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Chapitre 1 - Les auditeurs et leurs missions

Objectifs du chapitre
Prsenter la place de l'audit lgal (contrle lgal) au sein des diverses missions d'audit, et la place de l'auditeur lgal (contrleur lgal) parmi les divers acteurs de l'audit.

Rsum et prsentation du chapitre


Le besoin de vrifier les informations financires et comptables tablies par les entreprises s'est fait sentir trs tt, impliquant un contrle des comptes : l'origine l'audit est une vrification des comptes des entreprises. Ce n'est qu' partir des annes 1970 que le mot audit est devenu la mode en France et qu'il a ds lors t employ pour dsigner des missions trs diffrentes les unes des autres ( 1). Aujourd'hui l'audit demeure la vrification des comptes des entreprises, sous le nom d'audit financier conduisant la certification ( 2). L'audit lgal, galement appel contrle lgal, concerne en France la mission lgale mene par le commissaire aux comptes ; il comprend une mission gnrale et le cas chant des interventions dfinies par la loi ou le rglement. La mission gnrale comprend obligatoirement chaque anne : - une mission d'audit financier conduisant la certification, - des vrifications spcifiques dont la liste figure dans la loi. Si l'audit financier conduisant la certification fait sans ambigut rfrence une partie de l'audit lgal men par le commissaire aux comptes, l'expression audit financier peut nanmoins tre employe pour dsigner de nombreuses autres missions d'analyse des processus comptables et des tats financiers d'une entit ( 3). L'audit n'est pas que financier. On parle aujourd'hui d'audit oprationnel pour les missions ayant pour but l'amlioration des performances ( 4) et d'audit de la gestion pour les missions destines porter un jugement sur une opration de gestion ou sur la gestion des dirigeants ( 5). De nombreux autres audits ( 6) sont galement mens par diffrents auditeurs internes ou externes ( 7).

1) De la vrification des comptes aux conseils


La vrification des comptes La surveillance des comptabilits existe depuis toujours, car un propritaire prudent n'a aucune raison particulire d'accorder une confiance absolue l'intendant qu'il a nomm pour grer ses biens. L'empereur Charlemagne, par exemple, avait institu des missi dominici (littralement des envoys du matre) pour vrifier les comptes de ses vassaux. Depuis 1867 ce contrle est, dans les socits anonymes, confi par la loi franaise un commissaire, devenu commissaire aux comptes en 1966. Article L. 225-218 du code de commerce : "Le contrle est exerc, dans chaque socit, par un ou plusieurs commissaires aux comptes". L'audit est, l'origine, un contrle des tats financiers publis par les entreprises, et l'activit principale des cabinets anglo-saxons d'audit installs en France ds le dbut des annes 1960 tait la vrification des comptes. En effet, Audit vient du latin audire, qui signifie couter (auditoire, auditorium, nerf auditif, etc.), et le mot audit popularis en France par les cabinets anglo-saxons d'audit signifiait alors "contrler, surveiller, inspecter, vrifier".

Big Eight, Fat Four


Les plus importants cabinets anglo-saxons d'audit taient au nombre de huit au dbut des annes 1980 et taient par consquent dsigns dans le monde entier sous l'expression Big Eight : Arthur Andersen, Arthur Young, Coopers & Lybrand, Deloitte Haskins & Sells, Ernst & Whinney, Peat Marwick Mitchell, Price Waterhouse, Touche Ross. A la suite de fusions commences en 1989 puis de la disparition d'Arthur Andersen la suite du scandale Enron (2002), ils devinrent les Big Four, ds lors qualifis de Fat Four : Deloitte & Touche, Ernst et Young, KPMG, PriceWaterhouseCoopers.

Vers le conseil Les choses ont t simples jusque vers 1960 : audit signifiait contrle des comptes dans un but de certification. Elles taient simples, mais non pour autant dpourvues d'ambigut :

- l'apprciation des procdures de comptabilisation, tape incontournable de l'audit, conduisait faire des recommandations pour les amliorer, donc franchir la frontire entre le contrle et le conseil, - certains cabinets, l'origine cabinets d'audit, craient des structures parallles ayant pour rle le conseil en stratgie ou l'optimisation fiscale, - les dirigeants d'entreprises demandaient systmatiquement des conseils leurs auditeurs : homme de confiance, homme de talent, l'auditeur devenait le conseil cout mme si sa dontologie le conduisait ne pas se placer dans la situation de certifier des comptes qu'il aurait lui-mme, par ses conseils, contribu tablir. Un pas important vers le conseil est d l'apparition de l'informatique dans les grandes entreprises au dbut des annes 1960 : aucun audit ne peut plus tre men sans un contrle de l'informatique, et qui dit audit informatique dit critique, recommandation, amlioration de l'efficience, en un mot conseil et budget particulier. Peu d'annes aprs, un pas supplmentaire est franchi avec les comptes consolids : au dbut des annes 1970 la grande entreprise qui veut tablir des comptes consolids trouve les comptences ncessaires chez les cabinets anglo-saxons d'audit. Le mot audit est la mode Apparaissent alors en France divers qualificatifs de l'audit : audit financier, audit de conformit, audit social, audit oprationnel, audit juridique, audit d'efficacit, audit marketing, audit stratgique, audit de la production, audit informatique, audit par les risquestout le monde fait de l'audit dans la France du dbut des annes 1980. Certains audits ont leur nom attach la certification des comptes, les autres aux conseils, les autres encore pour dvelopper des stratgies, d'autres pour juger les performances et proposer des amliorations, sans oublier que coexistent des conseils techniques (optimisation des choix fiscaux, optimisation de la gestion de la trsorerie), des conseils plus qualitatifs que techniques (conseils pour choisir de vendre tels produits plutt que d'autres, conseils pour grer les carrires des cadres), et des conceptions de procds (procds informatiques, procds de gestion des stocks). Aucune dfinition du mot audit n'est venue rglementer son usage ; son utilisation se rpand d'autant plus facilement au dbut des annes 1980 qu'elle rpond au vu des professions comptables de se faonner une nouvelle image.