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INTRODUCIN Para realizar muestreo de auditora para pruebas de saldos, tenemos como base el muestreo para pruebas sustantivas,

y usando el mtodo de variables, para poder determinar como en el caso de las cuentas por cobrar, el efectivo, entre otras y para esto se necesitan los documentos requeridos por el auditor, y el mtodo seleccionado para llevar a cada la verificacin de los saldos de la muestra seleccionada. As mismo en esta investigacin incluimos los dictmenes especiales, su base legal es la NIA 800, como su nombre lo indica es por un propsito especial, los cuales debes ser bien definidos por el cliente, y legalizado para no correr el riesgo de que sea para otros fines, por ello para cada tipo de dictamen especial se requieren ciertos requisitos o ciertos mrgenes.

MUESTREO DE AUDITORIA PARA PRUEBAS DE SALDOS. DICTAMENES ESPECIALES. CAPITULO I 1. GENERALIDADES MUESTREO Accin de escoger muestras representativas de la calidad o condiciones medias de un todo. Seleccin de una pequea parte estadsticamente determinada, utilizada para inferir el valor de una o varias caractersticas del conjunto. ERROR Para fines de esta NIA, "error" significa tanto desviaciones de control, cuando se desempean pruebas de control, o representaciones errneas, cuando se aplican pruebas de detalles. De modo similar, error total se usa para definir la tasa de desviacin o una representacin errnea total. "Error anmalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo. UNIVERSO "Universo" significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirse en estratos, o sub-universos, siendo examinado cada estrato por separado. El trmino universo se usa para incluir el trmino estrato. RIESGO El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora.

UNIDAD DE MUESTREO Significa las partidas individuales que constituyen un universo. Por ejemplo, cheques listados en talones de depsito, partidas de crdito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una unidad monetaria. MUESTREO ESTADISTICO Significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes caractersticas: Seleccin aleatoria de una muestra: y uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin de riesgos de muestreo. Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas (a) y (b) se considera un muestreo no estadstico. ESTRATIFICACIN Es el proceso de dividir un universo en sub-universos. Cada uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares (a menudo, valor monetario). DICTAMEN Opinin y juicio que se forma o emite sobre una cosa. CAPITULO II 2. MUESTREO DE AUDITORIA PARA PRUEBAS DE SALDOS Las pruebas de una muestra de transacciones o de las partidas incluidas en los saldos de las cuentas pueden ser realizadas tanto para comprobar el cumplimiento de procedimientos seleccionados de control, como para obtener evidencia sustantiva. El propsito por el cual el auditor realiza pruebas de partidas seleccionadas (ya sea para probar el cumplimiento de controles, para obtener evidencia sustantiva o para ambos) tiene influencia sobre la seleccin de las partidas a analizar. Ahora, la revisin de operaciones como prueba de cumplimiento brinda, frecuentemente evidencia sustantiva sobre las transacciones probadas. En forma similar, las pruebas especficas con propsitos sustantivos tambin podra brindar evidencia sobre si los registros contables son aptos para producir informacin financiera confiable. Por lo tanto, la clasificacin de cada uno de los procedimientos en uno de los tipos bsicos no es absoluta.

