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Comptabilit

4- Les provisions
4-1 Dfinition : En vertu du principe de prudence : - Les produits ne sont pris en compte que sils sont dfinitivement acquis lentreprise ; - Les charges sont comptabilises ds lors quelles sont probables. Cest en application de ce principe que les provisions ont t institues. Le plan comptable distingue trois types de provisions : Les provisions pour dprciation d'lments d'actif : sont la constatation comptable d'un amoindrissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas ncessairement irrversibles, c'est--dire que la dprciation nest pas certaine mais probable. Amortissement - Lamortissement est un amoindrissement dun lment de lActif Immobilis, - La dprciation est certaine, - La dprciation est irrversible. des risques et des charges probables. Les provisions rglementes : sont des provisions caractre purement fiscal que les entreprises ont la possibilit de constituer dans certains cas. Elle ont un caractre de rserves et donc comptabilises en capitaux propres assimils. 4-2 Provisions pour dprciation dActif 4-2-1 Les lments susceptibles dune dprciation probable Les immobilisations non amortissables : Il sagit de terrains, les lments incorporels dun fonds de commerce, qui peuvent subir une dprciation cause dun vnement particulier ; Exemple : baisse de la valeur du fonds de commerce dun Htel cause de la construction dune nouvelle route qui dvie le trafic routier et qui dtourne par consquent la clientle. Les titres : Il s'agit des titres de participation, titres immobiliss et titres et valeurs de placement (TVP). Leur valeur peut subir des dprciations non encore certaines, quil faut constater en fin dexercice. Les stocks : La valeur des articles stocks peuvent subir des pertes de valeur pour des raisons diverses : pertes de poids, baisse de prix sur le march alors achets un prix suprieur, des soldes de fin danne, etc. Les crances : Les clients de lentreprise peuvent avoir des difficults financires, ce qui augmente le risque de non recouvrement. La perte probable doit faire lobjet dune provision. 4-2-2 La comptabilisation 4-2-2-1 Les comptes utiliss Rgle : Un compte qui comporte un 9 en deuxime position est un compte de provision quand il appartient la classe 2, 3 ou 5 29 Provisions pour dprciation des immobilisations 292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires 2me Bac Sciences Economiques 2010/2011 Provision - La provision est un amoindrissement des lments de lActif Immobilis non amortissables et des lments de lActif circulant et la trsorerie, - La dprciation est probable, - La dprciation est rversible.

Les provisions pour risques et charges : sont des provisions values l'arrt des comptes destines couvrir

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Comptabilit 39 Provisions pour dprciation des comptes de lActif circulant 391 Provisions pour dprciation des stocks 394 Provisions pour dprciation des crances de lActif Circulant 395 Provisions pour dprciation des Titres et Valeurs de Placement 59 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. 4.2.2.2 Les principes de comptabilisation Provision de dprciation

Constatation dun appauvrissement probable Comptes de charges A dbiter Soient : Classe 6

Diminution de la valeur dun lment dActif Les comptes dActif A crditer Classe 2, 3 ou 5

6194 D.E aux provisions pour dprciations des immobilisations 6195 DE aux provisions pour risques et charges 6196 Dot. dexp. aux provisions pour dprciation de lActif circulant 6392 Dot. aux provisions pour dprciation des immobilisations financires 6394 Dot. aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 6396 Dot. aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. Exemple : Au 31/12/2010, lentreprise NACER constate que la valeur des titres et valeurs de placement en portefeuille est en baisse. Le comptable a estim la perte probable 9 500 DH 29 ,39 et 59

Lcriture comptable relative cette opration est la suivante : 31/12/2010 6394 Dot. aux provisions pour dpr. des titres et valeurs de placement 3950
Constatation de la provision sur les TVP

9 500 9500

Provisions pour dprciation des TVP

4-2-3 Les provisions pour dprciation des Titres 4-2-3-1 Principes A la fin dexercice, lentreprise doit tablir un tableau faisant apparatre pour tous les titres quelle possde, la comparaison entre le montant comptabilis lentre (Valeur dentre) dans le patrimoine et la valeur linventaire.
Trois cas sont possibles :

