Edicin 121 Enero y Febrero 2012

Aplicacin Prctica de Negocios en China

Declaracin anual para empresas de inversin extranjera

EN ESTA EDICIN:
Procedimientos de la declaracion anual Gastos deducibles y no deducibles de impuestos Declaracin y presentacin del impuesto sobre la renta de las personas fsicas y sobre beneficios del 2011 Noticias de negocios diarias: www.china-briefing.com/news

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Nuestro contacto en Espaa: Javier Rodero Aguirre BPO Asia S.L. c/Caponata 16, local 08034 Barcelona, Spain. Tel: +34 93 2803 809 Fax: +34 93 2038 209 Email: javier@bpoasia.net Web: www.bpoasia.net

Previamente a la distribucin y repatriacin de beneficios, las empresas de inversin extranjera (FIEs) deben completar el procedimiento de declaracin anual, que incluye una auditora, la declaracin de impuestos y una inspeccin. Estos procedimientos no slo son obligatorios por ley - y completarlos de manera incorrecta podra conllevar sanciones -, si no que son una buena oportunidad para llevar a cabo una revisin interna de salud financiera de la empresa. En esta revista, le llevaremos paso a paso a travs de este proceso a seguir por las oficinas de representacin (ROs); joint ventures (JVs), empresas de propiedad extranjera (WFOEs) y empresas comerciales de inversin extranjera (FICEs).
previo del editor.

n China, en el mes de enero y febrero llegan las celebraciones de Ao Nuevo y junto con ellas, el caos en el transporte y los procedimientos de la declaracin anual.

Estrechamente relacionados con el proceso de la declaracin anual se encuentran las deducciones de impuestos y el clculo del impuesto sobre la renta de personas fsicas (IIT) - especialmente para los expatriados -. En el segundo y tercer artculo de esta edicin, veremos estos dos temas, aclarando qu es deducible de impuestos y el quin y el qu del IIT para expatriados. Feliz Ao del Dragn!

Saludos cordiales, Samantha L. Jones, Senior Editor, Asia Briefing editor@china-briefing.com

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En la portada de este mes, My Fans, del artista chino Zhang Jianmin, nativo de Shanghai y miembro de la Asociacin de Artistas Chinos. Cortesa de Wan Fung Art Gallery y Zhang Jianmin, todos los derechos reservados. Biblioteca Zi-Ka-Wei, Wan Fung Art Gallery, 80 Cao Xi Rd. North, Shanghai, 9:30AM-5PM, +86 (21) 6487 4072*107, wanfungart@126.com, www.wanfung.com.

Procedimientos de declaracin anual

[ por Dezan Shira & Associates ]

reviamente a la distribucin y repatriacin de beneficios, las empresas de inversin extranjera (FIEs) deben completar el proceso de declaracin anual. las consideraciones clave varan ligeramente segn el tipo de FIE que sea, generalmente cayendo dentro de alguno de los siguientes grupos: Oficinas de representacin (ROs); y Joint ventures (JVs), empresas de propiedad extranjera (WFOEs) y empresas comerciales de inversin extranjera (FICEs). En Beijing, hay dos clases de auditoras. Una de ellas es la auditora financiera anual, mejor conocida como auditora anual, realizada por parte de una firma de contabilidad pblica certificada (CPA) y aplicable a las FIEs (con excepcin de las ROs) con fines de conciliacin anual de impuestos; la segunda es la auditora fiscal anual, realizada por una firma certificada como agente fiscal (CTA) y aplicable a todas las ROs y ciertas FIEs que cumplen con determinadas condiciones en Beijing. Otras ciudades y regiones pueden contar con requerimientos variados por lo que es necesario se consulte previamente con la autoridad fiscal local.

Los procedimientos consisten en una auditora, la declaracin de impuestos y una inspeccin. Estos procedimientos son obligatorios por ley y completarlos de manera incorrecta puede conllevar sanciones. Adems, es una buena oportunidad para llevar a cabo una revisin interna de la salud financiera de la empresa. Los procedimientos de declaracion anual y

Oficinas de representacin (ROs)

Paso 1 Auditora

Paso 2 Declaracin de impuestos Fecha lmite: 31 de mayo*

Paso 3 Informe anual a la AIC Fecha lmite: 30 de junio*

* Las fechas lmite pueden variar dependiendo de la localidad de la empresa, las FIEs deben consultarlo previamente con las autoridades fiscales locales.

Paso 1: Auditora

Consideraciones clave

Estados de cuenta bancarios

El saldo de su libro de bancos debe ser el mismo que el que figura en el estado de cuenta. En caso contrario, prepare una conciliacin de estados de cuenta para verificar las diferencias.

Caja

El saldo de su cuenta de caja debe ser el mismo que el efectivo fsico en su caja. Los auditores llevarn a cabo un conteo de caja durante su trabajo de campo.

El personal y el impuesto sobre la renta de las personas fsicas

Listado de documentos de las RO (Los requisitos pueden variar segn la regin; por favor consulte con Dezan Shira & Associates) Licencia de actividad Certificado de registro fiscal Certificado de cdigo de empresa Aprobacin de apertura de cuenta bancaria bsica en rmb Estados de cuenta bancarios de 2011, tanto de cuentas en rmb como de cuentas en moneda extranjera Formulario de evaluacin del mtodo de declaracin de impuestos Contrato de arrendamiento de la oficina de 2011 Informe de auditora 2010 (en caso que permisos de trabajo vlidos) y el impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IIT) debe evaluarse y presentarse correctamente.

est disponible) Versin electrnica de los libros de contabilidad general de 2010, libros de caja y banco, sub-libros y comprobantes Notificaciones de pago de impuesto sobre actividades econmicas e impuesto de sociedades (CIT) de 2011 Devoluciones de declaracin de CIT de 2011 Nminas de 2011 y hoja de clculo de IIT tanto de los empleados chinos como de los expatriados (fotocopia) Estados financieros de 2011 Si se generan ingresos, copia del contrato o acuerdo relativo Informacin del personal de la RO hasta finales de 2011

