AUDITORIA GERENCIAL

MANUAL DEL CONTADOR

CONTROL INTERNO : NUEVA MODIFICACION A REGLAMENTACION AL IMPUESTO PARA LA EQUIDAD CREE

DECRETO 1828 DE AGOSTO 27 DE 2013

SUJETOS PASIVOS IMPUESTO PARA LA EQUIDAD CREE

a.- Sociedades b.- personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios c.- Sociedades, y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

NO SON SUJETOS PASIVOS IMPUESTO PARA LA EQUIDAD CREE

a.- las entidades sin nimo de lucro b.- Sociedades declaradas como zonas francas a 31 de Diciembre de 2012, c.- o aquellas (zonas francas) que a dicha fecha hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas d.- los usuarios (de zonas francas) que se hayan calificado o se calfiquen a futuro en estas que se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince por ciento (15%) establecida en el inciso primero del artculo 240-1 del Estatuto Tributario e.- as como quienes no hayan sido previstas en la ley de manera expresa como sujetos pasivos.

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PAGO DE PARAFISCALES POR NO SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO CREE
Los no sujetos pasivos del impuesto para la equidad - CRE -, continuarn obligados al pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones en los trminos previstos por las disposiciones que rigen la materia, y
en consecuencia no les es aplicable lo dispuesto en el presente decreto. (Art. 1)

SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO CREE SON AHORA AUTORRETENEDORES DEL CREE

partir del 1 de septiembre de 2013,

para efectos del recaudo y

administracin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE,

sujetos pasivos del mismo tendrn aubrretenedores.

la

todos los calidad de

LIQUIDACION DEL IMPUESTO CREE

Para tal efecto, la autorretencin de este impuesto se liquidar sobre cada pago o abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de acuerdo con las actividades econmicas y a las tarifas que dispone el decreto 1828 de agosto 21 de 2013 (0.30% , 0.60% y 1.50%)

CAUSACION DE LA AUTORRETENCIN DEL IMPUESTO CREE

momento en que se efecte el respectivo pago o abono en cuenta, el autorretenedor deber practicar la autorretencin a
ttulo del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE en el porcentaje aqui previsto, de acuerdo con su actividad econmica principal, de conformidad con los cdigos previstos en la Resolucin 139 de 2012, modificada por la Resolucin 154 de 2012, expedidas por la UAE. Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y dems normas que la modifiquen o sustituyan.

Para tal efecto, al

NO PROCEDENCIA DE AUTORRETENCIN DEL IMPUESTO CREE

No proceder la autorretencin

aqu prevista, sobre los pagos o abonos en cuenta que no se encuentran gravados con el impuesto sobre la renta para la equidad-CREE y que se restan de la base gravable de

conformidad con el articulo 22 de la Ley 1607 de 2012. (Vase Revista Manual del Contador No. 371 Pags. 3 - 8)

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OBLIGACIONES DE AUTORRETENEDORES DEL IMPUESTO CREE
Los autorretenedores por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, debern cumplir las obligaciones establecidas en el Titulo II del libro Segundo del Estatuto Tributario y estarn sometidos al procedimiento y rgimen sancionatorio establecido en el Estatuto Tributario.

NO AUTORRETENCION EN CONTRATOS DE MANDATO

En los contratos de mandato, incluida la administracin delegada, el mandatario se abstendr de practicar al momento del pago o abono en cuenta la retencin en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.

OBLIGACIONES DE BENEFICIARIOS DE PARTICIPACIONES DE FONDOS DE INVERSION COLECTIVA

Para efectos de lo establecido en el presente Decreto, cuando durante un mismo mes se efecten una o ms redenciones de participaciones de los fondos de inversin colectiva, las entidades administradoras debern certificarle al partcipe o suscriptor, a ms tardar el primer dia hbil del mes siguiente al que se realizan dichas redenciones, el componente de las mismas que corresponda a utilidades gravadas y el componente que corresponda a aportes y utilidades no constitutivas de renta o ganancia ocasional, o rentas exentas, Los beneficiarios, suscriptores o partcipes

practicarn la autorretencin al momento en que la entidad administradora haga entrega de la certificacin de que trata este pargrafo.
(Art. 2)

FORMULARIO DE AUTORRETENCION

Los autorretenedores del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE debern declarar y pagar las autorretenciones efectuadas en cada mes, en el formulario prescrito por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

OBLIGADOS A DECLARAR MENSUALMENTE RETENCION DEL IMPUESTO CREE

Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron iguales o superiores a 92.000 UVT debern presentar la declaracin mensual de retencin en la fuente a ttulo de CREE en las fechas del decreto 1828 de 2013 de acuerdo con el ltimo dgito del NIT del autorretenedor, que conste en el Certificado del Registro Unico Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dgito de verificacin

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OBLIGADOS A DECLARAR CUATRIMESTRALMENTE RETENCION DEL IMPUESTO CREE
contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron inferiores a 92.000 UVT debern presentar la declaracin de retencin en la fuente a ttulo de CREE cada cuatro meses, en las fechas del decreto 1828 de 2013, de acuerdo con el ltimo dgito del
Los NIT del autorretenedor, que conste en el Certificado del Registro nico Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dgito de verificacin.

