Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
ودائن
متن المهتم أن تتذكتر بأننتا الن نناقتش الخطوة الثانيتة فتي الدورة المحاستبية
التتتي أشرنتتا اليهتتا فتتي إفتتاحيتتة هذا الدرس .الخطوة الثانيتتة هتتي تستتجيل
العمليات المحاسبية في دفتر اليومية. 2
لو أطلعتت على نظام الدفاتتر التجاريتة الستعودي لوجدت صتورة لصتفحة متن صتفحات دفتتر
اليوميتتة الذي يقترح النظام إستتتخدامه متتن قبتتل الشركات والمؤستتسات التجاريتتة .إليتتك
الصتتتتتتتتتتتتتورة كمتتتتتتتتتتتتتا وردت فتتتتتتتتتتتتتي النظام( :
.
)
دفتتر اليوميتة بالشكتل الذي أورده النظام الستعودي ل يختلف كثيرا عتن دفتتر اليوميتة الذي
تقترحة النظمة الخرى ،فالمحتويات تقريبا متشابهة.
مقترح هذا الشكل يفترض إستخدام الدفاتر العادية (الورق) .اليوم تغيرت الحوال، قد يكون ُ
فل أعقتتتتد أنتتته بالمكان ان تجتتتد دفتتتتر محاستتتبي ورقتتتي .هذه الوراق تبدلت إلى أشكال
الكترونيتة لكتن المبدأ لم يزل واحدا ،فستواء كان الدفتتر إلكترونيتا أو ورقيتا فيجتب أن يحتوى
على معلومات معينة.
توجتد الكثيتر متن النظمتة المحاستبية االلكترونيتة والتتي توفتر هذا النوع وغيره متن الستجلت
المحاستتبية ضمتتن مكونات برنامتتج محاستتبي متكامتتل .فميكروستتوف أكاونتنتتج ،على ستتبيل
المثال ،والذي تستتتخدمه ثريإستتز لتستتجيل وتنظيتتم عملياتهتتا التجاريتتة يوفتتر هذا النوع متتن
السجلت كأداة لتسجيل العمليات المحاسبية.
تذكتر بأن هذا الستجل هتو المحطتة الولى لتستجيل العمليتة المحاستبية .هذا الستجل ل يختتص
بنوع معيتن متن الحستابات بتل إن كتل علميتة محاستبية تجريهتا المنشأة يتتم تستجيلها فتي هذا
الدفتتر اول .فتي شرحنتا ،ستنفترض بأننتا نستتخدم دفترا ورقيتا او أننتا نقوم بالتستجيل يدويتا.
تذكر بتأن الفكرة واحدة سواء كانت عملية التسجيل يدوية أو آلية.
......
لن أبدأ بيميتتن الجدول لكتتن دعنتتا نإختتذ فكرة عتتن العمود الخامتتس ( .)5ينقستتم العمود
الخامتس إلى قستمين همتا :المسستند ( )5.1وصسفحة السستاذ (
المرجع
صفحة الستاذ المستند
()5.2 ()5.1
31 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
)5.2وكلهمتا يعتتبرا مرجعتا للعمليتة المحاستبية لكتن المستتند يعتتبر مرجعتا ستابقا وصتفحة
الستاذ مرجعا لحقا .أقصد بالمرجع السابق هو ما أستندت عليه العملية المحاسبية وأثبت
صحتها وبالتالي تسجيلها في دفتر اليومية .سنتعرف على دفتر الستاذ في الصفحات القادمة
من هذا الدرس إن شاء الله لكن ماهو المستند وما هو المرجع.
يعتبر المستند المصدر ( )Source Documentأساسا يبرهن صحة العملية التجارية ويحتوي
على معلومات مفيدة حول تفاصتيل العمليتة التجارية .واليتك بعضتا من أنواع هذه المستتندات
والتي تعتبر مصدر اساس لتسجيل أو تدوين العمليات التجارية في دفاتر اليومية.
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
32 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
الذي يمكتن أن احصتل عليته متن الشيتك؟ ستنجاوب على هذيتن التستأولين متن خلل المثال
التالي.
أعتقتد أن القائمتة المذكورة أعله تحوي أنواعتا مألوفتة متن المستتندات فل نريتد متخصتصا
لمعرفتة ان هذه النواع متن الوثائق تعتتبر مصتادر تتبرهن عمليات تجاريتة معينتة .ففتي حياتنتا
اليوميتة أعتدنتا على رؤيتهتا وأصتبحنا نطلبهتا بشكتل دائم .فكتم مرة أشتريتت أجهزة كهربائيتة
مثل وطلبت فاتورة وسألت أيضا عن الضمان وعن التوصيل للمنزل وغير ذلك .فأنت هنا في
غريزتك عرفت أن الفاتورة أو ورقة المبيعات تمثل امر مهما لثبات نوعية وسعر ما اشتريته
من أجهزة.
لو سألتك :ماهي مصدر هذه المستندات؟ أرجع الى القائمة السابقة والقي نظرة متفحصة!
ستتعرف أن هذه المستتندات او الوثائق تصتدر متن جهتيتن :متن داختل المنشأة (كفاتورة البيتع
أو كشف العوائد) ومن خارج المنشأة ككشف الحساب وفاتورة المشتريات.
لنفترض أنتتي فتتي يوم متتن اليام أقرضتتت صتتديقي محمتتد مبلغ 5,000ريال للتغلب على
الظروف الماليتة الصتعبة التتي كان يمتر بهتا .فصتديقي محمتد كان يمتر بظروف صتعبة وطلب
مني المساعدة .كان أمامي خيارين لثبت هذه العملية:
.1إما أني اكتب ورقة بنفسي أو
.2اني اطلب من صديقي أن يكتبها ويصادق عليها بتوقيعه عليها.