La contratacin de personal debe ser registrada de acuerdo a las normas correspondientes (los empleados locales deben registrarse en la FESCO y el personal expatriado deber tener

Informe de gastos

Los honorarios de auditora, los salarios, los alquileres, los beneficios, los honorarios de la

China Briefing

Procedimientos de declaracin anual

FESCO y cualquier otro gasto que pertenezca al ejercicio fiscal anual, debe haberse devengado efectivamente de acuerdo con su respectivo contrato o acuerdo de soporte. El salario total del responsable de la RO, ya sea pagado desde el extranjero o localmente, debe incluirse en los gastos. Si los empleados tienen planes de seguridad social en el extranjero, estos pagos debern incluirse en el informe de gastos. Gastos pagados en nombre de la oficina central pueden ser requeridos a registrarse en el informe de gastos. pagados por la RO o directamente desde las oficinas centrales. El salario total del responsable de la RO tambin debe incluirse en los gastos de la oficina de representacin. La Circular No. 18 eleva el tipo considerado sobre los beneficios del 10 por ciento inicial a no menos de 15 por ciento, lo que genera un incremento de carga impositiva real de las ROs de ms de 1,25 por ciento por debajo del mtodo de sobrecoste (5 por ciento de incremento nominal del tipo considerado sobre beneficios x 25 por ciento de tipo de CIT = 1,25 por ciento). Los inversores extranjeros deben evaluar de nuevo la carga impositiva real de sus ROs y sus estructuras de negocios en la China continental en consecuencia. La Circular No. 18, por primera vez, exige a las ROs seguir el principio de funciones y riesgos proporcionados cuando calculen sus ingresos gravables. Se podra suponer que las operaciones entre la RO y sus oficinas centrales deben cumplir con el principio de condiciones de mercado, es decir, que los ingresos, costes y gastos correspondientes debieran contabilizarse a precios justos. La normativa de precios de transferencia en China se establece por lo tanto, para imponerse por primera vez sobre las ROs. Por lo general, al final del mes de mayo de cada ao las ROs debern presentar a la oficina fiscal el Paquete Anual de Informes de Consolidacin de Impuestos, autorizado por una firma CTA con licencia en China. Si los impuestos vencidos auditados son diferentes a los impuestos pagados por las ROs, las ROs debern discutir dicha variacin con la oficina fiscal. Si usted sospecha que esto pudiera ocurrir, sera conveniente consultarlo con sus asesores fiscales para tomar medidas preventivas antes de la solicitud de auditora para aclarar las diferencias.

Ingresos sujetos a impuestos

El 20 de febrero de 2010, la Administracin Estatal de Tributacin emiti Guoshuifa [2010] No. 18 (Circular No. 18), Circular que aborda la pregunta de cmo las oficinas de representacin de empresas extranjeras en la China continental deben presentar y pagar impuestos de la Repblica Popular China (PRC). La Circular establece explcitamente que las ROs deben pagar el impuesto de sociedades (CIT) sobre los ingresos gravables, as como el impuesto sobre ventas y el impuesto al valor aadido (VAT), y debern evaluar la cuota del CIT usando el mtodo de beneficios considerado, el mtodo de sobrecoste o el mtodo de los ingresos reales. Entre estos tres mtodos, el mtodo de sobrecoste es el ms utilizado para el clculo de ingresos que se consideren gravables, ya que los otros dos mtodos requieren que las ROs presenten numerosos documentos de soporte. Todos los gastos incurridos por o en relacin a la oficina de representacin deben incluirse en los gastos de oficina para el clculo de ingresos que se consideren gravables. Los gastos incluyen alquileres, transportes, telfono, salarios, compras y gastos de representacin y ocio, independientemente de si stos son

Paso 3: Informe anual a la AIC

El 19 de noviembre de 2010, el Consejo Estatal emiti la Normativa en Administracin y Registro de Oficinas de Representacin Residentes de Empresas Extranjeras que entr en vigor el 1 de marzo de 2011 y reemplaz a la normativa anterior que ha estado en vigor desde 1983. La nueva normativa revela una inquietud especial por la cantidad de negocios llevados a cabo por ROs, as como sus registros financieros vlidos. La Normativa exige a las ROs presentar un informe anual entre el 1 de marzo y el 30 de junio de cada ao, suministrando informacin acreditativa de la existencia y de la situacin jurdica de la empresa extranjera, as como las actividades de negocio en curso de la RO y un informe auditado de gastos. Las autoridades aplicarn una sancin entre RMB10.000 y RMB30.000 si la RO no proporciona dichos informes a tiempo, y una sancin entre RMB20.000 y RMB200.000 si el informe incluye informacin falsa. El fraude tambin puede implicar la revocacin de la licencia, lo que podra conllevar consecuencias significativas para poder realizar actividades comerciales a travs de la RO.

Paso 2: Declaracin de impuestos

La responsabilidad de declarar impuestos en China es del contribuyente. La oficina fiscal no enva devoluciones de impuestos; sino que el contribuyente debe recolectar y presentar los formularios de impuestos de acuerdo a la normativa. La autoridad fiscal exige que los registros y libros contables se lleven a cabo y se mantengan debidamente, y que los detalles del sistema contable sean presentados.

JV/WFOE/FICE

Paso 1 Auditora

Paso 2 Declaracin de impuestos Fecha lmite: 31 de mayo*

Paso 3 Inspeccin Fecha lmite: 31 de mayo*

* Las fechas lmite pueden variar dependiendo de la localidad de la empresa, las FIEs deben consultarlo previamente con las autoridades fiscales locales.

