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ISENO HETERNOMA POR VIA DE TRATADO INTERNACIONAL: uma anlise da jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal

CLAUDINEI MOSER1

Advogado da Unio. Bacharel em Direito pela Universidade Regional de Blumenau - FURB. Especialista em Direito Empresarial pela Universidade Regional de Blumenau - FURB. Mestre em Cincia Jurdica pela Universidade do Vale do Itaja - UNIVALI. Ps-graduando em Direito Constitucional pela Universidade do Sul de Santa Catarina - UNISUL.

SUMRIO
RESUMO ......................................................ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO. ABSTRACT ..................................................ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO. INTRODUO ........................................................................................................6

Captulo 1 ..................................................................................................................9 SISTEMA JURDICO INTERNACIONAL....................................................................9 FUNDAMENTOS DO DIREITO INTERNACIONAL PBLICO .....................................9 1.2 FONTES DO DIREITO INTERNACIONAL PBLICO ..........................................14 1.3 TRATADOS INTERNACIONAIS ........................................................................17 1.3.1 Definio ....................................................................................................17 1.3.2 Fundamento do Tratado Internacional ...................................................18 1.3.3 Terminologia...............................................................................................18 1.3.4 Condies de Validade do Tratado Internacional: Perspectiva sob o ngulo do Direito Internacional ........................................................................19 1.3.5 Capacidade das partes contratantes.....................................................19 1.3.6 Habilitao dos agentes signatrios .......................................................20 1.3.7 Consentimento mtuo...............................................................................21 1.3.8 Objeto lcito e possvel..............................................................................22 1.3.9 CLASSIFICAO FORMAL DOS TRATADOS INTERNACIONAIS ................25 1.3.9.1 Nmero de partes..................................................................................... 26 1.3.9.2 Procedimento para sua entrada em vigor no mbito internacional .................................................................................................................................. 26 1.3.9.2.1 Procedimento Bifsico: Tratados em devida forma ....................... 27 1.3.9.2.2 Procedimento Unifsico : Tratados em forma simplificada ........... 28

1.3.10 Natureza dos Tratados : Normativos ou Contratuais............................31 1.3.11 COMPETNCIA DE AGIR DO ESTADO BRASILEIRO..................................33

Captulo 2 ................................................................................................................35 INTERSECO ENTRE O DIREITO INTERNACIONAL E O DIREITO INTERNO BRASILEIRO...........................................................................................................35 2.1 RELACIONAMENTO ENTRE OS ORDENAMENTOS JURDICOS INTERNACIONAL E NACIONAL: DUPLA PERSPECTIVA ......................................35 2.1.1 Teoria Dualista............................................................................................38 2.1.2 Teoria Monista ............................................................................................38 2.1.3 Insuficincia das teorias dualista e monista na prtica das relaes entre direito internacional e direito interno brasileiro.....................................40 2.2 RESPONSABILIDADE INTERNACIONAL DO ESTADO SOBERANO .................41 2.3 RESPONSABILIDADE DO ESTADO SOBERANO POR ATO DE SEU PODER ............................................................................45 JUDICIRIO 2.4 SANES NO MBITO DO DIREITO INTERNACIONAL.................................46 2.5 INCORPORAO DOS TRATADOS INTERNACIONAIS NO DIREITO BRASILEIRO...........................................................................................................47 2.5.1 A posio do Supremo Tribunal Federal e o decreto presidencial para se atribuir executoriedade ao tratado internacional no direito interno brasileiro: uma exigncia infundada ...............................................................56 2.5.2 Recomendao de que o tratado entre em vigor no mbito interno e externo concomitantemente: questo de prudncia....................................58 2.5.3 Posio hierrquica dos tratados internacionais nas Constituies contemporneas ................................................................................................59 2.5.4 Posio hierrquica dos Tratados Internacionais no Direito Brasileiro 63 2.5.5 Supremacia da Constituio da Repblica em face do Tratado Internacional .......................................................................................................64 2.5.6 O Tratado Internacional e a Lei Complementar ....................................68

2.5.7 Possibilidade da Repblica Federativa do Brasil celebrar tratados internacionais que versem sobre matria afeta lei complementar: uma sugesto de harmonizao entre o direito internacional e o direito interno ..............................................................................................................................72 2.5.8 O Tratado Internacional no mesmo plano da Lei Ordinria .................74 2.5.9 Paridade entre o Tratado Internacional e a Lei Ordinria: crtica da doutrina em relao jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal ...........83 Captulo 3 ................................................................................................................85 ANTINOMIA ENTRE O DIREITO INTERNO BRASILEIRO E O TRATADO INTERNACIONAL ..................................................................................................85 3.1 ANTINOMIA ENTRE A CONSTITUIO DA REPBLICA E O TRATADO INTERNACIONAL: CONTROLE DE CONSTITUCIONALIDADE SEGUNDO O ENTENDIMENTO DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL ............................................85 3.2 TRATADOS INTERNACIONAIS NO MBITO DO MERCOSUL E A RESOLUO DE ANTINOMIAS: UMA PROPOSTA DE ALTERAO CONSTITUCIONAL ...........87 3.3 CRITRIOS DE RESOLUO DE ANTINOMIAS ENTRE TRATADO INTERNACIONAL E LEI ORDINRIA .....................................................................93 3.4 CONFLITO ENTRE LEI ORDINRIA E TRATADO INTERNACIONAL EM MATRIA TRIBUTRIA: ANLISE DO ARTIGO 98 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL SEGUNDO O ENTENDIMENTO DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL ..95 3.5 POSICIONAMENTO DA DOUTRINA SOBRE O ARTIGO 98 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL ..........................................................................102 Captulo 4 ..............................................................................................................115 ISENO HETERNOMA POR VIA DE TRATADO INTERNACIONAL ................115 4.1 PROIBIO CONSTITUCIONAL DE A UNIO INSTITUIR ISENES DE TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS: ARTIGO 151, III, DA CONSTITUIO DA ..........................................................................116 REPBLICA 4.2 ISENO HETERNOMA POR VIA DE TRATADO INTERNACIONAL: UMA ANLISE DA JURISPRUDNCIA DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL ..................118

4.3 POSIO DA DOUTRINA PTRIA SOBRE O ARTIGO 151, III, DA CONSTITUIO DA REPBLICA.........................................................................129 4.4 CORRENTE DOUTRINRIA QUE DEFENDE A VEDAO DE ISENO HETERNOMA ATRAVS DE TRATADO INTERNACIONAL: EXPOSIO DE SEUS ..........................................................................131 DIVERSOS FUNDAMENTOS 4.5 CORRENTE DOUTRINRIA QUE DEFENDE SER VLIDA A ISENO HETERNOMA ATRAVS DE TRATADO INTERNACIONAL: EXPOSIO DE SEUS ..........................................................................138 DIVERSOS FUNDAMENTOS 4.6 POSIO DOUTRINRIA QUE DEFENDE A POSSIBILIDADE DE ISENO HETERNOMA ATRAVS DE TRATADO INTERNACIONAL SOMENTE PARA OS ..........................................................................152 TRIBUTOS ESTADUAIS CONSIDERAES FINAIS ................................................................................170 REFERNCIA DAS FONTES CITADAS ............................................................179

Introduo

presente

trabalho

tem

por

objeto

anlise

da

jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal sobre a questo da iseno heternoma por via de tratado internacional. O tema atual e relevante, pois com o fenmeno da globalizao, o direito de integrao uma realidade, tendo como exemplo evidente o Mercosul, que vem exigindo harmonizao no campo tributrio. A importncia do tema inconteste, notadamente por envolver possveis questes de responsabilidade do Estado brasileiro frente a compromissos firmados internacionalmente, ou, em outra via, de possvel usurpao de competncia tributria dos Estados-membros, do Distrito Federal ou dos municpios. O trabalho foi dividido em quatro captulos. O primeiro trata do sistema jurdico internacional, identificando os fundamentos e as fontes do direito internacional. Demonstra-se, que ao contrrio do que ocorre no direito interno brasileiro, onde as normas constitucionais possuem evidente supremacia sobre todas as outras, as fontes do direito internacional, no entanto, possuem a mesma hierarquia. Das normas internacionais, somente se analisa o tratado internacional, desde seus elementos constitutivos at o procedimento para entrada em vigor internacionalmente. O segundo captulo trata da interseco entre o direito internacional e o direito interno brasileiro. Identifica-se que o Supremo Tribunal Federal considera o direito interno e o direito internacional como dois sistemas distintos de produo de normas, e, por opo metodolgica, no se adentra na discusso entre monismo e dualismo. Estuda-se tambm o instituto da responsabilidade internacional do Estado, no caso de no se dar aplicao a algum tratado internacional em virtude de seu direito interno, inclusive por ato de seu Poder Judicirio. Investiga-se a sistemtica preconizada pelo Supremo Tribunal Federal para incorporao dos tratados internacionais no direito interno brasileiro, e suas respectivas etapas, fazendo-se uma crtica exigncia de

decreto presidencial para se poder dar executoriedade ao tratado no plano do direito interno. Por fim, verifica-se a posio hierrquica dos tratados internacionais no direito brasileiro. O terceiro captulo trata dos critrios de resoluo das antinomias entre o direito interno brasileiro e o tratado internacional, sob diversas ticas: seja em conflito com a Constituio da Repblica, a lei complementar, e a lei ordinria. Identifica-se que no direito brasileiro o problema no se resolve pelo ngulo da competncia, como, por exemplo, na Unio Europia, mas sim pelo ngulo da constitucionalidade. Por fim, se analisa as diversas correntes sobre o sentido e o alcance do artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional. O ltimo captulo aborda a questo de se saber se a iseno heternoma por via de tratado possvel ou no no direito constitucional brasileiro. Verifica-se que existem trs posies, (i) a primeira corrente no aceita a referida iseno por expressa vedao do artigo 151, III, da Constituio da Repblica, salvo, para alguns doutrinadores, nas hipteses taxativamente previstas na Constituio da Repblica (ex vi do artigo 155, 2, XII, e; e artigo 156, 3, inciso II); (ii) a segunda corrente, adotada pelo Supremo Tribunal

Federal, entende ser possvel a iseno de tributos estaduais e municipais, por entender que o disposto no artigo 151, III, da Constituio da Repblica diz respeito Unio como pessoa jurdica de direito pblico interno, e no quando representa a Repblica Federativa do Brasil, no mbito externo; (iii) e, por ltimo, a terceira posio, considerada intermediria, entende que para haver equilbrio entre o princpio republicano e o princpio federativo, a Unio somente poder isentar, atravs de tratados internacionais, tributos de competncia dos Estadosmembros e do Distrito Federal, e est impossibilitada de isentar, pela mesma via, os tributos municipais, j que somente os primeiros (Estados-membros e o Distrito Federal) possuem representao no Congresso Nacional, que compete, por sua vez, resolver, definitivamente, sobre tratados internacionais que envolvam matria tributria, conforme expressa disposio constitucional (ex vi do artigo 49, inciso I, da Constituio da Repblica).

Captulo 1 SISTEMA JURDICO INTERNACIONAL

FUNDAMENTOS DO DIREITO INTERNACIONAL PBLICO2

Ao poder poltico3 do estado4 5, no sentido de no estar submetido a nenhum outro6, costumeiramente d-se o nome de soberania7. A idia original de soberania8 era a de que cada ordem jurdica interna se legitimasse por si mesma, encontrando em si sua prpria justificao jurdica e seu prprio fundamento.9 Saliente-se, por oportuno, que atualmente no se

O reconhecimento generalizado da existncia de um conjunto de regras aplicveis s relaes internacionais agrupadas sob a denominao de Direito Internacional ou das gentes, no significa, em certos sectores da doutrina, qualquer compromisso quanto qualificao da natureza de tais regras, havendo autores que lhe negam o carcter de normas jurdicas. (CUNHA, Silva; PEREIRA, Maria da Assuno do Vale. Manual de direito internacional pblico. Coimbra/Portugal: Almedina, 2000. p. 16). O poder poltico no outro seno aquele exercido no Estado e pelo Estado. (BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito constitucional. 12. ed. reform. de acordo com a constituio federal de 1988. So Paulo: Saraiva, 1990. p. 13). Para categoria Estado adota-se o conceito operacional previsto na Conveno Panamericana de Montevidu de 1933 sobre Direitos e Deveres dos Estados, sendo: O Estado, como pessoa de Direito Internacional, deve reunir os seguintes requisitos: a) populao permanente; b) territrio determinado; c) Governo; e d) a capacidade de entrar em relaes com os demais Estados. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico. So Paulo: Atlas, 2002. v. 1. p. 144). Cesar Luiz Pasold expe que Quando ns estabelecemos ou propomos uma definio para uma palavra ou expresso, com o desejo de que tal definio seja aceita para os efeitos das idias que expomos, estamos fixando um Conceito Operacional. (PASOLD, Cesar Luiz. Prtica da pesquisa jurdica: idias e ferramentas teis para o pesquisador do direito. 8 ed. Florianpolis: OAB/SC Editora, 2002. p. 41). FERREIRA, Aurlio Buarque de Holanda. Novo Aurlio Sculo XXI: o dicionrio da lngua portuguesa. 3. ed. Rio de Janeiro: Nova Fronteira, 1999. p. 1868. Para Celso Ribeiro Bastos Soberania o atributo que se confere ao poder do Estado em virtude de ser ele juridicamente ilimitado. Um Estado no deve obedincia jurdica a nenhum outro Estado. Isso o coloca, pois, numa posio de coordenao com os demais integrantes da cena internacional e de superioridade dentro do seu prprio territrio, da ser possvel dizer da soberania que um poder que no encontra nenhum outro acima dela na arena internacional e nenhum outro que lhe esteja nem mesmo em igual nvel na ordem jurdica. (BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito constitucional, p. 248). Guido Fernando Silva Soares afirma que o conceito de soberania Ilimitada de Jean Bodin, nos dias correntes, ope-se ao entendimento de que o poder de autolimitar-se a marca da prpria soberania. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 51). Sobre Jean Bodin e seu contexto histrico (poltica e soberania), vide: BITTAR, Eduardo C. B. Doutrinas e filosofias polticas: contribuies para a histria das idias polticas. So Paulo: Editora Atlas S.A., 2002. p. 130-141. A respeito da soberania atravs da histria, vide: MELLO, Celso de Albuquerque. A soberania atravs da histria. In: MELLO, Celso de Albuquerque (coord.). Anurio: direito e globalizao, 1: a soberania. Rio de Janeiro: Renovar, 1999. p. 7-22. CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 17 ed. rev., ampl. e atual. at a emenda constitucional n. 35/2001. So Paulo: Malheiros Editores, 2002. p. 107.

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concebe mais o estado10 como uma entidade que no possa sofrer qualquer limitao em seus poderes11, notadamente em considerao ao fenmeno da globalizao12 13 14. Ser soberano15 poder decidir sobre o seu ordenamento jurdico, sendo o nico capaz de modificar o seu prprio direito interno16. No caso da Repblica Federativa do Brasil17 razovel interpretar a expresso soberania, contida na Constituio da Repblica (ex vi do artigo 1o, inciso I), como a nosujeio a qualquer poder estrangeiro, havendo, assim, um ntido sentido de
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Tecnicamente, Estado no se confunde com pas. O primeiro formado por trs elementos, conformadores de sua estrutura: povo, territrio, governo independente ou soberania. J o segundo refere-se paisagem, aos aspectos fsicos e naturais, ao habitat, flora e fauna, s crenas, s lendas, aos mitos, manifestando a unidade geogrfica, histrica, cultural, econmica e poltica. (BULOS, Uadi Lammgo. Constituio federal anotada. 5. ed. rev. e atual. at a emenda constitucional n. 39/2002. So Paulo: Saraiva, 2003. p. 72). Guido Fernando Silva Soares entende que no parece corresponder realidade afirmar que os Estados, por serem soberanos, exercem, com sobranceira, um poder de autolimitao; o que mostra a histria e os fatos atuais que a autolimitao no advm de uma deciso soberana, mas finca suas razes na inevitabilidade de um convvio com outras entidades soberanas e na necessidade de uma relao, no mnimo, de no permanente estado de agresso recproca. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 52). Claro est que a questo doutrinria permanece aberta, em especial com a emergncia do fenmeno do Direito Supranacional e com todas as implicaes que a globalizao tem trazido, para uma nova anlise das questes tradicionais e perenes do Direito Internacional. Tanto e enquanto persistir a realidade denominada Estado soberano, que deve conviver com uma realidade, que so os outros Estados, sempre haver a possibilidade de explicar-se a emergncia de uma norma deles exigvel, seja pelo vis de uma criao dos entes soberanos, seja por aquele da imposio das necessidades dos prprios relacionamentos entre eles, que por meio de uma concesso outorgada de poderes normativos a legisladores no internos, quer por uma imposio heternima do conjunto dos Estados e dos demais atores e destinatrios das normas, agentes no estatais. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 53). Sem desprezarmos a contribuio de outras circunstncias para a relativizao do conceito de soberania, a descoberta pelo prprio Estado de que ele no era o centro nico de poder no mundo, ou o nico ator social, e o conseqente incremento das relaes internacionais, cada vez mais intensas, acarretando, inclusive, uma sensvel dependncia entre os Estados, tiveram um grande papel para a confirmao da figura da soberania limitada. Um processo que Nicola Matteucci chamou de eclipse da soberania (Matteucci, Nicola. Soberania (verbete). In Bobbio, Norberto, Matteucci, Nicola & Pasquino, Gianfranco. Dicionrio de Poltica. Trad. Carmen Varriale, Gaetano Lo Mnaco, Joao Ferreira, Lus Gerreiro Pinto Cacais & Renzo Dini. 11 ed. Braslia: Editora Universidade de Braslia, 1998, p. 1.187). (FERNANDES, Luciana de Medeiros. Soberania & processos de integrao: o novo conceito de soberania em face da globalizao. Curitiba: Juru, 2002. p. 141). Sobre uma crtica ao tradicional conceito de soberania, vide: FERRAJOLI, Luigi. A soberania no mundo moderno. 1. ed. So Paulo: Martins Fontes Editora, 2002. 110p; LIMA, Abili Lzaro Castro de. Globalizao econmica, poltica e direito: anlise das mazelas causadas no plano poltico-jurdico. Porto Alegre: Sergio Antonio Fabris Editor, 2002. p. 35-120; ADOLFO, Luiz Gonzaga Silva. Globalizao e estado contemporneo. So Paulo: Memria Jurdica Editora, 2001. 152p. Sobre o conceito de globalizao sobre a tica da sociologia, vide: BRIGADO, Clvis; RODRIGUES, Gilberto. Plugados no mundo? Revista Internacional de Estudos Polticos, Rio de Janeiro, ano 1, n. 2, p. 417-420, ago. 1999; STRECK, Lnio Luiz. Jurisdio constitucional e hermenutica : uma nova crtica do direito. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2002. p. 59-94. Entende-se por Estado soberano. SILVA, Felipe Ferreira. Tributrio: a relao entre a ordem jurdica interna e os tratados internacionais. Curitiba: Juru, 2002. p. 71. Celso Ribeiro Bastos entende que a expresso Repblica Federativa do Brasil o nome que se d ao todo, quer dizer, resultante do poder central mais os poderes locais ou regionais. O Texto Constitucional chama-se Constituio da Repblica Federativa do Brasil, exatamente porque se preocupa em organizar e dar as linhas mestras do Estado brasileiro. (BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito constitucional, p. 250).

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independncia18. As relaes entre estados soberanos, para o direito internacional19


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, ou direito das gentes21


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, esto assentadas sob o manto do

princpio do consentimento23. Sem ele, no haveria possibilidade de existir o prprio direito internacional24 , j que na ordem jurdica internacional vige o princpio da coordenao26, ao inverso da ordem jurdica interna (relaes entre estado soberano e seus sditos), que vige o princpio da subordinao27 .

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Nesse sentido: FERREIRA FILHO, Manoel Gonalves. Comentrios constituio brasileira de 1988. So Paulo: Saraiva, 1990, v. 1, p. 78. Para categoria Direito Internacional adota-se o conceito operacional formulado por Geraldo Eullio do Nascimento Silva e Hildebrando Accioly, sendo: o DI [Direito Internacional] como o conjunto de normas jurdicas que regulam as relaes mtuas dos Estados e, subsidiariamente, as das demais pessoas internacionais, como determinadas organizaes, e dos indivduos. (SILVA, Geraldo Eullio do Nascimento; ACCIOLY, Hildebrando. Manual de direito internacional pblico. 15. ed. rev. e atual. por Paulo Borba Casella. So Paulo: Saraiva, 2002. p. 4). O cop proposto [conceito operacional proposto] aquele formulado doutrinariamente e cuja aceitao livre, dependendo de uma srie de fatores como: a sua logicidade e/ou a sua praticidade e/ou a sua cientificidade e/ou acatamento pela comunidade cientfica. (PASOLD, Cesar Luiz. Prtica da pesquisa jurdica: idias e ferramentas teis para o pesquisador do direito, p. 41). Denominao utilizada por parte da doutrina como sinnimo de Direito Internacional. (REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar. 9. ed. So Paulo: Saraiva, 2002. p. 3). Direito das Gentes, apesar de ser expresso de alcance mais amplo que a de DI, somente teve pequena aceitao, como em Robert Redslob. O prprio Scelle, alguns anos mais tarde, retornou de DIP; enfim, no conseguiria vencer a tradio. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico. 6. ed. Rio de Janeiro: Livraria Freitas Bastos, 1979. v. 1. p 39). Consentimento, com efeito, no necessariamente criativo (como quando se trata de estabelecer uma norma sobre a exata extenso do mar territorial, ou de especificar o aspecto fiscal dos privilgios diplomticos). Ele pode ser apenas perceptivo, qual se d quando os Estados consentem em torno de normas que fluem inevitvel da pura razo humana, ou que se apiam, em maior ou menor medida, num imperativo tico, parecendo imunes prerrogativa estatal de manipulao. (REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 3). A expresso direito internacional (international law) surge com Jeremias Bentham, em 1780, que a utilizou em oposio a national law e a municipal law. Traduzida para o francs e demais lnguas latinas como direito internacional, a expresso tem sido criticada, visto que para elas a palavra nao no tem o mesmo significado de Estado, como em ingls. Para alguns juristas, o mais correto seria falar em direito interestatal, mas atualmente a expresso se acha consagrada, e modific-la j no se justifica. (SILVA, Geraldo Eullio do Nascimento; ACCIOLY, Hildebrando. Manual de direito internacional pblico, p. 5). Para Celso D. de Albuquerque Melo A denominao direito internacional no correta, mas no vemos nenhum inconveniente em mant-la, uma vez que est consagrada [...] (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p 40). O artigo 1o da Carta das Naes Unidas, promulgada no Brasil pelo Decreto n. 19.841 de 22.10.1945, dispe sobre os propsitos da organizao internacional cimeira, sendo um deles (item 3) conseguir uma cooperao internacional para resolver os problemas internacionais de carter econmico social, cultural ou humanitrio e para promover e estimular o respeito aos direitos humanos e s liberdades fundamentais para todos, sem distino de raa, sexo, lngua ou religio. (MAZZUOLI, Valrio de Oliveira (org.). Coletnea de direito internacional. 2. ed. ampl. atual. at 01.01.2004. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2004. p. 33). As relaes entre o Estado e os indivduos ou empresas fazem com toda ordem jurdica interna seja marcada pela idia da subordinao, onde a coordenao o princpio que preside a convivncia organizada de tantas soberanias. [...] Dentro da ordem jurdica estatal, somos todos jurisdicionveis, dessa contingncia no escapando nem mesmo as pessoas jurdicas de direito pblico interno. (REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 2).

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comunidade

internacional28

descentralizada,

no

existindo, desta forma, autoridade superior para declarar e tornar efetivo o direito internacional29. Apesar da comunidade internacional no possuir a estrutura que os estados soberanos possuem30 (em seu ordenamento jurdico interno) para aplicar sanes pelo descumprimento de suas normas31, isso no significa dizer que no se possa, com base no direito internacional, lanar mo de sanes32. A igualdade soberana entre todos os estados soberanos um postulado jurdico no plano do direito internacional, consagrado, inclusive, na Carta das Naes Unidas33, quando preceitua que a Organizao das Naes
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Adota-se para categoria Comunidade Internacional o conjunto de Estados soberanos, j que so os nicos entes internacionais que possuem competncia para tributar. Em sentido contrrio, ou seja, afirmando inexistir uma Comunidade Internacional leciona Celso D. de Albuquerque Mello: Levando em considerao as diferenas apresentadas pelos autores acima, devemos concluir que existe uma sociedade e no uma comunidade internacional. O mundo internacional uma constante luta entre Estados procura de domnio e ele se rege em inmeros domnios pelo contrato, aqui denominado de tratado. Caracterizam este ambiente internacional como sendo uma sociedade internacional: Aguilar Navarro e Truyol y Serra. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 29). Ainda sobre o assunto, vide: RAMOS, Rui Manuel Gens de Moura. Da comunidade internacional e do seu direito: estudos de direito internacional pblico e relaes internacionais. Coimbra: Coimbra Ed, 1996. 281p. At o presente estgio de desenvolvimento da ordem internacional, os Estados no delegaram o poder jurisdicional de que so titulares as organizaes internacionais supranacionais, salvo em casos especficos e de mbito regional, sem carter de universalidade. O Direito Comunitrio, que emana da Unio Europia, para lembrar a organizao supranacional de maior expresso, decorre de tratados que vinculam apenas os Estados que dela fazem parte, formando organizao regional tpica, semelhana dos Estados federados, embora com estes no se confundam. O mesmo pode-se dizer das cortes regionais de direitos humanos e a Corte Inter-Americana de Direitos Humanos, cujas decises vinculam e obrigam os Estados que ratificaram os tratados que as criaram. (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2000. p. 30). O sistema jurdico internacional apresenta certos caracteres semelhantes ao direito interno: a) uma ordem normativa; b) dotado de sano; c) tem idntica noo de ato ilcito, isto , que ele consiste na violao de uma norma. Todavia, o DI primitivo em relao ao direito interno e as suas sanes so ainda coletivas. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 41). Hans Kelsen tambm entende que o Direito Internacional um direito primitivo (KELSEN, Hans. Teoria geral do direito e do estado. Trad. de Lus Carlos Borges. 1. ed. So Paulo: Editora Universidade de Braslia, 1990, p. 331). [...] se algum quiser informar-se a partir de que momento um valor tornou-se jurdico, por fora de uma norma [internacional], a qual passou a criar direitos e deveres para seus destinatrios, o caminho ser buscar o modo como os valores, que se encontram embutidos naquele comportamento, so exteriormente revelados: se num tratado internacional, se num costume internacional, se num princpio geral de Direito Internacional ou se nas demais formas de revelao deste Direito. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 54). Quando um Estado pratica um ilcito internacional, compete aos demais atuar, singular ou coletivamente, para fazer cessar a ilicitude ou para impor a sano adequada. Como no h rgo centralizador que exera o poder delegado da comunidade internacional, a exemplo do Estado na rbita interna, cada pas, em sua condio de autoridade de direito internacional, tem autoridade para dar eficcia norma violada. Dever contar, de um lado, com sua prpria base de poder ou da do grupo de Estados que a ele se associam para impor a regra desrespeitada (art. 51 da Carta da ONU); de outro, tal como no direito interno, no poder, ou no dever ultrapassar os limites estritamente necessrios restaurao da norma ou aplicao da sano equilibrada. Caso contrrio, o excesso considerar-se- ilegtimo, com ocorre, no direito interno, no excesso na legtima defesa, por exemplo. (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica, p. 42-43). Organizao das Naes Unidas (ONU) , no dizer da prpria Carta, uma associao de Estados reunidos com os propsitos declarados de manter a paz e a segurana internacionais, desenvolver relaes amistosas entre as naes, baseadas no respeito ao princpio de igualdade de direitos e de

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Unidas (ONU) est fundada, entre outros, no princpio da igualdade soberana de todos os seus membros34. Denote-se, porm, que apesar de estar consagrado, em direito internacional, o princpio da igualdade soberana entre todos os Estados soberanos, no h como no vislumbrar a flagrante desigualdade de fato35 existente, donde exsurge a impossibilidade, atualmente, de se aplicar qualquer sano internacional a algum dos Estados que possuem lugar permanente36 no Conselho de Segurana da Organizao das Naes Unidas37. Vigorando o princpio da igualdade soberana entre todos os Estados soberanos, tem-se investigado o fundamento de justificao e legitimidade do direito internacional. As duas principais correntes de pensamento foram divididas em dois grandes grupos: a) a doutrina voluntarista; b) e a doutrina objetivista38. Em sntese, doutrina voluntarista, ou voluntarismo, o nome atribudo ao conjunto de doutrinas que defendem estar o fundamento do direito internacional na vontade dos Estados soberanos, ao passo que a doutrina objetivista, ou objetivismo, pressupe a existncia de uma norma ou um princpio

autodeterminao dos povos, conseguir uma cooperao internacional para resolver os problemas internacionais de carter econmico, social, cultural ou humanitrio e para promover e estimular o respeito aos direitos humanos e as liberdades fundamentais para todos e ser um centro destinado a harmonizar a ao das naes para a consecuo desses objetivos. (SILVA, Geraldo Eullio do Nascimento; ACCIOLY, Hildebrando. Manual de direito internacional pblico, p. 210).
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O prembulo da Carta das Naes Unidas, promulgada no Brasil pelo Decreto n. 19.841 de 22.10.1945, preceitua: Resolvidos a preservar as geraes vindouras do flagelo da guerra, que por duas vezes no espao da nossa vida, trouxe sofrimentos indizveis humanidade, e a reanimar a f nos direitos fundamentais do homem na dignidade e no valor do ser humano, na igualdade de direitos dos homens e das mulheres, assim como das naes grandes e pequenas, e, a estabelecer condies sob as quais a justia e o respeito s obrigaes decorrentes de tratados e de outras fontes do direito internacional possam ser mantidos, e a promover o progresso social e melhores condies de vida dentro de uma liberdade mais ampla. (MAZZUOLI, Valrio de Oliveira (org.). Coletnea de direito internacional, p. 32). Em suas vrias facetas: poderio econmico, poltico e militar. O Conselho de Segurana da ONU possui quinze membros, dos quais cinco so permanentes e dez eleitos pela Assemblia Geral para um perodo de dois anos. Atualmente os membros permanentes so China, Estados Unidos da Amrica, Federao Russa, Frana e Reino Unido. (traduo livre do autor) Informao disponvel em: <http://www.un.org/spanish/docs/sc/unsc_miembros.html>. Acesso em 09 mar. 2004. (fonte referncias metodologia) Cf. REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 2-3. Entre as teorias voluntaristas esto: a da autolimitao; a da vontade coletiva; a do consentimento das naes e a da delegao do direito interno. Entre as teorias objetivistas esto a da: norma-base, teoria dos direitos fundamentais, teoria sociolgica, a pacta sunt servanda, direito natural e as teorias italianas modernas, bem como as j mencionadas teorias da necessidade e das nacionalidades. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 78).

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acima dos estados soberanos.39

1.2 FONTES DO DIREITO INTERNACIONAL PBLICO40 A comunidade internacional regida por normas

internacionais, as quais criam direitos e deveres para seus destinatrios. As referidas normas so reveladas atravs do estudo das fontes do direito internacional41, havendo ntida inter-relao entre elas42. Tradicionalmente se adota como parte das fontes formais43 do direito internacional, aquelas constantes no artigo 3844 da Corte Internacional de Justia45 46, sendo: tratados internacionais;

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Por no ser o foco desse trabalho dissertar sobre tais doutrinas, sobre o assunto vide: MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 76-86. Para Jorge Miranda Hugo Grcio (De Juri Belli ac Pacis, de 1625) o jurista habitualmente considerado o primeiro grande cultor do Direito Internacional. (MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico. 2. ed. Portugal/S. Joo do Estoril: Principia, 2004. p. 12). No entanto, Guido Fernando Silva Soares entende ser o Frei Franciscano de Vitria (1486-1546), verbis: Consideramos como fundador do Direito Internacional Pblico, que adotaria a denominao de Direito das Gentes, o dominicano espanhol Frei Franciscano de Vitria (1486-1546). Em suas Relectiones, em particular a Relectio de indiis e a Relectio de jure belli [...] (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 27). Para Celso D. de Albuquerque Kelsen confunde a noo de fonte e fundamento ao afirmar que a norma inferior, na pirmide, tem a sua origem e tira a sua obrigatoriedade da norma que lhe imediatamente superior. Sustentamos que a fonte do DI a maneira pela qual a norma internacional se manifesta, enquanto fundamento o que torna o DI obrigatrio. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 76-77). Nesse sentido: SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 57. Fontes do DI constituem os modos pelos quais o Direito se manifesta, isto , as maneiras pelas quais surge a norma jurdica. , como diz Archaga, os modos formais de constatao do DI. Ns no pretendemos com isto negar a existncia das denominadas fontes materiais, isto , os elementos histrico, social e econmico. Sustentamos que interessam diretamente ao estudo do direito positivo somente as fontes formais. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 116). O art. 38 da Carta das Naes Unidas, promulgada no Brasil pelo Decreto n. 19.841 de 22.10.1945, dispe o seguinte: 1. A corte, cuja funo decidir de acordo com o direito internacional as controvrsias que lhe forem submetidas, aplicar: a) convenes internacionais, de carter geral ou especial, que estabeleam regras expressamente reconhecidas pelos Estados em litgio; b) o costume internacional, como prova de uma prtica geral aceita como lei; c) os princpios gerais de direito reconhecidos pelas Naes civilizadas; d) sem prejuzo dos dispositivos do artigo 59, as decises judiciais e os ensinamentos dos publicistas mais qualificados das diferentes Naes, como meios auxiliares para determinao de regras de direito. 2. Este dispositivo no prejudicar o poder que tem a corte de decidir uma questo ex aequo et bono, se as partes concordarem com isto. (MAZZUOLI, Valrio de Oliveira (org.). Coletnea de direito internacional, p. 39). La Corte Internacional de Justicia, con sede en La Haya (Pases Bajos), es el rgano judicial principal de las Naciones Unidas. Su Estatuto forma parte integral de la Carta de las Naciones Unidas. Pueden recurrir a la Corte todas las partes en su Estatuto, que incluye automticamente a todos los Miembros de las Naciones Unidas. Un Estado que no sea Miembro de las Naciones Unidas puede llegar a ser parte en el Estatuto de la Corte en las condiciones que en cada caso determine la Asamblea General, por recomendacin del Consejo de Seguridad. Suiza y Nauru son los nicos Estados no Miembros que son partes en el Estatuto. Ninguna persona individual podr recurrir a la Corte. Disponvel em: <http://www.un.org/spanish/aboutun/organs/icj.htm>. Acesso em 13 dez. 2004. A Corte Internacional de Justia, com sede em Haia (Pases Baixos), o rgo judicial principal das Naes Unidas. Seu Estatuto forma parte integral da Carta das Naes Unidas. Podem recorrer Corte todas as partes em seu Estatuto, que inclui automaticamente todos os Membros das Naes Unidas. Um Estado que no seja Membro das Naes Unidas pode chegar a ser parte no Estatuto da Corte nas condies em cada caso determinado pela

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costume internacional; princpios gerais de direito; e, como meios auxiliares para determinao do significado e alcance das primeiras, as decises judicirias e a doutrina internacional. As fontes positivadas naquele documento no so taxativas, remanescendo, portanto, outras de igual magnitude47. Assim, a doutrina informa que tambm so fontes formais do direito internacional as declaraes unilaterais dos Estados soberanos (com efeitos jurdicos no mbito do direito internacional); e as decises tomadas pelas organizaes internacionais48. oportuno salientar, a fim de se traar um paralelo com o direito interno, que ao contrrio do que ocorre no ordenamento jurdico brasileiro, onde as normas constitucionais possuem evidente supremacia sobre todas as outras, as fontes49 do direito internacional, no entanto, possuem a mesma hierarquia50. Existem duas teorias que tentam explicar as fontes formais do direito internacional: a) a objetivista; e b) a positivista. A primeira distingue as

Assemblia Geral, por recomendao do Conselho de Segurana. Sua e Nauru so os nicos Estados no Membros que so partes no Estatuto. Nenhuma pessoa individual poder recorrer Corte (traduo livre).
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Conclui-se, finalmente, que o direito internacional reconhece o efeito obrigatrio e definitivo das sentenas da Corte Internacional de Justia e o adapta s especificidades e particularidades desse ramo do direito. (BRANT, Leonardo Nemer Caldeira. Os efeitos da sentena da corte internacional de justia. (SAMPAIO, Jos Adrcio Leite (coord.). Jurisdio constitucional e direitos fundamentais. Belo Horizonte: Del Rey, 2003. p. 534). Contudo, j poca de sua adoo [Estatuto da Corte Permanente de Justia Internacional que fora aproveitado pela atual Corte Internacional de Justia], no representava o melhor rol das fontes do Direito Internacional, pois no consagrava duas realidades ento existentes: a) as declaraes unilaterais dos Estados com efeitos jurgenos no Direito Internacional, reconhecidas como fontes formais pela doutrina dominante na poca e, com alguma justificativa, b) as decises tomadas pelas organizaes internacionais intergovernamentais (hoje denominadas OIGs, por oposio s ONGs. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 55). Com a proliferao das organizaes intergovernamentais (OIGs), aps a instituio da ONU, aquela lacuna do citado art. 38 do Estatuto da CIJ tem-se tornado ainda mais injustificada, em particular, com a emergncia das organizaes regionais de integrao econmica, onde, no tipo mercado comum (como a Comunidade Europia e o Pacto Andino), rgos comunitrios, por delegao de poderes expressos dos Estados-partes, podem elaborar normas especiais e regionais, dirigidas aos Estados, aos prprios rgos comunitrios, a indivduos e pessoas jurdicas de direito interno. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 56). Na Conveno de Viena sobre Direito dos Tratados de 1969, nos dois dispositivos em que o jus cogens se encontra expressamente mencionado, em nenhum momento h referncia a hierarquia de fontes; eles referem-se a hierarquia entre normas e ambos se relacionam a questes referentes validade dos tratados internacionais. Trata-se do art. 53 (insculpido em seo relacionada nulidades de tratados) e do art. 64 (em seo relacionada extino e suspenso da execuo de tratados), ambos includos na Parte V da Conveno, que se auto-intitula: Nulidade, Extino e Suspenso da Aplicao dos Tratados. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 132). No h hierarquia entre as normas de direito internacional pblico, de sorte que s a anlise poltica de todo independente da lgica jurdica faz ver um princpio geral, qual o da no-interveno nos assuntos domsticos de certo Estado, como merecedor de maior zelo que um mero dispositivo contbil inscrito em tratado bilateral de comrcio ou tarifas. (REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar. 9. ed. So Paulo: Saraiva, 2002, p. 2). Sobre a discusso entre o Direito e a Poltica nas relaes internacionais, vide: MELLO. Celso D.de Albuquerque. O direito internacional pblico em transformao. So Paulo: Resenha Universitria, 1976. p. 1-34.

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fontes formais das fontes materiais do direito internacional. Para essa corrente, que, alis, mais aceita atualmente, As fontes materiais51 que so as verdadeiras fontes do Direito, enquanto as fontes formais so meios de comprovao e se limitam a formular o direito52. Para a teoria positivista existe uma vontade comum dos estados soberanos como nica fonte do direito internacional, sendo que no tratado a vontade se manifestaria expressamente e no costume de modo tcito53. Segundo Celso D. de Albuquerque Mello a fonte [do direito internacional] d origem a uma norma [internacional] que em princpio rege um nmero indeterminado de situaes.54 Das normas de direito internacional, interessa, nesse trabalho, somente as que se referem aos tratados internacionais55, especialmente os que envolvam matria tributria56.

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Na Teoria Geral do Direito, consideram-se fontes as razes que determinam a produo das normas jurdicas, bem como a maneira como elas so reveladas. Tomada como motivo ou causa eficiente da existncia da norma jurdica, a fonte diz-se fonte material, e tomada no sentido de modo de revelar-se, a fonte diz-se fonte formal. Na primeira acepo, a fonte material informa-nos que determinado comportamento passar a ser jurdico e, portanto, exigvel de uma pessoa, seu destinatrio, Estados ou organizaes intergovernamentais, medida que represente a afirmao e a realizao dos valores profundos das relaes entre os homens, tais como as aspiraes de manuteno da paz e da concrdia, os ideais da realizao da justia, ou ainda, as exigncias de uma interdependncia social, ou o dever de solidariedade entre os seres humanos (e inmeras outras formulaes, conforme a mundiviso de cada doutrinador). Na segunda acepo, a fonte formal informa-nos sobre as formas externas e claras com que um valor dever revestir-se, as maneiras de expresso que este valor dever adotar, para ser considerado como uma norma jurdica. Neste ltimo aspecto, as fontes formais so maneiras de expresso clara dos valores jurdicos, em ltima anlise, os indicadores do momento de gerao de uma norma jurdica e ao mesmo tempo, do lugar imaterial onde a mesma deve ser encontrada. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 53 e 54) Salienta Scelle que elas tm o nome de formais porque do a forma exterior reconhecvel e especializada s diferentes categorias de regras. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 118). Para Celso D. de Albuquerque Mello Esta concepo voluntarista insuficiente para explicar, como salientamos, o costume internacional. A norma costumeira sendo geral, torna-se obrigatria para todos os Estados membros da sociedade internacional, mesmo para aqueles que no manifestaram a sua vontade no sentido de sua aceitao. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 117). MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico. p. 121. Os especialistas em direito das gentes fazem ainda a distino entre o tratado-contrato e o tratado-lei, definindo o primeiro como o acordo entre dois ou mais Estados, perseguindo finalidades diversas, pactuando interesses estatais contrapostos, particulares e criador de situaes jurdicas subjetivas, o que se traduz, na prtica, como pacto idneo para produzir regra internacional eficaz e, assim, no se inscrevendo como fonte de direito [...]. (CRETELLA JNIOR, Jos. Comentrios constituio brasileira de 1988, Rio de Janeiro: Forense Universitria, 1991. v. 5. p. 2.533). Mesmo sabedores de que Organizaes Internacionais so tambm pessoas competentes para celebrar tratados, [...], torna-se impossvel que uma Organizao possa celebr-los [tratados em matria tributria], j que somente os Estados detm o poder de tributar, conseqncia de sua reconhecida soberania. (FERREIRA FILHO, Manoel Gonalves. Comentrios constituio brasileira de 1988, v. 1. p. 83).

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1.3 TRATADOS INTERNACIONAIS

1.3.1 Definio O desenvolvimento das relaes internacionais e a

interdependncia cada vez maior entre os estados soberanos tm feito com que os tratados se multipliquem57. Adota-se para categoria tratado o conceito operacional previsto na Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados de 196958, verbis: tratado significa um acordo internacional celebrado por escrito entre Estados e regido pelo direito internacional, quer conste de um instrumento nico, quer de dois ou mais instrumentos conexos, qualquer que seja sua denominao particular59. importante salientar que a Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados60 encontra-se em vigor internacionalmente desde 27 de janeiro de 1980. A Repblica Federativa do Brasil apesar de t-la assinado, ainda no depositou o instrumento de ratificao, haja vista que at o presente momento o Congresso Nacional no a aprovou61 (ex vi do art. 49, I, da CF/8862).

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MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 124. Na derradeira assertiva do prembulo, a Conveno de Viena declara, implicitamente, sua insuficincia para a cobertura de todos os aspectos do direito dos tratados, ao lembrar que o direito internacional costumeiro prosseguir norteando as questes no versadas no texto. Dentre estas, destaca-se a relativa aos tratados em que uma organizao internacional seja parte: a Conveno diz respeito apenas ao vnculo convencional entre Estados soberanos. Dois outros temas relevantes ficam margem do texto de Viena: os efeitos, sobre os tratados, da sucesso de Estados, e da guerra. (REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados. Rio de Janeiro: Forense, 1984. p. 19). Cf. SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 59. No caso do Brasil vigora a Conveno de Havana sobre o direito dos tratados, elaborada em 1928 e que entrou em vigor em 1929. Contudo, essa Conveno foi ratificada somente por oito pases americanos (Brasil, Equador, Haiti, Honduras, Nicargua, Panam, Peru e Repblica Dominicana) e portanto somente se aplica s relaes convencionais entre tais Estados [...]. A principal codificao do Direito Internacional Pblico convencional cristalizou-se com a Conveno de Viena sobre o direito dos tratados elabora em mbito universal em 1969. Sua entrada em vigor ocorreu em 1980 e atualmente j tem a adeso de mais de 90 Estados. (GODOI, Marciano Seabra de. Os tratados ou convenes internacionais para evitar a dupla tributao e sua hierarquia normativa no direito brasileiro. In. Direito Tributrio. SCHOUERI, Lus Eduardo (coord.). So Paulo: Quartier Latin, 2003. v. I. p. 977). Encontra-se em vigor internacional [a conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados], desde 27-1-1980 (ou seja, 30 dias aps o 30o depsito do instrumento de ratificao ou adeso), tendo sido assinada pelo Brasil, mas, at o presente momento, ainda em processo de tramitao no Congresso Nacional, para fins de sua aprovao parlamentar e, assim, autorizar-se o Presidente da Repblica a depositar o instrumento de ratificao do Brasil. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 58). Art. 49. da competncia exclusiva do Congresso Nacional: I - resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos internacionais que acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional. [...] (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra

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1.3.2 Fundamento do Tratado Internacional A Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados de 1969 consigna expressamente, em seu artigo 26, o princpio pacta sunt servanda63 como princpio norteador dos tratados internacionais:
PARTE III OBSERVNCIA, TRATADOS Seo I Artigo 26 PACTA SUNT SERVANDA Todo tratado em vigor obriga as partes e deve ser cumprido por elas de boa-f64. APLICAO E INTERPRETAO DE

Extra-se do dispositivo transcrito que o fundamento dos tratados internacionais, isto , de onde eles tiram a sua obrigatoriedade, est na norma pacta sunt servanda65. 1.3.3 Terminologia Para efeito desse trabalho o que caracteriza um ato internacional como tratado, no sua denominao, mas sim sua natureza jurdica, conforme, alis, est expresso no conceito operacional acima adotado. No obstante, registra-se que parte da doutrina66 tenta classificar as variadas denominaes dadas a tratado, mediante o estudo das variadas conseqncias jurdicas que possam eventualmente ter cada qual (tratado, conveno,

coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 52).
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A expresso pacta sunt servanda literalmente significa h que se cumprir os pactos. (AQUAROLI, Marcelo. Dicionrio jurdico de latim e gramtica. 3. ed. rev. e amp. So Paulo: WVC Editora, 1998. p. 96). Sobre o dever de moralidade nas relaes entre Estados soberanos, vide: TERRY, Nardin. Lei, moralidade e as relaes entre estados. Rio de Janeiro: Forense-Universitria, 1987. 344p. MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 132. Nesse sentido: MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 124-125. Adiante o mencionado autor reconhece que a prtica internacional, neste aspecto, no apresenta a menor uniformidade.

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declarao, ato, pacto, estatuto, protocolo, acordo, modus vivendi, concordata, compromisso, troca de notas, acordos em forma simplificada, carta, convnio, entre outros). No entanto, o que se verifica na prtica internacional que as denominaes dos tratados so utilizadas sem qualquer critrio67. Tal fato se reflete, inclusive, na terminologia adotada pela Constituio da Repblica Federativa do Brasil, onde constam variadas denominaes para tratados internacionais, sendo as seguintes: tratados (art. 102, inc. III, b), tratados internacionais (art. 5o, 2o), acordos firmados pela Unio (art. 178, caput), e as expresses: tratados, conveno e atos internacionais (art. 84, inc. VIII) e tratados, acordos ou atos internacionais (art. 49, inc. I)68. 1.3.4 Condies de Validade do Tratado Internacional: Perspectiva sob o ngulo do Direito Internacional Para qualquer tratado internacional ser considerado vlido, imprescindvel apresentar os seguintes requisitos: a) capacidade das partes contratantes; b) habilitao dos agentes signatrios; c) consentimento mtuo; d) objeto lcito e possvel 69. 1.3.5 Capacidade das partes contratantes A capacidade de concluir tratados internacionais

reconhecida aos estados soberanos, Santa S70, e a outros entes internacionais71. Apesar de no se desconhecer a possibilidade das organizaes internacionais72 firmarem tratados internacionais, restringindo-se o trabalho
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Na verdade, a denominao dos tratados internacionais irrelevante para determinao de seus efeitos ou de sua eficcia. A prtica tem demonstrado que os Estados no atribuem qualquer conseqncia jurdica a tal ou qual denominao. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 59). SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 124-125. MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 126. O que seguramente no se discute que, Estado ou no-Estado, a Santa S possui personalidade jurdica de direito internacional pblico, e detm, conseqentemente, o poder de celebrar tratados. (REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados, p. 52). comum se afirmar que as colnias no possuem o direito de conveno, o que na verdade a regra geral, mas que comporta exceo: algumas colnias da Commonwwalth (Cingapura) receberam autorizao para concluir determinados tipos de tratados. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 126). As organizaes internacionais j tiveram a sua personalidade internacional reconhecida pela Corte Internacional de Justia, que considerou terem elas os direitos necessrios para a realizao dos fins para que foram constitudas. A prtica de as organizaes internacionais conclurem tratados data da Liga das Naes e se desenvolveu com a ONU e as organizaes criadas aps a 2a Guerra Mundial. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 126).

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somente aos tratados internacionais em matria tributria, que prerrogativa exclusiva dos estados soberanos (o poder de tributar e, por via de conseqncia, de isentar73 74), deixa-se de analisar o teor e alcance dos mesmos75. 1.3.6 Habilitao dos agentes signatrios A Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados de 1969 dispe, em seu art. 7o, I, a, que uma pessoa considerada representante de um Estado para a adoo ou autenticao do texto de um tratado ou para expressar o consentimento do Estado em obrigar-se por um tratado76, se, entre outras hipteses, apresentar plenos poderes77. Esses plenos poderes atribuem aos agentes signatrios o poder de negociar e concluir o tratado internacional. Em alguns casos o direito internacional considera representantes do estado soberano algumas pessoas em virtude de suas funes e independentemente da apresentao de plenos poderes78. A Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados, em seu art. 7o, II, a, b e, c, enumera algumas hipteses de dispensa de plenos poderes, sendo as seguintes:
Art. 7 [...] II. Em virtude de suas funes e independentemente da apresentao de plenos poderes, so considerados representantes do seu Estado: a) os Chefes de Estado, os Chefes de Governo e os Ministros das Relaes Exteriores, para a realizao de todos os atos relativos concluso de um tratado;
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Sobre a importncia do devido enquadramento das normas de atribuio de competncia fiscal, vide: ROTHMANN, Gerd W. Problemas de qualificao na aplicao das convenes contra a bitributao internacional. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 76, p. 33-43, jan. 2002. A respeito de convenes de dupla tributao, vide: BORGES, Antnio de Moura. Convenes sobre dupla tributao internacional entre estados desenvolvidos e estados em desenvolvimento. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 8, p. 21-38, mai. 1996. SILVA, Felipe Ferreira. Tributrio: a relao entre a ordem jurdica interna e os tratados internacionais, p. 83. FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais. So Paulo: LTr, 1999. p. 121. Adota-se como conceito operacional da categoria plenos poderes o conceito adotado pela Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados, em seu art. 1o, c, verbis: [...] plenos poderes significa um documento expedido pela autoridade competente de um Estado, designando uma ou vrias pessoas para representar o Estado na negociao, adoo ou autenticao do texto de um tratado, para manifestar o consentimento do Estado em obrigar-se por um tratado ou para praticar qualquer outro ato relativo a um tratado. (FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 119). MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 128.

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b) os Chefes de misso diplomtica, para a adoo do texto de um tratado entre o Estado acreditante e o Estado junto ao qual esto acreditados; c) os representantes acreditados pelos Estados perante uma conferncia ou organizao internacional ou um de seus rgos, para a adoo do texto de um tratado em tal conferncia, organizao ou rgo.79

1.3.7 Consentimento mtuo O consentimento mtuo deve existir para que o tratado internacional seja considerado vlido. A Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados de 1969 dispe sobre os meios de manifestar o consentimento:
Artigo 11 Meios de Manifestar Consentimento em Obrigar-se por um Tratado O consentimento de um Estado em obrigar-se por um tratado pode manifestar-se pela assinatura, troca dos instrumentos constitutivos do tratado, ratificao, aceitao, aprovao ou adeso, ou por quaisquer outros meios, se assim for acordado.80

O acordo entre as partes no deve sofrer nenhum vcio81. A Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados de 1969 enumera os vcios de consentimento que podem contaminar o tratado, sendo, exemplificativamente, os seguintes: a) erro (art. 4882); b) dolo (art. 4983); c) corrupo de representante de um estado (art. 5084); c) coao exercida sobre representante de um estado (art.

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FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 121. FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 122. MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 129. 1. Um Estado pode invocar um erro no tratado como tendo viciado seu consentimento em obrigar-se pelo tratado, se o erro referir-se a fato ou situao que esse Estado supunha existir no momento em que seu tratado foi concludo e que constitua base essencial de seu consentimento em obrigar-se pelo tratado. 2. O pargrafo 1 no se aplica se o referido Estado contribuiu para tal erro com sua conduta, ou se as circunstncias foram tais que o Estado devia ter-se apercebido da possibilidade de um erro. [...] (FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 136). Se um Estado foi levado a concluir um tratado pela conduta fraudulenta de outro Estado negociador, pode invocar o dolo como tendo viciado seu consentimento em obrigar-se pelo tratado. (FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 136). Se a manifestao do consentimento de um Estado em obrigar-se por um tratado foi obtida por meio de corrupo de seu representante, pela ao direta ou indireta de outro Estado negociador, o Estado pode

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5185); e d) coao exercida sobre um estado pela ameaa ou com emprego da fora (art. 5286).87 1.3.8 Objeto lcito e possvel O objeto do tratado internacional para ser vlido deve ser possvel e lcito.88 A Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados dispe que nulo o tratado que conflitar, por exemplo, com uma norma imperativa de direito internacional geral:
Artigo 53 Tratado em Conflito com uma Norma Imperativa de Direito Internacional Geral (Jus Cogens89) nulo o tratado que, no momento de sua concluso, conflita com uma norma imperativa de direito internacional geral. Para os fins da presente Conveno, uma norma imperativa de direito internacional geral uma norma aceita e reconhecida pela comunidade internacional dos Estados no seu conjunto, como

invocar tal corrupo como tendo viciado seu consentimento em obrigar-se pelo tratado. (FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 136).
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A manifestao do consentimento de um Estado em obrigar-se por um tratado obtida mediante coao sobre seu representante, por meio de atos ou ameaas dirigidas contra ele, no produz efeitos jurdicos. (FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 137). nulo o tratado cuja concluso foi obtida pela ameaa ou com o emprego de fora, em violao dos princpios de direito internacional incorporados na Carta das Naes Unidas. (FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 137). Na Conferencia de Viena foi feita uma declarao visando a complementar o art. 52 da Conveno proibindo a coao militar, poltica ou econmica. A China Comunista tem defendido a nulidade dos denominados tratados desiguais, isto , aqueles concludos entre Estados com poderio diverso a este tenha sido utilizado para pressionar o outro contratante. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 130). Cf. CRETELLA JNIOR, Jos. Comentrios constituio brasileira de 1988, p. 2.533. Jorge Miranda prope os seguintes princpios de jus cogens: a) princpios atinentes comunidade internacional como um todo: princpio da cooperao; princpio da resoluo pacfica dos conflitos; e princpio do acesso aos benefcios do patrimnio comum da humanidade; b) princpios atinentes s obrigaes dos sujeitos de Direito Internacional: princpio do livre consentimento; princpio da reciprocidade de interesses e da equivalncia das relaes contratuais; princpio de pacta sunt servanda; princpio da boaf; e princpio da responsabilidade por actos ilcitos; c) princpios atinentes s relaes entre os Estados: princpio da igualdade jurdica dos Estados; princpio do respeito da integridade territorial; princpio da nointerferncia nos assuntos internos dos outros Estados; princpio da legtima defesa contra a agresso; princpio da comunidade do Estado; d) princpios atinentes pessoa humana: princpio da igual dignidade de todos os homens e mulheres; princpio da proibio da escravatura, do trfico de seres humanos e de prticas semelhantes; princpio da proibio do racismo; princpio da proteco das vtimas de guerras e conflitos; princpio da garantia dos direitos inderrogveis enunciados no art. 4o do Pacto Internacional de Direitos Civis e Polticos (direito vida, integridade fsica e moral de pessoas, reconhecimento da personalidade jurdica, liberdade de pensamento, conscincia e de religio, no-retroatividade de lei penal, proibio da priso perptua), sem embargo das dificuldades e contradies que ainda subsistem. (MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 127-128).

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norma da qual nenhuma derrogao permitida e que s pode ser modificada por nova norma de direito internacional geral da mesma natureza. [...] Artigo 64 Supervenincia de uma nova Norma Imperativa e Direito Internacional Geral (Jus Cogens) Se sobreviver uma nova norma imperativa de direito internacional geral, qualquer tratado existente em conflito com essa norma torna-se nulo e extingue-se.90

O artigo 53 da conveno acima transcrito delineia o conceito operacional de jus cogens: norma aceita e reconhecida pela comunidade internacional dos Estados no seu conjunto, como norma da qual nenhuma derrogao permitida e que s pode ser modificada por nova norma de direito internacional91 geral da mesma natureza.92 No se pretende, nesse trabalho, adentrar na discusso doutrinria93 sobre a hierarquia das normas internacionais, no entanto, convm ressaltar que na referida conveno em nenhum momento h referncia a hierarquia de fontes94. Os dois artigos citados da Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados de 1969 (53 e 64) referemse a uma hierarquia entre normas e ambos se relacionam, to-somente, a questes referentes validade dos tratados internacionais95. Em razo da Conveno de Viena no ter dado exemplos de

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FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 137 e 141. Sobre um estudo do direito internacional a partir de uma concepo sociolgica e poltica, vide: DINIZ, Arthur Jose Almeida. Novos paradigmas em direito internacional pblico. Porto Alegre: Sergio Antonio Fabris Editor, 1995. 216p. FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 137. Jos Francisco Rezek, por exemplo, entende que no h hierarquia entre as normas de direito internacional, dependendo mais de uma anlise poltica do que uma lgica jurdica. (REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 2). Guido Fernando Silva Soares ao dissertar sobre a prova do costume internacional explica: O fato de haver alegadas dificuldades quanto a sua prova, na verdade, no lhe retira seu valor, tendo em vista que, como j dissemos, por inexistir hierarquia entre as fontes do Direito Internacional, no se confere aos tratados e convenes internacionais qualquer supremacia em relao ao costume internacional. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 83). Na conveno de Viena sobre Direito dos Tratados de 1969, nos dois dispositivos em que o jus cogens se encontra expressamente mencionado, em nenhum momento h referncia a hierarquia de fontes; eles referem-se a hierarquia entre normas e ambos se relacionam a questes referentes validade dos tratados internacionais. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 132).

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normas imperativas (jus cogens), a fim de, provavelmente, no limitar a abrangncia e a finalidade dos referidos dispositivos, a doutrina internacionalista fornece exemplo, tal como a Carta das Naes Unidas96. Alis, consta da Carta das Naes Unidas, atestando a sua imperatividade, o seguinte dispositivo:
CAPTULO XVI - Disposies Diversas (artigos 102 a 105) Art. 103. No caso de conflito entre as obrigaes dos Membros das Naes Unidas, em virtude da presente Carta, e as obrigaes resultantes de qualquer outro acordo internacional, prevalecero as obrigaes assumidas em virtude da presente Carta.97

Para atestar a fora derrogatria do jus cogens, as atas das sesses que antecederam a conferncia, que resultou do texto final da Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados, deram exemplos de tratados que estariam derrogados, tais como: tratados que organizassem o trfico de escravos, ou que legitimasse o genocdio; tratados que violassem normas de proteo aos direitos humanos; tratados que legitimassem o emprego da fora, contrrios aos dispositivos da Carta das Naes Unidas, entre outros98. A Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados de 1969, em seu artigo 66, alnea a, disps que qualquer controvrsia sobre a aplicao ou interpretao dos artigos 53 ou 64 da mesma Conveno, poder ser levada deciso da Corte Internacional de Justia da Organizao das Naes Unidas ONU, mediante pedido escrito99:
Artigo 66 Procedimentos de Soluo Judiciria de Arbitragem e de Conciliao [...]

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Estas normas so ainda muito poucas e um exemplo deste tipo de normas a Carta da ONU. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 128). MAZZUOLI, Valrio de Oliveira (org.). Coletnea de direito internacional, p. 48. A doutrina internacionalista que se debruou sobre a hermenutica desses dispositivos da Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados tem afirmado que a tarefa de dizer quais valores constituem o jus cogens dever ser conferida s outras fontes do Direito Internacional, nomeadamente, doutrina e casustica da jurisprudncia internacional. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 133). SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 133.

