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Numro 121 Janvier-Fvrier 2012

La Pratique des Affaires en Chine


Par Dezan Shira & Associates

Mise en Conformit Annuelle des Entreprises Capitaux Etrangers

DANS CE NUMERO
Procdures Annuelles de Mise en Conformit Charges Dductibles et Non Dductibles Impt sur le Revenu et Dclarations pour 2011

NOUVE A App Mo U bile

Actualit quotidienne des Affaires: www.china-briefing.com/news

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Bienvenue dans le Numro de Janvier Fvrier de China Briefing

n Chine, janvier et fvrier sont synonymes de banquets de nouvel an, de chaos dans les transports Et de mise en conformit annuelle.

charges dductibles. Dans le second et le troisime article de ce numro, nous examinerons en dtail ces questions, clarifierons les dductions et identifierons les expatris assujettis lIIT. Chaleureusement,

Pralablement la distribution et au rapatriement des bnfices, les Entreprises Capitaux Etrangers doivent effectuer leur mise en conformit annuelle, qui consiste en laudit annuel, la dclaration dimpt et une inspection. Ces procdures ne reprsentent pas seulement une obligation lgale dont le non-respect peut entraner des amendes, mais aussi une occasion de procder un examen interne de la sant financire de lentreprise.

Dans ce numro, nous vous guiderons pas pas dans la procdure des Bureaux de Reprsentation et des JV, WFOE (wholly-foreign owned entreprises) et FICE (foreign-invested commercial entreprises). En rapport troit avec les procdures de mise en conformit annuelle, nous aborderons les sujets de limposition du revenu des expatris et des

Samantha L. Jones, Rdacteur en Chef, Asia Briefing editor@china-briefing.com


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La couverture de ce numro, Mes Fans, est loeuvre de lartiste chinois Zhang Jianmin, un natif de Shanghai et membre de la Chinese Artists Association. Reproduit Avec lautorisation de Wan Fung Art Gallery et Zhang Jianmin, tous droits rservs. Bibliotheca Zi-Ka-Wei, Wan Fung Art Gallery, 80 Cao Xi Rd. North, Shanghai, 9h30-17h, +86 (21) 6487 4072*107, wanfungart@126.com, www.wanfung.com.

Les Procdures Annuelles de Mise en Conformit


vant de distribuer et rapatrier leurs bnfices, toutes les Entreprises Capitaux Etrangers (foreign-invested entreprises ou FIE) doivent se soumettre aux procdures annuelles de mise en conformit. La procdure annuelle de mise en conformit comprend laudit, la dclaration dimpt et linspection. Ces procdures reprsentent une obligation lgale et la non-conformit peut entraner des amendes. De plus, la mise en conformit annuelle reprsente une occasion pour les entreprises de mener en interne un examen de leur sant financire.

[ Par Dezan Shira & Associates ]


Les procdures de mise en conformit annuelles et les points clefs considrer varient lgrement selon les catgories dEntreprise Capitaux Etrangers, qui peuvent tre classes de la faon suivante: Bureaux de Reprsentation (Representative offices); et Les coentreprises (Joint ventures ou JV), les entreprises capitaux 100% trangers ( wholly-foreign owned entreprises ou WFOE) et les Entreprise commerciales capitaux trangers ( foreign-invested commercial entreprises ou FICE). Pkin, il existe deux types daudit. Le premier est laudit financier annuel, dit lAudit annuel (annual audit), qui est men par un cabinet dexperts-comptables et commissaires aux comptes (certified public accountant ou CPA), pour procder la rconciliation fiscale, et concerne toutes les Entreprises Capitaux Etrangers ( lexception des Bureaux de Reprsentation); le second est laudit fiscal ralis par un cabinet de fiscalistes accrdits (certified tax agent ou CTA), qui concerne tous les Bureaux de Reprsentation et les Entreprises Capitaux Etrangers Pkin qui remplissent certaines conditions. Dautres critres peuvent prvaloir dans les autres villes et rgions et les entreprises devront consulter lautorit fiscale locale comptente.

Les Bureaux de Reprsentation (Representative Offices)

Etape 1 Audit

Etape 2 Dclaration dImpt Date Limite: 31 Mai*

Etape 3 Rapport annuel lAIC Date Limite: 30 Juin*

*Les dlais peuvent varier selon les localits et les Entreprises Capitaux Etrangers doivent consulter lautorit fiscale comptente.

tape 1: Audit
Points clefs
tats Bancaires
Le solde du compte bancaire doit tre identique celui du relev bancaire. Si ce nest pas le cas, il faut prparer une rconciliation pour justifier les dcalages.

Check-list pour les Bureaux de Reprsentation (Les exigences varient localement, merci de consulter Dezan Shira & Associates) Business license Certificat denregistrement fiscal Numro dimmatriculation de lentreprise Approbation de louverture dun compte courant en RMB Relevs bancaires en RMB et ltranger de 2011 Dclaration dImpt et mthodologie Contrat de location des bureaux pour 2011 Rapport daudit de 2010 (si disponible)
disposer de permis de travail valides. Le montant de lImpt sur le Revenu Individuel doit tre correctement valu et dclar.

Trsorerie et espces.

Le solde du compte doit tre identique au montant des espces en caisse. Les auditeurs compteront les espces lors de leur dplacement.

