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Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion
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~ Institut Suprieur de Comptabilit :
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Matrise Professionalise des Techniques
Comptables et Financires
MPTCF
Mmoire sur le Thme :
LE SYSTME MINIMAL DE TRSORERIE :
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une opportunit pour la gestion transparente
des Entreprises du Secteur Informel
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Prse nt par :
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Sous la direction de : n
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M Gilbert BOSSA Sous Directeur de l'Institut de Bonque -f inance CIQ
et ~
t otA T'TARA Directeur Gnral du Co binet Max Consulting Group ~
-------------------------' 01> (j
2002- 2003 ~
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DEDICACES
Je ddie ce modeste travail :
Mes parents: vos sacrifices n'ont d'gal que votre souci de nous voir russir un jour
Puissiez vous trouver ici le tmoignage de toute mon affection
Qu'ALLAH vous garde longtemps parmi nous !
Mes frres et surs : l'espoir que Papa et Maman ont fond en nous est immense
Je vous exhorte toujours aller de l'avant !
Ma grand-mre : Tes prires ne seront pas vaines.
INCHALLAH!
A mes oncles et tantes : Pour tous vos conseils et prires
Trouvez ici le tmoignage de ma gratitude et mon affection
Mes cousins et cousines : Vos marques d'affection restent toujours de bons souvenirs.
Qu'il en soit ainsi pour toujours !
Tous mes amis et amies: Votre soutien ne m'ajamais dfaut
Puisse cette amiti s'panouir longtemps
Tous les stagiaires de la premire promotion MPTCF: Ne dit-on pas que les meilleurs moments
de la vie se passent sur les bancs de l'cole?
REMERCIEMENTS
Merci tous ceux qui, de prs ou de loin ont contribu l'laboration de ce prsent mmoire.
Mention spciale Messieurs Gilbert BOSSA, Magatte DIA TT ARA et Moussa YAZI pour leur
disponibilit totale malgr l'importance de leur charge de travaiL
LISTES DES
ABREVIATIONS
BIT : Bureau International du Travail
UEMOA : Union Economique et Montaire Ouest Africaine
PAS: Programme d'Ajustement Structurel
USAID : Agence Amricaine d'Aide au Dveloppement
PAME: Projet d'Appui aux Micro Entreprises
SMT: Systme Minimal de Trsorerie
SYSCOA: Systme Comptable Ouest Africain
SI : Secteur Informel
RCCM : Registre du Commerce et du Crdit Mobilier
DGI : Direction Gnrale des Impts
BIC : Bnfices Industriels et Commerciaux
TV A : Taxe sur la Valeur Ajoute
CCP. : Comptes aux Chques Postaux
ERB : Etat de Rapprochement Bancaire
CGA : Centre de Gestion Agr
COCC : Code des Obligations Civiles et Commerciales
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LISTES DES
TABLEAUX
Schmas
Schma n 1 : Organigramme de Maodo dans son organisation actuelle
Schma n 2: Organigramme suite la rorganisation de l'atelier
Tableaux
Tableau nl :Rpartition de la population active suivant les diffrents secteurs
Tableau n 2: Livre de caisse Recettes/dpenses
Tableau n 3 :Fiche d'inventaire de caisse
Tableau n 4 : Etat de rapprochement bancaire
Tableau n 5 : Etats financiers du SMT
Tableau n 6: Ventes de Maodo pour l'exercice 2001
Tableau n 7: Livre de caisse Recettes/dpenses de fvrier
Tableau n 8: Livre de caisse Recettes/dpenses de mars
Tableau no 9: Livre de caisse Recettes/dpenses de dcembre
Tableau n 10: Journal du mois de fvrier
Tableau n 11 : Journal du mois de mars
Tableau n 12: Journal du mois de dcembre
Tableau n 13 :Journal des critures de rgularisation des oprations bancaires
Tableau n 14 : Etat de rapprochement bancaire de Maodo
Tableau n 15 : Compte Caisse
Tableau no 16 : Compte Banque
Tableau n 17 : Compte Capital
Tableau n 18 :Ecritures de dtermination du rsultat
Tableau n 19: Compte Rsultat
Tableau n 20 : Etats financiers au 31112/01
Tableau n 21 : Enregistrement des retraits/versements
Tableau n 22: Compte Capital aprs retraits/versements
Tableau n 23 : Compte Banque aprs retraits/versements
Tableau n 24: Etats financiers au 31/12/01 aprs retraits/versements
Tableau n 25 : Enregistrement des crances et dettes
Tableau n 26: Constatation de l'encours commercial
Tableau n 27 : Bilan avec comptes de tiers
Tableau n 28 :Variation des crances et dettes
Tableau n 29 : Enregistrement de la variation des crances et dettes
4
1
Tableau n 30 : Enregistrement de la variation de stock
Tableau n 31 :Tableau d'amortissement de l'emprunt
Tableau n 32 : Enregistrement de l'emprunt et de son remboursement
Tableau n 33 :Tableau d'amortissement de la scieuse
Tableau n 34: Tableau d'amortissement de la machine polir
Tableau n 35 :Comptabilisation de l'acquisition de la scieuse et de la machine polir
et de leurs annuits d'amortissement
Tableau n 36 : Ecritures de cession de la scieuse
Tableau n 37: Fiche de suivi des immobilisations
Tableau n 38: Barme de calcul du droit progressif
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SOMMAIRE
INTRODUCTION
PREMIERE PARTIE : CADRE CONCEPTUEL
CHAPITREl: LESECTEURINFORMELSENEGALAIS
Section 1:
Section 2
Caractristiques gnrales du secteur informel
1.1 Dfinition et structure du secteur informel
1.2 Facteurs de dveloppement du secteur informel
1. 3 Contraintes du secteur infonnel
Ore:anisation d'une entreprise du secteur informel
2.1 Constitution
2.2 Organisation comptable
2.3 Forces et faiblesses
CHAPITRE 2..._ : LE SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE
Section 1 : Prsentation du Svstme Minimal de Trsorerie
1.1 Principe de base
1.2 Objectif du systme
1.3 Notion de trsorerie
Section 2 : Application du Systme Minimal de Trsorerie
2. 1 Organisation comptable
2.2 Enregistrement des oprations
2.3 Classement
DEUXIEME PARTIE : LE DEROULEMENT DU MODELE ET SES
OPPORTUNITES POUR LE SECTEUR INFORMEL
CHAPITREl:DEROULEMENTDUSCBEMAPROPOSE
Section 1 :
Section 2 :
Application du modle la situation actuelle de Maodo
1. 1 Enregistrement comptable
1.2 Etats fi nanciers
Inte.ration des facteurs de complexit du modle dans
l' optique d'un dveloppement des activits de Maodo
2.1 Retraits et apports de l' exploitant
2.2 Autres facteurs de complexit
CHAPITRE 2 : PLAN DE MISE EN UVRE DU MODELE
Section l :
Section 2:
CONCLUSION
BIBLIOGRAPHIE
ANNEXES
Obligations du promoteur
1.1 Facteur oprationnel
1.2 Facteur culturel
Obligations de l'Etat
2.1 Dftnition et adhsion
2.2 Organisation et intrt
2
INTRODUCTION
CONTEXTE
Avec un taux de cr01ssance conomique relativement faible, les pays de l'Union
Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA) se sont retrouvs dans
l'impossibilit d'honorer leurs engagements vis--vis des bailleurs de fonds du fait de
problmes d'efficacit des investissements partir des fonds octroys, problmes
souvent dus des dtournements d'objectifs.
De plus, ils font de moins en moins face leurs obligations envers les populations et
sont dans l'incapacit d'assurer l'intgralit des dpenses sociales et d'investissement
productif au regard des besoins de dveloppement.
Pour tenter de trouver une solution cette situation et pour suivre la mouvance de la
mondialisation des changes, les institutions de Bretton Woods (Banque Mondiale et
Fonds Montaire International) ont propos aux pays africains des plans d'ajustement
structurel (PAS) avec un double objectif:
Dsengager progressivement l'Etat de certains secteurs de l'conomie;
t Promouvoir le secteur priv.
C'est ainsi qu'aprs adoption des programmes d'ajustement structurel, plusieurs petites
entreprises ont t cres par des hommes d'affaires susceptibles d'occuper les secteurs
dans lesquels l'Etat s'est dsengag mais avec des investissements de bas niveau.
En raison de la similitude entre les contextes conomique et social des pays de
l'UEMOA, contexte caractris par une forte croissance dmographique, l'acclration
de l'exode rural et l'engorgement des centres urbains par des jeunes sans emploi, les
progranunes d'ajustement structurel se sont imposs tous les pays de l'UEMOA.
6
En Afrique, en gnral, et au Sngal, en particulier, cette situation a entran une
augmentation de la demande d'emploi que ne peut, malheureusement pas, satisfaire le
secteur structur.
Aussi assistons-nous, dans ce contexte, un dveloppement accentu de l'auto emploi
qui entrane ainsi la cration d' entreprises dites du secteur informel dont la capacit
d'absorption de main d'uvre est trs limite.
Contrairement son poids dans Je produit intrieur brut et dans l'emploi, leurs modes
de production et de gestion sont hors norme. Cependant, grce une croissance rapide,
le secteur infonnel parvient tant bien que mal rsoudre le problme de la pauvret
dans la mesure o il fait vivre une grande partie des actifs urbains en donnant du travail
aux jeunes et aux personnes peu instruites ou non formes.
Ainsi, matriser le mieux que possible le secteur informel devient un passage oblig
pour la promotion et le dveloppement du secteur priv. Pour atteindre cet objectif,
plusieurs actions seront ncessaires pour rassurer tes oprateurs du secteur ; entre autres,
les sensibiliser sur l'importance et la ncessit d'une gestion transparente travers des
outils modernes adapts leur contexte. A cet effet, l'outil le mieux adapt
actuellement est le Systme Minimal de Trsorerie (SMT) qui constitue l'une des
principales innovations du rfrentiel comptable communautaire qu'est le SYSCOA
(Systme Comptable Ouest Africain).
PROBLEMATIQUE
Nous sommes parti des constats suivants en ce qu1 concerne les exploitants
d'entreprises du SI :
Un dfaut ou une insuffisance de fonnation en gestion ;
Une absence de culture fiscale qui se traduit par une certaine hostilit;
Un besoin rel de matrise des diffrentes facettes de la gestion de leur exploitation;
7
Une insuffisance et/ou inadquation de leurs moyens pour Ja tenue d'une
comptabilit comme prconise par le SYSCOA
De plus, il est remarquer que la plupart des entreprises du secteur informel sont
gres par des personnes peu instruites.
Cet tat de fait se traduit par:
Une incapacit d'valuer le stock ;
Des difficults dans l'estimation du patrimoine en cas d'incendie ou de catastrophe
naturelle;
Une impossibilit de prtendre des prts bancaires;
+ Une limitation des possibilits d' exploration de nouvelles pistes sur le march.
A travers la matrise de l'application du SMT, les intervenants du SI pourront avoir
tout moment une reprsentation chiffre du niveau d' activit, du patrimoine et de la
situation financire de l'entreprise et prendre ainsi les dcisions qu'il faut au moment
opportun.
Le SMT est une comptabilit de recettes dpenses caractre drogatoire permettant
d'laborer des tats financiers annuels susceptibles d'informer sur le niveau d'activit et
les performances de la micro entreprise. n vise la structuration des micro entreprises,
leur insertion dans une gestion transparente et l'assurance de la scurit de leur
patrimoine.
Cependant, l'application du SMT rencontre certains obstacles lis:
Au degr d'adhsion des intervenants du secteur informel la sortie de
l'occultisme;
A l'environnement conomique peu favorable (charges fiscales surtout);
+ A la qualit et la comptence de l'exploitant (degr d'instruction).
De ce fait, nous nous interrogeons sur les voies et moyens mettre en uvre pour
inciter les acteurs du secteur structur et non structur l'adhsion au SMT.
8
La question ci-dessus formule nous a amen nous pencher sur le thme Le Systme
ll1inimal de Trsorerie : une opportumr pour la gestion transparente des entreprises
du Secteur Informel)>.
OBJECTIF
Pour rpondre cette question, nous ferons un diagnostic du secteur informel en nous
basant sur un certain nombre d'entreprises y voluant, afin d'avoir une approche
confonne la ralit et garantir ainsi la pertinence de l'outil de gestion propos.
Aussi tenterons-nous d'aboutir aux rsultats suivants :
+ Une analyse des forces et faiblesses du secteur travers son mode d'orgarsation et
de gestion;
+ Une proposition de l'application du SMT qui nous pennettra d'essayer de ramener
le SMT un niveau plus comprhensible et applicable pour les intervenants sus
viss et attnuer par-l, la prcarit de leurs activits.
INTERET
L' application du SMT nous parat intressante bien des gards dans la mesure o :
+ Les entreprises du secteur informel disposent de peu de moyens pour financer la
mise en place de structures et de systmes d'information semblables ceux des
petites et moyennes entreprises (PME) ;
+ Le SYSCOA, ayant fait obligation aux entreprises de tenir une comptabilit selon
une organisation et des procdures permettant de dgager des tats financiers, a mis
en place le SMT qui rpond au souci de modularit du systme comptable selon la
taille de l'entreprise. Aussi cette importante partie de l'conomie nationale, que
constitue le secteur infonnel et qui ne saurait tre en reste, pourra disposer d'un outil
de gestion et d'infonnation performant et transparent; aussi serait-il intressant d'en
tudier les aspects pratiques ;
9
Pour J'Etat, l'application du SMT pennettra d'largir l'assiette des impts et
appliquer ainsi des taux plus bas pour augmenter les ressources de l'Etat;
En tant que futur manager, il nous a sembl utile d' apporter notre modeste
contribution la mise en place d'un systme d'information fiable au niveau des
entreprises publiques et prives.
PLAN
Ce prsent mmoire sera structur de la manire suivante :
Une premire partie permettant d'avoir un aperu sur le secteur informel et de
prsenter les aspects thoriques de l'application du SMT;
Une deuxime partie permettant d' appliquer le SMT travers un cas pratique pour,
ensuite, pouvoir en dgager les opportutts pour le SI;
Une conclusion pour dgager les perspectives qui pourraient dcouler de
l'application du SMT tant pour l'exploitant que pour l'Etat.
La problmatique du secteur informel ne s'est impose que rcemment, c'est dire la
fin des annes soixante. Ds le dbut, il a t li au problme du dveloppement des
pays du Tiers Monde et en particulier, la question de l ' emploi. Ce n'est donc pas un
hasard si c'est un organisme dont c'est le dom<ilne de comptence, en l' occurrence le
Bureau International du Travail (BIT) qui a t Porigine des recherches actuelles sur
Je secteur informel.
Paralllement, l'Etat a tout intrt s' intresser ce secteur dans la mesure o il
constitue une vritable manne financire qui , si elle est mise sous contrle, pourrait
aider laccumulation des ressources tatiques.
Aiosi la stratgie qui permettra de mieux intgrer le sectem informel suppose une
meilleure connaissance et une meilleure comprhension du secteur et de son
fonctionnement avant de s'atteler la mise en place d'un systme d'information.
10
PRE MIE RE
PARTIE
CHAPITRE 1:
Section 1 : Caractristiques gnrales
1.1 Dfinition et structure
Selon le BIT, qui a t le premier proposer une dfinition mission pour l'emploi, le
secteur informel serait une faon de faire les choses avec les caractristiques suivantes :







