Mercado de Activos Ambientales en El Perú

QUIPUKAMAYOC
REVSTA DEL NSTTUTO DE NVESTGACN DE LA

FACULTAD DE CENCAS CONTABLES
Vol. 21, N. 39 Enero-Junio 2013 UNMSM Lima, Per
Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Ciudad Universitaria, Av. Venezuela 3400, Lima 1, Facultad de Ciencias Contables , 1
er
Piso,
Tel. (+ 511) 6710709 / 6197000 anexo: 2406-2430 / E-mail: conta.investig@gmail.com
CONSEJO SUPERIOR DE INVESTIGACIONES
Presidente Dr. Manuel Gngora Prado
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
Decano Dr. Adrin Alejandro Flores Konja
Directora del Instituto de Investigacin Dra. Zelma Wong Torres
QUIPUKAMAYOC - REVISTA DE INVESTIGACIN
Editor Ejecutivo
Dr. Julio Csar Trujillo Meza
Comit Editorial
Dr. Luis Bortesi Longhi
Dra. Elsa Esther Choy Zevallos
Mg. Ana Mara Gutirrez Huby
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
RECTORADO
Rector Dr. Pedro Cotillo Zegarra
Vicerrectora Acadmica Dra. Antonia Castro Rodrguez
Vicerrector de Investigacin Dr. Bernardino Ramrez Bautista
COMIT CONSULTIVO
Dra. Elsa Beatriz Suarez Kimura
Universidad de Buenos Aires
Dra. Mara Luisa Saavedra Garca
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Consuelo Garca de la Torre
EGADE Bussiness School -Tecnolgico de Monterrey-Mxico
Nicanor Amorn Caballero
Empresario Estadounidense
Dr. Carlos Paillacar Silva
Universidad de Santiago de Chile
Ing. Mireya Landacay Torres
Universidad Tcnica Particular de Loja-Ecuador
Diagramacin
Dahiana Joselyn Cristy Bernabel Soto
Diseo e Impresin
Centro de Produccin Editorial e Imprenta de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos
Jr. Paruro 119, Lima1.
Telfono: 619-7000 anexos: 6009, 6011, 6015
ISSN:1560-9103 (versin impresa)
ISSN:1609-8196 (versin electrnica)
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N1998-2969
La revista Quipukamayoc que edita el Instituto de Investigacin
de la Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, es una revista de periodicidad semestral, en
ella se publica artculos originales y de revisin de investigadores
de Instituciones pblicas y privadas, tanto nacionales como inter-
nacionales.
Todos los artculos son evaluados por el Editor y el Comit Edito-
rial, as como, el Comit Consultivo (extranjero), y los Revisores
Tcnicos, en un proceso de revisin por pares para su aprobacin
y seguida publicacin.
Tambin es publicada en simultneo en la pgina web de la Univer-
sidad Nacional Mayor de San Marcos (htp://investigacion.conta-
bilidad.unmsm.edu.pe/revistas.html).
Los artculos presentados no expresan necesariamente la opinin
de la Revista, siendo responsable los autores.
Juan Lanero Fernndez
Universidad de Len-Espaa
Walter Rossi Bayardo
Universidad de la Repblica-Uruguay
Arturo Cerda Morales
Universidad de Santiago de Chile
Luisa Fronti de Garca
Jorge Ros Szalay
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
REVISORES TCNICOS
Ricardo Pahlen Acua
Jorge Tua Pereda
Universidad Nacional Autnoma de Madrid-Espaa
Carlos Orlando Rico Bonilla
Universidad Nacional de Colombia
Dorie Cruz Ramrez
Universidad Autnoma del Estado de Hidalgo-Mxico
CONTENIDO
ARTCULOS ORIGINALES
Prospectiva del mercado de activos ambientales en el Per 7
Asset market prospects of environmental in Peru
Elsa Esther Choy Zevallos
Principales competencias profesionales requeridas al contador pblico colegiado por las micro y 13
pequeas empresas del Per
Key Skills Required To College Public Accountant For Micro And Small Enterprises Of Peru
Adrian Alejandro Flores Konja/ Manuel Alberto Hidalgo Tupia
Biotica y responsabilidad social corporativa, consideracin para la formacin integral universitaria 19
Bioethics and social responsibility corporate training upon for integral university
Ana Maria Gutierrez Huby
Terminologa internacional contable [Las Siglas de Contabilidad ms importantes del Mundo] 29
International accounting terminology [Te Accounting Acronyms major World]
Romn Arturo Valdivia Ramos
Dos esquemas de comisiones a las AFP en el Per cul conviene? 41
Two schemesto AFP commissions in Peru Which Is?
Esteban Marino Avelino Snchez/Hctor Flix Cerna Maguia/ Jaime Bernab Torres Ramrez
ARTCULOS DE REVISIN
Competitividad del Per en el nuevo entorno global 49
Competitiveness of Peru in the new global environment
Nicko Alberto Gomero Gonzles
La informacin fnanciera en el negocio de la aeronavegacin comercial 57
Financial information in the business of commercial navigation
Ricardo J.M. Pahlen Acua
Implicancias del mtodo de costeo ABC 65
Implications of ABC costing method
Bernardo Snchez Barraza
La Universidad Pblica en la sociedad del conocimiento 75
Public university in society knowledge
Mximo Ugarte Vega Centeno
Presentacin y anlisis del estado de resultados integrales en empresas peruanas que adoptaron normas IFRS 87
Presentation and analysis of the statement of comprehensive in peruvian company adopt standards IFRS
Percy Vilchez Olivares
Fallas de mercado y regulacin econmica: la regulacin ejercida por el gobierno permite lograr un mejor 99
funcionamiento de los mercados?
Market failure and economic regulation: does the government regulation allow exercised to achieve a beter market
performance?
Vladimir Rodrguez Cairo
PRESENTACIN
El negocio de la aeronavegacin comercial es la actividad turstica ms rentable y est en aumento cada da, la misma que con-
tribuye en diversas actividades econmicas, sociales y culturales, por lo que sus estrategias de desarrollo en nuestro pas estn
en permanente evolucin; tambin trae como consecuencia males ambientales por los continuos vuelos tanto interno como
externos, elementos de impacto, como el fuerte uso de combustibles, desechos que generan y otros, contribuyendo a un cam-
bio climtico de consecuencias insospechadas, por lo que, es necesaria una investigacin amplia de la informacin fnanciera
de las empresas que se dedican a este rubro ya que traen como consecuencia un engranaje de cosas que muchas veces no se
contemplan como es la proteccin ambiental. Verbigracia, en la renovacin de fota se realiza la inversin de polticas, pues se
debe atenuar los aspectos negativos y esta transversalidad motiva y genera demandas cruzadas por lo que, proyectado al 2020,
la OMT proveer viajes en el mundo de 1.6 billones de personas; en funcin de esto, algunas lneas areas programan sus opera-
ciones, tales como, Boeing que plantea una inversin de 1,000 millones de dlares y la creacin de 2000 puestos de trabajo en
su planta de Carolina del Sur. Es necesario que los investigadores potencien su investigacin en la fabricacin de motores que
no sean nocivos al medio ambiente y as evitar gases de efecto invernadero.
Entre otros temas que trata nuestra revista Quipukamayoc est la Administracin de Fondos de Pensiones (AFPs) en las que
muchos trabajadores han tenido que decidir entre los porcentajes sobre el sueldo y el otro referente al saldo acumulado al que
se llama mixto, luego, todos sern mixtos. Los expertos sealan que el Sistema Privado de Pensiones del Per es el ms oneroso
de Amrica Latina. Aqu los investigadores debemos dar a conocer el resultado de nuestra investigacin mediante la capacita-
cin a los usuarios para que, en lo sucesivo sepan elegir qu es lo que les conviene de la mencionada redistribucin, debiendo
tomarlo en cuenta, por la afectacin econmica que va a tener en los usuarios del plan que elijan.