Personnel et Impt sur le Revenu individuel

Version lectronique du Grand Journal, journaux bancaires et despces et relevs des reus de 2010 Certificat de versement de la business tax et de limpt sur les socits de 2011 Formulaires de dclaration de lIS pour 2011 Paie et Feuille de calcul de lIIT pour les employs chinois et trangers (photocopie) pour 2011 tats financiers pro forma et notes 2011 En cas de un revenu, duplicata du contrat ou de laccord. Information sur les Personnels du Bureau de Reprsentation en 2011

Lemploi de salaris doit tre dclar conformment la lgislation en vigueur: les employs locaux doivent tre dclars auprs du FESCO et les employs expatris doivent

Frais Gnraux

Les honoraires des auditeurs, salaires, locations, consommables, frais de FESCO et toutes autres

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Les Procdures Annuelles de Mise en Conformit


charges rattaches lexercice calendaire fiscal doivent tre enregistres et justifies par des documents tels que contrats ou accords. Le salaire total du chef du Bureau de Reprsentation, quil soit vers depuis ltranger ou localement, doit tre inclus dans ces frais. Si les salaris bnficient de dassurances sociales trangres, ces versements doivent galement tre inclus. Les dpenses engages au nom de la maison-mre peuvent faire lobjet dune inclusion dans le compte de frais gnraux. de Reprsentation doit tre inclus dans les frais du Bureau de Reprsentation. La Circulaire No.18 augmente le taux de revenu imposable de 10 15 pourcent, ce qui reprsente une augmentation de plus de 1.25 pourcent de la charge fiscale des Bureaux de Reprsentation selon la mthode des cots de revient majors (1.25 pourcent = 5 pourcent daugmentation nominale du revenu imposable 25 pourcent (taux dIS)). Suite ce changement, les investisseurs trangers doivent rvaluer la charge fiscale de leurs Bureaux de Reprsentation et reconsidrer leur structure juridique en Chine continentale en consquence. La Circulaire No. 18 requiert pour la premire fois des Bureaux de Reprsentation quils appliquent le principe proportionnel des fonctions et des risques au calcul du revenu imposable. Ceci signifie que les transactions entre le Bureau de Reprsentation et la maison-mre doivent respecter le principe des transactions entre entits indpendantes (arms lenght), et que les revenus, cots et frais rattachs doivent tre comptabiliss au prix du march. Dornavant, la rglementation chinoise sur les prix de transfert sapplique aussi aux Bureaux de Reprsentation. (Annual Taxation Consolidation Reporting Package) vise par un Cabinet de conseillers fiscaux agre. Si les montants verss et les montants calculs lors de laudit diffrent, le Bureau de Reprsentation doit ngocier avec sa perception. Dans ce cas, il est recommand de recourir son conseiller fiscal pralablement la soumission du rapport daudit pour lisser les diffrences.

Etape 3: Rapport annuel lAIC

Le 20 fvrier 2010, lAdministration dEtat des Impts (State Administration of Taxation) a publi le Guoshuifa [2010] No.18 (Circulaire No.18), qui traite de la faon dont les Bureaux de Reprsentation dentreprises trangres en Chine doivent remplir leur feuille dimpt et sacquitter des impts prlevs par la RPC. La Circulaire stipule explicitement que les Bureaux de Reprsentation sont assujettis lIS (corporate income tax) pour leur revenu imposable, ainsi qu la taxe sur le chiffre daffaires et la TVA (value-added tax), et devront dterminer leurs charges fiscales selon les mthodes du profit rput (deemed profit method), des cots de revient majors ou du revenu rel (cost plus method ou actual revenue method ). De ces trois mthodes, celle des cots de revient majors est la plus frquemment employe pour dterminer le revenu imposable, dans la mesure o les deux autres mthodes requirent des Bureaux de Reprsentation la production de nombreux documents justificatifs. Toutes les charges du Bureau de Reprsentation doivent tre imputes au revenu imposable. Les frais comprennent les locations, transports, tlphone, salaires, fournitures et frais de reprsentation, indpendamment du fait quils manent du Bureau de Reprsentation ou de la maison-mre. Le salaire total du chef de Bureau

Revenu Imposable

Le 19 novembre 2010, le Conseil des Affaires dEtat ( State Council ) a dict les Rglementations sur lAdministration de lEnregistrement des Bureaux de Reprsentation des Entreprises Etrangres ( Regulations on the Administration of Registration of Resident Representative Offices of Foreign Enterprises), qui sont entres en vigueur le 1er mars 2011 et annulent toutes les rglementations antrieures depuis 1983. La nouvelle rglementation rvle un souci particulier de prise en compte de lintensit des activits entreprises par les Bureaux de Reprsentation et de la fiabilit de leur information financire. Les Rgulations requirent des Bureaux de Reprsentation quils soumettent un rapport annuel entre le 1er mars et le 30 juin de chaque anne sur le statut juridique, la situation de lentreprise trangre, les activits en cours du Bureau de Reprsentation et un rapport audit des charges. Les autorits denregistrement peuvent infliger au Bureau de Reprsentation des pnalits allant de 10 000 RMB 30 000 RMB en cas de dpt diffr du rapport, et une pnalit de 20 000 RMB 200 000 RMB si le rapport contient des informations fausses. Les fraudes peuvent galement entraner la rvocation de la license. Lobjectif de cette mesure est de restreindre effectivement le recours aux Bureaux de Reprsentation pour des activits quasi-commerciales.

Etape 2: Dclaration dImpt

En Chine, linitiative et la responsabilit du dpt de la dclaration annuelle incombent au contribuable. Le fisc, contrairement dautres Etats, nenvoie pas davis dimposition au contribuable, qui doit de se procurer les formulaires et les remplir conformment la rglementation. Les autorits fiscales requirent que les documents comptables et la liasse fiscale soient jour et que les dtails de la mthode comptable figurent dans la dclaration. En principe, les Bureaux de Reprsentation doivent dposer, la fin mai de chaque anne, la fois auprs de lantenne rgionale et de lAdministration centrale du fisc la liasse fiscale

Les JV/WFOE/FICE

Etape 1 Audit

Etape 2 Dclaration dImpt Date Limite: 31 mai*

Etape 3 Inspection Date Limite: 31 mai*

*Les dlais varient selon les localits et les Entreprises Capitaux Etrangers doivent consulter les autorits fiscales comptentes.

