Globalcostos

CURSO GLOBAL TERICO-PRCTICO MODULO: COSTOS AUTOR: MTRA.
LUZ MARA GALN BRISEO
COSTOS I
I.- CONCEPTOS ESPECFICOS DE COSTOS

ELEMENTOS DEL COSTO MATERIA PRIMA DIRECTA Materia prima directa.- material sujeto a transformacin, identificable o cuantificable plenamente con el producto terminado. Materia prima indirecta.- material sujeto a transformacin, no identificable o cuantificable plenamente con el producto terminado. MANO DE OBRA DIRECTA Mano de obra directa.- salarios de los trabajadores de la fbrica cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con el producto terminado. Mano de obra indirecta.- salarios de los trabajadores de la fbrica cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con el producto terminado. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Gastos indirectos de fabricacin.- costos fabriles que intervienen en la transformacin de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente en el proceso productivo. (rentas, depreciacin, luz, combustibles, etc.) COSTO PRIMO.- Materia Prima + Mano de obra COSTO DE CONVERSION.- Mano de obra + Gastos Indirectos de Fabricacin COSTOS INCURRIDO DE PRODUCCIN.- Suma de los costos de la Materia prima, la Mano de obra y los Gastos indirectos de fabricacin. PRODUCCIN EN PROCESO.- Produccin que ha quedado en proceso en un periodo determinado COSTO DE PRODUCCIN DE LO VENDIDO O COSTO DE VENTA.- Costo total de la produccin vendida
II.- GENERALIDADES DEL SISTEMA DE COSTOS

El concepto de costo es uno de los elementos ms importantes para realizar la planeacin, el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ah la necesidad de manejar una definicin correcta que exprese su verdadero contenido. Por costo se entiende la suma de erogaciones que se incurren para la adquisicin de un bien o servicio, con la intencin de que genere ingresos en el futuro. Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones, segn el producto que genere. CONCEPTO DE COSTO Son los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo especfico Suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo Inversin recuperable, generalmente se presentan en los derechos (activo)
CONCEPTO DE GASTO Desembolso no recuperable, que se aplica directamente a los resultados. Inversin que se efecta, directamente o indirectamente para la consecucin de un bien tangible.
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CURSO GLOBAL TERICO-PRCTICO MODULO: COSTOS AUTOR: MTRA. LUZ MARA GALN BRISEO
COSTO Y GASTO.- Los costos se relacionan con la funcin de produccin y los gastos con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento; El costo y el gasto son inversiones y son recuperables por el precio de venta. CLASIFICACION DE LOS COSTOS 1.- DE ACUERDO CON LA FUNCION EN LA QUE SE ORIGINAN A) Costos de produccin.- los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados: Costos de materia prima.- costo de materiales integrados al producto. (malta de la cerveza, tabaco de los cigarros) Costos de mano de obra.- costo que interviene directamente en la transformacin del producto. (sueldo del mecnico, del soldador) Gastos indirectos de fabricacin.- costos que intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa. (sueldo del supervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin) B) Costos de distribucin o venta.- los originados en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor. (publicidad, comisiones) C) Costos de administracin.- los que se originan en el rea administrativa. (sueldos, telfono) D) Costos de financiamiento.- los que se originan por el uso de recursos ajenos, para financiar el crecimiento y desarrollo de la empresa 2.- DE ACUERDO CON SU IDENTIFICACION CON UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O PRODUCTO A) Costos directos.- los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas, la materia prima es un costo directo para el producto. B) Costo indirecto.- el que no podemos identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del director de produccin respecto al producto. Algunos costos son duales: son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin, pero indirecto para el producto, todo depende de la actividad que se est analizando. 3.- DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE FUERON CALCULADOS A) Costos histricos.- los que se produjeron en determinado periodo; los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. B) Costos predeterminados.- los que se estiman con base estadstica y se utilizan para elaborar presupuestos. 4.- DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE SE CARGAN O SE ENFRENTAN A LOS INGRESOS A) Costos de periodo.- los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; el alquiler de las oficinas de la empresa, cuyo costo se eleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuando se venden los productos. B) Costos del producto.- los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn inventariados.
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5.- DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE TENGA SOBRE LA OCURRENCIA DE UN COSTO A) Costos controlables.- aquellos sobre los cuales una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables para el director general de ventas, el sueldo de la secretaria para su jefe inmediato. A medida que nos referimos a un nivel alto de la organizacin, los costos son ms controlables, la mayora de los costos no son controlables a niveles inferiores. B) Costos no controlables.- en algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que el gasto por depreciacin fue una decisin tomada por la alta gerencia. 6.- DE ACUERDO CON SU COMPORTAMIENTO A) Costos variables.- los que cambian en relacin directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin de ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas. B) Costos fijos.- los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia en volumen, por ejemplo, los sueldos, la depreciacin en lnea recta, alquiler del edificio. Costos fijos discrecionales.- los susceptibles de ser modificados, por ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio. Costos fijos comprometidos.- los que no aceptan modificaciones y tambin son llamados sumergidos, por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria. C) Costos semivariables o semifijos.- estn integrados por una parte fija y una variable, como los servicios pblicos, luz, telfono. Caractersticas de los costos fijos y variables. Caractersticas de los costos fijos: Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada; los costos fijos resultan de la capacidad para producir algo o realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos costos no son afectados por cambios de la actividad dentro de un tramo relevante. Estn relacionados con el factor tiempo: muchos de los costos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable. Son variables por unidad y fijos en su totalidad Caractersticas de los costos variables: Son proporcionales a una actividad: los costos variables fluctan en proporcin a una actividad, ms que a un periodo especfico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad. Los costos en total son variables y unitarios, son constantes. Esto es reconocer el efecto que sobre el total de los costos tiene la actividad.
D)
III.- APOYOS A LOS SISTEMAS DE COSTOS

METODOS DE VALUACION ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS.- Consiste en valuar las salidas de almacn, utilizando los precios de las ltimas entradas, hasta agotar las existencias cuya entrada es ms reciente. Las existencias quedan valuadas a los precios ms antiguos. PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS.- Se valan las salidas a los precios de las primeras entradas hasta agotarlas. PROMEDIOS.- Consiste en dividir el valor final de la existencia entre la suma de las unidades habidas, con que se obtiene un costo unitario promedio.
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PRECIO DE LA ULTIMA COMPRA.- Se valan las salidas al precio de la ltima entrada. PRECIO DE RECUPERACION O DE MERCADO.- Se valan las salidas al precio existente en el mercado en el momento de valuar las salidas, para determinar el costo. PRECIO FIJO O ESTANDAR.- Cuando las fluctuaciones en los precios de adquisicin son mnimas, se investiga el precio ms apegado a la realidad para aplicarlo. IDENTIFICADOS.- Se valan las salidas al precio previamente identificado por la empresa.
IV.- SISTEMAS DE COSTOS DE EMPRESAS DE TRANSFORMACIN CON APOYO DE CONTROL INTERNO

ESTUDIO ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DE MATERIALES Materias primas.- Los materiales estn bajo la siguiente presentacin: Materiales en el almacn respectivo Materiales en proceso de transformacin Materiales convertidos en productos terminados Proceso de adquisicin, Control de estancia y salida de almacn y Registro contable Los materiales antes de transformarse requieren de la intervencin de los siguientes departamentos: Compras Almacn de materiales Produccin Contabilidad 1.- Departamento de compras: Departamento, seccin, que tiene a su cargo el abastecimiento de los materiales que le sean solicitados, deber estar organizado para conocer las fuentes de abastecimiento, sea, los proveedores, es de importancia su eficiencia porque de el depende en cierta forma que la fabricacin no sufra paralizaciones o demora. 2.- Departamento de Almacn de Materiales: Se encarga de la guarda y custodia de los materiales, representa una inversin cuantiosa ya que requiere de un personal tan responsable como lo puede ser el cajero de la empresa y adems conocedor de los materiales que estn a su cuidado, para evitar errores en la suministracin de los mismos, que pueden perjudicar la produccin. El almacenista tiene como responsabilidad el orden, el adecuado manejo y la clasificacin dentro de su departamento, debiendo distribuir los artculos que tiene a su cuidado para que puedan localizarse rpidamente y ser preparados para facilitar el recuento fsico. 3.- Departamento de produccin: Es aquel que realiza las operaciones de transformacin, su operacin es la elaboracin y para ello requiere de material entonces intervendr para su mejor aprovechamiento y transformacin con el mximo rendimiento. 4.- Departamento de Contabilidad: Representa la parte controladora (sistematizadora), valuadora, procesadora, informadora y evaluadora del movimiento de la empresa, de los materiales en todas sus faces para su control se requiere registro de auxiliares para su oportuno asiento de movimientos. Formas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Solicitud de compra Pedido Recepcin Guarda Devoluciones a los proveedores Entradas de los materiales al almacn (valuacin)
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7. Suministro de los materiales ESTUDIO ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DE LA MANO DE OBRA Identificacin de gasto y su registro.- Los sueldos y salarios directos se consideran como segundo elemento del costo de produccin y se refiere al esfuerzo humano necesario para transformar el material en productos. Este esfuerzo debe ser remunerado en dinero efectivo. Conceptos mnimos que integran el salario.- Es regido este concepto por la Ley Federal del Trabajo que tiene las siguientes disposiciones principales: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Limitacin de la jornada mxima diaria diurna a 8 horas Jornada nocturna a 7 horas Jornada mixta a 71/2 horas Por cada 6 das de trabajo, habr un da de descanso cuando menos Fijacin de un salario mnimo sobre las condiciones de cada regin El salario deber ser pagado en moneda de curso legal Las horas extras sern pagadas en un 100% ms de lo fijado para las horas normales, dicho trabajo extraordinario no podr exceder de 3 horas diarias ni de 3 veces consecutivas por semana Dio el derecho de unirse a obreros y empresarios en defensa de sus intereses y as forman sindicatos los primeros y asociaciones los segundos Reconoci el derecho de huelga y paro a obreros y empresarios Estatuy la obligacin de indemnizar con 3 meses de salario y 20 das por cada ao de trabajo, cuando sea despedido injustificadamente, si tiene ms de un ao de trabajo Consider de utilidad pblica la expedicin de la Ley del Seguro Social Otorg al trabajador el derecho de participar en las utilidades Estableci el derecho de los trabajadores de percibir una prima de antigedad equivalente a 12 das de salario por cada ao de trabajo; cualesquiera que haya sido la causa de su separacin o despido, siempre y cuando hayan cumplido 15 aos de servicio cuando menos.
REGISTRO CONTABLE La cuenta de Sueldos y Salarios es una cuenta transitoria, provisional o de control y sirve para registrar el monto de los salarios cubiertos en un periodo determinado, siendo de movimiento transitorio, ya que deber hacerse la aplicacin y saldarse de acuerdo con la determinacin de la obra de mano directa o labor, y el tiempo perdido, cuando exista tarjeta de distribucin de tiempo, en cuyo caso el tiempo perdido corresponde a labor indirecta, sea, a salarios no identificados en la unidad productiva. Para mayor claridad se puede decir que la cuenta de Sueldos y Salarios por Aplicar, se carga del monto de los sueldos y salarios pagados, cuya distribucin no se sabe y se abona precisamente por la aplicacin de los mismos, quedando saldada siempre. No debe confundirse con la cuenta de Sueldos y Salarios por Pagar, que es cuenta de obligaciones con los acreedores (pasivo) que registra las rayas y sueldos devengados, no pagados al cerrar el ejercicio en cuyo caso se presentar en el Balance General como obligaciones con los acreedores. Para el control de lo dicho y con la intervencin directa del departamento de Contabilidad, auxiliado por la informacin y control de los departamentos productivos, es conveniente utilizar las siguientes medidas de control general: a) b) c) d) e) f) g) Registro de personal Tarjeta de control de personal Tarjeta de asistencia (entrada y salida) Tiempo extra Tarjeta de distribucin del tiempo Hoja de costo de trabajo Nmina o lista de raya
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ESTUDIO ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DE GASTOS INDIRECTOS, IDENTIFICACIN DE GASTOS FIJOS Y VARIABLES Y SUS REPERCUSIONES La clasificacin de los gastos fabriles como indirectos, obedece a que en este caso los indirectos no se pueden identificar por su monto en la unidad producida, en el caso contrario, como es sabido, son directos. Los costos fabriles que intervienen en la transformacin de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente en el proceso productivo. (Rentas, depreciacin, luz, combustibles, etc.) Prorrateo primario .- Consiste en asignar una parte del gasto erogado de manera proporcional a la parte consumida o utilizada en dicho proceso u orden, de manera que entre todas las partes que utilizaron el gasto de la sumatoria del gasto total a repartir. Ejemplo: Prorrateo de Gastos Indirectos de Fabricacin a las Ordenes de Produccin Materia prima indirecta: Factor de aplicacin = Costo de la materia prima indirecta / Costo de la materia prima directa = 3,000.00 / 15,000.00 = 0.2
ORDEN DE PROD. NO. 01-12/99 02-12/99 03-12/99 total BASE MATERIA PRIMA DIRECTA 4,000.00 6,500.00 4,500.00 15,000.00 FACTOR 0.2 0.2 0.2 APLICACIN INDIRECTA DE MATERIA PRIMA 800.00 1,300.00 900.00 3,000.00
V.- COSTOS HISTRICOS POR PROCESOS
HISTORICOS O REALES (Despus del proceso) Lo que cost el producto
1.- ordenes de produccin 2.- procesos productivos continuos
COSTOS
ESTIMADOS Lo que puede costar el producto
REALES
PREDETERMINADOS (Antes del proceso) ESTANDAR Lo que debe costar el producto
Tcnicas para valuar las operaciones productivas

Caractersticas de la empresa: 1. Produccin continua 2. Produccin estandarizada 3. Se produce sin que sea necesariamente existan pedidos especficos, pero puede haberlos 4. Condiciones de produccin rgidas 5. Costos promediados por centros de operaciones 6. Control ms global
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7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.
Costos generalizados, promedio Procesamiento ms econmico administrativamente Costos un tanto estandarizados Industrias: Fundiciones, Petroqumica, Cervecera, Papelera, Vidriera Es indispensable referirse a un periodo de costos, para poder determinar el costo unitario. Imposible identificar los elementos del costo directo en cada unidad elaborada. Hay que cuantificar la produccin en proceso al final del periodo de costos y calcular la produccin equivalente.
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN ALMACEN DE PT PROCESO 1 PROCESO 2 PROCESO 3
COSTO DE VENTAS
Estructura del sistema de procesos productivos continuos

Aspecto contable:
S Bancos Almacn de materia prima Almacn de artculos terminados Documentos por pagar Capital social Produccin en proceso proceso 1 Almacn de materia prima Mano de obra Bancos Gastos indirectos de fabricacin Bancos Produccin en proceso proceso 1 Mano de obra 2000,000.00 2000,000.00 1000,000.00 2000,000.00 3000,000.00 1312,500.00 1312,500.00 1348,620.00 1348,620.00 170,100.00 170,100.00 550,200.00 550,200.00 9 8 5 6 7 Produccin en proceso proceso 1 Gastos indirectos de fabricacin Produccin en proceso proceso 2 Produccin en proceso proceso 1 Produccin en proceso proceso 2 Mano de obra Produccin en proceso proceso 2 Gastos indirectos de fabricacin Almacn de artculos terminados Produccin en proceso proceso 2 88,200.00 88,200.00 1950,900.00 1950,900.00 798,420.00 798,420.00 81,900.00 81,900.00 2831,220.00 2831,220.00
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VI.- COSTOS HISTRICOS POR RDENES