Tambin se puede apreciar, en el artculo del Mercado de Activos Ambientales, que se desconoce el valor econmico de nues-
tros recursos naturales, contribuyendo a su deterioro y degradacin afectando as la situacin econmica y social de nuestro
pas, por lo que es necesario que nuestros investigadores desarrollen fortalezas de competitividad frente al entorno global
para lograr resultados macroeconmicos slidos, en la bsqueda del constante crecimiento como lo sealan los principales
indicadores de gestin econmica, frente a esto hay que tener presente la biotica y la responsabilidad social en la gestin em-
presarial, por lo que la Universidad debe incidir en la formacin integral del educando en valores y en el conocimiento que se
inculque un respeto por la vida en todas sus acciones.
Frente a todo esto, las regulaciones econmicas son restricciones legales de gobierno, existiendo un consenso que los mercados
y las empresas privadas constituyendo la clave del xito de una economa y que el Estado es un complemento de ese mercado,
debiendo haber un equilibrio estre Estado y mercado.
Ante todo esto surge la Universidad en la sociedad del conocimiento, frente a una sociedad cambiante y la universidad debe
responder y cumplir el rol que le ha asignado la sociedad, mantenindose acorde a los cambios que estn surgiendo, para estar
a la altura de las existencias, por lo que debemos producir conocimiento, Ciencia y Tecnologa, sin ello, la Universidad no tiene
razn de ser y por no cumplir con su rol.
En este afn nos encontramos los investigadores de las Ciencias Contables, en permanente actualizacin y cambio, tanto en
el mbito nacional como internacionalmente, con el propsito de brindar informacin til a los diversos usuarios de la infor-
macin fnanciera, bajo las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas de Informacin Financiera, incorporando
dichos trminos en nuestro vocabulario contable.
La Direccin.
QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 21 N. 39 pp. 5 (2013) UNMSM, Lima, Per
ISSN: 1560-9103 (versin impresa) / ISSN: 1609-8196 (versin electrnica)
Vol. 21(39) 2013QUIPUKAMAYOC /7
Vol. 21 N. 39 pp. 7-11 (2013) UNMSM, Lima, Per
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Per
[Recepcin: Mayo de 2013/ Conformidad: Junio 2013]
RESUMEN
El desconocimiento del valor econmico de los
recursos naturales ha contribuido a su deterioro y
degradacin, que afecta la situacin econmica y so-
cial de nuestro pas, la razn es que existe un mercado
defnido para las transacciones.
La valoracin de los recursos naturales como obje-
tivo del desarrollo sostenible, propone que el medio
ambiente no sea un bien libre, aunque no existan mer-
cados convencionales, sugiere medir su utilizacin
y escasez. Debe incluir el valor econmico total del
recurso natural incluye valores: directos, indirectos,
presentes, futuros, de opcin, de uso, no uso, y de
existencia.
Es previsible que progresivamente se confgure un
mercado real de activos ambientales, es necesario
tener parmetros de valorizacin, que sirvan para
generar alternativas de desarrollo en comunidades
rurales, manteniendo prcticas no contaminantes.
El objetivo es identifcar los recursos potenciales y
formalmente transables, que permita informacin de
base para aplicar una metodologa de valorizacin,
construyendo un escenario futuro de mercado de
activos ambientales
Palabras Clave:
Mercado Activos Ambientales, Recursos Naturales,
Mtodos Valorizacin
PROSPECTIVA DEL MERCADO DE ACTIVOS
AMBIENTALES EN EL PERU
Elsa Esther Choy Zevallos*
Docente Asociada de la Facultad de Ciencias Contables
ABSTRCT
The ignorance of the economic value of natural
resources has contributed to its deterioration and
degradation, which afects the social and economic
situation of our country, the reason is that there is a
distinct market for transactions.
Te valuation of natural resources for sustainable de-
velopment objective, proposed that the environment
is not a free good, although there are no conventional
markets, suggests measuring use and scarcity. You
must include the total economic value of the natural
resource values including direct, indirect, present,
future, option, to use, not use, and existence.
It is expected to gradually set up a real market envi-
ronmental assets, you need valuation parameters that
serve to generate alternative development in rural
communities, keeping clean practices.
Te goal is to identify potential resources and forma-
lly tradable information base that allows to apply a
valuation methodology, building a future scenario of
environmental asset market
Keywords:
Market Environmental Assets, Natural Resources,
Valuation Methods
* Doctora en Ciencias Contables y Empresariales. Magister en Direccin Financiera. Contadora Pblica Colegiada Certifca. Docente Investiga-
dora-UNMSM. E mail: eschoyz@yahoo.com
Elsa Choy Zevallos
8/ QUIPUKAMAYOCVol. 21(39) 2013
ANTECEDENTES
En el Per, desde hace ms de una dcada exis-
ten estudios que evalan los proyectos ambientales,
asimismo, diversas organizaciones promueven pro-
yectos de activos ambientales, una de ellas es VSF
CICDA-PER, proyecto que est en la sierra de Piu-
ra, en la parte alta, se ejecuta con comunidades cam-
pesinas que estn sembrando bosques para la captura
de carbono. Se logr captar el inters de la empresa
inglesa Twin Trading, compradora de caf en el Per.
El proyecto se ubica en el distrito de Yamango, de la
provincia de Morropn, en comunidad de Choco, a
3500 metros sobre el nivel del mar e involucra a 15
pequeos caseros. Es decir, cerca de mil familias son
las que estn reforestando estas zonas con especies
nativas, de capules de aliso y con la siembra de Pino.
El proceso es el siguiente: el bixido de carbono que
est en el ambiente se captura mediante los rboles, a
travs de la fotosntesis y esto despus se cuantifca.
La cuantifcacin se realiza mediante un proceso de
certifcacin y es sta la que se comercializa en el
mercado internacional.
El mercado voluntario de carbono, fue materia
del CADE de Ejecutivos 2012, donde se menciona el
desarrollo de un incipiente mercado de activos am-
bientales, comenzando con el mercado voluntario
de carbono, el cual segn el informe Developing
Dimension: State of the Voluntary Carbon Markets
2012 elaborado por Ecosystem Marketplace y
Bloomberg New Energy Finance, en el ao 2011 ha
registrado transacciones por US$ 576 millones y las
95 MtCO2e, registrndose un incremento del 35%
en relacin al ao 2010, a pesar de la crisis fnanciera
internacional, observndose que los compradores
europeos incrementaron sus operaciones y los com-
pradores norteamericanos y aqullos provenientes de
mercados emergentes hicieron su entrada
En la tendencia mundial es cada vez mayor la pre-
ocupacin por preservar el ambiente; dado que toda
actividad humana, econmica o no, genera efectos
sobre las condiciones que rodean la vida humana. En
ese sentido, las empresas buscan reducir los efectos
contaminantes de sus actividades corrientes y antes
de iniciar sus proyectos, estudian sus impactos.
Organismos internacionales como ONU, FAO, o
el Banco Mundial se encargan de motivar proyectos
ambientales, que contablemente signifcan activos
apreciables y rentables en las empresas.
LOS BIENES AMBIENTALES
Los bienes ambientales no cuentan, por lo gene-
ral, con un mecanismo de valorizacin para deter-
minar su precio, cuando esto ocurre, como es el caso
de algunos recursos naturales como el agua, petrleo,
este precio es solo una valoracin a corto plazo y que
por lo tanto no toma en cuenta el agotamiento que
inexorablemente ocurrir a mediano o largo plazo si
se continua con el nivel de utilizacin.
Si la mayora de industrias utiliza el recurso natu-
ral agua para el proceso de transformacin, surgira
entonces la interrogante si el mercado de bienes y
servicios refeja el verdadero valor de los recursos
que han sido empleados para su produccin? Si la
respuesta es negativa, signifcara que el mercado no
distribuye de manera efciente los recursos al no con-
templar el valor de un recurso natural no renovable
como es el agua u otro que cumple un rol importante
en el medio ambiente. Algunos autores consideran
fallos de mercado y da lugar a que los costos externos
en los que se incurren en el proceso de produccin
no queden refejados en los precios fnales, surgiendo
as el concepto de externalidades.
