Tema 1 EL SECTOR PUBLICO COMO SUJETO ECONOMICO DE LA HACIENDA PUBLICA

Introduccin. Ciencia econmica es el estudio de la satisfaccin de las necesidades humanas a partir de recursos escasos y de uso alternativo y entender, la hacienda publica estudia, un subconjunto de esas necesidades; necesidades colectivas. a)En primer lugar, si solo consideramos como necesidad colectiva aquella que se satisface por procedimientos ajenos al mercado estamos optando por una visin concreta de las funciones del sector publico, propias del enfoque liberal de la accin del estado. b)En segundo lugar, necesidad colectiva, toda aquella que el grupo poltico decide como tal, el sector publico seria un objeto de nuestra ciencia, pasando de un enfoque subjetivo a otro claramente subjetivo, y la hacienda es entonces el estudio del comportamiento de un agente econmico concreto. Hacienda publica: problemas de asignacin, distribucin, estabilidad y crecimiento y se define a partir de ellos, a la haciendo publica como el estudio de las funciones realizadas por el sector publico. Delimitacin del sector publico. Hacienda publica estudia las actividades realizadas por el sector publico. Un planteamiento objetivo al sector publico como todos aquellos agentes econmicos el principio de coercin y con un enfoque subjetivo, podemos enumerar al conjunto de entidades que componen el sector publico. El sector publico se manifestara unas veces como una dependencia de la administracin, otras como un organismo autnomo y otras como una sociedad annima. Los integrantes del sector publico son: Las administraciones Publicas, las empresas publicas no financieras y las entidades financieras publicas. El sector publico en los presupuestos generales. Distribucin por captulos se denominas clasificacin econmica, que en el caso de los gastos pblicos, puede resumirse en dos grandes apartados: a)El consumo publico b) La inversin publica. Se presentas dos clasificaciones adicionales de los gastos pblicos. La clasificacin orgnica y la clasificacin funcional que distribuye el gasto de acuerdo con la naturaleza de las actividades realizadas por el sector publico y as se diferencian cuatro apartados: -Bienes pblicos puros. -Bienes preferentes -Gastos de inversin publica. -Otras actividades entre distintas administraciones y de los pagos de intereses de la deuda publica. Principales indices de media del sector publico.

Los principales indices del sector publico se clasifican en 3 grupos; los gastos, los ingresos o bien otros estimadores de la actividad del sector publico. Indices de tamao del sector publico basados en los gastos pblicos. Diferenciamos entre indices agregados y desagregados. Los primeros nos dan una imagen global del tamao del sector publico. Los segundos permiten matizar esa imagen. Formula1. / Gt debe entenderse como el gasto total no financiero. En cuanto a los indices desagregados, podemos hacer uso bien de la clasificacin econmica. FOR2 Si usamos las clasificacin funcional, podemos comprobar que parte de los gastos pblicos se dedican a cada una de las actividades que lleva la administracin. FOR3 Indices basados en los ingresos. Indices agregados y desagregados. Entre los primeros, la presin fiscal que se define como el total de impuestos dividido por el producto interior bruto. FOR4 Un segundo indice agregado, es el conocido como esfuerzo fiscal, se define como la presin fiscal, dividida por la renta per capita o el producto interior bruto per capita.FOR5. Un ltimo indice agregado es la llamada carga fiscal. FOR6 Se trata del indice mas adecuado para medir el esfuerzo de la poblacin en materia tributaria. En lo que se refiere a los indices desagregados, debe hacerse notar que podemos hacer la desagregacin de dos modos. De un lado, podemos distinguir entre impuestos directos e indirectos y definir entonces.FOR7 Otro mtodo es diferenciar entre distintos grupos de renta.FOR8Otros indices de medida del sector publico. Podemos distinguir entre los que miden el desequilibrio de las cuentas del sector publico y aquellos que tratan de obtener cual es la participacin del sector publico en la produccin total de la economia.FOR9 Importancia del dficit que refleja el endeudamiento total del sector publico. FOR10 La medida de participacin del sector publico. FOR11. La participacin de la produccin del sector publico que indica el porcentaje de mano de obra del pas. FOR12

Tema 2. Los objetivos econmicos del sector publico.

Introduccin. Que hace el sector publico y que debera hacer, cuales deben ser sus funciones. Se trata de una cuestin esencialmente normativa, pero que como es lgico, tiene un fundamento positivo.

Tanto en la visin liberal como en la intervencionista se parte, implcitamente, de que el sector publico no tiene finalidades propias, sino que acta guiado tan solo por el deseo de alcanzar el bien comn. Cuales deben de ser sus funciones del sector publico, es conveniente partir de la clasificacin de los problemas econmicos de carcter real. Los llamados problemas de asignacin de recursos se ocupan de que bienes deben producirse y como hacerlo, distribucin analiza para quien se fabrican los bienes, los de estabilidad econmica se refieren a los desequilibrios bsicos de la economa del pas y los de crecimiento ataen a la cuestin de como aumentar a lo largo del tiempo, el total de los bienes disponibles para satisfacer las necesidades de la poblacin. Asignacin de recursos. Los ciudadanos expresan sus preferencias demandando los distintos productos y las empresas hacen patente sus posibilidades ofreciendo los bienes a distintos precios. De este modo, la demanda y la oferta expresan los deseos de los individuos y el mercado determina la cantidad y el precio que corresponde a cada bien o servicio. P=CMg Lo que el ciudadano quiere gastarse coincide con lo que cuesta producir el bien. La actuacin privada resuelve el problema del como fabricar los distintos bienes y servicios. Si el mercado es capaz de resolver los problemas de asignacin, el sector publico tiene un papel muy limitado en esta materia. Su accin debe reducirse a suministrar aquellos bienes y servicios para los cuales no puede existir un mercado. Deben citarse dos requisitos independientes: -Rivalidad en el consumo: significa que ningn ciudadano puede disfrutar de un bien o servicio cuando otro lo esta utilizando. -Posibilidad de exclusin: quiere decir que existe algn modo de excluir del consumo a aquellas personas que no paguen un precio por el producto. Clasificacin de los bienes: FOR13 La teora de los fallos de mercado es la siguiente: -Mercados de competencia imperfecta: cuando el mercado es un monopolio, no podemos garantizar que se de la condicin de P=CMg pues el empresario elige aquella cantidad donde se da la igualdad. -Presencia de efectos externos: el empresario o el consumidor, solo tienen en cuenta los costes y los beneficios individuales, pero no los posibles efectos que su actividad produce sobre terceros. -Informacin asimtrica: el vendedor suele tener mayor conocimiento que el comprador y ello puede llevar a un mal funcionamiento, incluso a su desaparicin. -Bienes preferentes y prohibidos: Situaciones en las que la sociedad valora de forma positiva o negativa los resultados que alcanza la libre accin individual. En unos casos, la sociedad determina que el mercado produce una cantidad insuficiente de productos que su precio es demasiado alto, de modo que se encarga al poder publico. Estabilidad econmica. Los defensores de una visin liberal ante los problemas de estabilidad econmica parte de

la creencia en las virtudes del mercado para resolver los problemas econmicos, si existe paro sera porque no se deja que funcione libremente el mercado de trabajo. Si la economa esta en el pleno empleo delos recursos, la renta nacional coincidir siempre con pleno empleo. De esta manera, las polticas fiscales o monetarias de los distintos gobiernos son incapaces de aumentar el nivel de renta o de empleo y el estado har bien en abstenerse de adoptar estas decisiones con tal finalidad. La poltica monetaria, sin embargo, puede afectar sustancialmente al nivel de precios del pas. Para ello se hace uso de la ecuacin cuantitativa del dinero. \Ms xV = P x Y/ donde Ms representa la oferta monetaria, V la velocidad de circulacin del dinero, Y es la renta y P el nivel de precios, cuando se incluyen los aspectos propios del monetarismo, V es constante y que el nivel de renta es fijo en pleno empleo. Si esas dos variables son constantes, al incrementarse la oferta monetaria la nica posibilidad de ajuste es un aumento en el nivel de precios: m=p+Gy donde m es la tasa de crecimiento en la cantidad de dinero, p la tasa de inflacin y gy el crecimiento en el nivel de renta. Los desequilibrios de las cuentas del sector publico, los liberales excluyen la posibilidad misma de esta cuestin, pues el equilibrio presupuestario era la regla de oro de la hacienda clsica. El endeudamiento del estado solo se justifica cuando se utiliza para financiar aquellas inversiones publicas lo suficientemente rentables como para generar ingresos con los que pagar los intereses de la deuda y devolver la cantidad prestada. La balanza de pagos tambin presentara una situacin de equilibrio si dejamos que el tipo de cambio de las monedas se fije libremente en los mercados de divisas. La demanda de divisas representa a los distintos grupos que desean adquirir moneda extranjera y esta compuesta, pos los importadores, por quieres desean viajar al extranjero o por las personas que estn interesados en comprar ttulos extranjeros. Los oferentes de divisas, son los exportadores espaoles, que han recibido moneda extranjera a cambio de sus productos y las empresas que han vendido ttulos en el exterior. Los partidarios de un enfoque mas intervencionista consideran que el sector publico tiene un papel mucho mayor en estos temas. En primer termino se afirma que no es cierto que una disminucin del salario conduzca al pleno empleo, como defienden los defensores del libre mercado. Si el pleno empleo no esta garantizado, tampoco puede afirmarse ya que la inflacin sea un fenmeno monetario, pues no es cierto que el nivel de renta sea constante, y tampoco tiene sentido defender el presupuesto equilibrado como regla bsica de funcionamiento del sector publico. El estado deber modificar el nivel de gasto, de transferencias o de impuestos, de acuerdo con la situacin econmica del pas, si se trata de luchar contra el desempleo, deber llevar a cabo polticas fiscales expansivas, aunque ello conlleve un dficit en las cuentas publicas, si el problema es el de la inflacin, la recomendacin sera una poltica fiscal restrictiva que reduzca la demanda agregada y haga bajar los precios. Los desequilibrios de la balanza de pagos, los tipos de cambio flexibles no son la nica solucin, pues el estado tiene capacidad para alterar el nivel de renta, los precios o el tipo de inters que ofrecen los ttulos y, en esa medida, modifica los parmetros de la oferta y la demanda de divisas. En definitiva, las polticas fiscales y monetarias de que disponen los gobiernos son

capaces de asegurar el equilibrio del sector exterior, aun cuando este funcione con tipos de cambio rgidos, tal y como sucede en un buen numero de pases occidentales. Crecimiento Econmico. Se define la inversin como el incremento en el equipo capital de una economa, de ah que el estudio de los problemas de crecimiento haya estado unido, al anlisis de los procesos de ahorro e inversin, Campos de actuacin del sector publico. FOR 14

Tema 3 Anlisis positivo del sector publico: comportamiento y evolucin.

La teora del estado y de las constituciones. Se trata de dar una interpretacin econmica que explique por que los individuos, dicen entregar a un tercero el monopolio de la coaccin y que tipo de limitaciones se imponen al ejercicio de fuerza. El planteamiento mas sencilla para analizar este problema trata de probar que todos los individuos salen ganando cuando entregan al estado determinadas funciones. \El dilema del prisionero/. La bsqueda del propio inters conducir a que ambos intenten despojar al otro de parte de sus propiedades. Si por el contrario, ambos agentes comienzan adoptando estrategias de robo, ninguno puede mejorar alterando unilateralmente su comportamiento. Votantes, polticos, grupos de presin y funcionarios. Se considera que votantes, representantes polticos, grupos de presin o polticos que administran la accin publica se mueven con el objetivo de satisfacer sus intereses, sometidos a aquellas restricciones que su posicin en el proceso les impone. Los votantes: segn el planteamiento de Downs, la accin del votante depende de la probabilidad de que su comportamiento afecto al resultado de la eleccin (npi) de los beneficios que le reporte el hecho de que gane el grupo poltico que refiere (B), de los costes que le imponga acudir a las urnas (c) y de los beneficios que le produzca el mero hecho de participar en el proceso electoral (D): \R=(B x NPi) + (D C)/ Esta formulacin permite extraer conclusiones: -Resulta irrelevante hablar de votos cautivos. -Si el votante estima que su participacin puede ser decisiva para el resultado final de la eleccin, lo que ocurrir si la eleccin es muy reida, entonces sera mas fcil que se produzca una mayor afluencia a las urnas. -Los costes de ir a votar explicaran las diferencias que se observan cuando la jornada electoral se celebre en das laborales o en das festivos. -Los beneficios reflejados en el componente D serviran para entender determinadas conductas, como las de apostar al equipo ganador, y sentirse as parte de una victoria colectiva.

Los polticos: Cuando los economistas se han enfrentado al estudio del comportamiento de los polticos, la cuestin parece mas sencilla, la presencia de un numero limitado de partidos, disputando un mercado de votantes potenciales, tiene parecidos indudables con la situacin que se califica en los estudios de macroeconomia como el oligopolio. Parece razonable aceptar que un dirigente de un partido poltico quiera ser elegido. Pretendern hacer mximo el numero de votos. Si esta descripcin es correcta, las conclusiones son las siguientes: -En pases cuyo sistema electoral sea de carcter mayoritario y se genere una tendencia al bipartidismo, ambos grupos polticos tendrn a ocupar el centro poltico, de tal modo que sus ofertas electorales sean bastante similares. -En aquellos regmenes polticos cuyo sistema electoral sea proporcional, en alguna de sus modalidades, y el resultado sea de tendencia al multipartidismo, se generan soluciones inestables. -La tendencia hacia el centro poltico se ve reforzada con el argumento de que cada partido tendr a ocupar los espacios prximos, confiando en que mantendr cierto apoyo de su electorado tradicional. -El mismo objetivo de hacer mximo el numero de votos recibidos explica, tambin, que los dirigentes polticos traten de distribuir los costes de la decisin de tal modo que ningn colectivo se vea especialmente perjudicado. Este comportamiento explica que los polticos tiendan a sobre valorar los beneficios derivados de una accin determinada y a subestimar costes. Los grupos de presin: La existencia de grupos de presin en la actividad poltica es, una evidencia con la que debe contarse a la hora de evaluar cual es el funcionamiento real de la accin del sector publico. Se ha afirmado que la formacin de grupos de presin mas fcil, el numero de integrantes es mas pequeo, mientras que el comportamiento free rider se producir en los grupos mas amplios. Puede considerarse que los grupos de presin partes de asociaciones. En cuanto a los medios de que disponen los grupos de presin para condicionar la accin del sector publico, pueden destacar las siguientes: -La entrega de fondos para contribuir a la eleccin de aquellos candidatos que puedan defender sus intereses. -La existencia de deficiencias en la informacin disponible por el sector publico, antes de llevar acabo una decisin, pueden llevarle a consultar los sectores mas interesados en la adopcin de determinadas normas, -Tambin resulta relevante la posibilidad de suministrar informacin a los votantes. Los funcionarios: El comportamiento de los funcionarios son quienes acaban proveyendo los bienes y servicios de la actividad publica en un buen numero de casos, la referencia obligada son las aportaciones de Niskanen, quien formula su modelo distinguiendo entre el burcrata y la agencia que le entrega las fondos para su labor. El anlisis de Niskanen considera que existe una diferencia entre la agencia y el funcionario. Solo observa el nivel de servio publico suministrado y asigna el presupuesto B considerando que existe una relacin entre este y la calidad del servicio prestado. El funcionario, se conoce el coste de suministrarlas y tiene sus propios intereses en el

proceso. Se han apuntado otros elementos que aplicaran como la conducta de los funcionarios colabora al crecimiento del gasto publico. Entro ellos, citemos los siguientes: -Si la agencia no puede comprobar el coste real de suministras distintas unidades de servicio pblicos, puede considerar que aquellas unidades del gasto que no agotan el presupuesto que se les atribuye, reciben fondos excesivos. -La ausencia de precios en el sistema de decisin publica impide medir la eficiencia de la actuacin de los funcionarios de ah las dificultades de establecer mecanismo que incentiven a travs de los salarios. Explicaciones basadas en la demanda de gasto publico. Los anlisis que buscan la explicacin son: a)La llamada Ley de Wagner considera que el desarrollo econmico del pas impulsa presiones crecientes por parte de la sociedad en favor de un aumento del gasto publico, por dos tipos de razones. La primera se refiere a que sociedades mas desarrolladas son tambin mas complejas con un mayor numero de conflictos entre sus miembros, lo que exige una mayor intervencin del estado en su solucin. La segunda atae a la caracterizacin de los bienes y servicios pblicos como bienes superiores y elsticos b)La teora del efecto desplazamiento-efecto inspeccin considera que el gasto efectivamente tiende a crecer a lo largo del tiempo, pero que en determinados periodos crticos para la sociedad. c)Una tercera posibilidad parte del hecho de que el mayor crecimiento en los gastos del sector publico se debe a funciones de carcter redistributivo. d)Tienes a aumentar la demanda de aquellos gastos pblicos que les benefician de un modo directo. De este modo, la sociedad ejerce una presin creciente sobre el nivel de gasto publico, ajenas al puro proceso electoral. e) La hiptesis de la ilusin financiera destaca como los demandantes de un mayor gasto publico son plenamente conscientes de los beneficios que les reportaran las distintas polticas del sector publico. Justificaciones basadas en la oferta de gasto publico El gasto publico en las economas occidentales se debe, no tanto a la demanda expresada por los votantes o los grupos de inters, como al comportamiento de quienes ofrecen distintos programas de gasto. Distinguimos las siguientes hiptesis: a)La teora del ciclo electoral, pone de manifiesto como en los momentos previos a la consulta del electorado, los poderes pblicos inician o aceleran programas de gasto con la finalidad de aparecer ante los votantes como buenos gestores de los asuntos pblicos. b) El comportamiento de los funcionarios, analizado pos Niskanen es una justificacin mas del crecimiento del gasto publico por encima de lo que resultara optimo, socialmente. La seguridad del funcionario en su puesto de trabajo, con garantas mayores que las de cualquier asalariado, la falta de precios que permitan medir la productividad, la existencia de diferentes servicios suministrados por una misma unidad administrativa, c)Un tercer factor que ha impulsado el crecimiento de los gastos pblicos se ha buscado en la ideologa de los partidos polticos, que encarnan las principales opciones a las que

se enfrenta el electorado, en el XX observamos que en las democracias europeas las alternativas son los partidos conservadores o democratacristianos, de un lado, y los socialdemcratas de otro, con partidos liberales. d) Por ultimo, la propia estructura del estado, mas o menos descentralizada, puede contribuir a un crecimiento del gasto publico.

Tema 4 El Presupuesto.
Podemos definir el presupuesto como: Resumen sistemtico, confeccionado en periodos regulares de tiempo y aprobado por el rgano colegiado competente, en el que se establecen las previsiones de gastos e ingresos por parte de un elemento integrante del sector publico, con la finalidad de atender a su plan de actuacin econmica, de tal modo que su aceptacin significa, implcitamente, una renovacin de la confianza en los gestores de ese componente del sector publico. En cuanto al ciclo presupuestario se distinguen cuatro fases en el ciclo vital de los mismos: -Elaboracin: atribuida al poder ejecutivo, quien atribuye la responsabilidad de la confeccin del anteproyecto de la ley de presupuestos al ministerio de economa y hacienda. -Discusin y aprobacin: asignada al legislativo, exigen un porcentaje mnimo de votos para acceder a la representacin parlamentaria, con la finalidad de evitar una excesiva atomizacin del parlamento. -Ejecucin: poder ejecutivo. Control: poder judicial. Existe un control interno para garantizar el buen uso de los fondos pblicos y un control externo parlamentario para comprobar hasta que punto se han cumplido las previsiones presupuestarias.

Tema 5. Los fallos del mercado y la intervencin del sector publico.

Monopolio yo competencia perfecta: Las formas de regulacin del monopolio. En aquellos casos en que el monopolio sea ineficiente, puede justificarse con la intervencin publica. Esta puede adoptar formas muy diversas, entre las que citamos las siguientes: A)No intervencin: Desde posiciones liberales, se ha defendido que lo mejor es que el sector publico deje tranquilo al empresario. Una variante os de esta postura es la constituida por la llamada teora de los mercados disputables. Basta con que monopolista se vea amenazado por la posibilidad de que entren otros competidores en el mercado que le puedan arrebatar su posicin de privilegio.

B)La legislacin antitrust: La Sherman Act prohiba los monopolios y los abusos de una posicin monopolista, que la prohibicin solo deba aplicarse a los monopolios que no fueran razonables, es decir, aquellos que no se justificasen porque el empresario fuera mas eficiente. La Clayton Act y la Commission Act pretenden evitar la formacin de monopolios a partir del acuerdo o la fusin de empresas independientes. C)El establecimiento de impuestos: Una tercera alternativa es dejar que el monopolista disfrute de su posicin de dominio en el mercado pero, al mismo tiempo, someterle a un impuesto que permita al sector publico apropiarse de sus beneficios. Esto explica los monopolios fiscales, ej. Campsa. D)Fijacin de un limite de beneficios:Por ultimo, se puede dejar operar libremente al empresario pero indicarle que su cifra de beneficios no puede exceder un determinado limite. Se trata as de incentivar que el monopolista no marque precios excesivamente altos para no superar el limite fijado a los beneficios. El problema que plantea esta solucin en el denominado efecto Averch-Johnson, que en realidad tiene dos manifestaciones: -Una tendencia al despilfarro para aumentar los costes totales y rebajar as la cifra de beneficios. -El empleo de equipo capital, en detrimento del factor trabajo. Los efectos externos y sus posibles soluciones. A)Exigencia de responsabilidad extracontractual: El empresario que cause un dao a un tercero se vera obligado a compensarle econmicamente. El problema se resuelve fcilmente, pues al tener que pagar por los daos, el empresario considera como un coste privado mas, el dao al medio ambiente. Se dice que el efecto externo se internaliza. B)La regulacin administrativa: Una segunda opcin corresponde a las diferentes normas, pertenecientes al campo del derecho administrativo,regulan las actividades nocivas, insalubres o peligrosas. El sector publico establece un limite mximo a la emisin de agentes contaminantes por parte del empresario, si la empresa los supera pude verse sometida a algn tipo de sancin administrativa. C) Impuestos y subvenciones: Una ultima solucin consiste en la aplicacin de impuestos sobre aquellas empresas que contaminan o la concesin de subvenciones a quienes incorporen tecnologas mas limpias en sus procesos de produccin. D) Permisos de emisin: Una alternativa innovadora en esta materia es la constituida por la creacin de un mercado de permisos de emisin o de licencias transferibles. El procedimientos tendra los mismos efectos, sobre el precio y la cantidad de equilibrio que una eco tasa, Sin embargo, significa ventajas importantes sobre otras posibilidades de actuacin publica.

Tema 6 Bienes referentes y la redistribucin de la renta

Bienes preferentes y bienes prohibidos. Se trata de dos tipos de bienes en los que la presencia del sector publico se explica por la existencia de un juicio de valor previo emitido por la sociedad, que considera que determinados bienes deben ser accesibles a todos los ciudadanos, con independencia de los recursos econmicos de que dispongan. En los otros, esa misma sociedad estima que son mas que bienes, males, y que por tanto el consumo debe verse dificultado o incluso prohibido. El derecho a la salud y a la sanidad publica. A)Los efectos de la prestacin gratuita de los servicios sanitarios: 1-En el gasto sanitario de carcter preventivo, la presencia de externalidades resulta decisiva, y como consecuencia, este tipo de prestaciones deben ser gratuitas e incluso obligatorias. 2-Si la finalidad del gasto sanitario es de carcter redistrubitivo, entonces resulta difcil justificar la gratuidad del mismo para todos los usuarios y para todas las contingencias medicas. 3-El hecho de tener garantizado el servicio de salud, aunque no se disponga de recursos suficientes, impide que el sujeto adopte toda la diligencia debida para preservar su propio estado de salud. 4- La entrega gratuita de medicamentos a determinados grupos sociales, carentes de medios, genera algunos problemas aadidos, el gasto farmacutico soportado por el sistema de salud crece muy por encima de lo que exigira el inicial propsito redistributivo. 5-La presencia de informacin asimtrica en la relacin entre medico y paciente. B)Centros pblicos y centros privados.

Tema 7 Los ingresos pblicos.

Clasificacin de los ingresos pblicos Hay diversos criterios para considerar ordinario o extraordinario un ingreso. Se sealan tres: A) Si los ingresos los obtiene el sector publico de la renta del sujeto, estamos en presencia de un ingreso ordinario. Si el ingreso se obtiene del patrimonio del ciudadano estamos en presencia de un ingreso extraordinario. B)Si los ingresos se obtienen de un modo peridico, se consideran ordinarios, si el sector publico los percibe de un modo eventual o transitorio se catalogan como extraordinarios. C)Los ingresos extraordinarios deben financiar las inversiones publicas, los ingresos ordinarios deben financiar los gastos corrientes del sector publico. Ninguno de los 3 criterios es convincente, podemos considerar otros. En cuanto a ingresos ordinarios, consideramos los siguientes: -Precios pblicos.

-Tasas, debe haber un beneficio individual y que el servicio no sea prestado por el sector privado. -Contribuciones especiales. -Los impuestos. Elementos bsicos de un tributo. a)Hecho imponible: Es el presupuesto jurdico o econmico que da lugar al nacimiento de la obligacin de pagar el tributo. b)Sujeto pasivo c)Base imponible: Es la valoracin econmica del hecho imponible. d)Base liquidable. e)Tipo de gravamen: Cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota integra. f)Cuota integra. g)Cuota liquida. h)Deuda tributaria: La constituye la cuota liquida mas los recargos, intereses de demora y sanciones, que tengan que satisfacer al contribuyente. Clasificacin de los impuestos. Se clasifican en directos e indirectos. Los primeros son aquellos que recaen sobre manifestaciones directas de la capacidad de pago del contribuyente (su renta o su patrimonio), tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo, y son de difcil traslacin. Los impuestos indirectos recaen sobre expresiones indirectas de la capacidad contributiva (el consumo), no tienen en cuenta las circunstancias personales del contribuyente y en general se trasladan va presin al consumidor final. La distincin entre variables flujo y variable stock. Las primeras son aquellas magnitudes econmicas que se definen para un periodo de tiempo;consumo. Las segundas, son aquellas que se definen para un momento del tiempo, el patrimonio de una persona. FOR 15 y FOR 16. Progresividad legal y progresividad real. A) Progresividad legal: El concepto de progresividad legal se obtiene a partir de la relacin existente entre recaudacin y base imponible, o lo que es igual sobre los conceptos de tipo medio y marginal. FOR 17. De este modo diremos que: -El impuesto es proporcional si tme = tmg. -El impuesto es regresivo si tme > tmg. -El impuesto es progresivo si tme < tmg. La progresividad legal puede adoptar tres formas distintas: a) Progresividad por clases: Todas las bases imponibles se agrupan en clases, a cada una de las cuales corresponde un tipo impositivo que se aplica a la totalidad de la base. b) Progresividad por escalones: Cada base imponible se subdivide en tramos o escalones, a cada uno de los cuales corresponde un tipo impositivo diferente. c) Impuesto proporcional con mnimo exento. El tipo impositivo es constante, pero haya una porcin de la base imponible que esta exenta de gravamen.

B)Progresividad real: Se define a partir de la elasticidad-renta del impuesto, es decir FOR18. Los principios tributarios. A) Principio de simplicidad: Indica que el sistema tributario debe ser sencillo y cmodo tanto para el contribuyente como para la administracin. En cuanto a las implicaciones del principio de simplicidad para el diseo del sistema tributario, podemos resumirlas en las siguientes: 1- Las normas tributarias deben ser lo suficientemente claras y transparentes como para que el ciudadano conozca fcilmente cuales son sus obligaciones tributarias y pueda liquidar el impuesto. 2- La normativa tributaria debe tener una cierta continuidad y no ser objeto de reformas frecuentes. 3- Los impuestos no solo deben resultar fciles para el contribuyente, sino tambin para la propia administracin tributaria. 4- Deben establecerse procedimientos de pago fraccionado para acercar al mximo la obligacin de contribuir y la realizacin del hecho imponible. B)Principio de suficiencia: Este principio se desprende de la regla del equilibrio presupuestario. 1-Si se cumple la Ley de Wagner, la elasticidad del gasto con respecto a la renta es mayor que 1, y de ellos se deduce que la elasticidad renta de los impuestos tambin deber ser mayor que la unidad. El sistema tributario debe ser realmente progresivo, porque en caso contrario, el crecimiento del pas llevara indefectiblemente al dficit publico. El cumplimiento de la citada ley exige que la evolucin del gasto sea coherente con los cambios de renta, creciendo al aumentar esta y disminuyendo al bajar el nivel de actividad econmica. 2. Si existen circunstancias extraordinarias en las que se produce un incremento en el nivel del gasto publico, el sistema tributario debe tener la suficiente flexibilidad para hacer frente a esa contingencia, modificando alguno de los elementos bsicos de la relacin tributaria. 3- Los tributos deben ser percibido por los ciudadanos. Las presiones a favor de un mayor gasto publico se fundamentan sobre la idea de que otros agentes econmicos acaban suministrando los recursos necesarios para financiarlos. Si los impuestos no son percibidos por los ciudadanos, es mas fcil que se genere este fenmeno de ilusin financiera y que el sistema tributario llegue a ser incapaz de financiar el conjunto del gasto publico. C)Principio de equidad: La nocin de que el sistema tributario debe responder a las exigencias de la justicia tiene una larga tradicin en la doctrina hacendistica. Este principio recibe una referencia directa en la constitucin espaola. Se pueden avanzar algunas consideraciones, estas son: 1.Una indudable exigencia de la justicia del sistema tributario deber ser la generalidad en el pago de los impuestos, todos deben contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos.

La importancia de este aspecto se hace mas relevante al considerar el fenmeno del fraude fiscal. 2. La igualdad de los contribuyentes frente al sistema tributario. Igualdad que debe entenderse como equidad horizontal, tratando de idntica forma a los que se encuentran en la misma situacin y como equidad vertical dando un trato fiscal diverso a aquellos que no se hallen en las mismas circunstancias. Las nociones de equidad horizontal y vertical deben matizarse, se tiene que tener en cuenta los siguientes aspectos: -El sistema tributario debe ser sensible a las diferencias en las situaciones personales de los contribuyentes, pues solo as puede dar un rato que cumpla con las exigencias de equidad horizontal y vertical. -La idea de proporcionalidad en el reparto de la carga tributaria, que es sacrificio causado por el pago del impuesto sea el mismo para todos los ciudadanos, esta nocin nos lleva a diferenciar dos lineas distintas: Por una parte, la proporcionalidad se entiende considerando que lo justo es que paguen mas quienes tienen una mayor capacidad econmica y en este casi estamos utilizando el criterio de la capacidad de pago. De otra parte, utilizamos el denominado criterio del beneficio y consideramos que la proporcionalidad se consigue si contribuyen mas al sostenimiento de las gastos pblicos quienes mas se benefician de la actividad del Estado. D)Principio de neutralidad: La idea fundamental es que los individuos eligen, utilizando los precios generados por el funcionamiento del sistema econmico. Como estos precios se ven alterados como consecuencia de los impuestos, se pretende que tales distorsiones sean mnimas. La neutralidad de un impuesto se mide a partir del concepto de exceso de carga fiscal, cuya obtencin y significado se parece mucho al concepto de coste inicial del monopolio. FOR 19. El termino AQ puede evaluarse a partir de la elasticidad de la demanda. FOR 20. El exceso de carga fiscal es tanto mayor: 1- Cuanto mayor sea la elasticidad de la demanda del producto. En el limite, si la elasticidad es cero, el exceso de carga fiscal se anula. 2-Cuanto mayor sea el tipo impositivo, lo que avala la moderacin en los impuestos sobre la venta del producto. 3-Cuanto mayor sea el termino PoQo que no es mas que el gasto inicial de los consumidores. En particular podemos afirmar que el exceso de carga fiscal sera mayor: -Cuanto mayor sea la elasticidad de la oferta de trabajo. -Cuanto mayor sea el tipo impositivo, lo que avalara una limitacin en la progresividad de la tarifa del impuesto sobre la renta. -Cuanto mayor sea la renta del sujeto. Los ingresos extraordinarios. A)La deuda publica: El problema de la carga de la deuda y de la sostenibilidad de la deuda publica: La deuda publica es el principal ingreso extraordinario de que dispone el Estado. En primer lugar, se debe plantear sobre quien recae la carga de la deuda. En segundo termino, se suscita la cuestin de la sostenibilidad de la deuda publica.

Primero debemos entender generacin futura, al conjunto de individuos que no estaban presentes cuando el sector publico decide emitir la deuda. Segundo, debemos entender el concepto de carga de la deuda; -los recursos que pierde el sector privado al emprenderse un proyecto que se financia con deuda publica. - La reduccin en el consumo privado producida por el endeudamiento publico. -La disminucin en la utilidad, a lo largo de la vida de una generacin, causada por la decisin de financiar el gasto publico con deuda en lugar de con los impuestos. Podemos distinguir cuatro teoras: 1- Los clsicos consideraban a la deuda publica de un modo negativo, pues al ser un procedimiento para trasladas la carga hacia el futuro, puede contribuir a un mayor despilfarro en el gasto publico. 2- Los keynesianos no se oponen al dficit publico como un instrumento de poltica fiscal, y para abordar el problema de la carga de la deuda, que arrojaba dudas sobre la conveniencia de incurrir en el dficit, recurren a un planteamiento ya defendido por el mercantilismo. 3- Por carga de la deuda de entiende el sacrificio realizado, por la generacin presente o la futura, no puede afirmarse que quienes adquieran los ttulos de la deuda sufran sacrificio alguno, En cambio, las generaciones futuras si sufren la carga de la deuda porque con sus impuestos tendran que pagar los intereses y la amortizacin. 4- La nueva macroeconomia clsica plantea numerosas dudas sobre la traslacin de la carga de la deuda publica a las generaciones futuras. Cuando la generacin presente se preocupa del bienestar de los herederos. La evolucin a la largo del tiempo de la ratio deuda/renta depende de la tasa de crecimiento de la economa y del tipo de inters del mercado, de tal modo que puede ocurrir que aun teniendo el sector publico un dficit primario, el endeudamiento se vaya eliminando paulatinamente, sin necesidad de elevar los impuestos. Ni la generacin actual sufre la carga de la deuda, ni tampoco la futura se enfrentara a impuestos mayores, la ratio entre deuda y renta nacional puede disminuir o aumentar a lo largo del tiempo, dependiendo de la tasa de crecimiento de la economa y del tipo de inters al que se emitan los ttulos. Si la ratio crece se dice que la deuda sigue una senda explosiva, mientras que si disminuye se afirma que la deuda es sostenible. Puede comprobarse que la sostenibilidad de la deuda depende de la siguiente expresin: \a = d + Eo(r-Gy)/ donde (d) es la relacin existente entre el dficit primario del sector publico y el PIB, (Eo) es el nivel de deuda acumulada sobre PIB, es el tipo de inters en el mercado y (Gy) la tasa de crecimiento de la economa. B)La venta de patrimonio publico. Existe una tendencia del sector publico a vender su participacin en empresas rentables. Existen razones por las que puede ser preferible la privatizacin de empresas publicas rentables a la emisin de deuda publica, son las siguientes: 1- Si es Estado tiene una calificacin muy baja en cuanto a su solvencia internacional. 2- La privatizacin puede venir coincidida por objetivos distintos a la financiacin. 3- Puede ocurrir que la privatizacin de empresas publicas rentables permita al sector publico obtener superiores a los de la emisin de la deuda publica. C)El seoreaje y la inflacin como impuesto. Un tercer ingreso extraordinario del sector publico en la emisin de dinero. Se denomina

seoreaje, tiene la ventaja de que el estado se ahorra los costes financieros asociados a la emisin de deuda publica o evita la perdida de ingresos patrimoniales por la privatizacin de empresas publicas. La ecuacin cuantitativa del dinero es: \Mo x V = P x RN/ donde Mo es oferta monetaria, V velocidad de circulacin del dinero, P indice de precios, RN renta nacional. \m= npi + Gy/ m indica la tasa de crecimiento de la cantidad de dinero, npi la tasa de inflacin y Gy el crecimiento de la renta nacional, es decir, la tasa de inflacin es igual a la diferencia entre el aumento porcentual de la oferta de dinero y la tasa de crecimiento de la economa npi=m-Gy. Podemos considerar lo siguiente: 1- Si la economa esta en pleno empleo sin que se produzca crecimiento en el nivel de renta, toda la creacin de dinero se traduce en inflacin. La subida de los precios afecta a la demanda del sector privado, reduciendo el consumo y la inversin, este efecto se produce porque la tasa de inflacin hace subir los tipos de inters. Sin embargo, si la economa tiene una tasa de crecimiento positiva, la emisin de moneda a un ritmo similar no tiene por que causar inflacin, ni imponer coste alguno en los agentes econmicos privados. 2-Cuando la emisin de moneda causa procedimientos inflacionistas, podemos considerar que el gasto publico expulsa al sector privado, pues como ya se ha dicho, se reducen el consumo y la inversin. 3- La inflacin genera otros costes importantes para los ciudadanos, la inflacin afecta a la recaudacin de los impuestos generando un incremento de tributacion para los contribuyentes con el exceso de gravamen y obliga a cambiar los precios de las distintas empresas, lo que supone costes.

Tema 8 La imposicin directa.

Modalidades del impuesto sobre la renta y el problema de la definicion de renta. El concepto economico de renta considera a esta como la suma de las numeraciones a los factores de produccion, la suma de pagos recibe una unidad familiar, como recompensa por su participacion en los procesos productivos. La definicion extensiva de renta, considera que esta variable representa la capacidad maxima de consumo de un contribuyente, manteniendo constante su patrimonio. Podemos diferenciar las siguientes formas de disear el impuesto sobre la renta. A)Imposicion de producto o cedular: Se establece un impuesto sobre cada una de las distintas fuentes de renta: trabajo personal, rendimiendo de la propiedad urbana, de las propiedades agricolas, de las actividades empresariales, profesionales o artisticas y de las ganancias y perdidas de capital. Es un sistema que resulta muy poco defendible de acuerdo con los principios de equidad y suficiencia. B)Impuesto sobre la renta extensivo: Se trataba de sumar todos los ingresos del contribuyente, sin establecer diferencias entre ellas, tenia un amplio numero de tramos y un fuerte carcter progresivo. Este planteamiento tiene sus mejores apoyos en los

principios de suficiencia y de equidad. Permitia una recaudacin elevada para el Estado. Este modelo de impuesto era mucho mas debil cuando se le valora desde los principios de simplicidad y neutralidad, porque su carcter progresivo hace que se presenten los problemas y porque muchos de los efectos economicos negativos del impuesto sobre la renta proceden precisamente de su carcter progresivo. C) Impuesto lineal sobre la renta: Se trata de atenuar el carcter progresivo del impuesto sustituyendolo por un impuesto proporcional con minimo exento. Es mas sencillo resolver los problemas causados por la progresividad y causa menos efectos negativos sobre las decisiones de los contribuyentes, es decir, es mejor en cuanto a simplicidad y neutralidad, peor en caunto a suficiencia y equidad. D)Impuesto personal sobre el consumo: Consiste en sustituir la base imponible del impuesto sobre la renta que seria solo la parte de renta dedicada al consumo, con un tipo impositivo que puede ser tanto proporcional como progresivo. Tiene efectos positivos sobre el ahorro, queda exento de tributacion, su mejor apoyo esta en el principio de neutralidad. Las principales criticas a esta modalidad proceden de los principios de suficiencia y simplicidad. E) La imposicion dual sobre la renta: Sistema en el que se diferencia entre las rentas de trabajo y de actividades economicas, sometidas a una tarifa progresiva y las rentas de capital que tributan a un tipo uniforme. El sistema defendible por la neutralidad incentiva el ahorro, y poco cumplidor de los criterios de equidad. Tampoco parece que sea mas sencilla que el principio de simplicidad. En cuanto al principio de suficiencia se ha incrementado. El tratamiento de las distintas fuentes de renta. A)El tratamiento favorable de las rentas de trabajo: Las rentas de trabajo deben tener un tratamiendo privilegiado, las razones son: 1. Las rentas de trabajo exigen un esfuerzo que no es comporable al de las rentas del capital, cuya percepcion no requiere sacrificio alguno. 2)Las rentas de trabajo son mas inseguras que las rentas de capital. 3)Las rentas de trabajo tienen un horizonte temportal limitado, mientras que las rentas de capital son, en principio indefinidas. B)El tratamiento de los dividendos: La dificultad se debe a la coexistencia de dos tributos diferentes sobre una misma fuente de renta. Los dividendos percibidos por los socios son una parte de los beneficios de las sociedades y han sido gravados por el impuesto de sociedades. Se da el problema de la doble imposicion de los dividendos. Nuestra legislacin ha optado por distintas soluciones desde el uso de una deduccion en la cuota, pasando por el sistema de avoir fiscal. C)El tratamiento de las rentas en especie: El uso de rentas en especie puede plantear un problema de liquidez al contribuyente, si buena parte de sus remuneraciones se efectuan con bienes y servicios, pues, en casos extremos, podria no disponer de los fondos

suficientes para pagar el impuesto. La legislacin tributaria establece limitres en cuanto a la cuantia de algunas rentas en especie, y asi por ejemplo, el uso de le vivienda no puede valorarse en mas del 10% del sueldo. D)Plusvalias y minusvalas: a) Plusvalias (ganancias) minusvalas (perdidas) discutibles: -Plusvalias causadas por la inflacion: el sujeto pasivo vende un elemento de su patrimonio y consigue un precio muy superior al que pago inicialmente por ella. La diferencia entre los precios de compra y de venta se supone debida al proceso de inflacion que afecta al mercado inmobiliario y la cuestion es si esta ganancia es real o ficticia. Este problema se resuelve en el propio calculo. El valor de la ganancia no se obtiene de; Plusvalia= Precio de venta Precio de compra. Sino que el precio de compra se multiplicaba por unos coeficientes correctores para que las magnitudes sean comparables, teniendo en ceunta la tasa de inflacion, la correcta es: Plusvalia= Precio de venta Precio de compra corregido. Donde Precio de compra corregido=Precio de compra x Coeficiente corrector. - Plusvalias causadas por cambios en los tipos de inters b)Plusvalias gravadas en otro tributos: Las plusvalias ya han sido objeto de gravamen en otro tipo de tributos, no tiene sentido someter a las plusvalias el impuesto sobre la renta. -Plusvalias generadas por la accion del sector publico. - Plusvalias generadas por el ahorro empresarial. Problemas planteados por la progresividad del impuesto El IRPF plantea numerosos problemas de diseo por causa de su carcter progresivo, destacan cautro: A)El problema de la unidad contribuyente: Cuando dos o mas componentes de la familia obtienen rentas. Si el impuesto fuera proporcional, daria lo mismo que declarasen de forma conjunta o por separada, pues el tipo impositivo es constante, pero si es progresivo la suma de ingresos se ve sometido a un tipo superior al que corresponder a cada uno de los sumandos. Sus soluciones: -Permitir la declaracion por separado aunque se este casado, denominado arbitraje fiscal. -El sistema del splitting supone sumar las rentas de ambos conyuges, dividir por el numero de perceptores y con este cociente acudir a la tarifa del impuesto y determinar el tipo medio. La cuota se obtendria aplicando este tipo medio a la suma de rentas. - El sistema del quotient tambien supone sumar las rentas de los conyuges. B)Las rentas generadas en un plazo superior a un ao: Cuando la renta tarda en generarse mas de un ao, resulta que atribuimos a un ejercicio economico los rendimientos que corresponden a un periodo mayor. La consecuencia es una elevacion del tipo de medio de gravamen que perjudica claramente a los contribuyentes que perciben este tipo de ingresos. D)Las rentas irregulares: El problema hace referencia a aquelllas profesiones cuyos ingresos sufren grandes oscilaciones a lo largo del tiempo.

D)El efecto de la inflacion en el impuesto.La progresividad en frio: Hace referencia al efecto de la inflacion sobre la recaudacion obtenida por el IRPF. El impuesto de sociedades. A)Justificacion: La teoria de la doble personalidad considera que la empresa mercantil tiene una personalidad juridica distinta de los socios, si existen dos personas juridicas, entonces tenemos dos capacidades contributivas distintas que son gravadas por dos tributos diferentes. La teoria del conducto, la sociedad no es sino una tuberia por la que determinados ingresos, los dividendos, llegan a personas fisicas concretas. Hace dificil justificar la existencia separada del impuesto de sociedades, algunos argumentos para defenderlo son: -El impuesto de sociedades existe porque si no habria una renta que no estaria sometida a ningun tipo de gravamen: el ahorro empresarial. -El impuesto de sociedades es una contrapartida que debe pagarse a cambio del privilegio de la responsabilidad limitada de los socios que no responden con su patrimonio personal de las deudas de la sociedad. - El impuesto de sociedades es una forma de luchar contra el poder de las grandes empresas que disponen de enormes recursos economicos. -El impuesto de sociedades es la contrapartida a los beneficios que obtienen las empresas en la accion del sector publico. -El impuesto de sociedades es un instrumento de politica fiscal. B) El problema de la doble imposicion de los dividendos: Si solo existiera el impuesto sobre la renta, el gravamen de los dividendos seria TpD, donde Tp representa el tipo impositivo del IRPF y D los dividendos percibidos por el socio. Cuando coexiste el impuesto sobre la renta de las personas con el impuesto de sociedades, ya no le llega un dividendo D, sino que queda reducido por el impuesto de sociedades. El gravamen soportado por el dividendo sera la suma de los pagado en el impuesto de sociedades y en el impuesto sobre la renta de personas fisicas: TpD + TsD TsTpD. La imposicin sobre la riqueza. A)Impuesto sobre el patrimonio neto (IPN): Se trata de un impuesto que recae sobre la riqueza neta, descontando del valor del activo las deudas del sujeto pasivo, tiene una cuenta las circuntancias personales del contribuyente y se recauda periodicamente. B)Impuesto de sucesiones y donaciones: Este tributo recae sobre la transmision gratuita de la riqueza individual. Dos posibles modalidades de este impuesto: el que recae sobre el caudal relicto y el que grava cada sucesion o donacion separadamente. De un lado, el impuesto puede exigir donde el punto de vista del causante, nos encontramos en presencia de un Impuesto Sobre el Cauda Relicto (ICR). De otro, podemos pensar en el causahabiente, al que por motivos obvios se asimila el donatario, estamos ante el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD). El principio de simplicidad, el ICR, presenta una mayor facilidad de administracion al recaudarse sobre el patrimnio de un unico contribuyente. El principio de suficiencia, el ICR tiene una mayor capacidad

recaudatoria que el ISD. En principio de equidad, el ICR cumple apropiadamente con el criterio del beneficio y el ISD tiene una mayr coherencia con la idea de capacidad de pago. En el principio de neutralidad, ambos impuestos son equivalentes. En resumen, parece sugerir que el ICR es superior al ISD en cuanto a los principios de simplicidad y suficiencia, pero inferior en los que se refieren a equidad y neutralidad. Efectos economicos de la imposicion directa A)Una cuestion previa: el problema del fraude: En nuestro pais, la imposicin sobre la renta sufre un importante fraude, El contribuyente defraudara siempre que el beneficio esperado sea mayor que el coste en el que pueda incurrir. B)Efectos sobre la oferta de trabajo: Dos modos: libre eleccion de horas, y modelos dicotomicos. C)Efectos sobre el nivel del ahorro: El impuesto sobre la renta puede generar efectos negativos sobre el ahorro de los contribuyentes a traves de un buen numero de mecanismos: a)El IRPF reduce la renta disponible de los contribuyentes. Tal reducion puede abordarse renunciando a consumo o al ahorro. b)Reduce proporcionalmente mas la capacidad economica de quienes tienen mayores posibilidades de ahorrar. c)Como el IRPF recae sobre las rentas de capital, rebaja la compensacion que recibe el ahorrador por sacrificar su consumo y reduce los incentivos para ahorrar. D)Efectos sobre la inversion.

Tema 9. La imposicin indirecta.

Justificacin y modelos de imposicin indirecta. Este conjunto de figuras tributarias recaen sobre el consumo realizado por los contribuyentes, sin tener en cuenta la situacin personal de los mismos. Su importancia en el conjunto de los ingresos ordinarios del sector publico es: -Su potencia recaudatoria es grande, a lo que se aade un menor grado de perceptibilidad del gravamen, pues el tributo se confunde con el precio de venta. Menor resistencia de los contribuyentes. -Los impuestos indirectos actan como un elemento compensador de los efectos negativos de otros tributos en el nivel de ahorro de la sociedad. Si el consumo esta gravado por la imposicin indirecta, estamos generando incentivos al ahorro, que escapara de tributacion. El efecto positivo sobre la tasa de ahorro sera mas defendible en los niveles de renta mas altos. Tambin debemos plantearnos cuales son los tipos de impuesto que pueden establecerse: 1-En cuanto al tipo de consumo objeto de gravamen, podemos distinguir entre impuestos generales sobre el consumo (IVA), (ITE) o impuestos que recaen sobre determinados consumos especficos, como los impuestos especiales (IE) alcohol, tabaco.

2- En cuanto al numero de fases, puede distinguirse entre impuestos monofasicos, que recaen sobre una unica fase del proceso productivo, y los impuestos plurifasicos que recaen sobre mas de una fase del proceso productivo. La eleccin entre impuestos indirectos generales. A)El principio de neutralidad: Es deseable que el precio finalmente cargado al consumidor no sea superior a la recaudacin prevista por el sector publico y que se elimine cualquier incentivo para que las empresas empleen formas de integracin vertical. Dependiendo del diseo que se haga de la imposicin indirecta, es posible que tal cosa ocurra, debido a dos efectos diversos: 1El efecto piramidacion: Este efecto se puede producir en todo tipo de impuestos indirectos, cuando los empresarios fijan sus precios usando margenes comerciales, cuando aaden al coste de las materias primas, un porcentaje para cubrir los gastos de transformacion y sus beneficios.La conclusion general es que en los impuestos monfasicos, cuanto mas lejos del consumidor final se situe el impuesto, mayor sera el efecto piramidacion para una recaudacin dada. 2- El efecto cascada: Este efecto solo puede producirse en los impuestos plurifasicos y en su genesis no juega ningun papel el modo en que los empresarios marquen sus precios. Se manifiesta en que el sector publico recauda una cifra mayor de la prevista, lo que encarece el producto para el consumidor sin que se lucre ningun empresario. Cuanto mas largo sea el proceso productivo, o mas empresas intervengan en l, ser la cuanta del efecto cascada, cuanto mayor sea el numero de fases, mas pronunciado es el efecto cascada de un impuesto plurifasico sobre las ventas. 3- El IVA y los efectos piramidacion y cascada: El IVA es un impuesto que puede evitar ambos efectos. El sistema se denomina cuota menos cuota, consiste en diferenciar entre IVA pagado a la proveedores o IVA soportado, y el cobrado a los clientes, o IVA repercutido. El empresario ingresa la diferencia entre ambas cantidades, es decir: A ingresar= IVAr IVAs. B)El principio de suficiencia: Los impues plurifasicos tienen ventajas sobre los monofasicos, siendo la base mayor para el que recae sobre todas las ventas, incluyendo asi los consumos intermedios, que el IVA esta gravando, la renta nacional. C) El principio de simplicidad: Desde la perspectiva de la simplicidad el impuesto sobre fabricamente es el mas adecuado. Recae sobre un numero relativamente pequeo de empresas, que tienen una dimension superior a la media y que podrian gestionar razonablemente bien el impuesto. El impuesto sobre minoristas es el menos cumplidor del principio de simplicidad, mientras que el de mayoristas se situaria en una posicion intermedia. Los impuestos plurifasicos, comparten la dificultad de minoristas. Resumiendo el cumplimiento por parte de los cinco impuestos que hemos analizado: FOR 20? Sistemas alternativos en el diseo del IVA. Existen dos precedimientos para calcular el valor aadido:

a)-Podemos sumar las remuneraciones a los distintos factores de produccion: metodo de la adicion. -Restando de la produccin de la empresa y de las compras a otras empresas;metodo de sustraccin. b)Tratamiento de los bienes de equipo y de las existencias. Puede obtar entre tres posibilidades: -No permitir ningun tipo de deduccion ni por la depreciacion de la maquinaria ni por las existencias acumuladas por el empresario. Valor aadido tipo Producto. -Permitir una deduccion por el desgaste del equipo capital, o depreciacion. Valor aadido tipo Renta. -Autorizar la deduccion de todas las compras de la maquinaria y del aumento en la existencias, pero en tal caso no se permite restar el importe de la depreciacion.Valor aadido tipo Consumo. Los impuestos especiales. Cuatro figuras tributarias: 1-Como un impuesto monofasico sobre los fabricantes en los casos siguientes: Impuestos sobre bebidas alcoholicas (cerveza, vino,alcohol y derivados, hidrocarburos, tabaco, electricidad) 2.Impuesto monofasico en fase minorista en el caso de impuesto especial sobre determinados medios de transporte, Esto supone un gravamen adicional al representado por la imposicin inderecta de carcter general. A)Justificacion: A la hora de justificar la existenciade este conjunto de impuestos especiales podemos formular las siguientes reflexiones: 1)Los impuestos especiales que mantienen en el sistema tributario por que pretenden gravar consumos que generan costes externos. 2) Los impuestos especiales pretenden evitar el consumo de determinados productos por que la sociedad considera que causan un dao al usuario. 3)Estos impuestos pueden utilizarse para dirigir al consumidor hacia aquellas variedades del producto que o son menos adictivas o causan un dao menos grave. 4)Los impuestos especiales se justifican por una aplicacin del criterio del beneficio. B)Estructura de los impuestos especiales en Espaa: a)Los impuestos sobre las bebidas alcoholicas: El hecho imponible esta constituido por la fabricacin o importancin de este tipo de productos. Un elemento clave a la hora de determinar el importe del impuesto es la graduacin de la bebida. b)El impuesto sobre los hidrocarburos: Los tipos impositivos son muy variados dependiendo del producto y de su utilizacion. La ley incluye preceptos sancionadores para quienes incumplan las limitaciones establecidas en cuanto al uso de cada tipo de carburante. c)El impuesto sobre las labores del tabaco. d)El impuesto sobre la electricidad

e)El impuesto especial sobre determinados medios de transporte: Este impuesto especial recae sobre la primera matriculacion en Espaa de vehiculos automoviles destinados al consumo privado. El impuesto sobre transmisiones patrimoniales: La explicacion de la pervivencia de este tributo est relacionada con su origen historico, en el que las transmisiones patrimoniales tenias que ser sometidas a actos de registro para garantizar la seguridad del trafico con aspectos de ilusion financiera. El sujeto pasivo del tributo depende del tipo de transmision realizada, asi en la compra de bienes y derechos, es el adquirente: en la constitucion de derechos reales, aquel a cuyo favor se constituye: en el arrendamiendo, en el arrendatario, etc. Efectos economicos de la imposicion indirecta: El IVA como tipo de consumo resulta mas favorable a la inversion privada, pues permite deducir como IVA soportado el total pagado al adquirir la maquinaria. El IVA tipo producto claramente perjudica la compra de equipo capital, pues no permite deducir nada en concepto de IVA soportado.

TEMA 10 LA HACIENDA DESCENTRALIZADA Y LA HACIENDA EUROPEA.

Los principios de la descentralizacion de los tributos. A)La inclusion de nuevos principios tributarios: La configuracion del sector publico de un modo descentralizado obliga a incluir nuevos principios tributarios, entre los que destacan el principio de autonomia y el principio de localizacion. Ambos proceden precisamente de las ventajas en la actuacion de los entes subcentrales, y que estan relacionadas con la mejor informacin disponible por parte de las haciendas territoriales y con las ventajas de que cada persona elija como residencia aquella jurisdiccion donde la combinacion entre tributos pagados y servicios suministrados por el sector publico se aproxime mejor a sus preferencias. No parece dificil defender el principio de autonomia pues slo si se cumple esta exigencia podemos pensar que cada Comunidad Autonoma o ente local puede llegar a formular las correspondientes combinaciones entre las que elegirian los ciudadanos. Debe cumplirse el principio de localizacion, significa que los tributos recaudados en una determinada jurisdiccion deben ser efectivamente pagados por los contribuyentes de ese territorio. Si un gobierno autonomo establece un impuesto que puede trasladarse facilmente a los ciudadanos de otras regiones, se conoce como exportacion fiscal, entonces podra falsear las opciones entre las que eligen sus ciudadanos. B)El replanteamiento de los principios tributarios: En cuanto al principio de simplicidad, la descentralizacion fiscal aade circunstancias que hacen mas dificil su

cumplimiento. La consecuencia de este principio es que para aquellos tributos de amplia base, como el impuesto personal sobre la renta o el impuesto de sociedades, la competencia debe encomendarse al gobierno central y no a las Comunidades Autonomas. No parece excesivamente compleja la aplicacin del principio de suficiencia al diseo del sistema de financiacin en un marco descentralizado. Este principio solo reclama que cada unidad de gobierno disponga de los recursos necesarios para atender a los gastos exigidos por la asuncion de determinadas funciones. En los que se refiere al principio de equidad, existe una posible pluralidad de sistemas fiscales en un mismo pais, que exige la correspondiente coordinacion entre los tributos existentes para evitar fenomenos de dobre imposicion o de tratamiento fiscal diferente para los ciudadanos, lo que resultaria ser poco compatible con las exigencias de la justicia, ya sea entendida como equidad horizontal o como equidad vertical. Lo que se refiere al principio de neutralidad, si exigencia en el marco de haciendas descentralizadas requiere que los sistemas tributaros propios de cada territorio no introduzcan distorsiones en las decisiones de los agentes economicos.