Caractersticas de la empresa: 1. Produccin por lotes 2. Produccin variada 3. La produccin se hace, generalmente sobre especificaciones del cliente 4. Condiciones de produccin flexibles 5. Costos especficos por productos 6. Control ms analtico 7. Costos individualizados 8. Procedimiento ms costoso administrativamente 9. Costos un tanto fluctuantes 10. Industrias: Juguetera, Mueblera, Maquinaria, Fbrica de ropa, Equipos de oficina, Impresora 11. No es necesario esperar a que termine el periodo de productivo para conocer el costo unitario 12. Se conoce con todo detalle el material y mano de obra directa en cada artculo. 13. No es necesario determinar la produccin equivalente.
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Hoja de costos de rdenes de produccin Orden de trabajo No. 014____________ Cliente: ___________________________________ Fecha de pedido: ____________________________ Producto: Sandalias__________________________ Fecha de inicio: _____________________________ Cantidad: __50 pares_________________________ Fecha de solicitud: __________________________ Fecha de termino: ___________________________ Especificaciones: _______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________ COSTOS COSTO DE MATERIALES: MPD cuero (uds) MPD suela (uds) MOD (horas/hombre) GIF COSTOS DE CONVERSIN : Horas-Mquina TOTAL Aspecto contable:
CUENTAS 1 Produccin en proceso Almacn de materia prima 2 Produccin en proceso Almacn de materia prima 3 Produccin en proceso Mano de Obra 4 Produccin en proceso Gastos indirectos de fab 5 Produccin en proceso Gastos indirectos de fab LOTE: orden de produccin # 014 (50 pares de sandalias) DEBE HABER CUENTAS 6 $12,500 Almacen de prod. term. $12,500 Produccin en proceso 7 $9,375 Caja $18,750 Ventas Iva por pagar $4,000 8 $4,000 Costo de ventas Almacen de prod. term. $3,000 9 $3,000 Ventas Perdidas y ganancias $1,250 10 $1,250 Perdidas y ganancias Costo de ventas 11 Perdidas y ganancias Utilidad DEBE $30,125 $30,125 $48,501.25 $42,175 $6,326.5 $30,125 $30,125 $42,175 $42,175 $30,125 $30,125 $12,050 $12,050 HABER
CANTIDAD
COSTO POR UNIDAD $500 $750 $50 $10.00 -
TOTAL
25 12.5 100 125 -
$12,500 $9,375 $4,000 $3,000 $1,250 $30,125
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COMPARACIN ENTRE LOS PROCEDIMIENTOS POR RDENES Y POR PROCESOS. Caractersticas de la produccin Repercusin en los costos unitarios Control interno ORDENES DE PRODUCCIN 1.- Produccin por lotes 2.- Produccin variada 3.- La produccin se hace, generalmente sobre especificaciones del cliente (pedido) 4.- Condiciones de produccin flexibles 5.- Costos especficos por productos 6.- Control ms analtico 7.- Costos individualizados 8.Procedimiento ms costoso administrativamente 9.- Costos un tanto fluctuantes 10.- Algunas industrias clsicas: Juguetera, mueblera, maquinaria, fbrica de ropa, equipos de oficina, impresora. 11.- No es necesario esperar a que termine el periodo productivo para conocer el costo unitario 12.- Se conoce con todo detalle el material directo y la mano de obra directa impecables y a cada articulo 13.- No es necesario determinar la produccin equivalente PROCESOS PRODUCTIVOS 1.- Produccin continua 2.- Produccin estandarizada 3.- Se produce sin que necesariamente existan pedidos especficos, pero puede haberlos 4.- Condiciones de produccin rgidas 5.- Costos promediados por centros de operaciones 6.- Control ms global 7.- Costos generalizados, promediados 8.Procedimiento ms econmico administrativamente 9.- Costos un tanto estandarizados 10.- Algunas industrias clsicas: Fundiciones, petroqumica, cervecera, cementera, papelera, vidriera. 11.- Es indispensable referirse a un periodo de costos, para poder determinar el costo unitario 12.- Imposible identificar los elementos de costo directo en cada unidad elaborada 13.- Hay que cuantificar la produccin en proceso al final del periodo y calcular la produccin equivalente
COSTOS II
VII.- COSTOS DE PRODUCCIN CONJUNTA

CAUSAS PRINCIPALES DE LA OBTENCIN DE LA PRODUCCIN CONJUNTA Tienen un procesamiento comn simultneo ya que ningn producto se puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems productos, por ejemplo una granja avcola no puede matar un ala de pavo, tiene que matar todo el pavo, que proporciona pechuga, muslos, piernas, vsceras, plumas y menudencias adems de las alas. COSTOS CONJUNTOS.- son los costos (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) de uno o varios procesos que se acumulan antes del punto de separacin y que dan como resultado productos diferentes en forma simultnea. Estos costos se pueden identificar o relacionar fcilmente con los productos obtenidos en forma simultnea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultnea se clasifican en: COPRODUCTOS.- cuando de los insumos del proceso de produccin (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o ms productos diferentes en forma simultnea y estos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en relacin con la produccin total). SUBPRODUCTOS.- cuando de los insumos del proceso de produccin (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o ms productos diferentes en forma simultnea y uno de ellos se considera de
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importancia secundaria en relacin con los productos principales. Los subprodutos varan en importancia segn las diversas empresas, en algunas se convierten en sinnimo de desperdicio, mientras que en otras llegan a ser tan importantes que se consideran como productos principales. PUNTO DE SEPARACIN.- fase del proceso de produccin conjunta en la que surgen de manera simultnea productos identificables
Coproducto A-1 Coproducto A Proceso 3
Coproducto A-2
Costos conjuntos
Coproducto A-3
Proceso 1
Proceso 2
Punto de separacin Coproducto B Coproducto B
Coproducto C Costos conjuntos
Proceso 4
Coproducto C-1
Costos conjuntos Punto de separacin Subproducto X Proceso 21
Coproducto C-2
Se elimina Producto no daino
Punto de separacin
Costo ecolgico
METODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS COPRODUCTOS El objetivo de la contabilidad de costos en la produccin conjunta es asignar una parte de los costos conjuntos totales incurridos antes del punto de separacin a cada coproducto, de tal forma que puedan identificarse los costos unitarios de cada uno de los coproductos.
1) METODO DE ASIGNACIN CON BASE EN UNIDADES PRODUCIDAS (VOLUMEN DE PRODUCCIN) En este mtodo los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad de produccin total que se obtiene, la cual se puede expresar en cualquier unidad de medida apropiada. En caso de que la base de medicin vare de producto a producto, debe encontrarse un factor de conversin para uniformar los resultados que se obtengan, por lo anterior, significa que la unidad de medicin debe ser la misma para todos los coproductos. EJEMPLO Una empresa procesa una sola materia prima hasta el punto de separacin en cuya etapa se obtienen los coproductos A, B, y C. La produccin total expresada en unidades durante el mes de marzo es de 10,000 y esta integrada por 4,500 del coproducto A, 2,000 del coproducto B y 3,500 del coproducto C. Los costos conjuntos totales incurridos durante el mes antes del punto de separacin fueron de $500,000.00. Los precios de venta unitarios fueron de $80 del coproducto A, $60 del coproducto B y $40.00 del coproducto C. Se pide: 1.- Asigne los costos conjuntos totales incurridos a cada uno de los coproductos, 2.- Determine el costo unitario de cada uno de los coproductos y 3.- Elabore el anlisis del resultados de cada uno de los coproductos. 1.- ASIGNACIN DE LOS COSTOS TOTALES A LOS COPRODUCTOS
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FORMULA: Asignacin de los costos conjuntos totales incurridos a los coproductos = Produccin por coproducto (uds) Produccin total (uds) Coproducto A = 4,500 unidades 10,000 unidades Coproducto B = 2,000 unidades 10,000 unidades Coproducto C = 3,500 unidades 10,000 unidades X $500,000.00 = $225,000.00
X Costos conjuntos
X $500,000.00 = $100,000.00
X $500,000.00 = $175,000.00
2.- DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO DE LOS COPRODUCTOS

COPRODUCTO PRODUCCIN POR COPRODUCTO UNIDADES 4,500 2,000 3,500 10,000 PRODUCCIN TOTAL UNIDADES 10,000 10,000 10,000 COSTOS CONJUNTOS $ $225,000.00 $100,000.00 $175,000.00 500,000.00 ASIGNACIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS TOTALES INCURRIDOS A LOS COPRODUCTOS $ $50.00 $50.00 $50.00
COPRODUCTO A COPRODUCTO B COPRODUCTO C TOTALES
Este mtodo usa el mismo costo unitario para cada coproducto, es decir, divide los costos conjuntos totales incurridos entre la produccin total: Costos conjuntos totales incurridos = $500,000.00 Produccin total 10,000 unidades = $50.00 por unidad
2) METODO DE ASIGNACIN CON BASE EN EL PRECIO DE VENTA DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIN Este mtodo se basa en la capacidad de generacin de ingresos de los coproductos, por lo que un cambio en el valor de mercado de cualquiera de los coproductos ocasionara una variacin de los costos conjuntos asignados a todos los coproductos, aunque no ocurra una modificacin en la produccin. Este mtodo usa diferentes costos unitarios para cada coproducto DESARROLLO: A) se obtiene el total de los costos conjuntos B) se determina el valor total de las ventas para todos los coproductos en el punto de separacin C) se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de las ventas para determinar un factor de costo total por cada peso de ventas D) el factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar as a la asignacin de los costos conjuntos para cada coproducto EJEMPLO.- Igual al anterior. 1.- ASIGNACIN DE LOS COSTOS TOTALES A LOS COPRODUCTOS DESARROLLO: A) se obtiene el total de los costos conjuntos = $500,000.00 B) se determina el valor total de las ventas para todos los coproductos en el punto de separacin
COPRODUCTO COPRODUCTO A COPRODUCTO B COPRODUCTO C TOTALES PRODUCCIN POR COPRODUCTO UNIDADES 4,500 2,000 3,500 10,000 VALOR DE MERCADO POR UNIDAD $ 80.00 60.00 40.00 TOTAL $ 360,000.00 120,000.00 140,000.00 620,000.00
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C) se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de las ventas en el mercado para determinar un factor de costo total por cada peso de ventas Factor = Total de los costos conjuntos = $500,000.00 = 0.806452 Valor total de las ventas en el mercado $620,000.00 2.- DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO DE LOS COPRODUCTOS D) el factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar as a la asignacin de los costos conjuntos para cada coproducto
COPRODUCTO VALOR DE MERCADO TOTAL $ FACTOR ASIGNACIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS $ 290,322.58 96,774.19 112,903.23 500,000.00 PRODUCCIN POR COPRODUCTO UNIDADES 4,500 2,000 3,500 10,000 COSTO UNITARIO $
COPRODUCTO A COPRODUCTO B COPRODUCTO C TOTALES
360,000.00 120,000.00 140,000.00 620,000.00
0.806452 0.806452 0.806452
64.52 48.39 32.26
METODOS PARA CONTABILIZAR LOS SUBPRODUCTOS 1) LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS TRANSFORMACIN O ELIMINACIN A UN PROCESO POSTERIOR PARA SU
En este caso el subproducto es sinnimo de desecho o desperdicio, por lo que se debe transformar o eliminar para no daar el medio ambiente, se busca armonizar el desarrollo de la empresa con el entorno natural y la conservacin de los recursos. El costo que se genera en este proceso es costo ecolgico y se tiene que aumentar a los costos conjuntos incurridos antes del punto de separacin en el periodo de costos. EJEMPLO Una empresa procesa una sola materia prima hasta el punto de separacin en cuya etapa se obtienen los coproductos A, B, y C. La produccin total expresada en unidades durante el mes de marzo es de 10,000 y esta integrada por 4,500 del coproducto A, 2,000 del coproducto B y 3,500 del coproducto C , adems se obtienen 1,500 kilogramos del subproducto X, el cual es sometido a un proceso posterior para su eliminacin siendo el costo ecolgico por $50,000.00. Los costos conjuntos totales incurridos durante el mes antes del punto de separacin fueron de $500,000.00. Los precios de venta unitarios fueron de $80 del coproducto A, $60 del coproducto B y $40.00 del coproducto C. Se pide: 1.- Elabore el anlisis del caso y determine los costos conjuntos totales incurridos
CONCEPTO Costos conjuntos + costo ecolgico Costos conjuntos totales incurridos IMPORTE $ 500,000.00 50,000.00 550,000.00
2) LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS SE TRATA COMO OTROS INGRESOS En este caso, el valor del subproducto es pequeo, por lo que ms que subproducto se considera desperdicio de produccin. Los ingresos que se generan por la venta del subproducto se reflejan en el estado de resultado en el rubro de otros ingresos. EJEMPLO Una empresa procesa una sola materia prima hasta el punto de separacin en cuya etapa se obtienen los coproductos A, B, y C. La produccin total expresada en unidades durante el mes de marzo es de 10,000 y esta integrada por 4,500 del coproducto A, 2,000 del coproducto B y 3,500 del coproducto C , adems se obtienen 1,500 kilogramos del subproducto X, el cual es vendido en $20,000.00. Los costos conjuntos totales incurridos durante
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el mes antes del punto de separacin fueron de $500,000.00. Los precios de venta unitarios fueron de $80 del coproducto A, $60 del coproducto B y $40.00 del coproducto C. Se pide: 1.- Elabore el anlisis del caso y determine los costos conjuntos totales incurridos
CONCEPTO Costos conjuntos totales incurridos IMPORTE $ 500,000.00
3) LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS SE TRATA COMO UNA REDUCCIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS TOTALES INCURRIDOS En este caso, los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos totales incurridos, se considera el ingreso total por la venta de los subproductos menos los gastos en que se incurra por ello. EJEMPLO Una empresa procesa una sola materia prima hasta el punto de separacin en cuya etapa se obtienen los coproductos A, B, y C. La produccin total expresada en unidades durante el mes de marzo es de 10,000 y esta integrada por 4,500 del coproducto A, 2,000 del coproducto B y 3,500 del coproducto C , adems se obtienen 1,500 kilogramos del subproducto X, el cual es vendido a $27.00 el kilogramo y de los cuales $5,000.00 son de gastos de distribucin. Los costos conjuntos totales incurridos durante el mes antes del punto de separacin fueron de $500,000.00. Los precios de venta unitarios fueron de $80 del coproducto A, $60 del coproducto B y $40.00 del coproducto C. Se pide: 1.- Elabore el anlisis del caso y determine los costos conjuntos totales incurridos
CONCEPTO Ingreso de subproducto X (1,500 kilogramos X $27.00) - gastos de distribucin de subproducto X = Ingreso neto de subproducto X CONCEPTO Costos conjuntos - Ingreso neto de subproducto X Costos conjuntos totales incurridos IMPORTE $ 500,000.00 35,500.00 464,500.00 IMPORTE $ 40,500.00 5,000.00 35,500.00
4) LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO DE TRANSFORMACIN POSTERIOR PARA GENERAR OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS PARA VENTA En este caso, el subproducto no se vende en su estado original, sino que se somete a un proceso posterior para su transformacin, lo cual da como resultado otro producto con valor de venta superior. Como el proceso adicional se llevar a cabo sobre el subproducto X por separado despus del punto de separacin, los costos de este proceso adicional no afectarn a los costos conjuntos totales incurridos. Lo que se debe evaluar es si los ingresos provenientes de la venta del nuevo producto son mayores que los costos del proceso adicional. EJEMPLO Una empresa procesa una sola materia prima hasta el punto de separacin en cuya etapa se obtienen los coproductos A, B, y C. La produccin total expresada en unidades durante el mes de marzo es de 10,000 y esta integrada por 4,500 del coproducto A, 2,000 del coproducto B y 3,500 del coproducto C , adems se obtienen 1,500 kilogramos del subproducto X, el cual es sometido a un proceso posterior siendo el costo de $11,000.00 y del cual se obtienen 1,400 kilogramos del producto R, el cual es vendido a $37.00 el kilogramo y de los cuales $5,000.00 son de gastos de distribucin. Los costos conjuntos totales incurridos durante el mes antes del punto de separacin fueron de $500,000.00. Los precios de venta unitarios fueron de $80 del coproducto A, $60 del coproducto B y $40.00 del coproducto C. Se pide: 1.- Elabore el anlisis del caso y determine los costos conjuntos totales incurridos
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CONCEPTO Ingreso del producto R (1,400 kilogramos X $37.00) - costo de transformacin - gastos de distribucin del producto R = Ingreso neto del producto R CONCEPTO Costos conjuntos totales incurridos IMPORTE $ 500,000.00
IMPORTE $ 51,800.00 11,000.00 5,000.00 35,800.00
5) LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO DE TRANSFORMACIN POSTERIOR PARA OBTENER OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS QUE UTILIZA LA EMPRESA En este caso, el subproducto se transforma mediante un proceso posterior, dando como resultado otro producto o servicio que la empresa consume normalmente. Aqu se debe evaluar si los costos del proceso adicional son menores al costo de adquisicin del producto normalmente consumido por la empresa. EJEMPLO Una empresa procesa una sola materia prima hasta el punto de separacin en cuya etapa se obtienen los coproductos A, B, y C. La produccin total expresada en unidades durante el mes de marzo es de 10,000 y esta integrada por 4,500 del coproducto A, 2,000 del coproducto B y 3,500 del coproducto C , adems se obtienen 1,500 kilogramos del subproducto X, el cual es sometido a un proceso posterior siendo el costo de $65,000.00 y del cual se obtienen 1,300 kilogramos del producto V, el cual es consumido por la empresa y es comprado a $57.00 el kilogramo. Los costos conjuntos totales incurridos durante el mes antes del punto de separacin fueron de $500,000.00. Los precios de venta unitarios fueron de $80 del coproducto A, $60 del coproducto B y $40.00 del coproducto C. Se pide: 1.- Elabore el anlisis del caso y determine los costos conjuntos totales incurridos
CONCEPTO Adquisicin de 1,300 kilogramos del producto V a $57.00 cada uno - costo de transformacin del subproducto X al producto V = Beneficio neto CONCEPTO Costos conjuntos totales incurridos IMPORTE $ 500,000.00 IMPORTE $ 74,100.00 65,000.00 9,100.00
VIII.- SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR OPERACIONES