Etape 1: Audit

Les Etats financiers annuels et le rapport daudit doivent tre complts avant la fin avril afin de respecter le dlai de dclaration

du 31 mai. Laudit annuel des JV/WFOE/FICE est plus compliqu que celui des Bureaux de Reprsentation. En plus des points considrer lors de laudit dun Bureau de Reprsentation, il faut galement considrer les points suivant:

Crances douteuses ou irrcouvrables

En gnral, les entreprises peuvent provisionner un montant raisonnable pour crances irrcouvrables sur leurs comptes clients.

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Les Procdures Annuelles de Mise en Conformit


Check-list pour les JV/WFOE/FICE (Les obligations varient gographiquement. Merci de consulter Dezan Shira & Associates) tats financiers pro forma et notes (Comprend les livres de comptes en devises trangres) Tous les Reus Bilan Relev bancaire et rconciliation Actes et certificats de proprit des immeubles et vhicules Immobilisations Toutes les dclarations de revenus et versements au fisc Business license Certificat dimmatriculation fiscale Numro dimmatriculation de lentreprise Immatriculation Fiscale Statuts Rapport de vrification Capital Rapport daudit de lanne prcdente Procdures comptables et de contrle interne Organigramme Minutes de lAssemble Gnrale Bail
Toutefois, lautorit fiscale se rserve le droit dajuster toute provision pour crance irrcouvrable non approuve et dassujettir le montant limpt. Pour les socits commerciales et industrielles, les stocks reprsentent une part importante de lactif. Lauditeur examinera donc avec attention leur tenue et leur valorisation. Les stocks peuvent tre clairement valoriss partir des factures ou de la feuille de cots de revient prtablie (cost calculation sheet). Lauditeur sappliquera galement confirmer lexistence de ces stocks et prtera attention la faon dont sont conduits les inventaires. Il faudra entreprendre les dmarches suivantes: Observer si les stocks sont bien tenus, que les articles volumineux sont correctement placs et tiquets. Vrifier que tous les articles sont recenss une seule fois. Prendre soin des articles de valeur. Enquter sur les diffrences entre linventaire physique et les enregistrements comptables. Identifier tous les articles endommags, obsoltes ou ne circulant pas. Les audits internes et le contrle de gestion permettent damliorer la performance dune entreprise par lamlioration des processus, et en Chine, offrent lopportunit de crer un systme de contrle minimisant les risques dirrgularits. Ils fournissent un lment danalyse complmentaire aux documents comptables et parfois permettent didentifier des problmes srieux que la direction ignore, alors que les audits obligatoires sont centrs sur les donnes financires. la priode de dprciation).

Droits de timbre

Bien quil ne sagisse pas de montants importants, les Entreprises Capitaux Etrangers doivent sacquitter dun droit de timbre sur tous les livres de comptes, procs-verbaux, dossiers officiels et contrats. Les amendes pour non-paiement sont largement suprieures au montant du timbre.

Etape 2: Dclaration dImpt

Comme les Bureaux de Reprsentation, les Entreprises Capitaux Etrangers doivent galement remettre la perception le Annual Taxation Consolidation Reporting Package, contresign par un cabinet daudit agr avant la fin mai de chaque anne. Dans la liasse fiscale, le cabinet daudit vrifie, sur la base du rapport daudit, tous les impts dus, dont la TVA, la business tax (BT), la taxe la consommation, lIS, et les autres taxes. LIS constitue videmment la partie la plus importante du rapport. Tous les lments intervenant dans le calcul de lIS, comme le revenu, les cots et les charges doivent tre mentionns en dtail, et lauditeur doit rconcilier les bnfices imposables et financiers dans le respect des rglementations de la RPC sur lIS. Si les montants imposables tablis par laudit diffrent des montants pays, lEntreprise Capitaux Etrangers devra ngocier avec son Bureau des Impts. Si le montant imposable dtermin par laudit est infrieur au montant rgl, lEntreprise Capitaux Etrangers devra dposer une demande de remise ou de rduction fiscale pour lexercice concern. De mme, si le montant imposable est suprieur lIS vers, lors du dpt du rapport, lEntreprise Capitaux Etrangers devra sacquitter du solde. Il incombe lauditeur de rsoudre ces questions de dductions fiscales.

Fonds de rserve

Immobilisations (Fixed Assets).

Pralablement laudit annuel et au rglement de limpt, lallocation certains fonds doit tre obligatoirement calcule et provisionne. Pour les socits de capitaux entirement trangers (WFOE), un minimum de 10 pourcent du bnfice aprs imposition doit tre affect aux fonds de rserve. La spcification dans les statuts du montant des fonds de rserve constitue une obligation lgale pour les WFOE. Ce montant est compris entre 10 pourcent du bnfice aprs impt et un plafond de 50% du capital social. Une fois le montant minimum atteint, aucune dotation supplmentaire nest requise. Les autres dotations et allocations doivent tre ralises en fonction des dcisions du Conseil dAdministration et des statuts.