- Valeur linventaire = valeur dentre - Valeur linventaire > Valeur dentre values probables ne sont jamais comptabilises. Donc pas dcriture ; - Valeur linventaire < Valeur dentre

ni plus-value, ni moins value probable ; il y a une plus-value probable ou latente, les plusil y a une moins-value probable. Par application

du principe de prudence, la moins-value est constate en comptabilit au moyen de la provision. Remarque : - La comparaison entre la valeur linventaire et la valeur dente doit se faire pour chaque catgorie de titres. Donc, la compensation entre plus-value et moins-value nest pas autorise. - Lorsque des titres de mme nature ont t acquis des dates et des cours diffrents, on compare la valeur dinventaire avec la valeur globale dentre de lensemble des titres. 2me Bac Sciences Economiques 2010/2011 larbitamnine@yahoo.fr

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Comptabilit 4-2-3-2 Constitution de la provision Etape 1 :

Le 25/06/2008, lentreprise NACER a dcid de placer une partie de sa trsorerie en achetant 8500 actions de la socit SOMAC au prix 250 DH. Lobjectif tant dexercer une influence et un contrle sur la gestion de la socit mettrice. 25/06/2008 2510 5141 Titres de participation Avis de dbit n.. Banques 2 125 000 2 125 000

Etape 2 : Au 31/12/2008, lvaluation des actions de SOMAC montre une dprciation de leur valeur, la valeur unitaire linventaire est de 245 DH. Donc la provision pour dprciation = 245 250= 5 DH, la dprciation totale = 5 x 8500 = 42 500 DH Lcriture linventaire devient : 6392 2951 Constatation de la provision 31/12/2008 Dot. aux provisions pour dprciation des immobilisations financires Provisions pour dprciation des TP 42 500 42 500

4-2-3-3 Les rajustements des provisions Lorsque une provision est cre lors dun exercice comptable, il faut suivre sa situation la fin de lexercice suivant. Ainsi, il faut comparer la nouvelle provision (dtermine en fonction la nouvelle valeur des titres par exemple) et lancienne provision (dtermine la fin de lexercice prcdent). Trois cas de figure sont possibles : - Nouvelle provision > Ancienne provision - Nouvelle provision < Ancienne provision - Nouvelle provision = Ancienne provision (pas dcriture). Rajustement de la provision en Hausse : Rajustement de la provision en hausse ; Rajustement de la provision en baisse ; Pas de rajustement. On maintient lancienne provision

Exemple : Supposons quau 31/12/2009, laction SOMAC , est value 242 DH. La nouvelle dprciation au 31/12/2009(242- 250) x 8500 = 68 000 DH ; - Lancienne dprciation constate au 31/12/2008..(245 - 250) x 8500 = 42 500 DH Il sagit, donc, de constater une dotation supplmentaire.= 25 500 DH Lcriture linventaire devient : 6392 2951 31/12/2009 Dot. aux provisions pour dprciation des immobilisations financires Provisions pour dprciation des TP Augmentation de la provision 2me Bac Sciences Economiques 2010/2011 25 500 25 500

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Comptabilit La situation du compte 2951 se prsente comme suit au 31/12/2009 : 2951- Prov.p. dprciation des TP 42 500 S.C : 68 000 25 500 Dprciation au 31/12/2009 68 000 68 000 31/12/2008 31/12/2009

Rajustement de la provision en baisse :

Exemple : Supposons quau 31/12/2010, laction SOMAC , est value 248 DH. La nouvelle dprciation au 31/12/2010 :.....8500 x (248 250) = 17 000 DH ; - Lancienne dprciation constate au 31/12/2009.. 8500 x (242 - 250) = 68 000 DH Il sagit, donc, dune baisse de la provision de..= 51 000 DH Cette diminution est constate par : - Le dbit dun compte de Provision, - Le crdit dun compte de Reprises sur provision. Dotation X Y Provision X Reprise sur provision Y

