CAPITULO IX ELEMENTO SUBJETIVO DEL DERECHO TRIBUTARIO. 1.- Los sujetos frente al Derecho Tributario. 2.

- Situacin de las Sociedades de Hecho o Comunidades ante la Ley del IVA. 3.- El Estado y su Organismos Administrativos. CAPITULO X LA ADMINISTRACION FINANCIERA DEL ESTADO. 1.- Introduccin. 2.- El Servicio de Impuestos Internos (SII). 3.- El Servicio General de Tesorera

CAPITULO IX ELEMENTO SUBJETIVO DEL DERECHO TRIBUTARIO. 1.- Los sujetos frente al Derecho Tributario. En materia tributaria los conceptos de persona natural y de persona jurdica del Cdigo Civil tienen plena aplicacin, lo que se encuentra respaldado por los siguientes artculos del Cdigo Tributario:

(i) El artculo 8 n 7 del Cdigo Tributario, que seala que se entiende por persona para efectos tributarios, al decir:

<<Artculo 8. Para los fines del presente Cdigo y dems leyes tributarias, salvo que de sus textos se desprenda un significado diverso, se entender: 7. Por "persona", las personas naturales o jurdicas y los "representantes".>>

2.- Situacin de las Sociedades de Hecho o Comunidades ante la Ley del IVA.

Por su parte, el artculo 3 n 7 de la Ley del IVA, regula la situacin especial de las Sociedades de Hecho, sealando que ellas son contribuyentes del impuesto al valor agregado siempre que realicen ventas o presten servicios gravados por esa ley.

Ocurre que la Sociedad de Hecho en caso alguno es asimilable al instituto de la persona jurdica, ya que simplemente se trata de una situacin en que dos o ms personas gestionan una actividad en forma organizada, sin que exista una frmula legal societaria entre ellos, que configure la existencia de una persona jurdica. Sin embargo, el legislador del IVA, a propsito de este impuesto, opt por reconocer una situacin de facto y de all que llame sociedad de hecho a lo que en verdad es una comunidad, pero debe quedar claro que la Ley del IVA no se est refiriendo a una sociedad como clsicamente se entiende sta, una persona jurdica.

3.- El Estado y su Organismos Administrativos. El Estado es una persona jurdica que goza de personalidad, la que incluye todos los elementos que en l se encuentran organizados, como la poblacin, el territorio y las instituciones que se destinan al logro de los fines pblicos. Estas instituciones no tiene una personalidad jurdica propia, ya que forman parte de ese enorme ente jurdico que llamamos Estado.

En materia tributaria el Estado es una persona importantsima, ya que por una parte le corresponde ejercer la potestad tributaria y, por la otra, como Fisco, es el sujeto activo de la obligacin tributaria.

CAPITULO X LA ADMINISTRACION FINANCIERA DEL ESTADO. 1.- Introduccin.

Como hemos sealado, el Estado dispone de una serie de instituciones para realizar sus actividades, las que por pertenecer a esta entidad jurdica no tienen personalidad jurdica propia y requieren de una estructura que les da la ley.

En materia tributaria se presentan una serie de funciones complejas, como las de fiscalizacin y recaudacin de una cantidad muy alta de dinero que ingresa al Estado por concepto de impuestos. Para poder controlar y manejar estos ingresos, es necesario disponer de una organizacin determinada que se denomina Administracin Financiera del Estado. En Chile, la Administracin Financiera de Estado comprende al Servicio de Impuestos Internos (SII) y a Tesorera General de la Repblica.

2.- El Servicio de Impuestos Internos (SII). Este Servicio est encargado de la aplicacin y de la fiscalizacin de todos los impuestos internos, fiscales o en que tenga inters el Fisco, cuyo control no est encomendado especialmente por ley a otra autoridad.

El SII tiene la funcin de aplicar y fiscalizar los impuestos que la ley le encomiende.

El SII tiene su regulacin orgnica y estructural en el Decreto con Fuerza de Ley n 7 (DFL 7) de 1980. El Jefe del Servicio es un funcionario denominado Director Nacional con domicilio en Santiago, a quien le corresponden una serie de funciones que se sealan en el DFL 7, entre ellas, es destacable la consignada en el artculo 6 letra A n 1 del Cdigo Tributario, que le entrega la misin de interpretar administrativamente la ley tributaria mediante circulares.

<<Artculo 6. Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.

Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:

A. Al Director de Impuestos Internos:

1. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.>>

Bajo la subordinacin del Director Nacional se encuentran los Directores Regionales, los que adems de atribuciones administrativas, recogidas en el mismo artculo 6 letra B, tienen atribuciones jurisdiccionales, tales como constituir el Tribunal Tributario de primera instancia.

<<

B. A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:

1 Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.

2 Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere el Ttulo I del Libro Segundo.

3 Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.

4 Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.

Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio incurriere en error al determinar un impuesto o cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.

5 Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.

6 Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad a las normas del Libro Tercero.

7 Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio actuando por "orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.

8 Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La resolucin que se dicte se remitir a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn.

9 Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los nmeros 5. y 6. de la presente letra, la devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas.

Estas resoluciones se remitirn a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn.

10 Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de orden general o particular.

Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales tendrn tambin las que les confieren el presente Cdigo, el Estatuto Orgnico del Servicio y las leyes vigentes.

Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, debern ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director.>>

3.- El Servicio General de Tesorera. El Decreto con Fuerza de Ley n 1 de 1994 (DFL 1) consagra el texto refundido y sistematizado del estatuto orgnico de Tesorera. Este servicio tiene, segn el artculo 1 del citado texto, la misin de recaudar, custodiar y distribuir los fondos y los valores fiscales, municipales y, en general, los de los servicios pblicos. Debe tambin efectuar los pagos de las obligaciones del Fisco y de las municipalidades.

Entre sus atribuciones se encuentra comprendida la facultad de recaudar los tributos fiscales y municipales y la de emprender la cobranza judicial de ellos.

El Servicio de Tesorera se compone de una Tesorera General que se encuentra en Santiago y de Tesoreras Regionales, que se encuentran en todas las Regiones del pas. Hay tambin Tesoreras

Provinciales en aquellas provincias en que funcionaban al tiempo del dictarse el DFL 1 antes citado.