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a) qualquer parte na controvrsia sobre a aplicao ou a interpretao dos arts. 53 ou 64 poder, mediante pedido escrito, submet-la deciso da Corte Internacional de Justia, salvo se as partes decidirem, de comum acordo, submeter a controvrsia arbitragem. [...]100

Guido Fernandes Silva Soares informa que apesar de ainda no ter havido um pedido conforme preceitua o artigo 66 acima transcrito, a jurisprudncia internacional j se manifestou, incidentalmente, sobre a questo do jus cogens. Trata-se do Caso Barcelona Traction101, julgado, no mrito, em 1970, pela Corte Internacional de Justia da Organizao das Naes Unidas, que, no que interessa para explicitao do tema, decidiu o seguinte:
Uma distino deve ser estabelecida entre as obrigaes dos Estados para com a comunidade internacional no seu conjunto e aquelas que nascem face a um outro Estado, no quadro da proteo diplomtica. Por sua prpria natureza, as primeiras dizem respeito a todos os Estados. Vista a importncia dos direitos em causa, todos os Estados podem ser considerados como tendo um interesse jurdico em que estes direitos sejam protegidos; as obrigaes de que se trata, so obrigaes erga omnes [...] tais como: a declarao de ilegalidade (mise hors la loi) de atos de agresso e de genocdio [...] e [a obrigao de respeito] aos princpios e regras concernentes aos direitos fundamentais da pessoa humana, neles includos a proteo contra a prtica da escravido e a discriminao racial.102

1.3.9 Classificao Formal dos Tratados Internacionais103

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FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 142. O caso tratava da proteo diplomtica que a Blgica tinha propiciado a acionistas belgas de uma empresa canadense, que prestava servios pblicos na Espanha, a qual tinha nacionalizado os bens da empresa Barcelona Traction Light & Power, segundo a Blgica, em desrespeito a norma do Direito Internacional. A CIJ considerou que a proteo diplomtica d-se a pessoas fsicas e no a pessoas jurdicas, tendo em vista a norma que prescreve a nacionalidade entre o Estado protetor e as pessoas protegidas. Alm da ilegitimidade da Blgica, provou-se que no tinha havido o esgotamento dos recursos jurdicos internos na Espanha, para configurar-se uma denegao de justia (denegao de acesso a tribunais), esta sim, causa de responsabilidade por parte da Espanha. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 133 - nota n. 4). SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 134-135. Nesse trabalho utilizar-se- somente de alguns dos critrios formais de classificao dos tratados internacionais, especialmente de Jos Francisco Rezek, ou seja, somente queles que se coadunarem diretamente com o objeto do trabalho. Os critrios materiais no sero objeto do trabalho (natureza das

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1.3.9.1 Nmero de partes Os tratados podem ser classificados sobre o seu aspecto formal em bilaterais e multilaterais (igual ou superior a trs o nmero de pactuantes), levando em considerao o nmero das partes envolvidas104. Jos Francisco Rezek assevera que a singeleza desta primeira e tradicional chave classificatria contrasta com a dimenso de sua importncia, ao longo de todo o estudo do direito dos tratados.105 1.3.9.2 Procedimento para sua entrada em vigor no mbito internacional Mister diferenciar nessa quadra que, quanto entrada em vigor de um tratado internacional, deve-se distingui-los em dois procedimentos distintos, quais sejam: a) entrada em vigor do tratado internacional no mbito do direito interno brasileiro; e b) entrada em vigor do tratado internacional no mbito do direito internacional, que ora objeto de anlise. O procedimento para entrada em vigor no ordenamento jurdico internacional106 objeto de regulamentao pela Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados de 1969, j para vigncia no ordenamento jurdico interno brasileiro, como se ver adiante, matria pertinente ao direito constitucional, que disciplina os modos e o momento da entrada em vigor do tratado internacional no ordenamento jurdico nacional107.

normas, execuo no tempo, execuo no espao e estrutura da execuo). Nesse sentido: REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados, p. 119-129. REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 25-33.
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MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 130. Alguns autores contemporneos, movidos pelo justo propsito de ver reservado o adjetivo multilateral ao tratado em que realmente muitas as partes, estimaram vlido empregar uma expresso intermediria tratados plurilaterais -, para cobrir compromissos entre Estados pouco numerosos., p. 122-123. (REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados, p. 122). Destacam-se os seguintes caracteres semelhantes entre o sistema jurdico internacional e o direito interno: a) uma ordem normativa; b) dotada de sano; c) tem idntica noo de ato ilcito, ou seja, a violao da norma; d) as violaes no constituem privilgio das grandes potncias; e) existncia de uma moral internacional; e f) existncia da cortesia internacional (comitas gentium). (SOARES, Orlando. Curso de direito internacional pblico. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1989. p. 14). Nesse sentido: SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 72.

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1.3.9.2.1 Procedimento Bifsico: Tratados em devida forma 108 O procedimento de concluso de um tratado pode se dar, segundo a classificao adotada nesse trabalho, por duas formas. A primeira se divide em duas fases distintas: a) a assinatura do instrumento; b) e sua ratificao109. Os tratados internacionais que obedecem a esse procedimento para entrada em vigor, tambm so denominados tratados em devida forma, pois necessitam da troca de instrumentos de ratificao ou da prtica, pelos Estados signatrios, de outro ato solene posterior a sua assinatura110. A Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados de 1969 dispe sobre essas duas fases em seus artigos 12111 e 14112, respectivamente113. No caso especfico da Repblica Federativa do Brasil, antes da ratificao de um tratado internacional devidamente assinado, necessrio se faz sua aprovao pelo Congresso Nacional, desde que tal ato acarrete encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional (ex vi do art. 49, inc. I, da

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A terminologia utilizada se extra, implicitamente, da obra de Jos Francisco Rezek, quando versa sobre os acordos executivos como um procedimento unifsico, o que contrape-se, por via de conseqncia, ao procedimento denominado bifsico. (REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 25-27). A histria do Direito das Gentes demonstra [...] que o processo solene ou formal, com duplo momento de expresso do nimo das partes, aquele que se encontra na origem da experincia convencional entre as naes, sendo o outro o resultado de uma prtica menos remota. (REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados, p. 126). Essa terminologia e conceito so utilizados por Guido Fernando Silva Soares (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 61). Consentimento em Obrigar-se por um Tratado Manifestado pela Assinatura. 1. O consentimento de um Estado em obrigar-se por um tratado manifesta-se pela assinatura do representante desse Estado: a) quando o tratado dispe que a assinatura ter esse efeito; b) quando se estabelea, de outra forma, que os Estados negociadores acordaram em dar assinatura esse efeito; ou c) quando a inteno do Estado interessado em dar esse efeito assinatura decorra dos plenos poderes de seu representante ou tenha sido manifestada durante a negociao. 2. Para os efeitos do pargrafo 1: a) a rubrica de um texto tem o valor de assinatura do tratado, quando ficar estabelecido que os Estados negociadores nisso concordaram; b) a assinatura ad referendum de um tratado pelo representante de um Estado, quando confirmada por esse Estado, vale como assinatura definitiva do tratado. (FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 122). Consentimento em Obrigar-se por um Tratado Manifestado pela Ratificao, Aceitao ou Aprovao. 1. O consentimento de um Estado em obrigar-se por um tratado manifesta-se pela ratificao: a) quando o tratado disponha que esse consentimento se manifeste pela ratificao; b) quando, por outra forma, se estabelea que os Estados negociadores acordaram em que a ratificao seja exigida; c) quando o representante do Estado tenha assinado o tratado sujeito a ratificao; ou d) quando a inteno do Estado de assinar o tratado sob reserva de ratificao decorra dos plenos poderes de seu representante ou tenha sido manifestada durante a negociao. 2. O consentimento de um Estado em obrigar-se por um tratado manifesta-se pela aceitao ou aprovao em condies anlogas s aplicveis ratificao. (FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 123). FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 122 e 123.

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Constituio da Repblica).114 No entanto, mesmo quando houver a necessidade de aprovao do tratado internacional pelo Poder Legislativo, como si acontecer na maioria dos estados soberanos contemporneos, que os possuem como poder independente115, existe a obrigao de no se frustrar o objeto e a finalidade do tratado antes de sua entrada em vigor. Nesse sentido, dispe o artigo 18 da Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados de 1969:
Obrigao de No Frustrar o Objeto e Finalidade de um Tratado antes de sua entrada em Vigor Um Estado deve abster-se da prtica de atos que frustrem o objeto e a finalidade de um tratado: a) se assinou ou trocou instrumentos constitutivos do tratado, sob reserva de ratificao, aceitao ou aprovao, enquanto no manifestar sua inteno de no se tornar parte no tratado; ou b) se expressou seu consentimento em obrigar-se por um tratado, no perodo que precede a entrada em vigor, e com a condio de que esta no seja indevidamente retardada.116

1.3.9.2.2 Procedimento Unifsico : Tratados em forma simplificada 117 O procedimento denominado unifsico aquele que o consentimento definitivo se exprime, to-somente, com sua assinatura, criandose, a partir desse ato, todas as condies para a vigncia do tratado internacional118, prescindindo de atos posteriores, como o da ratificao119. Os tratados
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internacionais

que

observam

esse

procedimento

tambm

so

Deve ser enfatizado que tanto a ratificao quanto a adeso so atos regulados pelo Direito Internacional Pblico e que a ratificao, em particular, no significa prova ou presuno de que o Poder Executivo do Estado tenha feito aprovar, pelo respectivo Poder Legislativo interno, o texto do tratado. A regra, na atualidade, que quem se obriga no Direito Internacional Pblico o Estado, uma pessoa jurdica por ele reconhecida, independentemente de ter o mesmo uma configurao democrtica e contar, assim, com um Poder Legislativo operante. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 70). Art. 2o - So Poderes da Unio, independentes e harmnicos entre si, o Legislativo, o Executivo e o Judicirio. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 3). FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 125. Essa terminologia utilizada por Jos Francisco Rezek: num quadro unifsico, o consentimento definitivo se exprime assinatura, desde logo criadas as condies para a vigncia do tratado. (REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 25-26). REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 25-26. SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 61 e 133.

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denominados de tratados em forma simplificada.120 Embora os tratados internacionais que isentam tributos estaduais e municipais devam, em regra, observar o procedimento bifsico, pois devem ser aprovados pelo Congresso Nacional, uma vez que acarretam encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional, discute-se sobre a viabilidade, na Repblica Federativa do Brasil, da possibilidade de existncia dos acordos executivos121 122, que se encontrariam na classificao unifsica. 1.3.9.2.3 Diferena entre Tratados em forma simplificada dos denominados Acordos Executivos Jos Francisco Rezek assevera que acordo executivo expresso criada nos Estados Unidos para designar aquele tratado que se conclui sob a autoridade do chefe do poder Executivo, independentemente do parecer e consentimento do Senado.123 O referido autor diferencia o tratado em forma simples (ou em forma simplificada) do acordo executivo, informando que o primeiro no se confundir com o segundo se os governos pactuantes estiverem agindo com apoio de aprovao do Poder Legislativo, mesmo que antes ou durante a negociao.124 Segundo Jos Francisco Rezek pode existir um tratado internacional que para uma parte seja considerado um acordo executivo, e para outra no, dependendo ou no da necessidade de aprovao pelo Poder Legislativo competente.125 O autor fornece um exemplo desse fato, informando
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Denominao utilizada por Guido Fernando Soares (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 61 e 133). Denominao utilizada por Jos Francisco Rezek (REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 26-27). Os acordos executivos decorrem de um costume e prtica do ordenamento jurdico constitucional norteamericano, no obstante a matria no esteja prevista na Constituio. (GOMES, Eduardo Biacchi. Tratados internacionais: um ensaio sobre alguns aspectos relevantes nos ordenamentos jurdicos brasileiro e norteamericano. Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 12, n. 46, p. 321, jan.-mar. 2004). REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 26. REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 26-27. Percebe-se, alm disso, que a extenso do procedimento fator objetivo: cabe a considerar o tratado em si mesmo, e apurar as circunstncias de sua concluso, as condies de sua entrada em vigor. A seu turno, a distino entre o tratado executivo e seu natural modelo contrastante qual seja o tratado abonado pelo parlamento traz a marca da subjetividade: para bem oper-la, no se levar em conta qualquer caracterstica do prprio tratado, mas a maneira de agir de cada uma das partes pactuantes, em ateno

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que ocorreu no acordo militar entre o Estado brasileiro e os Estados Unidos da Amrica, em 15 de maro de 1952. No ponto de vista norte-americano foi um acordo executivo, j que inexistiu prvia ou posterior consulta ao seu Poder Legislativo, bastando vontade do representante do Poder Executivo norteamericano. No lado brasileiro o tratado no se caracterizou como acordo executivo, ao revs, foi necessrio observncia do procedimento bifsico, pois apesar de assinado, imprescindvel foi sua aprovao pelo Congresso Nacional brasileiro, antes de sua ratificao. O art. 12 do referido acordo militar, materializando esse entendimento, disps que o tratado iria entrar em vigor aps a notificao pelo governo brasileiro ao governo norte-americano de sua ratificao126. Nesse sentido, dispe a Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados de 1969, em seu artigo 24, sobre a entrada em vigor dos tratados internacionais:
Seo III Entrada em vigor dos tratados e aplicao provisria Artigo 24 ENTRADA EM VIGOR 1. Um tratado entra em vigor na forma e na data previstas no tratado ou acordadas pelas partes. 2. Na ausncia de tal disposio ou acordo, um tratado entra em vigor to logo o consentimento em obrigar-se por um tratado seja manifestado por todos os Estados negociadores. 3. Quando o consentimento de um Estado em obrigar-se por um tratado for manifestado depois de sua entrada em vigor, o tratado, salvo disposio em contrrio, entrar em vigor em relao ao Estado nessa data.

s normas do seu direito interno que distribuem competncia para o comprometimento exterior. Conseqncia dessa subjetividade que um mesmo tratado pode ter carter executivo para algumas das partes e no para outras o que se d com certa assiduidade no plano bilateral. (REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 27).
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REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 27.

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4. As disposies de um tratado relativas autenticao de seu texto, manifestao do consentimento dos Estados em se obrigarem pelo tratado, maneira ou data de sua entrada em vigor, as reservas, as funes do depositrio e aos outros assuntos que surgem necessariamente antes da entrada em vigor do tratado, so aplicadas desde a adoo do texto127.

1.3.10 Natureza dos Tratados : Normativos ou Contratuais Comumente se dividem os tratados internacionais em normativos e contratuais. Jos Francisco Rezek informa que tal distino vem padecendo de uma incessante perda de prestgio128, e, ainda, de que possvel afirmar, com segurana, que a distino entre tratados contratuais e tratados normativos pouco prstimo oferece ao estudo do prprio direito dos tratados129 130. Segundo Jorge Miranda, o tratado normativo, tambm denominado tratado-lei, estabelece comandos de carcter geral e abstracto ou geral e concreto ou as partes submetem-se a comandos preexistentes, concretizando-os nas suas relaes131. No tratado contratual, ou tratado-contrato, segundo o mesmo autor, estipulam-se prestaes recprocas e os tratados esgotam-se com a sua realizao.132 O autor entende que esta distino, com a profunda complexificao que sofreram as convenes internacionais, torna-se cada vez mais fluida e acaba quase por ter utilidade apenas para efeitos de interpretao.133 Por outro lado, Celso D. de Albuquerque Mello prope que esta classificao entre tratados-leis e tratados-contratos deve ser abandonada. Esta a opinio de Scelle, Kelsen134, Quadri, Sereni, Morelli, etc.135, fundamentando que

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FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 137-128. REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 28. REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 29. A crtica de Hans Kelsen a essa distino classificatria fulminante. Parece-lhe que tanto no tratado chamado contratual quanto naquele dito normativo, a vontade convencional das partes tem sempre um mesmssimo objeto, constitudo pela integralidade do teor do tratado. (REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar, p. 29). MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 61. MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 61. MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 62. Sobre o pensamento de Kelsen no mbito do direito internacional, vide: CALIENDO, Paulo. Kelsen e o direito internacional. Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 12, n. 47, p. 297-342, abr.-jun. 2004.

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todo e qualquer tratado fonte de DI [Direito Internacional], uma vez que estabelecem normas de conduta.136 Prova do acerto da tese do referido autor o fato de que o Estatuto da Corte Internacional de Justia da Organizao das Naes Unidas, quando enumera as fontes formais do direito internacional (art. 38), fala em convenes internacionais, de carter geral ou especial, no fazendo qualquer distino entre tratados normativos ou contratuais.137 Cabe salientar que existem muitas outras classificaes de tratados internacionais, mas, por opo metodolgica, tais classificaes sero indicadas, to-somente, em notas138
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. Por no ser o foco do

trabalho, tambm no se investigar as fases do processo de produo do tratado internacional no mbito internacional146 (negociao, assinatura, ratificao,

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Cf. MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 131. MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 131. MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 131. Para Jorge Miranda os tratados podem ser classificados: a) tratados-leis e tratados-contratos; b) tratados bilaterais e tratados multilaterais, este se divide em restritos e gerais; c) tratados solenes e tratados no solenes; d) tratados abertos e tratados fechados; e) tratados institucionais e tratados no institucionais; f) tratados exeqveis por si mesmos e tratados no exeqveis; g) tratados perptuos e tratados temporrios; h) tratados principais e tratados acessrios; j) tratados pblicos e tratados secretos. (MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 61-63). Jos Francisco Rezek classifica os tratados da seguinte forma: a) critrios formais: nmero de partes e extenso do procedimento; b) critrios materiais: b) natureza das normas; execuo no tempo; execuo no espao e estrutura da execuo. (REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados, p 121-138). Para Celso D. de Albuquerque Mello os tratados podem ser classificados sob o seu aspecto formal em bilaterais e multilaterais, e sob o seu aspecto material em tratados-leis e tratados-contratos. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 130-131). Mauro Fernandes Pagliarini informa que a melhor classificao a que tem em vista a natureza jurdica do ato (tratados-contratos e tratados-leis). (PAGLIARINI, Mauro Fernandes. Direito internacional pblico. So Paulo: Juriscredi, 1971. p. 115). Gerson de Britto Mello Boson por entender que nem todos os tratados podem ser considerados fontes do Direito internacional, mantm a classificao dos tratados em tratado-contrato e tratado-lei. (BOSON, Gerson de Britto Mello. Direito internacional pblico. Belo Horizonte: Livraria Del Rey Editora, 1994. p. 185). Hee Moon Jo afirma que a conveno de viena no fez a classificao dos tratados, mas a prtica dos Estados evidenciam duas categorias de tratados, quais sejam: a) conforme o seu processo de celebrao: tratado formal e tratado na forma simplificada. (JO, Hee Moon. Introduo ao direito internacional. So Paulo: LTr, 2000. p. 88). Guido Fernando Silva Soares adota os seguintes critrios de classificao dos tratados internacionais: a) segundo o nmero dos Estados-partes: tratados bilaterais e tratados multilaterais; b) segundo a possibilidade de participao: tratados abertos e tratados fechados; c) segundo o modo de sua entrada em vigor: tratados em devida forma e tratados em forma simplificada; d) quanto matria regulada: informa que os tipos podem variar ao infinito. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 61). Arnaldo Sssekind classifica os tratados em fechados e abertos. (SSSEKIND, Arnaldo. Tratados ratificados pelo brasil. Rio de Janeiro: Freitas Bastos Editor, 1981. p. 12-13). Sobre o tema, vide MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 136-149.

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promulgao e registro147). 1.3.11 Competncia de agir do Estado brasileiro A Repblica Federativa do Brasil tem como um de seus fundamentos basilares a soberania, devendo-se manter, em suas relaes internacionais, pelos princpios: a) da independncia nacional148, b)

autodeterminao dos povos, c) no-interveno, d) igualdade entre os Estados, e) cooperao entre os povos para o progresso da humanidade, consoante expressa disposio nos artigos 1o, caput, inciso I, e 4o149, caput, incisos I, III, IV, e IX, ambos da Constituio da Repblica150 151. Dispe a Constituio da Repblica Federativa do Brasil, textualmente, que compete Unio manter relaes com estados estrangeiros152
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O Decreto n. 19.841 de 22/10/1945 - DOU 05/11/1945, que promulgou a Carta das Naes Unidas no Brasil, devidamente aprovada pelo Decreto Legislativo n 7.935, de 04/09/1945 - DOU de 08/09/1945, dispe o seguinte: Art. 102 - 1. Todo tratado e todo acordo internacional, concludos por qualquer Membro das Naes Unidas depois da entrada em vigor da presente Carta, devero, dentro do mais breve prazo possvel, ser registrados e publicados pelo Secretariado. 2. Nenhuma parte em qualquer tratado ou acordo internacional que no tenha sido registrado de conformidade com as disposies do 1 deste Artigo poder invocar tal tratado ou acordo perante qualquer rgo das Naes Unidas. (MAZZUOLI, Valrio de Oliveira (org.). Coletnea de direito internacional, p. 48). A Independncia, como um dos direitos fundamentais internacionais do Estado, tem sido consagrada por jurisprudncia e textos normativos diversos. Dentre estes, podemos apontar a famosa Carta do Atlntico (3o), o Ato de Chapultepec (Parte 1, n. 2), a Declarao dos Direitos e Deveres do Estado, elaborada pelas Naes Unidas (art. 1o) e a Carta da OEA, que estabelece: A ordem internacional constituda essencialmente pelo respeito personalidade, soberania e independncia dos Estados e pelo cumprimento fiel das obrigaes emanadas dos Estados e de outras fontes do Direito internacional (art. 3o, b). (BOSON, Gerson de Britto Mello. Constitucionalizao do direito internacional: internacionalizao do direito constitucional direito constitucional internacional brasileiro. Belo Horizonte: Del Rey, 1996. p. 238). Comentrios sobre art. 4, vide: BARROSO, Lus Roberto. Constituio da repblica federativa do brasil anotada. 4. ed. So Paulo: Saraiva, 2003. p. 23-29; MACHADO, Charles M. Constituio federal na prtica. Florianpolis: Terceiro Milnio, 1999. p. 8-14. BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 3. A proposta revisional (PRE) n. 001079-1, de autoria do Deputado Adroaldo Streck (na reviso constitucional de 1994), apresentou a substituio do pargrafo nico do art. 4 da Constituio Federal pelo seguinte texto: 1 - As normas de direito internacional so parte integrante do direito brasileiro. 2 - A integrao econmica, poltica, social e cultural visando formao de uma comunidade latino-americana de naes, constitui objetivo prioritrio da Repblica Federativa do Brasil. 3 - Desde que expressamente estabelecido nos respectivos tratados, as normas emanadas dos rgos competentes das organizaes internacionais, de que o Brasil seja parte, vigoram na ordem interna brasileira. Embora com as modificaes apresentadas pelo relator-geral do processo de reviso constitucional, tal proposta fora rejeitada. Com a aprovao, tal proposta estaria mais prxima aos textos constitucionais vigentes na Argentina e no Paraguai. (RIBEIRO, Maria de Ftima; NAKAYANA, Juliana Kiyosen. Soberania e Reforma Tributria no Brasil. Universidade Estadual de Londrina UEL, Londrina. Disponvel em: <http://www.uel.br/cesa/direito/doc/estado/artigos/tributario/artigo%20soberania%20e%20reforma%20tributar ia%2012%20outubro.pdf>. Acesso em: 13 dez. 2004). No sistema jurdico interno ptrio, os Estados-Membros, assim como os Municpios e o Distrito Federal, no tm competncia para firmar contratos internacionais, na qualidade de pessoa jurdica de Direito Internacional, atribuio conferida somente Repblica Federativa do Brasil, cabendo queles entes firmar

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e participar de organizaes internacionais (ex vi do artigo 21, inciso I), e, ao

Presidente da Repblica, privativamente, manter relaes com estados estrangeiros, acreditar seus representantes diplomticos, celebrar tratados internacionais, sujeitos a referendo do Congresso Nacional154 (ex vi do artigo 84, incisos VII e VIII155). Valdir de Oliveira Rocha assevera que com freqncia, usase a palavra Unio como se fosse sinnima de Repblica Federativa do Brasil. E, para determinados efeitos, at pode se conceber que seja. Mas no pode escapar a qualquer pessoa atenta que, nas relaes internacionais, resultantes em Tratados internacionais, o que importa apenas a Repblica.156 Tratar-se- da questo da natureza jurdica da Unio, por opo metodolgica, no momento em que se enfrentar especificamente a resoluo do problema apresentado.

Acordos, desde que autorizados pelo Legislativo, nos termos do Texto Constitucional, em seu art. 52, incs. V, VII e VIII, sendo que o pacto, nestas circunstncias assinado, somente vincula o ente que o assinou, e nunca o Estado Federal. (HAMATI, Ceclia Maria Marcondes. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 273).
153

Jos Francisco Rezek entende que No h razo por que o direito internacional se oponha atitude do Estado soberano que, na conformidade de sua ordem jurdica interna, veste seus componentes federados de capacidade para celebrar tratados, desde que a autorizao reponte inequvoca, operando como penhor da responsabilidade da unio federal pelo fiel cumprimento do compromisso. [...] a responsabilidade pelo cumprimento do que foi pactuado recai, em ltima anlise, sobre o Estado federal [...] (REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados, p. 34-35). Sobre os princpios constitucionais de relaes exteriores, vide: DALLARI, Pedro. Constituio e relaes exteriores. So Paulo: Saraiva, 1994. 220p. BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 68. ROCHA, Valdir de Oliveira. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 280.

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Captulo 2 INTERSECO ENTRE O DIREITO INTERNACIONAL E O DIREITO INTERNO BRASILEIRO

2.1 RELACIONAMENTO ENTRE OS ORDENAMENTOS INTERNACIONAL E NACIONAL: DUPLA PERSPECTIVA 157

JURDICOS

Guido Fernando Silva Soares alerta para a distino de dois campos do conhecimento que no podem ser confundidos158:
No primeiro campo, discute-se, em matria de alta indagao filosfica, os relacionamentos entre os ordenamentos jurdicos nacionais e o Direito Internacional159, cujo enfoque tanto pode darse numa dupla perspectiva, seja de quem se coloca num sistema jurdico nacional e olha para o que vem de fora, seja de quem se

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Sobre textos que guardam alguma pertinncia com o tema, vide: SILVA, Andr R. G. da. Transparncia fiscal internacional no direito tributrio brasileiro. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 99, p. 113-123, dez. 2003; MATOS, Gustavo Martini de. Questes relacionadas tributao dos royalties, em virtude da existncia de tratados internacionais. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 95, p. 65-74, ago. 2003; CEZAROTI, Guilherme. Lucros auferidos no exterior: a tributao do resultado da equivalncia patrimonial pela IN SRF n. 213/02. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 97, p. 57-64, out. 2003; PIZOLIO, Reinaldo. Operaes de exportao e iseno tributria. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 88, p. 115-125, jan. 2003; TRRES, Heleno Taveira. Telecomunicaes internacionais: impostos e contribuies sociais. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 83, p. 57-70, ago. 2002; XAVIER, Alberto. Aspectos fiscais de cost-sharing agreement. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 23, p. 7-24, ago. 1997; DIZ, Jamile Bergamachine; AMORIM, Letcia Balsamo. A legitimidade das vantagens fiscais obtidas por holdings instaladas em zonas de off-shore. Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 9, n. 37, p. 45-54, out.-dez. 2001; COLHO, Sacha Calmon Navarro. As contribuies para a seguridade e os tratados internacionais. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 26, p. 67-85, nov. 1997; FERNANDES, Edison Carlos. Representao comercial internacional e seu tratamento tributrio. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 98, p. 113-119, nov. 2003; FERNANDES, Edison Carlos. Tratamento do imposto sobre exportao nas normas tributrias do mercado comum do sul mercosul. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 70, p. 35-41, jul. 2001; CARRAZZA, Roque Antonio. ICMS sua no-incidncia sobre prestaes de servios de telecomunicao internacional (servios de longa distncia internacional), bem como sobre os servios que os viabilizam (servios auxiliares). Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 60, p. 99-119, set. 2000; SILVA, Genison Augusto Couto. Tratamento tributrio de juro remetido ao exterior com vinculao a financiamento da compra de bens. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 54, p. 54-71, mar. 2000; SILVA, Genison Augusto Couto. Tributao no Brasil de lucro apurado por empresas controladas ou coligadas com sede no exterior. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 47, p. 28-32, ago. 1999; LEORNADOS, Gabriel Francisco. O imposto de renda de fonte sobre os pagamentos ao exterior por servios tcnicos anlise de um caso de renncia fiscal do Brasil. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 40, p. 32-48, jan. 1999; CARRAZZA, Roque Antonio. Imposto sobre a renda operaes de hedge internacional. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 27, p. 151-172, dez. 1997; ARAJO, Ana Clarissa Masuko dos Santos. Drawback e o comrcio exterior: viso jurdica e operacional. So Paulo: Aduaneiras, 2003. 346p. Sobre o Direito Nacional e o Internacional segundo o pensamento de Hans Kelsen, vide: KELSEN, Hans. Teoria geral do direito e do estado. Trad. de Lus Carlos Borges. 1. ed. So Paulo: Editora Universidade de Braslia, 1990. p. 321-351. Sobre o tema, vide: MAYAGOITIA, Guillermo I. Ortiz, Derecho internacional y derecho constitucional un fallo interessante. Anuario de Derecho Constitucional Latino Americano (Konrad Adenauer Stiftung). Buenos Aires/Argentina, n. 2, p. 529-539, jan. 2000.

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encontra no sistema jurdico internacional e verifica o que se passa no interior dos Estados. No segundo campo, trata-se de, numa situao de conflito entre a norma interna e a internacional, determinar-se qual delas dever ser aplicada; no um campo terico, mas de exerccio de tomada de deciso, onde fundamentos racionais e bem construdos, que podem eventualmente ser excelentes numa construo terica coerente, tornam-se irrelevantes. Ainda neste segundo campo, mister considerar-se que os intrpretes e aplicadores das normas no campo internacional, especialmente os tribunais internacionais e rbitros, somente aplicaro normas dos sistemas jurdicos nacionais medida que eles sejam integrantes do sistema normativo internacional, em virtude da operao das fontes do Direito Internacional, ao passo que no caso de serem aqueles intrpretes e aplicadores autoridades internas dos Estados, que dizem o direito com efeitos internos, tanto podero ser chamados a aplicar normas internacionais, quanto normas internas, e seria nessa situao particular que os conflitos entre direito interno e Direito Internacional emergiram. mister ressaltar, igualmente, que, na segunda hiptese, os motivos que determinaram as razes de decidir, em especial dos Poderes Judicirios nacionais, devem estar apoiados em fontes nacionais do direito que eles aplicam e que lhes determinam no s competncia, como a natureza das normas de soluo de uma questo.160

Para fins de delimitao do tema, necessrio realizar um corte metodolgico, j que se investiga uma das hipteses de interseco entre o direito internacional e o direito161 interno brasileiro. Assim, considerar-se-, doravante, o direito interno e o direito internacional como dois sistemas distintos de produo de normas162, sem se pretender ingressar na seara da inesgotvel discusso entre monismo e dualismo163. O Supremo Tribunal Federal, em um de

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SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico. So Paulo: Atlas, 2002. v. 1. p. 203-204. O Direito, conforme lio de Fernandes (1995:10) , considerado sob uma perspectiva poltica, um instrumento do poder, ainda que o poder o aceite como um limite, tendo no Estado o seu centro irradiador; sustentam alguns j desnecessria a presena deste para ter-se realizado aquele. (ENZWEILER, Romano Jos. Os desafios de tributar na era da globalizao. Florianpolis: Diploma Legal, 2000. p. 81). Nesse sentido: FERREIRA FILHO, Manoel Gonalves. Comentrios constituio brasileira de 1988. So Paulo: Saraiva, 1990. v. 1. p. 63. As concepes monistas defendem o princpio da unidade de Direito Internacional e Direito Interno, como um bloco nico de regras jurdicas, integradas num vasto sistema normativo. No h duas ordens jurdicas estanques como afirmam os dualistas -, cada uma vlida exclusivamente na sua rbita, mas um s mundo jurdico, coordenado, eficaz, regendo o conjunto das atividades sociais dos indivduos e das coletividades.

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seus julgados, manifestou entendimento no sentido de que na Constituio da Repblica164


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- e no na controvrsia doutrinria que antagoniza monistas e

dualistas - que se deve buscar a soluo normativa para a questo da incorporao dos atos internacionais ao sistema de direito positivo interno brasileiro.166
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A questo da resoluo dos conflitos que possam eventualmente

surgir entre normas (internacional e interna), ser objeto de tpico prprio. A conseqncia jurdica decorrente do entendimento do Supremo Tribunal Federal sobre a matria (da existncia de dois sistemas distintos de produo de normas - interno e internacional), resulta na inexistncia de possveis conflitos entre os dois ordenamentos jurdicos (interno e internacional), por serem independentes. No obstante, tal entendimento pode resultar em possveis conflitos entre duas normas (uma tipicamente nacional e outra internacional incorporada ao direito interno). Tal conflito ser suscitado no interior do ordenamento jurdico brasileiro, e ser resolvido segundo as regras nacionais.168 Nesse sentido, na hiptese do Supremo Tribunal Federal, num caso concreto, privilegiar a norma interna em detrimento da norma internacional (tratado internacional devidamente incorporado, por exemplo), o Estado brasileiro,

(BOSON, Gerson de Britto Mello. Direito internacional pblico. Belo Horizonte: Livraria Del Rey Editora, 1994. p. 137-138).
164

A Constituio dos Estados, organizadora das comunidades nacionais e lei suprema de cada pas, no pode estar dissociada dos valores e princpios consagrados na ordem internacional, cuja evoluo impe contnuo processo de adaptao, sobretudo, no mundo contemporneo, os relacionados com os Direitos Humanos. (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2000. p. 20). Sobre o direito constitucional internacional, vide: MELLO, Celso D. de Albuquerque. Direito constitucional internacional: uma introduo: constituio de 1988 revista em 1994. 2. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2000. 412p. Diga-se de passagem que o autor entende no haver um Direito Constitucional Internacional com um objeto e metodologia prprios. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Sobre o posicionamento do Poder Legislativo na incorporao dos tratados internacionais no direito interno brasileiro, vide: MAZZUOLI, Valrio de Oliveira. O poder legislativo e os tratados internacionais: o treaty-making power na constituio brasileiro de 1988. Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 10, n. 38, p. 9-45, jan.-mar. 2002. SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 204.

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por via de conseqncia, poder ser responsabilizado internacionalmente. Embora por opo metodolgica no se pretenda ingressar na seara da inesgotvel discusso entre monismo e dualismo, faz-se necessrio, porm, tecer alguns comentrios, mesmo que basilares, sobre o que vem a consistir essas duas formulaes tericas. Para tanto, se adota o ensinamento de Guido Fernando Silva Soares, especialmente pela singeleza e didtica que expe a matria. 2.1.1 Teoria Dualista
A primeira formulao terica da questo, como sabemos, deveuse ao jurista alemo Heinrich Triepel, que a exps de forma sistemtica num curso da Academia de Direito Internacional da Haia, por sinal, um dos primeiros a ser publicado no famoso Recueil des Cours (TRIEPEL, H. Ls rapports entre le droit interne et le droit international. In: Recueil des Cours, Academia de Direito Internacional da Haia, v. 1, 1923. p. 77-118), em 1923, e que teria como seguidor e genial sistematizador o eminente Prof. Dionizio Anzilotti, da Universidade de Pdua (ANZILOTTI, D. Corso de diritto internazionale, Pdua, 1928). Posteriormente denominada de teoria dualista, essa concepo parte do pressuposto da existncia de dois ordenamentos jurdicos totalmente distintos, originrios de fontes diversas e com destinatrios de suas normas diferenciados, sistemas esses que se ignoram reciprocamente e no se superpem, salvo nos casos de haver uma recepo das normas internacionais nos ordenamentos jurdicos nacionais, o que se realiza por meio de uma lei ou de um ato expresso do Poder Executivo dos Estados169.

2.1.2 Teoria Monista Em contraposio ao dualismo, nasce por obra de Hans Kelsen170
171

, uma formulao terica que veio a ser chamada de monismo,

conforme expe Guido Fernando Silva Soares:

169 170

SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 204. Sobre a unidade do Direito nacional e do Direito internacional segundo pensamento de Hans Kelsen, vide: KELSEN, Hans. Teoria geral do direito e do estado, p. 352-375. Sobre o Estado e o Direito Internacional, vide: KELSEN, Hans. Teoria pura do direito, p. 355-386.

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A segunda formulao partiu do jurista austraco Hans Kelsen, em outro curso igualmente na Academia da Haia, publicado no Recueil des Cours (KELSEN, H. Ls rapports de systme entre le droit international et le droit interne. In: Recueil des Cours, Academia de Direito Internacional da Haia, v. 14, p. 231-331), em 1926, elaborada, portanto, no mesmo momento histrico em que emergira o dualismo de H. Triepel, a qual passaria a ser conhecida como monismo. Partindo do pressuposto de que as normas internas e as internacionais constituem um nico fenmeno normativo, que tm em mira regular o comportamento livre dos homens e sua natural sociabilidade, em qualquer circunstncia, inclusive em seu relacionamento fora da prpria comunidade, somente existiria um nico sistema jurdico, sendo os ordenamentos jurdicos nacionais sistemas normativos parciais, que se integram no ordenamento jurdico internacional. Sendo assim, as convenes e tratados internacionais, bem como o costume internacional, tm vigncia imediata nos ordenamentos jurdicos internos, sem necessidade de qualquer ato formal de recepo (e mesmo exigindo-se um ato de internalizao, como uma lei nacional ou atos complexos de cooperao entre o Executivo e o Legislativo nacionais), as ordens jurdicas seriam a mesma realidade normativa, com particularidades em sua feitura172.

Hans Kelsen, dissertando sobre a comunidade jurdica internacional, informa que no existe nenhuma fronteira absoluta entre o direito nacional e o direito internacional:
O fato indubitvel de que os Estados (sobretudo os Estados federais) foram estabelecidos por meio de tratado internacional, e uma confederao de Estados por meio de um ato legislativo, demonstra claramente que o parecer tradicional, segundo o qual o Direito nacional (municipal) no pode ser criado por Direito internacional, e o Direito internacional no pode dever sua origem ao Direito nacional, incorreto. No existe nenhuma fronteira absoluta entre o Direito nacional e o Direito internacional. Normas que possuem, quanto ao aspecto da sua criao, o carter de Direito internacional, por terem sido estabelecidas por um tratado internacional, podem ter, no que diz respeito ao seu contedo, o carter de Direito nacional por estabelecerem uma organizao

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SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 204-205.

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relativamente centralizada. E, vice-versa, normas que possuem, no que se refere sua criao, o carter de Direito nacional, por terem sido decretadas pelo ato de um Estado, podem, no que se refere ao seu contedo, possuir o carter de Direito internacional uma vez que constituem uma organizao relativamente descentralizada.173

2.1.3 Insuficincia das teorias dualista e monista na prtica das relaes entre direito internacional e direito interno brasileiro Embora no se tenha, por questo metodolgica, se aprofundado nas oposies174 entre dualismo e monismo, nem em suas diversas verses175
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, constata-se que ambas as teorias, atualmente, no respondem,

adequadamente, ao questionamento das relaes entre o direito interno brasileiro e o direito internacional. Apesar do dualismo ser aceito com mais freqncia na prtica internacional dos estados soberanos, no consegue, porm, explicar, satisfatoriamente, por exemplo, a razo de um estado177 soberano poder ser responsabilizado internacionalmente por estar em contradio com um dever internacional (originado atravs de um tratado, por exemplo), mas em perfeita concordncia com seu direito interno178. Por outro lado, o monismo ao pressupor a unidade dos ordenamentos jurdicos interno e internacional, parece desconhecer,
173

KELSEN, Hans. Teoria geral do direito e do estado. Trad. de Lus Carlos Borges. 1. ed. So Paulo: Editora Universidade de Braslia, 1990. p. 316. Para verificar as crticas elaboradas s oposies entre monismo e dualismo, vide: BOSON, Gerson de Britto Mello. Direito internacional pblico. Belo Horizonte: Livraria Del Rey Editora, 1994, p. 134-159; CUNHA, Silva; PEREIRA, Maria da Assuno do Vale. Manual de direito internacional pblico. Coimbra/Portugal: Almedina, 2000. p. 87-102; JO, Hee Moon. Introduo ao direito internacional. So Paulo: LTr, 2000. p. 158-162; MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico. 2. ed. Portugal/S. Joo do Estoril: Principia, 2004. p. 137-142. Jorge Miranda ensina que o monismo pode ainda ser, em abstracto, monismo com primado de Direito interno e monismo com primado de Direito Internacional; e neste cabe ainda distinguir entre aquilo a que usualmente se chama de monismo radical e aquilo a que se d o nome de monismo moderado. (MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 139). Sobre a distino de cada um deles, vide: MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 139-141. Silva Cunha e Maria da Assuno do Vale Pereira dividem as verses em: a) dualismo ou pluralismo atenuado (Anzilotti); e dualismo ou pluralismo moderado (Gustav Adolf Waltz); b) monismo com primado do direito interno (Wenzel); monismo com primado do direito internacional (Kelsen), dividindo em monismo: radical ou extremo e monismo moderado (diviso identificada por Verdross); e, por fim, monismo com opo entre o primado do direito interno e o primado do direito internacional. (CUNHA, Silva; PEREIRA, Maria da Assuno do Vale. Manual de direito internacional pblico, p. 90-98). Sobre estudos realizados sobre o Estado, que tenham pertinncia com o presente trabalho, vide: CAUPERS, Joo. Sobre o estado do estado. Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 11, n. 42, p. jan.-mar. 2003; VALRIO, Beatriz Binello. Integrao e conceito de estado. Revista de Direito Internacional e Econmico, Porto Alegre, n. 1, p. 23-33, out.-dez. 2002. Sobre o Estado federativo, vide: SLAIBI FILHO, Nagib. Anotaes constituio de 1988: aspectos fundamentais. Rio de Janeiro: Forense, 1993. p. 144-151; TAVARES, Andr Ramos. Curso de direito constitucional. So Paulo: Saraiva, 2002. p. 730-747; HORTA, Raul Machado. Direito constitucional. 4 ed. rev. e atual. Belo Horizonte: Del Rey, 2003. p. 305-320. SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 205.

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por completo, que, em regra, os conflitos no so resolvidos por autoridades que tenham sua legitimidade e legalidade apoiadas num nico sistema jurdico.179

2.2 RESPONSABILIDADE INTERNACIONAL DO ESTADO SOBERANO Em razo do trabalho somente focar um dos sujeitos de direito internacional, qual seja: o estado soberano, j que somente este tem o poder de tributar, e, por via de conseqncia, o de isentar, necessrio, assim, tecer alguns comentrios sobre o instituto da responsabilidade internacional do estado. Tal tema importante pelo fato de que, na eventualidade de se defender a impossibilidade de iseno de tributos estaduais e municipais atravs de tratado internacional (total ou parcialmente), privilegiando-se, assim, alguma norma interna em prejuzo de um tratado que verse sobre matria tributria (devidamente incorporado), e ainda em vigor internacionalmente, o Estado brasileiro, por via de conseqncia, poder ser responsabilizado internacionalmente. Nesse sentido, Jorge Miranda explica que sempre que um sujeito de Direito viola uma norma ou um dever a que est adstrito em relao com outro sujeito ou sempre que, por qualquer forma, lhe causa um prejuzo, incorre em responsabilidade180. Em seguida afirma que assim como na ordem interna, o Estado e qualquer entidade pblica respondem pelos prejuzos que decorram de actos ou omisses dos seus rgos ou agentes, tambm na ordem internacional o Estado e os demais sujeitos de Direito Internacional respondem pelos actos ilcitos que pratiquem ou por certos actos lcitos que lesem direitos e interesses de outros sujeitos181. Jorge Miranda divide o instituto da responsabilidade internacional dos estados soberanos em quatro elementos, quais sejam: a) a
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[...] mister citar-se a existncia de trs nicos tribunais internacionais institucionais, os existentes nas integraes regionais do tipo mercado comum, da Comunidade Europia, do Pacto Andino e do Sistema de Integrao Centro-Americano, que, por expressa delegao dos Estados-partes, podem declarar o direito internacional, com efeitos imperativos nos sistemas jurdicos internos dos Estados (mas ainda restritos a uma interpretao em tese da norma jurdica, e no nos seus efeitos de solucionar, de modo real e definitivo, os conflitos entre pessoas. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 205). MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 317. MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 318.

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existncia de um comportamento; b) a sua imputao; c) a existncia de um dano; e d) o nexo de causalidade.182 Nas palavras do autor, Tem de haver uma aco ou omisso, atribuda ou atribuvel a certo sujeito e que cause um prejuzo moral ou patrimonial a outro, verificando-se uma relao necessria entre o comportamento e o dano.183 Guido Fernando Silva Soares, embasado em estudo realizado pela Comisso de Direito Internacional da Organizao das Naes Unidas, que resultou de um Projeto de Conveno sobre Responsabilidade Internacional dos Estados, afirma que esses elementos identificam um dever de reparao no direito internacional, segundo o sistema da responsabilidade subjetiva (culpa). Eis os termos do Projeto da Comisso de Direito Internacional da Organizao das Naes Unidas, que interessa a esse tpico:
Responsabilidade do Estado por seus atos internacionais ilcitos Artigo 1 - Todo ilcito internacional implica o vnculo do Estado com a responsabilidade internacional daquele Estado. [...] Elementos de um ato internacionalmente ilcito de um Estado Artigo 3 - H um ato internacionalmente ilcito de um Estado quando: a) conduta oriunda de uma ao ou omisso atribuvel ao Estado dentro do direito internacional; e b) que aquela conduta constitua uma obrigao internacional do Estado. [...] Caracterizao de um ato de um Estado como internacionalmente ilcito Art. 4 - O ato de um Estado s poder ser caracterizado como internacionalmente ilcito pelo direito internacional. Tal caracterizao no pode ser afetada pela caracterizao do mesmo ato como legal atravs de lei interna. [...]

182 183

MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 321. MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 321.

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Irrelevncia da origem da obrigao internacional Art. 17 O ato de um Estado que constitua uma obrigao internacional internacionalmente ilcito pouco importando a origem, se habitual, convencional ou outro, daquela obrigao.184

No entanto, o autor referido afirma que pode existir o fenmeno da responsabilidade internacional dita sem culpa do Estado (responsabilidade objetiva).185 Um exemplo que enseja a responsabilidade objetiva no direito internacional da Conveno sobre Responsabilidade Civil contra Terceiros no Campo da Energia Nuclear, adotada entre Estados da ento Europa Ocidental, mais os Estados Unidos e o Japo, em 29.07.1960.186 187 Jos Francisco Rezek, dissertando no campo da

responsabilidade internacional, assevera que no caso dos estados federais, mesmo que as unidades federadas possam celebrar tratados com estados soberanos estrangeiros, a responsabilidade por eventual inobservncia da norma internacional (exemplo, um tratado internacional), recair sobre o estado federal. E sob a gide da Constituio brasileira de 1969, afirma o autor que: [...] a ordem constitucional brasileira no apenas isenta de concesses do molde sovitico, ou mesmo do exguo padro suo s unidades federadas: ela expressa na determinao do monoplio das relaes exteriores pela Unio Federal188. Nesse sentido, Levi Carneiro, citado por Jos Francisco Rezek, em parecer de 5 de maro de 1951, na condio de consultor jurdico do Itamaraty, opinou sobre um projetado tratado internacional entre o Estado de So Paulo e a Organizao de Refugiados:
Parece-me inconcusso que um estado federado no possa agir nas rbitas internacionais, no possa assumir compromissos de

184 185 186 187

JO, Hee Moon. Introduo ao direito internacional, p. 398-400. SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 183-186. SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 183-186. Guido Fernando Silva Soares traz um quadro completo dos tratados sobre responsabilidade dos Estados, dividindo em quatros grupos: a) responsabilidade civil por danos nucleares; b) regimes de mbito universal; c) responsabilidade civil por danos derivados de poluio marinha por leo; e d) responsabilidade por danos causados por objetos espaciais. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 196198). REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados. Rio de Janeiro: Forense, 1984. p. 36.

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feio internacional; no possa tratar e obrigar-se com uma organizao internacional, como a de refugiados. Essa uma das caractersticas dos estados federados, que os distingue dos confederados. Se assim no fosse, o estado poderia tratar com uma organizao internacional, a que o governo federal fosse estranho, ou at infenso. Ficaria quebrada, em face das naes estrangeiras, a unidade nacional, que, nessas relaes, o regime federativo mantm plenamente. [...] Somente a Unio, portanto e no qualquer estado federado pode manter relaes de qualquer espcie, contratuais ou no, com alguma organizao internacional. Assim, a meu ver, data venia, no pode o Estado de So Paulo contratar com a O.I.R. Nem a Unio Federal pode autoriz-lo. Porque repito - somente ela pode manter relaes com as naes estrangeiras e, portanto, com quaisquer organizaes internacionais.189

Diga-se de passagem que a atual Constituio da Repblica Federativa do Brasil dispe que compete privativamente ao Senado Federal autorizar operaes externas de natureza financeira, de interesse da Unio, dos Estados, do Distrito Federal190, dos Territrios e dos Municpios (art. 52, inc. V).191 Destarte, sendo o objeto do presente trabalho analisar a possibilidade de iseno de tributos estaduais e municipais por intermdio de tratados internacionais, cabe fazer uma meno, neste momento, sobre a possibilidade do Estado brasileiro ser responsabilizado internacionalmente por ato do Poder Judicirio, acaso no der aplicao a um tratado internacional em
189 190

REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados. p. 37. Para fins desse trabalho a categoria Distrito Federal se equipara aos Estados-membros. O Distrito Federal tambm considerado componente da Federao Brasileira. Suas competncias sero as mesmas dos Estados e dos Municpios, pois a Constituio veda a sua diviso em Municpios. A autonomia do Distrito Federal somente no plena por fora do contedo do art. 21, XIII e XIV, da Constituio, que atribui Unio competncia para organizar, no Distrito Federal, a Defensoria Pblica, o Ministrio Pblico, o Poder Judicirio, a Polcia Civil, a Polcia Militar e o Corpo de Bombeiros Militar. OLIVEIRA, Cludio Brando de. Manual de direito administrativo. 2. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2004. p. 3. A Resoluo n. 23, de 11.04.1996, do Senado Federal, dispe sobre operaes externas de natureza financeira de que trata este inciso. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 54).

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virtude de alguma norma interna, como, por exemplo, uma norma constitucional.

2.2.1 RESPONSABILIDADE DO ESTADO SOBERANO POR ATO DE SEU PODER JUDICIRIO Guido Fernando Silva Soares divide o estudo sobre a responsabilidade internacional do Estado por ato do Poder Judicirio, em duas situaes possveis: a) quando o Poder Judicirio negar aplicao norma internacional em benefcio de norma nacional; e b) atribuir tratamento processual diverso entre nacional e estrangeiro. Ressalte-se, desde j, que a segunda hiptese no permitida pela prpria Constituio da Repblica Federativa do Brasil (art. 5, caput192), e no se relaciona, ademais, com o presente trabalho.
No caso do Poder Judicirio, a situao mais complexa, pois este Poder se encontra sempre submetido condio de existir uma norma em vigor no ordenamento jurdico ao qual ele pertence, seja ela gerada exclusivamente em foros decisrios nacionais, seja proveniente de fontes internacionais (tratados e convenes internacionais, o costume internacional, os princpios gerais de direito e as outras fontes formais), mas que, de qualquer forma, os juzes e tribunais nacionais devam aplicar. H duas situaes a considerar, no que se refere atuao do Poder Judicirio: a) a aplicao de normas vigentes no ordenamento jurdico nacional, de forma a constituir violao de uma obrigao internacional por parte do Estado (recusa de admitir a eficcia da norma internacional no ordenamento interno, ou de, admitida sua eficcia, dar-lhe uma interpretao contraditria com os deveres internacionais do Estado) [...], e b) a denominada denegao de justia, um tratamento processual discriminatrio contra estrangeiros, seja por inexistirem regras processuais que tratem estrangeiros ou no residentes em igualdade de condies com os nacionais e residentes no Estado (nessa hiptese, parece-nos que situao seria mais imputvel aos responsveis pelas leis processuais do que aqueles que as aplicam), seja pelo exerccio

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Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantido-se aos brasileiros e as estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: [...] (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 5).

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discriminatrio daqueles poderes discricionrios concedidos aos juzes e tribunais.193

Assim, no caso da Repblica Federativa do Brasil firmar tratado internacional em matria tributria, dispondo, entre outros, sobre iseno de tributos estaduais e municipais, e o Poder Judicirio brasileiro no aceitar tal hiptese em razo de eventual violao de norma interna, o Estado brasileiro, conseqentemente, poder ser responsabilizado internacionalmente.

2.4 SANES NO MBITO DO DIREITO INTERNACIONAL Consoante ensina Celso D. de Albuquerque Mello, o sistema de sanes no mbito do direito internacional inteiramente diverso do sistema de sanes no direito interno. Na ordem jurdica internacional ele no monopolizado por um poder central superior aos indivduos, mas, pelo contrrio, elas so ainda de fato aplicadas pelos prprios interessados. Por outro lado, elas so coletivas, ao contrrio do D. Interno, em que as sanes so individuais.194 Somente para constar, necessrio fazer referncia a alguns exemplos de sano que podem ser tomadas no mbito do direito internacional. Segundo ensinamento de Celso D. de Albuquerque Mello, so: o rompimento de relaes diplomticas195, a retorso196, as represlias197, o bloqueio pacfico198, o

193 194

SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 189. MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico. 5. ed. Rio de Janeiro: Livraria Freitas Bastos, 1976. v. II. p. 811. O rompimento de relaes diplomticas provoca a interrupo de relaes com o outro Estado. O que feito pela retirada dos agentes diplomticos. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 813). A retorso, to comum atualmente nas relaes do Ocidente com o bloco comunista (ex.: expulso de agentes diplomticos), nada mais do que a lei de talio. Ela consiste na aplicao, pelo ofendido ao ofensor, das mesmas medidas que este aplicou em relao a eles. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 813). As represlias so medidas empregadas por um Estado em relao a outro que tenha violado seus direitos. Elas, ao contrrio da retorso, violam norma internacional. Existem em tempo de paz e de guerra e visam a fazer com que o Estado autor da ofensa respeite o DI. Elas se justificariam por ser uma resposta a uma violao do DI. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 814). O bloqueio pacfico pode ser definido como sendo a forma de represlia que consiste em impedir, por meio da fora armada, as comunicaes com um porto ou as costas de um pas ao qual se no declarou a guerra, mas que se pretende obrigar a proceder de certo modo. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 815).

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embargo199 e a boicotagem200, entre outros201. A sano, no entanto, no da essncia da norma jurdica [internacional], mas o seu complemento normal.202

2.5 INCORPORAO DOS TRATADOS INTERNACIONAIS NO DIREITO BRASILEIRO A incorporao dos tratados internacionais203 deve obedecer, na Repblica Federativa do Brasil, disciplina constitucional que rege o iter procedimental pertinente incorporao dos referidos atos internacionais no direito interno brasileiro. Para fins desse trabalho, adota-se a sistemtica preconizada na jurisprudncia204 do Supremo Tribunal Federal, ou seja, de que para a incorporao dos tratados internacionais em geral, incluindo os que envolvam matria tributria, depende, para efeito de sua ulterior execuo no plano interno, do cumprimento das seguintes etapas: a) aprovao pelo Congresso Nacional, mediante decreto legislativo (artigo 49, inciso I, da Constituio da Repblica); b) ratificao do tratado internacional pelo Presidente da Repblica, mediante depsito do respectivo instrumento; e c) promulgao205

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O embargo (palavra de origem espanhola: embargar) consiste na imobilizao de navios de comrcio estrangeiros, tendo em vista fazer presso no Estado de que eles so nacionais. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 815). A boicotagem (palavra de origem inglesa: boycott) a interrupo de relaes comerciais e financeiras com outro Estado. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 816). Estas sanes so atualmente ainda empregadas pelos Estados individualmente, o que faz com que elas se tornem profundamente injustas, uma vez que apenas os grandes podem aplic-las (ex.: bloqueio pacfico). A grande tendncia que elas venham a se tornar um monoplio da ONU, a fim de que sejam aplicadas imparcial e indiscriminadamente a todos os Estados. A grande desvantagem do rompimento de relaes diplomticas, represlias, etc., que o estado que as aplica tambm sofre com elas, como ocorre de modo claro com o rompimento de relaes diplomticas. (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 812). MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 811. Sobre o tema, vide: BORJA, Srgio. A incorporao de tratados no sistema constitucional brasileiro. Revista de Derecho Internacional y del Mercosur, Buenos Aires/Argentina, ano 4, n. 7, p. 69-110, ago. 2003. Como conceito operacional da categoria jurisprudncia, adota-se o significado de decises uniformes e reiteradas. Nesse sentido: Dsse modo, a jurisprudncia no se forma isoladamente, isto , pelas decises isoladas. necessrio que se firme por sucessivas e uniformes decises, constituindo-se em fonte criadora do Direito e produzindo um verdadeiro jus novum. (SILVA, De Plcido. Vocabulrio jurdico : J p. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1967. v. 3. 388p). Para Jos Afonso da Silva A promulgao no passa de mera comunicao, aos destinatrios da lei, de que esta foi criada com determinado contedo. Nesse sentido, pode-se dizer que o meio de constatar a existncia da lei; esta perfeita antes de ser promulgada; a promulgao no faz a lei, mas os efeitos dela somente se produzem depois daquela. O ato de promulgao tem, assim, como contedo, a presuno de que a lei promulgada vlida, executria e potencialmente obrigatria. Mas, no nosso entender, para que a lei se considere efetivamente promulgada, necessria a publicao do ato, para cincia aos seus destinatrios; no do ato de promulgao simplesmente, e sim com o texto promulgado. A lei s se torna

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do tratado internacional, mediante decreto presidencial, para produzir efeitos na ordem jurdica interna.206 No se pretende ingressar na infindvel discusso sobre a forma correta do tratado internacional ser incorporado ao direito interno brasileiro, mas apenas sintetizar o pensamento do Supremo Tribunal Federal sobre o tema, fazendo-se, porm, uma crtica em relao questo da exigncia de promulgao207 do tratado internacional, atravs de decreto presidencial, para se dar, no plano interno, executoriedade ao mesmo. O julgado do Supremo Tribunal Federal que bem demonstra seu posicionamento na matria, foi proferido no Agravo Regimental interposto na Carta Rogatria 8.279-4208, proveniente da Repblica Argentina, em 17 de junho de 1998, em que se discutia o procedimento de incorporao de um tratado internacional no direito interno brasileiro. Tratava-se da discusso da possibilidade ou no de cumprimento, na Repblica Federativa do Brasil, de uma carga rogatria passiva
eficaz (isto , em condio de produzir seus efeitos) com a promulgao publicada. [...] (SILVA, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo. 23. ed. So Paulo: Malheiros Editores Ltda., 2002. p. 526).
206

BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Mercosul. Carta Rogatria Passiva. Denegao de Exequatur. Protocolo de Medidas Cautelares (Ouro Preto MG). Ato Internacional cujo ciclo de Incorporao, ao direito interno do Brasil, ainda no se achava concludo data da deciso denegatria do exequatur, proferida pelo Presidente do Supremo Tribunal Federal. Relaes entre o Direito Internacional, o Direito Comunitrio e o Direito Nacional do Brasil. Agravo Regimental em Carta Rogatria n. 8.279-4 (Registro 1999-1). Agravante: Coagulantes Argentinos S/A. Relator: Ministro Celso de Mello. 17. jun. 1998. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=8279&classe=cr%2dagr&cod_classe=521&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. A validade de qualquer ato da ordem legislativa, novo, desque constitucional, est condicionada sua sano ou promulgao e publicao. A promulgao (solemnis editio legis), a ao presidencial que visa a dar fra executria Lei e no se confunde com a sano (art. 87, item I. da Constituio Federal de 1946), embora sejam, ambas, essenciais para o acabamento jurdico de qualquer lei, como etapas derradeiras da elaborao legislativa. A diferena entre sano e promulgao diz THEMISTOCLES CAVALCANTI est, apenas, na manifestao do assentimento do Presidente, que, no caso da sano, expressa. (PINHEIRO, Hsio Fernandes. Tcnica legislativa: constituies e atos constitucionais do brasil. 2. ed. Rio de Janeiro: Livraria Freitas Bastos, 1962, p. 129). Tratou essa deciso de um pedido de cumprimento de rogatria expedida pela Repblica Argentina, com base na referida Conveno, segundo a qual as Partes obrigaram-se a executar medidas cautelares pedidas por qualquer dos pases dela signatrios. Normalmente as medidas cautelares, por resultarem em atos de coero determinados por sentena judicial, devem ser objeto de prvia homologao pelo Supremo Tribunal Federal, para isso competente, segundo estabelecido pela alnea h do inciso I do art. 102 da Constituio Federal. A mesma Corte tambm competente para dar cumprimento a cartas rogatrias, cujo objetivo o de pedir ao Pas rogado a execuo de determinada providncia judicial, como citao, produo de provas e outras. O processo de homologao ou de exequatur necessrio, pois se trata de dar cumprimento, no pas, de ato de autoridade pblica estrangeira, somente admissveis com a aprovao da autoridade judiciria brasileira competente. (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica, p. 69-70).

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de carter executivo (com base no Protocolo de Medidas Cautelares de Ouro Preto-MG209, assinado no mbito do Mercosul210), sem a devida promulgao atravs de decreto presidencial.211 O autor do agravo regimental acima citado argumentou sobre a desnecessidade da promulgao do tratado atravs de decreto presidencial212. Eis os seus termos extrados do acrdo emanado do julgamento do referido processo judicial:
[...] sabido que o processo de entrada em vigor de um tratado complexo e envolve pelo menos trs etapas, com trs pontos culminantes. Na primeira etapa, o tratado negociado na esfera diplomtica, culminando com sua assinatura pelos chefes de Estado ou ministros plenipotencirios dos pases envolvidos.

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O cumprimento da Conveno sobre Medidas Cautelares, portanto, no requer qualquer procedimento no plano internacional, e sim apenas no interno, pois a obrigao assumida pelos pases signatrios a de cumprir as rogatrias pelas autoridades competentes. Em outras palavras, a Conveno no requer ato do Brasil no plano internacional, mas to-somente na esfera interna, qual seja o de conceder o exequatur a rogatrias pedidas por qualquer dos pases dela signatrios. Tendo o Brasil depositado o instrumento de ratificao, os demais pases estavam cientes de que poderiam valer-se das disposies dela constantes. Pois o Brasil, com tal depsito, manifestou s demais Partes na Conveno seu compromisso de dar cumprimento ao acordado, isto , conceder exequatur a sentenas proferidas em medidas cautelares. (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica, p. 69-70). O Mercosul, institudo pelo Tratado de Assuno de 26.03.1991, por Brasil, Argentina, Paraguai e Uruguai, dotado de personalidade jurdica de direito internacional como estabelece o art. 34 do Protocolo de Ouro Preto, de 17/12/1994, versa tambm matria tributria, como se pode ler de seu propsito estabelecido no art. I do Tratado de Assuno, de constituir um mercado comum que implica na livre circulao de bens, servios e fatores produtivos entre os pases, atravs, entre outros, da eliminao dos direitos alfandegrios, preceituando, ainda, no mesmo artigo, a coordenao de polticas macroeconmicas fiscais entre os Estados Partes, prescrevendo ainda, no art. 7, a igualdade de tratamento em matria de impostos, taxas e outros gravames internos entre os produtos nacionais e os originrios de um dos Estados Partes. (SCHOUERI, Lus Eduardo. Direito tributrio. So Paulo: Quartier Latin, 2003. v. I. p. 887). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Mercosul. Carta Rogatria Passiva. Denegao de Exequatur. Protocolo de Medidas Cautelares (Ouro Preto MG). Ato Internacional cujo ciclo de Incorporao, ao direito interno do Brasil, ainda no se achava concludo data da deciso denegatria do exequatur, proferida pelo Presidente do Supremo Tribunal Federal. Relaes entre o Direito Internacional, o Direito Comunitrio e o Direito Nacional do Brasil. Agravo Regimental em Carta Rogatria n. 8.279-4 (Registro 1999-1). Agravante: Coagulantes Argentinos S/A. Relator: Ministro Celso de Mello. 17. jun. 1998. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=8279&classe=cr%2dagr&cod_classe=521&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. curioso destacar que, no Brasil, o Presidente, com relao aos tratados aprovados pelo Congresso Nacional, tem um poder legislativo interno. Apesar de a promulgao por decreto do Presidente da Repblica ser meramente formal, a introduo dos tratados na forma de decreto d a impresso imediata da inferioridade dos tratados s leis federais. De fato, o Poder Legislativo no est condicionado a participar ativamente do processo legislativo internacional, que, no fim, tambm uma forma de legislao aplicada no territrio brasileiro. (JO, Hee Moon. Introduo ao direito internacional, p. 165).

