TRIBUTACIN DE EMPRESAS INDlVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (E.I.R.L.) (Ley N 19.857, de 11.02.2003. Circular S.I.I. N 27, de 14.05.

2003)

1. La "Empresa Individual de Responsabilidad Limitada", E.I.R.L, es un nuevo tipo de persona jurdica, con patrimonio propio, distinto al de su titular, es siempre de carcter comercial, est sometida a las normas del Cdigo de Comercio y puede realizar toda clase de operaciones civiles y comerciales, excepto las reservadas a las sociedades annimas. 2. En lo no previsto por la Ley N 19.857, se aplican a la E.I.R.L. las disposiciones legales y tributarias inherentes a las sociedades comerciales de responsabilidad limitada. 3. Las utilidades lquidas generadas por las E.I.R.L. pertenecen al patrimonio del titular separado del patrimonio de la empresa, una vez que se hayan retirado y no habr accin contra ellas por las obligaciones de la empresa. 4. La constitucin de una E.I.R.L. se hace por Escritura Pblica, un extracto de la Escritura se inscribe en el Registro de Comercio y se publica en el D.O. dentro de los 60 das siguientes a la fecha de la escritura. 5. Obligaciones tributarias: 5.1. Inscripcin en el RUT y Declaracin de Iniciacin de Actividades, sealando su Capital inicial (Capital Enterado y Capital por enterar), en donde el 100% es aportado por una persona natural. Para efectuar este trmite se debe presentar el Original o fotocopia autorizada ante Notario de la Escritura Pblica que da cuenta de su constitucin, con constancia de su inscripcin en el Registro de Comercio, y Original o fotocopia simple de la publicacin en el Diario Oficial del extracto de la Escritura Pblica. Rango de RUT para E.I.R.L.: entre el N 52.000.000 y el N 52.999.999. 5.2 Nombre de la E.I.R.L.: Nombre y apellido del constituyente, sumado al de las actividades econmicas que constituirn su giro, concluyendo con las palabras "empresa individual de responsabilidad limitada" o la abreviatura "E.I.R.L." Adems, de las menciones anteriores, puede tener tambin un nombre de fantasa. 5.3 El titular representa a la E.I.R.L., pero ste puede designar a un representante, el cual debe estar debidamente facultado para actuar a su nombre.

6. Aspectos tributarios relacionados con el aporte de bienes en la constitucin de una E.I.R.L. 6.1 En atencin a que la E.I.R.L. es una persona jurdica distinta a la persona natural que la constituye, los aportes de bienes implican una "enajenacin" y, por ende, el mayor valor que se produzca en tales aportes es susceptible de generar Impuestos a la Renta, a menos que operen las normas del Art. 17 sobre Ingresos No constitutivos de Renta o las normas sobre Impuesto Unico de 1 Categora. En esto se distingue de la creacin de una empresa individual "tradicional" (persona natural), situacin en la cual el aporte de bienes No constituye enajenacin, por no haber cambio de dominio; lo cual por una parte impide darle un mayor valor a los bienes en el momento de aporte y, por la otra, no se generan mayores valores susceptibles de generar impuestos. A su vez, la fecha de adquisicin de los respectivos bienes sigue siendo la misma primitiva y no la del aporte al Activo de la empresa individual "tradicional" (persona natural). 6.1.1 Aporte a la E.I.R.L. de bienes races agrcolas o no agrcolas de propiedad de personas naturales que no clasifican como "habituales" en la compra venta de bienes races: Si tales bienes races no integran el Activo de una empresa que tributa por renta efectiva en 1 Categora y el aporte se hace despus de un ao de su fecha de adquisicin o construccin, el mayor valor que se produzca en este aporte al momento de la constitucin de la E.I.R.L. no constituye renta. Cabe hacer presente, que si el aporte se hace una vez constituida la E.I.R.L., se estara haciendo un aporte a una sociedad relacionada y, por ende, el mayor valor constituye renta gravada con 1 Categora y Global Complementario. Debe recordarse que las viviendas acogidas al D.F.L. 2, de 1959, gozan de exencin total de impuestos por sus rentas de arrendamiento y, por lo tanto, no parece aconsejable su aporte al Activo de una E.I.R.L., toda vez que, se estara aumentando su Capital Propio que sirve de base para el pago de la Patente Municipal, a la que obviamente estn afectas las E.I.R.L. 6.1.2 Aporte a la E.I.R.L. de Acciones de sociedades annimas: Si se trata de una persona natural que no clasifica como "habitual" en la compra venta de acciones, el mayor valor que se produzca en el aporte de acciones queda gravado con el Impuesto de 1 Categora en calidad de Impuesto Unico (Tasa A.C. 2003: 16,5%). Sin embargo, si tales acciones han sido adquiridas por la persona natural antes del 31.01.1984, el mayor valor que se genere en su aporte es un Ingreso No Constitutivo de Renta, esto es, no se grava con impuesto alguno. Para la E.I.R.L. tales acciones tienen como fecha de adquisicin la de su aporte y, por