محمد ،وقبل أن يغادر منزلي ناولني ورقة كتب عليها المبلغ المقترض والتاريخ والسبب من
القتراض ووقّع عليها .أخذتها وعلقتها في مكتبي.
هي عادتي أن أدون الحداث المهمة في يومياتي لذا قمت بتدوين هذا الحدث كما يتضح في
مدونة المدقق ذات اللون الصفر.
بعتد مرور ستنتين على هذا الحدث! أريتد متن محمتد أن يرد لي المبلغ الذي اقرضتته ...فأي
من الورقتين أجدر في أن تكون برهانا يثبت المبلغ الذي أقترض مني محمد؟
ل أعتقتد أنتك ستتخالفني الرأي بأن متا كتبته محمتد بنفسته هتي أقوى الوثيقتيتن لثبات المبلغ
المستحق .لماذا؟
فهذا هتو الحال بالنستبة للمنشأت والشركات .فالمستتندات الواردة الى المنشأة متن خارجهتا
تعتبر اقوي في الحجة والثبات من تلك الصادرة من المنشأة نفسها .ستعرف الكثير في هذا
الشأن عنتد دراستتك لفنيات التدقيتق والتتي ستأعرضها فتي وقتت لحتق إن شاء الله فتي أحتد
أقسام توكيد دت نت.
فنرجتع الى دفتتر اليوميتة ونقول بأن المستتند يشيتر إلى رقتم المستتند الستاسي فتي إثبات
العملية كرقم الشيك أو رقم الفاتورة أو غير ذلك من المور التي تسهل عملية الرجوع الى
المستند عندما تستدعي الحاجة إلى ذلك.
والن لنبدأ متتن أيمتتن الدفتتتر بدايتتة متتن عمود المديسسن ( )1وعمود الدائن ( .)2هذه
دائن مدين العمدة يجتب أن تحوي قيتم ماليتة ولذا نجتد هللة وريال فتي أعلى
هـ /ر هـ /ر الدفتتر .إن متا يتتم وضعته فتي خانتتي المديتن والدائن يرتبتط بشكتل
مباشر بالحسابات المتاثرة من العملية الحسابية قيد التسجيل كما
()2 ()1
شرحنا سابقا في موضوع المدين والدائن.
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
33 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
العمود الثالث ( )3يحوي البيان وفيتته نشيتتر إلى الحستتابات المتأثرة إلى جانتتب شرحتتا
مختصرا للعملية فمثل "شراء كمبيوتر نقدا". البيان رقم القيد
العمود الرابع ( )4يوضح التسلسل الرقمي للقيود المحاسبية بداية من
( )4 ( )3
1مثل ونهاية بالقيد الخير في نهاية عمل المنشأة في ذلك اليوم.
شرحنا مسبقا العمود رقم ( )5.1والذي يشير الى رقم المستند المرجع
صفحة الستاذ الستاس فتي إثبات العمليتة المحاستبية .العمود رقسم ( )5.2يشيتر المستند
إلى رقتم صتفحة دفتتر الستتاذ التتي ستيتم ترحيتل هذا القيتد اليهتا.
()5.2 ()5.1
سنتعرف على هذا في دروس قادمة.
العمود الخيسر ( )6يوضتح تاريتخ حدوث العمليتة .متن المهتم جدا أن تعلم بأن التاريخ
التاريتتخ يستتجل مرة واحدة فتتي أعلى الصتتفحة أو فتتي عمودا إضافيتتا مخصتتص ( )6
للتاريتخ لذا فإنته ل يظهتر فتي كتل قيتد جديتد .فمثل نبدأ أعمال يوم 2007\8\1
بقيد رقم 1وننهي اليوم بقيد رقم .30
لنفترض الن بان العمليتة المحاستبية تمتت ولدينتا متا يثبتت صتحتها فإننتا ستنقوم بتستجيلها فتي
دفتر اليومية فكيف لنا أن نسجلها؟
فنحتن نقول "نعمتل القيتد المحاستبي" أو "نقوم بعمليتة التستجيل" وممتن الممكتن أن نقول
"بتقييتد العمليتة المحاستبية" لكتن المعنتى واحتد وهتو مرة أخرى يعنتي إدخال أو تستجيل
المعلومات الخاصة بالعملية المحاسبية في الخانات والعمدة في دفتر اليومية العامة كما تم
شرحهتتا وإليتتك أمثلة توضيحيتتة عتتن كيفيتتة عمتتل القيتتد المزدوج وكيفيتتة تستتجيل العمليتتة
المحاسبية لول مرة في دفاتر المنشأة.
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
34 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
المثال الول:
ضل بأن يستحب جزءا متن حستاب علمتا بأن ثريإستز ل تزال قيتد النشاء إل أن عبدالملك ف ّت
المشروع الجاري ويضعه قريبا من متناول يده كنقدية جاهزة عندما يحتاج لها .لذا وفي تاريخ
،2/8/2007قام عبدالملك بستحب مبلغ 100,000ريال متن الحستاب الجاري ووضعته فتي
صندوق في مكتبه .سيبقى هذا الصندوق في مكتبه المنزلي حتى إكتمال المشروع.
كانتت الحاجتة قائمتة لجهاز كمتبيوتر لتدويتن أحداث إنشاء المشروع إلى جانتب الستتعانة بهذا
الجهاز لرستم وحفتظ المخططات الهندستية للمشروع .لذا ،فتي نفتس التاريتخ قام عبدالملك
بشراء كمبيوتر (حاسب الى) بمبلغ 3,000ريال ودفع قيمته نقدا مستخدما صندوق ثريإسز.