un march de concurrence non rglemente ;
une facilit d'entre;
un recours aux ressources locales ;
une proprit familiale des entreprises;
une technologie adapte forte intensit de travail ;
une petite chelle des activits ;
et enfin une qualification acquise hors du systme officiel de formation .
La raison principale de cration d'entreprises du secteur informel est essentiellement
d'occuper une maind'uvre peu qualifie en qute d'emploi.
Ce secteur est essentiellement constitu :
des artisans ;
et des travailleurs qui exercent pour leur propre compte un mtier souvent
caractre traditionnel ; ils peuvent l'exercer seuls ou en association avec d' autres
personnes.
Ces deux catgories d'acteurs du SI constituent, pour une large part, la population active
faible revenu des zones urbaines.
Ils ne sont pas spcifiquement dots de la personnalit juridique et chappent la
lgislation fiscale. ; seuls 24% d'entre eux payent la taxe professionnelle et 1% payent
l'impt commercial (l).
( 1) Applicahon du Systme Minimal de Trsorerie en entreprise du Scteur Informel Fatoumata Kon Traor CESAGIDSGE 1998
1 l
Au Sngal, l'activit informelle tourne autour de trois sections :
l'artisanat de production (68% des entreprises artisanales)
l'artisanat d'art (l3%des entreprises artisanales)
l' artisanat de service ( 19% des entreprises artisanales)
1.2 Facteurs de dveloppement du secteur informel
Pourquoi le secteur informel existe-t-il et pourquoi a-t-il pris tant d'ampleur? En
d'autres termes, quels sont les facteurs qui jouent en faveur de cette volution?
Autant de questions qui nous semblent fondamentales pour la comprhension de ce
phnomne et ventuellement la forme que devra prendre toute action de soutien ou de
tentative de canalisation.
Si le dveloppement du secteur informel est li plusieurs facteurs, cinq ont cependant
retenu notre attention :
la pousse dmographique et l'urbanisation
le fort potentiel de cration d'emploi
la place et le rle des rseaux sociaux : notion d'investissement social
la capacit satisfaire une demande peu solvable
l'apprentissage: le systme produit ses propres acteurs
Al La pousse dmograpllique et l'urbanisation
Le Sngal, l'instar des pays du Tiers Monde, est confront une dmographie
galopante.
Paralllement cette croissance dmographique, l'urbanisation a connu lUle vritable
acclration essentiellement cause de la mauvaise politique tatique.
Mauvaise politique qui se traduit d'abord par un dsquilibre dans la rpartition au
niveau national des institutions, des quipements et des activits conomiques crant un
biais urbain avec orientation de la majew-e partie des investissements vers la rgion de
Dakar. L'autre consquence de cette mauvaise politique et qui apparat dans l'tat de
dnuement total o se trouve l' agriculture est l'exode des populations rurales.
Ainsi Dakar a vu arriver tous ces jeunes, anciens paysans ou tout simplement exclus du
systme scolaire pour qui il fallait trouver du travail.
12
Devant l'incapacit du secteur structur absorber cette main d'uvre, elle se retrouve
dans le secteur informel o elle a l'avantage de pouvoir tre insre dans des rseaux
villageois, religieux, claniques ou autres.
BI Utt fort potentiel de cration d'emploi
Prcdenunent, nous avons fait tat de l'incapacit du secteur moderne absorber la
main d'uvre qui arrive chaque anne sur le march malgr les faveurs que lui a
accordes l'Etat (code des investissements, protection, subventions, ... ).
La croissance de l'emploi dans ce secteur est reste un niveau faible dans le secteur
formel. Ceci devait se traduire par un taux de chmage assez lev mais on constate que
le phnomne a moins d'ampleur et que grce son dynamisme, le secteur informel a
pu absorber une borme partie de la population active qui n'est pas parvenue
s'employer dans le secteur structur. Mme si l'on souligne souvent la prcarit de ces
emplois, il n'en demeure pas moins que le taux d'absorption du secteur informel
dpasse de loin celui du secteur structur comme nous le montre le tableau qui suit.
ableau 1
artition de la o ulation active suivant les diffrents secteur
Population active urbaine
Anne Secteur moderne Secteur informel Chmage Total
1986 173 401 20,3% 526 846 61,7% 153 713 18,0% 853 960
1988 180 787 19,2% 567 647 60,5% 190 299 20,3% 938 733
1990 188 600 18,3% 511 608 59,3% 23 1 627 22,4% 1 031 835
1991 192 675 17,8% 634 849 58,7% 254 424 23,5% 1 081 948
..
Source : Direct/un de la Prevlstun er de la
Cl La place et le rle des rseaux sociaux: notion d' investissement
social
Il est certes vrai que les informels >> exercent des activits conomiques et vivent dans
un monde o les relations marchandes sont omniprsentes. De ce point de vue, la
dimension conomique est, bien des gards, notable dans ces activits.
Mais ces relations ne relvent pas uniquement du domaine marchand et il n'existe pas
de frontire nette entre l'entreprise et l'environnement social. La dimension sociale est
13
1om



aussi importante voire prpondrante sur l'aspect conomique. C' est ce qui explique la
priorit n' est pas de l'accumulation pour l'accumulation. La notion de rseau social joue
un rle important dans le fonctiormement des activits conomiques et cela tous les
niveaux. Le choix et l'insertion dans une filire dotme sont raliss par l'intermdiaire
des relations que l'on peut tisser grce l'appartenance un rseau social. C'est ainsi
que, par exemple, le jeune dbutant dans le commerce de dtail pourra se faire
introduire par un oncle dj solidement implant dans une filire et qui lui fournira alors
le capital ou la marchandise ncessaire son dmarrage. Quant l'accs un endroit o
s'installer, il pourra se voir autoriser l'utilisation d'un espace gr par l'un des rseaux
auxquels il a accs. Le mme processus pourra tre utilis pour la constitution de la
clientle.
C'est dire donc l'importance que l'on accorde aux relations de solidarit, d'entraide et
de travail; ce qui ne veut pas ncessairement dire qu'il n'y a jamais de conflit.
Dl La satisfaction d'une demande peu solvable
L'un des atouts du secteur jnfonnel au Sngal est sa capacit satisfaire les besoins
d'une population en croissance continue et aux ressources de plus en plus limites.
Outre le fait que le secteur moderne avait le loisir de vendre ses produits des cots
assez levs parce que surprotg, la dtrioration des termes d'change et la mauvaise
politique ont fini par acclrer la baisse gnralise du pouvoir d'achat.
Grce son ingniosit et sa capacit d'adaptation aux produits de rcupration, le
secteur infonnel a pu tant bien que mal pallier ce problme (baisse du pouvoir d'achat)
en offrant sur le march des biens et services faible cot de production et destins aux
mmes usages ou remplissant les mmes fonctions que ceux offerts par le secteur
moderne. Et cela malgr la forte pression des lobbies qui parlent de concurrence
dloyale.
Cette capacit apporter une rponse spontane aux besoins des couches populaires et
adapte toutes les bourses permet au secteur infonnel de rsister la crise. Capacit
qu'il tire du fait qu'tant eux-mmes composantes du secteur, les acteurs informels>>
connaissent mieux que quiconque les problmes et les besoins les plus lmentaires de
ces dfavoriss.
14
Ainsi les populations ont-elles la possibilit de se procurer << 3cuilleres de concentr de
tomate, 2 cubes maggi et de l' huile en vrac selon la ncessit .
Du lait en poudre en sachet de 25FCFA est propos la clientle qui ne s' en prive pas
pour assurer son petit djeuner au quotidien.
L'inconvnient de cet tat de fait est que cette clientle peu solvable ne peut garantir
qu'une marge bnficiaire et des revenus limits. Mais ces revenus aussi maigres soient-
ils, permettent de faire vivre des milliers de personnes.
El L'apprentissage : le systme produit ses propres acteurs
Dans le secteur informel, la majorit des units remplissent non seulement des fonctions
conomiques (production, service, commerce, ... ) mais elles sont en mme temps des
units de formation.
Pour des milliers de jeWles, c' est le principal moyen pour acqurir une qualification vue
l'inaccessibilit du systme de formation officiel.
Le systme sngalais n'est pas tout fait adapt aux ralits socioculturelles du pays et
fonctionne plutt l'exclusion. Prs du tiers environ (32%) des jeunes dscolariss
vivent Dakar et c'est parmi ces derniers que se recrutent une part importante des
apprentis car le dbut de l'apprentissage correspond en gnral la fin de la
scolarisation en franais ou l'exclusion prmature du systme. Ce qui veut dire que
l'insertion par l'apprentissage ne rsulte pas d'une stratgie de carrire prdtermine.
Cette fonnation sur le tas par l'apprentissage se fait dans presque toutes les activits
(artisanat, commerce, transport, ... ). Mais la dure de l'apprentissage dpend du type
d'activit et de l'apprciation du patron, qui il revient de dlivrer un certificat
d'apprentissage pour les filires de production et de btiment.
Mais bien qu'tant du reste irremplaable, cette formation gagnerait tre accompagne
d'un complment surtout sur le plan technique quant on prend en compte la rapidit de
l'volution technologique (lectronisation des moteurs par exemple).
Malgr tous les atouts prcdemment cits qui font que le SI a connu un essor
considrable, il n'en demeure pas moins qu'il fait face des contraintes qui handicapent
srieusement ses activits.
15
2.1 Contraintes du secteur informel
Panni les contraintes auxquelles font face les acteurs du SI, nous citerons :
L'absence d'une politique tatique cohrente;
L'insuffisance de la demande;
Les difficults d'accs au crdit;
La rigidit du systme lgal et rglementaire
Al L'absence d'une politique tatique coltre11te
Que ce soit dans leurs aspects lgislatifs, rglementaires ou conomiques tous les textes
ont t conus par rapport au seul secteur structur. L'Etat reconnat bien l'existence du
SI et ses potentialits mais sa stratgie de promotion reste toujours ambigu. Ceci
s'explique par le fait qu'il cherche un point de convergence entre des groupes d' intrts
radicalement opposs (industriels et grands commers;ants, fisc, politiciens,
marabouts, ... ).
Alternativement, l'on reconnat le dynamisme du SI mais, l'opinion qui prvaut est qu'il
ne transfert pas assez de ressomces pour combler le dficit du secteur moderne d'o
sa marginalisation dans le code des investissements.
BI L'insuffisance de la dema11de
L'un des problmes du SI rside dans la faiblesse du pouvoir d'achat de ses clients.
Autant sa capacit s'adapter une demande peu solvable dtourne son profit une
bonne partie de ceux qui avaient recours au secteur moderne, autant la baisse continue
et gnralise du pouvoir d'achat limite son dynamisme. Leur insertion dans des
rseaux pennet aux acteurs du SI de recruter leur clientle, mais cette dernire, du fait
de la crise qui persiste, dispose le plus souvent de revenus modestes. Et pour ne pas
perdre cette clientle, ils sont souvent obligs d'accepter toutes les propositions.
Cl Les difficults d'accs au crdit
Le problme de l'accs au crdit se pose avec acuit aux acteurs du SI.
En effet, le mode financement pratiqu par les banques ne rpond qu'aux exigences du
secteur moderne du fait de conditions qui sont en gnral inaccessibles pour les
oprateurs du SI. De plus, les besojns des entreprises du SI sont en gnral des montants
relativement faibles et les banques rechignent immobiliser des moyens fmanciers si
elles ne sont pas rassures de la rentabilit de l'opration.
16
Dl La rigidit du systme lgal et rglementaire
Comme dans tous les pays souverains, il a t mis en place un dispositif lgislatif et
rglementaire rgjssant les activits conomiques. Essentiellement crs pour le secteur
moderne, ces lois et rglements agissent directement ou indirectement sur le SI. Il s'agit
notamment des conditions d'existence juridique de toute entreprise ainsi que des droits
et obligations qui en dcoulent.
Selon la rglementation en vigueur au Sngal, toute entreprise qui veut se doter de la
personnalit juridique doit tre immatricule au Registre du Commerce et du Crdit
Mobilier (RCCM). Ce qui implique une dclaration d'existence au niveau de la
Direction Gnrale des Impts (DGI) qui dlivre un numro de compte contribuable.
L'entreprise est alors redevable des diffrents types d'impts que sont :
L'impt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux (BIC) ;
L'impt sur le revenu ;
La patente,
Le droit de timbre ;
Et la Taxe sur la Valeur Ajoute (TV A) .
Ces oprations ncessitent non seulement plusieurs dmarches, donc du temps, de
l'argent mais aussi une connaissance profonde des dispositions fiscales. Pour les acteurs
du SI, dont la majorit est compose d'analphabtes, ces dispositions constituent une
contrainte non seulement cause de la complexit du rgime fiscal, mais aussi la
faiblesse de leurs revenus ne leur permet pas de s'acquitter de ces diffrents impts
mme s'i ls sont disposs le faire, en dpit du rgime forfaitaire qui leur est rserv.
Ces diffrentes contraintes, ajoutes au niveau d'instruction de l'exploitant,
l'inadquation des infrastructures et leur faible comptence technique font que le
mode d'organisation et de gestion des entreprises du SI reste trs prcaire.
17
Section 2 : Organisation d'une entreprise du secteur informel
2.1 Constitution et sources de financement
Aprs l'apprentissage du mtier, le promoteur s'installe pour son propre compte sans
constitution formelle de capital social, ni d'investissements particuliers. Gnralement,
il cre son entreprise avec les moyens que lui offre son environnement familial direct
(prt d'un parent, quipement familial, membre (s) de la famille comme personnel, ... )
Avec le dveloppement des activits, des besoins en fonds de roulement se crent car
les revenus dgags par J'entreprise ont servi couvrir les dpenses familiales.
L'exploitant s'attelle alors la recherche de financement, soit pour acqurir certains
quipements ncessaires l'extension de ses activits, soit pour satisfaire son besoin en
fonds de roulement.
Mais dans cette recherche de financement, il va rencontrer d'nonnes difficults.
Difficults lies au fait que le crdit n'existe pratiquement pas au niveau du SI vu la
raret des promoteurs qui l'on accorde un prt bancaire. Mme s'ils ont un compte
bancaire, avec des mouvements rguliers, les banquiers sont prudents quant l'octroi de
crdit, faute d'informations sur leur niveau d'activit et leurs engagements financiers.
De ce fait, les promoteurs ont recours des sources de financement en dehors des
circuits classiques formels :
La famille et les amis (source la plus rpandue) ;
Les usuriers ;
Les tontines ;
L'autofinancement par avance du client (le reliquat tant pay la
livraison) ;
Les crdits fournisseurs (gnralement employs au moment du financement
des oprations).
18
En raison de la prcarit des sources de financement des entreprises du SI, les pouvoirs
publics des pays de l'UEMOA ont mis sur pied de lgislation en faveur des structures
mutualistes ou associatives d'pargne et de crdit Aussi existe-t-il un systme de crdit
direct sans que le promoteur n'ait besoin de mobiliser des fonds en amont.
Comme exemple du systme de crdit direct, nous pouvons citer le Projet d'Appui aux
Micro Entreprises du SI (P AME) qui est sous la tutelle de la Caisse Franaise de
Dveloppement (CFD).
Le P AME fait des financements directs de fonds, sans mobilisation en amont, aux
entreprises artisanales et au conunerce lis au SI. Pour bnficier du crdit de P AME, il
faut tre localis dans la rgion de Dakar.
Quelque soit la source de financement, il y a trs souvent un dtournement de l'objectif
du prt, l'exploitant ne gnre alors pas les revenus escompts pour le remboursement
du prt dans les dlais prvus par le contrat
2.1 Gestion de l'information comptable
Gnralement, il n'y a aucune organisation particulire pour la gestion de l'information
comptable. C'est le patron qui gre tout s'il est instruit, sinon il demande l'aide d'un
parent moyennant une rmunration en fonction des rentres de trsorerie.
Les supports utiliss pour cette gestion sont trs limits.
L'organisation pour la circulation de l'information comptable est plus ou mOins
rigoureuse selon que l'exploitant a bnfici d'un prt ou pas.
Les entreprises, qui ne bnficient pas de prt, n'ont pratiquement pas de
comptabilit. Le promoteur a un cahier o il note les infonnations chiffres pour un
rappel de mmoire. Son objectif est de court terme : si avec les rentres de trsorerie
d'Wle journe, il couvre 1es dpenses quotidiennes de sa famille et le fonds de
roulement du lendemain, le compte est bon.
Par contre, les entreprises qui ont un prt par le biais des sources de financement sus
cites, sont un peu plus rigoureuses dans l'organisation comptable car la contrainte
de remboursement les oblige cela. Aussi les dirigeants de ces entreprises sont, pour
19
la plupart, fonns lors des sminaires des projets d'appui. Ils pourront alors grer
l'information comptable en appliquant la comptabilit partie simple.
Tout ceci nous pennet d' apprhender les forces et les faiblesses de l'organisation des
entreprises du SI.
2.3 Forces et faiblesses des entreprises du Secteur Informel
Les forces
Les forces des entreprises du SI peuvent tre apprhendes sous 4 niveaux :
Au niveau de la structure: l'entreprise est souvent la continuation de la
structure familiale, o il y a le chef, les apprentis, et le respect du droit
d'anesse. Cela a pour consquence une certaine paix sociale: les
revendications salariales sous forme de grve y sont rares, l'exploitant assure
sa dpense quotidienne en mme temps que celle des apprentis ;
Au niveau de la capacit de mobilisatio11 de fouds : les intervenants du SI
ont une grande capacit de mobilisation de fonds avec les Systmes de
Financements Dcentraliss et les tontines. Ces dernires gnrent au
Sngal 65 milliards de FCF A chaque anne. En 200 l, les institutions de
crdits mutuels ont collect 20 milliards d'pargne et 30 milliards ont t
octroys 30 000 bnficiaires. Dans la mme priode, le volume d'pargne
de l'ensemble du systme financier du SI (CEC, projets d'appui, ... ) tait de
2,2 milliards d'pargne et 1,6 milliards de crdits octroys)>*


