LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL COMENTADA

MXICO

Dr. Mauro Alberto Snchez Hernndez

LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

COMENTADA

Primera edicin, octubre del 2009 _____________________________________ Derechos Reservados ISBN-13: 978-84-692-6844-5 N Registro: 09/105240

Libro electrnico

Grupo de investigacin

de la Universidad de Mlaga, Espaa.

Visite nuestra pgina de internet en: http://www.eumed.net/cursecon/libreria/

Las simples cosas Uno vuelve siempre a los viejos sitios en que am la vida Y entonces comprende cmo estn de ausentes las cosas perdidas Por eso muchacho no partas ahora soando el regreso Que el amor es simple y las cosas simples se las devora el tiempo.

Soledad Guerrero

A quienes me motivan da a da a vivir y hacer cosas positivas

A Mary Por su incansable apoyo

NDICE

INTRODUCCIN EXPOSICIN DE MOTIVOS TITULO PRIMERO Objeto y Definicin de la Ley CAPTULO NICO Disposiciones Generales TITULO SEGUNDO De la Rectora de la Armonizacin Contable CAPTULO I Del Consejo Nacional de Armonizacin Contable CAPTULO II Del Secretario Tcnico CAPTULO III Del Comit Consultivo CAPTULO IV Del Procedimiento para la Emisin de Disposiciones y para el Seguimiento de su Cumplimiento 36

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TTULO TERCERO De la Contabilidad Gubernamental CAPTULO I Del Sistema de Contabilidad Gubernamental CAPTULO II Del Registro Patrimonial CAPTULO III Del Registro Contable de las Operaciones TTULO CUARTO De la Informacin Financiera Gubernamental y la Cuenta Pblica CAPTULO I De la Informacin Financiera Gubernamental CAPTULO II Del Contenido de la Cuenta Pblica TITULO QUINTO De las Sanciones CAPTULO NICO Transitorios 70 69 64 58 58 50 45 41 41

PRESENTACIN

Con la promulgacin de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, el gobierno federal establece los criterios generales para la contabilidad gubernamental y la emisin de informacin financiera en los tres rdenes de gobierno con el objetivo de lograr su adecuada armonizacin, facilitando el registro y la fiscalizacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos, con el fin de valorar la eficacia, economa y eficiencia. Los depositarios de esta responsabilidad tienen un compromiso con la sociedad ya que en todo Estado de Derecho resulta imprescindible la rendicin de cuentas, en tiempo y forma, a cargo de quienes recaudan, administran o ejercen recursos pblicos, constituyendo tambin un pilar fundamental en todo sistema democrtico. Nuestra Constitucin precisa que la Democracia no solo debe ser considerada como una estructura jurdica y rgimen poltico, sino como un sistema de vida fundado en el constante mejoramiento econmico, social y cultural del pueblo.

El trabajo que realiza el ser humano es perfectible. La ley en cuestin y sus comentarios no es la excepcin.

El estado de Oaxaca tiene 570 municipios, de los cuales segn datos del ltimo censo oficial realizado por el INEGI, 545 tienen menos de veinticinco mil habitantes, favorecindolos la fraccin XI del artculo 9 de sta Ley, ya que les permite llevar sus sistemas aplicados en forma simplificada.

Los alumnos y los egresados de las escuelas o facultades de contadura y administracin, que tengan la vocacin de laborar en el sector pblico, tienen en esta Ley General de Contabilidad Gubernamental Comentada, una obra excepcional de consulta constituyendo en s una excelente gua para los profesores de la materia.

En esta obra, se analizan, desglosan y comentan trminos tan importantes como la Rectora de la Armonizacin Contable, el Consejo Nacional de Armonizacin Contable, de la Contabilidad Gubernamental, del Registro Patrimonial, del Registro Contable de las Operaciones, de la Informacin Financiera Gubernamental y la Cuenta Pblica de la Informacin Financiera Gubernamental y de otros temas de relevante importancia.

Esta Ley General de Contabilidad Gubernamental Comentada, toma vigencia sobre todo a partir de las propuestas a las disposiciones fiscales que seguramente entrarn

en vigor del ao venidero. Los cambios a la Ley del Impuesto sobre la Renta, respecto de los comprobantes fiscales en papel. Dicha propuesta consiste en establecer como obligatoria en los comprobantes en papel la adhesin de una etiqueta que es en realidad un dispositivo de seguridad que ser proporcionado solo por los proveedores autorizados por las autoridades fiscales. Con esta propuesta, Qu pretende el gobierno?, realmente el gobierno est dispuesto a la simetra en la informacin?, no se va a reservar nada disque por seguridad del Estado? Considero que esta Ley, tiene ms preguntas que respuestas. Dentro de este marco, me enorgullece la distincin de presentar la obra Ley Genera l de Contabilidad Gubernamental Comentada, de un distinguido oaxaqueo, profesional y catedrtico de reconocido prestigio universitario, el Dr. Mauro Alberto Snchez Hernndez.

Dr. Fernando Enrique Orozco Cruz Catedrtico de tiempo completo y decano de la Universidad Autnoma Benito Jurez de Oaxaca

Exposicin de Motivos

El 7 de mayo del ao en curso, se public el decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el cual adiciona la fraccin XXVIII al artculo 73 de nuestra carta magna para facultar al Congreso para expedir leyes en materia de contabilidad gubernamental que regirn la contabilidad pblica y la presentacin homognea de informacin financiera, de ingresos y egresos, as como patrimonial, para la Federacin, los estados, los municipios, el Distrito Federal y los rganos polticos administrativos de sus demarcaciones territoriales, a fin de garantizar su armonizacin a nivel nacional.

De esta manera, se da respuesta a una prioridad compartida por los rdenes de gobierno que, comprometidos con la transparencia y rendicin de cuentas, disponen ya de un pilar constitucional para superar la heterogeneidad conceptual, normativa y tcnica prevaleciente en sus sistemas contables y de rendicin de cuentas. Es claro que slo con informacin comparable, no solamente los ciudadanos podrn evaluar con certeza los resultados que arroje la gestin de sus gobernantes, sino que adems tendrn, en la contabilidad gubernamental, un instrumento clave para la toma de decisiones, al sustentarse en reportes compatibles y congruentes, adaptados en su base tcnica y a las mejores prcticas nacionales e internacionales de administracin financiera.

Bajo este marco, la contabilidad gubernamental dejar atrs la idea de que su propsito slo es la generacin de informacin para la integracin de las cuentas pblicas en los distintos niveles de gobierno. Con esta iniciativa, se propone que la contabilidad gubernamental sea un instrumento clave, permanente y recurrente en la toma de decisiones, por lo que se somete a consideracin de esa soberana un sistema de contabilidad que cuenta con las siguientes caractersticas tcnicas:

 Establece los criterios y las lneas generales para el registro contable de las operaciones financieras, as como para la emisin de informacin contable y de Cuenta Pblica para los tres rdenes de gobierno. Propone un marco normativo claro en su enfoque y direccin, pero flexible para incorporar reglas, instrumentos y criterios actualizados como lo exige la dinmica de la gestin pblica. Asume como premisa bsica el registro y la valuacin del patrimonio del Estado. Implica la adopcin de un modelo contable promotor de mejores prcticas nacionales e internacionales, para lo cual considera, entre otros elementos, el devengado contable como base para el registro y tratamiento valorativo de los hechos econmico-

financieros; el reconocimiento de los activos, pasivos, ingresos y gastos pblicos; el patrimonio del estado; y la aplicacin de postulados bsicos de gubernamental En materia de Cuenta Pblica establece la informacin mnima que debe integrar el documento, y que la informacin presupuestaria y programtica que forme parte del mismo, deber relacionarse en lo conducente con los objetivos y prioridades de la Planeacin Nacional y Estatal. Prev que las Cuentas Pblicas de la federacin, los estados, los municipios y el Distrito Federal incluyan los resultados de la evaluacin del desempeo, de conformidad con lo estipulado en las Leyes de Coordinacin Fiscal y Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria. contabilidad

Sobre esta base se busca que los entes pblicos de los rdenes de gobierno dispongan de una contabilidad armnica que refleje los activos, pasivos, ingresos y gastos.

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Asimismo, se precisa el contenido de la Cuenta Pblica a efecto de que el Poder Legislativo de cada orden de gobierno cuente con mejores elementos para fiscalizar el gasto pblico y dar seguimiento a los registros contables del gasto.

1. Objeto de la ley

En la iniciativa que se presenta se establecen los criterios generales para la contabilidad gubernamental y la emisin de informacin financiera de los tres rdenes de gobierno, a efecto de lograr su adecuada armonizacin. Bajo el esquema que se propone, se facilita el registro y la fiscalizacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos con el fin de medir la eficacia, economa y eficiencia del gasto e ingresos pblicos, la administracin de la deuda pblica, as como las obligaciones contingentes y el patrimonio del Estado.

2. Sistemas contables

Se propone que el Sistema de Contabilidad Gubernamental sea la herramienta esencial de apoyo para la toma de decisiones sobre las finanzas pblicas. Dicho sistema refleja la aplicacin de los principios y normas contables generales y especficas bajo los estndares nacionales e internacionales vigentes, propiciando su actualizacin a travs del marco institucional que se explica ms adelante.

Por otra parte, por primera vez, se busca que la informacin contable mantenga estricta congruencia con la informacin presupuestaria. Con esta caracterstica, los sistemas contables podrn emitir, en tiempo real, estados financieros, de ejecucin

presupuestaria y otra informacin que coadyuve a la toma de decisiones, a la transparencia, a la programacin con base en resultados, a la evaluacin y a la rendicin de cuentas.

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Asimismo, se prev que los sistemas contables permitan los registros con base acumulativa para la integracin de la informacin financiera, as como un registro y control de los inventarios de los bienes muebles e inmuebles de los entes pblicos. Adicionalmente, la iniciativa incluye disposiciones que establecen los parmetros bajo los cuales deber llevarse la contabilidad gubernamental. Se precisa que sta tomar como base un marco conceptual que constituye la referencia para el registro, valuacin, presentacin y revelacin de la informacin financiera, el cual contendr postulados bsicos. Dichos postulados sern el sustento tcnico de la contabilidad gubernamental para uniformar los mtodos, procedimientos y prcticas contables, as como para

organizar la efectiva sistematizacin que permita la obtencin de informacin clara, concisa, oportuna y veraz.

3. Registro patrimonial

Adems de contener disposiciones respecto al registro de la informacin contable, financiera y presupuestaria, el proyecto incluye otro elemento fundamental: un registro patrimonial que apoye la toma de decisiones. Se establece un esquema bajo el cual se registrarn nicamente los bienes que tienen impacto en la toma de decisiones sobre el haber del gobierno, sin que por ello se deje fuera el control de algunos bienes de carcter arqueolgico, cultural o histrico bajo el resguardo de los entes pblicos.

Por ello, se prev que existan registros contables, en cuentas especficas del activo, de los bienes muebles e inmuebles destinados a un servicio pblico, incluyendo equipo de cmputo y vehculos. Para mayor certeza, los registros contables debern reflejar la alta y baja de bienes en el inventario de los entes pblicos. Con independencia de esos registros, se llevar un registro auxiliar de los bienes que, por su naturaleza, sean inalienables e imprescriptibles, como lo son los monumentos arqueolgicos, artsticos e histricos.

Tanto el registro contable de los bienes destinados a un servicio pblico, como el auxiliar debern ser consistentes con el inventario fsico de los mismos. As, la iniciativa 12

impone la obligacin de levantar los inventarios correspondientes a efecto de que se transparenten los bienes muebles e inmuebles con los que cuenta el gobierno.

Inclusive, se prev un mecanismo para el caso de los bienes que, por la fecha de su adquisicin, no han sido registrados al momento que una administracin saliente debe entregarle a la entrante.

4. Informacin financiera peridica y Cuenta Pblica

Sin duda, contar con informacin para la toma de decisiones es pieza clave para que las administraciones de los tres rdenes de gobierno acten con eficacia, economa y eficiencia del gasto e ingresos pblicos. Por ello, no slo se prev que los sistemas contables tengan la capacidad de generar informacin en tiempo real, sino que la iniciativa tambin es explcita en cuanto a la calidad de la misma. En este sentido, se contempla el nivel de desagregacin que los sistemas contables deben producir de forma peridica en cuanto a la informacin contable, presupuestaria y programtica, tomando en cuenta las diferencias que exige cada nivel de gobierno.

Tomando en cuenta el nuevo propsito central de la informacin contable; servir a la toma de decisiones sobre las finanzas pblicas, se consider que el nivel de desagregacin requerido para los reportes peridicos del sistema sera el punto de partida para la integracin de la Cuenta Pblica. En congruencia con ello, la iniciativa establece que los estados financieros y dems informacin presupuestaria,

programtica y contable que emanen de los registros de los entes pblicos, sern la base para la emisin de informes peridicos y para la formulacin de la Cuenta Pblica anual.

5. Resultados

Recientemente, se han realizado diversas reformas, incluyendo la constitucional de mayo de 2008, en las que se ha dado relevancia a la administracin de los recursos pblicos hacia resultados. En congruencia con dichas reformas, se considera que la 13

Cuenta Pblica no slo debe reflejar los registros y cifras correspondientes a los ingresos y gastos del sector pblico, sino tambin relacionarla con los objetivos y prioridades de la planeacin del desarrollo.

Asimismo, se considera que la Cuenta Pblica informa no slo al Congreso de la Unin, y a las legislaturas de los estados, sino tambin a la sociedad en general. Por tal motivo y, al ser el reporte definitivo de ingresos y gastos del gobierno, la iniciativa prev que las cuentas pblicas incluyan, con base en indicadores, los resultados de la evaluacin del desempeo de los programas federales, estatales y municipales.

6. Marco institucional

La contabilidad gubernamental est en constante desarrollo, por lo que fue necesario que la iniciativa contemplara un mecanismo lo suficientemente dinmico para que Mxico se ajuste a las nuevas tendencias en la materia. Al realizar los estudios correspondientes, se advirti que, al ser de carcter general, las disposiciones que complementen la ley de contabilidad gubernamental deberan adquirir fuerza legal en los tres rdenes de gobierno.

As, se dise un esquema flexible, pero contundente, con dos elementos esenciales: (i) un marco institucional incluyente y (ii) la obligacin de adoptar e implementar las disposiciones que deriven de ese marco. En cuanto al marco institucional, se prev la creacin del Consejo Nacional de Armonizacin Contable, el cual contar con un Secretario Tcnico que ser la instancia que formular los proyectos de los diversos instrumentos que emita el Consejo. Adicionalmente, se contempla la existencia de un Comit Consultivo que tenga la facultad de opinar los proyectos que se sometern a aprobacin del Consejo.

El Consejo, como instancia final de aprobacin, se integra por representantes de la federacin, las entidades federativas y los municipios, es decir, refleja las perspectivas de los tres rdenes de gobierno. El Secretario Tcnico es el encargado de la 14

investigacin y estudio que, en el marco de la ley, elaborar los proyectos recogiendo las necesidades de los tres rdenes de gobierno, las mejores prcticas nacionales e internacionales y buscando la claridad y transparencia de los sistemas contables y las cuentas pblicas. Por su parte, el Comit Consultivo, representa la visin de los actores relevantes en la aplicacin de las decisiones que emita el Consejo, por lo que se integra por representantes estatales, municipales y profesionales expertos.

