IRPJ - LUCRO PRESUMIDO CLCULO DO IMPOSTO O IRPJ sobre o Lucro Presumido ser pago sobre a base de clculo presumida,

, alquota de 15%. ADICIONAL A parcela do Lucro Presumido (ou seja, a base de clculo) que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento). BASE DE CLCULO PERCENTUAIS DE PRESUNO DO LUCRO SOBRE A RECEITA BRUTA A base de clculo do imposto e do adicional, decorrente da receita bruta, em cada trimestre, ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao, obedecidas as demais disposies (Lei 9.249/1995, artigo 15; e Lei 9.430/1996, artigos 1 e 25, inciso I). Nas seguintes atividades, o percentual ser de (Lei 9.249/1995, artigo 15, 1): ESPCIES DE ATIVIDADES:

Percentuais sobre a receita

1,6% 8%

Revenda a varejo de combustveis e gs natural Venda de mercadorias ou produtos Transporte de cargas Atividades imobilirias (compra, venda, loteamento, incorporao e construo de imveis)

Servios hospitalares Atividade Rural Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante Outras atividades no especificadas (exceto prestao de servios) Servios de transporte (exceto o de cargas) 16%

 Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano ver nota (1) Servios profissionais (Sociedades Simples - SS, mdicos, dentistas, advogados, contadores, auditores, engenheiros, consultores, economistas, etc.) Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos Servios de construo civil, quando a prestadora no empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra (ADN Cosit 6/97).

32%

Servios em geral, para os quais no haja previso de percentual especfico Comercializao de veculos usados No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual NOTAS IMPORTANTES:

ver nota (2) 1,6 a 32%

(1) Esta regra no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas (Lei 9.250/1995, artigo 40, pargrafo nico). As empresas de servios de profisses regulamentadas so aquelas sujeitas fiscalizao e controle profissional, como Advogados, Mdicos, Dentistas, Msicos, Contabilistas, Auditores, Consultores, Administradores, Economistas, Engenheiros, etc. A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16% para apurao da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurado pelo percentual de 32% em relao a cada trimestre transcorrido. A diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms subsequente ao do trimestre em que ocorreu o excesso, sem acrscimos legais. (2) A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra de venda de veculos automotores, que pratique as vendas em consignao, ter como base de clculo o valor da diferena entre o valor de venda e o da compra (IN SRF 152/1998). SERVIOS DE ANLISES CLNICAS E LABORATORIAIS Aos servios de anlises clnicas e patolgicas, a base de clculo do IRPJ para determinao do lucro presumido de 32%, conforme as seguintes decises DRF: DECISO N 795 (6 Regio Fiscal), DE 28 DE JULHO DE 1997 Assunto: Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ Ementa: Para o fim de se determinar a base de clculo do imposto de renda, deve ser aplicado o percentual de 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta relativa a atividade de prestao de servios de anlises clnicas e patolgicas. Dispositivos Legais: Lei n 9.249/95, art. 15, 1, III: PN CST n 08/86. DECISO N 9E97R007 (9 Regio Fiscal), DE 10 DE JULHO DE 1997