Les immobilisations (Fixed assets) comprennent les logements, immeubles, structures, machineries, quipements mcaniques, quipements de transport et autres, les outils ncessaires la production et la conduite de lactivit de lentreprise avec une dure dutilisation minimale de 12 mois. Les acquisitions dimmobilisations doivent tre comptabilises comme actifs immobiliss et leur dprciation annuelle doit tre calcule et ajoute aux charges. Toutes les constructions en cours doivent tre transfres sur le compte dactifs immobiliss avec toutes les charges financires affrentes ds leur mise en service. La cession, la destruction ou lobtention dimmobilisations doivent galement tre comptabilises et soumises aux autorits fiscales pour approbation. La valeur rsiduelle peut tre dtermine sur la base de la nature des actifs et de leur condition. La dprciation des quipements de transport ( lexception des avions, trains et vaisseaux) est de quatre ans, et de trois ans pour les quipements lectroniques. Si les biens doivent tre mis jour frquemment, la priode de dprciation peut tre plus courte (dans une limite de 60 pourcent de la dure minimum de

Etape 3: Inspection

Linspection annuelle, ou inspection cooprative annuelle (annual cooperative examination), est destine garantir que les Entreprises Capitaux Etrangers mnent leur activit en conformit avec les rglementations. Cette inspection annuelle reprsente lexamen ralis conjointement par les entits gouvernementales concernes, dont:

Une attention particulire aux stocks

Les stocks comprennent les matires premires, composants et produits finis. De nombreuses entreprises ne contrlent pas parfaitement leurs stocks. Les problmes frquemment rencontrs concernent les bons de livraison et la rception des marchandises, le mauvais entreposage des matires premires et la scurisation des stocks, ainsi que la mauvaise gestion des dchets et emballages usags.

L a n t e n n e l o c a l e d u M i n i stre du Commerce; Le Bureau des Finances; LAdministration de lIndustrie et du Commerce (Administration of Industry and Commerce ou AIC); LAdministration dEtat des Impts; Les douanes; LAdministration dEtat des Changes (State Administration of Foreign Exchange ou SAFE); et Le Bureau des Statistiques.

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Les Procdures Annuelles de Mise en Conformit


Chaque entreprise doit dposer une demande dinspection annuelle auprs du bureau de lAdministration du Commerce et de lIndustrie (Administration for Industry and Commerce) qui a dlivr leur permis (business license). Elles doivent galement tlcharger le formulaire dinspection annuelle sur le site de lantenne provinciale ou municipale comptente de lAIC. Les entreprises peuvent faire leur demande dinspection par Internet ou sur papier. lissue de linspection, lEntreprise Capitaux Etrangers devra soumettre le rapport dexamen coopratif annuel et toute linformation financire obligatoire et autres documents signs et tamponns lorgane administratif comptent la fin juin. Pkin, aprs avoir dpos le rapport dexamen annuel en ligne, aucune dclaration sur papier nest requise par les agences gouvernementales autres que lAIC et la SAFE. A lissue de linspection, un seau dexamen annuel sera appos sur le duplicata de la business license de lentreprise. Pour des conseils et une assistance professionnels dans ces dclarations, merci de contacter Dezan Shira & Associates tax@dezshira.com .

Actualit Rglementaire: Les Questions Souleves par la Rforme de la TVA Shanghai

our rsoudre les problmes de double imposition sur les biens et services et promouvoir le dveloppement des industries de services avancs, le gouvernement chinois a entam une rforme de la TVA visant progressivement remplacer la business tax (BT) par la TVA. Le projet-pilote sera initi dabord dans les transports et certains services modernes Shanghai, avant dtre graduellement gnralis lensemble du pays. Le 16 novembre 2011, afin de clarifier les dtails de la mise en uvre du projet-pilote, lAdministration dEtat des Impts ( State Administration of Taxation ou SAT) et le Ministre des Finances (Ministry of Finance ou MoF) ont conjointement adopt la Circulaire sur la publication et ladoption du projet-pilote visant remplacer la Business tax par la TVA (Circular on Printing and Issuing the Pilot Project Plan for Replacing Imposition of BT with VAT (Caishui [2011] No. 110)) et la Circulaire sur lInitiation du Projet-Pilote de remplacement de la BT par la TVA dans les secteurs des Transports et des Services modernes dans la Municipalit de Shanghai (Circular on Commencing the Pilot Project of Replacing Imposition of BT with TVA in Shanghai Municipalitys Transport Industry and Several Modern Service Sectors (Caishui [2011] No.111)). Selon la seconde Circulaire, Shanghai, partir du 1er janvier 2012, la BT sera remplace par la TVA dans un certain nombre de secteurs des transports et des services avancs.

Service
Location de Biens tangibles (y compris les services de financement et de gestion). Services de Transport: Transport terrestre; Transport fluvial Transport arien; Acheminement par pipe-line. Services avancs ( lexclusion des locations de biens tangibles meubles): Recherche, dveloppement et technologie (y compris le conseil en technologie, les transferts de technologie etc.); Technologie de linformation (dont les services logiciels, dessins de circuits et essais.); Culture et cration (dont le design, les services de droit de la proprit intellectuelle, la publicit, les confrences et expositions); Support logistique (dont les services portuaires, le fret et lagence, etc.); Les services de conseil en authentification (dont les services de certification et les services juridiques et fiscaux etc.). Certain services imposables dfinis par les SAT et MoF

Taux de TVA Applicable


17%

Les contribuables dans les zones-pilotes engags dans des activits de fret terrestre ou fluvial et qui peuvent mettre des factures doivent faire la demande de statut de contribuable gnral, indpendamment du montant de leur chiffre daffaires annuel. Les contribuables dans la zone-pilote qui ne sont pas concerns par le projet-pilote et qui changeraient dactivit seront toujours assujettis la business tax. Dans le cadre du projet-pilote, les contribuables peuvent dduire la TVA en amont sur lachat de biens et services sur la base des factures mentionnant la TVA. Les contribuables gnraux prestataires de services de transports en commun peuvent employer la mthode de calcul simplifie ( simplified tax computation method , avec laquelle la TVA en amont nest pas dductible). Avec le projet-pilote, les contribuables gnraux prestataires de services dacheminement par pipe-line bnficieront dun remboursement dune partie de leurs charges de TVA de 3 pourcent suprieurs au montant effectif de TVA. Certaines circonstances peuvent galement entraner des exonrations partielles ou totales.