Lcriture linventaire devient : 2951 7392 31/12/2010 Provisions pour dprciation des TP Reprises sur provisions pour dprciation des IF Diminution de la provision La situation du compte 2951 devient comme suit au 31/12/2010 : 2951- Prov.p. dprciation des TP 51 000 42 500 S.C : 17 000 25 500 68 000 68 000 51 000 51 000

31/12/2010 Dprciation au 31/12/2010 Remarques :

31/12/2008 31/12/2009

* Mmes mcanismes de comptabilisation sont prvus aussi pour les titres immobiliss et les titres et valeurs de placement (TVP). * Lorsque les titres sont cds, on annule la totalit de la provision par le compte Reprises . On dit que la provision devient sans objet. 4-2-4 Les provisions pour dprciation des Crances : 4-2-4-1 Principes La dprciation dune crance correspond au montant de la crance que lentreprise risque de ne pas encaisser en raison de : - Difficults financires du client ; - Litiges opposant lentreprise et son client ; - Probabilit de dfaillance dun client. Le comptable de lentreprise doit effectuer un certain nombre de travaux pour suivre la situation de la crance dont le recouvrement savre difficile : 2me Bac Sciences Economiques 2010/2011

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Comptabilit 1- Le transfert de la crance au compte 3424-Clients douteux ou litigieux ; 3421- Clients 3424- Clients douteux ou litigieux X X X

2- Constatation de la perte probable par le compte de 6196-D.E.P pour dprciation des crances de lActif circulant ; 61963942Y Y

3- La rgularisation de la provision la fin de lexercice suivant. Trois cas peuvent tre envisags : a. Soit ajuster la provision en Hausse (Nouvelle provision > Ancienne provision), 6196 Z 3942 Z

b. 3942

Soit ajuster la provision en baisse (Nouvelle provision < Ancienne provision), 7196 Z Z

c. 3424

Soit annuler la provision lorsque la perte est certaine ou se ralise. 6182 X TTC X HT 4455 TVA Y 3942 7196 Y

Remarques : - Lorsque une partie ou la totalit de la crance est perdue, lentreprise ne perd finalement que la crance HT. La TVA est perdue par le Trsor, cest pour cela que lentreprise dbite la dette envers lEtat (4455) ; - Il faut distinguer deux comptes pour comptabiliser les pertes de crances : 6182- Pertes sur crances irrcouvrables : il sagit de pertes caractre courant, par rapport lactivit de lentreprise, c'est--dire les pertes sur les crances dexploitation, 6585- Crances devenus irrcouvrables : il sagit des pertes ayant un caractre non courant. Pour certains, il sagit par exemple de la perte dune importante crance sur un gros client devenu insolvable. Ou encore des pertes survenues alors quelles nont pas fait lobjet dune provision. 4-2-4-2 Constitution de la provision Au 31/12/2009, lentreprise CASACONFECTION , tablit la situation des crances douteuses (TVA : 20 %). Cette situation se prsente ainsi : Clients M. Karam M. Taoufik A. Ben Ali Crances TTC 19 800 30 720 40 800 91 320
(1): 4950 = 16 500 x 30 %

Crances HT 16 500 25 600 34 000 76 100

Pertes Probables % 30 % 40 % 25 % Montant 4 950 (1) 10 240 8 500 23 690

Observations Client en difficults financires Client en difficults financires Client en difficults financires

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Comptabilit Remarque : Si lon pense perdre 30 % de la crance, la provision sera de 30 % ; si lon pense rcuprer 60 % de la crance, la provision sera de 40 % ; si lon ne rcupre rien de la crance, la provision sera de Zro car lon nest plus en prsence dun doute, mais dune certitude de perte. Les critures du 31/12/2009 sont les suivantes : 31/12/2009 3424 3421 6196 3942 Clients douteux ou litigieux Clients Reclassement des clients Karam, Taoufik et Ben Ali d DE aux provisions pour dpr. E lactif circulant Provisions pour dpr. Des Cet CR Constatation de la provision 91 320 91 320 23 690 23 690

