Apostila de Contabilidade para Comércio Exterior

CURSO DE COMRCIO EXTERIOR
Apostila elaborado por: Prof. Mestre Antonio David Julian Prof. Lus Otvio Simes
Contabilidade APOSTILA
Contabilidade Prof. Mestre Antonio David Julian Prof. Lus Otvio Simes
Objetivos do Curso de Contabilidade Geral Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a: Interpretar melhor a situao econmico-financeira das empresas; Obter informaes da Contabilidade para a tomada de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa; Manter controle do patrimnio de uma empresa. Referncias para estudo FEA/USP. Contabilidade introdutria. 9. ed. So Paulo, Atlas, 1998. IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Curso de contabilidade para no contadores. 3 ed. So Paulo, Atlas, 2000. MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 6 ed. So Paulo: Atlas, 1998. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade bsica fcil. 23 ed. So Paulo: Saraiva, 1999. Outros textos indicados pelo Professor Material Instrucional: slides / transparncias Seus apontamentos de sala de aula Exerccios e exemplos trabalhados durante o Curso
Introduo Histria da contabilidade - Origem Seus princpios rudimentares surgiram na antiga Babilnia, quando o imperador Nabucodonosor a reconstruiu e cercou-a com enormes muralhas e portas de bronze.Com o desenvolvimento do comrcio, a cidade tornou-se a maior e mais rica cidade da sia, e com o objetivo de controlar suas riquezas, e que lhe deviam os povos conquistados, o imperador criou um simples sistema de registros, que era gravado em tabuinhas de barro, com letras cuneiformes . Isto ocorreu por volta do ano 520 a.. C. Com o desenvolvimento do comrcio entre os povos, cresceu a necessidade de se registrar as operaes de compra e venda e tambm da riqueza., possuda pelos reis e comerciantes. Nos sculos XV e XVI, o Mundo passou por profundas modificaes polticas, religiosas e cientficas, atravs do Renascimento Literrio e Artstico, do desenvolvimento das Cincias Exatas e Naturais, das Reformas Religiosas e da evoluo poltica.. Surgindo assim, o Estado Moderno, onde o regime feudal foi substitudo pouco a pouco por monarquias absolutas que , para o melhor funcionamento da nova organizao social, criou-se o Imposto Real. A Contabilidade tornou-se ento, imprescindvel para o controle das receitas e despesas da nova estrutura do Estado. Inicialmente , porm, o desenvolvimento da Contabilidade esteve intimamente ligado ao surgimento do Capitalismo. Sua funo era medir os acrscimos ou decrscimos dos capitais empregados em uma atividade comercial ou industrial. Hoje, com a evoluo da Contabilidade e com o surgimento do Mtodo das Partidas Dobradas, o campo de atuao desta Cincia tornou-se muito vasto, podendo ela ser aplicada a qualquer pessoa que exera qualquer atividade econmica. Podemos ento afirmar que a Contabilidade surgiu da necessidade que as pessoas tm de controlar o que possuem, ganham ou devem.
Captulo 1 Contabilidade (FEA/USP, pg. 21-28 e 255-263) Conceito e Aplicao A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante registro, demonstrao e interpretao dos fatos nele ocorridos. A Contabilidade, como todas as cincias, tem um objeto de estudo. Como a Fsica estuda os fenmenos da Natureza, a Qumica estuda a interao entres as diversas substncias, etc, a Contabilidade estuda o patrimnio de uma entidade, sua composio, sua formao e mutao. A Contabilidade surgiu da necessidade de controlar o patrimnio, pois seria difcil controlar o patrimnio, que se constitui no conjunto de bens, direitos e obrigaes das empresas, se no houvessem registros padronizados sobre todas as mutaes ocorridas. Assim sendo, o objeto da Contabilidade o patrimnio. A Cincia Contbil possui uma metodologia prpria para estudar o Patrimnio, captando, registrando, acumulando, resumindo e interpretando os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer entidade. Os Usurios da Contabilidade Os usurios da Contabilidade so todas as pessoas fsicas ou jurdicas interessadas em conhecer e analisar a posio patrimonial de uma entidade. Como exemplos, temos: Scios, acionistas e proprietrios; Administradores, diretores e executivos; Bancos, capitalistas, emprestadores de dinheiro; Governo; Pessoas fsicas. As Finalidades da Informao Contbil A finalidade da Contabilidade gerar informaes e avaliaes visando prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, que possibilitem: Controle Planejamento
Controle: que o processo pelo qual a administrao se certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo de conformidade com os planos e polticas traados pela administrao; Planejamento: que o processo de decidir que curso de ao dever ser tomado para o futuro, pela organizao.
rea de atuao da contabilidade

Coleta os dados Registra e processa Relatrios Contbeis Usurios da Contabilidad e
PESSOA FSICA Pessoa natural aquela que nasce, cresce e morre, ou seja, a sua existncia independe da vontade prpria, isto quer dizer que a lei que se aplica para existncia da pessoa fsica a lei da natureza.(Que tem CPF - Cdigo Pessoa Fsica). PESSOA JURDICA Para existncia da pessoa Jurdica depende da vontade de pessoas fsica e tambm da legislao que disciplina a existncia da empresa. Ento podemos dizer que pessoa jurdica a lei que lhe concede o direito a vida(Aquela que possui (CNPJ- Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica). TIPOS DE EMPRESAS (ATIVIDADES) Indstria: Aquela que transforma matria prima em produto acabado. Ex:: Uma empresa que produz extrato de tomate ela transforma a fruta em poupa de tomate. Comrcio: Aquela que compra e vende. Esta por sua vez pode ser atacadista que compra e revende para outras empresas comercializarem ou varejista que compra para revender direto ao consumidor. Prestao de servios: Aquela empresa que vende servios, exemplo mecnico quando vende sua mo de obra, o mdico quando vende seus servios. Tcnicas Contbeis So chamados de tcnicas contbeis os mtodos utilizados para o registro dos fatos administrativos (escriturao), e elaborao posterior das demonstraes contbeis (demonstraes financeiras), a anlise da consistncia e qualidade dos lanamentos e das demonstraes (auditoria) e o estudo comparativo das demonstraes financeiras para diagnosticar a sade econmico-financeira da empresa (anlise de balanos).
Podemos dizer que as tcnicas contbeis envolvem quatro etapas, ordenadas da seguinte forma: - Escriturao; - Demonstraes Financeiras; - Auditoria; - Anlise de Balanos. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE A Contabilidade governada por um conjunto de leis de formao, os chamados Princpios de Contabilidade, que servem para orientar a prtica profissional. Os princpios Fundamentais da Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativa Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades. Os Princpios de Contabilidade so as premissas bsicas para a elaborao e interpretao dos relatrios contbeis. Estes princpios buscam a uniformizao dos mtodos aplicados pela Contabilidade. So estes os princpios contbeis geralmente aceitos no Brasil e, com raras excees, em todo o mundo: De acordo com a Resoluo CFC n750 de 29 de dezembro de 1993, so Princpios Fundamentais de Contabilidade:

Princpio da Entidade; Princpio da Continuidade; Princpio da Oportunidade; Princpio do Registro pelo valor original; Princpio da atualizao monetria; Princpio da competncia; Princpio da prudncia;
O princpio da entidade O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aquele dos seu scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico: O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Princpio da Entidade Este princpio desassocia a entidade de seus scios ou dirigentes enquanto entidades scioeconmicas individualizadas. Cada um destes entes (empresa e scios, por exemplo) deve manter a sua prpria contabilizao. O princpio da continuidade A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, deve ser considerada quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. A continuidade da entidade um aspecto relevante a ser rigorosamente observado pelos executivos e leitores de demonstraes contbeis j que o simples fato de a entidade ser capaz de continuamente realizar suas operaes, por si s, adiciona valor ao negcio. Paralisaes, interrupes, ou alterao abrupta da produo fatalmente acarretam perda de valor para a entidade e precisam assim, ser precisamente consideradas pelos diversos usurios da informao contbil. A rpida inovao tecnolgica e o fenmeno da globalizao de nossos dias, mais que ressaltam a importncia de se dedicar bastante ateno continuidade do negcio, na medida em que, tanto interna como externamente, a entidade impactada por uma srie de fatores (conjunturais, tecnolgicos, ambientais, etc.) que podem afetar quantitativa e qualitativamente a capacidade futura de gerao de resultados. O princpio da continuidade, tambm conhecido como entidade em marcha, para alguns autores, d origem a outro princpio, o do registro pelo valor original que ser visto mais adiante, logo aps a apresentao do Princpio da Oportunidade. Princpio da Continuidade Tendo a entidade durao indeterminada, a sua contabilidade tambm assim deve ser. A contabilizao de seus fatos deve ser contnua, sem interrupes.
O princpio da oportunidade O Princpio da Oportunidade refere-se simultaneamente, a tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das sua mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Como resultado da observncia do Princpio da Oportunidade: I. II. III. desde que devidamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; aspectos fsicos e monetrios; da Entidade em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. O princpio da oportunidade, seguido ao p da letra, como alis tem quer ser, por ser obrigao dos contadores a sua fiel observncia, tem para os usurios da informao contbil uma importncia vital. Hoje em dia, com a grande expanso dos sistemas informatizados, no se pode mais aceitar as desculpas habituais de alguns profissionais, sobre o atraso no fornecimento de informao sobre saldos de contas e relatrios contbeis, devidos no efetivao de registros contbeis no momento oportuno. A informao considerada como um bem precioso que demandada avidamente por diversos usurios, pode ser a responsvel pelo sucesso ou fracasso de um negcio, percebendo-se assim, a importncia de seu reconhecimento e registro imediato. Pode-se afirmar que : a informao contbil que no oportuna no tem valor. Durante muitos anos, a prtica injustificvel, utilizada por alguns profissionais da rea contbil, de no fornecer as informaes em tempo oportuno, ocasionou bastante descrdito profisso, fazendo com que muitas pessoas deixassem de atribuir importncia contabilidade por no verem atendidas as suas necessidades bsicas de informao. Princpio da Realizao A receita deve ser reconhecida ou contabilizada no perodo contbil em que aconteceu. Receita a troca de bens ou servios por dinheiro ou equivalente. Exemplos: Um aougue vende carne, um dentista presta servios odontolgicos, etc. O princpio do registro pelo valor original Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade.
Do Princpio do Registro pelo Valor Original resulta: I. II. a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, uma vez integradas no patrimnio, o Bem, Direito ou Obrigao no podero ser considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; alterados seu valores intrnsecos, admitindo-se, to somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III. IV. V. o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do os Princpios da Atualizao Monetria e do Registro pelo Valor Original so compatveis o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui patrimnio, inclusive quando da sada deste; entre si e complementares, dado que o primeiro apenas utiliza e mantm atualizado o valor de entrada; imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. Para os contadores, o registro pelo valor original refora o princpio da continuidade por entenderem que, se a empresas no tem prazo definido para encerrar suas atividades, os registros devem ser efetuados a valores de entrada (compras) e no valores de sadas (vendas). Quando ocorrer a venda do bem, este ser a preo de mercado, reconhecendo-se somente neste momento a diferena de valor. Se a Contabilidade registrasse as operaes a valores de sada, estaria trabalhando com a hiptese de descontinuidade a cada transao, como se imaginasse que a empresa estaria permanentemente venda. Para tanto necessitaria de informaes a tempo real dos valores de mercado do patrimnio da entidade, o que, a primeira vista, no parece ser vivel ( o custo de obter a informao talvez superasse o beneficio). Em resumo, deve-se atentar para o fato que, ao seguir o princpio do registro pelo valor original, baseado em uma unidade monetria, a Contabilidade apresenta um retrato do patrimnio da entidade em um determinado momento, que possibilita a comparabilidade dos dados e demonstraes contbeis, o que seria impossvel, caso permitisse que fossem utilizados critrios alternativos de avaliao. Princpio do Custo como Base de Valor Os fatos administrativos devem ser registrados inicialmente com valores originais. A contabilizao deve ser feita com base nos preos pagos para adquirir os bens e direitos. O princpio da atualizao monetria Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs de ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. So resultantes da adoo do Princpio da Atualizao Monetria:
I. II.
a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais,
constante em termos de poder aquisitivo; necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia o do Patrimnio Lquido; III. a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. O princpio da atualizao monetria complementa o princpio do registro pelo valor original, reconhecendo a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um determinado perodo. Para os usurios, este princpio da maior importncia, pois possibilita uma anlise da informao contbil calcada em valores de mesmo poder aquisitivo. Por menor que seja a inflao de um perodo ela deve ser considerada em qualquer avaliao que se necessite fazer sobre o patrimnio das entidades. Mesmo que se possa questionar a validade ou composio dos indicadores a serem utilizados (se IGP, INPC, UFIR, etc.), os mesmos aperfeioam a informao, oferecendo melhor condio de comparao do que se, simplesmente, utilizssemos o valor histrico. Como o patrimnio das entidades composto de bens, direitos e obrigaes, o mesmo tambm sofre o impacto da inflao, devendo pois ser considerado em todo o tipo de anlise. At 1995, as empresas reconheciam e registravam os ajustes decorrentes da inflao, atravs dos mtodos da CORREO MONETRIA ou de uma forma mais completa, denominada de CORREO INTEGRAL. No primeiro mtodo, era feita a correo do Ativo Permanente e do Patrimnio Lquido, reconhecendo-se e registrando-se os ajustes em conta de resultado com Correo monetria. No segundo, muito mais preciso e detalhado, apurava-se os ganhos ou perdas com a inflao, em cada item afetado, apresentando assim uma informao mais rica para os tomadores de deciso. A partir de 1995, com a queda abrupta da inflao, em decorrncia do sucesso alcanado pelo Plano Real, o Governo, atravs da lei 9.249, aboliu a correo monetria das demonstraes contbeis, numa tentativa de apagar a memria inflacionria,. Embora reconhecendo-se que durante todo este perodo (1994/1999) tenhamos experimentado uma queda expressiva nos ndices inflacionrios, quando comparado com os anos anteriores implantao do Plano Real, chamamos a ateno para o fato de existir uma inflao acumulada neste perodo que dependendo do indicador utilizado, beira os 40% e que no est sendo reconhecida nos balanos publicados pelas empresas, com todas as implicaes possveis para o usurio das informao contbil. O princpio da competncia
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As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O princpio da Competncia determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da Oportunidade. O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. As receitas consideram-se realizadas: I. II. III. IV. I. II. III. nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; no recebimento efetivo de doaes e subvenes. Consideram-se incorridas as despesas: quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; pelo surgimento de um passivo sem o correspondente ativo. Dos mais importantes princpio da Contabilidade, o princpio da competncia de exerccios de difcil entendimento por parte de no contadores devido ao hbito arraigado de muitas pessoas de somente considerar a existncia de uma operao quando ocorre uma movimentao de caixa. Para efeito de planejamento e controle das operaes de uma empresa a adoo do princpio de competncia possibilita um conhecimento muito mais amplo e efetivo sobre a situao patrimonial da entidade. Ao se considerar o fato gerador da receita ou da despesa, independentemente de seu recebimento ou pagamento, estamos reconhecendo todos os fatos que estejam afetando o patrimnio da entidade, no momento em que eles ocorrem e no somente quando da movimentao de caixa. A adoo do princpio de competncia alm de propiciar uma melhor apurao do resultado do exerccio, tambm possibilita uma melhor avaliao do patrimnio da entidade, traduzindo-se em um efetivo instrumento de planejamento e controle por obrigar os gestores a realizarem anlises, conferncias, ajustes, etc., possibilitando um maior conhecimento sobre o negcio. Confrontao das Despesas com as Receitas
compromisso firme de efetiv-lo, quer pela fruio de servios por esta prestados; desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
propriedade para terceiro;
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A contabilizao das despesas (entende-se como despesa a todo sacrifcio para a obteno de receita) deve obedecer ao perodo do fato gerador, ou seja, a obteno da receita a que se refere. O registro da despesa deve obedecer realizao e no ao pagamento.
O princpio da prudncia O princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais da Contabilidade. O Princpio da Prudncia, durante muito tempo referido como conveno do Conservadorismo, procura reforar a necessidade de se apresentar informao que reflita de forma adequada o Patrimnio Lquido da Entidade. Quase que uma regra comportamental, o Conservadorismo obriga a adoo de um esprito de precauo por parte do Contador. Quando ele tiver dvida sobre tratar um determinado gasto como Ativo ou Reduo de Patrimnio Lquido (bsica e normalmente despesa), deve optar pela forma de maior precauo, ou seja, pela segunda. Por exemplo, sendo duvidoso o recebimento de uma duplicata , esta deve ser baixada para o resultado (diretamente ou por meio da constituio de uma proviso), ou, ento se um estoque, avaliado pelo custo de aquisio (mercadoria), ou de fabricao (produto), estiver ativado por um valor que exceda seu valor de venda, deve-se ser reduzido ao montante deste ltimo (Custo ou Mercado - dos dois o menor). Complementando, se existirem dvidas sobre contabilizar um item como parte do Patrimnio Lquido ou das dvidas, deve tambm ser adotada a alternativa mais conservadora, isto , a que avaliar pela forma mais precavida o Patrimnio Lquido. necessrio, todavia, lembrar que no se pode adotar esse esprito de forma indiscriminada, pois ento passaria a haver uma subavaliao desmesurada e intencional da riqueza prpria da empresa. Acima de tudo, deve imperar o bom-senso, de forma a serem observadas as aplicaes do Conservadorismo apenas nos casos em que dvidas reais existirem. Princpio do Denominador Comum Monetrio A Contabilidade deve registrar os fatos suscetveis de avaliao monetria.
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Regime de Caixa e Regime de Competncia