11%

6%

Traitement de TVA favorable

Les services exonrs de TVA comprennent:


0%

Les transferts individuels de droits dauteur;

Services Imposables et taux de TVA

collecte, le taux de la TVA sera de 3 pourcent.

Les services de transport et les services avancs Shanghai qui seront assujettis la TVA partir du 1er janvier 2012 sont prsents dans le tableau suivant. Pour les contribuables de petite taille dont la TVA en amont ne peut tre dduite de la TVA

Statut et traitement du contribuable

Les contribuables engags dans les services tombant dans le champ du projet-pilote et dont le chiffre daffaires est suprieur ou gal 5 millions de RMB devront dposer une demande de statut de contribuable gnral la TVA.

Les prestations de services imposables ralises par des individus handicaps; Les transferts de technologies, le dveloppement et le conseil raliss par les contribuables impliqus dans les secteurs des services-pilotes imposables; Les services imposables compris dans les services contractuels de gestion des nergies fournis par des entreprises dconomies dnergie ligibles; Les services rendus par les entreprises enregistres Shanghai prestataires de services offshore de sous-traitance (lexonration de TVA sera effective du 1er janvier 2012 au 31 dcembre 2013).

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Charges Dductibles et Non Dductibles


[ Par Dezan Shira & Associates]

es dductions fiscales reprsentent une partie importante de la clture annuelle des comptes. Nous examinerons ici brivement les charges les plus significatives et les dductions autorises, ainsi que certaines rgles gouvernant la dclaration de revenu pour lImpt sur les Socits (IS).

Dpenses Dductibles
Frais de publicit et de promotion
En gnral, sauf provision contraire de ladministration des Impts ou des Finances du Conseil des Affaires dEtat comptente, les frais de publicit et promotion sont dductibles dans une limite de 15 pourcent du chiffre daffaires (ventes ou produits de lactivit) de lexercice. Tout trop-peru peut tre report et dduit des bnfices de lexercice fiscal suivant.

Frais de reprsentation

60% des frais de reprsentation engendrs par lactivit dune entreprise sont dductibles. Le montant dductible maximum ne doit pas excder 0,5 pourcent du chiffre daffaires de lexercice.

Dons

Les dons des organismes caritatifs ou aux organismes gouvernementaux de niveau suprieur au district sont dductibles dans la limite de 12 pourcent du bnfice comptable net annuel.

Plafonds de dductions et base du calcul par compagnie Compagnie. Plafond Base du calcul Compagnie 15% Valeur total des dassurance revenus provenant foncire des primes moins Compagnie 10% la valeur de rachat dassurance en comptant. vie Autre 5% Revenus comme compagnie prescrit par laccord de la commission.

( China Corporate Income Tax Law) et les autres rglementations ne distinguent pas entre les gains ou pertes de change raliss ou non. Les gains de change non raliss sont considrs comme des revenus imposables et les pertes de changes non ralises sont fiscalement dductibles.

Intrts dune dette contracte auprs dune partie lie

Commissions

Assurances

Les primes dassurances verses par lentreprise au nom de ses investisseurs ou employs ne sont pas dductibles, sauf dans le cas des assurances pour la scurit personnelle des salaris effectuant certains travaux de production, conformment la rglementation en vigueur. Ces primes doivent tre verses par lentreprise, dans le respect des rglementations nationales en vigueur, pour les ouvriers effectuant certains types de travaux industriels. Les primes de toutes les autres assurances professionnelles peuvent tre dductibles, conformment aux rglementations des dpartements financiers et fiscaux comptents du Conseil des Affaires dEtat.

Les montants suprieurs au plafond de dduction ne sont pas dductibles et ne peuvent tre reports sur les autres exercices. Les versements en espces un commissionnaire autre quun individu ou les commissions lies lmission de titres de participation ne sont pas dductibles. Un rcapitulatif des montants des commissions et les autres documents justificatifs doivent tre prsents au Bureau des impts comptent.

La portion des intrts de dettes contractes auprs dtablissements non financiers dpassant les taux dintrts perus gnralement par une institution financire nest pas dductible. Lentreprise devra produire une Dclaration des taux dIntrts perus par une Institution Financire pour des Prts du mme type et aux conditions similaires (Statement of the Interest Rate Charged by Financial Enterprises on Loans of Same Type and Same Term) lors du premier versement des intrts, comme prvu par le contrat de prt, pour prouver que ses dpenses de taux dintrts sont raisonnables . Dans le cas o le rapport Endettement/ Fonds propres dpasse un certain seuil, les intrts ne sont pas dductibles. Ce rapport est de 5:1 pour les institutions financires et de 2:1 pour les autres entreprises Pour dduire les intrts sur un prt issu de ltranger, lentreprise devra au pralable enregistrer le prt concern en tant que passif tranger auprs de lAdministration

Dductibilit en une somme forfaitaire des pertes sur prises de participation

Les entreprises peuvent dduire du bnfice imposable au titre de lIS, les pertes causes par des prises de participation au cours de lexercice en une somme unique.