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Em uma segunda etapa, o texto acordado submetido discrio poltica do Poder Legislativo, que o nico competente para aprovar ou rejeitar os atos internacionais praticados pelo Governo do pas. Culminada tal etapa, no Brasil, com a publicao de Decreto-Legislativo que aprova o tratado pelo Presidente do Senado Federal. Aprovado o tratado, sem modificao, ingressa-se na terceira etapa do longo e reflexivo processo de criao do diploma legislativo internacional. Nesta etapa, cabe ao Poder Executivo avaliar a convenincia e a oportunidade de fazer entrar em vigor o tratado, dando-lhe eficcia, o que feito pelo ato formal de ratificao. ..... A promulgao do tratado, para efeitos publicitrios internos, atravs de decreto presidencial, simples formalidade no atributiva de juridicidade ou de eficcia s normas pactuadas no tratado. A juridicidade de suas normas decorre da aprovao congressual, enquanto a respectiva eficcia decorre da ratificao. Sequer os efeitos publicitrios so indispensveis, uma vez que, a rigor, o Decreto Legislativo que aprova o tratado publicado oficialmente no Dirio Oficial da Unio, sendo publicado o texto aprovado, em carter oficial, no Dirio do Senado Federal. A publicao do Decreto Legislativo n. 192/95, que aprovou o Protocolo de Medidas Cautelares de Ouro Preto, deu-se no dia 18/12/95, no Dirio Oficial da Unio, tendo sido publicado o texto do Protocolo no dia 16/12/95, no Dirio do Senado Federal, oferecendo-se, desse modo, ao conhecimento geral o seu teor. No assiste ao Poder Executivo, aps o depsito do instrumento de ratificao, por outro lado, a alternativa de promulgar ou no o tratado; a promulgao por decreto imperiosa e deve ser feita sem demora, e, se no se faz em tempo hbil, por incria do Governo. [...]213

O Supremo Tribunal Federal, atravs de seu Pleno, por

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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Mercosul. Carta Rogatria Passiva. Denegao de Exequatur. Protocolo de Medidas Cautelares (Ouro Preto MG). Ato Internacional cujo ciclo de Incorporao, ao direito interno do Brasil, ainda no se achava concludo data da deciso denegatria do exequatur, proferida pelo Presidente do Supremo Tribunal Federal. Relaes entre o Direito Internacional, o Direito Comunitrio e o Direito Nacional do Brasil. Agravo Regimental em Carta Rogatria n. 8.279-4 (Registro 1999-1). Agravante: Coagulantes Argentinos S/A. Relator: Ministro Celso de Mello. 17. jun. 1998. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=8279&classe=cr%2dagr&cod_classe=521&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.

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unanimidade de votos, negou provimento ao referido recurso de agravo regimental, tendo o Ministro Celso Mello, na condio de Presidente e Relator, lavrado o acrdo, cuja ementa se faz necessrio transcrever um trecho para preservar o entendimento do Tribunal Pleno:
[...] Procedimento Constitucional de Incorporao de Convenes Internacionais em Geral e de Tratados de Integrao214 215 (MERCOSUL) - A recepo dos tratados internacionais em geral e dos acordos celebrados pelo Brasil no mbito do MERCOSUL depende, para efeito de sua ulterior execuo no plano interno, de uma sucesso causal e ordenada de atos revestidos de carter poltico-jurdico, assim definidos: a) aprovao, pelo Congresso Nacional, mediante decreto legislativo, de tais convenes; b) ratificao desses atos internacionais, pelo Chefe de Estado, mediante depsito do respectivo instrumento; c) promulgao de tais acordos ou tratados, pelo Presidente da Repblica, mediante decreto216, em ordem a viabilizar a produo dos seguintes efeitos bsicos, essenciais sua vigncia domstica: (1) publicao oficial do texto do tratado e (2) executoriedade do ato de direito internacional pblico, que passa, ento e somente ento a vincular e a obrigar no plano do direito positivo interno. Precedentes.217

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Sobre tratados internacionais de integrao, vide: LIMA, Srgio Mouro Corra. Tratados internacionais no brasil e integrao. So Paulo: LTr, 1998. 231p. Sobre o direito internacional da integrao, vide: MELLO, Celso D. de Albuquerque. Direito internacional da integrao. Rio de Janeiro: Renovar, 1996. 357p. Sobre a Unio Europia, vide: CASELLA, Paulo Borba. Unio Europia: instituies e ordenamento jurdico. So Paulo: LTr, 2002. 330p; PIMENTEL, Luiz Otvio. Direito da integrao: estudos em homenagem a Werter R. Faria. Curitiba: Juru, 2001. v. 1. 420p; REIS, Mrcio Monteiro. Mercosul, unio europia e constituio: a integrao dos estados e os ordenamentos jurdicos nacionais. Rio de Janeiro: Renovar, 2001. 328p. Essa promulgao executiva do texto convencional, insista-se, no est prevista na Constituio Federal, e o STF no foi capaz de apontar em qual dispositivo se fundamentou para essa interpretao. Na verdade, esse entendimento decorre de tradicional prtica adotada no Brasil de promulgao de tratado ratificado, por meio de decreto de promulgao, como destacado, em obra clssica, por Joo Hermes Pereira de Arajo: Desde a celebrao do primeiro ato internacional da sua vida independente, o Brasil, com raras excees, tem seguido a prtica de promulgar, por um decreto do Executivo, o tratado j ratificado. Com efeito, o Tratado de Reconhecimento da Independncia e do Imprio, assinado com Portugal a 28 de agosto de 1825, foi promulgado por decreto de 10 de abril de 1826, depois de terem sido trocadas as cartas de ratificao (ARAUJO, Joo Hermes Pereira de. A processualstica dos atos internacionais. Ministrio das Relaes Exteriores, Seo de Publicaes). Tal prtica, contudo, no decorre de imposio constitucional. Mesmo as constituies anteriores no a previram, como esclarece Vicente Marotta Rangel: [...]. (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica, p. 7475). A posio do Poder Judicirio ainda mais protecionista, j que ele o julgador da ordem legal nacional. Sua funo, via de regra, nada tem que ver com a poltica externa, sequer com processo integracionista, como no caso do Mercosul. (JO, Hee Moon. Introduo ao direito internacional, p. 165).

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O Sistema Constitucional Brasileiro no consagra o Princpio do Efeito Direto e nem o Postulado da Aplicabilidade Imediata dos Tratados ou Convenes Internacionais. - A Constituio brasileira no consagrou, em tema de convenes internacionais ou de tratados de integrao, nem o princpio do efeito direto, nem o postulado da aplicabilidade imediata218. Isso significa, de jure constituto, que, enquanto no se concluir o ciclo de sua transposio, para o direito interno, os tratados internacionais e os acordos de integrao, alm de no poderem ser invocados, desde logo, pelos particulares, no que se refere aos direitos e obrigaes nelas fundados (princpio do efeito direto), tambm no podero ser aplicados, imediatamente, no mbito domstico do Estado brasileiro (postulado da aplicabilidade imediata). - O princpio do efeito direto (aptido de a norma internacional repercutir, desde logo, em matria de direitos e obrigaes, na esfera jurdica dos particulares) e o postulado da aplicabilidade imediata (que diz respeito vigncia automtica da norma internacional na ordem jurdica interna) traduzem diretrizes que no se acham consagradas e nem positivadas no texto da Constituio da Repblica, motivo pelo qual tais princpios no podem ser invocados para legitimar a incidncia, no plano do ordenamento domstico brasileiro, de qualquer conveno internacional, ainda que se cuide de tratado de integrao, enquanto no se conclurem os diversos ciclos que compem o seu processo de incorporao ao sistema de direito interno do Brasil. Magistrio da doutrina. - Sob a gide do modelo constitucional brasileiro, mesmo cuidando-se de tratados de integrao, ainda subsistem os clssicos mecanismos institucionais de recepo das convenes internacionais em geral, no bastando, para afast-los, a existncia da norma inscrita no art. 4, pargrafo nico, da Constituio da Repblica, que possui contedo meramente

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Patrcia Luza Kegel dissertando sobre o Sistema de Soluo de Controvrsias na Unio Europia, ensina que uma das caractersticas da norma comunitria sua aplicabilidade imediata e a no internalizao das normas comunitrias. A aplicabilidade direta ou imediata [...] da norma comunitria, na sua forma de regulamento, ocorre pela sua incorporao automtica ao Direito Interno dos Estados membros. [...] (KLOR, Adriana Dreyzin de; KEGEL, Patrcia Luisa; BARRAL, Welber [et al.]. Soluo de controvrsias: OMC, Unio Europia e Mercosul (Pesquisas, n. 33). Rio de Janeiro: IRI : ECSA : Konrad-Adenauer-Stiftung, 2004. p. 85).

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programtico e cujo sentido no torna dispensvel a atuao dos instrumentos constitucionais de transposio, para a ordem jurdica domstica, dos acordos, protocolos e convenes celebrados pelo Brasil no mbito do MERCOSUL.219

Extra-se do voto condutor do mencionado acrdo, de lavra do Ministro Celso de Mello, que independentemente da controvrsia doutrinria sobre o assunto220, no plano do direito interno brasileiro, a prpria Constituio da Repblica que traa os aspectos bsicos da incorporao dos tratados internacionais:
No obstante a controvrsia doutrinria em torno do monismo e do dualismo, no plano do direito internacional pblico, tenha sido qualificada por CHARLES ROUSSEAU (Droit International Public Approfondi, P. 3/16, 1958, Dalloz, Paris), como mera discussion dcole, torna-se necessrio reconhecer que o mecanismo de recepo, tal como disciplinado pela Carta Poltica brasileira, constitui a mais eloqente atestao de que a norma internacional no dispe, por autoridade prpria, de exeqibilidade e de operatividade imediatas no mbito interno, pois, para tornar-se eficaz e aplicvel na esfera domstica do Estado brasileiro, depende, essencialmente, de um processo de integrao normativa que se acha delineado, em seus aspectos bsicos, na prpria Constituio da Repblica. [...] impende destacar que o tema concernente definio do momento a partir do qual as normas internacionais tornam-se vinculantes no plano interno excede, em nosso sistema jurdico,
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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Mercosul. Carta Rogatria Passiva. Denegao de Exequatur. Protocolo de Medidas Cautelares (Ouro Preto MG). Ato Internacional cujo ciclo de Incorporao, ao direito interno do Brasil, ainda no se achava concludo data da deciso denegatria do exequatur, proferida pelo Presidente do Supremo Tribunal Federal. Relaes entre o Direito Internacional, o Direito Comunitrio e o Direito Nacional do Brasil. Agravo Regimental em Carta Rogatria n. 8.279-4 (Registro 1999-1). Agravante: Coagulantes Argentinos S/A. Relator: Ministro Celso de Mello. 17. jun. 1998. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=8279&classe=cr%2dagr&cod_classe=521&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Alberto Xavier afirma que A existncia de duas ordens jurdicas, a nacional e a internacional, suscita a questo de saber se entre elas h ou no relaes sistemticas e, em caso afirmativo, de que tipo. As solues clssicas que, em abstracto, tm sido propostas, so a tese dualista e a tese monista. Para a primeira, a diversidade absoluta entre direito internacional e direito interno, quer quanto s fontes, quer quanto aos sujeitos, impede que a norma internacional vigore na ordem interna, antes de ser transformada em lei interna. Para a segunda monismo de direito internacional -, a diversidade entre direito internacional e direito interno no impede a coexistncia e vigncia autnoma mas articulada de ambos, de tal modo que entre eles possvel estabelecer relaes sistemticas. A esta luz, a repercusso na ordem jurdica interna de normas constantes de tratados faz-se a ttulo de vigncia plena destas e no j a ttulo da sua transformao em direito interno, como sustenta a soluo dualista. (XAVIER, Alberto. Direito tributrio internacional. Portugal/Coimbra: Livraria Almedina, 1997. p. 105).

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mera discusso acadmica em torno dos princpios que regem o monismo e o dualismo, pois cabe Constituio da Repblica e a esta, somente disciplinar a questo pertinente vigncia domstica dos tratados internacionais. Sob tal perspectiva, o sistema constitucional brasileiro que no exige a edio de lei para efeito de incorporao do ato internacional ao direito interno (viso dualista extremada) satisfaz-se, para efeito de executoriedade domstica dos tratados internacionais, com a adoo de iter procedimental que compreende a aprovao congressual e a promulgao executiva do texto convencional (viso dualista moderada). [...] O exame da Carta Poltica promulgada em 1988 permite constatar que a execuo dos tratados internacionais e a sua incorporao ordem jurdica interna decorrem, no sistema adotado pelo Brasil, de um ato subjetivamente complexo, resultante da conjugao de duas vontades homogneas221: a do Congresso Nacional, que resolve, definitivamente, mediante decreto legislativo, sobre tratados, acordos ou atos internacionais (CF, art. 49, I), e a do Presidente da Repblica, que, alm de poder celebrar esses atos de direito internacional (CF, art. 84, VIII), tambm dispe enquanto Chefe de Estado que da competncia para promulg-los mediante decreto222. [...]223

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Percebe-se a dificuldade do Supremo Tribunal Federal em fundamentar o entendimento de que a Constituio Federal exigiria o decreto de promulgao, pelo Executivo, ao no conseguir indicar em que dispositivo est prevista. Essa dificuldade revelada, ainda, na seguinte passagem da r. Deciso: O exame da Carta Poltica promulgada em 1988 permite constatar que a execuo dos tratados internacionais e a sua incorporao ordem jurdica interna decorrem, no sistema adotado pelo Brasil, de um ato subjetivamente complexo, resultante da conjugao de duas vontades harmnicas: a do Congresso Nacional, que resolve definitivamente, mediante decreto legislativo, sobre tratados, acordos ou atos internacionais (CF art. 49, I) e do Presidente da Repblica que, alm de poder celebrar esses atos de direito internacional (CF 84, VIII), tambm dispe enquanto Chefe de Estado que , - da competncia para promulg-la mediante decreto. Ora, a conjugao de duas vontades harmnicas verificou-se no apenas com a assinatura, pelo Executivo, do tratado reiterado com o seu encaminhamento ao Congresso para ratificao, como pela sua aprovao pelo Congresso, realizando-se, dessa forma, tal conjugao. E mais, ao enviar a ratificao ao pas depositrio da Conveno, o Executivo, mais uma vez, ratificou sua deciso de comprometimento do Estado, no se justificando a exigncia de formalidade no prevista na Constituio, por mais racional que possa parecer. (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica,p. 73-74). O fundamento da exigncia do decreto de promulgao o de que, ao ratificar o tratado, o Congresso autoriza o Executivo a comprometer-se internacionalmente, e, assim, proceder troca do ato de ratificao, ou deposit-lo no pas ou organizao internacional competente. O Executivo, dispondo de tal autorizao, ficaria, ainda com a faculdade de no a enviar ao exterior, deixando de se comprometer. E isto porque lhe cabe a competncia de celebrar tratados internacionais, e o tratado somente considera-se celebrado, obrigando o Estado, com a ratificao devidamente comunicada outra ou outras partes contratantes. o mesmo Joo Hermes Pereira de Arajo que esclarece: O fato de ter sido o tratado aprovado por decreto legislativo no o exime da promulgao, uma vez que um ato aprovado poder nunca entrar em vigor, pois, se a aprovao legislativa condiciona a ratificao, no a torna obrigatria e, muito menos, poder ter efeito junto outra parte contratante que, at o momento da troca de ratificao, livre de o fazer (ARAUJO, Joo Hermes Pereira de. A processualstica dos atos internacionais. Ministrio das Relaes Exteriores, Seo

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Muito embora por opo metodolgica tenha-se adotado a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal sobre a incorporao do tratado internacional ao direito interno brasileiro, que no exige a edio de lei para efeito de incorporao224, mas somente a adoo de iter procedimental que compreende a aprovao congressual e a promulgao executiva do texto convencional,225 faz-se necessrio, no entanto, fazer registro das teorias que procuram explicar a recepo das normas de direito internacional pelo direito interno, quais sejam: Teoria da Adoo226; Teoria da Transformao227; e da Teoria da Ordem de Execuo.228

de Publicaes). (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica, p. 75-76).
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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Mercosul. Carta Rogatria Passiva. Denegao de Exequatur. Protocolo de Medidas Cautelares (Ouro Preto MG). Ato Internacional cujo ciclo de Incorporao, ao direito interno do Brasil, ainda no se achava concludo data da deciso denegatria do exequatur, proferida pelo Presidente do Supremo Tribunal Federal. Relaes entre o Direito Internacional, o Direito Comunitrio e o Direito Nacional do Brasil. Agravo Regimental em Carta Rogatria n. 8.279-4 (Registro 1999-1). Agravante: Coagulantes Argentinos S/A. Relator: Ministro Celso de Mello. 17. jun. 1998. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=8279&classe=cr%2dagr&cod_classe=521&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Mercosul. Carta Rogatria Passiva. Denegao de Exequatur. Protocolo de Medidas Cautelares (Ouro Preto MG). Ato Internacional cujo ciclo de Incorporao, ao direito interno do Brasil, ainda no se achava concludo data da deciso denegatria do exequatur, proferida pelo Presidente do Supremo Tribunal Federal. Relaes entre o Direito Internacional, o Direito Comunitrio e o Direito Nacional do Brasil. Agravo Regimental em Carta Rogatria n. 8.279-4 (Registro 1999-1). Agravante: Coagulantes Argentinos S/A. Relator: Ministro Celso de Mello. 17. jun. 1998. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=8279&classe=cr%2dagr&cod_classe=521&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Mercosul. Carta Rogatria Passiva. Denegao de Exequatur. Protocolo de Medidas Cautelares (Ouro Preto MG). Ato Internacional cujo ciclo de Incorporao, ao direito interno do Brasil, ainda no se achava concludo data da deciso denegatria do exequatur, proferida pelo Presidente do Supremo Tribunal Federal. Relaes entre o Direito Internacional, o Direito Comunitrio e o Direito Nacional do Brasil. Agravo Regimental em Carta Rogatria n. 8.279-4 (Registro 1999-1). Agravante: Coagulantes Argentinos S/A. Relator: Ministro Celso de Mello. 17. jun. 1998. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=8279&classe=cr%2dagr&cod_classe=521&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. A Teoria da Adoo consubstancia-se na recepo imediata e direta das normas de direito internacional no direito interno. Vale dizer, no h a necessidade de um procedimento especfico para que uma norma, cuja fonte internacional, seja aplicada no sistema jurdico interno. A norma internacional, todavia, a despeito de ser aplicada no direito interno, no perde a sua natureza internacional. (SILVA, Felipe Ferreira. Tributrio: a relao entre a ordem jurdica interna e os tratados internacionais. Curitiba: Juru, 2002. p. 77). A corrente doutrinria que defende a Teoria da Transformao entende ser imperiosa, para possvel aplicao no direito interno, a transformao das normas do direito internacional em direito interno. Com isso, aquelas adquirem a natureza jurdica das normas deste. Mudaria, pois, a sua fonte. Vale dizer, a norma no seria mais de direito internacional, mas sim, de direito interno. (SILVA, Felipe Ferreira. Tributrio: a relao entre a ordem jurdica interna e os tratados internacionais, p. 78). Consoante o entendimento dos que propugnam pela Teoria da Ordem de Execuo, as normas jurdicas oriundas do sistema internacional no podem ser aplicadas diretamente no sistema jurdico interno. Para tanto, mister se faz sua recepo formal por esse ordenamento. Isso, porm, no acarreta a perda da sua natureza jurdica, que continuaria sendo de direito internacional. No se confunde, portanto, com a doutrina

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2.5.1 A posio do Supremo Tribunal Federal e o decreto presidencial para se atribuir executoriedade ao tratado internacional no direito interno brasileiro: uma exigncia infundada Em que pese ser o Supremo Tribunal Federal o guardio da Constituio da Repblica, tendo, por via de conseqncia, a ltima palavra sobre sua interpretao229, discorda-se, no entanto, que o decreto presidencial seja requisito essencial para se dar executoriedade ao tratado internacional no plano do direito interno brasileiro, exatamente por no ter fundamento constitucional essa assertiva. Nesse sentido: Marcelo Marques Roncaglia230. O entendimento exarado pelo Supremo Tribunal Federal no se depreende, mesmo que implicitamente, do artigo 84, inciso VIII, da Constituio da Repblica, que dispe somente sobre a outorga de poder ao Presidente da Repblica para celebrar tratados internacionais, sujeitos, porm, a referendo do Congresso Nacional.231 Nesse ponto procedente a crtica formulada por Jos Carlos de Magalhes, no sentido de tambm no encontrar fundamento constitucional para a exigncia de promulgao do tratado internacional atravs de decreto presidencial, a fim de que se torne obrigatrio no plano do direito interno brasileiro:

da Teoria da Transformao, para a qual as normas de direito internacional passariam a ser de direito interno. Tampouco se confunde com a da Adoo, porquanto a Teoria da Ordem de Execuo, mesmo admitindo a recepo das normas de fonte internacional, no a aceita de forma automtica, vale dizer, sem o devido procedimento formal de incorporao no sistema interno. (SILVA, Felipe Ferreira. Tributrio: a relao entre a ordem jurdica interna e os tratados internacionais, p. 79).
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Art. 102 Compete ao Supremo Tribunal Federal, precipuamente, a guarda da Constituio, cabendo-lhe [...] (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 77). [...] Em breve sntese, advertimos que no compartilhamos do entendimento de que, aps promulgado o Decreto Legislativo, ainda seria necessrio um ato do Presidente da Repblica (Decreto), para que as normas de origem estrangeira fossem introduzidas no ordenamento, pois tal ato tem ntido carter administrativo, no inovando a ordem jurdica. (RONCAGLIA, Marcelo Marques. As isenes heternomas em face do tratado do gasoduto brasil-bolvia. In: TORRES, Heleno Taveira (Coord.). Direito tributrio internacional aplicado. So Paulo: Quartier Latin, 2003. p 501-527). BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 68.

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A Constituio, no entanto, no dispe em qualquer artigo que os tratados, para terem vigncia no pas, dependem dessa providncia promulgao por meio de decreto do Presidente da Repblica que a praxe consagrou, mas que no encontra suporte constitucional que a torne obrigatria. Segundo o art. 59 da Constituio Federal, o processo legislativo compreende: I) a elaborao de emendas Constituio; II) leis complementares; III) leis ordinrias; IV) leis delegadas; v) medidas provisrias; VI) decretos legislativos e VI) resolues. No h referncia alguma a tratado e muito menos a decreto do Executivo, que o meio pela qual esse Poder regulamenta leis ou expede ordens que vinculam a administrao federal, como se verifica do art. 84, IV, da Constituio. O Congresso, ao ratificar o tratado, o faz por meio de decreto legislativo, pondo-o em vigor no pas, no havendo necessidade do decreto de promulgao pelo Executivo, providncia no prevista na Constituio.232 233

Pode-se acrescentar ainda mais um fundamento, qual seja, de que o Poder Judicirio no pode funcionar como legislador positivo, ainda que sob fundamento de isonomia (salvo em raras excees sentena normativa proferida pela Justia do Trabalho). Alis, tal entendimento do prprio Supremo Tribunal Federal, citado em um dos julgados proferidos pelo Tribunal Regional Federal da 4 Regio:
[...] Os magistrados e Tribunais que no dispem de funo legislativa no podem conceder, ainda que sob fundamento de isonomia, o benefcio da excluso do crdito tributrio em favor daqueles a quem o legislador, com apoio em critrios impessoais, racionais e objetivos, no quis contemplar com a vantagem da iseno. Entendimento diverso, que reconhecesse aos magistrados essa anmala funo jurdica, equivaleria, em ltima anlise, a converter o Poder Judicirio em inadmissvel legislador
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MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica, p. 73. Jos Francisco Rezek ensina que No Brasil se promulgam, por decreto do Presidente da Repblica, todos os tratados que tenham feito objeto de aprovao congressional. Publicam-se apenas, no Dirio Oficial da Unio, os que hajam prescindido do assentimento parlamentar e da interveno confirmatria do chefe de Estado. No primeiro caso, o decreto de promulgao no constitui reclamo constitucional: ele produto de uma praxe to antiga quanto a Independncia e os primeiros exerccios convencionais do Imprio. Cuida-se de um decreto, unicamente porque os atos do chefe de Estado costumam ter esse nome. Por nada mais. Vale aquele como ato de publicidade da existncia do tratado, norma jurdica de vigncia atual ou iminente. Publica-os, pois, o rgo oficial, para que o tratado cujo texto completo vai em anexo se introduza na ordem legal, e opere desde o momento prprio. (REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados, p. 385-386).

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positivo, condio institucional esta que lhe recusou a prpria Lei Fundamental do Estado. de acentuar, neste ponto, que, em tema de controle de constitucionalidade de atos estatais, o Poder Judicirio s atua como legislador negativo [no controle de constitucionalidade difuso ou concentrado] [...] (Agravo 138344/DF, 1a Turma, j. 02.08.94, Rel. Ministro Celso de Mello, DJU de 12.05.95).234

Tal entendimento est embasado na teoria da separao dos trs Poderes da Repblica, expressamente previsto no artigo 2 da Constituio da Repblica.235 236

2.5.2 Recomendao de que o tratado entre em vigor no mbito interno e externo concomitantemente: questo de prudncia Embora no se concorde com o posicionamento do Supremo Tribunal Federal de se exigir decreto presidencial para dar executoriedade ao tratado internacional no plano interno, conforme explanado alhures, por outro lado, tambm no se desconhece a autoridade das decises dessa Suprema Corte, de modo que, se assim for realizado, extremamente conveniente ao Presidente da Repblica observar os procedimentos para que o tratado entre em vigor no mbito internacional e nacional concomitantemente. Jos Francisco Rezek afirma que No ocioso, pois, o fluxo do prazo de acomodao, surpreendendo o fato de que tantas e tantas vezes no se lhe d o uso para o qual foi concebido na prtica internacional.237

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BRASIL. Regio Sul. Tribunal Regional Federal da 4 Regio. Constitucional Adeso ao simples Crditos relativos ao IPI Constitucional. Apelao em Mandado de Segurana n 2001.70.09.000865-6/PR. Apelante: Ind. de Madeiras Manil Ltda. Apelada: Unio Federal (Fazenda Nacional). Relator: Des. Vilson Dars. Revista do Tribunal Regional Federal da 4 Regio. Porto Alegre, ano 15, n. 52. p. 553. jun, 2004. Art. 2 So Poderes da Unio, independentes e harmnicos entre si, o Legislativo, o Executivo e o Judicirio. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 3). Sobre a resoluo dos conflitos entre os Poderes da Repblica Federativa do Brasil, vide: FERRAZ, Anna Cndida da Cunha. Conflito entre poderes : o poder congressual de sustar atos normativos do poder executivo. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1994. 224p. REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados, p. 363.

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Um exemplo de observncia do prazo de vacncia238 no plano internacional e no plano do direito interno, de modo a vigorar239 ao mesmo tempo tanto no mbito internacional, quanto no mbito interno, a Conveno sobre igualdade de direitos e deveres entre Brasileiros e Portugueses (Estatuto da Igualdade)240. Desse modo, A vacatio representa real utilidade: ela permite que o tratado mediante promulgao ou ato anlogo seja dado a conhecer no interior das naes pactuantes, e possa viger, tambm internamente, no exato momento em que comea sua vigncia internacional.241 2.5.3 Posio hierrquica dos tratados internacionais nas Constituies contemporneas Guido Fernando Silva Soares, embasado em estudo realizado por Antonio Cassese (CASSESE, Antonio. Modern constitution and international. In: Recueil des Cours, 1985. v. 192, p. 334-475)242, classificou as Constituies contemporneas em quatro grandes grupos243: a) Constituies que no dispem sobre a questo da hierarquia dos tratados internacionais inseridos no ordenamento jurdico nacional, so as mais numerosas, entre as quais se incluem a Constituio da Itlia (1947) e da ento Repblica Federal da Alemanha (1949), hoje Alemanha; a maioria das constituies latino-americanas, inclusive a Constituio do Brasil (1988) e mais o

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Do latim vacantia, de vacare (estar vazio), em sentido lato e gramatical exprime o estado de vago, ou de vazio, em que se encontram as coisas ou porque se mostrem desocupadas, ou porque lhes falte o essencial. [...] SILVA, De Plcido. Vocabulrio jurdico : Q Z. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1967. v. IV. p. 1621. Jorge Miranda assevera que por postulado geral, as clusulas dos tratados no tm aplicao retroactiva. A no ser que o contrrio resulte do tratado ou que tenha sido estabelecido de outro modo, as disposies de um tratado no vinculam uma parte no que se refere a um acto ou facto anterior ou a qualquer situao que tenha deixado de existir data de entrada em vigor do tratado em relao a essa parte (art. 28 da Conveno de Viena). (MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 81). REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados, p. 363-364. REZEK, Jos Francisco. Direito internacional pblico: curso elementar. 9. ed. So Paulo: Saraiva, 2002. p. 74. Curso ministrado na Academia de Direito Internacional de Haia. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 206). No se pretende realizar um estudo de direito comparado, mas, to-somente, noticiar a existncia dessa importante classificao. Cesar Luiz Pasold alerta para complexidade investigatria quando utilizado o direito comparado como mtodo no campo da pesquisa jurdica. [...] requer elevada complexidade investigatria, seja pela multiplicidade de fontes a consultar, seja pela necessidade do domnio de idiomas estrangeiros por parte do pesquisador, seja pela extenso no tempo e no contedo da atividade investigatria e de seu relato. (PASOLD, Cesar Luiz. Prtica da pesquisa jurdica: idias e ferramentas teis para o pesquisador do direito. 8. ed. Florianpolis: OAB/SC Editora, 2002. p. 97-98).

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conjunto dos sistemas constitucionais dos pases da famlia da Common Law244 (com exceo dos EUA), como o Reino Unido, Canad, e Somlia.245 Apesar de Antonio Cassese no ter feito qualquer referncia Repblica Federativa do Brasil em seu estudo, a classificao da nossa Constituio da Repblica foi realizada por Guido Fernando Silva Soares, complementando o trabalho do referido Professor Italiano.246 Nesse sentido disserta:
No silncio de dispositivos constitucionais em tais pases, quanto hierarquia dos tratados internacionais dentro do conjunto das normas nacionais, a jurisprudncia em tais pases tem considerado que os tratados internacionais assim internalizados passam a ser legislao infraconstitucional, submetidos s regras da lex posterior derogat priori e/ou de que a lei especial revoga a geral.247

b) Constituies que posicionam os tratados internacionais na mesma hierarquia da legislao ordinria nacional (infraconstitucional), tendo como exemplos: Constituio dos Estados Unidos da Amrica (1789); Constituio da Argentina (1853)248
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; Constituio do Mxico (1917);

[...] sistemas esses que no prevem, expressamente, a colaborao a posteriori do Poder Legislativo, na completude do tratado internacional (conforme a tradio inglesa de deixar as relaes internacionais sob a autoridade exclusiva do Rei). Nesse particular, necessrio enfatizar que h um ponto comum entre esses ordenamentos jurdicos: a insero dos tratados internacionais nos mesmos se d, ou por uma lei formal que repete as normas dos tratados internacionais, ou por uma ordem do Executivo, que os manda aplicar no pas (caso do Brasil, que se d com um Decreto de Promulgao, aps referendo do Congresso Nacional). (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 216-217). SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 216. Dada a total ausncia de qualquer referncia ao Brasil, naquele trabalho do Prof. Cassese, em seu referido Curso de 1985, mesmo ento vigente Constituio (Emenda Constitucional n. 2/69), o que se segue e se referir ao Brasil ser de nossa inteira responsabilidade, conquanto tenhamos adotado a metodologia daquele Professor italiano, dado seu rigor cientfico. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 206). SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 217. A Constituio argentina de 1853, por sua vez, com as inovaes introduzidas pela reforma de 1994, atribuiu hierarquia constitucional a determinados tratados internacionais que versem tema dos direitos humanos (Artigo 75, n. 22). (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004).

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Constituio do Kuwait (1962); Constituio de Madagascar (1975); Constituio de Portugal (1976)250; Constituio da Arglia (1976); Constituio da Repblica da Coria (1976); Constituio do Egito (1980); e Turquia (1982)251.
Os efeitos de haver dispositivos constitucionais ad hoc fazem dos tratados internacionais leis internas, com a mesma hierarquia normativa que as leis infraconstitucionais ordinrias, submetendo, assim, os tratados internacionais aos princpios da anterioridade da lei derroganda e da prevalncia das normas especiais sobre as gerais (sendo os tratados internacionais ). Deve-se enfatizar que, pelo fato de tais constituies igualmente exigirem a participao dos Poderes Legislativos na internalizao dos tratados internacionais, de forma alguma os assimilam situao mencionada no item anterior (casos de silncio das constituies quanto ao posicionamento hierrquico dos tratados internacionais, no ordenamento jurdico nacional); na hiptese de conflitos entre uma lei infraconstitucional interna e um tratado internacional, como no caso dos EUA, Argentina, Mxico e Portugal, as respectivas Constituies j contm normas auto-aplicveis pelos juzes e tribunais domsticos, que conferem a igualdade normativa

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[...] mister destacar-se o importante fato de a Argentina, aps a reforma de sua Constituio de 1853, realizada em 1994, haver conferido aos tratados internacionais vigentes sobre direitos humanos uma hierarquia constitucional, os quais: no derrogam a primeira parte da Constituio e devem entender-se como complementares aos direitos e garantias por ela reconhecidos; ademais, tais tratados somente podero ser denunciados aps autorizao de 2/3 dos membros de cada Cmara do Poder Legislativo argentino, foro igualmente de aprovao do Congresso Nacional daquele pas, para futuros tratados internacionais sobre direitos humanos, como condio de gozarem daquela hierarquia constitucional. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 220). [...] que o sistema jurdico brasileiro no confere qualquer precedncia hierrquico-normativa aos atos internacionais sobre o ordenamento constitucional. essencial reconhecer portanto, que a inconstitucionalidade de tratados internacionais impedir a aplicao de suas normas na ordem jurdica interna brasileira, ao contrrio do que prevalece, p. ex., no sistema normativo vigente em Portugal, cuja Constituio (1976) com as alteraes introduzidas pela segunda Reviso Constitucional (1989) excepcionalmente admite a incidncia de normas formalmente inconstitucionais constantes de tratados internacionais (art. 277, n. 2): A inconstitucionalidade orgnica ou formal de tratados internacionais regularmente ratificados no impede a aplicao das suas normas na ordem jurdica portuguesa, desde que tais normas sejam aplicadas na ordem jurdica da outra parte, salvo se tal inconstitucionalidade resultar de violao de uma disposio fundamental. Impe-se enfatizar, neste ponto, que o modelo consagrado pela Constituio de Portugal revela-se semelhante, ainda que com algumas variaes, ao que prescrevem importantes textos constitucionais vigentes no plano do direito comparado. (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 217-218.

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entre as normas internas e as internacionais, ao passo que no silncio das Constituies (caso particular do Brasil), existe uma verdadeira disparidade [...] entre a jurisprudncia e as doutrinas internas, com naturais dificuldades criadas por uma antinomia de carter constitucional252.

c) Constituies que elevam os tratados internacionais em termos de normas quase constitucionais253,254 sendo exemplos: Constituio do Japo (1947); Constituio da Costa Rica (1949); Constituio da Frana (1958); Constituio da Grcia (1975); Constituio da Espanha (1978); Constituio do Paraguai (1978); e a Constituio do Peru255 (1979)256. H ainda casos dos pases que anteriormente adotavam tal posicionamento, mas que em poca recente o abandonaram, e sendo assim, nos respectivos ordenamentos jurdicos nacionais, os tratados internacionais perderam seu posicionamento privilegiado em relao s legislaes infraconstitucionais internas.257 d) Constituies que permitem a alterao da prpria Constituio por intermdio de tratado internacional. Trata-se, na atualidade, do caso solitrio da Constituio dos Pases Baixos de 1953258, com as emendas de 1956 e 1983, tendo em vista que a outra que adotava tal modelo, a Constituio
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SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 218. Ressalta-se que o autor da referida classificao no forneceu o conceito operacional de normas quase constitucionais. SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 218. [...] o mesmo ocorre com a recente Constituio do Peru (1993), que admite a incorporao de tratados inconstitucionais desde que esse ato de direito internacional pblico seja aprovado pelo mesmo procedimento que rege a reforma da Constituio...(art. 57). (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 218-219. SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 219-220. Importa transcrever o art. 91, 3 e o relevante art. 94 da Constituio dos Pases Baixos assim redigidos no art. 91, 3: Qualquer dispositivo de um tratado que conflite com a Constituio, ou que acarrete conflito com ela, dever ser aprovado pelas Cmaras dos Estados Gerais, por uma votao de 2/3 de votos favorveis e art. 94: As leis em vigor no Reino no sero aplicveis se tal aplicao estiver em conflito com dispositivos de tratados que so obrigatrios para todas as pessoas, ou de resolues de instituies internacionais. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 221).

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do Suriname de 1975, antiga Guiana Holandesa, foi revogada pela atual, de 1982, na qual no se repete o modelo neerlands.259 2.5.4 Posio hierrquica dos Tratados Internacionais no Direito Brasileiro O Supremo Tribunal Federal, atravs de seu Pleno, ao decidir, em 04 de setembro de 1997, o pedido de medida cautelar formulado em sede de ao direta de inconstitucionalidade (autos do processo 1.480-3-DF), manteve seu antigo entendimento sobre a posio hierrquica dos tratados internacionais no ordenamento jurdico brasileiro. Eis parte da ementa do referido acrdo:
[...] Subordinao Normativa dos Tratados Internacionais Constituio da Repblica. - No sistema jurdico brasileiro, os tratados ou convenes internacionais esto hierarquicamente subordinados autoridade normativa da Constituio da Repblica. Em conseqncia, nenhum valor jurdico tero os tratados internacionais, que, incorporados ao sistema do direito positivo interno, transgredirem, formal ou materialmente, o texto da Carta Poltica. O exerccio do treaty-making power, pelo Estado brasileiro no obstante o polmico art. 46 da Conveno de Viena sobre o Congresso Nacional -, est sujeito necessria observncia das limitaes jurdicas impostas pelo texto constitucional. [...] Paridade Normativa entre Atos Internacionais Infraconstitucionais de Direito Interno. e Normas

- Os tratados ou convenes internacionais, uma vez regularmente incorporados ao direito interno, situam-se, no sistema jurdico brasileiro, nos mesmos planos de validade, eficcia e de autoridade em que se posicionam as leis ordinrias260, havendo, em conseqncia, entre estas e os atos de

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SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 220-221. [...] Existem apenas duas ordens de excees a essa equiparao entre tratado e lei ordinria na jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal (STF). A primeira em matria fiscal, onde o art. 98 do CTN expresso quanto prevalncia da norma internacional e a segunda exceo so os casos de extradio onde se considera que a lei interna [Estatuto do Estrangeiro 6.815/80], que regra geral, cede vez ao tratado, que regra especial. (NAKAYAMA, Juliana Kiyosen. Reforma tributria mercosul & unio europia. Curitiba: Juru, 2003. p. 44).

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direito internacional pblico, mera relao de paridade normativa. Precedentes.[...]261

Do Voto-condutor do referido Acrdo, de lavra do Ministro Celso de Mello, pode-se distinguir, segundo entendimento reiterado do Supremo Tribunal Federal, trs situaes distintas de possveis conflitos, quais sejam: a) o tratado internacional e a Constituio da Repblica; b) o tratado internacional versando sobre matria reservada lei complementar (artigo 69 da Constituio da Repblica262); e c) o tratado internacional e a lei ordinria.

2.5.5 Supremacia da Constituio da Repblica em face do Tratado Internacional

A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal no sentido de no conferir supremacia ao tratado internacional em face da Constituio da Repblica263. Do referido Acrdo (ADIN 1.480-3) se extra claramente esse

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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Art. 69 As leis complementares sero aprovadas por maioria absoluta. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 64). [...] o eminente Prof. Celso Lafer, quando Ministro das Relaes Exteriores, ao propor Presidncia da Repblica o encaminhamento, ao Congresso Nacional, do texto da Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados, entendeu conveniente enfatizar em sua Exposio de Motivos, com inteira correo e absoluto rigor acadmico, a necessria subordinao hierrquica dos atos internacionais ordem normativa fundada na Constituio da Repblica: Infelizmente, o Brasil at hoje no ratificou a Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados, e cuja elaborao participaram brilhantes especialistas nacionais. Dvidas, a meu ver infundadas, surgidas no seio do prprio Executivo, acerca da compatibilidade e algumas clusulas sobre entrada em vigor de tratados a prtica constitucional brasileira em matria de atos internacionais (...) retardaram sua submisso a referendo do Congresso Nacional. Esse impedimento tanto mais injustificado quando se considera possibilidade de fazer-se, no momento da ratificao alguma reserva ou declarao interpretativa, se assim for o desejo do Poder Legislativo. Seja como for, eventual aprovao integral da Conveno, mesmo se qualquer reserva, pelo Congresso Nacional, nunca poderia ser tomada como postergatria de norma constitucionais, j que no Brasil no se tem admitido que os tratados internacionais se sobreponham a Constituio. (Dirio do Congresso Nacional, Seo I, de 19.05.92., p. 9241). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF

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entendimento:
V-se, portanto, que j se esboa, no plano do direito constitucional comparado, uma significativa tendncia contempornea que busca conferir verdadeira equiparao normativa aos tratados internacionais em face das prprias Constituies polticas dos Estados. Essa, porm, no a situao prevalecente no mbito do ordenamento jurdico brasileiro, que prestigia, de maneira incondicional, a absoluta supremacia da Constituio sobre todo e qualquer ato de direito internacional pblico. [...] Na verdade, essa compreenso do tema, que confere absoluta precedncia Constituio da Repblica sobre o tratados internacionais celebrados pelo Brasil, tem sido reiterada em outros julgamentos do Supremo Tribunal Federal, de que constitui exemplo expressivo a deciso proferida no RE 109.173-SP, de que foi Relator o eminente Ministro Carlos Madeira (RTJ 121/270276).264

Por no ser o objeto desse trabalho, no se discutir o teor e o alcance do 2265, do artigo 5 da Constituio da Repblica, que trata da questo dos direitos e garantias individuais asseguradas atravs de tratados

(Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.
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Nesse julgamento, os votos proferidos pelos eminentes Ministros Carlos Madeira (Hierarquicamente, tratado e lei situam-se abaixo da Constituio Federal. Consagra-se que um tratado deve ser respeitado, mesmo que colida com o texto constitucional, imprimir-lhe situao superior prpria Carta Poltica. (RTJ 121/272) e Clio Borja (...tenho que nenhum tratado prevalece sobre a Constituio... RTJ 121/276) enfatizaram a supremacia jurdica da ordem constitucional sobre quaisquer tratados convenes internacionais. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Art. 5 [...] 2 Os direitos e garantias expressos nesta Constituio no excluem outros decorrentes do regime e dos princpios por ela adotados, ou dos tratados internacionais em que a Repblica Federativa do Brasil seja parte. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 13).

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internacionais266. No entanto, registra-se que o Supremo Tribunal Federal, atravs do mtodo difuso de controle de constitucionalidade267, julgou, por maioria de votos, o Habeas Corpus 74.383-SC, que discutia a questo do depositrio infiel aps a incorporao ao direito interno brasileiro da Conveno Americana sobre Direitos Humanos (Pacto de So Jos da Costa Rica, de novembro de 1969, mediante o Decreto Presidencial 678, de 6 de novembro de 1992), em face do artigo 5, inciso LXVII da Constituio da Repblica268. Do voto do Ministro Maurcio Correa, que acompanhou a maioria, destaca-se trecho que ilustra bem o pensamento que acabou prevalecendo:
[...] Senhor Presidente, no empresto ao artigo 7, item 7 da Conveno Americana sobre Direitos Humanos (Pacto de San Jos da Costa Rica) o elastrio que se pretende dar ao seu contedo, a pretexto do 2 do artigo 5 da CF, sobre os direitos
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Qual a eficcia do Tratado de Assuno luz do art. 5, 2, da Constituio Federal, que clusula ptrea, no que concerne a outros Tratados tributrios que o Brasil tenha assinado e que se mostrem conflitantes com a nova pactuao internacional? Encontram-se vrias complexidades, comeando pelo 2 do art. 5, se seria clusula ptrea. Em caso positivo, se a outra parte denuncia o Tratado, ns ficaramos com o Tratado petrificado, o que seria um absurdo. E no haveria razo de ser, porque deixaria de ser Tratado. Um outro problema esse. Se for clusula ptrea, abarca tambm os Tratados posteriores. Os princpios fundamentais so, para ns, os princpios dos chamados direitos irretroatividade das leis, para no alcanarem direitos adquiridos, atos jurdicos perfeitos e a coisa julgada. Agora, com relao aos princpios tributrios, salvo e aqui no um problema do 2 do art. 5 considerando que tambm as garantias constitucionais tributrias do art. 150 so clusulas ptreas. Mas a o problema no est vinculado ao 2 do art. 5. Este 2 diz respeito apenas a Tratados e direitos fundamentais. E eu vejo, a no ser em rarssimas hipteses, que o Tratado de Assuno entrasse em choque com algum Tratado que contivesse direitos fundamentais. De modo que nem isso. Nem em matria de irretroatividade entra em choque, no pelo Tratado, mas com as clusulas ptreas, porque est contido no inciso 36 do art. 5 da Constituio que no est em causa. Portanto, em relao 1 questo, confesso aos senhores que no encontrei um sentido digamos mais til nesse confronto entre o Tratado de Assuno e os Tratados anteriores que tratam de direitos fundamentais. (ALVES, Jos Carlos Moreira. Conferncia Inaugural XXII simpsio nacional de direito tributrio (anotaes feitas por Vittorio Cassone sem reviso do conferencista). In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Imunidades Tributrias nova srie n. 4. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais : Centro de Extenso Universitria, 1998. p. 27-28). [...] A fiscalizao jurisdicional de constitucionalidade de atos de direito internacional pblico, desde que j definitivamente incorporados ao sistema de direito positivo interno do Brasil compreende a possibilidade de contraste dos tratados internacionais, tanto no plano do controle incidental (mtodo difuso) quanto no plano do controle principal ou abstrato (mtodo concentrado). [...] BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. LXVII no haver priso civil por dvida, salvo a do responsvel pelo inadimplemento voluntrio e inescusvel de obrigao alimentcia e a do depositrio infiel: (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 12).

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e garantias concedidos pelo ordenamento constitucional, a respeito dos compromissos assumidos pelo Brasil em tratado internacional de que seja parte. Elevar grandeza de ortodoxia essa hermenutica seria minimizar o prprio conceito da soberania do Estado-povo na elaborao da Lei Maior. [...] 269 270

Recentemente foi promulgada a Emenda Constitucional 45, de 8 de dezembro de 2004 (publicada no D.O.U. em 31.12.2004), que acrescentou um pargrafo ao artigo 5 da Constituio da Repblica, no seguinte teor: 3. Os tratados e convenes internacionais sobre direitos humanos que forem aprovados, em cada Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por trs quintos dos votos dos respectivos membros, sero equivalentes s emendas constitucionais.271 272 No h dvida sobre a forte divergncia doutrinria273 e

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Acrdo citado na obra de Jos Carlos de Magalhes (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica, p. 84-85). Ao decidir o Habeas Corpus n. 73.044-SP, o Ministro Maurcio Correa, da Segunda Turma do Tribunal, alinhando-se quela orientao, afirmou que os compromissos assumidos pelo Brasil em tratado internacional de que seja parte ( 2 do art. 5 da Constituio) no minimizam o conceito de soberania do Estadopovo na elaborao da sua Constituio; por esta razo, o art. 7, VII, do Pacto de So Jos da Costa Rica (ningum deve ser detido por dvida: este princpio no limita o mandado de autoridade judiciria competente expedido em virtude de inadimplemento de obrigao alimentar) deve ser interpretado com as limitaes impostas pelo art. 5, LXVII, da Constituio. (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica, p. 85). BRASIL. Emenda Constitucional n. 45, de 8 de dezembro de 2004 (D.O.U 31.12.2004). Altera dispositivos dos arts. 5, 36, 52, 92, 93, 95, 98, 99, 102, 103, 104, 105, 107, 109, 111, 112, 114, 115, 125, 126, 127, 128, 129, 134 e 168 da Constituio Federal, e acrescenta os arts. 103-A, 103-B, 111-A e 130-A, e d outras providncias. Presidncia da Repblica. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br>. Acesso em: 10 jan. 2005. De acordo com o que se estudou at o presente momento, possvel afirmar, com respeito s opinies contrrias, que ao integrarem o direito ptrio na forma estipulada pela Constituio Federal (decreto legislativo), verse o referido termo ultranacional sobre direitos e garantias ou no, no concebvel que os tratados internacionais tenham carter e fora de norma constitucional, porque, entre outras razes, no teria sido respeitado a caracterstica normativa atribuda ao rito legislativo do ato que o referendou. Alm disso, ao no ser preservada esta hierarquia normativa, acabaria por deflagrar verdadeira crise constitucional, eis que nossa Lei Maior possuiria aparncia flexvel, contrapondo a tendncia institucional firmada ao longo da histria brasileira. Por fim, viu-se que o verdadeiro sentido do disposto no 2, do art. 5, da CF, o de que o rol de direitos constantes no art. 5 no exaustivo, existindo, outrossim, outros direitos e garantias que integram a ordem positiva brasileira, no conferindo, porm, a esses direitos, qualquer status constitucional. (BRAUN, Diogo Marcel Reuter. A Incorporao dos Tratados Internacionais que Adicionem Direitos e Garantias Constituio da Repblica de 1988. Revista jurdica: Publicao anual do Diretrio Acadmico Clvis Bevilqua, Blumenau, 2004, n. 1. p. 59. 2004). O Ministro Moreira Alves do Supremo Tribunal Federal, ao dissertar sobre o tema em uma conferncia, afirmou que importante saber o sentido desse misterioso 2 do art. 5. Eu digo misterioso porque realmente difcil de se compreender, tendo em vista a circunstncia de que j houve quem sustentasse que todos os Tratados seriam clusulas ptreas como parte dos direitos fundamentais. E portanto mesmo os tratados posteriores. E essa deciso de habeas corpus afastou esse problema. O 2 do art. 5 s se aplica aos Tratados anteriores CF/88 e ingressam como lei ordinria. Os Tratados posteriores no, seno por meio de Tratados teramos Emendas constitucionais a alterar a Constituio. Tratado posterior no pode modificar a Constituio nem se torna petrificado por antecipao. Obviamente o problema s diz respeito aos Tratados anteriores, mas no aos posteriores, seno por meio de Tratados ns chegaramos emenda constitucional. E mais: por meio dos Tratados ns teramos problemas srios de possibilidade de choque de clusulas ptreas. De modo que com

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jurisprudencial274 a respeito do sentido e alcance do 2, do artigo 5 da Constituio da Repblica. No caso acima descrito, defende-se, inclusive, a responsabilidade internacional275 do Estado brasileiro pelo descumprimento do tratado internacional, que versa sobre direitos humanos.276

2.5.6 O Tratado Internacional e a Lei Complementar

No julgamento da ADIN 1.480-3277 o Pleno do Supremo

essa deciso se afastou esse problema, considerando-se que os Tratados posteriores so leis ordinrias gerais ou especiais conforme a matria de que trata. Ento no so sequer leis complementares. [...] (ALVES, Jos Carlos Moreira. Conferncia Inaugural XXII simpsio nacional de direito tributrio (anotaes feitas por Vittorio Cassone sem reviso do conferencista). In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Imunidades Tributrias nova srie n. 4. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais : Centro de Extenso Universitria, 1998. p. 22-23).
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O Ministro Nelson Jobim do Supremo Tribunal Federal, ao proferir voto em medida cautelar na ADIN n. 1.480-3 DF, afirmou: [...] Em relao ao segundo aspecto do raciocnio do eminente Ministro Carlos Velloso, no que diz respeito interpretao dada ao 2 do art. 5, teramos uma situao curiosssima se o interpretssemos de forma a entender que abrangeria tambm os tratados posteriores edio da Constituio. Alm dos argumentos aduzidos pelo Ministro Moreira Alves, no sentido de que obteramos emenda constitucional pela via do tratado, teramos situaes curiosas se ele fosse bilateral e outro pas o denunciasse. Se o considerssemos integrado Constituio, observaramos uma situao, no mnimo estranha: formulado o tratado multilateral, se todos os pases o denunciassem, s o Brasil no poderia faz-lo porque ele haveria adquirido a condio de clusula ptrea! A conseqncia mostra o absurdo, ou melhor, o equvoco da premissa. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. A deciso da Suprema Corte brasileira e as dos tribunais inferiores que a adotarem pode ensejar a responsabilidade internacional do Brasil, sujeitando-o ao procedimento previsto nos artigos 48 e seguintes da Conveno. De acordo com o artigo 44: qualquer pessoa ou grupo de pessoas, ou entidade no governamental legalmente reconhecida em um ou mais Estados-membros da Organizao, pode apresentar Comisso peties que contenham denncias ou queixas de violao desta Conveno por um EstadoParte. (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica, p. 96). Sobre a questo dos Direitos Humanos, vide: TRINDADE, Antnio Augusto Canado. Tratado de direito internacional dos direito humanos. Porto Alegre: Sergio Antonio Fabris Editor, 1997. v. I. 486p.; TRINDADE, Antnio Augusto Canado. Tratado de direito internacional dos direito humanos. Porto Alegre: Sergio Antonio Fabris Editor, 1999. v. II. 440p.; MAZZUOLI, Valrio de Oliveira. Direitos humanos & relaes internacionais. So Paulo: Ag Jris Editora, 2000. 502p.; MIRANDA, Jorge. Curso de direito internacional pblico, p. 201-317; SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 335-407; MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica, p. 82-105; SOUSA, Denise Silva de. O indivduo como sujeito de direito internacional. Curitiba: Juru, 2004. p. 125-173. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao

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Tribunal Federal pacificou o entendimento de que os tratados internacionais celebrados pela Repblica Federativa do Brasil no podem versar sobre matria reservada lei complementar278 (artigo 69 da Constituio da Repblica). A ementa do acrdo, nesse ponto, foi assim consignada:
[...] Tratado Internacional e Reserva Constitucional de Lei Complementar - O primado da Constituio, no sistema jurdico brasileiro, oponvel ao princpio pacta sunt servanda279, inexistindo, por isso mesmo, no direito positivo nacional, o problema da concorrncia entre tratados internacionais e a Lei Fundamental da Repblica, cuja suprema autoridade normativa dever sempre prevalecer sobre os atos de direito internacional pblico. Os tratados internacionais celebrados pelo Brasil ou aos quais o Brasil venha a aderir no podem, em conseqncia, versar matria posta sob reserva constitucional de lei complementar. que, em tal situao, a prpria Carta Poltica subordina o tratamento legislativo de determinado tema ao exclusivo domnio normativo da lei complementar, que no pode ser substituda por qualquer outra espcie normativa infraconstitucional, inclusive

Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.
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[...] H, no entanto, um mbito de incidncia material expressamente reservado pela Constituio ao domnio normativo da lei complementar. Esse mbito de incidncia material que se revela exclusivo da lei complementar -, quando eventualmente desrespeitado por outras espcies normativas infraconstitucionais (inclusive pelos atos internacionais j incorporados ao direito positivo interno) gerar uma tpica situao de inconstitucionalidade, eis que, em tal hiptese, tero sido descumpridos os limites traados pelo prprio legislador constituinte. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Realmente, parece-me que no se trata de colocar em confronto o primado da Constituio com o princpio pacta sunt servanda [...] como afirmado pela jurisprudncia, mas sim de examinar as normas dos tratados sob o prisma do princpio constitucional da cooperao entre os povos para o progresso da humanidade, que rege as relaes internacionais da Repblica Federativa do Brasil, a teor do disposto no artigo 4, inciso IX, da Constituio da Repblica. (SOUZA, Hamilton Dias de. Tratados internacionais OMC e mercosul. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 27, p. 34-35, dez. 1997).

279

70

pelos atos internacionais j incorporados ao direito positivo interno. [...]280

Os fundamentos do Voto-condutor para essa assertiva, foram, entre outros, os seguintes:


Sabemos que os atos internacionais, uma vez regularmente incorporados ao direito interno, situam-se no mesmo plano de validade e eficcia das normas infraconstitucionais. Essa viso do tema foi prestigiada em deciso proferida pelo Supremo Tribunal Federal no julgamento do RE n. 80.004-SE (RTJ 83/809, Rel. p/ o acrdo Min. Cunha Peixoto), quando se consagrou, entre ns, a tese at hoje prevalecente na jurisprudncia da Corte de que existe, entre tratados internacionais e leis internas brasileiras mera relao de paridade normativa. [...] preciso enfatizar, no entanto, que essa relao de paridade normativa entre o tratado internacional e os atos legislativos internos no se estabelece quando se tratar de lei complementar281, posto que, em tal situao, as peculiaridades que caracterizam a lei complementar (contedo temtico prprio e exigncia de aprovao por maioria qualificada) derivam de expressa reserva constitucional que permite distinguir esse especial tipo legislativo das leis ordinrias em geral. Devo insistir que no se trata de reconhecer uma inexistente relao hierrquica entre leis ordinrias e leis complementares. que consoante salienta, corretamente, o magistrio da doutrina (Michel Temer, Elementos de Direito Constitucional, p. 149, 5 ed., 1989, RT) no h hierarquia entre lei complementar e a lei ordinria, pois ambas tm, na Constituio, que atua como nico

280

BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Sobre a questo da incorporao de um tratado que versa sobre matria afeta lei complementar, vide: OLIVEIRA, Juliana Maria Radtke Cordeiro de. Conflito entre tratados internacionais e normas de direito interno: problemtica da incorporao de um tratado que versa sobre matria que exige regulamentao atravs de lei complementar. Blumenau, 2000. Monografia (Especializao : Direito Empresarial). Universidade Regional de Blumenau, 2001. 37p.

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71

parmetro subordinante de sua eficcia, pressuposto de validade jurdica. [...]282

indispensvel

O Ministro Carlos Velloso, em seu voto-vista, entendeu, sem encontrar apoio entre seus pares, que o tratado internacional poderia versar tanto sobre matria reservada lei ordinria, quanto sobre matria reservada lei complementar. O mencionado Ministro alegou que a lei seria gnero, do qual lei complementar, lei ordinria, lei delegada e medida provisria, no sistema constitucional brasileiro, so espcies, e que o tratado internacional equiparado ao gnero e no a uma das espcies daquele. Afirma ainda o Ministro Carlos Velloso, para demonstrar o acerto de sua tese, que a Constituio da Repblica, ao tratar dos pressupostos dos recursos extraordinrio e especial (art. 102, III, b e c, e art. 105, III, a, b e c) se refere somente ao gnero (lei). E mais: o tratado, na alnea b, do art. 102, III, e na alnea a, do art. 105, III, posto em situao equivalente lei, como gnero283: Eis excerto que demonstra o entendimento do Ministro Carlos Velloso:
[...] Com a vnia dos eminentes Ministros Celso de Mello e Moreira Alves, divirjo de seus doutos entendimentos. que, celebrado o tratado ou a conveno pelo Presidente da Repblica (C.F., art. 84, VIII) e aprovado este ou esta pelo Congresso Nacional (C.F., 49), d-se a sua incorporao ao direito interno, incorporao que se faz, tradicionalmente, mediante decreto do Presidente da Repblica. Essa incorporao

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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.

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ocorre, de modo direto j que a doutrina aqui a do monismo na condio de norma infraconstitucional, vale dizer, na condio de lei. O que deve ser entendido que a incorporao ocorrer ou como lei ordinria ou como lei complementar. [...] Ento, se, para a regulamentao de determinada norma constitucional, exige a Constituio lei complementar, e se, no trato da matria, celebra o Presidente da Repblica um tratado, que vem, justamente, regulamentar matria constitucional dependente de lei complementar, aprovado esse tratado pelo Congresso Nacional e incorporado ao direito interno, por decreto do Presidente da Repblica, essa incorporao que ocorre como lei, nesse caso ocorrer como lei complementar. que, conforme j foi dito, lei gnero, do qual lei ordinria, lei complementar, medida provisria e lei delegada constituem espcies.284

2.5.7 Possibilidade da Repblica Federativa do Brasil celebrar tratados internacionais que versem sobre matria afeta lei complementar: uma sugesto de harmonizao entre o direito internacional e o direito interno Em razo da tese do Ministro Carlos Velloso acima descrita, no ter encontrado acolhimento perante o Pleno do Supremo Tribunal Federal, poder-se-ia perguntar se existia, poca, alguma forma de ter-se incorporado os preceitos da Conveno da OIT 158 ao direito interno brasileiro, tendo em vista os bices apontados pelo Supremo Tribunal Federal por versar sobre matria reservada lei complementar. Luiz Olavo Baptista responde essa questo dissertando sobre o vcio encontrado na Conveno 158 da OIT em face do direito interno brasileiro (mesmo antes do julgamento da ADIn 1.480-3), no sentido de informar que o tratado internacional no passa de uma espcie de lei ordinria, e para que

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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.