فتتي المحاستتبة يتتتم تصتتنيف البنود أو الشياء المتشابهتتة تحتتت مستتمى واحتتد .فعلى ستتبيل
المثال ،تجتد أن أجهزة الكمتتبيوتر والت التصتتوير والطباعتتة تصتنف على أنهتا أجهزة مكتبيتة
ويوضتتع لهتتا رقتتم حستتاب واحتتد .وبناءا على هذا فإن جهاز الكمتتبيوتر ستتيؤثر على الجهزة
المكتبيتة .فتي بعتض الحيان يتتم تجزئة الصتنف الستاسي (الجهزة المكتبيتة مثل) الى اجزاء
فرعيتتة فنقول أجهزة الحاستتب اللي كحستتاب فرعتتي ونقول ملحقات الكمتتبيوتر كحستتاب
فرعي آخر .فالمنشأة لديها الخيار في التصنيف الذي يتماشى مع أنظمتها الداخلية .سنتعرف
على المزيتتتد بهذا الشأن بعتتتد تطرقنتتتا إلى خريطتتتة أو جدول الحستتتابات (Chart of
)Accountsوالذي يعطيتتك فكرة عتتن الحستتابات التتتي لدي المنشأة باستتمائها وأرقامهتتا،
الساسية منها والفرعية .لمثالنا هذا سنستخدم "الجهزة المكتبية".
ومن باب التصنيف أيضا ،فالنقدية وما في حكمها نجد أن لها أسما واحدا .تتفرع النقدية الى
نقد في البنك ونقد في الخزينة – يعني في صندوق المنشأة وهكذا .من التفريعات أيضا قد
تجد أن الب نك يحتوي على ح ساب جاري وح ساب توفير وما الى ذلك .لمثالنا هذا سنستخدم
الحسابات الفرعية للنقدية والتي هي:
البنك (الحساب الجاري) أو Bank
والصندوق (الخزينة) أو .Cash Box
والن ،لنتناول العملية الولى والتي من خللها أنشأ عبدالملك صندوق ثريإسز النقدي.
تذكر قاعدة توكيد والتي تقول بأن:
.1الشيء الذي حصلت عليه سيصبح مدينا
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
35 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
.2والذي تسبب في حصولك على هذا الشيء سيصبح دائنا
100,000ريال هتو متا حصتلت عليته .هذا المبلغ ستيوضع في (صتندوق) خزينتة ثريإ سز ،لذا
فإن صتندوق ثريإستز ستيصبح مدينتا .الحستاب الجاري أو حستاب البنتك هتو الذي تستبب فتي
تكوين الصندوق وبالتالي فإنه سيصبح دائنا.
أكرر – حستاب الصتندوق ستيصبح مدينتا وحستاب البنتك ستيصبح دائنتا .واليتك القيتد المحاستبي
بعد تسجيله في دفتر اليومية العامة:
بالنسبة للعملية الثانية والتي من خللها إشترت ثريإسز جهاز الكمبيوتر فإننا سنذكر "الجهزة
المكتبيتة" بدل متن جهاز كمتبيوتر كالحستاب المتأثتر" .الجهزة المكتبيتة"هتي متا حصتلت عليته
ثريإستز جراء هذه العمليتة المحاستبية ،إذا ستتصبح مدينتة طبقتا لقاعدة توكيتد .امتا "النقديتة"
فهي التي تسببت في حصول ثريإسز على الجهزة المكتبية ،لذا فإنها ستصبح دائنة.
والن كيف يتم تسجيل هذه العملية في دفتر اليومية أو عمل القيد المحاسبي؟
أكرر ...حساب "الجهزة المكتبية" سيصبح مدينا وحساب "النقدية" سيصبح دائنا.
فلو ستألتك هتل "الجهزة المكتبيتة" أصتل أو خصتما؟ (إرجتع إلى تعريتف الصتول والخصتوم)
فستتتقول لي وبناءا على شرح طبيعتتة الحستتاب إعله وبمتتا أن العمليتتة الحستتابية المذكورة
ترتتتب عليهتتا زيادة فتتي حستتاب "الجهزة المكتبيتتة" (تستتببت فتتي إضافتتة جهاز كمبوتتتر)
والحستاب ورد فتي الجانتب المديتن متن القيتد ،فإن ذلك يعنتي بأن "الجهزة المكتبيتة" اصتل
وليس خصما.
ولو ستألتك ستؤال اخرا ،هتل "النقديتة" أصتل او خصتما؟ فستتقول لي بمتا أن الحستاب نقتص
وهو في الجانب الدائن ،فإن ذلك يشير إلى ان "النقدية" اصل ايضا .كيف؟
العمليتة المحاستبية أثرت على الحستاب بالنقتص (وليتس بالزيادة حستب متا تقتضيته طبيعتة
الحساب) ،فبما أن النقص يعتبر عكس طبيعة الحساب ،لذلك ورد ذكر الحساب في الجانب
الدائن متتن القيتتد .فلو كانتتت "النقديتتة" بالزيادة لتتتت فتتي الجانتتب المديتتن .النقديتتة تاثرت
بالنقص جراء دفع ثمن الجهزة المكتبية.
والشكتل التالي يوضتح لك كيفيتة التفرقتة بيتن أرصتدة الحستابات ذات الطبيعتة المدينتة متن
الرصدة ذات الطبيعة الدائنة وذلك من خلل القيد المحاسبي:
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
37 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
ل أعتقتد أننتا بحاجتة إلى شرح متا يعنيته القيتد .لكتن لمزيدا متن التوضيتح ،فإن القيتد يقول زاد
الحساب الجاري بمبلغ خمس مائة الف ريال نتيجة ليداع رأسمال المشروع في البنك.
فيما سبق راينا أثر العملية المحاسبية على حسابين فقط .لكن هناك عمليات حسابية يكون
التأثير على أكثر من حسابين وإليك مثال بسيطا يوضح هذه الفكرة.
