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DISTRIBUCION DE UTILIDADES DE

LOS TRABAJADORES

INTRODUCCION La legislacin que regula el derecho de participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa no es reciente. En efecto, este beneficio ya se encontraba regulado en el artculo 45 de la Constitucin de 1933, el cual estableca que El Estado favorecer un rgimen de participacin de los empleados y trabajadores; dispositivo que luego fue ampliado por la Ley N 10908 (03.12.48). Posteriormente, en el gobierno militar que se inici a fines de los sesenta se instaur todo un novedoso rgimen de participacin en la gestin, en la propiedad y en las utilidades de la empresa, cuyas reglas variaban segn la actividad econmica desarrollada por la empresa. A inicios de la dcada de los noventa, ya dentro del proceso de flexibilizacin de la legislacin laboral, se dict el Decreto Legislativo N 677 (07.10.91) el cual instaur un nuevo sistema para la entrega y distribucin de las utilidades. Asimismo, el artculo 29 de la Constitucin de 1993, actualmente vigente, reconoce en forma expresa el derecho de los trabajadores a las utilidades. Finalmente, las normas que regulan este beneficio son el Decreto Legislativo N 892 (11.11.96) -el cual derog varios artculos del D.Leg N 677- y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 09-98-TR (06.08.98).

Artculo 45 de la Constitucin de 1993

Ampliado Ley N10908

HISTORIAL DE LA LEGISLACION QUE REGULA EL DERECHO UTILIDADES

A fines 60s gobierno militar instauro participaciones en la gestin, en la propiedad y utilidades

A inicios de 90s- flexibilizacin de la legislacin laboral, se dict D. L. N 677

Actualmente vigente artculo 29 de la constitucin de 1993 est regulado por el

1. DEFINICION La participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) es un derecho constitucional en favor del sector laboral y, en consecuencia, en el proceso una obligacin a para las empresas; trabajadores su objeto es distribuir en cada ejercicio una parte de los rendimientos obtenidos productivo aquellos que hayan intervenido en su logro. 2. OBJETIVOS El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas tiene como objetivo: Ser instrumento para desarrollar el equilibrio entre el trabajo y el capital, reconociendo la aportacin de la fuerza de trabajo. Contribuye a elevar el nivel econmico de los trabajadores y sus familias y a mejorar la distribucin de la riqueza. Aumentar la productividad con el esfuerzo conjunto de los trabajadores y empresarios para alcanzar una prosperidad comn.

3. EMPRESAS OBLIGADAS A REPARTIR UTILIDADES El Decreto Legislativo N 892, norma que regula el pago de este beneficio seala los requisitos que deben cumplir la empresa para estar obligada a repartir utilidades estos requisitos son: Generar rentas de tercera categora Tener ms de 20 trabajadores y Haber generado utilidades durante el ejercicio respectivo.

4. TRABAJADORES QUE GOZAN DE ESTE DERECHO Los que tienen derecho de participar en la distribucin de las utilidades, son los que laboren en empresas que generen rentas de 3ra. Categora y estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada. Se encuentran excluidas de repartir las utilidades entre sus

trabajadores:

5. MONTO DE LA PARTICIPACIN El porcentaje de las utilidades que debe repartir la empresa depende del tipo de actividades que sta desarrolle. Los porcentajes son los siguientes:

Para determinar con mayor precisin en qu consisten las actividades que realizan las empresas obligadas a distribuir utilidades, se tomar en cuenta la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. Si una empresa realiza ms de una actividad econmica, de las enumeradas anteriormente, slo se tomar en cuenta la actividad principal; es decir, aqulla que haya generado mayores ingresos en el ejercicio.

