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Casos prcticos Impuesto de la renta de personas fsicas

SUJECCIN, EXENCIN, DEVENGO Y TRIBUTACIN CONJUNTA. EJERCICIO 1.: Establecer la condicin o no de Contribuyentes a efectos del IRPF. Razona la respuesta. 1. Un seor espaol, casado y padre de tres hijos menores de edad, dependientes de l, emigrante en Mjico en el ao 2010. Donde ha permanecido trabajando todo el ao menos el mes de Julio y 10 das en Navidad. 2. Un individuo espaol soltero, que trabaja y reside en Francia, pero el salario se lo paga una empresa espaola. 3. Un seor espaol soltero, que ha trasladado a principios del 2010, su residencia a Mnaco. Donde ha permanecido todo el ao aportando las pruebas oportunas. Las instalaciones de su empresa continan en Madrid. 4. Una seora espaola y funcionaria de la Unin Europea con destino en Barcelona. 5. Un seor espaol residente en Valencia, que ha trabajado 40 aos en Alemania y recibe una pensin de jubilacin pagada por el gobierno alemn. 6. Un seor de nacionalidad Belga que por motivos de trabajo (contrato laboral) traslada su residencia a Espaa (nunca antes haba residido aqu) 7. Un seor espaol residente en Portugal desde hace 8 aos. En febrero del 2010 es contratado laboralmente por la embajada espaola, donde reside y realiza funciones de administrativo. Solucin: 1. En principio sera contribuyente del IRPF, al ser residentes habituales su mujer e hijos. Ahora bien, si puede acreditar su residencia fiscal en Mjico por un medio fehaciente, pasar a tributar por el Impuesto de no residente. 2. No es contribuyente, pagara el impuesto en Francia. Habr que tener en cuenta los convenios de grandes empresas con la Administracin. 3. Es contribuyente del IRPF, pues la base de su actividad est en Espaa. Si recibiera rentas en Mnaco, tributaria all por esas rentas y en Espaa por el negocio en Espaa. 4. Es contribuyente del IRPF Espaol. Sin tener en cuenta los posibles convenios de trabajadores de la UE. 5. En principio es contribuyente del IRPF espaol, pero habra que revisar la doble imposicin con Alemania para el tema de pensiones. 6. Puede tributar por IRPF o por IRNR (no residentes) 7. No tributa por IRPF en 2010 al ya ser ciudadano Portugus al iniciar su actividad como funcionario pblico. En 2011, s la residencia habitual es en la embajada pasara a tributar por el IRPF. EJERCICIO 2: Establecer la condicin de tributacin / Exencin para los siguientes supuestos: 1. Premio lotera de Navidad 2. Finiquito de 5.000

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3. Indemnizacin por despido de 3.000 , siendo la legal reconocida por el ET de 2.700 . 4. Pensin de Viudedad 5. Beca Universitaria 6. Persona fsica que obtiene una indemnizacin por accidente de trfico. a. 30.000 por das de baja. b. 3.000 por gastos mdicos. c. 6.000 por reparacin del vehculo. 7. Pago nico del desempleo para la compra de un vehculo de 14.000 , destinado a la actividad econmica. 8. Pago nico por desempleo de 16.000 , teniendo derecho a 13 meses de paro. Solucin: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Exento Tributa Tributa el exceso de 300 . Tributa Exenta A y b exentas, c tributa por el exceso de 1.000 Exento siempre que se produzca la reinversin. Exento hasta el lmite de 15.500 , el resto (500 ) tributa.

EJERCICIO 3: Establecer el momento de devengo del impuesto para los siguientes supuesto. 1. En 2011 un tribunal condena a una empresa al pago de atrasos correspondientes a los aos 2008, 2009 y 2010. Cundo debe declararlos? 2. Un inquilino que paga en Febrero de 2011, cantidades del arrendamiento correspondientes a los meses de Noviembre y Diciembre de 2010. Cundo debe declararlos el arrendador? 3. Una empresa que tiene como cliente impagado a un Ayuntamiento. Cundo debe declararlo? 4. Un individuo que compra un piso pos 100.000 y se vende por 200.000 . Cundo debe declarar la ganancia patrimonial? 5. Un trabajador cobra por pago nico de desempleo el 01/12/2010, 20.000 . Con derecho a 18 meses de desempleo. Cundo debe declararlo? Solucin: 1. Si media sentencia judicial se declarar en 2011. Si no existe sentencia firme se declararn en los aos que corresponde como complemento salarial. 2. En el ejercicio que corresponda al ingreso, independientemente a cuando se cobre. 3. En el ejercicio al que corresponda la fecha de emisin de la factura. 4. O de una vez en el ejercicio que se produzca la venta, o a medida que se vayan cobrando los plazos.

