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ENTENDENDO O PATRIMNIO LQUIDO

A interpretao introdutria ao estudo da riqueza patrimonial

Anderson Souza

Na ltima quarta-feira (dia 14/03/2013), ao ministrar o contedo programtico relativo ao tema deste artigo turma do 1 semestre do curso de Cincias Contbeis desta instituio, identifiquei a necessidade de aprofundarmos nossos conhecimentos sobre a interpretao da riqueza patrimonial, tanto abordada nas diversas disciplinas do curso. Na maioria das vezes, o Patrimnio Lquido visto como sendo apenas uma diferena entre Ativos e Passivos. Com certeza, encontraremos esta definio em diversas bibliografias de contabilidade por a afora. Mas, se considerarmos a lgica contbil, veremos que esse conceito poderia ser ampliado, face s diversas Situaes Lquidas existentes. Nesse sentido, poderamos afirmar que: ....Patrimnio Lquido a diferena ........entre Ativos e Passivos .......... positiva Exigveis

Mas por que esta interpretao? A chamada Configurao do Estado Patrimonial representa o resultado da equao matemtica em que Ativo = Passivo + PL. Apesar de estarem representados no Balano Patrimonial (no mesmo local dentro da estrutura grfica), Patrimnio Lquido e Situao Lquida no so necessariamente a mesma coisa. Segundo a Teoria Patrimonialista, quando o Ativo maior que o Passivo (exigvel) a Situao Lquida denominada Patrimnio Lquido. O Ativo o patrimnio bruto. Deduzindo-se dele o passivo exigvel, a diferena, se positiva, ser o patrimnio lquido. Apesar disso, o uso inadequado da expresso Patrimnio Lquido fez com que ela passasse a ser empregada, em qualquer caso, como sinnimo de Situao Lquida. H inclusive quem utilize erroneamente a expresso patrimnio lquido negativo j que, riqueza negativa no existe, no mesmo? Existem trs situaes lquidas, bem simples e distintas: Situao Lquida Positiva A situao Positiva acontece quando a soma dos Ativos apresenta saldo maior que a soma das obrigaes exigveis. Nesse caso, denomina-se a diferena de PATRIMNIO LQUIDO.

Possui graduao em Cincias Contbeis pela Faculdade Catlica de Administrao e Economia FAE, especializao em Controladoria e Finanas pela Pontifcia Universidade Catlica do Paran / PUCPR e Metodologia do Ensino Superior pelas Faculdades Integradas Santa Cruz de Curitiba. Tem vasta experincia profissional na rea de contabilidade societria e controladoria. Possui larga experincia acadmica em assuntos relacionados s Cincias Sociais Aplicadas, atuando principalmente nos seguintes temas: Contabilidade Comercial, Contabilidade Avanada, Auditoria, Controladoria e Contabilidade para concursos pblicos. Contato: apsouza10@yahoo.com.br

ATIVO Circulante Caixa Banco c/mov. Estoques No Circulante Mquinas TOTAL

10.000 30.000 40.000 20.000 100.000

PASSIVO Circulante Fornecedores Salrios a pagar SITUAO LQUIDA Capital Social Reservas de Lucros TOTAL PASSIVO +PL

40.000 35.000 25.000 20.000 5.000 100.000

Situao Lquida Negativa (Falimentar) A situao Negativa acontece quando a soma dos Ativos apresenta saldo menor que a soma das obrigaes. ATIVO Circulante Caixa Banco c/mov. Estoques No Circulante Mquinas TOTAL PASSIVO Circulante Fornecedores Salrios a pagar SITUAO LQUIDA Capital Social (-) Prejuzos Acumulados TOTAL PASSIVO +PL

10.000 30.000 40.000 20.000 100.000

60.000 45.000 (5.000) 20.000 (25.000) 100.000

Este um caso especial. A partir de 2005, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), emitiu a Resoluo CFC n 1049/05, que trata do PATRIMNIO LQUIDO NEGATIVO. Esse passou a se chamar PASSIVO A DESCOBERTO, sendo apresentado no lugar do PL, com sinal invertido (saldo devedor). Entretanto, a partir de 02.06.2010, a Resoluo CFC 1.283/2010 revogou diversos dispositivos anteriores, dentre os quais as Resolues CFC 847/1999 e 1.049/2005. Desta forma, para as demonstraes contbeis encerradas a partir da publicao do novo texto normativo, no mais ser necessrio alterar a nomenclatura do Patrimnio Lquido, quando ele se tornar negativo. Assim sendo: ATIVO Circulante Caixa Banco c/mov. Estoques No Circulante Mquinas TOTAL PASSIVO Circulante Fornecedores Salrios a pagar PATRIMNIO LQUIDO Capital Social (-) Prejuzos Acumulados TOTAL PASSIVO +PL

10.000 30.000 40.000 20.000 100.000

60.000 45.000 (5.000) 20.000 (25.000) 100.000

Situao Nula (Pr falimentar) A situao Nula acontece quando a soma dos Ativos apresenta saldo igual soma das obrigaes. ATIVO Circulante Caixa Banco c/mov. Estoques No Circulante Mquinas TOTAL PASSIVO Circulante Fornecedores Salrios a pagar SITUAO LQUIDA Capital Social (-) Prejuzos Acumulados TOTAL PASSIVO +PL