Tambin conocido como costeo por especificaciones es un sistema de acumulacin de costos que contabiliza los costos de manera similar a la de un sistema de costeo por rdenes de trabajo. Los costos se acumulan por estaciones de operacin o de trabajo y se asignan a lotes individuales. No todas las empresas industriales tienen un ambiente puro de produccin por trabajos (ordenes productivas) o de produccin por procesos; de hecho algunas presentan ambientes mixtos. Las empresas con estos ambientes hbridos con frecuencia utilizan procesos de produccin por lote donde se fabrican lotes de diferentes productos idnticos en muchas formas. En especial muchas empresas elaboran productos con los mismos requerimientos de insumos de conversin y diversas necesidades de insumos de materiales. En esa forma, las actividades de conversin son similares o idnticas, pero los materiales empleados son bastante diferentes; por ejemplo, las actividades de conversin necesarias para fabricar latas de relleno de pasteles son esencialmente idnticas para los rellenos de manzana o de fresa, ms el costo de los materiales puede variar de modo considerable. Las industrias de ropa, textiles, zapatos y alimentos, son ejemplos donde puede tener lugar la produccin por lotes. Para estas empresas, a menudo se adopta un sistema de costeo conocido como costeo de operacin.
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El costeo de operaciones es una mezcla de procedimientos de costeo de procesos y trabajos aplicada a lotes de productos homogneos. Usa procedimientos de rdenes de produccin para distribuir los costos de materiales a lotes, y procedimientos de procesos para distribuir los costos de conversin. Se emplea un enfoque de costeo hibrido porque cada lote utiliza diferentes dosis de materiales, pero tiene los mismos requerimientos de recursos de conversin de los procesos individuales que llamamos operaciones. En las formas de requisicin de materiales se identifican materiales, cantidades y precios y nmero de orden de produccin en que se aplicaron, con lo anterior, en la hoja de orden de produccin se anota el costo de los materiales. Los costos de conversin se colectan por procesos y se distribuyen a los productos utilizando u na tasa predeterminada de conversin, dichos costos se presupuestan por departamento (centro productivo o proceso) y se calcula una tasa de conversin nica para cada departamento mediante una base de costo unitario, como horas de mano de obra directa u horas mquina. PLANEACIN, CONTROL Y VALUACIN DE INVENTARIOS Los hombres de negocios reconocen desde hace mucho tiempo la importancia de minimizar la inversin en inventarios, esto se logra estableciendo generalmente un sistema de control de inventarios basado en una existencia mnima o margen de seguridad para cada artculo. En los ltimos aos los esfuerzos por controlar los inventarios han recibido bastante ayuda gracias al uso de tcnicas generales que incluyen la programacin lineal, la simulacin, la teora de proveer, de grficas de control, etc. Factores que afectan el tamao: 1) La cantidad de existencias bsicas deseadas para evitar el agotamiento. 2) El volumen de compra y venta colocadas. 3) La capacidad elaborativa para cada producto. Establecimiento del nivel de existencias mnimas. Es aconsejable dividir el inventario en artculos de alto y bajo valor, para clasificar por importancia del monto, porque frecuentemente se encontrar que del 70 al 80% del valor del inventario est constituido por el 10 o 20% de los artculos desde el punto de vista numrico. DETERMINACIN DE PRECIOS DE VENTA Este es un proceso complicado y delicado que involucra muchas consideraciones pues aunque de importancia, el costo es solo uno de los elementos ya que entre los factores ajenos al costo que afectan la determinacin de los precios estn la naturaleza de la industria o servicio, el grado de competencia, la elasticidad de la oferta y de la demanda, la condiciones econmicas prevalecientes. Como se observa, no es realista ni completo hacer un enfoque solo en base a los costos, sino aun es necesario enfrentarse a una estructura de precios de mercadotecnia existente, en cuyo caso la relacin entre los costos y los precios tiende a invertirse ya que los costos en vez de actuar como base para la determinacin de los precios, sirven para evaluar la aceptacin o rechazo a nivel de precios del medio. Los procedimientos para la determinacin de los precios son simples instrumentos para lograr algunos de los objetivos de la administracin. Todo ello supone presupuesto, la existencia de polticas para la fijacin de precios claramente definidas, las que con frecuencia no suceden. EJEMPLO DE COSTOS POR OPERACIONES: La empresa Calza-bien nos solicita dos lotes de zapatos el primero consistente en 50 pares de botas al cual se le asigna la orden de produccin # 013 y 50 pares de sandalias que se le asigna la orden de produccin # 014,
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Se pide: registre las operaciones en asientos de diario, determine el costo total de las rdenes de produccin en las hojas de costos y el resultado de la operacin, considere la venta en efectivo con utilidad del 40% sobre el costo total, con los siguientes datos: REQUERIMIENTOS DE MATERIALES, SALARIOS Y EROGACIONES INDIRECTAS: (ordenes de produccin)
Lotes Orden de produccin # 013 50 pares de botas Materiales directos 50 piezas de cuero a cada una 25 piezas de suela a cada una 25 piezas de cuero a cada una 12.5 piezas de suela a cada una $500.00 $750.00 $500.00 $750.00 100 horas/hombre a $40.00 cada una Horas mano de obra directa 200 horas/hombre a $50.00 cada una Costos indirectos incurridos Gastos de alquiler $3,000.00 Depreciacin de maquinaria $2,000.00 Servicios $1,000.00 Impuestos sobre nmina $2,000.00 Gastos de alquiler $1,100.00 Depreciacin de maquinaria $700.00 Servicios $400.00 Impuestos sobre nmina $800.00
Orden de produccin # 014 50 pares de sandalias
COSTO DE CONVERSIN: (procesos productivos) Presupuestado para una operacin de costura = $100,000.00 (mano de obra directa, depreciacin, materiales, energa) Capacidad practica de la operacin de costura = 10,000 horas-mquina Requerimiento de horas-mquina: lote de botas = 250 y lote de sandalias = 125 Tasa de conversin = Costo / Capacidad = $100,000.00 / 10,000 horas-maquina = $10.00 por hora-mquina SOLUCIN Determinacin del costo de requerimiento de materiales, salarios y erogaciones indirectas
LOTE Orden de producci n # 013 botas TOTAL LOTE Orden de producci n # 014 Sandalias TOTAL Cantidad (pares) Material unidades 50 Cuero Suela Cantidad piezas 25 12.5 Cantidad (pares) Material unidades 50 Cuero Suela Cantidad piezas 50 25 MPD Costo X unidad $500 $750 Requerimientos de materiales MOD Costo total Cantidad Costo Horas/hombre X unidad $25,000 200 $50 $18,750 $43,750 Requerimientos de materiales MOD Costo total Cantidad Costo Horas/hombre X unidad $12,500 100 $40 $9,375 $21,875 Costo total GIF Costo total TOTALES
$10,000 $10,000
$8,000 $8,000
$61,750
MPD Costo X unidad $500 $750 -
Costo total
GIF Costo total
TOTALES
$4,000 $4,000
$3,000 $3,000
$28,875
Asignacin del costo de conversin a los lotes

Lotes botas sandalias Cantidad (pares) 50 50 Requerimientos de produccin (horas-maquina) 250 125 Distribucin de costos de conversin $10.00 X 250 horas = $2,500.00 $10.00 X 120 horas = $1,250.00
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Hoja de costos por operaciones (ordenes de produccin) Orden de trabajo No. 013____________ Cliente: ___________________________________ Fecha de pedido: ____________________________ Producto: Botas_____________________________ Fecha de inicio: _____________________________ Cantidad: __50 pares_________________________ Fecha de solicitud: __________________________ Fecha de termino: ___________________________ Especificaciones: _______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________ COSTOS CANTIDAD COSTO POR UNIDAD TOTAL COSTO DE MATERIALES: MPD cuero (uds) 50 $500 $25,000 MPD suela (uds) 25 $750 $18,750 MOD (horas/hombre) 200 $50 $10,000 GIF $8,000 COSTOS DE CONVERSIN : Horas-Mquina 250 $10.00 $2,500 Total $64,250.00
Hoja de costos por operaciones (ordenes de produccin) Orden de trabajo No. 014____________ Cliente: ___________________________________ Fecha de pedido: ____________________________ Producto: Sandalias__________________________ Fecha de inicio: _____________________________ Cantidad: __50 pares_________________________ Fecha de solicitud: __________________________ Fecha de termino: ___________________________ Especificaciones: _______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________ COSTOS CANTIDAD COSTO POR UNIDAD TOTAL COSTO DE MATERIALES: MPD cuero (uds) 25 $500 $12,500 MPD suela (uds) 12.5 $750 $9,375 MOD (horas/hombre) 100 $50 $4,000 GIF $3,000 COSTOS DE CONVERSIN : Horas-Mquina 125 $10.00 $1,250 TOTAL $30,125
Aspecto contable:
CUENTAS 1 Produccin en proceso Almacn de materia prima 2 Produccin en proceso Almacn de materia prima 3 Produccin en proceso Mano de Obra 4 Produccin en proceso Gastos indirectos de fab 5 Produccin en proceso Gastos indirectos de fab DEBE $25,000 LOTE: orden de produccin # 013 50 pares de botas HABER CUENTAS 6 Almacen de prod. term. $25,000 Produccin en proceso 7 Caja $18,750 Ventas Iva por pagar 8 $10,000 Costo de ventas Almacen de prod. term. 9 $8,000 Ventas Prdidas y ganancias 10 $2,500 Prdidas y ganancias Costo de ventas 11 Prdidas y ganancias Utilidad DEBE $64,250 $64,250 $103,442.5 $89,950 $13,492.5 $64,250 $64,250 $89,950 $89,950 $64,250 $64,250 $25,700 $25,700 HABER
$18,750
$10,000
$8,000
$2,500
IX.- SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ESTIMADOS

