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Contabilidad financiera I

Definiciones de la contabilidad financiera La finalidad de la contabilidad financiera es proporcionar informacin cualitativa y cuantitativa de tipo financiera, acerca de las entidades econmicas sea esta industrial, comercial o de servicios, que utilizaran para la toma de decisiones de carcter econmico como administrativo o para seleccionar entre diferentes alternativas de accin; de tal manera que, la contabilidad es una actividad tcnica de servicio y comprende varias ramas, entre las que se pueden citar: Contabilidad financiera Contabilidad ambiental Contabilidad gubernamental

La contabilidad financiera ha sido definida de distintas maneras, entre ellas se tiene: Como tcnica La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. Como ciencia La contabilidad es la ciencia que establece las normas y procedimientos para registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos econmicos que afecten el patrimonio de los comerciantes individuales o empresas organizadas bajo la forma de sociedades mercantiles. Como arte Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en una forma significativa resultados. De acuerdo al autor La contabilidad financiera es una actividad tcnica de servicio que consiste en actividad la administracin tomar decisiones econmicas y de gestin. Figura 1.1 Contabilidad financiera un proceso de devengo, anlisis y divulgacin de los hechos econmicos realizados durante un perodo por una empresa. Con los resultados de dicha y en trminos monetarios, las transacciones y eventos que sean, cuando menos parcialmente, de carcter financiero, as como la interpretacin de sus

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Importancia de la contabilidad financiera Radica en que es: El medio principal para la comunicacin de informacin relativa al impacto de las actividades financieras realizadas por una entidad econmica. Esta informacin se le proporciona a distintos usuarios quienes toman decisiones econmicas y de gestin a travs de los componentes de los estados financieros. Para la elaboracin de estas figuras financieras se lleva a cabo una serie de actividades contables que son llevadas a cabo sistemticamente en cada periodo, las cuales se identifican separadamente an cuando se sobreponen conceptualmente y algunas pueden ser ejecutadas simultneamente: Seleccionan y analizan los eventos, miden, clasifican y acumulan los efectos, sumarizan los efectos registrados, ajustan los datos devengados y finalmente comunican la informacin procesada, como ejemplo de las decisiones econmicas y de gestin que se pueden tomar, estn: (a) (c) Decid i r si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital. Determinar las ganancias distribuibles, entre otras.

(b) Evaluar el desempeo o actuacin de la administracin.

Caractersticas de la contabilidad financiera Comprendiendo que la contabilidad financiera deber presentar como resultado final informacin en trminos financieros para la toma de decisiones, mediante estados financieros es necesario identificar las caractersticas fundamentales. Cada caracterstica, rene ciertas condiciones, que les confieren validez en lo particular, y al sistema en general. Cabe decir que estas caractersticas no son excluyentes, sino por el contrario, deben ser cumplidas en todos los casos en la medida de las posibilidades, dentro de lo que se considera razonablemente correcto, los especialistas han determinado las caractersticas siguientes: Utilidad Como caracterstica de la informacin financiera, es su virtud de adecuarse al propsito del usuario, resulta lgico si se parte de la base de que la contabilidad financiera ha sido diseada para satisfacer la necesidad de informacin, se sabe que un satisfactor slo es til cuando satisface necesidades y se cumple cuando es oportuna en proporcionar la informacin; es decir, que la informacin llegue a tiempo a manos del usuario para que pueda usarla y tomar decisiones, para lograr sus objetivos y fines, para complementar esta caracterstica es esencialmente su contenido informativo. El contenido informativo se basa en proveer al usuario: Un balance de situacin general con el cual evala la situacin financiera, un estado de resultados con el cual evala la situacin econmica, un estado de flujos de efectivo con el cual evala la habilidad que tiene la empresa para generar efectivo, un estado de cambio en el patrimonio neto en el cual se estable el valor nominal y contable de cada accin y lo cual servir para establecer el sobre precio de cada accin y las notas explicativas que amplan el origen y significado de las cifras. Fiabilidad Es til si lo preparado y presentado esta conforme a lo solicitado por cada interesado. La informacin se vuelve, si la informacin es de aceptacin general y utilizada en la toma de decisiones basndose en ella. Lo anterior equivale a decir que la informacin no es fiable en s misma, sino que el usuario le adjudica esa calidad, y refleja la relacin entre ambos. Esta caracterstica es la meta ms importante de la informacin financiera, pues la informacin suministrada debe estar razonablemente libre de errores y desviaciones importantes, representar fielmente lo que pretende representar. Los componentes de los estados financieros deben basarse en acontecimientos reales y verificables. Provisionalidad

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Y finalmente, es provisional ya que los eventos econmicos no son totalmente acabados, debido a la necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la empresa, para tomar decisiones, se obliga a realizar cortes convencionales en el negocio en marcha de la empresa para mostrar la informacin; lo cual trae como resultado que se presenten operaciones y/o sucesos econmicos cuyos efectos no terminan en la fecha de los componentes de los estados financieros. Figura 1.2 Caractersticas de la informacin financiera

Usos de la contabilidad financiera La contabilidad financiera tiene usos comunes y especiales, El nfasis en la informacin financiera de uso comn se fundamenta en que un nmero significativo de usuarios necesita informacin similar o parecida. El uso especial incluye: Informes financieros preparados para obtener financiamientos; informes especiales a la administracin; y presentacin de informacin a las diferentes instituciones estatales. La informacin preparada que sirve para usos especficos no puede esperarse que sirva para satisfacer las necesidades particulares de otros usuarios. Entre los usos que posee la contabilidad financiera se pueden mencionar los siguientes: Establecer un control contable riguroso sobre cada uno de los recursos econmicos y las obligaciones econmicas del negocio. La acumulacin en forma clara y precisa de todas las transacciones de carcter econmico efectuadas por la empresa durante un determinado ejercicio fiscal. Proporcionar, en cualquier poca, una imagen clara y verdica histrica de la situacin financiera y situacin econmica que guarda el negocio. Servir como justificante y fuente de informacin, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carcter jurdico en que la contabilidad financiera tiene fuerza probatoria conforme a lo establecido en el marco legal. Usuarios de la contabilidad financiera

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La informacin financiera es utilizada por distintos interesados con diferentes propsitos. Las expectativas y necesidades de los usuarios determinan el tipo de informacin requerida. Los usuarios pueden clasificarse en dos grupos: Usuarios con inters directo Usuarios con inters indirecto 1) Usuarios con inters directo en la contabilidad financiera Tienen o planean tener intereses econmicos directos en las empresas. Entre estos usuarios y sus tipos de evaluaciones y decisiones para los cuales utilizan informacin contable, se pueden citar: Inversionistas: Los suministradores de capital - riesgo estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. Empleados: Los empleados estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. Pblico en general: Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus actividades. 2) Usuarios con inters indirecto en la contabilidad financiera Algunos usuarios de la contabilidad financiera, se debe a que sus funciones son asistir y/o proteger a aquellos que tienen o planean tener intereses directos, entre ellos: Asesores y analistas financieros: Aconsejan a los inversionistas a adquirir, mantener, aumentar o disminuir la participacin en una empresa. Entidades reguladoras oficiales: Banco Central de Reserva de El Salvador, Superintendencia de Obligaciones Mercantiles, Centro Nacional de Registros, Direccin General de Estadstica y Censos, entre otras. Asociaciones empresariales: Cmara de Comercio e Industria de El Salvador, Comisin Nacional para la Micro y Pequea Empresa, Asociacin Nacional de la Empresa Privada, Asociacin Salvadorea de Industriales, y otras.

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Figura 1.3 Usuarios de la informacin financiera

Teora bsica de la contabilidad financiera La cuarta convencin nacional de contadores de El Salvador, reafirm la siguiente teora bsica de la contabilidad financiera: Conceptos y elementos bsicos de la contabilidad financiera. Principios de contabilidad generalmente aceptados. Consideraciones bsicas de la contabilidad financiera. Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera.

Conceptos y elementos bsicos de la contabilidad financiera Son el resultado de la interrelacin del ambiente con el proceso contable. Estos conceptos son el fundamento de los principios de contabilidad generalmente aceptados en la actualidad y sirven tambin como base para el desarrollo de otros principios tambin derivados de las caractersticas ambientales, los adoptados por los expertos contables en el pas son: Entidad contable Entidad significa una empresa especfica que se identifica en sus componentes de los estados financieros como un ser jurdico independiente a los accionistas que la conforman. Adems es esencial reconocer que la entidad contable no est limitada por aspectos legales de su organizacin. Negocio en marcha La contabilidad financiera est estructurada bsicamente para empresas que continuarn sus operaciones por tiempo indefinido, aunque muchas veces esto no pueda conocerse con exactitud. Si es inminente su disolucin y liquidacin, la entidad no se considera como negocio en marcha.

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Medicin econmica La contabilidad financiera trata principalmente con la medicin de los recursos econmicos y obligaciones econmicas de las empresas, esencialmente de la actividad econmica econmicos y obligaciones econmicas. Perodo La informacin que provee la contabilidad financiera es por perodos especficos, menores que la vida de la empresa. Normalmente dichos perodos son iguales para facilitar su comparabilidad, con lo cual las partes interesadas evalan y toman decisiones durante este lapso de tiempo relativamente corto. Medicin en trminos de dinero La contabilidad financiera mide los atributos de recursos y obligaciones en trminos monetarios. Esta unidad de medida debe identificarse en los estados financieros y debe ser en moneda de curso legal. Slo los aspectos monetarios interesan; otros aspectos como atributos fsicos no se enfatizan. Acumulacin La medicin de los activos y pasivos se realiza independientemente que se efecten los cobros o cancelaciones en efectivo. El devengo es necesario para determinar la utilidad o prdida y para medir la situacin financiera. Esta es la esencia de la contabilidad financiera por el criterio de este concepto. Precios La contabilidad financiera se mide con base a los precios de intercambio de los recursos econmicos y obligaciones econmicas. Existen conceptos mltiples de la expresin precios de intercambio; de tal manera que, se requiere decidir acerca de los precios que tengan relevancia para los usos de la misma. Estimaciones Para poder medir la actividad econmica de la empresa, la contabilidad financiera necesita efectuar distribucin de los recursos entre los diferentes perodos de tiempo y entre las distintas actividades. Estas distribuciones tienen que hacerse necesariamente sobre bases estimadas aproximadas. Importancia relativa El significado fundamental es que no hay necesidad de ocuparse de cosas carentes de importancia. Su aplicacin implica en gran medida, valerse del juicio ms bien que seguir reglas precisas, existiendo por motivos econmicos; descarta el gasto de tiempo y recursos en asuntos sin consecuencia. Sustancia ms que forma Este concepto hace nfasis en la sustancia econmica de los eventos, aunque su forma legal difiera y sugiera un tratamiento diferente. Considerando la realidad de los acontecimientos antes que su forma, para que la informacin suministrada refleje mejor las actividades econmicas que representa. Estados financieros Son el producto de un proceso contable, por medio del cual se acumula, analiza, e informa un volumen de datos sobre los aspectos econmicos de las actividades de una empresa y lo conforman en forma comparativa: Balance de situacin general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto y notas explicativas. Elementos bsicos de la contabilidad financiera Los elementos bsicos de la contabilidad financiera son: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos y utilidad o prdida neta, los cuales estn relacionados con los recursos econmicos, obligaciones econmicas, inters residual y que realiza la empresa y los cambios en estos recursos

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cambios entre ellos. Activos Son los recursos econmicos que posee una empresa, registrados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los activos incluyen a veces cargos diferidos que no representan recursos en el sentido propio de la palabra, tales como: el crdito mercantil. Pasivos Son las obligaciones econmicas a cargo de una empresa, registradas de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los pasivos incluyen a veces crditos diferidos que no son obligaciones en el sentido propio de la palabra, tales como: Los anticipos de clientes. Patrimonio neto Es el exceso de los activos sobre los pasivos de la empresa, establecido de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Se define en trminos de activos y pasivos en la misma forma en que el inters residual se defini en trminos de recursos econmicos y obligaciones econmicas. Ingresos Son los aumentos en activos brutos o disminuciones brutas en pasivos registrados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, que resultan de las actividades lucrativas de una empresa, y producen cambios en el patrimonio neto. Gastos Son las disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos registrados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados que resultan de las actividades lucrativas de la empresa y que cambian el patrimonio neto. Utilidad o prdida neta Es la diferencia que resulta entre los ingresos y los gastos efectuados por una empresa registrados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, o lo que es igual, es el aumento neto o disminucin neta patrimonio neto durante un perodo determinado. Principios de contabilidad generalmente aceptados Es un concepto tcnico en la contabilidad financiera, y ha sido definido como: Convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios que definen las prcticas de contabilidad aceptadas a una poca particular o en un momento dado, incluye amplias guas de aplicacin general, prcticas y procedimientos detallados. En El Salvador, la Tercera Convencin Nacional de Contadores (1983), inici un plan de divulgacin cientfica y cultural de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para tal efecto, se cre el Comit Tcnico, cuyo objetivo primordial fue establecer las Normas de Contabilidad Financiera (NCF), que deben observarse en la preparacin, presentacin y revisin de los componentes de los estados financieros, de conformidad a principios de contabilidad generalmente aceptados. En Julio de 1996, se desarroll la Cuarta Convencin Nacional de Contadores, el Comit Tcnico recopil la informacin sobre los avances contables de diferentes pases para adecuar sus experiencias contables al grado de desarrollo econmico del pas, para esa adecuacin, el Comit Tcnico someti y aprob once Normas de Contabilidad Financiera ante quienes preparan, revisan y usan la informacin para que en conjunto y en forma tcita proporcionaran su consenso. Actualmente en el pas existen 28 Normas de Contabilidad Financiera y se reconocen tres categoras de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), principios esenciales, principios generales de operacin y principios en el