10.000 30.000 40.000 20.000 100.000

60.000 40.000 0 20.000 (20.000) 100.000

O Patrimnio Lquido o primeiro grupo que ser composto na constituio de uma empresa. nele que ser registrada a ORIGEM dos recursos que serviro para a constituio e manuteno das suas atividades. Nele esto os componentes que representam a riqueza econmica da empresa, tais como: Capital Social Subscrito

(-)Capital Social a Integralizar* Reservas de Capital e de Lucros Ajustes de Avaliao Patrimonial Lucros Acumulados (-) Prejuzos Acumulados* (-) Aes em Tesouraria ou Quotas Liberadas* * Esses elementos esto com sinal negativo porque reduzem o saldo do Patrimnio Lquido, ou seja, so chamados de redutores ou retificadores do PL. Mas, se o PATRIMNIO LQUIDO a riqueza da empresa, porque ele est representado no mesmo lado que o PASSIVO, cuja caracterstica principal a obrigao com terceiros? simples. O proprietrio da empresa investiu dinheiro nela, sendo assim, ela passa a ter uma obrigao com o(s) scio(s) ou acionista(s) (Veremos dessa forma para melhor entendimento. Porm, a Resoluo CFC 774/94 Minuta do Apndice sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade clara ao descrever que: O Patrimnio Lquido no uma dvida da entidade para com os seus scios ou acionistas, pois estes no emprestam recursos para que ela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam, para que com eles forme o Patrimnio da Entidade). Outro ponto fundamental o seguinte: se voc o proprietrio da empresa, nada mais justo que, todo o Lucro gerado pela atividade da empresa pertena a voc. Se o Lucro faz parte da riqueza da empresa e a riqueza est representada pelo Patrimnio Lquido, este tem o sentido de ser devido ao(s) scio(s) ou acionista(s). Nesse momento, o Patrimnio Lquido passa a ser denominado tambm de CAPITAL PRPRIO. Quando ocorre na empresa uma situao de prejuzo, este reduz a riqueza dos scios e, por isso, a empresa passa a dever menos a eles. Constituio de Capital Social - Art. 7 6.404/76 Toda e qualquer empresa necessita de CAPITAL. O Capital o dinheiro (bens e direitos avaliados monetariamente) aplicado na empresa pelo(s) proprietrio(s). Vejamos o exemplo: Cludia e Almir pretendem abrir uma empresa: A Boutique Ltda. O capital (dinheiro) dos scios de R$ 50.000,00. Esse o Capital Inicial da empresa, conhecido tambm como Capital Social. Vejamos como fica o grfico do Balano Patrimonial: ATIVO BALANO PATRIMONIAL Boutique Ltda. PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO Capital Social R$ 50.000,00

Caixa (dinheiro)R$ 50.000,00

Vemos que, ao transferir o recurso (capital) para a ENTIDADE, este passou a ser de uso da mesma, e no mais de Cludia e Almir. Deste momento em diante, a entidade utilizar esse recurso para a manuteno de suas atividades e de sua CONTINUIDADE (CFC 750/93 e 1282/10). O patrimnio representado no de Claudia e Almir, e sim, da Empresa que eles constituram. Percebe-se que o valor recebido pela empresa passa a ser um BEM dela, aplicado no caixa; j a origem desse recurso foi dos scios, representado pela dvida da empresa com eles no Patrimnio Lquido (mtodo das partidas dobradas, tambm conhecido como Digrfico). Em outro exemplo: Cludia e Almir eram proprietrios de um veculo no valor de R$ 15.000,00 e de um computador no valor de R$ 2.000,00. Resolveram transferir para sua empresa os dois bens como integralizao do Capital Social da empresa Boutique Ltda. Veremos como ficaram INTEGRALIZADOS os novos bens da empresa. ATIVO Veculos Computadores BALANO PATRIMONIAL Boutique Ltda. PASSIVO R$ 15.000,00 R$ 2.000,00 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social R$ 17.000,00

Conclui-se ento que, o CAPITAL SOCIAL da empresa pode ser INTEGRALIZADO em bens mensurveis em valor. Tanto o dinheiro (moeda) ou bens podem ser considerados como CAPITAL SOCIAL na constituio da

empresa. (Art. 7 da 6.404/76). O(s) bem(s) que os scios decidirem integralizar como capital deve(m) ser avaliados por trs peritos, ou por empresa especializada, conforme o disposto no Art. 8 da 6.404/76. No caso de constituio de uma SOCIEDADE ANNIMA, esta ser feita de acordo com o nmero e valor das aes que a empresa ter como constituio de Capital Social. Ex: A sociedade Petras S/A est sendo constituda por 10.000 aes sendo: ordinrias = 5.000 e preferenciais = 5.000, com valor nominal de R$ 2,00 cada. O capital ser integralizado em dinheiro depositado em conta corrente aberta no Banco do Brasil. Assim: 10.000 x 2,00 = R$ 20.000 ATIVO Banco do Brasil BALANO PATRIMONIAL Petras S/A PASSIVO R$ 20.000,00 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social R$ 20.000,00

