES DROITS :..................................................................................................................... 34 CHAPIITRE IV : LES ACTES SOUMIS AUX DROITS FIXES......................... 37 SECTION 1 : LES DROITS APPLICABLES SUIVANT LA NATURE DES ACTES 37 A. Les actes soumis un droit de 500 DA (CE les articles 208 210) :..................... 37 B. Les actes soumis un droit de 3..000 DA :............................................................. 37 C. Les actes soumis un droit de 100..000 DA :......................................................... 37

IV

SECTION 2 : LES ACTES ET DCISIONS JUDICIAIRES SOUMIS AUX DROITS FIXES ......................................................................................................................... 38 A. La taxe judiciaire denregistrement relative aux instances: (article 213. C.E)....... 38 B. Les actes dresss ..................................................................................................... 38 C. La taxe judiciaire denregistrement de 2000 DA ................................................... 38 D. Les exploits et autres actes dresss......................................................................... 40 E. Les traductions ........................................................................................................ 40 SECTION 3 : LIEU DE PAIEMENT DES DROITS FIXES ..................................... 40 CHAPIITRE V : INFRACTIONS ET SANCTIONS FISCALES......................... 41 SECTION 1 : LES INFRACTIONS ........................................................................... 41 SECTION 2 : LES SANCTIONS FISCALES ........................................................... 41 A. Dfaut ou retard denregistrement ......................................................................... 41 B. Fausse dclaration .................................................................................................. 42 C. Insuffisance de prix ou dvaluation ...................................................................... 42 D. Dissimulation de prix ............................................................................................. 42 E. Fraude fiscale .......................................................................................................... 42 F. Empchement au contrle fiscal ............................................................................. 42 G. Droit de premption ............................................................................................... 42 CHAPIITRE VI : LES POUVOIRS DE LADMINISTRATION ET LES VOIES DE RECOURS ACCORDEES AUX CONTRIBUABLES.................................... 43 SECTION 1- LES POUVOIRS DE LADMINISTRATION ..................................... 43 A.. Les moyens daction ............................................................................................. 43 B. Les poursuites ......................................................................................................... 44 SECTION 2 : LES VOIES DE RECOURS ACCORDES AUX CONTRIBUABLES. ..................................................................................................................................... 44 A. Le recours judiciaire ............................................................................................... 44 B. Le recours gracieux ................................................................................................ 44 V

CHAPIITRE VII : LA TAXE DE PUBLIICIITE FONCIIERE........................... 49 SECTION 1- CHAMP DAPPLICATION.................................................................. 49 SECTION 2 - TAUX DIMPOSITION ...................................................................... 49 SECTION 3 - ASSIETTE ET LIQUIDATION .......................................................... 51 A. Les baux ................................................................................................................. 51 B. La nue proprit et lusufruit .................................................................................. 51 C. Le droit de jouissance :............................................................................................ 51 D. Les changes :......................................................................................................... 51 E. Le Partage :.............................................................................................................. 52 SECTION 4-EXONRATIONS ACCORDES......................................................... 52 SECTION5 : DLAIS DACCOMPLISSEMENT DE LA FORMALIT ................ 53 SECTION 6 - PAIEMENT DE LA TAXE DE PUBLICIT FONCIRE ................. 54

VI

INTRODUCTION
Lenregistrement peut tre dfini comme une formalit accomplie par un fonctionnaire public charg de lenregistrement, selon des modalits variables numres par la loi. La formalit peut sappliquer soit des actes, soit des mutations ne rsultant pas dun acte, ce qui permet de percevoir un impt : le droit denregistrement. Tel que prcis au titre de larticle 2 du code de lenregistrement, les droits denregistrement sont fixes, proportionnels et progressifs, suivant la nature des actes et des mutations qui y sont assujettis. On entend par droits fixes, ceux dont la quantit est invariable pour tous les actes qui ne contiennent pas de dispositions susceptibles par leur nature de donner ouverture un droit proportionnel ou progressif. Concernant le droit progressif, il a un caractre accentu dun impt sur le capital dont le tarif slve au fur et mesure quaugmentent les valeurs. Par contre, les droits proportionnels sont ceux exprims en pourcentage constant des valeurs mentionnes dans les actes. Ce guide qui se veut surtout simple et pdagogique est rparti en sept (07) rubriques retraant respectivement : Les droits denregistrement applicables aux mutations, aux changes et partages et aux socits. Les actes soumis aux droits fixes. Les infractions et sanctions fiscales. Les pouvoirs de ladministration et les voies de recours accordes aux contribuables. La taxe de publicit foncire.

Guide fiscal de lenregisrement CHAPITRE I LES DROITS DENREGISTREMENT APPLICABLES AUX MUTATIONS
Ltude des droits denregistrement applicables aux mutations comporte : Les mutations titre onreux ; Les mutations titre gratuit.

SECTION 1 - LES MUTATIONS TITRE ONREUX :


Les mutations titre onreux sont les transmissions opres moyennant la fourniture dune contre partie par le nouveau possesseur lancien. Les mutations peuvent avoir pour objet : La toute proprit Lusufruit ou la nue-proprit La jouissance A. LES MUTATIONS EN TOUTE PROPRIT : 1. La Vente : La vente est un contrat par lequel le vendeur soblige transfrer la proprit dune chose ou tout autre droit patrimonial lacheteur qui doit lui en payer le prix (code civil art. 351). 1.1. Vente dimmeubles: Les immeubles sont considrs traditionnellement comme llment principal du patrimoine. Ils concernent, essentiellement, les proprits bties et non bties (constructions et terrains). La vente dimmeubles est soumise des formalits lgales : double formalit : enregistrement linspection des impts et publication de la vente la conservation des hypothques. Cette publication donne lieu la perception dune taxe dite de publicit foncire, au taux de 1% (C.E article 353 - 2); vente par acte notari (acte authentique); obligation de paiement la vue et entre les mains du notaire, du un cinquime (1/5) du prix de la mutation. Toutefois, le montant du dpt est port la moiti (1/2) du prix si lune des parties contractantes est une personne morale ou en situation de mutation de fonds de commerce ou de clientle.(art 256 du CE). 1.1.1. Quel est le champ dapplication relatif la vente dimmeubles ? Le droit denregistrement frappe non seulement les transmissions titre onreux de proprit ou lusufruit dimmeubles, mais galement tout acte qui, mme sans revtir la forme dune vente nen emporte pas moins transmission titre onreux de proprit.

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1.1.2. Comment est dtermine lassiette de votre imposition ? La valeur servant dterminer lassiette de limpt est dtermine par le prix exprim dans lacte, en y ajoutant toutes les charges augmentatives, ainsi que toutes les indemnits au profit du cdant. Toutefois, ladministration fiscale peut taxer la valeur vnale si, lors du contrle, elle apparat suprieure. Les charges augmentatives : Ne constituent pas des charges augmentatives du prix et ne sont pas soumises au droit de mutation, les obligations mises la charge de lacqureur et qui lui incombent lgalement dune part, et les diverses obligations qui grvent directement limmeuble dautre part. Charges incombant normalement lacqureur : les frais dacte (honoraires du notaire, droit denregistrement et de timbre, la dlivrance de la grosse lacqureur); les frais postrieurs la vente (publication la conservation foncire, impts et assurances dus compter de lentre en possession de lacqureur); commission rgle lintermdiaire (engage par lacqureur). Charges grevant directement limmeuble : servitude ou services fonciers; travaux devant profiter directement au fonds. Les charges dduire du prix : Pour la liquidation de limpt, il y a lieu de dduire du prix les charges incombant normalement lacqureur et que le vendeur sengage excuter en ses lieux et places. Il y a lieu donc de dduire de lassiette des droits, les frais et loyaux cots du contrat tels que: Honoraires du notaire rdacteur de lacte. Droit denregistrement pour fixer la somme qui revient dfinitivement au vendeur, il faut tenir compte des droits et taxes payer par le vendeur la dcharge de lacqureur par lopration suivante: Somme imposable = X x 100 100+5 On considre dans ce cas que le total des droits est de 5% et que (X) est le prix stipul aprs dduction des frais autres que les droits. 1.1.3. Quel est le taux applicable? Les ventes dimmeubles sont gnralement soumises un droit proportionnel de 5%. cependant, pour que ce droit soit exigible, il faut que la vente soit parfaite et quelle produise des effets certains et actuels. Exemple: Acte de vente enregistrer, tabli par le notaire, matre (x), dont ltude notariale est situe TENES, le 05 Mai 2012.

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Dsignation des parties : Monsieur HADJ Mohamed, n le 10 Mars 1931 Alger, demeurant Alger, 05 Rue 1er Novembre, EL-ROSTOMIA, Dely Ibrahim. Vendeur dune part.. Monsieur Abdellah, n le 30 Octobre 1950 Bejaia, fonctionnaire, demeurant Alger, 12 Rue, de la Libert Alger. Acqureur dautre part. Objet de la vente et origine de la proprit: Limmeuble, objet de la prsente vente dont la dsignation ci- dessous, appartient Loffice de la Promotion et de la Gestion Immobilire (OPGI). Dsignation : Les locaux usage dhabitation sont situs Alger commune de Dely-Ibrahim, cit Chevalley, bt n 05. Ils consistent en un appartement F4, dune superficie globale de 80 M2. Date dentre en jouissance: Cest la date de ltablissement de lacte. Charges et conditions : Les parties sobligent respecter les clauses et conditions du prsent contrat de vente quils dclarent connatre. Lacqureur prend sa charge les frais suivants: Les travaux de voirie : 2.000 DA. Limpt foncier au titre de lanne 2011 : 1.200 DA. Quant au vendeur, il supporte les charges suivantes: Les honoraires du notaire : 15.000 DA. Commission payer lagence de publicit 8.000 DA. Prix : Le contrat de vente est conclu sur la base dun prix de 1.800.000 DA Lacte de vente doit tre enregistr au plus tard le 05 juin 2012 (dlai dun mois compter de son tablissement). Le bureau comptent: bureau de la situation de ltude notariale, soit linspection denregistrement de TENES. Liquidation des droits: La base dimposition est constitue par le prix du bien, auquel il faut ajouter les charges dites augmentatives du prix, cest dire les avantages indirects procurs au vendeur. Dans le cas despce, il sagit de limpt foncier affrent lanne 2010. A cette base, il faut dduire nanmoins les honoraires du notaire, car ils sont supports par le vendeur, alors quils incombent lacqureur. La base dimposition est constitue par : (1.800.000 DA + 1.200 DA) - 15.000 DA = 1.786.200 DA Impt d: 1.786.200 x 5 % =