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detallados. 1) Principios esenciales: Los principios esenciales especifican el tratamiento general que se aplica para el reconocimiento y determinacin de acontecimientos que afectan la posicin financiera y los resultados de las operaciones de una empresa. 2) Principios generales de operacin: Los principios generales de operacin guan la seleccin y presentacin de los eventos de la contabilidad financiera, se originan en los principios esenciales, y se aplican a situaciones especficas por medio de los principios detallados. 3) Principios detallados: Los principios detallados conocidos tambin como principios abiertos, ya que son los medios para implementar los principios esenciales y los principios generales de operacin, cambian frecuentemente en respuesta a cambios en las condiciones econmicas, condiciones sociales, a nuevos conocimientos, a nuevas tecnologas, a nuevas necesidades y mayor demanda de los usuarios por tener mejor informacin. Consideraciones bsicas de la contabilidad financiera Existen tres consideraciones bsicas que deben orientar a la administracin en la aplicacin y seleccin apropiada de las polticas contables y la preparacin de los componentes de los estados financieros. Prudencia La mayora de las operaciones econmicas estn rodeadas de incertidumbre, por lo tanto justifica la creacin de provisiones secretas y/o escondidas. Sustancia ms que forma La contabilidad financiera hace nfasis en la sustancia econmica de los eventos, aunque su forma legal difiera y sugiera un tratamiento diferente. Los contadores consideran la realidad de los acontecimientos antes que su forma, para que la informacin suministrada refleje mejor las actividades econmicas que representa. Importancia relativa El significado fundamental de la importancia relativa es que no hay necesidad de ocuparse de cosas carentes de importancia. Su aplicacin implica en gran medida, valerse del juicio ms bien que seguir reglas precisas. Existe por motivos econmicos; descarta el gasto de tiempo y recursos en asuntos sin consecuencia. Figura 1.4 Esquema de principios de contabilidad esta situacin debe ser reconocida ejerciendo una prudencia en la preparacin de los componentes de los estados financieros. La prudencia no

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generalmente aceptados en El Salvador (PCGA)

Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera Existen ciertos supuestos contables fundamentales que respaldan la preparacin de los componentes de los estados financieros, los cuales usualmente no se presentan especficamente debido a que su aceptacin y uso son asumidos. Los que reconoce el Comit Tcnico de Normas de Contabilidad Financiera, son: Negocio en marcha La contabilidad financiera est estructurada bsicamente para empresas que continuarn sus operaciones por tiempo indefinido, aunque muchas veces esto no pueda conocerse con exactitud. Si es inminente su disolucin y liquidacin, la entidad no se considera como negocio en marcha. Consistencia Se asume que los principios contables son aplicados de un perodo a otro, la consistencia es un factor importante en la comparabilidad dentro de una misma empresa. Si bien las prcticas y los procedimientos de la contabilidad financiera son en gran parte convencionalismos, la consistencia en su uso permite hacer comparaciones a lo largo del tiempo. Acumulacin La medicin de los recursos econmicos y obligaciones econmicas se realiza independientemente que se efecten los cobros o pagos en dinero. El devengo es necesario para determinar la utilidad o prdida y para medir la situacin financiera. Esta es la esencia de la contabilidad por el criterio de la acumulacin. Figura 1.5 Teora bsica de la contabilidad financiera

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Diferencia entre los trminos: Contadura pblica y tenedura de libros La diferencia fundamental entre estos trminos estriba en que la contadura pblica es un trmino amplio que se refiere a la disciplina ejercida por un profesional de la contabilidad, en la cual este ofrece sus servicios al pblico en general, con base al cobro de honorarios, tales servicios incluyen: Auditoria independiente de estados financieros, auditoria fiscal, exmenes especiales, investigacin y docencia a nivel de educacin superior, entre otros. Es importante hacer hincapi que una de las principales caractersticas de este profesional de la contabilidad es su independencia econmica del ente al que brinda sus servicios. Actualmente en El Salvador ejercen esta profesin los contadores pblicos certificados y los contadores pblicos acadmicos. A partir del 29 de julio de 1985, solamente las personas con ttulo expedido por una universidad son autorizadas para ejercer la auditoria externa, que es una de las reas en las que el profesional de la contadura pblica puede desenvolverse. (Vase artculo 2 de la ley reguladora del ejercicio de la contadura), es decir que a partir de esta fecha ya no se autorizan contadores pblicos certificados pero los aprobados con antelacin a la misma pueden continuar ejerciendo. El tenedor de libros tiene limitada su rea de gestin, nica y exclusivamente al registro de las operaciones econmicas de una entidad sean estos manuales o computarizados, para posteriormente emitir los estados financieros del perodo. Los servicios profesionales que ofrece el contador pblico Los servicios que puede ofrecer un profesional de la contadura pblica en El Salvador son diversos, algunos de los cuales se mencionan a continuacin: Auditoria independiente de estados financieros Es la revisin de los componentes de los estados financieros de una empresa, efectuada de conformidad con normas de auditoria generalmente aceptadas y cuyo objetivo es expresar una opinin independiente sobre la razonabilidad de los

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mismos. En consecuencia la auditoria externa garantiza a los diferentes usuarios sean directos e indirectos, que los componentes de los estados financieros no contienen errores u omisiones importantes. Auditoria fiscal Es la auditoria que se realiza a la documentacin, registros legalizados, registros auxiliares, cualquier otro registro especial y dems informacin relacionada de acuerdo a las disposiciones establecidas en el cdigo tributario, su reglamento, leyes tributarias, ley reguladora del ejercicio de la contadura, enfocada sobre el cumplimiento o no de las obligaciones tributarias formales y sustantivas, y de la realidad financiera del contribuyente. Auditoria interna Este tipo de auditoria implica la determinacin de los planes, polticas y procedimientos prescritos por la administracin, y determinar si estn siendo cumplidos por las unidades de operacin, efectuando las observaciones y recomendaciones orientadas al mejoramiento de los diferentes sectores de la organizacin, estableciendo como principio de aplicacin para el desarrollo de est auditoria lo siguiente: Independencia, objetividad, integridad, oportunidad y cumplimiento de normas de la profesin. Exmenes especiales En todo proceso administrativo, financiero y operativo, existen diferentes resultados entre lo planificado y lo realmente ejecutado. Este tipo de examen permite identificar puntualmente las razones de las desviaciones en los resultados esperados, volvindose una herramienta til en la toma de decisiones. As mismo, cuando la organizacin lo requiera, ya sea por retiro de personas que manejen valores, o cualquier otro motivo que sea necesario la opinin de un especialista. Investigacin Otra manera exquisita de ejercer, en la bsqueda de nuevas propuestas, nuevas alternativas de solucin a los problemas con los que da a da se enfrenta nuestra actividad profesional, todo esto basado en la premisa de que la contabilidad no es una ciencia o tcnica esttica, en la cual sus reglas, principios y dems elementos integrantes de su doctrina son ya verdades fundamentales: Sino que son y seguirn siendo soluciones adecuadas al momento y a las circunstancias imperantes. Docencia El contador pblico tambin puede desenvolverse en esta actividad hermosa, encaminada a la divulgacin y transmisin de los conocimientos adquiridos, para forjar a las futuras generaciones de contadores pblicos, que vendrn a consolidar la profesin, con altos contenidos de tica y calidad profesional, ejerciendo como: Docente de educacin superior, jurado y asesor de trabajos de graduacin, asesor de procesos de graduacin, entre otros. Profesional dependiente El profesional que siga esta prctica, puede desempearse en el sector privado donde existe una gran diversidad de tipos de empresas como las comerciales, industriales y de servicios. Sector pblico realizando una labor profunda de modernizacin, estudio del presupuesto pblico cada vez ms dificultoso en su elaboracin. Sector docente llamado a actualizar los planes y programas de estudio de la licenciatura con una dinmica cada vez mayor, considerando el desenvolvimiento del profesional en sus diversos campos de actividad. Relacin de la contabilidad con otras disciplinas La relacin que la contabilidad mantiene con otras disciplinas es muy estrecha debido al rol informativo que esta desempea. No existe ninguna actividad econmica que no tenga relacin con la contabilidad, lo mismo es para el ingeniero civil que para el industrial, para el mdico que para el empresario de transporte, el registro de la actividad econmica a travs de cifras numricas y resumidas en reportes financieros son de vital importancia para tomar decisiones.

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La necesidad de controlar las operaciones y medir el rendimiento de la actividad econmica es la misma an cuando los fines que se persigan sean diferentes, tal es el caso de los fines que persigue el gobierno, la empresa privada y las instituciones sin fines de lucro. Figura 1.6 El siguiente esquema puede aclarar los conceptos vertidos anteriormente

Aspecto legal sobre la contabilidad En todos los pases, existen recopilaciones de las disposiciones de diferentes leyes y reglamentos vigentes, que tienen relacin con el ejercicio de la contadura pblica, auditoria; asimismo con la contabilidad en general, este marco legal sufre modificaciones conforme van surgiendo cambios econmicos, polticos, sociales y culturales por ello es conveniente su consulta continua y mantenerse actualizado, en El Salvador, las principales leyes y reglamentos vigentes son los siguientes: Cdigo de comercio Solamente se citan los artculos para que sean consultados e investigados por el lector. Matrculas de comercio desde artculo 411 hasta el 417, contabilidad desde artculo 435 hasta el 455, juntas generales de accionistas artculos 223, 230 y 246, balance y memoria anual desde artculo 282 hasta el 288, inscripcin de balance en el registro de comercio artculo 474 e informe anual artculo 41, vigilancia desde artculo 289 hasta el 294, regulan el ejercicio de la auditora externa. Ley de procedimientos mercantiles Las pruebas en materia mercantil desde artculo 30 hasta el 35. Ley de la superintendencia de obligaciones mercantiles

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De la superintendencia artculo 1, vigilancia de la superintendencia artculo 2, atribuciones de la superintendencia artculo 3, colaboracin de otras autoridades artculo 26 y prescripcin artculo 30. Ley de registro de comercio Organizacin del registro desde artculo 11 hasta el 13, documentos susceptibles de inscripcin artculo 14, calificacin de documentos mercantiles artculo 16, registro de balances y depsito de documentos artculo 71, impedimentos y sanciones artculo 84 y sanciones artculos 87 y 88. Reglamento de la ley de registro de comercio Organizacin del registro de comercio artculos 1, 4 y 6, requisitos de las solicitudes artculos 10 y 12. Ley reguladora del ejercicio de la contadura Completa. Cdigo tributario Dictamen e informe fiscal desde artculo 129 hasta el 138, contabilidad formal artculo 139, registros especiales artculo 140, registros para contribuyentes inscritos del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, inventarios artculo 142, mtodos de valuacin de inventarios artculo 143, obligacin de conservar informaciones y pruebas artculo 147, obligacin de informar extravo de documentos y registros artculo 149, facultades de investigacin y fiscalizacin artculo 173, capacidad de la facultad fiscalizadora y sancionatoria artculo 175 y prueba contable artculo 209. Reglamento de aplicacin del cdigo tributario Dictamen e informe fiscal artculo 58 hasta el 72, de la contabilidad formal, registros, inventarios y mtodos de valuacin desde artculo 73 hasta el 88, conservaciones de informaciones y pruebas artculo 89, prdida o extravo de documentos y registros artculo 90, exhibicin de la contabilidad a los auditores facultados por la administracin artculo 120, anlisis del balance general artculo 121 y anlisis del estado de resultados artculo 122. Ley de impuesto sobre la renta Ejercicios de imposicin artculo 13, personas jurdicas artculo 24, depreciacin artculo 30, otras deducciones artculo 31, obligacin de declarar y pagar artculo 92 y sanciones para los sujetos obligados a pago a cuenta artculo 105-A. Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta Determinacin de la renta neta o imponible artculo 32 y depreciacin artculo 84. Ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios Capacidad tributaria y representacin artculo 20 y exclusin como contribuyentes y por volumen de ventas y total de activo artculo 28. Reglamento de la ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios Retiro de bienes muebles corporales artculo 4 y exclusin como contribuyentes del impuesto artculos 9 y 10. Normas internacionales de informacin financiera El mximo rector en materia contable y auditoria denominado el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, ha emitido una serie de comunicados, dando a conocer que entre los acuerdos tomados se encuentra que en la preparacin y presentacin de los estados financieros de las empresas debern usarse normas internacionales de informacin financiera, se sugiere la lectura del ltimo comunicado del honorable consejo del 5 de diciembre de 2003. Desde el ao 2001 a la actualidad se han desarrollado por parte de las diferentes entidades gremiales y educativas diferentes programas de entrenamiento y eventos que han contado con el apoyo del Consejo de Vigilancia de la Profesin