a) Empresas Pesqueras (10.0 %): La pesca de altura y pesca costera; la pesca N.C.P. (cra de ranas, captura de animales en aguas

interiores; criadero de peces y estanques cultivados; actividades de servicios de pesca), etc. b) Empresas de Telecomunicaciones (10.0 %): Actividades postales nacionales; otras actividades de telecomunicaciones; Actividades de contestacin de telfonos, etc. c) Empresas Industriales (10.0 %): Elaboracin de productos lcteos; fabricacin de aceites y grasas vegetales y animales; productos de molinera; de panadera; refinera de azcar; elaboracin de cacao, chocolate y confitera; elaboracin de productos alimenticios diversos; elaboracin de caf y sucedneos; de alimentos preparados para animales; elaboracin de vinos; de bebidas no alcohlicas; de tabaco; hilado, tejido y acabados de textiles; fabricacin de prendas de vestir; de calzado; de muebles y accesorios; imprentas; y en general las actividades contenidas en el Grupo 3. d) Empresas Mineras (8.0 %): Explotacin de minas de carbn; produccin de petrleo crudo y gas natural; extraccin de minerales de hierro, de uranio y torio; de minerales no ferrosos; extraccin de piedra de construccin; de arcilla, de talco; de arena y grava; de feldespato; de sal; y en general las actividades contenidas en el Grupo 2. e) Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes (8.0 %): Reciclamiento de desperdicios y desechos metlicos; venta al por mayor y menor de vehculos automotores; de partes, piezas y accesorios; venta de materias primas agropecuarias y animales vivos; venta de alimentos, bebidas y tabaco; venta de productos textiles, prendas de vestir y calzado; venta de enseres domsticos; de combustibles slidos, lquidos, gaseosos y anexos, venta de artculos de ferretera, etc y en general, las actividades comprendidas en el Grupo 6 dentro del cual se considera tambin las de restaurantes, cafs, expendio de comidas y bebidas. Sin embargo, no quedaran comprendidas las actividades correspondientes a hoteles, casas de huspedes y otros lugares de alojamiento que pese a pertenecer al grupo 6, quedaran afectados slo con el 5.0 % para efectos de utilidades. f) Empresas que Realizan Otras Actividades (5.0 %): Agricultura, ganadera, silvicultura: actividades de generacin y distribucin de energa elctrica; de fabricacin de gas; servicios de transporte

ferroviario, urbano, de pasajeros por carretera; de transporte de carga; transporte, martimo y de cabotaje; de transporte por va area; los servicios relacionados con el transporte areo (agencias de viaje, de transporte; almacenamiento y depsito).Asimismo, los servicios financieros jurdicas; de seguros, de de bienes y inmuebles; auditora; las de actividades contabilidad

asesoramiento en materia de impuestos; servicios de consultora en programas de informtica, procesamiento de datos; servicios tcnicos y arquitectnicos; servicios de publicidad, de asesoramiento empresarial; y, en general, las actividades contenidas en el Grupo 8 y en el Grupo 9 (limpieza de edificios; enseanza primaria, secundaria, superior; servicios mdicos, odontolgicos y otros de sanidad etc). TRABAJADORES DE CONSTRUCCIN CIVIL (8) Al margen de los alcances expuestos, a los trabajadores del Rgimen Laboral Especial de Construccin Civil, les ha venido correspondiendo el 3% de los jornales bsicos, percibidos durante el tiempo trabajado, en sustitucin de la participacin en las utilidades, monto que ya est incluido en el 15% de CTS correspondiente a estos trabajadores (Decreto Supremo de fecha 02.11.53). TRABAJADORES DE NOTARAS (9) Los trabajadores de Notaras, la situacin de estos trabajadores como eventuales sujetos del beneficio se origina en el hecho que las rentas que perciben los Notarios son consideradas como rentas de tercera categora. El Notario, es una persona que desarrolla una actividad profesional que debera ser considerada como renta de cuarta categora. No obstante ello, la ley ha considerado como preceptor de renta de tercera categora y como consecuencia, hay quienes sostienen que a estos trabajadores les corresponde el referido beneficio.

