XXIII Encontro Nac. de Eng.

de Produo - Ouro Preto, MG, Brasil, 21 a 24 de out de 2003

Aplicabilidade do custeio baseado em atividades em hospitais pblicos

Simone Leticia Raimundini (FAFIMAN/UEM) cssraimundini@bwnet.com.br Antnio Artur de Souza (UEM) aa_de_souza@uol.com.br Mirian Aparecida Micarelli Struett (UEM/HUM) struettirelli@uol.com.br Ernani Mendes Botelho (Unimontes/USP) ernanibotelho@starmedia.com

Resumo Este artigo apresenta os resultados de uma pesquisa que teve como objetivo analisar a aplicabilidade do sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC) como uma ferramenta de gesto financeira para hospitais pblicos. Os investimentos realizados na rea da sade pelo governo brasileiro ainda no foram suficientes para atender demanda e a gesto financeira apresenta desses hospitais apresentam problemas pela falta de utilizao das ferramentas de gesto financeira. Os estudos de casos foram realizados em dois hospitais pblicos de ensino, no setor de Ginecologia e Obstetrcia. As principais concluses desta pesquisa foi: o sistema ABC apresenta informaes teis e confiveis a administrao financeira, entretanto a implantao desse sistema exige que os hospitais pblicos tenham infra-estrutura adequada e mo-de-obra especializada, atualmente no disponvel. Palavras chave: sistema ABC, ferramenta de gesto financeira, hospitais pblicos. 1. Introduo Mesmo com os investimentos realizados pelo governo brasileiro na rea da sade, tais como programas de vacinao e de educao sanitria e o Programa de Reforo a Reorganizao do Sistema nico de Sade (REFORSUS), a gesto financeira das organizaes hospitalares pblicas continua apresentando problemas. O problema mais comum, conforme Ministrio da Sade (Brasil, 2002), o fato de a incapacidade da rede pblica atender demanda, principalmente com o contnuo descredenciamento de hospitais privados conveniados ao Sistema nico de Sade (SUS). Alm disso, a administrao hospitalar no Brasil um dos setores mais defasados quanto ao uso das ferramentas de gesto financeira. Problemas semelhantes ocorreram nos Estados Unidos e nos pases desenvolvidos da Europa, aproximadamente entre as dcadas de 1970 e 1980. Dentre as solues encontradas tm-se a que adotou uma ferramenta de gesto financeira capaz de medir o desempenho e mensurar, controlar e reduzir os custos dos procedimentos. Essa ferramenta o sistema de custeio baseado em atividades (ABC) (LAWSON, 1994). Com base nestas experincias e diante dos problemas da gesto financeira das organizaes hospitalares pblicas brasileiras, realizou-se uma pesquisa com o objetivo de analisar a aplicabilidade do sistema ABC como ferramenta de gesto financeira para essas organizaes. O estudo de caso foi realizado no setor de Ginecologia e Obstetrcia, analisando a aplicabilidade do Custeio Baseado em Atividades, tendo como referncia dois hospitais pblicos de ensino: Hospital Universitrio Regional de Maring (HUM), no Paran e Hospital Universitrio Clemente Faria (HUCF), em Montes Claros, Minas Gerais. Este artigo apresenta uma breve reviso da literatura sobre o sistema ABC e sua aplicabilidade em organizaes hospitalares (seo dois). Em seguida apresentada metodologia de pesquisa que foi empregada e a caracterizao dos casos estudados (seo 3). Os dados da pesquisas so apresentados na seo quatro, que contempla a modelagem do