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89 310 DA N. B : Les parties sont solidaires pour le paiement des droits ds (C.E. Art. 91) 1.1.4. Quelle sont les acquisitions immobilires exonres ? Elles sont limitativement numres par le code de lenregistrement. On peut citer pour lessentiel : les acquisitions immobilires effectues en vue de la cration nouvelle dune activit industrielle par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du fonds national de soutien lemploi des jeunes ou du Fonds national de soutien au microcrdit ou de la Caisse nationale dassurance chmage ; les acquisitions immobilires faites par les organismes publics, habilits en matire damnagement foncier; les acquisitions faites par les socits mutualistes, les associations culturelles; les oprations immobilires dachat effectues en vue de lamnagement des zones urbaniser par priorit, par les collectivits locales; les ventes faites au profit des pargnants par loffice de promotion et de gestion immobilire de wilaya; les ventes de biens domaniaux; les ventes de terrains provenant dune opration de lotissement, amnags et aptes recevoir une construction usage principal dhabitation; les mutations de biens dquipement ou dimmeubles professionnels rtrocds par le crditbailleur au profit du preneur lors de la leve doption dachat par ce dernier au titre de cette rtrocession, dans le cadre dun contrat de crdit-bail de type lease- back. 1.2. Vente de meubles : Les ventes de meubles peuvent avoir lieu sous la forme de ventes publiques ou de gr gr. 1.2.1. Quel est le rgime dimposition ? Le code de lenregistrement prvoit trois rgimes dimposition : un rgime gnral; un rgime particulier; autres rgimes numrs par la loi. Le rgime gnral : Les ventes publiques de meubles et les ventes de gr gr, si elles sont constates par un acte, sont soumises obligatoirement la formalit de lenregistrement moyennant le paiement dun droit de 5%. Le rgime particulier applicable la cession de fonds de commerce ou de clientle : Le fond de commerce est une universalit comportant des lments incorporels (clientle, droit au bail, achalandage, nom commercial, brevets, licences, marques,...) et corporels (matriel, agencement, marchandises). Quel est le droit exigible ? Actuellement, les cessions de fonds de commerce et de clientle donnent lieu au paiement dun droit de 5% (C.E article 228).

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Les marchandises neuves peuvent bnficier du droit rduit de 2,5%, si elles rpondent trois conditions : tre cdes titre onreux au mme acqureur de fonds dont elles dpendent; faire lobjet dune stipulation dun prix particulier dans lacte; tre estimes, article par article, dans un tat distinct en trois exemplaires, dposs au bureau o la formalit est requise. Comment est dtermine votre assiette ? Comme en matire immobilire la valeur imposable est dtermine par lestimation du prix augment des charges ou sur la valeur vnale, si elle est suprieure. Autres rgimes : Les ventes de meubles soumises au droit de 2,5% : Les ventes de meubles et marchandises qui sont faites aprs faillite, rglement judiciaire et rhabilitation; les ventes publiques dobjets donns en gage; les ventes opres sur les warrants agricoles et hteliers; les ventes de rcolte sur pied, instruments et autres objets mobiliers dpendant dune exploitation agricole; les actes ou procs-verbaux de ventes de marchandises avaries par suite dvnements de mer et de dbris de navires naufrags; les ventes de gr gr de produits forestiers; Ce droit est peru sur le prix exprim, en y ajoutant toutes les charges en capital. Les cessions de crances : Les actes de transfert, cessions et autres mutations titre onreux de crances sont assujettis un droit de 1% (C E article 225). Ce droit est peru sur le capital exprim dans lacte. Les ventes daronefs et de navires : Les ventes daronefs ainsi que de navires ou de bateaux servant la navigation maritime, autres que les yachts ou bateaux de plaisance, sont assujetties un droit de 2%; (article 263 -1 CE) Toutefois, les actes portant mutation de proprit de yachts ou bateaux de plaisance, avec ou sans voiles, avec ou sans moteur auxiliaire sont assujettis un droit de 10% (article 263-2 CE). 1.3. Vente simultane dimmeubles et de meubles: La base imposable est dtermine sur la totalit du prix, au taux fix pour les immeubles moins quil ne soit stipul un prix particulier pour les objets mobiliers, et que ces derniers ne soient dsigns et estims, article par article dans lacte. 2. Cession de droits indivis : 2.1. Les licitations : Ce sont des ventes ordinaires de droits indivis. Au plan fiscal, les licitations ont un caractre translatif. La licitation ou vente aux enchres de biens indivis, est soumise au droit denregistrement

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prvu pour les ventes des biens de la nature de ceux licits. 2.1.1. Comment est dtermine la base imposable ? La valeur imposable de la licitation est la mme que celle portant transmission de proprit ou lusufruit dimmeubles (indique prcdemment). 2.1.2. Quels sont les taux applicables ? Les licitations sont soumises aux droits proportionnels comme suit : un droit de 1,5% pour licitation de biens meubles indivis; un droit de 3% pour licitation de biens immeubles; Ce droit est diminu de moiti en cas dacquisition par un coindivisaire. 2..2.. Cession de droits successifs : La cession de droits successifs est la vente par un hritier un autre ou un tiers, de ses droits dans une succession ouverte. 2.2.1. Comment est dtermine votre assiette ? Limpt est calcul comme en matire de vente, cest dire en rgle gnrale, sur le prix augment des charges. 2.2.2. Quel est le taux applicable ? La cession de droits successifs est soumise au droit proportionnel pour chaque fraction au tarif et selon les rgles prvues pour la vente des biens que cette fraction concerne. B. LES MUTATIONS DUSUFRUIT ET DE LA NUE PROPRIT : Lusufruit : cest le droit dusage et de jouissance dun bien. Cest ainsi quune personne peut jouir des fruits du revenu dun bien dont la nue-proprit appartient une autre. La nue-proprit : cest la proprit dun bien dont un autre peroit lusufruit. 1. Assiette et liquidation : La valeur de la nue-proprit et de lusufruit des biens meubles et immeubles est dtermine comme suit : Pour les transmissions titre onreux de biens autres que les crances, rentes ou pensions, la valeur est dtermine par le prix augment des charges de la nue-proprit ou de lusufruit. Pour les transmissions entre vifs titre gratuit ou celles qui soprent par dcs, les biens prcits sont valus de la manire suivante : - si lusufruitier a moins de 20 ans rvolus, lusufruit est estim au 7/10 de la pleine proprit et la nue proprit au 3/10 de la pleine proprit. - Au del de 20 ans, cette proportion est diminue pour lusufruit et augmente pour la nue-proprit de 1/10 pour chaque priode de 10 ans sans fraction. - A partir de 70 ans rvolus de lge de lusufruitier, la proportion est fixe 1/10 pour lusufruit et 9/10 pour la nue-proprit.

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Pour dterminer la valeur de la nue-proprit, il nest tenu compte que des usufruits ouverts au jour de la mutation de cette nue-proprit. - pour les crances et les rentes, la valeur est dtermine par une quantit de la valeur de la proprit.
Age de lusufruitier moins de 20 ans rvolus moins de 30 ans rvolus moins de 40 ans rvolus moins de 50 ans rvolus moins de 60 ans rvolus moins de 70 ans rvolus plus de 70 ans rvolus Valeur de lusufruitier 7/10 de la pleine proprit 6/10 de la pleine proprit 5/10 de la pleine proprit 4/10 de la pleine proprit 3/10 de la pleine proprit 2/10 de la pleine proprit 1/10 de la pleine proprit Valeur de la nue-proprit 3/10 de la pleine proprit 4/10 de la pleine proprit 5/10 de la pleine proprit 6/10 de la pleine proprit 7/10 de la pleine proprit 8/10 de la pleine proprit 9/10 de la pleine proprit

2. Taux dimposition : Les mutations titre onreux de la nue-proprit ou dusufruit sont assujetties au mme droit applicable aux proprits des biens. Exemple : Monsieur (A) g de 63 ans, devient usufruitier dune caftria aprs la conclusion dun contrat dusufruit avec (B), le 02/05/2010 dune valeur de 2. 400. 000 DA pour 10 ans. La base imposable de lusufruit : 2.400.000 X 2/10 = 480.000 Droit denregistrement d : 480.000 X 5% = 24.000 DA. C. LES MUTATIONS DE JOUISSANCE : 1.Les baux : Un bail est un contrat par lequel une personne (bailleur) soblige fournir une autre personne une jouissance temporaire dune chose moyennant un prix. 1.1. Quelle est la base imposable des baux? 1.1.1. Baux dure limite: Pour les actes portant bail dun fonds de commerce, dun local usage commercial dure limite, la valeur soumise au droit proportionnel est calcule sur le prix total du loyer augment des charges. 1.1.2. Baux vie et baux illimits: Pour les baux dont la dure est illimite, la valeur des biens servant calculer lassiette dimpt est dtermine par le capital form de vingt fois la rente ou le loyer annuel en y ajoutant toutes les charges augmentatives. Tandis que pour les baux vie, la valeur du bien est dtermine par un capital form de dix fois le prix et les charges annuelles.

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1.1.3. Baux emphytotiques: Ce sont des baux conclus pour au moins 18 ans et au plus 99 ans, donnant bas prix un immeuble bail un locataire qui soblige des amliorations. La valeur est dtermine de la mme faon que celle des baux dure limite. 1.2. Quels sont les taux applicables? Les actes portant bail ou sous location dun fonds de commerce ou dun local usage professionnel ou commercial dont la dure est explicitement limite, sont assujettis un droit proportionnel de 2% qui peut en aucun cas tre infrieur au droit fixe prvu par larticle 208 du C.E. savoir 500 DA. Les baux vie ou dure illimite portant sur les immeubles, sont soumis aux mmes droits et taxes que les mutations titre onreux de proprit des biens auxquels ils se rapportent. Les baux emphytotiques sont assujettis aux mmes droits que les baux dure limite (CE article 350). Pour les actes translatifs de proprit, de jouissance dimmeubles situs en pays tranger, ils sont assujettis un droit de 3%. Les baux usage commercial ou professionnel ou fonds de commerce dure limite sont assujettis un droit proportionnel de 2% qui ne peut en aucun cas tre infrieur au droit fixe prvu par larticle 208 du CE, savoir 500 DA. Les baux titre dhabitation sont soumis un droit fixe de 500 DA. Les droits denregistrement dus loccasion de ltablissement des actes de concession des biens domaniaux dans le cadre de la lgislation en vigueur peuvent tre fractionns et acquitts annuellement la demande du contribuable, sur la dure de lacte de concession. Dans ce cas, ils sont payables au taux de 3%. Le taux du droit denregistrement applicable aux contrats dont la dure de concession dpasse 33 ans est de 4%. 2. Cession et rsiliation de baux, sous-baux et cession de droit au bail : 2 .1. Les cessions et rsiliations de baux : Les cessions et rsiliations de baux sont enregistres au droit fixe de 500 DA (CE article 209). 2.2. Les sous--baux ou sous--locations : Les sous-baux ou sous-locations sont assujettis aux mmes droits que le droit de cession au bail dimmeuble. 2.3. Cessions de droit au bail dimmeubles : 2.3.1. Assiette et liquidation : Limpt est peru sur le montant de la somme ou indemnit stipule par le cdant ou la valeur vnale relle du droit cd dtermine par une dclaration estimative des parties, si la convention ne mentionne quune