lo tanto, pierden de all en adelante la franquicia que opera para las adquisiciones efectuadas antes del 31.01.1984. Si la persona natural aportante clasifica como "habitual" en la compra venta de acciones, el mayor valor queda gravado con los impuestos de 1 Categora y Global Complementario. Especial atencin merecen las acciones de sociedades annimas abiertas adquiridas a contar del 20.04.2001 y que renan los requisitos contemplados en el artculo 18 ter, cuya enajenacin si se efecta en Bolsa genera un Ingreso No Constitutivo de Renta, pero si se aportan a la E.I.R.L. su enajenacin se estara produciendo fuera de Bolsa y por lo tanto pierden la franquicia del artculo 18 ter y tributan bajo las normas generales, segn el aportante clasifique como "habitual" o "no habitual" en la compraventa de acciones. A su vez las acciones de pago de sociedades annimas abiertas que se encuentren acogidas a la ex letra A del Art. 57 bis (que permite deducir un 20% del valor de inversin en la determinacin de la base imponible anual de Global Complementario), si se aportan a la E.I.R.L pierden tal beneficio, por cuanto cambian de dueo (pasan de una persona natural a una persona jurdica). 6.1.3 Aporte a la E.I.R.L. de bienes corporales muebles del giro de una persona natural que es "vendedor" afecto al lVA El aporte de bienes corporales muebles del giro de un vendedor afecto al IVA (mercaderas, productos terminados o en proceso, materias primas) constituye un hecho gravado con IVA, como tambin el aporte de bienes del Activo Fijo que hayan dado derecho a Crdito Fiscal en su adquisicin y que se aporten antes del trmino de su vida til o antes de transcurridos cuatro aos desde su primera adquisicin. 7. Tributacin de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) 7.1 Obligacin de llevar Contabilidad Completa, efectuar Balance General, sujeto a las normas de Correccin Monetaria del Art. 41, y libro FUT. Lo anterior implica que ella tributa anualmente con el Impuesto de 1 Categora sobre base percibida o devengada y su dueo tributa en Global Complementario slo respecto de los "retiros" de utilidades tributarias que se encuentren registradas en el citado libro FUT, sindoles aplicables, adems, las siguientes normas propias de este tipo de contribuyentes: a) Gravar con impuesto Global Complementario los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, segn las normas del artculo 21; b) Gravar con Global Complementario los llamados "retiros presuntos" que se generan cuando el propietario de la empresa utiliza gratuitamente para fines personales los bienes del Activo de la E.I.R.L.;

c) Efectuar "retiros" para reinvertirlos en otras empresas de 1 Categora, sometidas tambin al sistema de "retiros" y, postergar de esa manera la tributacin de Global Complementario respecto de esos "retiros reinvertidos". d) Asignar un "sueldo empresarial" a su propietario bajo las condiciones y requisitos del artculo 31 N6, caso en el cual pasa a ser un gasto aceptado en la determinacin de la R.L.I de 1 Categora; e) Certificar anualmente los Retiros y Gastos rechazados que corresponden a su propietario y presentar las Declaraciones Juradas pertinentes; f) Al momento del Trmino de Giro se aplica el Impuesto del 35% contemplado en el Art. 38 bis sobre el saldo positivo de FUT; g) Se eximen del impuesto de 1 Categora las rentas lquidas provenientes del arrendamiento de bienes races no agrcolas, cuando anualmente no exceden del 11% del avalo fiscal del conjunto de bienes races destinados al arrendamiento. 7.2 Excepcionalmente y previa autorizacin expresa de! Director Regional las E.I.R.L. podrn llevar Contabilidad Simplificada, cuando tengan escaso movimiento o capitales pequeos. En tal caso, no llevan libro FUT y la tributacin en 1 Categora y en Global Complementario es sobre base percibida o devengada. (No es aplicable la tributacin basada en Retiros). 7.3 Obligacin de efectuar Pagos Provisionales Mensuales Bajo las normas generales del artculo 84 deben efectuar PPM obligatorios sobre sus Ingresos Brutos Mensuales determinados segn el artculo 29, incluyendo intereses, reajustes, diferencias de cambio, dividendos, etc. No forman parte de la base imponible de los PPM las rentas de arriendo de bienes races agrcolas o no agrcolas, cualquiera sea su monto. Tampoco forman parte de la base imponible de los PPM los ingresos que dentro de su giro educacional obtengan los establecimientos particulares de enseanza, en virtud de lo dispuesto por el artculo 21 de la Ley N 17.940, publicada el 06.06.1973. 7.4 Si la actividad a desarrollar rene los requisitos para tributar en base a un sistema de "rentas presuntas" se aplica dicho sistema. Situacin en la cual se encuentra la actividad agrcola, el transporte de carga, el transporte de pasajeros y la minera de mediana importancia, bajo las condiciones que para cada caso exige la ley. 7.5 Si la empresa individual cumple los requisitos y condiciones del artculo 14 bis, puede acogerse al sistema de tributacin simplificada, consistente en tributar tanto ella en 1 Categora como su dueo en Global Complementario slo por los "Retiros" que se efecten de la E.I.R.L., sin atender al caracter de renta, no renta o renta exenta de tales "retiros".