Paso 1: Auditora

Los estados financieros anuales y el informe del auditor deben ser completados antes de finales de abril, con la finalidad de cumplir con el plazo para la declaracin de impuestos el 31 de mayo. La auditora anual de la JV/WFOE/ FICE es ms complicada que las de las ROs. Adems de las consideraciones clave para

una auditora a una RO, debe mantener estos puntos en mente.

Incobrables

tiene la facultad de ajustar cualquier asignacin de dichas provisiones y reasignarla como ingreso gravable.

En general, las empresas pueden realizar provisiones razonables de deudas incobrables de acuerdo con el balance final de sus cuentas por cobrar. Sin embargo, la autoridad fiscal

Fondos de reserva

Antes de la auditora anual y la posterior liquidacin de impuestos con la oficina fiscal, hay elementos que deben ser calculados y

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Procedimientos de declaracin anual

presentados en las cuentas como dispersiones obligatorias de fondos. Por ley, las WFOEs deben especificar el importe del fondo de reserva en sus estatutos sociales. Esto no debe ser menor al 10 por ciento de los beneficios despus de impuestos, y se debe contribuir al fondo de reservas hasta alcanzar cierta cantidad (cantidad de 50 por ciento del capital social de la compaa). Una vez se llegue a dicho importe, no es necesario realizar ms aportaciones al fondo de reserva. Lista de verificacin de documentos de las JV/WFOE/FICE (Los requisitos pueden variar segn la regin; por favor consulte con Dezan Shira & Associates) Estados financieros y notas Todos los libros de contabilidad (incluidos los libros de contabilidad de moneda extranjera) Todos los comprobantes Balance Estado de cuenta bancaria y hoja de conciliacin Certificado de propiedad de bienes inmuebles y vehculos Activos fijos Devoluciones de impuestos y pagos Licencia de actividad Certificado de impuestos Cdigo de empresa Autentificacin de impuestos Estatutos sociales Informe de verificacin de capital Informe de auditora de aos anteriores Procedimiento de gestin contable y financiera y procedimiento de control interno Organigrama Actas de las reuniones de Consejo Alquileres valoracin del inventario se hace en base a las facturas de compra o a la hoja de clculos de costes, los auditores tambin comprueban la existencia del inventario y de la utilizacin de un procedimiento apropiado durante el proceso de control de inventarios. Durante el proceso de control de inventarios se debe prestar atencin a lo siguiente: Observar el stock y asegurar que se encuentre en un estado correcto, que los artculos grandes estn apilados e identificados adecuadamente Verificar que el conteo sea sistemtico, asegurando que todo est a la vista para contarse y que sea contado una sola vez Poner especial atencin a los artculos de alto valor Revisar si hay discrepancias entre el conteo fsico y los registros que se tienen del inventario Tomar nota de los artculos que estn daados, obsoletos o que sean de lento movimiento Las auditoras internas y revisiones de negocios llevadas a cabo en el transcurso del ao tambin son recomendadas, esto con la finalidad de mejorar los procesos y, especialmente en China, establecer un sistema de control para reducir el riesgo de irregularidades. Dichas auditoras y revisiones complementan a los estados financieros y suelen descubrir problemas importantes que la administracin puede no tener en cuenta, mientras que las auditoras obligatorias tienden a centrarse ms en las cifras financieras. ciento del perodo estatutario mnimo de depreciacin).

Impuestos sobre actos jurdicos documentados

Aunque no sea una cuestin material con mucho coste, las FIEs no deben olvidar pagar el impuesto sobre actos jurdicos documentados de todos los libros, registros y contratos aplicables. Las sanciones por incumplimiento son mayores que el importe del propio impuesto.

Paso 2: Declaracin de impuestos

Al igual que las ROs, las FIEs tambin necesitan suministrar a la oficina fiscal el Paquete Anual de Informes de Consolidacin de Impuestos autorizado por una firma CPAs, a la oficina de hacienda antes de finales de mayo de cada ao. En este paquete de informes, una CPA verifica todos los impuestos a pagar, incluyendo el VAT, el impuesto sobre actividades econmicas (BT), el impuesto al consumo, el CIT y otros impuestos sobre la base del resultado de la auditora. El CIT es el contenido ms importante en este informe. Los elementos gravables, y en particular aquellos involucrados en el CIT (tales como impuestos, costes y gastos) deben especificarse de forma detallada, mientras que la firma que audita deba hacer la conciliacin de CIT entre los beneficios financieros y los beneficios gravables de conformidad con la normativa de CIT de la PRC. Si los impuestos auditados son diferentes de los impuestos pagados, las FIEs deben aclarar la discrepancia con la oficina fiscal. En caso de que la cifra de impuestos auditada sea menor a la cifra pagada, la FIE deber solicitar una devolucin o reduccin de impuestos para el ao fiscal en cuestin. En caso de que la cifra de impuestos auditados sea mayor a los impuestos pagados, la FIE tendr que pagar la diferencia a la oficina fiscal al presentar el informe.

Activos fijos

Los activos fijos incluyen casas, edificios y estructuras, maquinaria, aparatos mecnicos, medios de transporte y otros equipos similares, electrodomsticos y herramientas relacionadas a la produccin y a las operaciones comerciales con un perodo de uso de 12 meses o ms. Las compras de activos fijos deben registrarse en la cuenta de activos fijos y la depreciacin anual debe calcularse y asignarse a la cuenta de gastos. Todos los bienes en proceso de construccin deben transferirse a activos fijos cuando son puestos en funcionamiento junto con sus respectivos gastos financieros. La plusvala o prdida del valor del bien tambin debe registrarse y ser aprobadas por la autoridad fiscal. El valor residual puede determinarse en base a la naturaleza de los activos y sus condiciones. La depreciacin de los medios de transporte (excepto aviones, trenes y buques) es de cuatro aos y para equipos electrnicos de tres aos. Si los activos necesitan actualizarse frecuentemente, el perodo de depreciacin puede ser ms corto (limitado a 60 por

Las contribuciones a otros fondos deben hacerse de conformidad con los estatutos y con la resolucin del Consejo.