REGIME DE CAIXA
No regime de caixa as receitas e despesas vo ser contabilizadas de acordo com seu efetivo recebimento ou pagamento independente do fato gerador., para as empresas privadas este regime no adotado Pela Legislao do Imposto de Renda.
REGIME DE COMPETNCIA
No regime de competncia as receitas e as despesas sero contabilizadas de acordo com o fato gerador. Ex. se uma venda efetuada no mes 01/95 a prazo para recebimento a partir de 02/95 , o reconhecimento desta receia ser no mes 01/95, e nos meses subsequentes ser registrado apenas o recebimento dos direitos referente a vendas a prazo.
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Captulo 2- O Patrimnio O Patrimnio (Iudcibus e Marion, pg. 32-37) CONCEITO Patrimnio um conjunto de Bens Direitos e Obrigaes, pertencente a uma entidade, quer seja ela pessoa fsica ou jurdica. O Patrimnio de uma entidade formado pelos seus bens, direitos e obrigaes. COMPOSIO O patrimnio composto por: Bens, que podem ser Materiais e Imateriais, Direitos, e Obrigaes. BENS Coisas que uma entidade possui para uso, consumo ou troca. Exemplos:
Bens de Uso Mquinas Mveis Imveis
Bens de Consumo Material de limpeza Material de escritrio Alimentos para funcionrios
Bens de troca Dinheiro Mercadorias
Os bens podem ser classificados quanto a sua materialidade em: Tangveis ou Materiais, quando tm corpo, matria. Exemplos: Prdios, mquinas, mveis, veculos; Intangveis ou Imateriais, quando so incorpreos. Exemplos: Marcas, patentes, ponto comercial. Ou ainda, quanto a sua mobilidade em: Mveis, quando no so fixos ao solo, podendo ser transportados de um lugar para outro. Exemplos: mesas e cadeiras, veculos, mquinas; Imveis, quando so fixos ao solo. Exemplos: terrenos, rvores, prdios, etc. DIREITOS Os direitos representam bens cuja propriedade da entidade mas a posse est confiada a terceiros. Sendo assim, a entidade proprietria tem o direito de receber do possuidor o bem de volta em algum momento no futuro. Exemplos: O dinheiro depositado em conta bancria, valores a receber de clientes, aplicaes em aes.
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OBRIGAES Entende-se por obrigaes, todas as dvidas e valores a pagar a terceiros. Exemplos: Salrios a pagar, dvidas com fornecedores, emprstimos obtidos, impostos a recolher. Representao Grfica do Patrimnio O patrimnio de uma entidade pode ser representado graficamente pelo Balano Patrimonial que reflete a posio financeira em um determinado momento. O Balano Patrimonial pode ser comparado a uma balana cujos pratos devem conter o mesmo peso para estar equilibrada. Semelhantemente o balano patrimonial deve possuir tal equilbrio. O balano patrimonial pode ser representado como visto no quadro abaixo. Possui duas colunas denominadas: Ativo e Passivo. ATIVO O ativo representa todos os bens e direitos de propriedade da empresa, avaliveis monetariamente, que representam benefcios presentes ou futuros para a empresa. PASSIVO Evidencia toda as obrigaes ou dvida que a empresa tem com terceiros ou com os scios. O passivo que representa obrigaes com terceiros pode ser chamado de Passivo Exigvel ou ainda de Capital de Terceiros:. Exemplos: contas a pagar, fornecedores de matria-prima, impostos a pagar, financiamentos, emprstimos, etc. PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou Situao Lquida (SL) O Patrimnio Lquido o passivo que representa as obrigaes com os scios de uma empresa. O PL registra os recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento e os auferidos durante sua atividade. Pode ser chamado de Capital Prprio. Balano Patrimonial PASSIVO Obrigaes Terceiros PATRIMNIO LQUIDO Obrigaes com Scios com
ATIVO Bens Direitos
Equao do Patrimnio
Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido 15
Origem e Aplicao de Recursos Origens de Recursos O lado do Passivo, tanto Capital de Terceiros (Passivo Exigvel) como Capital Prprio (Patrimnio Lquido), representa toda a fonte de recursos, toda a origem de capital. Aplicaes de Recursos O lado do Ativo caracterizado pela aplica o dos recursos originados no Passivo e no Patrimnio Lquido. ATIVO Aplicao de Recursos PASSIVO Origem de Recursos
Plano de Contas o agrupamento ordenado de todas as contas que so utilizadas pela contabilidade de uma empresa. Um plano de contas, portanto, deve registrar as contas que sero movimentadas pela contabilidade em decorrncia das operaes da empresa ou, ainda, contas que, embora no movimentadas no presente, podero ser utilizadas no futuro. Cada empresa, de acordo com sua atividade e seu tamanho, deve ter o seu prprio Plano de Contas. Veja no apndice, um modelo de plano de contas. Exerccios Questo 1: Uma empresa apresentou em seu balano $500.000,00 em bens e $800.000,00 em obrigaes. Determine o valor dos direitos. Questo 2: Admitindo-se que o Ativo de uma empresa de $250 milhes e o Passivo Exigvel de $230 milhes, qual o Patrimnio Lquido? Qual o montante de Origem e Aplicao de Recursos? Questo 3: Sabendo que uma empresa possui $5.000,00 de capital de terceiros e $10.000,00 de capital prprio, determine o valor do seu patrimnio bruto. Questo 4: A Empresa Capitalista apurou 200 milhes de Capital de Terceiros e $186 milhes de Capital Prprio. Qual o total do seu Ativo?
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Captulo 3- Contas Contas CONCEITO So vrios os conceitos apresentados para contas; 1) "Conta uma representao grfica de Dbitos e dos Crditos que qualifica os componentes Patrimniais" 2) "Conta um titulo que identifica um componente do Patrimnio" 3) "Conta um termo tcnico utilizado pela contabilidade para registrar as ocorrncias que envolvam o Patrimnio, as Receitas e as Despesas". Exemplo: CONTAS -CAPITAL SOCIAL -CAIXA -VECULOS -MOVEIS E UTENSLIOS -BANCO CONTA MOVIMENTO -TERRENOS -DUPLICATAS A RECEBER -FORNECEDORES -JUROS ATIVOS -JUROS PASSIVOS, ETC.
ELEMENTOS DE UMA CONTA Os elementos fundamentas de uma conta so: 1) TITULO - o nome que se d um elemento do patrimnio, e o que ele representa. 2) DBITO -So os registros efetuados na coluna de dbito da conta. 3) CRDITO -So os registros efetuados na coluna de crdito da conta. 4) SALDO - a diferena existente entre o dbito e o crdito da conta. As contas podem apresentar os seguintes saldos; DEVEDOR -Quando o dbito superior ao crdito CREDOR -Quando a soma dos crditos superior a coluna do dbito NULO-Quando a soma do dbito igual a soma do crdito -Representao Grfica das Contas Oficialmente podemos afirmar que a representao grfica de uma conta da seguinte forma; TITULO:DATA
HISTRICO
DBITO
CRDITO
SALDO
Tambm podemos trabalhar para ilustraes e resolues de problemas com a conta T, que uma demonstrao simplificada da conta assim representada;
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TTULO DA CONTA DBITO CRDITO
FUNO E FUNCIONAMENTO DAS CONTAS -Funo Registrar as operaes que ocorrem com o patrimnio. CONTA CAIXA CAPITAL VECULOS BANCOS C/ MOVIMENTO FUNO Registrar as operaes com recebimentos e pagamentos em dinheiro Registrar o valor que constituem o capital social da empresa Registrar as aquisies e as baixas de veculos pertencentes a empresa Registros as operaes de depsitos efetuados em contas da empresa nos bancos
-Funcionamento das Contas As contas funcionam atravs de dbito e crdito, ou seja, elas podem ser creditadas ou debitadas conforme o caso. Dbito e Crdito Todo aumento ou diminuio do patrimnio d-se atravs de dbito e crdito. debitar = Registrar um valor na coluna do dbito de uma determinada conta. creditar= Registrar um valor na coluna do crdito de determinada conta. Exemplo; Na constituio da Firma Bar do Cuca Ltda., os scios integralizaram a importncia de R$ 10.000,00 em dinheiro, assim temos CAIXA D 10.000,00 C CAPITAL SOCIAL D C 10.000,00
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Imaginemos que uma pessoa queira organizar seu vesturio. Para tal, esta pessoa precisar de uma guarda roupas. Suponhamos que este guarda roupas tenha muitas gavetas. Sendo assim esta pessoa poder dispor todas as suas roupas por tipo de peas em cada uma das gavetas, mantendo a organizao. Ou seja, esta pessoa ir destinar uma gaveta para cada tipo de roupa, como por exemplo: camisas, calas, roupas ntimas, meias, shorts, bermudas, etc. Para que no haja mais problemas de localizao de suas roupas, esta pessoa dever manter em cada gaveta as roupas certas, ou seja, no poder guardar na gaveta de camisas uma meia, nem na gaveta das roupas ntimas alguma bermuda. Para saber quantas camisas limpas e passadas ela tem a sua disposio, basta abrir a gaveta de camisas e contar. Este mesmo tipo de organizao adotado pela Contabilidade. Todas as informaes contbeis devem ser guardadas e controladas em gavetas ou contas. A conta onde podemos registrar as informaes contbeis de forma que ao precisarmos delas poderemos dispor com facilidade. As contas podem ser classificadas em Patrimoniais e de Resultados. Contas Patrimoniais So contas que representam o patrimnio, ou seja, os bens , direitos e obrigaes com terceiros e com os scios. Exemplos: Contas que representam bens: Caixa (dinheiro), Veculos (automveis), Estoque de Mercadorias (mercadoria para revenda), etc; Contas que representam direitos: Bancos (dinheiro depositado numa conta bancria), Duplicatas a receber (valores a receber de clientes mediante a emisso de duplicatas), etc. Contas que representam obrigaes com terceiros: Fornecedores (dvidas pela compra a prazo), Salrios a pagar (lquido da folha de pagamento ainda no pagos aos funcionrios), etc. Contas que representam obrigaes com os scios: Capital Social (dinheiro aplicado pelos scios), Lucros Acumulados (lucros auferidos durante o perodo em que a empresa este em atividade), etc. Podemos dispor o balano patrimonial da seguinte forma:
Ativo Bens: Caixa Estoque de mercadorias Direitos: Bancos Duplicatas a receber
Passivo Obrigaes com terceiros: Fornecedores Salrios a pagar Obrigaes com os scios: Capital social Lucros acumulados
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Contas de Resultado So contas que representam as receitas e despesas. A diferena destas duas contas determina o resultado do perodo. Este resultado ser registrado mais tarde no patrimnio lquido da empresa como lucro ou prejuzo. As contas de resultado no aparecem no balano patrimonial. Resultado= Receitas - Despesas Receitas a maneira pela qual a empresa ganha dinheiro, decorrente da venda de mercadorias, prestao de servios, cobrana de aluguis, cobrana de juros de um emprstimo, etc. Exemplo de receitas: Receitas de vendas, Receita de servios prestados, Receita de aluguis. Despesa o sacrifcio que a empresa realiza para a obteno de receita, decorrente do consumo de bens e da utilizao de servios. Exemplo de despesas: Despesa de manuteno, Despesa com alimentao dos funcionrios; Despesa com energia eltrica. Plano de Contas o agrupamento ordenado de todas as contas que so utilizadas pela contabilidade de uma empresa. Um plano de contas, portanto, deve registrar as contas que sero movimentadas pela contabilidade em decorrncia das operaes da empresa ou, ainda, contas que, embora no movimentadas no presente, podero ser utilizadas no futuro. Cada empresa, de acordo com sua atividade e seu tamanho, deve ter o seu prprio Plano de Contas. Veja no apndice, um modelo de plano de contas. Exemplo de Contas de Ativo e Passivo Contas de Ativo: Caixa: representa os bens dinheiros guardados na empresa; Bancos: representa o dinheiro guardado no banco que a empresa tem o direito de receber mais tarde; Contas a receber: representa o direito que a empresa tem de receber de seus clientes pela venda a prazo de suas mercadorias; Estoques de mercadorias: representa os bens mercadorias estocados na empresa e que sero vendidos mais tarde; Terrenos: representa os bens terrenos de propriedade da empresa;
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Mquinas: representa os bens mquinas de propriedade da empresa; Mveis e Utenslios: representa os bens mveis e utenslios de propriedade da empresa. Exemplo: mesas, armrios, cadeiras, estantes, arquivos, etc; Contas de Passivo: Ttulos a pagar: registra as obrigaes que a empresa tem a pagar devido a aquisio de bens por meio de compra a prazo mediante ttulos; Salrios a pagar: registra a obrigao que a empresa tem de pagar salrios de funcionrios; Fornecedores: registra as obrigaes que a empresa tem a pagar devido a aquisio de mercadorias por meio de compra a prazo. Contas de PL: Capital Social: registra a obrigao que a empresa tem de devolver aos scios ou acionistas o capital investido por eles na empresa; Lucros acumulados: registra os lucros acumulados no exerccio e que devero, a princpio, ser pagos aos scios; Prejuzos acumulados: registra os prejuzos acumulados no exerccio. Exerccios Questo 1: Eis os componentes patrimoniais da empresa Unificada Ltda: Caixa: $50.000,00; Mveis e Utenslios: $90.000,00; Impostos a Pagar: $15.000,00; Fornecedores: $55.000,00; Capital Social: $95.000,00; Veculos: $40.000,00; Salrios a Pagar: $35.000,00; Clientes: $60.000,00; Lucros Acumulados: $40.000,00. Levando-se em considerao as contas acima, calcule: a) Capital Prprio: b) Capital de Terceiros: c) Aplicao de Recursos: d) Origens de Recursos: e) Recursos Totais: f) Situao Lquida: g) Patrimnio Bruto:
Questo 2: Dado o balano patrimonial de uma empresa abaixo:
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Ativo Caixa Bancos Contas a Receber Mquinas Total 1.000 2.000 5.000 3.000 11.000
Passivo Ttulos a Pagar Duplicatas a Pagar Contas a Pagar Fornecedores Patrimnio Lquido Total
500 3.500 2.000 1.000 4.000 11.000
Pede-se: a- Valor total dos bens: b- Valor total dos direitos: c- Valor total da dvida com terceiros: d- Situao lquida: Movimentaes numa Conta Da mesma forma que podemos abrir e fechas as gavetas de nosso armrio para por ou retirar uma pea de roupa, podemos assim proceder com as contas. Ns podemos pr e retirar informaes dessas contas. A estas operaes chamamos de movimentaes. Em geral, as operaes ocasionam aumentos e diminuies no Ativo, no Passivo Exigvel e no Patrimnio Lquido. Esses aumentos e diminuies so registrados em contas contbeis. Para simplificar as ilustraes, explicaes e resolues de problemas, utilizaremos uma representao grfica de conta bastante simples, que ser denominada Conta T ou Razonete. Nome da Conta Dbito Crdito
A natureza da conta ou seu sinal que ir determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuies, como veremos a seguir. ATIVO Natureza Devedora PASSIVO Natureza Credora
Contas de Ativo- Os elementos que compem o Ativo figuram no lado esquerdo do Balano. Em coerncia, as contas de Ativo (Bens e Direitos) sempre devem apresentar saldos devedores, isto , no lado esquerdo.
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Contas de Ativo Dbito Crdito Aumenta (+) Diminui (-)
Contas de Passivo e de Patrimnio Lquido - Como as contas do Passivo aparecem sempre no lado direito do Balano, deve acontecer com elas o inverso do que acontece com as do Ativo. Como o Patrimnio Lquido (positivo) ocupa o lado direito do Balano, o funcionamento de suas contas ser igual ao funcionamento das do Passivo, ou seja: Contas de Passivo ou de PL Dbito Crdito Diminuies (-) Aumentos (+)
Exemplos de Registros de Operaes 1) Integralizao do capital social em dinheiro, no valor de R$ 1.000.000. Caixa Dbito 1.000.000 Crdito
Capital Social Dbito Crdito 1.000.000 O Ativo Caixa foi aumentado, ento se deve debitar a conta Caixa. O PL foi aumentado, ento se deve creditar a conta Capital Social.
2) Compra de terrenos a prazo, no valor de R$ 200.000. Terrenos Dbito 200.000 Crdito
Ttulos a Pagar
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Dbito
Crdito 200.000
O Ativo Terrenos foi aumentado, ento se deve debitar a conta Terrenos. O Passivo Ttulos a Pagar foi aumentado, ento se deve creditar a conta Ttulos a Pagar.
3) Pagamento dos Ttulos a Pagar em dinheiro. Caixa Dbito 1.000.000 (1) 800.000 Ttulos a Pagar Dbito Crdito 200.000 (2) 200.000(3) 0 O Ativo Caixa foi diminudo, ento se deve creditar a conta Caixa. O Passivo Ttulos a Pagar foi diminudo, ento se deve debitar a conta Ttulos a Pagar. Crdito 200.000(3)
Balancete de Verificao Desde que os lanamentos de dbito e de crdito, para cada operao, sejam sempre iguais, bvio que o valor dos lanamentos a dbito das diversas contas de uma entidade seja igual ao valor total dos lanamentos a crdito. costume procurar verificar essas igualdades periodicamente, relacionando todas as contas em demonstrativos chamados Balancetes de Verificao. Exemplo simples de um Balancete de Verificao: Saldos Devedores 800.000 200.000 1.000.000
Contas Caixa Terrenos Capital Totais Exerccios
Credores 1.000.000 1.000.000
Questo 1: Dado o balancete abaixo, responda o que se pede:

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abcd-
Total das receitas: Total das despesas: Total do Passivo: Total do Lucro ou prejuzo: Contas Saldos Devedor Credor 1.500 400 300 2.000 500 50 500 1.000 3.450 650 3.450
Caixa Banco Contas a pagar Vendas de Mercadorias Despesa de Aluguel Despesa de Material de Escritrio Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Capital social Totais
Questo 2: De acordo com o balancete da questo anterior, e mediante as movimentaes a seguir, determine o que se pede: abcdSaldo final da conta Caixa: Saldo final da conta Bancos: Saldo final da conta Duplicatas a Pagar: Saldo final da conta Mveis e Utenslios:
Movimentao: dia 01, compra de uma cadeira, a vista, com cheque no valor de $50,00; dia 02, recebimento em dinheiro de clientes referentes a duplicatas a receber no valor de $200,00; dia 03, compra de mercadorias, a prazo, mediante aceite de duplicatas no valor de $1.000,00; dia 04, pagamento de duplicatas, atravs de cheque no valor de $300,00. Questo 3: Em 1-10-X1, duas pessoas resolveram organizar uma empresa para consertos de balanas de preciso, a qual denominaram Preciso das Balanas Ltda. 1. Foi elaborado, nesta data, o estatuto da empresa com o capital constitudo de 10.000 cotas, no valor de $10,00 cada uma, perfazendo um total de $ 100.000. 2. Foram integralizados, no ato, 20% do capital em dinheiro. 3. A empresa foi instalada em uma das duas partes de um prdio adquirido para esse fim, por $20.000, sendo $2.000 a vista e o restante dividido em trs parcelas mensais iguais e consecutivas, vencendo a primeira em 1-11-X1. 4. Em 05-10-X1, foram compradas diversas mquinas industriais de Marco Alexandre & Filhos Ltda, por $5.000, sendo $1.000 a vista e o restante, com vencimento para 30-11-19X1, mediante o aceite de uma duplicata. 5. Em 10-10, foram adquiridas, a vista, cinco mesas e cinco cadeiras para escritrio, por $3.000 em dinheiro. 6. Em 15-10, foi aberta uma conta no Banco Cobra Tudo S.A., sendo depositada a importncia de $10.000.
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7. Em 16-10, foi obtido um emprstimo de $20.000, no Banco Cobra Tudo S.A., sendo emitida uma nota promissria, sem despesas e juros, pelo prazo de 90 dias. 8. Em 25-10, foram compradas a vista, mediante cheque n 0001 do Banco Cobra Tudo SA, instalaes para a empresa por $ 4.000. 9. Em 30-10, foram adquiridas, a prazo, de Mrcia Albuquerque & Filhas Ltda., mediante aceite de duplicata, com vencimento para 15-12-19X1, peas para reparos de balanas, no valor de $2.000. 10. Em 31-10-X1, foi prestado um servio de reparos em balana a empresa Carlab Laboratrios Ltda, no valor de $20.000, recebidos a vista em dinheiro. Pede-se: a) Fazer os lanamentos contbeis no razo, utilizando os razonetes; b) Levantar um balancete de verificao em 31-10-X1; c) Confeccionar o balano patrimonial em 31-10-X1.
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Captulo 4- O Balano Patrimonial Estrutura do Balano Patrimonial A disposio das contas dentro do balano patrimonial obedece a dois critrios: prazo, liquidez e exigibilidade: Prazo em contabilidade, curto prazo significa, normalmente, o pe rodo de at um ano; longo prazo, o perodo superior a um ano. Grau de Liquidez Decrescente Grau de liquidez a capacidade de um ativo de se transformar em dinheiro rapidamente. Quanto mais lquido, mais rpido se transformar em dinheiro. Os itens de maior liquidez so classificados em primeiro plano. Os de menor liquidez aparecem em ltimo lugar. Grau de Exigibilidade Grau de exigibilidade a urgncia que uma conta de passivo tem de ser liquidada. Quanto mais exigvel, mais urgente sua liquidao. Os itens de maior exigibilidade so classificados em primeiro lugar. Os de menor exigibilidade aparecem em ltimo lugar. Grupos de Contas do Ativo Ativo Circulante O dinheiro, que o item mais lquido, agrupado com outros itens que sero transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos em curto prazo, ou seja, dentro de um ano: Disponvel Contas a Receber Estoques Investimentos Temporrios Realizvel a Longo Prazo - So ativos de menor liquidez que o Circulante, ou seja, transformam-se em dinheiro mais lentamente. Neste item, so classificados os emprstimos ou adiantamentos concedidos s sociedades coligadas ou controladas, a diretores, acionistas etc., alm dos Ttulos a Receber em Longo Prazo. Permanente - So aqueles ativos que dificilmente sero vendidos, pois sua caracterstica bsica no se destinarem venda. O Permanente subdivide-se em trs grupos: Investimentos: as participaes (que no se destinam venda) em outras sociedades (Investimento em Coligadas e Controladas) e outras aplicaes de caracterstica permanente que no se destinam manuteno da atividade operacional da empresa, tais como: imveis alugados a terceiros (no de uso, mas para renda), obras de arte, etc.
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Imobilizado: as aplicaes que tenham por objetivo, bens destinados manuteno da atividade operacional da empresa, tais como: imvel (onde est sediada a empresa), instalaes, mveis e utenslios, veculos, mquinas e equipamentos (no caso de indstria), marcas e patentes, etc. Diferido: so as aplicaes de recursos em despesas, ou gastos, que contribuem para a obteno de receita ou para a formao do resultado de mais de um (vrios) exerccio social, tais como: gastos pr-operacionais, gastos de reorganizao, pesquisa e desenvolvimento de produtos, etc. Grupos de Contas do Passivo Passivo Circulante So as obrigaes com terceiros que normalmente so pagas dentro de um ano (Curto Prazo). Exigvel a Longo Prazo So as dvidas da empresa com terceiros que sero liquidadas com prazo superior a um ano: Financiamentos, Ttulos a Pagar, Debntures, etc. Patrimnio Lquido O PL representa os investimentos dos proprietrios (Capital) mais o Lucro Acumulado, no decorrer dos anos retido na empresa, ou seja, no distribudo e ainda no incorporado ao Capital. Alm desses itens podemos observar neste grupo de contas as reservas. Balano Patrimonial
ATIVO Circulante Disponibilidades Contas a Receber Estoques Investimentos Temporrios Realizvel a Longo Prazo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido Ativo Total
PASSIVO Circulante Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido
Passivo Total
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Exerccios Questo 1: Com base nos dados abaixo, apure a Situao Lquida: Capital Social 2.000,00 Mveis e Utenslios 400,00 Caixa 800,00 Lucros Acumulados ? Duplicatas a Pagar 50,00 Mercadorias em Estoque 400,00 Duplicatas a Receber 550,00
Questo 2: Uma empresa apresenta os seguintes saldos nas contas de seu balancete: Estoques: $6.000,00; Adiantamento de Clientes: $12.000,00; Participaes Societrias: $25.000,00; Fornecedores: $2.000,00; Duplicatas a Receber: $4.000,00; Emprstimos Obtidos: $9.000,00; Imveis: $11.000,00; Adiantamento a Fornecedores: $7.000,00. Qual a Situao Lquida da empresa?
Questo 3: Considerando os dados abaixo e sabendo-se que o Passivo igual ao Ativo Imobilizado, indique os saldos das contas Mercadorias e Salrios a Pagar. PASSIVO Caixa 27.000,00 Fornecedores 100.000,00 Bancos 63.000,00 Salrios a Pagar ? Mercadorias ? PL 150.000,0 Moveis e Utenslios Capital 250.000,00 0 Duplicatas a 100.000,0 Lucros 50.000,00 Receber 0 Acumulados ATIVO
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Questo 4: Dado o balano abaixo, e sabendo que o passivo exigvel representa 30% do ativo de curto prazo, indique o valor das contas: Salrios a pagar e Patrimnio Lquido. Ativo Caixa Bancos Estoques Mquinas Edifcios Total Passivo 8.000 Ttulos a Pagar 2.000 Salrios a pagar 20.000 30.000 Patrimnio Lquido 100.000 160.000 Total 4.000 ? ? 160.000
Questo 5: De acordo com a demonstrao abaixo, responda o que se pede: a) b) c) d) O valor do ativo circulante; O valor do passivo circulante; O valor da situao lquida; O valor do capital de terceiros. Balano Patrimonial 1.000 Fornecedores 2.350 Contas a pagar 1.800 Capital Social 550 1.200 6.900 TOTAL 2.500 1.950 2.450 6.900
Bancos Mquinas Estoques Duplicatas a receber RLP TOTAL
Questo 6: De acordo com as contas a seguir, extradas do balano patrimonial da empresa Rumo ao Hexa Ltda, e sabendo que o ativo circulante excede o passivo circulante em R$ 1.670,00, determine a situao lquida da empresa. Contas: Passivo Circulante= 1.550,00; Ativo Permanente= 3.770,00; Exigvel a Longo Prazo= 3.700,00; Realizvel a Longo Prazo= 960,00; Lucros Acumulados= 1.700,00.
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Captulo 5- Apurao do Resultado do Exerccio Apurao do Resultado A cada exerccio social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o resultado dos seus negcios. Para saber se obteve lucro ou prejuzo, a contabilidade confronta a receita (vendas) com as despesas. Se a receita foi maior que a despesa, a empresa teve lucro. Se a receita foi menor que a despesa, teve prejuzo. Lucro: Receita > Despesas Prejuzo: Receita < Despesas Nulo: Receita = Despesas Veja o captulo 3. Regime de Competncia A receita ser contabilizada no perodo em que for gerada, independentemente do seu recebimento. A despesa ser contabilizada como tal no perodo em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento. O lucro ser apurado, portanto, considerando-se determinado perodo, normalmente um ano: toda a despesa gerada no perodo (mesmo que ainda no tenha sido paga) ser subtrada do total da receita, tambm gerada no mesmo perodo (mesmo que ainda no tenha sido recebida). Regime de Caixa A receita ser contabilizada no momento do seu recebimento, ou seja, quando entrar dinheiro no caixa. A despesa ser contabilizada no momento do pagamento, ou seja, quando sair dinheiro do caixa. Assim, o lucro ser apurado subtraindo-se toda a despesa paga (sada de dinheiro do caixa) da receita recebida (entrada de dinheiro no caixa). Exemplo de Regime de Competncia e de Caixa A Cia. ABC vendeu em X1 R$ 50.000 e s recebeu R$ 30.000 (o restante receber em X3); teve como despesa incorrida R$ 38.000 e pagou at o ltimo dia de X1 R$ 32.000. Apurao do Resultado Regime de Competncia Regime de Caixa 31
Receitas (-) Despesas (=) Lucro/ Prejuzo Exerccios
50.000 (38.000) 12.000
30.000 (32.000) (2.000)
Questo 1: A empresa Imperial Ltda, em 2001, vendeu mercadorias no valor de $3.000, sendo 50% a vista e o restante a prazo. Neste mesmo perodo incorreu em despesas totais de $1500, sendo que pagou em dinheiro $500, e o restante a prazo. Com base nestas informaes, monte um quadro demonstrando o lanamento pelo regime de competncia e pelo regime de caixa, apurando o lucro no final. Apurao do Resultado Receitas (-) Despesas (=) Lucro/ Prejuzo Regime de Competncia Regime de Caixa
Questo 2: Uma empresa realizou vendas no valor de $5.000,00, tendo recebido a vista $2.000,00. O restante dever receber no prximo exerccio. Para a realizao das vendas, incorreu em despesas no valor de $3.000,00, tendo sido pagos at o final do atual exerccio, $2.000,00 a vista, sendo que o restante ser pago no exerccio seguinte. Apure o resultado pelo regime de Caixa e de Competncia. Apurao do Resultado Receitas (-) Despesas (=) Lucro/ Prejuzo Regime de Competncia Regime de Caixa
Questo 5: Uma empresa realizou vendas no valor de $6.000,00, tendo recebido a vista $3.000,00. O restante dever receber no prximo exerccio. Para a realizao das vendas, incorreu em despesas no valor de $4.000,00, tendo sido pagos at o final do atual exerccio, $3.000,00 a vista, sendo que o restante ser pago no exerccio seguinte. Apure o resultado pelo regime de Caixa e de Competncia
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Captulo 6- Operaes com Mercadorias Operaes Com Mercadorias (FEA/USP, pg. 95-96 e 111-114) Resultado com Mercadorias (RCM) RCM = Vendas Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Existem dois sistemas de apurao do CMV: Inventrio Peridico; Inventrio Permanente. Inventrio Peridico quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomitante de nosso Estoque e, portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas. Quando necessitamos apurar o Resultado obtido com a venda das Mercadorias (RCM), fazemos um levantamento fsico para avaliao do Estoque de Mercadorias existente naquela data; e pela diferena entre o total das Mercadorias Disponveis para Venda durante o perodo e esse Estoque Final (apurado extracontabilmente), obtemos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) nesse perodo. (p. 96) CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final Exemplo: A Cia. ABC possua em 01/01/X1, estoque inicial no valor de R$ 120.000. Durante o ms, realizou compras no montante de R$ 480.000. O estoque final em 31/01/X1 foi avaliado em R$ 97.000. As vendas foram de R$ 620.000. CMV = EI + C EF CMV = 120.000 + 480.000 97.000 CMV = R$ 503.000 RCM = Vendas CMV RCM = 620.000 503.000 RCM = R$ 117.000 Inventrio Permanente (pg. 97-110) quando controlamos de forma contnua o Estoque de Mercadorias, dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo dessas Mercadorias Vendidas (CMV). Esse Controle Permanente efetuado sobre todas as Mercadorias que estiverem disposio para venda, isto , esse controle efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CMV) e sobre as Mercadorias que no foram vendidas (Estoque Final). Pela Soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) total do perodo. (p. 96)
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Critrios de Inventrio Permanente Preo Especfico- Quando possvel fazer a determinao do preo especfico de cada unidade em estoque, pode-se dar baixa em cada venda, por esse valor; com isto, no estoque final, seu valor ser a soma de todos os custos especficos de cada unidade ainda existente. (p. 101) Tal tipo de apropriao de custo, entretanto, somente possvel em alguns casos, onde a quantidade, ou o valor, ou a prpria caracterstica da mercadoria o permite (isto feito, por exemplo, nesse comrcio de carros usados). Na maioria das vezes no possvel ou economicamente conveniente a identificao do custo especfico de cada unidade. (p. 102) PEPS Com base nesse critrio, daremos baixas no custo da seguinte maneira: o Primeiro que Entra o Primeiro que Sai. Assim, medida que ocorrerem as vendas, vamos dando baixas a partir das primeiras compras, o que equivaleria ao raciocnio de que vendemos primeiro as primeiras unidades compradas. (p. 102) UEPS a ltima a Entrar a Primeira a Sair. Mdia Ponderada Mvel (MPM) Chama-se Ponderada Mvel, pois o valor mdio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preo diferente. Assim, ele ser calculado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. (p. 104) Exemplo 1: Uma empresa apresentou a seguinte movimentao: - 01/01/X1 estoque inicial de 10 unid, adquiridas por R$ 5 cada; - 08/01/X1 compra de 8 unid, adquiridas por R$ 8 cada; - 31/01/X1 venda de 12 unid por R$ 11 cada. Calcular o CMV, o Estoque Final e o RCM utilizando o PEPS, o UEPS e a Mdia Ponderada Mvel. Soluo pelo PEPS: CMV = 10 unid. x R$ 5 = R$ 50 2 unid. x R$ 8 = R$ 16 R$ 66 Estoque Final = 6 unid. x R$ 8 = R$ 48 RCM = Vendas CMV RCM = (12 unid. x R$ 11) R$ 66 RCM = R$ 132 R$ 66 RCM = R$ 66 Soluo pelo UEPS: CMV = 8 unid. x R$ 8 = R$ 64 4 unid. x R$ 5 = R$ 20 R$ 84 Estoque Final = 6 unid. x R$ 5 = R$ 30