En tal caso, los gastos rechazados y pagados a que se refiere el artculo 21 se afectan slo con Global Complementario y no con el Impuesto de 1 Categora La base imponible de los PPM est formada slo por los "retiros" a los cuales se Ies aplica la Tasa de 1 Categora que est vigente en el ao comercial respectivo (16,5% en el A.C. 2003 y 17% desde el Ao Comercial 2004). Para incorporarse al rgimen simplificado del Art. 14 bis, en el caso de iniciacin de actividades, es menester que el Capital Propio Inicial no exceda de 200 UTM ($ 6.061.600 Diciembre 2004). Dichos contribuyentes quedan excluidos del rgimen del Art. 14 bis si en alguno de los tres primeros ejercicios comerciales, sus ingresos anuales superan el equivalente a 3.000 UTM ($ 90.924.000 Diciembre 2004). Para estos efectos, los ingresos de cada mes se expresan en UTM segn el valor de sta en el respectivo mes. Al quedar obligados a incorporarse al rgimen general de la Ley de la Renta, las rentas acumuladas y no retiradas durante la permanencia en el sistema del Art. 14 bis, pasan a registrarse en el libro FUT a contar del 1 de Enero del ao siguiente y su tributacin con Global Complementario se producir cuando se efecten "retiros" sin derecho a crdito por impuesto de 1 Categora, toda vez que. bajo la vigencia del rgimen del Art. 14 bis no se vieron afectadas por dicho tributo. 8. Conversin de una Empresa Individual tradicional (persona natural) en E.I.R.L. 8.1 Cuando una empresa individual (tradicional) se convierta en E.I.R.L., el FUT positivo de la empresa primitiva queda automticamente traspasado a la nueva empresa y, por ende, no se aplica el impuesto del 35% contemplado en el Art. 38 bis. 8.2 Si la E.I.R.L. se hace responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual,sta ltima queda liberada de la obligacin de dar aviso de trmino de giro. No obstante, la empresa individual que se disuelve debe efectuar un balance de Trmino de Giro a la fecha de su extincin y la E.I.R.L. que se crea pagar el Impuesto de 1 Categora que proceda dentro del plazo de dos meses siguientes al trmino de giro. 8.3 Los crditos tributarios de la empresa individual que se convierte en E.I.R.L. no pueden traspasarse a la E.I.R.L., por tratarse de una persona distinta, en tal situacin se encuentran, por ejemplo: Prdidas tributarias, FUT negativo, Crdito Fiscal IVA, P.P.M., etc. 8.4 La transferencia de los bienes del giro (activo realizable, materias primas o insumos no utilizados en procesos productivos) que se genere por la conversin de la empresa individual en E.I.R.L., se afectan con IVA, como