Segn Santos M. Ruesga y Gemma Durn. Em-
presa y Medio Ambiente. (1995), se afrma que existe
una externalidad cuando la produccin o el consumo
de un bien afecta directamente a los consumidores
o empresas que no participan en su compra ni en su
venta, y cuando los efectos no se refejan totalmente
en los precios de mercado. Se dice que existen exter-
nalidades positivas cuando obtenemos una ventaja o
benefcio por lo que otros hacen, mientras que si es
un perjuicio hablamos de externalidades negativas.
Una de las razones por la cual los bienes ambien-
tales no son valorados adecuadamente se debe a que
no existe un mercado defnido para la transaccin
de los mismos, por tratarse de recursos que pueden
obtenerse libremente, considerando que los recur-
AMBIENTALES EN EL PER
sos ambientales no son de propiedad privada. Son
denominados recursos de propiedad comn por el
hecho de que se tiene libre acceso a ellos. Es este libre
acceso, precisamente, la causa del abuso en su uso, ya
que cuando se utilizan como factores de produccin,
poseen un coste nulo o muy por debajo de su costo
social si se tomaran en cuenta los efectos negativos
ambientales, tales como, agotamiento, contamina-
cin, desastres ecolgicos, entre otros.
VALOR DE LOS ACTIVOS AMBIENTALES
Existe diferencia entre bienes y servicios econ-
micos y no econmicos. Los primeros son aquellos
que alcanzan un precio, expresado en unidades
monetarias, al ser intercambiados en el mercado y
es el mercado el que regula su escasez o abundancia
relativa. En cambio los no econmicos, en particular
los bienes ambientales, considerados libres, su valor
es poco reconocido y difcilmente es homogneo a
la unidad que los bienes econmicos, por tanto el
mercado encuentra difcultades para determinar un
precio que regule su utilizacin.
Sin embargo, la valoracin de los recursos natu-
rales es uno de los objetivos del desarrollo sostenible.
Este concepto propone que el medio ambiente no
sea un bien libre, aunque no existan mercados con-
vencionales para los mismos, y sugiere que se mida
utilizando una metodologa adecuada.
Una valoracin adecuada tendra que incorpo-
rar el valor econmico total de un recurso natural
que incluya no solo los valores directos e indirectos
presentes, sino tambin futuros, valor de opcin,
derivados de su valor de uso y de su valor de no uso, es
decir, el valor de existencia de los recursos naturales.
Tal como se observa en el siguiente grfco:
El valor de uso es aquel que se atribuye por parte
de las personas que usufructan el medio ambiente,
el valor de opcin est relacionado con la posibilidad
de uso futuro, y por ltimo, el valor de existencia
representa un valor atribuido directamente por la
subsistencia del medio ambiente independiente de
un uso presente o futuro.
Grfco 1. Santos M. Ruesga y Gemma Durn. Empresa y Medio Ambiente. 1995.
La valoracin monetaria de los bienes ambien-
tales permitira su incorporacin en la funcin de
produccin de las empresas, lo que llevara a una
necesaria e ineludible consideracin de los costos
ambientales a la hora de obtener un producto o ser-
vicio, contribuyendo de esta forma con los objetivos
Elsa Choy Zevallos
del desarrollo sostenible.
MERCADO DE ACTIVOS AMBIENTALES EN
EL PER
En nuestro pas el mercado de activos ambienta-
les son materia relativamente reciente en investiga-
cin. La abundancia de nuestros recursos naturales y
el poco entendimiento de las propiedades y funciones
de los ecosistemas no han permitido desarrollar un
sistema de precios de mercado. Sin embargo, bajo el
concepto de desarrollo sostenible emerge la necesi-
dad de valorar estos recursos naturales que han sido
excluidos en la toma de decisiones polticas
Si bien se cuenta con avances metodolgicos en
la valorizacin econmica de los activos ambientales;
son pocos los estudios que profundizan a este nivel de
investigacin; lo cual podra atribuirse a la compleji-
dad en las metodologas sobre valoracin econmica
ambiental o la controversia que todava stas suscitan.
El sector acadmico juega un papel prioritario
desde los centros de educacin superior como la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, desde
donde, de manera directa o indirectamente y gra-
cias a las polticas y estrategias, la investigacin e
innovacin, y los procesos de capacitacin que se
desarrollan de forma integrada y multidisciplinaria,
generan un gran marco de conocimiento que potencia
el desempeo ambiental
CONCLUSIONES
El uso indiscriminado de tecnologa por aquellas
empresas que no cumplen con la legislacin ambien-
tal, es una amenaza para la poblacin y atenta contra
la vida y salud de la persona, un derecho constitu-
cional que no debe ser afectado a consecuencia del
deterioro ambiental.
En el Per no existe un mercado de activos am-
bientales, una de las razones se debe a las difcultades
en la valoracin del precio de recursos naturales al no
utilizar una metodologa adecuada.
Existen bienes sacrifcados en el proceso de pro-
duccin, denominados recursos naturales, los cuales
por carecer de un componente monetario no quedan
refejados en el costo de produccin de la empresa.
RECOMENDACIONES
El Estado debe cumplir su rol con el cuidado y
preservacin del ambiente, aplicando los controles
y legislacin rigurosa para aquellas industrias que
afectan el medio ambiente, induciendo a utilizar tec-
nologa limpia, con materiales menos contaminantes
y energa renovable.
Los agentes econmicos deben preocuparse en
aplicar una metodologa adecuada a fn de determinar
un componente monetario para los recursos natu-
rales, de tal forma que el concepto de valor, para
bienes ambientales que solan ser clasifcados, desde
el punto de vista econmico, como bienes libres,
lograra una utilizacin ms efciente de los mismos,
lo que redundara en benefcios para la sociedad en
su conjunto.
La teora de los costos no slo debe estar presente
en los procesos de produccin de bienes y servicios,
sino tambin en una adecuada valorizacin de los
recursos naturales consumidos.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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y social de las plantaciones forestales en Costa
Rica. FUNDECOR. San Jos.Costa Rica
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cios Ambientales PSA, su evolucin entre 1997-
2004. ONF. Mxico.
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y plantaciones forestales al 2025 en Costa Rica.
Qu podemos esperar?El sector forestal en
Costa Rica, perspectivas al 2025. Costa Rica.
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Ambiente.
5. Quintero, M. (2006). Modelo de Optimiza-
cin para Evaluacin Ex Ante de Alternativas
Productivas y Cuantifcacin de Externalidades
Ambientales en Cuencas Andinas. Proyecto Re-
gional Cuencas Andinas CONDESAN y Centro
Internacional de Agricultura Tropical CIAT, Cali,
Colombia.
AMBIENTALES EN EL PER
REFERENCIAS HEMEROGRFICAS
1. Autoridad Autonoma De Cuenca Hidrogrfca
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co Participativo con el Enfoque de Gestin del
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cas Andinas.(2007). Estudio Socio- Econmico
y de los Sistemas de Produccin en la Cuenca del
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los diferentes enfoques de mercado. En: Revista
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4. Banco Interamericano de Desarrollo-BID. (
2005). Estudio sobre inversin directa en ne-
gocios forestales sostenibles proyecto atn/
np-8323-r. ndice de atraccin a la inversin
forestal (IAIF) Informe Final rev. 01. Divisin
de administracin de recursos naturales y medio
ambiente departamento regional de operaciones.
Curitiba Brasil. Abril / 2005.
REFERENCIAS INFORMTICAS
1. Vidal, S. Activos Ambientales, Visita 2-10-12
www.slideshare.net/wshy/anal - Colombia
RESUMEN
Se propone determinar cules son las competencias
profesionales requeridas por las PYMES peruanas a
los profesionales de la Contabilidad, y otros factores
relacionados al campo laboral profesional de los con-
tadores pblicos colegiados. Para ello, en base a las
competencias profesionales defnidas en el Proyecto
Educativo de nuestra Facultad de Ciencias Contables
de la Universidad decana de Amrica, las contenidas
en la Ley 28951, Ley de Profesionalizacin del Conta-
dor Pblico, y la propuesta en Tuning Amrica, como
patrn comparativo, se han formulado cuestionarios
de encuesta aplicados a los mximos dirigentes de los
gremios de PYMES representativos - adscritos a la
Sociedad Nacional de Industrias, Asociacin de Ex-
portadores, Confederacin Nacional de Comercian-
tes, y los emporios emergentes de Gamarra y Villa El
Salvador - para identifcar cules son las competencias
ms requeridas por estas al CPC, su perfl personal, los
campos de accin dentro de la empresa, las funciones
empresariales, y su requerimiento (demanda) relativo
al de otras profesiones, como administradores, inge-
nieros, economistas y abogados.