Au niveau de la capacit de remboursemeut : W1e tude faite sur le P AME
nous indique une moyenne de 95% de taux de remboursement du capital
emprunt par les promoteurs du SI.
Au 11iveau de l'intuitio11 crative: les promoteurs du SI sont trs cratifs. En
effet, sans prospection du march, ni tude marketing, ils parviennent
crer, produire et vendre leurs produits.
Tir d'une tude de Remix sur les rseaux sur demande de DynaEntreprises
Sngalaises : Les rseaux au Sngal ; 200 1.
20
+ Les faiblesses
La faiblesse la plus remarquable des entreprises du SI est le manque d'organisation qui
constitue un handicap assez srieux pour la transparence de la gestion, la saisie et le
traitement de l'information, ce qui engendre les consquences suivantes :


Le cot des produits vendus est souvent ignor ;
n n'existe pas d'historique de l'activit de l'entreprise, faute d'tats de
synthse priodiques ;
La survie de l'activit long terme est menace;
Le dveloppement interne est lent ( fonction sociale de l' entreprise,
promotion du personnel, ... )
Au vu de son importance dans l'conomie, le SI constitue un pion essentiel sur la route
de l'industrialisation tant attendue par nos pays. Encore faudrait-il disposer de donnes
probantes sur sa capacit de cration d'emplois, de richesse et de redistribution de
revenus, sa participation dans la lutte contre le chmage la pauvret.
Pour cela, il convenait de concevoir des mthodes simples et peu coteuses de recueil
des doru1es sur le SI, et le SMT en constitue une.
21
CHAPITRE2: LE SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE
L'article 13 du Rglement n04/96/CMIUEMOAJ du 20 dcembre 1996 portant
adoption du rfrentiel comptable commun qu'est le Systme Comptable Ouest Africain
(SYSCOA) stipule : les trs petites entreprises, dont les recettes annuelles ne sont pas
suprieures au seuil fix, sont assujetties, sauf utilisation de l'un des deux systmes
prvus l'article prcdent, un Systme Minimal de Trsorerie, de caractre
drogatoire aux dispositions gnrales du prsent Rglement.
Les diffrentes dispositions rglementaires sont joint au prsent docwnent en annexe.
Section 1 : Prsentation du Systme Minimal de trsorerie
1.1 Principe de base
Le SMT est une comptabilit de recettes/dpenses respectant le principe de la partie
double. Encore appel comptabilit de trsorerie, il est fond sur le recensement des
mouvements de trsorerie de l'entreprise (recettes ou encaissements, dpenses ou
dcaissements).
Contrairement la comptabilit ordinaire o les enregistrements sont justifis par la
naissance ou l'extinction des crances et dettes de l'entreprise, ceux de la comptabilit
de trsorerie ont pour fait gnrateur la ralisation d'une recette ou d'une dpense.
Une fois toutes les oprations enregistres, la d.iffrence entre le total des recettes et
celui des dpenses pennet de dgager un solde qui constitue Je rsultat.
Cependant, pour que ce solde soit reprsentatif du rsultat, il faut :
Que les recettes et dpenses soient enregistres de manire systmatique et fi able
(tenue rgulire des supports et conservation des pices justificatives);
Qu'aucun lment ne vienne perturber le calcul de ce solde (absence de retrait ou de
versement par l'exploitant sur la trsorerie de l'entreprise, inexistence de stocks, de
22
vente crdit, d'emprunt ou encore d'acquisition d'immobilisations pour des
montants significatifs).
S'il arrive que l'un ou l'autre des deux cas sus cits se pose l'entreprise, il conviendra
alors de procder des rgularisations et/ou corrections pour pouvoir dterminer le
rsultat rel de 1' exercjce.
1.2 Objectif du Systme Minimal de Trsorerie
L'objectif du SMT peut tre apprhend sous deux points:
D'un point de vue interne: l'application du SMT permet d'avoir, tout moment,
une reprsentation chiffre du niveau d'activit et de connatre l'tat du patrimoine,
la situation financire et le rsultat de 1 'entreprise.
Elle permet galement d'assurer la prennit de l'activit qui, dans nos pays
afiicains, disparat gnralement avec l'exploitant, et ce, quelque soit le volume
d'activit, les hritiers ayant du mal assurer la continuit de l'exploitation faute
d'informations fiables ou de pices justificatives.
D'Wl point de vue externe : nos Etats n'ont plus des moyens la hauteur des besoins
existants. L'essentiel des ressources dont ils disposent provient des recettes fiscales.
Or le SI chappe au fisc du fait du manque d'info.nnations le concernant.
Aujourd'hui, la population active soumise l'impt est faible par rapport la
ralit du tissu conomique, ce qui a comme consquence la diminution de la base
imposable. Alors pour rattraper ce manque gagner, l'Administration a instaur de
forts taux d'imposition et a mis en place de multiples sources de taxation, politique
qui est de nature dcourager toute initiative cratrice sur le plan conomique.
23
Ainsi, l'mergence de structures formelles, grce l'applicatjon du SMT, permettra
d'largir de faon considrable le champ d'application des impts et taxes et
entranera sans doute l'imposition des taux plus raisonnables.
Avant d'tudier les aspects du SMT, il convient d'apporter quelques prcisions sur la
notion de trsorerie, vue les possibilits de confusion entre trsorerie et rsultat.
1.3 Notion de trsorerie
La trsorerie est une notion troitement lie la continuit de l'entreprise. Elle dsigne
l'ensemble des actifs liquides d'une entreprise (avoirs en caisse, banque et aux comptes
chques postaux (CCP)).
La trsorerie constitue une donne trs significative pour l'entreprise dans la mesure o
c'est elle qui permet d'assurer l'exploitation quotidienne de son activit et garantit sa
survie moyen et long terme. La matrise des flux de trsorerie est plus que ncessaire
dans les petites entreprises car la rupture de trsorerie peut limiter gravement leurs
activits. Ainsi, l'exploitant qui essaie tant bien que mal de calculer par avance ses
dpenses et ses recettes a plus de chance que celui qui mne son activit au jour le jour,
sans prvision aucune, de pouvoir viter la rupture de trsorerie et assurer par l la
continuit de son activit.
,/ Trsorerie et rsultat
Il est important de clarifier la diffrence qu'il y a entre la trsorerie et le rsultat de
l'entreprise car ces deux notions sont souvent confondues. Certes, il arrive des cas o
l'augmentation de la trsorerie s'assimile un bnfice; mais il arrive souvent qu'une
diminution de trsorerie se soit narunoins traduite par la ralisation d'un bnfice.
24
Section 2: Application du Systme Minimal de Trsorerie
2.1 Ore;anisation comptable
Dans la tenue de sa comptabilit, 1 'entreprise a besoin de tenir les supports suivants :
Le livre de caisse recettes/dpenses
Le livre de banque recettes/dpenses
Al Le livre de caisse recettesldpe11ses
Toutes les oprations rgles par caisse sont enregistres dans ce registre et ceci au jour
le jour. n se prsente selon le format suivant :
Date Oprations N pice Recettes Dpenses Solde
L'inscription d'une opration dans ce livre doit tre motive par un encaissement ou tm
dcaissement et justifie par une pice comptable.
Grce la tenue de ce support, l'entrepreneur pourra savoir chaque jour ce dont il
dispose en caisse. Il lui suffira de faire le rapprochement entre le rsultat comptable
calcul et la ralit de l'argent disponible en caisse en utilisant la fiche d'inventaire de
caisse qui se prsente ainsi :
25
ableau n3 : Fiche d'inventaire de caiss
Entreprise Fait par
Le
Total dbit livre RJD Monnaies trangres Montant
Total Crdit livre RJD 1
Solde (A) 2
Nombre Montant
3
Billets de 10 000
ETC
Billets de 5 000 Total
Billets de 1 000
Billets de 500
Pices de 250
Pices de l 00 Attentes de la caisse Montant
Pices de 50 1
Pices de 25
2
Pices de 10 3
Pices de 5
4
Etc
Total (B) Total
Billets dtriors +
Total en attente
+
Total monnaie trangres
+
Total (C)
Solde = .Ecart A-C
Signature du superviseur Signature du caissier
Pour effectuer l'inventaire de caisse de manire exhaustive, il convient de tenir compte
de tous les encaissements et dcaissements mme ceux qui ne sont pas encore
enregistrs dans le livre comptable ou qui sont en attente de pices justificatives.
26
Les oprations en attente sont celles qui, tant urgentes, ont t effectues sur la seule
signature de l'exploitant. Ne pouvant tre enregistres qu'aprs rception des pices
justificatives, elles doivent cependant tre prises en compte car elles constituent des
sorties d'argent effectives.
De mme, lorsqu'il y a des mouvements en devises, ils doivent tre signals .
./ Le livre de a ~ t q u e recettes/dpenses
Tenu de la mme manire que le livre de caisse (et suivant le mme format mais avec
des intituls de colonnes diffrents), le livre de banque reoit aussi bien les
enregistrements des oprations lies 1' activit de l'entreprise que celles lies aux
besoins personnels de 1 'exploitant.
Paralllement, le banquier de l'entreprise tient un livre de banque pour l'entreprise et y
inscrit toutes les oprations effectues la demande de l'exploitant.
Cependant ces deux livres (le livre banque chez J>entreprise et le livre entreprise X chez
le banquier) fonctionnent de manire oppose: ce qui est recette chez l'exploitant donc
dbit dans son livre, est crdit chez le banquier, et ce qui est dpense est crdite chez
l'exploitant et dbite chez le banquier.
La comparaison entre ces deux livres permet de faire le contrle du compte bancaire sur
un document appel Etat de rapprochement bancaire (ERB) prsent ci-aprs:
Pour dresser l'ERB, il faut procder un pointage des oprations figurant sur le relev
bancaire avec son livre de banque :
les oprations qui .figurent au crdit sur le relev sont pointes avec celles qui
figurent au dbit de son livre de banque et les oprations inscrites au dbit du
relev bancaire sont compares avec celles au crdit du livre de banque.
Toute opration ne figurant pas sur le relev et retrouve chez l'exploitant
doit tre enregistre sur le relev et vice versa ( les pices justificatives des
enregistrements chez l'exploitant tant constitues des copies de relevs)
27
Date
A l'issue des deux prcdentes tapes, le relev bancaire et le livre de
banque doivent avoir Je mme solde et ce solde constitue l'avoir rel en
banque.
Compte BANQUE chez l'exploitant Compte Entreprise la banque
Oprations D c Date Oprations D c
Solde relev de Solde relev
l'exploitant bancaire
Oprations non Oprations non
comptabilises
par l' exploitant la banque
SOLDE SOLDE
TOTAL TOTAL
28
2.2 Enregistrements des oprations
Pour passer ses critures, l'exploitant a besoin d'ouvrir au moins six comptes : Capital,
Ventes et autres produits, Achats, Autres charges, Rsultat et Caisse.
Si l'entreprise dispose de comptes de trsorerie autres que le compte Caisse, elle crera
des comptes supplmentaires en plus du compte Caisse et du compte Virements de
fonds.
Aprs la dtermination du plan comptable, l'exploitant doit tre en mesure d'analyser et
d'enregistrer chaque opration de marre permettre une rcapitulation mensuelle en
forme d'critures de <<partie double. Ainsi :
Les recettes seront ventiles en Ventes et autres produits , Capital , et
le cas chant Virements de fonds;
Les dpenses sont ventiles en Achats , Autres charges , (<Capital et le
cas chant Virements de fonds.
En fin d'exercice, il est ncessaire de s'assurer que toutes les recettes et dpenses ont
t correctement enregistres pour que le rsultat qui sera calcul soit le plus proche que
possible de la ralit.
La dtermination du rsultat se fera par virement des totaux des comptes Ventes et
autres produits , Achats et Autres charges dans le compte de rsultat, les trois
comptes de gestion tant alors solds. Le solde du compte de rsultat exprimera un
bnfice s'il est crditeur et une perte s'il est dbiteur.
Tous les soldes que permettent de dterminer ces critures sont reports dans les tats
financiers qui synthtisent les activits de l'entreprise sur une priode (Je plus souvent
pour un exercice donn).
29
Etats financiers du SMT
Les tats financiers en SMT, prsents sur un feuillet unique, sont constitus :
Du bilan qui dcrit la situation financi re de t' entreprise. Il comprend au
passif, les comptes Capital et Rsultat ( avec le signe+ sj crditeur et
- si dbiteur) et l'actif, les comptes de trsorerie (Caisse, Banque, CCP)
avec le signe+ si dbiteur et- si crditeur ;
Du compte de rsultat ;
Et du tableau d'analyse de la variation de l' avoir net au cours de l'exercice.
-
Compte de rsultat du Systme Minimal de Trsorerie
Charges Produits
Achats ................. Ventes

Autres charges

Autres Produits

Total .............. Total ..... .............
Solde dbiteur Perte : ...... ........ (-) Solde crditeur Bnfice ..... . ........ (+)
Bilan duS stme Minimal de Trsorerie
Actif (Emplois) Passif (Ressources)
Caisse
....... .. ......... Capital

Banque(+ ou -) ...... .. ........... Rsultat ( + ou -) ...................
Chques postaux

Total riOI OOO Total : Avoir net de

l'exploitant
Wariation de l'avoir net au cours de l'exercice
Avoir net t' ouverture de l'exercice (capital)
...... ... ........ . ' . '
Avoir net la clture de l'exercice
.........................
Augmentation (+) Diminution (-) ..... ' .. ' ... ...... ...
Provenant de:

Variation du capital :
Apport net ( +) ; Retrait net (-)
~ .................. ' ..