ENEGEP 2003

ABEPRO

XXIII Encontro Nac. de Eng. de Produo - Ouro Preto, MG, Brasil, 21 a 24 de out de 2003

sistema ABC. Na seo cinco so apresentados as concluses da pesquisa, inferindo que o sistema ABC aplicvel em organizaes hospitalares pblicas. 2. Sistema de custeio baseado em atividades A adoo de um sistema de custeio em organizaes hospitalares tem a finalidade de servir como ferramenta de gesto financeira para o planejamento e controle dos recursos disponveis (pessoas, materiais e equipamentos, por exemplo); como um banco de informaes confiveis e oportunas para a tomada de deciso e; identificador de custos desnecessrios e de tarefas ineficientes quanto ao volume ou na execuo dessas. Esse sistema de custeio e as informaes geradas devem proporcionar benefcios que superem os custos de implantao e manuteno do sistema (ATKINSON et. al., 2000). O sistema ABC nas organizaes hospitalares deve atender a essas prerrogativas, relacionando custos com medidas de desempenho e/ou com os resultados, aprimorando a atribuio dos custos indiretos aos servios prestados, minimizando as distores que os sistemas de custeio tradicional apresentam. Para isso, o sistema ABC pressupe que os custos indiretos devem ser primeiramente atribudos s atividades e, em seguida, aos servios que utilizam as atividades (ATKINSON et. al., 2000). Portanto, as atividades constituem a base do sistema ABC, as quais podem ser definidas como o fator que combina, de forma adequada, recursos humanos, tecnolgicos e materiais em todo o processo de prestao do servio (GARRISON & NOREEN, 2001; SHANK & GOVINDARAJAN, 1995). A partir dessa concepo pode-se descrever a relao da atividade com o objeto de custos da seguinte maneira: h recursos disponveis para a realizao das atividades, as quais geram custos por utilizar os recursos. As atividades so realizadas para que o servio seja prestado e os custos das atividades so rastreados atravs dos direcionadores de custos ao objeto de custos. O direcionador de custos o fator que vincula, diretamente, os custos dos recursos s atividades e os custos das atividades aos objetos de custos, explicando a relao entre o custo e a atividade. A finalidade do direcionador de custos medir o consumo mdio de recursos em cada atividade; ou seja, atribuir os custos das atividades ao servio prestado (SHANK & GOVINDARAJAN,1995). Com isso, tem-se a inferncia de que o nmero de direcionadores de custos o fator principal que propicia uma mensurao mais realista dos custos dos servios no sistema ABC (COKINS, 1998, HOMBURG, 2001). Considerando que as atividades so a base do sistema ABC e que os direcionadores de custos so os rastreadores dos custos, a sistemtica de custear um objeto de custos pelo sistema ABC pode ser realizado em dois estgios. O primeiro estgio consiste em rastrear os custos dos recursos para as atividades, atravs dos direcionadores de recursos, obtendo o custo da atividade. J o segundo estgio consiste em rastrear os custos das atividades para o objeto de custos, atravs dos direcionadores de atividades, obtendo o custo do objeto de custos (UPDA, 1996 e GREENE & METWALLI, 2001). A vantagem que o sistema ABC apresenta s organizaes hospitalares, ao alocar os custos indiretos, o fato de no rastre-los com base no nmero de paciente-dias, como os sistemas de custeio tradicionais fazem. Isso evita distores no custo final do servio, como a superavaliao ou a subavalio, porque os custos no so lineares para todos os pacientes. Ou seja, o custo do paciente-dia representa a mdia de custos de todos os pacientes internados no setor, durante determinado perodo de tempo, cujos pacientes foram submetidos a diferentes tratamentos (CROSS, 2002 e MISHRA & VAYSMAN, 2001). Outra vantagem do sistema ABC o fato de demonstrar como a organizao utiliza os recursos disponveis para gerar receitas. As informaes geradas no so apenas informaes
ENEGEP 2003 ABEPRO 2

XXIII Encontro Nac. de Eng. de Produo - Ouro Preto, MG, Brasil, 21 a 24 de out de 2003