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indemnit infrieure ladite valeur vnale relle du droit cd (art 221 du CE). Le droit ainsi perue est indpendant de celui qui peut tre d pour la jouissance des biens lous. 2.3.2. Taux : Toute cession dun droit un bail ou au bnfice dune promesse de bail portant sur le tout ou partie dimmeuble, est soumise un droit proportionnel de 5% ( art 221 du CE). Exemple 1 : Soit un contribuable (A) ayant tabli avec (B) un acte de location dun logement usage dhabitation pour un montant de 180. 000 DA pendant trois ans. Lacte est soumis un droit de 500 DA. Exemple 2 : Soit un contribuable (X) ayant tabli avec monsieur (Y) un acte de location dun local usage commercial pour un montant de 360.000 DA pendant trois (3) ans. Les dispositions du contrat obligent le locataire entreprendre des travaux de rparation dont le montant slve 72.000 DA. La liquidation des droits : (360.000 + 72.000) X 2% = 8.640 DA Exemple 3 : Soit un contribuable (X) ayant tabli avec monsieur (Y) un acte de location vie dun fonds de commerce pour un montant de 400.000 DA. Le contrat prvoit que (Y) supportera toutes les impositions au titre de la taxe foncire qui nont pas t rgles et dont le montant slve 80.000 DA. La liquidation des droits : (400.000 + 80.000) X 10 X 5% = 240.000 DA

SECTION 2 - LES MUTATIONS TITRE GRATUIT :


Les mutations titre gratuit sont les transmissions opres ne comportant en principe la fourniture daucune contrepartie pour leurs bnficiaires. Elles peuvent rsulter du dcs (mutation par dcs) ou avoir lieu entre vifs (donation). A. Les mutations par dcs : 1- Conditions dexigibilit du droit de mutation par dcs : 1.1. Mutation imposable: Le droit de mutation par dcs atteint toutes les transmissions qui soprent par le dcs dune personne laissant des biens.

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1.2. Fait gnrateur : Cest le dcs qui constitue le fait gnrateur de limpt. Il en rsulte que cest la loi en vigueur la date du dcs qui fixe le tarif des droits percevoir et, dune manire gnrale, permet de rsoudre toutes les questions relatives la liquidation de limpt. 2- Assiette de limpt : Le droit de mutation par dcs affecte, en vertu du principe de la territorialit de limpt, uniquement les biens situs en Algrie. Par consquent, ce droit ne frappe pas les immeubles et les meubles corporels ayant leur assiette matrielle ltranger. 2.1. Lactif successoral : 2.1.1. Biens taxables : Limpt de mutation par dcs frappe tous les biens formant le patrimoine du dfunt, et qui sont transmis ses hritiers par le seul fait de son dcs. 2.1.2. Valeur imposable des biens : Les hritiers doivent faire mention dans la dclaration de succession de chaque bien recueilli dans la succession. Dtermination des biens : a. Meubles meublants : Ce sont les meubles qui garnissent les demeures du dfunt. Il y a lieu de prendre en considration les meubles compris dans un inventaire dress aprs le dcs. A dfaut, on doit prendre 10% de lensemble des autres biens composant lactif successoral. b. Parts dintrt dans la socit : Elles sont taxes daprs leur valeur unitaire. Si la socit est dissoute ds le dcs de lun des associs, il ny a pas lieu de faire figurer les parts sociales dans la dclaration. Dans le cas contraire, cest dire si la socit continue survivre malgr le dcs dun des associs, les parts sociales du dfunt reviennent aux hritiers et doivent tre taxes au titre des droits de mutation par dcs. c. Fonds de commerce : Limpt est calcul sur la valeur estimative fournie par les hritiers, soumise au contrle ultrieur de ladministration fiscale. d. Immeubles : Limpt est calcul au mme titre que les fonds de commerce, cest dire sur la valeur estimative fournie par les hritiers soumise galement au contrle ultrieur. 2.2. Passif successoral et autres dductions : La loi fiscale autorise la dduction du passif hrditaire, mais afin dviter

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des fraudes, elle subordonne cette dduction des conditions rigoureuses : la somme dduire doit exister la charge personnelle du dfunt au jour de louverture de la succession. Elle doit rsulter dun titre susceptible de faire preuve en justice. Son existence doit tre dment justifie (CE article 36). Dduction non autorise: Il sagit des dettes qui prennent naissance aprs le dcs du dfunt, sauf pour ce qui est des frais funraires; cest dire ceux occasionns pour les funrailles et qui sont dduits concurrence de 50.000 DA forfaitairement (art 37 du CE). 3. Liquidation des droits : La liquidation des droits comporte deux oprations : dabord, la dtermination de la part de chaque ayant droit; ensuite, le calcul de limpt. 3.1. Dtermination de la part de chaque ayant droit : Les hritiers sont tenus de dposer en plus de la dclaration, un acte de FREDHA tabli par le notaire lInspection de lEnregistrement, lequel acte fait ressortir la part nette de chaque hritier. 3.2. Calcul de limpt: Il comprend les oprations ci-aprs dans lordre : Application du taux pour chaque part nette : Les droits de mutation par dcs sont perus au taux de 5% pour la part nette revenant chaque ayant droit. Toutefois, ce droit est rduit 3% pour les ascendants, descendants et poux. Ce droit de 3% sapplique galement dans le cas dactifs immobiliss dune entreprise, lorsque les co-hritiers sengagent poursuivre lexploitation. Application des rductions : Le taux de rduction dont bnficie chaque hritier sur limpt exigible est fix 10% par enfants charge quelque soit leur nombre (CE article 238). Cette rduction sapplique galement aux enfants mineurs du dfunt. Toutefois, le bnfice de la rduction est subordonn la production, soit: - dun certificat de vie, dispens du timbre et de la formalit de lenregistrement, pour chacun des enfants vivants des hritiers ou lgataires et des reprsentants de ceux prcds, - ou dune expdition de lacte de dcs de tout enfant dcd depuis louverture de la succession.

Remarque :
Sont exonrs du droit de mutation par dcs : Les hritiers en ligne directe ascendante, descendante et le conjoint survivant

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sur lhabitation individuelle ayant t occupe par le dfunt ainsi que sur les dpendances immdiates de celles-ci; les fonds en dpt la caisse nationale dpargne et de prvoyance ou de comptes dpargne logement revenant aux hritiers en ligne directe ascendants, descendants ou au conjoint survivant. 4. Qui doit dclarer ? La liquidation et le paiement des droits sont effectus au vue dune dclaration dtaille souscrite par les hritiers, lgataires ou donataires sur une formule imprime fournie gratuitement par ladministration fiscale. Cette dclaration est tablie en double exemplaire lorsque lactif brut successoral (meubles, immeubles, fonds de commerce, part dintrt des socits etc) atteint 10.000DA (CE article 173). Exemple : Mr Abdelhafid, g de 79 ans est dcd son domicile Alger le 04/02/2012, laissant un patrimoine ses successeurs suivants : le conjoint, un fils ayant sa charge deux enfants, une fille mre galement de deux enfants. Au jour du dcs, le patrimoine du decujus se composait comme suit : - Numraire 180.000 DA. - Dpt au niveau de la caisse dpargne inscrit au nom du conjoint; 95.000 DA (principal + intrts). - 100 actions de 100 dinars dans la bourse des valeurs mobilires : cours de laction au jour du dcs 300 DA. - Un immeuble situ Tipaza : 2.100.000 DA. - Une villa situe en FRANCE : 10.000.000 DA. Les hritiers rclament la dduction dune somme de 7.000 Dinars, montant de limpt de lanne 2011 mis en recouvrement en 2012. Le bureau comptent est celui dAlger et prcisment linspection denregistrement situe au domicile du dfunt.
Actif successoral soumis taxation Numraire Valeurs mobilires (100 actions 300 DA) Immeuble T O TAL Montant 180.000 DA 30.000 DA 2.100.000 DA 2.310.000 DA 7.000 DA Passif successoral dduire Impt 2011 Montant 7.000 DA

Il faut ajouter une valeur forfaitaire de 10 % de lactif, des meubles meublant sils ne sont pas estims, soit: 2.310.000 DA X 10% =23 1.000 DA

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Actif net imposable :
(2.310.000 DA + 231.000 DA) - (7.000 DA + 50.000 DA des frais funraires) = 2.484.000 DA.

Dtermination des quotes parts : La veuve : (1/8) Le fils et la fille vont se partager les 7/8 selon le principe sus voqu portion de garon quivaut celle de deux filles. Ce qui donne : La part de la mre : 1/8 x 3/3 = 3/24 La part de la fille : 7/8/3 = 7/24 La part du fils (le double) est : 14/24. Application du taux : La mre : (2.484.000x3/24)x3% =9.315 Le fils : (2.484.000x14/24)x3% =43.470 La fille : (2.484.000x7/24)x3% =21.735. Application des rductions dimpt pour charge de famille :: Le fils : 43.470 - (43.470 X 10%) = 39.123 La fille : 21.735 - (21.735 X 10%) = 19.561,5. Impt d : 9.315+39.123+19.561,5 = 68.000DA.

Remarques:
Le dpt au niveau de la CNEP est exonr car, il est inscrit au nom de la femme du dfunt (hritier en ligne directe). La villa situe en France est hors du champ dapplication des droits de succession, eu gard au principe de territorialit. Les successeurs qui ont leur charge des enfants mineurs bnficient des rductions dimpt, de 10%. B. Les donations : 1. Donations ordinaires: Les donations entre vifs sont un acte par lequel le donateur donne et irrvocablement la chose donne en faveur du donataire qui laccepte. Lexigibilit du droit de donation est subordonne trois conditions : Il doit sagir dun contrat titre gratuit; le donateur doit se dessaisir immdiatement des biens donns; la donation doit tre accepte par le donataire. 1.1. Assiette de limpt : Lassiette des droits de donation est constitue par la valeur des biens donns. Toutefois, contrairement aux mutations par dcs, lactif net imposable est gal lactif brut sans dduction du passif.

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1.2. Calcul de limpt : Les donations entre vifs sont soumises au taux de 5% sans application dabattement. Toutefois, les donations entre ascendants, descendants et poux vifs sont perus au taux de 3%. 2. Transmission titre gratuit successive : Les transmissions successives consenties par une mme personne sont assimiles des dclarations partielles et anticipes de la succession. A cet effet, les transmissions successives sont passibles des mmes tarifs et bnficient des mmes abattements et rductions applicables en matire de successions.

