UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA MATERIAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS ISR DIFERIDO

IMPUESTO RESULTANTE DE APLICAR A LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS LOS PORCENTAJES DE IMPUESTO BASE FINANCIERA NIIFS BASE FISCAL ISR DIFERENCIA ENTRE AMBAS DIFERENCIA TEMPORARIA DEBE REVERSARSE EN EL FUTURO
DIFERENCIA PERMANENTE NO SE PUEDE REVERSAR NO GENERA ISR DIFERIDO EJM GASTOS NO DEDUCIBLES

ISR DIFERIDO ACTIVO ISR DIFERIDO PASIVO

PRESENTACION EN NO CORRIENTE Y SI SE PUEDEN COMPENSAR

ISR INGRESO O GASTO REVISION ANUAL DE CUENTAS

ESTIMACION CONTABLE

DICTAMEN DE AUDITORIA
ISR POR PAGAR MISMO AMBAS BASES DIFERENCIAS ENTRE BASES FISCAL Y FINANCIERA (IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO) APLICABLE PARA NIIF COMPLETAS MATERIAL PREPARADO POR Lic. Carlos Mauricio Garca. BASE CONTABLE O FINANCIERA (NIIFs NICs) BASE LEGAL (Ley del ISR) RECONOCIMIENTO DE INGRESOS BAJO EL METODO DE LO PERCIBIDO NIC 1 (27) NIC 18(14) Art. 47 y 21 del reglamento La Empresa debe preparar sus estados financieros Sistema de lo devengado excepto casos especiales sobre la base de acumulacin o devengo autorizados por la Direccin EFECTO: Las ventas quedan registradas en perodos diferentes en cada una de las bases SUSCRIPCIONES DESDE EL PUNTO DE VISTA DE QUIEN LAS VENDE NIC 1 (27) NIC 18(14) Art. 47 y 22 del reglamento La Empresa debe preparar sus estados financieros Sistema de lo devengado excepto casos especiales sobre la base de acumulacin o devengo autorizados por la Direccin EFECTO: Las ventas quedan registradas en perodos diferentes en cada una de las basese LIMITE DE GASTOS EN EL ESTADO DE RESULTADOS NIIFS marco conceptual 78 al 80 Art. 39 (j) y 20 reglamento Deben incluirse la totalidad de los gastos en el ao Solamente pueden reportarse como gastos el correspondiente 97% de las ventas. EFECTO: Al tener prdida debe dejarse la utilidad del 3%, y el remanente de costos y gastos debe trasladarse al siguiente perodo. PROVISIONES PARA GARANTIAS NIIFS marco conceptual 98 Nic 18 (18) Art 39 (b) Se reconoce un gasto en el estado de resultados Son no deducibles los gastos cuya documentacin cuando surge una obligacion derivada de la garantia no corresponda al perdo anual que se liquida. de un producto

EFECTO: Los gastos por garantas quedan registrados en perodos diferentes PROVISION PARA INVENTARIOS OBSOLETOS NIC 2 (28-33) Art. 38 () 49 y 15 del reglamento Los inventarios deben rebajarse hasta alcanzar el Son gastos deducibles las perdidas por rotura, valor neto realizable, registrndolo como gasto del dao, descomposicin, etc. debidamente periodo comprobadas EFECTO: En la base financiera la obsolescencia se registra al conocerla y en la base f iscal al tener la autorizacin de la SAT. VALOR NETO DE REALIZACION NIC 2 (28-33) Art. 38 () 49 y 15 del reglamento Los inventarios deben rebajarse hasta alcanzar el No se aceptan provisiones en el inventario valor neto realizable, registrndolo como gasto del periodo EFECTO: La prdida por VNR se registra al conocerla en la base financiera y al efectuar la venta en la base fiscal. DIFERENCIAS ENTRE BASES FISCAL Y FINANCIERA (IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO) MATERIAL PREPARADO POR Lic. Carlos Mauricio Garca. BASE CONTABLE O FINANCIERA (NIIFs NICs) BASE LEGAL (Ley del ISR)

PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES NIC 8 (32-34) NIC 39 Art. 38 (q) Las incertidumbres deben ser medidas a traves de Esta provision no podr exceder el 3% del total estimaciones, ejemplo los clientes fallidos de saldos deudores. EFECTO: El monto de la provisin de incobrables es diferente en cada una de las bases RECONOCIMIENTO DE PASIVOS NIC 10(8) 37 (14) Art 39 (b) Los pasivos que afecten el balance deben registrarse Son no deducibles los gastos cuya documentacin en la fecha de cierre no corresponda al perdo anual que se liquida. EFECTO: Los gastos quedan registrados en perodos diferentes en cada una de las bases CONTRATOS DE CONSTRUCCION nic 11 (25 Y 26) Art. 51 Reconoce los ingresos en base al estado de Reconoce varios mtodos para el tratamiento de la realizacin, terminacin o avance renta imponible. EFECTO: Los ingresos quedan registrados en diferentes perodos en cada una de las bases, al utilizar el mtodo de lo percibido en la base fiscal. BASE PARA EL CALCULO DE DEPRECIACIONES NIC 16 (43-62) Art. 16 al 19 El monto depreciable de un activo debe ser Se definen los porcentajes anuales mximos de distribuido de acuerdo a su vida til. depreciacin EFECTO: El monto de la depreciacin es diferente en cada una de las bases

ARRENDAMIENTO FINANCIERO NIC 17 (8, 20 Y 36) Art. 38 (k) En el balance del arrendatario debe registrarse un Son gastos deducibles los alquileres de bienes activo y un pasivo y depreciar y en el del muebles e inmuebles. arrendador como una cuenta por cobrar EFECTO: La distribucin del activo en el estado de resultados es diferente en cada una de las bases. PROVISION PARA PRESTACIONES LABORALES NIC 19 (3-6) Art. 38 (f) y 14 reglamento Debe registrarse el pasivo por concepto de Son gastos deducibles las indemnizacines pagadas prestaciones laborales tanto por exigencias legales o reservas hasta un 8.33% del total de remuneraciones como por prcticas no formalizadas anuales EFECTO: El monto llevado a resultados en diferente en cada una de las bases DIFERENCIAS ENTRE BASES FISCAL Y FINANCIERA (IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO) MATERIAL PREPARADO POR Lic. Carlos Mauricio Garca. BASE CONTABLE O FINANCIERA (NIIFs NICs) BASE LEGAL (Ley del ISR)

VALUACION DE CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA NIC 21 (23) Art 38 (z) 39 (g) Cuentas monetarias expresadas en moneda extranjera Son gastos deducibles las prdidas por diferencias deben ser valuadas al tipo de cambio de los estados cambiarias en las compras de divisas. financieros, registrando en los resultados del periodo EFECTO: El gasto por diferencial cambiario queda registrado en diferentes perodos en cada una de las bases DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS NIC 16 (63-66) 36 (58-64) Art. 16 al 19 Cualquier activo que se haya retirado de forma Se definen los porcentajes anuales mximos de permanente de uso debe ser retirado del balance depreciacin general, reconocindolos como prdidas en el estado de resultados EFECTO: El gasto por deterioro se registra en la base financiera y en la base fiscal se sigue depreciando de acuerdo a la ley del ISR COSTOS DE DESARROLLO no aplica para niif pymes NIC 38 (57-64) Art 39 (b) La fase de desarrollo de un producto nuevo puede Son no deducibles los gastos cuya documentacin considerarse activo intangible y amortizarse en no corresponda al perdo anual que se liquida. el futuro. EFECTO: Los gastos de desarrollo se incluyen en el estado de resultados de cada una de las bases en perodos diferentes, va gasto o via la amortizacin. AMORTIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES NIC 38 (97) Art. 23 La vida til es la base de amortizacin de un activo Los diferidos pueden amortizarse en un perodo no intangible menor de cinco aos. EFECTO: El gasto se lleva a resultados en montos diferentes de acuerdo a los aos de amortizacin definidos en cada una de las bases

CAPACITACION NIIFS NICS CASO PRACTICO ISR DIFERIDO La empresa tiene el sistema de ventas a plazos, las ventas las recupera en dos aos en partes iguales, por Q1,000,000 Q2,000,000 y Q3,000,000, el costo representa un 40% del total de la venta Los gastos de operacin para los tres aos ascienden a Q300,000 Q200,000 y Q500,000. INFORMACION ADICIONAL NO INCLUIDA EN NINGUNA DE LAS DOS BASES: En el ao 1 se adquiri un vehculo bajo el sistema leasing, por Q150,000 a un plazo de un ao, la vida util de este vehiculo es de tres aos. En el ao 1 se adquiri un prstamo por US$150,000 al Q7.50 por $1.00, los tipos de cambio de los aos 1 al 3 fueron de Q7.55, Q7.62 y Q7.68, el mismo fue cancelado finalizando el ao 3 La maquinaria por Q200,000 tiene una vida til de 3 aos. OPERACIONES DEL AO 1 Ventas Costo Gastos de operacin Leasing Diferencial cambiario Depreciacion maquinaria Traslado gastos REGLA 97/3 utilidad % ISR FISCAL ISR GASTO ISR POR PAGAR FINANCIERA ISR GASTO ISR POR PAGAR ISR DIF PAS X VENTAS ISR DIF PAS X LEASING ISR DIF ACT DIFERENCIAL ISR DIF ACT DEPRECIACION ISR DIF ACT TRASLADO GASTOS Financiera 1,000,000 400,000 300,000 50,000 7,500 66,667 175,833 31% 54,508 Fiscal Variacion ISR Clasificacion 15,000 500,000 500,000 155,000 pasivo 400,000 mas mas pasivo 300,000 menos menos activo 150,000 100,000 31,000 pasivo 7,500 2,325 activo 5580 40,000 26,667 8,267 activo 405,000 405,000 125,550 activo 15,000 31% 4,650 49,858 -