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de Contadura Pblica y Auditoria, para facilitar el conocimiento y aplicabilidad de las normas internacionales de informacin financiera, logrando una participacin efectiva de los contadores de las empresas e instituciones de los diferentes sectores de la economa nacional. La contadura pblica y la contabilidad financiera del siglo XXI Hablar del futuro de la profesin, se convierte en una necesidad ineludible e impostergable, debido a que es una disciplina dinmica, en constante cambio, con presencia en las actividades industriales, comerciales y de servicios que se llevan a cabo en los pases y en las empresas. Ante esta generacin y las futuras, se abre un panorama de nuevas formas de hacer negocios, la apertura de los mercados, tratados de libre comercial, la introduccin de un sistema monetario uniforme de carcter obligatorio para los pases; una economa abierta y de capital a nivel mundial. Estas tendencias e innovaciones y otras situaciones de cambio, obligan a la profesin a adecuarse y actualizarse para poder satisfacer las necesidades de armonizacin contable a nivel local y mundial, adicionando el rpido avance de la tecnologa en todas las esferas, que hacen indispensable su conocimiento para un mejor manejo de los recursos de las entidades. Sntesis La finalidad de la contabilidad financiera es proporcionar informacin cualitativa y cuantitativa de tipo financiera, acerca de las entidades econmicas sea esta industrial, comercial o de servicio, que utilizaran para la toma de decisiones de carcter econmico como administrativo o para seleccionar entre diferentes alternativas de accin; de tal manera que, la contabilidad es una actividad tcnica de servicio y comprende varias ramas, entre las que se pueden citar: Contabilidad financiera, contabilidad ambiental y contabilidad gubernamental. La importancia de la contabilidad radica en que es: El medio principal para la comunicacin de informacin relativa al

impacto de las actividades financieras realizadas por una empresa. Esta informacin se le proporciona a distintos usuarios quienes toman decisiones econmicas y de gestin a travs de los estados financieros, tales como: Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital; evaluar el desempeo o actuacin de la administracin; y, determinar las ganancias distribuibles, entre otras. Las caractersticas fundamentales de la contabilidad financiera se pueden describir como utilidad consiste en la virtud de adecuarse al propsito del usuario, se cumple cuando es oportuna y a travs de su contenido informativo, volvindose fiable, el usuario confa en ella y toma sus decisiones y por ltimo, es provisional ya que los eventos econmicos no son totalmente acabados, sino estimaciones debido a la necesidad de conocer los resultados econmicos financiera de la empresa. Finalmente, hablar del futuro de la profesin, se convierte en una necesidad ineludible e impostergable, debido a que evoluciona de acuerdo a los avances de las economas en las empresas y pases, ante esta generacin y las futuras de contadores pblicos, se abre un panorama de nuevos horizontes y de nuevas formas de hacer negocios, estas tendencias e innovaciones, obligan a la profesin a prepararse y actualizarse para poder satisfacer las necesidades de armonizacin contable a nivel local y mundial. Glosario Acumulacin: La medicin de los recursos econmicos y obligaciones econmicas se realiza independientemente que se efecten los cobros o pagos en dinero. El devengo es necesario para determinar la utilidad o prdida y para medir la situacin financiera. Esta es la esencia de la contabilidad por el criterio de la acumulacin. Arte: Es el conjunto de reglas para hacer bien una cosa. y la situacin

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Auditoria fiscal: Es la auditoria que se realiza a la documentacin, registros legalizados, registros auxiliares, cualquier otro registro especial y dems informacin relacionada de acuerdo a las disposiciones establecidas en el cdigo tributario, su reglamento, leyes tributarias, ley reguladora del ejercicio de la contadura, enfocada sobre el cumplimiento o no de las obligaciones tributarias formales y sustantivas, y de la realidad financiera del contribuyente. Auditoria interna: Este tipo de auditoria implica la determinacin de los planes, polticas y procedimientos prescritos por la administracin, y determinar si estn siendo cumplidos por las unidades de operacin, efectuando las observaciones y recomendaciones orientadas al mejoramiento de los diferentes sectores de la organizacin, estableciendo como principio de aplicacin para el desarrollo de est auditoria lo siguiente: Independencia, objetividad, cumplimiento de normas de la profesin. Auditoria independiente de estados financieros: Es la revisin de los componentes de los estados financieros de una empresa, efectuada de conformidad con normas de auditoria generalmente aceptadas y cuyo objetivo es expresar una opinin independiente sobre la razonabilidad de los mismos. En consecuencia la auditoria externa garantiza a los diferentes usuarios sean directos e indirectos, que los componentes de los estados financieros no contienen errores u omisiones importantes. Ciencia: Es el conocimiento exacto y razonado de ciertas cosas o el conjunto de conocimientos fundados en el estudio. Contabilidad: Es una actividad tcnica de servicio. Contabilidad ambiental: Es la rama de la contabilidad que se encarga de identificar, examinar y buscar para rectificar reas en las cuales estn en conflicto los criterios convencionales (financieros) y los criterios ambientales. Contabilidad financiera: Es una actividad tcnica que consiste en un proceso de acumulacin, anlisis e informacin de los hechos econmicos realizados durante un perodo por una empresa, con los resultados la administracin tomar decisiones econmicas. Contabilidad gubernamental (nacional): Incluye tanto la contabilidad llevada por las empresas del sector pblico de manera interna como la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del pas, incluyendo sus ingresos y sus gastos. Conceptos bsicos de la contabilidad financiera: Son el resultado de la interrelacin del ambiente con el proceso contable. Estos conceptos son el fundamento de los principios de contabilidad generalmente aceptados en la actualidad y sirven tambin como base para el desarrollo de otros principios tambin derivados de las caractersticas ambientales. Consistencia: Se asume que los principios contables son aplicados de un perodo a otro, la consistencia es un factor importante en la comparabilidad dentro de una misma empresa. Si bien las prcticas y los procedimientos de la contabilidad financiera son en gran parte convencionalismos, la consistencia en su uso permite hacer comparaciones a lo largo del tiempo. Docencia: Labor profesional encaminada a desarrollar el proceso de enseanza, aprendizaje ejercida por personas con la preparacin, autorizacin y competencia para ello. Estados financieros: Son el producto de un proceso contable, por medio del cual se acumula, analiza, e informa un volumen de datos sobre los aspectos econmicos de las actividades de una empresa y lo conforman en forma comparativa: Balance de situacin general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto y notas explicativas. Fiabilidad: Es cuando la informacin es de aceptacin general y utilizada en la toma de decisiones basndose en ella. Lo anterior equivale a decir que la informacin no es fiable en s misma, sino que el usuario le adjudica esa calidad, y refleja la relacin entre ambos. Importancia relativa: El significado fundamental de la importancia relativa es que no hay necesidad de ocuparse de cosas carentes de importancia. Su aplicacin implica en gran medida, valerse del juicio ms bien que seguir reglas precisas, existe por motivos econmicos; descarta el gasto de tiempo y recursos en asuntos sin consecuencia. Normas de contabilidad financiera: Serie de conceptos y principios tcnicos promulgados por la convencin nacional de contadores de El Salvador. Considerados los principios de contabilidad generalmente aceptados de aplicacin en El Salvador. integridad, oportunidad y

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Provisionalidad: Significa que los eventos econmicos no son totalmente acabados, debido a la necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la empresa, para tomar decisiones, se obliga a realizar cortes convencionales en el negocio en marcha de la empresa para mostrar la informacin; lo cual trae como resultado que se presenten operaciones y/o sucesos econmicos cuyos efectos no terminan en la fecha de los componentes a los estados financieros. Principios de contabilidad generalmente aceptados: Son convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios que definen las prcticas de contabilidad aceptadas a una poca particular o en un momento dado. Tcnica: Es el conjunto de procedimientos de un arte o una ciencia. Tenedura de libros: Es el proceso de registrar y presentar a la informacin contable de rutina por lo general bajo la supervisin de un profesional contable. Utilidad: Caracterstica de la informacin financiera, es su virtud de adecuarse al propsito del usuario, se cumple cuando es oportuna en proporcionar informativo. Uso comn: Se fundamenta en que un nmero significativo de usuarios necesitan informacin similar o parecida. Uso especial: Incluye informes financieros preparados para obtener financiamientos; informes especiales a la administracin; y presentacin de informacin a las diferentes instituciones estatales. La informacin preparada para servir usos especficos no puede esperarse que sirva para satisfacer las necesidades particulares de otros usuarios. Usuarios con inters directo en la contabilidad financiera: Tienen o planean tener intereses econmicos directos en las empresas. Usuarios con inters indirecto en la contabilidad financiera: Son aquellos que sus funciones son asistir o proteger a aquellos que tienen o planean tener intereses directos. la informacin y para complementar esta caracterstica es esencialmente su contenido

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La cuenta Para conocer la posicin financiera y la ganancia o prdida neta de una entidad econmica es necesario la elaboracin de los documentos tcnicos conocidos como balance de situacin general y estado de resultados. Ahora bien, para poder conocer los valores con los cuales se elaboran dichos estados es necesario llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos o disminuciones que originan las transacciones efectuadas en los diferentes conceptos de activo, pasivo y patrimonio neto. Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. Cuenta: Es el lugar donde se anotan ordenadamente las variaciones que pueden ser de aumento o disminucin que producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos de activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla; por ejemplo la cuenta que controla las ventas al crdito se le llama cuentas por cobrar comerciales o clientes, a la que controla las compras de mercaderas al crdito de nuestros proveedores se le denomina cuentas por pagar comerciales, entre otras; por lo tanto, habr tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de activo, pasivo o patrimonio neto, ingresos y gastos. En el pas, los especialistas en materia contable, han adoptado para la cuenta a travs del catlogo de cuentas la siguiente clasificacin en siete categoras, las cuales se detallan a continuacin: Cuentas de activo Cuentas de pasivo Cuentas de patrimonio neto Cuentas de resultado deudoras Cuentas de resultado acreedoras Cuenta liquidadora de resultados Cuentas de memorando

De las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto se prepara y presenta el balance de situacin general. De las cuentas de resultado deudoras y acreedoras se prepara y presenta el estado de resultados. Las partes de una cuenta son Nombre: La asignacin deber ser clara, de tal manera que permita identificar fcil y plenamente el valor y concepto que en ella se acumula. Debe: Es la parte izquierda de la cuenta. Haber: Es la parte derecha de la cuenta. Cargar: Significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta. Abonar: Significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta. Movimiento deudor (MD): Es la suma de los cargos de una cuenta. 1103 CUENTAS POR COBRAR Cargos 1) 5) 7) MD $ $ $ $ 70,000.00 20,000.00 10,000.00 100,000.00

Movimiento acreedor (MA): Es la suma de los abonos de una cuenta. 2102 CUENTAS POR PAGAR $ $ Abonos 6,000.00 5,000.00 (2 (4

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$ $

9,000.00 20,000.00

(6 MA

Saldo: Es la diferencia entre el movimiento deudor y el movimiento acreedor. Tipos de saldos: Deudor y acreedor. Saldo deudor (SD): Es cuando el valor del movimiento deudor es mayor que el valor del movimiento acreedor. 1103 CUENTAS POR COBRAR Cargos 1) 5) 7) MD SD $ $ $ $ $ 70,000.00 20,000.00 10,000.00 100,000.00 40,000.00 $ $ $ $ Abonos 14,000.00 25,000.00 21,000.00 60,000.00 (3 (8 (9 MA

Saldo acreedor (SA): Es cuando el valor del movimiento acreedor es mayor que el valor del movimiento deudor. 2102 CUENTAS POR PAGAR Cargos 10) 13) 16) MD $ $ $ $ 3,000.00 2,000.00 5,000.00 10,000.00 $ $ $ $ $ Abonos 6,000.00 5,000.00 9,000.00 20,000.00 10,000.00 (2 (4 (6 MA SA

Cuenta saldada: Es cuando el valor del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor. 1106 IVA CRDITOS FISCALES Cargos 11) 12) 14) MD $ $ $ $ 6,000.00 1,000.00 3,000.00 $ 10,000.00 $ Saldada Abonos 10,000.00 10,000.00 (15 MA

El registro de operaciones. Para registrar una operacin adecuadamente se debe tener presente las reglas del cargo y abono, las reglas de la partida doble asimismo la igualdad numrica entre los movimientos. Las reglas del cargo y abono Las cuentas de activo empiezan con un cargo, aumentan cargndolas, disminuyen abonndolas y su saldo es deudor. Las cuentas de pasivo empiezan con un abono, aumentan abonndolas, disminuyen cargndolas y su saldo es acreedor. Las cuentas del patrimonio neto empiezan con un abono, aumentan abonndolas, disminuyen cargndolas y su saldo es acreedor. Las cuentas de resultado deudoras siempre se cargan, de tal manera que su saldo es deudor. Cuentas de resultado acreedoras siempre se abonan, por lo tanto su saldo es acreedor. Cargos (+) Aumentan su saldo Disminuyen su saldo Disminuyen su saldo Aumentan su saldo Disminuyen su saldo Abonos (-) Disminuyen su saldo Aumentan su saldo Aumentan su saldo Disminuyen su saldo Aumentan su saldo Saldo (=) Deudor Acreedor Acreedor Deudor Acreedor

Elementos de la contabilidad financiera Cuentas de activo Cuentas de pasivo Cuentas de patrimonio neto Cuentas de gastos Cuentas de ingresos

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La partida doble La contabilidad moderna se fundamenta en un principio muy antiguo, el concepto de la partida doble, toda operacin econmica de cualquier entidad que se registre en la contabilidad se sustenta en este principio, el cual se puede definir como: No hay un cargo sin un abono o dicho de otra manera quien recibe: Se carga, y quien entrega: Se abona. Por lo general es el mtodo que se sigue para registrar transacciones, mediante el cual siempre se ven afectadas por lo menos dos cuentas por cada transaccin. Reglas de la partida doble Si la teora de la partida doble dice que a todo cargo corresponde un abono, las reglas de esta teora se obtienen de las propias reglas del cargo y del abono como sigue: Primera regla Se tiene que cargar cuando aumenta el activo, este cargo debe ser correspondido por un abono(s) en una o ms cuenta(s), se puede presentar de cualquiera de las siguientes formas: Disminucin del activo mismo, aumento en el pasivo y aumento en el patrimonio neto. Segunda regla Se tiene que cargar cuando disminuye el pasivo, este cargo debe ser correspondido por un abono(s) en una o ms cuenta(s), se puede presentar de cualquiera de las siguientes alternativas: Disminucin mismo y aumento en el patrimonio neto. Tercera regla Se tiene que cargar cuando disminuye el patrimonio neto, este cargo debe ser correspondido por un abono(s) en una o ms cuentas, el cual se puede presentar de cualquiera de las siguientes alternativas: Disminucin pasivo y aumento en el patrimonio neto mismo. Teora de la partida doble Luego de haber estudiado las reglas del cargo y abono, y de la partida doble, se puede establecer una teora: Por cada cargo debe haber un abono, esto implica que toda aplicacin contable debe ser balanceada es decir debe mantener un equilibrio entre los cargos y los abonos, no importa cuantos cargos existan el abono debe balancear la suma de estos. Por lo tanto se puede afirmar que la aplicacin contable est cuadrada (trmino muy comn entre los expertos contables) en otras palabras la sumatoria de los cargos es igual a la sumatoria de los abonos. del activo, aumento del del activo, aumento del pasivo

Igualdad numrica entre los Como los efectos que producen las conservando la igualdad numrica

movimientos transacciones se registran en las cuentas, del balance de situacin general, es natural

que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas estn formados con los cargos y abonos que han recibido, y stos estn compensados, es lgico que tambin la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas.

