ANTECEDENTES HISTRICOS:

Ao 1966: La Ley 16.932 llamada "condonacin y moratoria impositiva exima de multas, recargos, intereses y cualquier otra sancin a responsables de impuestos que recaudaba la ex DGI, siempre que regularizase su situacin fiscal antes del 11/10/1966. Ao 1987: A travs de la Ley 23.495, al abonarse un impuesto especial que, por ejemplo para las sociedades annimas se estableci en un 10%, se permita regularizar incrementos patrimoniales, consumos o disposiciones de bienes provenientes de omisiones incurridas en los impuestos a las ganancias y a los beneficios eventuales, realizadas hasta el 31/12/1985.

ANTECEDENTES HISTRICOS: Cont.

Ao 1992: La Ley N 24.073, la cual permita exteriorizar moneda extranjera, divisas y dems bienes del exterior, y de moneda extranjera en el pas, del propio sujeto o a nombre del cnyuge del contribuyente, o de sus ascendientes o descendientes en primer grado de consanguinidad o afinidad. 2009: La Ley N 26.476 la norma contena con tres ttulos: el Ttulo I contemplaba un rgimen de regularizacin impositiva en el cual se condonaba multas formales y materiales que no se encontraren firmes, el descuento de intereses resarcitorios y un plan de pagos. El Titulo II era un rgimen especial de regularizacin del empleo no registrado. Por ltimo, el Titulo III un rgimen mediante el cual, pagando un impuesto especial se permita la exteriorizacin de tenencia de moneda nacional, extranjera, divisas y dems bienes en el pas y en el exterior.
Fuente: Blanqueo de capitales. Exteriorizacin de moneda extranjera versin 2013 - Januszewski, Karina La Ley Online

NORMATIVA APLICABLE:
LEY 26.860 (B.O.: 3/6/2013). RG (AFIP) 3.509/13 (B.O.: 7/6/2013). BAADE y PADE: 13/6/2013). Resolucin (MECON) 256/13 (B.O.:

OPERATORIA DE NEGOCIACIN EN LOS MERCADOS DE VALORES: Resolucin (CNV) 620/13 (B.O.: 27/6/2013). REGISTRO DE PROVEEDORES DE MATERIALES PARA LA CONSTRUCCION: Resolucin (SECI) 62/13 (B.O.: 27/6/2013). CEDIN y Normas Cambiarias: Comunicaciones (BCRA) A 5447, 5437-5438, 5468/13, y B 10608/13 (B.O.: 19 y 25/7/2013 y 29/08/2013, respectivamente).

QUE SE BLANQUEA?
A diferencia del blanqueo anterior (ao 2009) que admita la exteriorizacin de distintos bienes, la presente ley slo permite exteriorizar moneda extranjera. La misma puede estar en el pas o en el exterior (a condicin de que sea repatriada). Tambin podr incorporarse la tenencia de moneda extranjera en el pas y en el exterior que resulte del producido de bienes existentes al 30 de abril de 2013. IMPORTANTE: no se puede exteriorizar moneda extranjera en efectivo en el exterior: Lo que se puede exteriorizar son cuentas bancarias en dicha moneda en el exterior, cuyo saldo debe transferirse al pas: quien al 30/4/2013 posea divisas en efectivo en el exterior (por ejemplo, en caja de seguridad) no puede exteriorizarlas bajo tal modalidad. (cfr. Art. 6 de la Ley)

RESALTAMOS: CUL ES LA FECHA DE CORTE?

La exteriorizacin comprende la tenencia de moneda extranjera en el pas y en el exterior al 30/4/2013, inclusive. Tambin podr incorporarse la tenencia de moneda extranjera en el pas y en el exterior que resulte del producido de bienes existentes al 30/4/2013.

EXISTE ALGUNA CUMPLIR?

CONDICIN

ART. 13 de la LEY: Ser requisito, para el usufructo de los beneficios que otorga la presente que los contribuyentes hayan cumplido con la presentacin y pago, al 31 de mayo de 2013, de las obligaciones de los Impuestos a las Ganancias, a la Ganancia Mnima Presunta y al Impuesto sobre los Bienes Personales correspondientes a los ejercicios fiscales finalizados hasta el 31 de diciembre de 2012, inclusive. El incumplimiento a lo dispuesto precedentemente, tendr el carcter de condicin resolutoria.

