LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

CARACTERSTICAS Es un impuesto Los tributos -prestaciones dinerarias exigidas por el Estado mediante Ley, en ejercicio de su poder de imperio- se clasifican tradicionalmente en tasas, contribuciones e impuestos. En las dos primeras especies -tasas y contribuciones- el pago est vinculado con una actuacin del Estado, inherente o no a su soberana, que provoca un beneficio al contribuyente. En el impuesto, por el contrario, el pago se exige por la configuracin de un hecho (vgr. obtencin de renta, realizacin de un gasto, tenencia de un capital) que se considera en abstracto como ndice revelador de riqueza, sin que tal circunstancia est vinculada con una actividad individualizada del Estado en beneficio del contribuyente. Como su nombre lo indica, el IVA corresponde a la categora de los impuestos, ya que su pago no est vinculado a ninguna actuacin estatal realizada en beneficio del contribuyente. Es indirecto Para la doctrina antigua -STUART- un impuesto es directo cuando se exige su pago a la misma persona que se pretende o se desea que lo soporten econmicamente. En cambio, es indirecto cuando se exige su pago a una persona con la intencin o la esperanza de que sta se indemnice a expensas de otra persona. Desde esta perspectiva, el IVA es un impuesto indirecto pues, por una parte, su pago se le exige de manera ordinaria a los vendedores de bienes muebles o a los prestadores de servicios independientes (contribuyentes de iure), pero al mismo tiempo se les concede a estos sujetos el derecho de trasladar la carga econmica del tributo sobre las personas que adquieran los bienes o servicios gravados (contribuyentes de facto). Este derecho de los vendedores o prestadores de servicios gravados se conoce en doctrina como derecho de traslacin o repercusin, y se encuentra consagrado en el encabezamiento del artculo 29 de la Ley en los siguientes trminos: El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores de los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos Aunque formalmente el IVA grava a los vendedores y prestadores de servicios, materialmente se dirige a los consumidores o adquirentes de tales bienes o servicios, ya que stos ltimos tienen la obligacin de soportar la obligacin tributaria derivada de cada operacin. Se trata, en consecuencia, de un impuesto indirecto, ya que su pago se le exige a una persona (vendedor o prestador de servicio) con la intencin o la esperanza de que sta se indemnizar a expensas de otra persona (adquirente o receptor de los bienes o servicios). Es un impuesto indirecto al consumo El IVA pertenece a los impuestos cuya materia gravable es el consumo. En efecto, aunque jurdicamente el sujeto pasivo del impuesto es, en la mayora de los casos, el vendedor o prestador del servicio, econmicamente es el consumidor quien soporta el

tributo. Como se explic en el punto anterior, los vendedores o prestadores de servicios gravados, al emitir la factura, trasladan al adquirente o receptor de los servicios el monto del impuesto causado en la respectiva operacin, y ste ltimo se encuentra legalmente obligado a soportarlo. Corresponde al modelo de impuestos al valor agregado Los impuestos indirectos al consumo pueden clasificarse, en dos clases, atendiendo a su estructura y operacin. En primer lugar, se encuentran los impuestos de etapa nica, los cuales se distinguen porque gravan el producto o servicio en una sola de las etapas del proceso de produccin o comercializacin, que puede ser la de minoristas, la manufacturera o la mayorista. En segundo lugar estn los impuestos de etapas mltiples, que se caracterizan por gravar las ventas que ocurren en todas las etapas del proceso de produccin y comercializacin. A tal efecto, existen fundamentalmente dos modelos: Los impuestos de etapas mltiples con efecto cascada o piramidal, en los que el monto del impuesto se determina mediante la aplicacin de una alcuota sobre los precios de los bienes y servicios en cada una de las etapas del proceso productivo, sin permitir al vendedor recuperar el impuesto que ha pagado en la fase anterior al adquirir los mismos bienes de su proveedor, o -en el caso de los productores- al comprar los bienes y servicios indispensables para la produccin de los bienes vendidos. Se dice que el impuesto tiene efecto piramidal o cascada, porque la carga tributaria generada en cada paso de la cadena de comercializacin se va aadiendo al costo del bien, y sobre ese costo, ms el margen de gastos y utilidad que corresponda a la etapa de comercializacin (precio) se aplica nuevamente la alcuota -y as sucesivamente- hasta llegar al consumidor final. En los impuestos de etapas mltiples del tipo valor agregado, el legislador permite que la persona que funge como vendedor en una determinada etapa del proceso productivo, compense el impuesto que ha pagado en la etapa anterior (cuando adquiri bienes o servicios gravados) con el impuesto que reciba al vender otros bienes gravados. Al tener esta posibilidad, el impuesto que un contribuyente ha pagado en la fase anterior no se convierte en elemento de costo del bien o servicios que se hubiere adquirido, sino en un prepago que podr ser recuperado (compensado) con el impuesto que reciba el mismo contribuyente cuando realice ventas o servicios gravados. Por eso se sostiene que el objeto de imposicin ya no ser el valor total del bien, sino el valor que se agrega o aade en cada etapa de la cadena de comercializacin, de all que este tipo de impuestos se conozca con el nombre de impuesto al valor aadido o impuesto al valor agregado. A este modelo -impuestos de etapas mltiples del tipo valor agregado- pertenece el IVA, toda vez que la Ley expresamente autoriza la deduccin del impuesto soportado por un contribuyente al adquirir bienes o servicios gravados (dbito fiscal), con el impuesto facturado por el mismo contribuyente al efectuar ventas de bienes o prestaciones de servicios gravados (crdito fiscal). La diferencia positiva entre ambas

sumas ser el impuesto que deber pagar el contribuyente en el respectivo perodo. Tambin por esta razn, la misma Ley (artculo 42) establece como principio que el impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un elemento de costo de los bienes o servicios adquiridos o utilizados.