Rsultat de l'exercice+ ou-
. ... .... ....... .......
30
2.3 Classement
Les pices justificatives des oprations de caisse et banque doivent tre classes de
faon chronologique dans des classeurs ouverts cet effet et avec des nwnros
correspondants ceux qui existent dans les livres.
Doit tre indiqu sur chaque classeur:
Le nom de l'entreprise ou de l'exploitant;
Le type de classeur (caisse ou banque) ;
L' exercice.
Cas particulier du classeur de ba11que
Des difficults peuvent subsister du fait du dcalage entre le moment o l' opration est
effectue et le moment o l'on reoit l'avis de dbit ou de crdit ou de tout autre
notification de la banque.
Dans ce cas, les souches de chques, les copies de lettre de virement et tout autre
support interne concernant les oprations de banque soient systmatiquement
numrotes et enregistrs dans le classeur de banque de faon chronologique.
Lorsque, la pice provenant de la banque est reue, l'exploitant identifie l'opration
concerne partir du livre de banque, lui attribue le mme numro et l'agrafe avec la
pice correspondante dans le classeur de banque. Ainsi toutes les oprations inscrites
dans le livre de banque seront justifies.
31
Pour mieux apprhender les aspects pratiques de l'application du SMT en entreprise du
SI nous nous servirons du cas nonc :
Maodo est apprenti menuisier dans l'atelier de Ab laye.
En 2002, estimant qu'il a mis de ct assez d'argent, il ouvre un atelier pour travailler
pour son propre compte avec un capital de 1 200 OOOfcfa.
TI recense ses dpenses qui se limitent essentiellement l'achat de bois et de fournitures
diverses (scies, pointes, vernis, ... ).
Les produits qu'il offre sa clientle sont :
Des chambres coucher>> (lit, armoire et coiffeuse);
Des lits une et deux places;
Des tables + 6 chaises ;
Par souci de simplification, nous supposons que Maodo ne tient pas de stocks. Il se
dbrouille pour trouver le ftnancement des matires premires et fournitures qu'il
facture ensuite au client
Selon ses calculs :
Une chambre coucher ncessitera 525 OOOF CF A de bois et 7 5 OOOF CF A de
fournitures ;
Pour un lit une place, il dpensera 35 OOOF CFA en bois et 10 OOOF CFA en
fournitures ;
Pour un lit deux places, il lui faudra 50 OOOF CFA de bois et 13 SOOF CFA de
fournitures ;
Une table + 6 chaises lui cotera 95 OOOF CF A en bois et 45 OOOF CF A en
fournitures.
TI se fait aider par ses frres Bardy, Aliou et Papis qui il versera chacun un salaire de
35 OOOfcfa. Il paie en outre un loyer mensuel de 75 OOOF CFA.
32
Ses prix de vente sont :
Une chambre coucher : 900 OOOF CF A ;
Un lit une place : 75 OOOF CF A ;
Un lit deux places : 100 OOOF CF A ;
Une table + 6 chaises : 200 OOOF CF A.
Ses ventes pour l'exercice 2001 sont consignes dans le tableau ci-aprs.
ableau n 6: Ventes de Maodo our l'exercice 2001
Produits
Chambre Lit une Lit deux Table+ 6 A van ces reues des
coucher place places chaises clients
Mois
Fvrier 1 2 0 0 0
Mars 0 l 2 1 100 000
Avril 0 0 3 2 115 000
Mai 2 2 1 0 550 000
Juin 0 5 2 0 127 500
Juillet 1 3 0 2 230 000
Aot 2 3 1 0 325 000
Septembre 1 4 0 2 450 000
Octobre 0 5 3 1 77 000
Novembre 1 3 0 1 100 000
Dcembre 2 0 1 3 300 000
Toutes les dpenses sont faites au comptant par caisse.
Les recettes ont t encaisses par caisse jusqu'au mois de novembre au cours duquel
Maodo a ouvert W1 compte bancaire pour encaisser 1 000 OOOF CFA de recettes du mois
de novembre et 2 500 OOOF CFA de recettes du mois de dcembre par chque.
De plus, il s'est fix un salaire mensuel de 200 OOOF CFA de telle sorte qu'il n'aura pas
puiser dans la trsorerie de l'entreprise pour satisfaire des besoins personnels.
33
DEUXIEME
PARTIE
Chapitre 1 : Droulement du modle
t r
Section 1 : Contexte
Maodo a ouvert un atelier de menuiserie qu'il exploite avec l'aide de ses deux neveux,
Bady et Ablaye et du fils de son ami, Aliou. Les recettes qu'il tire de son activit lui
pennettent juste de couvrir ses dpenses familiales et d'pargner pour pouvoir
dvelopper son activit.
Quand il a de grosses commandes, il fait appel des amis qui sont dans le mme mtier
moyennant une compensation.
Comptabilit
Sa comptabilit se rsume l'tablissement des devis et des factures (en un seul
exemplaire) qu'il n' tablit qu' la demande du client. II n'y aucun systme de
classement. Des fois, il note sur un carnet les achats qu' il fait pour mmoire
(surveillance du cot des matires), mais il lui arrive souvent de ne pas prendre note
surtout lorsqu'il fait des achats disperss pour les grosses commandes.
A la commande du client, il demande le versement d'une avance de 50% du montant
total de la prestation et 1e paiement du reliquat la livraison. Mais souvent une entente
est trouve entre lui et le client pour la fixation du montant de l'avance.
Organisation du travail au niveau de l'atelier
Aliou a acquis plus d'exprience et de savoir-faire en matire de menuiserie. De ce fait,
il supervise tous les travaux et suggre le recrutement d'une main d'uvre temporaire
quand le besoin se fait sentir.
Ba dy et Papis ralisent tout ce qui est commande avec 1 'aide de Ali ou et de Mao do qui,
de temps en temps, met la main la pte .
La main d'uvre temporaire est paye selon les accords trouvs entre Maodo et les
recruts.
34
L'organigramme qui traduit cette organisation est le suivant :
Directeur : Maodo
Conseil et assistance :
Ali ou
Services technique Service financier :
et commercial : Mao do

1
Assistant 1 : Bady
1
Assistant 2: Ab laye
1
Cette gestion informelle de 1' atelier nous a pouss essayer d'adapter le SMT
l'entreprise de Maodo en nous basant d'abord sur l'tat actuel de son activit qui se
limite :
Achats de matires et fournitures ;
Ventes des produits
Avances reues des clients
35
Section 2: Application du modle la situation actuelle de l'entreprise de
Maodo
Dans cette premire tape de la rsolution de notre cas, nous ne prenons en compte que
l'tat rel de l'activit de Maodo :
Maodo ne fait ni de retraits, ni de versements ;
Il ne tient pas de fiches de stocks ni de matires premires, ni de produits finis ;
Il n'a contract aucune dette J' exception des avances reues de ces clients et
n'a accord aucun crdit ses clients ;
La valeur de ses immobilisations est ngl igeable.
Dans cette optique, les livres comptables de Maodo seront ainsi tenus :
irableau n 7 : Livre de caisse Recettes/D enses de fvrie
Date Oprations N ptce Recettes Dpenses
Trsorerie de dpart 900 000
Bois: 2 595 000
CAC : 1 x 525 000
LlP: 2 x 35 000
Fournitures : 3 95 000

CAC : 1 x 75 000

Ll p : 2 x t 0 000
Salaire 4 105 000
Loyer 5 75 000
Vente: l 1 050 000
CAC : 1 x 900 000

Ll p : 2 x 7 5 000
Total 1950 000 870 000
36
Solde
900 000
305 000
210 000
105 000
30 000
l 080 000
1 080 000
Date Oprations
NO
Recettes Dpenses Solde
pice
Trsorerie de dpart 1 080 000 1 080 000
Bois: 2 230 000 850 000
L l P : 1 x 35 000
L2P : 2 x 50 000
T +6C : 1 x 95 000
Fournitures : 3 82 000 768 000
L 1 P : 1 x l 0 000
L2P : 2 x 13 500

T+6C: l x45 000
Salaire 4 105 000 663 000
Loyer 75 000 588 000
Vente:
1 475 000 l 355 000

LlP: 1 x 75 000
L2P : 2 x 100 000
1
T+6C: lx 200 000
Total 1555 000 492000 1 063 000
37
Tous les mois, Maodo effectuera le mme bouclage et cela jusqu'au mojs de dcembre.
Aussi au mois de dcembre aura-t-on le livre de caisse Recettes/Dpenses ainsi dress :
ableau n 9 : Livre de caisse Recettes/D enses de Dcembr
Date Oprations
NO
Recettes Dpenses
pice
Trsorerie de dpart x
Solde
.1
Vente: 1 3 600 000 x+ 3 600 oc
CAC : 3 x 900 000
L2P : 1 x 1 00 000
T+6C : 4 x 200 000
Bois: 2 2 005 000 x+ 1 595 oc

CAC : 3 x 525 000
L2P : l x 50 000
T+6C: 4 x 95 000
Fournitures : 3 418 500 x+ 1 176 sc
CAC : 3x 75 000
L2P : 1 x 13 500

T +6C : 4 x 45 000
Salaire 4 105 000 x+ 1 071 5(
Loyer 5 75 000 x+ 1 035 sc
Total X+3 600000 2 603 500 X+996 SC
Remarques:
Les livres de caisse Recettes/Dpenses prsents ici sont trs simplifis. Dans la
ralit, ils sont tenus au jour le jour et toutes les oprations doivent tre
enregistres de faon chronologique ;
Chaque mois, il faut reporter le solde du mois prcdent avant d'enregistrer les
oprations du mois en cours;
Les pices justificatives des oprations doivent tre conserves dans un classeur
par ordre chronologique et par numro de pice correspondant celui qui se
trouve dans le livre de caisse Recettes/Dpenses.
38
Enregistrement comptable
Nous avons tantt dit que le SMT est un systme qui respecte le principe de la partie
double. Ainsi, la fin de chaque mois, le rcapitulatif de toutes les oprations
enregistres dans les livres de caisse recettes/dpenses doit tre fait (tant bien entendu
que toutes les oprations se font au comptant par caisse) avant de calculer le total des
recettes et le total des dpenses pour pouvoir dterminer le solde (total recettes- total
dpenses).
Si Je solde est positif, Maodo aura ralis un bnfice; dans le cas contraire (solde
ngatif), Maodo aura ralis une perte.
Les comptes ouvrir seront alors :
Le compte capital ;

Le compte achats ;
Le compte autres achats ;

Le compte location
Le compte charges de personnel
Le compte ventes ;