operacionais, mas tambm informaes financeiras, permitindo o gerenciamento baseado nas atividades, o oramento com base nas atividades, por exemplo. Alm disso, permite integrar o sistema de custeio aos demais sistemas da organizao, como o sistema de produo, tornando o processo de gesto empresarial dinmico e voltado para a eficincia dos resultados (COKINS, 1998 e MISHRA & VAYSMAN, 2001). A desvantagem do sistema ABC pode ocorrer quando surgirem erros de especificao e medio em razo das dificuldades na identificao e definio dos direcionadores de custos. Esses erros ocorrem pela subjetividade em definir as medidas de rastreamento (os direcionadores de custos) dos custos indiretos ao servio atravs da atividade (ROTH & BORTHICK, 1991). Portanto, ao definir o direcionador de custos atividade no consiste apenas observar o volume ou a facilidade de medio, mas principalmente, o fator que tenha maior relao com a causa no consumo do recurso e o fato desse ser homogneo atividade. Essa desvantagem do sistema ABC torna-se mais evidente quando h falta de infra-estrutura em equipamentos, de profissionais especializados, de planejamento no projeto do sistema e de participao dos funcionrios em prestar as informaes necessrias (SCHIFF, 1992). 3. Metodologia de pesquisa A pesquisa foi realizada empregando a metodologia de estudo de caso no Hospital Universitrio Regional de Maring (HUM) e no Hospital Universitrio Clemente Faria (HUCF), no setor de Ginecologia e Obstetrcia entre os meses de maio de 2001 e novembro de 2002. Foram objeto de pesquisa os procedimentos de parto normal e parto cesrea ocorridos no perodo entre janeiro 2001 e junho de 2001. Para realizar a coleta de dados foram utilizadas as seguintes tcnicas: entrevistas, observao no participante, pesquisa documental e pesquisa em arquivos, tanto no HUM como no HUCF. Alm disso, durante a coleta de dados foi realizada a anlise das evidncias dos dados. A anlise dos dados consistiu na triangulao das entrevistas, na pesquisa documental e na observao no participante para validar os dados que apresentavam-se duvidosos (YIN, 2001). 4. Modelagem do sistema ABC Inicialmente foram obtidos dados sobre o nmero de pacientes internados no HUM e no HUCF, no setor de Ginecologia e Obstetrcia e o nmero de pacientes parturientes, separando por tipo de parto. Em seguida, em pesquisa nos pronturios das pacientes parturientes, foram obtidos dados sobre o tempo de permanncia, de pr-parto e de parto. cirrgico. O Quadro 1 demonstra esses dados coletados tanto no HUM como no HUCF.
Hospital 458 PN2 36 3 6:00 51 HUM Obstetrcia 69 PC3 33 4,2 7:30 90 % 15,06 OP4 28 Hospital 570 PN 158 3 6:00 51 HUCF Obstetrcia 190 PC 32 4,2 7:30 90 % 33,33 OP 50 -

Nmero de internados1 Nmero de internados Permanncia (dias) Pr-Parto (horas) Parto (minutos)

1 2

refere-se a mdia de pacientes internados entre os meses de janeiro e junho de 2001. 3 4 Parto normal Parto cesrea Outros Procedimetos Fonte: HUM e HUCF (Pesquisa documental e pesquisa em arquivos)

Quadro 1- Setor de ginecologia e obstetrcia do HUM e do HUCF

O nmero mdio de pacientes internados no HUM, entre os meses de janeiro e junho de 2001, foi de 458 pacientes, sendo 69 pacientes parturientes (aproximadamente 15,06% do nmero
ENEGEP 2003 ABEPRO 3

XXIII Encontro Nac. de Eng. de Produo - Ouro Preto, MG, Brasil, 21 a 24 de out de 2003