6. BASE DE CLCULO La base de clculo sobre la que se aplican los porcentajes sealados es la renta anual antes de impuestos. La participacin en las

utilidades se calcula sobre del saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores, de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. 7. DISTRIBUCIN DE LAS UTILIDADES Para establecer cunto le corresponde a cada trabajador de las utilidades que debe repartir la empresa, se han dispuesto como criterios Ejemplo: de determinacin los das de labor efectiva el y las remuneraciones percibidas por los trabajadores en ejercicio.

a. En funcin de los das laborados: Un 50% del monto de la participacin se liquida a prorrata entre los trabajadores, dividindose dicho monto entre la suma total de das laborados por todos los trabajadores en el ejercicio, y el resultado se multiplica por el nmero de das laborados por cada trabajador. Para estos efectos, se entiende como das laborados aquellos en los cuales el trabajador presta sus servicios en forma real y efectiva, y cumple con la jornada ordinaria en la empresa.

Tambin se incluyen los das de ausencia considerados como asistencias para todo efecto, por mandato legal.

Tratndose de trabajadores con una jornada a tiempo parcial, se sumar el nmero de horas laboradas hasta completar la jornada ordinaria en la empresa. Los trabajadores con jornada inferior a la mxima establecida en la empresa, participarn de las utilidades en forma proporcional a la jornada laborada. Para el personal no sujeto al cumplimiento de un horario o a control de ingreso y salida, se considerarn como das efectivos de trabajos todos los laborables en la empresa; salvo prueba en contrario. b. En funcin a las remuneraciones percibidas: El otro 50% se distribuye en proporcin a las remuneraciones de los trabajado-

res, dividiendo dicho porcentaje entre la suma total de las remuneraciones percibidas en el ejercicio por todos los trabajadores. El resultado obtenido se multiplicar por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio. Para determinar las remuneraciones que sirven de base de clculo para este beneficio se debe tomar en cuenta lo previsto en (27.03.97). los artculos 6 y 7 del D.S. N 03-97-TR

8. LMITE MXIMO El monto de la participacin que pueda corresponderle a cada trabajador tendr como lmite mximo, el equivalente a 18 remuneraciones mensuales, obtenido del promedio mensual de las remuneraciones percibidas por cada trabajador en el ejercicio anual correspondiente.

En este caso no le corresponder al trabajador S/. 95,000 sino ms bien el lmite de S/. 88,272. El remanente por aplicacin del lmite, es decir,

S/. 6,728 se sujetar a las normas que comentamos en el artculo "Participacin en las Utilidades: Entrega del remanente y comunicacin al MTPE" de la presente edicin.

FONDOEMPLEO Si, producto de la aplicacin del lmite de 18 remuneraciones para la distribucin de utilidades a cada trabajador, existe un remanente, est ser destinado: Al Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y de Promocin del Empleo (FONDOEMPLEO). Al gobierno regional de la regin que genere remanentes superiores a las 2 200 UIT. El exceso de dicha cantidad ser exclusivamente destinado al financiamiento de obras de infraestructura vial, dentro de la regin que gener el recurso.

FONDOEMPLEO.- informar a las empresas aportantes si el monto de sus remanentes excede las 2 200 UIT que corresponden por cada regin, para que stas puedan transferir el exceso al gobierno regional. La entrega de los remanentes al FON-DOEMPLEO y al gobierno regional, de ser el caso, deber ser efectuada en el mismo plazo sealado para la distribucin de las utilidades. Podrn efectuarse adelantos de estos aportes, a decisin de la empresa generadora del remanente. Los remanentes no aportados oportunamente generarn automticamente la tasa mxima de inters moratorio fijado por el BCR, a partir del da siguiente de vencido el plazo antes sealado, sin que sea necesario que se haya exigido judicial o extrajudicialmente el cumplimiento de dicha obligacin.

9. PLAZO PARA LA DISTRIBUCIN El monto de las utilidades que le corresponde a cada trabajador ser distribuido dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales pertinentes, para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. a) Intereses al vencimiento del plazo Vencido este plazo, y previo requerimiento de pago por escrito de los trabajadores (el cual puede realizarse mediante una carta simple), la participacin en las utilidades que no se haya entregado, genera intereses moratorios equivalentes al inters legal fijado por el Banco Central de Reserva del Per, no capitalizable, tal como lo seala el D. Ley N 25920. b) Plazo en caso de suspensin de relacin laboral En los casos de suspensin de la relacin laboral, el plazo de 30 das naturales para efectuar el pago de las utilidades respectivas se contar a partir de la reincorporacin al trabajo. Vencido este plazo, sin que se hubiese efectuado el pago de las utilidades, podr efectuarse el requerimiento del caso.

c)

Exigencia judicial de pago Cuando el trabajador exija el pago de las utilidades en un procedimiento judicial, el empleador se entender requerido con la citacin de la demanda.

