UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO

DECANATO DE POSTGRADO PROGRAMA DE POSTGRADO EN GERENCIA TRIBUTARIA INTEGRAL NIVEL ACADMICO: ESPECIALIZACIN NCLEO: GUAYANA

ANLISIS DE LA APLICACIN DEL RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO (ATPA) EN LAS MATERIAS PRIMAS Y LOS INSUMOS IMPORTADOS POR LA EMPRESA CVG VENALUM

AUTORA: Petra Alcal C.I.: V-3.442.537 TUTORA: Marisol Gonzlez

Ciudad Guayana, Julio 2005

UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO

DECANATO DE POSTGRADO PROGRAMA DE POSTGRADO EN GERENCIA TRIBUTARIA INTEGRAL NIVEL ACADMICO: ESPECIALIZACIN NCLEO: GUAYANA

ANLISIS DE LA APLICACIN DEL RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO (ATPA) EN LAS MATERIAS PRIMAS Y LOS INSUMOS IMPORTADOS POR LA EMPRESA CVG VENALUM

Trabajo de Seminario III

AUTORA: C.I.: TUTORA:

Petra Alcal V-3.442.537 Marisol Gonzlez

Ciudad Guayana, Julio 2005

Ciudadano: Coordinador y Miembros de la Comisin de Trabajo Especial de Grado de la UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO Su Despacho. Por medio de la presente me dirijo a ustedes con el fin de informarles que apruebo el Trabajo de Seminario III presentado por la ciudadana Petra Alcal, portadora de la C.I. No. V-3.442.537, ha presentado el proyecto de su trabajo especial de grado en su modalidad de Trabajo Especial de Grado titulado: Anlisis de la Aplicacin del Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA) en las Materias Primas y los Insumos Importados por la Empresa CVG VENALUM, para optar al ttulo de Especialista en Gerencia Tributaria Integral, el cual considero rene los requerimientos y mritos suficientes para su aprobacin acadmica. Atentamente,

Marisol Gonzlez Tutora Acadmica

DEDICATORIA
A Dios, que siempre est a mi lado y me ensea el camino que debo andar. A mis padres, que me ensearon a ser la mujer, madre, esposa y profesional que soy. A ellos dedico este esfuerzo. A mi hijo: Jhonny Alberto, que constituye mi principal motivo de vida. A Jhonny, mi esposo, quien siempre est conmigo en todos los momentos de mi existencia. A Sebastin Alberto (Nuestro nieto querido), su llegada a nuestras vidas fue inesperada, pero nos ha llenado de mucho amor y alegra. Dios te bendiga! A mis hermanos: Chester y Amalia, por siempre apoyarme y ser motivacin para mi permanente superacin. A mis sobrinos: Antonio Jos y Wendy Karline , por estar siempre a mi lado y dispuestos a ayudarme.

A todos, mi cario y mi gratitud permanente! Petra Alcal de Luttinger

ii

AGRADECIMIENTO
A Dios Todopoderoso, por facilitar el camino a andar. A la Universidad Gran Mariscal de Ayacucho (UGMA) , y a los facilitadores que imparten sus conocimientos dentro de la excelencia, a fin de mejorar las perspectivas de los estudiantes como profesionales y servidores de este gran pas. A la empresa CVG VENALUM, porque me ha permitido usar sus problemas en pro de una solucin factible para ella. A la Prof. Marisol Gonzlez, tutor acadmico, por ayudarme y cooperar conmigo en todo este proceso de investigacin. A mis compaeros de clases, por compartir una experiencia interesante de estudios. A Venezuela, tierra de gracia, donde los sueos todava se hacen realidad. Y a todas aquellas personas, que de alguna u otra forma, me ayudaron a cumplir esta meta.

Gracias a todos! Petra Alcal de Luttinger

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NDICE GENERAL
dedicatoria...........................................................................................................ii AGRADECIMIENTO........................................................................................iii NDICE GENERAL...........................................................................................iv LISTA DE CUADROS.....................................................................................vii LISTA DE figuras............................................................................................viii LISTA DE grficos............................................................................................ix RESUMEN..........................................................................................................x INTRODUCCIN...............................................................................................1 CAPTULO I.......................................................................................................3 EL PROBLEMA.................................................................................................3 Planteamiento del Problema.......................................................................3 Objetivos de la Investigacin .....................................................................7 Objetivo General................................................................................7 Objetivos Especficos.........................................................................8 Justificacin................................................................................................8 CAPTULO II ...................................................................................................10 MARCO TERICO..........................................................................................10 Antecedentes de la Investigacin..............................................................10 Resea Histrica de CVG VENALUM....................................................13 Misin...............................................................................................14 Visin...............................................................................................14 Estructura Organizativa General......................................................14 Proceso Productivo...........................................................................15 Fundamentos Tericos.......................................................................................18 Los Regmenes Aduaneros...............................................................18 Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA).........22

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Bases Legales............................................................................................23 Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento.....................................23 Normas sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias................24 Glosario de Trminos ...............................................................................33 CAPTULO III..................................................................................................37 MARCO METODOLGICO...........................................................................37 Tipo de Investigacin................................................................................37 Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos...................................38 Tcnicas de Anlisis de Datos..................................................................39 CAPTULO IV..................................................................................................42 PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS............................42 Indicar Procedimiento que CVG Venalum utiliza para la Aplicacin del Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA) ...................................................................................................................42 Procedimiento Utilizado por CVG Venalum para la Aplicacin del Rgimen ATPA para Optimizar el Proceso y llevar un mejor Control....46 Divisin de Trfico y Despacho.......................................................46 Gerencia Control de Calidad y Proceso............................................47 Divisin de Trfico y Despacho:......................................................49 Divisin de Seguros..........................................................................51 Divisin de Trfico y Despacho.......................................................51 Flujograma del Proceso Actual.................................................................52 Anlisis de los Resultados Obtenidos.......................................................52 CAPTULO V...................................................................................................61 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES................................................61 Conclusiones.............................................................................................61 Recomendaciones.....................................................................................62 referencias bibliogrficas ..................................................................................63 ANEXOS...........................................................................................................66 ANEXO A: PRODUCTOS DE MATERIA PRIMAS E INSUMOS BAJO EL RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO (ATPA).........................................67

ANEXO B: PRODUCTOS DE MATERIA PRIMAS E INSUMOS BAJO EL RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO (ATPA).........................................69 70

LISTA DE CUADROS
Cuadro N 15 Cuadro 1....................................................................................................56 Autorizaciones ATPA Solicitadas vs Utilizadas de CVG Venalum, C.A.56 Cuadro 2....................................................................................................57 Anlisis Comparativo entre el Beneficio del Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y el DrawBack para la Empresa CVG Venalum...................................................................57 pp.

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LISTA DE FIGURAS
Figura N. Figura 1: Organigrama Funcional de CVG Venalum. Fuente: Elaborada con datos tomados de la Estructura Organizacional de CVG Venalum (2004), p. s/n.....................................................................................15 Figura 2: Planta de Carbn de la Gerencia de Carbn de CVG Venalum, C.A. Fuente: Elaborada con datos tomados de Proceso Productivo de CVG Venalum (2004), p. s/n............................................................16 Figura 3: nodos Verdes. Fuente: Elaborada con datos tomados de Proceso Productivo de CVG Venalum (2004), p. s/n....................................16 Figura 4: Celdas de Reduccin. Fuente: Elaborada con datos tomados de Proceso Productivo de CVG Venalum (2004), p. s/n.......................17 Figura 5: Sala de Celdas. Fuente: Elaborada con datos tomados de Proceso Productivo de CVG Venalum (2004), p. s/n....................................17 Figura 6: Flujograma Actual Aplicado al rgimen ATPA. Fuente: Elaborado con datos suministrados por la Divisin de Trafico y Despacho (2005), p. s/n....................................................................43 Figura 7: Flujograma del Procedimiento que Debiera Aplicar CVG Venalum para ser ms Eficiente. Fuente: Elaborado con datos suministrados por la Divisin de Trafico y Despacho de CVG Venalum, p. s/n.................................................................................54 Figura 7: (Cont.) Flujograma del Procedimiento que Debiera Aplicar CVG Venalum para ser ms Eficiente. Fuente: Elaborado con datos suministrados por la Divisin de Trafico y Despacho de CVG Venalum, p. s/n.................................................................................55 pp.

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LISTA DE GRFICOS
Grafico N Grfico 1: Autorizaciones Solicitadas vs Utilizadas de ATPA de CVG Venalum. Fuente: Elaborada con datos tomados de los cuadros 1...57 pp.

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UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO

DECANATO DE POSTGRADO PROGRAMA DE POSTGRADO EN GERENCIA TRIBUTARIA INTEGRAL NIVEL ACADMICO: ESPECIALIZACIN NCLEO: GUAYANA ANLISIS DE LA APLICACIN DEL RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO (ATPA) EN LAS MATERIAS PRIMAS Y LOS INSUMOS IMPORTADOS POR LA EMPRESA CVG VENALUM Autora: Tutora: Fecha: Petra Alcal Marisol Gonzlez 2005, Julio

RESUMEN
El trabajo de investigacin tuvo como objetivo principal analizar la aplicacin del rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA) en las materias primas y los insumos importados por la empresa CVG VENALUM, y estuvo enmarcado dentro de una investigacin de campo de tipo descriptivo documental , de esta manera se toma la problemtica como el tratamiento que permite introducir mercancas al Territorio Aduanero Nacional, con suspensin del pago de los impuestos de importacin y otros recargos o impuestos adicionales que le fueren aplicables, con una finalidad determinada, a condicin de que sean reexpedidas luego de su utilizacin, sin haber experimentado modificacin alguna. Esta actividad est regulada en los artculos 95 al 101 de la Ley Orgnica de Aduanas y 19 al 37 de su Reglamento sobre los Regmenes de Liberacin, Suspensin y Otros Regmenes Aduaneros Especiales. Este trabajo permiti evaluar los datos, y llegar a la conclusin de los estmulos dados a los exportadores como un factor que permite el libre acceso a bienes provenientes del exterior para producir exportaciones ms competitivas implican que son la nica va de ofrecer a los exportadores las condiciones bsicas para su operacin, la liberacin o suspensin de impuestos de importacin para los bienes que se destinan a la produccin de exportaciones.

INTRODUCCIN
Los regmenes de destinaciones suspensivas constituyen un instituto propio del derecho aduanero, que se justifica, por razones industriales, comerciales, de cortesa internacional, cultural y educativa. Las mercancas, objeto de admisin temporal, no se introducen con el objeto de incorporarlas definitivamente para el consumo en el territorio aduanero nacional, sino con propsitos definidos, tales como: la realizacin de una obra pblica, ensayo o experimentacin, organizacin de un evento internacional y, en general, en actividades tiles o beneficiosas para el desarrollo econmico del pas. Los bienes que pueden introducirse temporalmente al pas, se hayan enumerados en el artculo 32 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas (LOA, 1999), mediante la presentacin de la solicitud de autorizacin para admisin temporal formulada por el interesado o su representante legal, con anterioridad a la llegada de las mercancas a la zona primaria de cualquier Aduana. Otorgado el permiso de admisin temporal por la Gerencia de Aduana Principal, la misma tendr vigencia de un (01) ao, contado a partir de la fecha de su notificacin al beneficiario del rgimen, plazo dentro del cual deber llegar, en uno o ms embarques, a la zona primaria las mercancas objeto de admisin temporal. El lapso de permanencia en el territorio aduanero nacional, bajo este rgimen se cuenta a partir de la fecha de llegada de las mercancas a la zona primaria de la Aduana Principal, donde sern introducidas, y podrn permanecer por un lapso de seis (06) meses o un (01) ao, dependiendo del tipo de mercancas de que se trate. La Corporacin Venezolana de Guayana (CVG) y sus empresas tuteladas, principalmente la Industria Venezolana de Aluminio, C.A. (VENALUM) no escapan

de esta realidad, en cuanto a la forma de introducir mercanca para sus procesos, y luego regresarla a los pases de origen, en forma de productos elaborados o semielaborados. Es por ello, que este trabajo es importante para poder analizar la situacin presentada cuando la mercanca es necesaria para el proceso de produccin y debe pasar por la Aduana Principal de cualquier punto de control del pas, porque estos productos pueden llegar por La Guaira, Puerto Cabello, Puerto Ordaz, entre otras. Este trabajo qued estructurado de la siguiente manera: Captulo I: El Problema, contiene el planteamiento del problema, objetivos: general y especficos y justificacin. Captulo II: Marco Terico, con los antecedentes de la investigacin, bases tericas, bases legales y glosario de trminos Captulo III: Marco Metodolgico, donde se modela el tipo de investigacin, las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos, las tcnicas para el anlisis de los datos y el procedimiento. Captulo IV: Anlisis de los Resultados, muestra el trabajo analtico presentado en pro de los documentos recabados. Captulo V: Conclusiones y Recomendaciones, facilita ver el desenlace del trabajo realizado con las sugerencias particulares. Finalmente, se presentan las referencias bibliogrficas y los anexos.

CAPTULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Venezuela es un pas que est inmerso en la comunidad mundial, y por ende, interacta con otros pases, motivo por el cual posee una legislacin en la que se determinan los lmites dentro de los cuales se ejerce la autoridad correspondiente. Las leyes son herramientas creadas con la finalidad de establecer con claridad los deberes y derechos de los habitantes de un pas, y pretenden a travs de un juego de reglas obligatorias definir las actividades socioeconmicas que surgen dentro de una sociedad. Ellas, como las civilizaciones, evolucionan de acuerdo con las transformaciones sociales para amoldarse a nuevas realidades y espacios temporales de una nueva cultura econmica. Por ello en 1989, se dictaron nuevos lineamientos de poltica comercial que fueron plasmados por vez primera en el ordenamiento jurdico venezolano y como tal publicado en el Decreto N 239 de fecha 24 de mayo de 1989. En este Decreto se establecieron cuatro grandes objetivos: a. En lo que respecta a las importaciones, rebajar las tarifas arancelarias a un mnimo de 5% y un mximo de 20% ; eliminar las restricciones de naturaleza econmica y los regmenes legales 2 (Reservado al Ejecutivo Nacional), 4 (Permiso del Ministerio de Fomento) y 8 (Permiso del Ministerio de Hacienda) establecidos en el Arancel de Aduanas de Venezuela.

b.

Eliminar el incentivo a las exportaciones y sustituirlo por estmulos

c. d.

tributarios de carcter aduanero como mecanismo para impulsar las exportaciones no tradicionales. Profundizar la integracin econmica. Modernizar las aduanas de Venezuela. (p. s/n)

En la actualidad, el resultado de la aplicacin de las normas para la Poltica Comercial ha sido positivo en materia de Importaciones, Exportaciones e Integracin Econmica, sobre todo dentro del mbito tributario, porque durante estos ltimos ocho aos, se ha analizado profundamente la normativa legal que rige los Estmulos Tributarios de Carcter Aduanero. Surgiendo cinco modificaciones al Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas, siendo la ms importante la publicada en Gaceta Oficial N 35313 del 07 de octubre de 1993, que dicta el Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas sobre los Regmenes de Liberacin, Suspensin y otros Regmenes Aduaneros Especiales, el cual fue reformado parcialmente en fecha 30 de diciembre de 1996 mediante Decreto 1666 de fecha 27 de diciembre de 1996. El Reglamento, an cuando presenta fallas en su estructuracin y concepcin, representa el principal asidero que tienen los exportadores para lograr que los tributos aduaneros y otros impuestos directos o indirectos no incidan en sus costos finales. Por ello, los Regmenes Aduaneros Especiales constituyen el mecanismo idneo para que los productos de exportacin puedan tener precios competitivos en los mercados internacionales, al aplicarlos con el Principio de Neutralidad Impositiva, es decir, al suspenderse, devolverse o liberarse las obligaciones de pago de carcter tributario aduanero que se generan con las operaciones de importacin de las materias primas que luego, al ser sometidas a un proceso productivo, son exportadas al extranjero. No obstante a todo el esfuerzo realizado, siguen existiendo trabas para que los exportadores venezolanos puedan acceder a dichos regmenes, aplicarlos con claridad

y precisin a sus procesos productivos y de exportacin, y finalmente, obtener beneficios tangibles. Ya que ha sido difcil que la Administracin Tributaria compatibilice su misin con la de promocin de exportaciones, por lo tanto, este trabajo es la antesala para iniciar lo que muchos profesionales han manifestado de manera oral y escrita, en distintos foros y documentos, donde expresan que si es posible que exista neutralidad impositiva o cero impuesto en las exportaciones. Todo esto ser posible en la medida en que se expliquen, difundan y apliquen los Estmulos Tributarios de Carcter Aduanero a las Exportaciones no tradicionales, desarrolladas por la legislacin aduanera bajo el concepto de Regmenes Aduaneros Especiales o de Regmenes Suspensivos. La Corporacin Venezolana de Guayana, institucin estatal descentralizada, ubicada en el sureste del pas, asume el reto de aprovechar racional y sosteniblemente cuantiosos recursos hdricos, forestales, hierro, bauxita, oro, diamantes y otros minerales existentes en la regin, adems de singulares bellezas naturales, para impulsar el desarrollo nacional a partir de la diversificacin econmica, y basada en una poltica de alianzas estratgicas con capitales pblicos y privados, nacionales y extranjeros. Un total de 13 empresas y ms de 18.000 empleados integran la Corporacin, que es eje econmico y social en una regin que incluye 5 estados y ms del 50% del territorio venezolano. En este holding empresarial, se encuentran la empresa C.V.G.. Industria Venezolana de Aluminio, C. A., (VENALUM), dedicada a la produccin de aluminio y utiliza el rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo en sus procesos productivos, no escapando a la problemtica expuesta anteriormente. Lo cual circunscribe el trabajo de investigacin que se presenta al rgimen de

Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y busca darles respuesta a las siguientes interrogantes: 1. Es el rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo un mecanismo de estmulo o un subsidio a las exportaciones, a la luz de los acuerdos internacionales suscritos por el pas? 2. Cules son los trmites, pasos y controles que deben cumplir las personas interesadas en acogerse a este rgimen aduanero especial? 3. Cules son los beneficios fiscales presentes en el rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y su comparacin con otros estmulos a las exportaciones, como el Reintegro de los Impuestos de Importacin o Draw Back? 4. Ha beneficiado el rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo a las empresas de la Corporacin Venezolana de Guayana? Objetivos de la Investigacin

Objetivo General

Analizar

la

aplicacin

del

Rgimen

de

Admisin

Temporal

para

Perfeccionamiento Activo (ATPA) en las materias primas y los insumos importados por la empresa CVG Venalum.

Objetivos Especficos

Indicar el procedimiento que CVG Venalum utiliza para la aplicacin del Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA).

Sealar el procedimiento utilizado por CVG Venalum para la aplicacin del Rgimen ATPA para optimizar el proceso y llevar un mejor control..

Analizar la aplicacin del Rgimen ATPA en las materias primas y los insumos importados por la empresa CVG Venalum.

Justificacin La presente investigacin tuvo como propsito analizar la aplicacin del Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA) en CVG Venalum. Rgimen establecido por el Gobierno Nacional en materia de impuesto para suspender el pago de tributo al exportador siempre y cuando ste de fiel cumplimiento a los requisitos establecidos por la Ley en materia tributaria. Por otra parte es menester observar que a travs de este Rgimen, esta empresa introduce mercanca extranjera al pas como: materia prima, partes y piezas, con la suspensin de los derechos de importacin para despus ser transformado, combinado o mezclado, reparado o embalado y luego ser reexpedido. El mencionado Rgimen est regulado por los Artculos 95 y 96 de la Ley Orgnica de Aduana, 19 al 30 y 46 al 55 de su Reglamento sobre los Regmenes de Liberacin, Suspensin y otros Regmenes Aduaneros Especiales. Cabe mencionar que resulta interesante el abordaje de este trabajo considerando que la empresa CVG Venalum tiene algunos aos (desde 1992) utilizando esta

modalidad, para cumplir con sus obligaciones tributarias aduaneras, la cual suspende el pago del tributo, beneficio que le permite a la empresa elevar sus niveles de optimizacin en materia de fabricacin de nuevos productos y en mejoras operativas. Por ltimo, los resultados de esta investigacin brindaron informacin para el mejor uso del Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo de manera de simplificar el proceso de uso y generar beneficios a la empresa en materia tributaria.

CAPTULO II
MARCO TERICO

Antecedentes de la Investigacin

Bilardo (2002) en su Trabajo Especial de Grado, titulado Anlisis del Procedimiento que aplica a la recuperacin de Crditos Fiscales de la Empresa Westward Internacional Aluminum, C. A., (WESTALCA), presentado en la Universidad Bicentenaria de Aragua, bajo la modalidad de trabajo de campo de tipo descriptivo y documental, donde el autor concluy que: La empresa tiene como objeto exportar e importar materia prima e insumos del extranjero y exportar productos terminados para venderlos tanto a nivel nacional como internacional. (p. 97) Este trabajo guarda relacin con el presentado en el hecho de que la empresa realiza los trmites y procedimientos necesarios para acogerse al tributo de recuperacin de crditos fiscales, presentando ciertos inconvenientes en los procesos aduaneros y requisitos, solicitados entre la revisin y evaluacin de los documentos exigidos por parte del SENIAT, el tiempo es muy largo y exigente en recaudos. Otra incidencia es que las facturas a liquidar bajo este tributo, deberan tener incluidos varios meses, no un slo mes, como se observ en el planteamiento del problema, ya que representa una prdida de dinero y tiempo para la empresa al no poder recibir reintegros sobre lo facturado fuera del mes a liquidar.

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A su vez, estos tributos tienen por finalidad controlar la evasin fiscal en todas

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las operaciones de comercio internacional y la generacin de ingresos a la Nacin. Quero (2003) en su tesis de grado titulada Diagnstico de los Controles Internos de los Regmenes Aduaneros Especiales Suspendidos Correspondientes a la Admisin Temporal (AT) y a la Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA) para evitar la Evasin Fiscal, Caso: Aduana Principal Martima de Puerto Cabello, presentada ante la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (UCLA), para optar al ttulo de Especialista en Gerencia Tributaria bajo el enfoque de una investigacin de campo de tipo descriptiva y documental, el autor concluy que: De los resultados obtenidos se mostraron los siguientes: Ineficiente y dbil control interno de los regimenes especiales aduaneros de (A.T) y (A.T.P.A) por parte de la institucin en estudio. Prever la funcin de supervisin y evaluacin en la aplicacin de normas, sistemas, procedimientos y polticas sobre los Regmenes Aduaneros. El nico control que se establece son los registros de las rebajas del total de mercancas a ingresar al pas. No emite reportes resmenes algunos sobre las culminaciones de los lapsos para prorrogar, reexpedir o nacionalizar las mercancas. No existen Manuales de Procedimientos Administrativos y tampoco han diseados Diagramas de Flujo. No estn capacitados y preparados los grupos de funcionarios para las funciones respectivas de inspeccin y fiscalizacin. (p. s/n)

Este trabajo guarda relacin con el que se realiz en el hecho de que ambos usan el trmino de admisin temporal de mercancas a fin de orientar y mejorar el comportamiento de los niveles normativos y operativos con respecto a los controles internos y externos de los Regimenes Especiales Aduaneros. Balza (2002) en su tesis de grado titulada Diagnstico Sobre los Procedimientos y Controles Aplicados a los Regmenes Especiales Aduaneros con Destinaciones Suspensivas en el Departamento de Regmenes Especiales de la Aduana Principal

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Centro Occidental. Durante el Primer Trimestre Ao 2002, presentada ante la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (UCLA), para optar al ttulo de Especialista en Gerencia Tributaria, bajo el enfoque de una investigacin de campo de tipo descriptiva y documental, la autora concluy que: Se detectaron ciertas desviaciones como: programas automatizados de registros y archivos no confiables, la no incompleta o cuando presenta errores, enmiendas u otro en el llenado de las formas, ausencias de soportes que justifiquen el uso o destino de la mercanca en desecho o desperdicio presentando saldo en los libros. Todas estas observaciones reflejan un deficiente control interno dentro del departamento producto de la carencia de manuales internos y polticas de supervisin interna peridica. (p. s/n). Este trabajo guard relacin con el presentado en el hecho de que usa los regimenes especiales de aduanas, para reflejar que hasta ahora no se llevan los controles, tal como lo asumen las normas y los manuales internos. Lyon (2001), en su trabajo Especial de Grado, titulado: Impacto econmico en el Flujo de Caja de CVG Aluminio del Caron, S.A. mediante una adecuada planificacin fiscal en la aplicacin eficiente de los Regimenes Aduaneros Especiales existentes en la legislacin venezolana, durante el periodo 2000-2001 presentado en la Universidad Gran Mariscal de Ayacucho hace referencia a contribuir con la rentabilidad de la empresa disminuyendo los costos de importacin, disfrutando de las bondades del Rgimen de Admisin Temporal para el Perfeccionamiento Activo. Este trabajo guard relacin con el estudio presentado en el hecho de que ambos utilizan los regimenes aduaneros especiales a fin de aumentar la rentabilidad y disminuir los costos de importacin.

Resea Histrica de CVG VENALUM

En 1973, se constituy la empresa Industria Venezolana de Aluminio, C. A., (CVG VENALUM), con el objeto de producir aluminio primario en diversas

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formas para fines de exportacin. Es una empresa mixta, con 80% de capital venezolano, representado por la Corporacin Venezolana de Guayana, y un 20% de capital extranjero, suscrito por el consorcio japons integrado por Showa Denko K. K., Kobe Steel Ltd, Sumitomo Chemical Company Ltd., Mitsubishi Aluminium Company Ltd, y Marubeni Corporation. Inaugurada oficialmente el 10 de junio de 1978, la planta de CVG Venalum es la mayor de Latinoamrica, con una capacidad instalada de 430.000 toneladas de aluminio al ao. Est ubicada en Ciudad Guayana, estado Bolvar, sobre la margen sur del ro Orinoco. El 75% de la produccin est destinado a los mercados de los Estados Unidos, Europa y Japn, colocndose el 25% restante en el mercado nacional. Misin Producir y comercializar productos de la industria del aluminio en forma competitiva, con calidad integral de gestin, satisfaciendo a sus clientes, accionistas y trabajadores, contribuyendo a la generacin de ingresos y bienestar regional y nacional. Visin La empresa avanza en su posicionamiento competitivo, actuando como agente del crecimiento sostenido y diversificado de la economa, palanca de atraccin de inversin nacional y extranjera, y plataforma para el desarrollo del sector transformador del aluminio en el pas. Estructura Organizativa General La estructura organizativa de C.V.G Venalum se visualiza en la figura siguiente:

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Figura 1: Organigrama Funcional de CVG Venalum. Fuente: Elaborada con datos tomados de la Estructura Organizacional de CVG Venalum (2004), p. s/n. Proceso Productivo Planta de Carbn De acuerdo con C.V.G. Venalum (2004), En el rea de Molienda y Compactacin de la Gerencia de Carbn (Figura 3), los nodos verdes son manufacturados usando tecnologa de mezclado tipo batch (hay 16 mezcladoras) y brea de alquitrn lquida. Esta rea cuenta con dos precalentadores de agregado seco y tres vibrocompactadoras para transformar la pasta andica en nodos verdes. (Figura 4) Para el enfriamiento de los nodos se utiliza un sistema de tnel con boquillas rociadoras. (p. s/n)

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Figura 2: Planta de Carbn de la Gerencia de Carbn de CVG Venalum, C.A. Fuente: Elaborada con datos tomados de Proceso Productivo de CVG Venalum (2004), p. s/n.

Figura 3: nodos Verdes. Fuente: Elaborada con datos tomados de Proceso Productivo de CVG Venalum (2004), p. s/n. Venalum cuenta con 4 hornos de coccin con tecnologa de hornos cerrados (2 de 48 secciones y 2 con 32 secciones), cada uno con un sistema automtico de control para lograr una correcta regulacin de las temperaturas requeridas. En la sala de envarillado (para yugos de tres puntas) el nodo cocido es acoplado a una barra conductora de electricidad, y de ah es trasladado a las celdas donde se usan como electrodos positivos del proceso de reduccin electroltica. (p. s/n). Reduccin Segn CVG Venalum (2004), El proceso de reduccin es llevado a cabo en celdas (Figura 5), las cuales realizan la transformacin de la almina en aluminio. El rea de reduccin comprende 5 lneas, para un total de 900 celdas, 720 de tecnologa Reynolds y 180 de tecnologa HydroAluminium. Adicionalmente hay 5 celdas de tipo V-350 desarrolladas por ingenieros venezolanos trabajando para la empresa. La capacidad nominal de la planta es 430.000 toneladas anuales. Las celdas electrolticas estn controladas y supervisadas por un sistema computarizado, el cual controla el voltaje, los rompecostras, la alimentacin de almina y el estado general de la celda. (p. s/n)

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Figura 4: Celdas de Reduccin. Fuente: Elaborada con datos tomados de Proceso Productivo de CVG Venalum (2004), p. s/n. Sala de Celdas Segn CVG Venalum (2004), La sala de celdas es el lugar donde las celdas estn conectadas en circuitos en serie. Venalum esta conformada por 5 lneas de reduccin, con 180 celdas pro lnea, lo cual da un total de 900 celdas. Adicionalmente tiene 5 celdas del tipo V-350, las cuales estn localizadas al final de la quinta lnea. (p. s/n).

Figura 5: Sala de Celdas. Fuente: Elaborada con datos tomados de Proceso Productivo de CVG Venalum (2004), p. s/n. Sala de Colada El aluminio lquido obtenido en las salas de celdas es trasegado y transferido en crisoles a la Sala de Colada, donde se elaboran los productos terminados. El aluminio lquido se vierte en los hornos de retencin y si es requerido por los clientes, los elementos aleantes son aadidos. Cada horno de retencin determina la colada de una forma especfica: lingotes de 10 kg, 22 kg, 545/680 kg, cilindros para extrusin y metal lquido. Una vez que el proceso es completado el aluminio esta listo para la venta en el mercado nacional e internacional.

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Fundamentos Tericos

Los Regmenes Aduaneros Concepto El Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas (CCAB, 2004) entiende por rgimen aduanero la destinacin que puede recibir segn las leyes y reglamentos aduaneros, las mercancas sujetas al control de la aduana . (p. s/b). En cambio para la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALI, 2004) es el tratamiento aplicable a las mercancas sometidas al control de la aduana, de acuerdo con las leyes y reglamentos aduaneros, segn la naturaleza y objetivos de la operacin. (p. s/n) De la lectura de las definiciones precedentes, se puede afirmar que las normas establecen las formas de destinacin y los particulares podrn voluntariamente seleccionar para sus mercancas, alguna de esas formas debiendo cumplir con las obligaciones aduaneras propias del rgimen escogido. Clasificacin Segn la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) de Colombia (2004), los regmenes aduaneros se clasifican en e. 1. 2. 3. 4. f. 1. 2. 3. Definitivos, implican el ingreso de mercancas procedentes del exterior para su uso o consumo definitivo en territorio aduanero, y se subdividen en: Importacin Definitiva Modalidades especiales de importacin definitiva Exportacin Definitiva Modalidades Especiales de exportacin definitiva Temporales o suspensivos, muestran que las mercancas sujetas a control aduanero son transportadas de una aduana a otra por cualquier va, con suspensin total de los derechos e impuestos respectivos. Se subdividen en: Trnsito aduanero Importacin temporal con Reexportacin en el mismo estado Admisin temporal para perfeccionamiento activo

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4. 5. 6. g.

1. 2. 3.

Depsitos de aduanas o Depsito aduanero Exportacin temporal con Reimportacin en el mismo estado Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo Liberatorios, permiten el ingreso al territorio aduanero, de mercancas nacionales o nacionalizadas, que se exportaron definitivamente y que regresan en el mismo estado, con liberacin de derechos de impuestos, y se subdividen en: Reimportacin Reexportacin Zonas Francas (p. s/n)

Segn la legislacin aduanera venezolana, el rgimen aduanero se ha dividido en: General donde se encuentran las operaciones de importacin, exportacin y trnsito, los servicios aduaneros de trasbordo, cabotaje y bultos postales y las operaciones u actos accesorios de reimportacin y reexportacin Especial, se subdividen en Liberatorios, cuando cumplen con las condiciones previstas en las normas legales y reglamentarias) Suspensivos, cuando enajenan el pago de los impuestos causados mientras se cumplen las condiciones establecidas, tal como lo establecen los artculos 144 al 146 de la Ley Orgnica de Aduanas Devolutivos, cuando las mercancas importadas son incorporadas a un bien que ha sido exportado a ttulo definitivo Remisivos, cuando las mercancas que fueron importadas se incorporaron a un bien que fue exportado a ttulo definitivo Liberatorios Especiales cuando las mercancas estas sometidas a condiciones particulares dada la finalidad para la cual van a ser utilizadas, por ejemplo: reemplazar maquinarias que fueron previamente importadas y se daaron, las que las sustituyan no pagan impuesto Territoriales cuando los impuestos se liberan o no se causan mientras las mercancas estn en un rea sometida a tratamiento fiscal especial Otros cuando no han inherencia directa de los impuestos de importacin ya que se refiere principalmente a operaciones de salida de bienes al extranjero y su posterior retorno al pas, an cuando al regresar debe tenerse muy presente si los bienes son los mismos que salieron o si por el contrario sufrieron algn cambio o transformacin. (p. s/n).

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Reglas Generales para los Regmenes Aduaneros Para iniciar el reconocimiento aduanero es necesario que en la Declaracin de Aduanas, el interesado solicite el rgimen aduanero para las mercancas y manifieste bajo protesta de decir la verdad, el cumplimiento de las obligaciones y formalidades del propio rgimen. La autoridad autoriza el rgimen solicitado si se cumplen con los requisitos legales, con excepcin de los regmenes definitivos que no requieren autorizacin. Al autorizar el retorno al extranjero de mercancas en depsitos ante la aduana, si el interesado lo solicita antes de formular la Declaracin de Aduanas, siempre y cuando no se trate de mercancas de importacin prohibida, no hayan causado abandono y no existan crditos fiscales insolutos. El interesado podr desistirse de un rgimen aduanero hasta antes del pago de los crditos fiscales y solicitar que retornen las mercancas al extranjero, cuando sea de este origen o bien, se retiren de la aduana cuando se trate de mercancas nacionales. No se autoriza el desistimiento si la autoridad aduanera descubre discrepancia, inexactitud o falsedad entre los datos contenidos en la Declaracin de Aduanas y las mercancas a que esta se refiere, o si ha iniciado el ejercicio de sus facultades de revisin. Se podr autorizar el cambio de un rgimen aduanero a otro, siempre y cuando se satisfagan las obligaciones en materia de restricciones o de requisitos especiales si existen, para el nuevo rgimen solicitado.

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Estmulos Tributarios de Carcter Aduanero Aplicables a las Exportaciones A continuacin, se explican los Regmenes Aduaneros Especiales, tambin llamados Regmenes Suspensivos, aplicables a las exportaciones venezolanas, los cuales se denominan Estmulos Tributarios de Carcter Aduanero Aplicables a las Exportaciones. Las normas nacionales, entre ellas, la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento sobre los Regmenes de Liberacin, Suspensin y otros Regmenes Aduaneros Especiales (1999) los agrupan principalmente bajo la denominacin de Trfico de Perfeccionamiento que comprende: La Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA); Exportacin Temporal para Perfeccionamiento Pasivo (ETPP); Reposicin con franquicia arancelaria; Reintegro de los Impuestos de Importacin (Draw Back). (p. s/n).

Dentro de la legislacin aduanera, con estos mecanismos se persigue que las exportaciones de mercancas no tradicionales lleguen a los mercados internacionales sin carga impositiva, ya que a travs de ellos se podr suspender, devolver o liberar los tributos aduaneros, y en algunos casos, por explicacin de ellos no se causarn, y por consiguiente, no se harn exigibles otros impuestos directos o indirectos como es el caso del Impuesto al Valor Agregado. El objetivo es lograr que la carga impositiva en las exportaciones sea la menor y por consiguiente los precios de exportacin los ms competitivos, de all que tambin se les haya denominado en alguna oportunidad Mecanismos para mejorar o respaldar la competitividad de las Exportaciones venezolanas. Para aplicar cualquiera de los Regmenes Aduaneros agrupados bajo la denominacin legal de Trfico de Perfeccionamiento, el interesado deber ser una persona jurdica domiciliada en el pas, quien a travs de su representante autorizado

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proceder ante la Intendencia Nacional de Aduanas del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria - SENIAT, de la siguiente manera: Introducir su solicitud ante la Unidad de Archivo y Correspondencia, antes de la llegada de la mercanca a la zona aduanera, mediante la utilizacin de los formularios destinados para tal fin; o, en su defecto utilizando papel sellado o papel comn ms timbres fiscales de 0,01 unidad tributaria, por hoja, acompandolas de los siguientes recaudos: Descripcin del proceso productivo (literal y grfico) Relacin de Insumos y Productos Para efectos del desaduanamiento de las mercancas, ste se podr realizar en embarques parciales, por cualquier aduana habilitada, presentando los siguientes recaudos: Declaracin de aduanas y sus anexos Autorizacin emanada del Ministerio de Hacienda - Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria - SENIAT, Gerencia de Aduanas. Garanta (fianza o depsito por el monto de los impuestos de importacin) Si hubiere inobservancia en cuanto al cumplimiento de las obligaciones las Aduanas Principales, sancionarn con una multa, cuyo monto ser el doble del valor de las mercancas objeto del incumplimiento, tal como lo estipula el artculo 115 de la Ley Orgnica de Aduanas; asimismo, si la causa es falta de reexpedicin o de nacionalizacin oportuna, se sancionar con una multa cuyo monto ser el valor de las mercancas incursas dentro de esta infraccin, tal como lo establece el artculo 118 de la LOA. (p. s/n) Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA) El concepto de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA), no es ms que el Rgimen mediante el cual se introducen al Territorio Aduanero Nacional insumos, materias primas, partes o piezas de origen extranjero, con suspensin de los impuestos aplicables a la importacin, para ser reexpedida despus de haber sufrido transformacin, combinacin, mezcla, rehabilitacin, reparacin o ensamblaje. Cuando las mercancas extranjeras se introducen al Territorio Aduanero

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Nacional bajo ste Rgimen, se le exime los pagos de impuestos de importacin y se suspende el Valor Agregado (IVA), luego de sufrir alguna transformacin, mezcla o combinacin ser reexpedido como producto terminado. Debe llevarse un control de inventario para la aplicacin de la Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA), que se presentar a la Direccin General Sectorial de Aduanas adscritas al SENIAT El reporte semestral deber llevarse a la Direccin Sectorial de Aduanas, hoy en da SENIAT, Gerencia de Aduana Principal de Ciudad Guayana, a los 15 das del semestre siguiente a la fecha de emisin de la autorizacin. Si el reporte no es emitido dentro del plazo indicado o no se ajusta a los requerimientos la Direccin General de Aduanas, sta no otorgara nuevas autorizaciones para ATPA hasta que se subsane el incumplimiento. En virtud de que el anlisis de la aplicacin del ATPA se circunscribe a la empresa CVG VENALUM es oportuno abordar la situacin de la empresa. Bases Legales

Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento El 26/09/78 mediante la Gaceta Oficial N 2314, se promulg la Ley Orgnica de Aduanas, la cual comenz a regir a partir del 26/07/79. Con esta Ley se derogaba la Ley de Aduanas del 11/06/57 y las leyes de reforma parcial de esta ltima de fechas 23/12/65, 06/03/72 y 26/09/73.

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Posteriormente, con fecha 05/03/79 y mediante Gaceta Oficial Extraordinario, se promulg el Decreto N 3026 del 23/01/79, contentivo del Reglamento de la citada Ley. Dicho Reglamento ha sido modificado siete (07) veces, por medio de los Decretos Nos 1467 del 12/04/82, 914 del 27/11/85, 1715 del 31/08/87, 555 del 25/10/89 (a partir de esta modificacin se comienzan a efectuar en la normativa los cambios y ajustes necesarios para la instrumentacin de los regmenes aduaneros especiales, en especial para los regmenes suspensivos como la admisin temporal y la admisin temporal para perfeccionamiento activo), 914 del 14/06/90, 1376 de 20/12/90 y 1595 del 15/06/91. A esta ltima reforma, Decreto 1595, se le derog el Ttulo VI, referido a los Regmenes Aduaneros de Liberacin y Suspensin. Dicho Ttulo fue sustituido por el Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas sobre los Regmenes de Liberacin, Suspensin y otros Regmenes Aduaneros Especiales, promulgado, mediante Decreto N 3175 del 30/09/93 y publicado en la Gaceta Oficial N 35313 del 07/10/93. Posteriormente, dicho Decreto fue modificado mediante Decreto N 1666 del 27/12/96, publicado en la Gaceta Oficial N 5.129 del 30/12/96. Finalmente, hay que sealar que en fecha 29/12/94, en la Gaceta Oficial N 4829, se promulg la Ley Aprobatoria del Acuerdo de Marrakech por el que se establece la Organizacin Mundial del Comercio (de ahora en adelante OMC). Normas sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias La Organizacin Mundial del Comercio (OMC) es el nico rgano internacional que se ocupa de las normas que rigen el comercio entre los pases. Su ncleo est constituido por los Acuerdos de la OMC (2004), que son:

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Las reglas jurdicas fundamentales del comercio internacional y las polticas comerciales. Los Acuerdos tienen tres objetivos principales: Ayudar a que las corrientes comerciales circulen con la mxima libertad posible, Alcanzar gradualmente una mayor liberalizacin mediante negociaciones, y Establecer un mecanismo imparcial de solucin de diferencias. (p. s/n)

La OMC naci el 1 de enero de 1995, pero su sistema de comercio tiene casi medio siglo de existencia. Desde 1948, el Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) ha establecido las reglas del sistema. Poco despus, el Acuerdo General dio origen a una organizacin internacional no oficial, de facto, tambin conocida informalmente como el GATT, y a lo largo de los aos el GATT evolucion por medio de varias rondas de negociaciones. De acuerdo con la OMC (2004), La ltima y la ms importante de ellas fue la Ronda Uruguay, que se desarroll entre 1986 y 1994 y dio lugar a la creacin de la OMC. Mientras que el GATT, se haba ocupado principalmente del comercio de mercancas, la OMC y sus Acuerdos abarcan actualmente el comercio de servicios, y las invenciones, creaciones y dibujos y modelos que son objeto de transacciones comerciales (propiedad intelectual). (p. s/n) Los Acuerdos de la OMC son extensos y complejos porque se trata de textos jurdicos que abarcan una gran variedad de actividades. Tratan de las siguientes cuestiones: agricultura, textiles y vestido, servicios bancarios, telecomunicaciones, contratacin pblica, normas industriales, reglamentos sobre sanidad de los alimentos, propiedad intelectual y muchos temas ms. Ahora bien, todos estos documentos estn inspirados en varios principios simples y fundamentales. Los principios de la OMC son la base del sistema multilateral de comercio. Todos los Acuerdos de la OMC estn inspirados en varios principios simples y

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fundamentales, que configuran el sistema multilateral de comercio. Entre estos principios figuran: la no discriminacin (el trato de la "nacin ms favorecida" y el trato "nacional"), un comercio ms libre, polticas previsibles, la promocin de la competencia y disposiciones especiales para los pases menos adelantados. Los principios de la OMC (2004) son: No discriminacin: Se presenta cuando un pas no debe excluir a sus interlocutores comerciales (se concede a todos, de forma igualitaria, la condicin de nacin ms favorecida o NMF); y tampoco debe discriminar entre sus propios productos, servicios o ciudadanos y los productos, servicios o ciudadanos extranjeros (se les concede el trato nacional). Un comercio ms libre: los obstculos se deben reducir mediante negociaciones. Polticas previsibles: las empresas, los inversores y los gobiernos extranjeros deben confiar en que no se establecern arbitrariamente obstculos comerciales (que incluyen los aranceles, los obstculos no arancelarios y otras medidas); un nmero creciente de compromisos en materia de aranceles y de apertura de mercados se "consolidan" en la OMC. Promocin de la competencia: se desalientan las prcticas "desleales", como las subvenciones a la exportacin y el dumping de productos a precios inferiores al costo para ganar partes de mercado. Ms ventajoso para los pases menos adelantados: dndoles ms tiempo para adaptarse, una mayor flexibilidad y privilegios especiales. (p. s/n)

Para Venezuela, al igual que para los dems pases en desarrollo, la OMC constituye un instrumento jurdico que refuerza significativamente las disciplinas comerciales multilaterales, hacindolas ms claras y contribuyendo as al mejoramiento del entorno en el que se desenvuelven los intercambios comerciales entre los pases. Asimismo, el Acuerdo de la OMC, al obligar a sus miembros a adaptar sus legislaciones nacionales en materia comercial a las prescripciones de la Organizacin, har ineficaz el uso de medidas de tipo unilateral.

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La OMC estableci el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias, basado en el Acuerdo existente en el GATT. Este Acuerdo introduce una mayor disciplina tanto en la capacidad de los gobiernos de garantizar ayudas e incentivos a la produccin nacional, como en la imposicin, por parte de las autoridades

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nacionales competentes, de medidas compensatorias. El Acuerdo define de manera clara el concepto de subvencin e introduce la nocin de especificidad que permite identificar el tipo de ayuda pblica que puede eventualmente estar sujeta a las referidas medidas compensatorias. En tal sentido, el Acuerdo de Marrakech (1994) establece que: Se considerar que existe subvencin Cuando haya una contribucin financiera de un gobierno o de cualquier organismo pblico en el territorio de un Miembro (denominados en el presente Acuerdo gobierno), es decir: Cuando la prctica de un gobierno implique una transferencia directa de fondos ( por ejemplo, donaciones, prstamos y aportaciones de capital) o posibles transferencias directas de fondos o de pasivos ( por ejemplo, garantas de prstamos); Cuando se condonen o no se recauden ingresos pblicos que en otro caso se percibiran (por ejemplo, incentivos tales como bonificaciones fiscales) (De conformidad con las disposiciones del artculo XVI del GATT de 1994 (Nota al artculo XVI), y las disposiciones de los anexos I a III del presente Acuerdo, no se considerarn subvenciones la exoneracin, en favor de un producto exportado, de los derechos e impuestos que graven el producto similar cuando ste se destine al consumo interno, ni la remisin de estos derechos o impuestos en cuantas que no excedan de los totales adeudados o abonados) Cuando un gobierno proporcione bienes o servicios - que no sean de infraestructura general - o compre bienes; Cuando un gobierno realice pagos a un mecanismo de financiacin, o encomiende a una entidad privada una o varias de las funciones descritas en los incisos i) a iii) supra que normalmente incumbiran al gobierno, o le ordene que las lleve a cabo, y la prctica no difiera, en ningn sentido real, de las prcticas normales seguidas por los gobiernos; Cuando haya alguna forma de sostenimiento de los ingresos o de los precios en el sentido del artculo XVI del GATT de 1994; Con ello se otorgue un beneficio. (p. 55). Adicionalmente, dicho Acuerdo define a una subvencin como especfica cuando los gobiernos la otorgan a una(s) empresa(s) o rama(s) de produccin dentro

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de su jurisdiccin. Por otra parte, se establecen tres categoras de subvenciones: Las prohibidas, engloba las subvenciones a la exportacin y las subvenciones otorgadas para estimular la incorporacin de productos nacionales con preferencia a los importados. Las recurribles incluyen las subvenciones a la produccin interna que den lugar a un dao a la produccin nacional de otros pases miembros de la OMC, o anulen o menoscaben las ventajas resultantes para ellos en el marco del Acuerdo General. Existe un perjuicio grave en virtud de una subvencin cuando el total de la subvencin ad-valorem aplicada a un producto supera el 5% del precio del producto. De demostrarse que se han producido efectos perjudiciales, el pas que otorga la subvencin debe retirarla o eliminar tales efectos perjudiciales. Las no recurribles. Se refiere a subvenciones - sean stas especficas o no relacionadas con asistencia para actividades de investigacin industrial, la asistencia a regiones desfavorecidas y las vinculadas a promover la modernizacin de los equipos e instalaciones existentes para hacerlas compatibles con patrones medio ambientales ms exigentes. En todos estos casos, esas subvenciones estarn exentas de la imposicin de medidas compensatorias por parte del pas importador. Sin embargo, se deja abierta la posibilidad de que los miembros de la OMC formulen una recomendacin en los casos en que este tipo de subvencin cause un perjuicio grave en una rama de produccin en otro miembro de la OMC. En cuanto a los derechos compensatorios, se establecen disciplinas sobre la iniciacin de investigaciones en esta rea as como normas sobre pruebas con miras a

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lograr que todas las partes interesadas puedan presentar informacin y exponer sus argumentos. En tal sentido, se prev que una investigacin no ser iniciada si la autoridades no han determinado que la solicitud es hecha por, o en nombre de la produccin nacional.. A esos fines, la solicitud se considerar hecha por la produccin nacional, o en nombre de ella, cuando est apoyada por productores nacionales, cuya produccin conjunta represente ms del 50% de la produccin total del producto similar producido por la parte nacional que manifieste su apoyo o su oposicin a la solicitud. No obstante, las investigaciones no se iniciarn cuando los productores nacionales que la apoyen representen menos del 25% de la produccin total del producto similar producido por la produccin nacional. Estas disciplinas se extienden tambin a cuestiones tales como el clculo de la subvencin y la determinacin de la existencia del dao a la produccin nacional. En ese sentido, el Acuerdo estipula que se pondr fin a las investigaciones en materia de derechos compensatorios cuando la cuanta de la subvencin sea "de minimis" o cuando el volumen de las importaciones reales o potenciales subvencionadas o el dao, sean insignificantes (se considera de minimis cuando la cuanta de la subvencin es inferior al 1% ad-valorem). Por otra parte, las investigaciones no sern obstculo para el despacho de aduana y las mismas debern concluir al ao de su iniciacin y en todo caso en un plazo de 18 meses. Todo derecho compensatorio deber ser suprimido dentro del trmino de 5 aos contados desde su imposicin a menos que las autoridades investigadoras determinen, sobre la base de un examen, que la supresin del derecho dar lugar probablemente a la continuacin o a la reaparacin de la subvencin y el dao.

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En lo referente a la prueba de dao, se especifican detalladamente los procedimientos para su determinacin y cuanta, as como para el establecimiento de

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los derechos provisionales. Venezuela, que ha enfrentado serias dificultades como consecuencia de la imposicin arbitraria de medidas compensatorias en sus principales mercados de exportacin, particularmente Estados Unidos y la Unin Europea, considera que el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias es altamente satisfactorio, gozando tambin aqu de un trato especial y diferenciado. As, en su condicin de pas en desarrollo, no est obligado a eliminar las subvenciones a las exportaciones, sino en un perodo de ocho (8) aos despus de la entrada en vigor de la OMC. Por el contrario, los pases desarrollados debern eliminarlas de inmediato. Adicionalmente, la nocin de minimis aplicable para la terminacin de las investigaciones sobre derechos compensatorios en contra de las importaciones provenientes de un pas en desarrollo como Venezuela, es mayor que el fijado para los pases desarrollados. En efecto, una investigacin ser terminada s: El nivel global de las subvenciones concedidas por el producto no excede del 2% de su valor, El volumen de las importaciones subvencionadas representa menos del 4% de las importaciones totales del producto similar en el signatario importador (a menos que las importaciones procedentes de pases en desarrollo constituyan en conjunto, ms del 9% de las importaciones totales). Otro aspecto de singular importancia para el pas es que, al eliminarse la Clusula de Anterioridad, Venezuela recupera la prueba de dao en el mercado de Estados Unidos sin necesidad de recurrir a la firma de un Acuerdo Bilateral sobre

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Subvenciones. Cabe recordar que esta norma permita que los pases que ingresaron al GATT en 1947 mantuvieran sus legislaciones nacionales aunque stas fuesen contrarias a la normativa del GATT. Esta circunstancia era aprovechada por Estados Unidos para negar a pases como Venezuela el derecho a la referida prueba de dao. El trato especial y diferenciado se extiende a otros aspectos importantes del Acuerdo, con lo cual las obligaciones a ser contradas en esta rea por Venezuela son ms flexibles. Glosario de Trminos

Aceptacin de mercancas: Admisin legal de la consignacin de una mercanca que se pretende nacionalizar. (CEPAL, 2003, p. s/n) Administracin aduanera: Conjunto de rganos administrativos del Estado, que ejercen la potestad aduanera. Ejemplo: Aduana de La Guaira, Aduana de Maracaibo, entre otras. (CEPAL, 2003, p. s/n) Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo: Rgimen aduanero que permite introducir a un territorio aduanero, mercancas con suspensin de los impuestos de importacin y pago de la tasa por servicios de aduanas, con el objeto de ser reexportadas dentro del plazo de un (1) aos, contado a partir de la fecha de llegada del ltimo embarque dentro de la vigencia de la autorizacin concedida, despus de haber sufrido un proceso productivo. (CEPAL, 2003, p. s/n) Aduana: Oficina pblica encargada de determinar y aplicar el rgimen aduanero al trfico de mercancas en determinada circunscripcin aduanera. (CEPAL, 2003, p. s/n) Agente de Aduanas: Persona autorizada por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria - SENIAT, para actuar ante las autoridades nacionales en nombre de cualquier interesado, en cumplimiento de un trmite, solicitud, o procedimiento relacionado con una actividad aduanera. (CEPAL, 2003, p. s/n) Base Imponible: Base de clculo del tributo, que resulta de la cuantificacin del hecho imponible. En materia de aduanas la base imponible puede ser: el valor de las mercancas, el peso u otra medida cuantificable de las mercancas. Para

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determinar la base imponible es necesario considerar si la tarifa aplicable es advalorem., especfica o mixta. (CEPAL, 2003, p. s/n) Declaracin de Aduanas: Manifestacin que hace el importador o exportador, de los datos legalmente exigidos y en la forma prescrita, para la determinacin o verificacin de la obligacin tributaria y del rgimen aduanero aplicable a las mercancas sometidas al control de la aduana. (CEPAL, 2003, p. s/n) Derechos Aduaneros: Derecho de aduana. Comprende los impuestos aduaneros, las tasas aduaneras, intereses moratorios y dems cantidades que conforme a la legislacin aduanera sean exigibles. (CEPAL, 2003, p. s/n) Derechos Antidumping: Gravmenes aplicados a la importacin en condiciones de dumping. (CEPAL, 2003, p. s/n) Desaduanamiento: Retirar de la aduana mercancas, previo cumplimiento del trmite aduanero respectivo. (CEPAL, 2003, p. s/n) Dumping: Consiste en la venta de productos en un mercado extranjero a precios ms bajos que los vigentes en el mercado de produccin o inferiores a los del costo de la misma. Tambin, afluencia de productos de otros pases vendidos a precios tan bajos, que hacen imposible la competencia. (CEPAL, 2003, p. s/n) Exportacin: Operacin mediante la cual se extrae del territorio aduanero, mercancas de procedencia nacional (nacional y nacionalizada), a cuyo fin el exportador somete dicha operacin al control fiscal de la oficina aduanera respectiva. (CEPAL, 2003, p. s/n) Fianza: Obligacin contrada por comprometerse a cumplir con la deuda o deber de otra persona, si ste no paga o no cumple. El fiador se hace responsable por el deudor. En materia aduanera, estas fianzas deben ser emitidas por empresas bancarias o de seguros y cubren obligaciones de los consignatarios aceptantes o de los sujetos pasivos. (CEPAL, 2003, p. s/n) Gravmenes aduaneros: Tributos Aduaneros (CEPAL, 2003, p. s/n) Importacin: Operacin aduanera que consiste en la introduccin de mercancas de procedencia extranjera a un territorio aduanero, con la intencin de incorporarlas a la economa nacional, y para lo cual la persona interesada somete la operacin al control fiscal de la oficina aduanera respectiva. (CEPAL, 2003, p. s/n)

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Impuestos aduaneros: Prestaciones pecuniarias exigidas por el Estado, con motivo de la realizacin de operaciones aduaneras. (CEPAL, 2003, p. s/n) Infraccin aduanera: Hechos violatorios de la legislacin aduanera calificados por la misma como tal. Ver artculo 114 y siguientes de la Ley Orgnica de Aduanas. (CEPAL, 2003, p. s/n) Liquidacin de gravmenes: Prestacin cuantitativa de los tributos, expresada en una planilla emitida por la Administracin Aduanera y originada en un proceso de determinacin, a los fines de que el contribuyente efecte el pago correspondiente. (CEPAL, 2003, p. s/n) Mercancas: A los efectos, del rgimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo, son mercancas los insumos, materias primas, partes, piezas y componentes utilizados en el proceso productivo de un bien de exportacin. (CEPAL, 2003, p. s/n) Nacionalizacin de Mercancas: Proceso aduanero mediante el cual una mercanca extranjera es sometida al trmite establecido por la Ley, a fin de equipararla a las mercancas nacionales, en cuanto a los derechos de comercializacin y uso. (CEPAL, 2003, p. s/n) Potestad aduanera: Facultad de las autoridades competentes para intervenir sobre todo vehculo o medio de transporte que realice o sea objeto de trfico internacional, o de trfico interno en aguas territoriales, zona contigua, reas fronterizas y espacio areo nacionales, as como las mercancas que contenga, sea cual fuere su naturaleza y los equipajes de los pasajeros y tripulantes; autorizar o impedir su desaduanamiento, ejercer los privilegios fiscales, determinar los tributos exigibles, aplicar las sanciones procedentes y en general, ejercer los controles previstos en la legislacin aduanera nacional. (CEPAL, 2003, p. s/n) Rgimen aduanero: Tratamiento aplicable a las mercancas sometidas al control de la aduana, de acuerdo con las normas legales aduaneras, segn la naturaleza y objetivos de la operacin. (CEPAL, 2003, p. s/n) Rgimen suspensivo: Rgimen aduanero segn el cual la autoridad competente autoriza con suspensin del pago de gravmenes aduaneros, al admisin temporal de mercancas con fines determinados ya a condicin de que sean luego reexpedidas o reintroducidas, segn el caso, dentro del trmino que legalmente se seale. (CEPAL, 2003, p. s/n)

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Subsidios a las exportaciones: Es la ayuda directa que otorga el Estado a determinadas actividades industriales u organizaciones comerciales, con la finalidad de favorecer las exportaciones realizadas por stas Tal ayuda permite compensar cargas tributarias internas y costos elevados de produccin, los precios no competitivos en el mercado externo, etc. Esta prctica, perturba las condiciones normales de competencia en el mercado externo, afectando los intereses de otros pases y es por esta razn que se le considera desleal, y por ello condenada por la OMC, ya que constituye una situacin de ventaja en el comercio con respecto a otros productos no subsidiados, y que puede derivar en un dumping ms o menos encubierto. (CEPAL, 2003, p. s/n) Zona primaria: Zona aduanera. rea de la circunscripcin aduanera integrada por las respectivas oficinas, patios, zonas de depsito, almacenes, atracaderos, fondeaderos, pistas de aterrizaje, avanzadas y en general por los lugares donde los vehculos o medios de transporte realizan operaciones inmediatas y conexas con la carga y descarga, y donde las mercancas que no hayan sido objeto de desaduanamiento quedan depositadas. (CEPAL, 2003, p. s/n)

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CAPTULO III
MARCO METODOLGICO

Tipo de Investigacin

Este estudio estuvo enmarcado en una investigacin documental de carcter descriptivo y documental. En cuanto las investigaciones documentales, Rosado (2004) expresa: La investigacin documental constituye un procedimiento cientfico y sistemtico de indagacin, organizacin, interpretacin y presentacin de datos e informacin alrededor de un determinado tema, basado en una estrategia de anlisis de documentos.(p.58) Los aspectos descriptivos tambin estn presentes en esta investigacin, al respecto Mndez (1995) define la investigacin descriptiva como: Los estudios que especifican las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis (P. 60). La investigacin es descriptiva porque se consideraron aspectos de los procesos actuales, que son hechos que se estudiaron mediante la descripcin de las caractersticas fundamentales del proceso del Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA), donde se destacan los elementos esenciales de su naturaleza legal sobre realidades de hechos y las caractersticas fundamentales. Esta se constituye en la presentacin e interpretacin correcta de la realidad estudiada.

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Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos Entre las tcnicas e instrumentos aplicados en la elaboracin de esta

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investigacin se pueden mencionar las siguientes: Observacin Directa: permiti captar la informacin sobre el proceso de trabajo que realizan las empresas, con el propsito de conocer la forma en que se estar efectuando el procedimiento. Segn Mndez. (2002), esta prctica es directa cuando el investigador pertenece al grupo, organizacin o realidad sobre la cual se investiga, porque no se requiere de entrenamiento especial, ni de una actitud cuidadosa frente a los actos que se producen. (p. 125). Revisin Documental: Con este mtodo, el investigador dej plasmadas las bases tericas, mediante la revisin del material bibliogrfico relacionado con el tema en estudio. Segn Rosado (2003), la revisin bibliogrfica o fuente secundaria es la fuente que permite obtener informacin bsica. Se le puede ubicar en libros, revistas, peridicos y otros materiales documentales como: trabajos de grado, revistas especializadas, enciclopedias, diccionarios, anuarios, entre otros. (p. 25). Tcnicas de Anlisis de Datos

De acuerdo con Mndez (2002), el anlisis de datos es la tcnica de investigacin que se basa en el estudio cuantitativo del contenido manifiesto de la comunicacin. (p. 190). Las tcnicas empleadas se fundamentaron bsicamente en el modelo prctico, es decir, recopilacin de la informacin, clasificacin, anlisis e interpretacin de la misma, para formarse un criterio claro del contenido y satisfacer las interrogantes planteadas en los objetivos. Para la revisin de la informacin fue necesario consultar los siguientes

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documentos y fuentes escritas: Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas sobre los Regmenes de Liberacin, Suspensin y otros Regmenes Aduaneros Especiales (Decreto N 1666 del 27/12/1996). Ley Orgnica de Aduanas (Decreto N 150 del 17/06/99). Resolucin N 2923 del 23/10/1995, contentivas de bases legales relativas al rgimen de reintegro de los impuestos de importacin (DrawBack). Providencia N 070, emitida por el SENIAT, a travs de la que se exigen los recaudos complementarios necesarios para el trmite de las solicitudes de DrawBack. Solicitudes de admisin temporal para perfeccionamiento activo presentadas por las empresas durante los aos 2003 y 2004. Documentos de importacin, de las empresas, pertinentes al periodo de estudio. Una vez consultada la informacin fue preciso localizar los datos, seleccionarlos, ordenarlos y finalmente, presentarlos para su revisin y anlisis. En relacin a las solicitudes de admisin temporal para perfeccionamiento activo, la recoleccin de los datos se fundament en la localizacin de las solicitudes de admisin temporal para perfeccionamiento activo introducidas, durante los aos 2003 y 2004, por las empresas en estudio.

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De igual forma, fue necesaria la bsqueda de las autorizaciones, emitidas por el SENIAT, que permitieron el uso del beneficio por parte de las empresas, ante las aduanas del pas, durante el perodo en estudio. As mismo, se efecto la recoleccin de los datos relacionados con los impuestos de Importacin cancelados, durante el periodo de estudio, el cual se bas en la ubicacin de los documentos de Importacin: Forma A (Manifiesto de Importacin), Forma B (Declaracin de Valor) y Forma C (Determinacin de Derechos de Importacin, Impuesto al Valor Agregado y Pago), Con la finalidad de evidenciar en stos documentos: el nombre comercial de los insumos o materias primas admitidas temporalmente necesarias para elaborar el bien objeto de exportacin, su clasificacin arancelaria, tarifa aduanera y los impuestos de importacin suspendidos. A fin de efectuar el anlisis de la informacin obtenida en las fuentes documentales, fue esencial realizar la revisin de los datos recolectados. En relacin a las solicitudes de admisin temporal para perfeccionamiento activo, presentada por la empresa CVG Venalum durante los aos 2003 y 2004, se bas en: Reconocer el monto de los impuestos de importacin suspendidos, El cumplimiento de las obligaciones del rgimen de admisin temporal, y Determinar el nombre y cantidad de los insumos admitidos incorporados al bien objeto de exportacin

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CAPTULO IV
PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS

Indicar Procedimiento que CVG Venalum utiliza para la Aplicacin del Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA)

El procedimiento utilizado por la empresa CVG VENALUM para tramitar y obtener la autorizacin para la aplicacin del Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA) y posterior a esto se presenta el apartado del Reglamento de la Ley orgnica de Aduanas Sobre los Regmenes de Liberacin, suspensin y otros Regimenes Aduaneros Especiales donde se establece el procedimiento para obtener el beneficio de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y se visualiza en la figura siguiente. La Divisin de Trfico y Despacho recibe de la Gerencia de Comercializacin recibe el Plan Operativo de Ventas y de la Gerencia Adquisicin de Materias Primas el Plan de Adquisicin de Materias Primas, las cuales verifican y archivan temporalmente. En el ltimo trimestre del ao, se revisa la informacin sobre el ATPA y se determina la necesidad de actualizar la Relacin Insumo/Producto, con el fin de solicitar ante el SENIAT, el beneficio del ATPA Se elabora comunicacin (original y copia), solicitando las materias primas e insumos nacionales e importados a ser sometidos al beneficio del rgimen del ATPA, y la Relacin Insumo/Producto (identificando la tasa de requerimiento, rendimiento, equivalencia, mermas, subproductos y desperdicios). Despus, se

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Figura 6: Flujograma Actual Aplicado al rgimen ATPA. Fuente: Elaborado con datos suministrados por la Divisin de Trafico y Despacho (2005), p. s/n.

obtiene firma del jefe de la Divisin y se remite la informacin a la Gerencia Control de Calidad y Procesos. La Divisin Trfico y Despacho recibe la informacin, la revisa y firma en seal de conformidad, devuelve copia y retiene original para su procesamiento. Se revisa el proceso productivo y se identifican las materias primas e insumos nacionales e importados que deben ser incorporados al ATPA, a fin de determina la tasa de requerimiento, rendimiento, equivalencia, mermas subproductos y desperdicios para cada materia prima. Se elabora la Relacin Insumo/ Producto (original y copia), se obtiene firma del Gerente, y se remite original junto con la descripcin (Literal/Grfica) del proceso productivo a la Divisin Trfico y Despacho, archivando una copia para su control. La Gerencia Control de Calidad y Procesos recibe la Relacin Insumo/Producto y descripcin (Literal/Grfica) del proceso, verifica los datos, extrae el Plan de Ventas y Plan de Adquisicin de Materias Primas, analiza y compara datos de ambos planes, registra las tasas en el mdulo ATPA del sistema SAP y archiva. Se elabora la Solicitud de Trfico de Perfeccionamiento con la carta de solicitud, y se anexa Relacin Insumo/Producto descripcin (Literal/Grfico) del proceso productivo y cualquier recaudo exigido por el SENIAT. Se obtiene la firma del Jefe de Divisin y tres (3) fotocopias de los documentos, se enva al SENIAT los originales de la solicitud y anexos, junto con dos copias, y se archiva temporalmente una copia para el control en el expediente del

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SENIAT, donde se mantienen las copias selladas y firmadas, para su control y seguimiento hasta ser aprobada la solicitud. Se recibe del SENIAT, el Oficio autorizando la aplicacin del ATPA o comunicacin rechazo, se analiza, verificando los datos, y se acta, segn el caso: Si la solicitud es rechazada, se analiza el motivo del rechazo, se aplican las correcciones y los alcances necesarios. Si la solicitud es aprobada, se registran las cantidades autorizadas en el mdulo ATPA del sistema SAP y se archiva el Oficio en el expediente de ATPA para su control. Una vez recibidas las materias primas e insumos de procedencia internacional, se registran en el sistema SAP las cantidades de materias primas e insumos recibidos con los datos de la fianza, segn los Procedimiento de Recepcin y Almacenamiento de Materias Primas y Nacionalizacin, Custodia y Entrega de Mercanca de Importacin. Posteriormente, se actualiza en el sistema SAP las cantidades de los productos exportados. Despus, se extrae del expediente el oficio aprobado y se verifican las cantidades de cada producto exportado, elaborando comunicacin de Liberacin de Fianza a la Aduana Principal. Se recibe de la Aduana Principal, el original de Fianza y la liberacin de Fianza, se verifican los datos, se obtiene copia y se registran datos en el sistema SAP, para que automticamente se libere la Fianza del sistema.

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Se remite a la Divisin de Seguros, el original de la Fianza y la copia de Liberacin, se archiva la original de la Liberacin en el expediente de ATPA para su control.

La Divisin de Seguros recibe el original de la Fianza y la copia de la liberacin, se verifican los datos, se elabora la comunicacin, se saca una fotocopia, y se remite a la Compaa Aseguradora, reteniendo una copia para el control.

Posteriormente, se emite a travs del sistema SAP, el reporte que expresa la situacin de las materias primas o insumos bajo ATPA, contenido las cantidades recibidas, acumuladas y pendientes por materia prima e insumo, cantidades utilizadas por B/L de producto reexpedido y cantidades de productos reexpedidos, acumulados y pendientes. Procedimiento Utilizado por CVG Venalum para la Aplicacin del Rgimen ATPA para Optimizar el Proceso y llevar un mejor Control

Despus de haber revisado el procedimiento que aplica la empresa CVG Venalum para la aplicacin del Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo, se presenta la optimizacin de este para llevar un mejor control de la aplicacin del rgimen. Divisin de Trfico y Despacho El proceso se inicia en el ltimo trimestre del ao revisa informacin sobre el ATPA y se determina la necesidad de actualizar la Relacin Insumo/Producto, solicitando las materias primas e insumos nacionales e importados a ser sometidos al beneficio del rgimen del ATPA, y la Relacin Insumo-Producto (identificando la tasa de requerimiento, rendimiento, equivalencia, mermas, subproductos y desperdicios), obtiene firma del jefe de la Divisin y remite a la Gerencia Control de Calidad y Procesos, con el fin de solicitar ante el SENIAT el beneficio del ATPA.

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Gerencia Control de Calidad y Proceso La gerencia recibe la comunicacin de la Divisin Trfico y Despacho, la revisa y la firma en seal de recibido, devuelve copia y retiene original para su

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procesamiento. Se revisa el proceso productivo e se identifican las materias primas e insumos nacionales e importados que deben ser incorporados al ATPA, Se determina la tasa de requerimiento, rendimiento, equivalencia, mermas subproductos y desperdicios para cada materia prima, de conformidad con el reglamento de la Ley Orgnica de Aduana sobre los regimenes de liberacin, suspensin y otros regmenes aduaneros especiales, con el procedimiento siguiente: Tasa de Requerimiento
TKI TMRs

TRq =

Donde: TRq TKI = = Tasa de Requerimiento Total de Kg brutos admitidos de insumo sin embalaje por productos a reexpedir x 100 Total de mercancas a reexpedir en Kg.

TMR =

Tasa de Rendimiento
TNI TBI

TRn =

Donde: TRn = TNI TBI = = Tasa de Rendimiento Total de Kg Netos de insumos para la elaboracin del producto a reexpedir x 100 Total de Kg Brutos admitidos del insumo

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Tasa de Equivalencia:
TE = TRq (TRqx ( %TRnDM )]( %Rn + %M + %D) PR + ( Rn + %M + %D) S TE = 100%

Donde: TE TRq %Rn %M %D PR S = = = = = = = = Tasa de equivalencia Tasa de Requerimiento Tasa de Rendimiento de Desperdicio y Merma % Rendimiento % Merma % Desperdicio Producto a Reexpedir Subproducto Sumatoria

%TRnDM =

Divisin de Trfico y Despacho: Elabora Relacin Insumo/Producto y descripcin (Literal/Grfica) del proceso, Verifica datos, Extrae Plan de Ventas y Plan de Adquisicin de Materias Primas, Analiza y compara datos de ambos planes, Registra las tasas en el mdulo ATPA del sistema SAP. Elabora la Solicitud de Trfico de Perfeccionamiento y la carta de solicitud, anexa Relacin Insumo/Producto descripcin (Literal/Grfico) del proceso productivo, informacin referente al destino de los embalajes que utilizan las

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mercancas al ser admitidas, destino o ubicacin de los desperdicios producto del proceso productivo y cualquier recaudo exigido por el SENIAT. Busca la firma del Jefe de Divisin y tres (3) fotocopias de los documentos para enviar al SENIAT los originales de la solicitud y anexos, junto con 2 copias, y archiva temporalmente la otra copia para su control en el expediente de Recibe del SENIAT sellada y firmada, con los datos revisados en el expediente de ATPA para su control y seguimiento hasta ser aprobada la solicitud. El plazo para que las mercancas de la solicitud antes mencionada sean reexpedidas ser de 1 ao contado a partir de la fecha de llegada del ltimo embarque efectuado dentro de la vigencia de la respectiva autorizacin. Cuando recibe el oficio del SENIAT, donde se autoriza la aplicacin del ATPA o comunicacin rechazo, se analiza, verificando los datos, y se acta segn el caso: Si la solicitud est rechazada, se analiza el motivo del rechazo, se realiza las correcciones y alcances necesarios o se elabora una nueva solicitud. Si la solicitud es aprobada, se registra las cantidades autorizadas en el mdulo ATPA del sistema SAP y archiva el oficio en el expediente de ATPA para su control. Se constituye la garanta con la empresa de Seguro o Compaa Bancaria establecida en el pas y se presenta la garanta ante la aduana de introduccin conjuntamente con la correspondiente declaracin de aduanas de la mercanca. Una vez recibidas las materias primas e insumos de procedencia internacional, se registran en el sistema SAP las cantidades de materias primas e insumes recibidos y datos de Fianza, segn los Procedimiento de Recepcin y Almacenamiento de Materias Primas y Nacionalizacin, Custodia y Entrega de Mercanca de Importacin.

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Procedimiento de Despacho de Productos Permite la actualizacin de las cantidades de los productos exportados en el sistema SAP. Se extrae del expediente el oficio aprobado y se verifica las cantidades de cada producto exportado, elabora comunicacin de Liberacin de Fianza a la Aduana Principal. Se recibe de la Aduana Principal, el original de la Fianza y la liberacin de la Fianza, verificando los datos, se saca una fotocopia y se registra los datos en el sistema SAP, para libera automticamente la Fianza del sistema. Se remite el original a la Divisin de Seguros Fianza y la copia de la Liberacin, archivando el original de la Liberacin en el expediente de ATPA para su control. Divisin de Seguros Recibe la Fianza en original y una copia de la liberacin, verificando los datos, y elaborando una comunicacin remitida a la Compaa Aseguradora, reteniendo una copia para su control. Divisin de Trfico y Despacho Dentro de los primeros 15 das del semestre siguiente a la fecha de la emisin de la respectiva autorizacin, se emite a travs del sistema SAP, el reporte que expresa la situacin de las materias primas o insumos bajo ATPA, contenido las cantidades recibidas, acumuladas y pendientes por materia prima e insumo, cantidades utilizadas por B/L de producto reexpedido y cantidades de productos reexpedidos, acumulados y pendientes. De acuerdo con las circunstancias contempladas en el articulo 55 del

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Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas sobre los Regimenes de Liberacin, Suspensin y otros Regimenes Aduaneros Especiales. Se elabora una comunicacin donde se expresen los motivos por los cuales la mercanca reexpedida va a ser nuevamente expedida, a fin de constituir la garanta a favor del Fisco Nacional. Flujograma del Proceso Actual

Se muestra en la figura siguiente. Anlisis de los Resultados Obtenidos

De la revisin bibliogrfica realizada sobre el rgimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo, se ha evidenciado que su versatilidad es una de las caractersticas ms requerida por las empresas e importadores. An cuando existen mecanismos que puedan arrojar un beneficio econmico superior, tal como el reintegro de los impuestos de importacin (DrawBack). En relacin a las solicitudes de admisin temporal para perfeccionamiento activo efectuado por la empresas CVG Venalum, el anlisis estuvo orientado a identificar el producto de exportacin, as como el beneficio obtenido en cada una de las solicitudes, introducidas por las empresas objeto de estudio. En tal sentido, se determin lo que se muestra en los cuadros 1 y 2.

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Figura 7: Flujograma del Procedimiento que Debiera Aplicar CVG Venalum para ser ms Eficiente. Fuente: Elaborado con datos suministrados por la Divisin de Trafico y Despacho de CVG Venalum, p. s/n.

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Figura 7: (Cont.) Flujograma del Procedimiento que Debiera Aplicar CVG Venalum para ser ms Eficiente. Fuente: Elaborado con datos suministrados por la Divisin de Trafico y Despacho de CVG Venalum, p. s/n.

Cuadro 1 Autorizaciones ATPA Solicitadas vs Utilizadas de CVG Venalum, C.A. AUTORIZACIN ATPA CVG VENALUM Solicitadas Utilizadas (1) Valores CIF de las mercancas importadas (1) Arancel Promedio aplicado a las mercancas de ATPA(2) Monto de impuestos de importacin suspendidos 35 27 156.876.589.875 11,3% 17.727.054.656

Fuente: Elaborado con datos suministrados por la Divisin de Trafico y Aduana de CVG Venalum (2005), p. s/n. Nota:

1. 2.

Slo se analizaron las utilizadas en la Aduana Principal de Ciudad Guayana Se consider el promedio de tarifa prevista en el Arancel de Aduanas

35 30 25 20 15 10 5 0

CVG VENALUM Autorizaciones utilizadas

Autorizaciones solicitadas

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Grfico 1: Autorizaciones Solicitadas vs Utilizadas de ATPA de CVG Venalum. Fuente: Elaborada con datos tomados de los cuadros 1. Con respecto, al anlisis de los documentos de importacin, se verificaron los insumos importados incorporados en los bienes de exportacin, su valor CIF, la clasificacin y la tarifa aduanera correspondiente, de conformidad con el Arancel de Aduanas, a los fines de poder conocer el monto de los impuestos de importacin suspendidos por las empresas objeto de estudio. Finalmente, se efectu el anlisis comparativo entre el beneficio del rgimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo que utilizan las empresa y los que obtendran si se utilizar el rgimen de DrawBack, a fin de determinar el efecto de ambos regmenes aduaneros especiales en las empresas objeto de estudio. Cuadro 2 Anlisis Comparativo entre el Beneficio del Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y el DrawBack para la Empresa CVG Venalum RGIMEN ATPA DRAWBACK (*) ADUANERO Beneficio fiscal Montos cancelados 17.727.054.656 1.568.765.898 (1) (2) 23.456.876.451 19.295.820.554 (3) (4)

Fuente: Elaborado con datos suministrados por la Gerencia de Trafico y Aduanas de CVG Venalum (2005), p. s/n (*) Las empresas no utilizan el rgimen de DrawBack, pero el estudio se hizo como si lo solicitaran. Nota: (1) Monto afianzado en la Aduana Principal de Ciudad Guayana (2) Este monto se corresponde con el pago de la tasa por servicios de aduana (3) Este monto se corresponde con la cantidad que el rgimen de Draw Back le devolvera a la empresa segn el porcentaje de reintegro que le correspondera. (4) Este monto se corresponde con el pago de los impuestos de importacin y la tasa por servicios de aduana

Del cuadro anterior, se evidencia que si bien el rgimen de admisin temporal para perfeccionamiento le ha proporcionado un beneficio a la empresa CVG

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Venalum, el rgimen de reintegro de los impuestos de importacin (DrawBack) le otorgara un beneficio mayor. Pero antes de apreciar slo los valores como trminos absolutos, se hizo un anlisis de los pasos que se han de ejecutar en el trmite de solicitud y control de cada uno. 5. En el caso de la Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo se determin lo siguiente: La solicitud es de fcil cumplimiento y la respuesta se otorga en un plazo de 20 das hbiles. El beneficio es que los impuestos no se pagan sino se afianzan, con lo cual se puede realizar otro tipo de inversiones con los mismos. El uso del beneficio es inmediato

En el caso del trmite del Reintegro de los Impuestos de Importacin (DrawBack) se determin lo siguiente: 1. Lentitud o la falta de celeridad por parte Servicio Nacional Tributario de

Administracin Tributaria (SENIAT ), las solicitudes pueden tardarse en obtener respuesta en un lapso de 6 a 12 meses, debido a: La excesiva burocracia en el Procedimiento empleado para la aprobacin del reintegro. Ausencia de eficacia y efectividad en el procedimiento interno empleado por la Unidad de DrawBack para tramitar las solicitudes.

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Frecuentes cambios de las autoridades competentes para autorizar el respectivo reintegro, lo que ocasiona retardo en la continuidad del trabajo.

2. Los impuestos de importacin deben ser cancelados al ingreso de las mercancas y posterior al proceso de exportacin es que se realiza la solicitud de DrawBack, lo cual hace que este rgimen requiera una inversin financiera fuerte. El uso del beneficio no es inmediato, ya que el beneficio se realiza a travs de un Certificado de Reintegro Tributario (CERT). Por otra aparte, al analizar el comportamiento de las exportaciones de la empresa CVG Venalum, durante los ltimos diez (10) aos se puede evidenciar un notable crecimiento desde que se utiliza el rgimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo.

Adems, de los procedimientos antes presentados se concluye: La empresa en su procedimiento no contempla los lapsos en los cuales se deben realizar los trmites para gozar del beneficio de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo, tal como lo establece el artculo 47 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas sobre los Regimenes de Liberacin, Suspensin y Otros Regimenes Aduaneros Especiales. El procedimiento usado por la empresa no establece cual es la utilidad de los subproductos y desperdicios del proceso productivo y as mismo de los empaques, envases y embalajes que acompaa a las mercancas sometidas al rgimen, tal como lo estipula el artculo 50 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas.

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La empresa en su procedimiento no establece la utilidad de los desperdicios, ya sea que van a ser destruidos o cedidos a las instituciones sin fines de lucro. Esto se debe a tipo de desecho que altamente txico, tal como lo especifica el artculo 51 del Reglamento.

Segn el artculo 52 del Reglamento, la empresa en su procedimiento no es suficientemente explicito en la constitucin de la garanta para responder por la no oportuna reexpedicin de las mercancas y la constitucin de la misma.

El artculo 55 del Reglamento estipula que la empresa CVG Venalum debe evidenciar los casos fortuitos que establece.

Los articulo 49, 53, 54, no son aplicables a la situacin de la empresa CVG Venalum debido a que su proceso productivo utiliza material altamente txico, motivo por el cual no se le permite ceder total o parcialmente las mercancas.

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CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Despus de realizado el anlisis a la aplicacin del Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA) en las materias primas y los insumos importados por la empresa CVG VENALUM se lleg a las siguientes conclusiones: En la prctica no se ajusta el procedimiento de la empresa CVG Venalum al Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas sobre los Regimenes de Liberacin, Suspensin y otros Regimenes Aduaneros Especiales dado que no prevn las situaciones que pudieran ocurrir y deben ser resueltas en el marco jurdico aplicado. Se evidenci discrepancias existentes entre el Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas sobre los Regimenes de Liberacin, Suspensin y otros Regimenes Aduaneros Especiales y los procedimientos contemplados en los manuales de la empresa, dado que los mismos son elaborados por personal ajeno a los departamentos. El procedimiento no le sirve de apoyo a la Divisin de Trfico y Despacho de CVG Venalum para su rutina de trabajo. El Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas sobre los Regimenes de Liberacin, Suspensin y otros Regimenes Aduaneros Especiales no es previsivo para las empresas que se dediquen al sector primario de la economa, por lo que hay situaciones que deben ser adaptadas a las necesidades de la empresa llevando esto a

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confusiones dentro del procedimiento del Rgimen de Admisin Temporal de Perfeccionamiento Activo. La empresa cumple con todos los trmites administrativos y recaudos o requisitos exigidos por el SENIAT, sin embargo, el manual de procedimientos no es lo suficientemente explicito en cada uno de sus pasos. Recomendaciones

Una vez finalizado el anlisis y realizadas las conclusiones, se recomienda: Incorporar al procedimiento las observaciones realizadas en el presente anlisis. Realizar talleres o jornadas de actualizacin en cuanto al Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas sobre los Regimenes de Liberacin, Suspensin y otros Regimenes Aduaneros Especiales para el personal de la Divisin de Trfico y Despacho y la Coordinacin de Fiscal, dictado por el personal del SENIAT para que conozcan el procedimiento del Rgimen ATPA. La Divisin de Seguros debera involucrarse ms en la solicitud de las fianzas, puesto que deben tramitarla. Realizar la matriz Insumo-Producto para la Divisin de Trfico y Despacho. Realizar Talleres de actualizacin de los procedimientos internos de la empresa a la Divisin de Trfico y Despacho.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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ANEXOS

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ANEXO A: PRODUCTOS DE MATERIA PRIMAS E INSUMOS BAJO EL RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO (ATPA)

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DESCRIPCIN DE LAS MERCANCAS A SER ADMITIDAS TEMPORALMENTE

FLUORURO DE ALUMINIO FLUORURO DE CALCIO CRIOLITA BLOQUES CATODICOS COQUE DE PETROLEO BREA DE ALQUITRAN PARA ANODOS BREA DE ALQUITRAN PARA CATODOS ANTRACITA ARRABIO FERROFOSFORO PASTA FRIA BARRAS COLECTORAS CARBURIZANTE CEMENTO REFRACTARIO LADRILLOS REFRACTARIOS LADRILLOS AISLANTE FLEJES DE ACERO TELAS FILTRANTES JAULAS DE AMNGAS FILTRANTES TERMOCPLAS HIERRO ALUMINIO MAGNESIO METLICO MANGANESO ALUMINIO SILICIO METALICO ESTRONCIO ALUMINIO BORO LUMINIO COBRE TITANIO ALUMINIO TITANIO BORO

PESO NETO (kgs.)

11.584.893,00 152.835,00 4.493.349,00 2.127.463,20 121.198.155,00 30.230.763,00 203.270,55 1.286.870,70 1.121.808,90 64.190,70 651.077,10 2.396.452,80 73.360,80 122.268,00 2.766.313,50 238.422,60 317.445,60 9.170,00 51.963,90 917,01 45.975,00 510.885,00 36.780,00 581.400,00 3.120,00 25.800,00 51.450,00 18.000,00 91.950,00

CODIGO ARANCELARIO
2826.12.00 2826.19.00 2826.30.00 8545.11.00 2713.12.00 2708.10.00 2708.10.00 2701.11.00 7205.29.00 7202.99.00 3801.30.00 7215.90.00 2504.90.00 3916.00.00 6902.90.00 6902.20.10 7212.50.00 5911.90.90 7326.90.00 9026.80.11 7201.20.00 8104.11.00 8111.00.90 2804.69.00 7601.20.00 7601.20.00 7407.10.00 7601.20.00 7605.21.00

68

ANEXO B: PRODUCTOS DE MATERIA PRIMAS E INSUMOS BAJO EL RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO (ATPA)

69

DESCRIPCIN COMERCIAL DE LAS MERCANCAS A SER REEXPEDIDAS LINGOTES DE ALUMINIO 22 KGS. PAILAS DE 680 KGS. CILINDRO SERIE 6000 LINGOTES DE 10 KGS. A-356-2 LINGOTES DE 10 KGS. A-360 LINGOTES DE 22KGS. A- 1350

PESO NETO (Kgs.) 163.918.000,00 41.132.000,00 91.950.000,00 1.200.000,00 1.470.000,00 6.000.000,00

CDIGO ARANCELARIO 7601.10.00 7601.10.00 7601.20.00 7601.20.00 7601.20.00 7601.20.00

70