Especial atencin a inventarios

Paso 3: Inspeccin

El inventario incluye la materia prima, los componentes y el producto terminado. Muchas compaas no controlan adecuadamente la utilizacin y el desecho de inventarios. Dentro de los problemas comunes se encuentran las discrepancias entre los conocimientos de embarque (B/L) y la mercanca recibida, las formas inapropiadas de almacenamiento de materia prima y de proteccin de inventarios, as como la destruccin ilegtima de material de desecho y contenedores. Tanto para compaas comercializadoras como para compaas industriales, los inventarios representan una proporcin significativa de los activos totales y por lo tanto, los auditores prestan especial atencin a su valoracin. La

La inspeccin anual o verificacin cooperativa anual, se ha diseado para asegurar que las FIEs realicen negocios cumpliendo con los requisitos legales. La verificacin cooperativa anual consiste en una verificacin que se hace a las empresas, conjuntamente por todos los departamentos gubernamentales correspondientes, incluyendo las siguientes oficinas: la Oficina Local del Ministerio de Comercio; la Oficina Financiera; la Administracin de Industria y Comercio (AIC); la Oficina Fiscal; Aduanas; la Administracin Estatal de Divisas
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Procedimientos de declaracin anual

Extranjeras (SAFE); y la Oficina de Estadstica Todas las compaas debern obtener los documentos de verificacin en la oficina de AIC, misma oficina en la que se obtuvo la licencia de actividad. Esto puede hacerse a travs de internet o a travs de formularios en papel impreso. Tras la inspeccin, las FIEs deben presentar al rgano administrativo correspondiente un informe firmado de la verificacin cooperativa anual y otra documentacin requerida de informacin financiera, incluyendo el informe, los estados financieros auditados y otros materiales (todos con firma y sello), todo ello antes de finales de junio. En Beijing, despus de presentar el informe de la verificacin cooperativa anual va internet, la presentacin en papel impreso no es requerida por organizaciones gubernamentales a excepcin de la AIC y la SAFE. Al final de la inspeccin, se pondr un sello de inspeccin anual en el duplicado de la licencia de actividad de la empresa Para asesoramiento y asistencia p ro f e s i o n a l e n re l a c i n a d i c h a s presentaciones, por favor pngase en contacto con Dezan Shira & Associates al correo electrnico tax@dezshira.com.

Actualizacin regulatoria: problemtica derivada de la reforma del VAT en Shanghai

ara resolver la problemtica de la doble imposicin sobre bienes y servicios y apoyar el desarrollo de la industria de servicios modernos, el gobierno chino ha iniciado la reforma al impuesto al valor aadido (VAT) con la finalidad de sustituir gradualmente el impuesto sobre actividades econmicas (BT) por el VAT en China. El proyecto piloto se llevar a cabo en los sectores de transporte y determinados servicios modernos en Shanghai, y se expandir gradualmente a nivel nacional. Para detallar la implementacin del proyecto piloto, la Administracin Estatal de Impuestos (SAT) y el Ministerio de Finanzas (MoF) emitieron conjuntamente la Circular sobre la impresin y emisin del plan de proyecto piloto para sustituir la imposicin del BT por el VAT (Caishui [2011] No. 110) y la Circular sobre el inicio del proyecto piloto para sustituir la imposicin del BT por el VAT en el sector de transporte del ayuntamiento de Shanghai y otros sectores de servicios modernos (Caishui [2011] No.111) el 16 de noviembre de 2011. De acuerdo a la ltima Circular, que inici el 1 de enero de 2012, la imposicin del BT ser sustituida por el VAT en una serie de servicios en el sector de transporte de Shanghai y en los sectores de servicios modernos .

Servicio

Tipo impositivo aplicable (VAT)

17%

Servicios de arrendamiento de bienes muebles (incluyendo arrendamientos financieros y operativos) Servicios de transporte: Servicios de transporte terrestre; Servicios de transporte por vas navegables; Servicios de transporte areo; Servicios de transporte va ductos y tuberas Servicios modernos (excepto servicios de arrendamiento de bienes muebles): Servicios de investigacin, desarrollo y tecnologa (incluyendo servicios de consultora en tecnologa, servicios de transferencia de tecnologa, etc); Servicios de tecnologa de la informacin (incluyendo servicios de software, servicios de diseo de circuitos elctricos y de pruebas, etc); Servicios culturales y creativos (incluyendo servicios de diseo, servicios de IPR, servicios de publicidad, conferencias y exposiciones, etc); Servicios de logstica (incluyendo servicios en puerto, servicios de agencia de transporte de carga, etc); Servicios de consultora de autentificacin (incluyendo servicios de certificacin, servicios fiscales y legales, etc). Determinados servicios sujetos a impuestos establecidos por la SAT y el MoF

que son originalmente los primeros emisores de facturas, deben presentar una solicitud para ser reconocidos como contribuyentes generales, independientemente del valor de sus ventas anuales. Los contribuyentes que no estn dentro del marco del proyecto piloto pero participan en actividades de negocio dentro de la zona del proyecto piloto, estn obligados a seguir con el pago del impuesto sobre actividades econmicas (BT). El VAT soportado se puede deducir sobre la base de las facturas de VAT emitidas en la compra de los servicios prestados por contribuyentes que estn dentro del proyecto piloto. Los contribuyentes generales que prestan servicios de transporte pblico pueden calcular su cuota de VAT utilizando el mtodo simplificado de clculo de impuestos (i.e. el VAT soportado no puede deducirse). Los contribuyentes generales que prestan servicios de transporte por tuberas y estn dentro del proyecto piloto, podrn beneficiarse de una devolucin sobre la porcin del VAT que excede del 3 por ciento de su carga impositiva actual de VAT. La exencin parcial o completa est disponible bajo otras circunstancias.

