COMPTABILIT APPROFONDIE DECF Session 2007 - Corrig indicatif

DOSSIER 1 CONSTITUTION 1. Calcul des apports en numraire des autres actionnaires

Apports de Serge : 5 000 + 4 000 + 6 000 + 2 000 + 4 000 1 000 = 20 000 Apports en numraire de MOTO SA : 60 000 Capital : 100 000 Donc apports en numraire des autres actionnaires : 100 000 80 000 = 20 000 . 2. Ecritures de constitution en janvier 2006 ____________2/1/2006*_____________ Actionnaires capital souscrit non appel Apports en nature Apports en numraire (a) Capital souscrit non appel Capital souscrit appel non vers Constitution de la SA BOUTICYCLE ____________5/1/2006_____________ Notaire Matre PAUL Apports en numraire Associs versements anticips (b) Libration des apports en numraire ____________d___________________ Matriel de bureau et matriel inf.. Stock de marchandises Clients Banque Dettes Fournisseurs Dprciation clients (c) Apports en nature Libration des apports en nature _____________20/1/2006____________ Banque Honoraires Annonces et publications (d) Droits denregistrement Notaire matre PAUL Versement des fonds sur cpte bancaire _____________d___________________ Capital souscrit appel non vers Capital souscrit appel vers Virement pour ordre

109 45611 45615 1011 1012

40 000 20 000 40 000 40 000 60 000

467 45615 4564

42 000 40 000 2 000

2183 37. 411 512 401 4911 45611

9 000 6 000 2 200 4 000 1 000 200 20 000

512 6226 6231 6354 467

40 500 600 500 400 42 000

1012 1013

60 000 60 000

* Schma denregistrement dvelopp = utilisation du compte 45621. (a) apports en numraire : 60 000 (MOTO SA) + autres 20 000 = 80 000 part libre de suite : 50 % : minimum lgal : 50 %*80 000 = 40 000 part non libre : 40 000 (compte 109) versements anticips : 2nde moiti : 50 %*20 *200 actions = 2 000 ou compte 419 Clients, compte correcteur. ou 6227 Frais dacte et de contentieux

(b) (c) (d)

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3.

Ecritures des mois de juin et juillet 2006 ____________1/6/2006_____________ Actionnaires, capital souscrit appel non vers Actionnaires capital souscrit non appel Appel du solde _____________d_________________ Capital souscrit non appel Capital souscrit appel non vers Appel du solde virement pour ordre ______________5/6/2006___________ Banque Versements anticips (pour solde) Actionnaires, capital souscrit Appel non vers Libration sauf un actionnaire dfaillant _____________juin ou juillet _________ Actionnaires dfaillants Actionnaires, capital souscrit Appel non vers Actionnaire dfaillant : 2nde moiti : 10 *100 actions ____________d_________________ Capital souscrit appel non vers Capital souscrit appel vers Virement pour ordre ___________20/7/2006____________ Banque Actionnaires dfaillants Vente des actions dALAIN ____________25/7/2006__________ Actionnaires dfaillants Revenus des autres crances Transferts de charges Imputation des intrts et des frais _____________d________________ Actionnaires dfaillants Banque Remboursement du trop peru (2200-1000-17) ___________d_________________ Capital souscrit appel non vers Capital souscrit appel vers Virement pour ordre

45621 109

40 000 40 000

1011 1012

40 000 40 000

512 4564 45621

37 000 2 000 39 000

4566 45621

1 000 1 000

1012 1013

39 000 39 000

512 4566

2 200 2 200

4566 763 791

17 10 7

4566 512

1 183 1 183

1012 1013

1 000 1 000

4.

Calcul et analyse du rsultat de la dfaillance de lactionnaire ALAIN 1 183 1 000 _____ GAIN 183

Il a reu de la vente des actions Il a pay la 1re moiti : 10 *100 actions

Analyse :

- facturation des intrts de retard et des frais pour 17 - volution de la valeur de laction : * valeur du march 2 200 * valeur historique : 20*100 2 000 _____________ Plus value 200 - soit un gain de 183 (200 17)

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5.

Ecriture dachat chez lactionnaire PIERRE

Par hypothse, on considre que lactionnaire Pierre est une entreprise. ____________20/7/2006_________ Actions Banque Achat de 100 actions ___________ _________

2711 512

2 200 2 200

Le compte 273 TIAP peut tre dbit en lieu et place du compte 2711. 6. Diffrentes mthodes denregistrement des frais de constitution

Il est possible de : -

les enregistrer en charges. les enregistrer en 2011.

Lenregistrement en charges constitue la mthode prfrentielle. 7. Possibilit de distribuer des bnfices La SA BOUTICYCLE pourra distribuer des dividendes car les frais sont enregistrs en charges. Le bilan ne comporte donc pas de frais de constitution non amortis. DOSSIER 2 CREDIT BAIL ET IMMOBILISATION Premire partie : CREDIT BAIL 1. Enregistrement des redevances de 2006 ______________1/2/2006___________ Crdit bail immobilier Etat, TVA sur ABS Banque Selon chancier _____________1/8/2006____________ Crdit bail immobilier Etat, TVA sur ABS Banque Selon chancier

6125 44566 512

18 000 3 600 21 600

6125 44566 512

18 000 3 600 21 600

2.