La mayora de las aplicaciones sobre un universo determinado no brindan informacin acerca de la posible subestimacin del universo y esto es algo que preocupa a los expertos en estadstica. Muy rara vez esto preocupa a los auditores, en parte, por la forma en que la partida doble interacta en todos los universos contables y en parte porque el auditor confa en otras pruebas para satisfacerse que no existen subestimaciones. Por ejemplo, si se omiti registrar un desembolso de banco, las conciliaciones bancarias lo detectarn; Si los registros de venta no reflejan todas las operaciones de venta se descubrirn faltantes de existencias durante las pruebas de esa rea. Lo importante es que en la mayora de las aplicaciones de muestreo, el auditor quiere estar seguro que lo que se incluye en el universo que se est probando, es adecuado. Para cubrir cualquier subestimacin el auditor utiliza otras pruebas sobre universos complementarios (Por ejemplo una muestra de saldos de cuentas por cobrar puede dar informacin sobre la integridad de los asientos de ventas). El muestreo de auditora es slo una tcnica que el auditor puede usar para obtener evidencia que le d mayor satisfaccin de auditora. No es la nica tcnica disponible para el auditor ni tampoco es la nica fuente de evidencia, cuando la utiliza, del saldo de una cuenta o tipo de transaccin. Los objetivos del muestreo de auditora son: a) Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos. b) Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones y de los saldos que se incluyen en los registros contables. La evidencia conseguida de las pruebas en donde se use muestreo de auditora se considera junto a la evidencia que se obtenga de otras fuentes, para llegar a una conclusin sobre el saldo de una cuenta o un tipo de operaciones. En trminos generales, el auditor puede utilizar dos tipos bsicos de muestreo: El muestreo de atributos y el muestreo de variables. a) El muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia (o no ocurrencia) de un evento o circunstancia determinada dentro de un universo. En trminos de auditora, los atributos probados son generalmente procedimientos prescriptos por la gerencia para asegurar un nivel adecuado de control interno contable. Por su naturaleza, se espera que los procedimientos de control interno funcionen de la misma forma para operaciones de cualquier tamao a menos que, por definicin del sistema, se requiera procesar de otra manera operaciones de cierto tipo o tamao. En las pruebas de cumplimiento, la evidencia de un atributo o control o est

presente o no lo est. Por lo tanto, generalmente no se atribuye ninguna cantidad monetaria a los resultados de un plan de muestreo de atributos. b) El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. Este muestreo trata de contestar a la pregunta cunto ms que con qu frecuencia, a la cual est dirigida el muestreo de atributos. La Principal utilidad del muestreo de variables es en las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad de los saldos registrados. En el caso del muestreo para pruebas de saldos, un mtodo de seleccin de muestras basadas en el criterio puede ser: 2.1 Muestreo por seleccin especfica a) Confa en el criterio del auditor. Por ejemplo, al llevar a cabo pruebas para verificar las partidas del recuento fsico de existencias, el auditor incluir partidas con saldos grandes, mediano y ms pequeos, partidas de distinto tipo, partidas de diferentes ubicaciones fsicas y partidas contadas por diferentes equipos de recuento del cliente a fin de que la muestra sea representativa del universo. Sin embargo, es importante que el auditor no sea influenciado por la conveniencia o inconveniencia de comprobar algunas partidas en particular. Despus de elegir el mtodo el auditor puede considerar: Muestreo estratificado Al desarrollar el plan de muestreo, el auditor debera considerar el uso de estratificacin en relacin con cualquiera de los mtodos de seleccin de muestras que han sido tratados. La estratificacin requiere la divisin del universo en distintos subuniversos (estratos) en base a unidades relativamente homogneas. Cada estrato, del cual se seleccionar una muestra, est sujeto a una seleccin y prueba independiente. Despus de hacerse un clculo separado del porcentaje de desvo o error de cada estrato, los resultados de la prueba de cada estrato se combinan en una estimacin global para todo el universo. Este tema se ampliar en el desarrollo del tema de muestreo para pruebas de cumplimiento. Unidad de muestreo Es el elemento de la poblacin, cuyas caractersticas se han de medir o contar con el objeto e predecir acerca de las mismas para la poblacin a la cual pertenece el elemento. En una prueba la unidad de muestreo puede ser cualquier elemento, de tal manera que el valor de todos los elementos corresponda al valor total de la

muestra que se va a auditar. Por ejemplo, si el auditor desea verificar a travs de confirmaciones de saldo total de las cuentas por cobrar, puede escoger como unidad de muestreo cualquiera de las siguientes: a) La sucursal u oficina: Situacin en la cual debern verificarse las oficinas o sucursales seleccionadas. b) Los saldos totales de los clientes: Empleando el mtodo requerido cuando de hacer confirmaciones se trata. c) Las facturas pendientes de cobro: Procedimiento a optar cuando por cualquier circunstancia no se puede obtener la confirmacin del cliente. d) Partidas individuales en las facturas pendientes de cobro: Situacin que puede ser apropiada en el caso de procedimientos de facturacin demasiado complejos. Cuando se requiere seleccionar la unidad de muestreo para una prueba sustantiva se debe hacer en consideraciones de representatividad o adecuacin, economa y eficacia, porque el muestreo se distingue en que sus resultados no estn dados por el detalle o alcance minucioso sino debido al buen empleo del proceso de muestreo. En las diferentes pruebas, la unidad de muestreo se debe definir en relacin con el objetivo y caractersticas de la prueba que se ha de medir. As, si el objetivo de la prueba es establecer la frecuencia con que se efectan los pagos sin la debida autorizacin, el comprobante de pago constituye para este caso la unidad de muestreo y las caractersticas que se miden son la razonabilidad del pago y la presencia o falta de evidencia en cuanto a la debida autorizacin. Caso diferente es, si se traza como objetivo determinar que de las partidas que encierra un comprobante es la unidad de muestreo. 2.2 NIA 530 Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas El "Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico.