الثالث: المثال
في ،13/8/2007إحتاج عبدالملك لطباعة بعض المستندات اللكترونية المسجلة على جهاز
الكمتتتبيوتر ،لذا رأى أنتتته متتتن الضروري جدا شراء آلة طابعتتتة ( )Printerوماستتتح ضوئي (
)Scannerكملحقات أستتاسية للجهاز .فقام بشراء هذه المحلقات بمبلغ 7,000ريال ودفتتع
1,000من قيمتها نقدا وحرر شيكا بالباقي (يحمل الشيك رقم )2
كما نرى ،فإن هذه العملية أثرت على ثلثة حسابات هي:
.1الجهزة المكتبية بالزيادة بمقدار 7,000ريال
.2الصندوق بالنقص بمقدار 1,000ريال نظير الجزء المدفوع نقدا.
.3البنك بالنقص بمقدار 6,000ريال بقيمة الشيك المحرر رقم .2
لحتظ أن قيمتة الزيادة فتي قيمتة الجهزة المكتبيتة تستاوي القيمتة الجماليتة المخصتومة متن
حسابي الصندوق والبنك.
ل أشتتك انتتك عرفتتت الن الشكتتل للقيتتد المحاستتبي ،لذا متتن فضلك ستتجل القيتتد فتتي هذه
الصفحة ثم إقلب الصفحة لتتأكد من صحة تسجيلك.
والن لنرى كيف أصبحت أرصدة الحسابات وما هو التأثير على المعادلة المحاسبية:
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
39 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
ولو ستتتجلنا القيتتتد الستتتابق على
ورقتتة خارجيتتة لكان على الشكتتل
التالي:
لحتظ كلمتة "إلى مذكوريتن" وهتي
بدل عتتن "إلحتتت "/حيتتث أن الخيرة
تذكتتتتتر إذا كان تأثيتتتتتر العمليتتتتتة
المحاستتبية مقتصتترا على حستتاب
واحتتد فتتي الجانتتب الدائن .كذلك
الحال بالنسبة للجانب المدين لو أن العملية تؤثر على أكثر من حساب فإن "محت "/تستبدل
بت "من مذكورين".
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
40 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
أنت تدخل الن في مستوى صعوبة أكبر .....
المثال الرابع:
فتي ،1/9/2007قامتت ثريإستز بمجموعتة متن العمليات والتتي ذكرنتا جزءا منهتا فيمتا ستبق
وأوضحنتا المعالجتة المحاستبية المناستبة لهتا .متا تبقتى متن العمليات التتي حدثتت فتي ذلك
التاريخ عمليتين هما:
.1دفع مصاريف التسجيل البالغة 5,000ريال نقدا
.2وتحرير شيك بإيجار المبلغ البالغ 50,000ريال.
أنتبه جيدا هذه العملية مختلفة تماما وقد يصعب عليك فهمها.
فهذه العمليتتة والتتتي متتن خللهتتا ستتددت ثريإستتز رستتوم التستتجيل والجراءات الحكوميتتة
المختلفتة أثرت على حستاب الصتندوق بالنقتص نظرا لستتخدام الصتندوق فتي تستديد هذه
الرسوم .ولو أخذنا شكل للعملية كما
تصورها طريقة توكيد لمعرفة المدين
والدائن لكانتتت بالشكتتل الذي يظهتتر
إلى يسارك عزيزي المحاسب.
تذكتتر بأن القيمتتة التتتي أخذناهتتا متتن
الصتتندوق ممثلة بقيمتتة مماثلة فتتي
حقوق الملك .فالمصدر الساس في
هذا الصتتتندوق كان متتتن المال الذي
أودعتتتتته عبدالملك فتتتتتي حستتتتتاب
المشروع الجاري أثناء التأستتتتتتتيس
فكأن الصتتتتندوق عبارة عتتتتن مكان
وسيط بين جهة القدوم وجهة المغادرة.
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
41 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
تذكتر أيضتا بأن المصتروف شيئا خرج خارج نطاق محيتط المشروع فهتو مبلغ أستتهلك تمامتا
ولم يعتد هناك أيتة دللة فتي المنشأة على قيمتة هذا المصتروف .ل أقصتد بالدللة هنتا الوراق
الثبوتيتة أو متا شابته ذلك بتل أقصتد شيئا ملموستا يمثتل المبلغ المستتهلك كمتا لحظنتا فتي
المثلة الستتابقة فعندمتتا إشترينتتا الكمتتبيوتر كان الثتتر فتتي تغييتتر محتويات الصتتول فتبدلت
النقديتة ( 3,000ريال) بجهاز حاستب ومتا زال إجمالي الصتول ثابتت كأن متا حصتل هتو نقتل
المحتوي من سلة إلى أخرى في نفس الكفة .المصروف سيؤثر على طرفي المعادلة سلبا
فهتو إستتنزاف للصتول وبالتالي نقتص فتي حستابات حقوق ملك ثريإستز .وعلى وجته العموم
فإن حستابات قائمتتة الدختل تؤثتتر على طرفتي المعادلة فتي أغلب الحيان .إذ لم يزل هناك
غموض في هذه المسألة فل تقلق ،سينقشع كل هذا الغموض من خلل نقاشنا لقائمة الدخل
في الصفحات القادمة إن شاء الله.
