MX (Es MX) TallerLGCG 2011

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE CAMPECHE, A. C.
IMCP
32 Aos al Servicio de la Profesin
Taller Ley General de Contabilidad Gubernamental
Marzo 2011 LLP Deloitte Consulting
Agenda
1. Bienvenida 2. Objetivos e introduccin 3. Antecedentes de la Armonizacin Contable 4. Objetivos, alcance, retos y contenido de la LGCG
5. Implicaciones de la LGCG
6. Break 7. Documentos emitidos por el CONAC 8. Ejemplo de registro contable y presupuestal en sistema 9. Componentes de un proyecto de Armonizacin Contable
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Objetivos e Introduccin
Objetivos del Taller
Identificar los antecedentes e importancia de la Armonizacin Contable
Conocer las caractersticas e implicaciones de la LGCG
Conocer los retos tcnicos, normativos y tecnolgicos de implementacin de la LGCG Conocer la estructura y contenido general del Marco Conceptual de la Contabilidad Gubernamental (MCCG) Conocer los componentes de un proyecto de Armonizacin Contable-Punto de vista Deloitte
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Introduccin
1
En Mxico, la contabilidad gubernamental haba sido un tema de competencia de distintas instancias de gobierno (federales, estatales y municipales) as como, de entidades de fiscalizacin y control. La libertad para que cada Entidad Federativa desarrolle su propio sistema contable y presupuestal ha propiciado que la informacin generada por cada uno de los Estados sea diferente entre si y que se dificulte su comparacin y consolidacin a nivel nacional.
2
La Armonizacin surge de la necesidad de contar con informacin comparable y consolidada en materia financiera, econmica y presupuestal del sector gubernamental dado el papel tan trascendente que juega en el desarrollo de las economas y en los proyectos de inversin pblico-privado.
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Principales agentes que han intervenido en el proceso de armonizacin contable
Gobierno Federal
ASOFIS (Asociacin de Organismos de Fiscalizacin y Control Gubernamental IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos) CINIF (Consejo Mexicano para la Investigacin de Normas de Informacin Financiera) Banco Mundial / Calificadoras Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales (CPFF) / Instituto Para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas (INDETEC)
Poder Legislativo
Auditora Superior de la Federacin
Agentes
SHCP / Entidades Federativas
Convencin Nacional Hacendaria (CNH)
Consejo Nacional de Armonizacin Contable (CONAC)
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Expectativa e inters en la Armonizacin de la Contabilidad Gubernamental.

En un evento de la revista Poltica Digital, se entreg un cuestionario con 6 preguntas a los participantes. Dicha encuesta fue respondida por 370 funcionarios pblicos, los puntos ms importantes a destacar son: 1. La mayora pertenecen al poder ejecutivo a un nivel federal y estatal. As mismo, un 25% pertenecen al sector central y el 21% a dependencias descentralizadas. Aproximadamente la mitad de las entidades estn tomando acciones para la adopcin de la Ley General de Contabilidad Gubernamental como se observa en los siguientes puntos: 1. El 63% de los participantes indic contar con una iniciativa formal para adoptar la Ley General de Contabilidad Gubernamental. El 34% no se encuentra preparado con dicha iniciativa. El 54% de los encuestados consideran contar con una normatividad alineada a los requerimientos de la LGCG, mientras que el 41% no lo considera as. El 40% de los funcionarios sealaron que las aplicaciones informticas utilizadas para la contabilidad y presupuestos dentro de sus organizaciones fueron desarrolladas de forma externa. El 57% menciona que dichas herramientas s son un desarrollo propio. La operacin de los sistemas contable y presupuestal operan de forma simultnea en el 55% de las dependencias y organismos representados por los encuestados. El 41% de las dependencias no operan de la misma forma. El 56% de los funcionarios sealaron que el inventario patrimonial de las dependencias que representan se mantienen al corriente con los registros contables.
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Antecedentes de la Armonizacin Contable
Antecedentes
1996 1998 La CPFF1 plantea la necesidad de contar con informacin de las finanzas locales comparable y uniforme 2004 Se constituye el Grupo de Trabajo de Presupuesto por Programas (GTPPP) 2008 1 Convencin Nacional Hacendaria (CNH): Modelo Conceptual del Sistema Nacional de Informacin Financiera y Presupuestal 2009 Adicin al artculo 73 Constitucional facultando al Congreso de la Unin para expedir leyes que normen la contabilidad gubernamental Se crea el Consejo Nacional de Armonizacin Contable. Se emite el Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental
El INDETEC propone un programa para mejora de prcticas presupuestarias y control de egresos. 1. reunin de trabajo de Armonizacin contable 1997
Se crea el Grupo de Trabajo de Sistemas de Informacin Financiera, Contable y Presupuestal dentro de la CPFF
Se publica la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
Se publica la Ley General de Contabilidad Gubernamental
Publicacin en el DOF de documentos normativos y lineamientos de Armonizacin Contable
2002
2006
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2008
2010
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Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria LFPRH
El primer mandato de la LFPRH es que la administracin de los recursos pblicos federales se realice con base en criterios de legalidad, honestidad, eficiencia, eficacia, economa, racionalidad, austeridad, control, equidad de gnero, rendicin de cuentas y transparencia. El Ttulo Sexto, captulo I de la Ley trata sobre la informacin y transparencia, y contiene los requisitos mnimos de informacin que deber ser entregada por la SHCP mensual y trimestralmente al Congreso de la Unin.
El Sistema de Evaluacin del Desempeo es el conjunto de elementos metodolgicos que permiten realizar una valoracin objetiva del desempeo de los programas, bajo los principios de verificacin del grado de cumplimiento de metas y objetivos, con base en indicadores estratgicos y de gestin, para:
a)
Conocer los resultados de la aplicacin de los recursos pblicos federales y el impacto social de los programas y de los proyectos
Identificar la eficiencia, eficacia y la calidad en la Administracin Pblica Federal Aplicar las medidas conducentes, enfatizando en la calidad de los bienes y servicios pblicos, la satisfaccin del ciudadano, y el cumplimiento de los criterios de legalidad, honestidad, eficiencia, eficacia, economa, racionalidad, austeridad, transparencia, control, rendicin de cuentas y equidad de gnero.
b) c)
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Reforma Constitucional Artculo 73

El 7 de mayo de 2008, en el Diario Oficial de la Federacin se public un Decreto que reformaba varios artculos de la Constitucin, con tres objetivos principales:
1. 2. 3.
Incrementar la calidad del gasto pblico Prevenir erogaciones plurianuales para proyectos de inversin en infraestructura Lograr el fortalecimiento en la transparencia y la rendicin de cuentas
Entre los artculos reformados se encuentra el 73, en su fraccin XXVIII, quedando:
Artculo 73: El Congreso tiene facultad: XXVIII. Para expedir leyes en materia de contabilidad gubernamental que regirn la contabilidad pblica y la presentacin homognea de informacin financiera, de ingresos y egresos, as como patrimonial, para la Federacin, los estados, los municipios, el Distrito Federal y los rganos poltico-administrativos de sus demarcaciones territoriales, a fin de garantizar su armonizacin a nivel nacional;
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Anlisis de la Reforma al Artculo 134 Constitucional. En materia de Presupuesto basado en resultados (PbR) se reform para impulsar la implantacin de un presupuesto con enfoque en resultados y un sistema de evaluacin del desempeo en los tres rdenes de gobierno.
Artculo 134. Los recursos econmicos de que dispongan la Federacin, los estados, los municipios, el Distrito Federal y los rganos poltico-administrativos de sus demarcaciones territoriales, se administrarn con eficiencia, eficacia, economa, transparencia y honradez para satisfacer los objetivos a los que estn destinados.
Concepto
Recursos econmicos
Interpretacin
Este concepto es amplio, ya que puede abarcar dinero, personal, patrimonio, equipo, etc. Medir la relacin entre la cantidad de los bienes y los servicios generados y los insumos o recursos utilizados para su produccin, as como el ejercicio del presupuesto de egresos en tiempo y forma. Medir el grado de cumplimiento de los objetivos y metas programados, es decir, los resultados del empleo de los recursos econmicos.
Eficiencia Capacidad de disponer de alguien o de algo para conseguir un efecto determinado (Real Academia Espaola)
Eficacia Capacidad de lograr el efecto que se desea o se espera (Real Academia Espaola)
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Anlisis de la Reforma al Artculo 134 Constitucional (contina)
Concepto
Economa 1.Administracin eficaz y razonable de los bienes 2.Contencin o adecuada distribucin de recursos 3.Ahorro de trabajo, tiempo o de otros bienes (Real Academia Espaola)
Transparencia 1.Cualidad de transparente 2.Adj. Claro, evidente, que se comprende sin duda o ambigedad (Real Academia Espaola)
Interpretacin
Medir la capacidad de las instituciones o los programas para generar o movilizar los recursos, conforme a sus objetivos metas; y Asignacin de recursos a instituciones o programas privilegiando su potencial para el logro de objetivos y metas.
La difusin de la informacin en materia de ejercicio de recursos pblicos y sus resultados, y el fcil acceso a la misma, en formatos que resulten comprensibles para la sociedad, y adecuados para los usuarios.
Honradez Rectitud de nimo, integridad en el obrar (Real Academia Espaola)
Garantizar el manejo recto e ntegro en el empleo de los recursos en los trminos que marque la legislacin correspondiente.
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Objetivos, alcance, retos y contenido de la LGCG
Objetivos de la LGCG
La exposicin de motivos y los objetivos de la LGCG contemplan los siguientes aspectos bsicos:
Define bases tcnicas de los registros contables y organizar la efectiva sistematizacin que permita la obtencin de informacin veraz, clara, oportuna y concisa
Establece que la informacin presupuestaria y programtica que deber relacionarse en lo conducente con los objetivos y prioridades de la Planeacin Nacional y Estatal.
Propone un marco normativo claro y flexible para incorporar reglas, instrumentos y criterios actualizados.
Caractersticas tcnicas
Prev que las Cuentas Pblicas incluyan los resultados de la evaluacin del desempeo, adems del control y fiscalizacin en las entidades que administran recursos pblicos.
Asume como premisa bsica el registro y la valuacin del patrimonio del Estado.
Implica la adopcin de un modelo contable promotor de mejores prcticas nacionales e internacionales.
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Alcance y Estructura de la Ley General de Contabilidad Gubernamental

Ttulo Primero Objeto y Definiciones de la Ley
Captulo nico: Disposiciones Generales
Captulo I: Del Consejo Nacional de Armonizacin Contable
Ttulo Segundo: De la Rectora de la Armonizacin Contable
Captulo II: Del Secretario Tcnico Captulo III: Del Comit Consultivo Captulo IV: Del Procedimiento para la Emisin Disposiciones y para el Seguimiento de su Cumplimiento de
Ttulo Tercero: De la Contabilidad Gubernamental Ttulo Cuarto: De la Informacin Financiera Gubernamental y la Cuenta Pblica
Captulo I: Del Sistema de Contabilidad Gubernamental Captulo II: Del Registro Patrimonial Captulo III: Del Registro Contable de las Operaciones Captulo I: De la Informacin Financiera Gubernamental Captulo II: Del Contenido de la Cuenta Pblica
Ttulo Quinto: De las Sanciones
Estipula los actos que implican el incumplimiento a los preceptos establecidos en la LGCG de conformidad con la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos. Estipula las fechas en la que los Entes Pblicos se ajustarn a los elementos tcnicos y normativos definidos en la LGCG
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Transitorios
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Implicaciones de la LGCG
Ley General de Contabilidad Gubernamental
1. Armonizacin de la informacin financiera en los tres poderes y los tres rdenes de gobierno. (Art.1.)
2. Conformacin de un consejo rector CONAC. (Art. 6 al 12)

3. Informacin sobre obligaciones contingentes. (Art. 39) 4. Una estructura contable y presupuestal acorde a las Leyes de Ingresos y Presupuestos de Egresos (postulado 6 Registro e Integracin Presupuestaria). 5. Obligacin de levantar inventarios fsicos cada 6 meses a partir de 2011 (Art. 26,27). Hace mencin al proceso de entrega-recepcin (Art. 31). 6. La cuenta pblica debe contener 7 estados financieros, destacando el estado de situacin financiera y el estado de cambios en la situacin financiera (Art. 46). 7. Registro y control de los inventarios de los bienes muebles e inmuebles de los entes pblicos. (Art. 23 al 32)
Un sistema contable que genere informacin (Art. 3, 16, 19, 23, 29): a) Patrimonial b) En Tiempo Real c) Vinculacin Presupuestal y Contable d) Con Base en Devengado e) Grado de avance de las obras en proceso
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Supletoriedad de la LGCG y del MCCG

Supletoriedad de la LGCG
Artculo 5: La interpretacin de esta Ley, para efectos administrativos, corresponde a la Secretara de Hacienda y a la Secretara de la Funcin Pblica, en el mbito de sus respectivas atribuciones. A falta de disposicin expresa en esta Ley, se aplicar supletoriamente la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria. Artculo 21: La contabilidad se basar en un marco conceptual que representa los conceptos fundamentales para la elaboracin de normas, la contabilizacin, valuacin y presentacin de la informacin financiera confiable y comparable para satisfacer las necesidades de los usuarios y permitir ser reconocida e interpretada por especialistas e interesados en la finanzas pblicas
Supletoriedad al MCCG (prrafo 12): a) La Normatividad emitida por las unidades administrativas o instancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental; Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP) emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (International Public Sector Accounting Standards Board, International Federation Accounting Committee); Las Normas de Informacin Financiera del Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF).
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b)
c)
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Sanciones contempladas en la LGCG:

Ley General de Contabilidad Gubernamental:
Artculo 56.- Considera los actos u omisiones que impliquen el incumplimiento a los preceptos establecidos en la LGCG; la sancin ser de conformidad con lo previsto en la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos; Las responsabilidades administrativas se fincarn, en primer trmino, a quienes directamente hayan ejecutado los actos o incurran en las omisiones que las originaron y, subsidiariamente, a los que, por la naturaleza de sus funciones, hayan omitido la revisin o autorizado tales actos Artculo 57.- La sancin ser en trminos de las disposiciones aplicables a los servidores pblicos que incurran en los siguientes supuestos:
I. Omitir o alterar registros, actos o partes de la contabilidad de los recursos pblicos;

II. Alterar los documentos que integran la contabilidad de la informacin financiera; III. No realizar los registros presupuestarios y contables en la forma y trminos que establece esta Ley, con informacin confiable y veraz; IV. Cuando por razn de la naturaleza de sus funciones tengan conocimiento de que puede resultar daada la hacienda pblica o el patrimonio de cualquier ente pblico y, no lo eviten o no lo informen a su superior jerrquico, y V. No tener o no conservar, en los trminos de la normativa, la documentacin comprobatoria del patrimonio, as como de los ingresos y gastos de los entes pblicos.
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Acuerdo de Interpretacin de Requerimientos

El 11 de enero de 2011 Conac publica el Acuerdo de Interpretacin sobre las Obligaciones establecidas en los artculos transitorios de la Ley General de Contabilidad Gubernamental.
A. Para entidades Federativas y Municipios A.1 Disponer a ms tardar el 31 de diciembre de 2010 de los siguientes documentos tcnico-contables: 1. Marco Conceptual 2. Postulados Bsicos 3. Clasificador por objeto del gasto 4. Clasificador por tipo de gasto 5. Clasificador por rubro de ingresos 6. Catlogo de cuentas de contabilidad 7. Momentos contables del gasto 8. Momentos contables de los ingresos 9. Manual de Contabilidad Gubernamental 10.Principales normas de registro y valoracin del Patrimonio 11.Indicadores para medir avances fsico-financieros
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Interpretacin de requerimientos
A.2 A partir del 1 de enero de 2012 realizar registros contables con base acumulativa y en apego al Marco Conceptual.
A.3 Las entidades federativas emitirn las cuentas pblicas conforme a la estructura establecida en los artculos 53 y 54, mismas que sern publicadas para consulta de la poblacin en general, a partir del inicio del ejercicio correspondiente al ao 2012.
A.4 Los ayuntamientos de los municipios emitirn informacin peridica y elaborarn sus cuentas pblicas a partir del 1 de enero 2013.
A.5 Realizar a partir del 01 de enero de 2013:
1. Integrar Inventario de bienes 2. Efectuar los registros contables y la valuacin del patrimonio 3. Indicadores de resultados sobre el cumplimiento de sus metas
4. Publicar informacin contable, presupuestara y programtica en sus respectivas pginas de internet 5. Operacin y generacin de informacin financiera en tiempo real
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Implicaciones de la LGCG Algunos apuntes del proceso de armonizacin
1. Adaptar Normas locales a la LGCG

Dentro de los acuerdos publicados por el CONAC se estipula que los Estados debern adaptar sus marcos jurdicos a las disposiciones de la LGCG.
Algunos Estados han considerado que no es necesario adaptar sus propias normas, dado que el decreto de la LGCG establece en su artculo segundo transitorio, que Se derogan todas las disposiciones que se opongan a lo dispuesto a la Ley
Fundamento dentro del MCCG: TERCERO. De conformidad con los artculos 1 y 7 de la Ley de Contabilidad, los gobiernos de las Entidades Federativas debern adoptar e implementar las disposiciones del CONAC, va la adecuacin de sus marcos jurdicos, lo cual podra consistir en la eventual modificacin o formulacin de leyes o disposiciones administrativas de carcter local, segn sea el caso.
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2. Publicacin en Internet de los avances

El Secretario Tcnico de la CONAC deber llevar un registro para informar sobre los avances de los Estados, Municipios y DF sobre la adopcin de la LGCG
Fundamento dentro del MCCG: QUINTO.- En los trminos de los artculos 7 y 15 de la Ley de Contabilidad, el Secretario Tcnico llevar un registro pblico en una pgina de Internet de los actos que los gobiernos de las entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal realicen para la adopcin e implementacin del presente acuerdo. Para tales efectos, los gobiernos de las entidades federativas, los municipios y las demarcaciones territoriales del Distrito Federal remitirn al Secretario Tcnico la informacin relacionada con dichos actos. Dicha informacin deber ser enviada a la direccin electrnica conac_sriotecnico@hacienda.gob.mx, dentro de un plazo de 15 das hbiles contados a partir de la conclusin del plazo fijado por el CONAC.
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3. Adopcin del MCCG al 30 de abril del 2010

Dentro de los acuerdos publicados por el CONAC se estipula que el MCCG se deber adoptar a ms tardar el 30 de abril del 2010, sin embargo para la fecha anteriormente mencionada el CONAC no haba publicado algunos acuerdos importantes para este efecto, como el Manual de Contabilidad, el cual deber contener entre otras cosas, clasificadores completos, guas e instructivos contables y matrices de conversin.
Fundamento dentro del MCCG: SEGUNDO. En cumplimiento con el artculo 7 de la Ley de Contabilidad, los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin y de las entidades federativas; los entes autnomos de la Federacin y de las entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los rganos polticoadministrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; y las entidades de la administracin pblica paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales; debern adoptar e implementar, con carcter obligatorio, el Acuerdo por el que se emite el Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental a ms tardar, el 30 de abril de 2010.
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4. Registro de Deuda Pblica

Imposibilidad para incorporar o mantener deuda en el Registro de Obligaciones y Emprstitos de Entidades y Municipios, el cual permite garantizar dichas obligaciones con las participaciones federales, si no estn al corriente en LGCG
Fundamento dentro de la LGCG: Artculo 15.- La Secretara de Hacienda no podr inscribir en el Registro de Obligaciones y Emprstitos de Entidades y Municipios a que se refiere el artculo 9 de la Ley de Coordinacin Fiscal, las obligaciones de entidades federativas y municipios que no se encuentren al corriente con las obligaciones contenidas en esta Ley. Para tal efecto, en las solicitudes de registro que presenten las entidades federativas y municipios debern manifestar bajo protesta de decir verdad que cumplen con las obligaciones requeridas. MCCG: SEXTO.- Las entidades federativas y municipios slo podrn inscribir sus obligaciones en el Registro de Obligaciones y Emprstitos si se encuentran al corriente con las obligaciones contenidas en Ley General de Contabilidad Gubernamental.
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5. Momento del devengo de ingresos determinables

Momento cuando deben devengarse los ingresos determinables (con un padrn, p.ej. tenencia, predial, licencias), Al inicio del ejercicio? Al vencimiento del plazo ordinario?. El acuerdo emitido por CONAC (Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos Contables de los Ingresos) marca 5 elementos para su devengo:
Fundamento : Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos Contables de los Ingresos Artculo XI. Cuando los entes pblicos cuenten con los elementos que identifique el hecho imponible, el contribuyente y se pueda establecer el importe de los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos, emitindose el documento de pago y sealando la fecha lmite para realizarlo de acuerdo a los plazos establecidos en las leyes respectivas, se entender como determinable. Asimismo, se considerar como autodeterminable cuando corresponda a los contribuyentes la determinacin.
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6. Fideicomisos
Fideicomisos cmo registrarlos?, cul sera la contracuenta del registro de un saldo proveniente de ejercicios anteriores? En el caso de fideicomisos por deuda o bursatilizacin, cul sera la contracuenta del registro de la deuda proveniente de ejercicios anteriores?
Fundamento dentro de la LGCG Artculo 32.- Los entes pblicos debern registrar en una cuenta de activo, los fideicomisos sin estructura orgnica y contratos anlogos sobre los que tenga derecho o de los que emane una obligacin.
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7. Consolidacin de Cuenta Pblica

No existe fecha de emisin y reglas para la consolidacin de cuentas pblicas.
Fundamento dentro de la LGCG: CAPTULO II Del Contenido de la Cuenta Pblica Artculo 50.- El consejo emitir los lineamientos en materia de integracin y consolidacin de los estados financieros y dems informacin presupuestaria y contable que emane de las contabilidades de los entes pblicos.
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8. Tiempo real
Existe confusin acerca de la definicin e implicaciones del trmino tiempo real. Algunas dudas que han surgido son las siguientes: Qu lapso tiene que transcurrir relacionado con el procesamiento de la informacin para ser considerado tiempo real? Qu pasa cuando por las cuestionas de la naturaleza de la operacin de algunos entes pblicos no es posible generar la informacin en tiempo real? Los Estados Financieros no pueden ser emitidos en tiempo real, sino atendiendo al postulado de periodo contable.
Fundamento dentro de la LGCG: Artculo 19.- Los entes pblicos debern asegurarse que el sistema: VI. Genere, en tiempo real, estados financieros, de ejecucin presupuestaria y otra informacin que coadyuve a la toma de decisiones, a la transparencia, a la programacin con base en resultados, a la evaluacin y a la rendicin de cuentas.
Fundamento dentro del MCCG

OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SCG.. Registrar de manera automtica, armnica, delimitada, especfica y en tiempo real las operaciones contables y presupuestarias propiciando, con ello, el registro nico, simultneo y homogneo; Generar, en tiempo real, estados financieros, de ejecucin presupuestaria y otra informacin que coadyuve a la toma de decisiones, transparencia
9. Tratamiento contable de los donativos recibidos

Hasta el momento la LGCG y los acuerdos publicados por el CONAC no consideran el tratamiento contable y presupuestal que debe de darse a la recepcin de donativos.
Fundamento dentro de la LGCG o MCCG: No se contempla hasta el momento
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10. Saldos al inicio del ejercicio 2012

Existen las siguientes dudas relacionadas: Se debe reconocer el rezago en ingresos de ejercicios anteriores? Ej. Cuentas por cobrar por predial, tenencia, u otros ingresos devengados por cobrar Qu pasa con el pasivo laboral? Se debe registrar por el global al inicio del ejercicio? Implicara retroactividad en la aplicacin de la LGCG para cualquiera de estos casos?
Fundamento dentro de la LGCG o MCCG: No se contempla hasta el momento
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rganos rectores y documentos emitidos por el CONAC
Para la armonizacin contable se cuenta con tres rganos rectores, con las siguientes facultades principales:
Consejo Nacional de Armonizacin Contable
Secretario Tcnico
Comit Consultivo
Facultades del Consejo Nacional de Armonizacin Contable: I. Emitir el marco conceptual, los postulados bsicos, el plan de cuentas, los elementos mnimos II. que deben contener los manuales de contabilidad gubernamental, junto con los III. reclasificadores de catlogos de cuentas para el caso de los correspondientes al sector IV. paraestatal; as como las normas contables y de emisin de informacin financiera, generales V. y especficas, que hayan sido formuladas y propuestas por el secretario tcnico; VI. Emitir los requerimientos de informacin adicionales y los convertidores de las cuentas VII. contables y complementarias, para la generacin de informacin necesaria, en materia de VIII.finanzas pblicas, para el sistema de cuentas nacionales y otros requerimientos de IX. informacin de organismos internacionales de los que Mxico es miembro. X. Emitir lineamientos para el establecimiento de un sistema de costos; XI. Emitir las reglas de operacin del consejo, as como las del comit;
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CONAC
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De acuerdo a las facultades de la CONAC, establecidas en la LGCG, se emitieron los siguientes documentos:
Durante el 2009 fueron publicados en el Diario Oficial de la Federacin las normas a que hace referencia la LGCG, mismas que fueron aprobadas en las diferentes reuniones de trabajo del CONAC 1. Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental 2. Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental 3. Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos Contables de los Egresos
Publicados el 20/08/2009
4. 5. 6. 7. Publicados el 9/12/2009
8.
9.
Clasificador por Objeto del Gasto Clasificador por Rubros de Ingresos Plan de Cuentas Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos Contables de los Ingresos Normas y Metodologa para la Emisin de Informacin Financiera y Estructura de los Estados Financieros Bsicos del Ente Pblico y Caractersticas de sus Notas Lineamientos sobre los Indicadores para Medir los Avances Fsicos y Financieros relacionados con los Recursos Pblicos Federales
Mayo
2010
10. Clasificador por objeto de gasto a nivel de partida 11.Clasificador por tipo de gasto 12. Clasificador por fuente de financiamiento
Documentos aprobados en 2010 1/2
Documento
Noviembre 2010
13. Manual de contabilidad: Lista de cuentas, descripcin de cuentas, gua contabilizadora, modelo de asientos. 14. Metodologa para el anlisis de la vinculacin de la planeacin del desarrollo con los componentes de las finanzas pblicas (ingreso, gasto, deuda)
15. Principales reglas de registro y valoracin del patrimonio (elementos generales) 16. Clasificador funcional del gasto (finalidad, funcin y subfuncin) 17. Marco metodolgico sobre la forma y trminos en que deber orientarse el desarrollo del anlisis de los componentes de las finanzas pblicas con relacin a los objetivos y prioridades que, en la materia, establezca la planeacin de desarrollo, para su integracin en la cuenta pblica.
Publicados el 15/12/2010
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Obligatoriedad para integrar Consejos de Armonizacin Contable en las Entidades Federativas:

De acuerdo al Presupuesto de Egresos de la Federacin para el ejercicio 2011, las Entidades Federativas tendrn que integrar sus propios Consejos de Armonizacin Contable:
Fundamento en el PEF 2011:

DCIMO SPTIMO: Las entidades federativas debern establecer Consejos de Armonizacin Contable, en los que se incluyan a los municipios, rganos de fiscalizacin estatales y colegios de contadores, con el propsito de que coadyuven en el proceso de implementacin de los acuerdos aprobados en el Consejo Nacional de Armonizacin Contable.
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1. Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental 2. Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental 3. Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos Contables de los Egresos
4. Clasificador por Objeto del Gasto

5. Clasificador por Rubros de Ingresos 6. Plan de Cuentas
7. Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos Contables de los Ingresos

8. Normas y Metodologa para la Emisin de Informacin Financiera y Estructura de los Estados Financieros Bsicos del Ente Pblico y Caractersticas de sus Notas
9. Lineamientos sobre los Indicadores para Medir los Avances Fsicos y Financieros relacionados
con los Recursos Pblicos Federales 10. Manual de Contabilidad Gubernamental 11. Principales Reglas de Registro y Valoracin del Patrimonio (Elementos Generales) 12. Clasificacin Funcional del Gasto (Finalidad, Funcin y Subfuncin) 13. Anlisis de los Componentes de las Finanzas Pblicas
1. El Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG)
MCCG
El Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG), es la base del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) para los entes pblicos, constituyndose en el referente terico que define, delimita, interrelaciona e integra de forma lgicodeductiva sus objetivos y fundamentos. Adems, establece los criterios necesarios para el desarrollo de normas, valuacin, contabilizacin, obtencin y presentacin de informacin contable y presupuestaria, en forma clara, oportuna, confiable y comparable, para satisfacer las necesidades de los usuarios.
El presente MCCG se integra por los apartados siguientes: I. Caractersticas del Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental; II. Sistema de Contabilidad Gubernamental; III. Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental; IV. Necesidades de informacin financiera de los usuarios; V. Cualidades de la informacin financiera a producir; VI. Estados Presupuestarios, Financieros y Econmicos a producir y sus objetivos; VII. Definicin de la estructura bsica y principales elementos de los estados financieros a elaborar.
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Sistema de contabilidad gubernamental (SCG)

Objetivos
a) Facilitar la toma de decisiones con informacin veraz, oportuna y confiable. b) Emitir y consolidar los estados financieros, as como producir reportes de las op. de la Administracin Pblica; c) Permitir la adopcin de polticas para el manejo eficiente del gasto. d) Registrar de manera automtica y en tiempo real las operaciones contables y presupuestarias. e) Atender requerimientos de informacin de los usuarios en general sobre las finanzas pblicas
Caractersticas
a) Ser nico, uniforme e integrador b) Integrar en forma automtica la operacin contable con el ejercicio presupuestario c) Efectuar los registros considerando la base acumulativa (devengado) de las transacciones; d) Registrar de manera automtica y, por nica vez, en los momentos contables correspondientes. e) Efectuar la interrelacin automtica de los clasificadores presupuestarios, la lista de cuentas y el catlogo de bienes. f) Efectuar en las cuentas contables, el registro de las etapas del presupuesto de los entes pblicos g) Facilitar el registro y control de los inventarios de bienes muebles e inmuebles de los entes pblicos;
f) Facilitar el reconocimiento, registro, seguimiento, evaluacin y fiscalizacin de las operaciones de ingresos, gastos, activos, pasivos y patrimoniales de los entes pblicos;
g) Dar soporte tcnicodocumental a los registros financieros para su seguimiento, evaluacin y fiscalizacin. h) Permitir una efectiva transparencia en la rendicin de cuentas.
h) Generar, en tiempo real de estados financieros, de ejecucin presupuestaria y otra informacin para la toma de decisiones
j) Que permita el procesamiento y generacin de estados financieros mediante el uso de herramientas informticas
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Necesidades de informacin financiera de los usuarios
La informacin financiera debe satisfacer, para la toma de decisiones, los requerimientos de los usuarios; entre otros: a) El H. Congreso de la Unin y los Congresos de los Estados para conocer, revisar y en su caso aprobar el presupuesto pblico y la cuenta pblica; b) La Auditora Superior de la Federacin (ASF), entidades estatales de fiscalizacin, y rganos internos para los fines de revisin y fiscalizacin de la informacin financiera; c) Los entes pblicos, para realizar la evaluacin, seguimiento y control interno a sus operaciones con el fin de hacer uso eficiente de los recursos pblicos. d) Entidades que proveen financiamiento y que califican la calidad crediticia de los entes pblicos; e) Pblico en General que demande informacin sobre la situacin contable y presupuestaria de los entes pblicos.
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Cuadro comparativo
PCGA POSTULADOS BASICOS NIF A-2 Entidad Realizacin Perodo contable Entidad Econmica Realizacin Devengacin Contable Perodo contable PC GUBERNAMENTAL FEDERAL Ente Cuantificacin en trminos monetarios Perodo contable PC INDETEC (19 entidades federativas) Ente Cuantificacin en trminos monetarios Perodo contable POSTULADOS APROBADOS Ente Pblico Devengo contable Sustancia Econmica
Valor Histrico Original

Negocio en Marcha Dualidad Econmica
Valor Histrico Original

Negocio en Marcha Dualidad Econmica
Costo Histrico
Existencia Permanente Partida Doble Revelacin Suficiente Importancia Relativa Consistencia
Costo Histrico
Existencia Permanente Dualidad Econmica Revelacin Suficiente Importancia Relativa Consistencia
Valuacin
Existencia Permanente Dualidad Econmica Revelacin Suficiente Importancia relativa Consistencia
Revelacin Suficiente Revelacin Suficiente Importancia Relativa Comparabilidad Sustancia Econmica Consistencia
Reglas Particulares De valuacin De presentacin Criterio prudencial
Valuacin Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos
Cumplimiento de Disposiciones Cumplimiento de Disposiciones Legales Legales
Control Presupuestal Base de Registro Integracin de Informacin No compensacin

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Control Presupuestario Base de Registro Integracin de Informacin Necesario incluir: Partida doble No compensacin
Registro e Integracin presupuestaria
Consolidacin de la Informacin Financiera

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III. Postulados bsicos de contabilidad gubernamental. Son los elementos fundamentales

que configuran el SCG, teniendo incidencia en la identificacin, el anlisis, la interpretacin, la captacin, el procesamiento y el reconocimiento de las transacciones financieras del ente pblico 1) Sustancia Econmica
Es el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente al ente pblico y delimitan la operacin del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG).
2) Entes Pblicos Los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin y de las entidades federativas; los entes autnomos de la Federacin y de las entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; y las entidades de la administracin pblica paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales.
3) Existencia Permanente
La actividad del ente pblico se establece por tiempo indefinido, salvo disposicin legal en la que se especifique lo contrario.
4) Revelacin Suficiente
Los estados y la informacin financiera deben mostrar amplia y claramente la situacin financiera y los resultados del ente pblico.
5) Importancia Relativa
La informacin debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente.
6) Registro e Integracin Presupuestaria

La informacin presupuestaria de los entes pblicos se integra en la contabilidad en los mismos trminos que se presentan en la Ley de Ingresos y en el Decreto del Presupuesto de Egresos, de acuerdo a la naturaleza econmica que le corresponda.
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III. Postulados bsicos de contabilidad gubernamental

7) Consolidacin de la Informacin Financiera Los estados financieros de los entes pblicos debern presentar de manera consolidada la situacin financiera, los resultados de operacin, el flujo de efectivo o los cambios en la situacin financiera y las variaciones a la Hacienda Pblica, como si se tratara de un solo ente pblico. 8) Devengo Contable Los registros contables de los entes pblicos se llevarn con base acumulativa. El ingreso devengado, es el momento contable que se realiza cuando existe jurdicamente el derecho de cobro de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y otros ingresos por parte de los entes pblicos. El gasto devengado, es el momento contable que refleja el reconocimiento de una obligacin de pago a favor de terceros por la recepcin de conformidad de bienes, servicios y obra pblica contratados 9) Valuacin
Todos los eventos que afecten econmicamente al ente pblico deben ser cuantificados en trminos monetarios y se registrarn al costo histrico o al valor econmico ms objetivo registrndose en moneda nacional.
10) Dualidad Econmica

El ente pblico debe reconocer en la contabilidad, la representacin de las transacciones y algn otro evento que afecte su situacin financiera, su composicin por los recursos asignados para el logro de sus fines y por sus fuentes, conforme a los derechos y obligaciones.
11) Consistencia
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Ante la existencia de operaciones similares en un ente pblico, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones.
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ETAPAS DEL PRESUPUESTO DE EGRESOS

El registro de las etapas del presupuesto de los entes pblicos se efectuar en las cuentas contables que, para tal efecto, establezca el consejo, las cuales debern reflejar: en lo relativo al gasto, el aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado.
El momento contable del gasto aprobado El gasto modificado
Es el que refleja las asignaciones presupuestarias anuales comprometidas en el Presupuesto de Egresos.
Es el momento contable que refleja la asignacin presupuestaria que resulta de incorporar, en su caso, las adecuaciones presupuestarias al presupuesto aprobado .
El gasto comprometido
Es el momento contable que refleja la aprobacin por autoridad competente de un acto administrativo, u otro instrumento jurdico que formaliza una relacin jurdica con terceros para la adquisicin de bienes y servicios o ejecucin de obras. En el caso de las obras a ejecutarse o de bienes y servicios a recibirse durante varios ejercicios, el compromiso ser registrado por la parte que se ejecutar o recibir, durante cada ejercicio. Es el momento contable que refleja el reconocimiento de una obligacin de pago a favor de terceros por la recepcin de conformidad de bienes, servicios y obras oportunamente contratados; as como de las obligaciones que derivan de tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias definitivas.
El gasto devengado
El gasto ejercido
El gasto ejercido es el momento contable que refleja la emisin de una cuenta por liquidar certificada o documento equivalente debidamente aprobado por la autoridad competente.
El gasto pagado
El gasto pagado es el momento contable que refleja la cancelacin total o parcial de las obligaciones de pago, que se concreta mediante el desembolso de efectivo o cualquier otro medio de pago.
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Ejemplos etapas del presupuesto

TIPO Servicios personales por nmina COMPROMETIDO Al inicio del ejercicio por el monto anual, revisable mensualmente con la plantilla autorizada. Al formalizarse el contrato o pedido por autoridad competente. DEVENGADO En la fecha de trmino del periodo pactado.
Bienes
En la fecha en que se reciben de conformidad los bienes. En la fecha de la recepcin de conformidad, para el periodo o avance pactado de conformidad con las condiciones del contrato. En la fecha de la autorizacin de la documentacin comprobatoria presentada por el servidor pblico.
Servicios
Al formalizarse el contrato, pedido o estimacin por autoridad competente.
Gastos de viaje y viticos
Al formalizarse mediante oficio de comisin o equivalente.
Inmuebles
Al formalizarse el contrato de promesa de compra venta o su equivalente.
Cuando se traslade la propiedad del bien.
Recursos por convenio
A la formalizacin respectivos.
de
los
convenios
En la fecha de cumplimiento de los requisitos establecidos en los convenios respectivos.

En el momento en que se hace exigible el pago de conformidad con el convenio o acuerdo firmado o a la fecha en que se autoriza el pago por haber cumplido los requisitos en trmino de las disposiciones aplicables. En la fecha en que se hace exigible el pago de conformidad con reglas de operacin y/o dems disposiciones aplicables.
Donativos o apoyos
A la firma del convenio de donacin o acuerdo de autoridad competente por el cual se dispone la asignacin de recursos. Al autorizarse la solicitud o acto requerido. Al inicio del ejercicio por el monto anual, del padrn de beneficiarios elegibles, revisable mensualmente. Al inicio del ejercicio con el Presupuesto de Egresos, revisable mensualmente.
Subsidios
Transferencias
De conformidad con los calendarios de pago.