SECTION 3 - DLAIS, LIEU DENREGISTREMENT ET PAIEMENT DES DROITS


A. Dlais denregistrement : 1. Dlais applicables aux actes soumis la formalit : 1.1. Dlai gnral dun (01) mois: Les actes soumis obligatoirement la formalit doivent tre prsents en rgle gnrale dans un dlai dun mois compter de la date de leur tablissement. Doivent tre enregistrs dans un dlai dun mois les actes ci-aprs : les actes portant transmission de proprit ou dusufruit de biens immeubles, de fonds de commerce ou de clientle, ou cession de droit un bail ou au bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dimmeuble; les actes portant mutation de jouissance de biens immeubles et de fonds de commerce; les actes constatant la formation, la prorogation, la fusion ou la dissolution dune socit, laugmentation, lamortissement ou la rduction de son capital ainsi que les cessions dactions et de parts sociales; les actes constatant le partage et changes de biens immeubles, quelques titres que ce soit; Toutefois, les actes de greffiers, dagents dexcution des greffes, ainsi que les dcisions judiciaires doivent tre prsents dans le mois qui suit leur tablissement. Pour les actes administratifs subordonns approbation, le dlai commence courir partir du jour o cette autorisation est parvenue au fonctionnaire charg de faire enregistrer lacte. 1.2. Cas particulier des testaments faits ltranger : Les testaments faits ltranger ne peuvent tre excuts sur les biens situs en Algrie, quaprs avoir t enregistrs linspection du domicile du testateur, sil en conserve un, sinon celle de son dernier domicile connu en Algrie, et dans le cas o le testament contient des dispositions dimmeubles situs en Algrie, il doit tre, en outre enregistr linspection du lieu de la situation de ces immeubles, sans quil puisse tre exig un double droit.

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2. Dlai applicable aux mutations par dcs : Le dlai pour souscrire la dclaration que les hritiers ou lgataires ont passer des biens eux chus ou transmis par dcs, dun compter du jour du dcs (CE article 65). B-Lieu denregistrement : Lenregistrement ne peut tre effectu quauprs des inspections dsignes par le code denregistrement compte tenu de la nature juridique de lacte, de la mutation imposable ou de lintrt du contrle. 1. Rgles applicables aux actes : 1.1. Les actes notaris,, judiciaires et administratifs : Doivent tre enregistrs linspection des impts situe dans le ressort de la Dara ou dfaut de la wilaya dont dpend ltude notariale. Il en va de mme pour les exploits dhuissier. 1.2. Les actes extra-judiciaires (actes des agents dexcution des greffes) : Lenregistrement peut avoir lieu soit auprs de linspection du lieu de leur rsidence (professionnelle), soit linspection du lieu o les actes ont t tablis. 1.3. Les actes sous seings privs (S..S..P) : 1.3.1. Les actes non soumis obligatoirement la formalit ou passs ltranger : Ces actes peuvent tre enregistrs dans tous les services denregistrement indistinctement travers le territoire national (CE article 78). 1.3.2. Les autres actes soumis obligatoirement la formalit : Ils sont enregistrs linspection de lenregistrement du lieu du domicile de lune des parties. Toutefois, il est prcis que la formalit doit tre refuse tout acte (S.S.P) ayant pour objet les biens immeubles ou droits immobiliers, les fonds de commerce ou dindustrie ou de tous lments les composant, la cession daction ou de parts de socits, les baux commerciaux, les grances de fonds de commerce ou dtablissements de parts industriels, les actes constitutifs ou modificatifs de socits lexception des actes (S.S.P) ayant objet le nantissement de fonds de commerce en faveur des banques et tablissements financiers. 2. Rgles applicables aux mutations par dcs : La dclaration de succession est dpose, quelles que soient la situation et la nature des biens transmis : au bureau du domicile si le dfunt tait domicili en Algrie; au bureau du lieu du dcs si le dfunt ntait pas domicili en Algrie; au bureau dsign par ladministration si le dcs na pas eu lieu en Algrie et si le dfunt ntait pas domicili en Algrie.

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3.. Rgles applicables aux donations : Cest linspection de lenregistrement du lieu de la situation du bien donn qui est habilite recevoir les dclarations de donations. C. Paiement des droits : 1. Pour les actes : 1.1. Actes sous seings privs : Les officiers ministriels ne sont tenus de payer que les droits exigs au moment de lenregistrement; par la suite, un supplment de droit est reconnu exigible, il doit tre rclam aux parties. Par ailleurs, ladministration est fonde sadresser, pour le recouvrement des droits denregistrement dun contrat, toutes les parties qui y ont figur. Les parties lacte tant en effet solidaires pour le paiement des droits. Mais, il convient de signaler que, mme si le dbiteur des droits est dsign de faon imprative, les parties la convention peuvent dterminer librement le dbiteur final de limpt. Toutes les parties figurant sur les actes sont solidaires, en ce qui concerne le paiement des droits exigibles aprs lenregistrement. 1.2. Actes publics : Les notaires, huissiers, greffiers, agents dexcution des greffes, les secrtaires des administrations centrales et locales sont tenus de verser les droits ds sur les actes quils prsentent lenregistrement. 2. Les mutations par dcs et les donations : Les droits doivent tre acquitts par les hritiers, lgataires, donataires et leurs tuteurs ou excuteurs testamentaires pour les testaments. Les cohritiers sont solidaires, mais laction de solidarit ne peut tre exerce lencontre des cohritiers bnficiant de lexemption dicte par la loi fiscale.

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Guide fiscal de lenregisrement CHAPITRE II LES DROITS DENREGISTREMENT APPLICABLES AUX OPERATIONS DE PARTAGE ET DECHANGES.
Les droits denregistrement qui frappent les mutations titre onreux ou titre gratuit, sont applicables aussi pour certaines oprations juridiques, il sagit essentiellement des partages et des changes.

SECTION 1 - LES PARTAGES :


Le partage est un contrat qui vise mettre fin une indivision par la rpartition du patrimoine indivis entre les co-indivisaires. Les actes prononant un partage sont soumis des rgles de taxation comportant un droit de partage et ventuellement un droit de SOULTE. A. Le partage pur et simple : Cest le cas dun copartageant qui reoit dans son lot des biens dune valeur gale ses droits dans la masse des biens partager. 1. Conditions dexigibilit : Lexigibilit du droit de partage est subordonne trois conditions : existence dun acte de partage; existence et justification dune indivision; existence dun vritable partage. 2. Assiette de limpt : Cest lactif net partag qui servira dassiette limpt pour les partages de biens meubles et immeubles entre les copropritaires, cohritiers et coassocis quelque titre que se soit. 3. Tarif : Les partages de biens meubles et immeubles sont soumis un droit de 1,5% (CE article 244). B. Le partage avec soulte ou plus value : 1. Dfinition : Cest le cas o un copartageant reoit des biens indivis dune valeur suprieure au montant de ses droits. Pour rtablir lquilibre, le bnficiaire favoris doit accorder une compensation aux autres copartageants : soit par le versement dune somme dargent; soit en prenant sa charge une part du passif suprieure celle quil aurait d normalement supporter. 2. Tarif et liquidation : Les sommes appeles soultes lorsquelles subissent le droit de mutation sont dduites de lactif soumis au droit de partage. Cette mesure sexplique par le fait que les mmes sommes naient pas subir le droit de partage et le droit de mutation.

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Lorsquune soulte simpute sur un immeuble, larticle 246 du CE stipule quil sera vers un droit de 5%. Cependant, les retours de partage de biens meubles sont assujettis un droit de 2,5% (CE article 245). Exemple: En 2012, Messieurs (A) et (B) achtent une machine au prix de 2.000.000 DA. Aprs un an, ils dcident de partager sa valeur raison de : 1.100.000 DA (A) 900.000 DA (B) La part de chacun correspondant ses droits, supposs gaux, dans lactif net partag gale : 2.000.000 / 2 = 1.000.000 DA Rgime fiscal applicable : droit de partage d : (2.000.000 100.000 (soulte) x 1.5% = 28.500 droit de mutation applicable la soulte : (1.100.000 1.000.000) x 2.5% = 2500 DA

SECTION 2 - LES CHANGES :


Larticle 413 du code civil dfinit lchange comme tant un contrat par lequel les contractants sobligent rciproquement transfrer lun lautre la proprit dun bien autre que largent. Il y a lieu de distinguer au point de vue fiscal entre : Les changes dun immeuble contre un autre immeuble soumis au droit dchange; Les changes dun immeuble contre un meuble soumis au droit de mutation titre onreux; Les changes dun meuble contre un autre meuble. A. Echange dun immeuble contre un autre immeuble 1. Le rgime de droit commun: 1.1. Droit dchange : Il est de 2,5% peru sur la valeur dun des lots lorsque les biens changs sont dgale valeur (CE article 226). 1.2. Soulte ou plus value dchange : Lorsque les immeubles changs sont dingale valeur, lexcdant de la valeur du lot le plus important est normalement compris dans le versement dune somme dargent, cette plus-value est impose au droit de mutation titre onreux dimmeubles. 2. Les rgimes spciaux : Dans certaines conditions numres par larticle 305 du CE, les changes ruraux peuvent tre enregistrs titre gratuit. Les actes relatifs aux changes et aux acquisitions de biens de toutes nature ainsi quaux partages de ces biens avec les particuliers faits par lEtat sont enregistrs titre gratuit (CE article 271).

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B. Autres changes : Les changes dun immeuble contre un meuble ou dun meuble contre un autre meuble sont considrs fiscalement comme une vritable vente. 1- change dun immeuble contre un meuble : Cest limmeuble qui est considr comme tant le bien vendu, le meuble constitue le prix. Si la valeur de limmeuble est suprieure, cest elle qui servira de base pour la liquidation dun droit de mutation titre onreux dimmeuble. 2- change dun meuble contre un autre meuble: Les biens de mme nature sont soumis au mme tarif. Il nest peru quun seul droit sur la valeur du lot le plus fort. Si le tarif est diffrent, il sera appliqu le tarif le plus lev. Exemple 1 : Monsieur (X) dcide dchanger avec monsieur (Y) un immeuble valu 2.000.000 DA contre un meuble estim 1.800.000 DA. Le droit denregistrement sur cette opration est fix : 2.000.000 X 5% = 100.000 DA. Exemple 2 : MENOUER Mustaphae marchandise value 90.000 DA contre une autre marchandise value 130.000 DA. Le droit denregistrement d est : 130.000 X 2,5% = 3.250 DA. Exemple 3: Monsieur (X) dcide dchanger avec monsieur (Y) un immeuble valu 200.000 DA contre un autre immeuble valu 150.000 DA. Calcul de soulte de plus--value dchange : 200.000 - 150.000 = 50.000 DA Droit applicable la soulte : 50.000 X 5% = 2.500 DA Droits dchange dus : 150.000 X 2,5% = 3.750 DA 3.750 + 2.500 = 6.250 DA

SECTION 3 - DLAIS DENREGISTREMENT ET PAIEMENT DES DROITS :


Les actes constatant les partages et changes des biens immeubles, doivent tre enregistrs dans le dlai dun mois compter de leur date. Le paiement seffectuera avant lenregistrement aux taux et quotits fixs par la loi.