يجب أن تنتبه بأن القيد لم يوضح أثر هذه العملية على حساب رأس المال .فالقيد يبين أثر
العملية – المصروف في هذه الحالة – على جانب واحد من المعادلة المحاسبية وهو النقص
فتي جانتب الصتول لكتن لم يوضتح النقتص الذي ستيطرأ على حستاب رأس المال نتيجتة لدفتع
قيمة المصروف .والسؤال الذي "يطرح نفسه" لماذا ل يظهر هذا الثر الن؟
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
42 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
أما العملية الثانية والتي دفعت فيها ثريإسز أيجار المعرض
فإنها اثرت على حسابين مختلف ين أيضا هما :اليجار المدفوع اليجار المدفوع
مقدما مقدمتا بالزيادة وحستاب البنتك بالنقتص .يعتتبر اليجار المدفوع
مقدمتا أصتل متن الصتول" .مقدمتا" كلمتة تدل على أن اليجار البنك
يخص فترة قادمة .فهو مبلغا لم تتم الستفادة منه وسيتناقص هذا الصل مع الوقت تماشيا
متع مبدأ المقابلة أو المضاهاة .ستنعرف الكثيتر عتن هذا فتي درستنا القادم إن شاء الله والذي
يتناول مبدأ المقابلة بتعمق أكثر .بيان أثر العملية موضحا على كل حساب :تعني الزيادة و
تعني النقص.
والن إرجتع إلى قاعدة توكيتد لمعرفتة الجانتب الدائن متن الجانتب المديتن .فلو أردنتا تستجيل
القيتد المحاستبي فتي دفتتر اليوميتة العامتة لجعلنتا حستاب اليجار المدفوع مقدمتا مدينتا بمبلغ
50,000ريال (وجه إستخدام المال أو شيئا حصلت عليه ثريإسز) ولجعلنا حساب البنك دائنا
بمبلغ 50,000ريال وسيبدو القيد المحاسبي بهذا الشكل:
يجب أن تنتبه إلى أن المبلغ إنخصم من حساب ثريإسز لكن لم يزل حقا لثريإسز ،فهو أصل
متن الصتول .يمكننتا تشتبيه هذا بخزان الوقود فتي الستيارة فحيتن تمله ستتدفع ستعر البنزيتن
وستتيشير مؤشتتر الوقود إلى “ ”Fإشارة إلى “ ”FULLأو ممتلئ ولن تطرأ ايتتة تغييتتر فتتي
كميتتة الوقود قبتتل تحرك ستتيارتك .ستتتبدأ فتتي إستتتهلك هذا المخزون متتن الوقود متتع أول
كيلومتتر تستيره ومتن ثتم يتناقتص تدريجيتا حتتى ينفتذ .لو إستتبدلنا الوقود باليجار والمستافة
بالزمتن لكانتت الحالة هتي تمامتا كمتا فتي مثالنتا أعله والذي دفعتت فيته ثريإستز مصتروف
اليجار مقدما والذي سيتناقص مع الزمن.
فتي المحاستبة ،يجتب تقييتد متا دفعناه مقدمتا لنشيتر إلى حقنتا لدى الغيتر ويجتب التقييتد مرة
أخرى حين الستخدام لنشير إلى إنقضاء إو إستنزاف هذا الحق.
والن لنرى حجتتم التأثيتتر على المعادلة المحاستتبية وهتتل متتا زالت المعادلة متوازنتتة أم ل.
المحصتلة الجماليتة لهاتيتن العمليتيتن هتو نقتص الطرف اليمتن للمعادلة بمبلغ 5,000ريال
نظرا لتسديد مصروف التسجيل والجراءات الحكومية كما يتضح من الجدول التالي:
المثال الخامس:
ض من فعاليات تأسيس ثريإسز في 2007كا نت أعمال شركة الديكور والتي كل فت ثريإسز
مبلغ 25,000ريال وأستلمت فيها فاتور اجلة الدفع تدفع في شهر فبراير من ( 2008العام
القادم).
هذا المثال يتضمتن المصتاريف الخاصتة بأعمال الديكور التتي شملهتا إنشاء المعرض وتجهيزه
للستخدام .تعتبر ثريإسز أعمال الديكور مصروفا نادرا ول يتكرر بشكل يبرهن إنشاء حسابا
خاصتا بته ،لذا رأت ثريإستز أنته متن النستب أن تورد أعمال الديكور ضمتن حستاب مصتاريف
متفرقة والذي أنشأته ثريإسز ليحتوي على جميع المصاريف التي تتسم بعدم التكرار.
كما يتضح من هذا المثال بأنه لم تكن هناك اية مبادلة للمال فلم تدفع ثريإسز قيمة الديكور
ل نقدا ول بشيك بل إستلمت فاتورة آجلة! لكن ما معنى هذا الكلم؟
كثيرا متن المنشأت ل تتعامتل بالنقتد أو الشيكات فتي الحال بتل أنهتم يتعاملون فيمتا بينهتم
بالبيتع الجتل أو متا يعرف بتت "على الحستاب" .ففكرة على الحستاب هتي كمتا يصتورها المثال
أعله حيتتث أنتته فتتي
ليتضح لك الفرق بين الصول والخصوم خذ هذا المثال .لو افترضنا أن المثال لم تستتتتتتتتتتلم
لديك سيارة (وهذه السيارة تمثل مشروعا تجاريا) أشتريتها بالقساط شركتتة الديكور قيمتتة
بمبلغ 120,000ريال وستددت متا قيمتته %30متن أقستاطها ..فكيتف عملهتتا فتتي الحال بتتل
ستتكون الستيارة طبقتا للمعادلة المحاستبية؟ لن نقول بأن هذه القطعتة أصتتتتتتتتتتتدرت فاتورة
لك وتلك القطعة لبائع السيارة!! تستتتتحق الدفتتتع فتتتي
الستيارة ستتبقى ستيارتك بالكامتل لكتن الختلف فيمتا تمثله متن قيمتة. تاريتتتتتخ مستتتتتتقبلي.