Le compte autres ventes ;
Le compte rsultat;
Le compte caisse ;
Et le compte banque
39
Le bouclage des comptes pour le mois de fvrier se prsentera ainsi :
sc
6A
6F
61
6G
sc
lA
sc
7A
Caisse
Capital
Apports de Maodo
Achats
Autres achats
Location
Charges de personnel
Caisse
Livre de caisse dpenses du mois de
fvrier
Caisse
Ventes
Livre de caisse recettes du mois de fvrier
40
900 000
595 000
95 000
75 000
105 000
1 050 000
900 000
870 000
1 050 000
Le bouclage des comptes pour le mois de mars sera ainsi effectu :
ableau n 11 : Journal du mois de mars
Solde caisse fvrier 1 063 000
7A Ventes 100 000
5A Clients
A van ces reues sur commande
6A Achats 230 000
6F Autres achats 82 000
6J Location 75 000
60 Charges de personnel 105 000
sc Caisse
Livre de caisse dpenses du mois de mars
sc Caisse
7A Ventes 475 000
Livre de caisse recettes du mois de mars
SA Clients 100 000
7A Ventes
Pour solde des avances reues
41
l OO 000
492 000
475000
100 000
Le bouclage sera effectu la fin de chaque mois et cela jusqu'au mois de dcembre.
Aussi aura-t-on le schma suivant pour le mois de dcembre :
7A
sc
SA
6A
6F
6J
6G
5A
SA
7A
5C
7A
frableau B
0
12 : Journal du mois e dkembr
Solde caisse novembre
Ventes
Clients
A van ces reues sur commandes
Caisse
Banque
Ventes
Livre de caisse recettes du mois de mars
Achats
Autres achats
Location
Charges de personnel
Caisse
Livre de caisse dpenses du mois de
dcembre
Clients
Ventes
Pour solde des avances reues
x
300 000
300 000
600 000
3 000 000 3 600 000
2 005 000
418 500
75 000
105 000
300 000
2 603 500
300 000
A la fin de l'anne, Maodo se rend compte que le solde inscrit dans son livre de banque
est diffrent de celui du relev bancaire qui lui a t envoy.
Son livre de banque indique un solde de 4 000 OOOF CFA alors que celui du relev
s'lve 3 460 OOOF CF A
Cette diffrence entre les deux soldes s' explique, aprs pointage, par le fait que:
42
Un chque d'un montant de 200 OOOF CFA enregistr dans les livres de Maodo
n' a pas encore t prsent au guichet;
Maodo a oubli de comptabiliser les oprations bancaires suivantes :
Le paiement de sa facture de bois de 600 000;
Le paiement de sa facture d'lectricit qui s'lve 75 OOOF CFA;
Le rglement de son fownisseur Ousmane pour un montant de 65000F CF A.
Les critures de rgularisation suivantes seront passes par Maodo :
ableau n 13 : Jouroal des critures de r ularisation des o ratlons bancair
6A Banque 600 000
7A Ventes 600 000
Suivant relev bancaire
6G Autres charges 75 000
SB Banque 75 000
Suivant relev bancaire
6A Achats 65 000
SB Banque 65 000
Suivant relev bancaire
43
L'tat de rapprochement bancaire sera ainsi dress :
ableao n 14 : Etat de ra ent bancaire de Maodo ~
Compte BICIS chez l'exploitant Compte Entreprise la banque
Date Oprations D c Date Oprations D
Solde relev de 4 000 000 Solde relev 3 460 000
J'exploitant bancaire
0Qrations non Ourations non
comQtabilises uar comQtabilises la
l' exn loitao t ban gue
Facture de bois -600 000 Facture de bois -200 000
Facture SENELEC -75 000
Facture Ousmane -65 000
SOLDE 3 260 000 SOLDE 3 260 000
TOTAL 3 260 000 TOTAL 3 260 000
Une fois le bouclage mensuel effectu pour tout l'exercice et l'ERB dress, les comptes
caisse , banque et capital sont tablis, avant de passer les critures de
dtennination du rsultat de l'exercice, pour pouvoir dterminer les soldes inscrire au
bilan.
A noter que le compte Clients sera sold au fur et mesure des livraisons.
44
c
ab leau n 15 : Corn te caisse >,
Recettes Montants Dpenses Montants
Apports 900 000
Recettes de fvrier 1 050 000 Dpenses de fvrier 870 000
Recettes de mars 475 000 Dpenses de mars 492 000
Recettes d'avril 700 000 Dpenses d' avril 650 500
Recettes de mai 2 050 000 Dpenses de mai 1 533 500
Recettes de juin 575 000 Dpenses de juin 532 000
Recettes de j uillet 1 725 000 Dpenses de juillet 1 335 000
Recettes d'aot 2 125 000 Dpenses d'aot 1 578 500
Recettes de septembre 1 600 000 Dpenses de septembre 1 240 000
Recettes d'octobre 875 000 Dpenses d'octobre 735 500
Recettes de novembre 1 325 000 Dpenses de novembre 1 055 000
Recettes de dcembre 3 600 000 Dpenses de dcembre 2 603 500
Total 17 000 000 Total 12 625 500
Solde 4 374 500
Augmentations Montants Diminutions Montants
Recettes du mois de nov 1 000 000 Facture de bois 600 000
Recettes du mois de dc 3 000 000 Facture SENELEC 75 000
Facture Ousmane 65 000
Total 4 000 000 Total 740 000
Solde 3 260 000
45
Augmentations Montants Diminutions Montants
Apports 900 000 Nant
Total 900 000
Solde 900000
lB Rsultat 12 625 500
6A Charges 12 625 500
Pour dtermination du rsultat
7B Ventes 16 lOO 000
lB Rsultat 16 100 000
Pour dtermination du rsultat
Augmentations Montants Diminutions Montants
Produits
16 lOO 000 Charges 12 625 500
Total 16 100 000 Total 12 625 500
Solde 3 474 500
46
1.2 Etats financiers
Les tats financiers de Maodo seront constitus, corrune prcdenunent prcis, du
bilan, du compte de rsultat et du tableau de variation de son avoir net.
ableau n 20: Etats fmanciers au 31112/01
Jlilan au 31112202.
Actif Passif
Caisse 374 500 Capital 900 000
Banque 4 000 000 Rsultat 3.474 500
Total 4374 500 Total 4 374 500
Com_p_te de.r..sultat
Charges Produits
Achats 8 735 000 Ventes 16 100 000
Autres achats 1 910 500
Location 825 000
Charge de personnel 1 155 000
Solde crditenr (bnfice) 3 474 500
Total 16100 000 Total 16100 000
[fableau de variation de l'avoir nei
Avoir l'ouverture (capital) 900 000
Avoir la clture 4 374 500
Augmentation 3 474 500
Provenant du :
Bnfice 3 474 500
47
Mme dans le cas si simple de l'atelier de Maodo, la ralit est tout autre. Maodo peut
tre amen faire des prlvements sur la trsorerie de 1' entreprise pour ses besoins
personnels ou effectuer des versements par exemple en cas de gain la loterie ou
d'hritage ...
Ainsi l'organisation comptable doit tenir compte trsorerie des retraits/apports de
1 'exploitant.
Par ailleurs, dans le cadre du dveloppement de son entreprise, Maodo acquiert des
immobilisations, emprunte auprs de sa banque, accorde des crdits ses clients
crances) comme il en bnficie auprs de ses fournisseurs (dettes) et dispose de stocks.
Alors, pour tous ces cas, il y a lieu d'adapter le modle mais tout en restant le plus
lmentaire possible.
48
Section 2 : Intgration des facteun de complexit du modle en tenant compte
du niveau de dveloppement de l'exploitation
La simple comptabilit de trsorerie risque de compromettre l'image fidle recherche
dans l'application du SMT. Des corrections doivent tre effectues pour prendre en
compte des dpenses non lies directement l'exploitation ( mouvements de fonds de
l'exploitant,) et des dpenses qui affectent, directement ou indirectement le patrimoine
de J'entreprise (emprunt, immobilisations, crances et dettes, stocks).
2.1 Oprations de retraits/apports de l'exploitant
En plus des oprations de caisse et de banque, Maodo effectue les oprations
suivantes:
Le 01/12, il dpose l'argent qu'il avait gagn la loto, montant 3.000.000F
CFA;
Le 10/12, il fait W1 retrait pour faire face aux dpenses lies au dpart de son fils
pour la France, montant 1 050 OOOF CF A.
Le 31112, il retire 800 OOOF CFA de son compte pour le baptme de sa fille.
Ces oprations seront ainsi traites :
Tout retrait sera considr comme une diminution du capital ;
Tout versement sera considr comme une augmentation de capital.
49
Le journal de Maodo qui enregistrera les oprations ci-dessus sera ainsi prsent :
:rab leau n 21 : Enrgistrement des retawi v : r , r w m
SB Banque 3 000 000
lA Capital 3 000 000
Livre banque de dcembre
lA
SB Capital 1 050 000
Banque 1 050 000
lA Livre banque de dcembre
SB
Capital 800 000
Banque 800 000
Livre banque de dcembre
Le compte Capital sera ainsi reconstitu :
ab leau n 22 : Compte Ca ital aP.rs retraits/versementS
Dbit Montants Crdit Montants
Solde au Yl 900 000
Retrait du 10/ 12 1 050 000 Versement du 01112 3 000 000
Retrait du 31/ 12 800 000
Total 1 850 000 Total 3 900 000
Solde 2 050 000
Dbit Montants Crdit Montants
Solde au 01/12 1 000 000 Retrait du 10/12 1 050 000
Ventes du mois de dc 3 000 000 Retrait du 31/12 800 000
Versement du 01/12 3 000 000
Total 7 000 000 Total 1 850 000
Solde 5150 000
50
Les tats financiers au 31/12/02 seront ainsi tablis :
rs retraits/ve
Bilan au 31/12/01
Actif Passif
Banque 5 150 000 Capital 2 050 000
Caisse 374 500 Rsultat
3 474 500
Total 6 524 500 Total 6 524 soo
Compte de
Charges Produits
Achat de bois 8 735 000 Ventes 16 100 000
Fournitures diverses 1 910 500
Location 825 000
Charge de personnel 1 155 000
1 Solde crditeur (bnfice) 3 474 500
Total 16100 000 Total 16100 000
If ab leau de variation de l'avoir net
Avoir l'ouverture (capital) 900 000
Avoir la clture 6 274 500
5 374 500
Provenant du :
Apport net: 2 045 000
Bnfice: 3 329 500
51
2.2 Autres facteurs de complexit du modle
../ Crances et dettes
Avec le dveloppement de son atelier, Maodo ne peut plus faire tous ses achats au
comptant, ni vendre toute sa production au comptant. Alors existe un dcalage entre
ventes et encaissements d'une part, et achats et dcaissements, d'autre part. Autrement
dit, le chiffre d'affaires ralis ne se confond plus avec le total des recettes et le
montants des achats n'est plus gal au montant des dcaissements.
Aussi la fin de l'exercice 2002, la consultation des notes de Maodo nous pennet de
constater des crances pour un montant de 4 063 500 alors que ses dettes s'lvent 5
475 OOOF.
Ainsi le rsultat trouv la section l, soit 3 329 500F devient :
3 329 500- 5 475 000 + 4 063 500 = 1 918 OOOF CFA
Ainsi un complment de bouclage des comptes s'impose dans la mesure o il y a lieu
d'intgrer ces nouveaux lments. L'on considrera alors :
Les crances comme des ventes, donc des produits ;
Et les dettes comme des achats, donc des charges.
L'criture de bouclage des crances et dettes de Maodo sera passe comme suit :
istrement des crances et e t t e ~
4Bl Clients 4 063 500
7A
Ventes 4 063 500
Vente crdit
6A
4Al Achats 5 475 000
Fournisseurs 5 475 000
Achat crdit
52
N.B. 1- Au lieu de comptabiliser crances et dettes sparment, nous aurions pu
prendre globalement leur diffrence appele en-cours commercial.
Si en-cours commercial< 0, on le considre comme une charge, par contre s'il est
positif il est enregistr en produit.
Dans notre cas, l'en-cours commercial sera boucl comme suit:
En-cours commercial= 4 063 500 - 5 475 000
=- 1411500
ableau n 26: Constatation de l'encoun commerc
SC Variation de t>en-cours commercial 1 411 500
1 A En-cours commercial
Charge
D' o le bilan de Maodo la fin de l'exercice 2002 sera :
Actif Passif
Clients 4 063 500 Capital
Caisse 2 374 500 Rsultat
Banque 2 900 000 F oum isseurs
Total 10338 000 Total
l 411 500
2 945 000
1 918 000
5 475 000
10 338 000
2- A partir de la deuxime anne d'exploitation, Maodo tiendra compte, non pas des
crances/dettes mais de leur variation (c'est dire la diffrence entre le montant
de ses crances et dettes au dbut de l'exercice et celui la fin de l'exercice), car
la fin de l'anne 2003, il y aura srement des crances et dettes qui ne seront pas
payes et qui seront d'un montant diffrent de celles de 2002.
53
Supposons qu' la fin de l'anne 2002, Je tableau de variation des crances et dettes de
Maodo prsente les donnes suivantes :
ableau n 28 : Variation es crances et dettes
Priodes Dbut 2002 Fin 2002 Variation
Elments (1) (2) (1) - (2)
Crances-clients 4 063 500 5 288 500 1 225 000
Dettes-fournisseurs 5 475 000 6 206 000 731 000
Nous constatons que les crances et dettes ont augment par rapport ce qui existait au
dbut de l' exercice. Lors du bouclage des comptes les critures suivantes seront
passes:
a eau n 29: Enr istrement de la variation des cr nees et dett
4Bl Clients 1 225 000
7A Ventes 1 225 000
Augmentation des crances
6A 731 000
4Al Achats 731 000
Fournisseurs
Augmentation des dettes
./ Stocks
Pour pallier le problme de rupture de stocks qui se pose parfois au niveau de ses
fourni sseurs et les commandes urgentes de ses clients, Maodo envisage de tenir des
stocks de bois et de fountures mais aussi de produits finis.
Pour cela, il doit, rgulirement, les inventorier, les valuer et faire des corrections
dont il devra tenir compte lors de l'tablissement des tats financiers. Les stocks
seront valus ai prix TTC selon la mthode PEPS. Ce qui sous-entend que toutes
54
les factures doivent tre minutieusement conserves pour faciliter la valorisation et
que Maodo doit tre mesure de matriser ses cots de production.
Toute variation de stock en hausse (stock final - stock irtial > 0) viendra en
augmentation du bnfice rel et toute variation en baisse (stock final - stock initial
< 0) diminuera le bnfice rel.
La valeur du stock figurera l'actif du bilan quelque soit son signe et sera
considre conune une charge si elle est ngative et comme un produit si elle est
positive.
A la fm de l'exercice 2002, Maodo dtenait des stocks pour une valeur de 3 525 000
contre 2 121 500 en dbut d'exercice.
La variation de stock est alors de 2 121 500 - 3 525 000 = 1 403 500
Cette variation de stock est la rsultante de la sommation de toutes les variations de
stocks (bois, fournitures et produits finis) et sera comptabilise comme suit :
ableau n 30 : Com tabilisation de la variation de stoc
6C Variation de stock dbiteur 1 403 500
3A Stocks 1 403 500
Constatation de la variation de stock
Les emprunts et les immobilisatiOIIS
L'essor de son entreprise grandissant, Maodo acquiert:
Une scieuse 6 000 OOOF amortissable linairement sur Sans ;
Une machine polir le bois 4 500 OOOF amortissable galement
linairement sur 5 ans ;
55
Il a par ailleurs lou une raboteuse et paie une redevance de 150 000 par bimestre.
Ces investissements (achat de la scieuse et de la machine polir) ont t rendus
possibles:
Par, d'une part un prt (2 500 000) que lui a consenti son grand frre Ablaye
qui il payera 750 OOOF par an pendant 4 ans.
Et par, d'autre part, un emprunt (8 000 000) que lui a accord sa banque au
taux de 9% 1 'an et remboursable sur 5 ans ;
Traitement des emprunts
Emprunt auprs de Ablaye (mthode simplifie du prorata)
Maodo a emprunt 2 500 OOOF CFA Ablaye, mais il paiera 750 OOOF CFA x 4 soit 3
000 000.
La diffrence entre ce qu'il a emprunt et ce qu'il va payer au finish,
soit 3 000 000--2 500 000 = 500 OOOF CFA va constituer les intrts.
Chaque anne, et cela pendant 4 ans, Maodo va payer 625 000 qui constitue une partie
des 2 500 OOOF CFA emprunts et 125 OOOF CFA qui reprsente le quart des intrts
payer.
Aussi Maodo remboursera-t-il son emprunt selon le tableau suivant ;
a leau o
0
31 : Tableau d'amortissement de l'em runt
Anne Dette dbut Annuit
Remboursement Intrt Total
Dette rm
Anne 1 3 000 000 625 000 125 000 750 000 2 250 000
Anne 2 2 250 000 625 000 125 000 750 000 1 500 000
Anne 3 1 500 000 625 000 125 000 750 000 750 000
Anne4 750 000 625 000 125 000 750 000 0
56
Emprunt bancaire
Le tableau d'amortissement de l' emprunt est donn par La banque. De ce fait il n'est pas
ncessaire d'utiliser ici la mthode du prorata.
Pour les 2 types d'emprunts, il faut il faudra crer un compte supplmentaire, le compte
emprunts qui figurera au passif du bilan et qui sera :
Crdit du montant de 1' emprunt (8 000 000 + 2 500 000) ;
Dbit la fin de chaque priode de remboursement du montant
annuit- intrt.
De plus tm compte charges fmancires sera cr pour enregistrer les intrts pays
chaque priode.
Chaque anne, Maodo paiera :
625 OOOF + (8 000 000 1 4) soit 2 625 000 en remboursement du capital
emprunt
et 125 000 + (8 000 000 x 9%) soit 845 000 qui reprsente le montant
total des intrts des 2 emprunts contracts.
Ainsi, aurons-nous le schma de bouclage suivant :
ab leau n 32 : Com tabilisation de l'emJ!.runt et des remboursemen '
SB Banque 10 500 000
lC Emprunts
Constatation des fonds emprunts
lC Emprunts
6H Charges financires
SB Banque
Remboursement 1 tre annuit
57
2 625 000
845 000
10 500 000
3 470 000
Traitement des immobilisations
Immobilisation loue (raboteuse)
Le matriel tant lou, il ne figurera pas dans le bilan de Maodo. Il inscrira les
redevances payes (150 000 par bimestre) dans le livre des dpenses et en tiendra ainsi
compte dans le calcul de son rsultat.
Immobilisations achetes
Une immobilisation ne peut pas tre considre comme une charge que supportera un