Prescripcin de utilidades De acuerdo a lo establecido en el art. 8 del Dec. Leg N 892, los trabajadores que hubieran cesado antes de la fecha en la que se distribuye la participacin en las Utilidades tienen derecho a cobrar el monto que les corresponda en el plazo prescriptorio fijado por ley es de 4 aos contados a partir del momento en que debi efectuarse la distribucin; por lo tanto, los trabajadores cesados tienen este plazo para reclamar su derecho a participar en las utilidades de la empresa, a partir de la fecha en que debi efectuarse el reparto de stas. Vencido el plazo, la participacin no cobrada se agregar al monto a distribuir por concepto de participacin en las utilidades del ejercicio en que se cumpla dicho plazo. 10. INFRACCIONES Y SANCIONES

En el Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo aprobado por D.S. N 019-2006-TR, de 28.10.2006, se establece que, con respecto a la Distribucin de Utilidades, se configuran las siguientes infracciones en materia de Relaciones Laborales:

3= S/.3700

10.

SITUACIONES ESPECIALES

Fusin de empresas El artculo 8 del Dec. Leg. N 892 dispone que en caso de fusin de empresas, para el clculo de la participacin en las utilidades se efectuar un corte a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, a los efectos de determinar los montos a pagar a los trabajadores de cada una de las empresas fusionadas a dicha fecha. Por el perodo posterior la participacin se calcular en funcin a los estados financieros consolidados. En los casos de fusin, disolucin o escisin de empresas, las utilidades sern calculadas al da anterior de la fecha de entrada en vigencia de dichas situaciones. De extinguirse la relacin laboral, el pago se efectuar dentro de los 15 das tiles siguientes a la entrada en vigencia de estos eventos. En caso de fusin, el clculo de los perodos posteriores, se realizar tomando como base los estados financieros consolidados. De subsistir la relacin laboral, dicho pago se har efectivo dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales para la presentacin de la DJA del IR que deber hacer la empresa absorbente o incorporante.

Aportes, contribuciones e impuestos La Participacin en las Utilidades, producto de la aplicacin del Dec. Leg. N 892, slo est afecta al IR de quinta categora, que es de cargo del trabajador si fuera el caso. Hasta el ao 2005 el derecho a la participacin en las utilidades se entenda generado una vez cumplido el ao fiscal correspondiente (31 de diciembre de cada ao), debiendo efectuarse la retencin del IR en el mismo mes de diciembre en base al criterio de lo devengado. Sin embargo, se lleg a permitir efectuar la retencin del IR hasta antes de presentar la DJA del IR. A partir del ao 2006 se retorn al criterio de lo percibido, en base al cual la retencin del IR slo deber efectuarse al momento de hacerse efectivo el pago de las utilidades, siguiendo para ello las reglas determinadas en los artculos 40 y siguientes del Reglamento de la LIR. Al respecto, cabe precisar que por D.S. N 136-2011-EF se ha modificad el art. 40 antes reseado, precisndose que respecto al trabajador que perciba ingresos distintos a remuneraciones y gratificaciones ordinarias entre los que figura la Participacin en las Utilidades se realizar la retencin en el mes de percepcin de dichos ingresos y ya no bajo el procedimiento de proyeccin y prorrateo reseado en el prrafo anterior. Mayor informacin sobre el tema en el artculo "Impuesto a la Renta de Quinta Categora: Cambios en su retencin", que figura publicado en la presente edicin

11.

LIQUIDACIN DE UTILIDADES El Dec. Leg. N 892, en su artculo 7,establece que al momento del pago de las utilidades las empresas se encuentran obligadas a entregar a los trabajadores y ex-trabajadores, con derecho a este beneficio, una liquidacin, la cual deber contener diversa informacin: Nombre o razn social del empleador. Nombre completo del trabajador. Renta anual de la empresa antes de impuestos.