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Sistema de plizas con tres registros La palabra pliza es el equivalente en espaol, de la original en ingls voucher, que significa comprobante. La pliza se define como el documento en que consta el anlisis de una operacin contable y su debida comprobacin, este anlisis consiste en precisar la cuenta o cuentas que se cargan y la cuenta o cuentas que se abonan, o sea el asiento con su correspondiente redaccin o explicacin. Como respaldo del asiento, se acompaan los comprobantes que lo justifican y firma la pliza el responsable de: Hacerla, revisarla, asiento en auxiliares, control, asiento en principales y autorizarla. El primer paso a dar en todo proceso de contabilizacin consiste en identificar la documentacin que lo soporta. Esta documentacin est constituida, a manera de ejemplo, por comprobantes de crdito fiscal extendido por los proveedores, recibo de planilla, comprobante de crdito fiscal extendido a clientes, requisicin de materiales que soportan las entradas y salidas de inventarios y otros. La documentacin soporte referida, por prctica o rutina de trabajo, ser anexada o integrada a un documento contabilizador denominado pliza de registro. Esta pliza de registro se identifica de tres clases: Plizas de ingresos, plizas de egresos y plizas de diario. Pliza de ingresos: Es el documento que concentrar todas las entradas de efectivo a caja que suceden en una organizacin. Pliza de egresos: Es el documento que soportar una salida de dinero representado generalmente por la emisin de un cheque de las cuentas corrientes US $ de la empresa. Pliza de diario: Es el documento por medio del cual se dar efecto a movimientos contables complementarios a las entradas de efectivo a caja o egresos como son, por ejemplo: Ajustes, reclasificaciones, correcciones, amortizaciones de gastos, depreciaciones de activos, provisiones de pasivos, entre otros.

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Pliza o comprobante de diario

EL MUNDO DE LAS COMPUTADORAS, S.A. DE C.V.


COMPROBANTE DE DIARIO
CDIGO CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

TOTALES

Autorizado

Autorizado

San Salvador, __________________________ No.


Hecho por Revisado por Auxiliares Control Principales

FORMULARIOS STANDARD, S.A. DE C.V. 37 Avenida Norte, nm ero 114, Registro 4040-1 NIT: 0614-030289-102-6, PBX: 260-7822 FAX: 260-6858

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Pliza o comprobante de egreso

EL MUNDO DE LAS COMPUTADORAS, S.A. DE C.V.


COMPROBANTE DE EGRESO
CDIGO CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

TOTALES

Autorizado

Autorizado

San Salvador, __________________________

No.
Hecho por Revisado por Auxiliares Control Principales

FORMULARIOS STANDARD, S.A. DE C.V. 37 Avenida Norte, nm ero 114, Registro 4040-1 NIT: 0614-030289-102-6, PBX: 260-7822 FAX: 260-6858

Pliza o comprobante de ingreso

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EL MUNDO DE LAS COMPUTADORAS, S.A. DE C.V.


COMPROBANTE DE INGRESO
CDIGO CONCEPTO San Salvador, __________________________

PARCIAL

DEBE

HABER

TOTALES RECIBASE LA SUMA DE RECIBIMOS DE: No.


Hecho por Revisado por Auxiliares Control Principales Autorizado Autorizado

FORMULARIOS STANDARD, S.A. DE C.V. 37 Avenida Norte, nm ero 114, Registro 4040-1 NIT: 0614-030289-102-6, PBX: 260-7822 FAX: 260-6858

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Las entradas de efectivo se justificarn por medio de: Los comprobantes de crdito fiscal, las facturas a consumidor final y las notas de dbito, que amparan la venta de bienes o los servicios prestados a los distintos clientes al contado o por la cancelacin de bienes o servicios prestados al crdito; por el total de las operaciones diarias se emitir un comprobante de ingresos en formulario preparado para tal fin, al cual se anexarn los justificantes correspondientes en los que se indicar la fecha y numeracin correlativa que le corresponda dentro de los movimientos de caja. Toda recepcin de efectivo durante el da se deber remesar ntegramente a las instituciones financieras con las cuales mantenga relacin la empresa al siguiente da hbil. Todos los desembolsos se harn por medio de cheques a cargo de las cuentas corrientes US$ que la empresa tenga en los bancos, en ningn caso se harn pagos en efectivo con fondos tomados de las recaudaciones diarias. Los cheques se emitirn contra presentacin de los documentos justificativos que motiven el pago, tales como: Planillas de sueldos, comprobantes de crdito fiscal o notas de dbito por compras de productos o servicios y en general por todas aquellas erogaciones que efecte la empresa en el giro normal de sus operaciones. Por todas las erogaciones diarias se elaborar un solo comprobante de egresos, en el formulario preparado para tal efecto. Las Partidas de diario se elaborarn de acuerdo con la naturaleza de cada operacin y a medida que estas se presenten; tales como provisiones de gastos o ingresos, traspaso de cuentas, obligaciones a favor o cargo de la empresa, correccin de errores, ajustes de valuacin. Se utilizar en las partidas el formulario diseado al respecto debiendo ser fechado y numerado en orden cronolgico y correlativamente, anexando los documentos justificantes correspondientes. Los comprobantes de diario sern autorizados por el propietario de la empresa o por quien el designe; previo a su anotacin en los registros respectivos. Catlogo de cuentas Definiciones de catlogo de cuentas Listado ordenado que incluye el nmero y nombre de cada una de las cuentas, que en un momento determinado, son requeridas para el control de los eventos econmicos que realiza una determinada empresa. Documento contable que rene un conjunto de cuentas que ordenadas sistemticamente cumplen la funcin de facilitar la recoleccin de informacin financiera, con el objetivo de proporcionar al final un producto fiable constituido este por los componentes de los estados financieros del negocio. Objetivos del catlogo de cuentas Acumular las transacciones econmicas similares en cuentas especficas. Facilitar la preparacin y presentacin de los componentes de los estados financieros. Servir de apoyo a la actividad tcnica que desarrollan los miembros que conforman el departamento contable de la empresa y a la unidad de auditoria externa. Servir de instrumento para salvaguardar los bienes de la empresa.

Finalidades del catlogo de cuentas Establecer una norma de carcter constante que reduzca los errores de clasificacin y conservar cifras sobre una base consistente. Producir economa de tiempo y gastos. Estructura el sistema contable implementado, incluyendo el de costos, en caso de empresas industriales. Facilitar y hacer posible la consolidacin de cifras de sucursales, y casa matriz.

Elementos bsicos del catlogo de cuentas Elemento numrico: Es un nmero o letra que se le asigna a determinada cuenta o subcuenta convirtindose como un

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smbolo clave.

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Elemento descriptivo: Es un nombre, ttulo o denominacin de las diferentes cuentas que utiliza una empresa para registrar las operaciones que realiza. Esquema de clasificacin del catlogo de cuentas El catlogo de cuentas ha sido estructurado sobre la base de un sistema de codificacin numrico decimal, con una denominacin de cuentas que contempla distintos niveles de agregacin, distinguiendo: ELEMENTO NMERICO UN DGITO DOS DGITOS CUATRO DGITOS SEIS DGITOS OCHO DGITOS ELEMENTO DESCRIPTIVO TTULOS DE AGRUPACIN RUBROS DE AGRUPACIN CUENTA DE MAYOR SUBCUENTA PRINCIPAL SUBCUENTA SECUNDARIA

Los grupos de clasificacin definidos dentro de la estructura, estn asociados a los derechos, obligaciones e inversin de los accionistas, as como a los resultados deudores y acreedores por las operaciones de la empresa. Los elementos establecidos se presentan a continuacin: CDIGO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS TTULOS DE AGRUPACIN

Identificados por dos dgitos, a continuacin se detallan los rubros de agrupacin: CDIGO 1. 11. 12. 2. 21. 22. 3. 31. 4. 41. 42. 5. 51. 52. 6. 61. 7. 71. 7101. 8. TTULOS DE AGRUPACIN/RUBROS DE AGRUPACIN ACTIVO ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO CAPITAL CONTABLE CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE NO OPERACIN CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS INGRESOS DE NO OPERACIN CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS CUENTA DE CIERRE CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS

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CDIGO 81. 8101.

TTULOS DE AGRUPACIN/RUBROS DE AGRUPACIN CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS CONTRAPARTE DE CUENTAS DE ORDEN

Las cuentas de mayor agruparn los eventos econmicos de naturaleza homognea, identificndose por cuatro dgitos, permitiendo que se agrupen un mximo de nueve cuentas por cada rubro de los elementos contables, ejemplo de la codificacin de cuentas se presenta a continuacin: CDIGO 1. 11. 1101. 1102. 1103. 1104. 1105. 1106. 1107. 1108. 1109. Las subcuentas ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO INVERSIONES TEMPORALES CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS IVA CRDITOS FISCALES INVENTARIOS EN BODEGA AL COSTO PARTES RELACIONADAS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO principales identificadas por los seis dgitos, representan agrupaciones de eventos econmicos que TTULO/RUBRO/CUENTA DE MAYOR

proveen valiosa informacin financiera, permitiendo generar subcuentas secundarias identificadas por los subsiguientes ocho dgitos, y as sucesivamente, en caso de ser necesario contar con mayor detalle. Para que un catlogo de cuentas y su manual de aplicaciones sea presentado al contador pblico debidamente acreditado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria para su autorizacin, se elabora de la siguiente manera: Modelo de catlogo de cuentas EL MUNDO DE LAS COMPUTADORAS, SOCIEDAD ANNIMA DE CAPITAL VARIABLE EL MUNDO DE LAS COMPUTADORAS, S.A. DE C.V. (CATLOGO DE CUENTAS) 1 11 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

1101 110101 110102 110103

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Caja general Caja chica Efectivo en bancos Cuentas corrientes Banco Agrcola Banco Cuscatln Cuentas de ahorro

11010301 1101030101 1101030102 11010302

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1101030201 1101030202 11010303 1101030301 1101030302 11010304 1101030401 1101030402 1102 110201 110202 110203 1103 110301 110302 110303 11030101 Acciones Bonos Cdulas hipotecarias CUENTAS POR COBRAR Cuentas por cobrar comerciales Documentos y cuentas de clientes Estimacin para cuentas de cobro dudoso (CR) Cuentas por cobrar no comerciales Anticipos a proveedores Banco Agrcola Banco Cuscatln Depsitos a plazo fijo Banco Agrcola Banco Cuscatln Equivalentes de efectivo Banco Agrcola Banco Cuscatln INVERSIONES TEMPORALES

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11030301 11030302 11030303 11030304 1104 110401 1105 110501 110502 1106 110601 110602 1107 110701 11070101 1107010101 1107010102 1107010103 1107010104 11070102 1107010201 1107010202 1107010203 1107010204

Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados Cuentas por cobrar de transacciones no usuales Otras cuentas por cobrar ACCIONISTAS

Acciones suscritas no pagadas CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Arrendamientos financieros por cobrar Estimacin para cuentas de cobro dudoso (CR) IVA CRDITOS FISCALES IVA compras locales IVA importaciones INVENTARIOS EN BODEGA AL COSTO Inventarios en bodega al costo Equipos Computadoras Impresores UPS estabilizadores de voltaje Monitores Accesorios y partes Discos duros Disqueteras Tarjetas de video y sonido Otros accesorios

