NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente. Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT: a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido. b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios. La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso. Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso. En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados Anlisis: Mucho se ha comentado sobre la flamante Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario y de las facultades con que, en funcin a ella, contar la autoridad tributaria para calificar, conforme a su criterio, la verdadera naturaleza del hecho imponible. En el fondo, el tema central de la discusin se subsume en el hecho que la mencionada Norma XVI origina y originar inseguridad jurdica para el contribuyente, situacin que es totalmente opuesta a lo sealado en la Ley de delegacin de facultades (Ley N 29884). En efecto, de modo expreso en esta ley el legislador seal que el Ejecutivo quedaba facultado a legislar en

materia tributaria pero preservando la seguridad jurdica. Es decir, las nuevas normas tributarias deberan dar mayor certeza y no generar mayor incertidumbre, como finalmente ha ocurrido. Quien realiza un negocio en fraude a la ley no realiza un hecho equivalente, sino el mismo hecho que la norma que se pretendi defraudar grava. Desde la perspectiva de la teora del derecho, no es factible sostener que a travs del fraude a la ley tributaria se logra en efecto realizar un hecho distinto (hecho equivalente) al gravable; las normas jurdicas inciden infaliblemente a travs del proceso lgico de subsuncin y posterior implicacin. El fraude a ley es una articulacin artificiosa que est orientada en realidad a ocultar el hecho real (sometido inevitablemente a las normas que le son aplicables) frente a terceros. La aplicacin de la norma eludida es la consecuencia capital del fraude de ley, que deriva directamente del significado y funcin de esta figura: el defraudador no logra su propsito, sino que se lo somete a los efectos de la norma que trato de evitar. As como simulacin relativa puede ser combatida por medio de la calificacin del hecho imponible, lo propio debe ocurrir con el fraude a la ley. Como se aprecia, no se trata que la Autoridad Aduanera abdique de su legtima facultad de controlar el accionar y las operaciones llevadas a cabo por los operadores, sino slo que dicha facultad sea realizada de una manera razonable y en armona con el principio de Facilitacin del Comercio Exterior (principio rector en el mbito aduanero). No debemos olvidar que la tarea principal de la Aduana no es la de recaudar impuestos, ni mucho menos la de imponer multas. Del anlisis de la Ley General de Aduanas queda muy claro que las funciones principales de la Autoridad Aduanera son, de un lado, controlar el debido cumplimiento de la normativa aduanera y, de otro, facilitar el comercio exterior con una orientacin, tambin clara, a la bsqueda de un balance saludable entre el control y la facilitacin, al cual podramos denominar Control Aduanero Responsable. Apliquemos pues, la Norma XVI de una manera responsable.