En lo relativo a la obligacin de adoptar e implementar las disposiciones que emita el Consejo, se considera oportuno hacer notar que stas no gozan de aplicacin directa, pues la naturaleza del Consejo lo impide. Por ello, la iniciativa prev que tanto la federacin, las entidades federativas y municipios adopten e implementen las decisiones del Consejo de forma tal que stas cuenten con obligatoriedad en sus respectivos niveles de gobierno.

Por ejemplo, el Consejo tiene facultades para emitir el plan de cuentas; sin embargo, dicho plan no ser obligatorio, hasta en tanto la Federacin, las entidades federativas y los municipios no emitan, en el mbito de sus respectivas atribuciones, el acto que le d valor legal. Lo anterior podra significar que, una vez que el Consejo emita una decisin, el gobernador del estado, el secretario de finanzas, la legislatura o la entidad que corresponda, debern hacer lo propio para reflejar el contenido de dicha decisin en un instrumento legal de carcter obligatorio para los sujetos de la norma.

Cabe sealar que la implementacin de las decisiones del Consejo es esencial para mantener vigente y actualizar la contabilidad en los tres rdenes de gobierno, por lo que la iniciativa prev que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico no inscriba las obligaciones de entidades federativas y municipios en el Registro de Obligaciones y Emprstitos de Entidades y Municipios a que se refiere el artculo 9 de la Ley de Coordinacin Fiscal.

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7. Informacin y transparencia

Con independencia de que la informacin en materia contable y presupuestaria se encuentra sujeta a las disposiciones aplicables en materia de transparencia, la iniciativa prev que los entes pblicos de los tres rdenes de gobierno organicen, sistematicen y difundan la informacin que generen, al menos, trimestralmente en sus respectivas pginas electrnicas de Internet. Asimismo, se prev que esta obligacin se cumpla con independencia de las obligaciones que los Ejecutivos federal, locales y municipales tengan de reportar a sus respectivos poderes legislativos.

8. Sanciones

La iniciativa que se somete a consideracin de esa soberana incluye disposiciones sobre las sanciones que se impondrn en caso de que se incumpla con lo dispuesto en la ley.

Particularmente y con independencia de las faltas administrativas o delitos que se pudieran configurar en el marco de otras disposiciones aplicables, se establece un catlogo de conductas sancionables.

9. Transitoriedad

Como se ha expresado anteriormente, la iniciativa contiene mltiples disposiciones que representan un cambio sustantivo en la forma que actualmente se lleva la contabilidad gubernamental. Por ello, se establece una implementacin progresiva de las obligaciones que adquieren los entes pblicos en el marco de la ley que se propone. Dicha progresividad se ve reflejada en las disposiciones transitorias del decreto por el que se expide la ley.

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Vale aclarar que, para lograr una adecuada contabilidad gubernamental, es necesario coordinar los momentos en los que el Consejo expide las normas complementarias de la ley, los pasos que tienen que seguir los entes pblicos y el desarrollo de la herramienta tecnolgica a travs de la cual se aplicarn los nuevos sistemas contables para la generacin de reportes en tiempo real. Para lograr dicha coordinacin, el artculo tercero transitorio establece los plazos que tiene el Consejo para emitir las disposiciones necesarias para lograr la total aplicacin de la ley. En sincrona con esos plazos, el artculo cuarto establece la progresividad a la que se sujeta la aplicacin de los nuevos sistemas contables, los cuales podrn generar reportes en tiempo real en las fechas sealadas en el artculo quinto transitorio.

En este sentido, se considera que la iniciativa que se somete a consideracin de esa soberana incorpora los estndares ms avanzados en la contabilidad gubernamental; contribuye a un mejor control de los recursos financieros y el patrimonio de los entes pblicos; y transparenta el ejercicio de los recursos pblicos. Con ello, los poderes de los tres rdenes de gobierno debern registrar puntualmente sus operaciones presupuestarias; contar con un sistema contable que sirva para la mejor toma de decisiones en las finanzas pblicas en beneficio de la sociedad; y transparentar los movimientos que se realizan con los recursos y el patrimonio pblicos.

Por lo anteriormente expuesto, y con fundamento en la fraccin II del artculo 71 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, sometemos a consideracin de esta soberana la siguiente iniciativa de LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.

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LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

TEXTO VIGENTE Nueva Ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 2008

Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia de la Repblica. FELIPE DE JESS CALDERN HINOJOSA, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed: Que el Honorable Congreso de la Unin, se ha servido dirigirme el siguiente DECRETO "EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, DECRETA: SE EXPIDE LA LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y SE DEROGAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY FEDERAL DE PRESUPUESTO Y RESPONSABILIDAD HACENDARIA. Artculo Primero.- Se expide la Ley General de Contabilidad Gubernamental.

Ley General de Contabilidad Gubernamental TTULO PRIMERO Objeto y Definiciones de la Ley CAPTULO NICO Disposiciones Generales
Artculo 1.- La presente Ley es de orden pblico y tiene como objeto establecer los criterios generales que regirn la contabilidad gubernamental y la emisin de informacin financiera de los entes pblicos, con el fin de lograr su adecuada armonizacin. La presente Ley es de observancia obligatoria para los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin, los estados y el Distrito Federal; los ayuntamientos de los municipios; los rganos polticoadministrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; las entidades de la administracin pblica paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales y los rganos autnomos federales y estatales. Los gobiernos estatales debern coordinarse con los municipales para que stos armonicen su contabilidad con base en las disposiciones de esta Ley. El Gobierno del Distrito Federal deber coordinarse con los rganos poltico-administrativos de sus demarcaciones territoriales. Las entidades federativas debern respetar los derechos de los municipios con poblacin indgena, entre los cuales se encuentran el derecho a decidir las formas internas de convivencia poltica y el derecho a elegir, conforme a sus normas y, en su caso, costumbres, a las autoridades o representantes para el ejercicio de sus propias formas de gobierno interno.

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COMENTARIO

Los dictmenes publicados:

de la Ley General de Contabilidad Gubernamental fueron aprobados y

1. El 25 de Noviembre de 2008 por la Cmara de Diputados; y el 2. El 11 de Diciembre de 2008 por la Cmara de Senadores 3. El Ejecutivo Federal por su parte public el Decreto respectivo en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de Diciembre de 2008, entrando en vigor el 1 de Enero de 2009

La Ley General de Contabilidad Gubernamental contenida en el Dictamen aprobado, es importante en razn de que se podr construir un sistema a partir del cual se podr facilitar a los ciudadanos el conocimiento de ingresos, activos, gastos y el patrimonio de las Instituciones del Gobierno Federal, Estatal y Municipal, asimismo conocer sobre el ejercicio del gasto pblico y bienes de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial.

En el presente artculo se comenta que esta Ley es de orden pblico, entendindose por orden pblico, el concepto que de acuerdo a la dogmtica jurdica se refiere al conjunto de normas e instituciones que no pueden ser alterados ni por los individuos, es decir, no est bajo el imperio de la autonoma de la voluntad personal ni por la aplicacin del derecho extranjero. Lo que s queda claro, es que las normas de orden pblico son esenciales para la conservacin del bienestar social; que existen en inters a la sociedad por oposicin a las que se legislan para el inters individual. Se persigue una situacin de coexistencia pacfica entre la poblacin, se anhela la paz pblica, el orden comn y una sana convivencia comunitaria. Por ello, e insistiendo en el concepto, el orden pblico se refiere al inters protegido por el Estado en funcin de la defensa de derechos y principios socialmente valiosos por encima de aquellos particularmente legtimos, pero fundamentalmente individuales.
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El objeto de la Ley, es establecer los criterios generales que regirn la Contabilidad gubernamental y la emisin de informacin financiera de los entes pblicos, con el fin de lograr su adecuada armonizacin.

Eduardo Campos, 13 de Febrero de 2008 el Siglo de Durango Compaa Editora de la Laguna S.A. de C.V.

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As mismo, en el tercer prrafo de este artculo se expresa que los gobiernos estatales debern coordinarse con los municipales para que estos armonicen su contabilidad
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con base en las

disposiciones de la propia Ley, puntualizando que los primeros debern respetar los derechos de los municipios con poblacin indgena , en lo poltico, en su cultura, en sus costumbres, en la forma de elegir sus formas de gobierno interno. Cabe sealar que para normar esta circunstancia en el Estado de Oaxaca, se cre la Ley de Derechos de los Pueblos y Comunidades Indgenas del Estado de Oaxaca, la cual fue publicada en el Extra del Peridico Oficial del Estado el viernes 19 de junio de 1998.

Artculo 2.- Los entes pblicos aplicarn la contabilidad gubernamental para facilitar el registro y la fiscalizacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos y, en general, contribuir a medir la eficacia, economa y eficiencia del gasto e ingresos pblicos, la administracin de la deuda pblica, incluyendo las obligacin contingentes y el patrimonio del Estado. Los entes pblicos debern seguir las mejores prcticas contables nacionales e internacionales en apoyo a las tareas de planeacin financiera, control de recursos, anlisis y fiscalizacin.

COMENTARIO3

En este contexto, el Ejecutivo Federal en el marco de la Reforma Hacendaria por los que Menos Tienen, impuls reformas a la Constitucin en materia de contabilidad gubernamental, gasto pblico y fiscalizacin, que tienen como objetivos ltimos mejorar sustancialmente la forma en que el Gobierno gasta los recursos que le proveen los contribuyentes. Estas reformas incluyeron:

El Artculo 73 de la Constitucin fue reformado para dotar de facultades al Congreso de la Unin para legislar en materia de contabilidad gubernamental y alcanzar la armonizacin de las cuentas pblicas de los tres niveles de gobierno. Se trata de una adicin de la fraccin XXVIII del Artculo 73 Constitucional, publicada en el DOF el 8 de Mayo de 2008, otorgndose al Congreso de la Unin la atribucin de legislar en materia de contabilidad gubernamental, para lograr su armonizacin a nivel nacional y fijando como plazo un ao para legislar al respecto.

Diario Oficial de la Federacin el 31 de Diciembre de 2008

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Se reform el Artculo 79 Constitucional para fortalecer las facultades de la Auditoria Superior de la Federacin, precisando su competencia para llevar a cabo sus funciones de fiscalizacin cuando se trate de recursos federales ejercidos por entes pblicos que no sean federales entidades federativas, municipios, rganos poltico administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal, rganos autnomos y entidades paraestatales.

Se fortaleci la capacidad tcnica e independencia de los rganos de fiscalizacin de los congresos locales, y se sujet su actuacin a principios de imparcialidad y legalidad, entre otros.

Se reform el Artculo 134 Constitucional para prever que todos los entes pblicos de los tres rdenes de gobierno observen principios de eficiencia, eficacia, transparencia y honradez en la administracin y ejercicio de recursos pblicos, para lograr los objetivos a los que estn destinados.

Junto con las reformas relacionadas con la armonizacin contable y fiscalizacin local, la Reforma Hacendaria por los que Menos Tienen incluy disposiciones para implantar un presupuesto con enfoque en resultados en los tres rdenes de gobierno.

En este contexto, la reforma constitucional al artculo 73, origen fundamental del Consejo Nacional para la Armonizacin Contable (CONAC), atendi a la necesidad de armonizar la

informacin contable nacional, y por consiguiente dot al Congreso de la Unin de facultades para expedir leyes que rijan la contabilidad pblica y la presentacin homognea de informacin financiera, patrimonial, y de ingresos y egresos, por parte de la federacin, los estados, los municipios, el Distrito Federal y los rganos poltico-administrativos de sus demarcaciones territoriales. Lo anterior como un compromiso derivado de la Reforma Hacendaria.

El propsito es que todas las entidades pblicas apliquen los principios, reglas e instrumentos de la contabilidad gubernamental para facilitar tanto el registro y la fiscalizacin de sus activos, pasivos, ingresos y gastos, como mediciones de aspectos como la eficacia, economa y eficiencia del gasto y los ingresos pblicos, la administracin de la deuda pblica (incluyendo las obligaciones contingentes) y el patrimonio general del Estado.

Para ello, la Ley obliga a que las distintas instancias de gobierno, en clara muestra de su compromiso con la transparencia y la rendicin de cuentas, trabajen conjuntamente en la

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superacin de las mltiples diferencias conceptuales, normativas y tcnicas que hasta ahora registran los distintos sistemas contables y de rendicin de cuentas.

Ente Pblico
Se considera ente pblico a toda dependencia o entidad gubernamental, plenamente identificable, 4 que ha sido creado por mandato Constitucional, Ley o Decreto.

Contabilidad Gubernamental
Tcnica destinada a captar, clasificar, registrar, resumir, comunicar e interpretar la actividad econmica, financiera, administrativa, patrimonial y presupuestaria del Estado. Registro sistematizado de operaciones derivadas de los recursos financieros asignados a instituciones de la administracin pblica, se orienta a la obtencin e interpretacin de los resultados y sus respectivos estados financieros que muestran la situacin patrimonial de la administracin pblica.
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Normas internacionales de contabilidad (nic)

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros.

Las (nic) no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin de la informacin financiera.

Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
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3 4 5 6

http://www.indetec.gob.mx/cpff/verNotas.asp?key=93 http://normateca.ife.org.mx/normanet/files_disp/13/47/I.INDETEC: Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas, organismo pblico del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal. http://www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml

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Planeacin Financiera
La planeacin financiera es una herramienta de direccin indispensable para definir el rumbo que debe seguir una organizacin para alcanzar sus objetivos estratgicos mediante un accionar armnico de todos sus integrantes y funciones. Su implantacin eficaz la convierte en el ms importante instrumento de comunicacin organizacional, tanto internamente como tambin para los terceros que necesitan tomar decisiones (crditos, emisin y suscripcin de acciones y bonos de deuda, etc.) en funcin de sus planes. Es tambin un excelente impulsor del aprendizaje continuo que los procesos de cambio permanente exigen a toda organizacin para mantenerse competitiva en un entorno cada vez ms globalizado.
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Control
En el marco de la administracin pblica el Control se refiere a aquellos elementos que se adoptan para cuidar los recursos, obtener informacin suficiente, oportuna y confiable, promover la eficiencia en las actividades y asegurar el apego a las leyes, normas y polticas vigentes, con la finalidad de lograr el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos por el gobierno.
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Anlisis
Un anlisis es el acto de separar las partes de un elemento para estudiar su naturaleza, su funcin y/o su significado. El anlisis financiero de un ente econmico, por ejemplo, busca establecer el estado de la economa interna del ente, con el propsito de interpretarlo y efectuar las recomendaciones que procedan a los niveles jerrquicos correspondientes, para la toma de futuras decisiones.
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Fiscalizacin
La fiscalizacin o funcin fiscalizadora se refiere al sometimiento de la actividad econmicofinanciera del sector pblico a los principios de legalidad, eficiencia y economa.
7 8 9 10 http://www.ebc.mx/img/edcontinua/C_Planeacion_Financiera.pdf http://www.elocal.gob.mx/wb2/ELOCAL/ELOC_El_control_de_los_recursos_fed_en_el_amb_mpal http://www.definicionabc.com/ciencia/analisis.php http://es.wikipedia.org/wiki/Fiscalizaci%C3%B3n 10

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Artculo 3.- La contabilidad gubernamental determinar la valuacin del patrimonio del Estado y su expresin en los estados financieros.

COMENTARIO

EL PATRIMONIO DEL ESTADO.11 Definicin

Es el conjunto de elementos materiales e inmateriales tanto del dominio pblico, como del privado, cuya titularidad es del Estado, ya sea en forma directa o indirecta (a travs de organismos descentralizados o sociedades mercantiles del Estado) que le sirven para el cumplimiento de sus actividades y cometidos.

Elementos
Dentro del patrimonio del Estado, se encuentran los siguientes elementos: I.- El territorio y todas las partes integrantes del mismo:

1 . La superficie terrestre, delimitada por las fronteras negociadas o naturales, 2.- El subsuelo y todos los minerales, hidrocarburos, aguas subterrneas y elementos radioactivos. 3.-La plataforma continental que es la prolongacin del territorio por debajo de las aguas martimas, 4- Las islas, incluyendo los arrecifes y cayos; 5.-El mar territorial; 12 millas marinas 6.-El mar patrimonial; 200 millas a partir de la lnea base de la cual comienza el mar territorial, y zonas econmica exclusiva. En estos dos elementos se encuentran tambin la flora y la fauna martima; 7.- El subsuelo del mar territorial y del mar patrimonial; 8.-El espacio areo; 9.- Todos los bienes cuya titularidad directa o indirecta sea del Estado.

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10.-Los ingresos del Estado por vas de Derecho Pblico y Privado. 11.-El conjunto de Derechos de los que el Estado es titular. 12.- Los bienes del dominio privado.

Rgimen jurdico.
El patrimonio del Estado, est sujeto fundamentalmente a un rgimen de Derecho Pblico, basado en las disposiciones de los Artculos 27 y 42 a 48 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ese rgimen no est sistematizado y unificado, sino que est integrado por muchsimas leyes derivadas de prrafos o fracciones del mismo Artculo 27.

Base Constitucional
La base constitucional est fundamentalmente en el Artculo 27, pero tambin existen aspectos relativos a esta cuestin en el Artculo 73, y en cuanto al aspecto territorial y las partes integrantes de la Federacin estn reguladas por los Artculos 42 a 48 de la propia Constitucin. Se tienen que considerar adems una serie de leyes que integran un marco jurdico en materias en las que se disponen o administran esos elementos patrimoniales.

Artculo 4.- Para efectos de esta Ley se entender por: I. Armonizacin: la revisin, reestructuracin y compatibilizacin de los modelos contables vigentes a nivel nacional, a partir de la adecuacin y fortalecimiento de las disposiciones jurdicas que las rigen, de los procedimientos para el registro de las operaciones, de la informacin que deben generar los sistemas de contabilidad gubernamental, y de las caractersticas y contenido de los principales informes de rendicin de cuentas; Catlogo de cuentas: el documento tcnico integrado por la lista de cuentas, los instructivos de manejo de cuentas y las guas contabilizadoras; Comit: el comit consultivo; Contabilidad gubernamental: la tcnica que sustenta los sistemas de contabilidad gubernamental y que se utiliza para el registro de las transacciones que llevan a cabo los entes pblicos, expresados en trminos monetarios, captando los diversos eventos econmicos identificables y cuantificables que afectan los bienes e inversiones, las obligaciones y pasivos, as como el propio patrimonio, con el fin de generar informacin financiera que facilite la toma de decisiones y un apoyo confiable en la administracin de los recursos pblicos;

II.

III. IV.

11

http://mx.answers.yahoo.com/question/index?qid=20070409150202AA6XEhA

25

V. VI.

Consejo: el consejo nacional de armonizacin contable; Costo financiero de la deuda: los intereses, comisiones u otros gastos, derivados del uso de crditos; Cuentas contables: las cuentas necesarias para el registro contable de las operaciones presupuestarias y contables, clasificadas en activo, pasivo y hacienda pblica o patrimonio, y de resultados de los entes pblicos; Cuentas presupuestarias: las cuentas que conforman los clasificadores de ingresos y gastos pblicos; Cuenta pblica: el documento a que se refiere el artculo 74, fraccin VI de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; as como el informe que en trminos del artculo 122 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos rinde el Distrito Federal y los informes correlativos que, conforme a las constituciones locales, rinden los estados y los municipios; Deuda pblica: las obligaciones de pasivo, directas o contingentes, derivadas de financiamientos a cargo de los gobiernos federal, estatales, del Distrito Federal o municipales, en trminos de las disposiciones legales aplicables, sin perjuicio de que dichas obligaciones tengan como propsito operaciones de canje o refinanciamiento; Endeudamiento neto: la diferencia entre el uso del financiamiento y las amortizaciones efectuadas de las obligaciones constitutivas de deuda pblica, durante el perodo que se informa; Entes pblicos: los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin y de las entidades federativas; los entes autnomos de la Federacin y de las entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; y las entidades de la administracin pblica paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales; Entidades federativas: los estados de la Federacin y el Distrito Federal; Gasto comprometido: el momento contable del gasto que refleja la aprobacin por autoridad competente de un acto administrativo, u otro instrumento jurdico que formaliza una relacin jurdica con terceros para la adquisicin de bienes y servicios o ejecucin de obras. En el caso de las obras a ejecutarse o de bienes y servicios a recibirse durante varios ejercicios, el compromiso ser registrado por la parte que se ejecutar o recibir, durante cada ejercicio; Gasto devengado: el momento contable del gasto que refleja el reconocimiento de una obligacin de pago a favor de terceros por la recepcin de conformidad de bienes, servicios y obras oportunamente contratados; as como de las obligaciones que derivan de tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias definitivas; Gasto ejercido: el momento contable del gasto que refleja la emisin de una cuenta por liquidar certificada debidamente aprobada por la autoridad competente; Gasto pagado: el momento contable del gasto que refleja la cancelacin total o parcial de las obligaciones de pago, que se concreta mediante el desembolso de efectivo o cualquier otro medio de pago; Informacin financiera: la informacin presupuestaria y contable expresada en unidades monetarias, sobre las transacciones que realiza un ente pblico y los eventos econmicos

VII.

VIII.

IX.

X.

XI.

XII.

XIII. XIV.

XV.

XVI.

XVII.

XVIII.

26

identificables y cuantificables que lo afectan, la cual puede representarse por reportes, informes, estados y notas que expresan su situacin financiera, los resultados de su operacin y los cambios en su patrimonio; XIX. Ingreso devengado: el que se realiza cuando existe jurdicamente el derecho de cobro de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y otros ingresos por parte de los entes pblicos; Inventario: la relacin o lista de bienes muebles e inmuebles y mercancas comprendidas en el activo, la cual debe mostrar la descripcin de los mismos, cdigos de identificacin y sus montos por grupos y clasificaciones especficas; Lista de cuentas: la relacin ordenada y detallada de las cuentas contables, mediante la cual se clasifican el activo, pasivo y hacienda pblica o patrimonio, los ingresos y gastos pblicos, y cuentas denominadas de orden o memoranda; Manuales de contabilidad: los documentos conceptuales, metodolgicos y operativos que contienen, como mnimo, su finalidad, el marco jurdico, lineamientos tcnicos y el catlogo de cuentas, y la estructura bsica de los principales estados financieros a generarse en el sistema; Normas contables: los lineamientos, metodologas y procedimientos tcnicos, dirigidos a dotar a los entes pblicos de las herramientas necesarias para registrar correctamente las operaciones que afecten su contabilidad, con el propsito de generar informacin veraz y oportuna para la toma de decisiones y la formulacin de estados financieros institucionales y consolidados; rganos autnomos: las personas de derecho pblico con autonoma en el ejercicio de sus funciones y en su administracin, creadas por disposicin expresa de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, a los que se asignen recursos del Presupuesto de Egresos de la Federacin a travs de los ramos autnomos, as como las creadas por las constituciones de los estados o el Estatuto de Gobierno del Distrito Federal; Plan de cuentas: el documento en el que se definirn los dos primeros agregados a los que debern alinearse las listas de cuentas que formularn los entes pblicos; Planeacin del desarrollo: el Plan Nacional de Desarrollo, as como los planes de desarrollo de las entidades federativas, de los municipios y de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal, conforme resulte aplicable a cada orden de gobierno;

XX.

XXI.

XXII.

XXIII.

XXIV.

XXV.

XXVI.

XXVII. Postulados bsicos: los elementos fundamentales de referencia general para uniformar los mtodos, procedimientos y prcticas contables; XXVIII. Secretara de Hacienda: la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico del Gobierno Federal; XXIX. Sistema: el sistema de contabilidad gubernamental que cada ente pblico utiliza como instrumento de la administracin financiera gubernamental.

27

COMENTARIO

La utilidad de este artculo se traduce en el hecho de definir diferentes conceptos, lo cual le da claridad y precisin a la propia Ley, evitando ambigedades o interpretaciones subjetivas en su aplicacin de los conceptos ms usuales utilizados en el ejercicio de la contabilidad.

Es relevante destacar a que entes pblicos es aplicable el contenido de la Ley, quedando incluidos aqu entre otros, los entes autnomos tanto de la federacin como de las entidades federativas.

Artculo 5.- La interpretacin de esta Ley, para efectos administrativos, corresponde a la Secretara de Hacienda y a la Secretara de la Funcin Pblica, en el mbito de sus respectivas atribuciones. A falta de disposicin expresa en esta Ley, se aplicar supletoriamente la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.

COMENTARIO

La presente Ley fue aprobada por la Legislatura Federal en el marco de la Reforma Hacendaria propuesta por el Ejecutivo Federal, en nuestra opinin debiera considerarse la importancia de que la interpretacin de la misma correspondiera no solo a la Secretara de Hacienda y a la Secretara de la Funcin Pblica, sino tambin a la Auditora Superior de la Federacin, dado que este Ente est subordinado a la H. Cmara de Diputados Federal misma que integra un Poder distinto al Ejecutivo, tomando en cuenta entre otros aspectos relevantes que este ltimo es quien ejerce con mucho la mayor parte del presupuesto y, por lo tanto la funcin interpretativa y fiscalizadora ntegra debe recaer en un ente externo por los beneficios que ello conlleva, entre otros, el de la Independencia Mental en su actuacin profesional.

28

TTULO SEGUNDO De la Rectora de la Armonizacin Contable CAPTULO I Del Consejo Nacional de Armonizacin Contable

Artculo 6.- El consejo es el rgano de coordinacin para la armonizacin de la contabilidad gubernamental y tiene por objeto la emisin de las normas contables y lineamientos para la generacin de informacin financiera que aplicarn los entes pblicos. Los miembros del consejo y del comit no recibirn remuneracin alguna por su participacin en los mismos.

COMENTARIO

El Consejo como rgano de coordinacin para la armonizacin de la contabilidad tiene por objeto la emisin de las Normas Contables, las cuales se encuentran definidas en el artculo 4 fraccin XXIII de la propia Ley.

Un dato interesante consignado en este artculo, es el hecho de que los miembros del consejo y del comit desempearn su cargo de manera honorfica.

Entes de la armonizacin contable12

1. Consejo Nacional de Armonizacin Contable. rgano directivo de la armonizacin. 2. Secretario Tcnico 3. Consejo Consultivo

12

indetec: Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas

29

Artculo 7.- Los entes pblicos adoptarn e implementarn, con carcter obligatorio, en el mbito de sus respectivas competencias, las decisiones que tome el consejo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 9 de esta Ley, dentro de los plazos que ste establezca. Los gobiernos federal y de las entidades federativas publicarn en el Diario Oficial de la Federacin y en los medios oficiales escritos y electrnicos de difusin locales, respectivamente, las normas que apruebe el consejo y, con base en stas, las dems disposiciones que sean necesarias para dar cumplimiento a lo previsto en esta Ley.

COMENTARIO

Las decisiones que tome el Consejo en materia de armonizacin contable tienen carcter obligatorio para los entes pblicos, atendiendo al contenido del artculo 9 de la propia Ley.

La difusin de las normas para la armonizacin contable se realizar a nivel federal a travs del Diario Oficial de la Federacin y para el caso de los Estados como Oaxaca a travs de su Peridico Oficial, as como de los medios electrnicos de difusin local.

Artculo 8.- El consejo se integra por: I. II. El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, quien presidir el consejo; Los subsecretarios de Egresos, Ingresos y de Hacienda y Crdito Pblico, de la Secretara de Hacienda; El Tesorero de la Federacin; El titular de la unidad administrativa de la Secretara de Hacienda responsable de la coordinacin con las entidades federativas; Un representante de la Secretara de la Funcin Pblica; Cuatro gobernadores de las entidades federativas de los grupos a que se refiere el artculo 20, fraccin III, de la Ley de Coordinacin Fiscal, conforme a lo siguiente: a) b) c) d) VII. Un gobernador de alguna entidad federativa integrante de los grupos uno y tres; Un gobernador de alguna entidad federativa integrante de los grupos dos y cuatro; Un gobernador de alguna entidad federativa integrante de los grupos cinco y siete; Un gobernador de alguna entidad federativa integrante de los grupos seis y ocho;

III. IV.

V. VI.

Dos representantes de los ayuntamientos de los municipios o de los rganos polticoadministrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal elegidos por los otros miembros del consejo, quienes debern ser servidores pblicos con atribuciones en materia

30

de contabilidad gubernamental del ayuntamiento u rgano poltico-administrativo que corresponda, y VIII. Un secretario tcnico, quien tendr derecho a voz, pero no a voto.

Los cuatro gobernadores de las entidades federativas, as como el representante de los municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal durarn en su encargo 2 aos. Los gobernadores ocuparn sus puestos en el consejo y sern sustituidos, en el orden alfabtico de las entidades federativas que integren los respectivos grupos. Los miembros del consejo podrn ser suplidos por servidores pblicos que ocupen el puesto inmediato inferior al del respectivo miembro. Los gobernadores podrn ser suplidos nicamente por los respectivos secretarios de finanzas o equivalentes.

COMENTARIO
En este artculo se consigna como se integra el Consejo Nacional para la Armonizacin Contable (CONAC), considero que debi haberse incluido la participacin de la Auditora Superior de la Federacin, as como de las Auditoras Superiores de las Entidades Federativas y del Distrito Federal, como integrantes del mismo, toda vez que se trata de rganos tcnicos que pertenecen a un poder ajeno al poder ejecutivo, que es quien ejerce el mayor porcentaje del presupuesto nacional y de los presupuestos estatales y que por lo tanto, como rganos fiscalizadores poseen mayor Independencia Mental en la funcin normativa y fiscalizadora de los recursos pblicos.

Estructura del Consejo Nacional de Armonizacin Contable

8 Representantes de la Federacin ( 7 con voz y voto y 1 slo con voz ): 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Secretario de Hacienda Subsecretario de Egresos Subsecretario de Ingresos Subsecretario de Hacienda Tesorero de la Federacin Titular de la UCEF Secretara de la Funcin Pblica 8. Secretario Tcnico (Sin voto)

4 Representantes de las Entidades Federativas: Gobernadores

2. Representantes de los municipios o de las Demarcaciones Territoriales del D.F.

31

Artculo 9.- El consejo tendr las facultades siguientes:

I.

Emitir el marco conceptual, los postulados bsicos, el plan de cuentas, los elementos mnimos que deben contener los manuales de contabilidad gubernamental, junto con los reclasificadores de catlogos de cuentas para el caso de los correspondientes al sector paraestatal; as como las normas contables y de emisin de informacin financiera, generales y especficas, que hayan sido formuladas y propuestas por el secretario tcnico; Emitir los requerimientos de informacin adicionales y los convertidores de las cuentas contables y complementarias, para la generacin de informacin necesaria, en materia de finanzas pblicas, para el sistema de cuentas nacionales y otros requerimientos de informacin de organismos internacionales de los que Mxico es miembro. Emitir lineamientos para el establecimiento de un sistema de costos; Emitir las reglas de operacin del consejo, as como las del comit; Emitir su programa anual de trabajo; Solicitar la elaboracin de estudios al secretario tcnico; Emitir el marco metodolgico para llevar a cabo la integracin y anlisis de los componentes de las finanzas pblicas a partir de los registros contables y el proceso presupuestario, considerando los principales indicadores sobre la postura fiscal y los elementos de las clasificaciones de los ingresos y gastos; Nombrar a los representantes de los municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal que integren el consejo y el comit, en trminos de las reglas de operacin y ajustndose a los requisitos que establece esta Ley; Analizar y, en su caso, aprobar los proyectos que le someta a consideracin el secretario tcnico; Analizar y, en su caso, aprobar las disposiciones para el registro contable de los esquemas de deuda pblica u otros pasivos que contraten u operen los entes pblicos, y su calificacin conforme a lo dispuesto en esta Ley; Determinar las caractersticas de los sistemas que se aplicarn de forma simplificada por los municipios con menos de veinticinco mil habitantes; Realizar ajustes a los plazos para la armonizacin progresiva del sistema; Determinar los plazos para que la Federacin, las entidades federativas, los municipios adopten las decisiones que emita el consejo, y Las dems establecidas en esta Ley.

II.

III. IV. V. VI. VII.

VIII.

IX.

X.

XI.

XII. XIII.

XIV.

32

COMENTARIO

En este artculo, se sealan de manera enunciativa y no limitativa las facultades del Consejo en materia de armonizacin contable.

Es importante destacar que aquellos municipios que cuenten de acuerdo al ltimo censo oficial realizado por el INEGI con menos de veinticinco mil habitantes, aplicarn un sistema contable de forma simplificada, de acuerdo a lo que se expresa en el artculo 9 fraccin XI de la propia Ley, hecho que toma relevancia para el Estado de Oaxaca, pues el mismo cuenta con 545 municipios de los 570 que conforman el Estado, que tienen menos de veinticinco mil habitantes y, de los cuales 418 utilizan costumbres. en la eleccin de sus autoridades municipales el mtodo de usos y

Artculo 10.- El consejo sesionar, cuando menos, tres veces en un ao calendario. Su presidente, con apoyo del secretario tcnico, realizar las convocatorias que estime pertinentes o resulten necesarias. Las convocatorias se efectuarn por los medios que resulten idneos, incluyendo los electrnicos y contendrn, cuando menos, lugar, fecha y hora de la celebracin de la sesin, el orden del da y los temas que sern analizados. En primera convocatoria, existe qurum para que sesione el consejo cuando se encuentren presentes, cuando menos, tres funcionarios de la federacin de los citados en las fracciones II a V del artculo 8 de esta Ley; tres de los cuatro gobernadores a que se refiere la fraccin VI del mismo precepto legal; y el presidente del consejo. En segunda convocatoria, existe qurum para que sesione el consejo cuando se encuentren presentes, cuando menos, 7 de sus integrantes, sin importar su procedencia. Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los miembros del consejo presentes en la reunin. En caso de empate, el presidente del consejo tendr el voto de calidad. Cuando se trate de proyectos normativos, los miembros del consejo debern asentar en el acta correspondiente las razones del sentido de su voto en caso de que sea en contra. Las sesiones del consejo se harn constar en actas que debern ser suscritas por los miembros que participaron en ellas y se harn pblicas a travs de internet, en apego a las disposiciones aplicables en materia de transparencia y acceso a la informacin. El secretario tcnico del consejo es responsable de la elaboracin de las actas, la obtencin de las firmas correspondientes, as como de su custodia y publicacin.

33

COMENTARIO

Un hecho relevante que seala este artculo, es el contenido textual del ltimo prrafo del mismo, donde se consigna que las sesiones del Consejo se harn constar en actas, las cuales sern suscritas por los miembros que participaron en ellas, mismas que se harn pblicas a travs de INTERNET, hecho que dar transparencia y acceso a la normatividad que se vaya emitiendo en materia de armonizacin contable, al ubicarse esta informacin sustantiva en una vitrina pblica; as investigadores, acadmicos, docentes, estudiantes y pblico en general, podrn consultar y tener acceso directo a toda la informacin relacionada con el tema.

En la pgina electrnica del (CONAC), puede apreciarse el desarrollo de las diferentes fechas de la agenda relacionada con el tema de la Armonizacin Contable.

CAPTULO II Del Secretario Tcnico

Artculo 11.- El titular de la unidad administrativa competente en materia de contabilidad gubernamental de la Secretara de Hacienda fungir como secretario tcnico del consejo y tendr las facultades siguientes: I. Elaborar el marco conceptual, los postulados bsicos, el plan de cuentas, las normas contables y de emisin de informacin financiera y las relativas al registro y valuacin del patrimonio del Estado; Formular las disposiciones generales respecto de la guarda y custodia de la documentacin comprobatoria y justificativa de los registros contables que realicen los entes pblicos, en apego al marco jurdico aplicable; Actualizar las bases tcnicas del sistema; Precisar los elementos mnimos que deben contener los manuales de contabilidad; Definir la forma y trminos en que los entes pblicos integrarn y consolidarn la informacin presupuestaria y contable; Programar los estudios que se consideren indispensables en apoyo del desarrollo normativo y la modernizacin de la gestin pblica, en materia de contabilidad gubernamental; Realizar los procesos de consulta no vinculantes sobre los proyectos de normas contables ante las instituciones pblicas y colegiadas que se estimen necesarios; Recibir, evaluar y dar respuesta a las propuestas tcnicas que presenten el comit, las instituciones pblicas y privadas, y los miembros de la sociedad civil; Asesorar y capacitar a los entes pblicos en lo relacionado con la instrumentacin e interpretacin de las normas contables emitidas;

II.

III. IV. V.

VI.

VII.

VIII.

IX.

34

X. XI. XII.

Emitir opinin o resolver consultas en los asuntos vinculados con la contabilidad; Interpretar las normas contables y disposiciones que son objeto de su funcin normativa; Dar seguimiento, orientar y evaluar los avances en la armonizacin de la contabilidad, as como en las acciones que realicen los entes pblicos para adoptar e implementar las decisiones que emita el consejo; Elaborar el marco metodolgico para llevar a cabo la integracin y anlisis de los componentes de las finanzas pblicas a partir de los registros contables y el proceso presupuestario, considerando los principales indicadores sobre la postura fiscal y los elementos de las clasificaciones de los ingresos y gastos, y Establecer grupos de trabajo para el mejor desempeo de sus funciones.

XIII.

XIV.

COMENTARIO

En este artculo se sealan las facultades que tendr en materia de contabilidad gubernamental el Secretario Tcnico del Consejo, las cuales son eminentemente tcnicas y se encuentran claramente precisadas y especificadas. Asimismo se precisa quien ocupar dicho cargo, en este caso ser el titular de la unidad administrativa competente en materia de contabilidad gubernamental de la Secretara de Hacienda.

Es importante destacar que de conformidad con este artculo en su fraccin X, corresponde al Secretario Tcnico, emitir opinin o resolver consultas en los asuntos vinculados con la contabilidad gubernamental, situacin que es saludable, toda vez que en las entidades federativas, concretamente en los rganos de fiscalizacin, cuando se realizan consultas para tener claridad acerca de la aplicacin de la normatividad, las respuestas se tornan burocrticas, carentes de fundamentacin legal o bases tcnicas, o simplemente no se dan.

Quin representa al Secretario Tcnico?13

La Secretara Tcnica est encomendada a la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica de la SHCP

13

Indetec: Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas

35

CAPTULO III Del Comit Consultivo

Artculo 12.- El comit se integra por: I. Los miembros de la Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales, a que se refiere la Ley de Coordinacin Fiscal, con excepcin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico; Un representante de los municipios por cada grupo de las entidades federativas a que se refiere el artculo 20, fraccin III, de la Ley de Coordinacin Fiscal; Un representante de la Auditora Superior de la Federacin; Un representante de las entidades estatales de fiscalizacin; El Director General del Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas; Un representante de la Federacin Nacional de la Asociacin Mexicana de Colegios de Contadores Pblicos; Un representante del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, y Los representantes de otras organizaciones de profesionales expertos en materia contable que sean invitados por el consejo.

II.

III. IV. V. VI.

VII. VIII.

COMENTARIO

Se precisa en el presente artculo la integracin del Comit Consultivo, quedando integrado dentro de dicho comit, entre otros, el representante de la Auditora Superior de la Federacin y el representante de las entidades estatales de fiscalizacin, esta situacin en lo personal la considero anmala toda vez que dichos rganos tcnicos por disposicin de la Constitucin General de la Repblica y de las Constituciones particulares de los Estados, aunque gozan de autonoma Tcnica, de Gestin y Presupuestal, estn adscritos a los poderes Legislativos,

quienes representan genuinamente los intereses del pueblo de Mxico y son un poder ajeno al Ejecutivo de la Federacin y de los Estados; por lo que si como lo especifica el artculo 11 fraccin VIII, las propuestas tcnicas que se generen en el Comit Consultivo sern recibidas y evaluadas por el Secretario Tcnico del Consejo, el trabajo de dicho Comit pasa a segunda instancia y puede en un momento dado no ser tomado en cuenta por el Consejo, no obstante su vala y trascendencia. Con lo anterior pretendemos puntualizar que el Consejo al estar integrado primordialmente por elementos del Poder Ejecutivo no debe ser juez y parte en la aplicacin de la normatividad en materia de contabilidad gubernamental y quien debiera dar las opiniones de la

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interpretacin de la referida normatividad es precisamente el Poder Legislativo a travs de sus rganos tcnicos de fiscalizacin y no entes del Poder Ejecutivo.

En Mxico ms del 90% del presupuesto de egresos es ejercido por el Poder Ejecutivo de la Federacin y por el Poder Ejecutivo del los Estados y Municipios, por lo que la herramienta contable y presupuestal para la rendicin de cuentas, debe estar regulada y fiscalizada por el Poder Legislativo, por las razones arriba expresadas.

Comit Consultivo Conformacin y sus principales Atribuciones14

1.- Los ocho miembros de la CPFF 2.- Un representante Municipal por Zona 3.- ASF 4.- Un representante EFSL 5.- INDETEC 6.- FNAMCCP 7.- IMCP 8.- Otros invitados (CINIF y otros)

14

Indetec: Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas

37

Artculo 13.- El comit tendr las funciones siguientes, en trminos de sus reglas de operacin: I. II. Proponer al secretario tcnico la creacin o modificacin de normas contables y de emisin de informacin financiera; Emitir opinin sobre las normas contables, de emisin de informacin financiera y las relativas al registro y valuacin del patrimonio que formule el secretario tcnico; Proponer y apoyar las acciones necesarias para la capacitacin de los usuarios de la contabilidad gubernamental, y Elaborar sus reglas de operacin y programa anual de trabajo en atencin a las facultades del consejo.

III.

IV.

COMENTARIO

En este artculo se precisan las funciones que tendr el Comit, mismas que corroboran que dicho rgano tiene el carcter de meramente consultivo y que quien en materia de contabilidad gubernamental tiene en sus manos las facultades decisorias es el Consejo. Caben aqu las opiniones ya vertidas en artculos precedentes, respecto de las facultades y funciones en materia de la armonizacin contable.

CAPTULO IV Del Procedimiento para la Emisin de Disposiciones y para el Seguimiento de su Cumplimiento

Artculo 14.- Cuando el consejo o el secretario tcnico adviertan la necesidad de emitir nuevas disposiciones o modificar las existentes, este ltimo elaborar el proyecto respectivo. El secretario tcnico someter el proyecto a opinin del comit, el cual contar con el plazo que se establezca en las reglas de operacin para emitir las observaciones que considere pertinentes. Si, transcurrido el plazo, el comit hubiera emitido observaciones, corresponde al secretario tcnico incluir las que estime pertinentes. Una vez incluidas las observaciones o transcurrido el plazo sin que el comit las hubiere emitido, el secretario tcnico someter el proyecto a consideracin del consejo para su aprobacin. En caso de que el consejo no apruebe el proyecto en cuestin o determine que deben realizarse modificaciones, devolver el proyecto al secretario tcnico para que realice los ajustes que correspondan. El consejo, al emitir sus decisiones, tomar en cuenta las caractersticas de los municipios con poblacin indgena para que se contribuya al desarrollo y mejoramiento de sus condiciones. Asimismo, el consejo debe asegurarse que sus disposiciones se emitan en pleno respeto a los derechos que la constitucin otorga a los pueblos y las comunidades indgenas. La Secretara de Hacienda podr emitir, previa opinin de la Secretara de la Funcin Pblica, en el mbito federal, las disposiciones correspondientes, en tanto el consejo decide en definitiva sobre la aprobacin del proyecto en cuestin.

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COMENTARIO
En este artculo se comenta el proceso para emitir nuevas disposiciones o modificar las existentes, observndose que el Comit consultivo, cuando sea consultado por el Secretario Tcnico del Consejo, puede emitir observaciones respecto de los proyectos que se le presenten, correspondiendo al Secretario Tcnico incluir las que estime pertinentes, siendo finalmente el Consejo quien apruebe o no los proyectos en cuestin.

Por otra parte, en diferentes regiones del Pas existen municipios con poblacin indgena, Estados como Oaxaca, tienen asentamientos humanos con alta poblacin indgena y aqu la norma dispone que el Consejo al emitir sus decisiones, debe tomar en cuenta las caractersticas de este tipo de municipios, para que la normatividad que se emita contribuya al desarrollo y mejoramiento de sus condiciones.

Comunidades Indgenas
Art. 2 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

Son comunidades integrantes de un pueblo indgena, aquellas que formen una unidad social, econmica y cultural, asentadas en un territorio y que reconocen autoridades propias de acuerdo con sus usos y costumbres. El derecho de los pueblos indgenas a la libre determinacin se ejercer en un marco constitucional de autonoma que asegure la unidad nacional El reconocimiento de los pueblos y comunidades indgenas se har en las constituciones y leyes de las entidades federativas

Artculo 15.- El secretario tcnico publicar el plan anual de trabajo del consejo en el Diario Oficial de la Federacin y en los medios oficiales de las entidades federativas. El consejo deber difundir oportunamente el contenido de los planes de trabajo, las actas de sus sesiones, sus acuerdos, el sentido de las votaciones y la dems informacin que considere pertinente. El consejo, por conducto del secretario tcnico, llevar un registro de los actos que, en los trminos del artculo 7 de esta Ley, realicen los gobiernos de las entidades federativas, los municipios y las demarcaciones territoriales del Distrito Federal para adoptar e implementar las decisiones del consejo. Para tales efectos, stos debern remitir la informacin relacionada a dichos actos, dentro de un plazo de 15 das hbiles contados a partir de la fecha en la que concluya el plazo que el consejo haya establecido para tal fin.

39

El secretario tcnico publicar la informacin a que se refiere este artculo en una pgina de Internet desarrollada expresamente para esos efectos, la cual deber ser accesible para la poblacin en general. La Secretara de Hacienda no podr inscribir en el Registro de Obligaciones y Emprstitos de Entidades y Municipios a que se refiere el artculo 9 de la Ley de Coordinacin Fiscal, las obligaciones de entidades federativas y municipios que no se encuentren al corriente con las obligaciones contenidas en esta Ley. Para tal efecto, en las solicitudes de registro que presenten las entidades federativas y municipios debern manifestar bajo protesta de decir verdad que cumplen con las obligaciones requeridas.

COMENTARIO

Es responsabilidad del Secretario Tcnico del Consejo publicar la informacin relativa a los planes de trabajo, las actas de las sesiones, los acuerdos, el sentido de las votaciones y la dems informacin que considere pertinente en una pgina de INTERNET desarrollada expresamente para tal fin, con la finalidad de que dicha informacin se encuentre al alcance de la poblacin en general. Esta disposicin es relevante toda vez que pone al alcance de estudiantes,

investigadores, acadmicos, servidores pblicos y de la ciudadana, toda la informacin relacionada con la normatividad en materia de armonizacin contable.

En el ltimo prrafo de este mismo artculo se expresa que la Secretara de Hacienda no podr inscribir en el Registro de Obligaciones y Emprstitos de Entidades y Municipios a que se refiere el artculo 9 de la Ley de Coordinacin Fiscal, las obligaciones de entidades federativas y municipios que no se encuentren al corriente con las obligaciones contenidas en esta Ley. Esta informacin tiene trascendencia, dado que como se expresa en el penltimo prrafo de la citada disposicin, el Gobierno Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y los Gobiernos de las Entidades que se hubieran adherido al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal podrn

celebrar convenios de coordinacin en materia de informacin de finanzas pblicas; siendo a su vez esta informacin de importancia para instituciones de crdito, proveedores, acreedores y todos aquellos entes econmicos que tengan relaciones de negocios con entidades pblicas.

40

TTULO TERCERO De la Contabilidad Gubernamental CAPTULO I Del Sistema de Contabilidad Gubernamental

Artculo 16.- El sistema, al que debern sujetarse los entes pblicos, registrar de manera armnica, delimitada y especfica las operaciones presupuestarias y contables derivadas de la gestin pblica, as como otros flujos econmicos. Asimismo, generar estados financieros, confiables, oportunos, comprensibles, peridicos y comparables, los cuales sern expresados en trminos monetarios.

COMENTARIO

La Contabilidad Gubernamental, como una aplicacin especializada de la contabilidad, es la tcnica que sustenta los sistemas de contabilidad gubernamental y se utiliza para el registro de las transacciones que llevan a cabo los entes pblicos, expresados en trminos monetarios, captando los diversos eventos econmicos, identificables y cuantificables que afectan los bienes e inversiones, las obligaciones y pasivos as como el patrimonio; con el fin de generar informacin financiera que facilite la toma de decisiones y sea un apoyo confiable en la administracin de los recursos pblicos.

Las caractersticas cualitativas son los atributos y requisitos indispensables que debe reunir la informacin contable y presupuestaria en el mbito gubernamental; mismas que se observan en la elaboracin de los estados financieros.

Es indispensable que la informacin tenga la siguientes caractersticas: Utilidad,

confiabilidad,

relevancia, comprensibilidad y comparabilidad; as como otros atributos asociados a cada una de ellas, como son: oportunidad, veracidad, representatividad, objetividad,
15

verificabilidad,

informacin suficiente, posibilidad de prediccin e importancia relativa.

No omitimos comentar que la utilidad es la caracterstica fundamental de los estados financieros, es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para derivar las caractersticas cualitativas restantes.

15

Acuerdo por el que se emite el marco conceptual de contabilidad gubernamental

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Artculo 17.- Cada ente pblico ser responsable de su contabilidad, de la operacin del sistema; as como del cumplimiento de lo dispuesto por esta Ley y las decisiones que emita el consejo.

COMENTARIO
En nuestra opinin, el presente artculo debiera precisar que reas de responsabilidad de los entes pblicos son las responsables de la contabilidad, toda vez que solo se expresa que cada ente pblico es responsable de su contabilidad, de la operacin del sistema contable, del

cumplimiento de lo dispuesto por la Ley y de las decisiones que emita el Consejo.

Artculo 18.- El sistema estar conformado por el conjunto de registros, procedimientos, criterios e informes, estructurados sobre la base de principios tcnicos comunes destinados a captar, valuar, registrar, clasificar, informar e interpretar, las transacciones, transformaciones y eventos que, derivados de la actividad econmica, modifican la situacin patrimonial del gobierno y de las finanzas pblicas.

COMENTARIO
La contabilidad gubernamental en su valoracin, registros e informacin resultante, y en cualquier aspecto relacionado con el sistema, debe ser congruente y mostrar que se han observado las disposiciones legales que le sean aplicables en toda transaccin realizada por el ente pblico, exponiendo plenamente el efecto de dichas transacciones o modificaciones internas en su posicin financiera y en los resultados. El Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG), deber permitir la presentacin de la posicin financiera y los resultados de operacin en forma razonable.

Artculo 19.- Los entes pblicos debern asegurarse que el sistema: I. Refleje la aplicacin de los principios, normas contables generales y especficas e instrumentos que establezca el consejo; Facilite el reconocimiento de las operaciones de ingresos, gastos, activos, pasivos y patrimoniales de los entes pblicos; Integre en forma automtica el ejercicio presupuestario con la operacin contable, a partir de la utilizacin del gasto devengado; Permita que los registros se efecten considerando la base acumulativa para la integracin de la informacin presupuestaria y contable;

II.

III.

IV.

42

V.

Refleje un registro congruente y ordenado de cada operacin que genere derechos y obligaciones derivados de la gestin econmico-financiera de los entes pblicos; Genere, en tiempo real, estados financieros, de ejecucin presupuestaria y otra informacin que coadyuve a la toma de decisiones, a la transparencia, a la programacin con base en resultados, a la evaluacin y a la rendicin de cuentas, y Facilite el registro y control de los inventarios de los bienes muebles e inmuebles de los entes pblicos.

VI.

VII.

COMENTARIO

Esta Norma seala lo que debe integrar y reflejar el sistema contable, constituyendo un aspecto importante y trascedente para el control y evaluacin de lo realizado, la integracin en forma automtica del ejercicio presupuestario con la operacin contable, de esta forma se podrn tomar decisiones inclusive por reas de responsabilidad, pues podr conocerse el ejercicio del presupuesto tanto por rea de responsabilidad como por partida presupuestal y en su caso, tendr siempre que darse por los sujetos responsables una explicacin razonada del ejercicio del presupuesto en exceso o en defecto, en su caso. Tambin dicha herramienta es importante para el rea de auditora interna o externa, pues permite la evaluacin de los entes pblicos a travs del Control Presupuestal.

Artculo 20.- Los entes pblicos debern contar con manuales de contabilidad, as como con otros instrumentos contables que defina el consejo.

COMENTARIO

En la actualidad contar con un manual de organizacin y especficamente con un manual de contabilidad para los entes pblicos, es de importancia toral, ya que a travs de l se pueden resolver innumerables dudas, otorga seguridad a quienes operan el sistema contable acerca de las actividades a realizar, facilita el proceso de capacitacin para el personal de nuevo ingreso. Su emisin es una responsabilidad del Consejo, ya que en l se contiene el marco jurdico, los lineamientos tcnicos, el catlogo de cuentas y su instructivo, la estructura bsica de los

principales estados financieros a generarse por el sistema contable, los postulados bsicos de la contabilidad gubernamental. Tambin ser de su estricta responsabilidad la actualizacin

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permanente de su contenido, tal como se infiere de la redaccin de los artculos 4 fraccin XXII y 9 de la propia Ley.

Artculo 21.- La contabilidad se basar en un marco conceptual que representa los conceptos fundamentales para la elaboracin de normas, la contabilizacin, valuacin y presentacin de la informacin financiera confiable y comparable para satisfacer las necesidades de los usuarios y permitir ser reconocida e interpretada por especialistas e interesados en la finanzas pblicas.

COMENTARIO

Con fecha trece de agosto del ao 2009, el Consejo Nacional de Armonizacin Contable (CONAC), ha aprobado el acuerdo por el que se emite el Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG), el cual se integra por los apartados siguientes:

I. II. III. IV. V. VI. VII.

Caractersticas del Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental Sistema de Contabilidad Gubernamental Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental Necesidades de informacin financiera de los usuarios Cualidades de la informacin financiera a producir Estados Presupuestarios, Financieros y Econmicos a producir y sus objetivos Definicin de la estructura bsica y principales elementos de los estados financieros a elaborar

Artculo 22.- Los postulados tienen como objetivo sustentar tcnicamente la contabilidad gubernamental, as como organizar la efectiva sistematizacin que permita la obtencin de informacin veraz, clara y concisa. Los entes pblicos debern aplicar los postulados bsicos de forma tal que la informacin que proporcionen sea oportuna, confiable y comparable para la toma de decisiones.

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COMENTARIO

El artculo 4 fraccin XXVII expresa que los postulados bsicos, son los elementos fundamentales de referencia general para uniformar los mtodos, procedimientos y prcticas contables. Asimismo, el artculo 11 fraccin I seala como una de las facultades del Secretario Tcnico del Consejo elaborar los postulados bsicos, de forma tal que la informacin financiera que se genere rena las caractersticas cualitativas ya sealadas en nuestro comentario al artculo 16.

Con fecha 20 de agosto de 2009, se publica en el Diario Oficial de la Federacin, el Acuerdo por el que se emiten los Postulados Bsicos de la Contabilidad Gubernamental. (PBCG), entendindose por tales, los elementos fundamentales que configuran el Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG), teniendo incidencia en la identificacin, el anlisis, la interpretacin, la captacin, el procesamiento y el reconocimiento de las transformaciones, transacciones y otros eventos que afectan el ente pblico.

CAPTULO II Del Registro Patrimonial

Artculo 23.- Los entes pblicos debern registrar en su contabilidad los bienes muebles e inmuebles siguientes:

I.

Los inmuebles destinados a un servicio pblico conforme a la normativa aplicable; excepto los considerados como monumentos arqueolgicos, artsticos o histricos conforme a la Ley de la materia; Mobiliario y equipo, incluido el de cmputo, vehculos y dems bienes muebles al servicio de los entes pblicos, y Cualesquiera otros bienes muebles e inmuebles que el consejo determine que deban registrarse.

II.

III.

COMENTARIO

Este artculo obliga a los entes pblicos a llevar un registro puntual de lo que comnmente se denomina contabilidad patrimonial. Sin duda alguna esta obligacin expresada en la Ley, obligar a la realizacin de inventarios peridicos y su actualizacin correspondiente, as como a la regularizacin de la documentacin que ampare la propiedad del conjunto de bienes muebles e inmuebles de los mismos.

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Registro Patrimonial Qu tipo de bienes deben registrarse en la contabilidad armonizada?

I.

Los inmuebles destinados a un servicio pblico conforme a la normatividad aplicable; excepto los considerados como monumentos arqueolgicos, artsticos o histricos conforme a la Ley de la materia. Mobiliario y equipo, incluido el de cmputo, vehculos y dems bienes muebles al servicio de los entes pblicos, y Cualesquiera otros bienes muebles e inmuebles que el Consejo determine que deban registrarse.

II.

III.

Artculo 24.- Los registros contables de los bienes a que se refiere el artculo anterior se realizarn en cuentas especficas del activo.

COMENTARIO

El catlogo de cuentas o plan de cuentas que elabore el secretario tcnico y emita el Consejo, es fundamental para el registro de todas las operaciones que realicen los entes pblicos, en este caso especfico de la contabilidad patrimonial, el plan de cuentas contendr la relacin de cuentas contables para el registro del patrimonio al que se refiere el artculo anterior.

Artculo 25.- Los entes pblicos elaborarn un registro auxiliar sujeto a inventario de los bienes muebles o inmuebles bajo su custodia que, por su naturaleza, sean inalienables e imprescriptibles, como lo son los monumentos arqueolgicos, artsticos e histricos.

COMENTARIO

Esta disposicin seala expresamente la obligacin de llevar un registro auxiliar de los bienes muebles e inmuebles que sean inalienables es decir que no se puedan enajenar, e

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imprescriptibles es decir que no estn sujetos a prescripcin a favor de alguien, como los monumentos arqueolgicos, artsticos e histricos.

Artculo 26.- No se registrarn los bienes sealados en los artculos 27, prrafos cuarto, quinto y octavo; y 42, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; ni los de uso comn en trminos de la Ley General de Bienes Nacionales y la normativa aplicable. En lo relativo a la inversin realizada por los entes pblicos en los bienes previstos en las fracciones VII, X, XI y XIII del artculo 7 de la Ley General de Bienes Nacionales; se efectuar el registro contable de conformidad con lo que determine el consejo.

COMENTARIO

En el primer prrafo de este artculo se expresa lo que no quedar registrado en la contabilidad de los entes pblicos. As tambin, se expresa en el segundo prrafo del mismo, que el Consejo establecer las reglas para el registro contable de las inversiones que se realicen en los bienes que se denominan de uso comn de acuerdo con la Ley General de Bienes Nacionales, entre otros: los diques, muelles, escolleras, malecones y dems obras de los puertos, cuando sean de uso pblico; Las presas, diques y sus vasos, canales, bordos y zanjas, construidos para la irrigacin, navegacin y otros usos de utilidad pblica, con sus zonas de proteccin y derechos de va, o riberas en la extensin que, en cada caso, fije la dependencia competente en la materia, de acuerdo con las disposiciones legales aplicables; Los caminos, carreteras, puentes y vas frreas que constituyen vas generales de comunicacin, con sus servicios auxiliares y dems partes integrantes establecidas en la ley federal de la materia; Las plazas, paseos y parques pblicos cuya construccin o conservacin est a cargo del Gobierno Federal y las

construcciones levantadas por el Gobierno Federal en lugares pblicos para ornato o comodidad de quienes los visiten.

Artculo 27.- Los entes pblicos debern llevar a cabo el levantamiento fsico del inventario de los bienes a que se refiere el artculo 23 de esta Ley. Dicho inventario deber estar debidamente conciliado con el registro contable. En el caso de los bienes inmuebles, no podr establecerse un valor inferior al catastral que le corresponda. Los entes pblicos contarn con un plazo de 30 das hbiles para incluir en el inventario fsico los bienes que adquieran. Los entes pblicos publicarn el inventario de sus bienes a travs de internet, el cual debern actualizar, por lo menos, cada seis meses. Los municipios podrn recurrir a otros medios de publicacin, distintos al internet, cuando este servicio no est disponible, siempre y cuando sean de acceso pblico.

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COMENTARIO

El inventario de la contabilidad patrimonial deber encontrarse debidamente valuado y deber coincidir con lo registrado en la contabilidad; esta disposicin seala que el valor de los bienes inmuebles no podr ser inferior al valor catastral.