OBLIGADOS A DECLARAR POR MEDIOS ELECTRONICOS RETENCION DEL IMPUESTO CREE

Los autorretenedores que cuenten con el mecanismo de firma digital

estarn obligados a presentar las declaraciones de retenciones en la fuente por concepto del impuesto sobre :a renta para la equidad - CREE por medios electrnicos.

Las declaraciones presentadas por un medo diferente, por parte del oblgado a utilizar el sistema electrnico, se tendrn como no presentadas.

PAGO DE LA AUTORRETENCION

De conformidad con lo consagrado en los incisos primero y quinto del artculo 580-1 del Estatuto Tributario, el pago de la autorretencin a ttulo del impuesto sobre la renta para la equidad- CREE, deber hacerse a ms tardar en la fecha del vencimiento del plazo para declarar sealado anteriormente, so pena de que la declaracin no produzca efecto legal alguno.

NO OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION

La presentacin de la declaracin de que trata este artculo no ser obligatoria en los perodos en los cuales no se hayan realizado operaciones sujetas a autorretencin. (Art. 3)

BASES PARA CALCULAR AUTORRETENCiN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE -

Las

bases establecidas en las normas vigentes para calcular la retencin del impuesto sobre la renta sern aplicables igualmente para practicar la autorretencin del impuesto sobre la renta para la equidad CREE,

prevista en este Decreto.

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BASE DE AUTORRETENCION DEL CREE PARA CASOS ESPECIALES

No obstante lo anterior, en los siguientes casos, la base de autorretencin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE se efectuar de conformidad con las siguientes reglas:

DISTRIBUIDORES MAYORISTAS O MINORISTAS DE COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETROLEO

1. En el caso de los pagos o abonos en cuenta que se efecten a favor de distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles derivados del petrleo por la adquisicin de los mismos, las bases para aplicar la autorretencin por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE sern los mrgenes brutos de comercializacin del distribuidor mayorista y minorista establecidos de acuerdo con las normas vigentes.

Para efectos de lo previsto en el presente decreto se entiende por margen bruto de comercializacin, para el distribuidor mayorista, la diferencia entre el precio de compra al productor o al importador y el precio de venta al pblico o al distribuidor minorista. Para el distribuidor minorista, se entiende por margen, la diferencia entre el precio de compra al distribuidor mayorista o al intermediario distribuidor, y el precio de venta al pblico. En ambos casos, se descontar la sobretasa y dems gravmenes adicionales que se establezcan sobre la venta de los combustibles.

TRANSPORTE TERRESTRE AUTOMOTOR

2. En el caso del transporte terrestre automotor que se preste a travs de vehculos de propiedad de terceros, la autorretencin por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE se aplicar nicamente sobre la proporcin del

pago o abono en cuenta que corresponda al ingreso de la empresa transportadora calculado de acuerdo con el artculo 102-2 del Estatuto Tributario.

ENTIDADES SOMETIDAS A VIGILANCIA DE SUPERFINANCIERA

entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, la base de autorretencin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE estar constituida por la totalidad de los pagos o abonos en cuenta que sean susceptibles de constituir ingresos gravables con el impuesto sobre la renta para la equidad - CREE. La tarifa aplicable ser la prevista en el artculo 2 del presente
3. En el caso de las Decreto.

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TRANSACCIONES BOLSA DE ENERGIA
4. En las transacciones realizadas a travs de la Bolsa de Energa, los agentes del mercado elctrico mayorista practicarn la autorretencin sobre el vencimiento neto definido por el Anexo B de la Resolucin de la Comisin de Regulacin de Energa y Gas No. 024 de 1995, o las que la adicionen, modifiquen o sustituyan, informado mensualmente por el administrador del Sistema de Intercambios Comerciales (ASIC).

COMPAIAS DE SEGUROS DE VIDA, GENERALES Y SOCIEDADES DE CAPITALIZACION

5. En el caso de las

compaas de seguros de vida, las compaas de seguros generales y las sociedades de capitalizacin, la base de autorretencin ser el monto de las primas devengadas, los rendimientos financieros,

las comisiones por reaseguro y coaseguro y los salvamentos. Esta autorretencin se aplicar teniendo en cuenta las previsiones del inciso 5del artculo 48 de la Constitucin Politica. Respecto a las sociedades de capitalizacin, la base de autorretencin est compuesta por los rendimientos financieros.

SERVICIOS INTEGRALES DE ASEO, CAFETERIA, VIGILANCIA

servicios integrales de aseo y cafetera, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y en los prestados por las cooperativas y pre-cooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere,
6. Para los vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolucin de registro por parte del Ministerio del Trabajo, de los regmenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, como

tambin a los prestados por los sindicatos con personeria jurdica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados
ante el Ministerio de Trabajo, la base de autorretencin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE ser la parte correspondiente al AlU (Administracin, Imprevistos y Utilidad), el cual para efectos fiscales no podr ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato. Para efectos de lo previsto en este numeral, el contribuyente deber haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas, pre-cooperatvas de trabajo asociado o sindicatos en desarrollo del contrato sindical y las atinentes a la seguridad social.