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Guide fiscal de lenregisrement CHAPIITRE III LES DROITS DENREGISTREMENT APPLICABLES AUX SOCIETES
Tel que stipul au titre de larticle 416 du code civil : La socit est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes physiques ou morales conviennent contribuer une activit commune, par la prsentation dapports en industrie, en nature ou en numraire dans le but de partager le bnfice qui pourra en rsulter, de raliser une conomie ou encore, de viser des objectifs conomiques dintrt commun. Ils supportent les pertes qui pourraient en rsulter.

SECTION 1 - ACTE DE FORMATION DES SOCITS :


La cration dune socit suppose laffectation cette personne morale dun patrimoine distinct de celui des associs qui forme naturellement la base de limpt. Ce patrimoine est constitu par : Les apports purs et simples ; Les apports titre onreux ; Les apports mixtes. A. Les apports purs et simples : Les apports purs et simples sont ceux qui confrent lapporteur en change de sa mise de simples droits sociaux (part dintrt ou daction) exposs tous les risques de lentreprise. 1. Tarif et conditions dexigibilit: Larticle 248 du C.E prvoit que les actes de formation de socits sont assujettis un droit de 0,5% sur le montant global des apports mobiliers et immobiliers effectus titre pur et simple, sans que ce droit ne puisse tre infrieur 1.000DA. Toutefois, dans le cas de socits par actions, ce droit ne peut tre infrieur 10.000DA et suprieur 300.000DA. Pour que ce droit soit exigible, il faut quil y ait : Apport pur et simple; Une vritable socit; Un acte authentique. 2. Assiette du droit dapport: Le droit dapport est liquid sur le montant total des apports mobiliers et immobiliers, dduction faite du passif (CE article 24). B. Apports titre onreux : Lapport titre onreux sanalyse comme une vritable vente consentie par lapporteur la socit et donne par consquent ouverture au droit de mutation daprs la nature des

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biens qui en sont lobjet. 1- Le tarif du droit de mutation : Le droit de mutation est dtermin suivant les mmes modalits applicables aux ventes. 2- Assiette : Le droit de mutation titre onreux est peru sur le prix augment des charges ou sur la valeur vnale relle des biens si elle est suprieure. C. Apports mixtes : Un apport est considr comme mixte, sil est pur et simple pour partie et onreux pour le surplus. Les parties sont admises dclarer dans lacte quels sont les biens transmis titre onreux. Si cette dclaration a pour objet des meubles et des immeubles, le tarif relatif aux immeubles est le seul applicable condition que les meubles ne soient pas estims article par article dans le contrat.

Remarque:
Le dpt la vue et entre les mains du notaire de la moiti (1/2) du montant est galement obligatoire pour les contrats constitutifs des socits capital tranger (article 256.1 du CE).

SECTION 2 - ACTES PASSS DURANT LEXISTENCE DE LA SOCIT:


A. Modifications apportes au capital social et au statut juridique: Les plus importantes de ces modifications sont laugmentation de capital, la rduction et lamortissement de ce mme capital, le changement de type juridique, la prorogation et la fusion. 1- Augmentation de capital : Il y a augmentation de capital notamment lorsquil y a incorporation de bnfices, de rserves ou de provisions de toute nature du capital des socits ou associations dment constitues. 1.1. Condition dexigibilit: Pour les augmentations de capital des socits capital variable, le droit proportionnel nest liquid que sur la fraction du capital social, qui la clture dun exercice social, excde le capital prcdemment tax (CE article 249). 1.2. Assiette : Le droit dapport est peru sur la valeur relle des apports nouveaux.

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1.3. Taux: Les actes portant augmentation au moyen de lincorporation des bnfices, de rserves ou de provisions de toute nature, du capital des socits ou associations dment constitues, sont soumis au droit de 1%.

Remarque:
les actes ou opration portant qugmentation du capital social par lincorporation de rserves et de bnfices ne sont pas concerbs par lobligation de dposer la vue et entre les mains du notaire de la moitie (1/2) du montant de lacte. 2- Rduction et amortissement de capital : 2.1. Dfinitions : La rduction de capital est la diminution opposable aux cranciers sociaux postrieurs du capital de la socit. Lamortissement de capital est le remboursement total ou partiel des apports par prlvement sur les rserves ou les bnfices. 2.2. Rgime Fiscal: 2.2.1. Rduction de capital : On distingue entre : La rduction par suite de perte qui est enregistre au droit fixe des actes innoms (500 DA) condition quaucun remboursement corrlatif ne soit effectu au profit des associs. La rduction opre par rpartition des valeurs sociales qui donne ouverture au droit de partage de 1,5% sur les valeurs attribues chaque associ (cette rduction est considre comme un partage partiel). 2.2.2. Amortissement de capital : Le droit fixe des actes innoms est le seul exigible sur lacte constatant lamortissement du capital (500 DA). 3. Changement de type juridique : Si la transformation de la forme de la socit ne donne pas naissance une socit nouvelle, lacte qui la constate est assujetti au droit fixe des actes innoms (500 DA). Dans le cas contraire, cest dire lorsque le changement comporte la dissolution de la socit avec cration dune socit nouvelle, les droits prvus pour la constitution de socits sont exigibles : 0,5% pour les apports purs et simples; pour les apports titre onreux, le droit applicable diffre selon la nature du bien apport (fonds de commerce, immeuble, droit au bail).

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4. Prorogation de la socit : La prorogation dune socit est la prolongation de sa dure de vie. Cette opration est soumise un rgime fiscal diffrent selon quelle intervient avant ou aprs larrive du terme de la socit. Si la prorogation est antrieure lexpiration de la socit, lacte est assujetti au droit de 0,5%, peru sur lactif social. Dans le cas ou la prorogation est postrieure lexpiration de la dure de vie de la socit, ce qui entrane la cration dune socit nouvelle; elle doit donc tre soumise au droit dapport ordinaire applicable au fonds social net, ainsi quau droit de mutation titre onreux applicable au montant du passif. 5. Fusion de la socit : La fusion de socit peut soprer : Soit par voie dabsorption dune ou plusieurs socits par une socit existante; soit par voie de dissolution dune ou plusieurs socits qui vont tre absorbes par une socit spcialement cre pour les absorber. Dans les deux cas, il y a apport titre onreux du fait que la socit qui subsiste prend sa charge le passif des socits qui sont dissoutes. Le droit dapport de 0,5% est liquid sur la valeur relle des apports diminus du passif rel ainsi pris en charge, et le droit de mutation titre onreux est peru en faisant application des rgles tudies propos des apports mixtes. B- Cession titre onreux de droits sociaux et dobligations : 1-Cession de droits sociaux : 1-1- Rgime gnral : 1-1-1- Tarifs et conditions dexigibilit du droit : Les actes portant cession dactions et de parts sociales sont assujettis un droit de 2,5% (C.E. art. 218). La perception de ce droit est soumise aux conditions suivantes : lexistence dun acte tabli pour constater la cession qui constitue une transmission mobilire ; lobjet de la cession doit tre un vritable droit social, cest dire un droit incorporel mobilier distinct des biens sociaux. 1-1-2-Assiette et liquidation : Le droit est liquid comme en matire de vente de meubles ordinaires, cest dire sur le prix de cession augment des charges ou sur la valeur vnale relle des titres cds si elle est suprieure.

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1-2- Rgime particulier : 1-2-1-Condition dapplication : Larticle 219 du C.E a institu une prsomption, selon laquelle, certaines cessions de droits sociaux sont considres, au point de vue fiscal, comme ayant pour objet les biens en nature reprsents par les titres cds. Cette prsomption vise : Les cessions daction dapport effectues pendant la priode de non ngociabilit de ces titres. Les cessions de parts sociales dans les socits dont le capital nest pas divis en actions, quand ces cessions interviennent dans les trois ans de la ralisation dfinitive de lapport fait la socit. 1-2-2- Liquidation de limpt : Les cessions vises par larticle 219 du C.E sont soumises au rgime fiscal prvu pour la vente des biens dont lapport a t rmunr par les titres cds. 2- Cession dobligations : Les actes portant cession dobligations ngociables des socits sont assujettis un droit de 1% (C.E.Art.225). Comme en matire de cession de droits sociaux, ce droit est liquid sur le prix augment des charges ou sur la valeur relle, si elle est suprieure. (C.E.Art.25 et 218).

Remarque:
Le dpt la vue et entre les mains du notaire de la moiti (1/2) du montant est galement obligatoire pour les actes portant cession dactions ou de parts sociales (article 256.1 du CE).

SECTION 3 - ACTES RELATIFS A LA DISSOLUTION ET AU PARTAGE DES SOCITS : A. Actes portant dissolution de socits :
Les actes constatant la dissolution dune socit sont soumis obligatoirement lenregistrement. Ces actes donnent ouverture au droit fixe de 3000 DA, lorsquils ne portent aucune transmission de biens entre les associs ou autres personnes (CE article 212).

B. Cession de droits sociaux postrieure la dissolution et cession de droits sociaux entranant la dissolution :
1- Cession de droits sociaux postrieure la dissolution : Les cessions de droits sociaux intervenues aprs la dissolution mais avant la fin de la liquidation sont soumises aux mmes rgles que celles consenties avant dissolution.

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Au contraire, lorsque la liquidation est termine, les cessions des droits sociaux sont soumises aux droits de mutations ordinaires au tarif prvu pour chacun desdits biens, savoir un droit de co-proprit indivis et non pas un droit incorporel mobilier distinct des biens sociaux. 2- Cession de droits sociaux entranant la dissolution : Les droits de mutations ordinaires sont galement ds, quand la cession de droits sociaux a pour effet de faire disparatre la socit. Tel est le cas de lacquisition par un des associs des droits de tous les autres ou la cession un tiers de tous les droits sociaux.

C. Actes portant partage de socits :


Les partages de socits sont soumis dune manire gnrale aux rgles ordinaires dimposition des partages.

SECTION 4 - DLAIS DENREGISTREMENT DES ACTES ET PAIEMENT DES DROITS :


A. Dlai denregistrement : Les actes constatant la formation, la prorogation, la fusion ou la dissolution dune socit, laugmentation, lamortissement ou la rduction de son capital ainsi que les cessions dactions et de parts sociales, doivent tre enregistrs dans le dlai dun mois compter de leur date (CE article 58). B- Paiement des droits : Les droits des actes sont pays avant lenregistrement tabli chez les notaires. Toutefois, sur la demande expresse de la socit dbitrice, formule et signe au pied de lacte constatant la ralisation de lopration, les droits peuvent tre acquitts en trois versements gaux. Le premier versement est acquitt lors de lenregistrement de lacte, les autres fractions sont exigibles danne en anne et doivent tre payes dans les vingt (20) jours qui suivent chaque chance annuelle avec majoration dun intrt fix 5%. Cette demande nest recevable que si elle est accompagne dune offre de garantie suffisante. Exemple : Une nouvelle socit est constitue au cours de lanne N. Les trois associs apportent les lments suivants : 1er apporteur : Matriel et outillage valu 1.646.000 DA dont : 1.500.000 DA titre pur et simple. 146.000 DA titre onreux. 2me apporteur : un fonds de commerce valu 700.000 DA, et du numraire pour 160.000 DA 3me apporteur : 300.000 DA titre pur et simple, soit 1000 actions.