11%

6%

Tratamiento favorable del VAT

Servicios sujetos a impuestos y tipos impositivos de VAT

Los servicios exentos del pago de VAT son los siguientes:

Las transferencias individuales de derechos

Los servicios de transporte y los servicios modernos que estarn sujetos al pago de VAT en Shanghai a partir del 1 de enero de 2012, se muestran en la tabla adjunta. Para los pequeos contribuyentes cuyo VAT soportado no puede ser deducido del VAT repercutido, el VAT se cobrar a razn del 3 por ciento.

0%

Los contribuyentes que participan en los servicios sujetos a impuestos en el marco del proyecto piloto y con ventas anuales de valor o superior a RMB 5 millones, China Briefing 6equivalente

Condicin y tratamiento del contribuyente

deben solicitar la condicin de contribuyentes generales de VAT. Aquellos contribuyentes de zonas piloto que desarrollan actividades de transporte de carga por vas terrestres o por aguas continentales, y

de autor; Los servicios prestados por personas con discapacidad; Las transferencias de tecnologa, desarrollo, consultora y servicios prestados por contribuyentes que participan en los servicios gravables del proyecto piloto; Servicios incluidos en proyectos de gestin de energa contratados, prestados por compaas designadas de servicios de ahorro de energa. Servicios prestados por empresas registradas en Shanghai que participan en negocios extranjeros de externalizacin de servicios (la exencin de VAT se har efectiva entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de diciembre de 2013).

Gastos deducibles y no deducibles de impuestos

[ Por Dezan Shira & Associates ]

a deduccin de impuestos es una parte importante de la conciliacin anual de impuestos y del cierre de la contabilidad del ejercicio fiscal de cualquier compaa. En esta seccin veremos brevemente los gastos que son deducibles y aquellos que no lo son.

Gastos deducibles
La publicidad y la promocin del negocio
En general, los gastos de publicidad y los gastos de promocin del negocio son deducibles hasta un 15 por ciento de los ingresos por ventas (del negocio) del ao en curso, a menos que se prescriba lo contrario por parte del departamento financiero y del departamento fiscal a cargo en el Consejo Estatal. Cualquier importe en exceso podr imputarse y deducirse en el ao siguiente.

Gastos de representacin

Para los gastos de representacin del negocio, relacionados a las actividades de produccin y operacin de la empresa, nicamente el 60 por ciento del importe incurrido puede deducirse. El importe mximo de deduccin no debe ser superior al 0,5 por ciento de los ingresos por ventas (del negocio) del ao en curso.

Donaciones o caridad

Las donaciones pagadas a organizaciones calificadas o determinadas administraciones o gobiernos, son deducibles hasta un 12 por ciento del beneficio contable total anual.

Lmite mximo de deduccin y bases de clculo por compaa Compaa Lmite Base de clculo mximo de deduccin Compaa 15% Sobre ingresos de seguros totales de primas de bienes Compaa 10% menos el valor de de seguros rescate en efectivo de vida Otras 5% Sobre ingresos compaas previstos en el acuerdo de comisiones

un pago nico durante el ao en que se incurre en la prdida segn lo confirmado por la autoridad fiscal.

Ganancias o prdidas por diferencias de cambio

En la ley de Impuesto de Sociedades de China y las normativas relacionadas, no hay diferencia entre ganancias o prdidas realizadas o no realizadas debidas a diferencias de cambio. Las ganancias realizadas por diferencias de cambio son ingresos gravables y las prdidas por diferencia de cambio no realizadas son deducibles de impuestos.

Seguro comercial

Las primas de las plizas de seguros comerciales pagadas por la empresa para sus inversores o empleados, no son deducibles, a excepcin de las primas para seguros de seguridad personal. Estas primas deben pagarse por una empresa (de acuerdo a la normativa estatal correspondiente) para los trabajadores que lleven a cabo un tipo de trabajo de produccin especial. Las primas pagadas para otras plizas de seguros comerciales pueden ser deducibles segn la normativa del departamento de finanzas y del departamento fiscal a cargo en el Consejo Estatal.

Comisiones

Intereses de deudas contradas con partes relacionadas

El importe por encima del lmite mximo de deduccin no puede deducirse ni trasladarse. Los pagos en efectivo a un agente por comisin que no sea una persona fsica o gastos por comisiones sobre la emisin de garantas de capital no son deducibles. Un resumen del clculo de comisiones y otros documentos de soporte deben ser presentados en la oficina fiscal a cargo.

Para los gastos de intereses de una empresa no financiera sobre prstamos concedidos por empresas no financieras, el excedente por encima del importe calculado en funcin del tipo de inters de un prstamo similar con los mismos trminos que aquellos dispuestos por las entidades financieras, no sern deducibles. U n a e m p r e s a d e b e p r o p o r c i onar u na Declaracin del tipo base de inters cobrado por empresas financieras sobre prstamos del mismo tipo y con los mismos trminos cuando hagan el primer pago de intereses de conformidad con el contrato del prstamo con el fin de demostrar que los gastos por los intereses son razonables.