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Ejercicio del presupuesto con ampliaciones y reducciones presupuestales y la adquisicin de materiales y suministros
Evento Contable
1.- Presupuesto de Egresos Aprobado 2.- Ampliaciones/Adiciones al Presupuesto Aprobado. 3.- Reducciones al Presupuesto Aprobado. 4.- Presupuesto comprometido por los pedidos fincados para adquisicin de materiales y suministros 5. Del devengado por adquisicin de materiales y suministros. 6.- Por la autorizacin final de la orden de pago de materiales y suministros. 7.- Del pago por la adquisicin de materiales y suministros. 8.- Por el consumo de materiales y suministros por el ente pblico
Monto
$100 $20 $7 $50
Presupuesto de Egresos por Ejercer 1) 100 2) 20 saldo) 63 Presupuesto de egresos Comprometido 4) 50 40 (5 7 (3 50 (4
Presupuesto de Egresos Aprobado 100 (1
Modificaciones al Presupuesto de Egresos Aprobado 3) 7 20 (2
Presupuesto de egresos Devengado

5) 40 40 (6
Presupuesto de egresos ejercido 6) 40 30 (7
$40
$40
saldo) 10 Presupuesto de egresos pagado 7) 30
Almacn de materiales y suministros de consumo 5a) 34.4 saldo) 4.4 30 (8a
saldo) 10 Efectivo y equivalentes

30 (7a
$30 $30 Proveedores por pagar a corto plazo 7a) 30 40 (5a 10 (saldo
Otros gastos
Materiales y suministros
5a) 5.6
8a) 30
PRESUPUESTO AUTORIZADO
COMPROMETIDO APROBADO AMPLIACIONES REDUCCIONES MODIFICADO DEVENGADO EJERCIDO PAGADO
CRDITO DISPONIBLE PARA COMPROMETER (ModificadoComprometido)
CRDITO DISPONIBLE (Modificado Devengado)
POR EJERCER
$100
$20
$7
$113
$50 -$40 =
$10
$ 40
$40 -$30
=$10
$30
$63
$73
$63
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Ejercicio del presupuesto para la contratacin y pago de obra pblica

Evento Contable
1.- Presupuesto de Egresos Aprobado 2.- Ampliaciones / adiciones al Presupuesto Aprobado. 3.- Reducciones al Presupuesto Aprobado. 4.- De la contratacin de estudios, proyectos y/o contratacin de obra pblica. 5.- De la aceptacin de la factura para pago de anticipos a contratistas. 6.- De la autorizacin final para el pago de anticipo 7.- De la entrega del pago por el anticipo a contratistas. 8.- Aceptacin de las estimaciones y facturas a contratistas por avance en estudios, proyectos y/ obra pblica 9.- Autorizacin final de las ordenes de pago para las estimaciones y facturas por avance 10.- Pago de estimacin y factura
Monto
$100 $30 $10 $60
Presupuesto de egresos por Ejercer 1) 100 2) 30 10 (3 60 (4
Modificaciones al Presupuesto. de Egresos Presupuesto de Egresos Aprobado Aprobado 100 (1 3) 10 30 (2 20 (saldo
saldo) 60 Presupuesto de egresos Comprometido 4) 60 18 (5
Presupuesto de egresos Devengado 5) 18 8) 42 saldo) 0 18 (6 42 (9
Presupuesto de egresos ejercido 6) 18 9) 42 saldo)0 Efectivo y equivalentes 18 (7a 42 (10a 60 (saldo 18 (7 42 (10
$18 saldo) 0 $18 $18 $60
42 (8
Presupuesto de egresos pagado 7) 18 10) 42 saldo) 60
Anticipo a contratistas por obras pblicas a corto plazo

5a) 15.5 15.5 (8a
$60
Otros gastos
Bienes inmuebles, Infraestructura Cuentas por pagar a y Construcciones en Proceso corto plazo
5a) 2.5
$60 8a) 5.8
8a) 15.5 8a) 36.2
7a) 18 10a) 42
18 (5a 42 (8a 0 (saldo
s) 8.3
COMPROMETIDO APROBADO AMPLIACIONES REDUCCIONES MODIFICADO DEVENGADO EJERCIDO
saldo) 51.7
CRDITO DISPONIBLE PARA COMPROMETER (ModificadoComprometido) CRDITO DISPONIBLE (Modificado Devengado)
PAGADO
POR EJERCER
$100
$30
$10
$120
=$0
$60 =$60
$60
$60
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$60 -$18 -$42
$18 -$42 -$18 +$42 =$0 - 50 -
$18 +$42 -$18 -$42 =$0
$18 +$42
Ejercicio del presupuesto por la adquisicin de bienes muebles e inmuebles

Evento Contable
1.- Presupuesto de Egresos Aprobado 2.- Al formalizarse el contrato de promesa de compra venta o su equivalente 3.- Aceptacin de la factura a contratistas por adquisicin de bienes muebles e inmuebles o su equivalente 4.- Autorizacin final de las rdenes de pago por adquisicin de bienes muebles e inmuebles 5.- Pago de factura de bienes muebles e inmuebles
Monto
$100 $30
Presupuesto de Egresos por Ejercer 1) 100 30 (2
Presupuesto de Egresos Aprobado 100 (1
Presupuesto de Egresos Comprometido 2) 30 20 (3
saldo) 70 $20 Presupuesto de egresos Devengado 3) 20 20 (4 Presupuesto de egresos ejercido 4) 20 20 (5
saldo) 10
Presupuesto de egresos pagado 5) 20
$20
$20
Bienes inmuebles, Infraestructura y Construcciones en Proceso / Bienes muebles 3a) 17.2
Cuentas por pagar a corto plazo 5a) 20 20 (3a
Efectivo y equivalentes 20 (5a
Otros gastos 3a) 2.8
POR EJERCER
$ 100
$0
$0
$100
$30 -$20 =$10
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$20 =$0 -$20
$20 -$20 =$0
$20
$70
$80
$70
Al final del ejercicio cuando exista saldo en presupuesto comprometido y sea necesario transferirlo al siguiente ejercicio
Evento Contable
1.- Presupuesto de Egresos Original Aprobado 2. Generacin de solicitudes relacionadas con la adquisicin de bienes muebles e inmuebles 3. Al final del ejercicio por la consideracin de los montos que se encuentran en presupuesto comprometido y que es necesario transferir al siguiente ejercicio 4.- Por el cierre presupuestario con saldo destinado a cubrir las erogaciones devengadas y pendientes de liquidar del ejercicio fiscal
Monto
$80 $80
Presupuesto de Egresos por Ejercer 1) 80 80 (2
Presupuesto de egresos Aprobado 80 (1
Presupuesto de Egresos Comprometido 2010 2) 80 80 (3
$80
Presupuesto de egresos devengado 3) 80 20 (4
Adeudos de ejercicios fiscales anteriores 4) 20
$20
POR EJERCER
CRDITO DISPONIBLE DE EJERCICIOS ANTERIORES
$ 80
$0
$0
$80
$60
$0
$0
$0
$0
$0
$20
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*Suponiendo que los restantes 60 se ejercieron durante el transcurso del ao y se realizaron los registros presupuestarios y contables correspondientes - 52 -


Clasificador por objeto del gasto

El Clasificador por Objeto del Gasto permitir una clasificacin de las erogaciones, consistente con criterios internacionales y con criterios contables, claro, preciso, integral y til, que posibilite un adecuado registro y exposicin de las operaciones, y que facilite la interrelacin con las cuentas patrimoniales. El propsito principal del Clasificador por Objeto del Gasto es el registro de los gastos que se realizan en el proceso presupuestario. Resume, ordena y presenta los gastos programados en el presupuesto, de acuerdo con la naturaleza de los bienes, servicios, activos y pasivos financieros. Alcanza a todas las transacciones que realizan los entes pblicos para obtener bienes y servicios que se utilizan en la prestacin de servicios pblicos y en la realizacin de transferencias, en el marco del Presupuesto de Egresos.
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Estructura de codificacin
La estructura del Clasificador por Objeto del Gasto se dise con un nivel de desagregacin que permite que sus cuentas faciliten el registro nico de todas las transacciones con incidencia econmicafinanciera y en esta primera fase, se realiza la armonizacin a segundo nivel formndose con la siguiente estructura:
Codificacin Captulo X000 Concepto XX00
Captulo. Es el mayor nivel de agregacin que identifica el conjunto homogneo y ordenado de los bienes y servicios requeridos por los entes pblicos. Concepto. Son subconjuntos homogneos y ordenados en forma especfica, producto de la desagregacin de los bienes y servicios, incluidos en cada captulo. La partida, que es el nivel de agregacin ms especfico, se armonizar posteriormente y se define como: las expresiones concretas y detalladas de los bienes y servicios que se adquieren. Las unidades administrativas o instancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental y de Presupuesto de cada orden de gobierno, acordarn con base en sus necesidades, desagregar las partidas, conservando la estructura bsica, con el fin de mantener la armonizacin con el Plan de Cuentas. Lo anterior se aplicar en tanto el Consejo Nacional de Armonizacin Contable emita lo conducente.
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Relacin de captulos y conceptos

1000 1100 1200 1300 1400 1500 1600 1700 1800 2000 2100 2200 2300 2400 2500 2600 2700 2800 2900 3000 3100 3200 3300 3400 3500 3600 3700 3800 3900 4000 4100 4200 4300 4400 4500 4600 4900 SERVICIOS PERSONALES Remuneraciones al personal de carcter permanente Remuneraciones al personal de carcter transitorio Remuneraciones adicionales y especiales Seguridad Social Otras prestaciones sociales y econmicas Previsiones Pago de estmulos a servidores pblicos Impuesto sobre nminas y otros que se deriven de una relacin laboral MATERIALES Y SUMINISTROS Materiales de administracin, emisin de documentos y artculos oficiales Alimentos y utensilios Materias primas y materiales de produccin y comercializacin Materiales y artculos de construccin y de reparacin Productos qumicos, farmacuticos y de laboratorio Combustibles, lubricantes y aditivos Vestuario, blancos, prendas de proteccin y artculos deportivos Materiales y suministros para seguridad Herramientas, refacciones y accesorios menores SERVICIOS GENERALES Servicios bsicos Servicios de arrendamiento Servicios profesionales, cientficos, tcnicos y otros servicios Servicios financieros, bancarios y comerciales Servicios de instalacin, reparacin, mantenimiento, y conservacin Servicios de comunicacin social y publicidad Servicios de traslado y viticos Servicios oficiales Otros servicios generales TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES, SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS Transferencias internas y asignaciones al sector pblico Transferencias al resto del sector pblico Subsidios y subvenciones Ayudas sociales Pensiones y jubilaciones Transferencias a fideicomisos, mandatos y otros anlogos Transferencias al exterior 5000 5100 5200 5300 5400 5500 5600 5700 5800 5900 6000 6100 6200 6300 7000 7100 7200 7300 7400 7500 7600 8000 8100 8300 8500 9000 9100 9200 9300 9400 9500 9600 9900 BIENES MUEBLES, INMUEBLES E INTANGIBLES Mobiliario y equipo de administracin Mobiliario y equipo educacional y recreativo Equipo e instrumental mdico y de laboratorio Vehculos y equipo de transporte Equipo de defensa y seguridad Maquinaria, otros equipos y herramientas Activos biolgicos Bienes inmuebles Activos intangibles INVERSIN PBLICA Obra pblica en bienes de dominio pblico Obra pblica en bienes propios Proyectos productivos y acciones de fomento INVERSIONES FINANCIERAS Y OTRAS PROVISIONES Inversiones para el fomento de actividades productivas Acciones y participaciones de capital Compra de ttulos y valores Concesin de prstamos Inversiones en fideicomisos, mandatos y otros anlogos Otras inversiones financieras PARTICIPACIONES Y APORTACIONES Participaciones Aportaciones Convenios DEUDA PBLICA Amortizacin de la deuda pblica Intereses de la deuda pblica Comisiones de la deuda pblica Gastos de la deuda pblica Costo por coberturas Apoyos financieros Adeudos de ejercicios fiscales anteriores (ADEFAS)
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Clasificador por rubro de ingresos (CRI)

Las clasificaciones de los ingresos pblicos tienen por finalidad: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Identificar los ingresos que los entes pblicos captan en funcin de la actividad que desarrollan. Realizar el anlisis econmicofinanciero y facilitar la toma de decisiones de los entes pblicos. Contribuir a la definicin de la poltica presupuestaria de un perodo determinado. Procurar la medicin del efecto de la recaudacin de los entes pblicos Determinar la elasticidad de los ingresos tributarios con relacin a variables que constituyen su base imponible. Establecer la caracterstica e importancia de los recursos en la economa del sector pblico. Identificar los medios de financiamiento originados en variacin de saldos de cuentas del activo y pasivo.
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El CRI distingue la siguiente clasificacin de ingresos: Los impuestos Cuotas y Aportaciones de seguridad social Contribuciones de mejoras Derechos Productos Aprovechamientos Ingresos por ventas de bienes y servicios Participaciones y Aportaciones Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas Ingresos derivados de Financiamientos
El CRI tiene una codificacin de dos dgitos: Rubro: El mayor nivel de agregacin que presenta y ordena los grupos principales de los ingresos pblicos en funcin de su diferente naturaleza y el carcter de las transacciones que le dan origen. Tipo: El conjunto de ingresos pblicos que integran cada rubro, cuyo nivel de agregacin es intermedio
Las unidades administrativas o instancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental y de Ingresos de cada orden de gobierno, podrn desagregar de acuerdo a sus necesidades este clasificador, en clase (tercer nivel) y concepto (cuarto nivel) , a partir de la estructura bsica que se est presentando (2 dgitos), conservando la armonizacin con el Plan de Cuentas.


Plan de cuentas
1. El plan de cuentas comprende los dos primeros agregados a los que debern alinearse las listas de cuentas que formularn los entes pblicos, la cual permitir registrar todas las transacciones de tipo financiero patrimonial que ocurran en los mismos.
El Plan de Cuentas que se presenta comprende la enumeracin de cuentas ordenadas sistemticamente e identificadas con nombres para distinguir un tipo de partida de otras, para los fines del registro contable de las transacciones. Para el registro de las operaciones contables y presupuestarias, los entes pblicos debern ajustarse a sus respectivos Clasificadores por Rubros de Ingresos y Objeto del Gasto al Plan de Cuentas, mismos que estarn armonizados.
2.
3.
4.
Se podr desagregar el Plan de Cuentas de acuerdo a sus necesidades, a partir de la estructura bsica que se est presentando (4 dgitos).
La codificacin se compone de 4 niveles de clasificacin y de 4 dgitos
GNERO: Considera el universo de la clasificacin. GRUPO: Determina el mbito del universo en rubros compatibles con el gnero en forma estratificada, permitiendo conocer a niveles agregados su composicin. RUBRO: Permite la clasificacin particular de las operaciones del ente pblico.
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5.
CUENTA: Establece el registro de las operaciones a nivel libro mayor.

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ETAPAS DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS

Conforme al artculo 38 de la LGCG fraccin II, el registro de las etapas del presupuesto de ingresos deber reflejar el ingreso estimado, modificado, devengado y recaudado
Estimado
Representa el importe total del ingreso estimado al inicio del ejercicio por concepto de subsidios, ingresos propios y productos.
Modificado
Las ampliaciones en las aportaciones de convenios y/o subsidios a los montos . considerados al inicio del ejercicio.
Devengado
Es el momento contable que se realiza cuando existe jurdicamente el derecho de cobro de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y otros ingresos por parte de los entes pblicos..
Los ingresos recibidos (efectivo recibido).
Recaudado
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Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos Contables de los Ingresos
El registro de las etapas del presupuesto se efectuar en las sig. cuentas contables: el estimado, modificado, devengado y recaudado. Con relacin al ingreso devengado es importante tener en cuenta que en el caso de resoluciones en firme (definitivas) y pago en parcialidades se debern reconocer cuando ocurre la notificacin de la resolucin y/o en la firma del convenio de pago en parcialidades, respectivamente. Cuando los entes pblicos cuenten con los elementos que identifique el hecho imponible, el contribuyente y se pueda establecer el importe de los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos, emitindose el documento de pago y sealando la fecha lmite para realizarlo de acuerdo a los plazos establecidos en las leyes respectivas, se entender como determinable. Asimismo, se considerar como autodeterminable cuando corresponda a los contribuyentes la determinacin. Excepcionalmente, cuando por la naturaleza de las operaciones no sea posible el registro consecutivo de todos los momentos contables de los ingresos, se registrarn simultneamente de acuerdo a lineamientos previamente definidos por las unidades administrativas o instancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental
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ETAPAS DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS
INGRESOS Impuestos Determinable Autodeterminable Devolucin Compensacin Determinable Autodeterminable Determinable Autodeterminable Determinable Autodeterminable
Cuotas y aportaciones de seguridad social Contribuciones de mejoras Derechos
DEVENGADO RECAUDADO A la emisin del documeto Al momento de percepcin del recurso de cobro Al momento de percepcin del recurso Al momento de efectuar la devolucin Al momento de efectuar la compensacin A la emisin del documeto Al momento de percepcin del recurso de cobro Al momento de percepcin del recurso A la emisin del documeto Al momento de percepcin del recurso de cobro Al momento de percepcin del recurso A la emisin del documeto Al momento de percepcin del recurso de cobro Al momento de percepcin del recurso
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Ejercicio con modificaciones en la Ley de Ingresos y registro de impuestos determinables (predial)

Evento Contable
1. Ley de ingresos estimada aprobacin de la Ley de Ingresos 2. Modificaciones positivas a la Ley de Ingresos 3. Modificaciones negativas a la Ley de Ingresos 4. Por la recaudacin anticipada en cajas (enero a marzo) 5. Por el derecho jurdico de cobro (100% del padrn catastral a la fecha del vencimiento) 6. Por la recaudacin de morosos (abril diciembre)
Monto
$900
Ley de Ingresos estimada 1) $900
Ley de ingresos por ejecutar 3) $50 4) $850 5) $300 saldo) $200 $900 (1 $100 (2
Ley de ingresos devengada 4) $850 6) $100 $850 (4 $300 (5
$100 $50 $850 $1150 Modificaciones a la Ley de Ingresos estimada 2) $100 $50 (3
$200 (saldo
Ley de ingresos recaudada
Bancos
$850 (4
$100 (6
4a) $850
6a) $100
$100 saldo) $50 Ingresos por recuperar a corto plazo 5a)300 saldo) $200
Avance en Recaudacin 82%
$950 (saldo saldo) $950
Impuestos sobre el patrimonio 850 (4a 300 (5a 1150 (saldo
$100 (6a
TRIBUTARIOS Impuestos sobre el patrimonio
Estimacin Anual $900 +$100 -$50 =$950
Devengado $850 + $300 $850 - $100 = $200
Recaudado $850 +$100 =$950
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Recepcin de Ingresos por concepto de aportaciones

Evento Contable
1.- Aprobacin del presupuestos de ingresos 2.- Por el devengado en las aportaciones. 3.- Cobro de aportaciones
Monto
$500 $500 $300
Ley de ingresos estimada 1) $500
Ley de Ingresos por ejecutar 2a) $500 $500 (1
Ley de ingresos devengada 3a) $300 $500 (2a
Ley de ingresos recaudada $300 (3a
Cuentas por cobrar a corto plazo 2) $500 3) $300
Aportaciones $500 (2
Bancos 3) $300
Fuente del Ingreso IMPUESTOS PARTICIPACIONES Y APORTACIONES
Ley de Ingresos Estimada
Devengado
Recaudado
% de avance en Recaudacin
$500
$500 - $300 =$200
$300
60%
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Ingresos devengados no cobrados al cierre del ejercicio

Evento Contable
1. Aprobacin de la Ley de Ingresos 2. Celebracin de convenios para la recepcin de ingresos por concepto de subsidios y/o transferencias 3. Al final de ejercicio se tendr que reconocer el efecto presupuestal de no haber recibido el importe de los convenios celebrados
Monto
$400 $400
Ley de ingresos estimada 1) $400
Ley de Ingresos por ejecutar 2a) $400 $400 (1
Ley de ingresos devengada 2a) $400
$400 Documentos Cuentas por cobrar 2) $400 Ingresos de Ley Ejecutados de aos anteriores 3) $400 Ingresos de Ley por Ejecutar de aos anteriores 3) $400
Ingresos de gestin 2) $400
Fuente del Ingreso TRANSFERENCIAS SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS
Ley de Ingresos Estimada $400
Devengado $400
Recaudado $0
% de avance en Recaudacin 0%
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Estados Presupuestarios, Financieros y Econmicos a producir

El sistema contable permitir la generacin peridica de los estados y la informacin financiera que a continuacin se detalla:
Informacin Contable
1.Estado Financiera 2.Estado de actividades 3.Estado de Variacin en la de Situacin
Informacin presupuestaria
Estado Ingresos Estado Analtico del Analtico de
Informacin programtica
Gasto por categora
Informacin complementaria
Tiene por finalidad proporcionar una descripcin global y en detalle de las actividades econmicas que se desarrollan en un pas, as como de la interaccin entre los agentes que intervienen en las mismas. Atiende los requerimientos provenientes de organismos internacionales de los que Mxico forma parte
programtica Programas y proyectos
Ejercicio del Presupuesto de Egresos
de inversin
Indicadores resultados de
Hacienda Pblica
4.Estado efectivo 5.Estado analtico del activo 6.Estado Analtico de la Deuda y Otros Pasivos 7.Informes sobre Pasivos Contingentes 8.Notas a los Estados de flujos de
Financieros
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Informacin Contable
1. Estado de Situacin Financiera. Refleja la posicin financiera del ente pblico a una fecha determinada; incluye informacin en tres rubros: el activo, el pasivo y patrimonio; se formula con un formato y un criterio estndar. 2. Estado de Actividades. Este estado forma parte de los estados financieros que elaboran los entes pblicos con propsitos no lucrativos, tiene como fin informar la variacin total del patrimonio durante un perodo, proporcionando datos relevantes sobre el resultado de las transacciones que afectan o modifican el patrimonio del ente. 3. Estado de Variacin en la Hacienda Pblica. Muestra la actividad financiera del ente pblico y revela el flujo de recursos recibidos y ejercidos durante el ejercicio; incluye las principales modificaciones a la Hacienda Pblica 4. Estado de Flujos de Efectivo. Representa los principales cambios de los resultados financieros del ente pblico en un periodo determinado, as como los recursos generados o utilizados en su operacin y su reflejo final en el efectivo o inversiones. Revela las variaciones de las cuentas patrimoniales del ente pblico. 5. Estado Analtico del Activo. Muestra el comportamiento de los fondos, valores, derechos y bienes identificados y cuantificados en trminos monetarios de que dispone el ente pblico para el desarrollo de sus actividades, su saldo al inicio del ejercicio, incrementos, decrementos y su saldo final. 6. Estado Analtico de la Deuda y Otros Pasivos. Se presentan las obligaciones insolutas del Sector Pblico, derivadas de la celebracin de emprstitos internos y externos, autorizados o ratificados por el H. Congreso de la Unin y Congresos de los Estados y Asamblea Legislativa del Distrito Federal y otros pasivos. 7. Informe sobre pasivos contingentes. Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existenica ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad. 8. Notas a los Estados Financieros. Revelan informacin complementaria de los rubros y saldos presentados en los estados financieros siendo de utilidad para que los usuarios de la informacin tomen decisiones con una base objetiva.
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Informacin presupuestaria
1. Estado Analtico de Ingresos. Comparacin del total de ingresos estimados y los realmente obtenidos durante un ejercicio, conforme a su clasificacin en la Ley de Ingresos y al Clasificador por Rubros de Ingresos. 2. Estado Analtico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos. Refleja el comportamiento del presupuesto original autorizado por la H. Cmara de Diputados Federal o los congresos locales y la asamblea legislativa del Distrito Federal, las modificaciones autorizadas durante el ejercicio, y el ejercicio del presupuesto pagado y pendiente de pago por cada uno de los entes pblicos.
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Clasificacin del estado analtico del ejercicio del presupuesto de egresos

En qu se gasta? Gasto Corriente Gasto Capital
Clasificacin Econmica
Quin Gasta? Unidades administrativas
Para qu se gasta? Programas Actividades Proyectos Objetivos Metas
Clasificacin Administrativa
Clasificacin funcional
Estado del ej. del presupuesto de egresos
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Conforme a la LGCG en su artculo 46, inciso II, el estado analtico del ejercicio del presupuesto de egresos deber contar con la siguiente clasificacin
I. Administrativa
Se muestran los gastos de cada una de las unidades administrativas de los entes pblicos. Se define al administrador o responsable directo de los recursos.
Catlogo de unidades organizacionales (uo) y subunidades (suo).
II. Econmica y por objeto del gasto
Econmica.- Gasto pblico de acuerdo a su naturaleza econmica, dividindola en corriente o de capital; de conformidad con los insumos o factores de produccin que adquieran los entes pblicos para su funcionamiento. Objeto de gasto.- Clasificacin econmica ordenada, homognea y coherente del gasto que permite identificar los bienes y servicios que el ente pblico demanda para desarrollar sus acciones, agrupndolas en captulos, conceptos y partidas. Identifica los diversos bienes y servicios que las distintas dependencias y entidades pblicas necesitan adquirir para funcionar, tales como servicios personales, arrendamientos de edificios, adquisicin de escritorios, tinta, papel y dems materiales necesarios para la operacin, adquisicin de bienes inmuebles, pago de intereses, etctera.
Clasificador por objeto del gasto y catlogo contable
III. Funcional-programtica
Funcional.- Su finalidad es mostrar la distribucin de los recursos pblicos, con base en las actividades sustantivas que realizan los entes pblicos en los mbitos social, econmico y de gobierno. Programtica.- Conjunto de reportes cuantitativos y cualitativos que permiten dar seguimiento e informan sobre el cumplimiento de las metas fsicas y presupuestarias de los indicadores de cada una de las categoras programticas autorizadas en el Presupuesto de Egresos, a fin de explicar el destino del gasto y precisar la eficacia en el logro de los objetivos establecidos.
Catlogo de funciones, (el catlogo programtico esta pendiente de desarrollar)
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Modelo de principales reportes de cuenta pblica conforme a la LGCG
Estado de situacin financiera

CONFORME A LGCG - ANEXO VII
BALANCE GENERAL
Al 31 de Marzo de 2010
ACTIVO $36,165,593,775 PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

AL 31 de Marzo de 2011
ACTIVO
$1,325,714,288 ACTIVO CIRCULANTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO BANCOS/TESORERA INVERSIONES TEMPORALES OTROS EFECTIVOS Y EQUIVALENTES EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO A RECIBIR INVERSIONES FINANCIERAS CUENTAS POR COBRAR $135,051,619 DOCUMENTOS POR PAGAR A $914,293 LARGO PLAZO DEUDA PBLICA A LARGO $54,813,267 PLAZO $3,767,279,711 $40,000,000
2011 PASIVO
$3,384,413,855 PASIVO CIRCULANTE CUENTAS POR PAGAR A $420,000 CORTO PLAZO $1,387,352,172 SERVICIOS PERSONALES $908,979,707 SERVICIOS PERSONALES
2011
$1,333,714,288
ACTIVO CIRCULANTE
$3,294,527,560
CAJA BANCOS CUENTAS DE INVERSION
$420,000 $1,387,352,172 $908,979,707
CUENTAS POR PAGAR
$1,325,714,288
$1,333,714,288
Costo anual de jubilados
$8,000,000
FONDOS REVOLVENTES
$10,560,372
CAJAS RECAUDADORAS DEUDORES DIVERSOS INVERSIONES EN FIDEICOMISO INVERSIONES PRODUCTIVAS DOCUMENTOS POR COBRAR ACTIVO FIJO BIENES INMUEBLES DEL DOMINIO PRIVADO
$16,988,749 $834,260,648 $103,359,360 $31,692,259 $914,293 $32,871,066,215
Inversin pblica a Balance General
$27,549,121
PASIVO NO CIRCULANTE
$3,907,279,711
Pasivo laboral
INGRESOS PARTICIPABLES IMPUESTOS DEVENGADOS NO RECAUDADOS

PASIVO A LARGO PLAZO DOCUMENTOS POR PAGAR LARGO PLAZO $3,767,279,711 DEUDORES DIVERSOS
$35,073,028
PROVISIONES A LARGO $834,260,648 PLAZO TOTAL DE PASIVOS NO $32,972,523,969 CIRCULANTES $100,000,000
$1,232,446,540
$3,767,279,711
ACTIVO NO CIRCULANTE
$3,907,279,711
BIENES INMUEBLES DEL DOMINIO PUBLICO BIENES INMUEBLES FIDEICOMITIDOS BIENES MUEBLES E INMUEBLES (A)
$12,340,985,924 $579,727,010 PATRIMONIO DEL ESTADO $31,072,599,776
BIENES INMUEBLES, INFRAESTRUCTURA
$14,162,591,522 TOTAL DE PASIVO
$5,240,993,998 $31,115,943,825
INVERSIN PBLICA EDO RES 2010

CONSTRUCCIONES EN PROCESO EN BIENES DE DOMINIO PBLICO CONSTRUCCIONES EN PROCESO EN BIENES PROPIOS BIENES MUEBLES
$101,457,754 PATRIMONIO
HACIENDA PBLICA /
Deuda pblica
$9,432,049
RESULTADOS
$2,307,531,782
RESULTADOS DEL EJERCICIO $17,894,456,109 AHORRO / DESAHORRO RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
$2,490,875,831
OBRAS EN PROCESO BIENES MUEBLES
$17,894,456,109 $814,018,584
$28,765,067,995
$28,765,067,995
INVERSIN PBLICA $814,018,584 CRDITO

DISMINUCIN DE PATRIMONIO TOTAL HACIENDA PBLICA / PATRIMONIO
-$40,000,000
-$100,000,000 $31,115,943,825
TOTAL ACTIVO
$36,165,593,775
$36,165,593,775
TOTAL DE ACTIVOS
$36,356,937,824
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Informe DIF V4.1.pptx
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
TOTAL DE PASIVO Y HACIENDA PBLICA / $36,356,937,824 PATRIMONIO
Estado de actividades
CONFORME A LA LGCG - ANEXO VII
Estado De Resultados
Primer Trimestre de 2010
CONCEPTO
INGRESOS LEY DE INGRESOS PRESUPUESTALES IMPUESTOS
Estado de actividades
Primer Timestre 2011
PRIMER TRIMESTRE
INGRESOS Y OTROS BENEFICIOS INGRESOS DE LA GESTIN IMPUESTOS $9,659,238,137.47 $251,315,801.58
PRIMER TRIMESTRE
$9,569,351,842.47 $9,569,351,842.47 $251,315,801.58
Impuestos devengados no recaudados
IMPUESTOS DEVENGADOS NO RECAUDADOS

CONTRIBUCIONES ESPECIALES DERECHOS PRODUCTOS APROVECHAMIENTOS PARTICIPACIONES FEDERALES $74,481,217.25 $324,286,994.42 $11,912,633.11 $728,158,416.14 $3,351,618,667.78 CONTRIBUCIONES DE MEJORAS DERECHOS PRODUCTOS DE TIPO CORRIENTE APROVECHAMIENTOS DE TIPO CORRIENTE PARTICIPACIONES Y APORTACIONES
$35,073,028.00
$74,481,217.25 $324,286,994.42 $11,912,633.11 $728,158,416.14 $3,351,618,667.78
INGRESOS PARTICIPABLES (TENENCIA DEVENGADA NO RECAUDADA)

OTROS INGRESOS INGRESOS PROPIOS DE LAS ENTIDADES PARAESTATALES $3,824,188,373.73 $1,003,389,738.46 $9,569,351,842.47 $7,261,820,060.81 $7,160,362,306.81 $1,505,341,744.73 OTROS INGRESOS Y BENEFICIOS TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES, SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS TOTAL DE INGRESOS GASTOS Y OTRAS PRDIDAS GASTOS DE FUNCIONAMIENTO SERVICIOS PERSONALES
$54,813,267.00
$3,824,188,373.73 $1,003,389,738.46 $9,659,238,137.47 $7,168,362,306.81 $7,168,362,306.81 $1,505,341,744.73
Inversin pblica a Balance General
SUMA TOTAL DE INGRESOS EGRESOS GASTO CORRIENTE COSTO DIRECTO
Costo anual de jubilados
SERVICIOS PERSONALES
SERVICIO DE LA DEUDA TRANSFERENCIAS INVERSION PUBLICA $71,502,673.31 $5,583,517,888.77 $101,457,754.00
INTERESES, COMISIONES Y OTROS GASTOS DE LA DEUDA PBLICA TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS
$8,000,000.00
$71,502,673.31 $5,583,517,888.77 N/A
INVERSION PUBLICA
$101,457,754.00
N/A
SUMA TOTAL DE EGRESOS RESULTADO DEL EJERCICIO
$7,261,820,060.81 $2,307,531,781.66
TOTAL DE GASTOS Y OTRAS PRDIDAS AHORRO/DESAHORRO NETO DEL EJERCICIO
$7,168,362,306.81 $2,490,875,830.66
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Analtico de Ingresos
CONFORME A LA LGCG - ANEXO VII
Estado De Ingresos Presupuestarios

Primer Trimestre de 2010
FUENTE DEL INGRESO
Estado Anlitico de Ingresos Presupuestales

Primer trimestre de 2011
LEY DE INGRESOS ESTIMADA* MODIFICADO DEVENGADO RECAUDADO
Concepto
INGRESOS PRESUPUESTARIOS INGRESO CORRIENTE INGRESO CORRIENTE INGRESOS PRESUPUESTALES INGRESO CORRIENTE IMPUESTOS
Primer Trimestre Del 2010 $9,698,243,194.47 $9,568,990,410.93 $9,568,990,410.93 $251,315,801.58 IMPUESTOS $318,991,910.25 $287,092,719.23 $0.00 $0.00 $227,709,221.00 $204,938,298.90 $0.00 $0.00 $27,114,054.25 $477,735,189.50 $6,065,112,937.50 $1,199,645.25 TRANSFERENCIAS, SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS $1,520,853,665.25 $24,402,648.83 $429,961,670.55 $5,458,601,643.75 $1,079,680.73 $1,368,768,298.73 $0.00 $287,092,719.23 $0.00 $0.00 $204,938,298.90 $0.00 $0.00 $24,402,648.83 $429,961,670.55 $5,458,601,643.75 $1,079,680.73 $1,368,768,298.73 $0.00 $21,691,243.40 $382,188,151.60 $4,852,090,350.00 $959,716.20 $1,216,682,932.20 $182,167,376.80 $255,193,528.20
TENENCIA
INGRESO CORRIENTE CONTRIBUCIONES INGRESO CORRIENTE DERECHOS $74,481,217.25 $324,286,994.42 CONTRIBUCIONES DE MEJORA DERECHOS
EXPEDICIN DE LICENCIA DE ALCOHOLES RELVALIDACIN DE LICENCIA DE ALCOHOLES

INGRESO CORRIENTE PRODUCTOS INGRESO CORRIENTE APROVECHAMIENTOS INGRESO CORRIENTE PARTICIPACIONES FEDERALES INGRESO CORRIENTE OTROS INGRESOS INGRESO CORRIENTE INGRESOS PROPIOS DE ENTIDADES PARAESTATALES INGRESOS DE CAPITAL INGRESO DE CAPITAL INGRESOS PRESUPUESTALES INGRESO DE CAPITAL PRODUCTOS INGRESOS POR FINANCIAMIENTO INGRESOS POR FINANCIAMIENTO INGRESOS PRESUPUESTALES INGRESO POR FINANCIAMIENTO INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS SUMA TOTAL DE INGRESOS $11,551,201.57 $728,158,416.14 $3,351,618,667.78 $3,824,188,373.73 $1,003,389,738.46 $361,431.54 PRODUCTOS APROVECHAMIENTOS PARTICIPACIONES Y APORTACIONES
$361,431.54 $361,431.54 $128,891,352.00 $128,891,352.00 $128,891,352.00 $9,698,243,194.47 INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTO INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTO INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTO TOTAL DE INGRESOS $8,651,216,623.00 $12,500,000.00
$0.00 $0.00 $11,250,000.00 $0.00 $0.00 $7,786,094,960.70
$0.00 $0.00 $11,250,000.00 $0.00 $0.00 $7,786,094,960.70 $6,920,973,298.40 $10,000,000.00
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Analtico de Egresos
Estado de Egresos Presupuestarios
EGRESOS $7,459,316,273.62 CAPTULO DEL GASTO GASTO CORRIENTE GASTO CORRIENTE SERVICIOS PERSONALES GASTO CORRIENTE MATERIALES Y SUMINISTROS GASTO CORRIENTE SERVICIOS GENERALES GASTO CORRIENTE TRANSFERENCIAS, SUBSIDIOS, SUBVENCIONES, PENSIONES Y JUBILACIONES GASTO CORRIENTE PARTICIPACIONES Y APORTACIONES A MUNICIPIOS GASTOS DE CAPITAL GASTO DE CAPITAL BIENES MUEBLES E INMUEBLES GASTO DE CAPITAL INVERSIONES EN INFRAESTRUCTURA PARA EL DESARROLLO $7,088,859,633.50 SERVICIOS PERSONALES MATERIALES Y SUMINISTROS AMPLIACION PRESUPUESTO ES / DE EGRESOS REDUCCIONE APROBADO** S PRESUPUESTO VIGENTE COMPROMETID O PRESUPUESTO DISPONIBLE PARA COMPROMETER DEVENGADO COMPROMETI PRESUPUESTO DO NO SIN DEVENGAR DEVENGADO EJERCIDO PAGADO CUENTAS POR PAGAR (DEUDA)
EJERCICIO DEL PRESUPUESTO
Estado Anlitico de Egresos Presupuestales
$1,339,380,150.23
$1,608,751,480.25 $80,437,574.01 $1,689,189,054.26
$28,153,150.90 $1,661,035,903.36
$23,500,000.00
$4,653,150.90 $1,665,689,054.26
$32,806,301.81 $1,604,729,601.55 $1,581,229,601.55
$68,116,405.59
$193,315,600.75 $1,933,156.01
$195,248,756.76
$3,254,145.95
$191,994,610.81
$3,200,000.00
$54,145.95
$192,048,756.76
$3,308,291.89
$185,486,318.92 -$182,286,318.92
SERVICIOS GENERALES $97,845,188.91 TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES, SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS $4,522,757,416.25 PARTICIPACIONES Y APORTACIONES $1,060,760,472.52 $174,126,457.66 BIENES MUEBLES INMUEBLES E INTANGIBLES $1,129,473,913.25 $11,294,739.13 $1,140,768,652.38 $0.00 $19,012,810.87 $1,121,755,841.51 $0.00 $0.00 $19,012,810.87 $0.00 $0.00 $1,121,755,841.51 $0.00 $0.00 $4,418,198,285.75 $44,181,982.86 $4,462,380,268.61 $74,373,004.48 $4,388,007,264.13 $74,300,000.00 $73,004.48 $4,388,080,268.61 $206,444,289.25 $2,064,442.89 $208,508,732.14 $3,475,145.54 $205,033,586.61 $3,400,000.00 $75,145.54 $205,108,732.14 $3,550,291.07 $198,083,295.54 -$194,683,295.54
$74,446,008.95 $4,239,261,255.18 $4,164,961,255.18
$19,012,810.87 $1,083,730,219.76 $1,064,717,408.89 $0.00 $0.00 $0.00
$291,075.32
$11,304,470.75
$113,044.71
$11,417,515.46
$190,291.92
$11,227,223.53
$190,000.00
$291.92
$11,227,515.46
$190,583.85
$10,846,639.68
-$10,656,639.68
INVERSIN PBLICA $173,835,382.34 $849,094,800.25 $8,490,948.00 $857,585,748.25 $14,293,095.80 $843,292,652.45 $14,293,000.00 $95.80 $843,292,748.25 $14,293,191.61 $814,706,460.84 -$800,413,460.84
INVERSIONES EN INFRAESTRUCTURA PARA EL DESARROLLO INVERSIONES PRODUCTIVAS

GASTOS POR FINANCIAMIENTO GASTOS POR FINANCIAMIENTO DEUDA PUBLICA SUMA TOTAL DE EGRESOS SUPERAVIT (DEFICIT) PRESUPUESTARIOS $196,330,182.46 DEUDA PBLICA DEUDA PBLICA $196,330,182.46 TOTAL $7,459,316,273.62
$725,110,767.75 $7,251,107.68 $123,984,032.50 $1,239,840.33 $140,047,765.25 $1,400,477.65
$732,361,875.43 $125,223,872.83 $141,448,242.90
$12,206,031.26 $2,087,064.55 $2,357,470.72
$720,155,844.17 $123,136,808.28 $139,090,772.19
$11,500,000.00 $2,080,000.00 $2,350,000.00
$706,031.26 $7,064.55 $7,470.72
$720,861,875.43 $123,143,872.83 $139,098,242.90
$12,912,062.51 $2,094,129.09 $2,364,941.43
$695,743,781.66 -$684,243,781.66 $118,962,679.18 -$116,882,679.18 $134,375,830.76 -$132,025,830.76
$0.00
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$8,556,630,605.50
$149,916,365.2 7 $8,706,546,970.77 $145,109,116.18 $8,561,437,854.59 $140,245,810.87
$4,863,305.31 $8,566,301,159.89
$149,972,421.49 $8,271,219,622.23 $8,130,973,811.35
$2,238,926,920.85
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Requerimientos para el establecimiento de los indicadores de desempeo (Avance Fsico y Financiero):

Los indicadores de desempeo para medir el avance fsico debern: I. Estar asociados al cumplimiento de los objetivos de los programas presupuestarios. II. Contar con metas. III. Contar con una ficha tcnica, que incluya al menos los siguientes elementos: a) Nombre del indicador; b)Programa, proyecto, actividad o fondo al que corresponde; c) Objetivo para el cual se mide su cumplimiento; d) Definicin del indicador; e) Tipo de indicador (estratgico o de gestin); f) Mtodo de clculo; g) Unidad de medida; h) Frecuencia de medicin; i) Caractersticas de las variables, en caso de ser indicadores compuestos; j) Lnea base; y k) Metas: anual, para el ao que corresponda, y para al menos tres aos posteriores; y trimestral, desglosada para el ao que corresponda; en caso de indicadores compuestos, debern incorporarse estas metas para las variables que lo componen.
Dimensiones para los indicadores de desempeo:

Los indicadores de desempeo debern permitir la medicin de los objetivos en las dimensiones siguientes: a) Eficacia, que mide la relacin entre los bienes y servicios producidos y el impacto que generan. Mide el grado de cumplimiento de los objetivos;
b) Eficiencia, que mide la relacin entre la cantidad de los bienes y servicios generados y los insumos o recursos utilizados para su produccin; c) Economa, que mide la capacidad para generar y movilizar adecuadamente los recursos financieros; y
d) Calidad, que mide los atributos, propiedades o caractersticas que deben tener los bienes y servicios pblicos generados en la atencin de la poblacin objetivo, vinculndose con la satisfaccin del usuario o beneficiario.
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Indicadores para el ramo 33

Por lo que se refiere a las aportaciones federales, los indicadores de desempeo para medir el avance fsico que se establezcan, sern aqullos que fueron definidos en 2008, en los trminos de los Lineamientos del Ramo 33, implantados para su seguimiento a partir del ejercicio fiscal 2009, mismos que podrn revisarse de acuerdo con la mecnica establecida en las disposiciones aplicables. Los indicadores de desempeo definidos para los fondos de aportaciones federales, podrn ratificarse o, en su caso, sustituirse, siempre y cuando se observen, en lo conducente, las disposiciones establecidas en los Lineamientos del Ramo 33, en lo correspondiente a la coordinacin intergubernamental, expresada en el trabajo conjunto de las dependencias coordinadoras de fondo y los gobiernos de las entidades federativas y, por conducto de stas, de los municipios, as como en los presentes Lineamientos.
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Sintaxis para la redaccin de objetivos e indicadores orientados a resultados (Elaborado por el Consejo Nacional de Evaluacin de la Poltica de Desarrollo Social CONEVAL)
Objeto - Establecer la sintaxis que deber ser aplicada por las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, para la redaccin de los objetivos e indicadores de los distintos niveles de la Matriz de Indicadores para Resultados (MIR) de los programas presupuestarios (Pp's).
Las dependencias y entidades responsables de los Pps debern eliminar el uso de siglas en la redaccin de objetivos.
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Para la redaccin del nombre del indicador, las dependencias y entidades responsables de los Pps, debern atender los criterios siguientes: No debe repetirse con el objetivo No contiene el mtodo de clculo, pero debe ser consistente con el mismo. Debe ser nico, corto y claro.
Ejemplo de la matriz de indicadores para resultados del programa para la adquisicin de activos productivos de la Secretara de agricultura, ganadera, desarrollo rural, pesca y alimentacin:
Nivel de Objetivo Objetivo Indicador Mtodo de clculo Tipo de indicador Dimensin Frecuencia de medicin Unidad de medida Meta PPE F 2010 N/A
Fin
Contribuir a que los productores rurales y pesqueros incrementen su nivel de ingreso mediante la capitalizacin de sus unidades econmicas Productores del medio rural y pesquero incrementan los niveles de capitalizacin de sus unidades econmicas
Porcentaje de incremento del ingreso neto de los productores rurales y pesqueros
[Ingreso neto de los productores rurales y pesqueros en el ao t0+i/ Ingreso neto de los productores rurales y pesqueros en el ao t0]*100
Estratgico
Eficacia
Trianual
Porcentaje
Propsito
Porcentaje de unidades econmicas rurales con activos incrementados
(Unidades econmicas rurales con activos incrementados / Unidades econmicas rurales totales)*100
Estratgico
Eficacia
Trianual
Porcentaje
12.0
Porcentaje de incremento del valor de los activos en las unidades econmicas rurales y pesqueras apoyadas por el Programa
[Valor de los activos en las unidades econmicas rurales y pesqueras apoyadas en el ao t0+i / Valor de los activos de las unidades econmicas rurales y pesqueras en el ao t0)-1]*100
Estratgico
Eficacia
Bianual
Porcentaje
5.0
Compone nte
Apoyos entregados a los productores del medio rural y pesquero con material gentico
Porcentaje de unidades econmicas rurales y pesqueras apoyadas con material gentico
(Nmero de unidades econmicas rurales y pesqueras apoyadas con material gentico / Nmero total de unidades econmicas rurales y pesqueras apoyadas)*100
Estratgico
Eficacia
Anual
Porcentaje
12.3
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Apoyos entregados a los productores para maquinaria y equipo productivo en proyectos agropecuarios, acucolas y pesqueros.
Porcentaje de embarcaciones menores que modernizan sus motores
[Nmero de embarcaciones menores que modernizan sus motores en el ejercicio actual + Nmero de embarcaciones que modernizaron sus equipos en aos anteriores) / Nmero total de embarcaciones menores)*100]
Estratgico
Eficacia
Trimestral
Porcentaje
3.8
Otras disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

Consultar en el Diario Oficial de la Federacin (D.O.F.) los siguientes documentos: 1. Lineamientos para informar sobre el ejercicio, destino y resultados de los recursos federales transferidos a las entidades federativas (publicado en el D.O.F., el 25 de febrero de 2008). Lineamientos generales de operacin para la entrega de los recursos del ramo general 33 aportaciones federales para entidades federativas y municipios (Publicado en el D.O.F., el 21 de enero de 2008). Acuerdo por el que se establecen las disposiciones generales del sistema de evaluacin del desempeo (publicado en el D.O.F., el 31 de marzo de 2008). Lineamientos generales para la evaluacin de los programas federales de la administracin pblica federal (publicado en el D.O.F., el 30 de marzo de 2007).
2.
3.
4.
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Manual de Contabilidad Gubernamental

El Manual tiene como propsito mostrar en un solo documento todos los elementos del sistema contable que seala la Ley de contabilidad, as como las herramientas y mtodos necesarios para registrar correctamente las operaciones financieras y producir, en forma automtica y en tiempo real, la informacin y los estados contables, presupuestarios, programticos y econmicos que se requieran. Su contenido facilita la armonizacin de los sistemas contables de los tres rdenes de gobierno, a partir de la eliminacin de las diferencias conceptuales y tcnicas existentes
El Manual de Contabilidad Gubernamental al que hace referencia el artculo tercero transitorio, fraccin IV de la Ley de Contabilidad, se integra con los siguientes captulos: Captulo I Captulo II Captulo III Captulo IV Captulo V Captulo VI Captulo VII Anexo I Aspectos Generales de la Contabilidad Gubernamental; Fundamentos Metodolgicos de la Integracin y Produccin Automtica de Informacin Financiera; Plan de Cuentas; Instructivos de Manejo de Cuentas; Modelo de Asientos para el Registro Contable; Guas Contabilizadoras; Normas y Metodologa para la Emisin de Informacin Financiera y Estructura de los Estados Financieros Bsicos del Ente Pblico y Caractersticas de sus Notas; Matrices de Conversin.
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Captulos I, II y III
Captulo I Aspectos Generales de la Contabilidad Gubernamental Se desarrollan los aspectos normativos y tcnicos generales que enmarcan y condicionan el nuevo Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG), los cuales obedecen, en su mayor parte, a disposiciones de la propia Ley de Contabilidad, as como a resoluciones emitidas por el CONAC y a la teora general de la contabilidad.
Captulo II Fundamentos Metodolgicos de la Integracin y Produccin de Informacin Financiera
Comprende las bases conceptuales y criterios generales a aplicar en el diseo funcional e informtico para la construccin del Sistema Integrado de Contabilidad Gubernamental (SICG).
Este sistema estar soportado por una herramienta modular automatizada, cuyo propsito fundamental radica en facilitar el registro nico de las operaciones presupuestarias y contables, realizado en forma automtica al momento en que ocurran los eventos de los procesos administrativos que les dieron origen, de manera que se disponga en tiempo real de estados sobre el ejercicio del Presupuesto de Egresos y la Ley de Ingresos, as como contables y econmicos.
Captulo III Plan de Cuentas
Presenta a partir de la estructura y contenido aprobado por el CONAC, una versin actualizada, adicionando sus correspondientes descripciones hasta el cuarto nivel de apertura. Este Plan de Cuentas fue elaborado sobre las bases legales y tcnicas establecidas por la Ley de Contabilidad, el Marco Conceptual y los Postulados Bsicos que rigen la contabilidad gubernamental, as como en atencin a las propias demandas de informacin de los entes pblicos no empresariales. Adicionalmente, se requiere que parte de las cuentas que integran el Plan de Cuentas sean armonizadas hasta el quinto nivel de desagregacin (Subcuentas).
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Captulo IV Instructivos de Manejo de Cuentas;

Se dan a conocer las instrucciones para el manejo de cada una de las cuentas que componen el Plan de Cuentas. Su contenido determina las causas por las cuales se puede cargar o abonar, si la operacin a registrar est automticamente relacionada con los registros del ejercicio del presupuesto o no, las cuentas que operarn contra las mismas en el sistema por partida doble, el listado de Subcuentas con su respectiva codificacin, la forma de interpretar los saldos; y, en general, todo lo que facilita el uso y la interpretacin uniforme de las cuentas que conforman los estados contables.
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Captulo V Modelo de Asientos para el Registro Contable;

Corresponde mostrar el conjunto de asientos contables tipo a que pueden dar lugar las operaciones financieras relacionadas con los ingresos, gastos y el financiamiento pblico y que se realizan en el marco del Ciclo Hacendario, sean stas presupuestarias o no presupuestarias. Tiene como propsito disponer de una gua orientadora sobre cmo se debe registrar cada hecho econmico relevante y habitual de los entes pblicos que tiene impacto sobre el patrimonio de los mismos. El modelo presenta en primer lugar los asientos relacionados con el ejercicio de la Ley de Ingresos y del Presupuesto de Egresos, que se generan automticamente mediante la matriz de conversin; contina con las no presupuestarias y los propios de las operaciones de financiamiento, para despus culminar con el modelo de asientos por partida doble de las operaciones presupuestarias.
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Captulo VI Guas Contabilizadoras;

Su propsito es orientar el registro de las operaciones contables a quienes tienen la responsabilidad de su ejecucin, as como para todos aquellos que requieran conocer los criterios que se utilizan en cada operacin. En dichas guas los registros se ordenan por proceso administrativo/financiero y se muestra en forma secuencial los asientos contables que se deben realizar en sus principales etapas.
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Captulo VII Normas y Metodologa para la Emisin de Informacin Financiera y Estructura de los Estados Financieros Bsicos del Ente Pblico y Caractersticas de sus Notas;
Incorpora en forma integral la nueva versin ajustada y actualizada, misma que muestra los estados e informacin financiera (contable, presupuestaria, programtica y econmica) que debe generar cada ente pblico, en el marco de lo dispuesto por el Artculo 46 de la Ley de Contabilidad.
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Anexo I Matrices de Conversin.
Muestra la aplicacin de la metodologa para la integracin de los elementos que dan origen a la conversin de los registros de las operaciones presupuestarias en contables.
Al respecto, se ejemplifica como opera la matriz para cada una de las principales transacciones de origen presupuestario de ingresos y egresos. Como resultado de la aplicacin de esta matriz es posible generar asientos, registros en los libros de contabilidad y movimientos en los estados financieros, en forma automtica y en tiempo real.
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Principales reglas de registro y valoracin del patrimonio