Pertes ou gain de change

La Loi Chinoise sur limpt sur les Socits

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Charges Dductibles et Non Dductibles


des Changes (State Administration of Foreign Exchange ou SAFE) autrement, le versement ltranger des remboursements et des intrts ne sera pas autoris. Dans le cas o la perte rentre dans la catgorie des dclarations par liste, lentreprise peut classifier et consolider la perte selon les intituls de ses comptes, et soumettre la liste consolide aux autorits fiscales. Si la perte rentre dans la catgorie des dclarations spcifiques, lentreprise devra soumettre aux autorits fiscales un rapport pour chaque article ou transaction et joindre linformation comptable et fiscale pertinente. La dduction des pertes dactifs suivantes doit tre dclare selon la mthode des listes auprs des autorits fiscales: 1) Perte sur la cession, transfert, ou cession dactifs non montaires sur la base dun prix juste dans le cadre de lactivit normale de lentreprise; 2) Lusure et la dgradation normales de tous types de stocks de lentreprise; 3) Cession dun actif immobilis lexpiration de sa vie utile; 4) Mort dune immobilisation biologique ayant dpass sa priode dutilisation; et 5) Pertes survenues lors de transactions dachat ou vente dobligations, actions, investissements ou autres produits financiers drivs en bourse ou sur le march des changes. Toute dduction sur les pertes dactifs autre que celles qui sont numres ci-dessus doit tre dclare aux autorits fiscales selon la mthode des dclarations spcifiques. Ceci signifie une retenue de 10 pourcent sur limpt sur le revenu des socits et une business tax de 5 pourcent. Ces charges doivent tre accompagnes de justificatifs pour tre dductibles. Toutes les obligations en devises trangres doivent galement tre dclares la SAFE pour lapprobation de leur versement. Si les charges mentionnes ci dessus quivalent ou dpassent 30 000 US$, la socit devra sacquitter des taxes de retenue la source et obtenir une dcharge fiscales avant de transfrer les bnfices. Si les charges mentionnes ci dessus sont infrieures 30 000 US$, la socit peut dabord procder au transfert puis sacquitter des impts de retenue la source plus tard au cours du mme mois.

Frais Syndicaux

Les frais syndicaux sont dductibles hauteur de 2 pourcent du montant total de la masse salariale. Les montants suprieurs ne peuvent tre reports sur les exercices ultrieurs.

R&D

Pour les frais de R&D qualifis rattachs au dveloppement de nouvelle technologies, produits, ou techniques qui nont pas t comptabilises comme des actifs incorporels, une dduction supplmentaire de 50 pourcent peut tre comptabilise dans le calcul de lIS. Si ces frais ont t comptabiliss comme actifs incorporels, 150 pourcent du cot de lactif peut tre amorti dans la dclaration de revenus pour lIS.

Formation du personnel

Charges Non Dductibles

Les frais de formation du personnel peuvent tre dduits dans une limite de 2,5 pourcent du montant total des salaires. Tout montant dpassant cette limite peut tre report sur les exercices fiscaux ultrieurs.

Honoraires et frais de gestion.

Pertes dActifs

Les frais de gestion et honoraires, locations, droits de la proprit intellectuelle entre entits apparentes ainsi que les intrts pays des entits de groupe ( lexception des banques) ne sont pas dductibles.

Les pertes dactifs supportes par les entreprises doivent tre dclars lautorit fiscale comptente selon des procdures et conditions spcifiques pour tre dductibles. Les pertes qui nont pas t dclares ne sont pas dductibles avant impt. En Chine, les Pertes dActifs incluent les cas suivants: 1) Pertes Montaires dactifs: pertes de liquidits, banque, prpaiements 2) Pertes non montaires: pertes sur inventaires, actifs immobiliss, actifs immatriels, constructions en cours, actifs biologiques 3) Pertes sur investissement: pertes sur un prt ou sur une prise de participation 4) Autres pertes Il existe deux mthodes de dclaration des pertes d actifs, dont la dclaration par liste et la dclaration spcifique.

Provisions

Charges sociales

Les charges sociales sont dductibles hauteur de 14 pourcent du montant de la masse salariale totale. Les charges sociales excdentaires ne peuvent tre reportes sur les exercices suivants.

En gnral, les provisions ne sont pas dductibles, y compris les provisions sur inventaires, crances douteuses et dgradation des actifs immobiliss.

Frais de sponsorat

Les Retenues la source obligatoires

Les frais de sponsorat sans nature publicitaire et sans rapport avec lactivit ne sont pas dductibles.

Pnalits de retard

Si une Entreprise Capitaux Etrangers a accumul des charges ou cots comme des locations (y compris de bureaux ou de logements pour les personnels expatris), des redevances, intrts, honoraires ou frais de gestion pour des services raliss en Chine par des trangers (personnes physiques ou morales), conformment aux contrats et accords passs, une retenue correspondante devra tre provisionne sur une base actuarielle.

Les pnalits de retard ne sont en gnral pas dductibles.

Amendes et pnalits

Aucune amende ou pnalit impose par une entit administrative nest dductible. Toutefois, les pnalits des contrats privs le sont.

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Dclaration d IIT sur les Revenus de 2011

[ Par Dezan Shira & Associates]


dun Etat ayant sign un trait de double imposition avec la Chine) durant une anne calendaire sont exonrs de lIIT si les revenus de lemploi sont verss par une entit base ltranger. Tout individu sjournant en Chine plus de 90 (183) jours, mais moins dun an, est assujetti lITT en Chine, indpendamment de lentit payeuse. Rsider en Chine pendant une anne calendaire signifie que les absences temporaires sont infrieures 30 jours conscutifs ou 90 jours au total.

es individus rsidant Chine sont imposables au titre de limpt sur le revenu individuel (individual income tax ou IIT). Les expatris employs par une entreprise trangre en Chine sont redevables de limpt sur le revenu individuel partir du jour de leur arrive en Chine. LIIT est en principe prlev la source par lemployeur sur le salaire et vers mensuellement lautorit fiscale dans les 15 jours prcdant la fin du mois. la fin de lanne, une dclaration annuelle dIIT doit tre soumise aux autorits fiscales dans les trois mois suivant la fin de lanne calendaire prcdente, (cest--dire entre le 1er janvier 2012 et le 31 mars 2012 pour lanne calendaire 2011). Les pnalits de retard peuvent atteindre cinq fois le montant original. Les dclarations annuelles dIIT doivent tre remplies par les contribuables assujettis lIIT en Chine et remplissant au moins lune des cinq conditions suivantes:

lintermdiation dun agent rtenteur. 5) Toute autre condition stipule par le Conseil des affaires dEtat.