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faa efeito ainda que promulgado [pelo Poder Executivo] far-se- mister a edio de lei complementar que incorpore seus preceitos no direito brasileiro285. Tal recomendao do autor poderia ser classificada doutrina dualista extremada.286 Tal procedimento manteria o compromisso internacional assumido pela Repblica Federativa do Brasil perante a Organizao

Internacional do Trabalho OIT (Conveno 158 da OIT), e, principalmente, a possibilidade de seu cumprimento no mbito interno. importante mencionar que para o direito internacional no importa o modo de integrao da norma internacional ao direito interno, sendo exemplo desse fato a Lei 8.617 de 04/01/1993 - DOU 05/01/1993, que dispe sobre o mar territorial, a zona contgua, a zona econmica exclusiva e a plataforma continental brasileiros. Guido Fernando da Silva Soares afirma que A Conveno da ONU sobre o Direito do Mar foi assinada pelo Brasil, aprovada pelo Congresso Nacional (Decreto Legislativo 5 de 9-11-1987) e ratificada a 22-121999 e se encontra promulgada no Brasil pelo Decreto 99.165 de 12-3-1996, com sua entrada em vigor no ordenamento jurdico nacional, sido declarada pelo Decreto n. 1.530 de 22-6-1995.287 Segundo o autor, tal conveno representa uma notvel codificao das regras internacionais sobre os espaos martimos e ocenicos, em suas duas dimenses, alm de ter ela legislado sobre matria nova, de extrema importncia, como os fundos martimos e ocenicos e a

285

BAPTISTA, Luiz Olavo. Insero dos tratados no direito brasileiro. Revista de Informao Legislativa, Braslia, ano 33, n. 132, p. 75, dez. 1996. [...] Sob tal perspectiva, o sistema constitucional brasileiro que no exige a edio de lei para efeito de incorporao do ato internacional ao direito interno (viso dualista extremada) satisfaz-se, para efeito de executoriedade domstica dos tratados internacionais, com a adoo de iter procedimental que compreende a aprovao congressual e a promulgao executiva do texto convencional (viso dualista moderada).[...] (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Mercosul. Carta Rogatria Passiva. Denegao de Exequatur. Protocolo de Medidas Cautelares (Ouro Preto MG). Ato Internacional cujo ciclo de Incorporao, ao direito interno do Brasil, ainda no se achava concludo data da deciso denegatria do exequatur, proferida pelo Presidente do Supremo Tribunal Federal. Relaes entre o Direito Internacional, o Direito Comunitrio e o Direito Nacional do Brasil. Agravo Regimental em Carta Rogatria n. 8.279-4 (Registro 1999-1). Agravante: Coagulantes Argentinos S/A. Relator: Ministro Celso de Mello. 17. jun. 1998. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=8279&classe=cr%2dagr&cod_classe=521&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 298.

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definio da zona econmica e exclusiva [...].288 E conclui: No Brasil, no regime democrtico que se seguiu Constituio de 1988, foi baixada a Lei n. 8.617 de 4-1-1993 [...], lei essa que colocou o Pas de conformidade com as normas internacionais aceitas pelos Estados da atualidade.289 (grifos nossos) Interessante mencionar, nesse tpico, que Roque Antonio Carrazza entende ser possvel Repblica Federativa do Brasil celebrar tratado internacional concedendo isenes tributrias290 nas hipteses taxativas dos artigos 155, 2, inciso XII, alnea e291, e 156, 3, inciso II292, ambos da Constituio da Repblica, embora ambas as hipteses sejam reservadas lei complementar.293 2.5.8 O Tratado Internacional no mesmo plano da Lei Ordinria

Segundo

Supremo

Tribunal

Federal294,

tratado

288 289 290

SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 298. SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico, p. 298. Para Roque Antonio Carrazza As isenes tributrias podem ser concedidas: a) por lei ordinria; b) por lei complementar; c) por decreto legislativo do Congresso Nacional; d) por decreto legislativo estadual ou distrital. (CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 17 ed. rev., ampl. e atual. at a emenda constitucional n. 35/2001. So Paulo: Malheiros Editores, 2002. p. 743). Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: [...] 2 O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: [...] XII cabe lei complementar: [...] e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a; (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 103-105). Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: [...] 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo [ISS], cabe lei complementar: [...] II excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 106-107). CARRAZZA, 747-748 e 751. Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio, p.

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[...] A normatividade emergente dos tratados internacionais dentro do sistema jurdico brasileiro, por isso mesmo, permite situar esses atos de direito internacional pblico, no que concerne hierarquia das fontes, no mesmo plano e no mesmo grau de eficcia em que se posicionam as leis internas (Jos Alfredo Borges, Revista de Direito Tributrio, vol. 27/28, p. 170-173; Francisco Campos, in RDA 47/452; Antonio Roberto Sampaio Doria, Da Lei Tributria no Tempo, p. 41, 1968; Geraldo Ataliba, Apontamentos e Cincia das Finanas, Direito Financeiro e Tributrio, p. 116, 1969, RT; Irineu Strenger, Curso de Direito Internacional Privado, p. 108/112, 1978, Forense; Jos Francisco Rezek, Direito dos Tratados, p. 470/475, itens 393-395, 1984, Forense, v.g.).[...] BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao

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internacional, uma vez regularmente incorporado ao direito interno brasileiro, situa-se no mesmo plano de validade e eficcia em que se posicionam as leis ordinrias295, estando, assim, hierarquicamente subordinados autoridade normativa da Constituio da Repblica296.
[...] Paridade Normativa entre Atos Internacionais e Normas Infraconstitucionais de Direito Interno. - Os tratados ou convenes, uma vez regularmente incorporados ao direito interno, situam-se, no sistema jurdico brasileiro, nos mesmos planos de validade, de eficcia e de autoridade em que se posicionam as leis ordinrias, havendo, em conseqncia, entre estas e os atos de direito internacional pblico, mera relao de paridade normativa. Precedentes. [...]297

Em sntese, o Supremo Tribunal Federal entende que os tratados internacionais esto no mesmo plano e no mesmo grau de eficcia em

Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.
295

[...] recentemente o STF voltou a se manifestar no mesmo sentido, e, na Extradio n. 662-2, de 28-11-96 (RJIOB 1/11192), o Ministro Celso de Mello consignou na ementa: Paridade normativa entre leis ordinrias brasileiras e tratados internacionais. Tratados e convenes internacionais tendo-se presente o sistema jurdico existente no Brasil (RE 80.004 RTJ 83/809) guardam estrita relao de paridade normativa com as leis ordinrias editadas pelo Estado brasileiro. A eventual precedncia dos atos internacionais sobre as normas infraconstitucionais de direito interno brasileiro somente ocorrer no em virtude de uma inexistente primazia hierrquica, mas, sempre, em face da aplicao do critrio cronolgico (Lex posterior derogat priori) ou, quando cabvel, do critrio da especialidade. Precedentes. (CASSONE, Vittorio. Direito tributrio: fundamentos constitucionais da tributao, classificao dos tributos, interpretao da legislao tributria, doutrina, prtica e jurisprudncia. 16. ed. So Paulo: Atlas, 2004. p. 71). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.

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que se posicionam as leis ordinrias298 (artigo 47 da Constituio da Repblica299)


300 301

. Tal entendimento foi firmado em 01.06.1977, por ocasio do

julgamento do Recurso Extraordinrio 80.004-SE302, cujo relator para o acrdo foi o Ministro Cunha Peixoto303. O Pleno do Supremo Tribunal Federal, na poca, discutiu sobre a possibilidade de a lei interna posterior afastar, no ordenamento jurdico interno brasileiro, o tratado internacional. O Recurso Extraordinrio 80.004-SE foi distribudo,

inicialmente, ao Ministro Xavier de Albuquerque, que restou vencido. O Ministro,

298

[...] Por outro lado, hoje ns temos um argumento que a meu ver decisivo no sentido de que o Tratado ingressa na ordem jurdica interna como lei ordinria, e conseqentemente tem que submeter-se s leis constitucionais e no tem a natureza de lei complementar. Isso decorre do art. 105/III/a da CF/88 que diz: [...] Ora, se o Tratado tivesse status constitucional, seria um verdadeiro absurdo que se desse competncia para um Tribunal inferior ao STF que guarda a Constituio para julgar a negativa de vigncia ou contrariedades a Tratado. Conseqentemente, o Tratado ingressa na ordem nacional hoje como uma lei hierarquicamente abaixo da Constituio. (ALVES, Jos Carlos Moreira. Conferncia Inaugural XXII simpsio nacional de direito tributrio (anotaes feitas por Vittorio Cassone sem reviso do conferencista). In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Imunidades Tributrias nova srie n. 4. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais : Centro de Extenso Universitria, 1998. p. 24-25). Art. 47. Salvo disposio constitucional em contrrio, as deliberaes de cada Casa e de suas Comisses sero tomadas por maioria dos votos, presente a maioria absoluta de seus membros. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 51). Jos Francisco Rezek discorrendo sobre o art. 98 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66) informa: [...] se o tratado pr-existe e vai-se legislar em torno do tema, deve-se observar a obrigao internacional contrada pela Repblica, deve-se evitar todo o desafio vigncia desse texto, enquanto ele no seja legitimamente denunciado, desobrigando-se a Repblica, e restaurando-se o seu poder de legislar vontade a respeito daquela matria [tributria] [...] (REZEK, Jos Francisco. Jurisprudncia do supremo e direito tributrio. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, ano 10, n. 37, p. 122, jul.-set. 1986). [...] A posio do STF atravs dos tempos de coerncia e resume-se a dar o mesmo tratamento lei e ao tratado, sempre prevalecendo o diploma posterior, excepcionados os tratados fiscais e de extradio, que por sua natureza contratual exigem denncia formal para deixarem de ser cumpridos. (BAPTISTA, Luiz Olavo. Insero dos tratados no direito brasileiro. Revista de Informao Legislativa, Braslia, ano 33, n. 132, p. 78, dez. 1996). A discusso versou sobre a coliso entre o Dec.-Lei 427, de 22.1.69, que instituiu o registro obrigatrio da nota promissria na repartio fiscal, sob pena de nulidade, com a Lei Uniforme sobre Letras de Cmbio e Notas Promissrias, aprovada pela Conveno de Genebra, vigente no Brasil, como reconhecido pelo mesmo Supremo Tribunal Federal, em acrdo publicado na Revista Trimestral de Jurisprudncia 58/70. A controvrsia residia na pretenso de inconstitucionalidade da exigncia do registro da nota promissria na repartio fiscal, por no estar previsto na lei Uniforme, o que tornaria o decreto-lei que o instituiu inconstitucional, por ferir o tratado. (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica, p. 57). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.

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em seu voto datado de 03.09.1975, optou pelo primado do compromisso internacional, mesmo na falta de norma constitucional garantidora desse primado [Constituio de 1969], luz da idia de que o legislador interno devia ter-se lembrado de que est vinculado a uma obrigao que envolve outra soberania304, e que por isso no unilateralmente revogvel, ex abrupto. Mas a ele ficou sozinho.305 O Ministro Xavier de Albuquerque lembrou ainda que a orientao da jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal era no sentido de conferir primazia ao direito internacional em face do direito interno brasileiro:
A partir do julgamento, em Plenrio, do RE 71.154, de que foi Relator o eminente Ministro Oswaldo Trigueiro (RTJ 58/70), o Supremo Tribunal Federal vem decidindo reiteradamente que as Leis Uniformes adotadas pelas Convenes de Genebra incorporaram-se ao nosso direito interno e entraram em vigor, no Brasil, a contar dos decretos que as promulgaram. Tais decises reforaram e atualizaram, em nossos dias, antiga orientao de nossa jurisprudncia no sentido do primado do direito internacional sobre o direito interno, como depe o Professor Haroldo Vallado (Dir. Internacional Privado, 3 ed., 1971, pg. 96)306: [...]307

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Sobre a diferena entre soberania popular e soberania nacional, vide: FRANCO, Afonso Arinos de Melo. Curso de direito constitucional brasileiro. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1968. p. 100-104. REZEK, Jos Francisco. Jurisprudncia do supremo e direito tributrio. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, ano 10, n. 37, p. 121, jul.-set. 1986. [...] depe o Professor Haroldo Vallado (Dir. Internacional Privado, 3 ed., 1971, pg. 96): A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal manifestou-se no sentido da persistncia do primado do direito internacional, mesmo com o Brasil em regime discricionrio (ac. de 23-7-1952 do Ministro Ludio de Camargo, Habeas corpus n. 24.637, in Jurisp., v. 6, p. 1, 1934 (D.J. 10-1-1934), e in Clunet, 1937, p. 873) e da vigncia dos antigos Tratados de Extradio com a Itlia, de 12-1-1872 e a Alemanha, de 17-12-1877, embora divergissem, na matria, da Constituio posterior de 1891 (ac. de 14-6-1905, in O Direito, 98/243, e ac. na Extradio n. 7, in Coelho Rodrigues M., A Extradio, III/25). Outrossim, em prol da vigncia dos Tratados com o Uruguai, 25-133 e com os Estados Unidos, de 2-2-35, dando iseno ampla de direitos aduaneiros, apesar de leis brasileiras posteriores haverem disposto sem atender a tais isenes (ac. na Ap. Civ. 8.332, de 7-7-1944, da 2 Turma, in D.J., ap. de 7-12-44, p. 5.688, confirmado em embargos pelo ac. de 19-6-1945, do Tribunal Pleno, in D.J. 9-101946, p. 3.428, ainda citado pelo Ministro Philadelpho Azevedo, Boletim da Sociedade Brasileira de Direito Internacional 1/27; e ac. de 4-10-49, Ap. Civ., 8.992, in Direito, v. LXVI, p. 99; de 23-7-1953, Ap. Civ. 9.593, Arq. Jud. 107/225; de 26-10-1954, Ap. Civ. 9594, Arq. Jud. 116/135 e de 21-8-1951, Ap. Civ. 9.587, Rev. Dir. Adm. 24/106). (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha

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O Ministro Xavier de Albuquerque, citando ensinamentos de Haroldo Vallado, informa que a norma internacional tem sua forma prpria de revogao, a denncia308 nacional.310 Aps o voto do Ministro Xavier de Albuquerque, pediu vista dos autos do processo o Ministro Cunha Peixoto, oportunidade em que proferiu um voto singular [29.10.1975], entendendo ele a exemplo de alguns doutrinadores, cujos escritos devem ter-lhe chegado na poca, talvez, ao conhecimento que, apesar da promulgao em 66, as leis uniformes no valeriam no Brasil.311
[...] Desta maneira, s por equvoco este Colendo Supremo Tribunal Federal entendeu estar em vigor o texto da Lei Uniforme e, conseqentemente, revogado o Decreto n. 2.044, de 1.908 Lei Cambial Brasileira. [...]312
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, e s pode ser alterada por outra norma de categoria

igual ou superior, internacional ou supranacional, e jamais pela inferior, interna ou

Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.
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Para Thomas da Rosa de Bustamante, criticando a doutrina dominante, somente [...] h duas formas de se denunciar um tratado internacional no Brasil: a) a primeira hiptese a de o Congresso Nacional promulgar uma lei incompatvel com o texto do tratado a ser extinto, o que, em vista da ausncia de hierarquia entre tratados e leis ordinrias, implicar a prevalncia da lei mais recente. Neste caso, preciso ainda que conste um artigo na lei determinando ao Presidente da Repblica que exteriorize a denncia por meio de ato formal dirigido ao(s) Estados(s) denunciado(s), justamente para evitar a praticamente insolvel incompatibilidade entre direito internacional e direito interno. B) a segunda delas dar-se-ia por iniciativa do Presidente da Repblica, sendo necessria deliberao do Congresso Nacional autorizando expressamente a denncia, o que equivale antiga tese do ato contrrio, to hostilizada pelo representante brasileiro na Corte Internacional de Haia. (BUSTAMANTE, Thomas da Rosa de. A impossibilidade de denncia de tratados internacionais por ato privativo do presidente da repblica (uma anlise crtica dos argumentos dominantes sobre o assunto). Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 12, n. 46, p. 346, jan.-mar. 2004). A respeito de um estudo de um caso, vide: XAVIER, Alberto. Inexistncia jurdica e inconstitucionalidade da denncia do tratado contra a dupla tributao entre o brasil e portugal. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 48, p. 7-16, set. 1999. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. REZEK, Jos Francisco. Jurisprudncia do supremo e direito tributrio. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, ano 10, n. 37, p. 121, jul.-set. 1986. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista

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Em seguida, reconhecida a vigncia da Lei Uniforme, o Ministro Cunha Peixoto, em ateno ao princpio da eventualidade, discorreu sobre a possibilidade do legislador brasileiro introduzir sua modificao atravs de leis nacionais313. Ademais, no existe, na Constituio [1969], nenhum dispositivo que impea ao membro do Congresso apresentar projeto que revogue, tcita ou expressamente, uma lei que tenha sua origem em um tratado.314 315 O Ministro Cordeiro Guerra, em voto subseqente

(29.10.1975), discordou da tese de no vigncia da Conveno de Genebra no direito interno, sustentada pelo Ministro Cunha Peixoto, mas entendeu que o Congresso Nacional no est impedido de editar leis contrrias ao disposto nos tratados internacionais incorporados ao direito interno316. O Ministro Cordeiro

acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.
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[...] Admitida, porm, apenas para argumentar, a vigncia da Lei Uniforme, no Brasil, no podemos dar nossa adeso corrente que entende no poder o legislador brasileiro introduzir nela qualquer modificao e, conseqentemente, ser inconstitucional o Dec.-Lei n. 427, de 22 de janeiro de 1969. [...] (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). [...] Pode o Presidente da Repblica vetar o projeto, se aprovado pelo Congresso, mas tambm seu veto pode ser recusado. A lei, provinda do Congresso, s pode ter sua vigncia interrompida, se ferir dispositivo da Constituio e, nesta, no h nenhum artigo que declare irrevogvel uma lei positiva brasileira pelo fato de ter sua origem em um Tratado. Do contrrio, teramos, ento e isto sim, seria inconstitucional uma lei que s poderia ser revogada pelo Chefe do Poder Executivo, atravs de denncia do Tratado. Portanto, ou o tratado no se transforma, pela simples ratificao, em lei ordinria, no Brasil, ou, ento, poder ser revogado ou modificado pelo Congresso, como qualquer outra lei. [...] (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. [...] Mesmo no caso em que a Constituio manda incorporar ao direito interno as normas de direito internacional ou as disposies dos tratados, a recepo do direito internacional no quadro do direito interno no significa que o Corpo Legislativo fique impedido de editar novas leis contrrias ao disposto nos tratados. O nico efeito de recepo do direito internacional no quadro do direito interno de dar fora de lei s

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Guerra fez distino entre o instituto da denncia do tratado no mbito internacional e da derrogao por lei nacional posterior:
[...] Argumenta-se que a denncia o meio prprio de revogar um tratado internacional. Sim, no campo do direito internacional, no porm, no campo do direito interno. Quando muito, poder, face derrogao do tratado por lei federal posterior, ensejar reclamao de uma outra parte contratante perante o governo, sem contudo afetar as questes de direito interno. Fosse a denncia internacional o nico meio de nulificar um tratado, e no se compreenderia pudesse o Supremo Tribunal Federal negar-lhe vigncia por vcio de inconstitucionalidade317. [...]318

Por ordem de julgamento, o Ministro Leito de Abreu votou (19.02.1976) acompanhando os votos proferidos pelos Ministros Cunha Peixoto e Cordeiro Guerra. O Ministro Leito de Abreu apontou uma impropriedade terminolgica cometida nos votos anteriores, quando dizem que a lei revoga o

normas jurdicas assim incorporadas legislao. Neste caso, os tratados valero como lei e nesta qualidade sero aplicados pelos Tribunais, da mesma maneira, na mesma extenso e com a mesma obrigatoriedade prprias aplicao do direito interno. [...] (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004).
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Nesse ponto, correto o entendimento do Ministro Cordeiro Guerra. A atual Constituio da Repblica refora essa idia quando trata da competncia do Supremo Tribunal Federal, verbis: Art. 102. Compete ao Supremo Tribunal Federal, precipuamente, a guarda da Constituio, cabendo-lhe: [...] III julgar, mediante recurso extraordinrio, as causas decididas em nica ou ltima instncia, quando a deciso recorrida: [...] b) declarar a inconstitucionalidade de tratado ou lei federal. Na poca do julgamento no existia o Superior Tribunal de Justia, que foi criado com a atual Constituio da Repblica (1988), que incluiu em sua competncia o julgamento dos tratados internacionais (matria infraconstitucional): Art. 105. Compete ao Superior Tribunal de Justia: [...] III julgar, em recurso especial, as causas decididas, em nica ou ltima instncia, pelos Tribunais Regionais Federais ou pelos Tribunais dos Estados, do Distrito Federal e Territrios, quando a deciso recorrida: a) contrariar tratado ou lei federal, ou negar-lhes vigncia; [...] (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 77-81). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.

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tratado internacional319. Segundo o Ministro, a lei no revoga o tratado, posto que o tratado internacional possui forma prpria de revogao, mas, em sentido tcnico, afasta sua aplicao, podendo voltar a vigorar, acaso for revogada a lei que impediu a aplicao das prescries nele consubstanciadas.320 O Ministro Rodrigues Alckmin acompanhou a divergncia: [...] na contradio entre o tratado anterior e a lei interna posterior, tenho como certa a validade desta.321 O Ministro Antnio Neder, em seu voto (24.03.1976), negou a existncia de conflito e no se pronunciou322 sobre o que acharia que deveria acontecer se conflito existisse323. Entendeu o Ministro que a sede jurdica da controvrsia, no caso concreto, no estava no campo das relaes do direito
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[...] A orientao, que defendo, no chega a esse resultado, pois, fiel regra de que o tratado possui forma de revogao prpria, nega que este seja, em sentido prprio, revogado pela lei. Conquanto no revogado pela lei, que o contradiga, a incidncia das normas jurdicas constantes do tratado obstada pela aplicao, que os tribunais so obrigados a fazer, das normas legais com aqueles conflitantes. Logo, a lei posterior, em tal caso, no revoga, em sentido tcnico, o tratado, seno que lhe afasta a aplicao. A diferena est em que, se a lei revogasse o tratado, este no voltaria a aplicar-se, na parte revogada, pela revogao pura e simples da lei dita revogatria. Mas como, a meu juzo, a lei no o revoga, mas simplesmente afasta, enquanto em vigor, as normas do tratado com ela incompatveis, voltar ele a aplicarse, se revogada a lei que impediu a aplicao das prescries nele consubstanciadas. (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Sobre as razes do voto, vide: BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. REZEK, Jos Francisco. Jurisprudncia do supremo e direito tributrio. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, ano 10, n. 37, p. 121, jul.-set. 1986.

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internacional com o direito interno324. Em 07.04.1976 votou o Ministro Carlos Thompson Flores acompanhando a divergncia instaurada. No entanto, para ele a controvrsia assentava na existncia ou no da predominncia do tratado sobre as leis internas. Em seguida, aps ter-se aprofundado no tema, concluiu que a lei e o tratado se equivalem, podendo um derrogar o outro.325 O voto do Ministro Bilac Pinto tambm entendeu ser possvel uma lei posterior derrogar um tratado anterior. Por fim, embora o Ministro Eloy da Rocha, em seu voto, entendesse que lei ordinria no pode revogar norma constante das mesmas Convenes326327, entendeu no existir incompatibilidade do art. 2 do DL. 427,

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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Em seguida, afirmou o Ministro Eloy da Rocha: Citou-se, nos debates, a propsito da hierarquia de tratados ou convenes internacionais sobre a legislao tributria, o art. 98 do Cdigo Tributrio Nacional - Lei n. 5.172, de 25.10.1966. Poder-se-ia mencionar, ainda, a orientao consubstanciada em dispositivos da legislao penal, sobre a ressalva de convenes, tratados e regras de direito internacional. Assim, no art. 4 do Cdigo Penal de 1940 DL n. 2.848, de 07.12.1940-, no art. 1, I, do Cdigo de Processo Penal DL. N. 3.689, de 03.10.1941-, no art. 7, do Cdigo Penal Militar DL. N. 1.001, de 21.10.1969-, no art. 1, 1, e no art. 4, do Cdigo de Processo Penal Militar DL. n. 1.002, de 21.10.1969-, nos arts. 4 e 6 da Lei de Segurana Nacional Dl n. 898, de 29.10.1969. (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.

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de 22.01.1969, com normas da Conveno para adoo da Lei Uniforme.328 329 2.5.9 Paridade entre o Tratado Internacional e a Lei Ordinria: crtica da doutrina em relao jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal A doutrina especializada330 vem criticando severamente o julgamento331 acima mencionado (RE 80.004-SE), por entender que o Estado brasileiro est na contramo da tendncia mundial, notadamente em razo do fenmeno da globalizao332
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, fato este, alis, reconhecido pelo prprio

Supremo Tribunal Federal, na voz autorizada do Ministro Celso de Mello:


[...] certo que j se registra no plano do direito comparado uma clara tendncia no sentido de os ordenamentos constitucionais dos diversos Pases conferirem primazia jurdica aos tratados e atos internacionais sobre as leis internas. o que ocorre, por

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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. A concluso que se chega, aps a leitura da ntegra dos votos exarados no RE 80.004, que, por maioria de 5 votos a 2 (os demais Ministros da Corte no votaram ou no se posicionaram especificamente quanto ao tema), fixou-se interpretao constitucional segundo a qual: a) o tratado recepcionado pelo ordenamento interno como tal (monismo), sem que se exija legislao interna transformadora; b) ainda que adote o monismo, a Constituio brasileira no confere aos tratados internacionais hierarquia superior das leis ordinrias, com o que se conclui que lei ordinria posterior ao tratado, desde que o faa expressamente e de forma especfica, pode afastar regra contida na avena internacional; e c) a constatao da violao de uma obrigao assumida internacionalmente (treaty override), ainda que prejudique as demais partes no acordo internacional e gere sanes contra o Estado no mbito externo, no autoriza o Judicirio a deixar de aplicar a lei interna colidente com o tratado. (GODOI, Marciano Seabra de. Os tratados ou convenes internacionais para evitar a dupla tributao e sua hierarquia normativa no direito brasileiro. In. Direito Tributrio. SCHOUERI, Lus Eduardo (coord.). So Paulo: Quartier Latin, 2003. v. 1. p. 994). MAGALHES, Jos Carlos de. O STF e as relaes entre direito interno e direito internacional. Revista de Direito Pblico, So Paulo, n. 51/52, p. 122-125, jul. 1979. Luiz Olavo Baptista, citando Jacob Dolinger, afirma que: [...] Excetuadas as hipteses de tratado-contrato, nada havia na jurisprudncia brasileira quanto prevalncia de tratados sobre a lei promulgada posteriormente, e, portanto, equivocados todos os ilustres autores acima citados que lamentaram a mudana na opinio da Suprema Corte. [...] (BAPTISTA, Luiz Olavo. Insero dos tratados no direito brasileiro. Revista de Informao Legislativa, Braslia, ano 33, n. 132, p. 78, dez. 1996). A globalizao, assim, no um fenmeno indito e utpico, mas trata-se de algo que vem sendo forjado gradativamente ao longo das geraes das comunidades internacionais. (STOLL, Paulo Roberto Colombo Arnold y Luciana Bullamah. Globalizao realidade e perspectivas. Revista de Derecho Internacional y del Mercosur, Buenos Aires/Argentina, ano 6, n. 6, p. 26, dez. 2002). Sobre o desafio da tributao em face da globalizao, vide: AZEVEDO, Bernardo Montalvo Varjo de. Uma reflexo acerca dos pactos e convenes internacionais e sua aplicao no ordenamento jurdico. Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 11, n. 43, p. 31-48, abr.-jun. 2003; GRECO, Marco Aurlio. Comrcio exterior e novas realidades problemas emergentes. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 44, p. 116-137, mai. 1999; MARTINS, Ives Gandra da Silva. Globalizao, constituio e tributos. Revista de Derecho Internacional y del Mercosur. Buenos Aires/Argentina, ano 6, n. 5, p. 58-68, out. 2002.

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exemplo, na Argentina (Const. de 1853, com a reforma de 1994, Art. 75, n. 22), na Holanda (Const. de 1982, Art. 94, na Federao Russa (Const. de 1993, Art. 15, n. 41), no Paraguai (Const. de 1992, Arts. 137 e 141) e na Frana (Const. de 1951, Art. 55). Tal, porm, no ocorre no Brasil, seja por efeito da ausncia de previso constitucional, seja em virtude de orientao firmada pela jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, que, por mais de uma vez, reconheceu como precedentemente assinalado que os atos internacionais situam-se, aps sua formal incorporao no sistema positivo domstico, no mesmo plano de autoridade e eficcia das leis internas. [...]334

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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.

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Captulo 3 ANTINOMIA ENTRE O DIREITO INTERNO BRASILEIRO E O TRATADO INTERNACIONAL

3.1 ANTINOMIA ENTRE A CONSTITUIO DA REPBLICA E O TRATADO INTERNACIONAL: CONTROLE DE CONSTITUCIONALIDADE SEGUNDO O ENTENDIMENTO DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL

Segundo a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, plenamente possvel ao Poder Judicirio exercer o controle de constitucionalidade sobre os tratados internacionais, por conferir supremacia da Constituio da Repblica sobre os mesmos335:
A Constituio qualifica-se como estatuto fundamental da Repblica. Nessa condio, todas as leis e tratados celebrados pelo Brasil esto subordinados autoridade normativa desse instrumento bsico. Nenhum valor jurdico ter o tratado internacional, que, incorporado ao sistema de direito positivo interno, transgredir, formal ou materialmente, o texto da Carta Poltica. [...]

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[...] Assim, posto o primado da constituio em confronto com a norma pacta sunt servanda, corrente que se prescreve a autoridade da lei fundamental do Estado, ainda que isto signifique a prtica de um ilcito pelo qual, no plano externo, deve aquele responder. Embora sem emprego de linguagem direta, a Constituio brasileira deixa claro que os tratados se encontram aqui sujeitos ao controle de constitucionalidade, a exemplo dos demais componentes infraconstitucionais do ordenamento jurdico (A hiptese referida de inconstitucionalidade material. Se formal o vcio vale dizer, se, independentemente de qual seja seu teor, o tratado foi concludo em afronta ao disposto na constituio sobre a concluso de tratados sua nulidade pode ser argida no plano externo, base da regra costumeira expressa no art. 46 da Conveno de Viena. [...] To firme a convico de que a lei fundamental no pode sucumbir, em qualquer espcie de confronto, que nos sistemas mais obsequiosos para com o Direito das Gentes tornou-se encontrvel o preceito segundo o qual todo tratado conflitante com a constituio s pode ser concludo depois de se promover a necessria reforma constitucional. Norma deste exato feitio aparece na Constituio francesa de 1958, na Constituio argelina de 1976 e na Constituio Espanhola de 1978. Excepcional, provavelmente nica, a Constituio holandesa, aps a reviso de 1956, tolera, em determinadas circunstncias, a concluso de tratados derrogatrios do seu prprio texto, cuja promulgao capaz de importar, por si mesma, uma reforma constitucional (requer-se, no caso, a aprovao prvia do tratado por dois teros do parlamento, entre outros pressupostos [...]. Abstrada a constituio do Estado, sobrevive o problema da concorrncia entre tratados e leis internas de estatura infraconstitucional. A soluo, em pases diversos, consiste em garantir prevalncia aos tratados. Noutros, entre os quais o Brasil contemporneo, garante-se-lhes apenas um tratamento paritrio, tomadas como paradigma as leis nacionais e diplomas de grau equivalente. (REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados. Rio de Janeiro: Forense, 1984. p. 462).

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Desse modo, a relao de eventual antinomia entre tratado internacional e a Constituio da Repblica impe que se atribua, dentro do sistema de direito positivo vigente no Brasil irrestrita precedncia hierrquica ordem normativa consubstanciada no texto constitucional. [...] O fato irrecusvel, no sistema jurdico vigente no mbito do Estado brasileiro, reside na circunstncia de que todos os tratados e convenes celebrados pelo Brasil devem necessariamente conformar-se ao domnio normativo da Constituio da Repblica, sob pena de invalidade e de ineficcia das clusulas convencionais. [...]336

Consoante entendimento do Supremo Tribunal Federal, se houver conflito entre tratado internacional e a Constituio da Repblica, tal conflito se revolver sob o aspecto do controle de constitucionalidade. No se pretendendo ingressar na seara doutrinria que discute qual o ato que deva sofrer o controle de constitucionalidade (o decreto legislativo, que o aprova; o decreto presidencial, que o promulga; ou o prprio tratado internacional), adota-se, nesse ponto, o entendimento do prprio Supremo Tribunal Federal que reconhece a possibilidade jurdica de se declarar inconstitucionais os atos nacionais337 que incorporaram o tratado internacional (decreto legislativo e decreto presidencial, concomitantemente), seja pelo mtodo
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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Na realidade, a fiscalizao de constitucionalidade dos atos de direito internacional (rectius: dos atos estatais domsticos que incorporaram as normas convencionais ao sistema de direito positivo interno) qualifica-se, na perspectiva do sistema jurdico vigente no Brasil, como conseqncia necessria que deriva a irrecusvel supremacia da Constituio da Repblica sobre todos os tratados internacionais celebrados pelo Estado brasileiro. (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004).

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difuso, seja pelo mtodo concentrado de controle de constitucionalidade.338

3.2 TRATADOS INTERNACIONAIS NO MBITO DO MERCOSUL E A RESOLUO DE ANTINOMIAS: UMA PROPOSTA DE ALTERAO CONSTITUCIONAL

Norberto Bobbio, quando trata dos fundamentos dos direitos do homem, traa um interessante paralelo sobre o direito institudo (direito que se tem), e o direito a ser institudo (direito que se gostaria de ter), verbis:
O problema do fundamento de um direito apresenta-se diferentemente conforme se trate de buscar o fundamento de um direito que se tem ou de um direito que se gostaria de ter. No primeiro caso, investigo no ordenamento jurdico positivo, do qual fao parte como titular de direitos e deveres, se h uma norma vlida que o reconhea e qual essa norma; no segundo caso, tentarei buscar boas razes para defender a legitimidade do direito em questo e para convencer o maior nmero possvel de pessoas (sobretudo as que detm o poder direto ou indireto de produzir normas vlidas naquele ordenamento) a reconhec-lo.339

Jos Carlos Moreira Alves, Ministro do Supremo Tribunal Federal, na Conferncia inaugural do XXII Simpsio Nacional de Direito

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[...] O magistrio doutrinrio reconhece a possibilidade jurdica de os atos domsticos que aprovaram (decreto legislativo), e que promulgaram (decreto presidencial) os tratados e convenes internacionais, incorporando-os formalmente ao plano do direito positivo interno qualificarem-se como atos passveis de controle abstrato de constitucionalidade (Gilmar Ferreira Mendes, Jurisdio Constitucional, p. 155 e 168, 1996, Saraiva; Clmerson Merli Clve, A Fiscalizao abstrata de Constitucionalidade no Direito Brasileiro, p. 142, 1995, RT; Antonio Paulo Cachapuz de Medeiros, O Poder de Celebrar Tratados, p. 277, 1995, Fabris Editor, Porto Alegre; Jos Francisco Rezek, Direito Internacional Pblico, p. 104, item n. 49, 5 ed., 1995, Saraiva). (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). BOBBIO, Norberto. A era dos direitos. Traduo de Carlos Nelson Coutinho. 19. Reimpresso. Rio de Janeiro: Elsevier, 1992. p. 15.

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Tributrio340, ao dissertar sobre os problemas concernentes ao chamado Direito Comunitrio341, que gradativamente vm se instaurando no mbito do Mercosul342, informa que na Europa, ao contrrio do Brasil, o problema colocado sob o ngulo da competncia343, ao invs da constitucionalidade344, isso porque os Estados europeus colocaram em suas Constituies a possibilidade de haver uma ordem jurdica supraconstitucional, no sentido de que um ordenamento jurdico fosse diverso daquele ordenamento jurdico constitucional, e de certa forma fosse supraconstitucional por ser supranacional.345 346
[...] Ns, aqui no Brasil, temos examinado essa problemtica como um problema de constitucionalidade antes que um problema de competncia. E a se pergunta qual a distino dessas duas colocaes. A distino esta: que quando se examina a questo como problema de competncia, ns temos na realidade de admitir dois ordenamentos. Um ordenamento interno e um ordenamento supranacional. Ento, quando se examina o problema sob o ngulo da constitucionalidade, ns temos uma questo diferente. No temos
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ALVES, Jos Carlos Moreira. Conferncia Inaugural XXII simpsio nacional de direito tributrio (anotaes feitas por Vittorio Cassone sem reviso do conferencista). In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Imunidades Tributrias nova srie n. 4. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais : Centro de Extenso Universitria, 1998. p. 17-29. Sobre o direito comunitrio, vide: ACCIOLY, Elizabeth. Co-relaes entre o direito internacional pblico e direito comunitrio. Braslia: OAB, Conselho Federal, 1997. p. 37-79. Sobre solues de controvrsias no mbito do Mercosul, vide: PIRES, Alice Catarina de Souza. Solues de controvrsias no mercosul. So Paulo: LTr, 1998. 182p. Para Jos Afonso da Silva Competncia a faculdade juridicamente atribuda a uma entidade ou a um rgo ou agente do Poder Pblico para emitir decises. Competncias so as diversas modalidades de poder de que se servem os rgos ou entidades para realizar suas funes. (SILVA, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo. 23. ed. So Paulo: Malheiros Editores Ltda., 2002, p. 477). O princpio da supremacia requer que todas as situaes jurdicas se conformem com os princpios e preceitos da constituio. Essa conformidade com os ditames constitucionais, agora, no se satisfaz apenas a atuao positiva de acordo com a constituio. Exige mais, pois omitir a aplicao de normas constitucionais, quando a constituio assim a determina, tambm constituem conduta inconstitucional. (SILVA, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo, p. 46). ALVES, Jos Carlos Moreira. Conferncia Inaugural XXII simpsio nacional de direito tributrio (anotaes feitas por Vittorio Cassone sem reviso do conferencista). In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Imunidades Tributrias, p. 17. O art. 7 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias preceitua que O Brasil propugnar pela formao de um tribunal internacional dos direitos humanos. Nesse sentido: Decreto n. 4.463, de 8-11-2002, promulga a Declarao de Reconhecimento da Competncia Obrigatria da Corte Interamericana em todos os casos relativos interpretao ou aplicao da Conveno Americana sobre Direitos Humanos (Pacto de So Jos da Costa Rica, promulgado pelo Decreto n. 678, de 6-1-1992; e Decreto n. 4.388, de 25-92002, promulga o Estatuto de Roma do Tribunal Penal Internacional. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 154).

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dois ordenamentos. Temos um ordenamento, que tem que se integrar dentro do ordenamento interno, e por isso h necessidade de verificar se as normas do Direito Comunitrio so susceptveis de compatibilizao com as normas constitucionais de cada um dos pases que integram esse sistema comunitrio. [...]347

O Supremo Tribunal Federal firmou entendimento de que o Pargrafo nico, do artigo 4, da Constituio da Repblica348 uma norma constitucional programtica349, no conferindo, desta forma, um procedimento privilegiado de incorporao ao direito interno brasileiro, nem mesmo aos tratados internacionais firmados no mbito do Mercosul. Exemplo desse fato foi o julgamento do Supremo Tribunal Federal proferido na Carta Rogatria 8.279-7 da Repblica Argentina:
[...] Isso significa, portanto, em tema de aplicabilidade dos atos internacionais, que, sob a gide do modelo constitucional brasileiro, e mesmo cuidando-se de pactos de ndole comunitria ou de tratados de integrao, ainda subsistem os clssicos mecanismos institucionais de recepo dos tratados internacionais em geral, no bastando, para afast-los, a existncia da norma inscrita no art. 4, pargrafo nico, da Constituio da Repblica, que possui contedo meramente programtico e cujo sentido no torna dispensvel a atuao dos instrumentos constitucionais de transposio, para a ordem jurdica domstica, dos acordos, protocolos e convenes celebrados pelo Brasil no mbito dos Mercosul.350

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ALVES, Jos Carlos Moreira. Conferncia Inaugural XXII simpsio nacional de direito tributrio (anotaes feitas por Vittorio Cassone sem reviso do conferencista). In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Imunidades Tributrias, p. 17-18. Art. 4 A Repblica do Brasil rege-se nas suas relaes internacionais pelos seguintes princpios: [...] Pargrafo nico. A Repblica Federativa do Brasil buscar a integrao econmica, poltica e cultural dos povos da Amrica Latina, visando formao de uma comunidade latino-americana de naes. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 4). A separao entre normas constitucionais auto-aplicveis e normas no auto-aplicveis, considerando a eficcia da norma constitucional, o antecedente da moderna concepo das normas constitucionais programticas. Analisando a Constituio no seu conjunto, nela distinguiremos as normas de realizao imediata as normas de organizao, as normas de competncia, as normas declaratrias, que, sem embargo de sua obrigatoriedade, reclamam atividade legislativa ulterior, para esgotar o comando normativo. [...] (HORTA, Raul Machado. Direito constitucional. 4 ed. rev. e atual. Belo Horizonte: Del Rey, 2003. p. 195). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Mercosul. Carta Rogatria Passiva. Denegao de Exequatur. Protocolo de Medidas Cautelares (Ouro Preto MG). Ato Internacional cujo ciclo de Incorporao, ao direito interno do Brasil, ainda no se achava concludo data da deciso denegatria do exequatur, proferida pelo

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O Ministro do Supremo Tribunal Federal, Jos Carlos Moreira Alves, tambm entende que o disposto no Pargrafo nico, do artigo 4 da Constituio da Repblica, que visa formao de uma comunidade latinoamericana de naes, uma norma programtica. Segundo ele, tal interpretao um problema dramtico para Repblica Federativa do Brasil, notadamente no mbito do Mercosul351. O Pleno do Supremo Tribunal Federal, em um de seus julgados, prope a modificao do sistema constitucional, para ajust-lo s novas exigncias mundiais:
Embora altamente desejvel a modificao do sistema de direito constitucional positivo brasileiro, para ajust-lo s novas exigncias que emergem da experincia comunitria, no se pode desconhecer que, enquanto no sobreviver a reforma de nossa Carta Poltica, no ponto em exame, tornar-se- invivel pretender que as convenes celebradas pelo Brasil no mbito do Mercosul revistam-se de eficcia direta e de aplicabilidade imediata, prescindindo, em conseqncia, do mecanismo tradicional de incorporao.352

Presidente do Supremo Tribunal Federal. Relaes entre o Direito Internacional, o Direito Comunitrio e o Direito Nacional do Brasil. Agravo Regimental em Carta Rogatria n. 8.279-4 (Registro 1999-1). Agravante: Coagulantes Argentinos S/A. Relator: Ministro Celso de Mello. 17. jun. 1998. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=8279&classe=cr%2dagr&cod_classe=521&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.
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[...] Por isso mesmo que se observa que, na Europa, pases como Alemanha, Frana, Itlia, e aqui, na Amrica Latina, na recente reforma constitucional feita na Argentina, admite-se essa ordem jurdica supranacional, convivendo perfeitamente com a ordem jurdica nacional, e conseqentemente permitindo a adoo da soluo de problemas dentro da esfera de competncia: competncia da ordem supranacional e competncia da ordem nacional. Ns no temos. E conseqentemente a meu ver da que surgem os problemas, porque, embora tenhamos uma norma que o art. 4, par. nico, no sentido de que a Repblica Federativa do Brasil buscar a integrao econmica, poltica, social e cultural dos povos da Amrica Latina, visando formao de uma comunidade latino-americana de naes, essa norma, pelo menos no meu entender, uma norma programtica. E aqui ns entramos num problema dramtico, criado principalmente pelos modernos constitucionalistas, que tm uma certa averso a se falar em auto-aplicabilidade, em eficcia das normas constitucionais, considerando que todas as normas constitucionais tm necessariamente uma eficcia, inclusive as chamadas normas programticas, que teriam pelo menos uma eficcia, que era de revogar a legislao anterior que fosse contrria, e obviamente estabelecer os parmetros a ser observados pela legislao posterior. [...] (ALVES, Jos Carlos Moreira. Conferncia Inaugural XXII simpsio nacional de direito tributrio (anotaes feitas por Vittorio Cassone sem reviso do conferencista). In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Imunidades Tributrias, p. 18). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Mercosul. Carta Rogatria Passiva. Denegao de Exequatur. Protocolo de Medidas Cautelares (Ouro Preto MG). Ato Internacional cujo ciclo de Incorporao, ao direito interno do Brasil, ainda no se achava concludo data da deciso denegatria do exequatur, proferida pelo Presidente do Supremo Tribunal Federal. Relaes entre o Direito Internacional, o Direito Comunitrio e o Direito Nacional do Brasil. Agravo Regimental em Carta Rogatria n. 8.279-4 (Registro 1999-1). Agravante: Coagulantes Argentinos S/A. Relator: Ministro Celso de Mello. 17. jun. 1998. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=8279&classe=cr%2dagr&cod_classe=521&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.

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No II Encontro de Cortes Supremas dos Estados Partes e Associados do Mercosul353, o Ministro Gilmar Mendes discorreu sobre a

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PAINEL INAUGURAL DO ENCONTRO DE CORTES DO MERCOSUL DEBATE CAMINHOS PARA ELIMINAR ASSIMETRIAS CONSTITUCIONAIS. Os avanos institucionais necessrios para o aprofundamento da integrao do Mercado Comum do Sul (Mercosul), com a eventual produo de normas jurdicas supranacionais e a criao de uma Corte de Justia do bloco do Cone Sul foram pontos debatidos no painel inaugural do 2 Encontro de Cortes Supremas do Mercosul, realizado no auditrio da Segunda Turma do Supremo Tribunal Federal (STF), em Braslia. Na manh desta segunda-feira (29/11), participaram do primeiro grupo de trabalho os ministros das cortes supremas dos quatro pases que compem o bloco (Brasil, Argentina, Paraguai e Uruguai), em torno do tema "assimetrias constitucionais". A representante da Corte Suprema de Justia da Argentina, ministra Elena Highton de Nolasco, observou que "as assimetrias so claras e os obstculos reconhecidos", j que, segundo ela, a pirmide jurdica do Mercosul uma para cada pas. De acordo com a magistrada, um dos maiores problemas para a integrao a estrutura institucional no uniforme entre os pases. Na Argentina, ao contrrio do Brasil, por exemplo, os tratados sobrepem-se Constituio Federal. As assimetrias entre os pases do Mercosul decorrem de uma "cultura que estava longe de valorizar os valores da supranacionalidade", observou o ministro do STF Gilmar Mendes. Ele destacou a equivalncia hierrquica entre leis e tratados internacionais, firmada na jurisprudncia brasileira, e explicou que a prpria interpretao do artigo 5, pargrafo 2 da Constituio Federal -- segundo o qual os direitos e garantias constitucionais no excluem outros decorrentes do regime e dos princpios por ela [Constituio] adotados, ou dos tratados internacionais de que o Brasil seja parte - um "foco de tenso" quanto aos tratados de direitos humanos. A interpretao dada pelo Supremo, segundo o ministro, foi a de que esses tratados seriam recebidos como lei ordinria. No entanto, com a recente aprovao da reforma do Judicirio pelo Congresso Nacional, ficou estabelecido que os tratados de direitos humanos aprovados segundo o rito de emenda constitucional (trs quintos dos votos das duas Casas, em dois turnos) tero fora de emenda Constituio. Gilmar Mendes tambm ressaltou a interpretao do artigo 4, pargrafo nico da Constituio Federal, que dispe que o Brasil buscar a integrao econmica, poltica, social e cultural dos povos da Amrica Latina, visando formao da comunidade latino-americana de naes. "Haveria a a possibilidade, ou reconhecimento, de um Direito supranacional?", questionou Mendes, lembrando que alguns juristas entendem que essa seria uma clusula de transferncia de soberania. "Sabemos que no tem sido esse o entendimento do STF", afirmou, j que o Tribunal exige que a adaptao seja feita por emenda constitucional. Outro ponto importante da exposio do ministro foi o do controle da legitimidade dos tratados. No Brasil, realiza-se a posteriori, por meio de ao direta de inconstitucionalidade, ou por controle incidental, enquanto que, em muitos pases europeus, feito de forma preventiva, ou seja, antes de o tratado ser incorporado ao ordenamento jurdico nacional. Segundo o ministro, a proposta de controle preventivo no Brasil consta do relatrio do grupo de trabalho coordenado por ele. A hierarquia dos tratados tambm foi tema da exposio do professor Jorge Fontoura, vice-presidente do Centro de Estudos de Direito Internacional (Cedi) e consultor legislativo de Direito Internacional da Comisso de Relaes Exteriores do Senado Federal, e do professor Luiz Roberto Barroso. Eles ressaltaram que, no Brasil, no h primazia do Direito Internacional sobre o Direito Interno (leis ordinrias e normas constitucionais) e que, apenas no campo tributrio e no de transporte areo, terrestre e aqutico, o tratado prevalece sobre as normas internas. Nos demais casos, e de acordo com a jurisprudncia do STF, complementaram, lei posterior em conflito com tratado anterior prevalece sobre esse, enquanto que tratado posterior em conflito com lei anterior prevalece sobre a lei. Estaria a uma diferena entre o que ocorre no Brasil em relao Argentina e ao Paraguai, observou Luiz Roberto Barroso. Luiz Roberto Barroso enfatizou que o artigo 4, pargrafo nico, da Constituio Federal, no claro, o que criaria dificuldades de legitimao de atos produzidos por uma instituio supranacional. "Estaremos sujeitos, diante da criao de instituio supranacional, a questionamentos relativos a normas aprovadas por essa instituio, pois o artigo 49 da Constituio exige a aprovao pelo Congresso Nacional", analisou. " possvel uma interpretao construtiva do pargrafo nico do artigo 4 para se admitirem instituies supranacionais, porm, mais prudente a criao efetiva por norma constitucional, com autorizao expressa para que se criem essas instituies", explicou. Na viso do presidente do STF, ministro Nelson Jobim, a questo da hierarquia dos tratados no Brasil supera o nvel jurdico-doutrinrio, alcanando o poltico. Na medida em que os tratados so negociados pelo Executivo e o Congresso Nacional no pode emend-los, o Legislativo fica excludo da manifestao da vontade internacional do Brasil, afirmou Jobim. "Da porque o Congresso reage a qualquer tipo de prevalncia do tratado lei ordinria", comentou. "Se no Brasil no se resolver o problema da relao Executivo-Legislativo na formao da vontade internacional do pas, dificilmente o Congresso ceder espao, porque isso corresponderia a outorgar poderes ao Executivo, independentemente da participao mais substancial do Legislativo", concluiu. O presidente da Corte Suprema de Justia do Paraguai, Victor Manoel Nuez Rodriguez, lembrou que, de acordo com a Carta de Ouro Preto, de 10 de setembro de 1996, os Estados-partes do Mercosul deveriam criar instituies supranacionais para a aplicao do Direito Internacional. Ele contou que Paraguai, Argentina e Uruguai propuseram, quando o Mercosul foi criado, a formao de um tribunal supranacional, mas que o Brasil, no entanto, preferia o mecanismo de arbitragem, pois achava prematuro instalar rgo supranacional naquele momento. Nuez Rodriguez salientou que a Constituio paraguaia, de 1992, consagrou a ordem jurdica supranacional e, portanto, no traz barreiras aplicao do Direito Comunitrio. Para o presidente da corte suprema do Uruguai, Leslie Van Rompaly, que

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interpretao dada ao disposto no Pargrafo nico, do artigo 4 da Constituio da Repblica, e uma eventual reviso da jurisprudncia ptria:
Entre ns h uma outra discusso que comporta anlise: a interpretao do art. 4, pargrafo nico. Se na clusula aqui constante haveria a possibilidade ou o reconhecimento explcito ou implcito de um Direito supranacional. Alguns eminentes Professores, como Celso Ribeiro Bastos, chegaram a sustentar essa possibilidade de que aqui j haveria uma clusula no smile europeu de uma transferncia de soberania ou algo assemelhado. Sabemos todos que no tem sido esse o entendimento do Supremo Tribunal Federal, que continua tambm a exigir aqui e h manifestao expressa do Supremo Tribunal Federal nesse sentido uma adaptao pela via de uma emenda constitucional. Da a proposta clara feita no relatrio. Mas aqui j estamos a vislumbrar, portanto, alguns espaos para discusso at no plano da eventual reviso de orientao doutrinria e jurisprudencial.354 (grifos nossos)

Nesse ponto, extremamente salutar a crtica de Osvaldo Ferreira de Melo, no sentido de que Embora se possa reconhecer como importante a tarefa de propor reformas e correes na legislao vigente, isso deve significar para o Poltico do Direito355 apenas uma preocupao imediata que

encerrou o ciclo de palestras da manh, as assimetrias constitucionais entre os pases do Mercosul no so um obstculo para o processo de integrao. Segundo ele, os textos constitucionais demonstram uma situao no muito favorvel a uma total integrao, mas o problema "pode ser superado por uma interpretao dinmica do prprio texto constitucional e principalmente atravs da aplicao da Conveno de Viena sobre o texto dos tratados, seguindo a jurisprudncia mais moderna sobre a matria", afirmou o magistrado. (BRASIL, Supremo Tribunal Federal. Notcias. II Encontro de Cortes Supremas dos Estados Partes e Associados do Mercosul. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/encontro2/noticias/noticias_noticia_6.htm>. Acesso em: 13 dez. 2004.)
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BRASIL, Supremo Tribunal Federal. Notcias. II Encontro de Cortes Supremas dos Estados Partes e Associados do Mercosul. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/encontro2/noticias/noticias_noticia_6.htm>. Acesso em: 13 dez. 2004. O agente da Poltica do Direito, a quem se poder chamar o poltico do Direito, no um tipo especfico de profissional a ser sacralizado em substituio s vetustas figuras que marcaram os lugares privilegiados do saber, na histria do pensamento jurdico. No ser preciso, pois, idealiz-lo como um misto de cavaleiro e trovador, que surja montando o corcel de suas utopias, a brandir as armas do seu saber e as persuases do seu trovar, a servio de uma sociedade desprotegida e aflita, sua donzela e seu mito. O poltico do direito no precisa de armaduras, uniformes ou distintivos. uma figura bem mais prosaica e objetiva, em que pese sua importncia social. Ser o advogado, o parecerista, o professor, o assessor jurdico, o juiz, o legislador, enfim todo aquele que, impregnado de humanismo jurdico e treinado na crtica social, apresente-se com a perspectiva das possibilidades, ponha sua sensibilidade e sua experincia a servio da construo de um direito que parea mais justo, legtimo e til. Ser, finalmente, aquele que denuncie jogos de interesses e proponha a tica e a Esttica da convivncia como fulcro do novo a ser construdo. Isso significar a obteno, antes de tudo, de um ambiente de tolerncia, de criatividade e de moralidade, dentro do qual

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a conjuntura do cotidiano lhe vai impondo.356 E, em seguida, aduz: Outrossim, estabelecer, via legislao, uma poltica setorial qualquer, com vistas a atender to s a interesses sociais constatados em dado momento, em que pese sua importncia, jamais esgotar a tarefa substancialmente preventiva e permanente da Poltica do Direito357.358

3.3 CRITRIOS DE RESOLUO DE ANTINOMIAS ENTRE TRATADO INTERNACIONAL E LEI ORDINRIA

A possibilidade ou no de iseno heternoma por intermdio de tratado internacional, ser analisada, em tpico prprio, sob o ngulo da constitucionalidade, por ser prprio do direito constitucional brasileiro atualmente vigente. A seguir, verificar-se- a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal sobre os critrios de resoluo de conflitos entre tratado internacional e lei ordinria, bem como sobre a interpretao dada ao artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional359. Pois bem. Norberto Bobbio assevera que A situao de normas

possam surgir as normas esperadas. (MELO, Osvaldo Ferreira de. Fundamentos da poltica jurdica. Porto Alegre: Srgio Antonio Fabris Editor, 1994. p. 132-133).
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MELO, Osvaldo Ferreira de. Fundamentos da poltica jurdica, p. 133. Na verdade, Poltica no se confunde nem com Filosofia nem com Cincia, pois cada uma dessas reas de investigao delimita-se em espaos prprios. Uma Poltica, seja educacional, econmica, jurdica, ou outra qualquer, sempre um conjunto de estratgias visando alcanar determinados fins. Em se tratando de Poltica do Direito, esses fins estaro implicados com o alcance de normas que, alm de eficazes, sejam socialmente desejadas e por isso justas e teis para responderem adequadamente s demandas sociais. (MELO, Osvaldo Ferreira de. Fundamento da poltica jurdica, p. 40). MELO, Osvaldo Ferreira de. Fundamentos da poltica jurdica, p. 133. O Ministro Carlos Velloso, em trabalho doutrinrio, afirma que a) na jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, h paridade entre a norma brasileira de produo domstica e a norma brasileira de produo internacional. Assim, o conflito entre uma e outra resolve-se, de regra, pelo mecanismo tradicional: lex posterior derogat legi priori. Todavia, h de se ter presente que a lei posterior no revoga o tratado anterior, mas simplesmente afasta, enquanto em vigor, as normas do tratado com ela incompatveis. Assim, revogada a lei que afastou a sua aplicao, voltar o tratado a ter aplicao; b) em matria tributria, entretanto, observa-se o princpio contido no art. 98 do CTN: o primado da norma brasileira de produo internacional. (VELLOSO, Carlos Mrio da Silva. O direito internacional e o supremo tribunal federal. Revista de Direito Administrativo, Rio de Janeiro, n. 229, p. 5-25, jul./set. 2002.)

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incompatveis entre si uma dificuldade tradicional frente qual se encontraram os juristas de todos os tempos, e teve uma denominao prpria [...]: antinomia. [...].360 Pode-se dizer que h antinomia quando duas normas so incompatveis total ou parcialmente. Norberto Bobbio fornece a seguinte definio:
Definimos a antinomia como aquela situao na qual so colocadas em existncia duas normas, das quais uma obriga e a outra probe, ou uma obriga e a outra permite, ou uma probe e a outra permite o mesmo comportamento. [...] Para que possa ocorrer antinomia so necessrias duas condies [...]: 1) As duas normas devem pertencer ao mesmo ordenamento361 [...]. 2) As duas normas devem ter o mesmo mbito de validade. Distinguemse quatro mbitos de validade de uma norma: temporal, espacial, pessoal e material. [...] Aps essas especificaes, podemos definir novamente a antinomia jurdica como aquela situao que se verifica entre duas normas incompatveis, pertencentes ao mesmo ordenamento e tendo o mesmo mbito de validade. [...]

Os critrios utilizados pelo Supremo Tribunal Federal para resoluo dos conflitos existentes entre tratados internacionais e leis ordinrias, foram fixados por ocasio do julgamento do Recurso Extraordinrio 80.004-SE, Relator para o Acrdo Ministro Cunha Peixoto362, sendo, porm, reafirmados, recentemente, por seu Pleno:
[...] No sistema jurdico brasileiro, os atos internacionais no dispem de primazia hierrquica sobre as normas de direito interno. A eventual precedncia dos tratados ou convenes internacionais justificar quando a situao de antinomia com o ordenamento domstico impuser, para a soluo do conflito, a aplicao alternativa do critrio cronolgico (lex posterior derogat

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BOBBIO, Norberto. Teoria do ordenamento jurdico. Trad. de Maria Celeste Cordeiro Leite dos Santos. So Paulo: Editora Universidade de Braslia, 1989. p. 81. Sobre a teoria do ordenamento jurdico de Norberto Bobbio, vide: BOBBIO, Norberto. Teoria do ordenamento jurdico, 184p. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.

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priori), ou, quando Precedentes.363

cabvel,

do

critrio

da

especialidade.

A regra geral, segundo entendimento do Supremo Tribunal Federal, a de que, em caso de conflito entre lei ordinria e tratado internacional, a soluo ser a aplicao alternativa do critrio cronolgico (lex posterior derogat priori), ou, quando cabvel, do critrio da especialidade. Norberto Bobbio ensina que o critrio cronolgico, chamado tambm de lex posterior, aquele com base no qual, entre duas normas incompatveis, prevalece a norma posterior: lex posterior derogat priori.364 J o critrio da especialidade (lex specialis), segundo Norberto Bobbio, aquele pelo qual, de duas normas incompatveis, uma geral e uma especial (ou excepcional), prevalece a segunda: lex specialis derogat generali. [...] lei especial aquela que anula uma lei mais geral, ou que subtrai de uma norma uma parte da sua matria para submet-la a uma regulamentao diferente (contrria ou contraditria). [...]365 366 3.4 CONFLITO ENTRE LEI ORDINRIA E TRATADO INTERNACIONAL EM MATRIA TRIBUTRIA: ANLISE DO ARTIGO 98 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL SEGUNDO O ENTENDIMENTO DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL Inicialmente, resta saber se o Supremo Tribunal Federal efetivamente considera, em caso de conflito, os tratados internacionais em matria tributria superiores s leis ordinrias, notadamente em razo do disposto no artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional brasileiro (Os tratados e as
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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. BOBBIO, Norberto. Teoria do ordenamento jurdico, p. 92-93. BOBBIO, Norberto. Teoria do ordenamento jurdico, p. 92-93. Norberto Bobbio trata da questo da insuficincia dos critrios para soluo das antinomias, discorrendo sobre o assunto p. 97-106. O critrio cronolgico serve quando duas normas incompatveis so sucessivas; o critrio hierrquico serve quando duas normas incompatveis esto em nvel diverso; o critrio de especialidade serve no choque de uma norma geral com uma norma especial. Mas pode ocorrer antinomia entre duas normas: 1) contemporneas; 2) do mesmo nvel; 3) ambas gerais. Entende-se que, nesse caso, os trs critrios no ajudam mais. (BOBBIO, Norberto. Teoria do ordenamento jurdico, p. 97).