EXISTE ALGUNA CUMPLIR? (Cont.)

ART. 5 de la RG 3509/13 aclara:

CONDICIN

1) El saldo de las DDJJ puede haberse incluido en un plan de facilidades de pago dispuesto por AFIP. Por ej.: en 3 cuotas de la RG 984. 2) Monotributistas: debern haber cumplido con el pago del impuesto integrado y las cotizaciones previsionales, correspondientes a los perodos mensuales vencidos hasta el 31/05/2013. Esto es un requisito adicional al previsto en la ley. ART. 3 de la RG 3509/13 aclara: 1) Los sujetos que no posean C.U.I.T., debern, con carcter previo a la exteriorizacin, tramitarla de acuerdo con lo dispuesto por la RG (AFIP) N 10/97.

EXISTE ALGUNA CUMPLIR? (Cont.)

CONDICIN

A tener en cuenta: Seran vlidas: 1) DDJJ en Cero o Sin Movimiento al 31/05. 2) DDJJ Rectificativa con posterioridad 31/05/2013, aunque sea con saldo a pagar. al

EXISTE ALGUNA CUMPLIR? (Cont.)

CONDICIN

REQUISITO ADICIONAL - ART. 15 (ltimos prrafos): los sujetos que se acojan al rgimen establecido por la presente ley, debern previamente renunciar a la promocin de cualquier procedimiento judicial o administrativo con relacin a las disposiciones del decreto 1043 de fecha 30 de abril de 2003 [Factor de Convergencia], o para reclamar con fines impositivos la aplicacin de procedimientos de actualizacin de cualquier naturaleza [Ajuste por Inflacin]. Aquellos que a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley ya hubieran promovido tales procesos debern desistir de las acciones y derechos invocados en los mismos. En el caso de la renuncia a la que hace referencia el prrafo anterior, el pago de las costas y gastos causdicos se impondrn en el orden causado, renunciando el fisco al cobro de multas.

QUIENES PUEDEN BLANQUEAR?

Son las personas fsicas o, Jurdicas, titulares de dicha moneda extranjera. Pero el ltimo prrafo del artculo 4 de la ley establece que en el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas, la exteriorizacin de moneda extranjera ser vlida aun cuando la misma se encuentre registrada o depositada a nombre del cnyuge del contribuyente, ascendiente o descendientes en primer grado de consanguinidad o afinidad. Vale decir que si el contribuyente quiere recuperar la titularidad de fondos que evit declarar ponindolos en cuentas de sus parientes ms cercanos, solamente tiene que exteriorizarlos a su nombre siguiendo las normas de la ley.

QUIENES NO PUEDEN BLANQUEAR?

a) Declarados en estado de quiebra, respecto de los cuales no se haya dispuesto continuidad de la explotacin; b) Querellados o denunciados penalmente por la ex DGI, o por la AFIP, con fundamento en las leyes 23.771 o 24.769, segn corresponda, respecto de los cuales se haya dictado sentencia firme con anterioridad al 3/6/2013; c) Denunciados formalmente o querellados penalmente por delitos comunes, que tengan conexin con el incumplimiento de sus obligaciones tributarias o las de terceros, respecto de los cuales se haya dictado sentencia firme con anterioridad al 3/6/2013; d) Los imputados por delitos vinculados con operaciones de lavado de dinero o financiamiento del terrorismo, sus cnyuges y parientes en el segundo grado de consanguinidad o afinidad ascendente o descendente;

QUIENES NO PUEDEN BLANQUEAR? (Cont.)

e) Las personas jurdicas incluidas las cooperativas en las que, segn corresponda, sus socios, administradores, directores, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, consejeros o quienes ocupen cargos equivalentes en las mismas, hayan sido denunciados formalmente o querellados penalmente con fundamento en las leyes 23.771 o 24.769, o por delitos comunes que tengan conexin con el incumplimiento de sus obligaciones tributarias o las de terceros, respecto de los cuales se haya dictado sentencia firme con anterioridad al 3/6/2013; f) Los que ejerzan o hayan ejercido la funcin pblica, sus cnyuges y parientes en el segundo grado de consanguinidad o afinidad ascendente o descendente, en cualquiera de los poderes del Estado nacional, provinciales, municipales o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.