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RCM = Vendas CMV RCM = (12 unid. x R$ 11) R$ 84 RCM = R$ 132 R$ 84 RCM = R$ 48 Soluo pela MPM: Estoque Inicial = 10 unid. x R$ 5 = R$ 50 Compras = 8 unid. x R$ 8 = R$ 64 Custo Mdio = 50 + 64 = 114 = R$ 6,33 10 + 8 18 CMV = 12 unid. x R$ 6,33 = R$ 75,96 RCM = R$ 132 R$ 75,96 = R$ 56,04 Exerccios Questo 1: Determinada empresa iniciou suas atividades sem estoques. No primeiro dia de operao, comprou $50.000,00 de mercadorias. Ao final do ms, o estoque da empresa apresentava um saldo de $12.500,00. Segundo o inventrio peridico, determine o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Questo 2: O inventrio peridico pode ser levantado a qualquer momento, dependendo da necessidade da empresa. Dessa forma, a partir das informaes abaixo, pede-se a realizao de um inventrio peridico. No incio do exerccio, a empresa tem um estoque inicial de 20,000 peas no valor de $35.000,00. Sabendo-se que no decorrer deste perodo, a empresa efetuou compras no total de 35.000 peas no valor de $73.920,00. O saldo no final do exerccio foi de 15.000 peas no valor de $29.705,00. Informe a quantidade fsica e financeira das operaes de venda realizadas pela empresa neste perodo. Questo 3: Aplique o mtodo do CUSTO MDIO nas operaes com mercadorias a seguir: 01/10/2001 estoque inicial de 20 unidades, adquiridas por $5,00 cada. 11/10/2001 compra de 14 unidades, adquiridas por $5,40 cada. 25/10/2001 venda de 16 unidades, por $8,70 cada. 28/10/2001 compra de 10 unidades, adquiridas por $5,60 cada. Pede-se: a) o valor em $ do estoque final. b) o valor em $ do CMV (custo das mercadorias vendidas). c) o valor em $ das receitas com vendas. d) o valor em $ do RCM (resultado com mercadorias). Questo 4: A empresa Sndalo S.A. possua estoque inicial em 01/10/2001 avaliado em $234.600,00. As compras do ms de outubro totalizaram $675.000,00. Atravs de inventrio fsico, apurou-se estoque final de $218.000,00. As vendas foram de $910.800,00. Calcule o CMV (custo das mercadorias vendidas) e o RCM (resultado com mercadorias) ou LBV (lucro bruto com mercadorias) atravs do inventrio peridico.
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Questo 5: Em janeiro de 2001 foram feitas vendas totais de mercadorias de $3.500.000,00, com custo de $2.000.000,00. As compras no mesmo perodo foram de $1.000.000,00. Sabendo-se que o estoque de mercadorias em 1/1/2001 era de $1.000.000,00, pede-se: a) o valor dos estoques de mercadorias em 31/1/91; b) o valor bruto sobre vendas em 31/1/91. Questo 6: A empresa Penta Brasil Ltda apresentou os seguintes dados em seus registros contbeis: CMV= 12.000, Compras= 8.000, Devoluo de compras= 1.000, Estoque inicial de mercadorias= 2.000, Receita de vendas= 25.000. Pede-se: a) O estoque final; b) O RCM.
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Critrios de Inventrio Permanente - Continuao Exemplo 2: Utilizando a ficha de controle de estoque uma loja comercial movimentou em seu estoque um determinado produto conforme descrito abaixo: Dia 1: compra de 10 aparelhos por $25,00 cada; Dia 5: venda de 4 aparelhos pelo preo de $ 35,00 cada; Dia 15: venda de mais 5 aparelhos por $ 40,00 cada; Dia 20: compra de 5 unidades por $150,00 no total; Dia 30: venda de 10 aparelhos por $ 40,00 cada. Sabendo que o estoque inicial era de 10 aparelhos com custo unitrio de $ 20,00, pede-se: a) O controle do estoque atravs da ficha de estoque; b) Determine o CMV, as vendas totais, o RCM e o EF Utilizando o Custo Mdio: Dia 1 5 15 20 30 Operao Qde Saldo inicial Compra Venda Venda Compra Venda 10 5 15 Entradas Unit Total 25 30 250 4 5 150 400 10 19 24,8 248 450,5 22,5 22,5 90 112,5 Qde Sadas Unit Total Qde 10 20 16 11 16 6 6 Saldos Unit Total 20 200 22,5 450 22,5 360 22,5 247,5 24,8 397,5 24,8 149,5 149,5
CMV = $ 450,5 ou CMV= 200 + 400 149,5 = $ 450,5 Vendas: 140+200+200= $ 540 4 x 35 = 140 5 x 40 = 200 5 x 40 = 200 RCM= 540 450,5= $ 89,5 EF= $ 149,5
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Utilizando o PEPS: Dia Operao Qde Saldo inicial 1 Compra 10 Entradas Unit Total 25 250 Qde Sadas Unit Total Qde 10 10 20 6 10 16 1 10 11 1 10 5 16 1 9 10 15 400 19 20 25 20 225 245 425 1 5 6 6 Saldos Unit Total 20 200 25 250 450 20 25 20 25 20 25 30 25 30 120 250 370 20 250 270 20 250 150 420 25 150 175 175
5 Venda
20
80
15 Venda
20
100
20
Compra
30
150
30
Venda
CMV = $ 425 ou CMV= 200 + 400 175 = $ 425 Vendas: 140+200+200= $ 540 4 x 35 = 140 5 x 40 = 200 5 x 40 = 200 RCM= 540 425= $ 115 EF= $ 175
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Utilizando o UEPS: Dia 1 Operao Qde Saldo inicial Compra 10 Entradas Unit Total 25 250 Qde Sadas Unit Total Qde 10 10 20 10 6 16 10 1 11 10 1 5 16 5 1 4 10 15 400 19 30 25 20 150 25 80 255 480 6 6 6 Saldos Unit Total 20 200 25 250 450 20 25 20 25 20 25 30 20 200 150 350 200 25 225 200 25 150 420 120 120 120
Venda
25
100
15
Venda
25
125
20
Compra
30
150
30
Venda
CMV = $ 480 ou CMV= 200 + 400 120 = $ 480 Vendas: 140+200+200= $ 540 4 x 35 = 140 5 x 40 = 200 5 x 40 = 200 RCM= 540 480= $ 60 EF= $ 120 Exerccios Questo 1: Aplique o mtodo UEPS, nas operaes com mercadorias a seguir: 01/10/2001 estoque inicial de 20 unidades, adquiridas por $5,00 cada. 11/10/2001 compra de 14 unidades, adquiridas por $5,40 cada.
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25/10/2001 venda de 16 unidades, por $8,70 cada. 28/10/2001 compra de 10 unidades, adquiridas por $5,60 cada. Pede-se: a) o valor em $do estoque final. b) o valor em $do CMV (custo das mercadorias vendidas). c) o valor em $das receitas com vendas. d) o valor em $do RCM (resultado com mercadorias). Questo 2: Uma loja que comercializa aparelhos eletrnicos, movimentou em seu estoque, um aparelho de Vdeo Cassete da marca Di Mase, conforme descrito abaixo: Dia 6: compra de 10 aparelhos por $210,00 cada; Dia 9: venda de 5 aparelhos pelo preo de $ 480,00 cada; Dia 13: compra de 5 unidades por $1.100,00 no total; Dia 21: venda de 10 aparelhos por $ 500 cada. Sabendo que o estoque inicial era de 7 aparelhos com custo unitrio de $ 180,00, pede-se: a) O controle do estoque atravs da ficha de estoque utilizando o Custo Mdio; b) Determine o CMV, as vendas totais, o RCM e o EF. Questo 3: Uma loja que comercializa aparelhos eletrnicos, movimentou em seu estoque, um aparelho de DVD da marca Fritzen, conforme descrito abaixo: Dia 5: compra de 10 aparelhos por $210,00 cada; Dia 8: venda de 3 aparelhos pelo preo de $ 480,00 cada; Dia 10: venda de mais 6 aparelhos por $ 520,00 cada; Dia 15: compra de 5 unidades por $1.100,00 no total; Dia 20: venda de 7 aparelhos por $ 500 cada. Sabendo que o estoque inicial era de 5 aparelhos com custo unitrio de $ 200,00, pede-se: c) O controle do estoque atravs da ficha de estoque utilizando o PEPS; d) Determine o CMV, as vendas totais, o RCM e o EF.
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Captulo 7- Impostos Operaes com Mercadorias - Impostos ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios: incidente sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de alguns servios, como o fornecimento de energia eltrica, transportes e comunicaes. Exemplo: A Cia. ABC comprou mercadorias no valor de R$ 2.000 a vista, incluindo R$ 360 de ICMS. Vendeu todas por R$ 3.300, a vista, com ICMS de R$ 594. Contabilize as operaes: Registro da compra de mercadorias: Diversos a Caixa Mercadorias ICMS a Recuperar Registro da venda de mercadorias: Caixa a Vendas Registro do ICMS sobre as vendas: ICMS sobre Vendas a ICMS a Recuperar Registro da baixa no estoque: CMV a Mercadorias Registro da apurao do ICMS: ICMS a Recuperar a ICMS a Recolher 234 1.640 594 3.300
1.640 360
2.000
PIS sobre Faturamento calculado com base no faturamento mensal. COFINS tambm calculado com base no faturamento mensal. Exemplo: A Cia. ABC teve faturamento mensal de R$ 100.000. O PIS calculado foi de R$ 650 e o COFINS de R$ 2.000. PIS sobre Faturamento
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a PIS sobre Faturamento a Recolher COFINS a COFINS a Recolher
650 2.000
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Captulo 8- Lanamentos Contbeis Especficos Regime de Competncia Casos Especficos (FEA/USP, p. 73-82) Despesas Antecipadas - Existem certos ativos oriundos de gastos realizados no perodo corrente que beneficiam o exerccio seguinte ou subperodos de tal exerccio. (p. 77) Exemplo: A Cia. ABC pagou, em 09/03/X1, prmio de seguro no valor de R$ 12.000, em dinheiro. A cobertura ser de 10/03/X1 a 09/03/X2. Faa a contabilizao do pagamento do prmio, e da apropriao da despesa de seguro mensal. Registro do pagamento do prmio (09/03/X1) Seguros a Vencer (ativo circulante) a Caixa 12.000
Registro da apurao da despesa mensal (31/03/X1) Despesas de Seguros (despesa) a Seguros a Vencer 1.000C a Seguros a Vencer 1.000
Depreciao - A maior parte dos Ativos Imobilizados (exceo feita praticamente a Terrenos e Obras de Arte) tm vida til limitada, ou seja, sero teis empresa por um conjunto de perodos finitos, tambm chamados perodos contbeis. medida que esses perodos forem decorrendo, dar-se- o desgaste dos bens, que representam o custo a ser registrado. Depreciao = (Valor do bem Valor residual) Vida til TABELA DE VIDA TIL Contas V.U. % anos a.a. Terrenos Edifcios 25 4 Instalaes 10 10 Mquinas 10 10 Equip. Informtica 5 20 Mveis e Utenslios 10 10 Veculos 5 20
Exemplo: uma mquina, adquirida por $ 20.000 em 10/01/X1, possui valor residual de $ 1.000. Sua vida til estimada de 10 anos.
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Depreciao = (20.000 1.000) = $ 1.900/ano 10
Lanamento no dirio: Despesa de Depreciao a Depreciao Acumulada (imobilizado)
1.900
Amortizao - Corresponde perda do valor do capital aplicado em Ativos Intangveis. Assim, so amortizveis os Ativos Permanentes Intangveis, como por exemplo: Direitos Autorais, Patentes e Direitos de Explorao. Amortizao = Valor do Direito N de Perodos de Durao Exemplo: Projeto contabilizado no Diferido no valor de $2.000.000 dever ser amortizado em 5 anos. Amortizao = 2.000.000 5 = $ 400.000/ ano Lanamento no dirio: Despesa de Amortizao a Amortizao Acumulada (imobilizado)
400.000
Exausto - Corresponde perda do valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. O clculo da exausto deve considerar: O custo de aquisio; o volume da produo no ano; a razo entre o potencial conhecido da mina e o volume de produo do perodo; o prazo de durao do contrato, se preferida pela empresa essa base.
Adiantamentos de Clientes - So recebimentos adiantados que vo gerar um passivo, por representarem a obrigao de prestao de servio futuro, ou entrega posterior de bens.
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Exemplo: Caixa a Adiantamentos de Clientes (passivo) (recebimento pelo bem a ser entregue) Adiantamentos de Clientes (passivo) a Receitas de Servios (apropriao da receita correspondente a entrega de bens) 4.000
4.000
Adiantamentos a Fornecedores - So pagamentos adiantados que vo gerar um direito, por representarem um direito a prestao de servio futuro, ou recebimento posterior de bens. Exemplo: Adiantamentos a Fornecedores (ativo) a Caixa (pagamento pelo bem a ser entregue) Estoques a Adiantamentos a Fornecedores (ativo) (pelo recebimento do bem) Exerccios Questo 1: A Imobiliria Acapulco recebeu da Cia. Avenca, em 01/10/2001, $270.000,00 de aluguel de um galpo. O perodo de utilizao do imvel ser de 01/10/2001 a 30/06/2002. Determine a Receita de Aluguel e o saldo de Aluguis Antecipados da Imobiliria Acapulco em 31/12/2001. Questo 2: A Loja F adquiriu, em 30/09/00, um veculo por $18.000,00. Sabendo-se que a taxa de depreciao relativa a veculos de 20% ao ano, qual ser o valor da despesa de depreciao desse veculo, referente ao exerccio a se encerrar em 31/12/00? Questo 3: A Cia. T. Jnior pagar ao Banco do Brasil S.A juros de $3.600.000 em 30-6-X8, correspondentes ao emprstimo de 01 ano contrado em 30-6-X7. Qual o valor da despesa de juros, pelo Regime de Competncia, referente ao ano de 19X7? Questo 4: Uma empresa encerrou, em agosto do corrente ano, um projeto contabilizado do ativo diferido no valor de $10.000.000,00. Para fins de planejamento financeiro, determine quanto de despesa de amortizao a empresa ir contabilizar at o fim do ano corrente, sabendo que o perodo de amortizao dever ser de 5 anos.
4.000
4.000
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Questo 5: A empresa Sono Suave, uma industria de colches, decidiu aumentar sua produo. Para isto planeja comprar uma mquina que produz molas de ao, um dos componentes de seu principal produto. A fim de elaborar um estudo de viabilidade, o departamento financeiro deseja saber qual dever ser o montante de despesa de depreciao desta mquina no seu primeiro exerccio de funcionamento. Sabendo que a mquina ser adquirida em maio do corrente ano ao preo de $ 1.000.000,00 e que ao final de 10 anos seu valor residual ser de $50.000,00, ajude o departamento financeiro. Questo 6: Uma empresa encerrou, em agosto do corrente ano, um projeto contabilizado do ativo diferido no valor de $1.000.000,00. Para fins de planejamento financeiro, determine quanto de despesa de amortizao a empresa ir contabilizar at o fim do ano corrente, sabendo que o perodo de amortizao dever ser de 5 anos. Questo 7: A Cia. T. Jnior pagar ao Banco do Brasil S.A juros de $3.600.000 em 30-6-19X8, correspondentes ao emprstimo de 01 ano contrado em 30-6-19X7. Qual o valor da despesa de juros, pelo Regime de Competncia, referente ao ano de 19X7?
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Captulo 9- Demonstrao do Resultado Demonstrao do Resultado do Exerccio D.R.E. (Iudcibus e Marion, pg. 63-75) A Demonstrao do Resultado do Exerccio um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado perodo (12 meses). apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuzo). (p. 63) DRE - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 19X1 Receita Bruta 1.250.000,00 Vendas 1.000.000,00 Servios Prestados 250.000,00 (-) Dedues da Receita Bruta Impostos s/ vendas Abatimentos Devoluo Receita Lquida (-) CMV Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Desp. De Vendas Desp. Administrativas Desp. Financeiras Receitas Financeiras Resultado Operacional (+/-) Receitas e Despesas No-operacionais Ganho na venda de ativo imobilizado Ganho na venda de aes Lucro antes do IR - LAIR (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Proviso para Contribuio Social Lucro aps o IR (-) Participaes Debntures Empregados Partes Beneficirias Doaes (114.000,00) (95.000,00) (5.000,00) (14.000,00) 1.136.000,00 (30.000,00) 1.106.000,00 (108.000,00) (25.000,00) (80.000,00) (5.000,00) 2.000,00 998.000,00 8.000,00 3.000,00 5.000,00 1.006.000,00 (150.900,00) (80.480,00) 855.100,00 (200.000,00) (10.000,00) (150.000,00) (25.000,00) (15.000,00) 47