SOCIEDADES DE COMERCIALIZACION INTERNACIONAL

7. Las sociedades de comercializacin internacional aplicarn la retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta para la equidad - CREE sobre la proporcin del pago o abono en cuenta que corresponda al margen de comercializacin, entendido este como el resultado de restar de los ingresos brutos obtenidos por la actividad de comercializacin los costos de los inventarios comercializados en el respectivo periodo. (Art. 4)

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DESCUENTO DE RETENCIONES POR OPERACIONES ANULADAS, RESCINDIDAS O RESUELTAS
Cuando se anulen, rescindan o resuelvan operaciones que hayan sido sometidas a autorretencin por impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, el autorretenedor

podr descontar las sumas que hubiere retenido por tales operaciones del monto de las autorretenciones por declarar y consignar en el perodo
en el cual se hayan anulado, rescindido o resuelto las mismas. Cuando el monto de las autorretenciones sea insuficiente, podr efectuar el descuento del saldo en los perodos siguientes.

anulaciones, rescisiones o resoluciones se efecten en el ao fiscal siguiente a aquel en el cual se realizaron las respectivas retenciones, el
Cuando las descuento solo proceder cuando la retencin no haya sido imputada en la respectiva declaracin anual del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE. (Art.5)

DESCUENTO POR AUTORRETENCIONES EN EXCESO O INDEBIDAS

Cuando se efecten autorretenciones por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE en un valor superior al que ha debido efectuarse, el autorretenedor

podr descontar los valores autorretenidos en exceso o indebidamente del monto de las autorretenciones por declarar y consgnar en el
respectivo perodo. Cuando el monto de las autorretenciones sea insuficiente, podr efectuar el descuento del saldo en los perodos siguientes. (Art. 6)

ENTES Y REQUISITOS DE EXONERACION DE APORTES PARAFISCALES

Las sociedades, y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, estn exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional. de Aprendizaje (SENA), y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios minimos mensuales legales vigentes.

PERSONAS NATURALES EXONERADAS

Las personas naturales empleadoras estn exoneradas de la obligacin de pago de los aportes parafiscales al Sena y al ICBF por los empleados que

devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios minimos mensuales legales vigentes. Esto no aplica para las personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las cuales seguirn obligadas al pago de dichos aportes. Para efectos
de esta exoneracin, los trabajadores a que hace mencin este inciso tendrn que estar vinculados con el empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deber cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha vinculacin.

EXONERACION DE COTIZACION REGIMEN CONTRIBUTIVO DE SALUD

A partir del 1 de enero de 2014, los contribuyentes sealados en los incisos anteriores que cumplan las condiciones de este artculo, estarn exonerados de las cotizaciones al Rgimen Contributivo de Salud de que trata el artculo 204 de la Ley 100 de 1993, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes. Lo anterior no ser aplicable a las personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las cuales seguirn obligadas a efectuar las cotizaciones al Rgimen Contributivo de Salud de que trata este inciso. Para efectos de esta exoneracin, los trabajadores a que hace mencin este inciso tendrn que estar vinculados con el empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deber cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha vinculacin.

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No son beneficiarios de la exoneracin aqu prevista,

ENTES EXCLUIDOS DE EXONERACION

a.- las entidades sin nimo de lucro b.- las sociedades declaradas como zonas francas a 31 de diciembre de 2012, c.- o aquellas (zonas francas) que a dicha fecha hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas, y d.- los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas que se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince por ciento (15%) establecida en el inciso 1 del artculo 240-1 del Estatuto Tributario; e.- asi como quienes no hayan sido previstos en la ley de manera expresa como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE.

REQUISITO DE EXONERACION

la exoneracin de que trata el presente artculo, se tendr en cuenta la totalidad de lo devengado por el trabajador.
Para efectos de

EMPLEADOR DETERMINA MONTO DEVENGADO POR CADA TRABAJADOR

Corresponder al empleador determinar si el monto total efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes es inferior a diez (10) salarios minimos legales mensuales vigentes, para determinar si procede la exoneracin prevista en el artculo 25 de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente Decreto.

Lo anterior, sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin ycontrol de la Administracin Tributaria Nacional y de las dems entidades competentes para constatar la correcta aplicacin de las disposiciones legales que rigen las materias previstas en este decreto. (Art. 7)

VIGENCIA Y DEROGATORIAS

El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin, salvo los articulos 2, 3, 5 y 6, los cuales entran a regir a partir del 1 de septiembre de 2013, y deroga el Decreto 862 de 2013, salvo los artculos 2, 3, 4, 5, 6 y 9, los cuales se derogan a partr del 1 de septiembre de 2013. (Art. 8)