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aprs deux ans, le troisime associ cde 200 actions, soit 80 DA pour lune. Eu gard la situation critique de la socit, le conseil dadministration dcide la dissolution de cette dernire sans aucune transmission de biens (lacte de dissolution a t tabli par la suite). Calcul des droits denregistrement dus : Solution :
Apporteurs 1erapporteur Apports -Matriel et outillage -Fonds de commerce -Numraire 3meapporteur Total - Action Valeur 1.500.000 146.000 700.000 160.000 300.000 TO/P.S P.S TO P.S P.S P.S Taux 0,5% 5% 0,5% 0,5% 0,5% Droits dus 7.500 7.300 3500 800 1.500 20.600

me

apporteur

Le droit denregistrement relatif la cession de 200 actions : (200 X 80) X 5% = 800 DA La dissolution de la socit est soumise un droit fixe de 3.000 DA. N.B : P.S : pur et simple. TO : titre onreux.

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Guide fiscal de lenregisrement CHAPIITRE IV LES ACTES SOUMIS AUX DROITS FIXES.
SECTION 1 - LES DROITS APPLICABLES SUIVANT LA NATURE DES ACTES :
Plusieurs tarifs sont prvus par les dispositions fiscales, ils varient de 500 DA 100.000DA. A. Les actes soumis un droit de 500 DA (CE les articles 208 210) : 1. Tous les actes qui ne se trouvent tarifis par aucun article du code de lenregistrement et qui ne peuvent donner lieu la perception dun droit proportionnel; 2. les cessions, subrogations, rtrocessions et rsiliations de baux de biens de toute nature lexception des dispositions spciales applicables en matire de fonds de commerce; 3. les transferts de proprits titre gratuit effectus par les wilaya ou les assembles populaires communales au nom des organismes dhabitation loyer modr; 4. les transferts de biens, de toute nature oprs entre organismes dhabitation loyer modr; 5. les certificats de proprit tablis pour la mutation des titres nominatifs; 6. les actes constatant lattribution dactif net, faits un ou plusieurs organismes attributaires par une socit dhabitation loyer modr (socit de crdit immobilier); 7. les actes portant attribution aux membres des socits coopratives dhabitation loyer modr des maisons ou des logements qui leur sont destins; 8. les rsolutions volontaires ou judiciaires de contrats de ventes de maisons individuelles loyer modr construites par la (CNEP) et les socits de construction immobilire habilites ; 9. les cessions amiables dhabitations individuelles loyer modr intervenant pendant la dure de remboursement des emprunts contracts en vue de la construction dun logement; B. Les actes soumis un droit de 3..000 DA : Ce sont les actes de dissolution de socits qui ne portent aucune transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs ou autres personnes. C. Les actes soumis un droit de 100..000 DA : Lagrment en vue de louverture dun bureau de liaison des socits trangres dans le cadre de la lgislation et de la rglementation commerciale donne lieu un paiement dun droit denregistrement pour la contre valeur en devises convertibles dun montant de 100.000 DA au profit du budget de ltat.

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SECTION 2 - LES ACTES ET DCISIONS JUDICIAIRES SOUMIS AUX DROITS FIXES:
A. La taxe judiciaire denregistrement relative aux instances: (article 213. C.E) Sont assujettis cette taxe judiciaire denregistrement, lorsquils ne contiennent aucune disposition donnant lieu au droit proportionnel ou progressif natteignant pas le montant de la taxe dicte ci-aprs, les jugements et arrts rendus en matire civile, commerciale et administrative. Le montant de cette taxe est fix pour les instances de toute nature, y compris les matires de rfrer, ainsi quil suit : Devant les tribunaux : Instance de statut personnel Affaires commerciales et maritimes Affaires civiles Affaires immobilires Affaires de rfr Affaires sociales introduites par les employeurs Affaires sociales introduites par les employs Devant les cours : Appel de statut personne Appel commercial et maritime Appel civil Appel immobilier Appel de rfr Appel social introduit par les employeurs Appel social introduit par les employs Affaires administratives : Affaires de marchs publics Autres affaires administratives Recours personnels, civils et immobiliers Recours commerciaux et maritimes 5.000 DA. 1.000 DA. 2.000 DA. 5.000 DA. l.500 DA. 3.000 DA. 700 DA. 1.500 DA. 2.000 DA. 1.500 DA. 500 DA. 300 DA. 2.500 DA. 500 DA. 1.000 DA. 1.000 DA. 1.000 DA. 400 DA.

Les employs dont le salaire est infrieur au double du SMIG sont exonrs.

Les employs dont le salaire est infrieur au double du SMIG sont exonrs .

Devant la cour suprme, le tribunal de rglement des conflits et de conseil dtat :

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Appel et recours administratifs : Affaires de marchs publics Autres affaires B. Les actes dresss : Les actes dresss par les greffiers seuls ou avec lassistance du prsident du tribunal, ci-aprs numrs, sont assujettis la taxe judiciaire denregistrement, acquitte par lapposition dun timbre fiscal correspondant au tarif suivant : Certificat de nationalit Casier judiciaire Injonction payer Apposition de scells Procs verbal de transport Acte dmancipation Rapport de mer et acte de dpt Dpt dactes de socits Foliotage de registre de commerce Acte de KAFALA judiciaire 20 DA. 30 DA. 350 DA. 350 DA. 350 DA. 500 DA. 1.000 DA. 5.000 DA. 2.000 DA. 500 DA. 5.000 DA. 1.500 DA.

C. La taxe judiciaire denregistrement de 2000 DA : Il est peru du demandeur au titre de la taxe judiciaire denregistrement, un droit de 2000 DA, sur chacun des actes numrs ci-aprs : Dpt de bilan, y compris le procs-verbal de bilan ; faillite dclare; rglement judiciaire; conversion du rglement judiciaire en faillite. D. Les exploits et autres actes dresss : Les exploits et autres actes dresss par les greffiers en remplacement des huissiers ou des commissaires priseurs sont assujettis la taxe judiciaire denregistrement ainsi quil suit : 1. Procs-verbal de constat 4. Commandement 5. Procs-verbal doffres relles 6. Signification du jugement dadjudication avec copie du titre 7. Sommations interpellatives 350 DA 350 DA 350DA 350DA 350 DA 300 DA 350 DA 2. Rdaction du procs-verbal de saisie conservatoire, saisie arrt et saisie excution 3. Prott pour effet de commerce dont la somme est suprieur 5.000 DA

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8. Constat simple et procs-verbal de constat avec interpellation 9. Procs-verbal dexpulsion ou de tentative dexpulsion 500 DA 500 DA

10. Sommation de prendre connaissance du cahier des charges et dassistance sa publication 500 DA 11. Toute opposition entre les mains des locataires sur les fermages ou foyers immobiliers de saisie 500 DA 12. Transcription au bureau des hypothques de la saisie et de la dnonciation de saisie 600 DA 13.Excution dobligation pcuniaire par acte 700 DA 14. Encaissement de sommes exigibles ou leur perception du dbiteur en vertu dun jugement ou dun titre excutoire 700 DA 15. Rdaction, notification ou signification du commandement expropriatif valant saisie immobilire et sa publication au bureau des hypothques 1000 DA 16. Procs-verbal de saisie immobilire 17. Rdaction du cahier des charges E. Les traductions : Les traductions effectues par les traducteurs fonctionnaires sont soumises une taxe judiciaire denregistrement fixe comme suit : 1. Pour les traductions simples : Certificats et documents scolaires Documents dtat civil Autres documents administratifs Montant de paiement, effets de commerce ou visas 2. Pour les traductions techniques : Actes et titres Jugements et arrts 3. Traduction dune signature appose quelque titre que ce soit 100 DA. 4. Rvision officielle de toutes traductions autres que celles effectues par les interprtes traducteurs asserments 200 DA. 5. Assistance prte dans tous les actes de greffes, il est peru un quart de la taxe judiciaire laquelle lacte est assujetti sans que le droit puisse tre infrieur 200 DA nidpasser 350. 350 DA. 350 DA. 200 DA. 200 DA. 250 DA. 250 DA. 1000 DA 1500 DA

SECTION 3 - LIEU DE PAIEMENT DES DROITS FIXES :


LAdministration Fiscale (service denregistrement) est charge du contrle et de la perception des taxes cites ci-dessus.

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Guide fiscal de lenregisrement CHAPIITRE V INFRACTIONS ET SANCTIONS FISCALES


SECTION 1 - LES INFRACTIONS :
Les infractions peuvent tre regroupes en deux grandes catgories : Dfaut total daccomplissement de leurs obligations par les redevables : non prsentation des actes lenregistrement ou non dclaration verbale soumise obligatoirement la formalit. Minoration ou dissimulation des bases de limpt : insuffisance, dissimulation des prix, omission, indications inexactes... etc.

SECTION 2 - LES SANCTIONS FISCALES :


Il est prvu certaines sanctions applicables aux infractions commises en violation des dispositions du code de lenregistrement. A. Dfaut ou retard denregistrement : Les notaires, huissiers et commissaires-priseurs qui nont pas enregistr leurs actes dans les dlais prescrits, paient personnellement une amende dont le montant est fix pour chaque contravention : Une pnalit de 10% des droits luds si le retard est de un (01) trente (30) jours; une astreinte de 3% par mois ou fraction de mois de retard, lorsque le retard est plus dun mois sans que la pnalit puisse excder 25%; les hritiers ou lgataires qui naccomplissent pas les procdures denregistrement dans les dlais sont passibles dune indemnit fixe 1 % par mois ou fraction de mois de retard et qui est due compter du premier jour du mois qui suit la date dexigibilit des droits auxquels, elle se rapporte. Cette indemnit ne peut tre infrieure 5.000 DA. Toutefois, si la dclaration ne donne pas ouverture aucun droit, les hritiers ou lgataires payent une astreinte de 100 DA par mois ou fraction de mois, sans quelle puisse tre infrieure 500 DA.

Remarque :
Les actes notaris et extrajudiciaires doivent tre dtaills et contenir les renseignements ncessaires pour que ladministration soit mme den vrifier lexactitude et de sassurer que tous les droits dus au Trsor ont t acquitts par les redevables. Ils doivent indiquer , en sus de ltat civil, le numro dacte de naissance inscrit au registre adhoc de la commune de naissance des parties en cause ou le numro didentification statistique de toute personne inscrite au rpertoire national des agents conomiques et sociaux. A dfaut, la formalit est refuse.