Lucro Lquido Lucro / Prejuzo por ao Exerccios
655.100,00 0,66
Questo 1: A Sociedade Vapore apresentou um lucro bruto sobre as vendas no valor de $3.360,00, e o mesmo representava 30% do total das vendas efetuadas. Sabendo-se que o estoque inicial era de $8.000 e o final de $7.000, que as despesas operacionais somavam 20% do total da receita bruta e que no houve nem despesa e nem receita no operacional, pede-se: a) o valor das compras no perodo; b) o lucro lquido do perodo. Questo 2: Com base nos valores estabelecidos abaixo, indique a Receita Lquida de Vendas, o Lucro Bruto e o Resultado Operacional. Venda de Mercadorias Lucro na venda de ativo imobilizado Custo das mercadorias vendidas Salrios Honorrios da Diretoria Pis/ Confins ICMS sobre Vendas Devolues de Vendas Despesa com Aluguel 65.000,00 3.600,00 23.000,00 5.000,00 400,00 2.500,00 1.300,00 4.500,00 1.000,00
Questo 3: Elabore a DRE da empresa J & J Comrcio de Bebidas Ltda, de acordo com os valores estabelecidos, a seguir: Vendas de mercadorias $ 25.000,00; Impostos s/ vendas $4.500,00; Cancelamentos $500,00; Custo das Mercadorias Vendidas $5.500,00; Salrios $1.000,00; Aluguis $500,00; Despesa de amortizao $350,00; Despesas c/ honorrios $400,00; Ganho na venda de ativo imobilizado $250,00. Questo 4: Elabore a DRE da empresa Manancial Distribuidora de gua Mineral Ltda, de acordo com os valores estabelecidos, a seguir: Vendas de mercadorias $ 42.000,00; Impostos s/ vendas $7.560,00; Devolues $ 1.500,00; CMV $10.500,00; Salrios $3.000,00; Aluguis $5.000,00; Despesa de depreciao $250,00; Despesas de transporte $1.500,00; Ganho na venda de ativo imobilizado $100,00.
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Captulo 10- Anlise das Demonstraes Anlise Horizontal e Vertical das Demonstraes Contbeis (Iudcibus e Marion, p. 137-140) Anlise Horizontal Uma vez padronizadas as demonstraes financeiras, a anlise horizontal facilmente realizada estabelecendo o ano inicial da srie analisada como ndice bsico 100 e expressando as cifras relativas aos anos posteriores, com relao ao ndice bsico 100. Basta fazer a regra de trs para encontrar os outros ndices. (p. 138) Exemplo: Ano 1 Valores ndices $ 243.000 100 Ano 2 $ 320.760 132 Ano 3 $ 359.640 148
Anlise Vertical Basicamente, a anlise vertical realizada extraindo-se relacionamentos percentuais entre itens pertencentes mesma Demonstrao Financeira. A finalidade da anlise vertical dar uma idia da representatividade de um determinado item ou subgrupo de uma demonstrao financeira relativamente a um determinado total ou subtotal tomado como base. (p. 139) Exemplo: Passivo Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido Passivo Total Valor $ 310.400 $ 242.500 $ 417.100 $ 970.000 Anlise Vertical 32% 25% 43% 100%
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EXEMPLO 1: BALANO PATRIMONIAL Anlise Horizontal e Vertical 19X1 ATIVO Circulante Disponvel Estoques Clientes Outros Total do Circulante Realizvel Longo Prazo Diversos Permanente Investimentos Imobilizado Diferido Total do Permanente Total do Ativo PASSIVO Circulante Contas a Pagar Exigvel a Longo Prazo Diversos Patrimnio Lquido Capital Reservas Total do PL Total do Passivo A.V. % 19X2 A.V. % A.H. %
27.640 124.638 28.754 115.362 296.394
6 26 6 24 62
44.422 331.053 94.256 174.828 644.559
5 36 10 19 69
61 166 228 52 117
36.702 75.113 60.781 9.330 145.224 478.320
8 16 13 2 30 100
29.680 130.028 62.652 60.587 253.267 927.506
3 14 7 7 27 100
(19) 73 3 549 74 94
72.021
15
456.209
49
533
226.273 70.000 110.026 180.026 478.320
47 15 23 38 100
161.293 87.500 222.504 310.004 927.506
17 9 24 33 100
(29) 25 102 72 94
50
Exemplo 2: DRE - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Anlise Horizontal e Vertical 19X1 Receita Bruta Vendas Servios Prestados (-) Dedues da Receita Bruta Impostos s/ vendas Abatimentos Devoluo Receita Lquida (-) CMV Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Desp. De Vendas Desp. Administrativas Desp. Financeiras Receitas Financeiras Resultado Operacional (+/-) Receitas e Despesas Nooperacionais Ganho/ Perda na vda de ativo imobil Ganho/ Perda na venda de aes Lucro antes do IR LAIR (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Proviso para Contribuio Social 1.250.000,0 0 1.000.000,0 0 250.000,00 (211.500,00) (192.500,00) (5.000,00) (14.000,00) 1.038.500,0 0 (400.000,00) 638.500,00 (133.000,00) (50.000,00) (80.000,00) (5.000,00) 2.000,00 505.500,00 8.000,00 3.000,00 5.000,00 513.500,00 (77.025,00) (41.080,00) A.V. % 100,00 80,00 20,00 (16,92 ) (15,40 ) (0,40) (1,12) 83,08 (32,00 ) 51,08 (10,64 ) (4,00) (6,40) (0,40) 0,16 40,44 0,64 0,24 0,40 41,08 (6,16) (3,29) (1.500,00) 681.200,00 (102.180,00) (54.496,00) (0,09) 39,15 (5,87) (3,13) 19X2 1.740.000,0 0 1.500.000,0 0 240.000,00 (295.500,00) (282.000,00) (3.500,00) (10.000,00) 1.444.500,0 0 (600.000,00) 844.500,00 (161.800,00) (75.000,00) (85.000,00) (4.000,00) 2.200,00 682.700,00 (1.500,00) A.V. % 100,00 86,21 13,79 (16,98 ) (16,21 ) (0,20) (0,57) 83,02 (34,48 ) 48,53 (9,30) (4,31) (4,89) (0,23) 0,13 39,24 (0,09) A.H. % 39,20 50,00 (4,00) 39,72 46,49 (30,00) (28,57) 39,09 50,00 32,26 21,65 50,00 6,25 (20,00) 10,00 35,05 (118,75 ) (100,00 ) (130,00 ) 32,66 32,66 32,66 51
Lucro aps o IR (-) Participaes Debntures Empregados Partes Beneficirias Doaes Lucro Lquido Lucro / Prejuzo por ao Exerccios
436.475,00 (113.483,50) (21.823,75) (43.647,50) (43.647,50) (4.364,75) 322.991,50 0,32
34,92 (9,08) (1,75) (3,49) (3,49) (0,35) 25,84
579.020,00 (150.545,20) (28.951,00) (57.902,00) (57.902,00) (5.790,20) 428.474,80 0,43
33,28 (8,65) (1,66) (3,33) (3,33) (0,33) 24,62
32,66 32,66 32,66 32,66 32,66 32,66 32,66 32,66
Questo 1: A empresa Cinco Estrelas S.A. publicou em seus balanos de X0, X1 e X2, o seguinte Ativo Circulante: Ativo Circulante X0 Caixa 1.000 Bancos 2.350 Estoques 1.800 Duplicatas a receber 550 TOTAL 6.900 X1 1.200 1.800 2.200 1.500 6.700 X2 3.300 587 2.505 885 7.277
Pede-se a anlise vertical de todos os perodos. Questo 2: Com o objetivo de atender a um pedido de emprstimo bancrio, o gerente do banco Green Money S.A., solicitou ao seu cliente o balano patrimonial abaixo. Ajude o gerente a fazer as anlises horizontais e verticais. Balano Patrimonial Blue Rock Pedras Decorativas Ltda AV A A A 2001 PASSIVO 2000 V H V 4.00 Circulante 0 2.000 1.500 10.00 0 13.50 0 500 80.00 0
ATIVO Circulante Disponibilid ades Clientes Estoques Total Circulante RLP Permanente
2000
2001 7.00 0 1.00 0 86.0 00
AV
AH
1.50 0 1.20 0 7.00 0 9.70 0 0 75.0 00
ELP
PL
80.7 00
52
Total Ativo
84.7 00
94.00 0
Total Passivo
84.7 00
94.0 00
Questo 3: Com o objetivo de atender a um pedido de fornecimento de matria-prima a um novo cliente, o analista de crdito da empresa fornecedora solicitou ao cliente o balano patrimonial abaixo. Ajude o gerente a fazer as anlises horizontais e verticais. Balano Patrimonial Clave de Sol Instrumentos Musicais Ltda AV A A A 2000 2001 PASSIVO 2000 V H V Circulante 4.50 0 2.50 2.500 0 1.20 1.500 ELP 0 0 8.00 11.00 0 0 11.7 15.00 PL 82.2 00 0 00 0 75.0 00 86.7 00 500 80.00 0 95.50 0
ATIVO Circulante Disponibilid ades Clientes Estoques Total Circulante RLP Permanente Total Ativo
2001 10.0 00 500
AV
AH
85.0 00
Total Passivo
86.7 00
95.5 00
53
Captulo 11- Anlise das Demonstraes ndices Financeiros (Iudcibus e Marion, pg. 140-150) O uso dos quocientes tem como finalidade principal permitir ao analista extrair tendncias e comparar os quocientes com padres preestabelecidos. A finalidade da anlise , mais do que retratar o que aconteceu no passado, fornecer algumas bases para inferir o que poder acontecer no futuro. (p. 140) Quocientes de Liquidez: a) Quociente de Liquidez Imediata Este quociente representa o valor de quanto dispomos, imediatamente, para saldar nossas dvidas de curto prazo. (p. 141) Liquidez Imediata = Disponibilidades_ Passivo Circulante
b) Quociente de Liquidez Corrente Este quociente evidencia quantos reais dispomos para honrar compromissos de curto prazo. Liquidez Corrente = Ativo Circulante_ Passivo Circulante
c) Quociente de Liquidez Seco Esta uma variante muito adequada para se avaliar conservadoramente a situao de liquidez da empresa. Eliminando-se os estoques do numerador estamos eliminando uma fonte de incerteza. (p. 143) Liquidez Seca = Ativo Circulante - Estoques_ Passivo Circulante
d) Quociente de Liquidez Geral Esse quociente serve para detectar a sade financeira (no que se refere liquidez) de longo prazo do empreendimento. (p. 144) Liquidez Geral = Ativo Circulante + R.L.P. Passivo Circulante. + E.L.P. Quocientes de Endividamento (Estrutura de Capital): a) Quociente de Participao de Capitais de Terceiros Sobre os Recursos Totais Expressa o quociente a porcentagem que o endividamento representa sobre os fundos totais. Tambm significa qual a porcentagem do ativo total financiada com recursos de terceiros. (p. 145) CT s/ RT = Exigvel Total * . Exigvel Total + Patrimnio Lquido * Passivo Circulante + E.L.P.
54
b) Quociente de Capitais de Terceiros /Capitais Prprios Devero ser, na medida do possvel, projetados os efeitos (sobre os demonstrativos financeiros futuros) das polticas alternativas de captao de recursos prprios (capitais de risco) e de terceiros ou uma adequada combinao de ambos, que, s vezes, a melhor alternativa. (p. 145) CT s/ CP= Exigvel Total_ __ Patrimnio Lquido
c) Quociente de Participao do Exigvel a Curto Prazo sobre o Exigvel Total interessante verificar, do endividamento total, qual a parcela que vence no curto prazo. Esse quociente pode fornecer algumas indicaes sobre como a entidade objeto de anlise de crdito est financiando sua expanso (se estiver se expandindo). (p. 145) PC s/ ET= Passivo Circulante____ Passivo Exigvel Total
Quocientes de Rotatividade: a) Rotatividade ou Giro dos Estoques Esse quociente procura mensurar quantas vezes se renovou o estoque de produtos ou mercadorias por causa das vendas. (p. 146) RE= Custo das Vendas_______ Estoque Mdio de Mercadorias
b) Prazo Mdio de Recebimento de Contas a Receber Esse quociente indica quantos dias, semanas ou meses a empresa dever esperar, em mdia, antes de receber suas vendas a prazo. (p. 147) PMRCR= Duplicatas a Receber Mdio x 360__ Receita Bruta
c) Prazo Mdio de Pagamento de Contas a Pagar Se uma empresa demora muito mais para receber suas vendas a prazo do que para pagar suas compras a prazo, ir necessitar mais capital de giro adicional para sustentar suas vendas, criando-se um crculo vicioso difcil de romper. (p. 148) PMPCP= Fornecedores Mdio x 360__ Compras
55
d) Quociente de Posicionamento Relativo A empresa deveria fazer o possvel para tornar este quociente inferior a 1 ou, pelo menos, ao redor de 1, a fim de garantir uma posio neutra. (p. 149) PR= Prazo Mdio de Recebimento__ Prazo Mdio de Pagamento
e) Rotao ou Giro do Ativo Este quociente de atividade expressa quantas vezes o ativo girou ou se renovou pelas vendas. (p. 149) RA = Vendas _ _ Ativo Mdio
Exerccios Questo 1: Com base no Balao Patrimonial citado abaixo, calcule a Liquidez Corrente e a Liquidez Geral referentes aos anos de 1998 e 1999. Comente os resultados encontrados. BALANO PATRIMONIAL ATIVO 1998 Caixa 35.600,00 Banco c/ movimento 16.890,00 Duplicatas a Receber 20.600,00 Estoques 65.600,00 138.690,0 Total Circulante 0 Realizvel a LP Aplicaes 33.500,00 Financeiras Duplicatas a Receber 40.000,00 Total RLP 73.500,00 PERMANENTE IMOBILIZADO Veculos Mquinas Imveis Total Permanente TOTAL GERAL 30.000,00 40.000,00 39.500,00 109.500,0 0 321.690,0 0 1999 46.500,00 22.000,00 13.500,00 42.000,00 124.000,0 0 PASSIVO 1998 Fornecedores 35.000,00 Impostos a Pagar 15.000,00 Salrios a Pagar 18.600,00 Duplicatas a Pagar 25.000,00 Total Circulante Exigvel a Longo Prazo 16.800,00 Financiamentos 18.600,00 Emprstimo a Pagar 35.400,00 Total ELP PL Capital 25.900,00 Capital a Integralizar 45.200,00 Lucros Acumulados 35.600,00 106.700,0 Total PL 0 266.100,0 TOTAL GERAL 0 38.590,00 19.500,00 58.090,00 90.000,00 (40.000,00 ) 120.000,0 0 170.000,0 0 321.690,0 0 68.000,00 20.000,00 88.000,00 90.000,00 93.600,00 1999 36.000,00 18.600,00 19.780,00 2.000,00 76.380,00
11.720,00 101.720,0 0 266.100,0 0 56
Questo 2: Com o objetivo de atender a um pedido de fornecimento de matria-prima a um novo cliente, o analista de crdito da empresa fornecedora solicitou ao cliente o balano patrimonial abaixo. Ajude o analista de crdito a calcular os ndices de liquidez imediata, corrente, seca e geral desta empresa nos anos de 2000 e 2001. Balano Patrimonial Clave de Sol Instrumentos Musicais Ltda 2000 2001 PASSIVO Circulante 2.500 2.500 1.200 1.500 Exigvel a longo Prazo 8.000 11.000 11.700 15.000 Patrimnio Lquido 0 75.000 86.700 500 80.000 95.500 Total Passivo 86.700 95.500
ATIVO Circulante Disponibilidades Clientes Estoques Total Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente Total Ativo
2000 4.500 0 82.200
2001 10.000 500 85.000
Questo 3: Com o objetivo de atender a um pedido de emprstimo bancrio, o gerente do banco Green Money S.A., solicitou ao seu cliente o balano patrimonial abaixo. Ajude o gerente, a calcular os ndices de liquidez imediata, corrente, seca e geral desta empresa nos anos de 2000 e 2001. Balano Patrimonial Blue Rock Pedras Decorativas Ltda 2000 2001 PASSIVO Circulante 1.500 2.000 Exigvel a longo 1.200 1.500 Prazo 7.000 10.000 9.700 0 75.00 0 84.70 0 13.500 Patrimnio Lquido 500 80.000 94.000 Total Passivo 84.700 94.00 0
ATIVO Circulante Disponibilidades Clientes Estoques Total Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente Total Ativo
2000 4.000 0 80.700
2001 7.000 1.000 86.00 0
57
Apndice 1 PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO 1. ATIVO 1.1. Circulante
1.1.1 Disponvel 1.1.1.1. Caixa 1.1.1.2. Bancos 1.1.1.3. Aplicaes de Liquidez Imediata 1.1.2. Contas a Receber 1.1.2.1. Clientes a Receber 1.1.2.2. Duplicatas a Receber 1.1.2.3. (-) Proviso para Devedores Duvidosos 1.1.2.4. Promissrias a Receber 1.1.2.5. Ttulos a Receber 1.1.2.6. Emprstimos a Receber 1.1.2.7. Dividendos a Receber 1.1.2.8. Adiantamentos a Terceiros 1.1.2.9. Adiantamentos a Funcionrios 1.1.2.10. Adiantamento de Viagem 1.1.2.11. Adiantamento de Despesas 1.1.2.12. Emprstimos a Funcionrios 1.1.2.13. Impostos a Recuperar 1.1.3. Investimentos Temporrios 1.1.3.1. Ttulos e Valores Mobilirios 1.1.4. Estoques 1.1.4.1. Mercadorias 1.1.4.2. Matria-prima 1.1.4.3. Material Secundrio 1.1.4.4. Embalagens 1.1.4.5. Produtos Semi-acabados 1.1.4.6. Produtos Acabados 1.1.4.7. Mercadorias em Consignao 1.1.4.8. Almoxarifado 1.1.5. Despesas Antecipadas 1.1.5.1. Prmios de Seguros a Apropriar 1.1.5.2. Assinaturas e Anuidades a Apropriar 1.1.5.3. Aluguis Antecipados 1.2. Realizvel Longo Prazo
1.2.1. Crditos e Valores 1.2.1.1. Contas Vinculadas