total de pacientes internados no hospital). J no HUCF o nmero mdio de pacientes internados no mesmo perodo de 570, dos quais 190 so pacientes parturientes (33,33% do nmero total de pacientes internados do hospital). Alm disso, os procedimentos de parto normal e de parto cesrea representam 71,13% dos internamentos no setor de Ginecologia e Obstetrcia do HUM (97 pacientes no total) e 79,17% dos internamentos no mesmo setor do HUCF (240 pacientes no total). Os demais procedimentos referem s pacientes que estiveram internadas nesta clnica mas, submeteram a procedimentos ginecolgicos, tais como histerectomias, curetagens uterinas, falsos trabalhos de parto e ndulos de mama. Ainda, de acordo com o Quadro 1, verifica que as pacientes submetidas ao procedimento de parto normal tem um perodo de permanncia menor (3 dias) ao das pacientes submetidas ao procedimento de parto cesrea (4,2 dias). A mdia de permanncia das pacientes parturientes foi idntica para os dois hospitais, conforme consulta aos pronturios das pacientes. Salientase que o tempo de permanncia das pacientes pode apresentar uma pequena variao porque nos pronturios mdicos h o registro da data e da hora somente na admisso da paciente, enquanto que ao registrar a alta especificada somente a data, no constando a hora da efetiva sada da paciente. A Tabela 1 demonstra os processos e os subprocessos que ocorrem desde a chegada da paciente no hospital para realizar o parto at a alta. A partir dos subprocessos so identificados e definidos as atividades e os direcionadores de custos.
Processos I Recepo II Diagnstico III Admisso no Setor de Ginecologia e Obstetrcia a) b) c) d) IV Pr-parto V - Parto VI - Puerprio e Cuidados Clnicos e) f) g) h) i) j) VII Alta k) l) Subprocessos A paciente recepcionada no Pronto Atendimento ou no Ambulatrio. encaminhada ao mdico plantonista para atendimento. A paciente diagnosticada pelo mdico ginecologista e obstetra ou pelos residentes da rea de Ginecologia e Obstetrcia, acompanhados ou no pelos acadmicos do curso de Medicina. A paciente encaminhada Central de Internao, onde completar os dados cadastrais e ser informada sobre as normas do hospital. A paciente encaminhada a um leito de internao na clnica de internao de ginecologia e obstetrcia. Ocorre a admisso da paciente pela Enfermagem. A paciente examinada e preparada pelo corpo mdico e pelo corpo de enfermagem para a realizao do parto, na sala de pr-parto. A paciente encaminhada ao centro cirrgico para a realizao do parto normal ou do parto cesrea. A paciente examinada e medicada no puerprio. O recm-nato examinado pelo corpo mdico e pelo corpo de enfermagem. A paciente retorna ao setor de obstetrcia tendo consigo o recm-nato, recebendo alimentao, medicao (se necessrio) e atendimento das enfermeiras, auxiliares de enfermagem e mdico obstetra e pediatra. A paciente encaminhada, junto com o recm-nato, para a alta hospitalar, ambos em boas condies de sade. A paciente recebe orientaes sobre os cuidados com o recm-nato e consigo mesma. Um familiar da paciente avisado da alta hospitalar dessa.

Fonte: HUM e HUCF (entrevista, observao no participante e pesquisa documental).

Tabela 1- Processos e subprocessos dos procedimentos de parto normal e parto cesrea

Para cada atividade identificada e definida nos subprocessos dos procedimentos de parto normal e de parto cesrea foi definido um direcionador de custos, porm alguns direcionadores de custos foram identificados para mais de uma atividade, ou seja, atividades homogneas quanto ao fator de causa dos custos. Ainda, o nmero de direcionadores de custos foi definido de modo que esse no prejudicasse a preciso na mensurao dos custos dos
ENEGEP 2003 ABEPRO 4

XXIII Encontro Nac. de Eng. de Produo - Ouro Preto, MG, Brasil, 21 a 24 de out de 2003

procedimentos e atendeu aos critrios da relao causal, benefcios recebidos e razoabilidade na definio desses. O Quadro 2 apresenta na primeira coluna os setores envolvidos ou os recursos necessrios para a realizao dos procedimentos de parto normal e de parto cesrea, conforme dados coletados no HUM e no HUCF e, na segunda indica em qual processo ocorre, seguindo os mesmos processos apresentados na Tabela 1. Em seguida definida a atividade relevante, ou seja, a causa do consumo do recurso e da necessidade de requerer as atividades do setor, logo os recursos do setor requerido. Em seguida, na Tabela 2 so demonstrados os custos do HUM e HUCF para os procedimentos de parto normal e de parto cesrea.
Processo (setores / recursos) Processo I Recepo Processo II Diagnstico Processo III Admisso no Setor de Ginecologia e Obstetrcia Processo IV Pr-Parto Processo V Parto Processo VI Puerprio e Cuidados Clnicos Processo VII Alta Custo unitrio total HUM Parto Parto Normal Cesrea 2,06 2,06 12,29 12,29 24,44 24,44 45,53 45,85 144,69 302,87 226,00 334,03 31,50 31,50 486,50 753,04 HUCF Parto Parto Normal Cesrea 2,76 2,76 15,40 15,40 11,47 11,47 57,62 58,32 108,84 218,78 297,71 432,07 41,69 41,69 535,50 780,49

