LOS ACUERDOS TRIBUTARIOS Bases doctrinarias de los acuerdos fiscales

La sobreimposicin o doble tributacin no son inconstitucionales cuando nace del ejercicio de facultades tributarias concurrentes, y as se indica. En nuestro pas, el reparto constitucional de los dominios tributarios y las limitaciones que el mismo texto fundamental impone al ejercicio de esas facultades, garantiza en cierta medida la restriccin a los desbordes o excesos de aquellos entes territoriales dotados tambin de cierto grado de autonoma. La doctrina jurdica tributaria ha tratado ampliamente el tema de los acuerdos tributarios. El propsito ahora, es sintetizar algunas ideas que cooperen en el trazado de un orden sobre este asunto en relacin con la problemtica planteada, establecer algunas soluciones y ofrecer as, una pauta que contribuya con estudios de mayor profundidad en el anlisis del derecho positivo venezolano.

Mecanismos de los acuerdos

Con relacin a los sistemas para evitar la superposicin, Giuliani Fonrouge menciona los siguientes apartados: "(a) separacin de las fuentes de recursos; (b) impuestos en coparticipacin (shared taxes); (c) suplementos o adicionales impositivos; (d) subsidios o subvenciones compensatorios; (e) concesin de "crditos" por impuestos pagados en otra jurisdiccin; (f) deduccin de tributos pagados" (Giuliani Fonrouge, 1962, p. 326). Menciona ms adelante, en relacin a los intentos hechos en algunos pases como Brasil, Mxico y Estados Unidos, que con el temor de vulnerar la independencia financiera en detrimento de la autonoma local que es "la esencia del federalismo", los intentos de Acuerdos Nacionales Fiscales y cooperacin y coordinacin, han sido tmidos y se han limitado a arreglos parciales de orden pragmtico. En cambio, en pases como Suiza, se ha elaborado una "doctrina de la tutela jurisdiccional del ciudadano, asegurndole un derecho constitucional a no ser afectado por doble imposicin, reconociendo adems el derecho de cada cantn a

no ser interferido por otro cantn en el ejercicio de su potestad tributaria" (id., pp. 326-334). En Argentina por ejemplo, se han empleado diversos procedimientos para evitar la superposicin tributaria pero cabe destacar, en razn de la naturaleza de esta investigacin, lo atinente a los tributos pertenecientes a la provincia: 1. Unificacin de impuestos internos 2. Distribucin del impuesto a los rditos y de otros gravmenes. Para el impuesto a los rditos y otros gravmenes en donde se inclua el impuesto a las ventas, se aplic un sistema similar con participacin de las provincias en su recaudacin: Segn el sistema, las provincias deben adherirse expresamente al rgimen de la ley, comprometindose a no aplicar tributos locales anlogos a los comprendidos en la coparticipacin y a derogar los existentes, como tambin a promover la derogacin de los gravmenes de orden municipal en las mismas condiciones (id., pp. 338-339). Ambas leyes, la que unific los impuestos internos y sta, que estableca la distribucin del impuesto a los rditos y de otros gravmenes, fueron reunidas en un solo cuerpo legal y es vigente a partir del ao 1979 con algunas modificaciones en los aos 1980 y 1981 (Giuliani Fonrouge y Navarrine, 1982, pp. 93-94). 3. Acuerdo sobre impuesto a las actividades lucrativas. Este acuerdo, tuvo su origen en principio, debido a la existencia de un impuesto a las actividades lucrativas, "modalidad condenable de tributacin a las ventas" (Giuliani Fonrouge, 1962, p. 341), que por su alto rendimiento fiscal fue adoptado por la mayora de las provincias, creando entonces reiterados hechos de superposicin tributaria. Su vigencia fue breve (de mayo a diciembre de 1953), pues se reemplaz en 1960 por un Acuerdo o Convenio Multilateral que sufri sucesivas reformas hasta el existente, vigente desde el 1 de enero de 1978 (Giuliani Fonrouge y Navarrine, ob. cit., p. 66). En este sentido, el mbito de aplicacin del acuerdo (o convenio), se refiere a aquellas actividades ejercidas por un mismo contribuyente cualquiera de sus etapas,

en dos o ms jurisdicciones y al referirse a etapas, se refiere a la industrializacin, la comercializacin, la direccin o administracin, el asiento principal, compras y ventas, y prestacin de servicios. El acuerdo o convenio multilateral, fija tambin la forma en que debe regir la distribucin de los ingresos entre los fiscos interesados, estableciendo diferentes maneras de distribucin dependiendo de si los ingresos son generales o particulares de alguno de los municipios. Establece as mismo, un tratamiento diferencial para ciertas actividades especiales. Es un modelo que prescribe que la distribucin proporcional del impuesto se haga en parte basado en el ingreso obtenido en la jurisdiccin y la otra parte del impuesto basado en la proporcin de ciertos gastos operativos hechos en cada jurisdiccin, tales como sueldos, arrendamientos, etc. Para el Profesor Dino Jarach, los criterios de unificacin, coparticipacin, convenios o acuerdos, no deben encontrarse formulados en leyes provinciales, municipales o nacionales, cuando en ellas se establecen compromisos en donde "las provincias renuncian a una parte del poder fiscal que les corresponde. Es la Constitucin la que debe decir cules son los lmites y los ndices de distribucin de los recursos sometidos al sistema de coparticipacin" (Jarach, 1957, p. 67). Es indudable que la traslacin de un modelo de mecanismo de armonizacin es totalmente inadmisible por inadecuado, pero sera til partir de los fundamentos jurdicos y meta jurdicos que han dado forma a la doctrina existente en pases de desarrollo comparable, para de esta manera y por la va ms adecuada, iniciar junto a un proceso de reforma fiscal, la racionalizacin y armonizacin del sistema tributario venezolano. En nuestro pas, el recurso de la realizacin de acuerdos entre entes territoriales menores, est expresamente permitido en el artculo 120 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal y en el caso del Impuesto de Patente de Industria y Comercio, los municipios podran realizar convenios o acuerdos relativos a la distribucin entre jurisdicciones cuando el mismo sujeto haya realizado actividades comercio-industriales en varias jurisdicciones.

BIBLIOGRAFA CONSULTADA ACEDO PAYARES, G. (1999). Rgimen Tributario Municipal Venezolano. Editorial Jurdica Venezolana. Caracas. Venezuela. GIULIANI FONROUGE, C. M. y NAVARRINE, S.C. (1982). Impuesto a los Ingresos Brutos. Ediciones Depalma. Buenos Aires. GIULIANI FONROUGE, C. M. (1962). Derecho Financiero. Ediciones Depalma. Buenos Aires. LEY ORGANICA DE REGIMEN MUNICIPAL (1989). Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 4.109, junio 15, 1989 PARRA PREZ, J. (1991). La armonizacin tributaria en el marco del derecho tributario venezolano y la integracin andina. En: Revista de Derecho Tributario, 53, (p. 19). Caracas. Venezuela.