Nmero de das laborados por el trabajador. Remuneracin del trabajador considerada para el clculo. Nmero total de das laborados por todos los trabajadores de la empresa con derecho a percibir utilidades. Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la empresa Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso.

12.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO La participacin en las utilidades otorgadas por mandato legal y las

que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores, o por convenio individual o convencin colectiva, constituyen gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. Para este efecto, debern aplicarse las normas pertinentes sobre el Impuesto a la Renta. ACERCA DEL NUEVO PROYECTO DE LEY El proyecto de ley que propona modificar el Decreto Legislativo No 892 relacionado con la participacin anual de los trabajadores en las utilidades de las empresas. La propuesta, que fue enviada al archivo con nueve votos en contra, ninguno a favor y una abstencin,

planteaba una distribucin de utilidades a razn del 75% calculado en funcin a los das reales y efectivamente laborados por cada trabajador y el 25% restante en proporcin a sus remuneraciones. Asimismo, fijaba un tope de 24 sueldos a la participacin en las utilidades.

DISTRIBUCION DE UTILIDADES DE
DIVIDENDOS (SOCIOS)

INTRODUCCIN En nuestra legislacin tributaria el inciso a) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta - aprobado por D.S. N 179-2004EF y modificatorias (en adelante, "Ley de Renta") -, califica como dividendos a las utilidades que las personas jurdicas distribuyen entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran segn sea el caso. En el mismo sentido, el inciso i) del artculo 24 de la citada Ley seala que los dividendos y cualquiera otra forma de distribucin de utilidades constituyen Renta de Segunda Categora; por lo que es vlido afirmar que en nuestro sistema tributario se grava la distribucin de utilidades como Renta de Segunda Categora. En lo referente a las tasas del impuesto, los artculos 54 y 73-A de la Ley de Renta, establecen que las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades retendrn el 4.1% de las mismas, siempre que los perceptores de los dividendos sean personas naturales. Aqu es preciso acotar que el mismo artculo 73-A de la Ley de Renta seala cuando la distribucin se haga a favor de personas jurdicas domiciliadas, dicha distribucin de dividendos no estar afecta a la retencin del 4.1%. No obstante, en el caso de los sujetos no domiciliados, s se aplica dicha retencin cuando se entreguen dividendos a stos sujetos, tal como lo establece el literal e) del artculo 56 de la citada Ley. Por otro lado, la aplicacin de esta tasa del 4.1% para la distribucin de dividendos es aplicable para los acuerdos que se hayan adoptado a partir del 1 de enero de 2003, segn lo establece la Vigsima Stima Disposicin Transitoria y Final de la Ley de Renta. En lo que respecta al nacimiento de la obligacin tributaria tratada, el artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que sta nace en la fecha de adopcin del acuerdo de

distribucin o cuando se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. As, en el supuesto que el acuerdo de distribucin se haya efectuado en el mes de enero del ao 2008 entonces la retencin deber ser cancelada conjuntamente con las obligaciones tributarias del periodo Enero 2008 a ser declaradas en el mes de febrero del mismo ao. Finalmente, cabe agregar que la retencin deber ser declarada en el PDT N 617 Otras Retenciones.

1. DEFINICION:

Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a lo siguiente: a) Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos de capital. De acuerdo con el artculo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta tambin comprende a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades. b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos de capital. c) La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, exedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.

