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CONTABILIDAD DE COSTOS

CONCEPTOS GENERALES DE COSTOS Ecuacin Bsica de Costo

Febrero 2011

Un costo (C) es el producto de una cantidad (Q) y un precio unitario (P), relacionados entre s por una unidad de medida (unidad, libra, kilo, litro, tonelada, etc.) y puede ser unitario o total C=QxP La cantidad estar expresada en trminos de la unidad de medida y el precio en trminos de valor unitario de esa unidad de medida. Ejemplo: Unidad de Medida = METRO Cantidad expresada en METROS y el Precio en pesos ($) por cada metro ($/metro). Por tanto, el Costo (C) estar expresado en trminos unitarios o totales de valor monetario (pesos $), segn como se exprese Q, unitariamente o en forma total. Costo Unitario El costo es unitario cuando ambas variables de la ecuacin bsica de costo Q y P sean valores unitarios. Sin embargo, P siempre es un valor unitario y Q puede ser un valor unitario o un valor total. Por ejemplo, una camisa consume 2 metros de tela y cada metro de tela se compra a $4.500, entonces el costo del consumo de tela sera: Costo Consumo Tela = Consumo tela en metros x Precio por metro de Tela Por tanto, costo consumo tela = 2 metros/camisa x $4.500/metro, se cancela metros y: Costo consumo tela = $9.000/camisa, lo que significa que el costo unitario de tela de la camisa sera de $9.000. De otro lado, como P es un valor unitario y como se defini en la ecuacin bsica de costo, s de C = P x Q, se despeja P, y C y Q son valores totales, tenemos que: P=C/Q Es decir, que el precio unitario (P) ser igual al cociente entre el Costo Total (C) y la cantidad total Q. El resultado del precio unitario en trminos de la unidad de medida ser: VALOR por cada unidad de la unidad de medida, en el ejemplo sera: PESOS por cada METRO ($/METRO). Costo Total El costo total se mide en unidades monetarias y corresponde al costo de un consumo total (Q) de un insumo o un recurso cualquiera (materiales, horas de mano de obra, horas de mquina, metros cuadrados utilizados, entre otras unidades de medida). Por lo anterior, la ecuacin bsica de costo aplicara para hallar un costo total, por ejemplo el consumo de tela de 30 camisas fue de 60 metros y si el precio sigue siendo de $4.500/metro, el costo total de tela consumida en las 30 camisas sera:
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Costo consumo de tela = 60 metros x $4.500/metro, se cancela metros y el costo sera: Costo consumo de tela = $270.000, en este caso no sera por camisa porque es el costo total de la tela de las 60 camisas. De otro lado, un costo total representa generalmente la suma de varios componentes de costo y que pueden presentarse en varias situaciones a saber:

Elementos del costo de un producto: En este caso sera la sumatoria del MD, la MOD y los CIF y se obtendra el costo de produccin: COSTO DE PRODUCCIN = MD + MOD + CIF

Costos por Ordenes de Fabricacin: en este caso sera la sumatoria del costo total del MD, la MOD y los CIF que absorbe cada orden de produccin especifica distinta en sus caractersticas a las otras y as se obtendra el costo de produccin de cada una de esas ordenes de produccin especificas. A la vez la suma de estos costos totales de produccin de cada orden conformara el costo total de produccin de toda la fbrica.

Costos por Procesos: aqu cada proceso de productivo representara un rea dentro del proceso de produccin donde se agregan materiales y costos de conversin de esos materiales en productos terminados. De esta manera cada proceso se convierte en un acumulador de costos de MD, MOD y CIF (Definicin de Centro de Costos Productivo). El costo total del proceso ser la suma de costos de estos tres elementos y el costo total de la fbrica ser la suma de los costos totales de todos los procesos productivos vinculados a ella. Las tres situaciones planteadas para el costo total se pueden aplicar al costo unitario, as:

Elementos del costo de un producto: Comprende la suma de los costos unitarios de cada elemento del costo, es decir, el costo unitario de los MD ms el costo unitario de la MOD ms el costo unitario de los CIF, as se obtendra el costo unitario de produccin. Costos por rdenes de Fabricacin: El costo unitario se determina por orden de produccin y estar compuesto por el costo unitario de cada elemento del costo de cada una de ellas. Costos por Procesos: En este caso el costo unitario de la produccin ser la suma de los costos unitarios de todos los procesos productivos vinculados a la fbrica.