Obs.: O Capital Social das S/As deve ser dividido em aes e, o nmero de aes preferenciais sem direito a voto, ou sujeitas a restrio no exerccio desse direito, no pode ultrapassar 50% do total das aes emitidas. (Art. 15 da 6.404/76, 2, alterada pela Lei 10.303/2001). Composio do Patrimnio Lquido Capital Social, Nominal ou Subscrito o Capital investido pelos scios ou acionistas da entidade, determinado na DECLARAO DE FIRMA INDIVIDUAL e em CONTRATO SOCIAL, por meio de quotas de capital ou ESTATUTO SOCIAL, por meio de aes sendo elas: Ordinrias, Preferenciais e Aes de Fruio.(Art. 15 6.404/76) que devem ser NOMINATIVAS. (Art. 20 6.404/76 alterada pela Lei 8.021/90) ou seja, em nome no proprietrio. Capital Integralizado ou Realizado a quantia real entregue pelos scios ou acionistas ENTIDADE para o desenvolvimento de suas atividades. Capital a Integralizar ou Realizar a parcela (quantia) do Capital Social que os scios ou acionistas AINDA no entregaram para a ENTIDADE. Sendo assim, deve-se registrar este valor na conta (-)Capital Social a Integralizar ou Realizar ( uma conta retificadora do Patrimnio Lquido, que veremos adiante). Esse valor devido pelos scios ou acionistas entidade. Capital Autorizado Ocorre nas Sociedades Annimas. No Estatuto Social (documento de criao da S/A), pode haver a deliberao pelo conselho de administrao em aumentar o Capital Social da Entidade at o limite AUTORIZADO. Este no pode ser confundido com o capital social. A empresa S/A pode ter autorizado a constituio de um certo valor, porm, integralizar outro, desde que no ultrapasse o valor mximo autorizado. Caso venha ocorrer, deve-se definir em Assemblia Geral Extraordinria pelo mesmo conselho. Reservas So parcelas que representam a diferena entre o Patrimnio Lquido e o capital, se positivas, correspondem a valores recebidos dos scios ou de terceiros que no representam aumento de capital e que no transitam pelo resultado como receitas (Reservas de Capital), ou se originam de lucros no distribudos aos proprietrios (Reservas de Lucros). So, em suma, a explicao da diferena entre o capital realizado e o patrimnio lquido. As Reservas no tm nenhuma caracterstica de exigibilidade imediata ou remota. Se em algum momento houver esta caracterstica, deixam de ser Reservas para passarem ao Passivo. Lucros ou Prejuzos Acumulados Segundo IUDCIBUS, MARTINS E GELBKE (2003, p. 307), essa conta representa o saldo remanescente dos Lucros ou prejuzos lquidos das apropriaes para reservas de lucros e dos dividendos distribudos, saldo esse que faz parte do Patrimnio Lquido na data do Balano Patrimonial. O Lucro ou Prejuzo oriundo da diferena entre as RECEITAS e DESPESAS ocorridas no exerccio social. Se as RECEITAS (VENDAS OU FATURAMENTO) forem maiores que as DESPESAS, a entidade ter LUCROS.

Caso contrrio ter PREJUZOS. Estes formam a finalidade Econmica da Contabilidade. Sero Acumulados dentro do PATRIMNIO LQUIDO ao longo dos exerccios que se encerram. Aes em Tesouraria ou Quotas liberadas As aes da companhia que forem adquiridas pela prpria sociedade annima so denominadas Aes em Tesouraria, em funo de operaes de resgate, reembolso ou amortizaes de aes, alm da aquisio para permanncia em tesouraria ou cancelamento, desde que at o valor do saldo de lucros ou reservas (exceto a legal) ou aquisio para reduo do capital social. Estas operaes esto previstas no Art. 30 da Lei 6.404/76. O nome dado nas sociedades limitadas quotas liberadas, que tem o mesmo significado. Certamente, no esto abordados todos os assuntos possveis relacionados ao Patrimnio Lquido, at por que no tnhamos esse objetivo neste artigo. Outros aspectos tais como: emisso de aes, de partes beneficirias, de bnus de subscrio, de debntures e a constituio de reservas de lucros, sejam elas: legal, estatutrias, para contingncia, de incentivos fiscais, de reteno para investimentos ou oramentria, lucros a realizar e especial, assim como a distribuio de dividendos sero abordados em outras ocasies. Para aqueles que esto iniciando seus estudos na rea contbil, assim como aqueles que esto realizando suas primeiras contabilizaes, que faam bom uso desta ferramenta. Um grande abrao a todos.

"O informativo CONTABILIDADE EM PAUTA um espao destinado a divulgao das idias e produo acadmicas dos professores, alunos e ex-alunos do Curso de Cincias Contbeis das Faculdades Integradas Santa Cruz de Curitiba. Cada artigo, ou opinio, de responsabilidade dos autores e as ideias nele inseridos, no necessariamente, refletem o pensamento do curso. O objetivo deste espao fomentar debates sobre assuntos relacionados a contabilidade e finanas."