فالصتتول متتا زالت 120,000ريال وهتتو الجزء اليمتتن متتن المعادلة المعالجتتة المحاستتبية
المحاستبية .الجزء اليستر متن المعادلة يحتوي على 30,000ريال هتو
لمثتتتتتتل هذه الحالت
قيمة ما تملكه من السيارة (حقوق الملكية) و 90,000ريال أخرى هو
قيمتتة متتا يمكله بائع الستتيارة فتتي ستتيارتك أو الخصتتوم وبالتالي فإن تستوجب إنشاء حسابا
المعادلة المحاسبية ستكون 30,000 + 90,000 = 120,000 : خاصتتتا يتضمتتتن مثتتتل
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
44 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
هذه البنود .قتد نستمي هذا الحستاب بتت "مورديتن" أو "مدفوعات" أو "اوراق دفتع" أو ماشابته
ذلك .ثريإستز تفضتل إدراج مثتل هذه الحالت تحتت مستمى "مدفوعات" .يعتتبر هذا النوع متن
الحستتابات خصتتوما على المنشأة .تذكتتر بأن الخصتتوم هتتي المطالبات فتتي اصتتول المنشأة
فالمنشأة الن مطالبة بقيمة التحسينات التي عملتها شركة الديكور في المعرض.
إذا ً عرفنتتتا باننتتا بصتتتدد معالجتتة مصتتاريف أعمال
الديكور واللتزام المالي المترتتتب عليهتتا .معالجتتة
هذه العمليتة حستب طريقتة توكيتد تظهتر بالشكتل
الموضح على يمينك عزيزي المحاسب.
الن عرفنتتتا بان إستتتتخدام المال أو الشيتتتء الذي
حصتلنا عليته هتو الديكور .فالديكور أصتبح جزءا متن
معرض ثريإستتز لكتتن كيتتف أن "موارد المال" هتتي
المدفوعات المستحقة بينما لم يكن هناك أي تبادل
للمال؟
سؤال جيد يدل على ذكائك عزيزي المحاسب
ستقوم ثريإسز مرغمة بدفع مصاريف الديكور لحقا ففي فبراير العام القادم .ستدفع المبلغ
و سنقول بأن هذا المبلغ هو تسديدا لفاتورة أعمال الديكور التي أجريناها في المعرض العام
الماضي وحينها سيرد المال في الصورة وسيكون هناك تبادل فعليا للمال .لكن بما أن شركة
أعمال الديكور ستمحت لثريإستز بالدفتع المؤجتل وبدون أيتة فؤائد فإن ثريإستز ستتستفيد متن
هذه الفرصة لكن ها أيضا تريد أن تتقن مسك دفاترها وتوضح لمن يقرأ دفاترها بأنها مطالبة
بهذا المبلغ وستتدفعه لحقتا إن شاء الله .حستاب المدفوعات هتو بمثابتة حستاب مؤقتت يتتم
إستخدامه لحين السداد ،فبعد السداد يتلشى هذا الحساب.
سنعرف المزيد عن هذا الموضوع الشيق في الدرس القادم (أبجديات المحاسبة ( :)2نقدي
ومستتحق) بإذن الله وحينهتا ستتعرف بأننتا الن نطبتق مبدأ المقابلة أو المضاهاة تماشيتا متع
أساس الستحقاق في المحاسبة .سنتناول هذا المبدأ على نحو سريع لحقا في هذا الدرس.
ملحظسة :طبقتا لستاس الستتحقاق فتي المحاستبة فإننتا ل نهتتم بالوقتت الذي تتم فيته تبادل
المال بتل المهتم هتو ذلك الوقتت الذي تتم فيته تبادل المنفعتة فمتتى كان هناك عمليتة تجاريتة
تناولت تبادل للمنفعتة فإنته يجتب تقييدهتا فتي دفاتتر المنشأة حتتى يتستنى لنتا تحميتل الفترة
الماليتة بمتا يخصتها متن تكاليتف ،فليتس متن المناستب مثل ان تحمتل شهتر فتبراير متن العام
المقبتل بمصتاريف تكبدتهتا المنشأة تتعلق فتي آدائهتا فتي شهتر أغستطس متن هذا العام وذلك
لتتستنى لنتا مراقبتة الداء بشكتل أمثتل .فتي المثال أعله ،ثريإستز بالفعتل استتلمت المنفعتة
والمتمثلة بأعمال الديكور وبالتالي فإنه يجب عليها توضيح هذا المر في دفاترها حال إستلم
المنفعتة ب غض النظر عتن كون المبلغ المستتحق ستيدفع في ش هر فتبراير العام القادم .المبدأ
هتو نفسته عندمتا نشتري ستيارة بمبلغ 150,000ريال ،فل نحمتل الستنة التتي اشترينتا فيهتا
الستيارة بكامتل المبلغ ،بتل أن مثتل هذا المبلغ ستيجزأ على الستنة التتي إشترينتا الستيارة فيها
والسنوات المقبلة وذلك حسب العمر الفتراضي للسيارة.
ل نر يد أن نطيتل الحديث في هذا الموضوع لنته سابق لوانته لكن ما يهتم الن هو أن تتخيتل
معتي بأن حستاب المدفوعات عبارة عتن ستلة فتي الجانتب اليستر متن المعادلة المحاستبية.
هذه الستتلة نضتتع فيهتتا الوراق التتتي تُثبتتت بأن علي المنشأة ديونتتا أو التزامات يجتتب عليهتتا
تسديدها في المستقبل .إن ما نضعه في هذه السله سيؤثر سلبا على حساب حقوق الملكية
كما سنرى من خلل المعادلة المحاسبية التالية.
من الن لن نمل حقول دفتر اليومية بالكامل بل سنكتفي بذكر الحسابات المدينة والدائنة
وحجم التاثير (المبلغ) إلى جانب ذكر تاريخ العملية.