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5. El mximo exento es de 15.500 . Por lo tanto debe de declarar 4.500 (20.000 - 15.500). Se puede declarar todo junto al recibo de la indemnizacin, o a lo largo de los 18 meses que le corresponderan si lo cobrara fraccionadamente. - En 2010: 4.500 x 1/18= 250 - En 2011: 4.500 x 12/18= 3.000 - En 2012: 4.500 x 5/18= 1.250 . EJERCICIO 4: Determina en que casos se podra optar por la tributacin conjunta. 1. 2. 3. 4. 5. Solucin: 1. 2. 3. 4. 5. No. Los padres s podran aplicarse el mnimo por descendiente. No. El hijo podra aplicarse el mnimo por ascendiente. Si. Uno de los miembros de la pareja con los dos hijos. No. No existe unidad familiar para ambos. Tributacin individual. Si. Pueden hacer tributacin conjunta. DETERMINACIN DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EJERCICIO 5: Doa M Carmen es directiva de una empresa de transporte. Calcular el rendimiento integro de trabajo, sabiendo que los ingresos a cuenta ya se repercutieron al trabajador en nomina. De su retribucin sabemos lo siguiente: 1. Salario y complementos: 60.000/anuales. 2. Reside en una casa, propiedad de la empresa, cuyo precio de adquisicin fue de 200.000, y su valor catastral revisado en 2007 es de 150.000. 3. Por razn de su cargo tiene derecho a la utilizacin privativa de un vehculo, cuyo coste de adquisicin para la empresa es de 30.000. Dicho vehculo se utiliza tambin para uso de trabajo, se estima que el porcentaje de uso particular es del 50%. 4. La empresa le abona un seguro de enfermedad cuyo coste anual en de 900. 5. La empresa le abona a un plan de pensiones la cantidad anual de 400. Por su parte Doa Carmen aporta anualmente a dicho plan 1.200. 6. En Marzo del ao pasado la empresa le concedi un prstamo de 24.000. En concepto de intereses ha pagado a la empresa 400. Los intereses legales correspondientes al ejercicio es de 960. 7. Tipo de retencin aplicable 30%. Matrimonio con un hijo que cumple 18 aos el 29/12. Contribuyente mayor de edad que vive con su madre. Pareja no casada con dos hijos comunes. Contribuyente cuya pareja fallece el 30/12. Contribuyentes que se casan el 30/12.

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Solucin: - Retribuciones integras: - Retribuciones en dinero: 1. Sueldos y complementos = 60.000. - Retribuciones en especie: 2. Vivienda = 5% s/ 150.000 = 7.500 Limite del 10% del resto de Rtos. = 10% s/ (60.000+3.000+400+400+560) (64.360) = 6.436 Importe a imputar = 6.436 3. Vehiculo = 20% s/ 30.000 = 6.000 Imputacin particular 50% s/ 6.000 = 3.000 4. Seguro de enfermedad = 900 - 500 = 400. 5. Plan de pensiones = 400. 6. Prstamo: Intereses legales: 960 - Intereses pagados 400 = 560. - Total retribuciones = 60.000+ 6.436+3.000+400+400+560= 70.796 EJERCICIO 6: Un contribuyente que tiene rendimientos del trabajo por valor de 25.000 , una indemnizacin por despido de 1.000 (siendo 700 los legales), curso de esqu por valor de 500 que no afectan a su trabajo. Al realizar parte de su jornada como tele trabajador, le pagan una conexin a Internet valorada en 100 /ao. La prestacin por desempleo es de 1.000 /mes durante 6 meses. Es afortunado con un premio en el sorteo de la once de 5.000 , por baja de paternidad recibe 600 , por asistencia a congreso ingresa 2.500 , pagados por la empresa. En sus obligaciones cuenta con un prstamo de 10.000 a devolver en 2 aos a un tipo de inters del 1%, siendo el legal del 5%. Tiene una remuneracin por ser miembro de una mesa electoral de 60 . Le otorgan el premio Prncipe de Asturias valorado en 60.000 . Por sus 20 aos de leal trabajo en la empresa le obsequian con un reloj valorado en 7.000 , y recibe una ayuda del ayuntamiento por nacimiento de un hijo por valor de 200 . Recibe una indemnizacin por una accidente de trfico de 1.000 (dentro de tablas). Adems sabemos: Cuotas sindicales por valor de 200 , cotizacin a la SS de 5.000 y retenciones por valor de 2.000 . Determinar Rendimiento bruto de trabajo, reducciones, gastos deducibles y reducciones fiscales. Solucin:
Rto de trabajo Indem. Despido Curso de esqu Conexin a Internet Prestacin desempleo Premio de la ONCE Baja por paternidad Asistencia al congreso Prstamo (4% x 5000) 25.000 300 500 - 6.000 - 600 - 200