Las competencias ligadas a la funcin tributaria son
las ms requeridas al nivel de las micro y pequeas
empresas; la profesin contable tiene una demanda
actual y potencial asegurada en el campo de las MYPE,
y contina siendo una de las ms requeridas entre to-
das las profesiones por los micro y pequea empresas.
PALABRS CLAVE: Contabilidad. Competencias
profesionales. Competencias formativas. Empresa.
Mercado laboral profesional del Contador Pblico
Colegiado. Tributacin. Auditoria. Finanzas.
PRINCIPALES COMPETENCIAS PROFESIONALES REQUE-
RIDAS AL CONTADOR PBLICO COLEGIADO POR LAS
MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS DEL PERU
KEY SKILLS REQUIRED TO COLLEGE PUBLIC ACCOUNTANT FOR MICRO AND
SMALL ENTERPRISES OF PERU
Adrian Alejandro Flores Konja*
Docente Principal de la Facultad de Ciencias Contables
Manuel Alberto Hidalgo Tupia**
Docente Auxiliar de la Facultad de Ciencias Contables
* CPC. Doctor en Ciencias Contables. E-mail: aforeskonja@yahoo.es
** Economista. Magister en Educacin. E-mail: hidalgoman@gmail.com
ABSTRCT
It is proposed to identify the skills required by Pe-
ruvian SMEs Accounting professionals, and other
factors related to the professional work force chartered
public accountants. To do this, based on professional
competencies defined in the Educational Project
of our School of Accounting at the University dean
of America, those contained in Law 28951, Profes-
sionalization Act CPA, and the proposal in Tuning
America as patern comparison, there have been survey
questionnaires applied to the top leaders of the SME
representative associations - afliated to the National
Society of Industries, Exporters Association, National
Retail Federation, and the emerging empires Gamarra
and Villa El Salvador - to identify what are the most
needed skills for these to CPC, your personal profle,
the felds of action within the enterprise, business
functions, and their requirement (demand) relative
to other professions, such as managers, engineers,
economists and lawyers.
Competencies linked to the tax function are most
required at the level of micro and small enterprises,
the accounting profession has a secure current and
potential demand in the feld of MSEs, and continues
to be one of the most requested among all professions
by micro and small enterprises.
KEYWORDS: Accounting. Professional skills. Skills
training. Company. Professional Labor Market Public
Accountant. Taxation. Auditing. Finance.
Adrin Alejandro Flores Konja
Manuel Alberto Hidalgo Tupia
INTRODUCCION
En el marco del ejercicio profesional en un entor-
no cambiante, las modernas tendencias de planifca-
cin en las instituciones educativas, y los procesos
de Acreditacin Nacional e Internacional aplicados
a las carreras profesionales, la Facultad de Ciencias
Contables de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos formul en los aos anteriores su plani-
fcacin institucional y su Proyecto Educativo, que
incluye su Plan de Estudios, partiendo del perfl del
egresado y la defnicin del campo profesional. Ade-
ms, la Facultad, partiendo de su autoevaluacin, y de
la doctrina pedaggica y de acreditacin, ha dado el
paso de la formulacin de sus Planes de Estudios por
competencias, desde 2011. Dicho Proyecto Educati-
vo o Proyecto Curricular debe ser permanentemente
revisado, a fn de contrastar su adecuacin y vigencia.
A cuyo fn, es necesario contrastar permanente-
mente si las competencias profesionales del Conta-
dor Pblico Colegiado establecidos en el Proyecto
Educativo o Proyecto Curricular, son los mismos que
demanda el mercado laboral profesional, en sus dis-
tintos estratos o estamentos. Entre estos estamentos
tenemos: la empresa privada, en sus niveles de gran
empresa, mediana empresa y pequeo y microempre-
sa; el sector pblico (instituciones gubernamentales),
organismos no gubernamentales y dems organiza-
ciones no empresariales. Como est claro, la empresa
es la principal demandante de profesionales, (seguida
del Estado) y dentro de ellas, las MYPE constituyen
un sector en ascenso, que debe ser considerado como
una fuente de demanda de profesionales en ascenso
tambin. Debe considerarse tambin que dichas insti-
tuciones demandantes constituyen adems una parte
crucial los grupos de inters de nuestra Facultad.
Inicialmente, en forma de un proyecto piloto, el
equipo investigador del Proyecto de Investigacin
de titulo Competencias Profesionales requeridas al
Contador Pblico Colegiado por las Micro y pequea
empresas del Per, presentado al Vice Rectorado de
Investigacin y desarrollado durante 2012, decidi
formular un instrumento de recoleccin de informa-
cin dirigido a las MYPE, a travs de sus gremios ms
institucionalizados (encuesta dirigida a sus mximos
directores), y conformado por preguntas acerca de:
Las competencias profesionales del CPC ms re-
queridas por las MYPE, actuales y potenciales
Las funciones dentro de la empresa relacionadas
a los CPC mas requeridas por las MYPE, como de-
manda actual y demanda potencial,
Las caractersticas del perfl personal del profesional
contable (CPC) ms apreciadas,
Demanda relativa actual y potencial de los profe-
sionales contables respecto a las otras profesiones
ms demandadas.
Tiempo y oportunidad de la demanda del profesio-
nal contable por dichas empresas.
La encuesta fue aplicada a los 07 mayores y ms
institucionalizados gremios de las MYPE en el Per,
entre el 10 de septiembre y el 02 de octubre de 2012,
con el valorable apoyo de un grupos de estudiantes
del 4 Ciclo de la Facultad, bajo la coordinacin de
la seorita alumna Diana Suybate Mallma.
LAS COMPETENCIAS PROFESIONALES DEL
CONTADOR PBLICO COLEGIADO
Las competencias, desde el punto de vista de la
formacin profesional, son En sentido genrico, el
conjunto de conocimientos o habilidades practicas
que otorgan capacidad de ejecucin o rendimiento en
una actividad determinada [Castro Kikuchi, 2005, p.
132.] El trmino competencia viene del mundo em-
presarial laboral, e irrumpe en el mundo acadmico
aparejado a un cambio de nfasis en la formacin, del
conocimiento impartido por el cuerpo docente y las
capacidades requeridas por la actividad laboral pro-
fesional. En el caso de la educacin bsica, la palabra
competencia se desliga del desempeo profesional,
pero en el caso de la formacin profesional, esto no
es posible ni apropiado. Si podemos sin embargo dis-
tinguir, como hace la Facultad de Ciencias Contables
y Tuning Amrica, entre competencias genricas,
mas abstractas, y las competencias especfcas, que
corresponden las inmediatamente a las capacidades
buscadas.
En este caso, hemos considerado las competen-
cias especfcas o capacidades defnidas en la Ley
28951, Ley de Profesionalizacin del Contador
PRINCIPALES COMPETENCIAS PROFESIONALES REQUERIDAS AL CONTADOR
PBLICO COLEGIADO POR LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS DEL PERU
Pblico, y en las defnidas como competencias espe-
cifcas por el Modelo Pedaggico de San Marcos, y las
competencias genricas tambin las hemos incluido,
en referencia a las planteadas por el Plan Curricular
de la Facultad de Ciencias Contables. Esta tambin
incluye el campo ocupacional
PROYECCIONES DEL CAMPO PROFESIO-
NAL DE LA CONTABILIDAD
La carrera de Contabilidad es una de la de mayor
demanda, a nivel nacional, fgurando en el puesto
N 1 de las carreras ms demandadas del ranking
preparado por Piscoya Hermoza para la Asamblea
Nacional de Rectores y publicado por la institucin
rectora del sistema universitario peruano (Piscoya
2008 p. 138), seguido de Administracin, Derecho
y Economa Poltica, considerndose una profesin
con futuro.
Por su relacin con la tributacin, aspecto inelu-
dible para la empresa, al colaborar efcientemente
en el cumplimiento de la obligacin tributaria de la
empresa, actividad exigida obligatoriamente por el
Estado, y que exclusivamente debe hacer el conta-
dor pblico, por mandato legal, el contador pblico
tiene asegurado su campo laboral profesional, y, por
el contrario, lejos de ser desplazado por otras profe-
siones ligadas a la empresa, como la administracin
y la economa, la contabilidad desplaza a las dems
profesiones en actividades de las ciencias de la em-
presa comunes a todas estas profesiones tales como
la funcin fnanciera, auditora, planifcacin, etc.
Como las dems profesiones, la profesin conta-
ble tambin est atraviesa una redefnicin y una ruta
de especializacin, acorde con las nuevas realidades
de la globalizacin, que acentan an ms las compe-
tencias profesionales privativas de la profesin, y por
tanto, la empleabilidad de los egresados de la carrera.
PRINCIPALES RESULTADOS
Cuando se pregunt sobre qu competencia
profesionales del CPC requeriran mas las MYPE;
el de la Determinacin de la Obligacin Tributaria
fue la primera como siempre requerida, as como:
la formulacin de sistemas de costos; asesora so-
cietal (conformacin de sociedades, etc.) y asesora
fnanciera, an por encima de la formulacin de la
Contabilidad General y los EEFF.
Pero adems las MYPEs consideran que estas
competencias y funciones empresariales del CPC se
mantendrn en el futuro, en cuyo caso las funciones
de contabilidad general y formulacin de los EEFF
mejoran, como se nota en el cuadro siguiente:
Para los lderes de las MYPE; Entre las habilidades
personales de los CPC se destacan:
1. Anlisis, investigacin, razonamiento, identifca-
cin y solucin de problemas en situaciones cam-
biantes.
2. Aptitud y disposicin para trabajar en equipo.
3. Destreza para analizar riesgos y modelos de deci-
siones.
En el caso de las MYPE, caracterizadas por el
tamao de sus operaciones, en la cual los gastos ad-
ministrativos no pueden ser grandes en relacin al
tamao, el 57% de los directores de las MYPEs con-
sideran que el profesional contable que se requiere
ms es a tiempo parcial, el 14% a tiempo completo
y el 29 % opina que se requiere ocasionalmente;
atribuyendo a la periodicidad de la demanda de estos
servicios al nivel de ingresos; a la cultura empresarial
y a las proyecciones de crecimiento de la empresa.
Respecto a la demanda futura de las carreras
profesionales se pregunto Cul de las siguientes
profesiones se requerirn ms en el futuro por las
MYPE?, pidiendo se cite tres de ellas, de las cuales la
Ingeniera Industrial tuvo el mayor nmero de citas,
seguido de Contabilidad y Negocios Internacionales
PRINCIPALES COMPETENCIAS PROFESIONALES REQUERIDAS AL CONTADOR
PBLICO COLEGIADO POR LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS DEL PERU
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Las CONCLUSIONES que se obtuvieron del
anlisis de los resultados fueron las siguientes:
1. Las PYME requieren de los CPC principalmente
para la Funcin Tributaria, este requerimiento y
prioridad se estima se mantendr a futuro.
2. El 57% de los lderes MYPE consideran que los
CPC son ms requeridos a Tiempo Parcial por las
MYPE, el 14% a Tiempo Completo y el 29% Oca-
sionalmente
3. Estas situaciones estn determinadas principal-
mente por los siguientes factores: periodicidad de
la demanda de estos servicios al nivel de ingresos;
cultura empresarial y a las proyecciones de creci-
miento de la empresa.
4. Los lderes MYPE consideran que las carreras de
ms demanda futura son: Ingeniera Industrial,
Contabilidad y Negocios Internacionales.
Las RECOMENDACIONES formuladas son las
siguientes:
1. Tomar en consideracin las conclusiones obtenidas
en la presente investigacin para la revisin del Plan
Curricular de las carreras de Contabilidad. Tributa-
cin y Auditora de la FCC.
2. Tomar en consideracin los resultados de la presen-
te investigacin cmo antecedentes para el Estudio
de Demanda Social de las Carreras Profesionales
de la FCC solicitado por la Acreditacin Nacional.
3. Incluir a los gremios MYPE que han participa-
do de la encuesta en el Comit de Involucrados
(stake-holders) de Facultad de Ciencias Contables
para la formulacin-revisin del Plan Estratgico.
4. Ampliar la encuesta de la Encuesta para resultados
que sean generalizables a todo el sector PYME y
en un segundo momento al sector empresarial e
institucional del conjunto.
Se debe revisar y ampliar el instrumento de reco-
leccin de informacin aplicado para futuras apli-
caciones.
Gremios que respondieron a la Encuesta:
Nuestro agradecimiento a los directivos de los si-
guientes gremios:
Asociacin de Pequeos y Micro Empresarios,
APEMIPE.
Programa para las Pymes de Adex, PYMEADEX.
Cmara de PYMES Exportadoras del Per.
Confederacin Nacional de Gremios de la Micro y
Pequea Empresa del Per, CONAMYPE.
Federacin de Empresarios de Gamarra Per,
FEDEGA.
Registro Nacional de Micro y Pequea Empresa,
REMYPE.
Sociedad Nacional de Industrias- Comit de la
Pequea Industria
Comit de la Pequea Industria, COPEI
Sociedad Regional para el Desarrollo Integral de las
PYMEs, REDPYMES
1. PERU. Ley Universitaria, Ley N 23733, promulga-
da el 09 de diciembre de 1983, publicada en el Dia-
rio Ofcial El Peruano el 17 de diciembre de 1983.

2. CONEAU. CONSEJO DE EVALUACIN,
ACREDITACIN Y CERTIFICACIN DE LA
CALIDAD DE LA EDUCACIN SUPERIOR
UNIVERSITARIA. Direccin de Evaluacin y
Acreditacin. Modelo de Calidad para la Acredita-
cin de Carreras Universitarias y Estndares para la
Carrera de Educacin. Lima 2008. Disponible en:
www.oei.es/pdfs/modelo_calidad_acreditacion_
universitaria.pdf
3. CONEAU. Consejo de Evaluacin, Acreditacin y
Certifcacin de la Calidad de la Educacin Superior
Universitaria Gua para la acreditacin de carreras
profesionales universitarias del CONEAU El Perua-
no, mircoles 16 de setiembre de 2009
4. Piscoya Hermoza, Luis, Formacin Universitaria
Vs. Mercado Laboral II Asamblea Nacional de
Rectores. 2008
5. Castro Kikuchi, Luis. Diccionario de Ciencias de
la Educacin. Ediciones Ceguro SAC. Segunda Edi-
cin Revisada y Ampliada. Lima, Per, 2005, p. 132
6. Beneitone. Pablo, et. al. Refexiones y perspectivas
e la Educacin Superior en Amrica Latina. In forme
Final Proyecto Tuning America Latina 2004
2007. 2007. Universidad de Deusto y Universidad
de Groningen.
BIOTICA Y RESPONSABILIDAD SOCIAL
CORPORTIVA, CONSIDERCIN PAR LA
FORMACIN INTEGRL UNIVERSITARIA
BIOETHICS AND SOCIAL RESPONSIBILITY CORPORATE
TRAINING UPON FOR INTEGRAL UNIVERSITY
Ana Maria Gutierrez Huby*
Elsa Violeta Rafael Daz
Colaboradora
RESUMEN
El objetivo fundamental del presente artculo ha sido
indagar con mayor profundidad en las investigaciones
realizadas en torno a la biotica, disciplina cientfca
que se ocupa de los problemas ticos vinculados con
la vida y el medio ambiente. Se ahonda exactamen-
te en su signifcancia, alcances, su relacin con la
responsabilidad social en la gestin empresarial y la
importancia de su aplicacin en la formacin de las
futuras generaciones de profesionales.
Como conclusin principal, se destaca la apremiante
necesidad de involucrar esta disciplina en la currcula
universitaria como un elemento bsico en la formacin
integral proveyendo as una educacin en valores que
inculque una cultura de respeto por la vida en todos los
aspectos de actuacin de sus estudiantes y egresados,
as como de sus relaciones con el entorno.