Enregistrement des critures au 31/12/2006 __________31/12/2006_______________ Charges constates davance 3 000 Crdit bail immobilier Redevance constate davance pour Le mois de janvier : 1/6*18 000 _______________d_________________ Dotations aux provisions exceptionnelles 1 500 Provision pour impts impt futur leve doption CB 45 000/10 *33 1/3% (1)

486 6125

3 000

6875 155

1 500

(1) Ou dotation de 1 375 (1 500 * 11/12) ou dotation globale de 15 000 ou absence de dotation justifie par rfrence au rglement sur les passifs. 3. Principes comptables

Premire criture Indication du principe : principe dindpendance des exercices Enonc du principe : ce principe a pour finalit dimputer un exercice toutes les oprations qui sy rattachent et seulement celles-ci. DECF 2007 Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr - 3/8

Deuxime criture Indication du principe : principe de prudence Enonc du principe : la comptabilit est tablie sur la base dapprciations prudentes, pour viter le risque de transfert sur les priodes venir, dincertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de lentit. 4. Informations de lannexe au 31/12/2006 postes terrain construction VO redevances payes exo antrieures 20 000 2*18 000 240 000 36 000 0 amortissements exo antrieurs 0 0 11 000 0 240 000/20*11/12 prix leve option 95 000

postes terrain construction

redevances restant payer <1an de 1 5ans >5ans 4*36000 = 4*36000 = 36 000 144 000 144 000 1 an 4 ans 10-6=4ans

5.

Leve doption ______________1/2/2016_____________ Terrains 20 000 Constructions 75 000 Banque Leve doption crdit-bail

211 213 512

95 000

Deuxime partie : ACQUISITION DUN VEHICULE UTILITAIRE 1. Valeur dentre du vhicule

Prix dachat 13 000 Remise 10% 1 300 ______________________________ Net commercial 11 700 Accessoires 200 Forfait livraison 100 ______________________________ Valeur dentre 12 000 NB : la valeur dentre du vhicule sera gale 12 192 avec le cot de la carte grise de 192 . 2. Enregistrement de lacquisition du vhicule _____________1/4/2006______________ Matriel de transport 12 000 ou 12 192 TVA sur immobilisations 2 400 Droits denregistrement 192 ou 0 Fournitures non stockables 20 Fournisseurs dimmobilisations Facture n.

2182 44562 6354 6061 404

14 612

NB : si le carburant est du gasoil, la TVA est dductible. 3. Dfinitions

Amortissement dun actif Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son utilisation probable. Valeur rsiduelle La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie attendus, quune entit obtiendrait de la cession de lactif sur le march la fin de son utilisation. DECF 2007 Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr - 4/8

Plan damortissement Le plan damortissement est la traduction de la rpartition de la valeur amortissable dun actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation probable. 4. Calcul de la base amortissable du vhicule

Base amortissable = 12 000 6 000 = 6 000 ou 12 192 6 000 = 6 192 . 5. Plan damortissement du vhicule BASE AMORTISSEMENT 6 000 (1) 1 500 6 000 (2) 2 000 6 000 2 000 6 000 (3) 500 NET 10 500 8 500 6 500 6 000

ANNEE BRUT 12 000 2006 12 000 2007 12 000 2008 12 000 2009 (1) 12 000 /5 * 9/12 (2) 6 000 /3 (3) 12 000 /5 * 3/12

NB : si le tableau damortissement a t tabli partir dune valeur amortissable de 6 192 et en tenir compte au niveau des critures qui en rsultent. 6. Enregistrement de lamortissement comptable 2006 ______________31/12/2006_____________ dotations aux amortissements amortissement du matriel de Transport Selon tableau damortissement

6811 28182

1 500 1 500

7.

Amortissement fiscalement dductible

12 000/5 * 9/12 = 1 800 8. Ecriture dinventaire en dcoulant

Amortissement fiscalement dductible : 1 800 Amortissement comptable : 1 500 => amortissement drogatoire : 300 _____________31/12/2006______________ dotations aux provisions rglementes amortissements drogatoires Selon calculs joints ___________ _______________

6872 145

300 300

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DOSSIER 3 STOCKS 1. Obligation en termes de priodicit dinventaire

La socit doit procder un inventaire physique au moins une fois tous les 12 mois. 2. Mthodes dinventaire en comptabilit gnrale

Premire mthode : inventaire permanent Deuxime mthode : inventaire intermittent. Caractristiques : Linventaire permanent permet de suivre la valeur du stock durant tout lexercice : chaque entre et chaque sortie le stock est mouvement en valeur. Linventaire intermittent est une mthode dans laquelle le stock ne fait lobjet dune comptabilisation qu la clture de lexercice. 3. Modalits de calcul du cot dacquisition dun stock Cot dachat : prix dachat net de rabais, remises, ristournes, escomptes droits de douane et taxes non rcuprables cots directement attribuables lacquisition du stock (frais de transport, de manutention, ) Sur option : honoraires, droits de mutation, commissions et frais dactes cot demprunt si conditions remplies Elments exclure : charges non directement affectables (cots administratifs notamment) pertes et gaspillages quote-part des charges de structure correspondant la sous-activit.