Los bienes que se adquieran deben incorporarse a la contabilidad y para ello se cuenta con un plazo de 30 das hbiles. Dicho inventario estar sujeto a escrutinio pblico, toda vez que debe publicarse en INTERNET, debindose actualizar dicha informacin por lo menos cada seis meses. En las comunidades donde no se encuentre disponible el servicio de INTERNET, se puede recurrir a otros medios de publicacin siempre y cuando esta medida sea de acceso pblico.

Lo comentado en el prrafo precedente, toma relevancia pues lo que se pretende es establecer medidas estrictas de control interno que eviten robos, extravos o desvos de los bienes muebles e inmuebles que forman parte del patrimonio de la entidad.

Artculo 28.- Los registros contables reflejarn, en la cuenta especfica del activo que corresponda, la baja de los bienes muebles e inmuebles. El consejo emitir lineamientos para tales efectos.

COMENTARIO

Es responsabilidad del Consejo emitir los lineamientos para que en los registros contables de los entes pblicos, se reflejen adecuadamente las bajas de bienes muebles e inmuebles.

Artculo 29.- Las obras en proceso debern registrarse, invariablemente, en una cuenta contable especfica del activo, la cual reflejar su grado de avance en forma objetiva y comprobable.

COMENTARIO

En este artculo se precisa que las obras en proceso deben registrarse en cuentas contables especficas del activo, las cuales estarn establecidas en el plan de cuentas que emita el Consejo, en dichas cuentas contables se reflejar el avance de dichas obras hasta su conclusin y

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posterior capitalizacin, momento en el cual pasarn a registrarse en las cuentas definitivas del activo fijo. (Lo sealado con letras itlicas es comentario adicional del autor).

Artculo 30.- El consejo emitir, para efectos contables, las disposiciones sobre registro y valuacin del patrimonio que requiere la aplicacin esta Ley.

COMENTARIO

Es facultad del Consejo emitir las disposiciones sobre registro y valuacin de la contabilidad patrimonial.

Artculo 31.- Cuando se realice la transicin de una administracin a otra, los bienes que no se encuentren inventariados o estn en proceso de registro y hubieren sido recibidos o adquiridos durante el encargo de su administracin, debern ser entregados oficialmente a la administracin entrante a travs de un acta de entrega y recepcin. La administracin entrante realizar el registro e inventario a que se refiere esta Ley.

COMENTARIO

Esta disposicin establece que en el caso del relevo de autoridades de los entes pblicos, en el acta de entrega recepcin que se levante deber sealarse el o los bienes que no se encuentren inventariados o estn en proceso de registro, para el efecto de que la autoridad o administracin entrante proceda a la realizacin de dicho registro e inventario.

Artculo 32.- Los entes pblicos debern registrar en una cuenta de activo, los fideicomisos sin estructura orgnica y contratos anlogos sobre los que tenga derecho o de los que emane una obligacin.

COMENTARIO

Los fideicomisos sin estructura orgnica y contratos anlogos tambin debern quedar registrados en la contabilidad de los entes pblicos.

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CAPTULO III Del Registro Contable de las Operaciones

Artculo 33.- La contabilidad gubernamental deber permitir la expresin fiable de las transacciones en los estados financieros y considerar las mejores prcticas contables nacionales e internacionales en apoyo a las tareas de planeacin financiera, control de recursos, anlisis y fiscalizacin.

COMENTARIO

Del contenido de este artculo se desprende que la contabilidad gubernamental debe ser til como instrumento para la administracin, pues debe apoyar las tareas de:

Planeacin financiera Control de recursos Anlisis y Fiscalizacin

Artculo 34.- Los registros contables de los entes pblicos se llevarn con base acumulativa. La contabilizacin de las transacciones de gasto se har conforme a la fecha de su realizacin, independientemente de la de su pago, y la del ingreso se registrar cuando exista jurdicamente el derecho de cobro.

COMENTARIO

Se conoce como base acumulativa : la base contable en que los ingresos se asignan al periodo contable en que se ganan, independientemente de que se reciba o no el efectivo; segn este criterio, los gastos en que se incurre para ganar los ingresos se deducen de dichos ingresos, sin importar si el efecto fue desembolsado o no para su pago.
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Base de registro acumulativa. Tambin conocida como criterio de devengo. Mediante su utilizacin es posible proporcionar a los usuarios de la informacin los valores totales de los recursos financieros, activos fsicos o de capital y pasivos financieros, incluyendo las
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http://www.eco-finanzas.com/diccionario/B/BASE_ACUMULATIVA_DE_CONTABILIDAD.htm

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provisiones; as mismo, se presentan todos los costos y gastos relacionados con los riesgos reportados, incluyendo las depreciaciones. En esta base de registro se fundamenta la contabilidad patrimonial.
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La contabilidad sobre una base de devengacin (tambin llamada, contabilidad sobre una base acumulada o contabilidad sobre una base de acumulacin) no slo capta transacciones, transformaciones internas y eventos pasados que representaron cobros o pagos de efectivo, sino tambin, obligaciones de pago en el futuro y recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Las normas particulares determinan cundo y bajo qu circunstancias sern objeto de reconocimiento contable.
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Registro Contable de las Operaciones

Se llevarn con base acumulativa La contabilizacin del gasto se har conforme a la fecha de su realizacin, independientemente de la de su pago, La del ingreso cuando exista jurdicamente el derecho de cobro. La contabilidad deber contener registros auxiliares que muestren los avances presupuestarios y contables, que permitan realizan el seguimiento y evaluar el ejercicio del gasto pblico y la captacin del ingreso, as como el anlisis de los saldos contenidos en sus estados financieros

Artculo 35.- Los entes pblicos debern mantener un registro histrico detallado de las operaciones realizadas como resultado de su gestin financiera, en los libros diario, mayor, e inventarios y balances.

COMENTARIO

La presente disposicin establece para los entes pblicos la obligacin de mantener un registro histrico detallado de las operaciones realizadas y se refiere especficamente a los libros: diario, mayor e inventarios y balances, aunque esta disposicin obligacin mantener dichos registros.
17 18.

no seala por cunto tiempo es

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos CINIF. Normas de Informacin Financiera (NIF) NIF A-2 Postulados Bsicos

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Artculo 36.- La contabilidad deber contener registros auxiliares que muestren los avances presupuestarios y contables, que permitan realizar el seguimiento y evaluar el ejercicio del gasto pblico y la captacin del ingreso, as como el anlisis de los saldos contenidos en sus estados financieros.

COMENTARIO

Se seala expresamente la obligacin de llevar registros auxiliares que muestren avances contables y presupuestales, que permitan evaluar y dar seguimiento al ingreso y al gasto pblico, as como el anlisis de saldos contenidos en los estados financieros y obviamente en la balanza de comprobacin.

Artculo 37.- Para el registro de las operaciones presupuestarias y contables, los entes pblicos debern ajustarse a sus respectivos catlogos de cuentas, cuyas listas de cuentas estarn alineadas, tanto conceptualmente como en sus principales agregados, al plan de cuentas que emita el consejo. Para tal propsito, se tomarn en consideracin las necesidades de administracin financiera de los entes pblicos, as como las de control y fiscalizacin. Las listas de cuentas sern aprobadas por: I. En el caso de la administracin pblica federal, la unidad administrativa competente en materia de contabilidad gubernamental de la Secretara de Hacienda, y En el caso de la administracin centralizada de las entidades federativas, municipios, demarcaciones territoriales del Distrito Federal y sus respectivas entidades paraestatales, la unidad administrativa competente en materia de contabilidad gubernamental que corresponda en cada caso.

II.

COMENTARIO

Este artculo expresa que para el registro de las operaciones presupuestarias y contables, los entes pblicos de los estados y municipios deben ajustarse a las listas de cuentas aprobadas por la unidad administrativa competente en materia de contabilidad gubernamental que corresponda, debiendo estar alineadas dichas listas de cuentas (catlogo de cuentas) al plan de cuentas que emita el consejo.

Esta disposicin expresa una situacin sumamente importante, que los entes pblicos deben ajustarse a sus respectivos catlogos de cuentas y que para tal efecto se tomarn en consideracin las necesidades de administracin financiera, de control y fiscalizacin de dichos entes pblicos. Es de esperarse que las referidas unidades administrativas competentes en materia de contabilidad gubernamental, tomen en cuenta el contenido textual de la presente

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norma, no imponiendo catlogos de cuentas arbitrariamente y autoritariamente; sino tomando en consideracin las necesidades reales de cada ente pblico.

Artculo 38.- El registro de las etapas del presupuesto de los entes pblicos se efectuar en las cuentas contables que, para tal efecto, establezca el consejo, las cuales debern reflejar: I. En lo relativo al gasto, el aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado, y En lo relativo al ingreso, el estimado, modificado, devengado y recaudado.

II.

COMENTARIO

Las diferentes etapas del presupuesto que vayan reflejando su ejercicio, se debern revelar en las cuentas presupuestales de conformidad con el plan de cuentas que establezca el consejo. Dichas etapas se encuentran definidas en el artculo 4 fracciones VIII, XIV, XV, XVI, XVII Y XIX de la propia Ley. De igual manera se tomar en consideracin el acuerdo del CONAC publicado en el Diario Oficial de la Federacin, con fecha 20 de agosto de 2009, denominado: Acuerdo por el que se emiten las Normas y Metodologa para la determinacin de los momentos contables de los egresos.

Aprobacin del Listado de Cuentas

Catlogos de cuentas (listados, instructivos y guas contabilizadoras) alineados al plan de cuentas; o Las Listas de Cuentas sern aprobadas por:

En el caso de la administracin centralizada de las entidades federativas,

municipios, demarcaciones territoriales del Distrito Federal y sus respectivas entidades paraestatales, la unidad administrativa competente en materia de contabilidad gubernamental que corresponda en cada caso.

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Los registros contables de los entes pblicos se llevarn con base acumulativa. La contabilizacin de las transacciones de gasto se har conforme a la fecha de su realizacin, independientemente de su pago
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El momento contable del gasto aprobado, es el que refleja las asignaciones presupuestarias anuales comprometidas en el Presupuesto de Egresos

El gasto modificado es el momento contable que refleja la asignacin presupuestaria que resulta de incorporar, en su caso, las adecuaciones presupuestarias al presupuesto aprobado.

El gasto comprometido es el momento contable que refleja la aprobacin por autoridad competente de un acto administrativo, u otro instrumento jurdico que formaliza una relacin jurdica con terceros para la adquisicin de bienes y servicios o ejecucin de obras. En el caso de las obras a ejecutarse o de bienes y servicios a recibirse durante varios ejercicios, el compromiso ser registrado por la parte que se ejecutar o recibir durante cada ejercicio.

El gasto devengado es el momento contable que refleja el reconocimiento de una obligacin de pago a favor de terceros por la recepcin de conformidad de bienes, servicios y obras oportunamente contratados; as como de las obligaciones que derivan de tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias definitivas.

El gasto ejercido es el momento contable que refleja la emisin de una cuenta por liquidar certificada (CLC) o documento equivalente debidamente aprobado por la autoridad competente.

El gasto pagado es el momento contable que refleja la cancelacin total o parcial de las obligaciones de pago, que se concreta mediante el desembolso de efectivo o cualquier otro medio de pago.

19 Acuerdo del CONAC por el que se emiten las Normas y Metodologa para la determinacin de los momentos contables de los egresos.

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Artculo 39.- Sern materia de registro y valuacin las provisiones que se constituyan para hacer frente a los pasivos de cualquier naturaleza, con independencia de que stos sean clasificados como deuda pblica en trminos de la normativa aplicable. Dichas provisiones debern ser revisadas y ajustadas peridicamente para mantener su vigencia.

COMENTARIO

Conforme al Boletn C-9 emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, relativo a: Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos; las provisiones son pasivos en los que su cuanta o vencimiento son inciertos.

As mismo, se afirma en este Boletn que todos los Pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. Para efecto de su reconocimiento, deben cumplir con las caractersticas de ser una obligacin presente, donde la transferencia de activos o prestacin de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado.

Artculo 40.- Los procesos administrativos de los entes pblicos que impliquen transacciones presupuestarias y contables generarn el registro automtico y por nica vez de las mismas en los momentos contables correspondientes.

COMENTARIO

El registro automtico y por nica vez de las transacciones presupuestarias y contables, otorgar a los entes pblicos la ventaja de tener registros e informacin financiera oportuna.

De conformidad con la NIF A-4, la informacin financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones.

La informacin no presentada oportunamente pierde, total o parcialmente, su relevancia.

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El IMCP con relacin a la armonizacin contable gubernamental, en tratndose de los Sistemas de Informacin opina que:
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Sistemas de informacin. Se seleccionan herramientas de ltima generacin, de bajo costo y con tecnologa de punta a nivel mundial, incluye equipos, lenguajes de programa, esquemas de operacin de bases de datos y el ambiente de redes. Se aplican modernos principios de administracin pblica: a. Las diversas dependencias trabajan en lnea. b. Cada dependencia opera su propio presupuesto. c. Los usuarios no requieren conocimientos de contabilidad, debido a la prctica de registro automtico mediante la contabilidad por eventos. d. Se desconcentra el trabajo de las tesoreras. e. Los movimientos se capturan donde se originan. f. Se produce de manera automtica la contabilidad. g. Se obtiene informacin de tiempo real, tanto financiera como programtica y presupuestal. h. Los saldos contables y presupuestales estn permanentemente conciliados. i. Se promueve la utilizacin de formatos de uso mltiple. j. Pueden operarse en entidades de diferente tamao, volumen de operaciones o ubicacin geogrfica.

Artculo 41.- Para el registro nico de las operaciones presupuestarias y contables, los entes pblicos dispondrn de clasificadores presupuestarios, listas de cuentas y catlogos de bienes o instrumentos similares que permitan su interrelacin automtica.

20

http://www.imcp.org.mx/spip.php?page=imprimir&id_article=105

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COMENTARIO

En opinin del IMCP

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, la Estructura Financiera, es la definicin del catlogo de cuentas a nivel

de mayor, con el objeto de homologar las cuentas contables y la tcnica presupuestal de los entes pblicos para garantizar su correcta clasificacin, proceso y salida de datos, as como la elaboracin de informes y estados financieros. La Estructura Financiera requiere de la predefinicin de los siguientes elementos: a. b. c. d. Principios de Contabilidad o Normas de Informacin Financiera (Postulados bsicos) Contabilidad por Eventos Base de Registro Acumulativa Guas Contabilizadoras

Artculo 42.- La contabilizacin de las operaciones presupuestarias y contables deber respaldarse con la documentacin original que compruebe y justifique los registros que se efecten. El consejo aprobar las disposiciones generales al respecto, tomando en cuenta los lineamientos que para efectos de fiscalizacin y auditoras emitan la Secretara de la Funcin Pblica, la Auditora Superior de la Federacin y sus equivalentes a nivel estatal.

COMENTARIO

Esta medida es sumamente relevante, ya que respaldar las operaciones contables y presupuestarias con la documentacin original, permitir la obtencin de la evidencia suficiente y competente por parte de los rganos fiscalizadores competentes, para efectos de fiscalizacin y auditora.