PALABRS CLAVE:
Biotica, Responsabilidad Social, Formacin Integral.
ABSTRCT
Te main objective of the present article is to examine
in depth the investigations generated concerning the
bioethics, a scientifc discipline that deals with the
ethical problems concerning life and environment.
We will examine its signifcance, domain, its relation
with the social responsibility in the business mana-
gement and the importance of its application in the
education of the future generations of professionals.
As main conclusion, is outlined the crucial need to
incorporate this discipline into the universitys cu-
rricula as a basic element in the integral education. In
this way we will provide an education in values that
inculcates a culture of respect for life into all of the
aspects of action of its students and thereby in all of
their relations with the environment.
KEYWORDS:
Bioethics, Social Responsibility, Integral Formation.
* Magister en Gestin Empresarial- UNMSM, Licenciada en Ciencias Administrativas. E-mail: anamaria01053@yahoo.es
Ana Mara Gutirrez Huby
INTRODUCCIN
A la actualidad globalmente se han insertado en la
sociedad modelos econmicos y polticos que atentan
contra la dignidad humana. Como el ejemplo ms
latente puede mencionarse a la doctrina econmica
del neoliberalismo que propugna el lado positivo
de la desigualdad justifcando el enriquecimiento
y la industrializacin de los pases desarrollados
a costa del atraso de los pases subdesarrollados,
esto no compatibiliza con la justicia social pues se
prioriza la bsqueda de la acumulacin de capital
sobre cualquier otro objetivo y se da preferencia a
la defensa de la libertad individual sobre criterios de
equidad comn.
Otro aspecto considerado atentatorio contra la
humanidad es el actual poder que ejerce la tecno
ciencia sobre el hombre y el medio ambiente al punto
de considerar que el hombre civilizado es el principal
causante de la destruccin del ambiente que lo rodea
y de s mismo.
Como consecuencia de la expansin y aceptacin
de estos nuevos modelos de convivencia poltica,
econmica y social se advierte que la humanidad est
perdiendo su rumbo, el horizonte que se vislumbra
no es claro, reparndose en una preocupante crisis
de valores as como en cambios en los roles de las
familias y de sus integrantes que afectan en especial
a los ms jvenes.
En cuanto a la afectacin en los ms jvenes,
sta se exterioriza en una mayoritaria poblacin que
proviene de hogares disfuncionales, desarrollndose
en un entorno donde son receptores de una invasiva
informacin de los medios de comunicacin, donde
se imparten mensajes distorsionadores de las rela-
ciones interpersonales y sociales, donde los valores
morales se presentan alterados y donde se asientan
modelos de convivencia social en donde el fn justifca
los medios.
Situaciones de sta ndole se presentan tambin
en los centros de enseanza, en los que se manifestan
situaciones frecuentes en las que impera la postura del
menor esfuerzo en los estudiantes; comportamientos
indecorosos, como copiar en una evaluacin, falsifcar
una frma, no devolver algo prestado, tomar lo ajeno,
mentir con facilidad, falta de responsabilidad con los
compromisos curriculares y extracurriculares que se
traducen en fracasos acadmicos.
Luego, instalados en el mundo laboral, son pocos
los que utilizan el dilogo argumentativo en la reso-
lucin de los confictos, la intolerancia obstaculiza
ms bien las relaciones interpersonales y trae como
resultado la fragmentacin de los grupos, donde es
frecuente la bsqueda slo del benefcio individual a
travs de alianzas, siendo indiferentes ante los grandes
problemas de su entorno.
A esta situacin expuesta, resulta vital preguntar-
se entonces, sobre el futuro que esta sociedad preten-
de construir: qu tipo de ciudadanos quiere formar?
Qu fallas, debilidades y necesidades presentan los
jvenes de hoy en el campo tico y moral? La iden-
tifcacin de estos problemas no justifca acaso la
inclusin de una materia de formacin en biotica
en el currculo educativo de todas las carreras uni-
versitarias incluyendo tambin a la de Contabilidad?.
Es aqu donde se concibe la llamada por algu-
nos la nueva tica del siglo XXI o tica de la vida,
la Biotica, sin duda un tema que viene suscitando
inters en las distintas disciplinas pues ha puesto en
relieve los confictos ticos del mundo de hoy y las
respuestas que en los distintos sectores de la vida
humana se vienen dando y que tienen que ver con
los grandes problemas de hoy, entre otros como el
de la contaminacin ambiental.
Tras la participacin de la autora en el curso de
Biotica y Responsabilidad Social como una activi-
dad central del Programa de pasanta desarrollado
en Panam en julio del ao 2012, promovida por la
Asociacin Latinoamericana de Facultades y Escue-
las de Contadura ALAFEC, conjuntamente con
docentes investigadores de distintas universidades
latinoamericanas, qued de esta buena experiencia
la inquietud de ahondar an ms en esta temtica y
de plasmar este inters en el presente artculo.
Con este propsito, el presente artculo abarcar
los sucesos que acontecen en torno a esta disciplina
rescatando los aspectos ms signifcativos respecto
a su historia, sus alcances, su vinculacin con la
responsabilidad social y sobre todo el papel que a la
educacin le atae cumplir al respecto.
BIOTICA Y RESPONSABILIDAD SOCIAL CORPORATIVA,
CONSIDERACIN PARA LA FORMACIN INTEGRAL UNIVERSITARIA
ORIGEN DEL TRMINO BIOTICA Y SU
APLICACIN INICIAL
Van Rensselaer Poter II, bioqumico y profesor
de Oncologa, nacido en los Estados Unidos de Norte
Amrica, fue el primer autor que utiliz formalmente
el trmino de biotica, pero, cuya combinacin pre-
viamente, en 1927 haba sido ya acuada por el pastor
protestante, telogo, flsofo y educador alemn Fritz
Jahr, quien haba adoptado la unin de los vocablos
griegos bios vida y ethos comportamiento, resul-
tando el trmino Bio-Ethik que lo empleara para un
artculo sobre la conexin entre el ser humano, las
plantas y los animales.
V.R. Poter posteriormente uso la misma combi-
nacin en su artculo publicado en 1970 Bioethic:
Te Sciencia of Survival(Biotica: La Ciencia de la
Supervivencia) - y confrm su uso en 1971 en su
libro titulado Bioethics: Bridge to the Future (La
Biotica: Un puente hacia el futuro).
Poter plante en esta publicacin la bsqueda
de la integracin de la biologa, ecologa y medicina
a travs de una disciplina especial que pudiera com-
binarla con los valores humanos as como de integrar
ambos aspectos - la tica y la biologa- discutiendo
sobre la creacin de puentes entre las ciencias y las
humanidades que permitan al hombre sobrevivir
ante las amenazas ambientales que involucra el pro-
greso tecnolgico. Posteriormente cre la expresin
biotica global en 1998, trmino en el que involucr
el desarrollo y mantenimiento de un sistema tico
compartido por todos porque mencion que slo
as se garantizara el futuro del mundo, razn por la
cual incluy en l un credo biotico y personal que
se describe a continuacin:
Acto de fe: Acepto la necesidad de una accin inme-
diata que remedie un mundo en crisis. Compromiso:
Me comprometo a trabajar con otros para mejorar la
formulacin de mis creencias, desarrollar otros credos
adicionales y unirme a un movimiento mundial que
haga posibles la supervivencia y un desarrollo ms
provechoso de la humanidad en armona con el medio
ambiente natural.
Acto de fe: Acepto que la supervivencia y el desarrollo
futuro de la humanidad, tanto a nivel cultural como
biolgico, estn fuertemente condicionados por las
actividades y programas actuales del hombre. Com-
promiso: Procurar vivir mi propia vida, e infuir en la
de los dems, de manera que promueva el desarrollo
de un mundo mejor para las futuras generaciones de la
humanidad, y procurar evitar las acciones que pongan
en peligro su futuro.
Acto de fe: Acepto el carcter nico de cada individuo y
su instintiva necesidad de contribuir al establecimiento
de una sociedad mejor de una forma que sea compa-
tible con las necesidades a largo plazo de la sociedad.