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110702 110703 110704 1108 110801 110802 110803 110804 1109 110901 110902 110903 110904 12 1201 120101 12010101 1201010101 1201010102 12010102 1201010201 1201010202 12010103 1201010301 1201010302 12010104 1201010401 1201010402 12010105 1201010501 1201010502 1202 120201 120202 120203 120204 120205 1203 120301 12030101 12030102 Vehculos Vehculos propios Vehculos bajo arrendamiento financiero REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Revaluacin de terrenos Revaluacin de edificios Revaluacin de maquinarias y equipo Revaluacin de mobiliario y equipo Revaluacin de vehculos DEPRECIACIN ACUMULADA (CR) Depreciacin acumulada de propiedades, planta y equipo propios al costo Depreciacin acumulada de edificios Depreciacin acumulada de maquinarias y equipo Edificios Edificios propios Edificios bajo arrendamiento financiero Maquinarias y equipo Maquinarias y equipo propios Maquinarias y equipo bajo arrendamiento financiero Mobiliario y equipo Mobiliario y equipo propios Mobiliario y equipo bajo arrendamiento financiero Estimacin para obsolescencia de inventarios o de lento movimiento (CR) Pedidos en trnsito Mercaderas en consignacin PARTES RELACIONADAS Directores, ejecutivos y empleados Compaas afiliadas Compaas asociadas Compaas subsidiarias GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Primas de seguros an no vencidas

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Rentas an no incurridas por los inmuebles, maquinaria y equipo recibido por arrendamiento operativo Papelera y tiles en existencia Pago a cuenta de impuesto sobre la renta ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Activo fijo al costo o valuacin Terrenos Terrenos propios Terrenos bajo arrendamiento financiero

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12030103 12030104 120302 12030201 12030202 12030203 12030204 120303 12030301 12030302 12030303 12030304 1204 120401 120402 120403 1205 120501 120502 120503 12050101

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Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo Depreciacin acumulada de vehculos Depreciacin acumulada de propiedades, planta y equipo bajo arrendamiento financiero Depreciacin acumulada de edificios Depreciacin acumulada de maquinarias y equipo Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo Depreciacin acumulada de vehculos Depreciacin acumulada de revalos de propiedades, planta y equipo Depreciacin acumulada de edificios Depreciacin acumulada de maquinarias y equipo Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo Depreciacin acumulada de vehculos INVERSIONES PERMANENTES Inversiones en subsidiarias Inversiones en asociadas Inversiones en negocios conjuntos CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo Documentos y cuentas de clientes a largo plazo Estimacin para cuentas de cobro dudoso a largo plazo (CR) Cuentas por cobrar no comerciales a largo plazo Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados a largo plazo Cuentas por cobrar de transacciones no usuales a largo plazo Otras cuentas por cobrar a largo plazo CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO Arrendamientos financieros por cobrar a largo plazo Estimacin para cuentas de cobro dudoso a largo plazo (CR) PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO Directores, ejecutivos y empleados a largo plazo Compaas afiliadas a largo plazo Compaas asociadas a largo plazo Compaas subsidiarias a largo plazo IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO - ACTIVO Crdito impuesto sobre la renta de aos anteriores Pagos anticipados de impuesto sobre la renta ACTIVOS INTANGIBLES Derechos de llave Costo de adquisicin derechos de llave Amortizacin acumulada de derechos de llave (CR) Costo de adquisicin de patentes y marcas de fbrica Amortizacin acumulada de patentes y marcas de fbrica (CR)

12050301 12050302 12050303 1206 120601 120602 1207 120701 120702 120703 120704 1208 120801 120802 1209 120901 12090101 12090102 120902 12090201 12090202

Patentes y marcas de fbrica

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120903 Concesiones y franquicias Costo de adquisicin de concesiones y franquicias Amortizacin acumulada de concesiones y franquicias (CR) Gastos de legalizacin y organizacin Amortizacin acumulada de gastos de legalizacin y organizacin (CR) PASIVO PASIVO CORRIENTE PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS Prstamos bancarios a corto plazo Banco Agrcola Banco Cuscatln Banco Agrcola Banco Cuscatln Banco Agrcola Banco Cuscatln CUENTAS POR PAGAR Cuentas por pagar comerciales Proveedores locales Proveedores del exterior Contratos a corto plazo Cartas de crdito OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS PORCIN CORRIENTE Contratos bajo arrendamientos financieros PROVISIONES, RETENCIONES Y DESCUENTOS Provisiones Acreedores locales Impuestos municipales Provisin pago a cuenta de impuesto sobre la renta Intereses por pagar IVA por pagar Cotizaciones al seguro social salud Cotizaciones a fondos de pensiones Instituto salvadoreo del seguro social Administradora de fondos de pensiones crecer, S.A. Administradora de fondos de pensiones confa, S.A. IVA retenido a terceros

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12090301 12090302 120904 12090401 12090402 2 21 2101 210101 21010101 21010102 210102

Gastos de organizacin

Sobregiros bancarios

21010201 21010202 210103 21010301 21010302 2102 210201 21020101 21020102 210202 21020201 21020202 2103 210301 2104 210401 21040101 21040102 21040103 21040104 21040105 210402 Retenciones 21040201 21040202 2104020201 2104020202 2104020203 21040203

Porcin corriente de prstamos bancarios a largo plazo

Documentos por pagar comerciales

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21040204 210403 Descuentos rdenes de descuentos de bancos Descuento de vialidad a empleados 21040301 21040302 21040303 21040304 2105 210501 21050101 21050102 21050103 21050104 21050105 21050106 210502 21050201 2105020101 21050202 2105020201 2105020202 21050203 2105020301 2106 210601 210602 2107 2108 2109 210901 210902 210903 210904 22 2201 220101 220102 2202 22020101 22020102 Retenciones de impuesto sobre la renta

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rdenes de descuentos de procuradura general rdenes de descuentos fondo social para la vivienda, financiamiento BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR

Beneficios a corto plazo por pagar Sueldos y salarios Comisiones Aguinaldos Vacaciones Bonificaciones Aportes patronales seguro social salud Aportaciones patronales pensiones gubernamentales Instituto salvadoreo del seguro social Aportaciones patronales pensiones no gubernamentales Administradora de fondos de pensiones crecer, S.A. Administradora de fondos de pensiones confa, S.A. Aportaciones patronales pensiones multiempresa Seguros dtales por pagar IVA DBITOS FISCALES Por ventas a contribuyentes Por ventas a consumidores IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE POR PAGAR DIVIDENDOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS Directores, ejecutivos y empleados Compaas afiliadas Compaas asociadas Compaas subsidiarias PASIVO NO CORRIENTE PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO Banco Agrcola Banco Cuscatln OTROS PRSTAMOS A LARGO PLAZO Banco Agrcola Banco Cuscatln

Beneficios post empleo por pagar

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2203 220301 2204 220401 220402 2205 220501 2206 220601 3 31 3101 310101 31010101 31010102 310102 31010201 31010202 3102 310201 310202 3103 310301 Terceros SUPERVIT POR REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, NO REALIZADO Supervit por revaluacin de activos, no realizado Revaluacin de terrenos Revaluacin de edificios Revaluacin de maquinarias y equipo Revaluacin de mobiliario y equipo Revaluacin de vehculos GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS De ejercicios anteriores Del presente ejercicio GANANCIAS RESTRINGIDAS Reserva legal SUPERVIT POR REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, REALIZADO 310601 Supervit por revaluacin de activos, realizado 31030101 31030102 31030103 31030104 31030105 3104 310401 310402 3105 310501 3106 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO Contratos bajo arrendamientos financieros ANTICIPOS Y GARANTAS DE CLIENTES Anticipos de clientes Garantas de clientes PROVISIN PARA OBLIGACIONES LABORALES Indemnizaciones INTERS MINORITARIO Inters de accionistas minoritarios PATRIMONIO NETO DE LOS ACCIONISTAS CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL Capital social mnimo Capital social mnimo pagado Capital social mnimo no pagado Capital social variable pagado Capital social variable no pagado DONACIONES Accionistas

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Capital social variable

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31060101 31060102 31060103 31060104 31060105 3107 310701 310702 4 41 4101 410101 4102 410201 41020101 41020102 41020103 41020104 41020105 41020106 41020107 41020108 41020109 41020110 41020111 41020112 41020113 41020114 410202 41020201 41020202 41020203 41020204 41020205 41020206 410203 Servicios bsicos Agua Energa elctrica Comunicaciones Mantenimiento de edificios Mantenimiento de maquinarias y equipo 41020301 41020302 41020303 410204 Mantenimientos 41020401 41020402 Revaluacin de terrenos Revaluacin de edificios Revaluacin de maquinarias y equipo Revaluacin de mobiliario y equipo Revaluacin de vehculos PRDIDAS ACUMULADAS (CR) De ejercicios anteriores Del presente ejercicio CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN COSTO DE LAS VENTAS Costo de las ventas de bienes

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GASTOS DE DEPARTAMENTO DE OPERACIONES Sueldos y prestaciones laborales Sueldos y salarios Horas extras Viticos Aguinaldos Vacaciones Bonificaciones Atencin a empleados Indemnizaciones Cuota patronal ISSS salud Cuota patronal SAP pensin Cuota patronal LFP formacin profesional Seguro de vida Seguro mdico hospitalario Otras prestaciones Papelera y tiles Combustible y lubricantes Accesorios para equipo de computacin Artculos de aseo y limpieza Fotocopias Higinicos y sanitarios

Materiales y suministros

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41020403 41020404 410205 Seguros Edificios Maquinarias y equipo Mobiliario y equipo Vehculos Edificios propios Maquinarias y equipo propios Mobiliario y equipo propios Vehculos propios Arrendamiento financiero de edificios Arrendamiento financiero de maquinarias y equipo Arrendamiento financiero de mobiliario y equipo Arrendamiento financiero de vehculos Amortizacin de derecho de llave Amortizacin de patentes y marcas de fbrica Amortizacin de licencias y concesiones Alquileres Impuestos municipales Fovial Vigilancia Matrculas y derechos de registro Suscripciones Cuentas incobrables Capacitacin al personal Consultora Auditoria externa Contabilidad GASTOS DE VENTAS Y DISTRIBUCIN Sueldos y prestaciones laborales Sueldos y salarios Comisiones sobre ventas Comisiones sobre cobros Horas extras Viticos Aguinaldos Vacaciones Bonificaciones Atencin a empleados Indemnizaciones Cuota patronal ISSS salud Cuota patronal SAP pensin Cuota patronal LFP formacin profesional 41020501 41020502 41020503 41020504 410206 41020601 41020602 41020603 41020604 41020605 41020606 41020607 41020608 41020609 41020610 41020611 410207 Gastos operativos 41020701 41020702 41020703 41020704 41020705 41020706 41020707 410208 41020801 41020802 41020803 41020804 4103 410301 41030101 41030102 41030103 41030104 41030105 41030106 41030107 41030108 41030109 41030110 41030111 41030112 41030113 Mantenimiento de mobiliario y equipo Mantenimiento de vehculos

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Depreciaciones y amortizaciones

Servicios y honorarios profesionales

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41030114 41030115 41030116 410302 41030201 41030202 41030203 41030204 41030205 41030206 410303 Servicios bsicos Agua Energa elctrica Comunicaciones Mantenimiento de edificios Mantenimiento de maquinarias y equipo Mantenimiento de mobiliario y equipo Mantenimiento de vehculos Edificios Maquinarias y equipo Mobiliario y equipo Vehculos Edificios propios Maquinarias y equipo propios Mobiliario y equipo propios Vehculos propios Arrendamiento financiero de edificios 41030301 41030302 41030303 410304 Mantenimientos 41030401 41030402 41030403 41030404 410305 Seguros 41030501 41030502 41030503 41030504 410306 41030601 41030602 41030603 41030604 41030605 41030606 41030607 41030608 41030609 41030610 41030611 410307 Gastos operativos Alquileres Fovial Gastos de viaje Vigilancia Publicidad Atencin a clientes Cuentas incobrables Capacitacin al personal Consultora 41030701 41030702 41030703 41030704 41030705 41030706 41030707 410308 41030801 41030802 Seguro de vida Seguro mdico hospitalario Otras prestaciones Papelera y tiles Combustible y lubricantes Material de empaque Artculos de aseo y limpieza Fotocopias Higinicos y sanitarios

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Materiales y suministros

Depreciaciones y amortizaciones

Arrendamiento financiero de maquinarias y equipo Arrendamiento financiero de mobiliario y equipo Arrendamiento financiero de vehculos Amortizacin de derechos de llave Amortizacin de patentes y marcas de fbrica Amortizacin de concesiones y franquicias

Servicios y honorarios profesionales

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41030803 41030804 42 4201 420101 420102 420103 4202 420201 420202 43 4301 430101 430102 430103 4302 430201 430202 430203 44 4401 45 4501 5 51 5101 510101 51010101 51010102 51010103 51010104 510102 51010201 51010202 51010203 Intereses Comisiones bancarias Diferenciales cambiarios GASTOS NO DEDUCIBLES Diferenciales de IVA Gastos ex-ejercicio RESULTADOS EXTRAORDINARIOS DEUDORES GASTOS EN VENTAS, INTERCAMBIOS Y RETIROS DE ACTIVOS Gastos en ventas de activos Gastos en intercambios de activos Gastos en retiros de activos GASTOS DE SINIESTROS Gastos por terremotos Gastos por inundaciones Gastos por incendios OPERACIONES EN DISCONTINUACIN DEUDORAS GASTOS DE OPERACIN EN DISCONTINUACIN GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS VENTA DE BIENES Venta de equipos Computadoras Impresores UPS estabilizadores de voltaje Monitores Discos duros Disqueteras Tarjetas de video y sonido Convenciones Seminarios GASTOS DE NO OPERACIN GASTOS FINANCIEROS