CMO SE BLANQUEA?
El artculo 4to de la ley 26860 establece que la exteriorizacin de la moneda extranjera se realizar mediante su depsito en una entidad financiera hasta la fecha de vencimiento prevista o, si se encuentra depositada en el exterior, mediante su transferencia al pas a travs de entidades financieras dentro del mismo plazo. Es decir que la moneda extranjera no puede quedar en el extranjero.

A TRAVS DE QU INSTRUMENTOS?
Una vez hecho el depsito, se procede a suscribir alguno de los siguientes tres instrumentos financieros creados por dicha ley: CEDIN: Certificado de depsito para inversin. BAADE: Bono argentino de ahorro para el desarrollo econmico. PADE: Pagare de ahorro para el desarrollo econmico. IMPORTANTE: No hay limitacin alguna en la eleccin, o sea que puede el contribuyente elegir ms de un instrumento financiero. Puede afectar parte al CEDIN y parte al BAADE por ejemplo.

BAADE

BAADE Y PADE:
Son ttulos pblicos, en el entendimiento de que corresponde a la emisin de un ttulo valor dispuesta por el Estado con el objeto de obtener fondos para el cumplimiento de sus fines especficos (gastos corrientes, necesidades financieras) o como instrumento de regulacin monetaria. Estn destinados a financiar proyectos de inversin pblica en sectores estratgicos, como infraestructura e hidrocarburos, pagando una tasa de inters del 4% anual con pago semestral y amortizacin integra a su vencimiento el 17/7/2016. Valor Mnimo: Bono registrable, U$S 1; Bono al portador, U$S 100; Pagar, U$S 100.000 (Solamente se emitirn a la orden de personas jurdicas y quedarn en custodia de una entidad financiera). Negociacin: Bonos registrables a travs del mercado abierto y otras bolsas y mercados de valores del pas; Bonos al portador: libremente transmisibles; Pagars: No son negociables.

CEDIN

QU ES EL CEDIN?
No es un ttulo pblico, ya que los fondos que reciba el BCRA por suscripcin del CEDIN no tendrn los destinos sealados para los ttulos pblicos, ya que el Estado no podr disponer de los fondos depositados en ninguna forma, Es un titulo de crdito, es el documento necesario para ejercer el derecho a favor de su portador (en este caso, la entrega de dlares). Se emite en dlares estadounidenses, Es nominativo (debe llevar el nombre de la persona propietaria) y endosable, Constituye por s mismo un medio idneo para la cancelacin de obligaciones de dar sumas de dinero en dicha moneda, como el pago del precio estipulado en la compraventa de un bien inmueble. Valor nominal mnimo U$S 100 y mximo U$S 100.000.

CUL ES EL DESTINO DEL CEDIN?

Compra de inmuebles: Ya sean terrenos, lotes, parcelas, urbanos o rurales, galpones, locales, oficinas, cocheras y viviendas construidas, aun a estrenar siempre que estn en condiciones de ser escriturados o, cuando aun falte la subdivisin podr el vendedor que recibe el CEDIN presentar el boleto de compraventa con ms una constancia de haber entregado la posesin y una copia del poder irrevocable otorgado ante escribano y debidamente sellado. Construccin de nuevas viviendas: En este supuesto, se requiere una certificacin de obra suscripta por arquitecto, ingeniero o maestro mayor de obra con firma legalizada.

CUL ES EL DESTINO DEL CEDIN? (Cont.)