Muestreo en Procedimientos Sustantivos Pruebas de detalle sobre transacciones y saldos Al planear una muestra especfica para una prueba sustantiva de detalle se debe considerar: La relacin de la muestra con el objetivo relacionado de auditora Estimaciones preliminares de niveles de importancia (error tolerable) El riesgo permisible del auditor de aceptacin incorrecta Caractersticas del universo (Todas las partidas en el universo deben tener la oportunidad de ser seleccionadas dentro de la muestra).

Finalmente para determinar el nmero de partidas que se seleccionarn en una muestra para una prueba sustantiva particular de detalle, el auditor adems de considerar los puntos citados anteriormente debe aplicar su criterio para relacionar estos factores con el objeto de determinar el tamao de muestra apropiado. Una vez elegida la muestra, los procedimientos de auditora deben aplicarse a cada partida de la muestra, si hubieran partidas no examinadas por diversos motivos el auditor debe considerar procedimientos supletorios si es que el saldo o clase dio error en forma considerable, o reconsiderar la evaluacin inicial de la confianza que se tena en el control interno. El muestreo de variables por lo general se utiliza en relacin con las pruebas sustantivas de valores monetarios, tales como los saldos de las cuentas por cobrar o existencias. Las transacciones y los saldos pendientes con otras entidades del grupo que sean partes vinculadas, se revelarn dentro de los estados financieros de la entidad. Documentacin de las aplicaciones del muestreo para pruebas sustantivas de detalle (Variables) Los papeles de trabajo deben incluir la descripcin de la ejecucin del plan de muestreo y los resultados de la evaluacin de la muestra. Si se hubiera utilizado el computador, la documentacin producida debe incluirse en los papeles de trabajo. A continuacin se enumera una lista de los puntos que deben tenerse en consideracin al documentar una aplicacin de muestreo de variables. Objetivos del procedimiento y definiciones de errores. Tipo de plan de muestreo de variables utilizado. Criterios de seleccin de las partidas individualmente significativas y de otras partidas de inters especfico para la auditora que fueron probadas por separado. Definicin de la unidad de muestreo y del universo.

Cmo se satisfizo el auditor de que el marco y el universo son equivalentes. Si se utiliz estratificacin, una definicin de los lmites de los estratos. Riesgo de aceptacin incorrecta o nivel de confianza explcito para cada prueba estadstica. Error aceptable explcito para cada prueba estadstica. Tamao de la muestra. Mtodo de seleccin de la muestra Naturaleza, posibles causas y mtodos de seguimiento de los errores significativos encontrados. Evaluacin de la muestra. Conclusiones generales de auditora. CAPITULO III

3. DICTAMENES ESPECIALES El dictamen del auditor sobre compromisos de Auditora con propsito especial NIA 800 3.1 Consideraciones generales a) La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de auditora con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de emprender un trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido. b) Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del propsito para el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que no son los planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso. c) El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin: Ttulo ; El destinatario;

Un prrafo de entrada o introductorio Identificacin de la informacin financiera auditada; y Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor; Un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora) Referencia a NIAs aplicables a trabajos de auditora con propsito especial o a normas o prcticas nacionales relevantes; y Una descripcin del trabajo que el auditor desempe; Un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin financiera; La fecha del dictamen; La direccin del auditor; y La firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector. d) En el caso de informacin financiera que va a ser entregada por una entidad a autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un formato prescrito para el dictamen del auditor. Dichos dictmenes prescritos pueden no estar en conformidad con los requisitos de esta NIA. Por ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir una certificacin de hechos cuando una expresin de opinin es apropiada, puede requerir una opinin sobre asuntos fuera del alcance de la auditora, o puede omitir un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deber considerar la substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea re fraseando la forma o anexando un dictamen separado. e) Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho cualesquiera interpretaciones significativas del convenio al preparar la informacin. Una interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia de importancia relativa en la informacin financiera.