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B. Fausse dclaration : Sont passibles dune amende gale au double du supplment des droits exigibles sans que cette amende puisse tre infrieure 5.000 DA toute fausse dclaration. Toute personne complice de manuvres destines luder le paiement de limpt est passible dune amende gale au double des droits et taxes luds sans que cette amende ne puisse tre infrieure 10.000 DA. C. Insuffisance de prix ou dvaluation : En cas dinsuffisance de prix ou dvaluation, le montant des droits luds ou compromis est major de : 10% lorsque le montant des droits luds est infrieur ou gal 50.000 DA. 15% lorsque le montant des droits luds est suprieur 50. 000 DA et infrieur ou gal 200.000 DA. 25% lorsque le montant des droits luds est suprieur 200.000 DA. En cas dmission de titre de perception, la pnalit est de 25%. D. Dissimulation de prix : La dissimulation de prix est une fraude qui consiste minorer dans les actes et dclarations prsents la formalit les prix ou les soultes exprims par rapports aux sommes rellement convenues. Formellement prouve, elle est sanctionne par le versement dune somme gale au double des droits et taxes luds, avec minimum de 10.000 DA. E. Fraude fiscale : Tout assujetti qui emploie des manuvres frauduleuses, sest soustrait ou a tent de se soustraire en totalit ou en partie lassiette, la liquidation ou au paiement des impts ou taxes, ainsi que son complice, sont passibles dune amende pnale de 5.000 DA 20.000 DA et dun emprisonnement dun cinq ans ou de lune de ces peines seulement (CE article 119). Cette amende est aussi applicable lorsque le montant dissimul excde le dixime de la somme imposable ou un montant des droits gal ou suprieur 1.000 DA. En cas de rcidive, les amendes tant fiscales que pnales sont doubles. Sagissant des droits luds, lamende encourue dans ce cas est gale au quadruple de ces droits sans pouvoir tre infrieure 5.000 DA. F. Empchement au contrle fiscal : Toute personne qui met les agents habilits constater les infractions la lgislation fiscale dans limpossibilit daccomplir leurs fonctions est punie dune amende fiscale de 5.000 DA 50.000 DA. En cas de rcidive, le tribunal peut, en outre, prononcer une peine de six (06) jours six (06) mois de prison. G. Droit de premption : Ladministration de lenregistrement est autorise exercer, au profit du trsor, un droit de premption sur les immeubles, droits immobiliers, fonds de commerce ou de clientle,

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droit un bail ou au bnfice dune promesse de bail dimmeuble, dont elle estime le prix de vente insuffisant en offrant de verser aux ayant droits, le montant de ce prix major dun dixime. (art 38 quinquis CPF)

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Guide fiscal de lenregisrement CHAPIITRE VI LES POUVOIRS DE LADMINISTRATION ET LES VOIES DE RECOURS ACCORDEES AUX CONTRIBUABLES
Ladministration et les contribuables sont les deux parties concernes par les droits et les procdures denregistrement. A chacune des parties incombent des droits et des obligations.

SECTION 1 - LES POUVOIRS DE LADMINISTRATION :


Les pouvoirs de ladministration sexercent dans le cadre de la loi : A.. Les moyens daction : Ils sont destins assurer le recouvrement de limpt. 1. Les recouvrements : 1.1. Lavis payer : A dfaut de paiement des droits ds, la crance du trsor est notifie au redevable au moyen dun ou plusieurs avis. Si les dbiteurs refusent de se librer, ladministration entame les poursuites, habituellement par la notification dun titre de perception. 1.2. Le titre de perception : En vertu du principe de lexcution doffice dont bnficie la puissance publique, ladministration met un titre immdiatement excutoire : Le titre de perception 2. Les procdures de redressement : Ladministration a la possibilit dtablir linsuffisance des prix exprims ou des valuations fournies par les parties. Elle sefforce dobtenir lamiable la reconnaissance de linsuffisance et le paiement des droits dus. A dfaut, elle sollicite lavis de la commission de conciliation de la wilaya et au vu de cet avis met un titre de perception pour le recouvrement des droits. 2.1. Phase amiable : Si la vrification postrieure lenregistrement fait ressortir que le prix ou la valeur dclare parat infrieur la valeur vnale, ladministration invite les redevables une transaction amiable sur linsuffisance releve. Dans le cas contraire, ladministration doit entamer la procdure de conciliation, au cours de laquelle le dossier doit tre soumis lexamen de la commission de conciliation. Cette commission, institue auprs de chaque direction des impts de wilaya, est compose des membres suivants : Directeur des impts de wilaya : Prsident;

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Inspecteur de lenregistrement; Inspecteur des affaires domaniales et foncires; Receveur des contributions diverses; Inspecteur des impts; Notaire dsign par le prsident de la chambre rgionale des notaires concerne; Reprsentant de ladministration de la wilaya. (art 38 quater A CPF) 2.2. Phase de conciliation: Cette saisine peut dboucher sur deux cas de figure : La commission parvient un accord avec lassujetti, celui-ci souscrit immdiatement une soumission qui lengage payer les droits dus sur la diffrence constate, Aucun accord na t obtenu (refus ou absence de lintress). La commission met un avis la majorit de voix qui est notifi au redevable par lettre recommande, avec accus de rception. Dans les vingt jours de la notification de lavis, le rehaussement peut tre effectu doffice et notifi au contribuable par lettre recommande avec accus de rception. Si le contribuable nacquitte pas dans les dix (10) jours les droits et pnalits qui lui sont rclams, il est dlivr son encontre un titre de perception. B. Les poursuites : Lorsque limpt na pas t acquitt par le redevable dans le dlai rglementaire de quinze (15) jours, les poursuites peuvent tre engages. Lopposition ne peut y faire des obstacles, sauf fournir des garanties.

SECTION 2 - LES VOIES DE RECOURS ACCORDES AUX CONTRIBUABLES :


Lorsque laction de ladministration est dclenche, le contribuable dispose de deux voies de recours : A. Le recours judiciaire : En cas de rejet de lopposition adresse au bureau denregistrement par lettre recommande, le contribuable peut sadresser la chambre administrative de la cour dans le dlai de quatre (04) mois de la rception du titre de perception. Le redevable peut surseoir au paiement de la somme principale conteste sil le demande dans son opposition en fixant le montant du dgrvement auquel il prtend ou en prcisant les bases, condition quil offre des garanties suffisantes. B. Le recours gracieux : Le recours gracieux concerne les demandes tendant obtenir de la bienveillance de ladministration fiscale, la remise ou la modration des pnalits fiscales. Les demandes doivent tre adresses sur papier libre au : Directeur des Impts de Wilaya, aprs avis de la commission institue cet effet, lchelon de la wilaya lorsque le montant de la pnalit est infrieur ou gal 500.000 DA.

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Directeur Rgional des Impts aprs avis de la commission institue cet effet lchelon rgional lorsque le montant de la pnalit excde 500.000 DA. On relve que les dcisions prises par le Directeur des Impts de Wilaya sont susceptibles de recours devant la Direction Rgionale des Impts territorialement comptente.

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Guide fiscal de lenregisrement CHAPIITRE VII LA TAXE DE PUBLIICIITE FONCIIERE


SECTION 1 - CHAMP DAPPLICATION :
La taxe de publicit foncire est une taxe perue loccasion de lexcution de la formalit de publicit foncire dans les conservations foncires, pour : Les actes et dcisions judiciaires portant mutation, constitution ou dclaration de droit de proprit immobilire ou tous documents soumis la publicit foncire en vertu de la lgislation en vigueur; les inscriptions dhypothque lgales, conventionnelles, ou de droit daffectation hypothcaire; les mentions des subrogations, rductions et radiations totales ou partielles portes en marge des inscriptions existantes.

SECTION 2 - TAUX DIMPOSITION :


Le taux de la taxe est fix comme suit : 1 % calcul sur la valeur de limmeuble ou des immeubles, dclare dans le document publier, pour les actes, mme assortis dune condition suspensive et les dcisions judiciaires portant ou constatant entre vifs, une mutation ou constitution de droits rels immobiliers , divis ou indivis, autres que les privilges et hypothques, ainsi que les actes de promesse de vente, dans lesquels doivent tre mentionns, peine de refus, le prix de vente convenu et le dlai fix par les parties pour la ralisation de ladite vente; 0.50% calcul sur la valeur de limmeuble ou des immeubles, dclare dans le document publier pour les actes et dcisions judiciaires dclaratifs, les baux et les quittances ou cessions de loyers ou fermage non chus et les actes dresss; Un droit fixe de 3.000 DA, pour les inscriptions dhypothque lgale, conventionnelles ou de droits daffectation hypothcaire et leur renouvellement, ainsi que les mentions de subrogation, rductions et radiation totale ou partielle portes en marge des inscriptions existantes; Un droit fixe de 1.000 DA pour: Les attestations de transmission par dcs, ainsi que les dclarations ou lections de commandes ou dami, les adjudications la folle enchre et surenchre, les actes de partage constatant lattribution de biens adjugs avec promesse, dattribution et les certificats de possession ,tablis en application des dispositions de larticle 39 de la loi n90-25 du 18novembre 1990 portant orientation foncire; Des droits fixes tels que dtermins ci-aprs pour la premire formalit, au livre foncier, relative aux immeubles cadastrs constituant, une immatriculation provisoire, opre par application des dispositions des articles 13 et 14 du dcret n 76/63 du 25 Mars 1976, modifi et complt, relatif linstitution du livre foncier, soit une immatriculation dfinitive, lorsque celle-ci est opre au profit des ayants droit ou lorsquelle consacre un partage de fait amiable, quand bien mme le droit constituant lorigine de proprit a fait lobjet, prcdemment, dune publication, ainsi que les titres de proprit tablis en application de la loi n07-02 du 09 Safar 1428 correspondant au 27 fvrier 2007 portant institution dune procdure de constatation du droit de proprit immobilire et de dlivrance de titres de proprit par voie denqute foncire :

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a. Lots btis compris dans un immeuble en coproprit :
Superficie Infrieure 1000 m2 De 1000 m2 3000 m2 Suprieure 3000 m2 Taxe Applicable Terrains nus 1.000 DA 1.500 DA 2.000 DA Terrains construits 2.000 DA 3.000 DA 4.000 DA

b. Terrains nus ou construits


Superficie Infrieure 1000 m2 De 1000 m2 3000 m2 Suprieure 3000 m2 1.000 DA 1.500 DA 2.000 DA Taxe Applicable Terrains nus Terrains construits 2.000 DA 3.000 DA 4.0

c. Terrains agricoles
Superficie Infrieure 100 m2 De 100 m2 200 m2 Suprieure 200 m2 Taxe applicable 250 DA 500 DA 750 DA

Les droits fixes, tels que dtermins ci-aprs pour la premire formalit, au livre foncier, relative aux immeubles cadastrs, constituant une immatriculation dfinitive, opre directement au bnfice du titulaire du titre de proprit prexistant, dment publi : a. Lots btis compris dans un immeuble en coproprit:
Superficie Infrieure 1000 m2 De 1000 m2 3000 m2 Suprieure 3000 m2 Taxe Applicable Terrains nus 250 DA 500 DA 750 DA Terrains construits 500 DA 750 DA 1.000 DA

b. Terrains nus ou construits :


Superficie Infrieure 5 hectares De 5 hectares 10 hectares Suprieure 10 hectares Taxe Applicable 250 DA 500 DA 750 DA

Un droit fixe de 1.000DA pour la dlivrance du certificat dimmatriculation foncire provisoire requis la demande des intresss, conscutivement la premire formalit du livre foncier. Le certificat dimmatriculation foncire provisoire emporte les mmes effets juridiques

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que ceux prvus, en matire de certificat de possession, institus par les dispositions des articles 42 46 de la loi n90-25, du 18 novembre 1990 portant orientation foncire.