Que considre t-on comme un revenu annuel?


Salaires Revenu drivs des proprits industrielles ou commerciales dtenues personnellement Revenus des contrats de sous-traitance ou sous-location Rmunration des services de travail manuel Rmunration des auteurs Revenus des redevances R e v e n u s des dividendes, prises de participation et bonus Revenus des locations ou cessions de biens fonciers Revenus exceptionnels

Dlais dassujettissement lIIT

Comment lIIT estil prlev sur revenu des expatris?

1) Percevoir un revenu suprieur 120 000 RMB 2) Percevoir un revenu provenant de deux ou plusieurs endroits sur le territoire de la Rpublique Populaire de Chine 3) Percevoir un revenu provenant de lextrieur du territoire de la Rpublique Populaire de Chine 4) Recevoir un revenu imposable sans

Si un individu est rmunr par une entit base en Chine, tout revenu de lemploi en Chine sera imposable. Pour les revenus extrieurs la Chine ou verss par des employeurs bass ltranger, les charges fiscales varieront en fonction de la dure du sjour de lindividu en Chine. Les individus qui sjournent en Chine moins de 90 jours (ou 183 jours pour les ressortissants

Les individus rsidant en Chine plus dune anne, mais moins de cinq ans, sont assujettis limpt sur le revenu individuel la fois pour leurs revenus provenant de Chine mais galement pour les revenus provenant de ltranger verss par une entreprise base en Chine. Les ressortissants trangers sjournant en Chine plus de cinq ans sont imposs sur la base de leur revenu mondial. Aprs cinq ans de rsidence en Chine, la sixime anne, si lindividu rside en Chine moins dun an, la priode de cinq ans est rinitialise et la rgle des 90 (183) jours sapplique nouveau.

Rsidence en Chine et Dlais dassujettissement lIIT selon lorigine du revenu


Moins de 90 (183) jours 90 (183) Jours un an Un Cinq ans

Oui
Revenu vers par un Employeur en Chine ( Provenant de Chine) En Chine pendant 5 annes conscutives Revenu vers par un Employeur en Chine (Provenant de ltranger) La 6e anne,

Imposition du revenu mondial ds lors

Revenu vers par un Employeur ltranger (Provenant de Chine)

Rsident pendant un an?

no

La Priode de Cinq ans est r initialise et la rgle 90 (183) jours sapplique nouveau

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Dclaration d IIT sur les Revenus de 2011

Taux dimposition

Les salaires sont imposs des taux progressifs variant de 3 45 pourcent du revenu mensuel imposable. Le revenu mensuel imposable est calcul aprs une dduction standard de 3 500 RMB pour les salaris chinois. Les ressortissants trangers travaillant en Chine (y compris les ressortissants de Hong Kong, Taiwan et Macau) bnficient dune rduction standard mensuelle de 4 800 RMB. Les cotisations la scurit sociale chinoise peuvent galement tre incluses dans les dductions avant impt. Revenu Mensuel Imposable = Revenu Mensuel 4 800 RMB Montant de lImpt = Revenu Imposable x Taux dimposition en vigueur Dduction rapide

Taux d'IIT par Tranche de Revenu annuel Imposable


50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% $$50,000$100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ... Revenu annuel imposable (US$)
imposable comprend les salaires, bonus, primes, primes de fin danne, intressements aux bnfices et dividendes, allocations ou subventions en relation avec le poste ou lemploi. Certains avantages et allocations des ressortissants trangers peuvent tre spcifiquement exonrs par la Loi sur lIIT si certains critres sont remplis. Ces allocations comprennent: Les frais de logement de lemploy (avec les factures justificatives) Une allocation raisonnable de deux voyages de retour par an pour le salari (avec les factures justificatives) Une allocation raisonnable de relocation et de dmnagement pour le salari (avec les factures justificatives) Le remboursement raisonnable de certains repas, teinturerie, cours de langue et frais de scolarit des enfants en RPC (avec les factures justificatives) Toute allocation en espces couvrant les dpenses professionnelles (comme les rceptions ou les voyages) sont pleinement imposables pour le salari. Le montant de lIIT peut tre rduit par le remboursement, au lieu du versement dune allocation, de certains frais professionnels (ce qui peut comprendre les frais de reprsentation, les cotisations des clubs de sport ou associations, les dplacements locaux, les abonnements la presse ou des revues, les factures tlphoniques etc.). Le remboursement de ces frais peut tre exonr si les procdures administratives applicables sont respectes.

Tax Rate (%)

Calcul de lIIT sur le salaire mensuel


Cadres et Dirigeants
La rgle des 90 (183) jours ne sapplique pas aux ressortissants trangers occupant des fonctions de cadre ou de dirigeant en Chine. Ces individus sont assujettis limpt sur le revenu individuel indpendamment de la dure de leur sjour en Chine au cours d une anne calendaire. En gnral, on considre comme dirigeants les: Directeur Prsident-directeur gnral Grant/ directeur gnral Vice-prsident Reprsentant en Chef Tout individu occupant une position particulire dans un domaine spcifique, comme les ingnieurs en chef ou le Directeur financier. Les individus ne disposant pas du titre de dirigeant mais dont les fonctions et les responsabilits sont similaires ou qui exercent une influence importante sur la gestion ou les dcisions de lentreprise Le salaire des personnels dirigeants, si il est vers par une entit chinoise, est assujetti lIIT, indpendamment du fait quil provienne de Chine ou de ltranger. Le montant de lIIT des expatris est fonction de lorigine du revenu et du temps pass en Chine et ltranger. Les formules spcifiques sont numres dans le tableau ci-joint.