4. Cot demprunt Pour les cots demprunts, lentreprise peut sur option les inclure dans la valeur dentre (cot dachat ou de production), si lactif est ligible, cest--dire sil exige une longue priode de prparation ou de construction avant dtre utilis ou vendu. DOSSIER 4 CONSOLIDATION 1. Cas de dispense de tenue des comptes consolids

- La socit nest pas une socit consolidante : elle ne contrle pas de manire exclusive ou conjointe dautres socits ou elle nexerce pas dinfluence notable sur elles. - Exemption pour les petits groupes : pour les socits non cotes quand le groupe ne dpasse pas au cours des deux exercices prcdents, deux des trois critres suivants : chiffre daffaires HT : 30 000 000 bilan : 15 000 000 nombre moyen de salaris : 250 - Cas des sous-groupes : si la socit et ses filiales constituent un sous-groupe dun ensemble plus vaste qui tablit et publie des comptes consolids conformes la directive europenne, le sous-groupe est dispens dtablir et publier des comptes consolids. 2. Nombre de commissaires aux comptes quil convient de dsigner pour les comptes consolids

La socit mre doit dsigner au moins deux commissaires aux comptes. 3. Mission gnrale du commissaire aux comptes

Il doit certifier que les comptes consolids sont rguliers, sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire, ainsi que du rsultat de lexercice.

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4.

Tableau de primtre de consolidation

Nom des socits du groupe MOTO BIKE SA MOTOR SA BOUTICYCLE MOTO PLUS SA MOTOR ACCESS SA ACCESSOIRES SA IG : intgration globale MEE : mise en quivalence NC : non consolidable % de contrle :

% de contrle direct indirect total 72 35 60 0 40 0 0 0 0 10 20 45

nature du contrle

mthode de consolidation IG MEE IG NC IG IG

% dintrt direct indirect 70 30 60 0 0 0

total 70 30 60 7 60 27

72 exclusif 35 inf,notable 60 exclusif 10 aucun 60 exclusif 45 exclusif

0 10*0,7 40 (a) 0 45*0,6

(a) 20*0,7 + 20 * 0,3 = 20%

MOTOR BIKE SA : Nombre de droits de vote : 15 000 + 5 000*2 = 25 000 droits de vote MOTO SA possde : 10 000 + 4 000*2 = 18 000 droits de vote % de contrle = 18 000/25 000 = 72% MOTOR SA : Nombre de droits de vote : 8 000 MOTO SA possde 2 800 droits de vote % de contrle : 2800/8000 = 35% MOTOR ACCESS SA : On ne retient pas les 20% par MOTOR SA car pas de contrle de MOTOR SA. ACCESSOIRES SA : contrle exclusif de fait car aucun autre actionnaire na une part suprieure dans le capital.

DOSSIER 5 TRAITEMENT DE QUOTAS DMISSION DE GAZ A EFFET DE SERRE 1. Ecritures de l'exercice 2006 relatives aux quotas d'mission : attribution gratuite des droits ;

2-01-2006 2055 Quotas dmission de gaz 489 (300 24 ) 7 200,00 Quotas dmission allous par lEtat 7 200,00

acquisition des droits supplmentaires ;

25-03-2006 2055 Quotas dmission de gaz 512 (50 21 ) 1 050,00 Banque 1 050,00

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cession des droits

17-10-2006 512 775 Banque Produits des cessions des lments dactif Prix de cession : 60 26 d 675 Valeur comptable des lments dactif cds 2055 Quotas dmission de gaz (60 24 ) 1 440,00 1 440,00 1 560,00 1 560,00

2.

Ecritures d'inventaire au 31 dcembre 2006 relatives au traitement des quotas d'mission. 31-12-2006

6581 Charges reprsentatives des missions de gaz 449 Quotas dmission restituer lEtat (240 24 ) + (20 21) d 489 Quotas dmission allous par lEtat 7589 Produits reprsentatifs des imputations des missions de gaz sur les quotas dmission (260 24 ) d 449 Quotas dmission restituer ltat 2055 Quotas dmission de gaz Pour solde du compte dbit

6 180,00 6 180,00

6 240,00 6 240,00

6 180,00 6 180,00

3.

Ncessit dune dprciation des droits.

Le solde du compte 205 Quotas dmission est de 7 200,00 + 1 050,00 1 440,0 6 180,00 = 630 . Ce montant correspond 30 droits 21 en premier entr, premier sorti. Ces 30 droits sont valus 30 22 = 660 en fin dexercice. Aucune dprciation nest donc ncessaire.

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