Prdidas de inversin de capital deducibles en un pago nico

Una empresa puede deducir una prdida incurrida en inversiones de capital mediante

China Briefing

Gastos deducibles y no deducibles de impuestos

Los gastos por concepto de intereses pagados por una empresa a su parte relacionada, que excedan determinado ratio de deuda/capital no sern deducidos al calcular los ingresos gravables. El ratio de deuda/capital es 5:1 para las empresas financieras; y 2:1 para otras empresas. Para deducir intereses sobre un prstamo extranjero, la compaa debe registrar por anticipado el prstamo relacionado como un pasivo extranjero con la Administracin Estatal de Divisas Extranjeras (SAFE). De lo contrario, no se permitir que el pago de los intereses ni del principal del prstamo sean remitidos. Hay dos mtodos para declarar la prdida de activos: la declaracin por listado y la declaracin especfica. Cuando la prdida de activos entra en la aplicacin del mtodo de declaracin por listado, la empresa pueda clasificar y consolidar las prdidas de acuerdo a los ttulos contables y presentar la lista consolidada a la autoridad fiscal. Cuando la prdida de activos entra en la aplicacin del mtodo de declaracin especfica, la empresa deber presentar un informe de solicitud para cada elemento (o cada operacin) y adjuntar la informacin contable, as como otra informacin fiscal pertinente. La deduccin de las siguientes prdidas de activos debe ser declarada a la autoridad fiscal utilizando el mtodo de declaracin por listado: (1) Prdidas en las ventas, transferencia o disposicin de activos no monetarios basados en el precio justo en el curso de la operacin normal y las actividades administrativas de la empresa; (2) Desgaste normal en todo tipo de inventarios de la empresa; (3) Disposicin de un activo fijo cuando su perodo de uso ha expirado; (4) Muerte de los activos biolgicos despus de que su perodo de uso ha expirado; (5) Prdidas en las operaciones de compra y venta de bonos, acciones, fondos y otros derivados financieros a travs de la bolsa o los mercados. La deduccin de la prdida de activos que no estn dentro del listado anterior, debe declararse a la autoridad fiscal utilizando el mtodo de declaracin especfica. Si los gastos mencionados suman o exceden de US$30.000, la compaa debe pagar las retenciones y obtener el certificado de pago de impuestos antes de remitir los beneficios. Si los gastos mencionados son menores a US$30.000, la compaa puede empezar por remitir los beneficios y despus pagar las retenciones dentro del mismo mes.

Gastos no deducibles
Honorarios de gestin
Los honorarios de gestin pagados entre empresas, el pago de alquileres y comisiones de royalties entre unidades de negocio, y los intereses pagados entre unidades de negocio de una empresa no bancaria, no son deducibles de impuestos.

Cuotas sindicales

Las cuotas sindicales son deducibles hasta un 2 por ciento del importe del salario total bruto de todos los empleados. Las cuotas sindicales excedentes no se podrn trasladar a aos futuros.

Provisiones

Investigacin y Desarrollo

Por lo general, las provisiones no son deducibles, incluyendo las provisiones por inventarios, incobrables y deterioro de los activos fijos.

Para gastos de investigacin y desarrollo incurridos para el desarrollo de nuevas tecnologas, productos y tcnicas que no han sido contabilizados como activos intangibles, una deduccin adicional del 50 por ciento podr ser reclamada para motivos de CIT. Si los gastos han sido contabilizados como activos intangibles, 150 por ciento del coste de los activos intangibles pueden ser amortizados para motivos de CIT.

Patrocinios

Los gastos de patrocinios slo son deducibles si son de naturaleza publicitaria y si son importantes para la operacin del negocio.

Cargos por demora en pago de impuestos Multas y sanciones

Los cargos por demora en el pago de impuestos no son deducibles.

Formacin de personal

Los gastos para formacin de personal en los que incurre una empresa pueden deducirse hasta un 2,5 por ciento del total de sueldos y salarios. Cualquier exceso de dicho importe puede trasladarse a aos futuros.

Las multas y sanciones impuestas por cualquier autoridad administrativa no son deducibles. Sin embargo, las sanciones previstas en contratos de negocio s lo son.

Prdidas de activos

Gastos relativos a prestaciones sociales

Las prdidas de activos incurridas por una empresa deben declararse a la autoridad fiscal competente de acuerdo con los procedimientos y requerimientos establecidos antes de que puedan deducirse antes de impuestos. Las prdidas que no hayan sido declaradas no podrn deducirse antes de impuestos. La prdida de activos en China incluye las siguientes prdidas: 1) Prdida de activos monetarios: prdidas de dinero en efectivo, banco, cuentas por cobrar, prepagos 2) Prdida de activos no monetarios: prdidas de inventarios, activos fijos, activos intangibles, construcciones u obras en curso y activos biolgicos 3) Prdida de inversiones: prdidas de inversiones en deuda, inversiones de capital 4) Otras prdidas

Los gastos relativos a prestaciones sociales son deducibles hasta un 14 por ciento sobre el monto total del salario bruto de todos los empleados. El excedente sobre dicho importe no puede trasladarse a aos futuros.

Obligaciones de retencin

Si la FIE incurriera o devengara en sus costes o gastos cualquier pago, tales como alquileres (incluyendo alquiler de oficina y de vivienda de expatriados), pago de royalties, intereses u honorarios por servicios prestados en China por extranjeros (personas fsicas u organizaciones), de conformidad con los contratos y convenios relacionados, la obligacin de retencin correspondiente debe presentarse cada vez que se devengue. Esto significa que el 10 por ciento de retencin de CIT y un 5 por ciento de BT son aplicables. Estos cargos debern presentarse con la documentacin de soporte correspondiente, de lo contrario no son deducibles.

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Presentaciones y declaraciones de IIT por beneficios de 2011

[ Por Dezan Shira & Associates ]

as personas que residen en China deben pagar el impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IIT). Los expatriados que son contratados por una empresa de inversin extranjera en China tambin deben pagar IIT desde el primer da de su llegada a China. El IIT normalmente es retenido por el empleador de los sueldos o salarios y es pagado a las autoridades fiscales mensualmente (dentro de los 15 das siguientes de cada mes). Al final del ao, una declaracin anual de IIT debe presentarse a las autoridades fiscales dentro de los tres meses siguientes al final del ao natural anterior (i.e., entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de marzo de 2012 para el ao calendario 2011). Las sanciones por presentar la declaracin fuera del plazo establecido, pueden ser de hasta cinco veces el importe a pagar. Las declaraciones anuales de IIT deben ser presentadas para los contribuyentes sujetos al pago de IIT en China y deben cumplir al menos una de las siguientes cinco condiciones: 1) Tener un ingreso anual mayor a RMB 120.000 2) Percibir ingresos de dos o ms lugares dentro de la Repblica Popular de China 3) Percibir ingresos de fuentes externas a la Repblica Popular de China 4) Recibir ingresos gravables para los cuales no hay ningn agente de retencin 5) Otras condiciones reguladas por el Consejo Estatal

Qu se considera un ingreso anual?

Sueldos y salarios Ingresos de propiedades con uso industrial y comercial Ingresos de subcontratacin o subarrendamiento Remuneracin por servicios de mano de obra Remuneracin por derechos de autor Ingresos provenientes de royalties Ingresos por intereses, dividendos y bonos Ingresos por arrendamientos, transferencias de bienes Ingresos imprevistos

Las personas que permanecen en China por ms de 90 (183) das, pero menos de un ao, deben pagar impuestos sobre los ingresos derivados de trabajos realizados en China independientemente de qu entidad sea la que est pagando. Residir en China por ms de un ao calendario, significa que, en un ao calendario, las ausencias temporales de China son menores a 30 das continuos o 90 das en total.

Plazos de aplicabilidad de IIT

Cmo aplica el IIT a los ingresos de los expatriados?

Si una persona es pagada por una entidad con base en China, cualquier ingreso derivado de trabajar en China estar sujeto a impuestos. Para ingresos provenientes de fuentes externas a China o ingresos pagados por empleadores en el extranjero, las obligaciones fiscales dependen generalmente del perodo de tiempo de la estancia de la persona en China. Aquellas personas cuya estancia es menor a 90 das (o 183 das para residentes de pases que han firmado un tratado de doble imposicin con China) en un ao calendario en China, estn exentos de IIT si los ingresos de su empleo son pagados por una entidad en el extranjero.

Las personas que residen en China por un perodo mayor a un ao pero menor a cinco aos, estn sujetos al pago de impuestos tanto sobre ingresos provenientes de China como sobre ingresos provenientes del extranjero a cargo de una entidad situada en China. Las personas extranjeras que residen en China por un perodo mayor a cinco aos, deben pagar impuestos sobre los ingresos que perciban desde cualquier lugar del mundo. Despus de que una persona resida en China durante cinco aos, en el sexto ao, si la persona reside en China por menos de un ao, el plazo de cinco aos vuelve a comenzar y la regla de los 90 (183) das se aplica de nuevo.

Tipos impositivos

Los ingresos de sueldos y salarios se gravan de acuerdo a tipos progresivos, que van desde 3 por ciento a 45 por ciento de los ingresos mensuales gravables.

Residencia en China y plazos de aplicacin de fuentes de ingresos de IIT

Menos de 90 (183) das 90 (183) das a un ao De un ao a cinco aos Impuesto sobre los ingresos globales de esta fecha en adelante Perodo de cinco aos vuelve a comenzar y la regla de 90 (183) das se aplica de nuevo

Ingresos pagados por empleador en China (proveniente de fuentes chinas)

Ingresos pagados por empleador en el extranjero (proveniente de fuentes chinas)

En China 5 aos de forma continuada Ingresos pagados por un empleador en China (no provenientes de fuentes chinas)

En el sexto ao, aplica residiendo por un ao?

No

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Los ingresos mensuales gravables se calculan tras una deduccin estndar mensual de RMB 3.500 para los empleados locales. En el caso de los extranjeros que trabajan en China (incluyendo a los residentes de Hong Kong, Taiwan y Macao), la deduccin estndar mensual es de RMB 4.800. El dinero pagado al seguro social chino, tambin puede aadirse a la deduccin antes de impuestos. Ingresos mensuales gravables = Ingresos mensuales - RMB 4.800 Impuestos a pagar = Ingresos gravables x Tipo impositivo aplicable - Deduccin de clculo rpido

Tipo impositivo de IIT por ingresos anuales gravables

50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% $$50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ... Ingresos anuales gravables (US$) Tipo impositivo (%)

Alta Direccin
La regla de exencin de los 90 (183) das para el empleo del extranjero no aplica si el empleado en cuestin ocupa un cargo de alta direccin en China. Estas personas estn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta de las personas fsicas, independientemente del nmero de das que residan en China durante un ao calendario. En general, los cargos de alta direccin incluyen: Consejero Director General Gerente General Vicepresidente Jefe de Representacin Aquellas personas que ocupen una posicin en campos profesionales especficos, tales como ingeniero en jefe o director financiero Determinadas personas que no ocupen dichos ttulos pero que estn a cargo de responsabilidades similares o tengan gran influencia en las operaciones o decisiones del negocio Para gente que ocupa posiciones de alta direccin, las remuneraciones de los consejeros y los salarios pagados por empleadores nacionales, independientemente si estos provienen de una fuente en China o del extranjero, estn sujetos al pago de IIT en China.

Beneficios y prestaciones de empleo

A efectos de IIT, ingresos gravables se refiere a sueldos, salarios, bonos, bonos de fin de ao, distribucin de beneficios, subsidios o subvenciones u otros ingresos relacionados con un trabajo o empleo. Algunos beneficios y prestaciones de empleo para las personas extranjeras pueden ser tratados especficamente como no gravables bajo la ley de IIT si se cumplen ciertos criterios. Esto incluye (sujeto a la presentacin de facturas en su caso): Gastos personales de vivienda Tarifas razonables de dos viajes por ao al pas de origen Costes razonables de reubicacin y mudanza Reembolso razonable por ciertas comidas, lavandera, gastos de formacin lingstica y gastos de educacin para sus hijos si residen en China Cualquier asignacin de dinero para cubrir posibles gastos relacionados con el trabajo (por ejemplo, gastos de representacin y viajes) sern gravables en su totalidad. El IIT se puede reducir mediante el reembolso de algunos gastos especficos relacionados con el trabajo incurridos por un empleado (que pueden incluir gastos de representacin, seguro de salud, cuotas de clubs sociales, viajes locales, peridicos y revistas, gastos de telfono, etc.) en lugar de pagar la correspondiente asignacin en efectivo.