Compromiso: Procurar escuchar los puntos de vista
razonados de otros, sean ellos mayora o minora; y
reconocer el papel del compromiso emocional para
producir acciones efcaces.
Acto de fe: Acepto el carcter inevitable de ciertos
sufrimientos humanos que resultan forzosamente del
desorden natural en los seres vivos y en el mundo fsico,
pero no acepto pasivamente el sufrimiento que provenga
del comportamiento inhumano del hombre hacia el
hombre. Compromiso: Procurar hacer frente a mis
propios problemas con dignidad y coraje, ayudar a mis
semejantes cuando se sientan afigidos y trabajar con
el objetivo de eliminar el sufrimiento intil que padece
el conjunto de la humanidad.
Acto de fe: Acepto el carcter defnitivo de la muerte,
como parte necesaria de la vida. Afrmo mi veneracin
por la vida, mi creencia en la fraternidad de todos los
hombres y mi creencia en que tengo una obligacin
hacia las futuras generaciones humanas. Compromiso:
Procurar vivir de manera benefciosa para la vida de
mis semejantes presentes y futuros y ser recordado
favorablemente por aquellos que me sobrevivan
A Poter posteriormente se le lleg a conocer como
el Padre de la Biotica.
A QU REPONDE EL NACIMIENTO DE LA
BIOTICA
El nacimiento de la biotica responde a decisivos
cambios efectuados en el campo de la medicina se-
gn explica Diego Gracia en su libro Fundamentos
de la Biotica (1986), entre los cuales podramos
mencionar algunos como:
1. El enorme progreso de la tecnologa sanitaria efec-
tuada durante los ltimos cuarenta aos, que liberaron
muchos problemas y confictos ticos.
2. El cambio en la tica paternalista ejecutada antigua-
mente entre mdico - paciente y que ha sido superada
a la actualidad por la del respeto a la autonoma del
paciente.
3. La multiplicacin de las necesidades sanitarias que
sobrepasan la capacidad de poderlas atender con los
escasos recursos econmicos. Ello plantea algunas
refexiones de carcter tico y de justicia social sobre el
cmo se distribuyen los recursos y con qu criterios.
Para el ao 1971, Poter en su libro Bioethic,
Bridge to the Future, desarrolla su idea original en
el sentido de construir un puente virtual que ha de
constituirse en un puente hacia el futuro porque
ste va a permitir preservar a la humanidad de su
autodestruccin por el incremento poblacional y el
exceso de consumo de recursos no renovables que
conllevaran al deterioro ambiental.
Asimismo en su libro menciona es urgente para
la supervivencia del ser humano y para implementar su
calidad de vida, de una nueva visin que proporcione el
conocimiento acerca de cmo usar el conocimiento ().
Un instinto de supervivencia no es sufciente. Nosotros ne-
cesitamos desarrollar la ciencia de la supervivencia, y sta
debe comenzar con una nueva clase de tica: La biotica.
La nueva tica podra denominarse tica interdisciplinar,
defniendo interdisciplinariedad de manera que incluya
a todas las ciencias y las humanidades.
PRINCIPIOS TICOS INCORPORDOS POR
LA BIOTICA
En el ao 1978 como consecuencia de cuatro
aos de labor ejecutada por la comisin creada por
la National Research Act se emite el Belmont
Report (Informe Belmont) cuya estructura hace
referencia a los cdigos ticos, mencionndose que
los cdigos ticos, entre los que se encuentran el
de Nremberg, son pocos para ser acogidos en in-
vestigacin dado que presentan problemas para su
aplicacin e interpretacin porque el caso concreto es
ms complejo de lo que enuncia un cdigo. Por esta
razn se hace necesario establecer unos principios
ticos amplios que ayuden a interpretar y aplicar
ciertas reglas especfcas cuyo objetivo principal
sera el de proveer un marco analtico que resuelva
problemas ticos que se originen en la investigacin
con sujetos humanos.
Estos principios conllevan concreciones ticas
como las de:
1. Respeto a las Personas: Este principio conlleva
dos conceptos puntuales. En la primera se mani-
festa que todas las personas deben ser tratadas con
individualidad considerando que debe respetarse su
autonoma y no poner obstculos a la misma, con
excepcin de aquellos criterios que sean perjudicia-
les para los dems; y la segunda dice que cuando el
individuo est con su autonoma disminuida tiene
derecho a proteccin. Este principio exige asimismo,
que para el caso de investigacin con las personas que
exista voluntariedad e informacin.
2. Benefcencia: Entendindose como aquellos
actos de bondad y caridad que van ms all de la obliga-
cin estricta. Se sujeta a dos reglas complementarias:
la primera, no causar dao y la segunda maximizar
los benefcios y reducir los posibles daos.
3. Justicia: Para exponer este principio el Infor-
me se inicia con una serie de preguntas: entre ellas
una que dice quin debe ser el benefciario de la
investigacin y quin debera sufrir sus cargas?. Se
podra interpretar como que la investigacin defne
un problema de justicia, entendida como equidad en
la distribucin o lo que es merecido.
En el ao 1998 Tom Beuchamps y James F. Chil-
dress publican su libro titulado Principios de la tica
Biomdica, siendo estos autores miembros de la co-
misin que elabor el Informe Belmont, e iniciadores
de lo que se ha denominado Biotica Principalista.
Estos autores basndose en el Informe Belmont
ampliaron su formulacin y aadieron al mismo, el
Principio de la No Malefcencia, como principio
independiente, no integrado en el de benefcencia y
ampliando el principio de respeto a las personas lo
exponen como principio de autonoma.
Beuchamp y Childress establecen cuatro princi-
pios que han sido asumidos en todos los mbitos e
inclusive en el econmico empresarial que son:
1. El Principio de No-Malefcencia: cuyo alcance
va dirigido a no hacer mal a otros.
2. Principio de Benefcencia: Que signifca el ayu-
dar en ciertas circunstancias, sobre todo si me lo
solicitan.
3. Principio de autonoma: El cual signifca que
hay que respetar la libertad, la conciencia de las
personas y sus creencias particulares.
4. Principio de Justicia: Que equivale al tratamiento
igualitario, con equidad, siendo injusta o inmoral
toda discriminacin.
La problemtica en su aplicacin se presenta cuan-
do se tiene que escoger cul de estos principios es el
ms importante al momento de tomar decisiones para
que no entren en conficto.
Frente al derrotero que haba adquirido la bio-
tica, circunscribindola slo a la tica biomdica se
continuaron con las publicaciones sobre el tema y
es as que Poter en su libros titulado: Etica Global
refexiona sobre aspectos morales que involucran
los aspectos biomdicos, la crisis ecolgica y la dis-
tribucin de los recursos involucrando a todos los
componentes de la tierra y al planeta mismo, reafr-
mando que el trmino biotica, tiene un sentido no
solo mdico sino medio ambiental, poseyendo una
escala de nivel mundial que tiene como objetivo el
preservar la supervivencia humana
Finalmente, en su ltimo libro Biotica Puente,
Biotica global y biotica Profunda(1998), Poter
trata de entender al planeta como un gran sistema
biolgico entrelazado e interdependiente, donde
el rol fundamental ya no le corresponde al hombre
como primigeniamente lo fuera, sino a la vida mis-
ma, y menciona a medida que llego al ocaso de mi
existencia, siento que la Biotica Puente, la Biotica
Profunda y la Biotica Global, han alcanzado el umbral
de un nuevo da que va ms all de lo que pudiera haber
imaginado o desarrollado y recuerda que la humildad
es la consecuencia caracterstica de seguir la afrmacin
<puedo estar equivocado>, y exige responsabilidad
para aprender de la experiencia y del conocimiento
disponible() En conclusin les pido que piensen en la
Biotica como una nueva tica cientfca que combina
la humildad, la responsabilidad y la competencia, que
es interdisciplinaria e intercultural, y que intensifca el
sentido de la humanidad.