Propritaires; Sous-traitance et locations Les bnfices des industriels et commerants indpendants ou rsultant de la soustraitance ou de lintrim sont assujettis des taux progressifs de 5 35 pourcent. Le taux marginal de 35 pourcent sapplique tous les revenus imposables (Rsultat brut moins les cots, frais et pertes dductibles) au-dessus de 100 000 RMB. Revenus des Crateurs/ Droits dauteur Ce revenu est assujetti un impt au taux unique de 20 percent qui sapplique 70 pourcent du revenu global. Prestations de services. Ces revenus sont imposables un taux de 20 percent si le revenu imposable (aprs les dductions autorises) en un versement est infrieur 20 000 RMB; 30 pourcent pour les montants compris entre 20 000 RMB et 50 000 RMB; et 40 pourcent pour la tranche suprieure 50 000 RMB. Royalties, intrts, dividendes, loyers ou allocations de biens immobiliers Ces revenus sont assujettis un taux unique de 20 pourcent.

Dductions

Avantages sociaux et allocations.

Taux de lIIT pour les revenus autres que ceux du salariat.

Aucune dduction nest permise sur les revenus des intrts, dividendes, bonus ou assimils. Des dductions sont permises pour dautres catgories de revenus dont: La sous-traitance et les locations des entreprises ou institutions Les charges ncessaires sont dductibles. La compensation des services rendus, redevances et locations Pour les revenus rsultant de la prestation de services, des redevances ou des baux locatifs, une dduction de 800 RMB est autorise si le revenu est peru en un

Lors de la dclaration pour lIIT, le revenu

Les revenus autres que ceux du salariat sont imposs des taux allant de 5 35 pourcent selon la source du revenu.

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Dclaration d IIT sur les Revenus de 2011


versement unique infrieur 4 000 RMB. Si le revenu peru en un seul versement est suprieur 4 000 RMB, une dduction de 20 pourcent est accorde. Cessions de proprits Pour les cessions de proprits, le cot dorigine et des charges raisonnables sont dductibles. Pour des conseils professionnels relatifs ces dclarations, merci de contacter Dezan Shira & Associates tax@dezshira.com .

Calcul du Salaire Mensuel pour lIIT DR = Dduction Rapide

Nombre Total de Jours en Chine < 183 jours 183 jours 1 an 1 an 5 ans

Formule [(Revenu Total 4 800) x Taux dImposition DR] * (Jours en Chine/Jours Totaux) x (Revenu en Chine/Revenu Total) [(Revenu Total 4 800) x Taux dImposition DR] * (Jours en Chine/Jours Totaux) [(Revenu Total 4 800) x Taux dImposition DR] * (1-(Jours ltranger /Jours Totaux) x (Revenu ltranger/Revenu Total)) (Revenu Total 4 800) x Taux dImposition DR

Taux de lIIT et Dductions Revenu Mensuel Taux Dduction Imposable (RMB) dimposition (RMB) 1 500 ou moins 3% 0 1 500 < RM 4 500 10% 105 4 500 < RM 9 000 20% 555 9 000 < RM 35 000 25% 1 005 35 000 < RM 55 000 30% 2 755 55 000 < RM 80 000 35% 5 505 > 80 000 45% 13 505

>5 ans

Dclaration Individuelle dImpt (Pour les individus disposant dun revenu annuel suprieur 120 000 RMB)

Numro de la pice didentit du contribuable ____________________ Nom du contribuable signature/cachet ____________________ Nom du contribuable Date darrive en Chine Adresse en Chine Type de Revenu Salaires Revenus issus de lopration dentreprise industrielles ou commerciales individuelles Revenu de la sous traitance ou du crdit-bail Revenu des services de travail manuel Revenu des droits dauteur et de la cration Revenu des redevances Revenu des intrts, dividendes et primes Revenus de locations immobilires Revenu de cessions immobilires Revenu contingent Autres revenus Total Nationalit Profession N de la Pice dIdentit Employeur Code postal Annuel Revenu Revenu Provenant de ltranger Total

Anne ____________________ Date de la dclaration ____________________


Devise Unitaire: RMB

Revenu Provenant du territoire Chinois Chine

Montant de limpt

Type de Pice dIdentit Rsidence habituelle Tel. Impt pr pay et Crdit retenu dimpt la source

Trop peru ou verser

Sous peine de poursuites en cas de parjure, je garantis que cette dclaration a t remplie selon les provisions de la Loi de la RPC sur limpt sur le revenu individuel (Individual Income Tax Law of the Peoples Republic of China), et qu ma connaissance, linformation produite est authentique, crdible et complte. Signature du Contribuable ______________________ Perception ____________________ Signature de lagent ____________________ Cachet de la Perception ____________________ Tel.____________________

Directeur de la Perception ____________________ Date: JJ/MM/AAAA____________________ Bureau des Impts comptent ____________________

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Beijing Tianjin

Dalian Qingdao

CHINE
Suzhou Delhi Hangzhou

Shanghai Ningbo

INDE
Kolkata Mumbai Hanoi

Guangzhou Zhongshan Shenzhen Hong Kong

Bangalore Chennai

VIETNAM
Ho Chi Minh City

SINGAPOUR

EN ASIE EMERGENTE?
Constitution de Socits, Fiscalit, Comptabilit et Gestion des Ressources Humaines en Asie

Vingt ans dExcellence 1992-2012


Dezan Shira & Associates propose depuis 1992 des services de conseil, constitution de socits, fiscalit, comptabilit, paie, due diligence et audit aux multinationales et PME en Chine. Avec vingt bureaux rpartis entre la Chine, Hong Kong, lInde, le Vietnam et Singapour, et un rseau de cabinets partenaires en Asie, Dezan Shira & Associates est le leader en Asie du conseil en investissements directs. Contactez-nous ds aujourdhui pour dcouvrir nos solutions daccompagnement de lexpansion de votre entreprise en Chine et dans le reste de lAsie mergente.

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