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Synthse // Rflexion // Une entreprise/un homme // Rfrences

QUESTIONS PRATIQUES

La mthode de lavancement pour la comptabilisation des contrats long terme


Par Laurent BAILLY, Diplm dexpertise-comptable, Consultant en formation pour le CFPC

Question pose
Une entreprise applique la mthode de lavancement concernant ses contrats de longue dure. En cours dexcution du contrat, les cots rels sont diffrents des cots prvisionnels. En consquence le chiffre daffaires global du chantier est restim. Comment peut-on continuer dappliquer la mthode de lavancement dans cette nouvelle situation ? La rponse sera dabord traite dans le rfrentiel PCG puis dans le rfrentiel IFRS (IAS 11 contrats de construction).

Traitement comptable anne N :


Cot rel anne N Cot total prvisionnel (a) % davancement (b) CA total l prvisionnel Cot total prvisionnel Rsultat global prvisionnel (c)
(a) 10000 = 2500 (N) + 3500 (N+1) + 4000 (N+2) (b) 0,25 = 2500/10000 (c) 2000 = 12000 - 10000

2500 10000 25% 12000 10000 2000

Rappel sur la comptabilisation des contrats long terme


Est appel contrat long terme, un contrat dune dure gnralement longue, spcifiquement ngoci dans le cadre dun projet unique portant sur la construction, la ralisation dun bien, dun service, dont lexcution stend sur au moins deux priodes comptables (PCG art. 380-1). Un contrat long terme est comptabilis soit selon la mthode de lachvement, soit selon la mthode de lavancement. Selon la mthode de lachvement, le rsultat sur une opration de longue dure nest comptabilis que lors de la fin de ce chantier. La mthode de lavancement consiste enregistrer le rsultat sur un contrat, au fur et mesure de lavancement des travaux. La mthode de lavancement conduisant une meilleure information est la mthode prfrentielle.

Ecritures
Dbit 6 418 701 Crdit 512 Charges (d) Banques Factures tablir (e) Ventes Dbit 2 500 3 000 3 000 Crdit 2 500

(d) Charges de lanne N (e) Avancement du CA: 3000 = 25 % x 12000

Vrification : Rsultat comptable de N = 3 000 - 2 500 = 500 Avancement du rsultat pour N : 25 % x 2 000 = 500 Traitement comptable en N+1 : Situation au 31/12/N+1 :
Chiffre daffaires total prvisionnel Cot rel anne N Cot rel anne N+1 Cot prvisionnel anne N+2 12600 2500 3550 4950

Solution en normes comptables franaises


Selon le PCG art. 380-1, la technique classique de lavancement consiste comptabiliser le rsultat et le chiffre daffaires lavancement chaque arrt de comptes. Un pourcentage davancement doit donc tre calcul. Il peut tre calcul : par le rapport entre les cots des travaux et services excuts la date de clture et le total prvisionnel des cots dexcution du contrat ; par des mesures physiques ou tudes permettant dvaluer le volume des travaux ou services excuts.

Calculs pour lavancement fin N + 1


Cot rel anne N Cot total prvisionnel (a) % davancement (b) CA total prvisionnel Rsultat total prvisionnel (c)
(a) 11000 = 2500 (N) + 3550 (N+1) + 4950 (N+2) (b) 55 % = (2500 + 3550)/11 000 (c) 1600 = 12600 - 11000

2 500 11 000 55 % 12 600 1 600

Exemple
Une entreprise effectue des oprations de longue dure. Pour un contrat conclu en N, les prvisions sont les suivantes :
Chiffre daffaires total prvisionnel Cot rel anne N Cot prvisionnel anne N+1 Cot prvisionnel anne N+2 Profit prvu 12000 2500 3500 4000 2000

CA total prvisionnel CA lavancement (d) CA lavancement de N CA de N+1 lavancement


(d) 55 % x 12 600

12 600 6 930 3 000 3 930

Ecritures
Dbit 6 418 Crdit 512 701 Charges (e) Banques Factures tablir (f) Ventes Dbit 3 550 3 930 3 930 Crdit 3 550

Remarque : La comptabilisation sera effectue en ngligeant lincidence de la TVA.

(e) Charges relles de N+1 (f) 3 930 = (55 % x 12 600) - 3 000

Revue Franaise de Comptabilit // N439 Janvier 2011 //

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QUESTIONS PRATIQUES
Vrification :
Rsultat comptable de N Rsultat comptable de N+1 (g) Rsultats comptables Rsultat global prvisionnel % davancement Application du % davancement au rsultat total prvisionnel
(g) 380 = 3 930 - 3 550

500 380 880 1 600 55 % 880

vement doit tre fait dans le respect du principe de permanence des mthodes, donc le choix de lavancement est fait pour tout contrat long terme prsentant les mmes caractristiques.

Synthse :
Dtermination du % davancement : % davancement = Cots rels des travaux dj excuts / (Cots rels des travaux dj excuts + Cots estims des travaux ultrieurs) Ce pourcentage davancement permet dobtenir le chiffre daffaires cumul : Chiffre daffaires cumul = % davancement x CA global estim (k) (k) dernire estimation Dtermination du CA enregistrer selon la mthode de lavancement : Chiffre daffaires comptabiliser une anne = CA cumul (cf. ci-dessus) CA dj comptabilis (exercices antrieurs)

Traitement comptable en N+2 : Situation au 31/12/N+2 :


Chiffre daffaires total Cot rel anne N+2 Cot prvisionnel anne N+3 et ultrieur 12 600 5 000 0

Dtermination du complment de CA :
Chiffre daffaires total Chiffre daffaires dj comptabilis (h) Complment de CA enregistrer en N+2 (i)
(h) 6930 = 3000 (N) + 3930 (N+1) (i) 5670 = 12600 - 6930

12 600 6 930 5 670

Traitement comptable selon le rfrentiel IFRS


Lorsque le rsultat dun contrat de construction peut tre estim de faon fiable, les produits du contrat et les cots du contrat associs au contrat de construction doivent tre comptabiliss respectivement en produits et en charges en fonction du contrat davancement de lactivit du contrat la fin de la priode de reporting. Le degr davancement des travaux peut tre dtermin de diffrentes manires. Lentit utilise la mthode qui mesure de faon fiable les travaux excuts. Les mthodes retenues peuvent inclure : a) Le rapport existant entre les cots encourus pour les travaux excuts jusqu la date considre et les cots estims du contrat ; b) Des examens des travaux excuts ; ou c) Lavancement, en termes physiques, dune partie des travaux du contrat. La mthode de lavancement est obligatoire dans le rfrentiel IFRS. La rponse en IFRS la question traite dans lexemple est identique celle prsente ci-dessus dans le rfrentiel PCG.

Ecritures Complments :
Dbit 6 418 701 701 418 41 701 Crdit 512 Charges (j) Banques Factures tablir (e) Ventes Ventes Factures tablir Clients Ventes Dbit 5 000 5 670 5 670 12 600 12 600 12 600 12 600 Crdit 5 000

(j) Charges relles de N+2

Il parat impossible de soutenir que les entreprises pourraient diffrer limposition des bnfices la fin de lexcution sous prtexte que la mthode de lavancement nest pas obligatoire. Pour utiliser la mthode de lavancement, il faut tre en mesure dvaluer avec une scurit suffisante le bnfice global de lopration. Pour valuer le pourcentage davancement des charges, il convient de ne tenir compte que des travaux acceptables par le cocontractant. Le choix entre la comptabilisation lavancement ou lach-

Source
IAS 11 Contrats de construction 22 et 30.

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