4-2-4-3 Ajustement des provisions Au 31/12/2010, la nouvelle situation des crances douteuses constates en 2004, devient la suivante : Clients M. Karam M. Taoufik A. Ben Ali Crances TTC 2009 19 800 30 720 40 800 Provisions au 31/12/2009 4 950 10 240 8 500 Rglements au cours de 2010 ---------13 440 24 600 Porter la provision 60 % de la somme restant due Porter la provision 30 % de la somme restant due Client en liquidation judiciaire : Versement pour solde. Observations

Les enregistrements comptables sont les suivants : - Pour le client M.Karam : Dprciation probable au 31/12/2010 : 16 500 x 60% ..= 9 900 DH Dprciation constate au 31/12/2009 = 4 950 DH 4 950 DH 4 950 4 950 31/12/2009 DE aux provisions pour dpr. E lactif circulant Provisions pour dpr. Des Cet CR Constatation de la provision - Pour le client M. Taoufik : Total de la crance TTC . = 30 720 DH - Encaissement en 2010 TTC . = 13 440 DH La somme restant due TTC.. .= 17 280 DH Dprciation probable au 31/12/2010 : (17 280/1,2) x 30 % = 4 320 DH Dprciation constate au 31/12/2009 . = 10 240 DH Il sagit dune baisse de la provision (Reprise). = 5 920 DH 3942 7196 31/12/2010 Provisions pour dpr. des cleinst et CR Reprises sur provisions pour dpr. De lAC Diminution de la provision 5 920 5 920 Il sagit donc dun ajustement en hausse de la provision = 6196 3942

Remarque : lencaissement de 13 440 DH est dj enregistr au cours de lanne. 2me Bac Sciences Economiques 2010/2011

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Comptabilit - Pour le client A.Ben Ali : Total de la crance TTC .. = 40 800 DH - Encaissement en 2010 TTC ... = 24 600 DH La somme perdue TTC ....= 16 200 DH

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6182 4455 3424 Pertes sur crances irrcouvrables Etat, TVA facture Clients douteux ou litigieux Constatation de la perte sur le client Ben ALI d 3942 7196 Provisions pour dpr. des cleinst et CR Reprises sur provisions pour dpr. De lAC Annulation de la provision 8 500 8 500 13 500 2 700 16 200

Remarques : - La provision se calcule toujours sur la base de la crance HT ; - La perte sur crance est enregistre HT ; - Lorsque la perte se ralise, * La provision devient sans objet, donc doit tre annule ; * Le compte Clients douteux doit tre sold. Dans notre exemple, le compte 3424 est crdit lors de lencaissement de 24 600 DH et la constatation de la perte de 16 200 DH. Voici le tableau rcapitulatif de ltat des crances douteuses : Tableau des crances douteuses au 31/12/2009 Noms
Crances TTC au 01/01/2010

Rglement 2009 ----13 440 24 600

Solde HT 31/12/2010

Provisions 2009

Provisions 2010 9 900 4 320 -------

Pertes HT

Rajustement Dotations Reprises

M. Karam M. Taoufik A. Ben Ali

19 800 30 720 40 800

16 500 14 400 13 500

4 950 10 240 8 500

-------13 500 TOTAL

4 950 5 920 8 500 4950 14 420

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Comptabilit 4-3 Provisions pour Risques et Charges 4-3-1 Dfinition Il sagit de provisions destines couvrir les risques identifis inhrents lactivit de lentreprise mais dont la ralisation ou le montant sont incertains. Ne sont pas comprises dans cette catgorie les dettes provisionnes (charges payer), dont la vocation se transformer en dettes est irrversible. Les dotations aux provisions pour risques et charges peuvent avoir un caractre : - dexploitation : compte 6195, - financier : compte 6393, - ou non courant : compte 6595. Remarque : Une provision pour risques et charges doit tre constate ds qu'apparaissent les risques ou charges probables. La probabilit du risque ou de la charge doit rsulter dvnements en cours la clture de l'exercice. La provision est value partir des statistiques ou d'informations, tires des constatations faites dans l'entreprise, avec suffisamment de prcisions. Elle doit tre constitue mme si elle nest pas dductible fiscalement. 4-3-2 Types de provisions pour risques et charges Le plan comptable distingue deux catgories de provisions pour risques et charges : - 15- Provisions durables pour risques et charges : Elles couvrent les vnements ns au cours de lexercice, mais dont les montants ne peuvent tre valus dune faon prcise, et dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur 12 mois la date de clture de lexercice. - 45- Autres provisions pour risques et charges : Il sagit des provisions destines couvrir des risques et des charges dont la ralisation est prvue dans un dlai infrieur ou gal 12 mois, la date de clture de lexercice. 4-3-3 Comptabilisation 4-3-3-1 Principe Provision pour risques et charges

