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CONSERVATOIRE NATIONAL DES ARTS ET MTIERS CFA105 COMPTABILIT FINANCIRE DES SOCITS CHAPITRE 6 : LES AUTRES FONDS PROPRES

Les autres fonds propres sont constitus des titres participatifs (1), des avances conditionnes (II), des titres subordonnes dure indtermine (III), des obligations remboursables en actions (IV) et des comptes dassocis (V). 1 LES TITRES PARTICIPATIFS A ANALYSE JURIDIQUE Il s'agit de titres mis par les socits par actions du secteur public, les socits coopratives et les socits mutuelles d'assurances qui prsentent les caractristiques suivantes : - ces titres ne sont en principe jamais rembourss mais le contrat dmission peut laisser la possibilit la socit mettrice de les rembourser aprs lexpiration dun dlai de sept ans. Dans la pratique, ils ne sont rembourss qu la dissolution de la socit, cest la raison pour laquelle ils figurent dans la rubrique Autres fonds propres ; - ils sont rmunrs par une partie fixe et une partie variable base le plus souvent sur les bnfices, c'est la raison pour laquelle ils sont qualifis de participatifs ; - les porteurs ont les mmes droits que les obligataires. B ANALYSE COMPTABLE L'enregistrement de ce type d'emprunt s'effectue de manire classique dans le compte 1671 mission des titres participatifs pour le prix dmission. La prime de remboursement ne constituant pas une dette certaine, elle nest pas constate. Toutefois, lorsque la socit prvoit de rembourser les titres, elle doit constituer une provision pour risques. Les titres sont reclasss en Dettes lorsque lentit sait quelle va les rembourser. La partie variable de la rmunration constitue une charge dductible, elle pose donc des problmes de dtermination similaires aux rmunrations dductibles des dirigeants (voir chapitre prcdent). Les intrts courus non chus sont classs au bilan dans les Dettes parce quils reprsentent une dette certaine. Exemple La socit cooprative GAMMA met le 1er juillet N, 50 000 titres participatifs au prix dmission de 98 (valeur nominale : 100 ). Le contrat dmission prvoit que les titres sont remboursables compter du 1er juillet N+7 au gr de la socit mettrice au prix unitaire de 105 . Ces titres sont rmunrs au taux de 8 % sur 50 % du nominal et proportionnellement au rsultat. Pour lexercice N, la rmunration proportionnelle est de 1,75 par titre. Travail faire 1. Prsenter lenregistrement de lmission des titres et lenregistrement la clture N. 2. La socit prvoit la clture N+10, un remboursement en N+11, prsenter lenregistrement correspondant. Solution 51210 16710 01/07/N Banque (50 000 x 98) mission des titres participatifs mission des titres participatifs 31/12/N Intrts des emprunts et dettes assimiles Int. courus / emp. [50 000 x ((100 x 50 % x 8 % x 6/12) + 1,75)] Intrts courus 31/12/N+10 Dotations aux provisions pour risques et ch. financiers Autres prov. pour risques (50 000 x 7) Dotation de la provision 4 900 000 4 900 000

66161 16880

187 500 187 500

68650 15180

350 000 350 000

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2 LES AVANCES CONDITIONNES L'tat peut verser certaines entreprises des avances en vue de faciliter le lancement d'tudes et de dveloppement et de fabrication de certains matriels. Elles sont comptabilises au crdit du compte 1674 Avances conditionnes . Elles sont remboursables en cas de succs, ventuellement augmente dune prime, dans les conditions prvues au contrat. Cette prime constitue pour lentreprise une charge exceptionnelle inscrite au compte 678 Autres charges exceptionnelles . Lorsque lentreprise sait quelle devra rembourser, elle reclasse ces avances en Dettes . En cas d'chec, l'tat abandonne sa crance sur l'entreprise et celle-ci constate un produit exceptionnel dans le compte 778 Autres produits exceptionnels . Exemple La socit X signe le 15 octobre N un accord avec ltat stipulant que ce dernier verse la somme de 300 000 la socit pour laider dans ses travaux de recherche et de dveloppement dans le domaine de lconomie dnergie. Dans cet accord, il est prvu un remboursement de 350 000 le 31 octobre N+4 si la recherche a abouti et un abandon de la crance par ltat en cas dchec du projet. Le 20 dcembre N+3, le projet a abouti au dpt dun brevet. Travail faire 1. Prsenter lensemble des enregistrements. 2. Prsenter lenregistrement ncessaire le 31 octobre N+4 en cas dchec. Solution 1 Le projet est une russite 51210 16740 15/10/N Banque Avances conditionnes Avance reue de ltat 20/12/N+3 Autres charges exceptionnelles tat Charges payer Prime payer ltat 31/10/N+4 tat Charges payer Avances conditionnes Banque Remboursement de lavance 31/10/N+4 Avances conditionnes Autres produits exceptionnels Annulation de lavance 300 000 300 000

