ASESORA

NDICE
INFORME PRINCIPAL

EN COMERCIO
EXTERIOR
Rgimen de percepcin del IGV aplicable a la importacin de bienes

F-1

Rgimen de percepcin del IGV

aplicable a la importacin de bienes
1. Referencia normativa
El artculo 24 del Decreto Legislativo N 809,
Ley General de Aduanas, estableca que la
entrega de las mercancas solo procede
previa comprobacin por el depositario(1),
que se haya cancelado o garantizado, segn el caso, la deuda aduanera y se haya
cumplido con las formalidades aduaneras
exigidas de acuerdo con el rgimen solicitado.
Posteriormente, mediante Decreto Legislativo N 936 se incorpor la Sexta Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 809, establecindose que para la
entrega de la mercanca importada ser
necesario tambin haber efectuado el pago
del ntegro de la percepcin a la importacin de bienes. Es as que se incorpora este
tema de tributos internos en la normativa y
operatividad aduanera.
Con fecha 1 de noviembre de 2003, la Sunat public la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT, regulando el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a
las operaciones de importacin definitiva
cuya fecha de numeracin de la Declaracin nica de Aduanas - DUA se efecte a
partir del 17 de noviembre de 2003.

2. Definiciones

Nadia Yvonne

Resumen ejecutivo

La importacin de mercancas se encuentra gravada por el pago de

los derechos arancelarios (ad valrem, derechos especficos y sobre
tasa) e impuestos internos (IGV, IPM e ISC), as como por otras cargas
no tributarias (derechos antidumping y compensatorios). Adicionalmente, tenemos la aplicacin del rgimen de percepciones del IGV,
que consiste en el pago anticipado de dicho Impuesto, y cuya base
imponible es el valor CIF aduanero ms todos los tributos que graven
la importacin. Conozcamos cmo se aplica este rgimen.

que se efecten con anterioridad al levante de las mercancas y el importe de

la percepcin adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 nuevos
soles.
c) DUA: Declaracin nica de Aduanas.
d) DSI: Declaracin Simplificada de Importacin.

3. mbito de aplicacin
El rgimen de percepciones del IGV es
aplicable a las operaciones de importacin
definitiva de bienes gravadas con el IGV,
segn el cual la Sunat percibir del importador un monto por concepto del impuesto
que causar en sus operaciones posteriores.

Para un mejor entendimiento de este rgimen, veamos previamente algunas definiciones:

El rgimen en mencin no ser aplicable a

las operaciones de importacin definitiva
exoneradas o inafectas del IGV.

a) Importador: todo aquel sujeto que realice operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV.

4. Operaciones excluidas

b) Importe de la operacin: al valor en

Aduanas ms todos los tributos que grava la importacin y, de ser el caso, los
derechos antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas
o aquellas que deriven de un cambio en
las subpartidas nacionales declaradas
en la DUA o DSI, sern tomadas en
cuenta para la determinacin del importe de la operacin, aun cuando hayan
sido materia de impugnacin, siempre
CONTADORES & EMPRESAS

NEYRA COLCHADO

El rgimen de percepciones del IGV no es

aplicable a la operacin de importacin definitiva:
a) Derivada de regmenes de importacin
temporal para reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para
perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los
mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US$ 1,000), bienes considerados envos postales o ingresados al
amparo del Reglamento de Equipaje y

Menaje de Casa, as como de bienes

sujetos al trfico fronterizo.
c) Realizada por agentes de retencin del
IGV designados por la Sunat.
d) Efectuada por el Sector Pblico nacional.
e) De los bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales del Anexo N 1
de la Resolucin de Superintendencia
N 203-2003/SUNAT (ver anexo 1).
f) Realizada al amparo de la Ley N 27037
- Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona.
g) De mercancas consideradas envos de
socorro de acuerdo con la legislacin
aduanera.
h) Efectuada por los organismos internacionales acreditados ante la Sunat mediante la constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

5. Monto de la percepcin
El importe de la operacin est conformado por el valor CIF(2) aduanero ms todos
los tributos que graven la importacin y, de
ser el caso, la salvaguardia provisional, los
derechos correctivos provisionales, los derechos antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o
aquellas que se deriven de un cambio en
las subpartidas nacionales declaradas en
la DUA o DSI, sern tomadas en cuenta
para la determinacin del importe de la operacin, aun cuando estas hayan sido materia de impugnacin, siempre que se efecten
con anterioridad al levante de la mercanca
y el importe de la percepcin adicional que

N 37 - 1ra. quincena - Mayo 2006

F-1

A SESORA EN COMERCIO EXTERIOR

le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 nuevos soles (S/. 100.00).