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Rem. Por presidente de mesa Premio Ppe de Asturias Reloj de Oro Inem. Accte de trfico Rdtos Brutos Gastos deducibles (200+5.000+2.000) Reducciones especiales 0,4 x (300 +7.000) Rdto Neto Reduccin General Rdto Neto Reducido

- - 7.000 - 39.600

7.200 2.920 29.480 2.652 26.828

DETERMINACIN DE LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIOS EJERCICIO 7: Un contribuyente tiene un piso alquilado a una persona que cumple las condiciones para aplicar el 100 % de la reduccin. Se conocen adems los siguientes datos: Ingresos 1.500 /mes, comunidad 20 /mes, gas 20 /mes que paga el inquilino repercutido en el recibo de alquiler. Intereses de hipoteca 70/mes, pintura 390 , reparacin de gotera 1.000, gastos por redaccin de contrato 90 , gastos de jardinera 100 , seguro del hogar 110 . El inquilino no paga las cuotas desde febrero incluido, y que el valor de la compra 200.000 , siendo el valor del suelo el 25%. El mobiliario fue adquirido por 1.300 a amortizar al 5%. Determinar el Rendimiento Neto reducido Inmobiliario. Solucin:
Rdtos Integros 15.000 x 12 + 20x 12 Comunidad Gas Interess de hpoteca Pintura Reparacin gotera Gtos redac. Contrato Gastos jardinera Seguro del hogar Cuotas impagadas 5x1500 Amortizacin 200.000-50.000x3% Amortizacin mobiliario 1.300 x5% Rdto Neto Inmobiliario Reduccin del 100% Rdto neto reducido 18.240 240 240 840 300 1.000 90 100 110 7.500 4.500 65 3.255 -3.255 0

EJERCICIO 8:
5

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Vivienda alquilada a un hermano cuyo valor catastral no esta revisado, y es de 13.000 (35% corresponde al valor del suelo). El precio de adquisicin de dicha vivienda es de 45.000 . Sabemos adems los siguientes datos: IBI: 90 , intereses de prstamo 4.200 , amortizacin del capital 1.200 y comunidad de 720 , Ingresos 600 /mes. Determinar el rendimiento Neto reducido. Solucin: Valor que correspondera a la renta imputada: 13.000 -(13.000 x 35%)= 8.450 x 2% = 169. Por lo tanto la renta tributa por el total del alquiler.
Rdtos Integros 600 x 12 IBI Int. Prstamo Comunidad Amortizacin (45.000- 35%)X3% Rdto neto Reduccin 60% Rdto neto reducido 7.200 90 4.200 720 878 1.313 788 525

DETERMINACIN DE LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIOS EJERCICIO 9 La seora Filomena ha decidido abrir una imposicin a plazo fijo el 1 de enero de 2010 a 7 aos, al ver en un anuncio de televisin que regalaban un ordenador porttil, cuyo valor para el banco es de 1.000, por dicha imposicin. El importe de la imposicin es de 24.000, y el banco paga unos intereses adicionales de 3% anual. La entrega del porttil se realizar en el segundo ao, siempre que la imposicin se mantenga. Se pide: Calcular el rendimiento integro del capital mobiliario, incluyendo el ingreso a cuenta por parte del banco del 18%, y sabiendo que el porcentaje corrector para la imposicin a 7 aos es de 1,2, que se aplicar a la remuneracin en especie. Solucin: Para el segundo ao de imposicin: Total retribucin en dinero = 3% s/ 24.000 = 720 Retencin a cuenta sobre inters: 18% s/720 = 126,6 Rendimiento Neto por inters: 720 - 126,6 = 590,4 Total retribucin en especie = 1.000 x 1,2 = 1.200 Ingreso a cuenta = 1.200 x 18% = 216 Rendimiento Neto especie: 1200 216 = 984 Total de rendimiento integro del capital mobiliario = 590,4 + 984 = 1574,4