Fonte: HUM e HUCF (entrevista, observao no participante e pesquisa documental)

Tabela 2- Custo do parto normal e do parto cesrea HUM e HUCF (em R$)

Nota-se que o custo unitrio total dos procedimentos de parto normal e de parto cesrea no HUCF maior do que o dos mesmos procedimentos no HUM, conforme demonstra a Tabela 2. Quanto aos recursos de materiais mdicos e medicamentos consumidos durante o parto e medicamentos consumidos no perodo de puerprio no HUM foi possvel alocar diretamente paciente, porque o hospital dispunha de controle de consumo por paciente. Desse modo, o valor de custos de materiais mdicos e medicamentos alocados paciente de parto normal do HUM foi de R$ 70,42, contra R$ 9,69 no HUCF. Ou seja, o custo de medicamentos e materiais mdicos no HUM aproximadamente 7 vezes maior que no HUCF. O mesmo aconteceu no procedimento de parto cesrea: no HUM foi de R$ 158,99, contra R$ 13,56 no HUCF. Ou seja, o custo do HUM aproximadamente 12 vezes maior ao do HUCF). No que se refere ao custo do corpo clnico, para cada um dos procedimentos entre o HUM e o HUCF, observou-se que o custo do mdico obstetra, mdico anestesiologista (somente para parto cesrea) e dos auxiliares de enfermagem so maiores no HUCF do que no HUM. J o custo do mdico pediatra e da enfermagem por paciente, tanto para o procedimento de parto normal como para o procedimento de parto cesrea, superior no HUM. A anlise desses valores de custo unitrio para o procedimento de parto normal e de parto cesrea entre o HUM e o HUCF baseou-se nos custos totais. Entende-se como custos totais, neste caso, os recursos oramentrios que os Estados repassam para os hospitais (folha de pagamento do hospital, fatura de energia eltrica e fatura de gua e esgoto) e tambm os valores cujo pagamento de responsabilidade dos hospitais, mediante os repasses do SUS, incluindo material de consumo, manuteno dos equipamentos e servios de terceiros (fatura de telefone). Assim, os custos totais unitrios dos procedimentos de parto normal e de parto cesrea demonstrados na Tabela 2 incluem todos os custos, pagos tanto pelo Estado onde o hospital est localizado como os custos que so pagos com os repasses do SUS.

ENEGEP 2003

ABEPRO

XXIII Encontro Nac. de Eng. de Produo - Ouro Preto, MG, Brasil, 21 a 24 de out de 2003

Setores De Recursos De Atividades Atendimento ao paciente Internamento do paciente Internamento do paciente Atendimento ao paciente Assistncia ao paciente Orientao ao paciente Orientao ao paciente Internamento do paciente Nmero de pacientes atendido Nmero de pacientes internado Nmero de pacientes internado Nmero de pacientes atendidos

Processo

Fator causal da atividade

Direcionadores

Recepo Central de Internao1 S.P.P.

I III VII

Finanas e Contabilidade Pacientes assistidos

VII

Pacientes atendidos no hospital Internamentos Internamentos Faturamento de AIHs e SIAs/SUS

Servio Social

VI

Banco de Leite Maternidade Segura2 S.C.I.H Nmero de funcionrios Nmero de pacientes atendido

VI VI III

HUM - Nmero de pacientes assistido HUCF nmero de pacientes internados Nmero de pacientes orientada Nmero de pacientes orientada Nmero de pacientes internado

Departamento Pessoal

VI

Tempo de permanncia do paciente internado Atendimento ao paciente

Secretarias Administrativas

VII

Portaria Metros quadrados

VI

Nmero de pacientes internados

Tempo de permanncia do paciente internado Tempo de permanncia do paciente internado Tempo de permanncia do paciente internado Tempo de permanncia do paciente internado Nmero de exames realizados por paciente Tempo de permanncia do paciente internado Tempo de permanncia do paciente no centro cirrgico