OBJETIVOS DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS


1.

Determinar los costos de manufactura de un producto terminado sobre una base de costo unitario y sobre una base de costo total. Esto es, determinar el costo del
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material directo, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin en forma unitaria y total.
2.

Apoyado en el objetivo anterior, determinar el costo de los productos manufacturados y vendidos que servir para preparar el estado de resultados. En la contabilidad financiera usual y errneamente suele llamrsele a ste, costo de la mercanca vendida (CMV), trmino ms propio para las empresas comerciales que son quienes comercializan en forma genrica, Mercancas. Para la empresa de servicios suele utilizarse el trmino Costo de Prestacin de Servicios, que comprende el costo de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos del servicio (CIS), de los servicios prestados en el periodo. El decreto 2649/93 define este trmino conjuntamente para las empresas industriales, comerciales y de servicios generales como COSTO DE VENTAS.

3. Determinar el costo de los inventarios de los productos semielaborados o no terminados (en proceso) y el costo de los productos terminados y no vendidos, que servirn para preparar el balance general. 4. Proporcionar informacin en forma oportuna a la direccin de la empresa, para la toma de decisiones, como: Fijacin de precios de ventas Para la ampliacin de la planta fsica Para la adquisicin de maquinaria Para inversiones de Capital Para decidir si comprar o fabricar, contratar externamente o fabricar internamente Entre otras. 5. Generar informacin para ayudar a la gerencia en la planeacin, evaluacin y control de las operaciones de la empresa. 6. Contribuir en la elaboracin de los presupuestos de la empresa, en los programas de produccin, financiamiento y ventas, principalmente. Los tres primeros objetivos apuntan a suplir necesidades de tipo contable y fiscal, lo cual es propio de la contabilidad financiera, mientras que los dems estn orientados a suplir las necesidades de informacin de la gerencia para la toma de decisiones en los procesos de planeacin, direccin y control de la organizacin, lo cual es papel fundamental de la contabilidad administrativa o contabilidad gerencial.

PROCESO PRODUCTIVO Y CICLO BASICO DE COSTOS El proceso productivo o de manufactura esta integrado al ciclo global del negocio como una de las reas ms importantes, pues all es donde comienza el ciclo de generacin de ingresos de la compaa.

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El proceso productivo se identifica plenamente en las empresas manufacturas o industriales, que son las dedicadas a los procesos de transformacin de materias primas y materiales en productos terminados; pero tambin es factible identificarlo en las empresas comerciales y de servicios. El ciclo bsico de costos consiste en la acumulacin de costos de cada uno de elementos del costo de un producto terminado que se elabora en el proceso productivo. Por tanto, el primero marcha paralelamente con el segundo y esta relacin puede resumirse as:

FASE DE ENTRADA FASE DE PROCESAMIENTO FASE DE SALIDA \_____________________________ ________________________________/ \/ PROCESO DE PRODUCTIVO Todas estas fases representan el flujo de las materias primas y materiales (en forma general materiales) desde su envo a la planta de produccin, su transformacin (conversin) en productos terminados y el envio de estos a la bodega donde estos se almacenan o al cliente. Hoy en da las nuevas corrientes administrativas sostienen que el proceso debe vincular tambien a los entes proveedores de materiales y a los consumidores de los productos terminados como valores agregados de estos productos.

Fase de Entrada: Comprende el suministro (entrada)de los materiales a la fase de procesamiento. Se presenta COSTO en relacin al costo de los materiales. Fase de Procesamiento: En esta se presenta el proceso de conversin o transformacin de los materiales en productos terminados. En esta fase tambin se presenta COSTO en relacin a los costos de conversin agregados a los materiales para transformarlos en productos terminados, siendo estos la suma de los costos de la MOD y de los CIF. Fase de Salida: Comprende la salida de los materiales de la fase de procesamiento pero convertidos en productos terminados hacia un cliente o una bodega de almacenamiento de productos terminados.

CICLO BASICO DE CONTABILIDAD DE COSTOS Comprende tres pasos a partir del ciclo bsico de costos: 1. Determinar el costo de manufactura o de produccin 2. La Conversin del producto manufacturado en producto terminado tanto fsica como contablemente. 3. Venta del producto terminado.