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Venta de accesorios y partes

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51010204 5102 510201 510202 510203 510204 52 5201 520101 520102 520103 5202 520201 5203 520301 520302 53 5301 520301 520301 54 5401 6 61 6101 7 71 7101 8 81 8101 Intereses Comisiones bancarias Diferenciales cambiarios DIVIDENDOS GANADOS Dividendos devengados por inversiones OTROS INGRESOS Ingresos por conversin ingresos por activos dados en arrendamientos financieros Otros accesorios PRESTACIN DE SERVICIOS Reparacin de computadoras Mantenimiento de computadoras Actualizaciones de computadoras

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Honorarios por diseo, configuracin e instalacin de pginas web INGRESOS DE NO OPERACIN INGRESOS FINANCIEROS

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS ACREEDORES INGRESOS EN VENTAS E INTERCAMBIOS DE ACTIVOS Ganancia en venta de activos Ganancia en intercambio de activos OPERACIONES EN DISCONTINUACIN ACREEDORAS INGRESOS DE OPERACIN EN DISCONTINUACIN CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS CUENTA DE CIERRE PRDIDAS Y GANANCIAS CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS CONTRAPARTE DE CUENTAS DE ORDEN

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Manual de aplicacin de cuentas Definiciones de manual de aplicacin de cuentas Es el documento tcnico que explica en forma detallada y lgica el uso de las cuentas en el proceso contable, determinando su estructura de cargo, abono y saldo. Es un libro por separado, utilizado frecuentemente como herramienta de consulta en el ciclo contable, debido a que describe en forma detallada lo que se debe de registrar en cada una de ellas, as como lo que representa su saldo. Convirtindose como acompaante del catlogo de cuentas para formar el plan de cuentas. Objetivos de manual de aplicacin de cuentas Servir como instructivo para la mejor aplicacin e interpretacin de la cuenta, o sea, cmo se va a cargar, abonar y liquidar. Facilitar el procesamiento de las operaciones contables. Servir como material de apoyo entre los contadores para unificar teora cuando se deseen ubicar cuentas o hechos contables. Proporcionar lineamientos adecuados de aplicacin de las cuentas del catlogo de cuentas, minimizando los errores que se podran cometer al momento de aplicarlo. Finalidad del manual de aplicacin de cuentas Identificar claramente el contenido de cada cuenta, para efectos de control y anlisis. Resolver las dudas de los usuarios: Contador, asistente, auditor y otros interesados en cuanto a la aplicacin de determinada cuenta. Ilustrar el funcionamiento de las cuentas. Constituirse en una norma escrita de carcter permanente que limite contratiempos en el registro de los distintos eventos econmicos realizados por la empresa. Modelo de manual de aplicacin de cuentas EL MUNDO DE LAS COMPUTADORAS, SOCIEDAD ANNIMA DE CAPITAL VARIABLE EL MUNDO DE LAS COMPUTADORAS, S.A. DE C.V. (MANUAL DE APLICACIN DE CUENTAS) 1 11 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

Un activo debe clasificarse como corriente cuando su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la empresa; se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo y se espera realizar dentro del perodo de doce meses tras la fecha del balance o, se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no esta restringida. Todos los dems activos tienen que ser clasificados como no corrientes. 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

El efectivo comprende el dinero en caja; asimismo, los depsitos bancarios a la vista; los equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez; son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujeto a un riesgo no significativo de cambios en su valor.

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Se cargar: Con el valor del efectivo existente al inicio, durante el ejercicio con todos los ingresos que tenga la empresa; por las cancelaciones y abonos recibidos de nuestros clientes; con el valor de las remesas, depsitos que realicen nuestros clientes, con las notas de abono que nos hiciere el banco por cualquier motivo y con la inversin en ttulos valores hasta noventa das; y con el valor de la creacin o incremento del fondo disponible de la empresa para gastos menores de $ 25.00. Se abonar: Con las remesas que se enven a las instituciones financieras; con la emisin de cheques, con las notas de cargo emitidas por el banco; por la venta de los ttulos valores; y por la disminucin del fondo fijo o por la decisin de liquidar el mencionado fondo. Su saldo es: Deudor. 1102 INVERSIONES TEMPORALES

En esta cuenta se registrarn las inversiones en ttulos valores adquiridos con el nimo de conservarlos durante un perodo no mayor de un ao, convertirlos en efectivo a corto plazo y obtener una ganancia durante su tenencia y venta. Las inversiones se valuarn al costo de adquisicin a menos que exista una disminucin permanente en su valor. El costo de adquisicin comprende el precio pagado por las inversiones ms todos los costos incurridos en su adquisicin. Los rendimientos devengados y no cobrados a la fecha de adquisicin y que forman parte del precio, no forman parte del costo, sino que deben registrarse como cuentas por cobrar. Se cargar: Con la adquisicin de ttulos valores con un plazo de noventa y uno a trescientos sesenta das, a travs de las diferentes opciones que ofrece la bolsa de valores, cuando la inversin sea en moneda extranjera el dbito se efectuar considerando el tipo de cambio vigente al momento de efectuar la inversin. Se abonar: Por la venta de los ttulos valores y con las prdidas sufridas en el valor de las mismas, o cuando se disponga de ellos de cualquier otra forma, de conformidad a las polticas vigentes adoptadas por la administracin de la empresa. Su saldo es: Deudor. 1103 CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar son activos que representan derechos exigibles que provienen de ventas, servicios prestados, prstamos otorgados, rendimientos devengados y no recibidos y cualquier otro concepto anlogo que represente un derecho exigible a favor de la sociedad en un perodo no mayor de un ao. Se cargar: Con las ventas de bienes y/o la prestacin de servicios del giro normal de la empresa que se realizan al crdito a nuestros clientes, prstamos a funcionarios y empleados, transacciones no usuales; asimismo, con otros derechos anlogos. Se abonar: Con las cancelaciones y abonos que realicen nuestros clientes, funcionarios, empleados y otros a su cuenta. Su saldo es: Deudor. 1104 ACCIONISTAS

Representa los valores a cargo de los accionistas en concepto de capital social suscrito pendiente de pago.

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Se cargar: Con el valor de las acciones suscritas y que estn pendientes de cancelar total o parcialmente por los accionistas; puede ser con el capital fundacional o con futuros aumentos del capital social. Se abonar: Con el pago efectuado por los accionistas a cuenta de las acciones suscritas. Su saldo es: Deudor. 1105 CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS

Esta cuenta registra el derecho a cobro corriente, por el tipo de alquiler en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas; inherentes a la propiedad del activo al arrendatario. Se cargar: Con el importe igual al de la inversin neta del bien que se ha dado en arrendamiento. Se abonar: Con el valor de los pagos recibidos del arrendatario, que una vez excluidos los costos por servicios, se destinarn a cubrir la inversin bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no acumulados. Su saldo es: Deudor. 1106 IVA CRDITOS FISCALES

En esta cuenta se registrar el valor del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios cargado a la empresa por los proveedores, acreedores, instituciones estatales, y otros, en la compra de bienes corporales o servicios, documentados con comprobantes de crditos fiscales y/o declaracin de ingresos de mercancas, debidamente registrados en el libro de compras correspondiente. Se cargar: Con el valor de aquellas sumas de dinero pagadas en concepto de impuesto, cuando la empresa efecta compra de bienes o servicios y le proporcionan su correspondiente comprobante de crdito fiscal, compras locales y/o importaciones. Se abonar: En su liquidacin mensual contra los dbitos fiscales registrados en la cuenta 2106 IVA DBITOS FISCALES, con el objeto de acreditar los impuestos pagados que se detallan en la declaracin respectiva contra el monto total de los impuestos cobrados a los clientes a favor del Fisco. Su saldo es: Deudor. 1107 INVENTARIOS EN BODEGA AL COSTO nota de dbito, declaracin de ingresos de mercancas recibidos de los proveedores, acreedores, instituciones estatales, y otros, por

Esta cuenta servir para registrar las adquisiciones de bienes que se tienen disponible para la venta, as tambin los productos en proceso, materias primas y otros tipos de inventario segn sea el giro del negocio. Se cargar: Con la compra de mercaderas para la venta, insumos para la prestacin de servicios, segn comprobantes de crdito fiscal; asimismo, con las importaciones segn retaceo y costeo. Se abonar: Con el costo de la mercadera vendida, requisicin u otros descargos o retiros autorizados por la administracin.

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Su saldo es: Deudor. 1108 PARTES RELACIONADAS

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En negocios una parte se considera relacionada con otra parte o entidad, si una de ellas tiene la posibilidad de ejercer control sobre la otra, o de ejercer influencia sobre ella al tomar decisiones financieras y operativas. Se cargar: Con los importes y participaciones, ya sea por motivos de inversin comercial, que la sociedad posea o realiza en otras empresas o entidades; y en donde se posee control o influencia significativa. Se abonar: Con las liquidaciones de los montos invertidos en las empresas o compaas que se consideran partes relacionadas, dejando de tener control e influencia significativa en esta. Su saldo es: Deudor. 1109 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Los gastos pagados por anticipado, son aquellos desembolsos efectuados por servicios an no recibidos, as como los suministros de operacin no consumidos, por lo tanto, los gastos pagados por anticipado son costos atribuibles a resultados futuros. Se cargar: Con el valor de aquellas sumas de dinero, las cuales ha desembolsado la empresa en forma anticipada por la adquisicin de bienes o servicios. Se abonar: Con las amortizaciones mensuales autorizadas por la administracin para ser reconocidas como gastos del perodo. Su saldo es: Deudor. 12 ACTIVO NO CORRIENTE

Un activo no corriente incluye activos tangibles o intangibles de operacin o financieros, ligados a la empresa a largo plazo. 1201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Los activos propiedades, planta y equipo. Son los bienes tangibles que posee la empresa para sus usos en la produccin o suministros de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos y de los cuales se espera usar durante ms de un ao o perodo econmico. Se cargar: Con el costo de adquisicin de los bienes clasificados como activo en propiedades, planta y equipo, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que este destinado. Se deducir cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al costo del elemento. Se abonar: Por las ventas, negociaciones o retiro de los mismos por cualquier motivo, dejando de ser parte de la propiedad de la empresa. Su saldo es: Deudor. 1202 REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

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Esta cuenta refleja el valor del incremento asignado a cada bien de activo fijo de la empresa, por medio de la realizacin de un estudio del auditor externo y oida la opinin tcnica de un perito cualificado, a fin de actualizar el valor real de los mismos. Se cargar: Por el incremento que resulta por la plusvala, de acuerdo a los precios actuales del mercado en el caso de los bienes inmuebles y por la vida til de bienes muebles al agotarse sus cuotas de depreciacin. Se abonar: Por la venta, negociacin o retiro del mismo por cualquier causa. Su saldo es: Deudor. 1203 DEPRECIACIN ACUMULADA (CR)

La depreciacin es la distribucin sistemtica y racional del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Se abonar: Con la cuota mensual adecuada; para desvalorizar los activos fijos utilizados en la generacin de ingresos del giro normal de la empresa, sujetos a desgaste o deterioro por su uso o exposicin al ambiente. Se cargar: Con la depreciacin acumulada que se libre, ya sea por la venta, cambio, donacin o retiro de los bienes por cualquier causa. Su saldo es: Acreedor. 1204 INVERSIONES PERMANENTES

En esta cuenta se registrarn las inversiones que se realizan con el fin de crear o adquirir una empresa que se convierta en subsidiaria de un inversionista o asociada. Estas inversiones se realizan atendiendo razones como: Establecer o mejorar las relaciones comerciales entre compaas, ampliar actividades con un mnimo de inversin hasta mantener un inters dominante, deducir el riesgo de la inversin de capital, adquirir un nombre comercial ya establecido, controlar la competencia y en fin sus operaciones. Se cargar: Con la inversin en los ttulos valores adquiridos por la empresa a una compaa emisora, inicialmente al costo y luego con la participacin en esa emisora, para un perodo mayor de trescientos sesenta das de acuerdo como lo estipulan los principios de contabilidad generalmente aceptados. Se abonar: Con la venta, traspaso, donacin o retiro de los ttulos valores por cualquier motivo. Su saldo es: Deudor. 1205 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Esta cuenta registrar el valor de los crditos soportados con los documentos o aceptaciones negociables, firmadas por terceros a favor de la empresa, con vencimientos de ms de un ao plazo. Se cargar: Con el valor de los crditos a favor de la empresa por venta de bienes o servicios, y cualquier otra operacin mercantil que ejecute la sociedad. Se abonar: Con el valor de los abonos a cuentas y cancelaciones totales recibidas, as como tambin con los traslados que se hagan por los vencimientos corrientes a un ao plazo.