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convenes internacionais revogam367 ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha).368 Diga-se de passagem, que embora o Cdigo Tributrio Nacional seja formalmente uma lei ordinria, foi recepcionado369, com o advento da atual Constituio da Repblica, na qualidade de lei complementar370, por fora do que dispe o artigo 146371 da Constituio da Repblica, cuja primordial funo estabelecer normas gerais em matria tributria372 373 374. O Ministro do Supremo Tribunal Federal, Jos Carlos

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[...] Vale, por outro lado, registrar que o efeito provado por tratado internacional sobre a legislao tributria interna no de revogao, como impropriamente afirmado no artigo sob exame, mas sim de derrogao. Revogar suprimir ou abolir, definitivamente, a vigncia de uma norma, por outra de igual nvel. J a derrogao, que no se refere existncia da norma, faz com que coexistam regras legais de hierarquias diversas e contedo incompatvel, logo uma no eliminando a outra, mas apenas suspendendo-lhe o vigor naquele caso, o que significa introduzir-lhe uma exceo. (OLIVEIRA, Jos Jaime de Macedo. Cdigo tributrio nacional: comentrios, doutrina e jurisprudncia. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2003. p. 295). Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. (BRASIL. Cdigo tributrio nacional / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 75). O fundamento de validade formal de uma lei h de ser examinado tendo-se em vista as normas de competncia e de procedimento em vigor na data em que a lei foi elaborada. Assim, uma lei ordinria que estabelea normas hoje compreendidas no mbito da lei complementar, editada antes da Constituio de 1967, formalmente vlida, porque, poca de sua edio, inexistia a lei complementar formalmente diversa da ordinria. o caso do Cdigo Tributrio Nacional, editado como lei ordinria [Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966], contendo normas hoje compreendidas no mbito da lei complementar. (MACHADO, Hugo de Brito. Isenes de impostos estaduais e municipais concedidas pela unio. Repertrio IOB de Jurisprudncia, So Paulo, n. 22/97, p. 541, nov. 1997). Art. 69. As leis complementares sero aprovadas por maioria absoluta. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 64). Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. [...] (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 9798). Cf. GRUPENMACHER, Betina Treiger. Tratados internacionais em matria tributria e a ordem interna. So Paulo: Dialtica, 1999. p. 114. Uma grande corrente conhecida como tricotmica, sustentada por tributaristas de escol e de viso tradicional, utilizando-se de uma interpretao puramente literal do mandamento constitucional, reconhecia trs funes da lei complementar em discusso: i) emitir normas gerais de direito tributrio; ii) dispor sobre conflitos de competncia entre as pessoas tributantes; iii) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar. (ESTEVES, Maria do Rosrio. Normas Gerais de Direito Tributrio. So Paulo: Max Limonad, 1997. p. 93). Sobre normas gerais de direito tributrio, vide: MARTINS, Cludio. Normas gerais de direito tributrio. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1969. 417p; MELO FILHO, lvaro. Direito tributrio : metodologia e aplicao. Rio de Janeiro: Forense, 1976. 134p.

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Moreira Alves, afirma que [...] os Tratados so equiparados a leis ordinrias. No so sequer leis complementares. E aqui surge o problema do art. 98 do CTN, que nos ltimos 20 anos no STF no me lembro que tenha havido uma discusso no sentido de saber se pode lei complementar estabelecer uma superioridade entre leis ordinrias.375 376 377(grifos nossos) Para o Ministro Jos Carlos Moreira Alves, discordando do ex-Ministro do Supremo Tribunal Federal e atual juiz da Corte Internacional de Justia de Haia, Jos Francisco Rezek378, o grande problema encontrado no artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional se refere questo da competncia379, pois somente a Constituio da Repblica, segundo Moreira Alves, pode estabelecer

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ALVES, Jos Carlos Moreira. Conferncia Inaugural XXII simpsio nacional de direito tributrio (anotaes feitas por Vittorio Cassone sem reviso do conferencista). In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Imunidades Tributrias, p. 26. [...] At hoje os Tribunais no enfrentaram a questo da constitucionalidade [do art. 98 do CTN], mas tm aplicado o dispositivo, ainda que, no julgamento do Recurso Extraordinrio n. 80.004 tenha sido afirmado que seria de duvidosa constitucionalidade. (RONCAGLIA, Marcelo Marques. As isenes heternomas em face do tratado do gasoduto brasil-bolvia. In: TORRES, Heleno Taveira (Coord.). Direito tributrio internacional aplicado. So Paulo: Quartier Latin, 2003. p 524. [...] O fato que a compatibilidade de tal dispositivo [98 do CTN) com a Constituio Federal nunca foi desafiada perante do Supremo Tribunal Federal, divergindo a doutrina, como dito, sobre seus verdadeiros efeitos. (SILVA, Andr R. G. da. Possibilidade jurdica da concesso de isenes de tributos estaduais e municipais por intermdio de tratado internacional. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 113, p. 121, fev. 2005). Jos Francisco Rezek explica o sentido e alcance do preceito contido no art. 98 do CTN: [...] J uma lei complementar Constituio, disciplinando quanto por esta tenha sido entregue ao seu domnio, pode, sem dvida, vincular a produo legislativa ordinria ao respeito pelos tratados em vigor. Leia-se o artigo 98 do CTN: [...] Em tal quadro, a lei ordinria conflitante com tratado preexistente h de sucumbir, mas em razo de outro conflito: o que a contrape lei complementar. Esta no se confunde com a prpria carta constitucional, mas subjuga a lei ordinria inscrita em seu mbito temtico. (REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados, p. 475). [...] E, por outro lado, com relao ao problema da lei complementar art. 98 do CTN -, que o problema de saber se pode esse artigo declarar que o Tratado em matria tributria superior lei ordinria. H uma manifestao do Ministro Francisco Rezek que diz: neste caso o que se disse, foi que a lei complementar e o legislador ordinrio no podiam disciplinar contra os Tratados. Mas isso, com a devida vnia do meu amigo e ex-colega Ministro Rezek isso a mesma coisa que dizer que o Tratado superior lei ordinria. Porque se pergunta: se o legislador no observar isso, o que sucede? H uma lei ordinria superveniente que entra em choque o Tratado. E a se pergunta: que prevalece? A se diz: o Tratado. Por que a Constituio que diz isso? No, porque uma lei complementar que diz isso. E a surge o problema: mas a lei complementar pode estabelecer hierarquia entre Tratado e lei ordinria? Esse o grande problema. E quem pode estabelecer hierarquia a Constituio. Lei complementar no chega sequer a ser hierarquicamente superior lei ordinria. O problema aqui um problema puramente de competncia. Ela disciplina as matrias para as quais a Constituio exige lei complementar. Se houver violao por parte de uma lei ordinria, o problema de invaso de competncia, porque no Brasil a competncia da legislao complementar, mas no que a legislao complementar seja hierarquicamente superior lei ordinria. O problema um problema de competncia. (ALVES, Jos Carlos Moreira. Conferncia Inaugural XXII simpsio nacional de direito tributrio (anotaes feitas por Vittorio Cassone sem reviso do conferencista). In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Imunidades Tributrias, p. 25).

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hierarquia entre normas.380 No entanto, no se tem notcia de o Supremo Tribunal Federal ter declarado inconstitucional (ou no recepcionado) o artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional, mas j lhe atribuiu, mesmo que incidentalmente, interpretao conforme a constituio. Cite-se, como exemplo, o Recurso Extraordinrio 80.004-SE, quando o Ministro Cordeiro Guerra, concordando com o Ministro Cunha Peixoto, interpretou o artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional, no sentido de alcanar somente os acordos de tarifas, durante a vigncia destes.381 A interpretao conforme a constituio, segundo a doutrina constitucionalista moderna382, somente passvel quando a norma apresentar vrios significados possveis, uns compatveis com a Constituio da Repblica, outros no383. Embora o entendimento do Ministro Xavier de Albuquerque exarado no Recurso Extraordinrio 80.004-SE no tenha sido aceito por seus pares, faz-se necessrio transcrever excerto de seu voto, na parte que menciona o antigo Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio GATT384:

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ALVES, Jos Carlos Moreira. Conferncia Inaugural XXII simpsio nacional de direito tributrio (anotaes feitas por Vittorio Cassone sem reviso do conferencista). In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Imunidades Tributrias, p. 25. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. J. J. Gomes Canotilho ensina que Este princpio [princpio da interpretao das leis em conformidade com a constituio] fundamentalmente um princpio de controlo (tem como funo assegurar a constitucionalidade da interpretao) e ganha relevncia atnoma quando utilizao dos vrios elementos interpretativos no permite a obteno de um sentido inequvoco dentre os vrios significados da norma. (CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito constitucional. 6. ed. rev. Coimbra/Portugal, 1995. p. 229). MORAES, Alexandre de. Direito constitucional. 14. ed. So Paulo: Atlas, 2003. p. 45. Em relao ao Tratado do GATT, a jurisprudncia do STF entendeu que sua aplicao no ficou prejudicada pelo advento da Emenda Passos Portos (EC 23/83), que disps que o ICM incidiria, tambm, sobre a entrada, em estabelecimento comercial, industrial ou produtor, de mercadoria importada do exterior por seu titular, inclusive quando se tratar de bens destinados a consumo ou ativo fixo do estabelecimento ( 11 acrescentado ao art. 23 da Carta de 1969). Em relao com o tema e a evoluo da jurisprudncia do STF, vide os RREE 109.173 (DJ 27.03.87) e 115.773 (DJ 21.10.88). A jurisprudncia do STF sobre o GATT um claro indicativo de que o Tribunal reputa constitucional o art. 98 do CTN. (GODOI, Marciano Seabra de. Os tratados ou convenes internacionais para evitar a dupla tributao e sua hierarquia normativa no direito brasileiro. In. Direito Tributrio. SCHOUERI, Lus Eduardo (coord.). So Paulo: Quartier Latin, 2003. v. 1. p. 1006 nota 89).

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[...] certo que o Supremo Tribunal, nos acrdos que desfecharam na Smula 88385, reconheceu ser vlida a majorao da tarifa alfandegria, resultante da Lei n. 3.244, de 14-8-57, que modificou o Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT), aprovado pela Lei n. 313, de 30-7-48. Nesses julgados, contudo, foi levada em conta a circunstncia decisiva de que o prprio GATT autorizara o Brasil a aplicar imediatamente a nova lei tarifria, derrogando-se assim, em sua prpria origem, a norma internacional que se pretendia preponderante. [...]386

Importante, ainda, salientar do voto do Ministro Cunha Peixoto, proferido no Recurso Extraordinrio 80.004-SE, meno ao artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.176/66), fazendo referncia tambm ao artigo 178 do mesmo Cdigo387, que trata da iseno concedida por tempo determinado.
[...] Da o art. 98 declarar que tratado ou conveno no revogado por lei tributria interna. E que se trata de um contrato, que deve ser respeitado pelas partes. Encontra-se o mesmo princpio na rbita interna, no tocante iseno, em que o art. 178 do Cdigo Tributrio Nacional probe sua revogao, quando concedida por tempo determinado. E que houve um contrato entre a entidade pblica e o particular, que, transformado em direito subjetivo, deve ser respeitado naquele perodo.

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vlida a majorao da tarifa alfandegria, resultante da Lei 3.244, de 14.08.57, que modificou o acordo geral sobre tarifas aduaneiras e comrcio (GATT), aprovado pela Lei 313, de 30.07.48. (BRASIL. Cdigo tributrio nacional / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 1.288). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Art. 178. A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. (BRASIL. Cdigo tributrio nacional / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004, p. 98). Sobre as exoneraes tributrias (imunidade, iseno e no-incidncia), vide: NOGUEIRA, Roberto Wagner Lima. Fundamentos do dever tributrio. Belo Horizonte: Del Rey, 2003. p. 167-185. Sobre as classificaes imunidades, vide: CARRAZZA, Roque Antonio. Entidade beneficentes de assistncia social (filantrpicas) imunidade do art. 195, 7, da cf inconstitucionalidades da lei n. 9.732/98 questes conexas. In: CARRAZA, Elizabeth Nazar (coord.). Direito tributrio constitucional. So Paulo: Max Limonad, 1999. p. 16-19.

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Por isto mesmo, o art. 98 s se refere legislao tributria, deixando, destarte, claro, no ser o princpio de ordem geral. Se a lei ordinria no pudesse, pela constituio, revogar a que advm de um tratado, no seria necessrio dispositivo expresso de ordem tributria. Mesmo com relao ao direito tributrio, alm do dispositivo ser de constitucionalidade duvidosa388, a norma no aceita por todos os pases, por todos os doutrinadores. [...]389

Marciano Seabra de Godoi, em estudo realizado sobre o tema, identificou no voto do Ministro Cunha Peixoto, referendado pelo Ministro Cordeiro Guerra (acima descrito), uma tendncia de se fazer incidir a segunda parte do disposto no artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional somente aos tratados internacionais classificados como tratados-contratos390 direitos subjetivos s partes:
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, por gerarem

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A jurisprudncia do STF vem aplicando o artigo 98 do CTN de maneira recorrente nas ltimas dcadas, e no h notcia de que tenham prosperado no Tribunal as dvidas outrora levantadas pelo Ministro Cunha Peixoto acerca da constitucionalidade do dispositivo em exame, sendo que a Smula 575 do Tribunal ( mercadoria importada de pas signatrio do GATT, ou membro da ALALC, estende-se a iseno do imposto concedida a similar nacional) decorre do art. 98 do CTN e vem sendo aplicada at a atualidade. (GODOI, Marciano Seabra de. Os tratados ou convenes internacionais para evitar a dupla tributao e sua hierarquia normativa no direito brasileiro. In. Direito Tributrio. SCHOUERI, Lus Eduardo (coord.), p. 1002). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. A aplicao do art. 98 somente aos tratados-contratos seria pouco mais que episdica na jurisprudncia, se no fosse o fato do Superior Tribunal de Justia ter iniciado, na dcada de 90, uma srie de decises uniformes que, buscando fidelidade ao RE 80.004, retira do art. 98 do CTN qualquer contedo de preferncia hierrquica entre os tratados e a legislao ordinria tributria, e afirma categoricamente que o art. 98 se funda na distino entre tratados-contratos, e tratados-leis. Neste sentido, dentre outros, o Recurso Especial 25.363, 2 Turma, Relator Ministro Hlio Mosimann, DJ 29.11.93, em que se faz meno inclusive a acrdos anteriores do antigo Tribunal Federal de Recursos no mesmo sentido, e o Recurso Especial 196.560, 1 Turma, Relator o Ministro Demcrito Reinaldo, Dj 10.5.99, em que o relator vai buscar no voto do Ministro Cunha Peixoto (RE 80.004) o subsdio primeiro para a concluso de que apenas os atos internacionais de natureza contratual pem-se a salvo dos efeitos revogatrios da lei posterior. (GODOI, Marciano Seabra de. Os tratados ou convenes internacionais para evitar a dupla tributao e sua hierarquia normativa no direito brasileiro. In. Direito Tributrio. SCHOUERI, Lus Eduardo (coord.), p. 1003). [...] Na jurisprudncia pacificada no Supremo Tribunal Federal, esta prevalncia apenas pode ser discutida nos casos dos chamados tratados-normas, nunca nos tratados-contratos. Os primeiros, em sntese, teriam um mero carter de adeso de um pas a normas ou princpios comuns, enquanto os ltimos revelariam concesses mtuas, implicando compromissos dos Estados, celebrados com base na confiana nas vantagens recprocas, onde valeria o princpio pacta sunt servanda. (SCHOUERI, Lus Eduardo. Harmonizao Tributrio no Mercosul. Mackenzie. Disponvel em: <http://www.mackenzie.com.br/editoramackenzie/revistas/direito/n2a1/mercosul.pdf>. Acesso em 13. dez. 2004).

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Ocorre, contudo, que desde o RE 80.004 vem ganhando terreno o entendimento de que o artigo 98 do CTN s aplicvel aos chamados tratados-contratos e no aos tratados-leis ou tratados normativos. Enquanto os primeiros deveriam necessariamente ser respeitados pelo legislador ordinrio, os ltimos no. Este entendimento teve origem, ao que pudemos verificar, no voto do Ministro Cunha Peixoto no RE 80.004, que argumentou que os tratados ou convenes internacionais previstos no artigo 98 seriam ttulos de direito subjetivo que devem ser respeitados pelas partes (tratados-contratos). Esta restrio da abrangncia do art. 98 foi abonada pelo voto do Ministro Cordeiro Guerra que afirma que o dispositivo se refere a acordos contratuais de tarifas.392

A distino entre tratados-leis e tratados-contratos, conforme j explicitado por ocasio da classificao dos tratados, deve ser abandonada, posto que surgiu quando ainda se discutia se os tratados internacionais eram ou no fonte do direito internacional. Ora, atualmente todo e qualquer tratado fonte de DI [direito internacional], uma vez que estabelecem normas de conduta.393 O Ministro Rodrigues Alckmin, no julgamento referido, entendeu que a segunda parte do artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional [Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha], por restringir o exerccio de um dos Poderes do Estado, somente comportaria previso na prpria Constituio da Repblica394, o que vem de encontro com os dizeres do Ministro Moreira Alves. No mais, o ex-Ministro do Supremo Tribunal Federal, Jos
392

GODOI, Marciano Seabra de. Os tratados ou convenes internacionais para evitar a dupla tributao e sua hierarquia normativa no direito brasileiro. In. Direito Tributrio. SCHOUERI, Lus Eduardo (coord.), p. 1002-1003. MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico. 6. ed. Rio de Janeiro: Livraria Freitas Bastos, 1979. v. I. p. 131. [...] Ainda que se atribua ao C.T.N. a eficcia de lei complementar, a restrio constante da clusula final, relativa ao exerccio de um dos Poderes do Estado, somente comportaria previso constitucional. E se assim no fora, ainda cumpre observar, como o fez, em seu lcido voto, o eminente Ministro Cordeiro Guerra, que a norma estaria restrita, induvidosamente, legislao tributria. (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Conveno de Genebra. Lei Uniforme sobre letras de cmbio e notas promissrias. Aval aposto nota promissria no registrada no prazo legal. Impossibilidade de ser o avalista acionado, mesmo nas vias ordinrias. Validade do Decreto-lei n. 427, de 22.01.1969. Recurso Extraordinrio n. 80.004/SE. Recorrente: Belmiro da Silveira Goes. Recorrido: Sebastio Leo Trindade. Relator: Min. Cunha Peixoto. 01. jun. 1977. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: < http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=80004&classe=re&cod_classe=437&origem=it&rec urso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004).

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Francisco Rezek, informa que sobre o artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional [...] aguarda-se alguma produo doutrinria que oriente, de algum modo, os caminhos da jurisprudncia395.

3.5 POSICIONAMENTO DA DOUTRINA SOBRE O ARTIGO 98 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

Na lio de Paulo de Barros Carvalho, criticando a redao do artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional: H equvoco incontornvel na dico do artigo 98; porquanto no so os tratados e as convenes internacionais que tm idoneidade jurdica para revogar ou modificar a legislao interna, e sim os decretos legislativos que os ratificam, incorporando-os ordem jurdica brasileira396. Da mesma forma que o Supremo Tribunal Federal ainda diverge sobre o sentido e o alcance do preceito contido no artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional, a doutrina ptria segue o mesmo caminho. Existe uma forte corrente doutrinria que defende a superioridade do tratado internacional em matria tributria397 em face da lei ordinria. Hugo de Brito Machado afirma que: Na verdade no se trata de disposio intil [art. 98 do CTN) porque ela na verdade preconiza a supremacia dos tratados sobre a lei tributria interna. Tambm no se trata de dispositivo inconstitucional porque no est em conflito com nenhum dispositivo da Constituio.398 399 Nesse sentido: Aliomar Baleeiro400, Heleno Taveira Trres401 402,
395

Jos Francisco Rezek apud PAULSEN, Leandro. Direito tributrio: constituio e cdigo tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 2. ed. rev. ampl. Porto Alegre: Livraria do Advogado: ESMAFE, 2000. p. 403. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 5. ed. So Paulo: Saraiva, 1991. p. 62. Doravante, quando adotarmos a expresso tratado internacional, estamos utilizando o termo no sentido de veculo introdutor de normas no sistema interno brasileiro, de cuja enunciao participaram os dois Poderes da Repblica (Legislativo decreto legislativo, e o Executivo decreto presidencial). MACHADO, Hugo de Brito. Tratados e convenes internacionais em matria tributria. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 93, p. 31, jun. 2003. No mesmo sentido: MACHADO, Hugo de Brito. Comentrios ao cdigo tributrio nacional. So Paulo: Atlas, 2003. v. II. p. 70-71.

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Sacha Calmon Navarro Celho403


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, Misabel Abreu Machado Derzi, Humberto

Theodoro Jnior , Harada Kiyoshi , Rubens Gomes de Sousa, Gilberto de Ulha Canto407, Jos Washington Coelho408, Lus Eduardo Schoueri409, Ives Gandra da Silva Martins410, Luiz Mlega411, Ludio Camargo Fabretti412, Carlos
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o art. 98 do CTN expressa a hierarquia do tratado sobre a legislao tributria antecedente ou superveniente. (BALEEIRO, Aliomar. Direito tributrio brasileiro. 6 ed. Rio de Janeiro: Forense, 1974. p. 364). [...] recepo sistmica das normas convencionais e, quanto execuo destas, um comando comportamental modalizado deonticamente como proibido destinado ao legislador ordinrio, de veto a qualquer pretenso de alterao in fieri, por via unilateral, do que fora pactuado, nos termos do princpio pacta sunt servanda intra pars o que confirma o princpio da prevalncia de aplicabilidade das normas internacionais sobre o direito interno. (TRRES, Heleno Taveira. Pluritributao internacional sobre as rendas de empresas. 2. ed. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2001. p. 400). Heleno Taveira Trres afirma que o art. 98 possui dupla funo, ou seja, recepo sistmica das normas convencionais e, quanto execuo destas, um comando comportamental modalizado deonticamente como proibido destinado ao legislador ordinrio, de veto a qualquer pretenso de alterao in fieri, por via unilateral, do que fora pactuado, nos termos do princpio pacta sunt servanda intra pars o que confirma o princpio da prevalncia de aplicabilidade das normas internacionais sobre o direito interno. (TRRES, Heleno Taveira. Pluritributao internacional sobre as rendas de empresas, p. 400). [...] em razo de o Cdigo Tributrio Nacional, nesta parte recepcionado pela nova Constituio, dispor no art. 98 que [...]. E dispe assim exatamente para dar credibilidade e garantia aos terceiros pases acordantes. Seria intil o Estado brasileiro celebrar acordo sem um minimum de estabilidade jurdica. (COLHO, Sacha Calmon Navarro. As contribuies para a seguridade e os tratados internacionais. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 26, p. 74, nov. 1997). COELHO, Sacha Calmon Navarro. Manual de direito tributrio. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2002. p. 343-344. [...] o art. 98 do CTN [...], no est se referindo apenas legislao federal. Refere-se s legislaes parciais da Unio, dos Estados e dos Municpios, que juntas forma a ordem jurdica tributria total do Estado brasileiro, como da ndole do Estado Federal. [...] (COLHO, Sacha Calmon Navarro; DERZI, Misabel Abreu Machado; THEODORO JNIOR, Humberto. Direito tributrio contemporneo. 2. ed. rev. e ampl. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2004. p. 160-161). HARADA, Kiyoshi. Sistema tributrio na constituio de 1988: tributao progressiva. So Paulo: Saraiva, 1991. p. 142. Gilberto de Ulha Canto, que, ao lado de Rubens Gomes de Sousa, foi um dos autores do CTN, discorrendo a propsito da questo, dando a dimenso exata incluso do art. 98, atesta que ao elabor-lo buscaram consagrar o princpio que quela ocasio era tranqilamente aceito pela jurisprudncia dos tribunais ptrios (Ulha Canto, Gilberto de. Legislao Tributria, sua vigncia, sua eficcia, sua aplicao, interpretao e integrao. In Revista Forense, Rio de Janeiro, Ed. Forense, n. 267, p. 35). (NAKAYAMA, Juliana Kiyosen; RIBEIRO, Maria de Ftima. O Imposto sobre o Valor Agregado (IVA) no Mercosul e os Direitos Fundamentais. Fenacon, jan. 2003. Disponvel em: <http://www.fenacon.org.br/fenacon_informativos/tributario/tributario20012003.htm>. Acesso em: 13 dez. 2004). Convm sublinhar que a prevalncia do tratado e da conveno internacional abrange, tambm, a legislao estadual e municipal. (COELHO, Jos Washington. Cdigo tributrio nacional interpretado. Rio de Janeiro: Correio da Manta, 1968. p. 89). [...] do art. 98 do CTN, extrai-se a clara prevalncia dos tratados internacionais em matria tributria. [...] (SCHOUERI, Lus Eduardo. Harmonizao Tributrio no Mercosul. Mackenzie. Disponvel em: <http://www.mackenzie.com.br/editoramackenzie/revistas/direito/n2a1/mercosul.pdf>. Acesso em 13. dez. 2004). O art. 98 do CTN assim redigido: [...], cuida apenas de sua supremacia sobre a legislao tributria interna, mas nunca a prevalncia sobre a Constituio. (MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 32- nota 20). Jos Carlos Faleiro v, no art. 98, a consagrao categrica do princpio da supremacia do direito internacional convencional sobre o direito interno (A supremacia dos acordos internacionais sobre a legislao interna, in Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional, p. 80); no mesmo sentido, Luiz Mlega (As contribuies para evitar a dupla tributao em matria de imposto sobre a renda e a Lei n. 8.383/91, Repertrio IOB de Jurisprudncia, n. 12, p. 232). [...] (AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 8. ed. So Paulo: Saraiva, 2002. p. 176).

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Valder do Nascimento413, Edison Carlos Fernandes414, Natanael Martins415, Felipe Ferreira Silva416, Antnio Lazarin417, Volney Zamenhof de Oliveira Silva418, Jos Augusto Delgado419, Daniela Ribeiro de Gusmo420, Jos Jayme de Macdo Oliveira421, Salomo Almeida Barbosa422, Maria Tereza de Almeida Rosa Carcomo Lobo423, Cludio Cairo Gonalves424, Felipe Luiz Machado Barros, Peterson Fernandes Braga425, Claudio Borba426, Moiss Akselrad427, Oswaldo Othon de

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FABRETTI, Ludio Camargo. Cdigo tributrio nacional comentado. 3. ed. rev. e atual. So Paulo: Atlas, 2001. p. 132. NASCIMENTO, Carlos Valder do (coord.) [et al.]. Comentrios ao cdigo tributrio nacional: lei n. 5.172, de 25.10.1966. Rio de Janeiro: Forense, 2001. p. 204. FERNANDES, Edison Carlos. Sistema Tributrio do Mercosul. 2. ed. rev. e ampl. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1999. p. 46. Ora, ao nos posicionarmos pela tese da prevalncia dos tratados internacionais em relao ao direito interno no pretendemos com isto afirmar que o direito internacional pairaria sobranceiro sobre nossa ordem jurdica. Pelo contrrio, a matria versada em tratados internacionais somente afeta o ordenamento ptrio na medida em que o Congresso Nacional aprova o ato do Presidente da Repblica e desde que no seja contrrio Constituio. (MARTINS, Natanael. Tratados internacionais em matria tributria. Revista dos Tribunais : cadernos de direito tributrio e finanas pblicas, So Paulo, ano 3, n. 12, p. 196-197, jul.-set. 1995). SILVA, Felipe Ferreira. Tributrio: a relao entre a ordem jurdica interna e os tratados internacionais. Curitiba: Juru, 2002. p. 127. [...] Aqui vemos o alto nvel de importncia desses instrumentos, sobrepondo at legislao tributria interna, o que vale dizer, hierarquicamente superior at s prprias leis internas. (LAZARIN, Antnio. Introduo ao direito tributrio. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1992. p. 88). SILVA, Volney Zamenhof de Oliveira. Cdigo tributrio nacional: lei 5.172, de 25 de outubro de 1966: comentado e anotado. Campinas: Interlex Informaes Jurdicas, 2001. p. 300-301. DELGADO, Jos Augusto. Aspectos tributrios no tratado de assuno. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. 63. GUSMO, Daniela Ribeiro de. A Concesso, pela unio, de isenes relativas a tributos Estaduais e Municipais - possibilidade no mbito dos tratados internacionais. Revista de Direito Administrativo, Rio de Janeiro, n. 216, p. 122, abr.-jun. 1999. Em suma, os tratados internacionais e convenes internacionais, se ratificados pelo Poder Legislativo, funcionam como regras de direito, com eficcia interna, como os demais atos legais, aos quais, todavia, se sobrepem, segundo prescreve este artigo do CTN. (OLIVEIRA, Jos Jayme de Macdo. Cdigo tributrio nacional: comentrios, doutrina e jurisprudncia. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2003. p. 295). BARBOSA, Salomo Almeida. O poder de celebrar tratados no direito positivo brasileiro a experincia prtica do brasil. Revista de Direito Internacional e Econmico, Porto Alegre, n. 1, p. 101, out.-dez. 2002. LOBO, Maria Tereza de Almeida Rosa Crcomo. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. 134-136. GONALVES, Cludio Cairo. Iseno Heternoma por via de Tratado Internacional Uma Interpretao Sistemtica. Direitoufba. Disponvel em: < http://www.direitoufba.net/mensagem/claudiocairo/deisencaodetributos.doc>. Acesso em: 13. dez. 2004. BARROS, Felipe Luiz Machado; BRAGA, Peterson Fernandes. Os tratados internacionais em matria tributria. Jus Navigandi, Teresina, a. 7, n. 64, abr. 2003. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=3897>. Acesso em: 15 dez. 2004. BORBA, Claudio. Direito tributrio: teoria e 1000 questes. 14 ed. atual. at a emenda constitucional n. 40/03. Rio de Janeiro: Impetus, 2003. p. 226-227. AKSELRAD, Moiss. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 226.

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Pontes Saraiva Filho428, Patrcia Gutjahr, Valria Gutjahr429, Wagner Balera430, Sergio Feltrin Corra431, Leonardo Mota Costa Rodrigues432, Halley Henares Neto, Vinicius T. Campanile433, Bernardo Montalvo Varjo de Azevedo434, Plnio Jos Marafon, Maria Helena Tinoco Soares435, Werner Nabia Coelho436, Andra Tourinho de Arajo437, Marcos da Costa e Paulo Lucena de Menezes438, entre outros. Ou, pelo menos, uma aparente primazia: Lus Roberto Barroso.439
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quem acrescente, ainda, alm da supremacia, o critrio da especialidade em relao lei ordinria441. Nesse sentido: Alberto Xavier442, Helena de Arajo Lopes

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SARAIVA FILHO, Oswaldo Othon de Pontes. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 502-503. GUTJAHR, Valria; GUTJAHR, Patrcia. Possibilidade de a Unio celebrar Tratados Internacionais concedendo Isenes ou Benefcios em Tributos Estaduais e Municipais . Jus Navigandi, Teresina, a. 6, n. 54, fev. 2002. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=2670>. Acesso em: 13 dez. 2004. BALERA, Wagner. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 256. CORRA, Sergio Feltin. Comentrios aos arts. 96 a 112. In: Cdigo tributrio nacional comentado : doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS (LC 87-96) - ISS (DL 406-68) IPVA. FREITAS, Vladimir Passos de. (coord.). So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1999. p. 429. RODRIGUES, Leonardo Mota Costa. Tratados internacionais no direito tributrio. A Priori, Paran. Disponvel em: <http://www.apriori.com.br/artigos/prelo/tratados_internacionais_e_direitos_tributarios.htm>. Acesso em: 13 dez. 2004. HENARES NETO, Halley; CAMPANILE, Vinicius T. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 452-454. AZEVEDO, Bernardo Montalvo Varjo de. Uma reflexo acerca dos pactos e convenes internacionais e sua aplicao no ordenamento jurdico. Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 11, n. 43, p. 43, abr.-jun. 2003. MARAFON, Plnio Jos; SOARES, Maria Helena Tavares de Pinho Tinoco. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 456. COELHO, Werner Nabia. Sobre a prevalncia do tratado internacional na sistemtica jurdica do Estado do Brasil. Jus Navigandi, Teresina, a. 7, n. 114, 26 out. 2003. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=4360>. Acesso em: 15 dez. 2004. ARAJO, Andra Tourinho de. Possibilidade de iseno de tributo estadual concedida por tratado internacional. Direitonet. <http://www.direitonet.com.br/doutrina/textos/x/30/22/302/direitonet_textojur_302.doc>. Acesso em: 15 dez. 2004. COSTA, Marcos da; MENEZES, Paulo Lucena. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 514-515. No h, na Constituio brasileira, diferentemente do que ocorre em outros Estados, norma expressa provendo sobre as relaes entre o direito internacional e o direito interno. Em matria tributria, o art. 98 do CTN d uma aparente primazia ao direito internacional , ao dispor que [...]. (BARROSO, Lus Roberto. Constituio da repblica federativa do brasil anotada. 4. ed. So Paulo: Saraiva, 2003. p. 23-24). BARROSO, Lus Roberto. Interpretao e aplicao da constituio. 2 ed. So Paulo: Saraiva, 1998. p. 18. Tratado enquanto norma especial que excepciona mas no revoga a norma geral: No obstante a redao do dispositivo fale em revogao, as disposies de um tratado, na realidade, representam normas especiais sobre questes tratadas em uma lei geral. Com isso, a lei geral permanece vigente, mas no aplicvel aos casos especficos regulados pelo tratado em questo. [...] (Antonio Carlos Rodrigues do Amaral, em Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional, vol. 2, coord. Ives Gandra da Silva Martins, Ed. Saraiva, 1998, p. 34). (PAULSEN, Leandro. Direito tributrio: constituio e cdigo tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 2. ed. rev. ampl. Porto Alegre: Livraria do Advogado: ESMAFE, 2000. p. 402-403).

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Xavier443, Agostinho Tavolaro, Fbio Fanuchi, Jos Carlos Faleiro, Hely Lopes Meirelles, Ricardo Lobo Torres, Antnio Carlos Rodrigues do Amaral444 sunt servanda: Marcelo Marques Roncaglia448. H quem defenda a prevalncia da lei interna posterior, desde que o tratado internacional seja revogado expressamente ou seja denunciado no mbito internacional. Nesse sentido: Bernardo Ribeiro de Moraes449 e Maria Elizabete Vilaa Lopes450. Uma corrente defende o primado dos tratados internacionais sobre as leis ordinrias, independentemente de ser ou no da rea tributria: Rui
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, Welber

Barral446, Tatiana Lacerda Prazeres447, entre outros. E ainda a aplicao do pacta

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A concluso de que os tratados tm supremacia hierrquica sobre a lei interna e se encontram numa relao de especialidade em relao a esta, confirmada, em matria tributria, pelo artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional que, em preceito declaratrio, dispe que os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao interna e sero observados pela que lhes sobrevenha. (XAVIER, Alberto. Direito tributrio internacional do brasil. So Paulo: Editora Resenha Tributria, 1977. p. 116-117). XAVIER, Alberto; XAVIER, Helena de Arajo Lopes. Tratados : superioridade hierrquica em relao lei face constituio federal de 1988. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 66, p. 43, jan. 1996. No obstante a redao do dispositivo fale em revogao, as disposies de um tratado, na realidade, representam normas especiais sobre questes de um tratadas em uma lei geral. Com isso permanece vigente, mas no aplicvel aos casos especficos regulados pelo tratado em questo. Tal interpretao deriva tambm das lies de ilustres juristas ptrios, como Agostinho Tavolaro, Fbio Fanuchi, Alberto Xavier, Jos Carlos Faleiro, Hely Lopes Meirelles e Ricardo Lobo Torres. (AMARAL, Antnio Carlos Rodrigues do. Arts. 98 a 100. In: Comentrios ao cdigo tributrio nacional. MARTINS, Ives Gandra da Silva. (coord.) 3. ed. So Paulo: Saraiva, 2002. v. 1. p. 42). AMARAL, Antnio Carlos Rodrigues do. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 494-495. BARRAL, Welber. Efeitos, durao e interpretao dos tratados. In: Direito internacional pblico & integrao econmica regional. FRANCESCHINI, Luis Fernando. (coord.) Curitiba: Juru, 2001. p. 9-19. [...] os tratados em matria de iseno tributria so normas especiais em relao s normas internas. (BARRAL, Welber; PRAZERES, Tatiana Lacerda. Iseno de tributos estaduais por tratados internacionais. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 70, p. 148-149, jul. 2001). [...] Pensamos que uma alternativa seja a adoo de critrios definidos pelo direito internacional, que configuram importante instrumento de estudo para o intrprete, entre os quais figura o princpio tambm adotado no sistema de direito positivo brasileiro pacta sunt servanda. (RONCAGLIA, Marcelo Marques. As isenes heternomas em face do tratado do gasoduto brasil-bolvia. In: TORRES, Heleno Taveira (Coord.). Direito tributrio internacional aplicado. So Paulo: Quartier Latin, 2003. p. 525). [...] Pela prevalncia da lei interna posterior, desde que mediante revogao expressa do tratado. [...] Segundo dispe o artigo do Cdigo Tributrio Nacional [...]. Quanto a esta ltima parte, de direito intertemporal, j decidiu o STF no sentido de que o tratado revoga as leis que lhe so anteriores; no pode, entretanto, ser revogado pelas posteriores, se estas no o fizerem expressamente, ou se no o denunciarem [...]. (MORAES, Bernardo Ribeiro de. apud PAULSEN, Leandro. Direito tributrio: constituio e cdigo tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia, p. 404). Para complicar a questo, o STF reviu o anterior posicionamento (no sentido do primado dos tratados sobre a legislao interna) e concluiu pela possibilidade de a lei interna superveniente poder dispor em sentido contrrio ao de norma de tratado. Essa posio do Supremo endossada pela lio de Maria Elizabete Vilaa Lopes (Maria Elizabete Vilaa Lopes, Comentrios nova lei do cheque, p. 48-9) [...] (AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro, p. 177).

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Barbosa, Orlando Soares451, Vicente Marotta Rangel, Pedro Lessa, Philadelpho Azevedo, Vicente Rao, Hildebrando Accioly, Jos Francisco Rezek452, Carlos Maximiliano, Luiz Flvio Gomes, Haroldo Vallado, Arnado Ssskind453, Beat Walter Rechsteiner454, Jos Carlos de Magalhes455, Celso D. de Albuquerque Mello456, Hee Moon Jo457, Patrcia Luza Kegel458, Maria Luiza Justo Nascimento459, Srgio Mouro Corra Lima460, Rui Manuel Gens de Moura Ramos461, Gerson de Britto Mello Boson462, Mauro Fernandes Pagliarini463, Mrcio Monteiro Reis464, entre

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Versando sobre a matria, lembram Jos Dalmo e Belfort, que Ruy Barbosa adotou posio intermediria, segundo a qual no caso de conflito entre a lei interna e um tratado internacional, este prevalecia sobre a lei ordinria; quando, porm, se tratasse de norma constitucional, esta prevalecia sobre o tratado, de sorte que este seria nulo, na hiptese de contrariar a Constituio federal, cabendo ao Supremo Tribunal Federal decretar a nulidade. (SOARES, Orlando. Curso de direito internacional pblico. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1989. p. 16). [...] A jurisprudncia, em embargo, no cessou de oscilar at pouco tempo atrs, e a doutrina permanece dividida. Marotta Rangel, partidrio do primado da norma convencional, enumerou, entre autores de idntico pensamento, Pedro Lessa, Filadelfo Azevedo, quando ainda ministro do Supremo Tribunal Federal, em 1945, publicou comentrio demonstrativo da convico unnime da corte, quela poca, quanto prevalncia dos tratados sobre o direito interno infraconstitucional (Filadelfo Azevedo, Os tratados e os interesses privados em face do direito brasileiro; 1 BSBDI (1945), pp. 12-29) (REZEK, Jos Francisco. Direito dos tratados, p. 465-466). SSSEKIND, Arnaldo. Tratados ratificados pelo brasil. Rio de Janeiro: Freitas Bastos Editor, 1981. p. 19. [...] Essa posio, adotada pela Corte Suprema, contrasta com o pensamento de grande parte da doutrina nacional, que defende a primazia dos compromissos externos sobre as leis federais ordinrias em geral. Jos Francisco Rezek enumera, entre os partidrios do primado da norma convencional, Vicente Marotta Rangel, Pedro Lessa, Philadelpho Azevedo, Vicente Rao, Hildebrando Accioly e Carlos Maximiliano, e Luiz Flvio Gomes cita, ainda, Haroldo Vallado e Arnaldo Sssekind. Resta lembrar que tambm a jurisprudncia brasileira referente ao tema vacilou no decorrer do tempo. (RECHSTEINER, Beat Walter. Direito internacional privado: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Saraiva, 2003. p. 103). Fica-se, pois, com a convico de que, ao decidir que tratado revoga lei e que esta revoga tratado, mesmo no tendo sido denunciado, o STF faz incorrer a responsabilidade do Estado brasileiro perante a ordem internacional e os compromissos assumidos pelo pas [...] (MAGALHES, Jos Carlos de. O supremo tribunal federal e o direito internacional: uma anlise crtica. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2000. p. 67). A tendncia mais recente no Brasil a de um verdadeiro retrocesso nesta matria. No recurso extraordinrio n. 80.004, decidido em 1978, o Supremo Tribunal Federal estabeleceu que uma lei revoga o tratado anterior. A grande maioria dos votos est fundamentada em autores antigos e dualistas como o caso de Tripel. Sustentar que a nossa Constituio omissa nesta matria significa apenas que a jurisprudncia passa a ter um papel mais relevante, mas no que a jurisprudncia possa ignorar a tendncia atual do direito nesta matria adotando uma concepo de soberania que desapareceu em 1919, pelos menos entre os juristas. [...] (MELLO, Celso D. de Albuquerque. Curso de direito internacional pblico, p. 70). JO, Hee Moon. Introduo ao direito internacional. So Paulo: LTr, 2000. p. 174. KLOR, Adriana Dreyzin de; KEGEL, Patrcia Luisa; BARRAL, Welber [et al.]. Soluo de controvrsias: OMC, Unio Europia e Mercosul (Pesquisas, n. 33). Rio de Janeiro: IRI : ECSA : Konrad-Adenauer-Stiftung, 2004. p. 69141. NASCIMENTO, Maria Luiza Justo. A incorporao das normas do mercosul aos ordenamentos jurdicos dos estados-membros. Curitiba: Juru, 2004. p. 71. LIMA, Srgio Mouro Corra. Tratados internacionais no Brasil e integrao. So Paulo: LTr, 1998. p. 37. RAMOS, Rui Manuel Gens de Moura. Da comunidade internacional e do seu direito: estudos de direito internacional pblico e relaes internacionais. Coimbra: Coimbra Ed, 1996. p. 271-272. BOSON, Gerson de Britto Mello. Constitucionalizao do direito internacional: internacionalizao do direito constitucional direito constitucional internacional brasileiro. Belo Horizonte: Del Rey, 1996. p. 149.

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outros. Outra corrente doutrinria defende que a prevalncia dos tratados no campo do direito tributrio decorre, to-somente, de sua relao de especialidade para com a legislao interna. Betina Treiger Grupenmacher

disserta nesse sentido: Com efeito, a prevalncia dos tratados, em matria tributria, sobre as leis internas no decorre de sua superior hierarquia, pois de fato no est prevista no texto constitucional, mas porque, como demonstrou-se anteriormente, o tratado lei especial, que em cotejo com a norma interna geral, sobre ela prevalece, por fora da aplicao do critrio da especialidade.465 Nesse sentido: Geraldo Ataliba, Aires Barreto466, Ceclia Maria Marcondes Hamati467, Diva Malerbi468, Ademir Gilli Junior469, entre outros. Na mesma linha de pensamento, Joo Marcelo Rocha entende aplicvel o princpio da especialidade ao tratado em matria tributria:
[...] Vislumbra-se, portanto, o carter especfico do tratado em matria tributria. Nesse sentido, a regra prevista no ato internacional valer com primazia, em se tratando de casos especficos abrangidos pelo seu texto. Estamos diante da aplicao do princpio da especialidade, usado em qualquer ramo jurdico. Na soluo dos conflitos aparentes

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PAGLIARINI, Mauro Fernandes. Direito internacional pblico. So Paulo: Juriscredi, 1971. p. 120-127. REIS, Mrcio Monteiro. Mercosul, unio europia e constituio: a integrao dos estados e os ordenamentos jurdicos nacionais. Rio de Janeiro: Renovar, 2001. p. 89. GRUPENMACHER, Betina Treiger. Tratados internacionais em matria tributria e ordem interna, p. 114. [...] Geraldo Ataliba, Aires Barreto (cfr. BARRETO, Aires & ATALIBA, Geraldo. Acordo Brasil-Itlia de Navegao Area. Aspectos Tributrios, Anais do Seminrio Internacional de Finanas Pblicas e Imposio: Confronto dos Sistemas Latino-Americanos e Europeus, Roma, 1992 [...] e Luciano Amaro, dentre outros, afirmam que a prevalncia dos tratados no campo tributrio decorre to somente de sua relao de especialidade para com a legislao interna. [...] (GODOI, Marciano Seabra de. Os tratados ou convenes internacionais para evitar a dupla tributao e sua hierarquia normativa no direito brasileiro. In. Direito Tributrio. SCHOUERI, Lus Eduardo (coord.), p. 999). HAMATI, Ceclia Maria Marcondes. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 261. MALERBI, Diva. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 80. Tambm o artigo 98 do CTN preceitua que: [...], conferindo aos acordos de bitributao natureza de lex specialis perante a legislao interna. (GILLI JNIOR, Ademir. O fenmeno da pluritributao internacional das rendas. Blumenau, 2004. Monografia (Graduao : Direito). Centro de Cincias Jurdicas. Universidade Regional de Blumenau. 52 p.).

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entre normas, a norma especial, em relao hiptese que pretende regular, subtrai a eficcia da norma mais genrica. [...] Esta , ao nosso ver, a melhor explicao no sentido de entender o art. 98 do CTN. [...]470

Paulo Srgio de Moura Franco, adotando a interpretao do Ministro Cunha Peixoto no julgamento do Recurso Extraordinrio 80.004-SE, entende que a primeira parte do artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional est em consonncia com o ordenamento jurdico, pois efetivamente os tratados e convenes internacionais revogam e/ou modificam a legislao tributria interna. J a sua segunda parte tem aplicabilidade somente quando se tratar de tratadocontratos471, entendido como aqueles que criam situaes jurdicas subjetivas, como so exemplos os acordos de comrcio472. Nesse sentido: Jacob Dolinger473, Luiz Olavo Baptista474, Antonio Tide Tenrio Albuquerque Madruga Godoi475, Juliana Kiyosen Nakayama476, Maria de Ftima Ribeiro477, A. A. Contreiras de

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[...] A 1 Turma do Superior Tribunal de Justia, rgo mximo do Poder Judicirio na interpretao da lei federal e nacional (quando o tema versa matria de sede constitucional, o rgo mximo o STF), vem enfrentando o tema, pelo menos a nosso ver, de forma bastante satisfatria. Citemos parte da ementa comum a alguns julgados: O mandamento jurdico contido no artigo 98 do CTN no atribui ascendncia s normas de direito internacional em detrimento do direito positivo interno, mas, ao revs, posiciona-se em nvel idntico, conferindo-lhes efeitos semelhantes. O artigo 98 do CTN, ao preceituar que tratado ou conveno no so revogados por lei tributria interna, refere-se aos acordos firmados pelo Brasil a propsito de assuntos especficos (Resp 27.728, 37.065, 45.759, 47.244, 196.560). (ROCHA, Joo Marcelo. Direito tributrio. 2. ed. rev. e atual at a EC 37/2002. - Rio de Janeiro: Ed. Ferreira, 2002. p. 154-155). [...] O mandamento contido no art. 98 do CTN no atribui ascendncia s normas de direito internacional em detrimento do direito positivo interno, mas, ao revs, posiciona-as em nvel idntico, conferindo-lhes efeitos semelhantes. O art. 98 do CTN, ao preceituar que tratado ou conveno no so revogados por lei tributria interna, refere-se aos acordos firmados pelo Brasil a propsito de assuntos especficos e s aplicvel aos tratados de natureza contratual se o ato internacional no estabelecer, de forma expressa, a desobrigao de contribuies para interveno do domnio econmico, inexiste iseno pertinente ao AFRMM. Recurso a que se nega provimento. Deciso indiscrepante. (STJ. Resp 41.7848/PR Rel.: Min. Demcrito Reinaldo. 1 Turma. Deciso: 09/0/94. DJ de 18/04/94, p. 8.454). (CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL interpretado : Tribunal Regional Federal da 1a Regio, Gabinete da Revista. Braslia: Saraiva, 1995. p. 76). FRANCO, Paulo Srgio de Moura. Tratados internacionais em matria tributria e as isenes de tributos estaduais e municipais. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 84, p. 219, abr. 2003. [...] A posio do STF atravs dos tempos de coerncia e resume-se a dar o mesmo tratamento lei e ao tratado, sempre prevalecendo o diploma posterior, excepcionados os tratados fiscais e de extradio, que por sua natureza contratual exigem denncia formal para deixarem de ser cumpridos. (DOLINGER, Jacob. Direito internacional privado: parte geral. Rio de Janeiro: Renovar, 1993. p. 102). BAPTISTA, Luiz Olavo. Insero dos tratados no direito brasileiro. Revista de Informao Legislativa, Braslia, ano 33, n. 132, p. 78, dez. 1996. GODOI, Antonio Tide Tenrio Albuquerque Madruga. Tratados internacionais concessivos de isenes de tributos estadual e municipal. A questo da vedao constitucional da iseno heternoma. Jus Navigandi, Teresina, a. 8, n. 469, 19 out. 2004. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=5834>. Acesso em: 15 dez. 2004. NAKAYAMA, Juliana Kiyosen. Reforma tributria mercosul & unio europia. Curitiba: Juru, 2003. p. 44-46.

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Carvalho478, entre outros. Entendendo, ainda, que os tratados-contratos so normas especiais: Guido Fernando Silva Soares479. Yoshiaki Ichihara480 atribui, com fundamento peculiar, prevalncia dos tratados internacionais sobre a legislao interna, no com base na questo da hierarquia entre lei e tratados internacionais (art. 98 do CTN), mas sim por intermdio dos princpios fundamentais da Repblica Federativa do Brasil (art. 1 da Constituio da Repblica481):
A observncia dos tratados e convenes internacionais pela legislao interna, inclusive pela lei tributria decorre da amplitude e do sistema jurdico que prestigia as relaes internacionais; no poderia ser de outra forma, pois o tratado ou a conveno que aprovada e ratificada pelo Congresso Nacional deve ser observada pela legislao interna do contrrio comprometeria a prpria credibilidade da soberania brasileira. Esta observncia, ou o fato de o artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional falar que revogam a legislao interna e sero observadas pelas que lhes sobrevenham, no decorre da questo da hierarquia entre a lei e os tratados e convenes

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NAKAYAMA, Juliana Kiyosen; RIBEIRO, Maria de Ftima. O Imposto sobre o Valor Agregado (IVA) no Mercosul e os Direitos Fundamentais. Fenacon, jan. 2003. Disponvel em: <http://www.fenacon.org.br/fenacon_informativos/tributario/tributario20012003.htm>. Acesso em: 13 dez. 2004. Ressalta A. A. Contreiras de Carvalho, que o CTN quis tornar explcita uma recomendao, como a que consta do seu artigo 98, que a seu ver desnecessria, pois a supervenincia de lei no pode invalidar o que se acordou em tratado ainda em vigor. Doutrina e Aplicao do Direito Tributrio, 2 ed., Rio de Janeiro, Freitas Bastos, 1973, p.87) (RIBEIRO, Maria de Ftima; NAKAYANA, Juliana Kiyosen. Soberania e Reforma Tributria no Brasil. Universidade Estadual de Londrina UEL, Londrina. Disponvel em: <http://www.uel.br/cesa/direito/doc/estado/artigos/tributario/artigo%20soberania%20e%20reforma%20tributar ia%2012%20outubro.pdf>. Acesso em: 13 dez. 2004). [...] o fato de serem os tratados do Gatt ou da Alalc/Aladi normas do tipo tratado-contrato, portanto normas especiais, que se sobrepem s normas gerais tributrias brasileiras, e, portanto, no podem ser por estas revogadas. (SOARES, Guido Fernando Silva. Curso de direito internacional pblico. So Paulo: Atlas, 2002. v. I. p. 236). Assim, por exemplo, havendo uma conveno entre Brasil e Japo dizendo que no incide Imposto de Renda sobre determinada operao, havendo em contrrio, ou vindo a ser editada lei que estabelea o contrrio, valero sempre as regras dos Tratados e Convenes Internacionais. (ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: atualizado de acordo com as emendas constitucionais n 3, de 17-3-93, 10, de 4-3-96, 12, de 15-8-96, 17, de 22-11-97, 21, de 18-3-99, 29, de 13-9-00, 31, de 18-12-00, 32, de 11-9-01 e 33, de 11-12-01. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2002. p. 93-94). Art. 1 A Repblica Federativa do Brasil [...] tem como fundamentos: I a soberania; II a cidadania; III a dignidade da pessoa humana; IV os valores sociais do trabalho e da livre iniciativa; V o pluralismo poltico. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 3).

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internacionais, pois ambas as normas retiram o fundamento de validade diretamente da Constituio. A prevalncia das regras dos tratados e convenes internacionais sobre a legislao interna, inclusive sobre a lei, decorre do prprio sistema e dos princpios fundamentais da Repblica previstos no artigo 1 da Constituio vigente.482

Em sentido convergente com o de Yoshiaki Ichihara, Suzana Soares Melo entende que eventual primazia de tratado em relao lei se extrai no da aplicao do artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional, mas sim do prprio sistema. 483 Vittorio Cassone, concordando com o Ministro Moreira Alves do Supremo Tribunal Federal, entende que o artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional no pode tratar de questo de competncia, matria de exclusiva reserva constitucional.484 Jos Souto Maior Borges defende que o artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional um preceito declaratrio485, no podendo, desta forma, lhe imputar qualquer inconstitucionalidade486. H manifestaes no sentido de que tal dispositivo inconstitucional487
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: Roque Antonio Carraza afirma: Percebemos, pois, que

ICHIHARA, Yoshiaki. Princpio da legalidade tributria na constituio de 1988. So Paulo: Atlas, 1994. p. 108. MELO, Suzana Soares. Pluritributao internacional das rendas: uma anlise luz do sistema tributrio brasileiro e do direito internacional tributrio. Blumenau, 2004. Monografia (Especializao : Direito Empresarial). Universidade Regional de Blumenau 2001. p. 65. CASSONE, Vittorio. Direito tributrio: fundamentos constitucionais da tributao, classificao dos tributos, interpretao da legislao tributria, doutrina, prtica e jurisprudncia. 16. ed. So Paulo: Atlas, 2004. p. 71. [...] expressa-se corretamente no modo indicativo. No est expresso como constitutivo, ele prprio, de um dever-ser (p. ex., os tratados devero ser observados, as leis estaduais e municipais devero ser revogadas para a adaptao ao tratado etc.); dever-ser este to caro aos adeptos modernos da lgica dentica. (BORGES, Jos Souto Maior. Isenes em tratados internacionais de impostos dos estados-membros e municpios. Direito Tributrio, estudos em homenagem a Geraldo Ataliba. So Paulo: Ed. Malheiros, 1997. v.1. p. 175). [...] no tem sequer pertinncia, regra de ouro na discusso dialtica dos prs e contras da argumentao. Porque, tratando-se de questo constitucional, jamais a sua exegese teria carter decisivo, norma infraconstitucional que . (BORGES, Jos Souto Maior. Isenes em tratados internacionais de impostos dos estados-membros e municpios. Direito Tributrio, estudos em homenagem a Geraldo Ataliba, p. 174). A doutrina tradicional (esse o entendimento de: CARRAZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 10 ed. So Paulo: Malheiros, 1997; BORGES, Jos Alfredo. Tratado internacional em Matria Tributria como Fonte do Direito. Revista de Direito Tributrio ns. 27/28 p. 172; PONTES FILHO, Valmir. ICMS Mercadoria importada do exterior. Revista de Direito Tributrio ns. 27/28. p. 141.), assim como a jurisprudncia (segundo o ministro Cunha Peixoto, quando do julgamento do Recurso Extraordinrio n. 80.004 (RTJ-824)

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inconstitucional o art. 98, do Cdigo Tributrio Nacional, quando prescreve que os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.489 Nesse sentido: Ivan Ozawa Ozai490, Valmir Pontes Filho,491 Marcelo Cssio Amorim Rebouas492, Alfa Oumar Diallo493, Teori Albino Zavascki494, entre outros. Ou somente a segunda parte do preceito: Vladimir Rossi Loureno495. Para Jos Alfredo Borges o artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional flagrantemente inconstitucional:

norma de questionvel constitucionalidade. (GRUPENMACHER, Betina Treiger. Tratados internacionais em matria tributria e ordem interna, p. 113).
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No entanto, o art. 98 do CTN de h muito vem sendo inquinado como norma inconstitucional pelos seguintes argumentos: Uma porque teria ferido o princpio federativo (interfere na autonomia dos Estados); duas porque no teria respaldo no texto constitucional; trs porque em qualquer hiptese, no caso de conflito da norma de direito interno com norma de direito internacional, a questo deve ser solucionada pela aplicao do princpio da lei posterior; vale dizer, em caso de conflito deve prevalecer sempre a ltima palavra do Congresso. (MARTINS, Natanael. Tratados internacionais em matria tributria. Revista dos Tribunais : cadernos de direito tributrio e finanas pblicas, So Paulo, ano 3, n. 12, p. 195, jul.-set. 1995). CARRAZZA, Roque Antonio. Mercosul e tributos estaduais, municipais e distritais. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 64, p. 186, abr.-jun. 1993. [...] no h exceo no mbito tributrio, devendo-se aplicar s normas tributrias aqueles preceitos supracitados da mesma forma que se d com as normas que tratam de outras matrias, pela manifesta inconstitucionalidade do art. 98 do CTN. (OZAI, Ivan Ozawa. As restries existentes na celebrao de tratados internacionais no Direito Tributrio. Mackenzie. fev. 2003. Disponvel em: <http://www.revistaautor.com.br/artigos/2003/W20/EXT_20c.shtml>. Acesso em: 13 dez. 2004). [...] Valmir Pontes Filho (Pontes Filho, Valmir. ICM Mercadoria Importada do Exterior, In Revista de Direito Tributrio, n. 42, So Paulo, Ed. Revista dos Tribunais, p. 131, com respaldo na Dissertao de Mestrado do Prof. Waldir Luiz Braga, apresentada na PUC-SP (no publicada) conclui pela inconstitucionalidade do art. 98 do CTN, argumentando no ter carter complementar, isto , no encerra norma geral de direito tributrio sobre conflitos de competncia ou sobre limitaes constitucionais ao poder de tributar [...] (NAKAYAMA, Juliana Kiyosen; RIBEIRO, Maria de Ftima. O Imposto sobre o Valor Agregado (IVA) no Mercosul e os Direitos Fundamentais. Fenacon, jan. 2003. Disponvel em: <http://www.fenacon.org.br/fenacon_informativos/tributario/tributario20012003.htm>. Acesso em: 13 dez. 2004). REBOUAS, Marcelo Cssio Amorim. A Smula 71 do Superior Tribunal de Justia e o Nefasto Perigo da Generalizao. Procuradoria Geral do Estado de So Paulo. Disponvel em: <http://www.pge.sp.gov.br/centrodeestudos/bibliotecavirtual/Congresso/rcomunic3.htm>. Acesso em: 13 dez. 2004. DIALLO, Alfa Oumar. Tributao do comrcio brasileiro e internacional. So Paulo: Mtodo, 2001. p. 69. O Juiz Teori Albino Zavascki, do TRF da 4 Regio, ao conduzir o julgamento da REO 90.04.23921-9/PR, criticou severamente entendimento nesse sentido ao destacar [da prevalncia do tratado sobre a lei interna], mediante ampla abordagem da matria, que aceitar o at. 98 do CTN estaria vedando o legislador a edio de normas contrrias a tratados e convenes eivaria o dispositivo de flagrante inconstitucionalidade, pois implicaria consagrar restries e limitaes estas s cabveis em texto constitucional, jamais em lei, ainda que lei complementar Constituio. (PAULSEN, Leandro. Direito tributrio: constituio e cdigo tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia, p. 403). No que respeita segunda parte do art. 98, o desatino lgico perpetrado pelo legislador do CTN incontornvel: s podemos predicar a inconstitucionalidade do que ali est disposto. (LOURENO, Vladimir Rossi. Tratados, convenes internacionais e tributao. Revista de Direito Tributrio, So Paulo n. 37, p. 172, jan./set. 1996).

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Em vista destas consideraes, no resta outro caminho que no o reconhecimento da inconstitucionalidade do art. 98 do CTN, que, extravasando o texto que pretendia complementar a Constituio criou uma prevalncia que s o constituinte poderia estabelecer, pois diz respeito competncia do legislador federal, matria com sede exclusivamente constitucional. Exatamente isto que levou o Min. Cunha Peixoto, em seu voto no julgamento do recurso mencionado, a considerar o art. 98 do CTN de constitucionalidade duvidosa. O nico reparo a fazer que no se trata de dispositivo de inconstitucionalidade duvidosa, mas, sim, de dispositivo de inconstitucionalidade flagrante.496

Jos Eduardo Soares de Melo entende questionvel a manuteno da eficcia do artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional.497 Marco Aurlio Greco no concorda com as crticas dirigidas ao artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional, de que o mesmo seria inconstitucional, especialmente por entender ser o mesmo compatvel com o artigo 146, III, da Constituio da Repblica, que visa estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, sendo, na verdade, uma norma estruturante que interfere com a prpria amplitude das competncias tributrias498, acarretando, desta forma, vrias conseqncias, sendo uma delas a de autorizar uma norma, como a do art. 98, que limita o exerccio das competncias das entidades polticas internas que no tero competncia para editar regras conflitantes com as dos tratados499:
Sublinhe-se que no estamos afirmando a existncia de hierarquia do Tratado em relao ao Direito interno, nem invocando, neste passo a regra do art. 24, 4, da CF/88500. O

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BORGES, Jos Alfredo. Tratado internacional em matria tributria como fonte de direito. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, ns. 27/28, p. 172-173, jan./jul. 1998. MELO, Jos Eduardo Soares de. A importao no direito tributrio : impostos, taxas, contribuies. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2003. p. 290. GRECO, Marco Aurlio. Tributao no mercosul. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 39-40. GRECO, Marco Aurlio. Tributao no mercosul. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 40. Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: [...] 4 A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 /

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fenmeno diferente e de alcance muito mais profundo. A LC do art. 146, III, no vai apenas suspender a eficcia da legislao interna; ela vai dispor sobre o prprio pressuposto e fundamento de validade das normas internas (ou seja, sobre as prprias competncias constitucionais e, alm disso, sobre a posio relativa em que as diversas regras integrantes da legislao se encontraro).501

Outra corrente entende que o artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional no foi recepcionado pela Constituio da Repblica (1988): Leonardo Avelino Duarte afirma: Portanto, o art. 98 do CTN, alm de no ter fora normativa para determinar a prevalncia dos tratados sobre matria tributria, no foi recepcionado pela Constituio de 1988, j que inexiste na Carta qualquer disposio ou princpio implcito que estabelea a superioridade do Direito que advm dos tratados em face do Direito interno.502. Nesse sentido: Estevo Horvath e Nelson Ferreira de Carvalho503. E, por fim, h quem no lhe encontre qualquer utilidade. Luciano da Silva Amaro assevera que: O artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional seria intil, porque, de um lado, lhe faleceria aptido para impor o primado dos tratados, e, de outro, tambm lhe seria negada valia para explicar a necessidade de harmonizar-se a lei interna (enquanto norma geral) com a disciplina do tratado (enquanto norma especial), uma vez que essa harmonizao no depende do preceito inscrito naquele dispositivo legal.504 505

obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004, p. 30 e 32).
501

GRECO, Marco Aurlio. Tributao no mercosul. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 40. DUARTE, Leonardo Avelino. Estudos sobre a posio hierrquica dos decretos legislativos que incorporaram tratados. Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 10, n. 41, p. 89, out.-dez. 2002. HORVATH, Estevo; CARVALHO, Nelson Ferreira de. Tratado internacional, em matria tributria, pode exonerar tributos estaduais? Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 64, p. 266, abr.-jun. 1993. AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro, p. 178. Na referida perspectiva jurisprudencial ([...] paridade normativa entre os tratados e as leis ordinrias [...]), o tratado ocuparia o mesmo nvel hierrquico da lei ordinria da Unio. Assim, a posterior edio de lei federal cujos comandos sejam inconciliveis com o tratado implicaria revogao deste, equivalendo, no plano interno, denncia do diploma internacional. No plano internacional, o Pas ficaria sujeito s eventuais sanes prevista no tratado. (AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro, p. 178).