Remarque :
Il nest d quune seule taxe proportionnelle sur lacte principal et ses annexes ventuelles qui ne donnent pas ouverture une taxe proportionnelle dun montant suprieur. Il ne peut tre peru moins de 1.000 DA pour les formalits qui ne produisent pas 1.000 DA de taxe proportionnelle. Les actes non assujettis au paiement de la taxe proportionnelle supportent une taxe de 1.000 DA si la publicit nest pas requise, en mme temps que celle de lacte passible de la taxe proportionnelle, moins quils ne contiennent pas augmentation des prix, valeurs, sommes ou crances exprimes, nonces, values ou garanties auquel cas, la taxe proportionnelle est perue seulement sur le montant de cette augmentation. Lorsquil ne contient pas une disposition soumise la taxe proportionnelle, lacte portant complment, interprtation, rectification derreurs matrielles, acceptation, renonciation pure et simple, confirmation, approbation, homologation, rectification, rsiliation des conditions suspensives ou ralisation dune promesse de vente, est soumis au droit fixe de 1.000 DA.

SECTION 3 - ASSIETTE ET LIQUIDATION :


A. Les baux : Pour les baux, la liquidation seffectue sur le montant cumul de toutes les annes courir. B. La nue proprit et lusufruit : Pour la nue proprit et lusufruit, constitus vie, les rgles suivantes sont appliques: Si lusufruitier moins de vingt (20) ans rvolus, lusufruit est estim aux sept-diximes (7/10) et la nue-proprit aux trois- diximes (3/10) de la valeur de limmeuble ; au del de vingt (20) ans, cette proportion est diminue pour lusufruit et augmente pour la nue-proprit dun dixime (1/10) pour chaque priode de dix (10) ans, sans fraction ; partir de soixante dix (70) ans rvolus de lge de lusufruitier, lusufruit est estim un dixime (1/10) de la nue-proprit aux neuf-diximes (9/10). Lusufruit constitu pour une dure fixe est estim aux deux diximes (2/10) de la valeur de limmeuble pour chaque priode de dix (10) ans de la dure de lusufruit sans fraction et sans gard lge de lusufruitier C. Le droit de jouissance : Pour le droit de jouissance prvu par la loi n 87-19 du 8 dcembre 1987, la taxe est liquide aux six diximes (6/10) de la valeur de limmeuble, abstraction faite de lge. D. Les changes : La taxe est assise sur la valeur de lensemble des immeubles ou droits immobiliers

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changs. Lorsque lune des parties lacte dchange est exonre, la taxe due assise sur la valeur de limmeuble revenant lautre partie. En cas dchange dun immeuble contre un bien mobilier, la taxe est liquide sur la valeur dclare de limmeuble. E. Le Partage : Pour les actes de partage, lorsquune partie est exonre, la taxe due est liquide sur la valeur de limmeuble revenant aux copartageants. En cas de partage juridique, le copartageant qui demande la publicit de sa part uniquement nest redevable que de la taxe relative cette part.

Remarque :
Pour le percepteur de la taxe de publicit foncire, il est fait abstraction des fractions de sommes aux valeurs infrieures 10 DA.

SECTION 4 - EXONRATIONS ACCORDES :


Sont dispenss de la taxe de publicit foncire : - Toutes les formalits de publication et dinscription dont les frais incombent lEtat, la wilaya, la commune, les tablissements publics caractre administratif placs sous leur tutelle ; - Les actes tablis et les formalits effectues en application de la lgislation relative aux biens WAKFS ; - Les actes relatifs aux acquisitions immobilires faites par les banques et les tablissements financiers rgis par lordonnance n 03-11 du 26/ 08/2003 relative la monnaie et au crdit, dans le cadre dun leasing immobilier ou tout autre crdit immobilier assimil, destin au financement dinvestissements effectus par des oprateurs conomiques pour usage commercial, industriel, agricole ou pour lexercice de professions librales ; - Les actes tablis au titre des articles 12 et 46 de la loi n87-19 du 08/12/1987 dterminant le mode d exploitation des terres agricoles du domaine national et fixant les droits et obligations des producteurs; - Les inscriptions et radiations des hypothques opres au profit des banques et des institutions financires : en garantie des prts consentis aux exploitants agricoles pour le financement de leurs activits agricoles ; en garantie des prts la construction de logements consentis des particuliers, individuellement organiss en coopratives immobilires ; - Les actes que les coopratives immobilires, cres dans le cadre de lordonnance n 76-92 du 23/10/1976, sont amenes tablir conformment lobjet pour lequel elles ont t constitues ; - Les actes tablis, titre de rgularisation, en application de larticle 86 de la loi n 9025 du 18/11/1990, modifie et complte, portant orientation foncire, des oprations inities dans le cadre de lordonnance n74-26 du 20/02/1974 portant constitution de rserve foncire au profit des communes ; - Les actes dresss et les formalits effectues dans le cadre de la lgislation relative lexpropriation pour cause dutilit publique ; - Les formalits dinscription, de

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subrogation, de rduction et de radiation des privilges lgaux ; - Toutes les formalits requises par un assist judiciaire ; - Les actes et documents passs par des associations mutualistes ; - La publicit des actes relatifs ltablissement des servitudes prvues par la lgislation en vigueur sur llectricit et le gaz ; - Les actes portant acquisition , par des promoteurs publics ou privs, de terrains dassiette devant servir la ralisation de programmes de logements bnficiant du soutien financier du trsor public et notamment les logements sociaux participatifs, les logements en location vente et lhabitat rural ; - Les actes portant vente de locaux usage dhabitation neufs raliss par des promoteurs publics ou privs dans le cadre des programmes de logements bnficiant de soutien financier du trsor public et notamment les logements sociaux participatifs, les logements en location vente et lhabitat rural ; - Les mentions de subrogations conventionnelles au droit dhypothque au profit des banques et des tablissements financiers dans le cadre des oprations de refinancement hypothcaire ; - Les actes que les coopratives immobilires cres dans le cadre de lordonnance n 76-92 du 23 octobre 1976 sont amenes tablir conformment lobjet pour lequel elles ont t constitues ; - Les actes portant vente aux pargnants par les organismes publics dans le cadre de lpargne- logement ; - Les actes dchange portant sur des terres agricoles ou vocation agricole ; - Les actes de cession entre coindivisaires portant sur les terres agricoles ou vocation agricole ; - Les actes portant transfert de proprit tablis titre de rgularisation dans le cadre de lassainissement du patrimoine immobilier, dtenus par les entreprises et tablissements publics ; -Les cessions de biens immobiliers usage dhabitation, effectues dans le cadre du dcret n03-269 du 07/08/2003, fixant les conditions et modalits de cession des biens immobiliers appartenant lEtat et aux offices de promotion et de gestion immobilire (OPGI), mis en exploitation avant le 1er Janvier 2004 ; - Les acquisitions par des promoteurs publics ou privs , de terrains devant servir d assiette la ralisation de programmes de logements bnficiant de soutien financier de lEtat ; - Les cessions des actifs des entreprises publiques et des EPIC dissous, au profit des travailleurs, ainsi que celles effectues dans le cadre des oprations de privatisation; - Les titres de proprit tablis, en cas dopration collective denqute foncire, dans le cadre de la loi n07-02 du 09 Safar 1428 correspondant au 27 fvrier 2007 portant institution dune procdure de constatation du droit de proprit immobilire et de dlivrance de titres de proprit par voie denqute foncire; - La premire formalit, au livre foncier, relative aux locaux usage dhabitation cadastrs, appartenant aux offices de promotion et de gestion immobilire, cessibles dans le cadre du dcret excutif n 03- 269 du 8 Joumada Ethania 1424 correspondant au 7 aot 2003 fixant les conditions et modalits de cession des biens immobiliers appartenant lEtat et aux offices de promotion et de gestion immobilire mis en exploitation avant le 1er janvier 2004.

SECTION5 : - DLAIS DACCOMPLISSEMENT DE LA FORMALIT :


Les dlais daccomplissement de la formalit sont fixs comme suit: 1. Pour les attestations de transmission par dcs, trois (03) mois compter du jour o le rdacteur a t requis.

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Ce dlai est port cinq (05) mois si lun des intresss est domicili ltranger; La responsabilit civile des nouveaux titulaires de droits rels peut tre engage si le rdacteur est requis plus de six (06) mois aprs le dcs. 2. Pour les dcisions judiciaires, trois (03) mois du jour o elles sont devenues dfinitives. 3. Pour les autres actes et documents, trois (03) mois de leur date. Au cas o la publicit doit tre opre dans deux ou plusieurs conservations foncires, les dlais sont prorogs de quinze (15) jours francs pour chaque conservation foncire, en sus de la premire.

SECTION 6 - PAIEMENT DE LA TAXE DE PUBLICIT FONCIRE :


La taxe de publicit foncire est la charge de lacqureur ou du bnficiaire du droit publier. Elle est paye par le requrant et perue davance par le conservateur foncier. En matire dinscriptions dhypothque lgale, conventionnelle ou de droit daffectation hypothcaire et leur renouvellement ainsi que les mentions de subrogation, rduction totale ou partielle, portes en marge des inscriptions existantes, la taxe est la charge du bnficiaire du prt garanti. Cette taxe applicable la premire formalit au livre foncier, relative aux immeubles cadastrs, est payable lors de la remise du livret foncier, au titulaire. La taxe et la pnalit paye ne sont pas restituables, sauf en cas derreur du conservateur foncier. Pour les contrats de concession des biens domaniaux rgies par le dispositif de lordonnance n01-03 du 20 aot 2001, modifie et complte, relative au dveloppement de linvestissement, la taxe de publicit foncire peut tre fractionne et acquitte annuellement la demande du contribuable, sur la dure de lacte de concession,

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