seul exercice. C'est une charge qui s'tale sur plusieurs exercices donc qui doit tre
immobilise. De ce fait la part qui reviendra chaque exercice, appele amortissement,
sera comptabilise au fur et mesure que s'coule la dure de vie de l'immobilisation.
Les immobilisations constituent des lments de l'actif du bilan. Et pour cette raison,
elles vont y figurer leur prix d'acquisition (TTC) au moment de l'achat et ensuite leur
valeur sera minore des amortissements successifs la fin des exercices suivants.
Maodo aura donc ouvrir un compte immobilisations qui enregistrera la valeur des
matriels acquis pour 10 500 000 en plus de la TVA de 18% soit donc un total de 12
390 000 (10 500 000 x 1,18).
Pour calculer le montant des amortissements, il lui faudra :
La valeur d'acquisition des 2 immobilisations 6 000 000 x 1,18 et 4 500 000
x 1,18 soit respectivement 7 080 000 et 5 310 000 ;
La dure de vie des immobilisations : 5 ans ;
Et le taux qui est gal 100/5 soit 20%.
Amortissement= valeur d'acquisition x taux
NB : Pour plus de simplification, le prorota temporis ne sera appliqu ici.
Annuit scieuse = 7 080 000 x 20% = 1 416 000
Annuit machine polir = 5 310 000 x % = 1 062 000
58
Les tableaux d'amortissement des 2 immobilisations se prsenteront ainsi :
ab leau n 33: Tableau d'amortissement de la scieu
Anne Valeur du matriel Amortissement Valeur nette
comptable
Anne 1 7 080 000 1 416 000 5 664 000
Anne 2 5 664 000 1 416 000 4 248 000
Anne 3 4 248 000 1416 000 2 832 000
Anne 4 2 832 000 1 416 000 1 416 000
Anne 5 1 416 000 1 416 000 0
Total 7 080 000
ableau n 34 : Tableau d'amortissement de la machine OliiJ
Anne Valeur du matriel Amortissemeo t Valeur nette
comptable
Anne 1 5 310 000 1 062 000 4 248 000
Anne 2 4 248 000 1 062 000 3 186 000
Anne 3 3 186 000 1 062 000 2 124 000
Anne 4 2 124 000 1 062 000 1 062 000
Anne 5 1 062 000 1 062 000 0
Total s 310 000
59
Le bouclage des comptes pour ces oprations se prsentera ainsi :
Tableau n 35 : Comptabilisation de l'acquisition de la scieuse et de la machine
polir et de leurs annuits d'amortisse ent m
~
2Al Scieuse 7 080 000
2A2 Machine polir 5 310 000
SB Banque 12 390 00 0
Achat d'immobilisations
61
2Al Charges calcules d'amortissement 2 478 000
2A2 Scieuse 1 416 00 0
Machine polir 1 062 000
Dprciation de l'anne 1
Chaque anne, la VNC sera comptabilise et cela jusqu' l'puisement de la dure de
vie de l'inunobilisation, moins que l'exploitant ne dcide de la vendre avant les 5 ans
prvus.
Supposons que, 3 ans aprs avoir acquis la scieuse, Maodo dcide de le revendre 3
250 OOOF.
La scieuse ne sortira pas de l'actif sa valeur d'acquisition mais plutt sa VNC car
elle ne vaut plus ce qu'elle valait il y a 3 ans (prise en compte des amortissements).
En anne 4, il n'y aura pas de scieuse dans le patrimoine de Maodo. La VNC sera
considre comme une charge et le prix de vente (valeur de cession), comme un produit.
Les critures suivantes seront alors passes :
ableau n 36 : Ecritures de cession de la scieuse
5B Banque
7D Autres produits
6F 2A2
Cession de la scieuse
Autres charges
Scieuse
Dprciation de l'anne 1
60
3 250 000
2 124 000
3 250 000
2 124 000
NB : Une fiche individuelle de suivi des immobilisations sera tenue par l'exploitant
pour pouvoir suivre les mouvements du matriel
Elle se prsente ainsi :
Dsignation ....................... .. Date d'acquisition ......................... .
Valeur d'acquisition .............. . Taux d'amortissement. .................. .
Date de sortie ....................... . Dure d'utilisation ....................... .
Exercice VNCen Dotation de Cumul des VNC enfin Observations
dbut de l'exercice amortissements d'exercice
priode
61
.. ld it . .. t v. l . .'Jildlolf ,ir.
1
Pour une meilleure efficacit dans l'application du SMT, il y a tout un ensemble de
conditions qui doit tre runie. La runion de ces conditions, somme toute
indispensables, incombe deux acteurs :
+ Le promoteur du SI
+ L'Etat
Section J : Obligations du promoteur du SI
L'organisation mise en place ne permet pas une bonne gestion comptable encore moins
financire.
Les tches sont mal rparties. En ralit elles sont concentres en une seule main : celle
de Maodo.
Quelle organisation devra tre mise en place pour permettre Maodo d'atteindre ses
objectifs qui sont :
Avoir une ide nette et prcise sur la situation de son entreprise
Produire bonne date des informations fmancires lui permettant de prendre
certaines dcisions
Tout d'abord, il doit exister: au sein de l'entreprise une personne ayant l'instruction
ncessaire pour tenir les comptes.
Ensuite Maodo devrait faire de Aliou le responsable du service technique pour plus
d'efficacit dans la gestion technique et lui aura en charge le service technique.
Pour cela un ramnagement de l'organigramme actuel s'avre ncessaire. Aussi
proposons-nous une organisation selon la structure suivante :
62
l'atelier de Maodo
Directeur :Maodo
1
Service Service
techrque : Aliou comptable:
Mao do
Assistant! : Bady
Assistant 2 : Ablaye
NB : Au fur que l'entreprise se dveloppera, la tenue de nouveaux supports comptables
sera envisage pour mieux rpondre aux besoins de la gestion de la structure.
Section 2 : Obligations de l'Etat
Vu sa part dans la cration de richesse nationale, les promoteurs du SI ont manifest un
dsir d'encadrement et d'assistance en matire de gestion. Cependant, ils ont une
certaine apprhension voire mme une peur des pesanteurs fiscales. Ainsi, l' Etat doit
mettre en place des garanties et des avantages assortis la sortie de l'occultisme des
entreprises du SI.
C'est ce qui se fait actuellement au niveau des Centres de Gestion Agr.
L'adhrent au CGA bnficie des avantages suivants:
63
Assistance en gestion comptable, fiscale et sociale un cot moindre, permettant
l'adhrent de se librer des tches administratives pour se consacrer son mtier
(production, vente, prestation de services) mais galement de l 'infonner sur les
performances de son entreprise la fin de chaque mois ;
Un dossier de gestion comment mettant en relief les points forts et les points
faibles de l'exploitation par rapport au pass et par rapport au secteur dans lequel
volue l'entreprise;
Une formation/information sur la gestion commerciale et d'exploitation, la gestion
comptable et financire et la lgislation fiscale, socjale et juridique afin de renforcer
ses capacits managriales ;
Des traitements de faveur en matire fiscale notamment :
Une rduction de 50% du taux du droit proportionnel qui passe de 28%
14%;
Un abattement complmentaire de 270 OOOF de la base imposable qui passe
de 330 OOOF 600 OOOF.
Le rsultat tir de l'activit d'un entrepreneur est considr comme son revenu rel. Il
est donc assujetti l'impt sur le revenu (IR) qui est compos de 2 droits :
Un droit progressif (DPG) dont le calcul tient compte du quotient familial, de
l'abattement de 600 OOOF et des frais professionnels justifis de 15% selon le
barme ci-dessous ;
ableau o
0
39 : Barme de cal
Tranches de revenu Taux en%
0 600 000 0
600 001 890 000 18
890 001 1 010 000 22
1 010 001 1 410 000 25
1 410 001 2 475 000 28
2 475 001 3 540 000 30
3 540 001 7 650 000 35
7 650 001 9 650 000 40
9 650 001 12 650 000 45
Au-del de 12 650 000 50
64
Un droit proportionnel (DPP) sur lequel porte tous les avantages lis l'adhsion
unCGA.
En effet, l'entreprise adhrente n'est plus impose au forfait mais au rgime rel sur
la base de la dclaration faite sur son revenu (bnfice) par le CGA.
Jusqu' 600 OOOF de bnfice, l'impt n'est pas d. Au del, le taux de 14% est
appliqu au lieu de 28%.
Exemple:
Bnfice avant impt = 2 000 OOOF CF A
L'entreprise adhrente paiera un DPP selon le calcul suivant:
Abattement de 600 OOOF => revenu imposable = 2 000 000 - 600 000
= 1400 OOOF CFA
DPP = 1 400 000 x 14%
DPP= 196 000
Tandis que l'entreprise non adhrente paiera:
Abattement de 330 000 => Revenu imposable = 2 000 000 330 000
DPP 1 670 000 x 28%
DPP=467 600
= 1 670 000
NB: Outre les avantages fiscaux d'ordre pcuniaire, l'administration fiscale met la
disposition des CGA un inspecteurs des impts pour rpondre aux questions des
adhrents.
Avec la collaboration Entreprise/CGA :
D'une part, l'entreprise du SI aura un interlocuteur avr et fiable dans ses
relations avec l'environnement (le CGA connaissant la situation de l'entreprise);
65
D'autre part, vu l'atomicit des entreprises, le CGA pourra mieux apprhender le
modle du SMT et proposer chaque type d'entreprise une mthode plus
efficace.
De nombreuses tudes et publications ont t faites sur le SI. Mais le plus souvent, elles
sont de nature exploratoire : caractristiques des entreprises du SI, comportement des
entrepreneurs, etc.
Avec le temps, les tudes ont chang d'objectif pour se concentrer sur des questions de
politiques et de stratgies de dveloppement du secteur. C'est ainsi qu'une approche a
t trouve avec la politique de crdit des micro entreprises.
Aujourd'hui, les experts de l'UEMOA ont fait un pas de plus dans ce sens en proposant
le SMT qui, pour tre applicable, exige une certaine organisation de l'entreprise du SI
(organisation possible si la collaboration avec les CGA est effective).
La conclusion du prsent mmoire indique quelles sont les opportunits qui s'offrent
l'entreprise du SI avec l'application du SMT.
66
CONCLUSION
Le manque d'organisation des entreprises du SI est une entrave leur dveloppement.
Avec l'application du SMT, un dbut de solutions ouvre des perspectives l'entreprise
et ceci plusieurs niveaux :
./ Au niveau organisationnel
Pour tre efficace, les rapports de l'entreprise avec son environnement doivent tre
sous-tendus par une organisation. Or les caractristiques de l'entreprise du SI sus
dcrites ne permettent pas d'avoir ce support et le manque d'information rduit le
confiance de leurs partenaires
L'application du SM T peut rtablir cette confiance. Les contacts aiss du promoteur
avec son environnement, grce son adhsion au CGA et donc la clart des
informations fournies conduisent plus de chances de persuasion
./ Au niveau des structures de financement
Jusque l, les structures de financement parallles au systme bancaire sont des projets
parrains par les bailleurs de fonds. Le budget de fonctionnement et la ligne de crdit de
ces projets ne sont pas gnrs par l'activit de ces derniers. Ds lors la question qui se
pose est de savoir si la fin du projet il existerait encore une source de financement ?
Une rponse ngative cette question serait une catastrophe pour l'entreprise du SI qui
doit subsister mme la fin du projet, ce qui n'est possible que si son mode de gestion
gnre des revenus qui couvrent ses besoins. Seules les entreprises organises, capables
de produire des informations fiables pourront s'en sortir. Les autres ne pouvant mme
pas rembourser leurs crdits.
Ainsi la collaboration avec les entreprises du SI doit tre plus rigoureuse, sinon les
structures de financement seront confrontes aux mmes problmes que les banques,
savoir le recouvrement des crdits octroys. D'o l'urgence de l'application du SMT
qui, combine avec la prolifration des CGA fera que les structures de financement
auront des interlocuteurs fiables
67
~ Au niveau de leur de gestion
L'entrepreneur du SI ne fait de diffrence entre les dpenses lies l'activit de
l'entreprise et ses dpenses personnelles. Aussi, l'acquisition d'un poste tlviseur pour
sa famille, le remboursement d'un emprunt ayant servi acqurir une immobilisation
dans le cadre de son activit sont pris en compte dans la gestion actuelle sans pour
autant en tenir compte dans le calcul de la trsorerie. De plus des lments comme la
valorisation des stocks, les dotations aux amortissements ne sont pas pris en compte.
Avec l'application du SMT, l'image fidle de la situation de l'entreprise peut tre
reflte puisque le support logistique existant, le suivi de l'activit intrinsque de
1 'entreprise peut tre effectu.
~ Au niveau de l'efficacit gnrale du SMT
Les entreprises du SI ont toujours tenue une comptabilit aussi prcaire soit-elle. Mais
c'tait plus pour un rappel de mmoire et trs souvent l'entrepreneur se lasse au bout
d'un certain temps car il ne voit pas l'utilit de cet enregistrement, les tats de synthse
n'existant pas.
Le SMT a l'avantage de donner la photographie de l'activit en un temps T avec ses
tats de synthse. Ce qui constitue un atout considrable dans la mesure o il permet de
prendre des dcisions de gestion comme la correction des cots de fabrication, et la
matrise des dpenses familiales qui, le plus souvent sont les causes de faillite des
promoteurs du SI.
Par ailleurs, une bonne application du SMT doit permettre le dveloppement de
l'entreprise si son secteur d'activit est porteur. Dans ce cas, le SMt avec tous ses
dveloppements ne pourra plus suffire pour la gestion de l'information comptable. Il
faudrait alors que 1 'entreprise envisage un glissement vers le systme allg, et pourquoi
pas vers le systme normal, qui sera mieux adapt la structure dveloppe. Le SMT
trace donc le chemin pour arriver la comptabilit des grandes entreprises, et c'est trs
important car l'arnbition de tout entrepreneur n'est-il pas de dvelopper son activit?
Il y a aussi la centrale des bilans laquelle il est aujourd'hui quasi impossible de faire
participer le SI qui reprsente pourtant 85% du secteur priv des pays de l'UEMOA.
68
Une centrale des bilans qui ne collecte pas les rsultats de ce secteur peut-elle tre
mme de donner une information conomique fiable d'un pays? Les CGA auront alors
jouer un rle prpondrant car ils seront les intermdiaires .
../ Au niveau de l'intgration conomique des pays de l'UEMOA
Les pays de l'UEMOA n'ont pas les mmes ressources naturelles et le manque
d'organisation des entreprises du SI a fait que les changes ne sont pas trs dveloppes.
Gnralement les pays se retournent vers ceux de la zone hors UEMOA pour leurs
importations de biens et mme des services, importations qui auraient d se faire chez le
voisin et qui coteraient moins cher.
L'application du SMT en entreprise du SI qui aura pour effet la participation la
centrale des bilans a des avantages considrables dans le projet d'intgration des Etats
de l'Union.
En effet, il peut y avoir un transfert de technologie avec la collaboration des chambres
de mtiers de chaque pays, la production d'une entreprise peut tre une chelle plus
significative puisque le march auquel elle st destine sera plus grand.
69
ANNEXES
BIBLIOGRAPHIE
./ Acte du sminaire sur le Secteur Informel et la politique conomique en Afrique
subsaharienne, AFRISTAT, mars 1998
./ Code Gnrales des Impts
./ Situation conomique et sociale du Sngal, Direction de la Prvision et de la
Statistique ; dition 1995
./ Application du systme minimal de trsorerie en entreprise du secteur informel ;
Fatoumata Kon Traor, CESAG/DSGE 1998
./ Systme super simplifi de comptabilit ; Oumar DIAGNE, 3me promotion Audit et
Contrle de Gestion 1 CESAG
./ Le Secteur non structur urbain en Afrique ; Rapport BIT 1996
./ Systme Minimal de trsorerie, SYSCOA
./ Plan comptable gnral, SYSCOA
ANNEXE6
LlSTE DES COMPTES UTILISES EN SMT
Ce plan de compte ne correspond pas parfaitement la codification gnrale il
conserve cependant les mmes classes que ce dernier;
CLASSE 1: Capitaux durables
CLASSE 2: Immobilisations
CLASSE 3: Stocks et en-cours
CLASSE 4: Dettes et crances courantes
CLASSE S: Trsorerie
CLASSE 6: Charges
CLASSE 7: Produits
Classe 1 Capitaux durables
lA- Capital
lB - Rsultat
lC- Emprunt
Classe 2 Immobilisations
2A- Equipements, matriel
Classe 3 Stocks et en-cours
3A- Marchandises
3B- Produits fabriqus
3C- Produits et travaux en-cours
Classe 4 Dettes et crances courantes
4A- Fournisseurs et autres dettes
4B- Clients et autres crances
Classe 5 Trsorerie
SA- Chque postaux
SB- Banques
SC- Caisse
SD- Virements de fonds
97
....
Classe 6 Charges
6A -Achats
6B - Transport
s
6C -Variation de stocks (dbiteur}
60 -Variation en-cours commercial (dbiteur}
6E- Impts
6F -Autres charges
6G - Charges de personnel
6H - Charges financires
61 - Charges calcules d'amortissements
Classe 7 Produits
7A- Ventes
7B- Variation de stocks (crditeur}
7C- Variation en-cours (crditeur}
70- Autres produits
Il y a ainsi 26 comptes gnraux pour utiliser le SMT dans toutes son tendue.
98
1
1
"""'"-15.10.17 ,,.

MINISTERE L'ECONOM!(;
DES FINANCES ET DU PWJ
..;.::
DIREctioN GENERALE DES
IMPOTS ET DES
/DG(Oi
. ..... '
IJakar, le 31 OCTOBRE .1991
C/JtCillAJRE
porta;mt a
1
TJp!iaticn ilffi Rglement relatif
ae Com
1
!1rtab!e dans 11!9 Etat de I'UEMOA
-::-::-::-
Le Consnil das Ministres de I'UEMOA a adopt le 20 dcembre 1996, le
Rg!ement Communautaire n" 4/CM/96 relatif au Droit comptable dans les Etats de
l'Union, dnomm Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA).
Aux termes de l'artide 43 du trait de I'UEMOA :<< Les rglements ont une
porte gnrale. Us sont ob:igatoires dans tous leurs lments et sont directement

dans tout Etat membre.>:.


En consquen, !es disposition!> relatifu au SYSCOA sont applicables dans les.
Etats membres, notamment au Sngal, partir du 1er janvier 1998, c'est dire que leS;
dispositions de la lol n" 75-83 du 20 dcembre 1975, instituant un plan comptable
sngalais des entreprises ainsi que ses dcrets d'application deviennent caducs
cette date.
En application des articles 7 et 113 du Rgloment prcit, l'exercice comptable
concide avec l'anne civile et les comptes personnels des entreprises (personnes
physiques et parsor.r:e& devront tre tenus selon le nouveau systme pour
les exerc!ces ouverts au 1er janvier 1998.
ussi, les comptes de toutes les entreprises devront obligatoirement tre
arrts - titre exc-:eptionnel - le 31 dcembre 1997.
En consquence des dispositions qui prcdent, le dlai de six (06) mois
prescrit, par le droit socits, aux entreprises pour soumettre aux actionnaires les
tats finanders annuels, ne commencera courir qu' compter da ia nouvelle date de
uture, so&tle 31 oecemore ,f;&( et 1e calcul aes amortissements en 1997
selon la dure eff2ctive de l'exercice de chaque entreprise.

'
.. 2J
-
Par ailleurs, ledit Rglement prvoit trois systmes en fonction du chiffre
d'affaires de l'entreprise:
- le systme normal
- le systme allg
- et le systme minimal de trsorerie
les seuils de chiffre d'affaires pour l'assujettissement l'un des systmes sont,
dfinis ainsi qu'il suit :
- le systme normal pour les entreprises dont le chiffre d'affaires est
suprieur 150 millions de F.CFA;
- le systme allg pour les entreprises dont le chiffre d'affaires est
compris entre 150 millions et 50 millions d ~ F.CFA;
- le systme minimal de trsorerie lorsque le chiffre d'affaires est infrieur
50 millions de F.CFA.
Le Mfnistre Dlgu auprs du
Ministre de l'Economie , des Finances
t ;_, ., et du Pla?, charg du Budget
(\); '5./
71 --
* . .j' .r ' -----
-----
~ m a d ~ U lamine LOUM
...
~ : -
- .. :
A ~ ~
......
294
JOUR;NAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE DU