Constatation dune charge ou dun risque probable Comptes de charges A dbiter Soient : 6195- D.E aux provisions pour risques et charges 6393- Dotations aux provisions pour risques et charges financiers 6595- Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges. 4-3-3-2 Constitution de la provision Exemple : Classe 6

Constatation dune dette probable Les comptes de Passif A crditer Classe 1 ou 4

15- Provisions durables pour risques et charges 151- Provisions pour risques 155- Provisions pour charges 45- Autres provisions pour risques et charges 450- Autres provisions pour risques et charges

Au cours de lanne 2009, lentreprise CASACON a procd au licenciement dun salari. Ce dernier a intent une action en justice pour licenciement abusif contre lentreprise. Lavocat de lentreprise a estim lindemnit probable payer par lentreprise 220 000 DH. (La dure du procs peut dpasser 12 mois)

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Comptabilit - Lcriture comptable sera la suivante : 31/12/2009 6195 1511 DE aux provisions pour risques et charges Provisions pour litiges Constatation de la charge probable (indemnit) Remarque : On a suppos que le procs contre lentreprise peut durer plus de 12 mois, cest pour cela quon a inscrit la provision au compte 1511. 4-3-3-3 Rajustement de la provision Lorsquune provision a t constitue en lanne prcdente, il est ncessaire de procder aux rajustements suite la variation du risque ou de la charge. Trois cas sont envisager : - Le risque ou la charge a augment ; - Le risque ou la charge a diminu ; - Le risque ou la charge na pas chang. Le rajustement de la provision pour risques et charges en Hausse 220 000 220 000

Exemple : Supposons quau 31/12/2010, le procs contre lentreprise CASACON est report jusqu lanne suivante. Les nouvelles donnes ont pouss lavocat revoir lestimation de lindemnit de licenciement. Elle sera probablement de 288 500 DH. Lcriture comptable sera la suivante : 31/12/2010 6195 4501 DE aux provisions pour risques et charges Provisions pour litiges Rajustement de la provision pour litiges en hausse (288 500 220 000 = 68 500) 68 500 68 500

Le rajustement de la provision pour risques et charges en baisse

Exemple : Supposons quau 31/12/2010, le procs contre lentreprise CASACON est report jusqu lanne suivante. Les nouvelles donnes ont pouss lavocat revoir lestimation de lindemnit de licenciement. Elle sera probablement de 160 000 DH. - Lcriture comptable sera la suivante : 31/12/2010 1511 7195 Provisions pour litiges Reprises sur prov.p. risques et charges Rajustement de la provision pour litiges en baisse (220 000 160 000 = 60 000) 60 000 60 000

Le risque ou la charge na pas chang.

Aucune criture nest passer.

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Comptabilit 4-3-3-4 Ralisation du risque ou de la charge Lorsque le risque ou la charge se ralise, il y a lieu de procder de la manire suivante : - On comptabilise le risque ou la charge dans un compte de la classe 6 au moment de sa ralisation, - On procde, linventaire, lannulation de la provision dj cre, qui devient sans objet. Exemple : Supposons quau 25/06/2010, lentreprise CASACON a vers son salari licenci une indemnit de 190 000 DH suite au jugement du tribunal. - Lcriture comptable sera la suivante : 25/06/2010 61765 5141 Indemnits de pravis et de licenciement Banques Chque n.. 31/12/2010 1511 7195 Provisions pour litiges Reprises sur prov.p. risques et charges Annulation de la provision devenant sans objet 220 000 220 000 190 000 190 000

Prpar par : Larbi TAMNINE Professeur agrg dEconomie et Gestion

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