58
1.2.1.2. 1.2.1.3. 1.2.1.4. 1.2.1.5. 1.2.1.6.
Clientes Ttulos a receber Adiantamento a terceiros Aplicaes Financeiras Ttulos e Valores Mobilirios
1.3.
Permanente
1.3.1. Investimentos 1.3.1.1. Aes 1.3.1.2. Obras de Arte 1.3.1.3. Imveis no de uso 1.3.2. Imobilizado 1.3.2.1. Terrenos 1.3.2.2. Edifcios 1.3.2.3. (-) Deprec. Acum. Edifcios 1.3.2.4. Instalaes 1.3.2.5. (-) DAC Instalaes 1.3.2.6. Mquinas e Equipamentos 1.3.2.7. (-) DAC Mquinas e Equipamentos 1.3.2.8. Equip Processamento de Dados 1.3.2.9. (-) DAC Equip Proc Dados 1.3.2.10. Mveis e Utenslios 1.3.2.11. (-) DAC Mveis e Utenslios 1.3.2.12. Veculos 1.3.2.13. (-) DAC Veculos 1.3.2.14. Marcas e Patentes 1.3.2.15. (-) Amortizao de Marcas e Patentes 1.3.2.16. Florestamento 1.3.2.17. (-) Exausto de Florestamento 1.3.2.18. Recursos Minerais 1.3.2.19. (-) Exausto de Recursos Minerais 1.3.2.20. Benfeitoria em Imvel de Terceiros 1.3.2.21. (-) Amort Benfeitoria em Imvel de Terceiros 1.3.2.22. Imobilizaes em Andamento 1.3.3. Diferido 1.3.3.1. Gastos Pr-operacionais 1.3.3.2. Pesquisas e Desenvolvimentos de Produtos 1.3.3.3. Implantao de Sistemas e Mtodos 1.3.3.4. Reorganizao 1.3.3.5. (-) Amortizaes 2. 2.1. PASSIVO Circulante
59
2.1.1. Financiamentos 2.1.1.1. Emprstimos Bancrios 2.1.1.2. Fornecedores 2.1.1.3. Ttulos a Pagar 2.1.1.4. Duplicatas a Pagar 2.1.1.5. Promissrias a Pagar 2.1.2. Obrigaes Fiscais 2.1.2.1. ICMS a recolher 2.1.2.2. IPI a recolher 2.1.2.3. ISS a recolher 2.1.2.4. PIS a recolher 2.1.2.5. COFINS a recolher 2.1.2.6. IR a recolher 2.1.2.7. Contribuio Social a recolher 2.1.3. Outras Obrigaes 2.1.3.1. Adiantamento de Clientes 2.1.3.2. Contas a Pagar 2.1.3.3. Salrios a pagar 2.1.3.4. Encargos Sociais a pagar 2.1.3.5. FGTS a recolher 2.1.3.6. Comisses a pagar 2.1.3.7. Honorrios a pagar 2.1.3.8. Gratificaes a pagar 2.1.3.9. Proviso para Frias 2.1.3.10. Proviso para 13 Salrio 2.1.3.11. Proviso para Dividendos 2.2. Exigvel a Longo Prazo
2.2.1. Exigvel a Longo Prazo 2.2.1.1. Emprstimos 2.2.1.2. Financiamentos 2.2.1.3. Ttulos a pagar 2.2.1.4. Debntures 2.3. Patrimnio Lquido
2.3.1. Capital Social 2.3.1.1. Capital Subscrito 2.3.1.2. (-) Capital a Integralizar 2.3.2. Reservas de Capital 2.3.2.1. gio na Emisso de Aes 2.3.2.2. Prmio na Emisso de Aes 2.3.2.3. Doaes e Subvenes para Investimentos 2.3.3. Reserva de Reavaliaes
60
2.3.4. Reservas de Lucros 2.3.4.1. Reserva Legal 2.3.4.2. Reserva Estatutria 2.3.4.3. Reserva para Contingncias 2.3.4.4. Reservas de Lucros a Realizar 2.3.4.5. Reserva para Expanso 2.3.4.6. Reserva Especial para dividendos obrigatrios no distribudos 2.3.5. Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.3.6. (-) Aes em Tesouraria 3. 3.1. RECEITAS Receitas Operacionais
3.1.1. Receita Bruta 3.1.1.1. Vendas de Mercadorias 3.1.1.2. Vendas de Produtos 3.1.1.3. Servios Prestados
3.1.2. Outras Receitas Operacionais 3.1.2.1. Aluguis 3.1.2.2. Juros recebidos 3.1.2.3. Descontos Obtidos 3.1.2.4. Receitas Eventuais 3.2. (-) Dedues da Receita 3.2.1. (-) Impostos 3.2.1.1. ICMS 3.2.1.2. ISS 3.2.1.3. PIS s/ Faturamento 3.2.1.4. COFINS 3.2.2. (-) Outras Dedues 3.2.2.1. Descontos Incondicionais Concedidos 3.2.2.2. Cancelamento de Vendas 3.2.2.3. Devoluo de Vendas 3.3. Receitas No-Operacionais 3.3.1. Receitas No-Operacionais 3.3.1.1. Ganho na Venda de Imobilizado 3.3.1.2. Ganho na Venda de Aes 4. 4.1. CUSTOS E DESPESAS Custos
61
4.1.1. Custos das Vendas e Servios Prestados 4.1.1.1. Custo das Mercadorias Vendidas 4.1.1.2. Custo dos Servios Prestados 4.1.1.3. Custo dos Produtos Vendidos 4.2. Despesas Operacionais
4.2.1. Despesas de Vendas 4.2.1.1. Salrios 4.2.1.2. Encargos Sociais 4.2.1.3. Comisses 4.2.1.4. Propaganda e Publicidade 4.2.1.5. Outras despesas 4.2.2. Despesas Administrativas 4.2.2.1. Salrios 4.2.2.2. Encargos Sociais 4.2.2.3. Gratificaes 4.2.2.4. Aluguis 4.2.2.5. Depreciaes 4.2.2.6. Amortizaes 4.2.2.7. Manutenes 4.2.2.8. Energia Eltrica 4.2.2.9. gua e Esgoto 4.2.2.10. Seguros 4.2.2.11. Telecomunicaes 4.2.2.12. Correios 4.2.2.13. Fretes 4.2.2.14. Honorrio da Diretoria 4.2.2.15. Viagens 4.2.2.16. Material de Escritrio 4.2.2.17. Material de Limpeza 4.2.2.18. Revistas e publicaes 4.2.2.19. Copa e Cozinha 4.2.2.20. Servios Profissionais e Contratados 4.2.2.21. IPTU 4.2.2.22. IPVA 4.2.2.23. Taxas 4.2.3. Despesas e Receitas Financeiras 4.2.3.1. Juros pagos 4.2.3.2. (-) Juros recebidos 4.2.3.3. Descontos Concedidos 4.2.3.4. (-) Descontos Obtidos 4.2.3.5. Despesas Bancrias 4.2.3.6. Variao Monetria 4.3. Despesas No Operacionais
4.3.1. Perdas No Operacionais