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CUENTAS DE INVENTARIO Las empresas de tipo industrial manejan varias cuentas que son:

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1. Inventario de Materias Primas y Materiales (IMP): el valor de esta cuenta est representado por las materias primas y materiales directos e indirectos que no han sido enviados a produccin (No usados) y que reposan fsicamente en un lugar llamado generalmente Bodega de Materia Prima que se encuentra antes de la fase de entrada del proceso productivo. 2. Inventario de Productos en Proceso (IPP): est cuenta esta representada por el costo de todos aquellos productos semielaborados o semiterminados y por el costo de todos los artculos completamente terminados que no han sido enviados al almacn de productos terminados. Los primeros aun no han superado la fase de procesamiento por que les falta algo del proceso (algn material o conversin), y los segundos ya han superado esta fase pero no la etapa de salida del proceso productivo. 3. Inventarios de Productos Terminados (IPT): esta cuenta comprende el costo de los artculos terminados recibidos de la anterior y que aun no han sido vendidos. Todos ellos han superados todas las fases del proceso productivo. 4. Inventario de Repuestos: la conforman el valor de los repuestos no enviados a produccin y que reposan en una bodega de repuestos o conjuntamente en la de materiales, generalmente. 5. Inventario de Desechos, subproductos y productos defectuosos: esta abarca el costo de los productos daados, de los productos defectuosos y de los desperdicios de materiales sobrantes.

ESTADOS FINANCIEROS EN LOS DIFERENTES TIPOS DE EMPRESAS El decreto 2649/93 define las siguientes clases de estados financieros: 1. Estados Financieros de Propsito General a. b. Bsicos: Balance general, Estado de resultados, Estado de cambios en el patrimonio, Estado de cambios en la situacin financiera, y Estado de flujo de efectivo. Consolidados.

2. Estados Financieros de Propsito Especial a. b. c. Balance Inicial Estados financieros de periodos intermedios ESTADO DE COSTOS
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d. Estado de inventarios e. Estados financieros extraordinarios f. Estados de Liquidacin g. Estados financieros que se presentan a las autoridades h. Estados financieros preparados sobre una base comprensiva distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. 3. Estados Financieros Comparativos 4. Estados Financieros Certificados y Dictaminados. El Estado de Costos subrayado arriba es propio de las empresas industriales y este comprende o muestra el costo de los productos manufacturados (costo de produccin)... y vendidos (costo de ventas). Este estado es necesario para elaborar el estado de resultados de las empresas industriales, debido a que este ltimo enfrenta a los ingresos operacionales o a las ventas el costo de las mismas que es el resultado final del primero. El Estado de Costos se denomina comnmente Estado del costo de los productos manufacturados y vendidos o Estado del costo de ventas.

ELABORACIN DEL ESTADO DE COSTO DE VENTAS Requiere de cuatro componentes bsicos, cada uno de los cuales es el resultado de una depuracin (suma y resta) previa de otros valores que ayudan a llegar a ellos, veamos: 1. MATERIALES DIRECTOS USADOS (MD): Hay que buscarlos as: MD = I I MP + C - IFMP 2. COSTO TOTAL DE MANUFACTURA O DE PRODUCCIN (CPcc): Se busca as: CPcc = MD + MOD + CIF 3. COSTO TOTAL DE PRODUCCIN TERMINADA (CPT): Se busca as: CPT = CPcc + I I PP IFPP 4. COSTO DE VENTAS (CPV): Se llama tambin: Costo de Produccin y Ventas, Costo de Produccin Vendida o Costo de los Productos Manufacturados y Vendidos, y se halla as: CPV = CPT + I I PT - IFPT Agrupando los dos primeros componentes se forma el ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN o llamado el ESTADO DE COSTO DE MANUFACTURA. La agrupacin consecutiva de los cuatro componentes en su orden forma el ESTADO DE COSTO DE VENTAS.