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Captulo 4 ISENO HETERNOMA POR VIA DE TRATADO INTERNACIONAL

Registre-se, por necessrio, que o presente trabalho somente abranger o teor e o alcance dos tratados Internacionais que envolvam matria tributria, em face da atual Constituio da Repblica Federativa do Brasil (1988), pois o assunto sob a gide da Constituio pretrita (1967-69)506 encontra-se pacificado, inclusive com consolidao do
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entendimento

jurisprudencial atravs da Smula 575 do Supremo Tribunal Federal508. No se


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Ao contrrio do regime constitucional anterior (cf. art. 18, 3o, da CF/67-69 e art. 13, pargrafo nico, do CTN), no pode a Unio, de forma alguma, conceder iseno de tributo estranho sua competncia. O que antes vigia era excepcional; da, bastaria a Constituio no conter ressalva sobre isso, para concluir-se por tal vedao [...]. (OLIVEIRA, Jos Jayme de Macdo. Cdigo tributrio nacional: comentrios, doutrina e jurisprudncia. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2003. p. 153). No passado, por fora do 2 do art. 19 da EC n. 1/69, assim redigido: 2 A Unio, mediante lei complementar e atendendo a relevante interesse social ou econmico nacional, poder conceder isenes de impostos estaduais e municipais, a Unio era detentora de tais poderes. (MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 35 - nota 24). Smula STF: 575. A mercadoria importada de pas signatrio do GATT, ou membro da ALALC, estende-se a iseno do imposto sobre circulao de mercadorias concedida a similar nacional. (BRASIL. Cdigo tributrio nacional / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 1.290).

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tratar, tambm, da discusso da recepo ou no do Pargrafo nico, do artigo 13509 do Cdigo Tributrio Nacional, que permite(ia) a Unio instituir isenes de tributos estaduais e municipais, bem como as questes sobre o disposto no artigo 41 e seus pargrafos510, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, que dispe sobre a revogao dos incentivos fiscais de natureza setorial, concedidos por lei federal na vigncia da Constituio anterior (1967-69)511.

4.1 PROIBIO CONSTITUCIONAL DE A UNIO INSTITUIR ISENES DE TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS: ARTIGO 151, III, DA CONSTITUIO DA REPBLICA

A Constituio da Repblica Federativa do Brasil, inovando, preceitua (Seo II, que trata das Limitaes do Poder de Tributar) em seu artigo 151, inciso III, que vedado Unio instituir isenes512 de tributos513
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da

Art. 13. O disposto na alnea a do inciso IV do art. 9 no se aplica aos servios pblicos concedidos, cujo tratamento tributrio estabelecido pelo poder concedente, no que se refere aos tributos de sua competncia, ressalvado o que dispe o pargrafo nico. Pargrafo nico. Mediante lei especial e tendo em vista o interesse comum, a Unio pode instituir iseno de tributos federais, estaduais e municipais para os servios pblicos que conceder, observado o disposto no 1 do art. 9. (BRASIL. Cdigo tributrio nacional/ obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 49). Art. 41. Os Poderes Executivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios reavaliaro todos os incentivos fiscais de natureza setorial ora em vigor, propondo aos Poderes Legislativos respectivos as medidas cabveis. 1 Considerar-se-o revogados aps dois anos, a partir da data da promulgao da Constituio, os incentivos que no forem confirmados por lei. 2 A revogao no prejudicar os direitos que j tiverem sido adquiridos, quela data, em relao a incentivos concedidos sob condio e com prazo certo. 3 Os incentivos concedidos por convnio entre Estados, celebrados nos termos do art. 23, 6, da Constituio de 1967, com a redao da Emenda n 1, de 17 de outubro de 1969, tambm devero ser reavaliados e reconfirmados nos prazos deste artigo. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 165). Conferir a esse respeito: MACHADO, Hugo de Brito. Isenes de impostos estaduais e municipais concedidas pela unio. Repertrio IOB de Jurisprudncia, So Paulo, n. 22/97, p. 540-543, nov. 1997. Felipe Ferreira Silva adverte que Juristas de reputao indiscutvel j tiveram a oportunidade de se manifestar sobre o tema, dando-nos algumas perspectivas de como se analisar o fenmeno da iseno. Doutrinas tais como aquela que assevera ser a iseno uma dispensa legal do pagamento do tributo, a de que seria uma hiptese de no-incidncia legalmente qualificada ou, ainda, que diz que h a incidncia da regra da iseno para evitar que a regra-matriz tributria incida sobre o fato, surgiram e mereceram crticas pelos doutrinadores (SILVA, Felipe Ferreira. Tributrio a relao entre a ordem jurdica interna e os tratados internacionais. Curitiba: Juru, 2002, p. 132). Adota-se como conceito operacional de tributo, o conceito operacional legal do artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (BRASIL. Cdigo tributrio nacional / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 46).

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competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.515 516 (grifos nossos) Frise-se, por oportuno, que no se tratar da questo doutrinria sobre a caracterizao da norma de iseno como de estrutura517 ou de conduta518, por no ser o foco do trabalho. A doutrina ptria distingue a iseno tributria em

autonmica (concedida por quem detm a competncia para institu-lo) e heternoma (estabelecida por pessoa poltica diversa da titular da competncia).519 520

514

O conceito de tributo est determinado na Constituio. Seu conceito no decorre de um nico dispositivo constitucional, mas da Constituio, como sistema. (ROCHA, Valdir de Oliveira. Determinao do montante do tributo: quantificao, fixao e avaliao. 2. ed. So Paulo: Dialtica, 1995. p. 93). Sobre o tema em comento, vide: GRAU, Eros Roberto. Conceito de tributo e fontes do direito tributrio. So Paulo: Resenha Tributria, 1975. 105p; MARTINS, Ives Gandra da Silva. Teoria da imposio tributria. 2. ed. rev. e atual. So Paulo: LTr, 1998. p. 102-112; ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6. ed. So Paulo: Malheiros, 2000. p. 23-35; BALTHAZAR, Ubaldo Csar. Manual de direito tributrio. Florianpolis: Diploma Legal, 1999. p. 2836. BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 101. A proposta de Emenda Constitucional n. 175, de 1995, apresentada pelo Presidente com a Mensagem n. 888, de 23/08/95 d a seguinte redao ao inciso III do art. 151, da Constituio Federal: III instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, salvo quando prevista em tratado, conveno ou ato internacional do qual o Brasil seja signatrio. (RIBEIRO, Maria de Ftima; NAKAYANA, Juliana Kiyosen. Soberania e Reforma Tributria no Brasil. Universidade Estadual de Londrina UEL, Londrina. Disponvel em: <http://www.uel.br/cesa/direito/doc/estado/artigos/tributario/artigo%20soberania%20e%20reforma%20tributar ia%2012%20outubro.pdf>. Acesso em: 13 dez. 2004). [...] a regra de iseno investe contra um ou mais dos critrios da norma-padro de incidncia, mutilandoos, parcialmente. [...] O que o preceito da iseno faz subtrair parcela do campo de abrangncia do antecedente ou do conseqente. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 14. ed. rev. e atual. So Paulo: Saraiva, 2002. p. 482). O antecedente ser a previso hipottica da concretizao da aludida conduta X, enquanto no conseqente haver a prescrio de uma relao jurdica tambm entre o fisco e o contribuinte, composta pelo dever subjetivo de o fisco no exigir a prestao (dbito isencional) e o correspectivo direito subjetivo de o contribuinte no ser exigido (crdito isencional). (LUNARDELLI, Pedro Guilherme Accorsi. Isenes tributrias. So Paulo: Dialtica, 1999. p. 76). O preceito sob comento veda que a Unio utilize esta ltima, o que se deve entender tambm proibido aos demais entes polticos (Estados, Distrito Federal e Municpios). (OLIVEIRA, Jos Jayme de Macdo. Cdigo tributrio nacional: comentrios, doutrina e jurisprudncia, p. 153). Sacha Calmon Navarro Coelho, Misabel Abreu Machado Derzi e Humberto Theodoro Jr. distinguem as expresses iseno heternoma de iseno convencional, dizendo: Uma coisa vedar Unio a utilizao de lei para isentar imposto estadual e municipal. Outra coisa recepcionar iseno derivada de tratado internacional (e no de lei complementar ou federal). A iseno heternoma decorre de lei. A iseno convencional, de tratado internacional. Quanto a esta ltima, o direito brasileiro o que prescreve a sua obedincia pela Nao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). (COLHO, Sacha Calmon Navarro; DERZI, Misabel Abreu Machado; THEODORO JNIOR, Humberto. Direito tributrio contemporneo. 2. ed. rev. e ampl. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2004. p. 172).

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4.2 ISENO HETERNOMA POR VIA DE TRATADO INTERNACIONAL: UMA ANLISE DA JURISPRUDNCIA DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL

O Supremo Tribunal Federal, atravs de seu Pleno, iniciou, em 19 de maio de 1998, o julgamento de um recurso extraordinrio em que se discute a constitucionalidade de tratado internacional, que instituiu iseno de tributos de competncia dos Estados-membros da federao (art. 151, III, da Constituio da Repblica). 521 Trata-se de um recurso extraordinrio interposto no

processo de mandado de segurana em que o Tribunal de Justia do Rio Grande do Sul, manteve a sentena que havia denegado a segurana, por ter entendido vlida a exigncia do comprovante de pagamento do ICMS no desembarao alfandegrio das mercadorias importadas. Eis a ementa do acrdo recorrido:
MANDADO DE SEGURANA. ICMS. MERCADORIA IMPORTADA. ISENO DO TRIBUTO COM FUNDAMENTO NO GATT. No ocorrncia porque no mais prevalece, frente ao art. 151, III, da CF, o benefcio da iseno do tributo na mercadoria importada quando o similar nacional isento. No caso de mercadoria importada o fato gerador do ICMS ocorre com desembarao aduaneiro que o momento em que a mesma fica, fsica e juridicamente, liberada para o importador. Sentena confirmada. Recurso improvido.522

O Estado do Rio Grande do Sul, em suas contra-razes de

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BRASIL, Supremo Tribunal Federal. Informao processual. Recurso Extraordinrio n. 229.096-RS. Recorrente: Central Riograndense de Agroinsumos Ltda. Recorrido: Estado do Rio Grande do Sul. Relator: Min. IImar Galvo. Supremo Tribunal Federal. Distribuio em: 19. 05. 1998. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/processos>. Acesso em: 13 dez. 2004. BRASIL, Supremo Tribunal Federal. Informao processual. Recurso Extraordinrio n. 229.096-RS. Recorrente: Central Riograndense de Agroinsumos Ltda. Recorrido: Estado do Rio Grande do Sul. Relator: Min. IImar Galvo. Supremo Tribunal Federal. Distribuio em: 19. 05. 1998. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/processos>. Acesso em: 13 dez. 2004.

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recurso extraordinrio datado de 22 de abril de 1996, de lavra da Procuradora do Estado, Mrcia Regina Lusa Cadore Weber, alegou, na parte que interessa ao desenvolvimento do trabalho, o seguinte:
[...] Da alegada iseno O Acordo Geral de Tarifas e Comrcio (GATT), dispe no art. III que o produto importado de toda parte contratante em qualquer outra parte no estar sujeito direta ou indiretamente a impostos ou encargos superiores, em relao aos produtos oriundos de pases estrangeiros, que os aplicados aos similares nacionais. No entanto, tal disposio no suficiente para isentar a operao de importao realizada pela recorrente [...]. A alegao da recorrente no se coaduna com a nova ordem jurdico-tributria nacional. Com a nova Carta Poltica introduziram-se profundas e estruturais modificaes no sistema constitucional, dentre as quais ressalta-se a adoo de princpios especificamente direcionados proteo da autonomia dos entes federativos. A Lei Maior de 1988 restabeleceu o sistema federativo, na medida em que foram outorgadas, ad exemplum, competncias legislativas para, de forma concorrente, suplementar e, inclusive plena (art. 24 e pargrafos). Assim, objetivando exatamente preservar aquela autonomia estabeleceu o legislador constituinte, nos incisos I a III do art. 151, limitaes constitucionais ao poder de tributar, vedando Unio, relativamente aos impostos de competncia dos entes federados, instituir isenes de tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios (art. 151, inciso III) [...]. Em razo, pois, das previses normativas insertas na Lei Fundamental, a partir da interpretao integrativa das regras constitucionais, bem de ver-se que os tratados internacionais, como o ALADI e o GATT no tem mais eficcia no que concerne concesso de benefcios isencionais relativos ao ICMS, eis que incompatveis com a nova ordem constitucional. [...] 523 524

523

BRASIL, Supremo Tribunal Federal. Informao processual. Recurso Extraordinrio n. 229.096-RS. Recorrente: Central Riograndense de Agroinsumos Ltda. Recorrido: Estado do Rio Grande do Sul. Relator: Min. IImar Galvo. Supremo Tribunal Federal. Distribuio em: 19. 05. 1998. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/processos>. Acesso em: 13 dez. 2004. Em seguida, o Estado do Rio Grande do Sul citou doutrina que abona sua tese. Cita-se, como exemplo, o trabalho apresentado no IX Congresso Brasileiro de Direito Tributrio realizado em setembro de 1995, de

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Em 04 de fevereiro de 1999, o Ministro Ilmar Galvo, relator, proferiu voto no sentido da constitucionalidade do tratado internacional por entender que a norma inscrita no artigo 151, inciso III, da Constituio da Repblica ( vedado Unio: [...] instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios), limita-se a impedir que a Unio institua, no mbito de sua competncia interna federal, isenes de tributos estaduais ou municipais, no se aplicando, portanto, as hipteses em que a Unio525
526

atua como sujeito de direito na ordem internacional527. Aps o voto do

Ministro Relator, o julgamento foi adiado em virtude do pedido de vista do Ministro Seplveda Pertence, permanecendo at a presente data528.

autoria do Prof. Estevo Horvath [...] que nega eficcia aos Acordos Internacionais no pertinente exonerao de tributos estaduais. [...] (BRASIL, Supremo Tribunal Federal. Informao processual. Recurso Extraordinrio n. 229.096-RS. Recorrente: Central Riograndense de Agroinsumos Ltda. Recorrido: Estado do Rio Grande do Sul. Relator: Min. IImar Galvo. Supremo Tribunal Federal. Distribuio em: 19. 05. 1998. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/processos>. Acesso em: 13 dez. 2004).
525

A Unio entidade federativa autnoma em relao aos Estados-membros e municpios, constituindo pessoa jurdica de Direito Pblico Interno, cabendo-lhe exercer as atribuies da soberania do Estado brasileiro. No se confundindo com o Estado federal, este sim pessoa jurdica de Direito Internacional e formado pelo conjunto de Unio, Estados-membros, Distrito Federal e municpios. Ressalte-se, porm, que a Unio poder agir em nome prprio, ou em nome de toda Federao, quando, neste ltimo caso, relacionase internacionalmente com os demais pases. (MORAES, Alexandre de. Direito constitucional. 14. ed. So Paulo: Atlas, 2002, p. 269). No mesmo sentido: MORAES, Alexandre de. Constituio do brasil interpretada e legislao constitucional. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2003, p. 648. Jos Afonso da Silva afirma que O Estado federal a Repblica Federativa do Brasil que a pessoa jurdica de Direito Internacional. Na verdade, quando se diz que a Unio pessoa jurdica de Direito Internacional, no se est dizendo bem, mas quer-se referir a duas coisas: a) as relaes internacionais da Repblica Federativa do Brasil realizam-se por intermdio de rgos da Unio, integram a competncia desta, conforme dispe o art. 21, incs. I a IV; b) os Estados federados no tm representao nem competncia em matria internacional, nem so entidades reconhecidas pelo Direito Internacional, so simplesmente de direito interno. (SILVA, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo. 23. ed. So Paulo: Malheiros Editores Ltda., 2002. p. 492). O voto ainda no est disponvel, de modo que essa informao foi retirada do Informativo 137 do STF, intitulado Tratado Internacional e Iseno Tributria: Iniciado o julgamento de recurso extraordinrio em que se discute a constitucionalidade de tratado internacional que institui iseno de tributos de competncia dos Estados-membros da Federao. Trata-se de recurso extraordinrio interposto contra acrdo do Tribunal de Justia do Estado do Rio Grande do Sul que entendera no recepcionada pela CF/88 a iseno de ICMS relativa a mercadoria importada de pas signatrio do Tratado Geral de Tarifas e Comrcio - GATT, quando isento o similar nacional. O Min. Ilmar Galvo, relator, proferiu voto no sentido da constitucionalidade do GATT por entender que a norma inscrita no art. 151, III, da CF ("Art. 151. vedado Unio: ... III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios."), limita-se a impedir que a Unio institua, no mbito de sua competncia interna federal, isenes de tributos estaduais, distritais ou municipais, no se aplicando, portanto, s hipteses em que a Unio atua como sujeito de direito na ordem internacional. Aps, o julgamento foi adiado em virtude do pedido de vista do Min. Seplveda Pertence. (BRASIL, Supremo Tribunal Federal. Informao processual. Recurso Extraordinrio n. 229.096-RS. Recorrente: Central Riograndense de Agroinsumos Ltda. Recorrido: Estado do Rio Grande do Sul. Relator: Min. IImar Galvo. Supremo Tribunal Federal. Distribuio em: 19. 05. 1998. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/noticias/informativos>. Acesso em: 13 dez. 2004). BRASIL, Supremo Tribunal Federal. Informao processual. Recurso Extraordinrio n. 229.096-RS. Recorrente: Central Riograndense de Agroinsumos Ltda. Recorrido: Estado do Rio Grande do Sul. Relator: Min. IImar Galvo. Supremo Tribunal Federal. Distribuio em: 19. 05. 1998. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/processos>. Acesso em: 13 dez. 2004.

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Salienta-se que o Ministro Relator Ilmar Galvo, entendeu, em seu voto acima referido, perfeitamente cabvel a iseno pela Unio, atravs de tratado internacional, no somente de tributos estaduais, mas, tambm, dos municipais. Embora o julgamento acima referido est ainda em seu incio, o Supremo Tribunal Federal, atravs de seu Pleno, j exarou sua interpretao sobre o artigo 151, III, da Constituio da Repblica, mesmo que de forma incidental. Trata-se do julgamento da Ao Direta de Inconstitucionalidade 1.600-8, proposta pelo Procurador-Geral da Repblica, cuja ementa foi assim consignada:
Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua Instituio. arts. 150, II; 155, 2o, VII, a, e inciso VIII, CF. Conceitos de Passageiro e de Destinatrio do Servio. Fato Gerador. Ocorrncia. Alquotas para Operaes Interestaduais e para as Operaes Internas. Inaplicabilidade da Frmula Constitucional de Partio da Receita do ICMS entre os Estados. omisso quanto elementos necessrios instituio do ICMS sobre navegao area. Operaes de Trfego Areo Internacional. Transporte Areo Internacional de Cargas. Tributao529 das empresas nacionais. Quanto s empresas estrangeiras, valem os acordos internacionais Reciprocidade. Viagens Nacional ou Internacional diferena de tratamento. Ausncia de normas de soluo de conflitos de competncia entre as Unidades Federadas. mbito de aplicao do art. 151, CF o das relaes das Entidades Federadas entre si. No tem por objeto a Unio quando esta se apresenta na Ordem Externa. No incidncia sobre a prestao de servios de transporte areo, de passageiros intermunicipal, interestadual e internacional. Inconstitucionalidade da exigncia do ICMS na prestao de servios de transporte areo internacional de cargas pelas empresas areas nacionais, enquanto persistirem os

529

Sobre tributao da renda em bases universais, vide: ROLIM, Joo Dcio. Da tributao da renda mundial princpios jurdicos. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 4, p. 47-51, jan. 1996; FERNANDES, Rodrigo Mineiro. Tributao em bases universais. Revista Tributria e de Finanas Pblicas, ano 11, n. 53, p. 130150, nov.-dez. 2003; OLIVEIRA, Maria das Graas Patrocnio. Imposto de renda remunerao paga pela banco mundial a funcionrios brasileiros residentes no exterior (coordenao-geral do sistema de tributao). Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 14, p. 105-107, nov. 1996.

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convnios de Iseno de Empresas Estrangeiras. Ao Julgada, parcialmente procedente.530 (grifos nossos)

Alguns dos Ministros do Supremo Tribunal Federal que participaram do julgamento da Ao Direta de Inconstitucionalidade 1.600-8, enfrentaram, incidentalmente, a questo da iseno heternoma por intermdio de tratado internacional. O Ministro Nelson Jobim, atravs de voto-vista (vencedor), aps o Ministro Sydney Sanches ter julgado improcedente a ao direta (vencido), sintetizou bem a questo em julgamento:
O Brasil firmou trinta e quatro (34) acordos internacionais sobre transportes areos regulares. 531 Em todos eles, havendo reciprocidade, as empresas areas esto dispensadas das tributaes locais. Por isso, nenhuma empresa internacional, que opera no Brasil, tem inscrio no ICMS. [...] Dir-se-ia que os acordos internacionais, firmados pela Unio, no podem ser opostos aos Estados.
530

BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: Procurador-Geral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Tratados Internacionais: Alemanha: Decreto 54.173, de 21/08/64, art. 5o ; Argentina: Decreto Legislativo 76, de 02/06/48, art. 3o; ustria: Decreto 1.667, de 10/10/95, art. 5o; Blgica: Decreto 88.017, de 03/01/83, art. 4o; Canad: Decreto 99.093, de 09/03/90, art. 13; China: Decreto 2.499, de 16/02/98, art. 5o; Colmbia: Decreto 75.929, de 02/07/75, art. 3o; Coria: Decreto 1.545, de 03/07/95, arts. 5o, 9o e 10; Dinamarca: Decreto 66.237, de 19/02/70, art. 10; Estados Unidos da Amrica: Decreto 446, de 07/02/92; Frana: Decreto 60.868, de 16/06/67, art. 4o; Guiana: Decreto 75.477, de 13/03/75, arts. 5o e 6o; Holanda: Decreto 80.977, de 12/12/77, art. 3o; Hong Kong: Decreto 1.180, de 04/07/94, arts. 9o e 10; Iraque: Decreto 84.301, de 12/12/79, art. 4o; Japo: Decreto 51.605, de 28/11/62, art. 4o; Jordnia: Decreto 78.229, de 13/08/76, art. 3o; Lbano: Decreto 2.559, de 23/04/98, art. 8o; Macau: Decreto 1.810, de 08/02/96, art. 10; Malsia: Decreto 2.796, de 05/10/98; art. 4o; Marrocos: Decreto 83.241, de 07/03/79, art. 4o e 6o; Mxico: Decreto 67.697, de 03/12/70, ART. 7O; Nigria: Decreto 336, de 11/11/91, arts. 6o e 9o; Nova Zelndia: Decreto 2.831, de 29/10/98, art. 9o; Noruega: Decreto 66.238, de 19/02/70; Peru: Decreto 42.123, de 21/08/57, art. 3o; Portugal: Decreto 1.179. de 04/07/94, art. 3o; Reino Unido da Gr-Bretanha e Irlanda do Norte: Decreto n. 28.523, de 18/08/50, art. 3o; Rssia: Decreto 1.690, de 07/11/95, art. 5o; Sucia: Decreto 65.813, de 08/12/69, art. 6o; Sua: Decreto 68.237, de 15/02/71, art. 6o; Suriname: Decreto 88.511, de 13/07/83, art. 3o; Tailndia: Decreto 1.161, de 22/06/94, art. 3o; Uruguai: Decreto 70.218, de 29/02/72, art. 5o; e Venezuela: Decreto 227, de 10/10/91, art. 11. (nota 14) (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: Procurador-Geral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004).

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A CF veda Unio a instituio de ...isenes de tributos de competncia dos Estados... (art. 151, III). Afirmar-se-ia, com isso, que os Estados, no obstante os Tratados, poderiam cobrar o tributo das empresas estrangeiras. [...]532 O mbito de aplicao do art. 151, da CF, em todos os seus incisos, o das relaes das entidades federadas, entre si. No tem por objeto a Unio Federal quando esta se apresenta como a Repblica Federativa do Brasil, na ordem externa. Lembro a Smula 575533, do STF, e as Smulas 20 e 71534, do STJ, tratam da questo do Tratado de Montevidu (GATT). Essas Smulas no dizem com regra equivalente ao atual art. 151, III.

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Continuao: Por todos, leio Sacha Calmon: ... Jos Afonso da Silva enftico: O Estado Federal, a Repblica Federativa do Brasil, que a pessoa jurdica de direito internacional. Na verdade, quando se diz que a Unio a pessoa de direito internacional, no se est dizendo bem, mas quer-se referir a duas coisas: (a) as relaes internacionais da Repblica Federativa do Brasil realizam-se por intermdio de rgos da Unio, integram a competncia desta, conforme dispe o art. 21, incisos I IV; (b) os Estados Federados no tm competncia em matria internacional, nem so entidades reconhecidas pelo Direito Internacional, so simplesmente direito interno. imperioso, pois, distinguir a Unio Federal quando representa o Estado brasileiro na ordem internacional e a Unio como pessoa jurdica de Direito Pblico interno. Assim, quando o art. 151, III, da Constituio Federal veda Unio a faculdade de instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no est limitando a competncia do Estado brasileiro para concluir acordos tributrios que envolvam gravames estaduais ou municipais, mas apenas proibindo, na ordem jurdica interna, a iseno heternoma e ditatorial que existia na Carta autoritria de 67, ... A iseno oriunda da Lei da Unio invasiva da competncia estadual e municipal algo diverso da iseno decorrente de tratado... Uma coisa vedar Unio a utilizao de lei para isentar imposto estadual e municipal. Outra coisa recepcionar iseno derivada de tratado internacional (e no de lei complementar ou federal). A iseno heternoma decorre de lei. A iseno convencional, de tratado internacional, Quanto a essa ltima, o Direito brasileiro o que prescreve a sua obedincia pela Nao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) .... (Sacha Calmon, Curso de Direito Tributrio Brasileiro, p. 548 e 551, Forense, 1999) Lembra, ainda Sacha Calmon, que a CF permite a iseno heternoma em dois casos: (a) ICMS, nas exportaes para o exterior de servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a (CF, art. 155, 2o, XII, e); (b) ISS, nas exportaes para o exterior (CF, art. 156, 3o). (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: ProcuradorGeral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). Smula STF: 575. A mercadoria importada de pas signatrio do GATT, ou membro da ALALC, estende-se a iseno do imposto sobre circulao de mercadorias concedida a similar nacional. (BRASIL. Cdigo tributrio nacional / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 1.290). Smulas do STJ: 20. A mercadoria importada de pas signatrio do GATT isenta do ICM, quando contemplado com esse favor o similar nacional. / 71. O bacalhau importado de pas signatrio do GATT isento do ICM. (BRASIL. Cdigo tributrio nacional / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 1.301).

533

534

124

Essa regra no tem similar nas Constituies anteriores. Por tudo isso, concluo ser inconstitucional, como est posto na LC 87/96, a instituio do ICMS sobre a prestao de servios de transporte areo, de passageiros intermunicipal, interestadual e internacional. [...]535 (grifos nossos)

Miguel

Reale,

em

seus

ensinamentos,

informa

que

Geralmente se pratica o erro de pensar que o Estado Brasileiro a Unio, quando a Unio efetivamente um dos aspectos interno do Estado Brasileiro. Para quem focaliza o Brasil, digamos assim, considerando-o de fora, como um todo, no existem Municpios, nem Estados, nem Unio: existe apenas e tosomente a pessoa jurdica unitria do Estado Brasileiro.536 No mesmo julgamento, o Ministro Celso de Mello, atravs de voto-vista, tambm abordou a questo da iseno heternoma atravs de tratados, nos seguintes termos:
[...] Nem se diga, neste ponto, que os tratados internacionais firmados pela Unio Federal, porque veiculadores de exonerao tributria, em matria de ICMS, seriam inconstitucionais, em face do que prescreve, em clusula vedatria, o art. 151, III, da Constituio da Repblica, que probe, Unio Federal, instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos municpios. A vedao constitucional em causa incide sobre a Unio Federal, enquanto pessoa jurdica de direito pblico interno, responsvel, nessa especfica condio, pela instaurao de uma ordem normativa autnoma meramente parcial, inconfundvel com a posio institucional de soberania537 do Estado Federal brasileiro, que ostenta a qualidade de sujeito de direito internacional pblico e que constitui, no plano de nossa organizao poltica, a
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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: Procurador-Geral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. REALE, Miguel. Lies preliminares de direito. 24 ed. So Paulo: Saraiva, 1998. p. 239. Duas idias caracterizam a soberania: a de supremacia interna e a de independncia na ordem externa. (PAUPERIO, Artur Machado. O conceito polmico de soberania. 2. ed. rev. e ampl. Rio de Janeiro: Forense, 1958. p. 16).

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expresso mesma de uma comunidade jurdica global, investida do poder de gerar uma ordem normativa de dimenso nacional, essencialmente diversa, em autoridade, eficcia e aplicabilidade, daquela que se consubstancia nas leis e atos de carter meramente federal. Sob tal perspectiva, nada impede que o Estado Federal brasileiro celebre tratados internacionais que veiculem clusulas de exonerao tributria, em matria de ICMS, pois a Repblica Federativa do Brasil, ao exercer o seu treaty-making power, estar praticando ato legtimo que se inclui na esfera de suas prerrogativas como pessoa jurdica de direito internacional pblico, que detm em face das unidades meramente federadas o monoplio da soberania e da personalidade internacional. Na realidade, a clusula de vedao inscrita no art. 151, III, da Constituio inoponvel ao Estado Federal brasileiro (vale dizer, Repblica Federativa do Brasil), incidindo, unicamente, no plano das relaes institucionais domsticas que se estabelecem entre as pessoas polticas de direito pblico interno. Por isso mesmo, entendo que se revela possvel Repblica Federativa do Brasil, em sua qualidade de sujeito de direito internacional pblico, conceder iseno, em matria de ICMS, mediante tratado internacional, sem que, ao assim proceder, incida em transgresso ao que dispe o art. 151, III, da Constituio, pois tal regra constitucional destina-se, em sua eficcia, a vincular, unicamente, a Unio, enquanto entidade estatal de direito pblico interno, rigorosamente parificada, nessa especfica condio institucional, s demais comunidades jurdicas parciais, de dimenso meramente regional e local, como o so os Estados-membros e os Municpios.538 539

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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: Procurador-Geral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Em continuao: Cabe referir, neste ponto, a valiosa lio expendida por Jos Souto Maior Borges (Isenes em Tratados Internacionais de Impostos dos Estados-Membros e Municpios, in Direito Tributrio Estudos em homenagem a Geraldo Ataliba, vol. 1/166-178, 176-177, item n. 5, 1997, Malheiros), que assim se pronuncia a respeito do regime constitucional das isenes decorrentes de tratados internacionais: 5.1 A Unio uma pessoa jurdica de direito pblico interno. Por isso o exerccio de sua competncia, no direito interno, pode ser contrastado com o da competncia estadual e municipal, dado que so ordens jurdicas parciais, como visto. Da a proibio de instituir a Unio isenes de impostos estaduais e municipais. No se deve confundir a Repblica Federativa do Brasil com uma entendida que a integra A Unio, que no sujeito de direito internacional. Muito menos os Estados-membros e Municpios. Nenhum desses em si mesmo

539

126

No obstante no ser objeto do trabalho analisar a jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia, j que se trata de matria constitucional (ex vi do artigo 151, III, da Constituio da Repblica), de competncia do Supremo Tribunal Federal (ex vi do artigo 102, III, a e b, da Constituio da Repblica), importante fazer meno a um julgado do Superior Tribunal de Justia, datado de 17 de junho de 1997, que contrariou o entendimento do Supremo Tribunal Federal:
TRIBUTRIO. ISENO. ICMS. TRATADO INTERNACIONAL. 1. O sistema tributrio institudo pela CF/88 vedou a Unio Federal de conceder iseno a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal e Municpios (art. 151, III). 2. Em conseqncia, no pode a Unio firmar tratados internacionais isentando ICMS de determinados fatos geradores, se inexiste lei estadual em tal sentido. 3. A amplitude da competncia outorgada Unio para celebrar tratados sobre os limites impostos pela prpria Carta Magna. 4. O art. 98, do CTN, h de ser interpretado com base no panorama jurdico imposto pelo novo Sistema Tributrio Nacional.
dotado de personalidade internacional. 5.2 Constitui, porm, equvoco elementar transportar os critrios constitucionais de repartio das competncias para o plano das relaes interestatais. Essas reclamam paradigma diverso de anlise. Nesse campo, como j o fizera dantes com as leis nacionais, a CF d Unio competncia para vincular o Estado brasileiro em nome dela e tambm dos Estados-membros e Municpios. A procedncia dessa ponderao corroborada pelo art. 5o, 2o, da CF, in fine, ao referir expressamente os tratados internacionais em que a Repblica Federativa do Brasil (sic: no a Unio Federal) parte. So, pois, reas diversas e autnomas de vinculao jurdica. (....) Que um agente ou rgo da Unio, o Presidente da Repblica ou Ministro de Estado, subscreva um tratado no significa que os Estados e Municpios estejam prexcludos dos vnculos decorrentes da sua celebrao. Precisamente o contrrio o que ocorre na hiptese, como a CF, art. 5o, 2o, in fine, deixa claro. Insiste-se: a Repblica Federativa do Brasil vinculada, e, portanto, tambm os Estados-membros e Municpios, e no apenas a Unio. A esse ato interestatal, o Presidente da Repblica comparece, no como Chefe do Governo Federal, mas como Chefe de Estado. Essa mesma orientao perfilhada por Sacha Calmon Navarro Coelho (Curso De Direito Tributrio Brasileiro, p. 550/551, item n. 11.11, 6a ed. , 2001, Forense), cujo magistrio lcido e irrepreensvel reconhece a possibilidade constitucional de tratado internacional, celebrado pela Repblica Federativa do Brasil, obrigar Estados-Membros e Municpios, notadamente em matria tributria: [...] Da o inteiro acerto da observao, que, feita pelo eminente Ministro Nelson Jobim, com apoio em autorizado magistrio doutrinrio, enfatiza que a Constituio da Repblica no impede que o Estado Federal brasileiro conceda, em sede convencional, mediante tratado internacional, iseno, em tema de impostos sujeitos competncia dos Estados-membros e/ou dos Municpios, pois, consoante assinalou em seu douto voto, o mbito de aplicao do art. 151, da CF, em todos os seus incisos, o das relaes das entidades federadas, entre si. No tem por objeto a Unio Federal quando esta se apresenta como a Repblica Federativa do Brasil, na ordem externa. (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: Procurador-Geral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004).

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5. Recurso especial improvido.540

Do voto condutor do Ministro Jos Delgado (Relator), que, alis, trouxe para o julgamento o que j vinha proclamando na qualidade de doutrinador, se extrai os seguintes fundamentos:
[...] O voto do Desembargador Napoleo Tavares est assim posto (fls. 71/72): Se a competncia para legislar sobre ICMS do Estado-membro, difcil entender como possa a Unio, firmando um Tratado Internacional, conceder iseno para pagamento de tributo cuja competncia no sua. A vigente Constituio Federal (outubro/1988) afirma, no seu art. 151: vedado Unio: I e II omissis III instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. corrente que a Smula n. 575, do STF enuncia: mercadoria importada de pas signatrio do GATT, ou membro da ALALC estende-se a iseno do imposto de circulao de mercadoria concedida a similar nacional. bem de ver, todavia, que esse verbete da Smula teve como referncia a Constituio Federal de 1969, art. 20, III, cujo teor era o seguinte: vedado: Aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino; o CTN, art. 97, IV e art. 98 (L. 5172, de 25.10.66, e Parte II, art. III, 1 e 2 do GATT), e mais decises em R.R.E.E., todos datados de 1976, conforme o ADENDO n. 5 aprovado pelo Tribunal Pleno em sesso de 15.12.76 (v. D. da Justia deste Estado, de 31.12.1976).

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BRASIL. Superior Tribunal de Justia. Tributrio. Iseno. ICMS. Tratado Internacional. Impossibilidade. Recurso Especial n. 90.871/PE (Registro n. 96/0017825-9). Recorrente: Frigorfico Ibrico Ltda. Recorrido: Estado de Pernambuco. Relator: Min. Jos Delgado. 17. jun. 1997. Repertrio IOB de Jurisprudncia, So Paulo, n. 5/98, 1a quinzena, p. 97, mar. 1998.

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Portanto, o comando da Lei Maior Nacional posterior edio da Smula, de sorte que tudo o mais, inclusive, h de render-se Constituio Federal. Esse universo anteriormente montado, e que estava em funcionamento, ruim, implodiu, ante a vedao maior. Os tratados sero eficazes com referncia aos tributos da competncia da Unio, sem dvida. [...] Certo que a amplitude que a Constituio Federal outorga Unio Federal para celebrar tratados recebe os limites impostos pela prpria Carta. No caso, h em tema de iseno, a proibio constitucional da Unio instituir isenes tributrias da competncia dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (art. 151, III, CF). Com base em tal princpio constitucional que deve ser interpretado o art. 98, do CTN, quando dispe que os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna. [...]541 (grifos nossos)

Ressalte-se, por oportuno, que o Supremo Tribunal Federal ainda no possui jurisprudncia sobre a questo da iseno heternoma atravs de tratados internacionais, especialmente em face do disposto no artigo 151, III, da Constituio da Repblica. Tal entendimento consectrio do conceito operacional que fora adotado para categoria jurisprudncia, ou seja, no sentido de decises uniformes e reiteradas. De Plcido e Silva afirma que [...] a jurisprudncia no se forma isoladamente, isto , pelas decises isoladas. necessrio que se firme por sucessivas e uniformes decises, constituindo-se em fonte criadora do Direito e produzindo um verdadeiro jus novum.542 Por outro lado, apesar de ainda no se configurar jurisprudncia, no h como negar que a tendncia do Supremo Tribunal Federal, segundo se infere da leitura dos votos transcritos, ser pela permisso da iseno heternoma quando efetuada por intermdio de tratados internacionais.

541

BRASIL. Superior Tribunal de Justia. Tributrio. Iseno. ICMS. Tratado Internacional. Impossibilidade. Recurso Especial n. 90.871/PE (Registro n. 96/0017825-9). Recorrente: Frigorfico Ibrico Ltda. Recorrido: Estado de Pernambuco. Relator: Min. Jos Delgado. 17. jun. 1997. Repertrio IOB de Jurisprudncia, So Paulo, n. 5/98, 1a quinzena, p. 97, mar. 1998. SILVA, De Plcido. Vocabulrio jurdico : J P. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1967. v. 3. 388p.

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4.3 POSIO DA DOUTRINA PTRIA SOBRE O ARTIGO 151, III, DA CONSTITUIO DA REPBLICA

O principal argumento para corrente doutrinria543

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que

entende ser impossvel, juridicamente, a Unio poder isentar tributos545 estaduais ou municipais mediante tratados internacionais, o fundamento de flagrante usurpao da competncia tributria dos mesmos, ofendendo, diretamente, o princpio federativo. Admite-se a interferncia da Unio, to-somente, para tratar de tributos546 da competncia estadual ou municipal nas taxativas hipteses previstas na prpria Constituio da Repblica (ex vi do artigo 155, 2o, XII, e547; e artigo 156, 3o, inciso II548) e, ainda, por intermdio de lei complementar.

543

Ora, se o artigo 151, inc. III, probe a Unio de decretar isenes de tributos estaduais e municipais, nitidez, no est o Presidente da Repblica autorizado a desconsiderar dispositivo constitucional para firmar Tratados veiculares de isenes que s as entidades federativas com competncia impositiva poderiam conceder. (MARTINS, Ives Gandra da Silva. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 33). O Tratado Internacional no pode obrigar os Estados, os Municpios e o Distrito Federal a abrirem mo de parte ou da totalidade de suas competncias tributrias. Nem mesmo quando ratificado por meio de Decreto Legislativo. (CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 16. ed. rev. amp. at. So Paulo: Malheiros Editores, 2001. p. 725). Para categoria tributo adota-se o conceito operacional previsto no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66), verbis: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004, 1376p). Para Cesar Luiz Pasold O cop legal [conceito operacional legal], por sua vez, como a sua prpria denominao est a indicar aquele estabelecido em comando jurdico normativo e, portanto, de adoo obrigatria pelos destinatrios da norma e neste sentido pode-se afirmar que se trata de cop impositivo. (PASOLD, Cesar Luiz. Prtica da pesquisa jurdica: idias e ferramentas teis para o pesquisador do direito. 8. ed. Florianpolis: OAB/SC Editora. 2002. p. 44). Sobre obrigao tributria, vide: COSTA, Alcides Jorge. Obrigao tributria. So Paulo: Resenha Tributria, 1975. 28p. Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: [...] 2 O imposto previsto no inciso II [operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior], atender ao seguinte: [...] XII - cabe lei complementar: [...] e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a [sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores alnea a com redao dada pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003]. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 103-105). Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: [...] 3o Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: [...] II excluir da sua incidncia exportaes de servios

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Na vertente oposta ao entendimento acima explicitado, existe posio doutrinria549 aceitando, plenamente, a possibilidade da Unio isentar tributos estaduais e municipais por intermdio de tratado internacional, sob fundamento de que, na ordem jurdica internacional, a Repblica Federativa do Brasil representada pela Unio, no como pessoa jurdica de direito pblico interno, mas como pessoa jurdica de direito pblico externo, no encontrando, assim, limitao no artigo 151, inciso III, da Constituio da Repblica. Tal corrente doutrinria fundamenta-se, basicamente, na conjugao dos artigos 1o, caput; artigo 4o, caput, inciso IX550; e 49, inciso I551, todos da Constituio da Repblica, no sentido de que a Repblica Federativa do Brasil, formada pela unio indissolvel dos Estados, Municpios e do Distrito Federal, que deve manter relaes com outros Estados soberanos. Os adeptos dessa corrente doutrinria entendem, ainda, que o disposto no artigo 49, inciso I, da Constituio da Repblica, quando trata da competncia exclusiva do Congresso Nacional para resolver552, definitivamente, sobre tratados internacionais, consigna a expresso

para o exterior. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 106107).
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Felipe Ferreira Silva afirma que no h incompatibilidade alguma entre o normatizado no art. 151, III, da Constituio Federal e a possibilidade de um tratado internacional dispor de matria relativa iseno de tributos estaduais e municipais. Em nenhum momento, portanto, existe invaso de competncia da Unio no campo reservado aos Estados e Municpios para instituio de tributos. Alis, a aceitao de tese oposta tornar impossvel dar cumprimento ao princpio insculpido no art. 4, inc. IX, e seu pargrafo nico, da Constituio Federal. (SILVA, Felipe Ferreira. Tributrio : a relao entre a ordem jurdica interna e os tratados internacionais. Curitiba: Juru, 2002, p. 138). Para Jos Souto Maior Borges Sob esta ptica, justifica-se o contraste (a) isenes unilaterais de direito interno (autnomas ou heternomas), (b) isenes plurilaterais de direito interestatal (autnomas). As primeiras so sempre resultantes de atos de direito interno; as segundas, de atos de direito interestatal. (BORGES, Jos Souto Maior. Isenes em tratados internacionais de impostos dos estados-membros e municpios. Direito Tributrio, estudos em homenagem a Geraldo Ataliba. So Paulo: Ed. Malheiros, 1997. v.1. p. 178). Art. 4 A Repblica Federativa do Brasil rege-se nas suas relaes internacionais pelos seguintes princpios: [...] IX - cooperao entre os povos para o progresso da humanidade. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33a ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 4). Art. 49. da competncia exclusiva do Congresso Nacional: I - resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos internacionais que acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33a ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 52). Correta e mais tcnica a linguagem da Constituio de 1946, quando fala em celebrar tratados. A expresso resolver sobre tratados censurvel. (CRETELLA JNIOR, Jos. Comentrios constituio brasileira de 1988. Rio de Janeiro: Forense Universitria, 1991. v. 5. p. 2.532).

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patrimnio nacional553, ao invs de patrimnio da Unio554, o que indicaria o acerto da tese defendida.555 H uma posio intermediria que entende ser possvel a iseno de tributos estaduais atravs de tratados internacionais, mas no dos tributos municipais556, que ser melhor explicitada em tpico prprio.

4.4 CORRENTE DOUTRINRIA QUE DEFENDE A VEDAO DE ISENO HETERNOMA ATRAVS DE TRATADO INTERNACIONAL: EXPOSIO DE SEUS DIVERSOS FUNDAMENTOS

553

Dispe o art. 1o, caput, do Decreto-Lei n. 25 de 30/11/1937 - REP DOU 6 e 11/12/1937, que Organiza a Proteo do Patrimnio Histrico e Artstico Nacional, o seguinte: Art. 1 Constitui o patrimnio histrico e artstico nacional o conjunto dos bens mveis e imveis existentes no pas e cuja conservao seja de interesse pblico, quer por sua vinculao a fatos memorveis da histria do Brasil, quer por seu excepcional valor arqueolgico ou etnogrfico, bibliogrfico ou artstico. (BRASIL. Constituio federal : coletnea de legislao administrativa / organizadora Odete Medaur; obra coletiva de autoria da Editora Revista dos Tribunais. 4. ed. rev. atual. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2004. p. 669). A Constituio da Repblica Federativa do Brasil enumera os bens da Unio em seu artigo 20. O Decreto-lei n. 9.760, de 5.09.1946 e Lei n. 9.636, de 15.5.1998 dispe sobre bens imveis da Unio. A Lei n. 5.130, de 1.10.1996, alterada pela Lei n. 5.946, de 29.11.1973, dispe sobre as zonas indispensveis defesa do Pas. A Lei n. 6.383, de 7.12.176, dispe sobre o processo discriminatrio de terras devolutas da Unio. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 23-24). O XXI Simpsio Nacional de Direito Tributrio, intitulado Tributao no Mercosul, demonstrando a divergncia que esse tema suscita, exarou os seguintes enunciados: [...] 4 Questo) O Tratado de Assuno bem como os acordos posteriores e complementares, podem disciplinar tributos estaduais e municipais, inclusive concedendo isenes nessas esferas (art. 151, III)? Comisso de redao: O Tratado de Assuno bem como acordos posteriores de que o Brasil foi signatrio, no podem disciplinar tributos estaduais e municipais inclusive concedendo isenes nas esferas estaduais e municipais. (Unnime No 59, Sim 41) / 1 Comisso: A resposta no. Excetuadas as hipteses dos arts. 155, 2, XII, e, e 156, 3 , II, os arts. 151, III e 150, 6, a Constituio Federal probe a Unio de decretar isenes de tributos estaduais e municipais. Portanto, no est o Presidente da Repblica autorizado a desconsiderar dispositivo constitucional para firmar tratados veiculadores de isenes que s as entidades federais com competncia impositiva podero conceder. (22 votos) - Na consecuo do interesse do Estado Federal Brasileiro, a Unio, enquanto rgo de representao perante os Estados estrangeiros (art. 21, I da Constituio Federal), pode firmar Tratados e Convenes disciplinando tributos estaduais e municipais, inclusive concedendo isenes. (14 votos) / 2 Comisso: O Tratado de Assuno, bem como os acordos posteriores e complementares podem disciplinar tributos estaduais e municipais. (6 votos) - O Tratado de Assuno, bem como os acordos posteriores e complementares no podem disciplinar tributos estaduais e municipais. (6 votos) / 3 Comisso: Tratados em que o Brasil for signatrio no podem disciplinar, nem ao menos conceder isenes, nas esferas estaduais e municipais, a no ser que as entidades federativas envolvidas reconheam em suas ordens jurdicas as inovaes pretendidas. (31 votos) - Os Tratados internacionais no isentam tributos estaduais e municipais, mas apenas suspendem a eficcia da competncia tributria de Estados e Municpios, em funo de um acordo em que o Estado Nacional brasileiro, soberanamente, em igualdade de condies, negocia com outros Estados, tambm contratantes e igualmente soberanos. (12 votos) (MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Relatrio XXI simpsio nacional de direito tributrio : tributao no mercosul. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 29, p. 87, fev. 1998). MOSER, Claudinei. Iseno de tributos municipais e estaduais atravs de tratados internacionais: uma anlise crtica da jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal. Jus Navigandi, Teresina, ano 8, n. 311, 14 mai. 2004. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=5271>. Acesso em: 15 dez. 2004.

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Embora os posicionamentos

doutrinrios possam ser

agrupados em razo de entenderem, de um modo ou de outro, que a iseno heternoma atravs de tratados internacionais no seria mais possvel na Repblica Federativa do Brasil, a seguir so classificadas, detalhadamente, as diversas posies doutrinrias, com identificao de seus respectivos seguidores, mediante o estudo de seus respectivos fundamentos: Ives Gandra da Silva Martins peremptrio em afirmar que a Unio no possui o poder desonerativo sobre as competncias impositivas de Estados e Municpios, mesmo atravs de tratados internacionais.557 Nesse sentido: Jos Carlos Moreira Alves558, Ivan Ozawa Ozai559, Juliana Kiyosen Nakayama, Maria de Ftima Ribeiro560, Estevo Horvath, Nelson Ferreira de Carvalho561, Jos Maurcio Conti562, Jos Cretella Jnior563, Fbio Fanucchi564,

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MARTINS, Ives Gandra da Silva. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 32-35. O Tratado de Assuno, bem como os acordos posteriores e complementares, podem disciplinar tributos estaduais e municipais, inclusive concedendo isenes nessas esferas (art. 151, III)? Num primeiro exame me parece um pouco difcil. Ainda no me convenci com a tese de que a Unio uma na ordem internacional, e, na ordem interna, outra ordem. Quando uma lei complementar contiver alguma norma ordinria, nem por isto esta deva ser considerada norma de lei complementar. uma questo de competncia. (ALVES, Jos Carlos Moreira. Conferncia Inaugural XXII simpsio nacional de direito tributrio (anotaes feitas por Vittorio Cassone sem reviso do conferencista). In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Imunidades Tributrias nova srie n. 4. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais : Centro de Extenso Universitria, 1998. p. 29). Tambm devemos lembrar que a Unio no possui existncia internacional, apenas exercendo internacionalmente a representao do Brasil. Assim, tecnicamente no possui a Unio uma dupla responsabilidade. H, no plano internacional, a responsabilidade do Brasil, como Estado que , perante as pessoas jurdicas de direito internacional e, no plano interno, a responsabilidade da Unio perante as pessoas de direito interno. (OZAI, Ivan Ozawa. As restries existentes na celebrao de tratados internacionais no Direito Tributrio. Mackenzie. fev. 2003. Disponvel em: <http://www.revistaautor.com.br/artigos/2003/W20/EXT_20c.shtml>. Acesso em: 13 dez. 2004). O art. 151 da Constituio Federal, atravs do inciso III, esclarece que vedado unio instituir isenes de tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. (NAKAYAMA, Juliana Kiyosen; RIBEIRO, Maria de Ftima. O Imposto sobre o Valor Agregado (IVA) no Mercosul e os Direitos Fundamentais. Fenacon, jan. 2003. Disponvel em: <http://www.fenacon.org.br/fenacon_informativos/tributario/tributario20012003.htm>. Acesso em: 13 dez. 2004). HORVATH, Estevo; CARVALHO, Nelson Ferreira de. Tratado internacional, em matria tributria, pode exonerar tributos estaduais? Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 64, p. 262-268, abr.-jun. 1993. CONTI, Jos Maurcio. Sistema constitucional tributrio interpretado pelos tribunais. So Paulo: Editora Oliveira Mendes, 1997. p. 136-137. CRETELLA JNIOR, Jos. Curso de direito tributrio constitucional. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense Universitria, 1999. p. 116. FANUCCHI, Fbio. Arts. 9 a 15. In: Comentrios ao cdigo tributrio nacional. MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). 3. ed. So Paulo: Saraiva, 2002. v. 2. p. 143.

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Price Waterhouse565, Pinto Ferreira566, Wolgran Junqueira Ferreira567, outros.

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entre

Jos Alfredo Borges, sob a gide da Constituio de 1967/1969, entendia que A iseno de tributos estaduais concedida por tratado ratificado ou no, absolutamente invlida, dada a imprestabilidade da via escolhida para se conced-la.569 Roque Antonio Carraza entende que [...] a Unio no pode, nem mesmo por meio de tratados internacionais, obrigar os Estados, os Municpios e o Distrito Federal570 a observarem isenes de tributos locais, ainda que assumam a forma de no-incidncias, incentivos, parcelamentos de dbitos, crditos fictos etc. Falta-lhe titulao jurdica para isso.571 Para o autor somente [...] eles prprios que podero estabelecer, por meio de lei local (ou, no caso do ICMS, por meio de convnio celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal572),
565

estes

benefcios

fiscais.573

Existe

uma

exceo,

consoante

PRICE, Waterhouse. A constituio do brasil de 1988 comparada com a constituio de 1967 e comentada. So Paulo: Price Waterhouse, 1989. p. 648. FERREIRA, Pinto. Comentrios constituio brasileira. So Paulo: Saraiva, 1989. v. 5. p. 367. FERREIRA, Wolgran Junqueira. Comentrios constituio de 1988. 1. ed. So Paulo: Julex Livros, 1989. v. 2. p. 874. SILVA, Andr R. G. da. Possibilidade jurdica da concesso de isenes de tributos estaduais e municipais por intermdio de tratado internacional. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 113, p. 116-125, fev. 2005 BORGES, Jos Alfredo. Tratado internacional em matria tributria como fonte de direito. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, ns. 27/28, p. 178, jan./jul. 1984. Em matria tributria, o Distrito Federal ocupa posio peculiar. Deveras, ele possui, por assim dizer, competncia tributria dobrada. Melhor elucidando, ele, em seu territrio, pode criar como efetivamente criou os tributos de competncia dos Estados (cf. 155, caput, da CF) e os de competncia dos Municpios (cf. art. 147, in fine, da CF). Podemos, pois, dizer, que a competncia tributria distrital o somatrio das competncias tributrias estaduais e municipais. (CARRAZZA, Roque Antonio. Mercosul e tributos estaduais, municipais e distritais. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 64, p. 187-188 (nota 14), abr.-jun. 1993). CARRAZZA, Roque Antonio. Mercosul e tributos estaduais, municipais e distritais. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 64, p. 187-188, abr.-jun. 1993. Os Estados e o Distrito Federal devem conceder (ou revogar) isenes, em matria de ICMS, por meio de decreto legislativo, que ratifica convnio (deliberao) entre eles firmado. S aps aprovados legislativamente, os convnios que concedem isenes de ICMS passam a ter eficcia. Tal aprovao deve ser feita por meio de decreto legislativo. Portanto, para que isenes de ICMS surjam validamente, preciso que os Estados e o Distrito Federal celebrem entre si convnios que, ao depois, para se transformarem em direito interno de cada uma destas pessoas polticas, devero ser por elas ratificados. O instrumento idneo da ratificao, longe de ser o decreto do Governador (como a maioria apregoa, em funo do inconstitucional art. 4o, da Lei Complementar 24/75), o decreto legislativo (estadual ou distrital, conforme o caso). (CARRAZZA, Roque Antonio. Mercosul e tributos estaduais, municipais e distritais. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 64, p. 188 (nota 15), abr.-jun. 1993). CARRAZZA, Roque Antonio. Mercosul e tributos estaduais, municipais e distritais. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 64, p. 188, abr.-jun. 1993.

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ensinamento do autor, em relao ao ICMS e ao ISS. Realmente, a Unio, uma vez firmado e ratificado o tratado que concede isenes de ICMS ou de ISS, poder usar dos permissivos contidos nos arts. 155, 2o, XII, e, e 156, 3o, II, ambos da CF. Esmiuando a idia, a Unio, aps a celebrao do tratado, poder, por meio de lei complementar, conceder isenes de ICMS ou de ISS conforme o caso fazendo, assim, com que ele produza pro foro interno. 574 575 Jos Augusto Delgado afirma que em razo da Unio encontrar-se vinculada ao regime federativo, h de respeitar a autonomia dos Estados, no podendo interferir na competncia que a eles est reservada pela Carta Magna.576 No entanto, assevera que A disciplinao de tributos estaduais e municipais pelo Tratado [...] s poder ser aceita, em nosso ordenamento jurdico, se merecer aprovao de legislao estadual. [...]577 Nesse sentido: Pedro Guilherme Accorsi Lunardelli578. Diva Malerbi preceitua que A Constituio no prescreve a supremacia dos Tratados internacionais sobre as leis estaduais e municipais. E esta supremacia sequer poder ser deduzida em face do princpio federal e da autonomia municipal e distrital, diante da rigidez constitucional (art. 60, 4, I a IV da CF).579 Entende, por outro lado, que a Unio, uma vez firmado e ratificado o tratado, poder, mediante lei complementar, conceder isenes sobre as exportaes de mercadorias e servios de transporte580 interestadual,

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CARRAZZA, Roque Antonio. Mercosul e tributos estaduais, municipais e distritais. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 64, p. 188, abr.-jun. 1993. No mesmo sentido: CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 17 ed. rev., ampl. e atual. at a emenda constitucional n. 35/2001. So Paulo: Malheiros Editores, 2002. p. 202-205. DELGADO, Jos Augusto. Aspectos tributrios no tratado de assuno. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 70. DELGADO, Jos Augusto. Aspectos tributrios no tratado de assuno. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 71. Desta feita, isenes estabelecidas em acordos internacionais carecem de validade, de pertinencialidade ao ordenamento brasileiro, ou seja, no se consideram normas jurdicas internas, enquanto no sucedidos tais procedimentos legislativos. (LUNARDELLI, Pedro Guilherme Accorsi. Isenes tributrias, p. 128). MALERBI, Diva. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 80. Sobre a questo de ser devido ou no o ICMS sobre o servio de transporte de produtos destinados exportao, vide: MACHADO, Hugo de Brito. ICMS produtos destinados exportao servio de transporte no incidncia inteligncia do art. 3, II, da LC 87/96. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 50, p. 76-88, nov. 1999.

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intermunicipal e de comunicaes (art. 155, 2, XII, e, da CF).581 Para Celso Bastos, Cludio Finkelstein e Ramos Pereira certo que, para normas internacionais que estejam dentro dos limites da prpria Constituio Federal, o legislador constituinte outorgou ao Tratado uma superioridade hierrquica no que tange aos direitos e garantias individuais, entre os quais tambm se inclui matria tributria.582 Porm entendem que para disciplinar sobre tributos estaduais, municipais ou isenes nesta esfera, [...], a Unio dever anteriormente consultar as partes interessadas (Estados, Municpios e Distrito Federal) [...].583 Marilene Talarico Martins Rodrigues afirmam que os tratados internacionais no podem disciplinar tributos de competncia dos Estados e Municpios, em razo do regime federativo (estrutural), nem conceder isenes, por vedao constitucional. Poder, contudo, faz-lo, se aprovada reforma tributria como proposta na PEC 175/96.584 Nesse sentido: Paulo Srgio de Moura Franco585 e Antonio Tide Tenrio Albuquerque Madruga Godoi586. Vittorio Cassone responde negativamente a possibilidade de iseno heternoma atravs de tratado internacional: No, no pode. Tal tratamento deve obedecer ao quanto disposto pela Constituio Federal, a qual

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MALERBI, Diva. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 80. BASTOS, Celso Ribeiro; FINKELSTEIN, Cludio; PEREIRA; Luis Csar Ramos. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 120. BASTOS, Celso Ribeiro; FINKELSTEIN, Cludio; PEREIRA; Luis Csar Ramos. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 120-121. RODRIGUES, Marilene Talarico Martins. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 150. Louvveis os argumentos apresentados pelos internacionalistas, especialmente o de que a Unio, quando celebra um tratado internacional, o faz em nome da Repblica Federativa do Brasil e no como ente jurdico de direito pblico interno. No entanto, a Unio, mesmo no plano internacional, est subordinada Constituio Federal. (FRANCO, Paulo Srgio de Moura. Tratados internacionais em matria tributria e as isenes de tributos estaduais e municipais. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 84, p. 219, abr. 2003). GODOI, Antonio Tide Tenrio Albuquerque Madruga. Tratados internacionais concessivos de isenes de tributos estadual e municipal. A questo da vedao constitucional da iseno heternoma. Jus Navigandi, Teresina, a. 8, n. 469, 19 out. 2004. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=5834>. Acesso em: 15 dez. 2004.