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DETERMINACIN DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS EJERCICIO 10: Estimacin Directa. 1. Un contribuyente usa su vehculo para su actividad y para su uso personal (de forma irrelevante). Sabemos adems los siguientes datos: Reparaciones 500 , gasolina 500 , seguro del vehculo 300 , sancin de trfico: 50 . Determina cuales de estos gastos seran deducibles: 2. Empresario que sufre un incendio que supone un coste de 30.000 , la compaa de seguros le cubre 10.000 . Cmo sera la deducibilidad en este caso, segn se trate de un activo corriente o no corriente? 3. Un empresario con un hijo de 30 aos que trabaja en el negocio de forma habitual. El sueldo sera deducible? 4. Un autnomo cobra 4.000 por baja por enfermedad. Tributa? Solucin: 1. En trminos generales ninguno sera deducible porque el vehculo no est afecto a la actividad econmica, a menos que sea un empresa de transportes. La sancin no sera deducible en ningn caso. 2. Si el incendio afecta a un activo No corriente, ser perdida patrimonial la parte no cubierta por el seguro: 20.000 . Si afecta al Corriente ser gasto deducible la misma parte no cubierta por el seguro. 3. No sera deducible en ningn caso, porque el hijo es mayor de edad. 4. Si, tributara por mayor rendimiento de su actividad econmica. EJERCICIO 11: Un Mdico Radilogo que ejerce su actividad en una consulta privada en un local ganancial. Sabemos adems los siguientes datos. Ingresos: o Prestacin de servicios odontologa: 120.000 o Conferencias: 10.000 Gastos o Sueldos: 15.000 o SS: 5.000 o Compras de material: 18.000 o Gastos financieros: 1.000 o Tributos: 1.700 o Asistencia a congreso: 1.100 o Adquisicin de libros: 1.200 o Suministros. 12.000 o Comunidad: 1.500 Realiza diez radiografas a su hijo con un coste medio de 60 /und que no aparecen contabilizadas.

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En sueldos hay 1.200 entregados a su esposa por servicios realizados en el mes de julio. Vende el local obteniendo 80.000 , y vende aparatos radiolgicos teniendo una prdida de 7.000

Se pide: 1. A cuanto ascienden los ingresos? 2. Cules son los gastos deducibles? 3. Cmo tributa la ganancia y la prdida patrimonial, derivadas de las ventas producidas? Solucin:
Ingresos: Prest. Servicios: Conferencias Autoconsumo: (60x10) Gastos: Sueldos: (18000-1200) SS: Compras Gtos financieros Tributo Congreso Libros Suministros Comunidad 130.600 120.000 10.000 600 58.300 16.800 5.000 18.000 1.000 1.700 1.100 1.200 12.000 1.500 72.300

Rdtos actividades Ecas:

La prdida patrimonial obtenida por la venta de los equipos radiolgicos tributa como una prdida patrimonial, a pesar de estar afectos a la actividad econmica. No tributara si fuese objeto de reinversin. El B obtenido en la venta del local ganancial tributar como una ganancia patrimonial en el porcentaje de participacin que le corresponda sobre el mismo. EJERCICIO 12: Estimacin Objetiva. Un autnomo en mdulos cuya actividad se encuadra en el epgrafe 673.1 (Cafs y bares de categora especial), tiene un empleado a jornada completa y un aprendiz a media jornada. El autnomo ha estado de baja dos meses. Sabemos adems los siguientes datos: Potencia elctrica contratada: 4 Kw. Tiene una mesa para 4 personas, y 2 para 2 personas.

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El local cuenta con 4 mts de barra. Tiene adems una maquina tipo A durante seis meses.

Se pide: Calcula el rendimiento de la actividad en tributacin por mdulos. Solucin:

Personal asalariado: 1 x 4056,30 0,5 x 4056,30 x 0,6 Personal no asalariado (1 x 15538,66 x 10/12) Potencia elctrica (4 X 321,23) Mesas (2 x 233,04) Longitud de barra 3 x 371,62) Mquinas de tipo A (0,5 x 957,39) Rdto Actv. Eca

5.273,19

12.948,88 1.285,20 466,08 1.114,86 478,70 21.566,91

EJERCICIO 13:

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