d) La

diferencia

entre

el

valor

nominal

de

los

ttulos

representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que las integran, en la oportunidad que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora. f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean empresas de Operaciones Mltiples o empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de dicho plazo. No se aplica lo dispuesto en este numeral a las operaciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin. Las utilidades se generarn nicamente respecto del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que integra la persona jurdica en las utilidades o reservas de libre disposicin. En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerar como prstamo y se configurarn los intereses presuntos, salvo prueba en contrario. g) Toda suma o entrega en especie cuando al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de

dicha

renta

no

susceptible

de

posterior

control

tributario

incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. Base legal: Art. 24-A, TUO Ley del Impuesto a la Renta y art. 13-A Reglamento de la Ley del I.R. Constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Los siguientes gastos reunen la misma calificacin: i. Los gastos sustentados con caractersticas Comprobantes formales de Pago comprobantes en el en de pago falsos, Reglamento alguna de de las entendindose por tales los que reuniendo los requisitos y sealados son emitidos

siguientes situaciones: El emisor no se encuentra inscrito en el RUC. ii. El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente. Cuando en el comprobante de pago, el emisor consigna un domicilio fiscal falso. Cuando el comprobante de pago es utilizado para acreditar o respaldar un operacin inexistente. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, es decir, aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias, y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago. iii. Gastos sustentados con comprobantes emitidos por sujetos a los cuales a la fecha de emisin, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya levantado tal condicin.

iv.

Gastos sustentados con comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para emitir ese tipo de comprobante.

v.

Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario. Base legal: Art. 13-B Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

h) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado. Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de ms de un accionista, participacionista, socio o asociado de personas jurdicas, el dividendo por exceso al valor de mercado de las remuneraciones se imputar de manera proporcional a la participacin en el capital de tales personas con las que dicho trabajador guarde relacin de consanguinidad o afinidad. Base legal: Art. 24-A, Ley del Impuesto a la Renta, arts. Con la elaboracin de los estados financieros de las personas jurdicas al cierre del ejercicio, si estos muestran utilidades, los socios tienen la facultad de disponer la distribucin entre ellos de dichas utilidades, el monto distribuible resulta despus de restar la participacin de los trabajadores, el Impuesto a la Renta, luego se compensa la prdida contable de ejercicios anteriores y por ltimo se detrae la reserva legal, todo ello de la utilidad contable como podemos ver en el siguiente grfico:

Hecho el proceso anterior, se podr conocer el monto a distribuir entre los socios, teniendo en cuenta que dicha distribucin est sujeto a la retencin al socio del Impuesto a la Renta por distribucin de utilidades con la tasa del 4.1% sobre el monto distribuido.

2. OBLIGADOS

EFECTUAR

LA

RETENCIN

DEL

4.1%

POR

DISTRIBUCIN DE UTILIDADES Se encuentran obligados a efectuar la retencin de 4.1% por Impuesto a la Renta las siguientes personas jurdicas, cuando efecten la distribucin de utilidades, salvo que sea a favor de una persona jurdica domiciliada:

Base legal: Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta. 3. POSTERIORES DISTRIBUCIONES Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliados en el pas.

Base legal: Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.

4. CASO DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN VALORES Y OTROS Tambin tienen la obligacin de retener de las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como a los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. La retencin tambin se aplica en el caso de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts). Base legal: Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta. 5. PAGO DE UTILIDADES EN ESPECIE Cuando la distribucin de utilidades se realice en especie, el pago del impuesto deber ser realizado por la empresa y luego reembolsado por el socio beneficiario de la distribucin, debiendo computarse a valores de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin. Base legal: Art. 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la Renta. 6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE RETENER La obligacin de retener nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. La retencin se abona al fisco

dentro del cronograma de vencimiento mensual dispuesto por la SUNAT y segn el ltimo dgito del RUC, utilizando el formulario PDT 617 Otras Retenciones. Base legal: Art. 89 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de reduccin de capital, se considerar la fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma que se entender producida con el otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o persona que la integra, segn sea el caso en efectivo o en especie. Base legal: Art. 90, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de crditos referidos en el inciso f) del numeral 6 siguiente, sern considerados como dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el momento de su otorgamiento. En este caso, la persona jurdica deber cumplir con abonar al fisco el monto que debi ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crdito sea considerado dividendo o distribucin de utilidades. Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito, en el caso de pagos parciales, se considerar dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades el saldo no pagado de la deuda. Base legal: Art. 91, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a calcular el monto que le corresponde a cada socio en funcin a su aporte de capital en la empresa y as mismo la retencin a efectuarse por distribucin de dividendos.