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1re Ecole en ligne des professions comptables

Spcialiste des prparations l'Expertise Comptable et des formations en compta-gestion via Internet

Les corrigs des examens DPECF - DECF

2006

Lcole en ligne qui en fait + pour votre russite


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1re Ecole en ligne des professions comptables Corrig de l'UV 6 Comptabilit Approfondie

SESSION 2006 COMPTABILIT APPROFONDIE ET RVISION Dure : 4 heures - Coefficient : 1 Document autoris : Liste des comptes du plan comptable gnral, l'exclusion de toute autre information. Matriel autoris : Aucun matriel n'est autoris. En consquence, tout usage d'une calculatrice est INTERDIT et constituerait une fraude (le sujet est adapt cette interdiction). Document remis au candidat : Le sujet comporte 10 pages numrotes de 1 10. Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition. Le sujet se prsente sous la forme de quatre dossiers indpendants : Page de garde Prsentation du contexte DOSSIER 1 : Socit en participation DOSSIER 2 : A. Oprations diverses B. Oprations de fin d'exercice DOSSIER 3 : Contrat long terme DOSSIER 4 : Commissariat aux comptes page 1 page 2 page 3 pages 3 et 4 page 5 page 5 page 6

(4 points) (7,5 (2,5 (3,5 (2,5 points) points) points) points)

Le sujet comporte les annexes suivantes : DOSSIER 1 : Annexe 1 : Socit en participation DOSSIER 2 : Annexe 2 : Site internet Annexe 3 : Construction d'un hangar Annexe 4 : Achat de machines distribuer les balles Annexe 5 : Titres rmr page 9 Annexe 6 : Amortissement et dprciation d'une immobilisation DOSSIER 3 : Annexe 7 : Contrat long terme page 7 page 8 page 8 page 9 page 10 page 10

AVERTISSEMENT Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

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SUJET
II vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie. Toute information calcule devra tre justifie. Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell.

La socit anonyme CEGEF (Construction et Exploitation de terrains de Golf dans l'Est de la France) a deux domaines d'activit : - Conception et ralisation de terrains de golf. La socit CEGEF dispose d'un bureau d'tudes spcialis dans cette activit avec notamment un architecte de golf. Une fois le trac du parcours conu par son bureau d'tudes, la CEGEF dmarre les travaux avec ses propres moyens matriels et humains mais fait galement parfois appel des entreprises de travaux publics pour la ralisation des travaux lourds de terrassement. Dans certains cas ce travail est effectu pour un client ayant acquis un terrain appropri, dans d'autres cas la CEGEF achte des terrains pour ellemme afin d'y amnager un parcours. Dans cette dernire situation elle devient donc propritaire de l'ensemble. Son territoire d'intervention se situe dans !e Grand Est de la France mais galement en Allemagne, au Luxembourg et en Belgique. - Exploitation de parcours de golf. Cette activit consiste grer des terrains de golf: encaissement des redevances des joueurs, gestion du personnel, entretien des terrains, gestion des restaurants sur les terrains, participation l'animation sportive. Lorsque le parcours n'appartient pas la CEGEF, il s'agit donc d'une activit de prestation de services sur la base d'un contrat sur une priode longue de quinze ou dix-huit ans avec versement de redevances annuelles au propritaire du terrain. Avec ses sept cent cinquante salaris, cette socit possde et exploite, fin 2005, treize parcours de golf; elle assure l'exploitation de douze autres parcours dont elle n'est pas propritaire. La CEGEF est soumise la TVA sur l'ensemble de ses activits. Son exercice comptable concide avec l'anne civile. Vous avez t embauch l'automne 2005 dans le service comptable et financier de la CEGEF. Quatre dossiers indpendants vous sont soumis.

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DOSSIER 1 - SOCIT EN PARTICIPATION La socit CEGEF dispose de moyens humains, quipements et machines ncessaires la ralisation de terrains de golf ainsi qu' la construction de btiments difier sur ces terrains. Cependant cette activit n'est pas rgulire. Elle connat non seulement des pics importants au moment de la ralisation d'un parcours mais galement des priodes creuses pouvant durer plusieurs mois. Pour ces raisons, la CEGEF a cr en 1998, une socit en participation avec une entreprise de construction, la socit BAT1EST. Ainsi, pendant les priodes de construction d'un parcours de golf, les moyens de la socit CEGEF sont pleinement utiliss et complts parfois par des moyens de la socit BATIEST. A l'inverse, quand la socit CEGEF n'est pas en priode de ralisation d'un parcours de golf, elle met des moyens humains et matriels la disposition de la socit BATIEST. Ces travaux mettent en commun des moyens des deux socits et sont raliss pour le compte de la socit en participation. Travail faire A l'aide de l'annexe 1 : 1. Rappeler les principales caractristiques de la socit en participation. 2. Enregistrer au 31 dcembre 2005 les trois oprations non encore traites dans le journal de la socit CEGEF. 3. Dterminer le rsultat de la socit en participation. 4. Procder l'enregistrement du partage du rsultat dans les comptes de la CEGEF. 5. Apurer le compte 458000 Associ BATIEST dans les livres de la socit CEGEF, aprs critures de partage du rsultat de la socit en participation. Le rglement est effectu par chque bancaire.

DOSSIER 2 - OPERATIONS DIVERSES ET OPERATIONS DE FIN D'EXERCICE La GEF avait dcid d'appliquer le rglement CRC 2002-10 relatif aux amortissements et dprciations ds le 1er janvier 2003. Les parties de ce dossier sont indpendantes les unes des autres. A. OPERATIONS DIVERSES Fin 2005 il reste quatre points non encore traits sur le plan comptable. A1. Site internet Les dirigeants de la CF.GEF ont dcid, fin janvier 2005, de crer un site internet servant de vitrine commerciale la socit mais permettant galement aux joueurs de raliser certaines oprations en ligne : - rglement scuris de la cotisation annuelle pour les membres d'un golf ; - rservation d'un dpart (lorsqu'un joueur veut faire une partie de golf, il lui est conseill de - rserver un dpart au pralable afin d'viter de se voir interdire l'accs du parcours faute de place disponible). La possibilit faite aux joueurs de rserver par internet doit permettre de dsengorger le service l'accueil des diffrents terrains de golf ; - rservation d'un dpart et rglement du droit de jeu correspondant pour des joueurs non membres d'un golf. Les travaux correspondants la cration de ce site sont confis des employs du service informatique de l'entreprise.

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Travail faire A l'aide de l'annexe 2 : 1. Rappeler la distinction entre un site internet actif et un site internet passif . 2. Rappeler les conditions de comptabilisation l'actif des dpenses de cration de sites internet. 3. Indiquer si la comptabilisation l'actif de sites internet est obligatoire lorsque les conditions de comptabilisation l'actif sont simultanment remplies. 4. Dterminer le cot d'entre du site l'actif de la socit CEGEF dans l'hypothse o cette socit souhaite inscrire ce site l'actif de son bilan. 5. Enregistrer l'criture permettant d'inscrire le site internet l'actif du bilan de la socit CEGEF. A2. Construction d'un hangar La socit CEGEF a dcid, au mois de janvier 2004. de se construire un hangar pour le stockage de ses diffrentes machines. Travail faire A l'aide de l'annexe 3 : 1. Rappeler les conditions d'incorporation des cots lis aux emprunts dans le cot d'entre d'un actif. 2. Enregistrer la facture de l'lectricien. 3. Dterminer le cot d'entre du hangar sachant qu'il a t dcid d'incorporer le cot de l'emprunt ce cot d'entre. 4. Enregistrer l'criture ncessaire la date d'achvement du hangar. A3. Achat de machines distribuer les balles En septembre 2005 il a t command, un fournisseur allemand, trois machines distribuer des balles d'entranement (balles de practice ). Travail faire A l'aide de l'annexe 4 : 1. Indiquer si la socit CEGEF aurait pu incorporer dans le cot d'entre des machines distribuer les balles, la commission verse l'intermdiaire. Justifier votre rponse. 2. Enregistrer la rception et le rglement de la facture du fournisseur allemand la date du 24 dcembre 2005. 3. Procder le 24 dcembre 2005 la correction du versement de la commission enregistr le 12 septembre 2005.

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B. OPRATIONS DE FIN D'EXERCICE II vous est demand d'assurer les travaux d'inventaire au 31 dcembre 2005 pour les deux points suivants : B1. Vente de titres rmr La socit CEGEF avait acquis des titres afin d'absorber une partie de sa trsorerie plthorique. Ces titres ont t revendus rmr. Travail faire A l'aide de l'annexe 5 : 1. Rappeler la dfinition de la vente rmr de titres. 2. Enregistrer au 31 dcembre 2005 les critures ncessaires dans les livres de la socit CEGEF. B2. Amortissement et dprciation d'une immobilisation Travail faire 1. Prsenter le plan d'amortissement du tracteur jusqu'au 31 dcembre 2005, partir du modle qui figure dans l'annexe 6. 2. Enregistrer les critures ncessaires au 31 dcembre 2005.

DOSSIER 3 - CONTRAT A LONG TERME La CEGEF a sign en avril 2004 un contrat de conception et de ralisation d'un parcours de golf dix huit trous avec la socit FAIRLUX. Ce golf sera implant sur un domaine de quarante deux hectares, proprit de la socit FAIRLUX, situ en France prs des frontires allemande et luxembourgeoise. Le bureau d'tudes de la CEGEF est charg de la conception du parcours sur la base d'un cahier des charges trs prcis (longueur et emplacement des trous, dnivels...). La ralisation matrielle du parcours revient galement la CEGEF : mise en forme du terrain, drainages, cration de buttes de terre artificielles, trac du parcours, cration de plans d'eau, finition des surfaces de jeu... La date d'achvement de l'ensemble est prvue pour l'automne 2006. Travail faire A l'aide de l'annexe 7 : 1. Indiquer si le contrat sign avec la socit FAIRLUX peut tre qualifi de contrat long terme. Justifier votre rponse. 2. Rappeler les critres sur lesquels repose la capacit d'une entit estimer de faon fiable le rsultat terminaison dans le cadre des contrats long terme. 3. Prsenter dans un tableau conforme au modle figurant en annexe 7, les informations ncessaires la comptabilisation du contrat long terme selon la mthode de l'avancement. 4. Enregistrer : - l'criture qui a d tre passe au 31 dcembre 2004 ; - l'criture passer au 31 dcembre 2005.

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DOSSIER 4 - COMMISSARIAT AUX COMPTES Dans le cadre de la formation permanente interne la socit CEGEF, il vous est demand de co-animer une intervention pour vos collgues du service comptable dont le thme est : Le commissaire aux comptes . Pour prparer cette intervention, vous rdigez les rponses aux questions suivantes. Travail faire 1. Indiquer la diffrence fondamentale entre la mission du commissaire et celle de l'expert comptable. 2. Exposer en quelques lignes le contenu de la mission gnrale du commissaire aux comptes. 3. Prciser quel moment et pour quelle dure un commissaire aux comptes est nomm. 4. Indiquer si un commissaire aux comptes peut ou doit donner des conseils ou des avis ses clients.

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ANNEXES

Annexe 1 Socit en participation Dans ce dossier il sera fait totalement abstraction de la TVA. Les statuts de la socit en participation indiquent que : - la socit en participation est compose de deux associs : la socit CEGEF et la socit BATIEST - le partage des rsultats est opr hauteur de 60% pour la CEGEF et de 40% pour BATIEST - le grant de la socit en participation est la socit CEGEF - les comptes de la socit en participation sont centralises chez le grant et sont intgrs dans la comptabilit de ce dernier. Seuls des comptes de charges et de produits ont t crs pour la socit en participation. Ces comptes de gestion sont reprs dans les livres du grant par le chiffre 2 en sixime position alors que les comptes de gestion propres la socit CEGEF sont reprs par le chiffre 1 en sixime position. Par exemple : 601001 - Achats de matires premires CEGEF et 601002 - Achats de matires premires socit en participation. Il reste trois oprations enregistrer au titre du mois de dcembre 2005 : 1. La location d'un camion appartenant la socit CEGEF est facture la socit en participation pour 5 000 . 2. En dcembre, une grue a t mise la disposition de la socit en participation par l'associ BATIEST. La prestation a t facture 8 500 6 par la socit BATIEST. 3. Achat crdit de matires premires par la CEGEF pour le compte de la socit en participation : 120 000 . Apres enregistrement de ces trois oprations, les comptes de la socit en participation se prsentent ainsi dans la comptabilit de la socit CEGEF pour l'exercice 2005 :
Comptes 601002 603102 613002 615002 624002 641002 645002 704002 713352 Intituls Achat de matires premires Variation des stocks de matires premires Locations Entretien et rparations Transport de biens et transport de personnel Charges de personnel Charges de scurit sociale et de prvoyance Travaux Production stocke, travaux en cours 332 000 12 000 23 000 220 000 95 000 1 330 000 112 000 Dbit 620 000 30 000 Crdit

Par ailleurs le compte 458000 Associ BATIEST prsente, avant partage du rsultat, un solde dbiteur de 30 000 .

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Annexe 2 Site internet Les diffrentes phases du projet et leurs cots respectifs sont estims avec une fiabilit suffisante : - tudes pralables ralises en fvrier 2005 : 850 - obtention d'un nom de domaine et immatriculation le 12 mars 2005 : 590 HT - conditions de comptabilisation l'actif des cots de cration du site remplies dbut avril 2005 - dveloppement du logiciel d'exploitation ncessaire la mise en fonctionnalit du site, fin avril 2005 : 750 - dveloppement de codes dbut mai : 520 - dveloppement en interne des logiciels et bases de donnes ncessaires au fonctionnement du site, achev fin novembre 2005 : 3 900 (non compris le dveloppement de dbut mai 2005) - ralisation d'une documentation technique dbut dcembre 2005 : 1 100 . Le projet est considr comme tant achev le 12 dcembre 2005. Il est mis en service cette mme date. La prestation du 12 mars 2005 a t enregistre dans un compte de charges. Seuls les cots de dveloppement du logiciel, fin avril 2005, ont t enregistres dans un compte d'immobilisations en cours. Annexe 3 Construction d'un hangar Cette construction a t ralise par les moyens propres de la CEGEF. Il n'a t fait appel des entreprises tierces que pour la ralisation des travaux d'lectricit et de chauffage. Les travaux de construction ont dbut le Ier juin 2004. La construction a t acheve le 31 dcembre 2005. Pour raliser ces travaux la CEGEF a demand et obtenu un emprunt bancaire de 300 000 , remboursable en cinq annuits constantes au taux de 4 %. Les fonds ont t dbloqus le 1er juillet 2005. Autres lments de cots relatifs cette construction : a) Cots engags en 2004 : - Frais administratifs gnraux : - Frais d'architecte internes : - Matriaux utiliss (montant HT) : - Cot de la main d'uvre interne : 5 14 80 6 000 000 000 000

Les cots imputables la construction ont t enregistrs dans un compte d'immobilisations en cours la fin de l'exercice 2004. b) Cots engags en 2005 : - Matriaux utiliss (montant HT enregistrs en charges au cours du mois de mai 2005) : 280 000 - Cot de la main d'uvre interne : 100 000 - Chauffagiste (montant HT enregistr dbut dcembre 2005 dans un compte d'immobilisations en cours) : 50 000 - lectricien : facture du 14 dcembre pour un montant HT 30 000 - TVA sur la facture de l'lectricien du 14 dcembre 2005 : 5 880 Un acompte avait t pay et enregistr dans les comptes le 1" novembre 2005 par chque postal de 11 960 TTC dont TVA 1 960 . L'lectricien n'a pas opt pour la TVA sur les dbits. Cette facture n'a pas encore t enregistre. - Autres cots internes directement imputables : 34 000

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Extrait de l'article 321 -5 du PCG : 321-5. - (Rglement n2004-06 du CRC) - Cots d'emprunt 1 - Les cots d'emprunt pour financer l'acquisition ou la production d'un actif ligible, immobilisation incorporelle, corporelle ou stock, peuvent tre inclus dans le cot de l'actif lorsqu'ils concernent la priode de production de cet actif, jusqu' la date d'acquisition ou de rception dfinitive. Deux traitements sont donc autoriss : comptabilisation des cots d'emprunt en charges ou incorporation au cot de l'actif. Un actif ligible est un actif qui exige une longue priode de prparation ou de construction avant de pouvoir tre utilis ou vendu. 2 - Premier traitement autoris : comptabilisation en charges Les cots d'emprunt sont comptabiliss en charges de l'exercice au cours duquel ils sont encourus, indpendamment de l'utilisation qui est faite des capitaux emprunts. 3 - Deuxime traitement autoris : incorporation dans le cot de l'actif Cots d'emprunt directement attribuables : les cots d'emprunt qui sont directement attribuables l'acquisition, ou la priode de construction ou de production d'un actif ligible sont incorpors dans le cot de cet actif lorsqu'il est probable qu'ils gnreront des avantages conomiques futurs pour l'entit et qu'ils peuvent tre valus de faon fiable. Les autres cots d'emprunt sont comptabiliss en charges de l'exercice au cours duquel ils sont encourus.

Annexe 4 Achat de machines distribuer les halles Montant brut d'une machine : 10 000 HT. On peut estimer que ces machines constituent des immobilisations non dcomposables. Le 12 septembre 2005, la socit CEGEF a vers une commission de 1 200 HT (TVA 235,20 ) un intermdiaire rsidant en France qui a facilit la transaction. Ce versement a t enregistr dans le compte 471 - Comptes d'attente . Les machines sont rceptionnes le 16 dcembre 2005, la facture correspondante est parvenue le 24 dcembre 2005. Le fournisseur allemand accorde un escompte de 3 % pour rglement comptant. Il avait t convenu que la facture serait rgle rception par chque bancaire. Les comptables de la CEGEF ne souhaitent pas intgrer les frais d'acquisition d'immobilisations dans le cot d'acquisition des immobilisations.

Annexe 5 Titres rmr La socit CEGEF avait acquis, en juin 2005, 10 000 titres d'une socit allemande au prix unitaire de 5,52 . Elle a revendu ces titres rmr le 1" novembre 2005 pour un montant total de 51 000 . La priode d'exercice du rmr se termine fin fvrier 2006. En cas d'exercice du rmr, le CEGEF devra verser une indemnit de rsolution de 2 100 l'acheteur des titres. Cours moyen des titres en dcembre 2005 : 5,30 Cours de ces titres au 31 dcembre 2005 : 5,35 . La CEGEF anticipe une remonte spectaculaire du cours de ces titres en 2006. Fin 2005 elle envisage avec une grande certitude d'exercer son rmr en fvrier 2006.

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Annexe 6 Amortissement et dprciation d'une immobilisation Informations gnrales Le 1er juillet 2003 la CEGEF a acquis un tracteur lectrique chenilles multi usages pour une valeur de 60 000 HT. Ce type de tracteur a une dure d'utilisation estime huit ans. Son utilisation est rgulire. Il est possible d'estimer qu'il procure des avantages conomiques un rythme constant. Ce matriel n'est pas dcomposable (ses larges chenilles tant mtalliques et son terrain d'utilisation tant principalement l'herbe, il n'est pas prvu de devoir changer de chenilles au cours des huit annes d'utilisation). l'inventaire 2004, la valeur d'usage de ce bien avait t value 36 000 alors que sa valeur vnale pouvait raisonnablement s'tablir 40 300 . Cet engin a t trs peu utilis au cours de l'anne 2005. Il a t constat une forte augmentation du prix neuf de ce type de tracteurs. De ce fait la valeur vnale peut tre estime 42 000 au 31 dcembre 2005. Plan d'amortissement du tracteur lectrique La socit CEGEF prsente le plan d'amortissement du tracteur lectrique selon le modle suivant :
Valeur nette comptable avant dprciation Valeur nette comptable normale prvue Dprciations : dotations ou reprises

Annes

Base

Amortissements

Valeur actuelle

VNC aprs dprciation

Annexe 7 Contrat long terme Informations chiffres


Exercices 2004 2005 Cots totaux prvisionnels (1) 800 000 825 000 Cots engags et accepts par le client 300 000 (2) 577 500

(1) Ces cots prvisionnels sont estimes en fin d'exercice (2) Montants cumuls

Le prix du contrat est ferme et a t fix 910 000 6 HT. Le rsultat terminaison est estim avec une fiabilit suffisante. Tableau de calcul labor dans le cadre de la mthode l'avancement La socit CEGEF retient la mthode l'avancement et effectue les calculs ncessaires la comptabilisation du contrat long terme dans un tableau qui se prsente sous la forme suivante :
Exercices Charges prises en compte Pourcentage davancement Bnfices partiels imputer Chiffres daffaires comptabiliser

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PROPOSITION DE CORRIGE Dossier 1 Socit en participation Travail faire A l'aide de l'annexe 1 : 1. Rappeler les principales caractristiques de la socit en participation La socit en participation, se caractrise par le fait qu'elle est dpourvue de la personnalit morale. Elle n'est ni immatricule, ni soumise publicit (Art 1871 du Code civil). De ce fait, les socits en participation ne disposent pas d'un patrimoine propre, chaque associ restant propritaire des biens qu'il met sa disposition. Certains biens peuvent cependant tre rputs indivis entre les associs. Ces socits sont : - soit, occultes, leur existence n'tant pas rvle aux tiers (le grant est seul engag l'gard des tiers); - soit, ostensibles, leur existence tant connue des tiers (chaque associ engage la responsabilit solidaire des autres associs s'il agit en qualit de membre de la socit au vu et au su des tiers). La comptabilit des oprations ralises par une socit en participation n'est soumise aucune obligation formelle. Cependant, en pratique, une comptabilit doit tre tenue pour permettre au grant d'tablir des comptes annuels, de rendre compte de sa gestion aux associs et de prparer le bilan fiscal (cf. Position fiscale). La comptabilisation des oprations faites par l'intermdiaire d'une socit en participation prend en considration les caractristiques de ce type de socit : - absence de personnalit morale de la socit ; - reddition de comptes entre les membres de la socit ; - rgime fiscal particulier de la socit ; - sincrit, rgularit des comptes et cohrence entre elles des comptabilits des membres de la socit en participation, la sincrit impliquant la mise en vidence des engagements de solidarit. Les modalits de la comptabilisation doivent restituer leur double aspect aux oprations faites par l'intermdiaire d'une socit en participation, selon qu'on les considre : - du point de vue des tiers pour lesquels seule compte l'apparence juridique ; - du point de vue des coparticipants pour lesquels l'apparence juridique s'efface derrire la ralit du contrat qui les lie, ce contrat pouvant, ou non, confier la responsabilit de la gestion de la socit un (ou des) grant(s) contractant avec les tiers. Le regroupement des oprations faites par l'intermdiaire d'une socit en participation peut tre effectu sous diverses formes qui sont fonction des clauses contractuelles et de l'organisation comptable prvue par les coparticipants (PCG 391-1-1) : - regroupement des comptes dans la comptabilit de l'un d'eux, le grant, comptabilit centralise, selon diverses modalits (comptabilit intgre ou comptabilit autonome celle du grant) ;

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- regroupement des documents comptables et consolidation des comptes, si tous ou plusieurs d'entre les coparticipants contractent apparemment pour leur propre compte (comptabilit dissocie). Le PCG traite uniquement du cas o la comptabilit est centralise. Position fiscale Les socits en participation sont assujetties de plein droit au rgime fiscal des socits de personnes. Elles sont soumises aux obligations dclaratives des entreprises individuelles et doivent donc fournir l'administration un compte de rsultat et un bilan "fiscal". 2. Enregistrer au 31 dcembre 2005 les trois oprations non encore traites dans le journal de la socit CEGEF. 1. La location d'un camion appartenant la socit CEGEF est facture la socit en participation pour 5 000 .
613002 708300 31/12/2005 Locations Locations diverses Location d'un camion la SEP par CEGEF (grant) 5 000,00

5 000,00

2. En dcembre, une grue a t mise la disposition de la socit en participation par l'associ BATIEST. La prestation a t facture 8 500 par la socit BATIEST.
613002 458000 31/12/2005 Locations Associ BATIEST Mise disposition d'une grue la SEP par BATIEST 8 500,00 8 500,00

3. Achat crdit de matires premires par la CEGEF pour le compte de la socit en participation : 120 000 .
601002 401000 31/12/2005 Achat de matires premires Fournisseurs Achat de matires premires pour la SEP par CEGEF (Grant) 120 000,00 120 000,00

3. Dterminer le rsultat de la socit en participation. Produits de la socit en participation : Compte 704002 Travaux + Compte 713352 Production stocke, travaux en cours Total des produits Charges de la socit en participation : Compte 601002 Achat de matires premires - Compte 603102 Variation des stocks de matires premires + Compte 613002 Locations + Compte 615002 Entretien et rparations + Compte 624002 Transport de biens et transport de personnel + Compte 641002 Charges de personnel + Compte 645002 Charges de scurit sociale et de prvoyance Total des charges Rsultat = total des produits total des charges 1 442 000,00 1 272 000,00 = + 170 000,00 1 330 000,00 + 112 000,00 1 442 000,00 620 30 332 12 23 220 95 272 000,00 000,00 000,00 000,00 000,00 000,00 000,00 000,00

+ + + + + 1

Le rsultat de la socit en participation est un bnfice de 170 000 .


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4. Procder l'enregistrement du partage du rsultat dans les comptes de la CEGEF. Le rsultat est partager entre les 2 associs, hauteur de 60 % pour la CEGEF et de 40 % pour BATIEST. Part de rsultat revenant CEGEF : 170 000 * 60 % = 102 000 Part de rsultat revenant BATIEST : 170 000 * 40 % = 68 000
Remarque : Il n'y a aucune criture enregistrer concernant la part de rsultat revenant CEGEF car le rsultat figure en totalit dans ses comptes. Il suffit donc pour partager le rsultat de la socit en participation de "neutraliser" la part de rsultat revenant BATIEST dans la comptabilit de CEGEF. 31/12/2005 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun Associ BATIEST Partage du rsultat de la socit en participation

655000 458000

68 000,00

68 000,00

5. Apurer le compte "458000 Associ BATIEST" dans les livres de la socit CEGEF, aprs critures de partage du rsultat de la socit en participation. Le rglement est effectu par chque bancaire. Aprs la rpartition du rsultat le solde du compte "458000 Associ BATIEST" est le suivant : Dbit 30 000,00 30 000,00 48 000,00 Crdit 68 000,00 68 000,00

Solde avant rpartition du rsultat Rpartition du rsultat Totaux Solde aprs rpartition du rsultat
458000 512 31/12/2005 Associ BATIEST Banque Versement BATIEST du solde de son compte

48 000,00 48 000,00

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Dossier 2 Oprations diverses et oprations de fin d'exercice A. Oprations diverses A1. Site internet Travail faire A l'aide de l'annexe 2 : 1. Rappeler la distinction entre un site internet "actif" et un site internet "passif". Les sites Internet actifs sont des sites interactifs de commerce lectronique ou assimils. Ils gnrent des avantages conomiques futurs. La plupart de leurs cots de cration peuvent constituer une immobilisation incorporelle (compte 205) sous certaines conditions. Les sites Internet passifs sont de simples sites de prsentation de lentreprise vocation publicitaire. Leurs dpenses de cration sont comptabilises en charges. 2. Rappeler les conditions de comptabilisation l'actif des dpenses de cration de sites internet. Seules les dpenses relatives des sites internet "actifs" peuvent tre comptabilises l'actif. Les dpenses lies des sites internet "passifs" doivent tre comptabilises en charges. Les conditions d'activation des sites internet "actifs" sont les suivantes : - Si les conditions suivantes sont runies, la mthode prfrentielle consiste immobiliser les cots de cration de sites Internet actifs : - le site Internet a de srieuses chances de russite technique ; - lentreprise a lintention dachever le site Internet et de lutiliser ou de le vendre ; - lentreprise a la capacit dutiliser ou de vendre le site Internet ; - le site Internet gnrera des avantages conomiques futurs ; - lentreprise dispose des ressources (techniques, financires et autres) appropries pour achever le dveloppement et utiliser ou vendre le site Internet ; - lentreprise a la capacit dvaluer de faon fiable les dpenses attribuables au site Internet au cours de son dveloppement. - Sinon, les cots sont comptabiliss en tant que charges. 3. Indiquer si la comptabilisation l'actif de sites internet est obligatoire lorsque les conditions de comptabilisation l'actif sont simultanment remplies. La comptabilisation l'actif des sites internet est une mthode prfrentielle. Il ne s'agit donc pas d'une obligation pour l'entreprise mais d'une dcision de gestion. L'entreprise a donc le choix entre comptabiliser les sites internet "actifs" en charges ou opter pour la mthode prfrentielle d'activation des dpenses.

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4. Dterminer le cot d'entre du site l'actif de la socit CEGEF dans l'hypothse o cette socit souhaite inscrire ce site l'actif de son bilan.
Rappel : Immobilisable - Obtention et immatriculation dun nom de domaine - Acquisition ou dveloppement du matriel et du logiciel dexploitation qui se rapportent la mise en fonctionnalit du site. - Dveloppement, acquisition ou fabrication sur commande dun code pour les programmes, de logiciels de bases de donnes, et de logiciels intgrant les applications distribues dans les programmes - Ralisation de la documentation technique. - Cots affrents au contenu, notamment les frais induits par la prparation, lalimentation et la mise jour du site ainsi que lexpdition du contenu du site. - Cots de dveloppement des graphiques initiaux (cest-dire les dessins des pages du site). Dpenses non immobilisables (Charges) 850,00 590,00 en 750,00 520,00 3 900,00 1 100,00 6 860,00 850,00 Charges (non immobilisables) - Recherche pralable - Dpenses engages aprs lacquisition ou lachvement du site (sauf sil est probable que ces dpenses permettront au site de gnrer des avantages conomiques futurs au-del du niveau de performance dfini avant lengagement des dpenses).

Elments Etudes pralables ralises en fvrier 2005 Obtention d'un nom de domaine et immatriculation le 12 mars 2005 Dveloppement du logiciel d'exploitation fonctionnalit du site, fin avril 2005 Dveloppement des codes dbut mai Dveloppement en interne des logiciels et bases de donnes ncessaires au fonctionnement du site, achev fin novembre 2005 Ralisation d'une documentation technique dbut dcembre 2005 Totaux ncessaire la mise

Dpenses immobilisables

Le cot d'entre du site internet l'actif de la socit CEGEF s'lve 6 860,00 . 5. Enregistrer l'criture permettant d'inscrire le site internet l'actif du bilan de la socit CEGEF.
205100 617 232 721 12/12/2005 Sites internet Etudes et recherches Immobilisations incorporelles en cours Production immobilise Immobilisations incorporelles Immobilisation du site internet cr 6 860,00

590,00 750,00 5 520,00

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A2. Construction d'un hangar Travail faire A l'aide de l'annexe 3 : 1. Rappeler les conditions d'incorporation des cots lis aux emprunts dans le cot d'entre d'un actif. Les charges financires ne peuvent tre incluses dans le cot de production que sous rserve de conditions particulires (C. com. art. D 7, 2o et PCG 321-3). Les intrts des capitaux emprunts pour financer la ralisation dune immobilisation incorporelle ou corporelle peuvent tre inclus dans le cot de production lorsquils concernent la priode de production de cette immobilisation (PCG 331-1). Lorsque lentit a fait usage de cette possibilit, mention doit en tre faite dans lannexe (PCG 531-2). Il sagit donc ici : - "des capitaux emprunts", ce qui exclut la possibilit dincorporer le cot des capitaux propres. - pour "financer la fabrication" (selon les positions de lOEC (1.19) et de lIASC (norme n 23) il nest pas ncessaire que lemprunt ait t contract spcifiquement pour financer cette production) ; on peut incorporer une fraction dun emprunt global. - des "intrts qui se rattachent la priode de fabrication", quil convient donc de dfinir. Selon la norme IAS 23 : le dbut de la priode de fabrication commence lorsque des dpenses relatives au bien ont t ralises dans le cadre du processus de fabrication en cours ; la fin de la priode de fabrication se situe lorsque les activits indispensables la prparation du bien pour son utilisation sont toutes termines. En tout tat de cause, cette possibilit dinclure les charges financires dans le cot des immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme va lencontre du principe de prudence. Aussi ne doit-elle tre utilise que prudemment et seulement lorsque les charges financires incorpores ont une "importance significative". 2. Enregistrer la facture de l'lectricien.
2313 44586 2383 404 14/12/2005 Constructions en cours TVA rgulariser sur prestations de services Avances et acomptes verss sur constructions Fournisseurs d'immobilisations Facture de l'lectricien 30 000,00 5 880,00

11 960,00 23 920,00

Rappel : Pour mmoire, voici l'criture qui a t passe lors du versement de l'acompte : 01/11/2005 2383 Avances et acomptes verss sur constructions 44562 TVA dductible sur immobilisations 512 Banque 44586 TVA rgulariser sur prestations de services Acompte vers l'lectricien

11 960,00 1 196,00

11 960,00 1 196,00

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Remarque : Les enregistrements suivants sont galement possibles : 01/11/2005 2383 Avances et acomptes verss sur constructions 44562 TVA dductible sur immobilisations 512 Banque Acompte vers l'lectricien 14/12/2005 2313 Constructions en cours 44586 TVA rgulariser sur prestations de services [(30 000 10 000) * 19,6%] 2383 Avances et acomptes verss sur constructions 404 Fournisseurs d'immobilisations Facture de l'lectricien

10 000,00 1 196,00 11 960,00 30 000,00 3 920,00

10 000,00 23 920,00

3. Dterminer le cot d'entre du hangar sachant qu'il a t dcid d'incorporer le cot de l'emprunt ce cot d'entre.
Elments Cots engags en 2004 Frais administratifs gnraux (il ne s'agit pas de structures ddies) Frais d'architecte internes Matriaux utiliss (montant HT) Cot de la main d'uvre interne Total des cots engags en 2004 (Enregistrs en immobilisations en cours) Cots engags en 2005 Matriaux utiliss (montant HT) Cot de la main d'uvre interne Chauffagiste (montant HT) (Enregistrs en immobilisations en cours) Electricien (montant HT) (Enregistrs en immobilisations en cours) Autres cots internes directement imputables Cots d'emprunt : 300 000,00 * 4 % * 6/12 Total des cots engags en 2005 280 000,00 100 000,00 50 000,00 30 000,00 34 000,00 6 000,00 500 000,00 0,00 14 000,00 80 000,00 6 000,00 100 000,00 5 000,00 5 000,00 Dpenses incorporables Dpenses non incorporables (Charges)

4. Enregistrer l'criture ncessaire la date d'achvement du hangar.


213 44562 2313 44571 796 722 31/12/2005 Constructions TVA dductible sur immobilisation (600 000 * 19,6%) Immobilisations en cours (100 000 + 50 000 + 30 000) TVA collecte Transfert de charges financires Production immobilise Immobilisations corporelles Achvement du hangar 600 000,00 117 600,00

180 000,00 117 600,00 6 000,000 414 000,00

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A3. Achat de machines distribuer les balles Travail faire A l'aide de l'annexe 4 : 1. Indiquer si la socit CEGEF aurait pu incorporer dans le cot d'entre des machines distribuer les balles, la commission verse l'intermdiaire. Justifier votre rponse. Les commissions (courtages et autres cots de transaction lis l'acquisition) font partie intgrante des frais d'acquisitions des immobilisations, il s'agit donc de frais accessoires qui peuvent tre comptabiliss dans le cot d'acquisition de l'immobilisation correspondante. 2. Enregistrer la rception et le rglement de la facture du fournisseur allemand la date du 24 dcembre 2005.
Remarque : La rgle de comptabilisation des escomptes a t modifie au 1e r janvier 2005. Nous vous proposons ici la comptabilisation selon cette nouvelle rgle (qui n'a pas forcment t retenue par le corrig officiel). S'agissant d'un achat d'immobilisations, l'escompte viendra en diminution du prix d'achat de l'immobilisation.

218 44562 4042 4452

404 4452 218 512 44562

24/12/2005 Autres immobilisations corporelles (10 000 * 3) TVA dductible sur immobilisations (30 000 * 19,6 %) Fournisseurs d'immobilisations intracommunautaires TVA due intracommunautaire (10 000 * 19,6 %) Facture du fournisseur allemand d Fournisseurs d'immobilisations TVA due intracommunautaire (900 * 19,6 %) Autres immobilisations corporelles (30 000 * 3 %) Banque TVA dductible sur immobilisations Rglement du fournisseur allemand sous dduction de l'escompte

30 000,00 5 880,00 30 000,00 5 880,00

30 000,00 176,40 900,00 29 100,00 176,40

3. Procder le 24 dcembre 2005 la correction du versement de la commission enregistr le 12 septembre 2005.


6221 44566 471 24/12/2005 Commissions et courtages sur achats TVA dductible sur autres biens et services Compte d'attente Rgularisation du versement de la commission 1 200,00 235,20 1 435,20

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B. OPRATIONS DE FIN D'EXERCICE B1. Vente de titres rmr Travail faire A l'aide de l'annexe 5 : 1. Rappeler la dfinition de la vente rmr de titres. Article 1659 du code civil. "La vente rmr est une convention par laquelle le vendeur se rserve, dans le contrat, le droit de reprendre la chose vendue moyennant restitution l'acheteur du prix principal et le remboursement des frais de vente". En pratique il est galement prvu une indemnit de ddommagement. Ce contrat constituant un engagement doit faire l'objet d'une mention dans l'annexe. 2. Enregistrer au 31 dcembre 2005 les critures ncessaires dans les livres de la socit CEGEF.
Remarque : Lors de la cession, la socit CEGEF a ralis une moins value : Prix de cession d'un titre = 5,10 Prix d'acquisition d'un titre = 5,52 Rsultat de cession d'un titre = - 0,42 A l'inventaire, la socit CEGEF envisageant avec une grande certitude l'exercice du rmr, il convient de neutraliser cette moins-value.

4781 796 686 1518 668 4686

31/12/2005 Ecart ACTIF sur opration de rmr Transfert de charges financires Neutralisation de la moins-value ralise lors de la cession des titres d Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions Charges financires Autres provisions pour risques Provision sur titres vendus rmr [10 000 * (5,52 5,30)] d Autres charges financires Charges payer Constatation de l'indemnit payer en cas d'exercice du rmr (2 100 * 2/4)

4 200,00 4 200,00 2 200,00 2 200,00 1 050,00 1 050,00

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B2. Amortissement et dprciation d'une immobilisation Travail faire 1. Prsenter le plan d'amortissement du tracteur jusqu'au 31 dcembre 2005, partir du modle qui figure dans l'annexe 6.
Valeur nette comptable avant dprciation Valeur nette comptable normale prvue Dprciations : dotations ou reprises

Annes

Base

Amortissements

Valeur actuelle

VNC aprs dprciation

2003 2004 2005

60 000 60 000 40 300

(1) 3 750 (2) 7 500 (4) 6 200

56 250 48 750 34 100

(3) 40 300 42 000

56 250 48 750 41 250

- 8 450 (5) + 7 150

56 250 40 300 41 250

(1) 60 000 * 1/8 * 6/12 (2) 60 000 * 1/8 (3) Pour dterminer la valeur actuelle, il convient de retenir la plus grande des 2 valeurs entre valeur d'usage et valeur vnale. Ici la valeur vnale tant suprieure la valeur d'usage, nous retiendront cette valeur. (4) 40 300 * 1/6,5 (5) Attention, la VNC aprs dprciation/reprise, ne peut jamais tre suprieure la VNC normale prvue.

2. Enregistrer les critures ncessaires au 31 dcembre 2005.


68112 28182 31/12/2005 Dotation aux amortissements sur immobilisations corporelles Amortissement du matriel de transport Amortissement 2005 du tracteur d Dprciations des immobilisations corporelles Reprise sur dprciations des immobilisations corporelles Reprise de la dprciation du tracteur 6 200,00

6 200,00

291 78162

7 150,00

7 150,00

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Dossier 3 Contrat long terme Travail faire A l'aide de l'annexe 7 : 1. Indiquer si le contrat sign avec la socit FAIRLUX peut tre qualifi de contrat long terme. Justifier votre rponse. Selon le PCG 380-1, il faut entendre par contrat long terme : - le contrat spcifiquement ngoci dans le cadre d'un projet unique portant sur la construction ou la ralisation d'un bien ou d'un service ou d'un ensemble complexe de biens ou de services ; - et dont l'excution s'tend sur au moins deux exercices comptables. Le contrat sign avec la socit FAIRLUC rpond ces deux conditions. En effet il s'agit d'un contrat spcifique qui a t sign en avril 2004 pour s'achever l'automne 2006, il s'tend donc sur 3 exercices. Le contrat sign avec la socit FAIRLUX rpond peut tre qualifi de contrat long terme. 2. Rappeler les critres sur lesquels repose la capacit d'une entit estimer de faon fiable le rsultat terminaison dans le cadre des contrats long terme. La capacit estimer de faon fiable le rsultat terminaison repose sur les trois critres suivants (PCG 380-1-VI) : - la possibilit d'identifier clairement le montant total des produits du contrat, - la possibilit d'identifier clairement le montant total des cots imputables au contrat, - l'existence d'outils de gestion, de comptabilit analytique et de contrle interne permettant de valider et de rviser, au fur et mesure de l'avancement, les estimations de charges, de produits et de rsultats.
Remarques : 1. Les produits relatifs au contrat comprennent les rvisions de prix contractuelles, les changements de prix approuvs par le client, les primes incitatives et les produits financiers (CNC avis 99-10). 2. Les cots imputables au contrat comprennent les cots directs et les cots indirects de conception, de production et de commercialisation. Par contre, en sont exclus les cots qui ne peuvent tre imputs aux contrats en gnral ou un contrat donn (tels que frais administratifs gnraux, frais de recherche et dveloppement et frais de commercialisation non imputables un contrat donn) (CNC avis 99-10). Rappelons que, s'agissant de biens ou de services dont le cycle de production dpasse la dure d'un exercice, la loi comptable autorise l'incorporation au cot de certains frais financiers.

3. Prsenter dans un tableau conforme au modle figurant en annexe 7, les informations ncessaires la comptabilisation du contrat long terme selon la mthode de l'avancement.
Exercices 2004 2005 Charges prises en compte 300 000 577 500 Pourcentage davancement (1) 37,50 % (1)70,00 % Bnfices partiels imputer (2) 41 250 (4) 59 500 Chiffres daffaires comptabiliser (3) 341 250 (3) 637 000

(1) Pourcentage d'avancement N = Cot des travaux excuts et accepts la clture N / Cot total prvisionnel terminaison 2004 : 300 000 / 800 000 = 37,5 % 2005 : 577 500 / 825 000 = 70 % (2) Bnfice prvisionnel : 910 000 800 000 = 110 000 ; Bnfice partiel imputer = 110 000 * 37,5 % (3) 910 000 * 37,50 % (4) Bnfice prvisionnel : 910 000 825 000 = 85 000 ; Bnfice partiel imputer = 85 000 * 70 % (5) 910 000 * 70,00 %

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4. Enregistrer : - l'criture qui a d tre passe au 31 dcembre 2004 ;


418 704 4458 31/12/2004 Clients factures tablir Travaux TVA rgulariser (341 250 * 19,6 %) Contrat long terme FAIRLUX, avancement au 31/12/2004 408 135,00 341 250,00 66 885,00

- l'criture passer au 31 dcembre 2005.


Remarque : L'criture enregistre au 31/12/2004 a t extourne au 01/01/2005. 31/12/2005 Clients factures tablir Travaux TVA rgulariser (341 250 * 19,6 %) Contrat long terme FAIRLUX, avancement au 31/12/2005

418 704 4458

761 852,00

637 000,00 124 852,00

Remarque : Si l'on considre que l'criture au 31/12/2004 n'a pas t extourne, il convient d'enregistrer l'criture suivante. 418 704 4458 31/12/2005 Clients factures tablir Travaux TVA rgulariser (341 250 * 19,6 %) Contrat long terme FAIRLUX, avancement au 31/12/2005 353 717,00 295 750,00 57 967,00

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Dossier 4 Commissariat aux comptes Travail faire 1. Indiquer la diffrence fondamentale entre la mission du commissaire et celle de l'expert comptable. La diffrence fondamentale entre la mission du commissaire et celle de l'expert comptable est que le commissaire aux comptes a une mission lgale (contrle des comptes) alors que l'expert comptable a une mission contractuelle (production des comptes : bilan, compte de rsultat, annexe, dclarations fiscales). 2. Exposer en quelques lignes le contenu de la mission gnrale du commissaire aux comptes. Son objectif est dfini par la loi. "Les commissaires aux comptes certifient que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. ( ... ) Ils ont pour mission permanente, l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier les valeurs et les documents comptables de la socit et de contrler la conformit de sa comptabilit aux rgles en vigueur. Ils vrifient galement la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport du conseil d'administration ou du directoire, selon le cas, et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire et les comptes annuels" (Art. L 225-235 du code de commerce). 3. Prciser quel moment et pour quelle dure un commissaire aux comptes est nomm. Le commissaire aux comptes titulaire est nomm pour six exercices par l'assemble gnrale ordinaire. Elle doit galement nommer un supplant qui remplacera le titulaire en cas d'empchement, de dmission ou de dcs. "Les socits astreintes publier des comptes consolids (...) sont tenues de dsigner au moins deux commissaires aux comptes" (Art. L 225-228 du code de commerce) et deux supplants. Toutes les socits anonymes, socits en commandite par actions et socits par actions simplifies doivent avoir au moins un commissaire aux comptes. Les SARL et les SNC n'ont d'obligation en la matire que dans la mesure o elles franchissent au moins deux des trois seuils suivants : total du bilan suprieur 1 550 000 , chiffre d'affaires suprieur 3 100 000 et plus de 50 salaris. Mais les socits commerciales ne sont pas les seules entits devoir nommer un commissaire aux comptes. En effet, toute association ayant reu annuellement de l'tat ou de ses tablissements publics ou des collectivits locales une subvention d'au moins 155 000 doit galement nommer un commissaire aux comptes et un supplant. 4. Indiquer si un commissaire aux comptes peut ou doit donner des conseils ou des avis ses clients. La dfinition de la mission gnrale du commissaire aux comptes prcise que celui-ci ne doit pas s'immiscer dans la gestion de la socit. Cette dfinition exclue donc la possibilit pour un commissaire aux comptes de donner des conseils ou des avis ses clients. Cependant l'article L. 822-11 du code de commerce prcise que le commissaire aux comptes peut fournir des conseils entrant dans les diligences de sa mission telle que dfinie par les normes d'exercice professionnel.

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