El monto de la percepcin del IGV ser

determinado utilizando los siguientes
mtodos (ver grfico 1):

Grfico N 1

MTODOS

a) Aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe de la

operacin, segn el caso:
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en
que se efecta la numeracin de la DUA o DSI, en
alguno de los siguientes supuestos:

10%

1. Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de

acuerdo con las normas vigentes.
2. La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja de
su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y
dicha condicin figure en los registros de la
Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo
consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen
aduanero.

El importador acreditar la percepcin que

se le hubiera efectuado con la Liquidacin
de Cobranza - Constancia de Percepcin
emitida por la Sunat debidamente cancelada.
En caso dicha liquidacin sea cancelada a
travs de medios electrnicos, la acreditacin de la percepcin ser controlada por
la Sunat mediante sus sistemas informticos, no teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal efecto.

8. Tipo de cambio aplicable

A efectos del clculo del monto de la percepcin, la conversin en moneda nacional del importe de la operacin se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en la fecha de numeracin de la DUA o DSI. En los das en que
no se publique el tipo de cambio indicado
se utilizar el ltimo publicado.

9. Declaracin del importador y

deduccin del monto percibido
El importador deber efectuar la declaracin y pago mensual de dicho impuesto utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N 621, donde consignar
el monto que se le hubiera percibido, a efectos de su deduccin del IGV a pagar.

10. Aplicacin de las percepciones

5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados

Cuando el importador no se encuentre en ninguno

de los supuestos anteriormente indicados

3.5%

b) Tratndose de los bienes comprendidos en el Anexo N 2 de la

Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT considerando
el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de
(ver Anexo 2):

Multiplicar el monto fijo establecido en el Anexo N 2

para cada subpartida nacional por el nmero de unidades
del bien importado consignado en la DUA.
Aplicar el porcentaje (10% o 5% o 3.5), segn
corresponda, sobre el importe de la operacin.

6. Oportunidad de la percepcin
La Sunat efectuar la percepcin del IGV
con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere el artculo 24 de la
Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin(3).

7. Liquidacin de cobranza Constancia de Percepcin

A efectos del cobro de la percepcin, la Sunat emitir una liquidacin de cobranza, que
tiene la condicin de constancia de percepcin, por el monto de la percepcin que
corresponda, expresada en moneda nacional, al momento de la numeracin de la DUA
o DSI.

F-2

De realizarse modificaciones al valor en

Aduanas o a las subpartidas nacionales
declaradas en la DUA o DSI, segn corresponda, se emitir una liquidacin adicional.
Estas liquidaciones debern ser canceladas a travs de los siguientes medios, en
los bancos que han celebrado convenio de
recaudacin con la Sunat para el pago de
los tributos aduaneros, con anterioridad a
la entrega de las mercancas:
a)
b)
c)
d)
e)

En efectivo;
Dbito en cuenta;
Cheque certificado;
Cheque de gerencia;
Cheque simple del mismo banco ante
el cual se efecta el pago.

El importador podr deducir del impuesto a

pagar las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del periodo al
que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si
estas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo
ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El importador podr solicitar la devolucin
de las percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor
de tres (3) periodos consecutivos.
Tratndose de importadores cuyas operaciones exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento (50%) del total de sus
operaciones declaradas correspondientes
al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV del citado periodo en cualquier mes del ao, no siendo necesario que
hayan mantenido montos no aplicados por
el plazo anteriormente mencionado.

11. Solicitud de devolucin

Las solicitudes de devolucin sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 Solicitud de devolucin, en las dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente
de la Sunat.