150,000.00 150,000.00 150,000.00 150,000.00

7.50 7.55 7.62 7.68

1,125,000.00 1,132,500.00 1,143,000.00 1,152,000.00 27,000.00

7,500.00 10,500.00 9,000.00 27,000.00

1 2 3

ORIGINAL DEL PRESTAMO 1 2 3

1 2 3

150,000 150,000 150,000 150,000

7.5 7.55 7.62 7.68

1,125,000 1,132,500 1,143,000 1,152,000

1,125,000

7,500 10,500 9,000

-

1,152,000 27,000

PERDIDA UTILIDAD ESPERADA 390,000.00 15,000.00 405,000.00

390,000 15,000.00 405,000

49,858

TRASLADO PERDIDA UTILIDAD ESPERADA

4,650 4,650 14) ISR 54,508 4,650 155,000 31,000 2,325 8,267 125,550 190,650 EL CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SE PRESENTA A CONTINUACION UTILIDAD NETA ISR COMO SE PRESENTO EN LA DECLARACION MAS - MENOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS VENTAS A PLAZOS LEASING DIFERENCIAL DEPRECIACION TRASLADO GASTOS ISR COMO SE PRESENTO EN EN ESTADO RESULT 15,000 4,650 155,000 31,000 2,325 8,267 125,550 54,508

190,650

OPERACIONES DEL AO 2 Ventas Costo Gastos de operacin Leasing Diferencial cambiario Depreciacion maquinaria Traslado gastos utilidad % ISR FISCAL ISR GASTO ISR POR PAGAR FINANCIERA ISR GASTO ISR POR PAGAR ISR DIF PAS X VENTAS 1 ISR DIF PAS X VENTAS 2 ISR DIF PAS X LEASING ISR DIF ACT DIFERENCIAL ISR DIF ACT DEPRECIACION ISR DIF ACT TRASLADO GASTOS

Financiera Fiscal Variacion ISR Clasificacion 2,000,000 1,500,000 500,000 155,000 RECUP 1 500,000 800,000 800,000 2,000,000 - 1,000,000 200,000 200,000 500,000 50,000 50,000 15,500 Reversion 10,500 10,500 3,255 activo 45,000 66,667 40,000 26,667 8,267 activo 405,000 405,000 125,550 Reversion 872,833 55,000 31% 31% 270,578 17,050

venta 155,000 REVERSION 310,000 NUEVO ISR DIF PASIVO PARA EL AO 3

155,000 1 2 2,000,000 500,000 1,000,000 - 1,000,000 500,000 155,000 310,000 155,000 REVERSION PASIVO

17,050 17,050

270,578 17,050 155,000 310,000 15,500 3,255 8,267 452,600 125,550 452,600

OPERACIONES DEL AO 3 Ventas Costo Gastos de operacin Leasing Diferencial cambiario Depreciacion maquinaria utilidad % ISR FISCAL ISR GASTO ISR POR PAGAR FINANCIERA ISR GASTO ISR POR PAGAR ISR DIF PAS X VENTAS 2 ISR DIF PAS X VENTAS 3 ISR DIF PAS X LEASING ISR DIF ACT DIFERENCIAL ISR DIF ACT DEPRECIACION Financiera Fiscal Variacion ISR Clasificacion RECUP 2 1,000,000 3,000,000 2,500,000 500,000 155,000 AO 3 3,000,000 - 1,500,000 1,200,000 1,200,000 500,000 500,000 500,000 50,000 50,000 15,500 Reversion 75,000 9,000 27,000 18,000 5,580 Reversion 66,667 40,000 26,667 8,267 activo 1,174,333 31% 364,043 733,000 31% 227,230

310,000 rev 465,000 pasivo 155,000

2 3

3,000,000

1,000,000 1,500,000 - 1,500,000 500,000 -

310,000 465,000 155,000

REVERSION PASIVO

227,230 227,230

364,043 227,230 310,000 465,000 15,500 5,580 8,267 697,810 697,810