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Su saldo es: Deudor. 1206 CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO

Esta cuenta registra el derecho a cobro a ms de un ao plazo, por el tipo de alquiler en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas; inherentes a la propiedad del activo al arrendatario. Se cargar: Con el importe a largo plazo igual al de la inversin neta del bien que se ha dado en arrendamiento. Se abonar: Con el valor de los pagos recibidos del arrendatario o por las reclasificaciones al activo corriente, que una vez excluidos los costos por servicios, se destinarn a cubrir la inversin bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no acumulados. Su saldo es: Deudor. 1207 PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO

En esta cuenta se registrar los valores correspondientes a participaciones por motivos de inversin o comercial a ms de un ao plazo, que la sociedad posea o realiza en otras empresas o entidades y donde se posee un control o influencia significativa. Se cargar: Con los importes de las participaciones adquiridas por la sociedad. Se abonar: Con las liquidaciones de los montos invertidos a largo plazo, en las empresas o compaas que se consideran partes relacionadas, dejando de tener control o influencia significativa en esta. Su saldo es: Deudor. 1208 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO - ACTIVO

Esta cuenta registra las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en perodos futuros, relacionadas con: Las diferencias temporarias deducibles, la compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal, y la compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos anteriores. Se cargar: Con el importe del derecho que ser deducible de los beneficios econmicos que para efectos fiscales, obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el valor en libros de dicho activo. Se abonar: Con las amortizaciones del derecho que dio origen al reconocimiento del impuesto sobre la renta diferido. Su saldo es: Deudor. 1209 ACTIVOS INTANGIBLES

Son activos identificables, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que posee una empresa para ser utilizados en la produccin de bienes y servicios, para que sean arrendados a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la empresa. Se cargar: Con la adquisicin de bienes y derechos que no tienen existencia fsica, que estn sujetos a una amortizacin peridica que afecten a varios ejercicios econmicos.

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Se abonar: Cuando se apliquen las amortizaciones de los bienes y derechos, parciales o totales segn corresponda a cada ejercicio en que se obtienen los beneficios esperados, en un lapso no mayor de veinte aos. Su saldo es: Deudor. 2 21 PASIVO PASIVO CORRIENTE

Un pasivo se debe clasificar como corriente cuando: Se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o bien debe liquidarse dentro del perodo de doce meses desde la fecha del balance. Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes. 2101 PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS

Registrar los valores que la empresa perciba de cualquier institucin bancaria en calidad de prstamos o sobregiros autorizados para generar su actividad principal, los cuales sern pagados dentro del ciclo normal de operaciones. Se abonar: Con el valor de los prstamos o sobregiros bancarios otorgados a la empresa por parte de las instituciones financieras, y con los traslados que provengan de la cuenta 2201 PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO, por la porcin corriente. Se cargar: Cuando se realicen abonos a cuenta de la misma o con la cancelacin de la suma adeudada. Su saldo es: Acreedor. 2102 CUENTAS POR PAGAR

Esta cuenta mostrar las obligaciones econmicas que la sociedad contraiga a plazos iguales o menores de un ao, y su control se har por medio de las subcuentas principales, como: Cuentas por pagar comerciales y documentos por pagar comerciales. Se abonar: Con las adquisiciones al crdito de bienes o servicios en el pas o en el exterior, y por el valor de las mercaderas recibidas en las cuales la sociedad haya firmado algn documento mercantil. Se cargar: Con los pagos que la empresa realice para abonar o cancelar a cuenta de la mercadera comprada al crdito o de los financiamientos con garanta recibidos. Su saldo es: Acreedor. 2103 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS PORCIN CORRIENTE

Esta cuenta registra la obligacin de pago corriente por el tipo de alquiler en el que se nos ha transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo por el arrendante. Se abonar: Con el valor de los pagos futuros corrientes a favor del arrendante. Se cargar: Con el importe igual al de la inversin neta del bien que se ha tomado en arrendamiento, considerndolo como si el bien fuera propio, con el valor de los pagos para liquidar la obligacin. Su saldo es: Acreedor. 2104 PROVISIONES, RETENCIONES Y DESCUENTOS

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Contabilidad financiera I

Esta cuenta presenta el valor a corto plazo; de aquellas deudas que la sociedad no puede cancelar al cierre del perodo mensual y que sirven para que la empresa funcione en ptimas condiciones. Se abonar: Con el valor de las retenciones legales que se efecten a funcionarios, empleados de la empresa y a terceros que presten servicios sujetos a esta norma; as mismo, con el monto de las estimaciones que en concepto de provisiones de obligaciones de pago que tuviere la sociedad. Se cargar: Con los pagos que se efecten para cancelar las deudas pendientes de liquidacin. Su saldo es: Acreedor. 2105 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR

Esta cuenta comprende todos los tipos de retribuciones que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios, en el corto plazo. Los beneficios a empleados de corto plazo son los beneficios diferentes de los beneficios por terminacin y de los beneficios de compensacin en instrumentos financieros de capital y cuyo pago deber ser entendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del perodo en el cual los empleados presten sus servicios. Se abonar: Con el valor terminado de los beneficios a empleados por pagar en el corto plazo o cuyo valor sea liquidable en el futuro cercano dentro de los doce meses del balance. Se cargar: Con las liquidaciones correspondientes de las obligaciones por beneficios a empleados. Su saldo es: Acreedor. 2106 IVA DBITOS FISCALES

Esta cuenta registrar el impuesto cobrado por la transferencia de bienes muebles y/o la prestacin de servicios (IVA), a nuestros clientes. Se abonar: Con el impuesto tasado en los comprobantes de crdito fiscal, facturas y notas de dbito emitidas por las ventas de bienes o prestacin de servicios y trasladado a los clientes. Se cargar: Con el importe de los crditos fiscales para determinar el impuesto a pagar a la Direccin General de

Tesorera, al final del perodo mensual. Su saldo es: Acreedor. 2107 IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE POR PAGAR

Esta cuenta reflejar la deuda a cargo de la sociedad y a favor del fisco, proveniente de aplicar el porcentaje establecido por la ley respectiva sobre las ganancias obtenidas por la empresa durante el ejercicio econmico. Se abonar: Con el valor de la provisin del mencionado impuesto, debido a que su realizacin esta sujeta, a trmites especiales establecido por el marco legal correspondiente. Se cargar: Con los abonos o cancelaciones a la Direccin General de Tesorera. Su saldo es: Acreedor.

Contabilidad financiera I
2108 DIVIDENDOS POR PAGAR

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Esta cuenta mostrar los montos adeudados a los accionistas en concepto de ganancias realizadas de acuerdo a su participacin accionara. Se abonar: Con el valor de los dividendos decretados por la junta general de accionistas. Se cargar: Con los pagos que se efecten a los accionistas en concepto de dividendos pendientes de cancelacin. Su saldo es: Acreedor. 2109 CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS

Esta cuenta mostrar las obligaciones econmicas que la sociedad contraiga a plazos iguales o menores de un ao con las partes relacionadas. Se abonar: Con los importes y participaciones de obligaciones, ya sea por motivos de inversin o comercial, que la sociedad haya tomado de otras empresas o entidades; y en donde los acreedores poseen control o influencia significativa. Se cargar: Con las liquidaciones de los montos adeudados a las empresas o compaas que se consideran partes relacionadas, dejando de obligarse de tener control e influencia significativa de esta. Su saldo es: Acreedor. 22 PASIVO NO CORRIENTE

Bajo este rubro se agrupar las cuentas que representen obligaciones econmicas a pagar con vencimientos despus de un ao, con instituciones financieras o cualquier otro acreedor a travs de una garanta real. 2201 PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO

Esta cuenta mostrar las obligaciones econmicas contradas a un plazo mayor a un ao, con instituciones financieras a travs de una garanta real. Se abonar: Con los financiamientos recibidos de las instituciones financieras a un plazo mayor de un ao. Se cargar: Con la reclasificacin de la porcin corriente; con abono a la cuenta 2101 PRSTAMOS Y SOBREGIROS

BANCARIOS, que vence en el prximo ejercicio econmico o con la cancelacin total de la obligacin. Su saldo es: Acreedor. 2202 OTROS PRSTAMOS A LARGO PLAZO

Esta cuenta presenta las obligaciones que la sociedad contraiga a plazos mayores de un ao, a favor de otros acreedores donde medie una garanta real. Se abonar: Con los prstamos recibidos a largo plazo. Se cargar: Con los abonos parciales o totales que se efecten hasta liquidar dicho prstamo. Su saldo es: Acreedor.

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Contabilidad financiera I

2203

OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO

Esta cuenta registra la obligacin de pago a largo plazo por el tipo de alquiler en el que se nos ha transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo por el arrendante. Se abonar: Con el valor de los pagos futuros a largo plazo o ms de un ao a favor del arrendante. Se cargar: Con el importe igual al de la inversin neta del bien que se ha tomado en arrendamiento, considerndolo como si el bien fuera propio, con los montos pagados por la obligacin contrada o por la reclasificacin de la porcin a corto plazo. Su saldo es: Acreedor. 2204 ANTICIPOS Y GARANTAS DE CLIENTES

Bajo esta cuenta se registran todas las ventas de bienes y/o la prestacin de servicios cobradas(os) por anticipado, y las obligaciones adquiridas con los clientes en concepto de garantas por los artculos vendidos. Se abonar: Con el valor de los anticipos y garantas recibidas de clientes, que por su naturaleza no se pueda determinar de forma inmediata su aplicacin contable a la cuenta respectiva. Se cargar: Con el traslado a la cuenta respectiva, los abonos registrados con anterioridad a esta cuenta. Su saldo es: Acreedor. 2205 PROVISIN PARA OBLIGACIONES LABORALES

Bajo esta cuenta se registra el pasivo laboral en concepto de indemnizacin a favor de los trabajadores de la empresa, por los servicios prestados a la misma. Se abonar: Con las cantidades estimadas para responder por cualquier conflicto laboral, que destine la junta general de accionistas. Considerando las leyes respectivas a tal respecto. Se cargar: Con las liquidaciones correspondientes en concepto de indemnizacin. Su saldo es: Acreedor. 2206 INTERS MINORITARIO

Esta cuenta representar la participacin de otras entidades en los activos de la sociedad, las cuales no han concedido el derecho total sobre los mismos. Se abonar: Con el importe de los derechos no negociados al momento de la adquisicin y con la plusvala que estos generen. Se cargar: Con la adquisicin total de dichos derechos por la sociedad, as como por la minusvala que estos ocasionen. Su saldo es: Acreedor. 3 31 PATRIMONIO NETO DE LOS ACCIONISTAS CAPITAL CONTABLE

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Rubro de agrupacin que incluir aquellas cuentas donde se lleve el control del capital invertido, las ganancias que se obtengan de las operaciones que se desarrollen en la empresa, la reserva legal, revaluaciones y las prdidas incurridas. 3101 CAPITAL SOCIAL

Esta cuenta registra la inversin de los accionistas mediante acciones debidamente suscritas, incluye la inversin inicial o los aumentos decretados en junta general de accionistas extraordinaria. Se abonar: Con el valor de las acciones suscritas por el capital fundacional, la revaloracin de activos. Se cargar: Con el acuerdo de disminucin, siempre que no exceda al capital social mnimo establecido, por el retiro parcial o total de algunas acciones o disminucin del activo por desvalorizacin, en todo deber de considerarse la ley mercantil. Su saldo es: Acreedor. 3102 DONACIONES y con los aumentos de capital social

autorizado por la junta general de accionistas, provenientes de nuevas aportaciones o por la capitalizacin de ganancias o

Esta cuenta registra las regalas en dinero o especies, hechas por los accionistas o por personas extraas a la sociedad. Se abonar: Con el valor de las donaciones al valor de mercado o al valor razonable neto que hagan los accionistas o terceras personas a la sociedad. Se cargar: Con su realizacin o con disposiciones hechas por la administracin respetando el marco legal. Su saldo es: Acreedor. 3103 SUPERVIT POR REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, NO REALIZADO

Cuando el valor del mercado actual de los activos supera el valor de los bienes que han sido registrados en libros, es lcito reconocer un supervit por revaluacin. Se abonar: Con el valor que se adicione a dichos bienes como consecuencia de un revalo originado por una plusvala, determinado por un perito cualificado. Se cargar: Con el traslado a la cuenta 3106 SUPERVIT POR REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, REALIZADO, o para corregir y/o ajustar el aumento del valor por la revaloracin. Su saldo es: Acreedor. 3104 GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS

En la vida de la sociedad, y de acuerdo al flujo de operaciones que esta desarrolle el reconocimiento de ganancias obtenidas, segn la capacidad para generar recursos. Se abonar: Con mismos. el valor de las ganancias netas obtenidas en el ejercicio econmico respectivo. Las cuales estn

disponibles para ser distribuidas y/o capitalizadas a los accionistas de acuerdo a las disposiciones establecidas por los

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Contabilidad financiera I

Se cargar: Con las cantidades que de ellas la junta general de accionistas ordinaria acuerde distribuir y/o capitalizar; asimismo, cuando se apliquen a las prdidas de ejercicios anteriores. Su saldo es: Acreedor. 3105 GANANCIAS RESTRINGIDAS

Esta cuenta registrar el valor separado de las ganancias obtenidas durante el ejercicio econmico y se distribuir de acuerdo a las disposiciones legales o segn lo disponga la junta general de accionistas. Se abonar: Con el 7% de las ganancias antes del impuesto sobre la renta de cada ejercicio econmico de la empresa, hasta reunir el lmite mnimo legal, equivalente a la quinta parte del capital social. Se cargar: Cuando se disminuya por cualquier motivo de acuerdo a la legislacin vigente. Su saldo es: Acreedor. 3106 SUPERVIT POR REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, REALIZADO Esta cuenta representa la acumulacin del valor de los bienes de la empresa que han sido enajenados y que su aplicacin esta pendiente de distribuirse o aplicarse Se abonar: Con el traslado proveniente de la cuenta 3103 SUPERVIT POR REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, NO REALIZADO. Se cargar: Con la distribucin y/o capitalizacin que acuerde la junta general de accionistas. Su saldo es: Acreedor. 3107 PRDIDAS ACUMULADAS (CR)

En la vida de la sociedad, y de acuerdo al flujo de operaciones que esta desarrolle, tendr que hacer liquidaciones de sus operaciones dando como resultado el reconocimiento de prdidas obtenidas, segn la capacidad para generar recursos. Se cargar: Cuando la empresa obtenga un resultado negativo al finalizar su ejercicio econmico; es decir, los gastos superaron los ingresos. Se abonar: Con la cantidad que la junta general de accionistas acuerde liquidar, ya sea mediante ganancias de los siguientes ejercicios, aportes nuevos para cubrir la prdida, o con la disminucin del capital social, de acuerdo a lo estipulado en la ley mercantil. Su saldo es: Deudor. 4 41 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN

En este rubro se agruparn las cuentas que registren el desarrollo de las actividades normales de la empresa y representa la acumulacin de costos y gastos de la actividad comercial, incurridos en el perodo econmico.