Propietarios; contratacin y arrendamientos Los beneficios operativos de las operaciones de produccin y negocio de autnomos y comerciantes o de operaciones de contratacin o arrendamiento de empresas e instituciones, estn sujetos a impuestos a tipos progresivos entre 5 por ciento y 35 por ciento. El tipo marginal de 35 por ciento es aplicable a los ingresos anuales gravables (ingresos brutos menos los costes permitidos, gastos y prdidas) por encima de RMB100.000. Ingresos por derechos de autor Se aplica un tipo fijo de 20 por ciento sobre el 70 por ciento de los ingresos brutos. Compensaciones por servicios personales Estos ingresos son gravables a un tipo del 20 por ciento si los ingresos (despus de deducciones permitidas) de un slo pago no exceden de RMB20.000; el importe por encima de RM20.000 pero menor a RM50.000 se grava a un tipo del 30 por ciento; y el el importe que excede de los RMB50.000 se grava a un tipo de 40 por ciento. Royalties, intereses, dividendos, alquileres o venta de bienes, otros ingresos Se aplica un tipo fijo de 20 por ciento.

Deducciones

Clculo de IIT para el Salario Mensual

Al calcular el importe de IIT, los extranjeros expatriados deben distribuir sus ingresos totales gravables en base a la fuente de los ingresos y el tiempo de su estancia dentro y fuera de China. La frmula especfica se enlista en la tabla adjunta.

Ingresos provenientes de fuentes distintas al empleo

No se permiten deducciones sobre ingresos de intereses, dividendos, bonos u otros ingresos. Las deducciones se permiten sobre o respecto de otras fuentes de ingresos, incluyendo: Operaciones de contratacin y arrendamiento de empresas e instituciones Los gastos necesarios son deducibles. Compensaciones por servicios personales, royalties o alquileres de bienes

Los ingresos provenientes de otra fuente que no sea por trabajo, son gravados a tipos impositivos que generalmente van desde 5 por ciento hasta 35 por ciento, dependiendo de la fuente de los ingresos.

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Una deduccin de RMB800 se permite si los ingresos recibidos en un solo pago son menores que RMB4.000. Si los ingresos recibidos en un solo pago son mayores que RMB4.000, se permite una deduccin de 20 por ciento. Venta de bienes Los costes de adquisicin ms gastos razonables, son deducibles. Para asesoramiento y asistencia profesional en relacin con lo anterior, por favor contacte a Dezan Shira & Associates al correo electrnico tax@dezshira.com .

Clculo del salario mensual para fines de IIT QD = Deduccin rpida Das totales Frmula en China < 183 das [(Ingresos totales 4.800) x Tipo impositivo QD] * (Das en China/Das totales) x (Ingresos en China/Ingresos Totales) 183 das 1 ao [(Ingresos totales 4.800) x Tipo impositivo QD] * (Das en China/Das totales) 1 ao 5 aos [(Ingresos totales 4.800) x Tipo impositivo QD] * (1-(Das en el extranjero/Das totales) x (Ingresos del extranjeros/ Ingresos totales)) >5 aos (Ingresos totales 4.800) x Tipo impositivo QD

Tipos impositivos de IIT y deducciones Ingresos mensuales Tipo Deduccin gravables (IG) (RMB) impositivo (RMB) 1.500 o menos 3% 0 1.500 < IG 4.500 10% 105 4.500 < IG 9.000 20% 555 9.000 < IG 35.000 25% 1.005 35.000 < IG 55.000 30% 2.755 55.000 < IG 80.000 35% 5.505 > 80.000 45% 13.505

Devolucin del Impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IIT) (Para personas cuyo ingreso anual sea por encima de RMB120.000) Nmero de identificacin del contribuyente____________________ Nombre del contribuyente firma/sello____________________ Nombre del contribuyente Fecha de llegada a China Direccin en China Nacionalidad Profesin Ingresos anuales Ingresos provenientes de territorio chino Nmero de identificacin Empleador C.P. Ejercicio fiscal____________________ Fecha de presentacin____________________
Monetary unit: RMB

Tipo de identificacin Residencia habitual Tel.

Listado de ingresos

Ingresos provenientes de fuera del territorio chino

Impuestos Impuestos Impuestos Crdito de pre-pagados adeudados o Gran total a pagar impuestos y retenidos sobrepagados

Sueldos y salarios Ingresos de produccin u operaciones del negocio obtenidos por autnomos y comerciantes Ingresos de operaciones de contratacin y arrendamiento de empresas e instituciones Ingresos por remuneracin de servicios de mano de obra Ingresos por remuneracin de derechos de autor Ingresos de royalties Ingresos por intereses, dividendos y bonos Ingresos de alquiler de propiedades Ingresos por venta de bienes Ingresos imprevistos Otros ingresos Gran total Bajo pena de perjurio, declaro que este documento ha sido presentado en virtud de las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IIT) de la Repblica Popular de China, y segn mi conocimiento y creencia, garantizo que la informacin proporcionada es autntica, creble y completa. Firma del contribuyente____________________ Unidad proxy de impuestos____________________ Firma del funcionario receptor____________________ Sello de unidad proxy de impuestos____________________ Tel.____________________

Responsable de la autoridad fiscal____________________ Fecha/Mes/Ao____________________ Oficina fiscal responsable____________________

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