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Esquemas de Presentacin del Estado de Costo de Ventas

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a. Esquema Detallado: Este esquema es completo y se presenta en la forma como lo presentamos a continuacin. Se llama as porque detalla la bsqueda de los elementos del costo, y por que parte del inventario inicial de materiales para buscar, por juego de inventarios, el consumo o uso de materiales directos (componente N 1), que es propio del sistema peridico de inventarios. b. Esquema Resumido: Este esquema en cambio parte de los materiales directos usados o consumidos en el periodo, o sea que se presenta desde el ltimo tem del componente N 1 en adelante. Se nombra as por ser un esquema que generalmente no muestra los detalles de bsqueda de los elementos del costo. Este es propio del sistema permanente de inventarios. Veamos el esquema detallado o aplicado en el sistema peridico, como sera: NOMBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE COSTO DE VENTAS PERIODO (FECHA) Inventario Inicial de Materiales (Directos e Indirectos) XXX ( + ) Compras de Materiales del periodo (Directos e Indirectos): XXX ( - ) Devoluciones en Compras ( XXX ) ( = ) Compras Netas XXX ( + ) Fletes en Compras XXX ( = ) Total Compras del Periodo XXX ( = ) Materiales Disponibles para el Uso o Produccin XXX ( - ) Inventario Final de Materiales (Directos e Indirectos) ( XXX ) ( = ) Total Materiales Usados en Produccin (Direc. e Indirec.) XXX ( - ) Materiales Indirectos Usados ( XXX ) ( = ) TOTAL MATERIALES DIRECTOS USADOS ( 1 ) ( + ) MANO DE OBRA DIRECTA ( 2 ) Total Mano de Obra de Fabrica o de Produccin ( - ) Mano de Obra Indirecta ( + ) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ( 3 ) Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Otros Costos Generales: Repuestos y Accesorios Combustibles y Lubricantes Arrendamientos de Fabrica Servicios Pblicos de Fabrica Seguros de Fabrica Mantenimiento y Reparaciones Elementos de Aseo y Cafetera Utiles y Papelera Depreciaciones (Maquinaria y equipo, Edificios, etc.) Otros ( = ) COSTO TOTAL DE MANUFACTURA O DE PRODUCCIN
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XXX XXX

XXX ( XXX ) XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
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( + ) Inventario Inicial de Productos en Proceso ( = ) Costo Total De Produccin En Proceso ( - ) Inventario Final de Productos en Proceso ( = ) COSTO TOTAL DE PRODUCCIN TERMINADA ( + ) Inventario Inicial de Productos Terminados ( = ) Costo Total De Produccin Disponible Para La Venta ( - ) Inventario Final de Productos Terminados ( = ) COSTO DE VENTAS (Normal) (+/-) Variacin Neta de CIF ( = ) COSTO DE VENTAS (Real) NOMBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE RESULTADOS PERIODO (FECHA) Ingresos Operacionales Industrias Manufactureras (Ventas) ( - ) COSTO DE VENTAS (Real) ( = ) Utilidad Bruta en Ventas ( - ) Gastos Operacionales: De Administracin De Ventas ( = ) UTILIDAD OPERACIONAL

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XXX XXX ( XXX ) XXX XXX XXX ( XXX ) XXX XXX XXX

XXX ( XXX ) XXX XXX XXX XXX XXX

CICLO DE CONTABILIDAD DE COSTOS Hace referencia a la inclusin del sistema de costos al sistema contable. Este ciclo abarca desde la compra de las materias primas hasta la venta del producto terminado. Para fines didcticos generalmente los ejercicios se desarrollan en cuentas T. En captulos siguientes analizaremos los asientos de diario mas a fondo por cada elemento del costo. Por ltimo, cabe anotar que el sistema de contabilidad de costos en la empresa se desarrolla ms fcilmente ajustado al sistema de inventarios permanente. Las siguientes son las cuentas del PUC relacionadas con el proceso de registro de los costos de produccin: Activos: 1405 Inventario de Materias Primas 1410 Inventarios de Productos en Proceso 1430 Inventario de Productos Terminados 6120 Industrias Manufactureras 6205 Compras de Materias Peridico) Primas (Sistema
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Costo de Ventas:

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6225 Costos de Produccin: 71 72 73

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Devoluciones en Compras (Sistema Peridico)

Costo de Produccin Materia Prima Costo de Produccin Mano de Obra Costo de Produccin Costos Indirectos

En el desarrollo de los registros se van ligando otras cuentas de la contabilidad financiera sobre todo de los activos, pasivos e ingresos y gastos.

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