Los costos estimados son la tcnica ms rudimentaria de los costos predeterminados, ya que su clculo u obtencin se basa en la experiencia habida, en el conocimiento ms o menos amplio del costo que se desea predeterminar, y quiz en algunas partculas se empleen mtodos cientficos, pero de ninguna manera en su totalidad.
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En las condiciones anteriores, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual, dicho dato se ajusta al costo histrico o real ya que el pronstico se realiz sobre bases empricas, referidas a un periodo anterior. La fijacin y determinacin de los precios de venta, dio lugar al costo predeterminado, estimado, para posteriormente engranarlo o incorporarlo a la contabilidad, con el deseo de superacin, ya que mediante ello, se obtienen datos oportunos en cuanto a artculos terminados, vendidos, estados financieros, informacin, control, etc. Para la obtencin de un costo estimado de produccin, es bsico considerar cierto volumen de productos a elaborarse, con los elementos que los integran, el objeto de tomar dicho volumen (entre mayor, dentro de la realidad, ms aceptable) es procurar que las fallas por la predeterminacin pueden ser controladas y hasta cierto punto absorbidas, con lo cual se tiene un costo estimado ms preciso. Aplicabilidad.- Manufactura de produccin en lnea (que abarca un sinnmero de empresas), fabricaciones especiales, diseos previos, obras de construccin e ingeniera de proyectos, empacadoras de alimentos, etc. VENTAJAS Auxilio enorme al control interno Es una medida de comparacin, donde las variaciones son unas verdaderas llamadas de atencin Sirve como escaln para el establecimiento de la tcnica de valuacin estndar Es relativamente barata su implantacin en relacin con el costo estndar, pero ms caro administrativamente Adopcin de normas correctas de ventas para poder competir adecuadamente en el mercado Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relacin a un volumen de operaciones en un periodo Es muy til para la administracin respecto a la informacin, toma de decisiones, fijacin de precio de venta, etc. MECANISMO CONTABLE DEL SISTEMA ESTIMACION DE LOS COSTOS.- La base de sustentacin de esta tcnica de valuacin son precisamente las estimaciones de cada uno de los elementos del costo, la importancia de las estimaciones que hagan es de tal magnitud en muchas industrias, que cuentan con un departamento especial dentro del cual se estudia minuciosamente cada nuevo proyecto de artculo, se forma su costo total y se calcula un margen de utilidad con objeto de presentar una cotizacin inicial al cliente. PARA LA ESTIMACION DE MATERIA PRIMA: Se analiza el tipo de material, su formula o composicin, la cantidad requerida por artculo, el nmero de artculos a elaborar para estimar una produccin peridica. Finalmente se calculan los costos de las materias primas. PARA LA ESTIMACION DE SUELDOS Y SALARIOS: Se deben distinguir las operaciones que deben efectuarse en la fabricacin de los artculos, el grado de especializacin de los obreros que intervengan en cada fase, el tiempo perdido normal en las operaciones de acuerdo con la maquinaria utilizada y la evaluacin del tiempo utilizado de acuerdo con el tabulador de salarios de la empresa, las prestaciones ganadas por el acuerdo sindical y por ley. PARA LA ESTIMACION DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: Se debe tomar en cuenta: La distincin de costos fijos y variables y en algunos casos separar los semivariables LAS VARIACIONES Y SU TRATAMIENTO Las variaciones habidas entre los costos estimados y los reales, se pueden tratar como sigue: A) Saldarlas por medio del Costo de Produccin de lo Vendido B) Saldarlas por medio de Prdidas y Ganancias C) Obtener un coeficiente rectificador, a fin de corregir la Hoja de Costos Estimados, con lo cual se podr ajustar: el Costo de Produccin de lo Vendido, el Almacn de Artculos Terminados y la
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Produccin en Proceso. Es decir, la variacin habida se absorbe a travs de las cuentas mencionadas. D) Saldarlas por medio de Deudores Diversos, si fue por causa imputable a la negligencia o incapacidad de un obrero. Se aconseja saladar las variaciones por medio del Costo de Produccin de lo Vendido cuando stas son de poca importancia y no se estima necesario corregir la Hoja de Costos Estimados. Las variaciones se aplican a Prdidas y Ganancias cuando son originadas por causas ajenas a la produccin, tales como paros, huelgas, descomposturas que paralicen la produccin, etc. VARIACION DEUDORA.- Los costos estimados son inferiores a los costos reales. El coeficiente rectificador indica el cargo que debe operarse para aumentar el valor de la produccin terminada, de proceso y el costo de produccin de lo vendido. VARIACION ACREEDORA.- Los costos estimados son superiores a los costos reales. El coeficiente rectificador indica el abono que debe operarse para disminuir el valor de la produccin terminada, de proceso y el costo de produccin de lo vendido. DIAGRAMA DEL MECANISMO CONTABLE La forma de operar en la prctica, la tcnica de costos estimados comprender los siguientes pasos: a) Una hoja de costos estimados para cada producto, que pueda referirse a una unidad, bien sea pieza expresada en unidades, kilogramos, litros, etc., y estos a su vez en decenas, centenas, millares, que faciliten la labor de clculo. b) Valuacin de la produccin terminada, a costo estimado c) Valuacin de la produccin en proceso, a costo estimado d) Valuacin de la produccin vendida, a costo estimado Valuaciones que deber efectuarse en base al costo unitario estimado referido a la hoja de costos e) Determinacin de las variaciones, su estudio y aplicacin por medio del coeficiente rectificador f) Correccin en su caso, de las hojas de costos estimados
BASES DE COMPARACIN COSTOS ESTIMADOS COSTOS ESTANDAR Los costos estimados se ajustan a los histricos Los costos histricos se ajustan a los estndar Las variaciones modifican el costo estimado mediante una rectificacin Las desviaciones no modifican al costo estndar, deben ser analizadas a las cuentas afectadas para determinar sus causas El estimado se basa en experiencias adquiridas y un conocimiento de El estndar hace estudios profundos, cientficos para fijar sus cuotas la empresa Es ms barata su implantacin y ms caro su sostenimiento El ms cara su implantacin y ms barato su sostenimiento El costo estimado indica lo que puede costar un articulo El costo estndar indica lo que debe costar un articulo El costo estimado es la tcnica primaria de valuacin predeterminada El costo estndar es la tcnica mxima de valuacin predeterminada Para la implantacin del costo estimado no es indispensable un Para la implantacin del costo estndar es indispensable un extraordinario control interno extraordinario control interno
CASO PRCTICO DE COSTOS ESTIMADOS La especial, S. A., le proporciona los siguientes datos para que le elabore las operaciones con costos estimados y determine las operaciones ajustables a costos histricos. HOJA DE COSTOS ESTIMADOS: Materia prima directa $ 30.00 por unidad Mano de obra directa $ 10.00 por unidad Gastos indirectos de fabricacin $ 20.00 por unidad Costo unitario $ 60.00 por unidad CARGOS REALES Materia prima directa $ 11,700.00
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Mano de obra directa $ 3,300.00 Gastos indirectos de fabricacin $ 6,600.00 Costo unitario $ 21,600.00 MOVIMIENTOS DEL PERIODO (MES) 250 unidades terminadas 100 unidades en proceso a un 50% de acabado 200 unidades vendidas a 100.00 cada una SOLUCIN: LA ESPECIAL, S. A.
1.- OBTENCION DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS UNITARIA (dato por el problema) 2.- VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA A COSTO ESTIMADO ELEMENTOS UNIDADES COSTO UNITARIO ESTIMADO Materia prima directa 250 30.00 Mano de obra directa 250 10.00 Gastos indirectos de fabricacin 250 20.00 Sumas 250 60.00 3.- VALUACION DE LA PRODUCCION VENDIDA A COSTO ESTIMADO ELEMENTOS UNIDADES COSTO UNITARIO ESTIMADO Materia prima directa 200 30.00 Mano de obra directa 200 10.00 Gastos indirectos de fabricacin 200 20.00 Sumas 200 60.00 4.- VALUACION DE LA PRODUCCION EN PROCESO A COSTO ESTIMADO ELEMENTOS UNIDADES EQUIVALENTES* COSTO UNITARIO ESTIMADO Materia prima directa 50 30.00 Mano de obra directa 50 10.00 Gastos indirectos de fabricacin 50 20.00 Sumas 50 60.00 * 100 UNIDADES EN PROCESO AL 50% DE AVANCE = 50 UNIDADES EQUIVALENTES 5.- DETERMINACION DE LAS VARIACIONES, SU ESTUDIO Y ELIMINACION COEFICIENTE RECTIFICADOR: Coeficiente rectificador = variacin** / produccin terminada a costo estimado + produccin en proceso a costo estimado MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS INDIRECTOS FABRICACION CALCULO DE VARIACIONES** CONCEPTO UNIDADES COSTO POR UNIDAD MATERIA PRIMA 300 30.00 DIRECTA Producto terminado a costo estimado = 250 uds X 30.00 = 7,500.00 (+) Produccin en proceso a costo estimado = 50 uds X 30.00 = 1,500.00 (=) 9,000.00* TOTAL 9,000.00* TIPO DE COSTO ESTIMADO DE COEFICIENTE RECTIFICADOR = COEFICIENTE RECTIFICADOR = COEFICIENTE RECTIFICADOR = 2,700.00 / 9,000.00 = 300.00 / 3,000.00 = 600.00 / 6,000.00 = $0.30 $0.10 $0.10
VALUACION 7,500.00 2,500.00 5,000.00 15,000.00
VALUACION 6,000.00 2,000.00 4,000.00 12,000.00
VALUACION 1,500.00 500.00 1,000.00 3,000.00
11,700.00 +2,700.00 Se estimo de menos MPD
REAL VARIACION
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CONCEPTO UNIDADES COSTO POR UNIDAD MANO DE OBRA 300 30.00 DIRECTA Producto terminado a costo estimado = 250 uds X 10.00 = 2,500.00 (+) Produccin en proceso a costo estimado = 50 uds X 10.00 = 500.00 (=) 3,000.00*
TOTAL 3,000.00*
TIPO DE COSTO ESTIMADO
3,300.00 +300.00 Se estimo de menos MOD CONCEPTO UNIDADES COSTO POR UNIDAD GASTOS INDIRECTOS 300 20.00 DE FABRICACIN Producto terminado a costo estimado = 250 uds X 20.00 = 5,000.00 (+) Produccin en proceso a costo estimado = 50 uds X 20.00 = 1,000.00 (=) 6,000.00* TOTAL 6,000.00*
REAL VARIACION
TIPO DE COSTO ESTIMADO
6,600.00 +600.00 Se estimo de menos GIF
REAL VARIACION
ESTUDIO: (tratamiento; coeficiente rectificador) Obtener un coeficiente rectificador, a fin de corregir la Hoja de Costos Estimados, con lo cual se podr ajustar: el Costo de Produccin de lo Vendido, el Almacn de Artculos Terminados y la Produccin en Proceso. Es decir, la variacin habida se absorbe a travs de las cuentas mencionadas. 6.- CORRECION A LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS UNITARIA CORRECCION AL COSTO UNITARIO ESTIMADO ELEMENTOS COSTO ESTIMADO
COEFICIENTE RECTIFICADOR
CIFRA DE CORRECCION
Materia prima directa 30.00 $0.30 9.00 Mano de obra directa 10.00 $0.10 1.00 Gastos indirectos de fabricacin 20.00 $0.10 2.00 Sumas 60.00 12.00 Costo estimado* coeficiente rectificador = cifra de correccin, Variacin/ unidades de PT+ unidades de PenP, por lo tanto se tiene: MPD = 2,700/300= 9, MOD = 300/300 = 1, GIF = 600/300 = 2
COSTO UNITARIO CORREGIDO 39.00 11.00 22.00 72.00
NOTA: el almacn de artculos terminados tiene un saldo deudor de $3,000.00 que es lo que valen las 50 unidades; se terminan 250 unidades y se venden 200 unidades, por lo tanto, quedan en el almacn de artculos terminados 50 unidades con un valor estimado total de $3,000.00 7.- CORRECCION AL COSTO ESTIMADO DE LA EXISTENCIA EN EL ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS ELEMENTOS VALOR ASENTADO ESTIMADO VALOR AJUSTADO Materia prima directa Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricacin Sumas 50 uds X 30.00 = $1,500.00 50 uds X 10.00 = $500.00 50 uds X 20.00 = $1,000.00 50 uds X 60.00 = $3,000.00 50 uds X 39.00 = $1,950.00 50 uds X 11.00 = $550.00 50 uds X 22.00 = $1,100.00 50 uds X 72.00 = $3,600.00
CIFRA AJUSTE
DE $450.00 $50.00 $100.00 $600.00
8.- CORRECCION AL COSTO ESTIMADO DE LAPRODUCCION EN PROCESO ELEMENTOS VALOR ASENTADO ESTIMADO
VALOR AJUSTADO 50 uds X 39.00 = $1,950.00 50 uds X 11.00 = $550.00 50 uds X 22.00 = $1,100.00 50 uds X 72.00 = $3,600.00
CIFRA AJUSTE
DE $450.00 $50.00 $100.00 $600.00
Materia prima directa 50 uds* X 30.00 = $1,500.00 Mano de obra directa 50 uds* X 10.00 = $500.00 Gastos indirectos de fabricacin 50 uds*X 20.00 = $1,000.00 Sumas 50 uds* X 60.00 = $3,000.00 * 100 UNIDADES EN PROCESO AL 50% DE AVANCE = 50 UNIDADES EQUIVALENTES 9.- CORRECCION AL COSTO DE PRODUCCION DE LO VENDIDO ELEMENTOS VALOR ASENTADO ESTIMADO Materia prima directa Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricacin Sumas 200 uds* X 30.00 = $6,000.00 200 uds* X 10.00 = $2,000.00 200 uds*X 20.00 = $4,000.00 200 uds* X 60.00 = $12,000.00
VALOR AJUSTADO 200 uds X 39.00 = $7,800.00 200 uds X 11.00 = $2,200.00 200 uds X 22.00 = $4,400.00 200 uds X 72.00 = $14,400.00
CIFRA DE AJUSTE $,1800.00 $200.00 $400.00 $2,400.00
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10.- RESUMEN DE AJUSTES A LOS COSTOS ESTIMADOS CUENTAS MATERIA PRIMA DIRECTA Almacn de artculos terminados 450.00 Inventario de produccin en proceso 450.00 Costo de produccin de lo vendido 1,800.00 Sumas 2,700.00 variacin
MANO DE DIRECTA 50.00 50.00 200.00 300.00 variacin
OBRA
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 100.00 100.00 400.00 600.00 variacin
TOTAL
600.00 600.00 2,400.00 3,600.00
Aspecto contable: No. De CUENTAS asiento 1 Almacn de materia prima Bancos Compras de materiales 2 Mano de obra Bancos Pago de sueldos y salarios 3 Gastos indirectos de fabricacin Bancos Pago de gastos varios 4 Produccin en proceso Materia prima directa Almacn de materia prima Por el gasto real de materia prima 5 Produccin en proceso Mano de obra directa Mano de obra Por el gasto real de sueldos y salarios 6 Produccin en proceso Gastos indirectos de fabricacin Gastos indirectos de fabricacin Por el gasto real de gastos indirectos de fabricacin 7 Almacn de artculos terminados Produccin en proceso Materia prima directa Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricacin Valuacin de la produccin terminada a costo estimado (cedula 2) 8 Inventario de produccin en proceso Produccin en proceso Materia prima directa Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricacin Valuacin de la produccin en proceso a costo estimado (cedula 4) 9 Costo de produccin de lo vendido Almacn de artculos terminados Valuacin del costo de lo vendido a costo estimado (cedula 3) 10 Clientes Ventas Venta de 200 unidades a 100.00 cada una 11 Variacin en materia prima directa Produccin en proceso Materia prima directa Por la variacin en materiales (cedula 5) 12 Variacin en mano de obra directa Produccin en proceso Mano de obra directa Por la variacin en mano de obra (cedula 5) 13 Variacin en gastos indirectos de fabricacin Produccin en proceso Gastos indirectos de fabricacin Por la variacin en gastos indirectos (cedula 5)
PARCIAL
CARGO 11,700
ABONO 11,700
3,300
3,300
6,600
6,600
11,700 11,700 11,700 3,300 3,300 3,300 6,600 6,600 6,600 15,000 15,000 7,500 2,500 5,000
3,000 3,000 1,500 500 1,000
12,000 12,000
200,000 200,000 2,700 2,700 2,700 300 300 300 600 600 600
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Almacn de artculos terminados Inventario de produccin en proceso Costo de produccin de lo vendido Variacin en materia prima directa Variacin en mano de obra directa Variacin en gastos indirectos de fabricacin Por las variaciones (cedula 10)
600 600 2,400 2,700 300 600
NOTAS: Ajustar el costo Estimado al costo Real Cuando el costo R >E, existe una variacin + positiva, se carga variacin y se abona PenP Cuando el costo R<E, existe una variacin negativa, se abona variacin y se carga PenP
Produccin en proceso ESTIMADO Saldo acreedor
REAL Saldo deudor
COSTOS III
X.- COSTO DIRECTO O MARGINAL