Assunto: Imposto de Renda Pessoa Jurdica. Ementa: LUCRO PRESUMIDO BASE DE CLCULO PERCENTUAIS DE DETERMINAO SERVIOS HOSPITALARES Para determinao da base de clculo do lucro presumido, no caso de pessoas jurdicas que exercem atividades diversificadas, aplica-se o percentual correspondente a cada atividade, o qual, a partir do anocalendrio de 1997, ser de 8% sobre a receita bruta de prestao de servios hospitalares, e de 32% para os servios de anlises clnicas, de clnica mdica, de exames clnicos, servios ambulatoriais, e correlatos. Fundamentos legais: Lei n 9.430/96, arts. 1 e 25; Lei n 9.249/95, art. 15, 1, III, a, e 2. (DT 9 RF Marco Aurlio Chichorro Falavinha Chefe da Diviso DOU 12.09.1997 p. 20301). Desta forma, no caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser aplicado especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao, devendo as receitas serem apuradas separadamente (RIR/1999, artigo 223, 3). RECEITA FINANCEIRA - ATIVIDADES IMOBILIRIAS A partir de 01.01.2006, a base de clculo do imposto ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% (oito por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente de comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (artigo 34, da Lei 11.196/2005, que acresceu o 4, ao artigo 15, da Lei n 9.249/1995). CONCEITO DE RECEITA BRUTA Para efeitos da sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido, a receita bruta compreende: o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia* (Lei 8.541/1992, artigo 14, 3). * Nota: O resultado auferido nas operaes de conta alheia so aquelas decorrentes de comisses obtidas sobre representao de bens ou servios de terceiros. RECEITA BRUTA NA REVENDA DE VECULOS AUTOMOTORES USADOS A partir de 30.10.1998, as pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, nas vendas de veculos, adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preo de venda de veculos novos ou usados, ser computada como receita a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado (constante na nota fiscal de venda), e o seu custo de aquisio (constante da nota fiscal de entrada) - Lei 9.716/1998, artigo 5 e Instruo Normativa SRF 152/1998. Assim, somente a diferena entre o preo de venda e o custo da aquisio do veculo automotor usado que far parte da receita bruta. RECEITA BRUTA NAS ATIVIDADES IMOBILIRIAS

Considera-se receita bruta nas atividades imobilirias o montante efetivamente recebido em cada perodo de apurao, relativo s unidades imobilirias vendidas. DEDUES DA RECEITA BRUTA Na receita bruta no se incluem (Lei 8.541/1992, artigo 14, 4). 1. as vendas canceladas; 2. os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos); 3. os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. Estes impostos so: o IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido por substituio tributria. RECEITA BRUTA - REGIME DE COMPETNCIA OU REGIME DE CAIXA A receita bruta era considerada pelo regime de competncia, ou seja, quando a receita era auferida, independentemente da data de seu pagamento. Porm, a partir da publicao da Instruo Normativa SRF 104/1998 (DOU 26.08.1998), passou-se a admitir o regime de caixa para a tributao da receita bruta. Ou seja, admissvel a tributao da receita bruta somente por ocasio do recebimento da mesma. A tributao somente por ocasio do recebimento da receita est sujeita s seguintes condies: 1) emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do servio; 2) caso seja mantida escriturao somente do Livro Caixa, neste dever ser indicada, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder a cada recebimento; caso seja mantida escriturao contbil, os recebimentos das receitas devero ser controlados em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento; OUTRAS RECEITAS QUE DEVEM SER ADICIONADAS A BASE DE CLCULO DO LUCRO PRESUMIDO 1. GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS Os ganhos de capital, os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa (CDB, FIF, etc.) e ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel (aes, mercados futuros, etc.), as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pela receita bruta, integraro a base de clculo para efeito de incidncia do imposto e do adicional (Lei 9.430/1996, artigo 25, inciso II). Com relao aos rendimentos e ganhos lquidos de aplicaes financeiras, por fora do disposto na Instruo Normativa RFB 1.022/2010, artigo 55, 9, II (Anteriormente vigorava a Instruo Normativa SRF 25/2001, artigo 33, 9, II), estas so tributadas pelo regime de caixa.