Introduccin Las principales reglas de registro y valoracin del patrimonio se desarrollaron de acuerdo a los criterios tcnicos utlizados en las mejores prcticas nacionales e internacionales, entre las que destacan: a) b) c) Normas de informacin financiera (NIF A-5) Elementos bsicos de los estados financieros (NIF A-6) Reconocimiento y valuacin; y las normas internacionales de contabilidad para el Sector Pblico (IPSAS)
Entorno Jurdico La LGCG en su Ttulo III, Captulo II, artculo 23 establece los bienes e inmuebles que los entes pblicos registrarn en su contabilidad: a) Los inmuebles destinados a un servicio pblico conforme a la normatividad aplicable; excepto los considerados como monumentos arqueolgicos, artsticos o histricos conforme a la ley de la materia. Mobiliario y equipo, incluido el de cmputo, vehculos y dems bienes muebles al servicio de los entes pblicos. Cualesquiera otros bienes muebles e inmuebles que el Consejo determine que deban registrarse
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b) c)
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Definiciones y elementos del activo, pasivo y hacienda pblica / patrimonio
Definicin de Activo Un activo es un recurso controlado por un ente pblico, identificado, cuantificado en trminos monetarios, del que se esperan fundamentalmente beneficios futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicho ente pblico.
Operaciones que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado econmicamente al ente pblico.
Un activo debe reconocerse en los estados financieros Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia econmica por lo que no es esencial que est asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la caracterstica de tangibilidad.
Pasivo
Son las Obligaciones presentes del ente pblico, virtualmente ineludibles, identificadas, cuantificadas en trminos monetarios y que representan una disminucin futura de beneficios econmicos, derivadas de operaciones ocurridas en el pasado que le han afectado econmicamente.
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Hacienda Pblica / Patrimonio La hacienda pblica / patrimonio corresponde a los activos netos que se entienden como la porcin residual de los activos del ente pblico, una vez deducidos todos sus pasivos. La contabilidad patrimonial registra el ejercicio presupuestal y la patrimonial determina y controla los activos y pasivos que surgen de la primera, ya que el resultado de un ente pblico se mide en funcin al concepto de devengado (contabilidad sobre las acumulativas).
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Valores de activos y pasivos Existen dos clases de valores a ser considerados en la contabilidad gubernamental: Valores de entrada.- Son los que sirven de base para la incorporacin o posible incorporacin de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisicin, reposicin o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo. Valores de salida.- Son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposicin o uso de un activo o por la liquidacin de un pasivo. Listado de los valores que se les pueden asignar a los activos y pasivos con los que cuente el ente pblico: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Costo de adquisiciones Costo de reposicin Costo de reemplazo Recurso histrico Valor de realizacin Valor neto de realizacin Valor de liquidacin Valor presente Valor razonable
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Valor inicial y posterior del activo, pasivo y hacienda pblica / patrimonio
Todos los eventos que afectan econmicamente al ente pblico deben ser cuantificados en trminos monetarios y se registrarn al costo histrico o al valor econmico ms objetivo registrndose en moneda nacional.
Reconocimiento Inicial.- El valor inicial que deben tener todos los activos es su costo de adquisicin, es decir lo que se pag al momento de su adquisicin o reconocimiento.
Reconocimiento Posterior.- Revaluacin de los activos para el reconocimiento de su valor razonable conforme a mejores prcticas
Nota: Todos los activos, monetarios y no monetarios estarn sujetos a los reconocimientos de los efectos de la inflacin segn la norma particular relativa al entorno inflacionario que emitir el CONAC.
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Clasificacin funcional del gasto

Aspectos Generales La clasificacin funcional del gasto presenta el gasto pblico segn la naturaleza de los servicios gubernamentales brindados a la poblacin. Se identifica el presupuesto destinado a funciones de gobierno, desarrollo social, desarrollo econmico y otras no clasificas; permitiendo determinar los objetivos de las polticas pblicas y los recursos financieros que se asignan para alcanzar estos. Es comn que un ente pblico cumpla una o ms funciones y que una funcin sea realizada por varias instituciones. La clasificacin funcional tiene por finalidad corregir esa dispersin agrupando los gastos de acuerdo a las funciones a que destinan sus recursos.
Estructura de la Clasificacin
La clasificacin funcional del gasto ha sido estructurada en 4 finalidades identificadas por el primer dgito de la clasificacin, 28 funciones identificadas por el segundo dgito y 111 subfunciones correspondientes al tercer dgito.
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Clasificacin funcional del gasto

Aspectos Generales El primer dgito identifica si el gasto funcional es de gobierno, social, econmico; adicionalmente, con este primer dgito se identifican las transacciones no especificadas que no corresponden a ningn gasto funcional en particular. En el segundo dgito se desagregan 28 funciones, de conformidad con la finalidad a la cual corresponde el gasto
En el tercer dgito se desagregan 111 subfunciones, de conformidad con la funcin a la cual corresponde el gasto.
Relacin de finalidades Nivel 1 1 2 3 4 Finalidades Gobierno Desarrollo Social Desarrollo Econmico Otras no clasificadas en funciones anteriores
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1. Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental

2. Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental 3. Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos Contables de los Egresos

5. Clasificador por Rubros de Ingresos 6. Plan de Cuentas 7. Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos Contables de los Ingresos 8. Normas y Metodologa para la Emisin de Informacin Financiera y Estructura de los Estados Financieros Bsicos del Ente Pblico y Caractersticas de sus Notas 9. Lineamientos sobre los Indicadores para Medir los Avances Fsicos y Financieros relacionados con los Recursos Pblicos Federales 10. Manual de Contabilidad Gubernamental 11. Principales Reglas de Registro y Valoracin del Patrimonio (Elementos Generales) 12. Clasificacin Funcional del Gasto (Finalidad, Funcin y Subfuncin) 13. Anlisis de los Componentes de las Finanzas Pblicas
Desarrollo del anlisis de los componentes de las finanzas pblicas

Prembulo El anlisis de los componentes de las finanzas pblicas con relacin a los objetivos de la planeacin se logra mediante el vnculo existente entre la Cuenta Pblica y el Programa Econmico Anual, la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos.
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Aspectos Generales La conformacin capitular para el anlisis de los componentes de las finanzas pblicas ser la siguiente:
El anlisis a desarrollar sobre los componentes de las finanzas pblicas slo representa una parte de la informacin que debe presentarse en la Cuenta Pblica, cuyo contenido total se encuentra definido en los Artculos 46, 52 y 53 de la Ley
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Anlisis de los componentes de las finanzas pblicas
Ejemplos que nos permitirn mostrar los cambios en las principales variables, con respecto a lo aprobado y lo registrado el ao previo:
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Anlisis de los componentes de las finanzas pblicas Ejemplo en grfica con indicadores o datos estadsticos sobre el desempeo de cada funcin:
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Ejemplo de registro contable en sistema
Registro contable en sistema

Almacenes
Departamento de Compras
Unidad de Presupuesto
Presupuesto aprobado Presupuesto modificado
Contabilidad Financiera
Registro en cuentas de orden Registro en cuentas de orden Registro en cuentas de orden
Contabilizar Inventario y Cuenta por Pagar
Cuentas por Pagar
Tesorera
Registro inicial de presupuesto Modificaciones al presupuesto Previsin de Caja

Actualizacin Flujo Efectivo
A B C D 1 E 2 3
Requisicin De compra Pedido / factura/ contrato Entrada de Mercanca Actualizar Historia Pedido
Comprometido
Requisicin De Compra
Pedido de Compras Entrada de Mercanca
Devengado Ejercido Pagado
Registro en cuentas de orden

Contabilizar Cuentas por Pagar y Banco Contabilizar Inventario y Cuenta Gastos
Saldar Proveedor
Pago
Pago Salida de Mercanca
Salida de Mercanca
Ppto egresos Por ejercer A) 80
Pppt egresos aprobado 80 (A
Pppt de egresos por ejercer B) 100
Modificacin al ppto 100 (B
Ppto egresos comprometido C) 100
Ppto de egresos por ejercer 100 (C
Ppto egresos devengado D) 100
Presupuesto egresos comprometido 100 (D
Inventario 1) 100 100 (3
Cuentas por pagar 2) 100 100
Ppto ejercido (1 E) 100
Ejercicio de ppto
Presupuesto pagado
Pago de presupuesto
100 (F
Banco 100 (2
Gastos 3) 100
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100 (E F) 100
*Los ejercicios son conforme a los postulados listados, habr que confirmar con la publicacin del Manual de Contabilidad Gubernamental - 124 -
Componentes de un proyecto de Armonizacin Contable
Componentes de la Armonizacin
Diagnstico / Anlisis de Brechas
Implementacin / Integracin de Tecnologa
Rediseo de Procesos
Armonizacin con la LGCG
Foco a Gente / Administracin del Cambio Plan integral / Estrategia para cumplimiento LGCG
Alineacin de Normatividad
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Integracin de la solucin Cubriendo 5 Fases y 5 Frentes

FRENTES
Normatividad
Plan y Anlisis Diseo
Construccin
Entrega
Operacin
Anlisis del mercado legal y normativo Estrategia para resolver brechas Anlisis de Brechas
Definir modificaciones al marco normativo
Gestin de cambios a normatividad
Diseo conceptual del Modelo Manuales contables Requerimientos de mejora de procesos e informacin Requerimientos de funcionalidad, plataformas Evaluacin y seleccin de tecnologa Construccin e implementacin del modelo
Programa Monitoreo Auditoria post implementacin Certificadores
Procesos e Informacin
Indicadores financieros Deuda pblica y fideicomisos Inventarios
vs. LGCG y MCCG
MODULOS
Tecnologa
Estrategia de TI
Diagnstico de Capacidades
Implantacin de la solucin Pruebas y remediacin
Auditoria post implementacin Soporte a la Solucin
Plan de Comunicacin
Informacin y comunicacin
Gente
Organizacin e integracin del equipo de trabajo
Diseo del Modelo de Comunicacin para la Aceptacin del Cambio
Administracin del cambio
Capacitacin a usuarios
Evaluacin de usuarios
Administracin del Plan Integral del proyecto proyecto
Administracin del proyecto y aseguramiento de calidad
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Durante la ejecucin del proyecto es importante reconocer la resistencia al cambio e implementar una adecuada estrategia de comunicacin y transmisin de informacin para crear una adecuada percepcin de los beneficios.
Ejemplo de la documentacin resultante por mdulo del Modelo Armonizado

Plan y Anlisis
Diseo
Construccin
Entrega
Operacin Modificaciones necesarias al marco legal y normativo (propuesta de cambios)
Normatividad
Plan de trabajo Agenda de entrevistas
Diagnstico del anlisis del marco legal y normativo
Recomendaciones a la normatividad y lineamientos Diseo del modelo de contabilidad gubernamental armonizada (Base Acumulativa y Presupuestal) Detalle de las funcionalidad de que debern contener los sistemas a efecto de cubrir las necesidades del Gobierno (Request for Proposal RFP) Estrategia de cambio y comunicacin Capacitacin de usuarios clave
Informe del diagnstico del marco legal y normativo Relacin de fideicomisos analizados
Procesos e Informacin
Agenda de entrevistas Plan de trabajo
Diagnstico de los procesos actuales y la situacin actual de los Organismos (sobre muestra seleccionada) Reporte de las tecnologas existentes
Indicadores financieros Catlogo de cuentas contables. Gua contabilizadora Instructivos de cuentas Indicadores financieros
Plan de implementacin del sistema Manual de usuario
Informe de auditora post-implementacin.
Tecnologa
Plan de trabajo
Programa de pruebas a realizar Soporte
Gente
Programa de Administracin del cambio Plan de trabajo Plan Integral o diseo conceptual del proyecto
Diagnstico para Aceptacin del Cambio
Lanzamiento del plan de comunicacin Diseo de planes de accin
Revisin de resultados
Administracin del proyecto
Reportes Peridicos de Avance y Estatus del Proyecto Actualizacin del Plan de Trabajo y Administracin de Recursos Minutas de las juntas realizadas Acuerdos realizados Informes de anlisis y evaluacin Clasificacin de los Organismos de Gobierno
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Contacto:
Enrique Clemente eclemente@deloittemx.com Jorge Gutirrez jogutierrez@deloittemx.com
Para mayor informacin le invitamos a: www.deloitte.com/mx/SECTORPUBLICO
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2010 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

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COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE CAMPECHE, A. C.

32 Aos al Servicio de la Profesin

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Objetivos del Taller

Identificar los antecedentes e importancia de la Armonizacin Contable

Conocer las caractersticas e implicaciones de la LGCG

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Principales agentes que han intervenido en el proceso de armonizacin contable

Auditora Superior de la Federacin

SHCP / Entidades Federativas

Convencin Nacional Hacendaria (CNH)

Consejo Nacional de Armonizacin Contable (CONAC)

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Expectativa e inters en la Armonizacin de la Contabilidad Gubernamental.

Antecedentes de la Armonizacin Contable

Se publica la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria

Se publica la Ley General de Contabilidad Gubernamental

Publicacin en el DOF de documentos normativos y lineamientos de Armonizacin Contable

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Captulo I: Del Consejo Nacional de Armonizacin Contable

Ttulo Segundo: De la Rectora de la Armonizacin Contable

Ttulo Quinto: De las Sanciones

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2. Conformacin de un consejo rector CONAC. (Art. 6 al 12)

Supletoriedad de la LGCG y del MCCG

Sanciones contempladas en la LGCG:

I. Omitir o alterar registros, actos o partes de la contabilidad de los recursos pblicos;

Acuerdo de Interpretacin de Requerimientos

A.5 Realizar a partir del 01 de enero de 2013:

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Implicaciones de la LGCG Algunos apuntes del proceso de armonizacin

1. Adaptar Normas locales a la LGCG

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2. Publicacin en Internet de los avances

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3. Adopcin del MCCG al 30 de abril del 2010

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4. Registro de Deuda Pblica

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5. Momento del devengo de ingresos determinables

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7. Consolidacin de Cuenta Pblica

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Fundamento dentro del MCCG

9. Tratamiento contable de los donativos recibidos

Fundamento dentro de la LGCG o MCCG: No se contempla hasta el momento

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