Refaccin, ampliacin o mejora de inmuebles: Certificacin de obra, suscripta por profesional arquitecto o ingeniero o maestro mayor de obra con firma legalizada. Ser tambin admisible la presentacin de las respectivas facturas o recibos en legal forma que permitan comprobar la aplicacin de los fondos al cobro de la prestacin de servicios relacionados con la obra. Cuando se trate de adquisicin de materiales para la construccin: se debern presentar las respectivas facturas o recibos en legal forma que permitan comprobar la aplicacin de los fondos a la venta de materiales de construccin, proveniente del Registro de Proveedores de Materiales para la Construccin.

CMO ES EL PROCEDIMIENTO SUSCRIPCIN DEL CEDIN?

INTERESADO BANCO BCRA CEDIN

DE

1) El interesado se presenta ante una entidad financiera entregndole su tenencia de moneda extranjera, quien los recibir por cuenta y orden del BCRA. 2) Una vez recibidos los fondos por la entidad receptora, esta realizar automticamente una transferencia al BCRA. - En el caso, que la moneda extranjera a exteriorizar no resulte ser dlares estadounidenses, ser adquirida por la entidad financiera quien vender al interesado dlares, al solo efecto de adquirir CEDIN (Com. A BCRA 5438). 3) Autorizado por el BCRA, la entidad receptora de los billetes, emite el CEDIN a nombre del suscriptor siendo completado totalmente por la entidad financiera que recibi los fondos, a excepcin de los endosos que ser lo nico que podrn escribir al dorso quienes lo transfieran por esta va.

FUENTE: EL CEDIN APLICADO A LA COMPRA DE UN INMUEBLE NATACHA L. VALVERDE DTE ERREPAR - 2013

CMO ES EL PROCEDIMIENTO APLICACIN DEL CEDIN?

TENEDOR CEDIN VENDEDOR / CONSTRUCTOR ESCRITURA / BOLETO

DE

1) Con ese certificado, entonces, el tenedor podr comprar un inmueble. Para lo cual, deber acordar el precio de venta con el vendedor que, de acuerdo con los usos de mercado, ser un valor en dlares estadounidenses billetes. Sera prudente la visita previa a la entidad bancaria elegida para que esta verifique la legalidad y formalidad del CEDIN e informe tanto a comprador como a vendedor, cualquier instancia que considere pertinente, a fin de que la misma se celebre sin inconvenientes. 2) En el Banco, una vez celebrada la escritura de compraventa, en la cual se debe consignar que el precio se abona con CEDIN y todos los datos que permitan su individualizacin, el escribano emitir una copia simple de esta, la firmar y se la entregar al vendedor para que este se la presente al oficial de la entidad financiera junto con el CEDIN que acaba de recibir, a fin de que se lo tenga por aplicado y el Banco proceda a entregarle los dlares en billetes. Todo en el mismo acto, no siendo necesario que la escritura est inscripta.

IMPORTANTE: PREVENCIN DE LAVADO DE DINERO Y FINANCIAM. DEL TERRORISMO.

Ninguna de las disposiciones de esta ley liberar a las entidades financieras o dems personas obligadas, sean entidades financieras, notarios pblicos, contadores, sndicos, auditores, directores u otros, de las obligaciones vinculadas con la legislacin tendiente a la prevencin de las operaciones de lavado de dinero, financiamiento del terrorismo u otros delitos previstos en leyes no tributarias, excepto respecto de la figura de evasin tributaria o participacin en la evasin tributaria. (1er prrafo, Art. 14 de la Ley 26860)

HASTA CUNDO SE PUEDE BLANQUEAR?

El artculo 2 de la RG (AFIP) 3509 fija como fecha de vencimiento el 30/09/2013, en concordancia con lo dispuesto por el artculo 4 de la ley. Aunque el Art. 20 de la Ley permite al Poder Ejecutivo nacional prorrogar los plazos previstos en el presente rgimen. Hasta el momento no se conoce prrroga alguna.

QUIN INFORMA BLANQUEO?

LA

AFIP

EL

A diferencia del blanqueo anterior, en que el contribuyente informaba la exteriorizacin, en el presente se establece a travs del artculo 4 de la RG (AFIP) 3509 que dicha tarea queda a cargo de las entidades financieras. Por tal razn, el contribuyente solamente debe depositar los fondos en la entidad de su eleccin y manifestar a qu instrumento financiero quiere afectar los fondos, segn su preferencia.