3)

No so tributveis: a) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas e cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em anos anteriores; b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; c) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias, caso refiram-se a perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda (a partir de 1996). O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. 2. PARCELA DE REAVALIAO DE BENS OU DIREITOS Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto (Lei 9.430/1996, artigo 52). Os valores reavaliados so aqueles que, por fora de Laudo de Reavaliao, foram acrescidos ao valor contbil dos bens ou direitos. 3. VALORES DIFERIDOS NO LALUR A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, corrigidos monetariamente at 31.12.1995 (Lei 9.430/1996, artigo 54). Ressalta-se, ainda, que a depreciao acelerada incentivada no deve ser adicionada de imediato na apurao do lucro presumido, mas sim medida em que a depreciao normal for adicionada ao lucro lquido, conforme dispe a soluo de consulta n 71, da 10 Regio Fiscal, de 09.05.2001: SOLUO DE CONSULTA N 71 (10 Regio Fiscal), DE 9 DE MAIO DE 2001 Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ Ementa: LUCRO PRESUMIDO BASE DE CLCULO DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA Dos valores controlados na parte B do LALUR, a serem adicionados base de clculo do imposto de renda, correspondente ao primeiro perodo de opo pelo regime de lucro presumido, excluem-se os de depreciao acelerada incentivada. O saldo dos valores correspondentes depreciao acelerada incentivada deve ser atualizado at dezembro de 1995 e permanecer registrado no LALUR. Havendo mudana na forma de tributao, do lucro presumido para o lucro real, em anos-calendrios subseqentes, os valores que compe o saldo devero ser baixados na medida em que os valores da depreciao normal forem adicionados ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro real, e sua conseqente tributao.

Dispositivos legais: Lei n 8.383, de 1991, art. 46; Lei n 8.643, de 1993, art. 2; Lei n 9.430, de 1996, art. 54; Decreto n 3.000, de 1999, art. 313; Parecer Normativo CST n 19, de 1982. (DT 10 RF Vera Lcia Ribeiro Conde Chefe da diviso DOU 25.06.2001 p. 47) 4. RESULTADO DOS PREOS DE TRANSFERNCIA Sero somadas, ainda, as seguintes receitas, relativamente ao 4 trimestre de apurao de cada ano, conforme a IN SRF 93/1997, artigo 36, VII a IX e pargrafo 10: A. O resultado da aplicao dos percentuais de incidncia sobre as receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa. Nota: esta regra refere-se aos "preos de transferncia". Exemplo: exportao de produtos para pas considerado paraso fiscal, cujo clculo do preo de transferncia resultou em R$ 100.000,00. Ser acrescido base de clculo R$ 100.000,00 x 8% (percentual do Lucro Presumido para venda de produtos) = R$ 8.000,00. B. A parcela dos juros pagos ou creditados s pessoas vinculadas ou domiciliadas em pases com tributao favorecida, que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil. C. A diferena de receita, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com mutuaria definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior. Nota: os valores mencionados em A, B e C sero apurados com base nas exportaes realizadas e nos encargos ou nas receitas financeiras incorridos durante o ano-calendrio. 5. VARIAES CAMBIAIS A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crditos e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeitos da base de clculo, entre uma das seguintes opes: 1) no momento da liquidao da operao correspondente ("regime de caixa"); ou 2) pelo regime de competncia. Aplica-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio. Nota: Em 04.11.2010 foi publicada a Instruo Normativa RFB 1.079/2010, dispondo que a opo somente poder ser exercida no ms de janeiro ou no ms do incio de atividades, mediante anotao na Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de adoo do regime. DEDUES DO IMPOSTO

Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo, bem como o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores (artigo 10 da Lei 9.532/1997). EXEMPLOS E OUTROS DETALHAMENTOS Para obter exemplos e outros detalhes, acesse o tpico Lucro Presumido Clculo do IRPJ no Guia Tributrio On Line. Recomendamos tambm as obras eletrnicas atualizveis:

Tributao | Planejamento Tributrio | Tributos | Legislao | Publicaes Fiscais | Guia Fiscal | Boletim Fiscal | 100 Ideias | Boletim Contbil | Boletim Trabalhista | RIR | RIPI | RPS | ICMS | IRPJ | IRPF | IPI | ISS | PIS e COFINS | Simples Nacional | Cooperativas | Modelos de Contratos | Contencioso | Jurisprudncia | Artigos | Torne-se Parceiro | Contabilidade | Guia Trabalhista | Normas Legais | Publicaes Jurdicas