Costo Directo = Costo Variable = Costo Marginal, se enfoca a cubrir las necesidades de la administracin con respecto a la planeacin, el control y la toma de decisiones, ya que proporciona informacin de gran ayuda para los directores en el proceso de planeacin estratgica en las empresas. Enfoque de la contabilidad de costos que se basa en el anlisis de comportamiento de costos y en su contribucin para determinar las utilidades, los gastos fijos de fabricacin se contabilizan como gastos del periodo contable, los costos unitarios de produccin solo incluyen costos de materiales directos, mano de obra directa y gastos de fabricacin variables. Aquellos que son causados por el acto de producir o por el de vender, ya que estos tienden a variar directamente con el volumen y se incorporan a la unidad producida o vendida aplicndose contra el ingreso resultante de su venta, hasta en tanto se efectu esta aplicacin se les difiere en los inventarios. CARACTERSTICAS DEL COSTO DIRECTO Los elementos que integran el costo de produccin son solamente los costos variables de produccin; es decir, la materia prima directa, la mano de obra directa y slo los cargos indirectos variables. Los cargos indirectos fijos o costos fijos de fabricacin, tambin llamados costos del periodo, porque son causados en funcin del tiempo, tales como sueldos, rentas, depreciaciones, amortizaciones, honorarios, etc., se excluyen del costo de produccin y se contabilizan como costos del periodo y son cargados directamente a los resultados del ejercicio, que afectan los resultados del mismo periodo. Los cargos fijos de produccin no tienen las caractersticas peculiares de todo activo y por lo mismo no deben incorporarse al costeo de los productos, con lo cual la tcnica del costeo directo que los excluye, est en consonancia con los principios de contabilidad. (Excluye los costos fijos de produccin de los inventarios y por lo tanto del activo) La valuacin de los inventarios, de produccin en proceso, de artculos terminados y el costo de los artculos vendidos se hace con base en el costo unitario directo de produccin, tambin conocido como costo unitario variable de produccin. Asimismo el costo de distribucin slo se integrar de los gastos variables de venta y administracin.
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Por lo que respecta a los costos variables de operacin (gastos de venta y financiamiento), no se incorporan al costo de produccin para fines de valuacin de inventarios, pero s se consideran para efectos de evaluacin de alternativas, de toma de decisiones y para la planeacin de utilidades de la empresa. Puede aplicarse contablemente a los sistemas por rdenes de produccin o por proceso, en forma histrica o predeterminada. GASTOS FIJOS Y GASTOS VARIABLES Son costos variables.- aquellas erogaciones sensibles a los volmenes de produccin y venta.
Son costos fijos.- aquellos que no son afectados en forma directa por los cambios en volmenes de produccin o venta. COSTEO DIRECTO Y LA PLANEACIN DE UTILIDADES El costo directo guarda una estrecha vinculacin con la del punto crtico o punto de equilibrio. Las cifras se estructuran de la misma manera y se puede decir que el anlisis exhaustivo y sistemtico de la variabilidad de los costos dentro de cada centro fabril y administrativo de la empresa sirve de base a las proyecciones grficas implicadas por la tcnica del punto de equilibrio. En otras reas de la presupuestacin de costos y del anlisis marginal, la tcnica del costeo directo facilita considerablemente la elaboracin del presupuesto financiero, ya que las cifras de costos y gastos deben proyectarse en funcin de volmenes presupuestados para cada centro de actividad y para cada producto, lnea de producto, etc. Dentro del anlisis marginal, el costo directo representa el lmite hasta el cual puede reducirse el precio de venta de un producto en un momento dado, sin que se padezcan prdidas y, aunque esto de ninguna manera signifique pretender que determinados productos deban venderse a los precios sealados por dichos lmites, los mismos representan un factor de orientacin para infinidad de decisiones en materia de precios. COSTO DIRECTO Y CONTROL DE COSTOS Existen cuatro tcnicas fundamentales de control, todas las cuales tienen una estrecha vinculacin con la del costo directo, independientemente de que algunas de ellas la hayan precedido. Estas tcnicas son: El Control Presupuestal Presupuesto flexible Sistema de Costos Estndar Control por reas de responsabilidad: Las ventajas del costo directo han sido reconocidas por los directivos de las empresas siendo las siguientes: 1. Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad, gracias al sistema de costeo directo en la presentacin del estado de resultados. 2. El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran ayuda a la administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que el departamento de ventas alcance sus objetivos. 3. Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede reducir el precio con un margen de contribucin, es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar o alquilar, lanzar menos lneas de productos, ventas de exportacin, etc. 4. Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribucin es subjetiva. 5. Facilita la rpida valuacin de los inventarios, al considerar slo los costos variables.
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6. Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos. 7. En el estado de resultados, las utilidades estn en funcin del volumen de ventas. La direccin de la empresa puede comprender mejor el efecto que los costos de periodo (costos fijos) tienen sobre las utilidades, haciendo ms fcil la toma de decisiones. 8. Permite establecer cul es la combinacin ptima de precios y volumen de operacin de los productos que deja la mayor retribucin sobre la inversin, considerando la ley de la oferta y la demanda. Las principales desventajas del costo directo son: 1. La separacin de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja. Si no se realiza con mucho cuidado genera errores en la valuacin de los inventarios y, por consiguiente, en la determinacin de la utilidad. 2. El uso del anlisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo, bajndolos en ocasiones con el fin de que generen un mnimo margen de contribucin; como no es posible alcanzar la recuperacin necesaria de los costos fijos de la capacidad instalada, se genera una prdida de potencial productivo a largo plazo. En ocasiones, aumentar los precios que se han manejado a niveles bajos puede ser difcil por el efecto que generan en la competencia internacional. 3. La separacin de costos fijos y costos variables no es exacta. Sin embargo, existen mtodos que permiten aproximaciones razonables. 4. La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de artculos terminados es inferior al costo absorbente y en consecuencia el capital de trabajo es menor, no obstante, esta situacin se soluciona incorporando los costos fijos correspondientes a los inventarios de conformidad con el costo absorbente. 5. El estado de resultados no refleja la prdida ocasionada por la capacidad fabril no usada.
ANLISIS COMPARATIVO ENTRE EL COSTO DIRECTO Y EL COSTO ABSORBENTE Las diferencias entre los dos mtodos de costeo se centran en el tratamiento de los cargos indirectos fijos. Situaciones a presentarse: A) CUANDO EL VOLUMEN DE VENTAS SEA IGUAL AL VOLUMEN DE PRODUCCIN EN EL PERIODO DE COSTOS, LAS UTILIDADES EN AMBOS MTODOS SERN IGUALES B) CUANDO EL VOLUMEN DE PRODUCCIN SEA MAYOR QUE EL VOLUMEN DE VENTAS EN EL PERIODO DE COSTOS, LA UTILIDAD EN EL COSTEO ABSORBENTE SER MAYOR C) CUANDO EL VOLUMEN DE VENTAS SEA SUPERIOR AL VOLUMEN DE PRODUCCIN EN EL PERIODO DE COSTOS, LA UTILIDAD EN EL COSTEO ABSORBENTE SER MENOR D) LAS UTILIDADES CONFORME AL MTODO DE COSTEO DIRECTO DEPENDERAN DEL VOLUMEN DE VENTAS, NO DEL VOLUMEN DE PRODUCCIN E) LAS UTILIDADES CONFORME AL METODO DE COSTEO ABSORBENTE PODRN MODIFICARSE SI SE CAMBIA EL VOLUMEN DE PRODUCCIN
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DETERMINACIN DE LA UTILIDAD O PERDIDA DE OPERACIN COSTO DIRECTO COSTO ABORBENTE Ventas Ventas (-) COSTO VARIABLE: de produccin y operacin (-) COSTO DE VENTAS: Produccin: costo variable y costo fijo (=) contribucin marginal (=) utilidad o perdida bruta (-) COSTO FIJO: de produccin y operacin (-) GASTOS DE OPERACIN (=) utilidad o prdida de operacin (=) utilidad o prdida de operacin
EJEMPLO: La empresa Oslo, S. A., fabrica un solo producto, el artculo X, y para el mes de agosto de 2009, espera vender 6,000 unidades, aun cuando el nivel de produccin podra oscilar entre 4,000 y 8,000 unidades. Se considera que para un nivel de 4,000 unidades de produccin, se tendra un inventario inicial de 2,000 unidades con el mismo costo unitario de produccin ($15.00) del mes de agosto para hacer frente a la demanda de 6,000 unidades y al mismo tiempo, poder desarrollar el anlisis comparativo. La informacin relevante del mes de agosto de 2009 es la siguiente: Precio de venta: 30.00 por unidad
CONCEPTO 1ra condicin 2da condicin 3ra condicin VOLUMEN (unidades) PRODUCCIN 6,000 8,000 4,000 VENTA 6,000 6,000 6,000
Costos ($)
COSTOS VARIABLES CONCEPTO PRODUCCIN: Materia prima directa Mano de obra directa Cargos indirectos variables = costo de produccin variable OPERACIN: Gastos de venta (comisiones) =COSTO VARIABLE POR UNIDAD VENDIDA COSTOS FIJOS CONCEPTO PRODUCCIN: Cargos indirectos fijos OPERACIN: Gastos de administracin Gastos de venta = TOTAL COSTO FIJO TOTAL 24,000.00 18,000.00 14,000.00 4,000.00 42,000.00 COSTO UNITARIO 4.00 3.00 2.00 9.00 3.00 12.00
SOLUCIN: A) CUANDO EL VOLUMEN DE VENTAS SEA IGUAL AL VOLUMEN DE PRODUCCIN EN EL PERIODO DE COSTOS, LAS UTILIDADES EN AMBOS MTODOS SERN IGUALES RAZN: en ambos mtodos de costos la cantidad de cargos indirectos fijos incurridos en el ejercicio (costos del periodo) queda incluida en los resultados
CONCEPTO 1ra condicin PRODUCCIN 6,000 VOLUMEN (unidades) VENTA 6,000
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Costo Directo
1 Ventas Costos variables de: a) Produccin: Inventario inicial de artculos terminados (+) Costo de produccin terminada (=) produccin terminada disponible (-) Inventario final de artculos terminados (=) Costo de los artculos vendidos b) Operacin: Total costos variables Contribucin marginal (1-2) Costos fijos de: a) Produccin: b) Operacin: Gastos de administracin Gastos de venta Total costos fijos Utilidad de operacin (3-4) $180,000.00
$0.00 $54,000.00 $54,000.00 $0.00 $54,000.00
2 3
$54,000.00 $18,000.00 $72,000.00
$72,000.00 $108,000.00
$24,000.00 $18,000.00 $14,000.00 $4,000.00 $42,000.00 $42,000.00 $66,000.00
4 5
Costo Absorbente
1 2 Ventas Costo de ventas: Inventario inicial de artculos terminados (+) Costo de la produccin terminada (=) Produccin terminada disponible (-) Inventario final de artculos terminados (=) Costo de los artculos vendidos Utilidad bruta (1-2) Gastos de operacin: Gastos de administracin Gastos de venta Utilidad de operacin (3-4) $180,000.00 $0.00 $78,000.00 $78,000.00 $0.00 $78,000.00
3 4
$78,000.00 $102,000.00 $36,000.00
$14,000.00 $22,000.00 $66,000.00
B) CUANDO EL VOLUMEN DE PRODUCCIN SEA MAYOR QUE EL VOLUMEN DE VENTAS EN EL PERIODO DE COSTOS, LA UTILIDAD EN EL COSTEO ABSORBENTE SER MAYOR RAZN: en el costo absorbente una parte de los cargos indirectos fijos (costos del periodo) se encuentra incluida en los inventarios y por lo tanto no afecta el resultado, mientras que en costo directo todos los cargos indirectos del periodo actual (costos fijos), se cargan a los resultados actuales.
CONCEPTO PRODUCCIN 2da condicin 8,000 Inventario final de artculos terminados: 2,000 unidades VOLUMEN (unidades) VENTA 6,000
Costo Directo
1 Ventas Costos variables de: a) Produccin: Inventario inicial de artculos terminados (+) Costo de produccin terminada (=) produccin terminada disponible (-) Inventario final de artculos terminados (=) Costo de los artculos vendidos b) Operacin: Total costos variables Contribucin marginal (1-2) Costos fijos de: a) Produccin: b) Operacin: Gastos de administracin Gastos de venta $180,000.00
$0.00 $72,000.00 $72,000.00 $18,000.00 $54,000.00
2 3
$54,000.00 $18,000.00 $72,000.00
$72,000.00 $108,000.00
$24,000.00 $18,000.00 $14,000.00 $4,000.00
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Total costos fijos Utilidad de operacin (3-4)
$42,000.00
$42,000.00 $66,000.00
Costo Absorbente
1 2 Ventas Costo de ventas: Inventario inicial de artculos terminados (+) Costo de la produccin terminada (=) Produccin terminada disponible (-) Inventario final de artculos terminados (=) Costo de los artculos vendidos Utilidad bruta (1-2) Gastos de operacin: Gastos de administracin Gastos de venta Utilidad de operacin (3-4) $180,000.00 $0.00 $96,000.00 $96,000.00 $24,000.00 $72,000.00
3 4
$72,000.00 $108,000.00 $36,000.00
$14,000.00 $22,000.00 $72,000.00
C) CUANDO EL VOLUMEN DE VENTAS SEA SUPERIOR AL VOLUMEN DE PRODUCCIN EN EL PERIODO DE COSTOS, LA UTILIDAD EN EL COSTEO ABSORBENTE SER MENOR RAZN: en el costo absorbente los cargos indirectos fijos del inventario inicial son cargados a resultados del periodo en que los artculos son vendidos, mientras que, bajo el costo directo, solo los cargos indirectos del periodo actual (costos fijos) se cargan a los ingresos actuales
CONCEPTO PRODUCCIN 3ra condicin 4,000 Inventario inicial de artculos terminados: 2,000 unidades VOLUMEN (unidades) VENTA 6,000
Costo Directo
1 Ventas Costos variables de: a) Produccin: Inventario inicial de artculos terminados (+) Costo de produccin terminada (=) produccin terminada disponible (-) Inventario final de artculos terminados (=) Costo de los artculos vendidos b) Operacin: Total costos variables Contribucin marginal (1-2) Costos fijos de: a) Produccin: b) Operacin: Gastos de administracin Gastos de venta Total costos fijos Utilidad de operacin (3-4) $180,000.00
$18,000.00 $36,000.00 $54,000.00 $0.00 $54,000.00
2 3
$54,000.00 $18,000.00 $72,000.00
$72,000.00 $108,000.00
$24,000.00 $18,000.00 $14,000.00 $4,000.00 $42,000.00 $42,000.00 $66,000.00
4 5
Costo Absorbente
1 2 Ventas Costo de ventas: Inventario inicial de artculos terminados (+) Costo de la produccin terminada (=) Produccin terminada disponible (-) Inventario final de artculos terminados (=) Costo de los artculos vendidos Utilidad bruta (1-2) Gastos de operacin: Gastos de administracin Gastos de venta Utilidad de operacin (3-4) $180,000.00 $30,000.00 $60,000.00 $90,000.00 $0.00 $90,000.00
3 4
$90,000.00 $90,000.00 $36,000.00
$14,000.00 $22,000.00 $54,000.00
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D) LAS UTILIDADES CONFORME AL MTODO DE COSTEO DIRECTO DEPENDERAN DEL VOLUMEN DE VENTAS, NO DEL VOLUMEN DE PRODUCCIN RAZN: en el costo directo los cargos indirectos fijos son cargados a resultados del periodo y permanecen fijos independientemente del volumen de ventas, por lo tanto a ms volumen de ventas, mayor volumen de utilidad
CONCEPTO PRODUCCIN Caso 1 4,000 Inventario inicial de artculos terminados: 1,000 unidades VOLUMEN (unidades) VENTA 5,000
Costo Directo
1 Ventas Costos variables de: a) Produccin: Inventario inicial de artculos terminados (+) Costo de produccin terminada (=) produccin terminada disponible (-) Inventario final de artculos terminados (=) Costo de los artculos vendidos b) Operacin: Total costos variables Contribucin marginal (1-2) Costos fijos de: a) Produccin: b) Operacin: Gastos de administracin Gastos de venta Total costos fijos Utilidad de operacin (3-4) CONCEPTO $150,000
$9,000 $36,000 $45,000 $0.00 $45,000
2 3
$45,000 $15,000 $60,000
$60,000 $90,000
$24,000 $18,000 $14,000 $4,000 $42,000 $42,000 $48,000
4 5
VOLUMEN (unidades) PRODUCCIN Caso 2 4,000 Inventario inicial de artculos terminados: 3,000 unidades
VENTA 7,000
Costo Directo
1 Ventas Costos variables de: a) Produccin: Inventario inicial de artculos terminados (+) Costo de produccin terminada (=) produccin terminada disponible (-) Inventario final de artculos terminados (=) Costo de los artculos vendidos b) Operacin: Total costos variables Contribucin marginal (1-2) Costos fijos de: a) Produccin: b) Operacin: Gastos de administracin Gastos de venta Total costos fijos Utilidad de operacin (3-4) $210,000
$27,000 $36,000 $63,000 $0.00 $63,000
2 3
$63,000 $21,000 $84,000
$84,000 $126,000
$24,000 $18,000 $14,000 $4,000 $42,000 $42,000 $84,000
4 5
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E) LAS UTILIDADES CONFORME AL METODO DE COSTEO ABSORBENTE PODRN MODIFICARSE SI SE CAMBIA EL VOLUMEN DE PRODUCCIN RAZN: en el costo absorbente los cargos indirectos fijos forman parte del costo de produccin y forma parte de los inventarios y se llevan a resultados a medida que los productos elaborados se venden
CONCEPTO VOLUMEN (unidades) PRODUCCIN Caso 1 4,000 Inventario inicial de artculos terminados: 1,000 unidades VENTA 5,000
Costo Absorbente
1 2 Ventas Costo de ventas: Inventario inicial de artculos terminados (+) Costo de la produccin terminada (=) Produccin terminada disponible (-) Inventario final de artculos terminados (=) Costo de los artculos vendidos Utilidad bruta (1-2) Gastos de operacin: Gastos de administracin Gastos de venta Utilidad de operacin (3-4) $150,000 $15,000 $60,000 $75,000 $0.00 $75,000
3 4
$75,000 $75,000 $33,000
$14,000 $19,000 $42,000
CONCEPTO
VOLUMEN (unidades) PRODUCCIN Caso 2 6,000 Inventario final de artculos terminados: 1,000 unidades
VENTA 5,000
Costo Absorbente
1 2 Ventas Costo de ventas: Inventario inicial de artculos terminados (+) Costo de la produccin terminada (=) Produccin terminada disponible (-) Inventario final de artculos terminados (=) Costo de los artculos vendidos Utilidad bruta (1-2) Gastos de operacin: Gastos de administracin Gastos de venta Utilidad de operacin (3-4) $150,000 $0.00 $78,000.00 $78,000.00 $12,000.00 $66,000.00
3 4
$66,000 $84,000 $33,000
$14,000 $19,000 $51,000
XI.- COSTOS ABSORBENTES

El costeo absorbente es el ms usado con fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayora de las empresas latinoamericanas. Este mtodo incluye en el costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que, para llevar a cabo la actividad de producir, se requieren ambos, ya que estos costos contribuyeron a generar los productos, por tanto, se deben incluir los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables y los fijos para remplazar los activos en el futuro. Est relacionado con la integracin del costo unitario, consiste en la asignacin de todos los costos de produccin a los artculos fabricados, integrados por: la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos variables y fijos de produccin.
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DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE EL COSTO DIRECTO Y ABORBENTE

CONCEPTO COSTO DE PRODUCCIN COSTO DIRECTO Lo integra la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos variables solamente COSTO ABSORBENTE Lo integra la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar si son fijos o variables Se ve afectados por los diferentes volmenes de produccin que se tengan; por lo tanto, los costos unitarios resultan inversamente proporcionales a dichos volmenes Se capitalizan ya que forman parte del costo de produccin y se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el costo de ventas La valuacin de produccin en proceso y artculos terminados involucra, dentro del valor de stos los costos fijos y costos variables de produccin Las fluctuaciones registradas en el nivel de inventarios afectan los resultados en cada periodo y reflejan tendencias inversas a los volmenes de venta Se determina de la siguiente manera: Ventas (-) Costo de ventas (=) Utilidad bruta (-) Gastos de operacin Gastos de administracin Gastos de venta Total de gastos de operacin (=) Utilidad de operacin
COSTOS UNITARIOS DE PRODUCCIN
CARGOS INDIRECTOS FIJOS
No se ven afectados por los diferentes volmenes de produccin que se tengan. Los costos unitarios permanecen constantes ya que representan realmente las erogaciones necesarias para producir una unidad, independientemente del volumen de produccin No se capitalizan sino que se consideran costos del periodo, se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramente en el periodo en que se incurren
INVENTARIOS
La valuacin de produccin en proceso y artculos terminados involucra, dentro del valor de stos, exclusivamente los costos variables de produccin
INVENTARIOS
Las fluctuaciones registradas en el nivel de inventarios no afectan los resultados de cada periodo, los resultados estn condicionados a los volmenes de las ventas mismas
UTILIDAD OPERACIN
DE
CONTROL PLANEACIN ESTRATGICA TOMA DE DECISIONES
Se determina de la siguiente manera: Ventas (-) Costos variables de: Produccin Venta Total de costos variables (=) Contribucin marginal (-) Costos fijos de: Produccin Venta Administracin Total de costos fijos (=) Utilidad de operacin El control de costos se facilita Se simplifica Se simplifica
El control de costos se dificulta Se hace ms compleja Se hace ms compleja
EJEMPLO: Sistema de costos por rdenes de produccin, Costeo absorbente (con inventario inicial) Muebles Peninsulares, S. A., le proporciona la siguiente informacin para que le asesore sobre los resultados netos por el costo absorbente y por el costo directo. COSTO ABSORBENTE Sistema de costos por rdenes de produccin, Costeo absorbente (con inventario inicial)
1 2 3 4 5 6 7 Operaciones del mes: Total 201 202 203 204 205 Costo variable (compra de m.p.d) $120,000.00 $36,000.00 $18,000.00 $12,000.00 $30,000.00 $24,000.00 Costo variable (m. de o. d.) 95,000.00 28,500.00 14,250.00 9,500.00 23,750.00 19,000.00 Costos fijos (cargos indirectos) 85,000.00 25,500.00 12,750.00 8,500.00 21,250.00 17,000.00 Se terminan las rdenes # 201,203 y 205 Se queda en proceso las ordenes # 202 y 204 Se venden las rdenes # 201 y 205 en $270,000.00 Se pagan gastos de distribucin por $78,000.00 Se tienen los siguientes inventarios iniciales: materia prima $100,000.00, produccin en proceso $65,000.00 y producto terminado $ 80,000.00
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Aspecto contable: Muebles Peninsulares, S. A