Vigilncia

VI

HUM Tempo de preparo e distribuio HUCF Nmero de pacientes internados

Farmcia/CAF

VI

Laboratrio Esterilizao de materiais Uso do centro cirrgico Espao fsico Lanches servidos Refeies servidas

VI

Pacientes orientadas Pacientes orientadas Pronturios mdicos analisados Controle da escala de trabalho dos funcionrios Agendamento de exames externos e atendimento aos pacientes Informaes prestadas aos visitantes de pacientes internados e controle do fluxo de visitantes Espao fsico vigiado Preparao e distribuio de materiais mdicos e medicamentos aos pacientes internados Realizao de exames Nmero de exames realizados HUM Nmero de materiais esterilizados HUCF Nmero de pacientes internados Tempo disponvel do centro cirrgico

Central de Materiais

Centro Cirrgico

Higiene e Limpeza

VI

Tempo de permanncia do paciente internado Tempo de permanncia do paciente internado Tempo de permanncia do paciente internado

SND (lanches) SND (refeies)

VI VI

HUM alocao direta e rateio HUCF Metros quadrados Nmero de lanches servido Nmero de refeies servida

ENEGEP 2003

ABEPRO

XXIII Encontro Nac. de Eng. de Produo - Ouro Preto, MG, Brasil, 21 a 24 de out de 2003

continuao do quadro Fator causal da atividade De Recursos De Atividades Tempo de permanncia do paciente internado Lavagem de roupas Ordens de compra solicitadas Espao fsico Servio de telefonia Consumo de oxignio Materiais mdicos e medicamentos consumidos Materiais mdicos consumidos Medicamentos consumidos Espao fsico Espao fsico Ligaes telefnicas Atendimento ao paciente Atendimento ao paciente Atendimento ao paciente Atendimento ao paciente Atendimento ao paciente Tempo disponvel para consumo Direcionadores

Setores

Processo

Lavanderia e Rouparia

VI

Almoxarifado/Compras

VI

Manuteno/Patrimnio Telefonia Recursos

VI VI

HUM Quilos de roupa lavada HUCF Nmero de pacientes internados HUM Nmero de solicitaes de compra HUCF Nmero de pacientes internados Metros Quadrados Nmero de ramais

Tempo de permanncia do paciente internado Tempo de permanncia do paciente internado Tempo de permanncia do paciente internado Tempo de permanncia do paciente internado

Oxignio

Materiais Mdicos/Medicamentos

Materiais Mdicos

VI

Medicamentos

VI

Energia eltrica gua e esgoto1 Telefone

Tempo de consumo do oxignio por paciente HUM Alocao direta HUCF Nmero de pacientes internados Tempo de permanncia do paciente internado HUM Nmero de pacientes internados GO Tempo de permanncia do paciente internado HUCF Nmero de pacientes internados Tempo de permanncia do paciente internado HUM Alocao direta HUCF Nmero de pacientes internados Tempo de permanncia do paciente internado Metros Quadrados Tempo de permanncia do paciente internado Metros Quadrados Tempo de permanncia do paciente internado Nmero de ramais Tempo de permanncia do paciente internado Tempo disponvel para o atendimento Tempo disponvel para o atendimento Tempo disponvel para o atendimento Tempo disponvel para o atendimento Tempo disponvel para o atendimento Tempo de atendimento por paciente Tempo de atendimento por paciente Tempo de atendimento por paciente Tempo de atendimento por paciente Tempo de atendimento por paciente

Mdico Obstetra

Mdico Pediatra

Mdico Anestesiologista

Enfermagem

Auxiliar de Enfermagem

VI VI VI II; IV; V; VI e VII V; VI e VII V III; IV; V; VI e VII III; IV; V; VI e VII

Somente para o HUM Somente para o HUCF Fonte: HUM e HUCF (entrevista, observao no participante, pesquisa documental e pesquisa em arquivos).