tambin los bienes del activo fijo en los casos especiales previstos en la letra m) del Art. 8 del D.L. 825, de 1974. EI IVA que grave dichas transferencias constituye Crdito Fiscal para la E.I.R.L., en la medida que sea contribuyente de dicho tributo. 9. Transformacin de una E.I.R.L en sociedad de cualquier clase 9.1 Son aplicables las mismas normas que operan en la transformacin de sociedades en otras sociedades de cualquier clase. 9.2 Por lo tanto, en la transformacin de una E.I.R.L. en sociedad de personas o en sociedad annima, subsiste la personalidad jurdica y, por ende, al existir el mismo contribuyente solo que con una organizacin legal distinta, todos los crditos tributarios de la E.I.R.L siguen siendo utilizados por la sociedad que surge de la transformacin, como por ejemplo: Prdidas de arrastre, FUT negativo, Crdito Fiscal lVA, P.P.M., etc. 9.3 Los mismos efectos se producen cuando se produzca la reunin en manos de una sola persona natural de las acciones de una sociedad annima o de los derechos sociales de una sociedad de personas, siempre que dicha persona natural decida transformarse en E.I.R.L., cumpliendo las exigencias del inciso primero del artculo 14 de la Ley N 19.857. 9.4 En estos casos, no se aplica IVA a los traspasos de bienes del giro por cuanto no existe enajenacin ni cambio de dominio, ya que, segn se dijo, se trata del mismo contribuyente con distinta organizacin legal. 10. Fusin, divisin y otras formas de reorganizacin de E.I.R.L. 10.1 Son aplicables las mismas normas que regulan las fusiones, divisiones y reorganizaciones de sociedades de personas, especialmente aquellas contenidas en la Circular N 45, de 2001, que dice relacin con las limitaciones de las facultades de tasar del artculo 64 del Cdigo Tributario. 10.2 Cuando una E.I.R.L. se fusione o divida, nace una nueva persona jurdica y, por lo tanto, los crditos tributarios a favor de la E.I.R.L. no pueden ser traspasados al nuevo ente jurdico, como es el caso de: prdidas tributarias, FUT negativo, Crdito Fiscal lVA, P.P.M., etc. 10.3 Sin embargo, en los casos de fusin o divisin de una E.I.R.L., tal como ocurre con las sociedades de personas, no existe hecho gravado con IVA, dado que el aporte que se efecta al realizarse este tipo de reorganizaciones no consiste en bienes corporales muebles, sino que en el derecho personal que le corresponde, en este caso, al propietario de la E.I.R.L. que se fusiona o divide, cuya transferencia no se encuentra gravada con IVA por tratarse de un bien incorporal. Todo ello, en el entendido que no se transfiera un patrimonio mayor que el original existente en la E.I.R.L. 11. Causales de caducidad y trmino de una E.I.R.L.

a) Las E.I.R.L. caducarn o terminarn de existir, cuando se den las siguientes causales o circunstancias: a.1) Por voluntad del empresario; a.2} Por el cumplimiento o llegada del plazo previsto en el acto constitutivo; a.3) Por el aporte del capital de la empresa individual a una sociedad. En este caso la sociedad responder de todas las obligaciones contradas por la empresa en conformidad a lo establecido en el artculo 16 de la Ley N 19.857, a menos que el titular de sta declare, con las formalidades contempladas en el inciso segundo del artculo 15 de la referida ley, asumirlas con su propio patrimonio; a.4) Por quiebra. En este caso el adjudicatario nico de la empresa podr continuar con ella, en cuanto titular, para lo cual as deber declararlo con sujecin a las formalidades sealadas en el artculo 6 de la mencionada ley (Art. 17 Ley N 19.857); a.5) Por la muerte del titular. En el caso de esta causal los herederos podrn designar un gerente comn para la continuacin del giro de la empresa hasta por el plazo de un ao, al cabo del cual terminar la responsabilidad limitada; b) En todo caso, cualquiera que sea la causa de la terminacin, sta deber declararse por escritura pblica, inscribirse y publicarse con arreglo a lo establecido en el artculo 6 de la Ley N 19.857. En el caso de la causal indicada en el punto a.5) de la letra a) anterior, corresponder a cualquier heredero declarar la terminacin; excepto si el giro hubiere continuado y se hubiere designado gerente comn, pero, vencido el plazo de un ao desde la muerte del titular, cualquier heredero podr hacerlo. Valdrn los legados que el titular hubiere sealado sobre derechos o bienes singulares de la empresa, los que no sern afectados por la continuacin de sta, y se sujetarn a las normas de derecho comn; y c) Finalmente, se seala que las causales de terminacin se establecen tanto en favor del empresario como de sus acreedores (Art. 15 Ley N 19.857) VIGENCIA: Todas las normas comentadas relativas a las E.I.R.L. rigen a contar del 11.02.2003, afectando a las E.I.R.L. que se establezcan a partir de dicha fecha. (Circular N 27, de 14.05.2003).