S Almacn de materia prima Almacn de produccin en proceso Almacn de producto terminado Varias cuentas Por los inventarios inciales 1 Almacn de materia Varias cuentas Por la compra de materia prima 1A Produccin en proceso Orden 201 Orden 202 Orden 203 Orden 204 Orden 205 Almacn de materia prima Por la aplicacin de la materia prima a proceso 2 Mano de obra Varias cuentas Por el pago de la mano de obra 2A Produccin en proceso Orden 201 Orden 202 Orden 203 Orden 204 Orden 205 Mano de obra Por la aplicacin de la mano de obra a proceso 3 Cargos indirectos Varias cuentas Por el pago de los gastos indirectos 3A Produccin en proceso Orden 201 Orden 202 Orden 203 Orden 204 Orden 205 Cargos indirectos Por la aplicacin de los gastos indirectos a proceso 4 Almacn de artculos terminados Produccin en proceso Orden 201 Orden 203 Orden 205 Por las ordenes de produccin que se terminaron 5 Almacn de produccin en proceso Produccin en proceso Orden 202 Orden 204 Por las ordenes de produccin que quedaron en proceso 6 Varias cuentas Ventas Por la venta de las ordenes de produccin 6A Costos de ventas 100,000.00 65,000.00 80,000.00 245,000.00
120,000.00 120,000.00
120,000.00 36,000.00 18,000.00 12,000.00 30,000.00 24,000.00 120,000.00
95,000.00 95,000.00
95,000.00 28,500.00 14,250.00 9,500.00 23,750.00 19,000.00 95,000.00
85,000.00 85,000.00
85,000.00 25,500.00 12,750.00 8,500.00 21,250.00 17,000.00 85,000.00
180,000.00 180,000.00 90,000.00 30,000.00 60,000.00
120,000.00 120,000.00 45,000.00 75,000.00
270,000.00 270,000.00
150,000.00
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Almacn de artculos terminados Por el costo de la venta de las ordenes de produccin que se vendieron 7 Gastos de distribucin Varias cuentas Por el pago de los gastos de distribucin
150,000.00
78,000.00 78,000.00
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTA (COSTO ABSORBENTE) INICIA SIN INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA + COMPRAS DE MATERIA PRIMA = MATERIA PRIMA DISPONIBLE - INVETARIO FINAL DE MATERIA PRIMA = MATERIA PRIMA UTILIZADA - MATERIA PRIMA INDIRECTA = MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA TOTAL - MANO DE OBRA INDIRECTA = COSTO PRIMO + CARGOS INDIRECTOS = COSTO DE PRODUCCION PROCESADA + INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCION EN PROCESO = PRODUCCION PROCESADA DISPONIBLE - INVENTARIO FINAL DE PRODUCCION EN PROCESO = PRODUCCION PROCESADA + INVENTARIO INICIAL DE ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS = PRODUCCION TERMINADA DISPONIBLE - INVENTARIO FINAL DE ARTICULOS TERMINADOS = COSTO DE VENTA $100,000.00 $120,000.00 $220,000.00 $100,000.00 $120,000.00 $0.00 $120,000.00 $95,000.00 $0.00 $95,000.00 $215,000.00 $85,000.00 $300,000.00 $65,000.00 $365,000.00 $185,000.00 $180,000.00 $80,000.00 $260,000.00 $10,000.00 $150,000.00
ESTADO DE RESULTADOS (COSTO ABSORBENTE)

VENTAS (-) COSTO DE VENTAS (=) UTILIDAD BRUTA (-) GASTOS DE OPERACIN: Gastos de distribucin (=) UTILIDAD NETA $270,000.00 $150,000.00 $78,000.00 $78,000.00 $42,000.00 $120,000.00 $78,000.00
EJEMPLO DE COSTO DIRECTO. Sistema de costos por rdenes de produccin, Costeo directo (con inventario inicial) ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTA (COSTO ABSORBENTE) INICIA SIN INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA + COMPRAS DE MATERIA PRIMA = MATERIA PRIMA DISPONIBLE - INVETARIO FINAL DE MATERIA PRIMA = MATERIA PRIMA UTILIZADA - MATERIA PRIMA INDIRECTA = MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA TOTAL - MANO DE OBRA INDIRECTA = COSTO PRIMO + CARGOS INDIRECTOS = COSTO DE PRODUCCION PROCESADA + INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCION EN PROCESO = PRODUCCION PROCESADA DISPONIBLE - INVENTARIO FINAL DE PRODUCCION EN PROCESO = PRODUCCION PROCESADA + INVENTARIO INICIAL DE ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS = PRODUCCION TERMINADA DISPONIBLE - INVENTARIO FINAL DE ARTICULOS TERMINADOS = COSTO DE VENTA $100,000.00 $120,000.00 $220,000.00 $100,000.00 $120,000.00 $0.00 $120,000.00 $95,000.00 $0.00 $95,000.00 $215,000.00 $0.00 $215,000.00 $65,000.00 $280,000.00 $151,000.00 $129,000.00 $80,000.00 $209,000.00 $101,500.00 $107,500.00
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ESTADO DE RESULTADOS COSTO DIRECTO

VENTAS (-) COSTOS VARIABLES (=) CONTRIBUCIN MARGINAL (-) GASTOS DE OPERACIN: Gastos fijos Gastos de distribucin UTILIDAD NETA $270,000.00 $107,500.00 $162,500.00 $163,000.00 $85,000.00 $78,000.00 ($500.00)
COMPARACIN DE RESULTADOS
TIPO DE COSTO DIRECTO ABSORBENTE COSTO DE VENTAS $107,500.00 $150,000.00 UTILIDAD NETA ($500.00) $42,000.00
XII.- PUNTO DE EQUILIBRIO

Las herramientas que integran la contabilidad administrativa sirven de apoyo a la administracin principalmente en dos funciones: la planeacin y el control. El modelo del punto de equilibrio, costo-volumen-utilidad y los presupuestos son un apoyo fundamental en la actividad de planeacin, es decir, en el diseo de acciones que permitan lograr el desarrollo integral de la empresa. En el proceso de planeacin toda empresa tiene tres elementos para encauzar su futuro: costos, volmenes y utilidades. El xito depende de la creatividad e inteligencia con que se manejen dichas variables. Lo importante es la capacidad para analizar los efectos de las diferentes variaciones sobre las utilidades (aumentos o disminuciones), por parte de cualquiera de las tres variables, para preparar as las acciones que maximicen las utilidades de la empresa, dentro de las restricciones a que est sujeta. Mxico se integra cada vez ms a la globalizacin y ha suscrito ya el Tratado de Libre Comercio con Amrica del Norte (TLCAN), as con el Mercomn europeo y algunos pases de Sudamrica; por lo tanto, la variable precio ser un factor que no podr ser controlado por ninguna empresa ni por ningn organismo gubernamental, sino que sern la oferta y la demanda del mercado internacional loa que lo fijaran, al igual que el volumen que debe vender y producir cada una de las empresas. La nica de las tres variables que tendr la empresa bajo su control ser la de costos, el liderazgo en costos ser determinante para competir en el mercado internacional. Por ello las empresas debern a travs de este modelo, va creatividad y el compromiso del mejoramiento continuo, incrementar su eficiencia de tal manera que adopten indicadores de clase mundial en costos y busquen el liderazgo en esa rea. Habr que estar pensando constantemente en reducir los costos mediante un sistema de administracin de costos, sobre todo con la tecnologa denominada costeo basado en actividades, ya que solo de esta manera se podr ser competitivo. Al planear las operaciones los ejecutivos de una empresa tratan de cubrir el total de los costos y logran un excedente como rendimiento a los recursos que han puesto los accionistas al servicio de la organizacin. El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se llama punto de equilibrio; en l no hay utilidad ni perdida. En la tarea de planeacin, este punto es una referencia importante, ya que es un lmite que influye para disear actividades que conduzcan a estar siempre arriba de l, lo ms alejado posible, en el lugar donde se obtiene mayor proporcin de utilidades. Para calcular el punto de equilibrio se deben tener identificados el comportamiento de los costos, de otra manera es difcil determinar la ubicacin de este punto. El punto de equilibrio muestra cmo los cambios operados en los ingresos o costos por diferentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando utilidades o prdidas.
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El punto de equilibrio es aquel momento en que los ingresos quedan igualados por sus correspondientes gastos, es un volumen de ventas mnimo que debe lograrse y que al aumentar estas, existen utilidades. FORMAS DE REPRESENTAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO A) ALGEBRAICA I T = CT PV(X) = CV (X) + CF PV(X) CV(X) = CF X (PV-CV) = CF X= CF__ (PV-CV) Donde: PV = representa el precio de venta por unidad X = representa el nmero de unidades vendidas (punto de equilibrio en unidades) CV = representa el costo variable por unidad CF = representa el costo fijo total en un tramo definido FORMULAS PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES = COSTOS FIJOS / MARGEN DE CONTRIBUCIN POR UNIDAD MARGEN DE CONTRIBUCIN POR UNIDAD = PRECIO DE VENTA POR UNIDAD COSTO VARIABLE POR UNIDAD PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS = COSTOS FIJOS / 1 (COSTO VARIABLE POR UNIDAD/ PRECIO DE VENTA POR UNIDAD) Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de produccin, administracin, de ventas y financieros. El Margen de Contribucin por Unidad, es el exceso de ingresos con respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad. EJEMPLO Una empresa vende sus artculos a $20.00 por unidad, y su costo variable es de $10.00 por unidad, tiene costos fijos de $50,000.000. Margen de contribucin por unidad = Precio de venta unitario Costo variable unitario = $20.00 - $10.00 = $10.00 Si esta empresa planea vender 5,000 unidades lograra un margen de contribucin total de: $10.00 X 5,000 unidades = $50,000.00. Esto sera exactamente lo necesario para cubrir los costos fijos de $50,000.00. por lo que se puede afirmar que al vender 5,000 unidades est en el punto de equilibrio. PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES = $50,000.00 / $10.00 = 5,000 unidades PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS = $50,000.00 / 1 ($10.00/ $20.00) = $50,000.00 / 1 0.5) = $50,000 / 0.5 = $100,000.00
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B) GRFICA
Utilidad
CT
P.E .
CV
CF
5,000
UNIDADES
En la grfica el eje horizontal representa las ventas en unidades y el vertical la variable pesos. Los ingresos parten del origen, se muestran calculando diferentes niveles de venta. Uniendo dichos puntos se obtendr la recta que representa los ingresos. Lo mismo sucede con los costos variables en diferentes niveles y parten por encima de la curva de los costos fijos. Los costos fijos estn representados por una recta horizontal dentro de un segmento relevante. Sumando la recta de los costos variables con la de los costos fijos se obtiene la de costos totales y el punto donde se intercepta la recta del costo total con la de los ingresos representa el Punto de Equilibrio. A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad o perdida que genere, ya sea como aumento o como disminucin del volumen de ventas; el rea hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio es prdida, y del lado derecho es utilidad. El punto de equilibrio se encuentra en las 5,000 unidades y el $100,000.00 pesos Arriba de las 5,000 unidades vendidas se tendr un rea de utilidad Por debajo de las 5,000 unidades prevalecer la prdida
EJEMPLO Las ventas para un determinado producto pueden ser: 3,000; 4,000; 5,000; 6,000 y 7,000 unidades, con precio por unidad de $20.00, costo variable por unidad de $10.00 y costo fijo de $50,000.00 Los ingresos y costos que se originaran en los niveles de actividad son:
CONCEPTOS VENTAS (-) COSTOS VARIABLES (=) MARGEN DE CONTRIBUCIN (-) COSTOS FIJOS (=) UTILIDAD O PERDIDA UNIDADES 3,000 60,000.00 30,000.00 30,000.00 50,000.00 (20,000.00) 4,000 80,000.00 40,000.00 40,000.00 5,000.00 (10,000.00) 5,000 100,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00 0.00 6,000 120,000.00 60,000.00 60,000.00 50,000.00 10,000.00 7,000 140,000.00 70,000.00 70,000.00 50,000.00 20,000.00
Si se venden 5,000 unidades se encuentra en el punto de equilibrio, pero si la cantidad vendida es menor se cae en el rea de perdida; en cambio si se venden 7,000 unidades se obtiene una utilidad de $20,000.00. MARGEN DE SEGURIDAD Es la diferencia entre las ventas planeadas de la empresa en unidades y el punto de equilibrio en unidades de la misma. M de S = ventas planeadas en unidades punto de equilibrio en unidades = 6,000 5,000 = 1,000 unidades
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PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES = $50,000.00 / $10.00 = 5,000 unidades PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS = $50,000.00 / 1 ($10.00/ $20.00) = $50,000.00 / 1 0.5) = $50,000 / 0.5 = $100,000.00 El punto de equilibrio, para este caso, ser el momento en el cual se produzcan y vendan 5,000 unidades. El punto de equilibrio tambin puede representarse desglosando cada costo segn su comportamiento y la funcin a la que sirve, se puede evaluar cada costo especifico en diferentes niveles de venta y cmo afecta a dicho costo. Este anlisis permite conocer cmo afecta a las utilidades cualquier cambio en los diferentes conceptos de costos que se originan en las diversas funciones que se desarrollan en las empresas. Se supone que de los $10.00 de costos variables, $8.00 son de produccin y $2.00 de venta; de los $50,000.00 de costos fijos, $40,000.00 son de produccin, $7,000.00 de administracin y $3,000.00 de venta.
XIII.- CONTROL PRESUPUESTAL