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no afetada pelo Tratado.587 Jos Eduardo Soares de Mello entende que no h embasamento jurdico para a iseno heternoma atravs de tratado, em decorrncia da singela aplicao dos princpios federativo e da autonomia municipal. Contudo, Somente em situaes constitucionais, de carter excepcional, que a Unio poder conceder isenes na ordem estadual (ICMS), [...] inc. XII do art. 155 [...]. No mbito municipal, poder isentar (ISS) [...] (art. 156, 3, II).588
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Nesse sentido: Regina Helena Costa590 e Jos Jayme de

Macedo Oliveira591. Para Yoshiaki Ichihara o tratado no poder conceder isenes, tendo em vista a vedao expressa prevista no art. 151, III, da CF. A vedao abrange no s as isenes, mas a concesso de subsdios, reduo da base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, tendo em vista o disposto no art. 150, 6, da CF.592 Para superar tais problemas, poderia ser resolvida atravs de convnios internos e ratificados pelos legisladores dos Estados-Membros.593 Nesse sentido: Cludio Cairo Gonalves594 e Juliano

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CASSONE, Vittorio Cassone. Mercosul e a globalizao do comrcio internacional. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 187. MELLO, Jos Eduardo Soares de. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 200. No mesmo sentido: MELO, Jos Eduardo Soares de. ICMS : teoria e prtica. 6. ed. atual. com a Lei Complementar n. 114, de 16 de dezembro de 2002, e o novo cdigo civil. So Paulo: Dialtica, 2003. p. 291; MELO, Jos Eduardo Soares de. A importao no direito tributrio : impostos, taxas, contribuies. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2003. p. 37. COSTA, Regina Helena. Comentrios aos arts. 1 a 15, 29 a 31 e 175 a 182. In: Cdigo tributrio nacional comentado : doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS (LC 87-96) - ISS (DL 406-68) IPVA. FREITAS, Vladimir Passos de. (coord.). So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1999. p. 41. OLIVEIRA, Jos Jayme de Macedo. Cdigo tributrio nacional: comentrios, doutrina e jurisprudncia. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2003. p. 128. ICHIHARA, Yoschiaki. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 242. ICHIHARA, Yoschiaki. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 243. GONALVES, Cludio Cairo. Iseno Heternoma por via de Tratado Internacional Uma Interpretao Sistemtica. Direitoufba. Disponvel em: < http://www.direitoufba.net/mensagem/claudiocairo/deisencaodetributos.doc>. Acesso em: 13. dez. 2004.

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Ricardo Schmitt.595 Ricardo Abdul Nour, calcado no princpio da estrita legalidade, entende que o tratado internacional no obriga e nem vincula porque, realmente, no est contido nas hipteses de legalidade do art. 59, mas, como o referendo do Congresso Nacional se d por meio de Decreto Legislativo federal, que tambm lei lato sensu, tem-se que a fonte legal da concesso da iseno no o Tratado, mas o Decreto Legislativo que o confirma.596 Para o autor o art. 151, III, da CF/88 veda Unio a possibilidade de dispor sobre isenes de tributos que no so de sua competncia. Tal dispositivo refere-se tanto para a Unio, pessoa de Direito Pblico interno, quanto para a Unio, representante do Estado federal brasileiro e, portanto, pessoa de Direito Internacional.597 Embora no reconhea a possibilidade de iseno heternoma atravs de tratado internacional, excepciona a regra acaso as entidades federativas envolvidas reconheam em suas ordens jurdicas as inovaes pretendidas.598 Helenilson Cunha Pontes lembra que a peculiaridade da Constituio Brasileira que, talvez em exemplo nico em todo o mundo, ala os Municpios condio de membros da Federao, em evidente intuito descentralizador, aspecto que no deve ser olvidado pelo intrprete das demais questes envolvendo a disciplina das competncias constitucionais.599 O referido autor entende que a disciplina dos tributos cuja competncia impositiva foi atribuda aos Estados, Distrito Federal e Municpios cabe, nos termos da Constituio Federal, exclusivamente a estas pessoas polticas, seja por fora da rigidez do sistema constitucional tributrio brasileiro, seja por fora do Princpio

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SCHMITT, Juliano Ricardo. Isenes tributrias municipais, estaduais e distritais provenientes dos tratados internacionais. Blumenau, 2004. Artigo Cientfico (Graduao: Direito). Centro de Cincias Jurdicas. Universidade Regional de Blumenau, indito. NOUR, Ricardo Abdul, Wagner. Tributao no mercosul. In: In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 319. NOUR, Ricardo Abdul, Wagner. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 321. NOUR, Ricardo Abdul, Wagner. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 322. PONTES, Helenilson Cunha. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 375.

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Federativo, clusula ptrea da ordem constitucional ptria.600 Desse modo, contraria a ordem constitucional brasileira a disciplina de tributos estaduais e municipais601 por tratado internacional, especialmente quando estabelece isenes nas esferas estadual e municipal, alm das hipteses previstas constitucionalmente (art. 155, 2, XII, e, e 156, 3, II).602 Para Monica Cabral da Silveira de Moura o tratado internacional no pode disciplinar matria tributria cujas competncias so especficas de outros entes da Federao.603 O tratado somente seria vlido quando cada ente competente para legislar sobre determinado tributo der sua anuncia, atravs do meio competente, que a lei, o que equivale dizer que cada estado ou municpio deve pronunciar-se por seu legislativo, para que o referido Tratado no seja eivado de inconstitucionalidade, por ter havido invaso na competncia de outro ente tributante.604 Nesse sentido: Marcelo Cssio Amorim Rebouas605. 4.5 CORRENTE DOUTRINRIA QUE DEFENDE SER VLIDA A ISENO HETERNOMA ATRAVS DE TRATADO INTERNACIONAL: EXPOSIO DE SEUS DIVERSOS FUNDAMENTOS A mesma metodologia utilizada no tpico anterior, ser utilizada para classificar os diversos fundamentos exarados da corrente doutrinria que admite, plenamente, a iseno heternoma por via de tratado internacional: Hugo de Brito Machado at reconhece ser razovel o

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PONTES, Helenilson Cunha. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 383. PONTES, Helenilson Cunha. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 383. PONTES, Helenilson Cunha. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 383. MOURA, Monica Cabral da Silveira de. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 395. MOURA, Monica Cabral da Silveira de. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 395. REBOUAS, Marcelo Cssio Amorim. A Smula 71 do Superior Tribunal de Justia e o Nefasto Perigo da Generalizao. Procuradoria Geral do Estado de So Paulo. Disponvel em: <http://www.pge.sp.gov.br/centrodeestudos/bibliotecavirtual/Congresso/rcomunic3.htm>. Acesso em: 13 dez. 2004.

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entendimento da proibio de norma isentiva de tributos estaduais e municipais por parte da Unio, mesmo quando veiculado atravs de tratado internacional. Informa, ainda, que em razo desse fato, existe uma proposta de Emenda Constitucional 175, de 1995, apresentada pelo Presidente da Repblica, fazendo a ressalva da proibio de iseno de tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando previsto em tratado internacional.606 No entanto, esclarece que os Tratados internacionais, embora celebrados por rgos da Unio, na verdade so Atos de soberania externa, praticados pelo Estado brasileiro, que h de ser visto por um prisma diferente do que se v a Unio como rgo da soberania interna. Nos atos internacionais, a Unio representa toda a Nao, na qual se incluem, obviamente, os Estados-Membros e Municpios.607 Os Estados-Membros e Municpios, no plano internacional, so representados pelos rgos da Unio Federal608, que podem disciplinar tributos estaduais e municipais, inclusive concedendo isenes nessas esferas.609
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Nesse sentido: Daniela Ribeiro de Gusmo611, que traz exemplos sobre a aplicabilidade desse entendimento:
Dois exemplos interessantes sobre a utilidade do entendimento acima exposto so o Tratado de Itaipu, firmado entre a Repblica Federativa do Brasil e a Repblica do Paraguai, em 26 de abril de 1973, e o Tratado de Montevidu (Gasoduto Brasil-Bolvia), firmado em 12 de agosto de 1980.

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MACHADO, Hugo de Brito. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 90. MACHADO, Hugo de Brito. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 90-91. MACHADO, Hugo de Brito. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 91. MACHADO, Hugo de Brito. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 91. No mesmo sentido: MACHADO, Hugo de Brito. Isenes de impostos estaduais e municipais concedidas pela unio. Repertrio IOB de Jurisprudncia, So Paulo, n. 22/97, p. 540-543, nov. 1997; MACHADO, Hugo de Brito. Tratados e convenes internacionais em matria tributria. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 93, p. 25-33, jun. 2003; MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 23. ed. rev. atual. e ampl. So Paulo: Malheiros, 2003, p. 218; MACHADO, Hugo de Brito. Comentrios ao cdigo tributrio nacional. So Paulo: Atlas, 2003. v. II. p. 78. Assim sendo, um acordo tributrio internacional celebrado pela Unio, que conceda isenes de tributos de competncia estadual e municipal, no fere a vedao constante do art. 151, III, da CF/88 (veda Unio a faculdade de instituir isenes de tributos de competncia dos Estados, do DF e dos Municpios). (GUSMO, Daniela Ribeiro de. A Concesso, pela unio, de isenes relativas a tributos Estaduais e Municipais possibilidade no mbito dos tratados internacionais. Revista de Direito Administrativo, Rio de Janeiro, n. 216, p. 122, abr.-jun. 1999).

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A letra b, do artigo XII, do Tratado de Itaipu, vedou a cobrana de impostos, taxas e emprstimos compulsrios que viessem a onerar direta ou indiretamente a Itaipu Binacional, caracterizando a concesso de iseno heternoma por parte da Unio. O mesmo ocorreu no caso do Gasoduto, visto que o Acordo de Alcance Parcial sobre Promoo de Comrcio entre Brasil e Bolvia (Fornecimento de Gs Natural), firmado entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o Governo da Repblica da Bolvia concedeu iseno de tributos federais, estaduais e municipais incidentes sobre a implementao do projeto, como estabelecido em seu artigo 1: 1. Estaro isentas dos impostos atualmente vigentes nas diversas esferas de competncia das Partes Contratantes, assim como daqueles que se criem no futuro pelas autoridades competentes das referidas Partes, as operaes que compreendam: (...) 2. Estas isenes sero aplicveis quando as mencionadas operaes forem realizadas ou contratadas pelos executores do gasoduto, diretamente ou por intermdio de empresas especialmente por eles selecionadas para esse fim. A iseno fiscal prevista nesse Acordo atende ao duplo objetivo de estimular o desenvolvimento de novas fontes gasferas na Bolvia e de fortalecer uma maior participao do gs natural na matriz energtica brasileira, criando oportunidades de investimentos produtivos e de gerao de empregos.612

Celso Ribeiro Bastos comentando o disposto no art. 151, III, da Constituio da Repblica entende que o constituinte de 1988 no tenha seguido o melhor caminho. Os interesses regionais de uma Federao notoriamente deformada terminaro prevalecendo sobre os interesses maiores da nao, podendo as exportaes ser inviabilizadas, luz da falta de viso sobre comrcio internacional dos modestos secretrios da Fazenda, preocupados apenas com o nvel de arrecadao fiscal.613 Salienta que O maior uso de incentivos ocorre na rea de exportao. O comrcio exterior caracteriza-se por
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GUSMO, Daniela Ribeiro de. A Concesso, pela unio, de isenes relativas a tributos Estaduais e Municipais - possibilidade no mbito dos tratados internacionais. Revista de Direito Administrativo, Rio de Janeiro, n. 216, p. 110-111, abr.-jun. 1999. BASTOS, Celso Ribeiro. Comentrios constituio do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988. So Paulo: Saraiva, 1988. v. 1. p. 228-229.

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uma acirrada luta por se ganhar competitividade, sendo pacfico o princpio de que os pases no devem exportar tributos, mas produtos.614 Sacha Calmon Navarro Coelho afirma que o art. 151, III, da Constituio da Repblica no est limitando a competncia do Estado brasileiro para concluir acordos tributrios que envolvam gravames estaduais e municipais, mas apenas proibindo, na ordem jurdica interna, a iseno heternoma e ditatorial que existia na Carta autoritria de 67, aspecto, dentro outros, da hipertrofia brutal da Unio no quadro federativo [...]615 Para o autor o tratado celebrado por quem pode faz-lo, a Unio, uma vez referendado pelo Congresso Nacional, no fere nem a teoria nem a prtica do federalismo:616
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Primeiro por

ser o tratado celebrado pelo Estado brasileiro (o todo) envolvendo todas as partes (Unio, Estados e Municpios);618 Segundo porque o 2 do art. 5 da Constituio da Repblica acolhe o tratado vlido como fonte de direitos para os justiveis;619 Terceiro porque o Cdigo Tributrio Nacional, nessa parte, foi recepcionado pela Constituio da Repblica, a fim de poder dar credibilidade aos Estados soberanos pactuantes; e Quarto porque Seria intil o Estado Brasileiro celebrar acordo sem um minimum de estabilidade jurdica.620
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No mesmo

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BASTOS, Celso Ribeiro. Comentrios constituio do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988, p. 228229. COLHO, Sacha Calmon Navarro. Manual de direito tributrio. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2002. p. 342-343. COLHO, Sacha Calmon Navarro. Manual de direito tributrio, p. 343. Sobre o federalismo norte-americano, vide: SCHWARTZ, Bernard. O federalismo norte-americano atual: uma viso contempornea. Trad. de lcio Cerqueira. Rio de Janeiro: Forense Universitria, 1986. 77p. Sobre o federalismo sob a tica da Cincia Poltica, vide: LUSTOSA, Isabel. O brasil entre as duas Amricas: federalismo e unidade nacional. Revista Internacional de Estudos Polticos, Rio de Janeiro, ano 2, n. 1, p. 27-41, abr. 1999. Sobre uma teoria geral do federalismo, vide: BARACHO, Jos Alfredo de Oliveira. Teoria Geral do Federalismo. Rio de Janeiro: Forense, 1986. 362p. COLHO, Sacha Calmon Navarro. Manual de direito tributrio, p. 343. COLHO, Sacha Calmon Navarro. Manual de direito tributrio, p. 343. COLHO, Sacha Calmon Navarro. Manual de direito tributrio, p. 343. No mesmo sentido: A proibio de iseno heternoma na ordem interna no deve ser utilizada como argumento para impedir que a Repblica Federativa do Brasil disponha sobre o regime tributrio de bens e servios tributados pelo ICMS e ISS em encerros de tratado internacional. De tudo quanto vimos, sobraram as seguintes concluses: a) a Constituio reconhece o tratado como fonte de direitos; b) o tratado, assinado pelo Presidente ou Ministro plenipotencirio e autorizado pelo Congresso, empenha a vontade de todos os brasileiros, independentemente do estado em que residam; c) o CTN assegura a prevalncia do tratado sobre as legislaes da Unio, dos Estados e Municpios; d) a proibio de iseno heternoma restrio competncia tributria exonerativa da Unio como ordem jurdica parcial, e no como pessoa jurdica de Direito Pblico externo. Procurou-se evitar a hipertrofia da Unio, e no a representao da Nao na ordem internacional; e) o interesse nacional sobreleva os interesses estaduais e municipais e orienta a exegese dos tratados; f) a competncia da Unio para celebrar tratados em nome e no interesse da Repblica Federativa do Brasil no fere a teoria do federalismo (se que existe, ante as diversidades histricas das federaes),

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sentido: Misabel Abreu Machado Derzi, Humberto Theodoro Jr.622 e Leonardo Mota Costa Rodrigues623. Marco Aurlio Greco entende que a vedao do artigo 151, III, da CF/88 [...] volta-se apenas Unio, que uma entidade de Direito interno (= ordem parcial), sendo certo que o Tratado celebrado pelo Brasil como ordem total e no por uma ordem parcial:624
A rigor, portanto, o Tratado no pode conceder isenes de tributos estaduais ou municipais. Mas, pode prever que a competncia estadual ou municipal no alcana determinada mercadoria, situao, pessoa etc. Esta possibilidade resulta da conjugao do art. 146, III, a, da CF/88 (pois definir fatos geradores implica dar os lindes da incidncia, demarc-la), com o art. 98 do CTN, na medida em que a legislao interna dever atender suas disposies (= no extrapolar); vale dizer, no instituir onde o Tratado disse que no cabe.625

Andra Tourinho de Arajo entende ser possvel a iseno heternoma por intermdio de tratado internacional, sob fundamento de que o Estado brasileiro deve cumprir o pacto (princpio do pacta sunt servanda), sob pena de abalo em sua credibilidade externa.626

nem arranha o federalismo arrumado na Constituio do Brasil de 1988; g) o federalismo brasileiro concentracionrio, depositando na Unio a conduo dos princpios polticos de coordenao com os demais pases. [...] O federalismo brasileiro tal que centraliza na Unio a conduo das polticas mais importantes, mormente no plano externo. Quem tem os fins deve ter os meios. No mbito da Organizao Internacional do Comrcio ou do Mercosul, a previso, em tratado multilateral, de iseno de produto ou servio, vale juridicamente. Caso contrrio, seria a inabilitao da Unio para as polticas de harmonizao tributria, justamente ela que detm a representao da Repblica Federativa do Brasil, embora seja o ICMS e o ISS impostos de competncia estadual e municipal. (COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 6a ed. Rio de Janeiro: Forense, 2001. p. 550-551).
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COLHO, Sacha Calmon Navarro; DERZI, Misabel Abreu Machado; THEODORO JNIOR, Humberto. Direito tributrio contemporneo, p. 168-170. RODRIGUES, Leonardo Mota Costa. Tratados internacionais no direito tributrio. A Priori, Paran. Disponvel em: <http://www.apriori.com.br/artigos/prelo/tratados_internacionais_e_direitos_tributarios.htm>. Acesso em: 13 dez. 2004. GRECO, Marco Aurlio. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 45. GRECO, Marco Aurlio. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 45. [...] conclui-se pela possibilidade do tratado internacional conceder iseno de tributo estadual e ainda leva-se a tal entendimento o fato de no se poder permitir que o art. 151, III da Constituio Federal seja um entrave s relaes internacionais da Federao, pois estar-se-ia, desta forma, impedindo o Estado brasileiro de cumprir o que pactuou em matria tributria, comprometendo assim, sua credibilidade e desenvolvimento no plano externo. (ARAJO, Andra Tourinho de. Possibilidade de iseno de tributo

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Maria Tereza de Almeida Rosa Crcomo Lobo analisando a questo especfica do Mercosul627, entende que pode haver iseno heternoma por intermdio de tratado internacional. Assim, manifesto que o disposto no art. 151, inc. III, tem de ser interpretado luz do art. 155, 2, incs. X, a, e XII, e, e sob o enfoque do art. 156, 3, II, considerando o princpio fundamental, constitutivo e sistmico, cristalizado no art. 4, pargrafo nico, consistente na edificao de uma comunidade latino-americana de Naes.628 Kiyoshi Harada ensina que A proibio do art. 151, III, da CF est endereada Unio, no enquanto rgo de representao do Estado federal brasileiro, mas enquanto entidade componente da Federao, isto , o Presidente da Repblica, na condio de Chefe do Poder Executivo da Unio, no pode sancionar leis isentivas de tributos estaduais e municipais.629
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Nesse

sentido: Heleno Taveira Trres631, Jos Afonso da Silva632, Natanael Martins633 e Maira Favreto634. Sob a gide da Constituio de 1969: Oswaldo de Moraes635.

estadual concedida por tratado internacional. Direitonet. <http://www.direitonet.com.br/doutrina/textos/x/30/22/302/direitonet_textojur_302.doc>. Acesso em: 15 dez. 2004).
627

Sobre harmonizao tributria no Mercosul, vide: CAMARGO, Cludio Antonio de Paula. Fundamentos da harmonizao tributria entre os estados unitrios e os estados federais do bloco mercosulista. Revista Tributria e de Finanas Pblicas, ano 11, n. 53, p. 25-42, nov.-dez. 2003; NAKAYAMA, Juliana Kiyosen. Reforma tributria mercosul & unio europia. Curitiba: Juru, 2003. 194p. LOBO, Maria Tereza de Almeida Rosa Crcomo. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 136. HARADA, Kiyoshi. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 210. No mesmo sentido: HARADA, Kiyoshi. Sistema tributrio na constituio de 1988: tributao progressiva. So Paulo: Saraiva, 1991. p. 142. As normas constitucionais de repartio de competncia tributria, e, por corolrio, as de limitaes ao poder de tributar, esto dispostas para a distribuio de competncia entre si, o que no impede que os compromissos, em matria tributria, internacional e soberanamente assumidos pela Unio, representante da Repblica Federativa do Brasil (quando atende interesses de cunho nacional), derroguem a prescries constitucionais predispostas para a supresso de possveis conflitos de competncia justo por no haver aqui qualquer conflito de competncia, em vista da soberania. (TRRES, Heleno Taveira. Pluritributao internacional sobre as rendas de empresas. 2. ed. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2001. p. 585). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2o, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: Procurador-Geral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. MARTINS, Natanael. Tratados internacionais em matria tributria. Revista dos Tribunais : cadernos de direito tributrio e finanas pblicas, So Paulo, ano 3, n. 12, p. 201, jul.-set. 1995. FAVRETO, Maira. Isenes de tributos estaduais e municipais por tratados internacionais. Blumenau, 2004. Monografia (Graduao : Direito). Centro de Cincias Jurdicas. Universidade Regional de Blumenau. 57 p.

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Moiss Akselrad distingue a Unio Federal, como simples ente interno, do Estado Nacional, em que se concentra a soberania da Nao (art. 21, I e II, da CF/88). Todas as negociaes que o Presidente da Repblica faz, usando dessa competncia, devem ser ratificadas pelo Congresso Nacional (art. 49, I, da CF)636, que est representando a Unio, os Estados-Membros e os Municpios, de vez que integram, de forma indissolvel, a Nao, isto , o Estado brasileiro. Isto torna-se mais evidente ante o nosso sistema, que

constitucionalmente bicameral, onde cabe Cmara dos Deputados a representao proporcional, e ao Senado Federal a representao dos EstadosMembros, de forma paritria.637 Wagner Balera afirma que o tratado internacional pode disciplinar a incidncia e a exigibilidade de tributos estaduais e municipais, inclusive dispondo sobre exonerao tributria.638 Fundamenta, entre outros, que o Congresso Nacional, nesse contexto, poderia, se assim o entendesse, apreciar o Tratado e rejeit-lo, se, e quando, verificasse e constatasse que o contedo do tal ato estaria ferindo os interesses fiscais dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.639 Para Marcelo Elias Sanches o centro conferidor de eficcia aos tratados internacionais em matria tributria, no se encontra na ordem tributria. Conseqentemente, temos que os arts. 4 e 3 da Magna Carta de 1988 possuem eficcia superior ao do art. 151, III, retro citado, donde decorre o esclarecimento definitivo da questo, no devendo analis-lo sob a tica da explcita disposio de competncia da Unio Federal, ter ou no poderes para conceder isenes tributrias, via atos internacionais. Esta atribuio imanente sua existncia na Magna Carta. Todavia, se ocorrerem abusos ou desvios de
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MORAES, Oswaldo de. Curso de legislao tributria. So Paulo: Saraiva, 1974. p. 65. AKSELRAD, Moiss. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 227. AKSELRAD, Moiss. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 228. BALERA, Wagner. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 258. BALERA, Wagner. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 256.

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poderes, a Corte Constitucional os corrigir.640 Ceclia Maria Marcondes Hamati afirma que a proibio expressa no art. 151, III, da Constituio da Repblica no atinge o Estado federal, pessoa jurdica de Direito pblico internacional, que tambm representado pela Unio.641 Salienta, ainda, que o legislador constitucional adotou um procedimento hbrido para incorporao dos tratados internacionais, de forma que alm da assinatura do Presidente da Repblica, h necessidade de aceitao do Congresso Nacional. Assim sendo, mister se faz ressaltar que o Legislativo, quando aceita o Tratado internacional, no est agindo como um dos poderes, como acontece na ordem jurdica interna, mas como parte do Estado federal, no manifestando sua vontade, mas do Estado federal, pessoa jurdica de direito das gentes.642 Para Valdir de Oliveira Rocha O que se veda Unio no se veda necessariamente Repblica Federativa do Brasil. A Unio parcela da ordem interna, ou, se se preferir, pessoa jurdica de Direito Pblico interno que soma com os Estados, os Municpios e o Distrito Federal na formao do ente que a Repblica Federativa do Brasil.643 644 Fernando de Oliveira Marques diferencia o conceito de soberania e autonomia, onde sabemos que somente a Unio enquanto ente representativo da Repblica Federativa do Brasil, possui soberania e os demais entes polticos internos, Estados-Membros e Municpios, so autnomos, conforme delega a prpria Constituio Federal.645 O art. 151, III, da Constituio

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SANCHES, Marcelo Elias. Os tratados internacionais e a disciplina dos tributos estaduais e municipais. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 59, p. 65, ago. 2000. HAMATI, Ceclia Maria Marcondes. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 273. HAMATI, Ceclia Maria Marcondes. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 272-273. ROCHA, Valdir de Oliveira. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 280. No mesmo sentido: ROCHA, Valdir de Oliveira. Tratados internacionais e vigncia das isenes por eles concedidas, em face da constituio de 1988. Repertrio IOB de Jurisprudncia, So Paulo, n. 5/91, p. 83-84, mar. 1991. MARQUES, Fernando de Oliveira. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 338.

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da Repblica no incide no caso de iseno heternoma por intermdio de tratado, pois o pas se obriga no mbito externo, estando sujeito ao princpio do pacta sunt servanda [...].646 Nesse sentido: Welber Barral e Tatiana Lacerda Prazeres.647 Edison Carlos Fernandes entende que, por fora do disposto no art. 84, VIII, da CF/88, compete ao Presidente da Repblica, em nome de toda a nao brasileira, inclusive seus entes federados quais sejam, Estados, Distrito Federal e Municpios (art. 1, CF/88) celebrar Tratados, Convenes e Atos internacionais, sujeitos a referendo do Congresso Nacional,648 podendo dispor sobre tributos que, constitucionalmente, so da competncia dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios.649 Para Maristela Basso e Angela Teresa Gobbi Estrella as implicaes das normas do Gatt-OMC sobre o imposto incidente na circulao de mercadorias, de competncia dos Estados, so objeto de vasta jurisprudncia, inclusive sumulada. Tanto o Supremo Tribunal Federal como o Superior Tribunal de Justia, luz do regime constitucional anterior, reconhecem a eficcia das regras previstas nos Tratados internacionais.650 Embora se encontre diferenas nas Constituies de 1988 e 1967/69 sobre a iseno heternoma, no h razes para supor uma alterao da linha decisria adotada pelas Cortes Superiores, especialmente tendo em vista os argumentos esposados pelo Supremo Tribunal Federal no julgamento dos EDiv em RE 113.731-4-SP, onde se discutia a suposta incompatibilidade entre a Smula 575, daquele Tribunal, e a Emenda Constitucional 23/83.651 Esse posicionamento do Supremo Tribunal
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MARQUES, Fernando de Oliveira. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 340. BARRAL, Welber; PRAZERES, Tatiana Lacerda. Iseno de tributos estaduais por tratados internacionais. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 70, p. 141-149, jul. 2001. FERNANDES, Edison Carlos. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 357. FERNANDES, Edison Carlos. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 358. BASSO, Maristela; ESTRELLA, ngela Teresa Gobbi. Reflexes sobre o mercosul e o sistema tributrio nacional. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 409. BASSO, Maristela; ESTRELLA, Angela Teresa Gobbi. Reflexes sobre o mercosul e o sistema tributrio nacional. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 409.

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Federal leva a crer que o art. 151, III, deve ser interpretado em consonncia com o disposto no art. 84, inc. VIII, da CF, at mesmo porque seria contraditrio e disfuncional se a Magna Carta conferisse competncia privativa ao Presidente da Repblica para celebrar Tratados internacionais, condicionados aprovao do Congresso Nacional (competncia exclusiva),652 e, por outro lado, desobrigasse Estados e Municpios, que no tm esta capacidade, do seu cumprimento.653 Para Lus Eduardo Schoueri O poder de isentar anda junto com o poder de tributar. Aquele que pode tributar tambm pode isentar.654 Para o autor quando o Brasil celebra algum acordo tributrio, no existe propriamente uma iseno, o que ocorre renncia ao poder de tributar, que um momento anterior prpria existncia do poder de tributar. Assim, fica claro que no se trata de iseno. S pode isentar, quem pode tributar. S podem isentar os impostos estaduais os Estados da Federao. Mas no iseno, renncia. algo anterior. renncia pelo Estado brasileiro.655

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BASSO, Maristela; ESTRELLA, Angela Teresa Gobbi. Reflexes sobre o mercosul e o sistema tributrio nacional. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 410. BASSO, Maristela; ESTRELLA, Angela Teresa Gobbi. Reflexes sobre o mercosul e o sistema tributrio nacional. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 410. SCHOUERI, Lus Eduardo. Harmonizao Tributrio no Mercosul. Mackenzie. Disponvel em: <http://www.mackenzie.com.br/editoramackenzie/revistas/direito/n2a1/mercosul.pdf>. Acesso em 13. dez. 2004. A segunda questo que se oferece, quando se cogita da harmonizao tributria no Mercosul, com relao aos tributos estaduais: ser que o Mercosul pode impedir que o Estado de So Paulo crie uma discriminao a um automvel importado da Argentina, por exemplo? Em nosso entender, o Pas, a Repblica Federativa do Brasil, se obrigou, perante seus parceiros, quando se comprometeu a no discriminar os produtos oriundos de outros parceiros do Mercosul. E quem se obrigou no foi a Unio, enquanto mera partcipe de uma federao. Foi a Repblica Federativa do Brasil, que a nica que tem competncia para celebrar tratados internacionais. A este raciocnio, pode-se opor a idia de que tal limitao seria inconstitucional, j que a Constituio Federal probe a chamada iseno heternoma. Tal oposio cai por terra, entretanto, quando se tem em conta que, no caso, no estamos diante de uma iseno. O poder de isentar anda junto com o poder de tributar. Aquele que pode tributar tambm pode isentar. Quando o Brasil celebra um acordo, comprometendo-se a no discriminar os produtos da Argentina, o que ocorre renncia ao poder de tributar, que um momento anterior prpria existncia do poder de tributar. O Brasil renunciou sua competncia de tributar diferentemente os produtos oriundos da Argentina, em nosso exemplo. renncia ao poder de tributar, ou seja, pelo menos do ponto de vista lgico, antes mesmo de um Estado poder tributar um automvel, ele teve esse poder cortado por uma renncia que o Estado brasileiro fez quele poder. prprio do direito internacional admitir que o Estado renuncia a parte da sua soberania numa relao em que outro Estado tambm est renunciando. Se no, no haveria direito internacional. Um Estado renuncia porque outros renunciaram. Claro, um Estado pode, a qualquer momento, retomar sua soberania, denunciando o tratado, dizendo: volto a exercer o poder pleno. Mas enquanto no denunciar esse tratado, ele renunciou ao exerccio desse poder. Assim, fica claro que no se trata de iseno. S pode isentar, quem pode tributar. S podem isentar os impostos estaduais os Estados da Federao. Mas no iseno, renncia. algo anterior. renncia pelo Estado brasileiro. Nunca o estado da Federao chegou a ter o poder de tributar aquele automvel argentino, diferentemente do automvel brasileiro. Ele no pde tributar porque no houve competncia para tanto. (SCHOUERI, Lus Eduardo. Harmonizao Tributrio no Mercosul. Mackenzie. Disponvel em:

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Halley Henares Neto e Vinicius T. Campanile afirmam que Outros dispositivos tm de ser cotejados com o comando entronado no art. 151, III, de molde a se obter a adequada mensagem que o sistema constitucional se nos quer, harmonicamente, passar. Nesta ordem, chamamos a ateno para o disposto no art. 4, pargrafo nico [da CF/88]. Verificamos que esta norma trata no da Unio, a teor do art. 151, III, mas da Repblica Federativa do Brasil.656 Desse modo, [...] as restries do art. 151, III, inseridas no mbito do sistema tributrio nacional como limitao constitucional ao poder de tributar, aplicam-se Unio enquanto entre tributante, mais precisamente enquanto pessoa jurdica de Direito Pblico interno.657 A interpretao que autoriza a iseno heternoma atravs de tratado internacional, retirada do art. 4, pargrafo nico, que, ao lado dos conceitos de soberania e federao, livrando-se dos aparentes conflitos, defere competncia e autorizao para celebrar Tratados a Repblica Federativa do Brasil, isto , a Nao, enquanto pessoa jurdica de Direito Pblico externo.658 No mesmo sentido: Patrcia Gutjahr, Valria Gutjahr659, Felipe Luiz Machado Barros, Peterson Fernandes Braga660, entre outros. Plnio Jos Marafon e Maria Helena Tinoco Soares asseveram que o entendimento que no permite a iseno de tributos estaduais e municipais atravs de tratados internacionais absurdo, pois limita as relaes internacionais e, portanto [...], no pode subsistir.661 No pode ser vedado Unio Federal, como Estado soberano, disciplinar essas matrias nas relaes internacionais, considerando que no Direito Internacional [...], os Estados, o
<http://www.mackenzie.com.br/editoramackenzie/revistas/direito/n2a1/mercosul.pdf>. 2004).
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Acesso em 13. dez.

HENARES NETO, Halley; CAMPANILE, Vinicius T. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 453. HENARES NETO, Halley; CAMPANILE, Vinicius T. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 454. HENARES NETO, Halley; CAMPANILE, Vinicius T. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 454. GUTJAHR, Valria; GUTJAHR, Patrcia. Possibilidade de a Unio celebrar Tratados Internacionais concedendo Isenes ou Benefcios em Tributos Estaduais e Municipais . Jus Navigandi, Teresina, a. 6, n. 54, fev. 2002. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=2670>. Acesso em: 13 dez. 2004. BARROS, Felipe Luiz Machado; BRAGA, Peterson Fernandes. Os tratados internacionais em matria tributria. Jus Navigandi, Teresina, a. 7, n. 64, abr. 2003. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=3897>. Acesso em: 15 dez. 2004. MARAFON, Plnio Jos; SOARES, Maria Helena Tavares de Pinho Tinoco. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 469.

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Distrito Federal e os Municpios no so reconhecidos como sujeitos662. Destarte, os entes federativos inexistem no contexto internacional, uma vez que apenas a Unio Federal constitui o Estado soberano.663 Para Antonio Carlos Rodrigues do Amaral a questo das isenes heternomas complexa, e deve ser vista luz programtica estabelecida no art. 4, pargrafo nico, da CF, e das disposies derivadas do art. 98 do Cdigo Tributrio Nacional que lei nacional, da federao deve-se concluir todavia que, quando derivado de Conveno ou Tratado internacional, pode haver disciplinamento de tributos estaduais e municipais, inclusive concedendo isenes nessas esferas.664 Para o autor, as crticas no sentido de que tal entendimento imporia uma limitao federao (objeto de clusula ptrea segundo o inc. I do 4 do art. 60 da CF),665 no pode prevalecer, pois o regime federativo fruto de uma criao humana, identificada a partir da Conveno da Filadlfia em 1787. No uma frmula rgida. H que se garantir aos Estados federados um mnimo de autonomia legislativa e financeira, o que no , de forma alguma, incompatvel com o disciplinamento, no nvel nacional, da estrutura bsica dos tributos por eles cobrados.666 Nesse sentido: Felipe Ferreira Silva667. Oswaldo Othon de Pontes Saraiva Filho dissertando sobre a iseno heternoma atravs de tratado internacional, assevera que Esta questo tem sido bastante controvertida, e quaisquer das duas correntes668, que disputam

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MARAFON, Plnio Jos; SOARES, Maria Helena Tavares de Pinho Tinoco. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 468-469. MARAFON, Plnio Jos; SOARES, Maria Helena Tavares de Pinho Tinoco. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 468. AMARAL, Antnio Carlos Rodrigues do. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 494-495. AMARAL, Antnio Carlos Rodrigues do. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 495. AMARAL, Antnio Carlos Rodrigues do. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 495. SILVA, Felipe Ferreira. Tributrio: a relao entre a ordem jurdica interna e os tratados internacionais, p. 134138. Segundo Oswaldo Othon de Pontes Saraiva Filho, a primeira corrente entende ser possvel a iseno heternoma atravs de tratados internacionais, sendo composta por juristas do tomo de Sacha Calmon Navarro Coelho, Jos Afonso da Silva, Valdir de Oliveira Rocha, Jos Eduardo Soares de Melo, Denise Lucena Rodrigues, Natanael Martins, Francisco de Paula Souza Brasil, e Welber Barral [...]. Formam a corrente

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a exatido da exegese, enquadram-se perfeitamente dentro da moldura da Cincia do Direito, de modo que qualquer uma delas pode vir, por fim, a prevalecer perante o rgo encarregado de guardar a Constituio: o Supremo Tribunal Federal.669 Para o autor a vedao ao art. 151, III, da CF/88, dirige-se apenas Unio, pessoa jurdica de Direito Pblico interno, quando atual na ordem jurdica interna,670 e no na ordem internacional. Marcelo Marques Roncaglia, analisando a questo das isenes relativas ao Tratado do Gasoduto Brasil-Bolvia, conclui que as isenes de tributos estaduais, distritais e municipais previstas no Decreto-legislativo n. 128/96, que introduziu, no ordenamento jurdico brasileiro, os comandos do tratado do Gasoduto Brasil-Bolvia, celebrado entre esses dois pases, so plenamente aplicveis e esto em sintonia com o texto constitucional, no podendo ser obstadas por Estados e Municpios.671 O autor assevera que em caso de conflito entre o referido Tratado e as normas internas, deve ser solucionado pela prevalncia do tratado internacional, sob os seguintes fundamentos: (i) o artigo 98 do CTN assim determina, colocando os tratados em posio hierrquica superior; (ii) como, em sua maioria, implicam normas especiais, prevalecem segundo o princpio lex specialis derogat generali; e (iii) o princpio pacta sunt servanda impe que o que foi contratado com outros Estados seja cumprido, sob pena de os tratados internacionais tornarem-se letra morta em todo o mundo [...].672 Marcos da Costa e Paulo Lucena de Menezes ressaltam que
doutrinria contrria juristas da respeitabilidade de Geraldo Ataliba, Aires Barreto, Alcides Jorge Costa, Roque Antnio Carrazza e Jos Alfredo Borges. (SARAIVA FILHO, Oswaldo Othon de Pontes. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 506-507).
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SARAIVA FILHO, Oswaldo Othon de Pontes. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 506. SARAIVA FILHO, Oswaldo Othon de Pontes. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 507. No obstante, com a assinatura do Convnio ICMS n. 68, de 25.7.1997, pelo qual os Estados reconheceram tais isenes, as discusses no mbito do Gasoduto Brasil-Bolvia ficaram bastante reduzidas. (RONCAGLIA, Marcelo Marques. As isenes heternomas em face do tratado do gasoduto brasil-bolvia. In: TORRES, Heleno Taveira (coord.). Direito tributrio internacional aplicado. So Paulo: Quartier Latin, 2003. p. 527). No obstante, com a assinatura do Convnio ICMS n. 68, de 25.7.1997, pelo qual os Estados reconheceram tais isenes, as discusses no mbito do Gasoduto Brasil-Bolvia ficaram bastante reduzidas. (RONCAGLIA, Marcelo Marques. As isenes heternomas em face do tratado do gasoduto brasil-bolvia. In: TORRES, Heleno Taveira (coord.). Direito tributrio internacional aplicado, p. 527).

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a Reforma Tributria proposta pelo Governo Federal, que por intermdio de Emenda Constitucional, prope nova redao ao art. 151, III da Constituio da Repblica673, apenas viria a ratificar a situao ora existente, sem afrontar, todavia, a Constituio Federal, especialmente no que se refere disposio vertente do art. 60, 4, I.674 Destacam, ainda, que tanto nos tratados internacionais, como nas leis complementares, a Unio Federal apresenta-se como representante da Repblica Federativa do Brasil, e no como ente federativo isolado, visando interesses prprios,675 da se explica o motivo do art. 49, do Texto Maior, ao tratar da competncia exclusiva do Congresso Nacional para dispor sobre tratados, acordos ou atos internacionais, fazer referncia proteo do patrimnio nacional e no ao patrimnio federal.676 Trazem a lume, ainda, o entendimento exarado pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional sobre o tema:
De se destacar, ainda, que esta orientao foi igualmente encampada pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, com a aprovao do ento Min. Fernando Henrique Cardoso, por ocasio da anlise das isenes concedidas pelo Acordo de Cooperao Econmica, Industrial, Cientfico-Tecnolgico, Tcnico e Cultural Brasil-Itlia (Parecer PGFN/CAT 907/93). Do referido estudo, pode-se destacar, pela pertinncia, a seguinte passagem: (...), no se pode confundir as limitaes da Unio como pessoa jurdica de direito interno e enquanto representante da Federao, com sua atuao no concerto das Naes na qualidade de legtima representante da Repblica Federativa. O Previsto no art. 151, III, CF/88, vedao explcita s isenes heternomas no mbito das competncias das pessoas jurdicas

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Art. 151. vedado Unio: ... III instituir iseno de tributo da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, salvo quando prevista em tratado, conveno ou ato internacional do qual o Brasil seja signatrio. (COSTA, Marcos da; MENEZES, Paulo Lucena. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997. p. 526. COSTA, Marcos da; MENEZES, Paulo Lucena. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 526. COSTA, Marcos da; MENEZES, Paulo Lucena. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 525. COSTA, Marcos da; MENEZES, Paulo Lucena. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 525.

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de direito pblico interno (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), no estabelecendo conflitos no aspecto do direito internacional, pois ali todos os entes da Federao respondem juntos pelo ato emanado (Cadernos de Direito Tributrio e Finanas Pblicas 5, 1993, p. 188)677

4.6 POSIO DOUTRINRIA QUE DEFENDE A POSSIBILIDADE DE ISENO HETERNOMA ATRAVS DE TRATADO INTERNACIONAL SOMENTE PARA OS TRIBUTOS ESTADUAIS

Para essa posio doutrinria678, que ora se adota, a norma constitucional inscrita no artigo 151, III, da Constituio da Repblica decorrncia lgica do princpio federativo679 Federativa do Brasil682
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adotado pela Repblica

(formada pela unio indissolvel684 dos Estados685 e

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COSTA, Marcos da; MENEZES, Paulo Lucena. Tributao no mercosul. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.). Tributao no mercosul, p. 526. Nesse sentido: MOSER, Claudinei. Iseno de tributos municipais e estaduais atravs de tratados internacionais: uma anlise crtica da jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal. Jus Navigandi, Teresina, ano 8, n. 311, 14 mai. 2004. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=5271>. Acesso em: 15 dez. 2004. Osvaldo Ferreira Melo disserta sobre as fases do federalismo, dividindo-as em duas: A 1 fase, iniciada com a organizao dos Estados Unidos da Amrica, se adentrou na histria, at o advento das democracias sociais, entre as duas grandes guerras ocorridas neste sculo. [...] A 2 fase coincide com a implantao das democracias sociais. O Estado deixava de ser mero olheiro da fenomenologia social e econmica, para tornar-se dela um ativo participante. Deixou de assistir s multides marcharem. Marchou com elas. (MELO, Osvaldo Ferreira de. Tendncias do federalismo no brasil. Florianpolis: Editora Lunardelli, 1975. p. 32-33). O princpio federativo uma das vigas mestras sobre as quais se eleva o travejamento constitucional. mesmo to encarecido e enfatizado pela lei maior, a ponto de ser subtrado da possibilidade de ser alterado at mesmo por via de emenda constitucional. (BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito constitucional. 12. ed. reform. de acordo com a constituio federal de 1988. So Paulo: Saraiva. 1990, p. 245). Sobre a nacionalidade e o princpio federativo, vide: CAMPOS, Maria da Conceio Oliveira. Do princpio das nacionalidades nas relaes internacionais. Belo Horizonte: Del Rey, 2003. 260p. O termo Repblica Federativa do Brasil engendra a denominao do Estado brasileiro, exteriorizando princpio que vem consagrado entre ns desde o texto de 1891, a mais parnasiana de todas as Constituies que tivemos. Institui-se, nesse poca, a Repblica e o Estado federal, com rgida separao de competncia entre a Unio e os Estados-membros. (BULOS, Uadi Lammgo. Constituio Federal anotada. 5. ed. rev. e atual. at a Emenda Constitucional n. 39/2002. So Paulo: Saraiva, 2003. p. 72). A Unio a entidade federal formada pela reunio das partes componentes, constituindo pessoa jurdica de Direito Pblico interno, autnoma em relao s unidades federadas (ela unidade federativa, mas no unidade federada) e a que cabe exercer as prerrogativas da soberania do Estado brasileiro. Estado federal, com o nome de Repblica Federativa do Brasil, o todo, ou seja, o complexo constitudo da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, dotado de personalidade jurdica de Direito Pblico internacional. (SILVA, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo, p. 491). Sobre o assunto em comento, vide: LENZA, Pedro. Direito constitucional esquematizado. 5. ed. rev., atual. e ampl. So Paulo: LTr, 2003. p. 66-71. O princpio da indissolubilidade em nosso Estado Federal foi consagrado em nossas constituies republicanas desde 1891 (art. 1) e tem duas finalidades bsicas: a unidade nacional e a necessidade descentralizadora. (MORAES, Alexandre de. Direito constitucional. 14. ed. So Paulo: Atlas, 2002. p. 268).

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Municpios686 687 e do Distrito Federal ex vi do artigo 1o, caput, da Constituio da Repblica688). Tal princpio689 est guardado sob o manto da clusula constitucional de imutabilidade, que probe, peremptoriamente, ao Poder Constituinte derivado690 propor691 emenda tendente a aboli-lo (ex vi do artigo 60, 4o, I, da Constituio da Repblica692), sendo, portanto, considerado um princpio fundamental. No se analisar aqui se o princpio federativo, no Brasil, tenha sido

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Os Estados constituem instituies tpicas do Estado Federal. So eles as entidades-componentes que do a estrutura conceitual dessa forma de Estado (EUA, Venezuela, Brasil), Provncias (Argentina), Cantes (Sua), Lnder (Alemanha). No o nome que lhe d a natureza, mas o regime de autonomia. (SILVA, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo, p. 471). A Constituio consagrou a tese daqueles que sustentavam que o Municpio brasileiro entidade de terceiro grau, integrante e necessria ao nosso sistema federativo. Data venia, essa uma tese equivocada, que parte de premissas que no podem levar concluso pretendida. No porque uma entidade territorial tenha autonomia poltico-constitucional que necessariamente integre o conceito de entidade federativa. (SILVA, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo, p. 472). Sobre o assunto, vide: NUNES, Jos de Castro. Do estado federado e sua organizao municipal. 2. ed. Braslia: Cmara dos Deputados coordenao de publicaes, 1982, 266p; RAMOS, Dirco Torrecillas. O federalismo assimtrico. Rio de Janeiro: Editora Forense, 2000. 234p. BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33a ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 3. Em incidente de argio de inconstitucionalidade julgado pelo Tribunal Regional Federal da 4 Regio (n 2001.71.00.006159-9/RS), ao se apreciar a constitucionalidade do art. 11, da Medida Provisria 2.134/2001, que impe s distribuidoras de medicamentos a necessidade de manter um profissional farmacutico durante todo o perodo de atividade da empresa, a Desembargadora Relatora Federal Marga Batrth Tessler, ao discorrer sobre a fundamentao de sua deciso, esclareceu que: Os denominados princpios da razoabilidade e da proporcionalidade so na verdade postulados normativos e se situam em nvel diverso das normas e defini-los como princpios contribui para confundir mais do que esclarecer. Os postulados no impem, como os princpios, a promoo de um fim, mas estruturam a aplicao do dever de promover um fim, rigorosamente, ento, no poderamos, como acabamos de fazer, confundir princpios com postulados. E seguiu comentando: O postulado normativo da razoabilidade que utilizamos para aplicar os princpios no caso em tela, pode funcionar estruturando-se como eqidade, exigindo-se relao das normas gerais com as individualidades do caso concreto. A razoabilidade tambm empregada como diretriz que exige a vinculao das normas jurdicas com o mundo ao qual fazem referncia, demandando uma relao congruente entre a medida adotada e o fim que ela pretende atingir e por fim, utilizada ainda como diretriz que exige a relao de equivalncia entre duas grandezas. (BRASIL. Regio Sul. Tribunal Regional Federal da 4 Regio. Argio de Inconstitucionalidade na AMS n 2001.71.00.006159-9/RS. Apelante: Conselho Regional de Farmcia do Estado do Rio Grande do Sul CRF/RS. Apelado: Cemed Central de Medicamentos Ltda e outros. Relatora: Desembargadora Marga Barth Tessler. Revista do Tribunal Federal da 4 Regio. Porto Alegre, ano 15, n. 52, p. 568-569. jun. 2004). O Poder Constituinte derivado est inserido na prpria Constituio, pois decorre de uma regra jurdica de autenticidade constitucional. (CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito constitucional. 6. ed. rev. Coimbra/Portugal, 1995. p. 94). O Supremo Tribunal Federal vem entendendo ser cabvel, excepcionalmente, interveno do Poder Judicirio, quando provocado por algum membro do Congresso Nacional, ainda que instaurada no prprio momento de produo das normas pelo Congresso Nacional, especialmente nos casos em que a prpria Constituio probe sua proposta (art. 60, 4), excludos, necessariamente, no que se refere extenso do controle judicial, os aspectos discricionrios concernentes s questes polticas e aos atos "interna corporis", que se revelam essencialmente insindicveis. (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Mandado de Segurana n. 24.645-MC DF. Relator: Min. Celso de Mello. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/noticias/informativos>. Acesso em 13 dez. 2004). BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 60.

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mitigado693 pelo Poder Constituinte originrio694. Rui Barbosa, com sua escrita inigualvel, escrevendo sobre o federalismo695, comparou-o aos organismos vivos:
[...] Os Estados so rgos; a Unio o agregado orgnico. Os rgos no podem viver fora do organismo, assim como o organismo no existe sem os rgos. Separ-los mat-los, procedendo como o anatomista, que opera sobre o cadver, quando a nossa misso organizadora h de, pelo contrrio, inspirar-se na do bilogo, que interpreta a natureza viva. Se me fosse dado buscar uma associao de idias na ordem dos fenmenos da vida entre os organismos superiores da criao, eu compararia as afinidades da dependncia entre as provncias federadas e a Unio Federal s relaes de nutrio e desnutrio entre o sistema nervoso e o corpo, a cuja existncia ele preside, estendendo e distribuindo a toda a parte as reservas locais. No vejamos na Unio uma posio isolada no centro, mas o resultante das fras associadas disseminando-se equilibradamente at s extremidades (tp. OS, II, 22).696

Geraldo Ataliba, por seu turno, afirma que No Brasil os princpios mais importantes so os da federao697 e da repblica698. Por isso,

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muito provvel que nenhum princpio tenha sido to fortemente degradado [no Brasil] quanto o federativo. (BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito constitucional, p. 245). O Poder Constituinte originrio estabelece a Constituio de um novo Estado, organizando-o e criando os poderes destinados a reger os interesses de uma comunidade. (MORAES, Alexandre de. Direito constitucional, p. 55). A origem e a formao do Estado federal determinaram o surgimento de diversas doutrinas que procuram apontar os fundamentos tericos do federalismo. Ferrando Bada, ao mostrar o que designa de teorias dominantes nos dias de hoje, apresenta as seguintes correntes: a Aquelas que sustentam que o Estado federal a nica organizao estatal e no os Estados membros: Donati, Durand, Mouskhely, Kunz. b A teoria dominante, daqueles que reconhecem ser o Estado federal um Estado composto, uma unio de Estados regulada pelo Direito Estatal: L. Rossi, Carr de Malberg, Santi Romano, Biscaretti di Ruffia, Balladore Pallieri. (BARACHO, Jos Alfredo de Oliveira. Teoria geral do federalismo. Rio de Janeiro: Forense, 1986. p. 35). BARBOSA, Rui. Escritos e discursos seletos. 3. ed. Rio de Janeiro: Companhia Aguilar Editora, 1966. p. 1.003. Exsurge a federao como a associao de Estados (foedus, foederis) para formao de novo Estado (o federal) com repartio rgida de atributos da soberania entre eles. Informa-se seu relacionamento pelo autonomia recproca da Unio e dos Estados, sob a gide da Constituio Federal (Sampaio Dria), e caracterizadora de sua igualdade jurdica (Ruy Barbosa), dado que ambos extraem suas competncias da mesma norma (Kelsen). (ATALIBA, Geraldo. Repblica e constituio. 2. ed. So Paulo: Malheiros Editores, 2001. p. 37). Caracteriza-se modernamente o regime republicano pela tripartio do exerccio do poder e pela periodicidade dos mandatos polticos, com conseqentes responsabilidades dos mandatrios. Todos os mandamentos constitucionais que estabelecem os complexos e sofisticados sistemas de controle, fiscalizao, responsabilizao e representatividade, bem como os mecanismos de equilbrio, harmonia (checks and balances do direito norte-americano, aqui adaptados pela mo genial de Ruy) e demais procedimentos a serem observados no relacionamento entre os poderes, asseguram, viabilizam,

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exercem funo capitular da mais transcendental importncia, determinando inclusive como se deve interpretar os demais, cuja exegese e aplicao jamais podero ensejar menoscabo ou detrimento para a fora, eficcia e extenso dos primeiros [...].699 Diga-se de passagem, que o Supremo Tribunal Federal assegurou a aplicao do princpio federativo aos municpios brasileiros, na qualidade de verdadeiros entes federados e dotados de autonomia700
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, quando

concedeu Medida Cautelar em Ao Direta de Inconstitucionalidade 926-DF, que tinha por objeto o pedido de inconstitucionalidade da Emenda Constitucional 3/93 e Lei Complementar 77/93, que criou o Imposto Provisrio sobre a Movimentao Financeira (IPMF), na parte que exigia o referido imposto dos entes federados (Estados-membros e municpios).702
703

Em sintonia com o entendimento do

Supremo Tribunal Federal, Rafael Munhoz de Mello afirma que [...] a doutrina mais autorizada do direito constitucional ptria defende a posio do Municpio como ente federativo, mesmo que no haja qualquer participao municipal na formao da vontade nacional e tampouco na estadual.704 (grifos nossos) No plano do direito interno brasileiro, a organizao polticoadministrativa da Repblica Federativa do Brasil compreende a Unio, os

equacionam, reiteram, reforam e garantem o princpio republicano, realando sua funo primacial do sistema jurdico. (ATALIBA, Geraldo. Repblica e constituio, p. 37).
699 700

ATALIBA, Geraldo. Repblica e constituio, p. 36. [...] A autonomia dos Municpios est na base do princpio republicano e comparece como o mais importante e transcendental dos princpios do nosso direito pblico (na hierarquia valorativo-positiva dos princpios [...]. (ATALIBA, Geraldo. Repblica e constituio, p. 45). Maria Garcia entende que [...] torna-se necessrio o estabelecimento de formas e modos de efetiva autonomia financeira dos Municpios, pela reforma constitucional da repartio de rendas, caminho que coincide, na sua concretizao, com a tradio histrica do municpio brasileiro. (GARCIA, Maria. Federalismo brasileiro a repartio de rendas tributrias e o municpio: uma proposta. In: BASTOS, Celso (coord.). Por uma nova federao. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1995. p. 133). VEDANA, Celso. Federalismo: autonomia tributria formal dos municpios. Florianpolis: Habitus, 2002. p. 105106. O Tribunal Pleno do STF em data de 02/03/1994 julgou prejudicada a ADIN 926, de 15.12.1993, prolatando deciso sobre a Inconstitucionalidade da Emenda Constitucional n. 3/93 e da Lei Complementar n. 77/93, no tocante incidncia do IPMF sobre as pessoas jurdicas de Direito Pblico. Com isso ele consagrou as posies doutrinrias, entre as quais de Misabel Derzi, que defendem a autonomia e o status de ente federado relativamente aos municpios brasileiros. (VEDANA, Celso. Federalismo: autonomia tributria formal dos municpios, p. 107). MELLO, Rafael Munhoz de. Aspectos essenciais do federalismo. Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 10, n. 41, p. 142, out.-dez. 2002.

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Estados, o Distrito Federal e os Municpios705

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, todos autnomos707 nos termos

da Constituio da Repblica708 (ex vi do caput, do artigo 18)709. Nesse sentido, a Constituio da Repblica atribui, originariamente, as competncias710 para cada entidade federada, sejam as legislativas, administrativas ou tributrias. Essa repartio constitucional de competncias um dos pontos da prpria noo de Estado federal711 712. Para Celso Vedana Os mais importantes princpios a serem observados para a harmonia interna na relao dos entes federados (os Municpios e os estados-membros) com o poder central, talvez estejam alicerados numa correta e bem articulada definio constitucional das

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O Municpio brasileiro passou, a partir da Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988, condio de entidade estatal: desfruta de autonomia poltica, administrativa e financeira; atua paralelamente Unio e aos Estados em assuntos de competncia privativa, tal como o de legislar sobre assuntos de interesse local. (VEDANA, Celso. Federalismo: autonomia tributria formal dos municpios, p. 27). A Federao comea no Municpio: a exigncia pessoal decorre e termina na concretude geogrfica do Municpio. Unio e Estado so fices jurdicas que existem, no a partir de si mesmas, porquanto fices, mas a partir do Municpio, das comunidades. (GARCIA, Maria. Federalismo brasileiro a repartio de rendas tributrias e o municpio: uma proposta. In: BASTOS, Celso (coord.). Por uma nova federao, p. 143). A autonomia [do municpio] consiste no poder conferido aos Municpios de fixar as normas de regulao do autogoverno local, mediante a promulgao da Lei Orgnica Municipal e de leis ordinrias, eleger seus representantes, criar a estrutura administrativa dos seus rgos, instituir e cobrar os tributos municipais e regular a execuo das competncias exclusivas e comuns com os demais entes federados. (VEDANA, Celso. Federalismo: autonomia tributria formal dos municpios, p. 108). [...] a Repblica um regime poltico de governo que tem como caractersticas a representatividade, eletividade, responsabilidade e periodicidade de mandatos. Tem como alicerce os princpios da isonomia, legalidade e intangibilidade das liberdades pblicas, veiculadas num clima assecuratrio da certeza e segurana do direito. (PORTA, Marcos de Lima. A noo jurdica da repblica. Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 8, n. 32, p. 146, jul.-set. 2000). BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33 ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 22. Jos Afonso da Silva afirma que competncia a faculdade juridicamente atribuda a uma entidade, rgo ou agente do Poder Pblico para emitir decises. Competncias so as diversas modalidades de poder de que se servem os rgos ou entidades estatais para realizar suas funes. (SILVA, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo, p. 419). O Estado Federal pode ser considerado para estudos mais avanados, pelo menos sob o ngulo da Cincia Poltica, por ser uma instituio associativa e, sob o ngulo do direito constitucional, com entidade constituda, geradora de normas jurdicas que no excluem poder semelhante de suas partes componentes. De qualquer forma, conforme ensina Afonso Arinos de Melo Franco, seja como for ele encarado, o impulso originrio que determina as tendncias do federalismo, desde o poltico at o associativo, pode ser imputado a uma nica causa: a necessidade de, no funcionamento dos organismos complexos, serem mais valorizadas as relaes de coordenao do que as relaes de subordinao. (MELO, Osvaldo Ferreira de. Tendncias do federalismo no brasil. Florianpolis: Editora Lunardelli, 1975. p. 24). A Federao vem a ser o Estado soberano integrado de Estados autnomos, mas vinculados definitivamente Unio, que tem a responsabilidade pelo Governo nacional, enquanto cabem queles a Administrao descentralizada em suas reas territoriais. Observe-se que, quanto poltica externa e ao Governo nacional, a Federao acaba se comportando como um Estado unitrio, posto que surge como um s, submetido diretamente ao Poder Central. (COSTA, Nelson Nery. Constituio federal anotada e explicada. Rio de Janeiro: Forense, 2003. p. 1).

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competncias.713 Interessa, para o deslinde desse trabalho, somente as competncias tributrias714


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. Destarte, o sistema tributrio nacional est

disposto no ttulo VI da Constituio da Repblica (- Da Tributao e do Oramento), captulo I Do sistema tributrio nacional, - que consta das seguintes sees (tabela 1 anexo I): Dos princpios gerais (arts. 145-149); Das limitaes do poder de tributar (arts. 150-152); Dos impostos da Unio (arts. 153154); Dos impostos dos Estados e do Distrito Federal (art. 155); Dos impostos dos municpios (art. 156); e Da repartio das receitas tributrias (arts. 157-162).717 Segundo o Ministro Celso de Mello do Supremo Tribunal Federal, A Constituio da Repblica, ao estruturar o sistema tributrio nacional, formulou regras de competncia destinadas a viabilizar, no plano da organizao federativa718 do Estado brasileiro, o exerccio, pelas diversas pessoas polticas, das atribuies que lhes foram conferidas, privativamente, em matria de tributao:719 Prossegue o Ministro Celso de Mello:
Isso significa, portanto, segundo o magistrio da doutrina (Roque Antonio Carraza, Curso de Direito Constitucional Tributrio, p. 308/310, item n. 28, 11a ed., 1998, Malheiros; Mrcio Severo
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VEDANA, Celso. Federalismo: autonomia tributria formal dos municpios, p. 36-37. A tradio brasileira consagra, em linhas gerais, o princpio da competncia exclusiva na repartio do poder de tributar entre o Governo Federal, Estados e Municpios. A experincia internacional mostra, no entanto, que competncia exclusiva no regra predominante nos pases que adotam o regime federativo, havendo inmeros casos de competncia concorrente ou partilhada. [...] O que se verifica no universo dos pases federados que so poucos os casos tanto de liberdade absoluta na imposio fiscal (competncias concorrentes), quanto de exclusividade pura e simples da competncia tributria. Em geral mesclam-se os sistemas, como no caso do Brasil, onde h tributos exclusivos, tributos partilhados e mecanismos de transferncias dentro de sua estrutura tributria. (LAGEMANN, Eugnio; BORDIN, Lus Carlos Vitali. Federalismo fiscal no mercosul. Porto Alegre: Grfica Editora Pallotti, 1993. p. 14-15). Sobre competncia tributria dos municpios, vide: SILVA, Jos Afonso da. Fundamentos do direito tributrio e tributos municipais. So Paulo: Jos Bushatsky, 1978. p. 60-100; FERNANDES, Edison Carlos. Direito tributrio municipal. 1. ed. Curitiba: Juru, 2002. p. 108-125. Alexandre de Moraes entende que a repartio de competncias um dos pontos caracterizadores e asseguradores do convvio no Estado Federal. (MORAES, Alexandre de. Direito constitucional, p. 287). Cf. VEDANA, Celso. Federalismo: autonomia tributria formal dos municpios, p. 71-72. A forma federativa est imbuda profundamente no esprito da nao, tanto que o Brasil j viveu pocas ditatoriais, sem que a Federao fosse abolida ou modificada em seus princpios. (SOARES, Esther Bueno. Unio, estados e municpios. In: BASTOS, Celso (coord.). Por uma nova federao. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1995. p. 77-80). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2o, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: Procurador-Geral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.