62
4.3.1.1. 4.3.1.2.
Perda na Venda de Imobilizado Perda na venda de Aes
63
Apndice 2 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Exerccio no. _______ Data: ____/____/_____ ___________________ Sadas Unit Total Mtodo:
Dia
Operao Qde
Entradas Unit Total
Qde
Qde
Saldos Unit Total
64
Apndice 3 BALANCETE DE VERIFICAO Exerccio no. _______ Contas Saldo Inicial Devedore Credores s Data: ____/____/_____ Movimentao Devedores Credores Saldo Final Devedores Credores
65
Totais
66

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CURSO DE COMRCIO EXTERIOR

rea de atuao da contabilidade

propriedade para terceiro;

Regime de Caixa e Regime de Competncia

Bens de Uso Mquinas Mveis Imveis

Bens de Consumo Material de limpeza Material de escritrio Alimentos para funcionrios

Bens de troca Dinheiro Mercadorias

ATIVO Bens Direitos

Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido 15

TTULO DA CONTA DBITO CRDITO

Ativo Bens: Caixa Estoque de mercadorias Direitos: Bancos Duplicatas a receber

Questo 2: Dado o balano patrimonial de uma empresa abaixo:

500 3.500 2.000 1.000 4.000 11.000

Contas de Ativo Dbito Crdito Aumenta (+) Diminui (-)

2) Compra de terrenos a prazo, no valor de R$ 200.000. Terrenos Dbito 200.000 Crdito

Contas Caixa Terrenos Capital Totais Exerccios

Credores 1.000.000 1.000.000

Questo 1: Dado o balancete abaixo, responda o que se pede:

PASSIVO Circulante Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido

Bancos Mquinas Estoques Duplicatas a receber RLP TOTAL

Receitas (-) Despesas (=) Lucro/ Prejuzo Exerccios

50.000 (38.000) 12.000

30.000 (32.000) (2.000)

a PIS sobre Faturamento a Recolher COFINS a COFINS a Recolher

Depreciao = (20.000 1.000) = $ 1.900/ano 10

Lanamento no dirio: Despesa de Depreciao a Depreciao Acumulada (imobilizado)

Lucro Lquido Lucro / Prejuzo por ao Exerccios

27.640 124.638 28.754 115.362 296.394

44.422 331.053 94.256 174.828 644.559

61 166 228 52 117

36.702 75.113 60.781 9.330 145.224 478.320

29.680 130.028 62.652 60.587 253.267 927.506

226.273 70.000 110.026 180.026 478.320

161.293 87.500 222.504 310.004 927.506

436.475,00 (113.483,50) (21.823,75) (43.647,50) (43.647,50) (4.364,75) 322.991,50 0,32

34,92 (9,08) (1,75) (3,49) (3,49) (0,35) 25,84

579.020,00 (150.545,20) (28.951,00) (57.902,00) (57.902,00) (5.790,20) 428.474,80 0,43

33,28 (8,65) (1,66) (3,33) (3,33) (0,33) 24,62

32,66 32,66 32,66 32,66 32,66 32,66 32,66 32,66

2001 7.00 0 1.00 0 86.0 00

1.50 0 1.20 0 7.00 0 9.70 0 0 75.0 00

2001 10.0 00 500

11.720,00 101.720,0 0 266.100,0 0 56

2000 4.500 0 82.200

2001 10.000 500 85.000

2000 4.000 0 80.700

2001 7.000 1.000 86.00 0

Apndice 1 PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO 1. ATIVO 1.1. Circulante

1.2.1. Crditos e Valores 1.2.1.1. Contas Vinculadas

1.2.1.2. 1.2.1.3. 1.2.1.4. 1.2.1.5. 1.2.1.6.

4.3.1. Perdas No Operacionais

Perda na Venda de Imobilizado Perda na venda de Aes

Entradas Unit Total

Saldos Unit Total

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