12. Cuentas y registro de control

El importador deber abrir una subcuenta
denominada IGV Percepciones por Aplicar

INFORME PRINCIPAL
ANEXO 1
Partidas excluidas de la percepcin del IGV en operaciones de importacin
Ord

Partida
Arancelaria

Ord

Partida
Arancelaria

Ord

Partida
Arancelaria

Ord

Partida
Arancelaria

Ord

Partida
Arancelaria

Ord

Partida
Arancelaria

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72

0102100000
0102909000
3102100010
3104300000
3105300000
8205900000
8206000000
8207132000
8207192100
8207193000
8207199000
8207600000
8208900000
8402120000
8402190000
8402200000
8402900000
8404200000
8405100000
8406100000
8406820000
8406900000
8410120000
8410130000
8410900000
8411990000
8412390000
8412909000
8413190000
8413400000
8413500000
8413701100
8413701900
8413702100
8413702900
8413819000
8414100000
8414309900
8414409000
8414590000
8414802200
8414802300
8414809000
8414901000
8414909000
8415109000
8415819000
8415824000
8415830090
8416100000
8416202000
8416900000
8417100000
8417200000
8417809000
8417900000
8418610000
8418691100
8418699100
8418699200
8418699910
8418699990
8418991000
8419200000
8419320000
8419391000
8419399000
8419400000
8419509000
8419600000
8419810000
8419891000

73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
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88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144

8419899100
8419899300
8419899900
8419909000
8420109000
8421120000
8421192000
8421199000
8421219000
8421220000
8421299000
8421399000
8421910000
8422200000
8422301000
8422309000
8422401000
8422402000
8422409000
8422900000
8423200000
8423301000
8423309000
8423810010
8423810090
8423829090
8423899010
8424300000
8424813000
8424899000
8424900010
8425190000
8425310000
8425390000
8425410000
8425422000
8425429000
8426110000
8426121000
8426122000
8426190000
8426300000
8426419000
8426490000
8426910000
8426992000
8426999000
8427100000
8427200000
8427900000
8428109000
8428200000
8428320000
8428330000
8428390000
8428400000
8428500000
8428900000
8429110000
8429190000
8429200000
8429400000
8429510000
8429520000
8429590000
8430100000
8430310000
8430390000
8430410000
8430490000
8430500000
8430611000

145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216

8431200000
8431390000
8431410000
8431420000
8431430000
8431490000
8432291000
8432300000
8433119000
8433510000
8433591000
8433599000
8434100000
8434200000
8434900000
8435100000
8436100000
8436210000
8436809000
8436910000
8437101000
8437109000
8437801100
8437801900
8437809100
8437809900
8438101000
8438102000
8438201000
8438202000
8438300000
8438400000
8438500000
8438600000
8438802000
8438809000
8438900000
8439100000
8439200000
8439990000
8440100000
8440900000
8441100000
8441200000
8441300000
8441400000
8441800000
8441900000
8442100000
8442200000
8442300000
8442400000
8443110000
8443190000
8443300000
8443510000
8443591000
8443599000
8443600000
8443900000
8444000000
8445110000
8445120000
8445130000
8445199000
8445200000
8445300000
8445400000
8445900000
8446100000
8446210000
8446290000

217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288

8446300000
8447120000
8447202000
8447900000
8448110000
8448190000
8448329000
8448390000
8449001000
8450200000
8451100000
8451290000
8451300000
8451401000
8451409000
8451500000
8451800000
8452210000
8453100000
8454200000
8454300000
8455210000
8455220000
8455300000
8456100000
8456300000
8457100000
8457300000
8458111000
8458119000
8458990000
8459102000
8459290000
8459310000
8459390000
8459590000
8459610000
8460190000
8460290000
8460400000
8461300000
8461500000
8462102000
8462210000
8462290000
8462491000
8462499000
8462910000
8462990000
8463200000
8463300000
8463909000
8464100000
8464200000
8464900000
8465919100
8465919200
8465921000
8465949000
8465959000
8465960000
8465999000
8466100000
8466200000
8466920000
8467111000
8467191000
8467210000
8467290000
8467899000
8468209000
8468800000

289
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356
357
358
359
360

8472901000
8472902000
8472904000
8474101000
8474109000
8474201000
8474209000
8474311000
8474319000
8474391000
8474399000
8474809000
8474900000
8475290000
8475900000
8477100000
8477200000
8477300000
8477400000
8477510000
8477591000
8477800000
8477900000
8479100000
8479200000
8479400000
8479810000
8479820000
8479892000
8479894000
8479898000
8479899000
8479900000
8480490000
8480710000
8480790000
8501102000
8501202900
8501312000
8501331000
8501332000
8501333000
8501341000
8501342000
8501343000
8501401900
8501402100
8501402900
8501403900
8501522000
8501530000
8501620000
8501630000
8501640000
8502121000
8502129000
8502131000
8502139000
8502201000
8502391000
8502399000
8503000000
8504221000
8504229000
8504230000
8504319000
8504341000
8504409000
8504509000
8514200000
8514309000
8515800000

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426
427
428

8526910000
8526920000
8529102000
8529109000
8533409000
8533900000
8535290000
8535300000
8535900000
8536501900
8536690000
8536909000
8537100000
8537200000
8538100000
8543899000
8543900000
8609000000
8701300000
8701900000
9007190000
9008300000
9010100000
9014800000
9015100000
9015401000
9015900000
9017201000
9018120000
9018130000
9018500000
9018901000
9022120000
9022130000
9022140000
9022190000
9022210000
9022290000
9022300000
9022900000
9023000000
9024800000
9025809000
9026101200
9026200000
9027101000
9027200000
9027300000
9027500000
9027802000
9027803000
9027809000
9028309000
9030100000
9030390000
9030400000
9030830000
9030890000
9030909000
9031101000
9031200000
9031499000
9031803000
9031809000
9032810000
9032899000
9402109000
9405600000

dentro de la cuenta Impuesto General a

las Ventas. En la mencionada subcuenta
se controlar las percepciones que le hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la Sunat, de ser el caso.

13. Importador con retenciones

por aplicar
En el caso de que el importador tenga a su
vez la condicin de proveedor segn lo establecido en el inciso d) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT y cuente con retenciones y
percepciones declaradas y no aplicadas,
podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en su declaracin del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por este
ltimo concepto en un plazo no menor de
dos (2) periodos consecutivos.

CONSULTA
Consulta:
Una empresa desea por primera vez importar de Uruguay 8 accesorios para duplicadoras digitales, con un valor FOB
US$ 4,131.00, flete US$ 364.65 y seguro US$ 30.00. Cunto debe pagar por
concepto de percepcin del IGV por la
importacin de la mercanca?
Solucin:
La mercanca en referencia clasifica en
la partida arancelaria 9009.91.00.00, en
tal sentido el tratamiento arancelario es
de 4% de ad valrem, 17% IGV y 2%
IPM.
Liquidacin de tributos:
Base imponible: valor CIF: 4,525.65 (sumatoria de FOB, flete y seguro).
Ad valrem

181.00

IGV

800.00

IPM

94.00

SDA

24.00

Total

1,099.00

Liquidacin de percepcin de IGV: 10%

por ser primera importacin.
Sumatoria de Valor CIF + tributos liquidados: 5,624.65 x 10%
Percepcin: US$ 562.00

ANEXO 2
Bienes cuya importacin est sujeta a lo previsto en el numeral 4.2 de la Resolucin
de Superintendencia N 203-2003/SUNAT y modificatorias
Ord.

Subpartida nacional

Tipo de bien

Nombre comercial

Tipo de disco

Monto fijo
de percepcin
por unidad US$

8523.90.90.00

Solo disco ptico

DIS

CDR

0.03

8523.90.90.00

Solo disco ptico

DIS

CRW

0.03

8523.90.90.00

Solo disco ptico

DIS

DR-

0.06

8523.90.90.00

Solo disco ptico

DIS

DR+

0.06

8523.90.90.00

Solo disco ptico

DIS

DW-

0.06

8523.90.90.00

Solo disco ptico

DIS

DW+

0.06

8523.90.90.00

Solo disco ptico

DIS

DRM

0.06

CONTADORES & EMPRESAS

(1) Almacenes aduaneros.- Locales abiertos o cerrados destinados a la colocacin temporal de las mercancas mientras se gestiona su despacho, cuya administracin puede estar a cargo de la autoridad
aduanera, de otras dependencias pblicas o de personas privadas, entendindose como tales a los terminales de almacenamiento y depsitos aduaneros
autorizados.
(2) La base imponible est constituida por el valor CIF
en Aduanas, el cual incluye los valores: FOB, Flete y
Seguro.
(3) Sobre el particular, el artculo 24 establece que la
entrega de las mercancas solo proceder previa
comprobacin por el almacn aduanero, que se haya
cancelado o garantizado la deuda tributaria aduanera y concedido el levante; y de ser el caso, que se
haya dejado sin efecto la inmovilizacin dispuesta
por la autoridad aduanera.

N 37 - 1ra. quincena - Mayo 2006

F-3