Este control se realiza partiendo del sistema presupuestado, registrando lo realizado. Al comparar lo presupuestado con lo real se determinan las variaciones que deben ser estudiadas y analizadas. Finalmente, se hacen ajustes necesarios para eliminar la deficiencia y modificar el presupuesto si fuera necesario. Debido a que las operaciones de las empresas crecen da a da en volumen y complejidad, es necesario analizar y controlar los resultados detallados de las operaciones, tomando en cuenta el tiempo, la eficacia y la versatilidad, para compararlas con la planeacin presupuestal, a partir de lo cual surge la necesidad de utilizar un sistema computarizado. Algunas de las caractersticas que en la actualidad buscan las empresas son la rapidez y eficacia en el manejo de informacin, ya que de esto depende gran nmero de decisiones. PRESUPUESTO FLEXIBLE Es un presupuesto que se adapta a los cambios del volumen de ventas y otras actividades causantes del costo. El presupuesto flexible es idntico al presupuesto maestro en formato, pero los administradores lo pueden elaborar para cualquier nivel de actividad. As cuando las ventas resultan ser 7,000 unidades en lugar de 9,000, los administradores pueden usar el presupuesto flexible para preparar un presupuesto nuevo basado en este nuevo nivel del causante del costo. Podemos entonces ver de cuanto deberan ser los gastos variables con base en un nivel de ventas de 7,000 y comparar este monto con el resultado real. Para la evaluacin del desempeo, el presupuesto flexible se preparara con los niveles reales de la actividad alcanzados. En cambio, el presupuesto maestro se mantiene fijo o esttico para servir como el principal punto de comparacin para evaluar el desempeo. Muestra los ingresos y costos correspondientes nicamente a los niveles de actividad originalmente planeados. El presupuesto flexible dice: Denme cualquier nivel de actividad que escoja y yo pr oporcionare un presupuesto hecho a la medida para ese nivel particular. COMPARACIN DEL REAL CONTRA PRESUPUESTO Algunas organizaciones comparan los resultados reales ms recientes del periodo del presupuesto con los resultados del ao anterior para el mismo periodo, en lugar de usar los puntos de referencia del presupuesto flexible. Por ejemplo, una organizacin puede comparar los resultados reales de junio de 2008, con los resultados reales de junio de 2007. En general, estas comparaciones no son tan tiles para evaluar el desempeo de una organizacin como lo son las comparaciones de resultados reales con resultados planeados para el mismo periodo. ANLISIS DE LAS VARIACIONES Las variaciones del presupuesto flexible miden la eficiencia de operaciones al nivel real de actividad.
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Variaciones de la actividad de ventas.- miden cuan efectivos han sido los administradores en el cumplimiento del objetivo de las ventas planeadas, calculadas como ventas unitarias reales menos ventas unitarias del presupuesto maestro, multiplicadas por la contribucin marginal por unidad presupuestada. Los administradores reconocen que, an cuando todo funciona como se plane, es improbable que las variaciones sean exactamente cero. Predicen un rango de variaciones normales, este rango puede basarse en criterios econmicos, (es decir, cuan grande debe ser una variacin para que valga la pena el esfuerzo de una investigacin) o en criterios estadsticos. Para algunos rubros crticos, cualquier desviacin debe provocar un seguimiento. Para la mayora de los rubros, un mnimo de desviacin en importe o porcentaje del presupuesto puede ser necesario antes de que valga la pena la investigacin. Estndares y presupuestos.- Para desarrollar el presupuesto de produccin es necesario mantener en la empresa costos estndares actualizados con el propsito de que faciliten la elaboracin del presupuesto de requisiciones de materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin indirectos. Control del presupuesto.- Esta labor debe ser desarrollada por el comit de presupuestos para localizar y resolver situaciones perjudiciales en el momento en que aparezcan y evitar que generen mayores problemas. Este control se realiza partiendo del sistema presupuestado, registrando lo realizado. Al comparar lo presupuestado con lo real se determinan las variaciones que deben ser estudiadas y analizadas. Finalmente, se hacen ajustes necesarios para eliminar la deficiencia y modificar el presupuesto si fuera necesario. Debido a que las operaciones de la empresa crecen da a da en volumen y complejidad, es necesario analizar y controlar los resultados detallados de las operaciones, tomando en cuenta el tiempo, la eficacia y la versatilidad, para compararlas con la planeacin presupuestal, a partir de lo cual surge la necesidad de utilizar un sistema computarizado. Presupuesto.- Plan integrador y coordinador que se expresa en trminos financieros respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.
PRESUPUESTO MAESTRO Presupuesto de operacin: a) Presupuesto de ventas, b) Presupuesto de produccin, c) Presupuesto de necesidades de materia prima, d) Presupuesto de compras de materia prima, e) Presupuesto de mano de obra directa, f) Presupuesto de gastos indirectos de fabricacin, g) Presupuesto de gastos de operacin, h) Estado de resultados presupuestado, i) Balance general presupuestado Presupuesto financiero.- presupuesto de efectivo.- pronstico de las entradas y salidas de efectivo que diagnstica los faltantes o sobrantes futuros y en consecuencia obliga a planear la inversin de los sobrantes y la obtencin de los faltantes.
CASO DE APLICACIN Y ANLISIS La compaa Priferva, S. A. fabrica dos productos: Delta y Sigma. Se desea elaborar el presupuesto de operacin y de efectivo para el primer semestre del ao 2007, en el cual se tratar de plasmar las acciones necesarias para logar el lugar que la direccin general se ha fijado. Saldo de efectivo a mantener 372,768.00
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El Balance General al 31 de diciembre del ao 2006 es el siguiente: Priferva, S. A. Balance General al 31 de Diciembre del 2006
ACTIVO Circulantes: Bancos Clientes Inventario de Materia Prima Inventario de Artculos Terminados Total Circulante No Circulantes: Terrenos Edificios Equipo Industrial Depreciacin Acumulada Total No Circulantes Total Activo PASIVO A corto plazo: Cuentas por pagar Total Pasivo CAPITAL CONTABLE Capital Social Utilidades Acumuladas Total Capital Contable Total Pasivo + Capital Contable 50,000 86,000 180,000 296,000 Saldo inicial de flujo de efectivo
Inventario inicial de A.T. 612,000
214,000 800,000 300,000 (130,000) 1,184,000 1,796,000
430,000 430,000 1,010,000 356,000 1,366,000 1,796,000
Informacin complementaria para el desarrollo de los presupuestos de operacin y de efectivo. Requerimiento de los productos:
CONCEPTO Materia prima A Materia prima B Horas de mano de obra directa PRODUCTOS Delta 2 Kg. 1 Kg. 4 Hrs. Sigma 2 Kg. 2 Kg. 4 Hrs.
Los gastos indirectos de fabricacin se aplican con base en horas de mano de obra directa. El Costo de la mano de obra directa ser de $50 la hora para todo el semestre. Inventarios iniciales y finales de materia prima y producto terminado:
Concepto Materia prima A Materia prima B Producto Delta Producto Sigma Inventario inicial (Unidades) 4,000 2,500 200 400 Inventario final deseado (Unidades) 3,000 1,000 300 150 Costo Unitario $20 el Kg. 40 el Kg. 440 520
La suma del costo de la Materia Prima A (4,000u * $20) y de la Materia Prima B (2,500u * $40) totaliza $180,000 que es el saldo que se maneja en el Balance General inicial. La suma del costo del producto D (200u * $440) y del producto S (400* $520) totaliza $296,000 que es el saldo que se maneja en el Balance General Inicial. El costo unitario para los productos D y S ($440 y $520) es til nicamente para valuar el inventario inicial. Para el inventario final, tendrn que determinarse los costos unitarios respectivos, una vez que se conozcan los elementos que lo integran.
Ventas planeadas:
PRODUCTO Delta Sigma UNIDADES A VENDER 2,000 3,000 PRECIO DE VENTA UNITARIO 600 700
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Informacin adicional: 1) El 90% de las ventas se realizar al contado. 2) Se cobrar el 100% del saldo de clientes indicado en el Balance General inicial. 3) Las cuentas por pagar generarn intereses (Gastos Financieros) por $36,840 que se pagarn en efectivo. 4) Se liquidar el 50% de los pasivos manifestados en el Balance Inicial. 5) El 80% de las compras de materia prima directa se har al contado. 6) Los gastos por mano de obra, gastos indirectos de fabricacin y gastos de administracin y venta se pagarn en efectivo. 7) Los gastos indirectos de fabricacin que se estiman para el periodo del presupuesto son los siguientes: Depreciacin $23,100; Supervisin $70,000; Seguros $40,000; Mantenimiento $11,600; Accesorios $6,000 y Energticos $20,000. Como se observa la depreciacin ya est determinada. 8) Los gastos de administracin y venta para el periodo del presupuesto son los siguientes: Sueldos $115,000; Comisiones $6,000; Publicidad $30,000; Accesorios $6,000; Depreciacin $11,900 y Varios $3,000. Como se observa la depreciacin ya est determinada. SOLUCIN PRESUPUESTO DE OPERACIN: 1. Presupuesto de Ventas
Concepto Ventas Presupuestadas (Unidades) (*) Precio Unitario (=) Total de Ventas Producto Delta 2,000 $600.00 $1200,000.00 Referencia Sigma 3,000 $700.00 $2100,000.00 Planteamiento Planteamiento
2. Presupuesto de Requerimiento de Produccin

Concepto Ventas Presupuestadas (Uds) (+) Inventario Final Deseado (Uds) (-) Inventario Inicial (Uds.) (=) Produccin Requerida (Uds.) Producto Delta 2,000 300 200 2,100 Referencia Sigma 3,000 150 400 2,750 Planteamiento Planteamiento Planteamiento
3. Presupuesto de requerimiento de materia prima directa

Concepto Producto Delta Producto Sigma Requerimiento (Uds) Costo Unitario Total de Materia Prima Requerida Gran Total Materia Prima A (2,100u * 2 Kg.) (2,750u * 2 Kg.) 4,200 Kg. 5,500 Kg. 9,700 Kg. * $20.00 $194,000.00 B (2,100u * 1 Kg.) (2,750u * 2 Kg.) 2,100 Kg. 5,500 Kg. 7,600 Kg. * $40.00 $304,000.00
$498,000.00
4. Presupuesto de compra de materia prima

Concepto Requerimiento de Produccin (+) Inventario Final Deseado (-) Inventario Inicial (=) Total a comprar en kg. (*) Costo Unitario (=) Total a comprar en $ Gran Total Materia Prima A 9,700 Kg. 3,000 Kg. 4,000 Kg. 8,700 Kg. $20.00 $174,000.00 $418,000.00 Referencia B 7,600 Kg. 1,000 Kg. 2,500 Kg. 6,100 Kg. $40.00 $244,000.00 Cdula 3 Planteamiento Planteamiento
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5. Presupuesto de requerimiento de mano de obra directa

Concepto Requerimiento de Produccin (*) Horas requeridas (=) Total de Horas (*) Costo por hora (=) Total de Mano de Obra Directa Gran Total de Horas Gran Total de Importes Producto Delta 2,100 4 8,400 $50.00 $420,000.00 $970,000.00 Referencia Sigma 2,750 4 11,000 $50.00 $550,000.00 Cdula 2 Planteamiento
19,400 horas
6. Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricacin

Concepto Depreciacin Supervisin Seguros Mantenimiento Accesorios Energticos TOTAL Importe 23,100.00 70,000.00 40,000.00 11,600.00 6,000.00 20,000.00 $170,700.00
Tasa de Aplicacin: $170,700/19,400 horas = $8.799 por hora 7. Presupuesto de Gastos de Administracin y Venta
Concepto Sueldos Comisiones Publicidad Accesorios Depreciacin Varios TOTAL Importe 115,000.00 6,000.00 30,000.00 6,000.00 11,900.00 3,000.00 $171,900.00
8. Presupuesto de Inventarios Finales

Concepto Materia Prima A Materia Prima B Delta Sigma Saldo Final Deseado (Unidades) 3,000 1,000 300 150 Costo Unitario $20.00 40.00 315.196 355.196 Total $60,000.00 40,000.00 94,559.00 53,279.00
El costo de las Materias Primas se tom de las instrucciones iniciales.
Valuacin de Inventarios:
Elemento del Costo Materia Prima A Materia Prima B Mano de Obra G. I. de F. Costo Unitario (2u * $20) (1u * $40) (4h * $50) (4h * $8.799) Delta $40.00 40.00 200.00 35.196 $315.196 Costo Unitario (2u * $20) (2u * 40) (4h * 50) (4h * 8.799) Sigma $40.00 80.00 200.00 35.196 $355.196
Los requerimientos por producto (2u, 1u, 4h, 4h, 2u, 2u, 4h, 4h) se tomaron de indicaciones iniciales. De igual forma se tomaron los costos unitarios de las materias primas y la mano de obra. El costo de los G. I. de F. se tom del factor obtenido en la cdula 6.
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9. Presupuesto de Costo de Venta

Concepto Materia Prima Requerida (+) Mano de Obra (+) G. I. de F. (=) Costo de Produccin (+) Inventario Inicial de Artculos Terminados (=) Disponible a vender (-) Inventario Final de Artculos Terminados (=) Costo de Venta Presupuestado Total $498,000.00 970,000.00 170,700.00 $1638,700.00 296,000.00 $1934,700.00 147,838.00 $1786,862.00 Referencia Cdula 3 Cdula 5 Cdula 6 200u * $440.00 400u * 520.00 300u * $315.196 150u * 355.196 Producto
Delta Sigma Delta Sigma
10. Estado de Resultado Presupuestado

Concepto Ventas Menos: Costo de Ventas Utilidad Bruta Menos: Gastos de Operacin Menos: Gastos por Intereses Utilidad Antes de Impuestos Total $3300,000.00 1786,862.00 $1513,138.00 171,900.00 36,840.00 $1304,398 Referencia Cdula 1 Cdula 9 Cdula 7 Informacin Previa
11. Balance General Presupuestado Priferva, S. A. Balance General al 30 de Junio de 2007

Activo: Circulante: Bancos Clientes Inventario de Materia Prima Inventario de Artculos Terminados Total Activos Circulantes No Circulantes: Terrenos Edificios Equipo Industrial Menos: Depreciacin Acumulada Total Activos No Circulantes Total Activos Pasivo: Circulante: Cuentas por Pagar Total de Pasivo Capital Contable: Capital Social Utilidades Acumuladas Utilidad 1er. Semestre 2007 Capital Contable: Total Pasivo ms Capital Contable 1242,160 330,000 100,000 147,838 1819,998 214,000 800,000 300,000 165,000
935,000 1149,000 2968,998
298,600 298,600 1010,000 356,000 1304,398 2670,398 2968,998
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Priferva, S. A. Presupuesto de Efectivo del 1 de enero al 30 de Junio de 2007

Saldo inicial de efectivo Ms entradas normales: Ventas al contado Cobros a clientes Otros Total Ms entradas excepcionales Obtencin de prstamos Nuevas aportaciones Venta de activos fijos Total Total de Entradas Disponible Menos salidas normales: Pago a proveedores Mano de Obra Gastos Indirectos de Fab. Gastos de admn... y Venta Total Menos salidas excepcionales: Pago de intereses Pago de dividendos Total Total Salidas Flujo de efectivo antes del Saldo Mnimo Deseado Menos: Saldo que se desea mantener Sobrante (Faltante) Financiamiento o inversin Saldo Final de Efectivo $50,000 $2,970,000 86,000 0 3,056,000 0 0 0 0 3,056,000 3,106,000 549,400 970,000 147,600 160,000 1,827,000 36,840 0 36,840 1,863,840 1,242,160 372,768 869,392 869,392 0
Priferva, S. A. Balanza de Comprobacin al 30 de Junio del 2007

Cuentas Bancos Clientes Materia Prima Artculos Terminados Terrenos Edificios Equipo Industrial Dep. Acumulada Cuentas por Pagar Capital Social Utilidades Acum. Utilidad Semestre 2007 Sumas Saldos al 31-dic-06 Deudor Acreedor 50,000 86,000 180,000 296,000 214,000 800,000 300,000 130,000 430,000 1,010,000 356,000 1 del 1,926,000 1,926,000 3,848,838 1,304,398 3,848,838 3,133,998 1,304,398 3,133,998 Movimientos Debe 3,056,000 330,000 100,000 147,838 Haber 1,863,840 86,000 180,000 296,000 Saldos al 30-jun-07 Debe Haber 1,242,160 330,000 100,000 147,838 214,000 800,000 300,000 165,000 298,600 1,010,000 356,000
215,000
35,000 83,600
XIV.- SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ESTNDAR

Los costos estndar son costos predeterminados que indican lo que, segn la empresa, debe costar un producto o la operacin de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones econmicas y otros factores propios de la empresa.
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SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR Es una tcnica que se ubica en las etapas de planeacin, coordinacin y control del presupuesto administrativo, se entiende que el termino estndar se refiere al mejor mtodo, la mejor condicin o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un momento determinado, tomando en consideracin todos los factores restrictivos. Es decir, el estndar constituye la medida bajo la cual un producto o la operacin de un proceso debe realizarse con el mayor grado de eficiencia. El sistema de costos estndar puede utilizarse con un sistema de costos por rdenes de produccin o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo, en el sistema de ordenes de produccin hay que tener cuidado ya que puede darse el caso de que los costos estndar sean poco prcticos en virtud de que su produccin es variada. Entonces, en lugar de establecer un costo estndar para cada orden de produccin podra ser ms factible usar un sistema de costos estimados cuyo calculo es un tanto general y poco profundo, basado en la experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando tambin las condiciones econmicas y operativas, presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cuanto puede costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto periodo de costos. Cuanto ms repetitivo sea el ciclo de produccin, ms ventajosas sern las tcnicas de costos estndar. BENEFICIOS DEL COSTO ESTNDAR 1. Contar con una informacin ms oportuna e incluso anticipada de los costos de produccin. 2. Los costos estndar implican una planeacin cientfica en la empresa, ya que para implantarlos se necesita contar con una planeacin previa de la produccin, la cual considera que producto se har, como, donde, cuando y cuanto, sin ms variaciones que aquellas que resulten plenamente justificadas. 3. El simple hecho de iniciar la implantacin de este sistema lleva consigo la necesidad de practicar un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronologa, el balance y la tasa de produccin, durante el cual, con mucha frecuencia, se descubren ineficiencias que se corrigen de inmediato. 4. Facilitan la formulacin de los presupuestos de la empresa y la vigilancia posterior de los mismos en forma sistemtica. 5. Facilita la plantacin inteligente de las operaciones futuras, tales como la produccin de nuevos artculos, la supresin de otros, la mecanizacin de ciertos procesos, etc. 6. Son un auxilio enorme para el control interno de la empresa. 7. Son un patrn de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son llamadas de atencin que sealan a los responsables y permiten conocer cunto y por que ocurren estas diferencias y as corregir oportunamente las fallas o defectos observados. 8. Contribuye a mejorar todos los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua. 9. Este sistema provoca una reduccin de los costos de produccin, la correspondiente disminucin de los precios de venta, el aumento del poder adquisitivo de los consumidores, el crecimiento de la empresa y, en general, el progreso de la economa del pas. 10. Es muy til para la direccin de la empresa respecto a la informacin que proporciona, lo cual le permite realizar una mejor toma de decisiones.
DETERMINACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR Para elaborar los costos estndar se requiere la participacin de varias reas de la empresa, tales como diseo, ingeniera de productos, ventas, produccin, compras, costos, etc. El rea de costos coordina la informacin proveniente de todas las reas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estndar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos estndar para cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de produccin. La hoja de costos estndar se conoce tambin como formula, receta, maestro, etc.
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Materia prima directa y mano de obra directa: Para determinar el costo estndar se debe considerar el estndar de cantidad y el estndar de precio. Cargos indirectos: Los cargos indirectos, como ya sabemos son el tercer elemento del costo de produccin que prcticamente no pueden ser aplicados en forma precisa a una unidad transformada, por lo que se realiza su absorcin en los productos elaborados por medio de direccionamientos. Estos cargos incluyen el costo de la materia prima indirecta, mano de obra indirecta, erogaciones fabriles, depreciaciones de equipo fabriles, etc., las cuales, de acuerdo con su comportamiento, pueden ser fijos o variables. Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios registrados en el volumen de produccin. Por lo tanto a mayor produccin el costo unitario fijo ser menor y a la inversa, a menor produccin el costo unitario fijo ser mayor. Los costos variables son aquellos cuya magnitud cambia a razn directa con el volumen de produccin. Por lo tanto, su efecto sobre el costo de la unidad producida es constante. ACTUALIZACIN DE LOS COSTOS ESTNDARES Es recomendable que los estndares de materia prima, mano de obra y cargos indirectos se revisen de acuerdo con un programa diseado para mantenerlos actualizados y as evitar que hagan obsoletos, ya sea por cambios de modelo del producto terminado, reemplazo de materias primas directas o sustituciones temporales, revisiones salriales o contractuales, reemplazo de maquinaria y equipo fabril, etc. Variaciones: Las variaciones o desviaciones son las diferencias que resultan de comparar los costos estndar con los costos reales. Un sistema de costo estndar permite a la direccin de la empresa realizar comparaciones peridicas a fin de que pueda conocer cunto se desviaron los costos reales de los estndares y donde se produjeron las variaciones. Lo importante no es solo determinar las variaciones, sino conocer el porqu se dieron esas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Por lo tanto, el anlisis de variaciones es una tcnica utilizada para detectar reas de eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las causas que las originaron. Por su origen, podemos clasificar las variaciones en: a) Variaciones en materia prima directa. b) Variaciones en mano de obra directa. c) Variaciones en cargos indirectos. COSTOS IV
XV.- SISTEMAS DE COSTOS