EXISTEN IMPLICANCIAS PARA EL QUE NO ENTR AL BLANQUEO?

ART. 17 DE LA LEY: Suspndese con carcter general por el trmino de un (1) ao el curso de la prescripcin de la accin para determinar o exigir el pago de los tributos cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin est a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos y para aplicar multas con relacin a los mismos, as como la caducidad de la instancia en los juicios de ejecucin fiscal o de recursos judiciales.

PERODOS PRESCRIPTOS PRESCRIPTOS:

A tener en cuenta:

NO

1) La prescripcin se comienza a contar a partir del 01/01 del ao siguiente a aqul en que se produzca el vencimiento de la obligacin para presentar la DDJJ. (Art. 57 LPF L.11683) 2) El plazo de prescripcin es: (Art. 56 LPF) - 5 aos para contribuyentes inscriptos, contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin de inscribirse o contribuyentes no inscriptos que regularicen espontneamente su situacin. -10 aos para los dems contribuyentes no inscriptos.

IMP. A LAS GANAN. PF Y BS. PERSONALES:

PERIODO FISCAL VENCIMIENTO COMIENZA A CORRER SUSP. L. 26476 (24/12/08) FINALIZA SUSP. L. 26860 (3/6/13) FINALIZA PRESCRIPTO

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

ABRIL/MAYO 2002 01/01/2003 ABRIL/MAYO 2003 01/01/2004 ABRIL/MAYO 2004 01/01/2005 ABRIL/MAYO 2005 01/01/2006 ABRIL/MAYO 2006 01/01/2007 ABRIL/MAYO 2007 01/01/2008 ABRIL/MAYO 2008 01/01/2009 ABRIL/MAYO 2009 01/01/2010 ABRIL/MAYO 2010 01/01/2011

NO SI SI SI SI SI NO NO NO

01/01/2008 01/01/2010 01/01/2011 01/01/2012 01/01/2013 01/01/2014 01/01/2014 01/01/2015 01/01/2016

NO NO NO NO NO SI SI SI SI

01/01/2015 01/01/2015 01/01/2016 01/01/2017

SI SI SI SI SI NO NO NO NO

PERODOS PRESCRIPTOS PRESCRIPTOS: (Cont.)

NO

PERSONAS JURDICAS: EJERCICIO NO PRESCRIPTO A PARTIR DEL CIERRE 31/08/2006, INCLUSIVE. IVA: DDJJ 12/2006. ESTAN EXCLUIDOS DE LA SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN?: ART. 15 DE LA LEY: Quedan excluidos de las disposiciones de la presente ley, quienes se hallen en alguna de las siguientes situaciones: []. De una lectura literal del texto, parecera que s.

CASOS PRCTICOS MONOTRIBUTISTAS.

DE

BLANQUEO:

Para el Rgimen Simplificado no resulta clara la posibilidad que tienen estos sujetos con relacin a la presente regularizacin, la que debera ser especialmente reglamentada dentro del espritu de la ley: - Si habiendo sido excluidos del Monotributo por cualquier motivo pueden extinguir -amparndose en el blanqueo las obligaciones del rgimen general que omitieron cumplir en el pasado. Nuestra opinin es afirmativa. - Tratndose del caso anterior, si pueden permanecer en el futuro en el Monotributo o quedan incluidos automticamente en el rgimen general.
FUENTE: LA LEY 26860 Y LA EXTERIORIZACIN VOLUNTARIA DE LA TENENCIA DE MONEDA EXTRANJERA EN EL PAS Y EN EL EXTERIOR KAPLAN, VOLMAN, GRAA ERREPAR - 2013

CASOS PRCTICOS: OTROS BIENES.