13 juillet 1996
- la cellule dns la diffusion des infonnations par le biais
de bulletins mensuels, de notes analytiques et d'autres publications.
Organisation et fonctionnement
Art 4. - Le projet n'aura pas d'organigramme propre mais
interviendra, travers la cellule, auprs des structures nationales ct
rgionales impliques dans le systme de suivi de l'volution de la
situation alimentaire et nutritionnelle au SngaL
Art. 5.- La di_rection nationale du projet est assure par le Directeur
de l'Agriculture.
Art. 6. - Le chef de la CASPAR est le coordonnateur national
du projet. Il sera assist par un conseiller technique principal mis
la disposition du projet par la F AO.
Art. 7. - Le coordonnateur en relation avec le conseiller technique
principal (CTP) du projet est charg de la coordination technique
et de l'ensemble des activits inscrites au plan d'oprations du projet
et des services impliqus.
Art. 8. - Le CTP du projet devra soumettre tous les trois mois
un rapport technique dtaill l'approbation des autorits nationales.
Organe de concertation et de suivi
Art. 9. - L'organe de concertation et de suivi des actions du projet
est un Comit technique national compos des services impliqus
dans le systme. Ce comit est charg, en collaboration avec la cellule
qui assure son secrtariat, de prparer un programme annuel d'ex-
cution du plan d'oprations.
Art. 1 O. -Ce Comit technique national sera prsid par le Ministre
d'Etat. Ministre de l'Agriculture ou son reprse{ltant au moins deux
fois par an ct en cas de besoin.
Art. 11. - Le Comit technique est compos des sc['\,ices et
institutions ci-dessous
- F AO - agence d'appui ct d'excution technique w projet;
- Cellule agro-sylvo-pastorale organe de contrcparci..:;
Unit de politique agricole;
Direction de l'Agriculture;
Direction de l'Elevage;
Commissariat la Scurit alimentaire;
- Direction de la Mtorologte nationale;
Direction des Eau;" et Forts;
- Direction du Commerce intrieur;
Direction de l'Ocanographie et de la Pche mantunc;
Direction de la Prvision et de la Statistique;
- Service de l'Alimentation ct de la Nutrition appliqur:
- Centre de Sivi cologique;
- Conseil national de cnncertation des ruraux.
Chaque structure, galement, veillera au bon droulement du
systme et se chargera ..;e la collecte et de la u-ansmission rgulire
des indicateurs suivis l'organe de Cflntrepanie du projet (CASPAR).
Au niveau de chaque rgion administrative, la coordination sera
assw-e par le comit rgional de scurit alimentaire, dj existant.
prsid par le gouverneur de rgion et dont le secrtariat est assur
par l'i..1specteur rgional de l'Agriculture.
Le secrtariat du comit national technique et les comits regio-
naux de scurit alimentaire se runiront tous les si.x mois pour une
pr-valuation du systme.
Gestton admmismrrive et financii!re
Art. 12. - Le coordonnateur du projet est charg, temps pletn
de la gestion administrative ct du suivi technique de l'excution des
programmes.
Art. 13. - Les fonds du projet sont administrs par le CTP en
relation avec le coordonnateur du projet.
Art. 14. - La gestion administrative et financire des fonds de
contrepartie est assure par le chef de la cellule, tl est charg de la
centralisation de tous les dossiers caractres et inctdences financiers,
notamment les appels d'offres, les bons de commandes, les devis,
les factures proforma. etc.
Art. 15. Tous les chques, documents et dossiers administratifs
ct financiers relatifs au projet sont soumis l'analyse et au v1sa du
chef de la cellule avant payement ou signature par la FAO, qUI assure
l'excution financire dudit projet.
An. 16. - Le Directeur de l'Agriculture ct le Coordonnateur du
projet sont chargs de l'excution du prsent arrt qui prend effet
compter de sa date de signature.
MINISTERE DE L'ECONOMIE,
DES FINANCES ET DU PLAN
DECRET n 96-558 du 8 juillet 1996
fixant les modalits d'agrmrnt de fonctionnement et d'admi-
nistration du Centre de Gestion agr institu par la loi
n 95-32 du 29-12-1995.
R..\PPORT Dl' PI.SENTA!ION
l cs arudes 5 de la k'i no du 29 dcembre 1995 InStituant le Centre
de Gcstton agr prcisent que !es modalits d'agrment. Je fonctiOnnement .:t
d'admmisrrat1on du centre seront par dcret.
Le prsent projet Je dcret th'O(C ,\;,-(CSStVement les rc\att\'CS 1 l'agr
ml.'nt. j l'admmistratton ct au d'un Centre de Le
Centre de Gestion tant un f)j'c paM>c:ult.;r d'associatiOn. il c,m,<cnt J'.:xigcr
certamcs stipulations dans les sta:uts !1 s'agit notamment d'une assurance con
trc les eonsqucm;cs pcuntatrcs J.: i,t responsabilit CJVtk, du secret profes
sionncl cxtg des collaborateur>. Je lerm ;i la disposition de \'admimstrdttOn ks
rapports tahlis par l'expert cor.1ptah:c charg de l'audit des procdures cornp-
tablcs cl de ne pas conii.;r le traitement des dossrcrs des :tdhrcnts des per
sonnes autres que ses salan<!s etc ..
Lorsque toutes les conditions reqJJ:Ccs sont saris faites l'agrment est donn
selon une procdure qut iit intc:-vc:-m !'Jd.mmtstration fiscale ct contm!S-
swn d'agrmcm. I.'a,rs de la commJ>SJcn est transmts au Mimstre charg des
Fmances qui prend la dcision Je :-:fus cu d'octroi de l'agrment. Cene dcision
peut far re l'obJet d'un rccour> pour de pouvoir dans les conditions de droit
comn1un.
L'agrment est donn pour w1c de cinq ans. Il peul t:n:
mais il peut tre retir en cas Je rnanque:ncnt par k centre. ses engagements
ou obligatiOns.
Le Centre de (icstion agr est J.nllntstr par l'asscmble gnrale des adh-
rents el un conseil d'administration dsign par elle. Toutdo1s, les membres
fondakur.: sont de droit adauoJstratcur> du centre.
1..
.' .. .
13 juillet 1996 JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE DU SENEGAL 295
Le cOOICil oomme le prsident et le irec:teur du centre qui
doit avoir des c001111issances et lille exprience en ma'::re de comp
tabilit.
Les rgles de fonctionnement .Ont relatives la mtss1on du centre, au rle de
l'Administration et au rle des experts comptables.
Le centre a pour mission d'apporter ses adhrents lille assistance en matire
de gestion et des services d'information et de formation.
L'Administration apporte au centre une assistance technique en matire lis-
cale et surveille les conditions de fonctioMemcnt du centre. La tenue de la
comptabilit des adhrents, qui le dSirent, conduit le centre dfinir des pro-
cdures comptables pour les entreprises. Dans ce cadre. le centre doit confier
un expert comptable membre de l'Ordre des Experts Evalu.ateurs agrs une
mission d'audit, au moins annuellement, de ses procdures comptables.
Telle est l'l:onomie du projet de dcret que nous soumettons votre signa-
ture.
LE PRESID8-o'T DE LA R.EPL'BUQt.:E,
Vu la Consll!ution notamment en >es articles 3 7 et 65;
-:. Vu la loi n 95-32 du 29 decembre 1995 inst1tu.ant le Centre de Gestion
agr;
Vu le dcret 75-1254 du 29 dcembre 1975. fixant les modalits d'application
du Plan comptable;
Vu le dcret n 93-717 du 1 juin 1993 portant nomination du Premier
Ministre;
Vu le dcret n 95-312 du 15 mars 1995 portant oomination des ministres,
modifi par le dcret n 95-748 <:hl 12 septembre 1995;
Vu le dcret n 95-315 du 16 mars 1995 portant rpartition des services
de l'Etat et du conttle des tablissements publics, des socits nationales et
des socits participation publique entre la Prsidence de la Rpublique,
la Primature et les ministres.
Sur le rapport conjoint du Mintstre de la Justice el du Ministre de l'Economte,
des Finances et du Plan.
DECR.E: :
Chapitre premier. - Agrment
Section 1. - Cttndltions d'agrment
Article premier. - Stipulations obligatoires des statuts.
Les statuts du Centre de Gestion agr doivent comporter les
stipulations suivantes
a) Pour le centre, l'engagement :
1 o de faire figurer sur ses correspondances et sur tous documents
tablis par ses soins. sa qualit de Centre de Gestion agr et les
rfrences de la dcision d'agrment;
2 de souscrire un contrat d'assurance le garant issant contre les
consquences pcuniaires de la responsabilit civile professionnelle
qu'il peut encourir en raison des ngligences et fautes commises dans
l'exercice de ses activits;
3o d'exiger de toute personne collaborant ses travaux le respect
du secret professionnel. Les .personnes qui concourent la direction.
l'administration, au contrle ou au fonctionnement du Centre de
Gestion agr sont tenues au secret professionnel; cene disposition,
ne fait pas obstacle la publication par. les centres de gestion de
donnes gnrales (statistiques par branches ou par filires)' ou
d'indicateurs de synthse (notation des adhrents notamment);
4 d'informer. le cas chant, ses adhrentsde la rception de la
notification de la dcision de retrait d'agrn..,;nt; ...._
5 d'laborer les dclarations fiscales pour- les adhrents qui le
demandent;
6 de proposer l'adhrent. lorsqu'il y a lieu, d'engager toute
procdure amiable. arbitrale ou udiciaire ncessaire la prvention
et au rglement de ses difficults Lorsque la procdure recommande
rsulte de prescriptions lgales. la proposition est faite par lettre
recommande avec copie au prsident du tribunal;
7 de mettre la disposition de l'administration un registre
mentionnant le nom des adhrents, la date de leur adhsion, leur
profession ct le lieu d'exercice de celle-ci ainsi que, le cas chant.
le nom et l'adresse de leur expert comptable et toute modification
affectant la situation personnelle d'un adhrent notamment le retrait
ou J'exclusion du centre est mentionn sur ce registre;
go de se conformer aux solutions exposes dans les rponses
administratives pour les dclarations qu'il labore pour le compte de
ses adhrents postrieurement la rception desdites rponses ou
alors d'indiquer expressment dans une note annexe les motifs de
droit ou de fait le conduisant ne pas retenir ces solutions;
9 de tenir la disposition de l'administration les rapports tablis
par l'expert comptable charg de l'audit des procdures comptables
du centre;
l 0 d'exclure tout adhrent qui ne respecte pas les obligations qu:
lui incombent;
Il o de ne pas confier le traitement des dossiers des adhrents '
des personnes autres que ses salaris.
b) Pour les membres t.lsiratH bnficier des avantages ftscau.x
l'engagement :
l o lorsque la comptabilit est tenue par le centre d'autoriser ce lu:
ci communiquer les documents comptables et le dossier de gestio.
l'expert comptable charg de faire l'audit des procdures comptable
du centre;
2 lorsque la comptabiblit n'est pas tenue par le centre de fourr.
celui-ci tous les lments ncessaires l'tablissement du doss;
de gestion et le cas chant. l'laboration de la dclaration ftsca:
Dans tous les cas, les membres doivent prendre l'engagement '
remettr la personne charge de t.enir et de prsenter le"
documents comptables. tous les lments ncessaires l'tablisseme
d'une comptabilit sincre de leur exploitation. Ils doivent en ou'
prendre l'engagement d'accepter les paiements par chque.
An. 2. - Moralit des membres fondateurs et des dirigeants
Les dirigeants et administrateurs ne doivent pas avoir t conda
ns des sanctions pnales en matire fiscale et douanire ou p<
des agissements contraires l'honneur. la probit et aux bon:
moeurs.
Les centres doivent justitcr, par la production de certifh
dlivrs par les administrations fiscale. douanire et judiciaire, '
les personnes qui les dirigent ou les administrent.-o'ont pas fah ro
des sanctions cites l'alina prcdent.
Section 2. - Procdure d'agrment.
Art. 3. - Demande d'agrment.
La demande d'agrment tablie sur papier fibre, en
exemplaire, doit se rfrer aux dispositions de la loi instituai:
Centre de Gestion agr ct du prsent dcret.
1..
296
JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE DU SENEGAL
13 juillet 1996
f1e dot\ comporter la dnomination du centre, l'adresse de son
et ui\"e- copie du rcpiss de dpt des statuts.
Elle est signe par le prsident de l'association ou par l'un des
adminstraleurs accrdits cet effet.
Art. 4. -Dossier d'agrment :
La demande d'agrment est accompagne des doruments suivants
produire en double exemplaire :
- le texte des statuts et le cas chant le rglement intrieur du
centre;
- la liste des personnes qui dirigent ou administrent le centre avec,
pour chacune d'elles l'indication de leurs nom, prnoms. date et lieu
de naissance, domicile, profession et nature de l'activit exerce dans
le centre;
- pour chacun des dirigeants ou admmistrateurs les certificats
mentionns l'article 2;
la liste des membres la date de la prsentation de la demande
avec indication du nom, de la profession ct du lieu d'exercice de
celle-ci;
- une copie du contrat d'assurance mentionn l'anicle 1 - 2;
- une notice indiquant la nature des services' rendus par le centre
ses membres;
- un compte d'exploitation prvisionnel attestant d'un quilibre
f 111ancier;
- un rapport des personnes ou organismes qui ont pris l'initiative
de la cration du centre indiquant le nombre et la qualit des
professionnels auxquels il sera fait appel, la nature et l'importance
ds matriels qui seront utiliss par le centre.
Le dossier d'agrment est dpos auprs du chef du centre des
services fiscaux dans le ressort duquel le centre son sige.
Le chef du centre des services fiscaux aprs s'tre assur que le
dossier est complet en dlivre rcpiss. A dfaut, il refuse le dpt
du dossier et invite le centre le complter.
commission d'agrment est saisie par lettre IaqueUe est jointe
copie-.du rcpiss de dpt du dossier d'agrment Elle s.tge
au lieu choisi par son prsident.
Le secrtariat de la conuuission est assur par un inspecteur des
Impts et des Domaines dsign par le Directeur gnral des Impts
et des Domaines. Il agit sur instruction du prsident. convoque les
membres de la commission et met leur disposition, quinze jours
au moins avant la date prvue de la session, le dossier d'agrment.
!1 assiste aux sances, sans voix dlibrative, et rdige les procs-
verbaux et avis.
La commission statue si la moiti au moins de ses membres sont
prsents. Les dcisions sont prises la majorit simple des votants
En cas de partage gal des voix, la voix du Prsident est prpon-
drante.
L'avis de la commission est donn dans un dlai de quarante cinq
jours suivant la date du rcpiss de dpt du dossier d'agrment
Art. 6. - Dcision de l'Administration :
La dcision d'octroi ou de refus d'agrment du Ministre charg
des finances est prise dans le dlai de quinze jours suivant :
- soit la date de la notification de l'avis de la commission;
-soit le dernier jour du dlai imparti la commission pour statuer.
L'absence de dcision dans ce dlai vaut acceptation.
Les dcisions de refus d'agrment doivent tre motives, elles sont
notifies aux bnficiaires par pli recommand avec avis de rception
Le prsident de la commission d'agrment ne sige pas au Conseil
d'Etat, lorsqu'il statue sur une dcision de refus d'agrment.
L'agrment prend effet compter de sa notification ou dfaut.
l'expiration du dlai de trois mois suivant la dlivrance du rcpiss
de la demande
L'agrment est dlivr pour une dure de cmq ans. Il donne droi:
aux avantages fiscaux prvus au profit des adhrents du Centre de
Gestion agr relevant du rgime du rel simplifi d'imposition.
Section m. - Renouvellement de l'agrment.
:\n 7. Dlai procdure
1 .agrment ct.: livr peut tre renouvel sur demande prsente al:
Le :hef du centre des lis-:::ux transmet le dossier
pius sert mois ct au plus tard quatre mois av:mt l'expiration
d'agrr.cnt comrlct au Directeur gnral des Impts ct des Domaines,
- l'agrment en cours.
ct celte on.:asion formule toutes obserYations utiles.
Le Directeur gnral des Impts ct des Domaines, saisit le
sccrtanat de la commission d'agrment prvue l'anicle 5.
Art 5. - Commission d'agrment.
LJ co:n:r.ission d'agrml'nt comprend
un membre du Conseil d'Etat. Prs1Jent:
- un reprsentant du Ministre charg des Finances;
- un inspecteur des Impts et des Domaines, reprsentant la
Direction gnrale des lmpts ct des Domaincs. assurant le secrtariat;
- un reprsentant du Ministre charg du Commerce et de l'Ar-
tisanat;
un expen comptable reprsentant l'Ordre des Experts et Evaluateurs
agrs;
-un reprsentant de !Union nationale des ai ambres de Com-
merce, d'Industrie et d'Agriculture;
- un reprsentant de l'Union nation:.tk d..:s Chambres de Mtlcrs
La prm;durc dc renouvdicment de \'agrt:rnent est :dcntique
suivie pour son octroi.
St:ction 4. - Rerrait de l'agrment.
:\r.. X C:Iuse c! forme.
! .'agrm.:nt peut tre retir en cas d'mexecuuon des engageme:::,
pns par le centre. de violation des obligations qui lu: mcomtx:nt c
venu de la loi. du rglement ou des statuts, de maintien parrr.: lt>
dingeants d'une personne ayant fait l'objet des sanctions vises i
l'article 2 ct de non exclusion d'un adhrent ne respectant pas b
obligations qui lui incombent.
La dcision de retrait est prise dans les mmes formes
l'agrment, elle doit dans tous les cas tre motive.
Chapitre Il. - Adminisrration.
. Section l. - Organes dlibrants.
An. 9. - 1\ssemblc gnrale.
L'assemble gnrale est compose de tous les membres du centre
Elle dispose de tous les pouvoirs qui ne sont pas confis un aut:c.
nrgane par les statuts.
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JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE DU SENEGAL
297
Art. 1 O. - Conseil d'administration.
La composition, le fonctionnement et les comptences du conseil
d'administration sont fiXs par les statuts.
Les membres fondateurs sigent au conseil d'administration.
U: conseil d'administration peut trc une disciplinaire.
Les fonctions d'administrateur sont gratui!cs.
Section 2. - Organes de direction.
Art. Il. - Prsident.
Le conseil d'administration est dirig par un prsident lu pannl
ses membres dans les conditions ct avec les pouvoirs fixs par Id
statuts.
La fonction de prsident est gratuite.
Art. 12. Directeur.
Le centre fonctionne sous l'autorit d'un directeur nomm par le
conseil d'administration pour ses connaissances techniques en matire
de comptabilit et de gestion.
Le directeur du centre doit au moins remplir les conditions requises
pour tre inscrit au tableau des experts comptables stagiaires con-
fonnment au dcret n 83-339 du 1er avril 1983 portant application
de la loi n 83-06 du 28 janvier 1983 instituant un ardre des experts
et valuateurs agrs. Il doit en outre avpir J'exprience d'au moins
cinq annes en cabinet ou en entreprise.
Chapitre III. - Fonctionnement. )
Section 1. - Mission.
..
.J An. 13 . Dossier de gestion.
"-------- .
Le Centre de Gestion fournit ses adhrents tous services en
matire de gestion, consistant notamment analyser les documents
comptables des membres.
Dans les si.x mois de la clture de chaque exercice. le centre remet
adhrent ln dossier de gestion comprenant obligatoirement
1 o ds la clture de l'exercice au cours duquel est mtcrvcnuc
!'adhsion :
- les ratios et les autres lments caractrisant la situauon fin::mcirc
ct conomique de l'entreprise;
- un commentaire sur cette situation;
2 partir de la clture du deuxime exercice suivant celui de
adhs1on :
une analyse comparative des comptes d'exploitation de l'entrc-
pnse;
- une analyse comparative des bilans.
-.
Ratios.
Doivent figurer dans le dossier de gestion les ratios ci-dessous
1 o la marge brute ou la marge sur cot de production en valeur
absolue et en taux (taux. de marque);
2 la marge nette d'exploitation;
3 le rsultat net d'exploitation;
4 la vitesse moyenne de rotation des stocks;
5 la rotation des cr:wccs et la rotation des d<:ttes;
6 le ratio de solvabilit court terme;
7o le ratio d'autonomie fmancire.
--------..... '
... - Commentaire de gestion
le commentaire relatif aux. diffrents ratios doit notamment porter
sur :
- leur signification;
- les lcments entrant dans leur calcul;
- les conclusions qu'ils appellent tant sur le plan de la structure
financire que de la rentabilit de l'entreprise;
- compter du deuxime exercice, leur comparaison avec les ratios
de l'exercice prcdent;
- le cas chant, leur comparaison avec les ratios moyens dgags
par le Centre pour les entreprises similaires.
Le commentaire de gestion est prsent verbalement l'adhrent
avant de lui tre remis.
- -----,
-t::'rt. __ 1 () . - Elaboration des dclarations fiscales.
Les centres laborent pour leurs membres placs sous le rgune
du r! simplifi d'imposition qui le dsirent, les dclal'3tions ftscales
a.ffrentcs leur exploitation.
Toutefois, ces dclarations ne peuvent porter que sur une priode
au cours de laquelle les intresss taient membres du centre.
Art. 17. - Examen en la forme des documents comptables.
Le centre doit s'assurer que les documents comptables (bilan et
compte d'exploitation) qui lui sont transmis par les adhrents dont
il ne tient pas la comptabilit sont complets et ne comportent pas
d'erreur matrielle .
Art. 18. - Examen de cohrence et de vraisemblance.
L'examen de cohrence et de vraisemblance est destin dler
les anomalies apparentes que peuvent comporter les dclarations de
rsultat au moyen d'une tude approfondie des mfonnations re-
cueillies lors de la confection du dossier de gestion
[A: centre peut 3 cet efT.:t demander l'adhrent de lui foumlf toutes
informations complmentaires.
:\rt. 19. - Questions l'administration
Le centre peut poser !"administration fiscale des questions crites
ou orales pourJe compte des adhrents dont il labore les dclarations
fiscales.
. Runion d'infonnation.
Le centre doit organiser des runions d'information, sur la
rglementation fiscale et les modifications qui lui sont apportes.
.------.,
'Art. 21 J - Session de formation.
------.
Le centre doit organiser, au profit de ses adht!rents, des sessions
de fonnation en matire de gestion. Il doit aussi tenir pour eux. des
sessions de formation professionnelle.
---
-_Art. 22) Tenue de comptabilit.
-------.-
Le centre de gestion agre petn tenir et prsenter la comptabilit
des adhrents la demande de ces derniers .
.
La tenue ct la prsentation des documents CO!'flptables sont
assures par les collaboracurs salaris du centre sous la direction
efTcctive du directeur du centre.
JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE DU SENEGAL
13 juillet 1996
-================= ..
An. 23 .. - Lettre de mission.
l'adhrent et le centre doivent pralablement toute mlSSton
J'ordre comptable convenir par crit des travaux comptables qui
scront effectus au cours de l'exercice.
All. 24.'- Diligences minimales.
Le Centre de Gestion agr tient et prsente la comptabilit de
;es adhrents conformment aux prescriptions lgislatives et rglc-
menta.ires en la matire.
Il doit notamment :
- Wle organisation comptable de l'entreprise;
- enregistrer les oprations comptables;
- vrifier par preuves les oprations enregistres par l'entreprise
elle mme;
11 tablit un rapport qui se prononce notamment sur le respect
des lois et rglements mais aussi sur la conformit desdites procdures
avec les usages et pratiques de la profession en la matire.
Fait Dakar, le 8 juillet 1996.
Abdou DIOUF.
Par le Prsident de la Rpublique :
Le Premier Ministre.
Habib TiflAM.
- demander l'entreprise de produire un tat dtaill et chiffr des p A R T I E
stocks et travaux en cours;
NON OFFICIELLE
dresser une balance gnrale des comptes;
vrifier la concordance entre les dclarations ftScales et les
documents de synthse.
Art. 25. - Fonctions informatives.
Le rglement intrieur, prcise lorsqu'il y a lieu, les conditions
dans lesquelles pourront tre pblies des donnes (statistiques par
branches ou par fllires) ou des indicateurs de synthse (notation des
adhrents notamment) rsultant de l'ellploitation des renseignements
collects par le Centre de Gestion agr.
Section 2. Rle de l'administration.
Art. 26. - Assistance au centre.
l'administration apporte au centre une assistance technique dartS
le but de prmunir les adhrents de bonne foi des consquences
d'erreurs rsultant de la mconnaissance des rgles ftScales.
A cet effet l'Administration des impts dsigne un ou plusieurs
agents ayant au moirtS le grade d'inspecteur chargs d'apporter
gr.UU.itement une assistance technique au centre. Ces agents sont
prsents dans le centre au moins un jour sur quinze. et au plus deux
jours sur sept. Ils ne peuvent en aucun cas exercer leur droit de
communication ni procder une vrification fiscale.
Le chef du centre des services ftScaux participe aux dlibrations
des organes dirigeants, avec voix consultative, lorsque celles-ci som
relatives au budget ou aux conditions de fonctionnement du centre.
l'Administration informe les centres de tous les manquements
leurs obligations des adhrents du centre.
Art. 27. Surveillance des centres.
l'Adm.i.nistration surveille les conditions dartS lesquelles fonc-
tionne le centre. Ses contrles portent sur l'existence de moyens,
l'examen du registre des adhrents, le espect des engagements pris
par les adhrents et le respect des obligations ftScales du centre.
Section 3. - Rle des experts comptables.
An. 28. Audit des procdures comptables du centre.
Un expert comptable dsign par le conseil d'administration du
centre vrifie au moins une fois par an, les procdures comptables
du centre.
ANNONCES
(L 'AdministriUion Mllti!ntl irre t l lt!neur ts
lllflfOIICel 011 liV publlJ1 IOIIS Cetk l'llbrlfue pu les JNII1C111iers)
DECLARATION D'ASSOCIATION
Titre l'association : MOUVEMENT DES JEUNES COMMER-
ANTS DU SENEGAL MJ.C.S. ))
Objet :
- la recherche ct la sauvegarde des intrts des commerants, entre
autres, par recours des procds d'acquisition des marchandises
des prix plus << justes ;
- le renforcement des relations de partenariat entre les commerants
et les producteurs locaux, afln d'largir leurs dbouchs sur le march
national, en vue d'une bonne commercialisation de ces produits et,
terme, amliorer le pouvoir d'achat des consommateurs par la
consolidation du slogan CONSOMMER SENEGALAIS )).
- information et sensibilisation des commerants pour l'adoption
d'une bonne harmonisation des prix de vente aftn d'viter les pertes;
- promouvoir une plus grande solidarit entre les commerants des
diffrentes rgions du Sngal;
- supprimer le cloisonnement des marchs intrieurs, par une
politique de communication entre les commerants.
Sige social : A Dakar. 29 Rue Grasland.
COMPOSmON DU BUREAU
actuellement charg de l'administration et la direaion de l'associa/ion
MM. Marnadou Sy, Prsident:
Oumar Fall, Secrtaire gnral:
Cheikh Mback Thiarn, Trsorier gnral.
Rcpiss de dclaration d'association no 8799 M.INT.-DAGAT
"' en date du 8 juillet 1996.
t'l' 'J21 OU COOl; DES !H1'0T i
L t 11;.1 t.l.cn.,.l.tl c1 d.)l i o t. q;l oa &Jo.nco d.u
ft
21 ; -
Lu dv la la lui rJn t .u tonou::
suit :
.. Lua '\rtlclus 111, 301 ut 921 du Cr.:.dil.
Impt..: . sc;c..t complts p.1.r llis;>co1 ti...:.no 1 va.nttJ:t
\[)ra \;\.in6ficivnt u 'uno r\:!ducti (n m .. 11.16 oa t .LX :>ri.:111a
c1-;lu:::JOU:::J. f;r:. outr:., ilo b::Cn\J!J.ciont .
1
un ab.."l.ttaaont
c<.:a;.;l.JaGnt.liro d 2'/0.000 .fr:-1nc:o pour d&tormina.ti.)() u droit
Q:rop:,rtionnol..
J!:t:l_iclb ,_Q..1. : f) Los c.d.h6rontc :!uo Contrao .de easti(Jn
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C.f{r-Jos sent tvnuc (!,;, fournir .. m temps quo lour d6clera.ti.;n
fiocc.lo luc 1
1
:'lrticlo 1, du \lucr.>t
n 75.1 :54 . .lu 29 10coii:.:r0 19'/5 modif'i..., tlx:l.Dt lvc
d'a.)i;)li<:::.tj!:n r:u .. :l.""..n st-ne:\1;-:,.io, a:-..vtr :
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