Quadro 2 - Atividades e direcionadores de custos do HUM e do HUCF

ABEPRO 7

ENEGEP 2003

XXIII Encontro Nac. de Eng. de Produo - Ouro Preto, MG, Brasil, 21 a 24 de out de 2003

5. Concluses Como o propsito deste trabalho foi analisar a aplicabilidade do sistema ABC no setor de Ginecologia Obstetrcia desses hospitais, especificamente os procedimentos de parto normal e de parto cesrea, constatou-se que esse sistema aplicvel s organizaes hospitalares e apresenta benefcios gesto financeira. Entre as vantagens proporcionadas pelo sistema ABC destacam-se a descrio e anlise do processo operacional dos servios e a mensurao dos custos, que realizada com base no fator de maior correlao com a atividade. Conclui que o sistema ABC possibilita o mapeamento dos processos e dos subprocessos, inclusive com as atividades ocorridas no decorrer do procedimento. Esse mapeamento permite que a administrao exera maior acompanhamento, controle e anlise dos resultados e dos recursos disponveis. Ainda, a possibilidade do sistema ABC gerar informaes financeiras e operacionais atende a necessidade de controle de custos e tomada de deciso. importante mencionar que o custeio ABC ter restries na implantao e nas informaes geradas se a organizao hospitalar no dispuser de recursos, como: sistema de informaes; infra-estrutura em equipamentos de informtica; e profissionais especializados em gesto financeira e em sistemas de custos. A falta desses recursos para implantar e manter o sistema ABC pode prejudicar e comprometer a preciso das informaes geradas. Alm disso, o mau gerenciamento na implantao e na manuteno do sistema ABC limita a confiabilidade das informaes geradas para a tomada de deciso. Referncias
ATKINSON, A. A. et. al. (2000) - Contabilidade gerencial. So Paulo: Atlas. BRASIL. Ministrio da Sade, Datasus. Disponvel em: <http://tabnet.datasus.gov.br/cgi/idb2001>. Acesso em: 18 jul. 2002. COKINS, G. (Nov. 1998) - Why is traditional accounting failing managers? Hospital Materiel Management Quarterly, p.72-80. CROSS, L. (July 2002) - Costing system starts whit ABC. Graphic Arts Monthly, p.33-34. GARRISON, R. H. & NOREEN, E. W. (2001) - Contabilidade Gerencial. 9 ed. Rio de Janeiro: LTC. GREENE, J. K. & METWALLI, A. (Winter, 2001) - The impact of activity based cost accounting on health care capital investment decisions. Journal oh Health Care Finance. Vol. 28, n.2, p.50-64. HOMBURG, C. (June 2001) - A note o optimal cost driver selections in ABC. Management Accounting Research, v. 12, n. 2, p. 197-205. LAWSON, R. A. (June 1994) - Activity-based costing systems for hospital management. The Management Accounting Magazine. Vol. 68, n. 8, p.31-35. MISHRA, B. & VAYSMAN, I. (Dec. 2001) - Cost-system choice and incentives tradicional vs. activitybased costing. Journal of Accounting Research. Vol. 39, n.3, p.619-641. ROTH, H. P. & BORTHICK, A. F. (Nov. 1991) - Are you distorting costs by violating ABC assumptions? Homogeneity and proportionality are key factors in cost data decisions. Management Accounting, Montvale, NJ. Vol. 73, n.5, p.39-42. SCHIFF, J. B. (Mar. 1992) - Cost management group. How to succeed at Activity-Based Cost Management. Management Accounting, Montvale, NJ, Vol. 73, n.9, p.64-66. SHANK, J. K. & GOVINDARAJAN, V. (1995) - Gesto estratgica de custos: a nova ferramenta para a vantagem competitiva. Rio de Janeiro: Campus. UDPA, S. (Summer 1996) - Activity-based costing for hospitals. Health Care Management Review. Vol. 21, n.3, p.82-96. YIN, R. K. (2001) - Estudo de caso: planejamento e mtodos. 2 ed. Porto Alegre: Bookman.

ENEGEP 2003

ABEPRO