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Marques, Classificao Constitucional dos Tributos, p. 93/94, item n. 5.2, 2000, Max Limonad; Hugo de Brito Machado, Curso de Direito Tributrio, p. 25/26, item n. 3, 13a ed., 1998, Malheiros; Paulo de Barros Carvalho, Curso de Direito Tributrio, p. 139/140, item n. 1, 9a ed., 1997, Saraiva; Zelmo Denari, Curso de Direito Tributrio, p. 24, item n. 2, 4a ed., 1994, Forense, v.g.), que o ordenamento constitucional, em verdadeira repartio normativa das competncias tributrias720, conferiu, s pessoas, polticas, a faculdade de instituir tributos includos em suas respectivas esferas de atribuies legislativas. Embora a Constituio no institua tributos, como enfatizado no magistrio de eminentes autores (Roque Antonio Carraza, Curso de Direito Constitucional Tributrio, p. 308/310, item n. 2.8, 11a ed., 1998, Malheiros; Celso Ribeiro Bastos, Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio, p. 123/124, 1991, Saraiva; Luciano Amaro, Direito Tributrio Brasileiro, p. 97/98, item n. 4, 1994, Saraiva; Sacha Calmon Navarro Coelho, Curso de Direito Tributrio Brasileiro, p. 68, item n. 2.6, 1999, Forense, v.g.), cabe reconhecer, no entanto, que as normas constitucionais que definem as regras de competncia impositiva desempenham papel fundamental em tema de tributao721, porque veiculam comandos dirigidos ao produtor das normas jurdicas de tributao (normas de comportamento), para efeito de explicitar-lhe o procedimento a ser observado e o prprio contedo material do produto a ser legislado (Mrcio Severo Marques, Classificao Constitucional dos Tributos, p. 94, item n. 5.2, 2000, Max Limonad.722 723

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Efetivamente, existe uma forte tendncia unitria no Brasil de discriminao de competncias impositivas que obedecem a uma rigidez nica, sem paralelo no mundo. De forma que, este problema gravssimo da concorrncia tributria-fiscal, observado praticamente em todos os pases, no se verifica entre ns. Isto porque o fortalecimento do poder central foi obra de sucessivas reformas constitucionais onde o Supremo Tribunal Federal pouco interferiu ou se o fez, posicionou-se discretamente. (BASTOS, Celso. A federao e o sistema tributrio. In: BASTOS, Celso (coord.). Por uma nova federao. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1995, p. 108-109). Sobre a autonomia dos governos locais em matria tributria, sob a gide da CF/67-69, vide: FALCO, Amlcar de Arajo. Introduo ao direito tributrio. Rio de Janeiro: Rio, 1976. 156p. Sobre a Tributao no Estado federal, vide: VELLOSO, Carlos Mrio da Silva. Federalismo e tributao. In: CAMPOS, Dejalma de. (coord.) O sistema tributrio na reviso constitucional. So Paulo: Atlas, 1993. 13-23; REZENDE, Fernando; OLIVEIRA, Fabrcio Augusto de. Descentralizao e federalismo fiscal no Brasil: desafios da reforma tributria. Rio de Janeiro: FGV, 2003. 331p; COSTA, Gustavo de Freitas Cavalcanti. Federalismo & ICMS: reflexos tributrios. Curitiba: Juru, 1999. 197p. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2o, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: Procurador-Geral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004.

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Para

Ministro

Celso

de

Mello

[...]

as

normas

constitucionais que definem regras de competncia impositiva [...], qualificam-se como verdadeiras matrizes determinantes que conformam, juridicamente, em matria tributria, a atividade normativa do legislador comum.724 725 O Supremo Tribunal Federal, no Recurso Extraordinrio 138.284-8-CE, Pleno, Ministro Carlos Velloso, definiu as diversas espcies tributrias726 existentes no sistema tributrio nacional:

723

V-se, desse modo, que so essas normas de estrutura que, em sede constitucional, outorgam competncia impositiva s pessoas polticas aquelas que impem limites formais e materiais atividade normativa do legislador comum, vinculando-o na elaborao das regras de criao das espcies tributrias e condicionando-o na formulao legal da hiptese de incidncia tributria e na previso das situaes de exonerao tributria, sempre em funo do contedo material resultante das prprias prescries inscritas no texto da Constituio. (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2o, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: Procurador-Geral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2o, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: Procurador-Geral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. As regras inscritas na Constituio definem modelos hipotticos abstratos que encerram verdadeiros arqutipos delimitadores daquilo que o legislador comum pode, ou no, regular e instituir em tema de tributao. por essa razo que o magistrio da doutrina (Roque Antonio Carrazza, Curso de Direito Constitucional Tributrio, p. 311/313, item n. 2.10, 11a ed., 1998, Malheiros) corretamente assinala: A Constituio, ao discriminar as competncias tributrias, estabeleceu ainda que, por vezes, de modo implcito e com uma certa margem de liberdade para o legislador a norma-padro de incidncia (o arqutipo genrico, a regra-matriz) de cada exao. Noutros termos, ela apontou a hiptese de incidncia possvel, o sujeito ativo possvel, o sujeito passivo possvel, a base de clculo possvel e a alquota possvel, das vrias espcies e subespcies de tributos. Em sntese, o legislador, ao exercitar a competncia tributria, dever ser fiel norma-padro de incidncia do tributo, pr-traada na Constituio. O legislador (federal, estadual, municipal ou distrital), enquanto cria o tributo, no pode fugir deste arqutipo constitucional. Era precisamente isto que Albert Hensel queria expressar quando enfatizou que toda norma tributria deve respeitar as limitaes jurdicas impostas pela Constituio. (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2o, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: Procurador-Geral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). Como se sabe, a Repblica Federativa do Brasil eventualmente celebra tratados internacionais, nos quais cuida de matria tributria, seja para evitar a bitributao da renda, seja evitar a evaso ou a eliso tributria, seja ainda para viabilizar ou incrementar o comrcio entre os pases signatrios. Na interpretao desses tratados, ao que nos parece, no tem maior relevncia o nome que cada pas signatrio d a este ou quele tributo, mas sim a efetiva finalidade do tratado, e a posio do tributo em face dessa finalidade. Com efeito, se o Estado A celebra com o Estado B um tratado no qual se comprometem a no tributar o comrcio recproco, pouco importa se tais Estados tributam o comrcio exterior em geral com um imposto, ou com um direito aduaneiro, ou com uma taxa aduaneira. O que importa que, no tratado, ambos se comprometem a no onerar tal comrcio, quando realizado entre eles. (MACHADO SEGUNDO, Hugo de Brito; MACHADO, Raquel Cavalcanti Ramos. Breves anotaes sobre a incidncia na importao. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 108, p. 83, set. 2004).

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As diversas espcies tributrias, determinadas pela hiptese de incidncia ou pelo fato gerador da respectiva obrigao (CTN, art. 4), so as seguintes: a) os impostos (CF, arts. 145, I, 153, 154, 155 e 156); b) as taxas (CF, art. 145, II); c) as contribuies, que podem ser assim classificadas: c.1. de melhoria (CF, art. 145, III); c.2. parafiscais (CF. art. 149), que so: c.2.1. sociais: c.2.1.1. de seguridade social (CF. art. 195, I, II e III); c.2.1.2. outras de seguridade social (CF. art. 195, 4); e c.2.1.3. sociais gerais (o FGTS, o salrio-educao, CF. art. 212, 5, contribuies para o SESI, SENAI, SENAC, CF. art. 240); c.3. especiais: c.3.1. de interveno no domnio econmico (CF. art. 149) e c.3.2. corporativas (CF. art. 149).727 (grifos nossos)

Roque Antonio Carrazza ensina que O estudo da competncia tributria728 leva-nos, naturalmente, ao estudo da competncia para conceder isenes tributrias.729 Jos Souto Maior Borges explica que:
O poder de isentar apresenta certa simetria com o poder de tributar. Tal circunstncia fornece a explicao do fato de que praticamente todos os problemas que convergem para a rea do tributo podem ser estudados sob ngulo oposto: o da iseno. Assim como existem limitaes constitucionais ao poder de tributar, h limites que no podem ser transpostos pelo poder de isentar, porquanto ambos no passam de verso e reverso da mesma medalha.730

O Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/66) preceitua que a iseno exclui o crdito tributrio (artigo 175, inciso I)731. A doutrina ptria critica

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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Informativo do STF. Recurso Extraordinrio n. 138.284-8 CE. Relator: Min. Carlos Velloso. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/noticias/informativos>. Acesso em 13 dez. 2004. Sobre competncia tributria, vide: LEAL, Rodolpho. Direito tributrio: teoria e prtica. 2. ed. So Paulo: LED Editora, 1988. p. 5-80; MELO, Jos Eduardo Soares de. Curso de direito tributrio. So Paulo: Dialtica, 1997. p. 84-88; ALEXANDRINO, Marcelo; VICENTE, Paulo. Direito tributrio na Constituio e no STF : teoria, jurisprudncia e 400 questes. 6. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2003. p. 35; DORIA, Antonio Roberto Sampaio. Discriminao de rendas tributrias. So Paulo: Jos Bushatsky, 1972. p. 9-21; GOMES, Carlos Roberto de Miranda. Curso de direito tributrio. 3. ed. rev. e ampl. So Paulo: Saraiva, 1987. p. 52-55. CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio, p. 727. BORGES, Jos Souto Maior Borges. Isenes Tributrias. 1. ed. So Paulo: Sugestes Literrias S. A., 1969. p. 2. BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 98.

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severamente732 o conceito legal de iseno733. Para fins desse trabalho, entendese a categoria iseno como sendo uma hiptese de no-incidncia tributria, legalmente qualificada.734 Embora tambm se reconhea a natureza dplice da Unio735, consoante entendimento do prprio Supremo Tribunal Federal736, ora atuando com autonomia737
738

na qualidade de pessoa jurdica de direito interno,

ora atuando com soberania739 na qualidade de pessoa jurdica de direito externo


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Todavia, trata-se de conceituao equivocada [de Rubens Gomes de Sousa]. Dispensa legal de tributo devido conceito que calharia bem para a remisso (ou perdo) de tributo, nunca para iseno. Aplicado iseno, ele suporia que o fato isento fosse tributado, para que, no mesmo instante, o tributo fosse dispensado pela lei. [...] (AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 8. ed. So Paulo: Saraiva, 2002. p. 272). Sobre o tema, vide: CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 14. ed. rev. e atual. So Paulo: Saraiva, 2002, p. 476-481; CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 17 ed. rev., ampl. e atual. at a emenda constitucional n. 35/2001. So Paulo: Malheiros Editores, 2002. p. 730-743; AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 8. ed. So Paulo: Saraiva, 2002. p. 272-276; AUGUSTO FILHO, Joo. Isenes e Excluses Tributrias. So Paulo: Bushatsky, 1979, p. 21-91; NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de direito tributrio. 15. ed. atual. So Paulo: Saraiva, 1999. p. 167; CHIMENTI, Ricardo Cunha. Direito tributrio. 4. ed. v. 16. So Paulo: Saraiva, 2002. p. 97-110; COELHO, Jos Washington. Cdigo tributrio nacional interpretado. Rio de Janeiro: Correio da Manta, 1968. p. 19-22; NASCIMENTO, Tupinamb. Da tributao e do oramento na nova constituio. Rio de Janeiro: Aide, 1989. 234p; MARINS, James. Justia tributria e processo tributrio. Curitiba: Champagnat, 1998. p. 34. Insurgindo-se contra esta posio, Souto Maior Borges, estribado nas ensinanas de Alfredo Augusto Becker, demonstrou, com bons argumentos, que na iseno no h incidncia da norma jurdica tributria e, portanto, no ocorre o nascimento do tributo. Para este autor, a norma isentiva incide justamente para que a norma tributria no possa incidir. Da ter definido a iseno como sendo uma hiptese de no-incidncia tributria legalmente qualificada. (CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 17 ed. rev., ampl. e atual. at a emenda constitucional n. 35/2001. So Paulo: Malheiros Editores, 2002. p. 731733). A Unio pessoa jurdica de direito pblico com capacidade poltica, que ora se manifesta em nome prprio, ora se manifesta em nome da Federao. (BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito constitucional, p. 260). Para Nelson Nery Costa Cabe Unio a soberania que, no plano externo, traduz-se na afirmao de igualdade com qualquer outro Pas, de modo que pode fazer tratados, acordos e atos internacionais, bem como manter relaes com Estados estrangeiros e participar de organizaes internacionais, de acordo com o inciso I, do art. 21, da CF. (COSTA, Nelson Nery. Constituio federal anotada e explicada, p. 160). O mbito de Aplicao do art. 151, da CF o das relaes das entidades federadas entre si. No tem por objeto a Unio quando esta se apresenta na ordem externa. (BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Constitucional. Tributrio. Lei Complementar 87/96. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155, 2o, VII, a, e inc. VIII, CF. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.600-8 (Registro n. 18120). Recorrente: Procurador-Geral da Repblica. Recorrido: Presidente da Repblica. Relator: Min. Sydney Sanches. 20. jun. 2003. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1600&classe=adi&cod_classe=504&origem=it&re curso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004). A autonomia [...] a margem de discrio de que uma pessoa goza de decidir sobre os seus negcios, mas sempre delimitada essa margem pelo prprio direito. (BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito constitucional, p. 248). Para Luiz Alberto David Arajo a autonomia das unidades federadas um dos principais caractersticos da Federao. (ARAUJO, Luiz Alberto David. Caractersticas comuns do federalismo. In: BASTOS, Celso (coord.). Por uma nova federao. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1995. p. 40). Sobre a discusso do atual conceito de soberania, vide: BERARDO, Telma. Soberania, um novo conceito? Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 10, n. 40, p. 21-45, jul.-set. 2002; NUNES JUNIOR, Venilto Paulo. O conceito de soberania no sculo XXI, Revista de Direito Constitucional e Internacional, So Paulo, ano 11, n. 14, p. 144-166, jan.-mar. 2003; REIS, Mrcio Monteiro. O estado contemporneo e a noo de soberania. In: MELLO, Celso de Albuquerque (coord.). Anurio: direito e globalizao, 1: a soberania. Rio de Janeiro: Renovar, 1999. p. 277-295.

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(ou internacional), concorda-se, somente em parte, com o atual posicionamento do Supremo Tribunal Federal sobre a matria em comento. Ou seja, somente no que tange aos Estados-membros, mas no se abona concluso no que se refere aos Municpios740, salvo se houver concordncia atravs de legislao local, sob pena de flagrante ofensa ao prprio princpio federativo. Ademais, entendimento contrrio fragilizaria ainda mais os municpios741, entidades federadas j to combalidas, que apesar de possurem inmeras obrigaes constitucionalmente previstas, notadamente em face de sua populao (ex vi artigo 30 da Constituio da Repblica), no conseguem obter, na maioria das vezes, receitas tributrias suficientes em razo do atual sistema constitucional tributrio, especialmente pela centralizao do Poder Central742, materializado na Unio (como entidade de direito pblico interno)743.

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A Constituio Federal de 1988, em seu art. 145, confere aos municpios poderes para institurem as seguintes espcies de tributos: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Aos entes municipais vedada a possibilidade de criao de emprstimos compulsrios e de contribuies sociais, com exceo das contribuies para os servidores pblicos do seu quadro de pessoal (CF, arts. 40, 148 e 149, pargrafo nico). (VEDANA, Celso. Federalismo: autonomia tributria formal dos municpios, p. 85). Nesse sentido: vide a Lei Complementar 101 de 04/05/2000 - DOU 05/05/2000 Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias. CAPTULO III - Da Receita Pblica (artigos 11 a 14) SEO II - Da Renncia de Receita (artigo 14) [...] Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies: I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias; II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio. 1 A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. 2 Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio de que trata o caput deste artigo decorrer da condio contida no inciso II, o benefcio s entrar em vigor quando implementadas as medidas referidas no mencionado inciso. 3 O disposto neste artigo no se aplica: I - s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da Constituio, na forma do seu 1; II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrana. (BRASIL. Cdigo tributrio nacional / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004, p. 827-828). 6.1 O Exagerado Fortalecimento do Poder Executivo Federal. No h novidade na constatao de que o Poder Executivo vem cada vez mais se fortalecendo no mundo moderno. um fenmeno universal j, sem dvida, por todos observado. Entretanto, no Brasil, esse fenmeno tem alcanado propores grandiosas e, vem sendo uma das causas maiores e determinantes da atrofia da Federao. No Brasil, a gama cada vez mais extensa de atribuies conferidas a esse poder, pode ser facilmente detectada na feitura de uma anlise comparativa de nossas constituies e o tem guindado condio de um superpoder, ao mesmo tempo em que cada vez mais se limita a atuao do Legislativo e do Judicirio, mormente a do primeiro, cada vez tratado com maior timidez dentro do constitucionalismo. (OLIVEIRA, Raimundo Ney Sardinha de. Novos rumos do federalismo brasileiro: Belm, Instituto do Desenvolvimento Econmico-Social do Par (Estudos Paraenses, 54), 1983. p. 9). Este conceito de federalismo fiscal, entendido com pacto ou acordo, baseado em relaes de cooperao, tem pouca aplicao no caso brasileiro. Para o IPEA (1987), a articulao entre os trs nveis de

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Melhor explicando. Adota-se a premissa de que o municpio744 um ente federativo por fora da Constituio da Repblica Federativa do Brasil (ex vi dos artigos 1o, caput e 18, caput). No se olvida, porm, as severas crticas doutrinrias745 a respeito dessa opo do Poder Constituinte originrio, bem como, por outro lado, seu pioneirismo nas Repblicas constitucionalizadas746 747. Apesar dos Estados-membros e o Distrito Federal no possurem soberania, mas somente autonomia, no verdadeira a assertiva de que no possam participar ativamente do processo de incorporao dos tratados internacionais no direito interno brasileiro, pois possuem representantes no Congresso Nacional, quais sejam, os Senadores748, consoante expressa

governo no Brasil, enfatizando a primazia da coordenao e negociao, encontrou poucos perodos de efetiva vigncia na histria do Pas. Excetuando o perodo ps-Vargas at o incio dos anos 60, a regra tem sido o desequilbrio estrutural das relaes intergovernamentais, que se manifesta no plano econmicofinanceiro, tcnico-administrativo e poltico-institucional. A descaracterizao do sistema federal atingiu o seu limite mximo durante o regime militar. A reforma tributria de 1967 representou o marco referencial dessa tendncia. O desenho tributrio dela decorrente se caracterizou pela centralizao do poder decisrio e pela institucionalizao do sistema de transferncias com vinculao a determinados projetos que interessavam ao planejamento orientado pela Unio. Essa estrutura gerou prejuzos para as esferas subnacionais, com a limitao no planejamento e a perda de autonomia financeira, que se traduziram em desajuste nas finanas intergovernamentais (endividamento acelerado de Estados e Municpios). A reforma tributria constitucional de 1988 foi concebida de maneira a atenuar os desnveis existentes, caracterizandose pela desconcentrao dos recursos financeiros em favor dos Estados e, principalmente, dos Municpios. (LAGEMANN, Eugnio; BORDIN, Lus Carlos Vitali. Federalismo fiscal no mercosul. Porto Alegre: Grfica Editora Pallotti, 1993. p. 20-21).
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Celso Vedana informa que A falta de representao do municipalismo no Congresso Nacional, tendo em vista que, historicamente, os Senadores so representantes dos estados-membros (no do Municpio), no razo suficiente para que o Municpio venha a perder a condio de ente federado e os demais atributos constitucionais, mesmo porque se verifica no parlamento brasileiro, falta de sintonia dos congressistas com suas bases eleitorais e com a defesa dos interesses dos estados-membros e municpios, motivo para admitir a existncia de centralismo no governo nacional. (VEDANA, Celso. Federalismo: autonomia tributria formal dos municpios, p. 30). Nem o Municpio essencial ao conceito de federao brasileira. No existe federao de Municpios. Existe federao de Estados. Estes que so essenciais ao conceito de qualquer federao. No se v, depois, querer criar uma cmara de representantes dos Municpios. Em que muda a federao brasileira com o incluir os Municpios como um de seus componentes? No muda nada. Passaram os Municpios a ser entidades federativas? Certamente que no, pois no temos uma federao de Municpios. (SILVA, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo, p. 473). A forma do Estado brasileiro expressa de uma maneira diferente da tradio constitucional pois, pela primeira vez nos Pases constitucionalizados, o Municpio passa a integrar expressamente a Federao, juntamente com o Estado-membro e o Distrito Federal. (COSTA, Nelson Nery. Constituio federal anotada e explicada, p. 1). No se tem conhecimento de federaes estrangeiras com as caractersticas da brasileira, de vez que as demais adotam o sistema de distribuio do poder governamental de forma dual [...]. (VEDANA, Celso. Federalismo: autonomia tributria formal dos municpios, p. 103). Osvaldo Ferreira de Melo explana sobre o princpio da participao nos seguintes termos: Quanto participao dos entes federados na vontade nacional, a histria do federalismo aponta duas tendncias que ficaram clssicas no Direito Pblico: o federalismo de equilbrio ou autntico, e o federalismo hegemnico ou racionalizado. Em resumo, porque a anlise profunda dessas teorias dispensvel nesta tese, podemos

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disposio constitucional (ex vi do art. 46, caput e 2o da Constituio da Repblica). O Congresso Nacional composto do Senado Federal e da Cmara dos Deputados (ex vi do artigo 44, caput, da Constituio da Repblica). Como j dito alhures, da competncia do Congresso Nacional resolver definitivamente sobre tratados internacionais que acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional (ex vi do artigo 49, inciso I, da Constituio da Repblica). Incluem-se, nesse conceito, os tratados Internacionais que envolvam matria tributria. E nem se diga que no mbito do direito internacional no se leva em considerao normas constitucionais dos Estados soberanos (no caso a necessidade de aprovao do Congresso Nacional ex vi do artigo 49, inciso I749, da Constituio da Repblica), pois com base no artigo 46, itens 1 e 2, da Conveno de Viena sobre Direitos dos Tratados de 1969, perfeitamente cabvel, em casos excepcionais, alegar-se violao das normas constitucionais que dispem sobre competncia para aderir, validamente, aos tratados internacionais:
Seo II Nulidade de tratados Artigo 46 Disposies de Direito Interno sobre Competncia para Concluir Tratados
assim caracterizar ambas as posies: a) Chamar-se-ia de federalismo de equilbrio ao modelo clssico surgido nos Estados-Unidos com a constituio de 1787. Baseia-se numa igualdade de representao das entidades participantes no rgo prprio do legislativo nacional. o caso do Senado no Brasil, nos EUA, na Austrlia e em vrias outras federaes. B) o Sistema do federalismo racionalizado admite uma participao desigual dos Estados-Membros, prevalecendo critrios diversos da no similitude poltico-jurdica das partes que formam a Unio. Apareceu tal sistema, pela primeira vez, na Alemanha, com a Constituio de 1919. A proporcionalidade da representao dos Estados-Membros por critrios de populao ou outros que formem uma hierarquia-interna, so a sua nota caracterstica. Tal tipo de federalismo praticado hoje pela Unio Sovitica, pelo Canad, pela ndia e pela Austrlia dentre outros. Para caracterizar o caso brasileiro, dentro desta linha, diremos com a mesma simplicidade de Manoel Ribeiro que, face ao nosso direito Constitucional, Estado a entidade territorial que tem os trs poderes da mesma forma que a Unio e participa da formao da vontade do Estado Federal, por intermdio do Senado, detendo a faculdade de autoorganizar-se, de acordo com os princpios estabelecidos na Constituio da Repblica. (MELO, Osvaldo Ferreira de. Tendncias do federalismo no brasil. Florianpolis: Editora Lunardelli, 1975. p. 31-32).
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O art. 49, I, autoriza o Congresso Nacional aprovar atos e tratados internacionais atravs de decretos legislativos. Enquanto isso, o art. 84, VIII, atribui competncia privativa ao presidente da Repblica para celebr-los, respeitada a anuncia congressual. Trata-se da adoo do princpio do dualismo moderado. (BULOS, Uadi Lammgo. Constituio federal anotada, p. 818).

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1. Um Estado no pode invocar o fato de seu consentimento em obrigar-se por um tratado ter sido manifestado em violao de uma disposio de seu direito interno sobre competncia para concluir tratados, como causa de nulidade de seu consentimento, a no ser que essa violao seja manifesta e diga respeito a uma regra de seu direito interno de importncia fundamental. 2. Uma violao manifesta se forma objetivamente evidente para qualquer Estado que proceda, na matria, na conformidade da prtica formal e de boa-f.750 (grifos nossos)

Apesar de controvertido o entendimento do que se pode entender por uma regra de importncia fundamental, adota-se, para esse trabalho, o entendimento do prprio Supremo Tribunal Federal de que, na Repblica Federativa do Brasil, a Constituio da Repblica se caracteriza como norma fundamental751
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. Denote-se, ainda, que o prprio princpio do pacta

sunt servanda foi excepcionado pelo preceito contido no artigo 46 da Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados:
Artigo 27 Direito Interno e Observncia de Tratados

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FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais. So Paulo: LTr, 1999. p. 135-136. BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Direta de Inconstitucionalidade. Conveno n. 158/OIT. Proteo do Trabalhador contra a despedida arbitrria ou sem justa causa. Argio de ilegitimidade constitucional dos atos que incorporaram essa conveno internacional ao direito positivo interno do Brasil (Decreto Legislativo n. 68/92 e Decreto n. 1.855/96). Possibilidade de Controle abstrato de Constitucionalidade de Tratados ou Convenes Internacionais em face da Constituio da Repblica. Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.480-3 DF (Registro n. 2031-2). Requerentes: Confederao Nacional do Transporte CNT e Confederao Nacional da Indstria CNI. Requeridos: Presidente da Repblica e Congresso Nacional. Relator: Ministro Celso de Mello. 04 set. 1997. Supremo Tribunal Federal. Disponvel em: <http://www.stf.gov.br/jurisprudencia/it/frame.asp?processo=1480&classe=adi%2dmc&cod_classe=555&orige m=it&recurso=0&tip_julgamento=m>. Acesso em: 16 dez. 2004. Sobre norma fundamental (problema lgicos do fundamento de validade) de Hans Kelsen, vide: KELSEN, Hans. Teoria geral das normas. Trad. de Jos Florentino Duarte. Porto Alegre: Srgio Antnio Fabris Editor, 1986. p. 323-341. Registrando, desde logo, que so mltiplos os sentidos atribudos expresso norma fundamental, a que correspondem outras tantas funes correlatas, inclusive na obra de Hans Kelsen, a quem se deve a sua mais ampla utilizao no jogo de linguagem do direito, esclarecemos que, para os fins desta exposio, qualificaremos como norma fundamental aquela norma que, numa determinada comunidade poltica, unifica e confere validade s suas normas jurdicas, as quais, em razo e a partir dela, se organizam e/ou se estruturam em sistema. (sobre os sentidos e funes da norma fundamental, Juan Antonio Garca Amado. Hans Kelsen y la Norma Fundamental. Madrid: Marcial Pons, 1996.) (COELHO, Inocncio Mrtines. Ordenamento jurdico, constituio e norma fundamental. Conceito, objeto e elementos da constituio. Aula proferida no Curso de Especializao Telepresencial e Virtual em Direito Constituio. Disciplina Teoria da Constituio e Hermenutica Constitucional. Unisul: 13 abr. 2005. Disponvel em: <http://www.virtual.unisul.br>. Acesso em: 13 abr. 2005).

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Uma parte no pode invocar as disposies de seu direito interno para justificar o descumprimento de um tratado. Esta regra no prejudica o art. 46. (grifos nossos)754

J o tratamento dispensado aos municpios755

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sobre o

tema pelo Supremo Tribunal Federal, em que pese respeitvel entendimento em contrrio, no pode ser o mesmo dispensado aos Estados-membros e ao Distrito Federal, por se tratar de situaes flagrantemente dspares. Em razo da Repblica Federativa do Brasil ter adotado uma espcie de federalismo peculiar, qui nico, sua interpretao tambm deve corresponder a essa realidade757.

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FRANCO FILHO, Georgenor de Sousa. Tratados internacionais, p. 128. As prescries do novo estatuto fundamental de 1988 a respeito da autonomia municipal configuram indubitavelmente o mais considervel avano de proteo e abrangncia j recebido por esse instituto em todas as pocas constitucionais de nossa histrica. (BONAVIDES, Paulo. Curso de direito constitucional. 11. ed. So Paulo: Malheiros Editores Ltda., 2000, p. 311). A Constituio de 1988, ao dispor que a Repblica Federativa do Brasil formada pela unio indissolvel dos Estados, Distrito Federal e Municpios, tema repetido no art. 18, escreveu nova pgina sobre o federalismo no mundo. Reconheceu-se, assim, o Municpio como participante ativo da estrutura constitucional federativa, integrada por ele e pela Unio, Estados e Distrito Federal. (COSTA, Nelson Nery. Constituio federal anotada e explicada, p. 2). H quem entenda que o voto distrital possa resolver muitas distores no sistema representativo brasileiro. No entanto, como toda reforma poltica, a mesma no est isenta de eventuais conseqncias danosas, tal como explica Jos Luiz Quadros de Magalhes: 5. A reforma poltica. a) Sistema eleitoral: voto distrital? O sistema distrital tem diversas configuraes, podendo tomar a forma de distrital majoritrio em um turno ou dois turnos, onde em cada distrito podem ser escolhidos um ou mais deputados, em nmero proporcional a populao do distrito em relao aos outros, e desde de que o nmero de deputados por distrito no comprometa a lgica da eleio majoritria. Pode, tambm o sistema distrital combinar com o sistema proporcional (o chamado distrital misto), onde ento temos uma parte das cadeiras no parlamento preenchida pelo sistema distrital majoritrio e a outra parte pelo sistema distrital proporcional ou proporcional simples. Finalmente pode-se adotar o sistema distrital proporcional como o atualmente adotado para as eleies para Deputado Federal. Para a anlise de um sistema eleitoral ou de qualquer outro mecanismo pensado para o funcionamento do Estado, suas relaes com a sociedade civil, e o aprofundamento da democracia, necessrio que levemos em considerao o entorno histrico e a realidade scio-econmica e cultural da sociedade e do aparato do Estado para o qual se pensa um sistema qualquer. Fazendo-se esta anlise percebemos que um mecanismo qualquer (seja um sistema de governo ou sistema eleitoral ou um mtodo de repartio de competncia e de organizao territorial) pode ter conseqncias diferentes em realidades sociais, culturais, histricas e econmicas diferentes. Desta forma um instrumento que deve servir a democracia, em realidades histricas diferentes pode servir ao autoritarismo e a perpetuao no poder de um nico projeto poltico, com uma aparncia de democracia o que demasiado perigoso. Se o sistema distrital pode de um lado fortalecer a relao entre representantes e representados, baratear as eleies para o candidato (nunca para o partido), e facilitar o funcionamento do "recall", os problemas dele decorrentes podem ser muito graves. O primeiro equvoco acreditar que este sistema fortalece os partidos polticos. Na verdade os partidos podem se tornar to grandes que podem ser descaraterizados como tal, transformando-se em frentes polticas, muitas vezes de uma nica tendncia poltico-ideolgica como ocorre nos Estados Unidos. O bipartidarismo de fato pode ser uma outra conseqncia grave para a democracia. No Reino Unido o principal fator para a manuteno do bipartidarismo de fato hoje sem dvida o sistema distrital majoritrio. Em eleio realizada em 1987 no Reino Unido, o Partido Trabalhista segundo colocado nas eleies, obteve 27% dos votos populares, o que resultou em 32% das cadeiras no parlamento, enquanto uma aliana entre o Partido Liberal e o Partido Social Democrata obteve 25% dos votos o que, entretanto, resultou em 3,5% das cadeiras (DUHAMEL, Olivier. Les Democraties, ditions du Seuil, septembre 1993, Paris). Como se v, o sistema distrital permite uma gravssima distoro, uma vez que exige que o Partido esteja organizado em todos os distritos e com votos distribudos de maneira equilibrada em todos eles. O partido que tem grande votao concentrada em poucos distritos tende a desperdiar votos, como o caso acima citado. No Reino Unido o sistema distrital permite afastar do poder os Partidos nacionalistas. No Brasil o voto distrital, mesmo no sistema misto, representar, ainda, um enorme retrocesso para a esquerda, uma vez que seu

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Os municpios758, ao contrrio dos Estados-membros e do Distrito Federal, no tm qualquer ingerncia institucional no que tange incorporao de tratados internacionais no direito interno brasileiro, j que a Constituio da Repblica no lhes atribuiu qualquer representao no mbito do Congresso Nacional759. No se desconhece a crtica doutrinria no sentido de que o Senado no tem mais um papel preponderante dentro do modelo federativo, representando, atualmente, ao lado da Cmara dos Deputados, somente a vontade do eleitorado, deixando, assim, de representar efetivamente os Estadosmembros.760 761 762

eleitorado est, ainda, geograficamente localizado nas reas mais industrializadas e onde h maior circulao de informao, ou seja, nos grandes centros urbanos. As ltimas eleies municipais (outubro de 2000) demonstram este fato de maneira inequvoca. Para o Brasil, o melhor sistema para o aperfeioamento da representao popular e correo dos problemas atualmente identificados com o deficit de representatividade no Congresso do povo das regies Sul e Sudeste em favor do povo das regies Norte e Nordeste, o aperfeioamento do sistema distrital proporcional atualmente adotado nas eleies para deputados federais. Um problema j algum tempo detectado, e sempre denunciado, o deficit de representao dos eleitores do sul e sudeste, devido aos nmeros mnimo (oito) e mximo (setenta) de deputados federais por Estados, proporo na qual no cabe a diferena entre os Estados menos populosos e com menor eleitorado e os mais populosos e logo com maior eleitorado. A primeira coisa que deve ser dita a respeito desta discusso que a representao dos Estados feita no Senado enquanto a representao do povo ocorre na Cmara de Deputados. Logo ao Senado que se impe a lgica federal, no nosso caso de um federalismo simtrico, onde cada ente federado no mesmo nvel tem as mesmas competncias e representao no Senado. Partindo desta assertiva, podemos ento compreender, que no nosso federalismo bicameral (existem Estados federais unicamerais como a Venezuela) no necessrio que os distritos eleitorais para fim de vinculao de votos de representantes e representados, sejam coincidentes com o territrio do Estado Membro, uma vez que os Deputados so representantes do povo enquanto os Senadores representantes dos Estados membros. Logo podem ser criados mais distritos eleitorais dentro do territrio da Unio que no necessariamente devam limitar-se ao territrio dos Estados, mas podendo inclusive ocorrer um distrito com identidade scio-econmica e cultural que rena parte do territrio de dois ou mais Estados. Assim poderamos, por exemplo, ter 100 ou mais distritos, onde em cada um ocorreria uma eleio proporcional, como hoje ocorre, entretanto coincidente com o territrio dos Estado membros. (MAGALHES, Jos Luiz Quadros de. Democracia e crise: alternativas estruturais para o brasil. Jus Navigandi, Teresina, a. 6, n. 58, ago. 2002. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=3157>. Acesso em: 13 dez. 2004).
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Foram os franceses que sabiamente distinguiram duas espcies de funes, direitos ou competncias dos municpios, fazendo nascer o clebre e vetusto princpio da autonomia municipal: aquelas funes que os municpios possuem ou exercem em carter prprio, e se referem a interesses exclusivamente comunitrios; e as demais, que lhe so delegadas pelo interesse geral, fixadas por lei, e exercidas, como disse Carr de Malberg, na qualidade de mandatrio do Estado. (BONAVIDES, Paulo. Curso de direito constitucional, p. 315). A Constituio norte-americana, de 1786, criou duas Casas Legislativas, como no sistema ingls, mas uma passou a ter a funo de representar os Estados e, por conseguinte, de ser o fiador da Federao. [...] O Senado, ento, representa os Estados e o Distrito Federal, com a misso principal de ser a Casa Legislativa da Federao, de acordo com o caput do art. 46. (COSTA, Nelson Nery. Constituio federal anotada e explicada, p. 167). [...] A situao do Senado ainda mais grave. Ao deixar de ser um rgo representante da vontade estadual, a Cmara alta se distanciou do seu papel federativo. O senador tornou-se um ser independente no universo poltico, agindo de forma arbitrria e sem nenhum vnculo direto com os interesses estaduais. O Senado precisa voltar a ser uma assemblia federativa, caso contrrio ele deve ser extinto. (DAVILA, Felipe Luiz. A federao brasileira. In: BASTOS, Celso (coord.). Por uma nova federao. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1995. p. 53-76). No mesmo sentido, Celso Vedana: Os dispositivos e os requisitos estabelecidos na Constituio Federal de 1988 (arts. 45 e 46) para a composio dos membros da Cmara dos Deputados e do Senado Federal buscam apenas quantificar os representantes das diversas regies do pas, o que no significa representar

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Na

verdade

Senado

Federal763

possui

somente

representantes dos Estados-membros e do Distrito Federal (ex vi do artigo 46 da Constituio da Repblica), j a Cmara dos Deputados764 compe-se de representantes do povo, e no dos entes federados (ex vi do artigo 45 da Constituio da Repblica). Tal viso hermenutica imposta em razo de uma interpretao sistemtica765 das normas constitucionais que do sustentao ao princpio federativo adotado no Brasil766. Nem se alegue que a Emenda

somente os estados-membros, mas tambm as pessoas que vivem nesses territrios ou unidades municipais investidos de personalidade jurdica. o que se pode interpretar da norma constitucional em vigor e o que o constituinte pretendeu para o sistema federativa brasileiro. (VEDANA, Celso. Federalismo: autonomia tributria formal dos municpios, p. 102).
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Outro problema que deve ser ressaltado o fato do Senado no funcionar como Casa de representao dos Estados mas sim como Casa essencialmente conservadora, o que caracterizado pela sua competncia, a mesma da Cmara, e pelo mandato e forma de renovao dos seus membros, oito anos e renovao de 1/3 e 2/3 de quatro em quatro anos, o que significa que sempre haver uma importante parcela da tendncia eleitoral de quatro anos atrs, na nova legislatura, que pode ter, o que comum em uma democracia madura, uma composio ideologicamente diferente da anterior. O Senado, por sua caracterstica conservadora, no pode ter, nunca, a mesma competncia da Cmara, mas apenas, como em muitos casos, um poder de veto, tendo a Cmara a ltima palavra, ou ento, que todas as matrias tenham obrigatoriamente incio na Cmara, que ter portanto a ltima palavra, mesmo o Senado participando ativamente do processo legislativo apresentando emendas. O Senado na nossa federao, para cumprir a sua funo de casa de representao dos Estados poderia ter, com as observaes acima mencionadas, as seguintes competncias: 1. Participar do processo legislativo apenas em matrias de interesse dos Estados membros, sendo as outras matrias votadas apenas pela Cmara ou ento em sesso unicameral; 2. Participar com poder de veto de todo processo legislativo, tendo entretanto competncia para iniciar o processo legislativo apenas em matria de interesses dos Estados membros; 3. Na hiptese de um Senado mais forte, para fortalecer os Estados mais fracos (do ponto de vista econmico e populacional), as matrias de interesse dos Estados membros (enumeradas constitucionalmente) devem comear e terminar no Senado, enquanto as outras matrias devem comear e terminar na Cmara. Estas so algumas da hipteses que podem resolver os equvocos causados pela incorreta interpretao da Constituio, uma vez que tem se aplicado regras em detrimento do princpio constitucional do Sufrgio universal e da soberania popular, o que comprometido pela regra mencionada do mnimo e mximo de representantes por Estados na Cmara, e o mais grave, pelo fato do Senado ter a mesma competncia da Cmara, podendo iniciar o processo legislativo em qualquer caso, podendo portanto ter a ltima palavra em matria que no seja de interesse especial dos Estados Membros. (MAGALHES, Jos Luiz Quadros de. Democracia e crise: alternativas estruturais para o brasil. Jus Navigandi, Teresina, a. 6, n. 58, ago. 2002. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=3157>. Acesso em: 13 dez. 2004). O bicameralismo do Legislativo Federal est intimamente ligado escolha pelo legislador constituinte da forma federativa de Estado, pois no Senado Federal encontram-se, de forma paritria, representantes de todos os Estados-membros e do Distrito Federal, consagrando o equilbrio entre as partes contratantes da Federao. (MORAES, Alexandre de. Direito constitucional, p. 376). A Cmara dos Deputados integrada por representantes do povo, eleitos pelo sistema proporcional, em cada Estado, de acordo com o art. 45, da CF/88. A Cmara vem a ser a herdeira das chamadas Cmaras Baixas, onde ficavam a burguesia e, depois, o proletariado. (COSTA, Nelson Nery. Constituio federal anotada e explicada, p. 165). Francesco Ferrara discorrendo sobre o elemento sistemtico da hermenutica jurdica dispe: Um princpio jurdico no existe isoladamente, mas est ligado por nexo ntimo a outros princpios. O direito objetivo, de fato, no um aglomerado catico de disposies, mas um organismo jurdico, um sistema de preceitos coordenados ou subordinados, em que cada um tem o seu posto prprio. H princpios jurdicos gerais de que os outros so dedues e corolrios, ou ento vrios princpios condicionam-se ou restringem-se mutuamente, ou constituem desenvolvimentos autnomos em campos diversos. Assim, todos os princpios so membros de um grande todo. (FERRARA, Francesco. Como aplicar e interpretar as leis. Trad. de Joaquim Campos de Miranda. Belo Horizonte: Lder, 2002. p. 37). O nome do Estado brasileiro, qual seja, Repblica Federativa do Brasil, coincide com o nome do Pas: Brasil. Isso, contudo, mera coincidncia, como ocorre em outras plagas, a exemplo da Espanha (nome do Estado e do Pas) e dos Estados Unidos (nome do Estado e do Pas). Logo, o nome do Estado e o nome do pas

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Constitucional 42, de 19.12.2003, que acrescentou o inciso XV767, do art. 52 (competncia do Senado Federal), alterou o sistema de representao dos municpios na federao brasileira, pois se trata de uma mera outorga de um poder-dever de efetuar avaliao peridica do sistema tributrio nacional. Do mesmo modo no altera o entendimento acima exarado o disposto nos incisos V768, VI769, VII770, IX, todos do artigo 52, da Constituio da Repblica.771 Assim sendo, a fim de se haver equilbrio772 entre o princpio republicano773 e o princpio federativo774, defende-se que a Unio somente poder

podem ou no ser os mesmos. o caso de Portugal (nome do Pas e no do Estado) e Repblica portuguesa (nome do Estado e no do Pas), que no coincidem quanto nomenclatura. (BULOS, Uadi Lammgo. Constituio federal anotada, p. 73).
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Art. 52. Compete privativamente ao Senado Federal: [...] XV avaliar periodicamente a funcionalidade do Sistema Tributrio Nacional, em sua estrutura e seus componentes, e o desempenho das administraes tributrias da Unio, dos Estados e do Distrito Federal e dos Municpios. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 55). Art. 52. [...] V autorizar operaes externas de natureza financeira, de interesse da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 54). Art. 52. [...] VI fixar, por proposta do Presidente da Repblica, limites globais para o montante da dvida consolidada da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 54). Art. 52. [...] VII dispor sobre limites globais e condies para as operaes de crdito externo e interno da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, de suas autarquias e demais entidades controladas pelo Poder Pblico federal. (BRASIL. Constituio da repblica federativa do brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988 / obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz de Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. atual. e ampl. So Paulo: Saraiva, 2004. p. 54). A tenso entre a Unio e os Estados-membros brasileiros remonta desde o incio da nossa Repblica. A historiadora Rosa Maria Godoy Silveira retrata bem os problemas enfrentados na implantao da Repblica: Vimos como na Constituinte, os dois principais problemas discutidos foram a repartio de rendas entre a Unio e as unidades federadas e os casos em que se processaria a interveno federal nos estados. [...] A respeito de legislao tributria, os decretos federais so lacnicos. Houve um decreto, de 18.7.1897, em que a Unio rescindia contratos celebrados entre o Ministrio da Fazenda e o Presidente do estado de Minas Gerais para a cobrana, pelas alfndegas da Unio, dos impostos de exportao dos gneros de produo, manufatura e criao do mesmo estado. Em contrapartida, outro decreto autorizava a cobrana dos impostos de exportao dos estados na Capital Federal. (SILVEIRA, Rosa Maria Godoy. Republicanismo e federalismo: um estudo da implantao da repblica brasileira (1889-1902). Braslia: Senado Federal, 1978. p. 104-105). A repartio de competncia constitui o ncleo da idia de Federao. Por isso a preocupao maior de todos os que defendem a causa federalista est em encontrar um equilbrio satisfatrio nas relaes federativas para possibilitar maior eficincia ao governamental nos diferentes nveis de poder. (GROTTI, Adelaide Musetti. Perspectivas para o federalismo. In: BASTOS, Celso (coord.). Por uma nova federao. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1995. p. 152). Todos os preceitos constitucionais direta ou indiretamente aplicveis aos Municpios tm a dupla finalidade de: a) dar eficcia ao princpio republicano, garantindo o autogoverno local; e) b) assegurar mecanismos

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isentar, atravs de tratados internacionais, tributos de competncia dos Estadosmembros e do Distrito Federal, e est impossibilitada de isentar, pela mesma via, os tributos municipais, j que somente os primeiros (Estados-membros e o Distrito Federal) possuem representao no Congresso Nacional, que compete, por sua vez, resolver, definitivamente, sobre tratados internacionais que envolvam matria tributria, conforme expressa disposio constitucional (ex vi do artigo 49, inciso I, da Constituio da Repblica). Por fim, cabe transcrever, por sua incontestvel atualidade, as palavras de Rui Barbosa, incansvel defensor do federalismo e do regime republicano, que proclamava de forma veemente que [...] h um regmen, ao qual eu no daria jamais o meu voto, porque esse o mais tirnico e o mais desastroso dos regmens conhecidos: a repblica presidencial com a onipotncia do Congresso; o arbtrio do Poder Executivo; apoiado na irresponsabilidade das maiorias polticas. [...].775

CONSIDERAES FINAIS

As relaes internacionais vm, a cada dia, se intensificando mais entre os Estados soberanos, de modo a resultar, atualmente, uma multiplicao extraordinria dos tratados internacionais. Os tratados internacionais em matria tributria no se excluem dessa regra, ao revs, com o crescente direito da integrao e a busca de uma harmonizao tributria entre os Estados soberanos, a Repblica

republicanos de funcionamento do Municpio, nas suas relaes internas. (ATALIBA, Geraldo. Repblica e constituio, p. 46).
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Nosso sistema atual pode ser chamado de federalismo cooperativo. O federalismo cooperativo,[...] aquele onde os nveis de governo no se chocam pelas suas competncias, mas ao contrrio, se unem, dentro de suas respectivas atribuies, para resolver os problemas da administrao pblica. [...] (FERRERI, Janice Helena. A federao. In: BASTOS, Celso (coord.). Por uma nova federao. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1995. p. 34). BARBOSA, Rui. Escritos e discursos seletos, p. 1054.

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Federativa do Brasil vem celebrando inmeros tratados dessa espcie. No plano do direito internacional os tratados devem ser cumpridos (princpio do pacta sunt servanda), sob pena de responsabilidade internacional do Estado. No entanto, o Supremo Tribunal Federal j declarou que o primado da Constituio da Repblica, no sistema jurdico brasileiro, oponvel ao prprio princpio do pacta sunt servanda. Destarte, a responsabilidade internacional do Estado tambm pode ser ensejada por ato de seu Poder Judicirio. O Supremo Tribunal Federal entende que o direito interno e o direito internacional so dois sistemas distintos de produo de normas, entendendo que na Constituio da Repblica - e no na controvrsia doutrinria que antagoniza monistas e dualistas - que se deve buscar a soluo normativa para a questo da incorporao dos atos internacionais ao direito interno brasileiro. O tratado internacional para poder ser executado no plano do direito interno brasileiro, segundo se depreende da jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, deve ser aprovado pelo Congresso Nacional, mediante decreto legislativo, e, ainda, ser promulgado mediante decreto presidencial. No se concorda, porm, com a alegao da imprescindibilidade do decreto presidencial, por no haver fundamento constitucional para tanto. Embora no se concordando com o posicionamento do Supremo Tribunal Federal de se exigir o decreto presidencial para se poder dar executoriedade ao tratado internacional no plano do direito interno brasileiro, extremamente recomendvel, de qualquer forma, que o Presidente da Repblica observe o instituto da vacncia para que o tratado internacional entre em vigor no mbito interno e externo concomitantemente. O tratado internacional, aps ser devidamente incorporado ao direito interno brasileiro, situa-se, segundo entendimento do Supremo Tribunal Federal, no mesmo plano de validade, eficcia e de autoridade em que se posiciona a lei ordinria; havendo, entre ambos, mera relao de paridade

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normativa. Apesar do Supremo Tribunal Federal entender que no h hierarquia entre lei complementar e lei ordinria, j pacificou o entendimento de que os tratados internacionais celebrados pela Repblica Federativa do Brasil no podem versar sobre matria reservada lei complementar. A fim de se poder conciliar o atual entendimento do Supremo Tribunal Federal com os

compromissos internacionais assumidos pela Repblica Federativa do Brasil, prope-se, no caso especfico do tratado internacional versar sobre matria afeta lei complementar, a edio dessa espcie normativa (lei complementar) para o fim de incorporar os preceitos do referido tratado internacional ao direito brasileiro. importante mencionar que para o direito internacional no importa o modo de integrao da norma internacional ao direito interno, tendo como exemplo desse fato a Lei 8.617 de 04/01/1993 - DOU 05/01/1993, que dispe sobre o mar territorial, a zona contgua, a zona econmica exclusiva e a plataforma continental brasileiros. No caso de haver alguma antinomia entre a Constituio da Repblica e o tratado internacional, prevalece, segundo entendimento pacfico do Supremo Tribunal Federal, o texto constitucional, salvo, atualmente, os tratados sobre direitos humanos que observarem o quorum estabelecido no novel 3, do art. 5, da Constituio da Repblica (com redao dada pela Emenda Constitucional 45/2004), pois sero equivalentes s emendas constitucionais. No se concorda, porm, que a resoluo dos conflitos entre tratado internacional e direito interno, sob o prisma da constitucionalidade, seja o mais indicado, especialmente quando se tratar do direito de integrao (Mercosul, por exemplo). Prope-se, desse modo, com base em ensinamentos de Jos Carlos Moreira Alves, que a resoluo de tais conflitos deveria se pautar pelo prisma da competncia, tal como ocorre atualmente no mbito da Unio Europia, possibilitando, desta forma, a existncia de dois ordenamentos jurdicos distintos, um interno, e o outro supranacional, cada qual, por sua vez, resolvendo as questes de sua exclusiva competncia. Quando se fala de conflito entre lei ordinria e tratado

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internacional, a soluo, segundo entendimento do Supremo Tribunal Federal, ser a aplicao alternativa do critrio cronolgico (lex posterior derogat priori), ou, quando cabvel, do critrio da especialidade. No caso especfico do tratado internacional em matria tributria, segundo afirmou, em uma conferncia, o Ministro Jos Carlos Moreira Alves do Supremo Tribunal Federal, at o presente momento no h notcia de que tenha havido uma discusso especfica no Supremo Tribunal Federal, no sentido de saber se pode uma lei complementar (no caso o art. 98 do CTN) estabelecer uma superioridade entre leis ordinrias. No entanto, o Supremo Tribunal Federal j atribuiu, mesmo que incidentalmente, interpretao ao art. 98 do CTN conforme a constituio, no sentido de que somente seria aplicvel aos chamados tratados-contratos e no aos tratados-leis ou tratados-normativos. Tal entendimento tem origem no recurso extraordinrio 80.004-SE, datado de 1977, a partir do voto do Ministro Cunha Peixoto, que argumentou que os tratados previstos no art. 98 do CTN seriam ttulos de direito subjetivo que devem ser respeitados pelas partes (tratados-contratos). Esse entendimento, todavia, vem sendo fortemente criticado pela doutrina, pois a prpria classificao entre tratados-leis e tratados-contratos, j foi abandonada no mbito do direito internacional, posto que surgiu quando ainda se discutia se os tratados internacionais eram ou no fonte do direito internacional. Atualmente no h dvida de que todo tratado internacional fonte do direito internacional, uma vez que estabelece normas de conduta, sem contar que consta expressamente entre as fontes formais do direito internacional, conforme se depreende da leitura do art. 38 do Estatuto da Corte Internacional de Justia. Do mesmo modo que o Supremo Tribunal Federal diverge sobre o sentido e o alcance do art. 98 do CTN, a doutrina ptria segue o mesmo caminho. As correntes doutrinrias que se formaram a partir do preceito contido no art. 98 do CTN so vrias, e podem ser classificadas, em sntese, atravs dos seguintes enunciados: a) superioridade do tratado internacional em matria tributria em face da lei ordinria; b) prevalncia dos

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tratados em matria tributria em face da lei ordinria em razo de sua especialidade, corrente esta a qual nos filiamos (o tratado seria uma norma especial que afastaria e no revogaria a legislao interna, enquanto vigorasse a norma interna); c) o tratado internacional em matria tributria, quando se tratar de tratado-contrato (entendido aqueles que criam situaes jurdicas subjetivas), revogaria ou modificaria a legislao tributria interna; d) prevalncia dos tratados internacionais sobre a legislao interna, no com base na questo da hierarquia entre lei e tratado internacional (art. 98 do CTN), mas sim por intermdio dos princpios fundamentais da Repblica Federativa do Brasil (art. 1); e) o art. 98 do CTN no pode tratar de questo de competncia, matria de exclusiva reserva constitucional; f) o art. 98 do CTN um preceito meramente declaratrio, no podendo, desta forma, lhe imputar qualquer

inconstitucionalidade; g) o art. 98 do CTN inconstitucional ou no foi recepcionado; h) o art. 98 do CTN no inconstitucional por ser compatvel com o art. 146, III, da Constituio da Repblica, que visa estabelecer normas gerais em matria tributria; i) o preceito no art. 98 do CTN absolutamente intil. Ultrapassada a questo de se saber qual a posio hierrquica do tratado internacional no direito interno brasileiro, seja sob o ngulo da jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, seja sob o aspecto doutrinrio, passa-se a analisar o entendimento do Supremo Tribunal Federal sobre a iseno heternoma por intermdio de tratado internacional, especialmente aps o advento da atual Constituio da Repblica. Assim sendo, a Constituio da Repblica Federativa do Brasil, inovando, preceitua em seu art. 151, inciso III, que vedado Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. O Supremo Tribunal Federal, apesar de ainda no ter formado jurisprudncia sobre o tema (j que se adota para essa categoria o significado de decises reiteradas e uniformes sobre um determinado assunto), vem se inclinando pela possibilidade da iseno de tributos estaduais e municipais atravs de tratados internacionais, sob o principal argumento de que a vedao constitucional em causa incide sobre a Unio Federal, enquanto pessoa jurdica de direito pblico interno, responsvel, nessa especfica condio, pela

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instaurao de uma ordem normativa autnoma meramente parcial, inconfundvel com a posio institucional de soberania do Estado Federal brasileiro, que ostenta a qualidade de sujeito de direito internacional pblico e que constitui, no plano da organizao poltica, a expresso mesma de uma comunidade jurdica global, investida de poder de gerar uma ordem normativa de dimenso nacional, essencialmente diversa, em autoridade, eficcia e aplicabilidade, daquela que se consubstancia nas leis e atos de carter meramente federal (Ministro Celso de Mello). Ressalte-se que existe uma Proposta de Emenda

Constitucional (PEC 175, de 1995), apresentada pelo Presidente da Repblica, atribuindo a seguinte redao ao inciso III do art. 151, da Constituio Repblica: Art. 151 [...] III instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, salvo quando prevista em tratado, conveno ou ato internacional do qual o Brasil seja signatrio. (grifos nossos) At o presente momento a referida Proposta de Emenda Constitucional (PEC 175) no foi aprovada pelo Congresso Nacional. A doutrina ptria, em virtude da importncia do tema, vem divergindo bastante sobre a iseno heternoma por via de tratado internacional, podendo, por questo metodolgica, ser classificada em duas grandes correntes e uma posio intermediria. Saliente-se que os fundamentos doutrinrios so bastante variados, de modo que a classificao realizada basicamente por seu resultado (aceitao ou no da iseno heternoma atravs de tratados internacionais). A primeira corrente doutrinria entende ser impossvel, juridicamente, a instituio de isenes heternomas por via de tratado internacional. Alguns adeptos dessa corrente entendem ser vivel a referida iseno somente nas hipteses taxativas da Constituio da Repblica (ex vi do art. 155, 2, XII, e; e art. 156, 3, inciso II), e, ainda, por intermdio de lei complementar. A segunda corrente doutrinria, que vem sendo acolhida

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pelo Supremo Tribunal Federal, entende ser perfeitamente cabvel a possibilidade da Unio isentar tributos estaduais e municipais por intermdio de tratado internacional, sob fundamento de que, entre outros, na ordem jurdica internacional, a Repblica Federativa do Brasil representada pela Unio, no como pessoa jurdica de direito pblico interno, mas como pessoa jurdica de direito pblico externo, no encontrando, assim, limitao no art. 151, inciso III, da Constituio da Repblica. A terceira posio, considerada intermediria, embora tambm reconhea a natureza dplice da Unio, consoante entendimento do prprio Supremo Tribunal Federal, ora atuando com autonomia na qualidade de pessoa jurdica de direito interno, ora atuando com soberania na qualidade de pessoa jurdica de direito externo, aceita, somente em parte, o atual posicionamento do Supremo Tribunal Federal sobre a matria em comento. Ou seja, somente no que tange aos Estados-membros, mas no em relao aos Municpios, sob pena de se fragilizar ainda mais essas entidades federadas, j to combalidas, que apesar de possurem inmeras obrigaes constitucionalmente previstas, notadamente em face de sua populao (art. 30 da Constituio da Repblica), no conseguem obter, na maioria das vezes, receitas tributrias suficientes em razo do atual sistema constitucional tributrio, especialmente pela centralizao do Poder Central, materializado na Unio (como entidade de direito pblico interno). Melhor explicando. Apesar dos Estados-membros e o Distrito Federal no possurem soberania, mas somente autonomia, no verdadeira a assertiva de que no possam participar ativamente do processo de incorporao dos tratados internacionais no direito interno brasileiro, pois possuem representantes no Congresso Nacional, quais sejam, os Senadores, consoante expressa disposio constitucional (art. 46, caput e 2 da Constituio da Repblica). O Congresso Nacional composto do Senado Federal e da Cmara dos Deputados (art. 44, caput, da Constituio da Repblica). da competncia do Congresso Nacional resolver definitivamente sobre tratados internacionais que acarretem encargos ou

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compromissos gravosos ao patrimnio nacional (art. 49, inciso I, da Constituio da Repblica). Incluem-se, nesse conceito, os tratados Internacionais que envolvam matria tributria. No verdadeira a assertiva de que no mbito do direito internacional no se leva em considerao, em hiptese alguma, normas constitucionais dos Estados soberanos (no caso a necessidade de aprovao do Congresso Nacional ex vi do art. 49, inciso I, da Constituio da Repblica), pois com base no art. 46, itens 1 e 2, da Conveno de Viena sobre Direitos dos Tratados de 1969, perfeitamente cabvel, em casos excepcionais, alegar-se violao das normas constitucionais que dispem sobre competncia para aderir, validamente, aos tratados internacionais (art. 46 da Conveno de Viena sobre o Direito dos Tratados de 1969). J o tratamento dispensado aos Municpios sobre o tema pelo Supremo Tribunal Federal, em que pese respeitvel entendimento em contrrio, no pode ser o mesmo dispensado aos Estados-membros e ao Distrito Federal, por se tratar de situaes flagrantemente dspares. Em razo da Repblica Federativa do Brasil ter adotado uma espcie de federalismo peculiar, qui nico, sua interpretao tambm deve corresponder a essa realidade. Os Municpios, ao contrrio dos Estados-membros e do Distrito Federal, no tm qualquer ingerncia institucional no que tange incorporao de tratados internacionais no direito interno brasileiro, j que a Constituio da Repblica no lhes atribuiu qualquer representao no mbito do Congresso Nacional. No se desconhece a crtica doutrinria no sentido de que o Senado no tem mais um papel preponderante dentro do modelo federativo, representando, atualmente, ao lado da Cmara dos Deputados, somente a vontade do eleitorado, deixando, assim, de representar efetivamente os Estadosmembros. Na verdade o Senado Federal possui somente

representantes dos Estados-membros e do Distrito Federal (art. 46 da Constituio da Repblica), j a Cmara dos Deputados compe-se de

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representantes do povo, e no dos entes federados (art. 45 da Constituio da Repblica). Nem se alegue que a Emenda Constitucional 42, de 19.12.2003, que acrescentou o inciso XV, do art. 52 (competncia do Senado Federal), alterou o sistema de representao dos municpios na federao brasileira, pois se trata de uma mera outorga de um poder-dever de efetuar avaliao peridica do sistema tributrio nacional. Do mesmo modo no altera o entendimento acima exarado o disposto nos incisos V, VI , VII , IX, todos do art. 52, da Constituio da Repblica. Assim sendo, a fim de se preservar o equilbrio entre o princpio republicano e o princpio federativo, essa posio doutrinria defende a tese de que a Unio somente poder isentar, atravs de tratados internacionais, tributos de competncia dos Estados-membros e do Distrito Federal, e est impossibilitada de isentar, pela mesma via, os tributos municipais, j que somente os primeiros (Estados-membros e o Distrito Federal) possuem representao no Congresso Nacional, que compete, por sua vez, resolver, definitivamente, sobre tratados internacionais que envolvam matria tributria, conforme expressa disposio constitucional. No demais lembrar que dever de todos manter a autoridade e supremacia da Constituio da Repblica com o zelo, a intransigncia e a devoo que urge consagrar quela que representa a mais alta regra de organizao jurdica do Pas776, mesmo que contrarie entendimento manifestado pelo rgo do Poder Judicirio que tem por misso precpua a sua guarda (ex vi do art. 102, caput, da Constituio da Repblica).

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Cf. BONAVIDES, Paulo. Curso de direito constitucional, p. 319.

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REFERNCIA DAS FONTES CITADAS


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