فيما يخص العملية الخيرة فإن القيد سيكون على الشكل التالي:
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
45 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
15/8/200 مصاريف متفرقة 25,00
7 0
المدفوعات 25,000
إستلم فاتورة آجلة الدفع بقيمة أعمال الديكور التي أدخلت على المعرض
فكأننتا نقول هنتا بأن ثريإستز تكبدت مصتاريف فتي 15/8/2007لكنهتا لم تدفعهتا بعتد بتل
وضعناها في سلة المدفوعات لحين وقت السداد.
لحتظ بأن هذه العمليتة هتي عكتس العمليتة المحاستبية التتي نتتج عنهتا دفتع إيجار المعرض.
فالعمليتة الولى ،أقصتتد دفتع ثريإستز لليجار ،كانتتت مصتروف مدفوع مقدمتا وبالتالي فهتي
تضمنتت حقتا لثريإستز بينمتا هذه العمليتة تضمنتت مصتروفا ستيدفع لحقتا فهتو إلتزامتا على
ثريإستز لنته تتم تقديتم الخدمتة إلى ثريإستز ،فمرة أخرى ترى ان المهتم هتو الوقتت الذي يتتم
فيته تبادل المنفعتة وليتس الوقتت الذي يتتم فيته تبادل المال .لم تقوم ثريإستز بإيفاء المبلغ
حتى الن وبالتالي فإن الخصوم ستزيد بالمبلغ وحقوق الملك ستنقص بنفس المبلغ من دون
أية تاثير على حسابات الصول ،فقيمة الصول كانت في المعادلة السابقة 495,000ريال
وستبقى كما هي.
ملحظسسة :المصتتروفات واليرادات هتتي تصتتنيفات رئيستتية لحستتابات قائمتتة الدختتل بينمتتا
الصتتول والخصتتوم وحقوق الملك هتتي تصتتنيفات رئيستتية خاصتتة بقائمتتة المركتتز المالي أو
الميزاينتة العموميتة .إذا لم تفهتم المراد هنتا فل داعتي للقلق ...ستتفهم هذا كله إن شاء الله
قبل نهاية هذا الدرس.
المثال السادس:
ضمتن فعاليات تأستيس ثريإستز فتي عام 2007كان ذلك المكتتب الفاختر الذي كلف ثريإستز
مبلغ 10,000ريال وأستلمت فيه فاتور آجلة الدفع تدفع في نهاية .2007
ل تختلف المعالجتتة المحاستتبية فتتي هذه الحالة كثيرا عتتن ستتابقتها إل أن فتتي ستتابقتها كنتتا
نتعامتل متع مصتروف أمتا فتي هذا المثال فإننتا بصتدد معالجتة أصتل وهتو المكتتب الفاختر .مرة
ثالثة ل تهم كثيرا حقيقة ان تكلفة هذا المكتب لن تدفع الن بل في نهاية .2007المهم هو
أن نحمتل هذه الفترة بمتا يخصتها متن تكاليتف .تعتتبر ثريإستز المكتتب اصتل ثابتت حاله كحال
الكمتتبيوتر الذي رأيناه فتتي المثال الول وهتتو ايضتتا عنصتترا ستتينظم إلى حستتاب التجهيزات
المكتبيتتة .إذا ،فالمعالجتتة ستتتكون شتتبيه الى حدا متتا بالمثال الول لكتتن فتتي هذا المثال لن
يكون هناك تبادل مالي بتتل بدل متتن ذلك ستتتقوم ثريإستتز بإضافتتة فاتورة جديدة إلى ستتلة
المدفوعات .سيكون القيد كالتالي:
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
46 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
1/8/2007 تجهيزات مكتبية 10,00
0
المدفوعات 10,000
شراء مكتب بالجل
وكأن القيد يقول أشترينا تجهيزات مكتبية بمبلغ 10,000ريال لكن لم ندفع هذه القيمة بعد.
فكمتا تلحتظ أتتى الصتل فتي الجانتب المديتن متن القيتد ممتا يدل على زبادة الحستاب بهذه
القيمتة وكذلك أتتي الخصتم (المدفوعات) فتي يستار القيتد ممتا يدل على أن الخصتم أيضتا زاد
بهذه القيمتة .هتل تذكتر طبيعتة رصتيد الحستاب التتي شرحناهتا مستبقا .فتي القيتد الستابق كل
الحسابين ظهرا على نحو متوافق مع طبيعة أرصدتهما :زيادة في الجانب اليمن وزيادة في
الجانب اليسر.
لو افترضنتا بأن ثرياستز دفعتت قيمتة المكتتب نقدا فإن حستاب التجهيزات المكتبيتة ستيبقى
مدينتا أو فتي الجانتب اليمتن ممتا يدل على أنته زاد بهذه القيمتة .لكتن الصتندوق ستيظهر فتي
الجانتب الدائن أو الجانتب اليستر المتر الذي يشيتر إلى أنته نقتص بمقدار 10,000ريال .بمتا
ان الصندوق نقص فيجب أن يظهر في الجانب المعاكس لرصيده الطبيعي .عرفنا سابقا بأن
الصل يرد في الجانب اليمن من القيد عندما يأتي بالزيادة.
نتيجة المعادلة السابقة كانت 495,000لكل الجانبين والن لنرى ماذا حصل على المعادلة
المحاسبية بعدما أجرينا العملية المحاسبية الخيرة والتي وردت في المثال السادس.
وفتي الخيتر نتذكتر قاعدة توكيتد لمعرفتة المديتن متن الدائن .فإستتخدام الموال كان جليتا أنته
المكتتب الذي حصتلت عليته ثريإستز .مصتدر الموال هتو حستاب المدفوعات والذي هتو عبارة
عتن حستاب مؤقتت يتتم إستتخدامه لحيتن بلوغ الوقتت المحدد لدفتع الفاتورة .وقتهتا قتد يكون
التأثير على حساب البنك أو حساب الصندوق وذلك حسب طريقة الدفع بشيك أو نقدا.