67800 44860

50 000 50 000

44860 16740 51210

50 000 300 000 350 000

2 Le projet est un chec 16740 77800 300 000 300 000

3 LES TITRES SUBORDONNS DURE INDTERMINE (TSDI) Il s'agit d'obligations appeles galement obligations perptuelles parce qu'elles entranent une rmunration perptuelle. Ces titres ne sont remboursables qu' la liquidation de la socit aprs dsintressement des autres cranciers, l'exclusion de ceux ayant consenti des prts participatifs. Ils sont comptabiliss dans le compte 167 Emprunts et dettes assortis de conditions particulires . 4 LES OBLIGATIONS REMBOURSABLES EN ACTIONS Il s'agit d'obligations dont le remboursement ne se fait pas en numraire mais par attribution d'actions selon une parit fixe dans le contrat d'mission. Ces titres sont comptabiliss dans le compte 167 Emprunts et dettes assortis de conditions particulires . Si le contrat permet le choix entre un remboursement en numraire et un remboursement en actions, les ORA sont alors classes dans la rubrique Dettes .

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5 LES COMPTES DASSOCIS A DFINITION Ils enregistrent les apports faits par les associs sur les comptes courants. Il s'agit de sommes mises la disposition de la socit par les associs. On distingue trois types de comptes : - les comptes courants dassocis ; - les comptes courants bloqus ; - les comptes bloqus dassocis. B LES COMPTES COURANTS DASSOCIS 1 Dfinition Ils permettent aux associs de mettre des fonds disposition de la socit en pouvant les rcuprer tout moment. Ces comptes sont galement utiliss pour les rmunrations et dividendes dus aux associs et non encore pays. Au niveau juridique, ces comptes constituent en fait des comptes de dpt et non des comptes courants. En effet, dans un compte courant, les sommes se compensent entre elles et perdent leur individualit juridique. Ce qui nest pas le cas des sommes inscrites sur un compte courant dassoci. Les comptes courants suivants ne peuvent tre dbiteurs : - les comptes courants des administrateurs personnes physiques des socits anonymes ; - les comptes courants des grants personnes physiques des SARL. 2 Classification comptable Ces sommes sont inscrites au crdit du compte : - 455 Associs Comptes courants lorsque lassoci est une personne physique ou une personne morale nappartenant pas au mme groupe ; - 451 Groupe lorsque lassoci est une personne morale appartenant au mme groupe. Ces comptes sont rattachs soit au poste Emprunts et dettes financires divers soit au poste Autres dettes diverses . Les intrts des comptes courants des associs sont inscrits au dbit du compte 6615 intrts des comptes courants et des dpts crditeurs . C LES COMPTES COURANTS BLOQUS Ils rsultent d'une convention conclue entre la socit et l'associ. Les sommes peuvent tre bloques pour une dure dtermine. Le compte 455 est galement utilis si la dure de blocage est infrieure un an, dans le cas contraire, les sommes peuvent tre inscrites dans le compte 1681 Autres emprunts . Lanalyse fiscale est identique aux comptes courants dassocis ordinaires. D LES COMPTES BLOQUS DASSOCIS La dfinition prend son origine dans le rgime fiscal de faveur accord ce type de compte. Il sagit de comptes sur lesquels sont inscrites les sommes destines tre incorpores au capital dans un dlai infrieur cinq ans. Le compte 167 Emprunts et dettes assortis de conditions particulires est utilis. Il est class dans les autres fonds propres puisque les sommes inscrites ne sont jamais rembourses.

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