DEVELOPPER LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

La mise en place dune comptabilit analytique permet une meilleure connaissance des cots et est ainsi un outil pertinent et permanent dans la dmarche de recherche de la performance, de prise de dcision et donc doptimisation du pilotage des politiques publiques.

Dfinition
La comptabilit analytique ou comptabilit de gestion est un outil driv de la comptabilit gnrale qui consiste classer les dpenses de la collectivit selon des familles homognes de destination et analyser le total de ces dpenses sur ces catgories. Certaines de ces sections (dpenses des fonctions supports par exemple) dites secondaires sont ensuite reclasses dans les sections sectorielles (dpenses lies des productions de biens et de services) dites principales selon des cls de rpartition. Les rsultats obtenus permettent la fois de fournir des indicateurs globaux de cot des activits mais galement des indicateurs plus spcifiques comme des ratios dvaluation de la performance de la gestion ou encore du cot des services.

Caractristiques
Offre une lecture dtaille de laction des services publics et du cot des diffrentes prestations rendues aux usagers. De pratique totalement volontariste, elle est labore le plus souvent autour de codes gestionnaires ou de codes services qui ont vocation reflter les centres de cots qui ressortent de lorganisation ; Aujourdhui rserve des cas de figures spcifiques, notamment des recherches de connaissances prcises de cots dans des activits de services rendus ou de production de biens ; Les outils informatiques rcents de gestion financire permettent de raliser un lien direct avec la comptabilit budgtaire ; Interne et organise selon les besoins de pilotage des gestionnaires et donc na pas vocation tre publie ou normalise au mme titre que la comptabilit gnrale ; Pertinente et adapte la faon dont la collectivit est pilote ; Sappuie sur des donnes communes ; Quelquefois confondue avec le contrle de gestion, elle nen est quun outil.

Conditions de mise en uvre

Plusieurs mthodes sont possibles pour mettre en place un suivi des cots. Le choix de recourir lune plus qu une autre va dpendre de lanalyse des besoins, dune rflexion sur les usages attendus de cet outil et de la dmarche de pilotage retenue. Le critre du cot de la mise en place et de lvolution plus ou moins lourd sera galement dterminant au regard des rsultats qui en sont attendus.

La mthode des cots standards dtermine une norme de cot pour une activit donne, partir dlments du
pass, permettant en outre une prvision de la ralisation des crdits lorsque lactivit connat une forte saisonnalit. Cela permet ensuite de mettre en avant des carts avec ce qui avait t ralis prcdemment. 1. Collecter linformation passe ; 2. Etablir des standards de cots et de prix unitaires (quantits et prix moyens sur une priode par exemple) ; 3. Ajuster ces standards aux quantits anticipes ou constates ; 4. Comparer le ralis avec la prvision ou le ralis dune priode prcdente.

La mthode du cot variable permet dimputer chaque produit ou service les charges variables
correspondantes. On peut ainsi dterminer lcart entre le cot variable par produit et le prix demand lusager chaque fois quil sollicite ce service (exemple du ticket de bus ou dentre la piscine). Cela permet de mesurer la contribution de lusager la couverture des charges fixes.

La mthode ABC (Activity Based Costing)

Elle permet une vision transversale de la collectivit et non plus seulement hirarchique, le principe consistant mettre en vidence les processus et les activits plutt que la structure. Sa mise en uvre peut se dcomposer de la faon suivante : 1. La ralisation dun organigramme organisationnel. Le processus, ensemble dactivits concourant un mme objectif, relve gnralement de responsables diffrents. Ce sont les activits qui consomment des ressources ainsi, pour chacune, un inducteur sera retenu et suivi. Le choix des inducteurs de cots. Ce sont les vnements qui dclenchent lactivit par notion de cause effet. Cet inducteur sera l'unit d'uvre qui permettra de rpartir le cot total de l'activit. (Exemple une demande dtat civil effectues en Mairie ). Calcul de la somme de chaque inducteur. Calcul du nombre dinducteurs consomms par chaque activit. (Exemple Production de ltat civil .) Dtermination du cot de lactivit en multipliant le nombre dinducteurs consomms par le cot dun inducteur.

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La mthode des cots complets

Elle permet de rpartir les dpenses indirectes de manire linaire dans des centres de rpartition selon des clefs de rpartition (la rpartition des dpenses directes ne prsentant pas de difficults), fixes en gnral par le contrleur de gestion. Cette variable est appele unit duvre et modlise le comportement des cots corrls lactivit. Le calcul du cot de revient dun service public peut se dcomposer en plusieurs tapes : 1. Laffectation des cots directs aux objets de cots considrs : - Soit par lutilisation dune codification analytique - Soit en mettant en lumire les temps rattachs valoriss un prix horaire de la main duvre et en considrant les quantits de matires premires utilises par leur cot unitaire. Le regroupement des cots indirects par sections contenant un ensemble de cots contribuant la ralisation dun mme service ou dune mme fonction La dfinition dune unit duvre permettant de mesurer la corrlation entre un volume de ralisation de service et les cots consomms. La ventilation des cots indirects en utilisant les units duvres, cls de rpartition, pour dterminer un cot complet.

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Etablir un dimensionnement du besoin Questions que la collectivit doit se poser

Quels sont les objets auxquels on veut rattacher les cots ? Quelle proportion des cots de lorganisation rattacher ces objets ? Selon quels axes danalyse composantes de ces cots ? va-t-on suivre les -

Rponses possibles
les segments dactivit les produits, les zones gographiques les centres de responsabilit les processus et les activits les quipements utiliss lheure de travail une dcision ponctuelle ou lensemble de lorganisation cots directs uniquement cots complets nature de charge entit responsable activit projet pass prsent futur cot historique avec plus ou moins de mutualisation valeur de march cot standard

Selon quelle dimension temporelle ?

Avec quel mode de valorisation des ressources ?

Avantages
9 A titre rtrospectif et informatif : Connatre les cots des diffrentes fonctions et produits et tablir des cots de revient des activits ; Dterminer des bases d valuation ; Permettre llaboration dun barme de facturation. A titre prospectif et pour contrler la gestion : Elaborer des cots prtablis, suivre, analyser et agir sur les carts ; Etablir des prvisions de dpenses et de recettes pour llaboration de budget ; Permettre une plus grande transparence des cots des actions et des politiques publiques et ainsi dalerter en cas de surcots pour chercher les rduire ensuite ; Contribuer linstauration dune dmarche damlioration continue et donc de pilotage de la performance ; Attirer lattention des responsables sur lensemble des ressources ncessaires pour assurer une prestation ; Peut tre utilise dans le cadre de refacturations internes entre les services de la collectivit.

Prcautions
La particularit de la comptabilit analytique, adapte aux besoins de chaque collectivit, ne permet pas de comparer les rsultats ceux dune autre collectivit, mme dune taille similaire ou dune organisation proche. Loutil perd ainsi une partie de son intrt. Le risque est de ne pas lutiliser dans le pilotage de lorganisation et donc den faire un outil ponctuel. La mise en place dune comptabilit analytique a un cot pour la collectivit puisquelle ncessite un traitement de donnes de la comptabilit gnrale. Les calculs de cots sont prendre avec prcautions surtout lorsque les cots directement imputables reprsentent une faible proportion.

Exemples
Le dpartement de la Mayenne
Le conseil gnral de la Mayenne prsente la comptabilit analytique comme un outil de pilotage pour amliorer laction du dpartement au mme titre que les tableaux de bord stratgiques.

Le syndicat du Pays Thouarsais

Le syndicat du Pays Thouarsais a mis en place une comptabilit analytique. La mthode adopte est prsente par M. Marc CAULAT de la manire suivante. La premire tape a consist identifier des services pertinents puis inventorier pour chacun les lments de dpenses et recettes. Pour ce qui relve des lments non imputables directement un service (carburant, frais de structure), il a t dcid de ne pas utiliser de cls de rpartition, souvent arbitraires et rarement mises jour, mais d'affecter ces dpenses au rel . Pour cela, deux services ont t crs : Frais de structure et Exploitation (vhicules et personnel). Cette mthode permet de calculer le cot horaire d'un agent (cot moyen indpendant de la structure conjoncturelle (anciennet, contrat aid) d'un service ainsi que le cot moyen kilomtrique. Il suffit ensuite de rpercuter ces prix dans chaque service en fonction des heures et distances effectues rellement dans l'anne.

Les dfinitions des termes de vocabulaire retenues par cette collectivit sont les suivantes : Cot complet : somme de toutes les charges (HT) Cot technique : cot complet - recettes industrielles Cot partag : cot technique - soutiens des socits agres Adelphe & Eco-Emballages Cot aid : cot partag subventions Cot fiscal : montant acquitt de TVA dgrev de la quote-part du FCTVA Cot rsiduel : cot aid + cot fiscal Cot imput : ensemble des contributions perues.