En algunos entes fiscalizadores de la Repblica, se ha tomado como costumbre requerir la documentacin soporte de las operaciones contables y presupuestales de los entes pblicos, nicamente en fotocopia, lo que ha contribuido a fomentar actos de corrupcin en la comprobacin del uso y destino de los recursos pblicos.

21

dem

57

Artculo 43.- Los entes pblicos estarn obligados a conservar y poner a disposicin de las autoridades competentes los documentos, comprobatorios y justificativos, as como los libros principales de contabilidad, de conformidad con los lineamientos que para tal efecto establezca el consejo.

COMENTARIO

Los lineamientos que emita el Consejo

respecto de la conservacin e informacin de la

documentacin comprobatoria ante las autoridades competentes, son relevantes, pues seguramente indicarn el tiempo de conservacin de la misma por parte de los entes pblicos, los procedimientos y trminos para presentarla ante autoridades competentes, as como el tiempo que la autoridad la tendr en su poder o custodia, entre otros.

TTULO CUARTO De la Informacin Financiera Gubernamental y la Cuenta Pblica CAPTULO I De la Informacin Financiera Gubernamental
Artculo 44.- Los estados financieros y la informacin emanada de la contabilidad debern sujetarse a criterios de utilidad, confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y de comparacin, as como a otros atributos asociados a cada uno de ellos, como oportunidad, veracidad, representatividad, objetividad, suficiencia, posibilidad de prediccin e importancia relativa, con el fin de alcanzar la modernizacin y armonizacin que la Ley determina.

COMENTARIO

Los informes y estados financieros que se preparen deben incluir toda la informacin que permita la adecuada interpretacin de la situacin econmica y financiera, de tal modo que reflejen con fidelidad y claridad los resultados alcanzados en el desarrollo de las atribuciones otorgadas jurdicamente al ente pblico
22

22

Acuerdo por el que se emite el Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG)

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Artculo 45.- Los entes pblicos debern expresar de manera destacada en sus estados financieros los esquemas de pasivos, incluyendo los que sean considerados deuda pblica en trminos de la normativa aplicable.

COMENTARIO

Se entiende por pasivos, al conjunto de deudas y obligaciones que posee un Ente Pblico.

La deuda pblica interna est formada por instrumentos que le gobierno emite para financiar su gasto pblico (CETES, BONDES, TESOBONOS, AJUSTABONOS y recientemente UDIBONOS).

Segn la Ley General de Deuda Pblica, esta se compone por las siguientes obligaciones:

ARTICULO 1o.- Para los fines de esta ley, la deuda pblica est constituida por las obligaciones de pasivo, directas o contingentes derivadas de financiamientos y a cargo de las siguientes entidades:

I.- El Ejecutivo Federal y sus dependencias. II.- El Departamento del Distrito Federal. III.- Los organismos descentralizados. IV.- Las empresas de participacin estatal mayoritaria. V. Las Instituciones que presten el servicio pblico de banca y crdito, las organizaciones auxiliares nacionales de crdito, las instituciones nacionales de seguros y las de fianzas, y Fraccin reformada DOF 28-12-1983 VI.- Los fideicomisos en los que el fideicomitente sea el Gobierno Federal o alguna de las entidades mencionadas en las fracciones II al V.

Por su parte la Ley de Deuda Pblica Estatal y Municipal (del Estado de Oaxaca), seala:

Artculo 3.- La deuda pblica Estatal y Municipal, est constituda por el conjunto de obligaciones de pasivo directas, indirectas o contingentes derivadas de financiamientos que se contraten por los entes pblicos: entendindose por estos y para los efectos de la presente Ley los siguientes:

I.- El Estado; II.- Los Municipios;

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III.- Los Organismos de la Administracin Pblica Paraestatal; IV.- Los Organismos Descentralizados Municipales; y V.- Los Fideicomisos Pblicos, que formen parte de la administracin pblica paraestatal o paramunicipal, en los que el Fideicomitente sea alguno de los Entes Pblicos del Estado sealados en las fracciones anteriores.

Artculo 46.- En lo relativo a la Federacin, los sistemas contables de las dependencias del poder Ejecutivo; los poderes Legislativo y Judicial; las entidades y los rganos autnomos permitirn, en la medida que corresponda, la generacin peridica de los estados y la informacin financiera que a continuacin se seala:

I.

Informacin contable, con la desagregacin siguiente: a) b) c) d) e) f) g) Estado de situacin financiera; Estado de variacin en la hacienda pblica; Estado de cambios en la situacin financiera; Informes sobre pasivos contingentes; Notas a los estados financieros; Estado analtico del activo; Estado analtico de la deuda y otros pasivos, del cual se derivarn las siguientes clasificaciones: i. Corto y largo plazo, as como por su origen en interna y externa;

ii. Fuentes de financiamiento; iii. Por moneda de contratacin, y iv. Por pas acreedor; II. Informacin presupuestaria, con la desagregacin siguiente: a) Estado analtico de ingresos, del que se derivar la presentacin en clasificacin econmica por fuente de financiamiento y concepto; Estado analtico del ejercicio del presupuesto de egresos del que se derivarn las siguientes clasificaciones: i. Administrativa;

b)

ii. Econmica y por objeto del gasto, y iii. Funcional-programtica;

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c)

Endeudamiento neto, financiamiento menos amortizacin, del que derivar la clasificacin por su origen en interno y externo; Intereses de la deuda; Un flujo de fondos que resuma todas las operaciones y los indicadores de la postura fiscal;

d) e)

III.

Informacin programtica, con la desagregacin siguiente: a) b) c) Gasto por categora programtica; Programas y proyectos de inversin; Indicadores de resultados, y

IV.

La informacin complementaria para generar las cuentas nacionales y atender otros requerimientos provenientes de organismos internacionales de los que Mxico es miembro.

Los estados analticos sobre deuda pblica y otros pasivos, y el de capital debern considerar por concepto el saldo inicial del ejercicio, las entradas y salidas por transacciones, otros flujos econmicos y el saldo final del ejercicio.

COMENTARIO

De conformidad con el documento denominado: Acuerdo por el que se emite el marco conceptual de la contabilidad gubernamental emitido por el Consejo Nacional de Armonizacin Contable, el Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG), estar conformado por el conjunto de registros, procedimientos, criterios e informes, estructurados sobre la base de principios tcnicos comunes destinados a captar, valuar, registrar, clasificar, extinguir, informar e interpretar, las transacciones, transformaciones y eventos que, derivados de la actividad econmica, modifican la situacin econmica, financiera y patrimonial del ente pblico.

El Sistema Contable permitir la generacin peridica de los estados y la informacin financiera que a continuacin se detalla: a) Informacin Contable; b) Informacin Presupuestaria; c) Informacin Programtica; d) Informacin Complementaria para generar las cuentas nacionales y atender otros requerimientos provenientes de organismos internacionales de los que Mxico forma parte.

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Artculo 47.- En lo relativo a las entidades federativas, los sistemas contables de las dependencias del poder Ejecutivo; los poderes Legislativo y Judicial; las entidades y los rganos autnomos debern producir, en la medida que corresponda, la informacin referida en el artculo anterior, con excepcin de la fraccin I, inciso g) de dicho artculo, cuyo contenido se desagregar como sigue: I. Estado analtico de la deuda, del cual se derivarn las siguientes clasificaciones: a) b) II. III. Corto y largo plazo; Fuentes de financiamiento;

Endeudamiento neto, financiamiento menos amortizacin, y Intereses de la deuda.

COMENTARIO

La informacin financiera analtica de la deuda de las Entidades Federativas, se deber expresar en los trminos descritos en esta disposicin.

Artculo 48.- En lo relativo a los ayuntamientos de los municipios y los rganos polticoadministrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal, los sistemas debern producir, como mnimo, la informacin contable y presupuestaria a que se refiere el artculo 46, fraccin I, incisos a), b), c), e) y f); y fraccin II, incisos a) y b).

COMENTARIO
Es evidente que los requerimientos de informacin contable, presupuestaria y programtica, que seala el artculo 46 son muy amplios, cumplirlos ser bastante laborioso y complicado, sobre todo si se toma en consideracin que de conformidad con el artculo quinto transitorio de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, los Ayuntamientos de los Municipios emitirn informacin peridica y elaborarn sus cuentas pblicas conforme a lo dispuesto por esta Ley, a ms tardar, el 31 de diciembre de 2012.

Aunado a lo anterior habr que tomar en consideracin las caractersticas de los sistemas contables que se aplicarn en forma simplificada por los municipios con menos de 25 mil habitantes, que son la gran mayora de los que conforman el Estado de Oaxaca, de acuerdo a lo que establece el artculo 9 fraccin XI de la propia Ley.

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Artculo 49.- Las notas a los estados financieros son parte integral de los mismos; stas debern revelar y proporcionar informacin adicional y suficiente que ample y d significado a los datos contenidos en los reportes, y cumplir con lo siguiente: I. Incluir la declaracin de responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados financieros; Sealar las bases tcnicas en las que se sustenta el registro, reconocimiento y presentacin de la informacin presupuestaria, contable y patrimonial; Destacar que la informacin se elabor conforme a las normas, criterios y principios tcnicos emitidos por el consejo y las disposiciones legales aplicables, obedeciendo a las mejores prcticas contables; Contener informacin relevante del pasivo, incluyendo la deuda pblica, que se registra, sin perjuicio de que los entes pblicos la revelen dentro de los estados financieros; Establecer que no existen partes relacionadas que pudieran ejercer influencia significativa sobre la toma de decisiones financieras y operativas, y Proporcionar informacin relevante y suficiente relativa a los saldos y movimientos de las cuentas consignadas en los estados financieros, as como sobre los riesgos y contingencias no cuantificadas, o bien, de aqullas en que aun conociendo su monto por ser consecuencia de hechos pasados, no ha ocurrido la condicin o evento necesario para su registro y presentacin, as sean derivadas de algn evento interno o externo siempre que puedan afectar la posicin financiera y patrimonial.

II.

III.

IV.

V.

VI.

COMENTARIO
El Consejo Nacional de Armonizacin Contable (CONAC), en su pgina de internet ha publicado el Acuerdo por el que se emiten los postulados bsicos de la Contabilidad Gubernamental, sealando en el postulado 4) REVELACIN SUFICIENTE, lo siguiente: Los estados y la informacin financiera deben mostrar amplia y claramente la situacin financiera y los resultados del ente pblico.

Explicacin del postulado bsico

a) Como informacin financiera se considera la contable y presupuestaria y se presentar en estados financieros, reportes e informes acompandose, en su caso, de las notas explicativas y de la informacin necesaria que sea representativa de la situacin del ente pblico a una fecha establecida.

b) Los estados financieros y presupuestarios con sus notas forman una unidad inseparable, por

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tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos para una adecuada evaluacin cuantitativa cumpliendo con las caractersticas de objetividad, verificabilidad y representatividad .

Artculo 50.- El consejo emitir los lineamientos en materia de integracin y consolidacin de los estados financieros y dems informacin presupuestaria y contable que emane de las contabilidades de los entes pblicos.

COMENTARIO

El Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG), forma parte del Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG). El SCG forma parte a su vez de un macrosistema contable, que es el Sistema de Cuentas Nacionales o Sistema de Contabilidad Nacional. Este macrosistema contable consolida las operaciones econmicas financieras que realizan todos los agentes econmicos residentes de un pas, en un periodo determinado y expone los resultados de las principales variables macroeconmicas.

Artculo 51.- La informacin financiera que generen los entes pblicos en cumplimiento de esta Ley ser organizada, sistematizada y difundida por cada uno de stos, al menos, trimestralmente en sus respectivas pginas electrnicas de internet, a ms tardar 30 das despus del cierre del perodo que corresponda, en trminos de las disposiciones en materia de transparencia que les sean aplicables y, en su caso, de los criterios que emita el consejo. La difusin de la informacin va internet no exime los informes que deben presentarse ante el Congreso de la Unin y las legislaturas locales, segn sea el caso.

COMENTARIO
Una de las principales vitrinas que coadyuvan a la transparencia del quehacer pblico, es sin duda alguna la publicacin de la informacin en pginas electrnicas de INTERNET, desde luego que ser importante que los entes encargados de la fiscalizacin vigilen y supervisen que esta sea oportuna, veraz, representativa, objetiva, verificable, suficiente, entre otras caractersticas.

CAPTULO II Del Contenido de la Cuenta Pblica

Artculo 52.- Los estados financieros y dems informacin presupuestaria, programtica y contable que emanen de los registros de los entes pblicos, sern la base para la emisin de informes peridicos y para la formulacin de la cuenta pblica anual. Los entes pblicos debern elaborar los estados de conformidad con las disposiciones normativas y tcnicas que emanen de esta Ley o que emita el consejo.

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Los estados correspondientes a los ingresos y gastos pblicos presupuestarios se elaborarn sobre la base de devengado y, adicionalmente, se presentarn en flujo de efectivo.

COMENTARIO
El Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG), aprobado por el Consejo Nacional de Armonizacin Contable (CONAC), se compone de siete apartados, refirindose el Apartado VI. A las disposiciones normativas relativas a Estados Presupuestarios, Financieros y Econmicos a producir y sus objetivos.

En este apartado se especifica que la elaboracin y presentacin de estados financieros, as como otros informes, atienden a los requerimientos de los usuarios dentro del marco jurdico que les aplica.

Tambin se precisa que la integracin de dichos estados se llevar a cabo con base en los datos y cifras generadas por el ente pblico, de acuerdo a sus facultades y caractersticas particulares.

Artculo 53.- La cuenta pblica del Gobierno Federal, que ser formulada por la Secretara de Hacienda, y las de las entidades federativas deber atender en su cobertura a lo establecido en su marco legal vigente y contendr como mnimo: I. II. Informacin contable, conforme a lo sealado en la fraccin I del artculo 46 de esta Ley; Informacin Presupuestaria, conforme a lo sealado en la fraccin II del artculo 46 de esta Ley; Informacin programtica, de acuerdo con la clasificacin establecida en la fraccin III del artculo 46 de esta Ley; Anlisis cualitativo de los indicadores de la postura fiscal, estableciendo su vnculo con los objetivos y prioridades definidas en la materia, en el programa econmico anual: a) b) c) d) V. Ingresos presupuestarios; Gastos presupuestarios; Postura Fiscal; Deuda pblica, y

III.

IV.

La informacin a que se refieren las fracciones I a III de este artculo, organizada por dependencia y entidad.

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COMENTARIO

La Cuenta Pblica: es el documento a que se refiere el artculo 74, fraccin VI de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; as como el informe que en trminos del artculo 122 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos rinde el Distrito Federal y los informes correlativos que, conforme a las constituciones locales, rinden los estados y los municipios.

Artculo 54.- La informacin presupuestaria y programtica que forme parte de la cuenta pblica deber relacionarse, en lo conducente, con los objetivos y prioridades de la planeacin del desarrollo. Asimismo, deber incluir los resultados de la evaluacin del desempeo de los programas federales, de las entidades federativas, municipales y de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal, respectivamente, as como los vinculados al ejercicio de los recursos federales que les hayan sido transferidos. Para ello, debern utilizar indicadores que permitan determinar el cumplimiento de las metas y objetivos de cada uno de los programas, as como vincular los mismos con la planeacin del desarrollo. Adicionalmente se deber presentar informacin por dependencia y entidad, de acuerdo con la clasificacin establecida en la fraccin IV del artculo 46 de esta Ley.