BLANQUEO

DE

Pongamos algunos ejemplos comprendidos en los beneficios de la ley. Quien posea al 30/4/2013: - Inversiones lquidas en el exterior no las tiene en moneda extranjera sino en ttulos, bonos, acciones, plazos fijos, etc., pero debe poseer la moneda extranjera, tanto porque no se admite la exteriorizacin de otro bien, as como tambin para suscribir los instrumentos financieros. Por lo tanto la norma admite que venda ese portafolio y se haga del dinero necesario para repatriarlo, depositarlo e invertirlo en los ttulos habilitados antes del 30/9/2013. - Un departamento en Punta del Este no declarado que venda y cobre en el exterior y gire los dlares a travs de entidades financieras, o bien que realice la operacin y el cobro en el pas, invirtiendo en los instrumentos previstos (el comprador debera ser extranjero, si fuere argentino debera tener los dlares declarados). - Inventarios de mercadera en stock no declarado que se venda y se cobre en dlares.

CASOS PRCTICOS: BLANQUEAR.

NO

SE

PUEDE

Fondos generados por la venta de un automotor consignado en la declaracin jurada, cuya incorporacin se justific mediante ganancias exentas fictas. Fondos generados por la venta de un inmueble en el exterior que fue originalmente incorporado en la declaracin jurada por un valor inferior al correspondiente. No seran regularizables los ajustes tcnicos, un defecto del monto consumido ni los pasivos inexistentes, porque no tienen la naturaleza de bienes no exteriorizados. Tampoco podran normalizarse un inmueble o una cuenta en el exterior a nombre de un testaferro no pariente directo o de una sociedad del exterior. IMPORTANTE: NO EXISTE NORMATIVA ESPECFICA PARA ACLARAR ESTOS TEMAS.

CUL ES EL COSTO DEL BLANQUEO?

$ 0,00

BENEFICIOS:
No estarn obligados a informar a la AFIP la fecha de compra de las tenencias ni el origen de los fondos con las que fueran adquiridas. Las tenencias exteriorizadas no sern consideradas incrementos patrimoniales no justificados. Los responsables por transgresiones que resulten regularizadas bajo este rgimen y las que tuvieran origen en aquellas, quedan liberados de toda accin que pudiera corresponder en las siguientes materias: civil; comercial; penal tributaria; administrativa; penal cambiaria, dispuesta en la ley 19359 salvo que se trate del supuesto previsto en el inciso b) del artculo 1 de dicha ley -operar en cambios sin estar autorizado a tal efecto-, y - profesional. Quedan eximidos del pago de los impuestos que hubieran omitido declarar.

COMENTARIOS FINALES:
EXISTE UN REPROCHE TICO. NO BENEFICIA AL QUE AHORRO EN PESOS, AUNQUE SEA DE UN ORIGEN IRREGULAR. NO EXISTE UN IMPUESTO ESPECIAL A ESTAS EXTERIORIZACIONES. SE VUELVE A SUSPENDER LA PRESCRIPCIN CON CARCTER GENERAL. NO ESTARAN DADAS LAS CONDICIONES DE CONFIANZA EN EL RGIMEN. NO ES UNA HERRAMIENTA EFICAZ PARA REPATRIAR DIVISAS.

BIBLIOGRAFA CONSULTADA:
La ley 26860 y la exteriorizacin voluntaria de la tenencia de moneda extranjera en el pas y en el exterior - Kaplan, Hugo E.; Volman, Mario; Graa, Fabin P. - Errepar Julio 2013. Blanqueo de capitales. Exteriorizacin de moneda extranjera versin 2013 - Januszewski, Karina - La Ley Online. Blanqueo de moneda extranjera. Resolucin General 3509 - D'Agostino, Hernn M. Errepar Julio 2013. La nueva reglamentacin del Blanqueo - Bertazza, Humberto J. Prctica Profesional 16/07/2013, 26. Blanqueo de moneda extranjera. Ley 26860. CEDIN- BAADE y Pagar de Ahorro - D'Agostino, Hernn M. Errepar Julio 2013. El CEDIN aplicado a la compra de un inmueble - Valverde, Natacha L. DTE Errepar. El CEDIN y los impuestos - Moreno Gurrea, Jos A. DTE Errepar Septiembre 2013. La ley de blanqueo, un camino al trimonetarismo? - Camerini, Marcelo A. DSCE Errepar Julio 2013.