Para instalar un sistema de costos, es importante, primero, efectuar un estudio del funcionamiento y necesidades de la empresa, dndole un enfoque mayor al aspecto productivo de las mismas; y posteriormente analizar qu sistema de costos es el ms apropiado, sean en atencin a los procedimientos de control de materia prima, a las tcnicas de evaluacin de los elementos del costo o con referencia al tiempo abarcado para la determinacin de los costos. Hay que considerar que la utilizacin de cualquier sistema de costos traer consigo un gasto debido a su instalacin y por lo tanto tendr que hacerse una investigacin previa para ver si la empresa va a obtener un beneficio, de qu manera y hasta qu grado de relatividad, respecto a control, a los gastos en s por la instalacin abatimiento del costo etc. En conclusin, el principal problema consistir en saber escoger el sistema de costos, de tal forma, que quede ntimamente ligado con el desarrollo de la produccin y la contabilidad, con la finalidad de obtener consecutivamente un mejor control y datos confiables para diferentes estudios. Tambin habr que poner especial cuidado en la eleccin de la persona que llevar a cabo la implantacin de los sistemas de costos, pues deber tener la experiencia suficiente, conocimientos de los problemas de la industria de que se trate.
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El sistema de costos de produccin que se implante, deber ajustarse a la forma de elaboracin y necesidades de control de la industria en cuestin. El objetivo es el estudio general para obtener visin panormica sobre los diferentes sistemas de costos que se pueden utilizar, al combinar los procedimientos de control de las operaciones productivas, las tcnicas de evaluacin y los mtodos de costos. La informacin que nos proporciona la contabilidad de costos est relacionada con la eficacia que ha conseguido cada uno de los factores de produccin es decir no nos paramos en conocer que excedente hemos obtenido, sino que adems quiere saber l porque para conseguir estas respuestas, necesitamos realizar una anlisis de costos y rendimientos as como proporcionar en todo momento informacin objetiva sobre las diferentes alternativas que la empresa pueda obtener. En la prctica empresarial existen diversos mtodos para l clculo del costo antes de conocer en trminos generales cada uno de ellos, es obvio que la empresa prefiere conseguir ms informacin para ello conlleva un elevado costo, es decir, el costo aumenta a medida que profundizamos en el anlisis y en los detalles. CLASIFICACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS EXISTENTES Por la forma en que se recopilan y acumulan los costos y en la que se produce al flujo del proceso productivo. Sistema de costos por ordenes de trabajo sistemas de acumulacin de costos por procesos Sistema de Costos por Operaciones En funcin de la tcnica que se utilizaba para la valoracin de la produccin, la cual estar relacionada con el momento en el cual se lleve el clculo. Sistema de costos reales o histricos Sistemas de costos predeterminados, estimados y estndar Estos costos pueden operarse en: a) Ordenes de Produccin. b) Procesos Productivos. c) Cualquier otro derivado de estos. ORGANIZACIN O REORGANIZACION DE LA EMPRESA Cuando una fbrica empieza a desarrollar sus funciones, y en estas condiciones se decide implantar un sistema de costos, es indispensable hacer una base que sirva de referencia, y as procurar informacin suficiente acerca del funcionamiento de las mismas. Partiendo de estos informes se proceder a organizar la contabilidad de costos, con los datos ms apegados a la realidad. Si por el contrario la empresa se encuentra en plena marcha, pero ha trabajado con un sistema de costos globales y decide modificarlos, entonces se tendr que reorganizar la contabilidad de costos existentes. En esta situacin el organizado tendr que hacer un estudio del sistema contable actual y de los procedimientos que se seguirn para su aplicacin; as como algunas entrevistas con el personal existente, a efecto de contar con la cooperacin necesaria, comunicacin y conocimiento de las personas relacionadas con el sistema, para tener un gran paso ganado, asegurndose de esta manera de la consecucin y xito de su implicacin. PLANEACION Anteproyectos. Efectuados los estudios generales de la industria y reunidos suficientes, resultantes de la investigacin, se determinarn las irregularidades y fallas habidas, proponindose las soluciones al problema del funcionamiento de la empresa a los dirigentes interesados en el trabajo; una vez definidos los puntos por desarrollar, se proceder a la organizacin segn el caso.
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Tambin se sugerir el sistema a implantarse, el cual ser formulado por escrito y con carcter de anteproyecto, debiendo ser claro y breve. Finalmente se proceder a hacer eliminaciones o modificaciones, o unas y otras, a sugerencia de los funcionarios. Proyectos. De acuerdo con las decisiones finalmente acordadas, se proceder a efectuar una sistematizacin de las mismas y establecer el orden que se ha de seguir, tomando en consideracin que el sistema de costos tendr que constituir una parte integrante del sistema de contabilidad por lo que en este aspecto se requiere que exista una coordinacin absoluta entre las contabilidades general y de costos. Se elaborara un proyecto de los pasos que se seguirn en el diseo del nuevo sistema, as como de las formas de papelera que se habrn de utilizar a efecto de obtener los informes y el control necesarios. a) Formas. Un aspecto importante en la implantacin de un sistema de costos, es el disear de manera correcta y adecuada las formas y dems papelera que hay que utilizar, teniendo que poner especial cuidado para evitar el diseo de documentacin innecesaria, pues esto elevara los costos y podra dar lugar a la obtencin de datos extemporneos e innecesarios. Entre los requisitos que deben llevar dichas formas para su mximo rendimiento, que sean de determinado color de papel (de acuerdo con su manejo) de tamao especial para que su archivo no sea complicado, que se precise su objeto para dar informacin oportuna, y tambin el personal que las utilizar. b) Catlogo de cuentas. Es indispensable que se haga uso de las cuentas, para facilitar la informacin contable y administrativa, as como para la elaboracin de estados financieros. El catlogo de cuentas, dentro de este sistema de costos, tiene peculiar importancia, pues incluye un grupo de cuentas a la produccin que a su vez tienen subcuentas, siendo necesaria una codificacin especial de acuerdo con los estudios realizados previamente de los movimientos y necesidades de la empresa. EJECUCION DEL PLAN Implantacin del sistema. Con base en el sistema del proyecto aprobado, el siguiente paso ser ponerlo en prctica. La buena implantacin del sistema depende en gran parte del personal que lleve a cabo su ejecucin, por lo que se requiere una seleccin e instruccin especial del factor humano. Lo ms conveniente para que empiece a funcionar el nuevo sistema, es que se fije una fecha determinada, y al llegar sta, se recorte el funcionamiento del sistema anterior y se contine con el nuevo, no sin antes haber hecho un estudio de la forma de engranarlo. Cabe sealar que en algunas empresas donde se tienen operaciones muy complicadas, lo ms conveniente es ir introduciendo el sistema proyectado poco a poco. Para llegar a los fines deseados, es imprescindible que el sistema se someta a prueba durante un tiempo lgico, y se efecte posteriormente una comparacin entre el sistema anterior y vigente, para aclarar y definir algunas situaciones; pueden resultar modificaciones adicionales, aunque estas sean en un grado mnimo. El control del sistema implantado se recomienda que lleve el siguiente orden a) Compras, almacenaje y distribucin de materias primas. b) Produccin en proceso. c) Produccin terminada. Instructivo General. El organizador del sistema no puede estar explicando continuamente al personal, el funcionamiento del mismo; por lo tanto debe aclarar cualquier duda que se presente, y tambin para instruir al personal nuevo, evitndose malas interpretaciones y adiestramiento innecesarios. Este manual contendr instrucciones detalladas en relacin con las finalidades del sistema, de los procedimientos por seguir, en cada paso; de las formas y documentacin accesorias (con instrucciones de su manejo), del catlogo de cuentas (su instructivo), etc.
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SUPERVISION SOBRE LA EJECUCION Y REALIZACION DEL SISTEMA Una vez implantado el sistema de costos, es indispensable efectuar una inspeccin constante de su buen funcionamiento, pues en muchas ocasiones, no obstante haberse implantado un buen sistema puede mejorarse, probablemente se irn introduciendo algunos cambios que harn posible la continua superacin con el sistema, la mala vigilancia de su realizacin conduce al fracaso. Sin dejar de considerar que todo el sistema, por bueno que sea, se envicia, envejece y necesita reorganizacin. OBJETIVOS DE LA IMPLANTACIN Para poder llevar a cabo una adecuada seleccin del sistema de costos a implantar, es necesario definir con toda claridad los objetivos de lo que se pretende alcanzar, a este fin es importante tener platicas con el nivel directivo para poder encuadrar dentro de las necesidades y recursos de la empresa, al sistema idneo a implantar. Se debe coordinar las diversas opiniones y requerimientos de todas las reas afectadas, definir la oportunidad y previsin de la informacin, produccin, con el rea de ventas para el control de precios, productividad, etc. Los usos ms frecuentes que se dan en un sistema de costos son los de informacin y el control, con todas sus aplicaciones y variantes, por tanto es importante prever la frecuencia y grado de anlisis de los informes y reportes, para adecuarlos a las necesidades de la empresa. LA FLEXIBILIDAD Y COSTEABILIDAD DEL SISTEMA Dentro del sistema de seleccin de este es necesario determinar las posibilidades de flexibilidad que deba determinar para modificarse sin grandes complicaciones, para ajustarse al proceso evolutivo de la empresa. Otro de los elementos que juegan un papel muy importante en la seleccin es la cuantificacin de los costos, tanto de implantacin como de operacin, ya que este aspecto normalmente es de primordial importancia para los ejecutivos que soliciten la implantacin. Es sumamente importante elaborar en forma analtica y con la mayor precisin posible, la estimacin del costo del sistema y compararlo con los recursos disponibles de la empresa para el proyecto, ya que este debera ajustarse normalmente a una asignacin presupuestal, debindose estimar en igual forma, las variantes al sistema PROMOCIN DEL SISTEMA El organizador del sistema no puede estar explicando continuamente al personal el funcionamiento del mismo, por lo tanto debe formular un manual que contenga los datos necesarios para resolver cualquier duda que se presente, y tambin para instruir al personal nuevo, evitndose malas interpretaciones y adiestramientos innecesarios. Este manual contendr las instrucciones detalladas en relacin con las finalidades del sistema, de los procedimientos por seguir en cada paso; de las formas y documentacin accesoria (con instrucciones de su manejo), del catalogo de cuentas (su instructivo) etc. Manual de procedimientos de contabilidad. Una vez que se han diseado las formas e impreso que habrn de utilizarse y que el nuevo sistema est listo para funcionar es conveniente redactar un manual de contabilidad con instrucciones para la ejecucin de los que forman parte del sistema. ENTRENAMIENTO DEL PERSONAL Toda empresa requiere de la capacitacin de su personal para poder llevar a cabo cualquier funcin de acuerdo al departamento el que pertenezca y no hacer actividades que no le confieran a el, ya que esto le perjudicara mucho a la empresa y departamentos correspondientes.
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SUPERVISIN SOBRE LA EJECUCIN Y REALIZACIN DEL SISTEMA Una vez implantado el sistema de costos es indispensable efectuar una inspeccin constante de su buen funcionamiento, pues en muchas ocasiones, no obstante haberse implantado un buen sistema, la mala vigilancia de su realizacin conduce al fracaso, consecuencia, la supervisin deber ser no solo durante un periodo, sino siempre, y si el sistema puede mejorarse, se irn introduciendo algunos cambios que harn posible la continua supervisin en el sistema de costos, por ende de la empresa en general. IMPLANTACIN TOTAL DEL SISTEMA Para la implantacin de un sistema de costos es necesario disear en forma adecuada las formas y toda la papelera que se va a utilizar, de esta forma se evitara elevar los costos u obtener datos extemporneos o no adecuados. EVALUACIN DE LOS RESULTADOS DE OPERACIN DE SISTEMAS Para la evaluacin de la implantacin de un sistema de costos se determina el sistema de costos que se va a realizar como por ejemplo por rdenes, por procesos o cualquier derivacin. Por lo tanto habr sistemas de costos cuantas combinaciones diferentes que puedan realizarse. Una tcnica de valuacin seria: costos histricos o costos predeterminados.
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CURSO GLOBAL TERICO-PRCTICO MODULO: COSTOS AUTOR: MTRA.

LUZ MARA GALN BRISEO

I.- CONCEPTOS ESPECFICOS DE COSTOS

II.- GENERALIDADES DEL SISTEMA DE COSTOS

III.- APOYOS A LOS SISTEMAS DE COSTOS

IV.- SISTEMAS DE COSTOS DE EMPRESAS DE TRANSFORMACIN CON APOYO DE CONTROL INTERNO

V.- COSTOS HISTRICOS POR PROCESOS

HISTORICOS O REALES (Despus del proceso) Lo que cost el producto

1.- ordenes de produccin 2.- procesos productivos continuos

ESTIMADOS Lo que puede costar el producto

1.- ordenes de produccin 2.- procesos productivos continuos

1.- ordenes de produccin 2.- procesos productivos continuos

Tcnicas para valuar las operaciones productivas

7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

Estructura del sistema de procesos productivos continuos

VI.- COSTOS HISTRICOS POR RDENES

COSTO POR UNIDAD $500 $750 $50 $10.00 -

25 12.5 100 125 -

$12,500 $9,375 $4,000 $3,000 $1,250 $30,125

VII.- COSTOS DE PRODUCCIN CONJUNTA

Punto de separacin Coproducto B Coproducto B

Coproducto C Costos conjuntos

Costos conjuntos Punto de separacin Subproducto X Proceso 21

Se elimina Producto no daino

2.- DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO DE LOS COPRODUCTOS

COPRODUCTO A COPRODUCTO B COPRODUCTO C TOTALES

COPRODUCTO A COPRODUCTO B COPRODUCTO C TOTALES

360,000.00 120,000.00 140,000.00 620,000.00

0.806452 0.806452 0.806452

64.52 48.39 32.26

IMPORTE $ 51,800.00 11,000.00 5,000.00 35,800.00

VIII.- SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR OPERACIONES

Orden de produccin # 014 50 pares de sandalias

MPD Costo X unidad $500 $750 -

GIF Costo total

Asignacin del costo de conversin a los lotes

IX.- SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ESTIMADOS

VALUACION 7,500.00 2,500.00 5,000.00 15,000.00

VALUACION 6,000.00 2,000.00 4,000.00 12,000.00

VALUACION 1,500.00 500.00 1,000.00 3,000.00

11,700.00 +2,700.00 Se estimo de menos MPD

TIPO DE COSTO ESTIMADO

TIPO DE COSTO ESTIMADO

6,600.00 +600.00 Se estimo de menos GIF

COSTO UNITARIO CORREGIDO 39.00 11.00 22.00 72.00

DE $450.00 $50.00 $100.00 $600.00

DE $450.00 $50.00 $100.00 $600.00

CIFRA DE AJUSTE $,1800.00 $200.00 $400.00 $2,400.00

MANO DE DIRECTA 50.00 50.00 200.00 300.00 variacin

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 100.00 100.00 400.00 600.00 variacin

600.00 600.00 2,400.00 3,600.00

3,000 3,000 1,500 500 1,000

600 600 2,400 2,700 300 600

REAL Saldo deudor

X.- COSTO DIRECTO O MARGINAL

$0.00 $54,000.00 $54,000.00 $0.00 $54,000.00

$54,000.00 $18,000.00 $72,000.00

$24,000.00 $18,000.00 $14,000.00 $4,000.00 $42,000.00 $42,000.00 $66,000.00

$78,000.00 $102,000.00 $36,000.00

$14,000.00 $22,000.00 $66,000.00

$0.00 $72,000.00 $72,000.00 $18,000.00 $54,000.00

$54,000.00 $18,000.00 $72,000.00

$24,000.00 $18,000.00 $14,000.00 $4,000.00