ل أعتقتد أننتا بحاجتة الن الى عرض الشكتل الذي إعتدنتا عليته فقتد أصتبحنا ختبراء فتي هذا
الجانب .والن أريد أن أختبرك بما سبق وأن تعلمته ،هل أنت مستعد؟
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
47 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
أكثتتر متتن عمليتتة للمعادلة الواحدة .بعتتد محاولتتتك تخميتتن بعتتض العمليات ،أنظتتر الجابتتة
المقترحة في الصفحة التالية للتتأكد من صحة إجابتك.
مرة أخرى ...قبل أن تقلب الصفحة ل تحاول ان تخدع نفسك! ساراقبك! إمضي على القل
8دقائق في التفكير في الحل .إذا فهمت ما سبق جيدا فلن تواجه أية صعوبة في ذكر بعض
المثلة ...وأسأل الله لك التوفيق.
!Answer: Guess the Transaction من العملية المحاسبية حل :خ ِّ
هذه العلمليات المقترحة للمعادلت المحاسبية المذكورة في الصفحة السابقة ...هل يبدو
حلك صحيحا؟
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
48 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
لعلك لحظتت أننتا أستتخدمنا حستابات مختلفتة لكتن لم تختلف القاعدة التتي إتبعناهتا مستبقا
والتي اسميناها "قاعدة توكيد" .أسماء الحسابات تختلف من منشأة الى أخرى لكن يجب أن
تكون الستماء المختارة معروفتة لمتن لديتة الدرجتة المعقولة متن المعرفتة المحاستبية .فمثل
قتد نقول "مدفوعات" لنشيتر إلى تلك المبالغ التتي على المنشأة ولكنهتا لم تدفتع بعتد وقتد
نقول ايضتا "فواتيتر غيتر مدفوعتة" فهذه أيضتا تعنتي تلك المبالغ التتي صتدر فيهتا فواتيتر على
المنشأة لكن لم تقوم المنشأة بدفعها بعد.
( )1بإفتراض أنه تم إقفال السنة المالية بعكس أثر ناتج العمل أو اداء المنشأة من ربح على
مللكيتة المنشأة او رأس المال وبالتالي إضافتة الربتح المتحقتق إلى راس المال .هذه العمليتة
توضتح تمامتا متا ستبق وأن تعرضنتا له عندمتا قلنتا بأن قيود اليوميتة الخاصتة فتي المصتاريف ل
توضتح الثتر على رأس المال فتي الحال بتل أن مثتل هذا الثتر لن يتضتح حتتى نقوم بإقفال
الحسابات في نهاية السنة المالية .إرجع إلى المثال الرابع (ب) لقيود اليومية في الصفحات
السابقة لتستعيد بعض المعلومات .آمل ان ل تكون نسيتها بعد
ولمزيدا من المثله عن الحسابات التي قد ترد في سجلت المنشأة أنظر الصفحة التالية.
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
49 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
ذكرت هذه الطريقة – أعني طريقة القيد المفرد -لتعلم عزيزي المحاسب بأن طريقة القيد
المزدوج ليست الطريقة الوحيدة لتسجيل العمليات المحاسبية .فلو أنك شخصا يحرص على
معرفة نمطه في النفاق فإنك ستسجل مشترياتك اليومية وبالتالي ستتبع القيد المفرد في
عملية التسجيل هذه حيث ستقوم بعمل قائمة في المشتريات كل بند من بنود هذه القائمة
تحوي قيمة ووصف وتاريخ كل عملية شراء إو إنفاق معينة فقد تسجل:
250ريال -ملبس العيد 20مضان
وستحوي قائمتك أيضا بالموال الذي ترد اليك فقد تسجل راتبك الشهري كالتالي:
12,000ريال -راتب شهر رمضان 21مضان
ولنهاء موضوع اليومية العامة وتسجيل القيود المحاسبية لول مرة في دفاتر المنشأة فإنها
تجدر الشارة إلى أهميتة ترك ستطر بيتن كتل قيتد واختر فتي دفتتر اليوميتة العامتة لنجعله أكثتر
تنظيمتا ولتستيهل عمليتة البحتث عن القيود ع ند الحاجتة للرجوع اليهتا في عمليتة الترحيتل إلى
دفتر الستاذ وهي الخطوة التالية في الدورة المحاسبية.
قتد يكون المحاستب الذي يقوم بعمليتة الترحيتل هذه مختلف عتن الشختص الذي قام بعمليتة
الدخال أو التسجيل لول مرة ،فمن المهم جدا أن نحرص على تيسير مهمة زملئنا وتشجيع
روح الفريق بين أعضاء المنشأة.
متن خلل عمليتة الترحيتل هذه ،ستنتعرف على دفتتر الستتاذ وهتو الدفتتر الحاضتر الغائب فتي
ستابق حديثنتا .فكثيرا متا أستتشهدنا بمحتوياتته لكتن لم نتعرف عليته عتن قرب .دفتتر الستتاذ
سهّل علينا فهم علمية القيد المزدوج من خلل التي أكاونت (.)T
إذا صتعبت عليتك فهتم فكرة المديتن والدئن -الذي يجتب عليتك فهمهتا قبتل أن تواصتل هذا
الدرس -فقتتد يكون متتن الستتهل أن تستتتعين -بعتتد الله -بملف البوربوينتتت ستتليد شتتو (
)Powerpoint Slideshowالمعنون مديتن مقابتل دائن والملحتق ضمتن الملفات المستاعدة
لهذا الدرس على توكيد دوت نت في صفحة أساسيات المحاسبة.
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.
50 أبجديات المحاسبة :مدين
ودائن
تم تحميل هذا الدرس من .www.tawkeed.netلك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر.