A FUNO DA AUDITORIA A origem latina do termo auditoria, que vem de audire (ouvir), foi ampliado pelos ingleses como

auditing para denominar a tecnologia contbil da reviso. Para atender o mundo globalizado, de uma sociedade moderna composta pelas grandes organizaes, com o desenvolvimento econmico dos pases, gerando crescente complexidade na administrao dos negcios, onde as transaes so contabilizadas em real-time, sujeitas s determinaes fiscais e legais, e devido criao de normas regulamentadoras da profisso, o conceito de auditoria tem-se ampliado ao longo do tempo. Apresentamos a ttulo de ilustrao, alguns conceitos atuais de auditoria. Segundo Attie (1998, p.25), a auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado, ou de forma ampliada de acordo com S (1998, p.25), Auditoria [...] uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos registros, demonstraes e de quaisquer informes ou elementos de considerao contbil, visando a apresentar opinies, concluses, crticas e orientaes sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza aziendal, pblica ou privada, quer ocorrido, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados. Podemos observar que a auditoria poder apresentar-se de diversas formas, conforme as suas caractersticas peculiares. Assim de acordo com os fins a que se destina, a auditoria pode ser realizada para confirmar a exatido das demonstraes contbeis, permitir melhor controle administrativo, atender as exigncias legais, verificar o cumprimento das obrigaes fiscais, entre outros, apurar erros e fraudes

(Franco e Marra, 1992, p.163). Muitas empresas entendem que o objeto principal de uma auditoria de apenas de descobrir e de protege-la contra fraudes e de evitar multas fiscais, esquecendo da importncia dos objetos bsicos como da eficcia e eficincia. Alguns autores como Lopez (apud S. 1998, p.29), entendem que a auditoria tem objetos bsicos e secundrios. Os primeiros seriam os da opinio da fidedignidade das demonstraes contbeis e at extracontbeis, e o segundo, relativo a matrias como, os das descoberta de erros e fraudes, informaes sobre o controle interno, assistncia econmico-financeira e outras. Geralmente nas auditorias que tem tambm a finalidade da apurao de erros e fraudes, ocorrem as revises integrais dos documentos relativos conta examinada e dos registros contbeis, confundindo-se com a percia contbil, que consiste num exame localizado de menor extenso (Franco e Marra, 1992, p.172).Contab. Vista & Rev. Belo Horizonte, v.14, n. 1, p. 31-48, abr. 2003 4 Quanto relao da entidade auditada com o auditor, podemos classificar a auditoria da seguinte maneira: Auditoria interna, auditoria externa e auditoria governamental. A auditoria interna executada por funcionrios da empresa de forma permanente e com absoluta independncia, cujo objetivo principal atender administrao da empresa na implementao e vigilncia nas normas internas definidas, avaliando e aperfeioando com sugestes o controle interno. O auditor interno para alcanar o seu objetivo, tambm deve ter uma ateno permanente na identificao das possveis fraudes. A auditoria externa aquela exercida por profissional liberal ou independente, sem qualquer subordinao com a empresa, tendo como objetivo primordial expressar a opinio se as demonstraes financeiras esto apresentadas de acordo com princpios de contabilidade geralmente aceitos e se esses princpios foram aplicados de forma

consistente em relao ao perodo anterior. O auditor independente tambm examina e mede o grau de confiana do controle interno que se pode atribuir s demonstraes financeiras, porm no se preocupa em identificar e prevenir fraude, a no ser que as mesmas afetam substancialmente as demonstraes contbeis em exame, em conformidade com a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n 700/91, que aprovou as normas de auditoria independente das demonstraes contbeis, dispondo nos itens 11.1.4.3 e 11.1.4. 4, a obrigao e a responsabilidade que o auditor independente deve considerar em relao s fraudes e erros: 11.1.4.3 Ao detectar erros relevantes e quaisquer fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de comunica-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. 11.1.4.4 A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. A auditoria governamental diverge da auditoria contbil quanto aos objetivos, entretanto quanto aos procedimentos e as fontes de informaes se assemelham. De forma genrica poderamos atribuir a sua responsabilidade ao auditor fiscal e auditor interno das trs esferas governamentais, federal, estadual e municipal.

O auditor fiscal tem o objetivo de observar o cumprimento das obrigaes tributrias, trabalhistas e sociais, ao examinar a situao de um contribuinte.Contab. Vista & Rev. Belo Horizonte, v.14, n. 1, p. 31-48, abr. 2003 5 Infelizmente em diversas vezes, identifica um fato gerador do imposto, que mantido oculto e de forma ilcita, com a finalidade do no pagamento do tributo. O auditor interno ao realizar a auditoria das contas pblica ou a auditoria financeira e oramentria tem como finalidade principal, o exame e o julgamento da legalidade das contas e das gestes administrativas. Ultimamente devido ao uma maior regulamentao das gestes e contas pblicas, as irregularidades originadas por fraudes vm aparecendo em maior grau em nossa mdia, o que requer cada vez mais, uma maior especializao desses profissionais. Como podemos verificar, para no encontrarem dificuldades no exerccio de suas funes, o auditor interno, o auditor independente, bem como o auditor fiscal, devem conhecer como se praticam as fraudes e os casos mais freqentes, ou seja, conforme S (1982, p.16), necessrio um auditor saber como analisar as possibilidades de ocorrncia de fraudes, para identificar os seus indcios, sendo esse conhecimento, condio essencial para sua formao profissional.

A Auditoria Gerencial visa evitar FRAUDES, ERROS, INEFICINCIAS E CRISES nas empresas mediante o fortalecimento e verificao dos:

Controles internos a serem utilizados pelas empresas para as operaes envolvendo o ciclo de pagamentos: autorizaes, solicitaes de compras, ordens de compras, recebimentos das mercadorias, funes do Contas a Pagar e pagamentos (emisso de cheques, segregaes de funes, conferncias, etc.). Controles internos a serem utilizados pelas empresas para as operaes envolvendo o ciclo de recebimento: pedido do cliente, faturamento, crdito e cobrana, expedio, contas a pagar, recebimento, contabilidade e auditoria. Controles internos envolvendo o ciclo de produo da empresa. Controles internos gerais de Contabilidade, Reconciliaes bancrias, Segurana, Seguros Servios administrativos e Sistemas. Controles e segurana de informao, medidas a serem tomadas objetivando evitar ataques de vrus, cdigos hostis, ameaas fsicas, tornando seguros os dados de informao, bem como medidas de segurana de rede, da WEB e de emails. Controles internos na rea tributria, DCTF, Declarao de Renda, Lucro Real e retenes de IRRF, INSS, ISS, PIS e COFINS.

I - CONCEITO Auditoria Gerencial consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional das empresas, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia, economicidade, efetividade e qualidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. uma reviso sistemtica das atividades de uma organizao ou de um segmento em relao aos objetivos especficos, para avaliar desempenho; identificar oportunidades com vistas a melhoria; e desenvolver recomendaes, para melhorar ou promover o desempenho. II - OBJETIVOS

Comprovar a conformidade s diretrizes, polticas, estratgias e ao universo normativo; Avaliar os controles internos; Identificar procedimentos desnecessrios ou em duplicidade e recomendar sua correo; Identificar as reas crticas e riscos potenciais e proporcionar as bases para sua soluo; Melhorar o desempenho e aumentar o xito das organizaes por meio de recomendaes oportunas e factveis; Avaliar as medidas adotadas para a preservao dos ativos e do patrimnio e para evitar o desperdcio de recursos; Aferir a confiabilidade, segurana, fidedignidade e a consistncia dos sistemas administrativos, gerenciais e de informaes;

Avaliar o alcance dos objetivos e metas identificando as causas de desvio do seu atingimento, quando houver; Identificar reas que concorrem para aumento e/ou diminuio de custos e/ou receitas; Recomendar e assessorar a implantao de mudanas.

III. NATUREZA DA AUDITORIA A auditoria no usurpa as funes administrativas de planejar, organizar, comandar, coordenar e controlar. Mesmo a funo administrativa Controle permanece sob a responsabilidade do gestor, em face de disponibilidade da auditoria. Cabe ao administrador verificar o andamento dos trabalhos e das realizaes, comparado com aquilo que tem em vista: objetivos, metas, oramentos, etc. Detectados resultados inadequados ou menos favorveis ao alcance daqueles objetivos, caber sempre ao administrador a tomada de medidas corretivas atuais e futuras. O controle normalmente se faz mediante avaliao, comparao e extrapolaes para a verificao de tendncias. de se supor que uma atividade de fluxo contnuo, por exemplo, o consumo de energia eltrica, ocorra proporcionalmente a um duodcimo do oramento anual a cada ms do exerccio contbil. Disparidades observadas por comparao podero ser corrigidas caso existam controles formais. Cabe ao auditor apontar a inexistncia desses controles, alertando para a impossibilidade de correo quando do esgotamento do exerccio. A auditoria por natureza uma funo de assessoramento, aponta independentemente uma falha no sistema, sugestiona, mas no interfere nas decises e atos da empresa. No pode, portanto ser responsabilizada pelas falhas e erros, salvo se no tiver cumprido sua funo de alertar sobre a inexistncia de controle especfico. A auditoria no tem poder de mando ou de deciso. Expe, orienta, aconselha, emite parecer e opinio abalizada, exclusivamente, sobre o objeto de seu trabalho. A Auditoria Gerencial, quer seja exercida por integrantes da organizao, sem vnculo de subordinao com a rea auditada, ou terceirizada, desde que a empresa de auditoria no seja economicamente dependente de sua cliente, um instrumento de assessoria ao administrador. A auditoria trabalha totalmente baseada em amostragens estatsticas, mediante as quais o exame e a anlise de determinado nmero de transaes so suficientes para auferir um ndice de certeza de correo. A auditoria gerencial adianta a tendncia de se alcanar ou no os objetivos a despeito da correo formal. Leva em conta fatores como desperdcio, ausncia de controle, ofensas a princpios contbeis, tais como o da segregao de funes. O Controle Interno exercido por rgo da estrutura interna, ou mediante contratao, com objetivos transcendentes ao cumprimento da lei. Almeja "proteger os bens, conferir a exatido e a fidelidade dos dados contbeis, promover a eficincia e estimular a obedincia s diretrizes administrativas estabelecidas", conforme preceitua o

AICPA. Assegurada a existncia de controle e a obedincia lei, a Auditoria Gerencial concentra-se na economicidade em busca da eficincia e da eficcia. Como requisitos da Auditoria Gerencial inclui-se o planejamento adequado, a seleo das reas, setores ou atividades a serem examinados, a escolha correta dos indicadores que so formas de representao quantificvel de caractersticas de produtos e processos, utilizados para acompanhar e melhorar resultados ao longo do tempo.