Contabilidad financiera I

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4101

COSTO DE LAS VENTAS

Esta cuenta registrar la acumulacin de los costos de las ventas netas de bienes durante el ejercicio econmico. Se cargar: Con el valor de las ventas a precio de costo del producto adquirido para la venta. Se abonar: Con el costo de las rebajas y devoluciones de los bienes, y contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico, para determinar el resultado de operacin en ventas. Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio econmico. 4102 GASTOS DE DEPARTAMENTO DE OPERACIONES

En esta cuenta se registrar el valor de todas aquellas erogaciones ocasionadas para mantener el buen funcionamiento de la empresa, especficamente en el rea administrativa. Se cargar: Con el valor de todos los desembolsos administrativos incurridos por la empresa, para realizar sus operaciones normales del negocio durante el ejercicio econmico, clasificados estos de acuerdo a lo establecido en el catlogo de cuentas. Se abonar: Con el importe acumulado hasta el final del ejercicio econmico y trasladado a la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS. Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio econmico. 4103 GASTOS DE VENTAS Y DISTRIBUCIN

Bajo esta cuenta se registrar todos los gastos identificables con la venta o distribucin de los productos o servicios, destinados al momento de los ingresos por estos conceptos. Se cargar: Con el valor de todos los gastos en que incurra la empresa para realizar las operaciones de distribucin, segn el catlogo de cuentas. Se abonar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico. Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio econmico. 42 GASTOS DE NO OPERACIN ventas y

Los gastos no operacionales lo representan todas aquellas salidas de recursos que se reportan en la empresa y que no son parte del objeto, giro o actividad econmica principal del negocio. 4201 GASTOS FINANCIEROS

Bajo esta cuenta se registrar todos los desembolsos incurridos en la contratacin o cancelacin de obligaciones econmicas contradas por la empresa con las instituciones crediticias o personas naturales.

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Contabilidad financiera I

Se carga: Con el valor de los intereses pagados o provisionados sobre prstamos y otras obligaciones contratadas por la empresa, el importe de las comisiones, diferenciales cambiarios en conversin de moneda extranjera a cargo de la empresa. Se abonar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico. Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio econmico. 4202 GASTOS NO DE DEDUCIBLES

Bajo esta cuenta se acumularn los desembolsos que realice la empresa, los cuales de acuerdo al marco legal no pueden deducirse del impuesto sobre la renta y que al generarse computarn impuesto por pagar al FISCO. Se carga: Con las erogaciones efectuadas por la empresa en concepto de gastos no deducibles que generen cmputo de impuesto por pagar al FISCO. Se abonar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico. Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio econmico. 43 RESULTADOS EXTRAORDINARIOS DEUDORES

Los gastos extraordinarios surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa, y por lo tanto, no se espera que se repitan frecuentemente o regularmente. 4301 GASTOS EN VENTAS, INTERCAMBIOS Y RETIROS DE ACTIVOS

Es la diferencia negativa que resulte al vender o intercambiar un activo, entre el valor pactado con terceras personas y el valor en libros que tiene a la fecha el bien; asimismo, por el retiro del mismo. Se cargar: Con los valores de resultados deudores de ventas, intercambios, retiros de activos, que sean provenientes de operaciones distintas de las del giro normal del negocio. Se abonar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico. Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio econmico. 4302 GASTOS DE SINIESTROS

Bajo esta cuenta se registrar todos aquellos gastos ocasionados por acontecimientos que se distinguen por su naturaleza no usual y por la infrecuencia de su ocurrencia surgida por siniestros. Se cargar: Con los valores de resultados deudores por los gastos por siniestros que la empresa sufra en determinado momento. Se abonar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico. Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio econmico. 44 OPERACIONES EN DISCONTINUACIN DEUDORAS

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La operacin en discontinuacin puede desapropiarse en su totalidad o por partes, pero siempre siguiendo un plan general que contemple la interrupcin de la actividad empresarial en su conjunto. 4401 GASTOS DE OPERACIN EN DISCONTINUACIN

Es el resultado negativo que resulta al ejecutar una operacin en discontinuacin, entre el valor econmico actual, y el valor en libros que tiene a la fecha el bien. Se cargar: Con los valores de resultados deudores que sean provenientes de operaciones discontinuadas de la empresa. Se abonar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico. Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio econmico. 45 GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El gasto por impuesto sobre la renta es el importe total que, bajo este concepto, se incluye al determinar la ganancia neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. 4501 GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE

Es la cantidad a pagar por el impuesto a las ganancias relativa a la utilidad fiscal del perodo. Se cargar: Con la cantidad a pagar por el impuesto sobre las ganancias relativas a la utilidad fiscal del perodo. Se abonar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico. Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio econmico. 5 51 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS

Ingresos es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el perodo, surgidos en el curso normal de las actividades ordinarias de la sociedad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no este relacionado con las aportaciones de los accionistas. 5101 VENTA DE BIENES

Bajo esta cuenta se registrar los ingresos provenientes por las ventas de bienes ya sea al contado o al crdito, deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando cumplan todas y cada una de las condiciones impuestas por la normativa tcnica. Se abonar: Por todas las ventas de los bienes objeto de la actividad empresarial del negocio, que se hagan a nuestros clientes ya sea al contado o al crdito. Se cargar: Con las rebajas y devoluciones sobre ventas, y contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico, y determinar la ganancia de operacin. Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio econmico. 5102 PRESTACIN DE SERVICIOS

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Bajo esta cuenta se registrarn los ingresos provenientes por la prestacin de servicios ya sea al contado o al crdito, deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando puedan ser estimados con fiabilidad cumpliendo todas y cada una de las condiciones impuestas por la normativa tcnica. Se abonar: Con los ingresos provenientes de los servicios prestados a nuestros clientes ya sea al contado o al crdito. Se cargar: Con las rebajas y descuentos sobre servicios prestados, y contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico. Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio econmico. 52 INGRESOS DE NO OPERACIN

Los ingresos no operacionales lo representan todos aquellos productos que se reportan en la empresa y que no son parte del objeto, giro o actividad econmica principal del negocio. 5201 INGRESOS FINANCIEROS

Bajo esta cuenta se registrarn los ingresos por concepto de intereses, comisiones sobre prstamos que haya efectuado la empresa, a terceras personas, as mismo diferenciales cambiarios en conversin de moneda extranjera a favor de la misma. Se abonar: con el valor de los ingresos por concepto de intereses, comisiones devengados durante el perodo econmico y diferenciales cambiarios en conversin de moneda extranjera a favor de la empresa. Se cargar: Al final del ejercicio econmico para trasladar su saldo a la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS. Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio econmico. 5202 DIVIDENDOS GANADOS

Bajo esta cuenta se registrar los rendimientos devengados por las inversiones que posea la entidad econmica en otras sociedades. Se abonar: Con los ingresos provenientes de las inversiones realizadas en otras sociedades donde la empresa tiene participacin accionara. Se cargar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico. Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio econmico. 5203 OTROS INGRESOS

En esta cuenta se registrar el valor de los ingresos que la empresa haya tenido por operaciones que no son usuales del negocio. Se abonar: Con el valor de conceptos de ingresos no usuales o que sean eventuales fuera del giro del negocio. Se cargar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico. Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio econmico. 53 RESULTADOS EXTRAORDINARIOS ACREEDORES

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Los ingresos extraordinarios surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa, y por lo tanto, no se espera que se repitan frecuentemente o regularmente. 5301 INGRESOS EN VENTAS E INTERCAMBIOS DE ACTIVOS

Es la diferencia positiva que resulta al vender o intercambiar un activo, entre el valor pactado con terceras personas y el valor en libros que tiene a la fecha el bien. Se abonar: Con la diferencia positiva que resulte al vender o intercambiar un activo, entre el valor pactado con terceras

personas y el valor en libros que tiene a la fecha el bien. Se cargar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico. Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio econmico. 54 OPERACIONES EN DISCONTINUACIN ACREEDORAS

Las operaciones en discontinuacin es un componente de la empresa, que siguiendo un plan especfico, est desapropiando totalmente, desapropiando por partes y finalizando por abandono de las operaciones que tal componente empresarial vera realizando. Estas operaciones representan unas partes importante y separable de alguna de las lneas del negocio o de las reas geogrficas de operacin de la entidad y que puede ser objeto de separacin desde el punto de vista de las operaciones, as como para propsitos de informacin financiera. 5401 INGRESOS DE OPERACIN EN DISCONTINUACIN

Es el resultado positivo que resulta al ejecutar una operacin en discontinuacin, entre el valor econmico actual, y el valor en libros que tiene a la fecha el bien. Se abonar: Con los valores de resultados acreedores empresa. Se cargar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico. Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio econmico. 6 61 CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS CUENTA DE CIERRE que sean provenientes de operaciones discontinuadas de la

Bajo este rubro se llevar la cuenta que sealar si la empresa obtuvo ganancia o prdida en el ejercicio de sus operaciones. 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS

Cuenta de mayor que servir para centralizar y liquidar los saldos de las cuentas de resultado al finalizar el ejercicio de operaciones, con el fin de establecer la ganancia del ejercicio. Se abonar: Con los saldos de las cuentas de resultados acreedor. Se cargar: Con los saldos de las cuentas de resultados deudor.

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Su saldo es: Acreedor o deudor, si es acreedor se liquidar contra la cuenta 3102 GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS, y si es deudor se liquidar contra la cuenta 3105 PRDIDAS ACUMULADAS (CR). 7 71 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

En este rubro se agruparn las cuentas, cuando se den operaciones que se requieren controlar o mostrar, las cuales no afectan los elementos bsicos del balance de situacin general o de estado de resultados. 7101 CUENTAS DE ORDEN

Cuenta de mayor que registrar las operaciones que se requieren controlar o mostrar, las cuales no afectan los elementos bsicos del balance de situacin general o de estado de resultados. Se cargar: Con los valores de las situaciones o eventos que en un momento determinado pueden ser exigibles. Se abonar: Cuando haya desaparecido la causa que motivo el registro. Su saldo es: Deudor. 8 81 CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Rubro de agrupacin que sirve de contra cuenta a la cuenta de orden activa y su funcin es equilibrar los saldos. 8101 CONTRAPARTE DE CUENTAS DE ORDEN

Cuenta de mayor que se usar como contra cuenta de las cuentas de orden deudoras, utilizndose el nombre de las mismas cuentas deudoras y anteponindose el trmino contraparte. Se abonar: Con los valores de las situaciones o eventos que en un momento determinado pueden ser exigibles. Se cargar: Cuando haya desaparecido la causa que motivo el registro. Su saldo es: Acreedor. Sntesis Para conocer la situacin financiera y la ganancia o prdida neta de una entidad econmica es necesario la elaboracin del balance de situacin general y estado de resultados. Ahora bien, para poder conocer los valores con los cuales se elaboran dichos estados es necesario llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos o disminuciones que originan las operaciones realizadas en los diferentes conceptos de activo, pasivo y patrimonio. Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. La contabilidad moderna se fundamenta en un principio muy antiguo, el concepto de la partida doble, toda operacin econmica de cualquier entidad que se registre en la contabilidad se sustenta en este principio, el cual se puede definir como: No hay un cargo sin un abono o dicho de otra manera quien recibe: Se carga, y quien entrega: Se abona. Por lo

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general es el mtodo que se sigue para registrar transacciones, mediante el cual siempre se ven afectadas por lo menos dos cuentas por cada transaccin. Luego de haber estudiado las reglas del cargo y abono, y de la partida doble, se puede establecer una teora: Por cada cargo debe haber un abono, esto implica que toda aplicacin contable debe ser balanceada es decir debe mantener un equilibrio entre los cargos y los abonos, no importa cuantos cargos existan el abono debe balancear la suma de estos. Por lo tanto se puede afirmar que la aplicacin contable est cuadrada (trmino muy comn entre los expertos contables), la sumatoria de los cargos es igual a la sumatoria de los abonos. Finalmente, toda empresa independientemente de su tamao y volumen de operaciones debe contar con un catlogo de cuentas y manual de aplicacin de cuentas que se adapte a las circunstancias y naturaleza de los eventos econmicos que realice, para tener un ordenamiento lgico en el registro de las transacciones de carcter tcnico; as tambin para cumplir con aspectos legales cuando ya es sujeto de las obligaciones profesionales de todo comerciante, ambos documentos son autorizados por un contador pblico.