f) El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la informacin financiera . En el dictamen sobre el trabajo de auditora con propsito especial, el auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la informacin financiera que describe dichas interpretaciones. 3.2 Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales a) Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un propsito especial de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aqu como "otra base integral de contabilizacin"). Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilizacin. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir: El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos. La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo. Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentadora para informes financieros.

b) El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera declarar si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," que son trminos equivalentes. El Apndice 1 da ejemplos de dictmenes de auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin. c) El auditor debera considerar si el ttulo de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero en base a impuestos podra titularse "Estado de Ingresos y Gastos-Base de Impuestos sobre la Renta." Si los

estados financieros preparados sobre una otra base integral no estn adecuadamente titulados o la base de contabilizacin no es revelada adecuadamente, el auditor deber emitir un dictamen apropiadamente modificado. 3.3 Dictmenes sobre un componente de los estados financieros a) Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para empleados, o una provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. b) Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podr a veces considerar el sujeto de la auditora en forma aislada, y necesitar examinar otra cierta informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la informacin sobre la que se va a expresar la opinin de auditora. c) El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina . Por ejemplo, un saldo de una cuenta particular proporciona una base ms pequea contra la cual medir la importancia relativa comparado con los estados financieros tomados como un todo. Consecuentemente, el examen del auditor ordinariamente ser ms extenso que si el mismo componente se fuera a auditar en conexin con un dictamen sobre los estados financieros completos. d) Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los estados financieros completos, el auditor debera informar al cliente que el dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no deber acompaar los estados financieros de la entidad. e) El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinin debera declarar si el componente est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilizacin identificada.
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f) Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de los estados financieros slo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porcin principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados financieros completos. 3.4 Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales a) Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad. b) Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que estn fuera de la pericia del auditor, el auditor debera considerar usar el trabajo de un experto. c) El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio. 3.5 Dictmenes sobre estados financieros resumidos Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos. Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la informacin y advertir al lector que, para una mejor comprensin de la posicin financiera de una entidad y los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados financieros de la entidad ms recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco conceptual para informes financieros relevante.

Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 19x1." Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 19x1." El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deber incluir los siguientes elementos bsicos ordinariamente en la siguiente presentacin: Ttulo; Destinatario Una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos; Una referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen; Una opinin respecto de si la informacin en los estados financieros resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales se deriv. Cuando el auditor ha emitido una opinin modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante est satisfecho con la presentacin de los estados financieros resumidos, el dictamen de auditora debera declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de auditora modificado; Una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que para una mejor comprensin del desempeo financiero de una entidad, y de su posicin financiera y del alcance de la auditora desarrollada, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de auditora consecuente; Fecha del dictamen; Direccin del auditor; y Firma del auditor.

Perspectiva del Sector Pblico Algunos de los trabajos considerados "compromisos de auditora con propsito especial" en el sector privado no son con propsito especial en el sector pblico. Por ejemplo, los dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de NICs o de normas nacionales, ordinariamente es la norma y no la excepcin en el sector pblico. Hay que tomar nota de esto y dar lineamientos al auditor en su responsabilidad para evaluar si las polticas contables darn como resultado informacin errnea. Un factor que tambin hay que considerar es que los dictmenes de auditora del sector pblico son ordinariamente documentos pblicos y por lo tanto, no es posible restringir el dictamen a usuarios especficos.

3.6 APNDICES 3.6.1 Apndice 1: Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales. Un estado de entradas y salidas de efectivo DICTAMEN DE AUDITORIA .... Hemos auditado el estado que se acompaa de las entradas y salidas de efectivo de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1. Este estado es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado que se acompaa basados en nuestra auditora.

Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si el estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin as como evaluar la presentacin general del estado. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. La poltica de la Compaa es preparar el estado que se acompaa sobre la base de entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos. En nuestra opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') el ingreso cobrado y los gastos pagados por la Compaa durante el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo segn se describe en la Nota X Fecha Direccin AUDITOR

Estado financiero preparado sobre la base de Impuesto Sobre la Renta de la Entidad DICTAMEN DEL AUDITORIA ..... Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que se acompaan, de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1. Estos estados son responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia

que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1 y de sus ingresos y gastos por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con la base de contabilizacin usada para propsitos de impuestos sobre la renta segn se describe en la Nota X. Fecha Direccin AUDITOR

3.6.2 Apndice 2: Ejemplos de dictmenes sobre componentes de los estados financieros Relacin de cuentas por cobrar DICTAMEN DEL AUDITORIA ..... Hemos auditado la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1. Esta relacin es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la relacin basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Estas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la relacin est libre de representacin errnea de importancia relativa. Nuestra

auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la relacin. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la relacin. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') las cuentas por cobrar de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con.

Fecha Direccin

AUDITOR

Participacin de utilidades DICTAMEN DEL AUDITORIA ..... Hemos auditado la participacin de utilidades de DEF por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1. La determinacin de esta participacin es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dicha participacin basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la participacin est libre de representacin errnea de importancia relativa. Nuestra auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la participacin. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la participacin.
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Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, participacin sealada de utilidades da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') la participacin de DEF en las utilidades de la Compaa por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con las condiciones del convenio de empleo entre DEF y la Compaa fechado en junio 1o. de 19x0. Fecha Direccin AUDITOR

3.6.3 Apndice 3: Ejemplos de dictmenes sobre cumplimiento Dictamen separado DICTAMEN DEL AUDITORIA .... Hemos auditado el cumplimiento de la Compaa ABC con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato fechado 15 de mayo de 19x1, con el Banco DEF. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables a auditora del cumplimiento (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener razonable certeza sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar evidencia apropiada sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos en los prrafos precedentes, al 31 de diciembre de 19x1. Fecha Direccin Dictamen que acompaa a los estados financieros DICTAMEN DEL AUDITORIA ..... AUDITOR

Condujimos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicables a la auditora de los estados financieros y a la auditora sobre cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos las auditoras para obtener razonable certeza sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa y sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para nuestra opinin. Conducimos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicables a la auditora de los estados financieros y a la auditora sobre cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos las auditoras para obtener razonable certeza sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa y sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para nuestra opinin.

En nuestra opinin: a) Los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que entonces termin de acuerdo con ... ( y cumplen con...); y b) la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato mencionadas en los prrafos precedentes al 31 de diciembre de 19x1. Fecha Direccin AUDITOR

3.6.4 Apndice 4: Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros resumidos Cuando se expres una opinin limpia sobre los estados financieros anuales auditados DICTAMEN DEL AUDITORIA .. ..... Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 19x1, expresamos una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos. En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron. Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora, por lo tanto. Fecha Direccin Cuando se expres una opinin con salvedad sobre los estados financieros anuales auditados DICTAMEN DEL AUDITORIA ..... Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x0, de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas y prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado el 10 de marzo de 19x1, expresamos una opinin de que los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos daban un punto de vista verdadero y justo de (o `presentaban razonablemente respecto de todo lo importante,') ... excepto en que el inventario haba sido declarado de ms por ... En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron, y sobre los cuales expresamos una opinin calificada. AUDITOR

Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones por el periodo, y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora, por lo tanto. Fecha Direccin AUDITOR

CONCLUSIONES 1. El muestreo para pruebas de saldos tiene como fin especifico encontrar la veracidad de los saldos de las cuentas seleccionas como muestra.

2. Tambin se considera para algunos casos las confirmaciones cuando la cuenta que se est usando como muestra lo requiere para confirmar su saldo. 3. Con respecto a los dictmenes especiales su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de auditora con propsito especial incluyendo: estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales; cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero; cumplimiento con convenios contractuales; y estados financieros resumidos.

RECOMENDACIONES 1. Cuidado oportuno con las cuentas claves de mayor saldo, las cuentas relacionadas, o cuentas especficas que afecten la finalidad de dicho saldo.

2. Antes de emprender un trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido. 3. auditor necesitar una clara comprensin del propsito para el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que no son los planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso.

BIBLIOGRAFIA

NIA 530 Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas NIA 800 El dictamen del auditor sobre compromisos de Auditora con propsito especial www.google.com www.altavista.com www.buenastareas.com www.taringa.com