COMENTARIO

La informacin presupuestaria y programtica que forme parte de la cuenta pblica, deber vincularse con:

a) b)

Los objetivos y prioridades de la planeacin del desarrollo Los resultados de la evaluacin del desempeo a travs de indicadores que permitan determinar el cumplimiento de las metas y objetivos de cada uno de los programas

c)

La Informacin complementaria a que se refiere el artculo 46 fraccin IV de esta Ley

DEFINICIN AUDITORAS DE DESEMPEO

Son el examen objetivo, sistemtico, multidisciplinario, propositivo, organizado y comparativo de las actividades gubernamentales enfocadas a la ejecucin de una poltica pblica, general,

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institucional, sectorial o regional, as como de aquellas inherentes al funcionamiento de los entes pblicos, a nivel institucional, de programas, de proyectos o de unidad administrativa.

Miden el impacto social de la gestin pblica y comparan lo propuesto con lo alcanzado.

Dicho examen incluye la identificacin de fortalezas, debilidades y oportunidades de mejora.

OBJETIVO DE LA AUDITORA DE DESEMPEO

Las auditoras de desempeo evalan la eficiencia, la eficacia y la economa del quehacer pblico.

Eficiencia
Medida por la fidelidad de la operacin al diseo del programa, comparada con las mejores prcticas administrativas.

Eficacia
Medida por resultados.

Economa
Medida por el costo beneficio de la poltica pblica

Artculo 55.- Las cuentas pblicas de los ayuntamientos de los municipios y de los rganos polticoadministrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal debern contener, como mnimo, la informacin contable y presupuestaria a que se refiere el artculo 48. Asimismo, de considerarlo necesario, el consejo determinar la informacin adicional que al respecto se requiera, en atencin a las caractersticas de los mismos.

COMENTARIO

De conformidad con lo que establecen los artculos 46, 48 y 55 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, las cuentas pblicas de los ayuntamientos de los municipios, debern contener:

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Informacin Financiera y contenido de la Cuenta Pblica Municipal

Art. 55 LGCG. Las cuentas pblicas de los ayuntamientos de los municipios debern contener, como mnimo, la informacin contable y presupuestaria a que se refiere el artculo 48. Asimismo, de considerarlo necesario, el consejo determinar la informacin adicional que al respecto se requiera, en atencin a las caractersticas de los mismos. El artculo 48 a su vez nos remite al artculo 46.

Artculo 46 LGCG

I.

Informacin contable, con la desagregacin siguiente:

a. Estado de situacin financiera; b. Estado de variacin en la hacienda pblica; c. Estado de cambios en la situacin financiera;

d. -.e. Notas a los estados financieros f. Estado analtico del activo

II.

Informacin presupuestaria, con la desagregacin siguiente:

a. Estado analtico de ingresos, del que se derivar la presentacin en clasificacin econmica por fuente de financiamiento y concepto; b. Estado analtico del ejercicio del presupuesto de egresos del que se derivarn las siguientes clasificaciones: i. ii. iii. Administrativa Econmica y por objeto del gasto, y Funcional - Programtica

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TTULO QUINTO De Las Sanciones CAPTULO NICO

Artculo 56.- Los actos u omisiones que impliquen el incumplimiento a los preceptos establecidos en la presente Ley y dems disposiciones aplicables en la materia, sern sancionados de conformidad con lo previsto en la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos; las leyes equivalentes de las entidades federativas, y las dems disposiciones aplicables en trminos del Ttulo Cuarto de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; de las constituciones de los estados y del Estatuto Orgnico del Distrito Federal. Las responsabilidades administrativas se fincarn, en primer trmino, a quienes directamente hayan ejecutado los actos o incurran en las omisiones que las originaron y, subsidiariamente, a los que, por la naturaleza de sus funciones, hayan omitido la revisin o autorizado tales actos por causas que impliquen dolo, culpa o negligencia por parte de los mismos.

COMENTARIO

En las Entidades Federativas, la normatividad encargada de sealar las responsabilidades en que incurren los servidores pblicos tienen diferentes denominaciones, por ejemplo, en el Estado de Oaxaca la Ley de la materia se denomina: Ley de Responsabilidades de los Servidores Pblicos del Estado y Municipios de Oaxaca.

La presente disposicin distingue dos tipos de sujetos de responsabilidad administrativa, los que directamente ejecutan el acto o incurren en omisin y, quienes subsidiariamente dada la naturaleza de sus funciones omiten la revisin o autorizan los actos motivo de responsabilidad.

Artculo 57.- Se sancionar en los trminos de las disposiciones aplicables a los servidores pblicos que incurran en alguno de los siguientes supuestos: I. II. III. Omitir o alterar registros, actos o partes de la contabilidad de los recursos pblicos; Alterar los documentos que integran la contabilidad de la informacin financiera; No realizar los registros presupuestarios y contables en la forma y trminos que establece esta Ley, con informacin confiable y veraz; Cuando por razn de la naturaleza de sus funciones tengan conocimiento de que puede resultar daada la hacienda pblica o el patrimonio de cualquier ente pblico y, estando dentro de sus atribuciones, no lo eviten o no lo informen a su superior jerrquico, y No tener o no conservar, en los trminos de la normativa, la documentacin comprobatoria del patrimonio, as como de los ingresos y gastos de los entes pblicos.

IV.

V.

69

Las sanciones a que se refiere esta Ley se impondrn y exigirn con independencia de las responsabilidades de carcter poltico, penal o civil que, en su caso, lleguen a determinarse por las autoridades competentes.

COMENTARIO

Este precepto seala los supuestos en que se sancionar a los servidores pblicos que incurran en responsabilidades, con independencia de las sanciones que se impongan por las responsabilidades de carcter poltico, penal o civil, que se lleguen a determinar por las autoridades competentes.

TRANSITORIOS
PRIMERO.- La presente Ley entrar en vigor el 1 de enero de 2009.

COMENTARIO

En efecto, esta Ley que ha sido publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de Diciembre de 2008, y ha entrado en vigor el 1 de Enero de 2009.

SEGUNDO.- El presidente del consejo deber instalarlo durante los primeros treinta das naturales posteriores a la entrada en vigor de este decreto.

TERCERO.- El consejo estar sujeto a los siguientes plazos: I. 30 das naturales, contados a partir del da siguiente al de su instalacin, para la designacin de los miembros del comit consultivo; 30 das naturales, contados a partir del da siguiente de la instalacin del comit consultivo, para emitir sus reglas de operacin y las del comit;

II.

III.

plan de cuentas, los clasificadores presupuestarios armonizados, las normas y metodologa para la determinacin de los momentos contables de los ingresos y egresos, y para la emisin de informacin financiera, la estructura de los estados financieros bsicos y las
Durante el ejercicio 2009, deber emitir el

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caractersticas de sus notas, lineamientos sobre los indicadores para medir los avances fsico-financieros relacionados con los recursos federales, mismos que
sern publicados en el Diario Oficial de la Federacin y en los medios oficiales de difusin en las entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal, y IV.

postulados bsicos, las principales reglas de registro y valoracin del patrimonio, estructura de los catlogos de cuentas y manuales de contabilidad, el marco metodolgico sobre la forma y trminos en que deber orientarse el desarrollo del anlisis de los componentes de las finanzas pblicas con relacin a los objetivos y prioridades que, en la materia, establezca la planeacin del desarrollo, para su integracin en la cuenta pblica, mismos que sern publicados en el Diario Oficial de la Federacin y los medios
Durante 2010, deber emitir los oficiales de difusin de las entidades federativas.

COMENTARIO

El Consejo Nacional de Armonizacin Contable (CONAC), hasta la primera semana de octubre del 2009, ha emitido los siguientes documentos relacionados con el tema de la armonizacin contable: a) Acuerdo por el que se emiten los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental (PBCG). Diario Oficial de la Federacin del 20 de agosto de 2009. b) Acuerdo por el que se emite el Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG). Diario Oficial de la Federacin del 20 de agosto de 2009. c) Acuerdo por el que se emiten las Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos Contables de los Egresos. Diario Oficial de la Federacin del 20 de agosto de 2009.

CUARTO.- En lo relativo a la Federacin y las entidades federativas, la armonizacin de los sistemas contables de las dependencias del poder Ejecutivo; los poderes Legislativo y Judicial; las entidades y los rganos autnomos, se ajustar al desarrollo de los elementos tcnicos y normativos definidos para cada ao del horizonte previsto, de la siguiente forma: I.

listas de cuentas alineadas al plan de cuentas ; clasificadores presupuestarios armonizados; catlogos de bienes y las respectivas matrices de conversin con las caractersticas sealadas en los artculos 40 y 41, asimismo, de la norma y metodologa que establezca los momentos contables de ingresos y gastos previstos en la Ley, contar con indicadores para medir los avances fsico-financieros relacionados con los recursos federales; y emitir informacin contable y presupuestaria de forma peridica bajo las clasificaciones administrativa, econmica y funcional-programtica; sobre la base tcnica prevista
Disponer de en este prrafo, a ms tardar, el 31 de diciembre de 2010;

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II.

Realizar los registros contables con base acumulativa y en apego a postulados bsicos de contabilidad gubernamental armonizados en sus respectivos libros de diario, mayor e inventarios y balances; disponer de catlogos de cuentas y manuales de contabilidad; y emitir informacin contable, presupuestaria y programtica sobre la base tcnica prevista en este prrafo y el anterior, a ms tardar, el
31 de diciembre de 2011;

III.

Efectuar los registros contables del patrimonio y su valuacin ; generar los indicadores de resultados sobre el cumplimiento de sus metas; y publicar
informacin contable, presupuestaria y programtica, en sus respectivas pginas de internet, para consulta de la poblacin en general, a ms tardar, el 31 de diciembre de 2012, y

IV.

Emitir las cuentas pblicas conforme a la estructura establecida en los artculos 53 y 54, as como publicarlas para consulta de la poblacin en general, a partir del

inicio del ejercicio correspondiente al ao 2012.

QUINTO.- Los ayuntamientos de los municipios emitirn informacin peridica y elaborarn sus cuenta pblicas conforme a lo dispuesto en el artculo 55 de esta Ley, a ms tardar, el 31 de diciembre de 2012.

Los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal emitirn informacin peridica e integrarn la cuenta pblica conforme a lo dispuesto en el artculo 55 de esta Ley, a ms tardar, el 31 de diciembre de 2012.
SEXTO.- En lo relativo a la Federacin, los sistemas contables de las dependencias del poder Ejecutivo; los poderes Legislativo y Judicial; las entidades y los rganos autnomos debern estar operando en tiempo real, a ms tardar, el 31 de diciembre de 2011. En el caso de las entidades paraestatales del Gobierno Federal, dicho sistema deber estar operando en las mismas condiciones a ms tardar el 31 de diciembre de 2012. Los sistemas de contabilidad gubernamental de las dependencias del poder Ejecutivo; los poderes Legislativo y Judicial; las entidades y los rganos autnomos de las entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios y los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal debern estar operando y generando en tiempo real estados financieros, sobre el ejercicio de los ingresos y gastos y sobre las finanzas pblicas, a ms tardar, el 31 de diciembre de 2012. SPTIMO.- El inventario de bienes muebles e inmuebles a que se refiere esta Ley deber estar integrado, a ms tardar el 31 de diciembre de 2011, por las dependencias del poder Ejecutivo; los poderes Legislativo y Judicial; las entidades y los rganos autnomos de la Federacin; y el 31 de

diciembre de 2012, por las dependencias del poder Ejecutivo; los poderes Legislativo y Judicial; las entidades y los rganos autnomos de las entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios y los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal.

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OCTAVO.- Desde la entrada en vigor de la presente Ley, hasta el 31 de diciembre de 2012, el consejo deber publicar trimestralmente en internet la informacin sobre el cumplimiento de lo dispuesto en los artculos cuarto, quinto, sexto y sptimo transitorios de este decreto. Para tales efectos, la Federacin, las entidades federativas, los municipios y las demarcaciones territoriales del Distrito Federal proporcionarn al consejo la informacin que ste solicite. El incumplimiento de lo dispuesto en los artculos cuarto, quinto, sexto y sptimo de esta Ley ser sancionado por las autoridades competentes en trminos de las disposiciones aplicables en materia de responsabilidad administrativa de los servidores pblicos. NOVENO.- En apoyo al cumplimiento de lo dispuesto en esta Ley, el Presupuesto de Egresos de la Federacin podr prever un fondo concursable para que la Secretara de Hacienda otorgue subsidios a las entidades federativas y a los municipios, a travs de stas, que cumplan con lo siguiente: I. Elaborar un programa de instrumentacin para dar cumplimiento a lo dispuesto en los artculos transitorios cuarto, quinto, sexto y sptimo de esta Ley; Cumplir con los plazos establecidos en los artculos referidos en la fraccin anterior; Establecer un calendario de las acciones especficas del programa y, en su caso, demostrar el avance en el cumplimiento de sus obligaciones en el marco de los artculos transitorios cuarto, quinto, sexto y sptimo de esta Ley; Establecer un mecanismo para transparentar el ejercicio de los recursos que reciban al amparo de este artculo; Reintegrar a la Federacin los recursos que no se hayan devengado al concluir el ejercicio fiscal que corresponda, as como sus rendimientos financieros, y Estar al corriente con las obligaciones en las materias de transparencia, rendicin de cuentas y fiscalizacin conforme al marco constitucional y dems disposiciones aplicables.

II. III.

IV.

V.

VI.

El secretario tcnico del consejo emitir los lineamientos para el otorgamiento de los subsidios a que se refiere este artculo. En dichos lineamientos se considerarn requisitos especiales para los municipios con menos de veinticinco mil habitantes. DCIMO.- Los gobiernos federal y de las entidades federativas formularn un programa de instrumentacin de su proceso de transformacin. Dicho programa se ajustar a las metas previstas en los artculos cuarto, sexto y sptimo transitorios, y lo presentarn al consejo en su primera reunin de 2009. DCIMO PRIMERO.- En tanto se expidan las normas contables correspondientes por parte del consejo, se continuar aplicando lo dispuesto en las disposiciones reglamentarias vigentes en la materia, en lo que no se oponga a la presente Ley. DCIMO SEGUNDO.- Cuando, en materia de contabilidad gubernamental, una disposicin legal haga referencia a la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, se aplicar lo previsto en esta Ley. Artculo Segundo.- .

TRANSITORIOS

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Primero.- El presente Decreto entrar en vigor el 1 de enero de 2009. Segundo.- Se derogan todas las disposiciones que se opongan a lo dispuesto a la Ley que se expide a travs del presente Decreto. Mxico, D.F., a 11 de diciembre de 2008.- Dip. Cesar Horacio Duarte Jaquez, Presidente.- Sen. Gustavo Enrique Madero Muoz, Presidente.- Dip. Manuel Portilla Dieguez, Secretario.- Sen. Gabino Cu Monteagudo, Secretario.- Rbricas." En cumplimiento de lo dispuesto por la fraccin I del Artculo 89 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y para su debida publicacin y observancia, expido el presente Decreto en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a treinta de diciembre de dos mil ocho.- Felipe de Jess Caldern Hinojosa.- Rbrica.- El Secretario de Gobernacin, Lic. Fernando Francisco Gmez Mont Urueta.- Rbrica.

74