Si analizamos lo anteriormente expresado nos
referiremos a que los dogmas ticos y morales sirven
de soporte a la convivencia humana por tal razn el
concepto de la biotica debemos involucrarla ne-
cesariamente al quehacer humano empresarial ya
que como dijera Jacques Delors en su Conferencia
pronunciada en Bruselas en mayo de 1989 Una tica
del Medio Ambiente: Debemos usar hoy la naturaleza
como si furamos simplemente contables del futuro. Las
dilapidaciones son irreversibles: nos hemos entregado a
ellas con un egosmo concertado y en funcin de inte-
reses inmediatos. El aprendizaje de la responsabilidad
se impone tambin en funcin de un plazo dilatado y,
como tal, debe quedar colocado en la primera fla de las
preocupaciones colectivas e interpretando a Poter
podemos recordar lo expresado asimismo en su libro
Bioethics, Bridge to the Future que dice: es urgente
para la supervivencia del ser humano y para implementar
la calidad de vida de una nueva visin que proporcione
el conocimiento acerca de cmo usar el conocimiento
()Un instinto de supervivencia, y este debe comenzar
con una nueva clase tica; la biotica. La nueva tica
podra denominarse tica interdisciplinar, defniendo
interdisciplinaridad de manera que incluya las ciencias
y las humanidades
LA BIOTICA Y SU RELACIN CON LA
RESPONSABILIDAD SOCIAL CORPORTIVA
Es en este sentido y tratando de encontrar la vin-
culacin entre la biotica y la responsabilidad social
de la gestin corporativa, no debemos perder de vista
que actualmente el mundo empresarial camina bajo
nuevos paradigmas de comportamiento que son el
resultado de su adaptacin a los cambios sociales
surgidos en las ltimas dcadas del Siglo XX e inicios
del Siglo XXI, dentro del marco de la globalizacin
econmica.
Consensuando ambos conceptos y resaltando su
uso en el mbito empresarial es necesario profundizar
el signifcado de lo que es la Responsabilidad Social
por la importancia que conllevan ambos conceptos
y parafraseando a Franois Vallaeys (2009), sta
defne que la Responsabilidad Social no es un nuevo
sentimiento moral que brota en el fondo del corazn
de las personas buenas, es la institucionalizacin de
reglas universales de sostenibilidad social y ambiental
para que nuestras prcticas colectivas no vayan, en el
conjunto de sus efectos colaterales, en contra del fn
moral de la humanidad.
Durante la dcada de los setentas aparecieron
dos enfoques que se enfrentaron respecto a la Res-
ponsabilidad Social. El primero expuesto por Milton
Friedman en el que explicaba que ste radica en ga-
rantizar el retorno de la rentabilidad (aportaciones) y
cuyo objetivo fundamental era el benefcio alcanzado
dentro de marcos legales instituidos. El segundo
planteado por Kenneth Arrow que defenda el que
dentro de mercados imperfectos no hay justifcacin
social para maximizar los benefcios.
LA RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESA-
RIAL Y SU INSTITUCIONALIZACIN EN RE-
GLAS DE SOSTENIBILIDAD SOCIAL COMO
PARTE DE LA BIOTICA
La Responsabilidad Social Empresarial segn Ca-
roll, A.B. (1979), fue defnida como las expectativas
econmicas, legales, ticas y discrecionales que la
sociedad tiene sobre la organizacin. Segn Carroll
estas dimensiones ya fueron defnidas por el autor
como:
- Econmica: Es la razn de ser de la empresa, ya
que deben ser productivas y lucrativas para poder
satisfacer las demandas sociales
- Legal: Son los marcos jurdicos impuestos a las
empresas para que puedan operar conforme a ley y
para no daar a la sociedad.
- tica: Son las normas, cdigos y cdigos sociales
planteados para encausar los aspectos que la socie-
dad demanda de ella.
- Libre discrecin: Se refere a los compromisos prin-
cipalmente flantrpicos que asumen libremente las
empresas.
De la autora podemos interpretar que cada uno
de estos elementos no permanecen puros sino que
se permeabilizan y permiten el libre trnsito de unos
hacia otros, admitiendo asimismo el libre juego em-
presarial en todos y cada uno de estos conceptos; por
tanto, bajo el enfoque de la Responsabilidad Social
las empresas saben que son miradas con otra expecta-
tiva por la sociedad, que adquieren valor, y que se les
reconoce su impacto en el mbito econmico-social
y ambiental.
El enfoque de la Responsabilidad Social Empre-
sarial adicionalmente ha orientado su preocupacin
hacia otro marco, el de la crisis del medio ambiente,
el cual viene asociado a los modelos de desarrollo
econmico-sociales que conllevan los estilos de vida
propios, y que no tienen en cuenta el de cmo afectan
a la poblacin de todo el planeta independientemente
de su nivel de desarrollo, a sus sistemas polticos y
a sus sistemas socio-econmicos y que adems no
tienen en cuenta la generacin de la crisis ecolgica
que han introducido a travs del calentamiento global
de la atmsfera, la perforacin de la capa de ozono
y la contaminacin del agua, lo que conllevar a la
extincin de la cubierta forestal, la desaparicin de
especies, y la degradacin del suelo, ello acentuar
las inequidades sociales, generando desempleo y la
exclusin y marginalidad social.
En el Libro Verde de la Unin Europea se de-
fne que la responsabilidad social empresarial es el
concepto por el cual las empresas se concientizan y
contribuyen a crear mejores condiciones y deciden
voluntariamente con aportar a la mejora de la socie-
dad y a preservar el medio ambiente. Induce a la em-
presa a tomar conciencia del impacto de su accionar y
manifestar su compromiso de contribuir al desarrollo
econmico y a la mejora de la calidad de vida de los
trabajadores y sus familiares, de la comunidad local
donde se ubican y de la sociedad en su conjunto, o
sea toma conciencia de s misma, de su ambiente y
de su papel en l.
Igualmente en una mirada hacia la Responsa-
bilidad Social bajo la Organizacin Internacional
para la Normalizacin, ISO, sta decidi emprender
el desarrollo de una Norma Internacional, la ISO
26000, que provee una gua para la responsabilidad
social (RS). La norma ISO 26000 persigue el objetivo
fundamental de precisar y explicar el concepto de
responsabilidad empresarial y hacerlo adaptable a
todo tipo de organizaciones (empresas, comunidades
territoriales, sindicatos, asociaciones, etc.), pero no
conlleva la intencin de ser certifcadora, reguladora
o de uso contractual.
El respeto, oportunidad, responsabilidad e inte-
gridad sern considerados valores en las operaciones
empresariales, adoptando un nuevo propsito respec-
to de sus acciones flantrpicas asumiendo un cambio
de enfoque al agregar valor a sus actividades frente a la
comunidad que as lo demanda, proveyendo las bases
para demostrar su responsabilidad a los stakeholders
(partes interesadas), cumpliendo con la legislacin
vigente, y siendo responsable por los impactos de
sus decisiones sobre la sociedad y el medio ambien-
te, as como siendo consecuente ticamente con el
desarrollo sostenible y el bienestar de la sociedad en
su conjunto.
EL ROL DE LA EDUCACIN RESPECTO A LA
BIOTICA
La educacin ha sido siempre un extraordinario
medio para la formacin, transmisin y recreacin del
legado cultural a los pueblos y desde este punto de vis-
ta, resulta necesaria la consideracin del desarrollo de
lineamientos pedaggicos y didcticos, as como de
metodologas docentes que posibiliten a la biotica
ser materia de un consciente y crtico dominio social.
En este sentido, por lo revisado respecto a la
biotica quienes gestionan la educacin del pas
deben asumirla y darle el tratamiento acadmico que
le corresponde procediendo a considerarla como
un elemento bsico y fundamental en la formacin
integral de los educandos al contemplarla dentro de
la currcula como un saber estructurado, ordenado
y adecuado para los alumnos, insertndola como un
tema transversal o como un rea independiente, de
acuerdo a la realidad de cada institucin educativa.
En el caso de la biotica sta contiene todas las carac-
tersticas para ser considerada como tal.
LEGITIMACIN DE LA FORMACIN EN
BIOTICA
Rescatando de la lectura de la Tesina Introduc-
cin de la Biotica en el Sistema Educativo Espaol
del autor ngel Espejo Arias, Lic. en Psicopedagoga
(Crdova, 2004), la enseanza de la biotica encuen-
tra su legitimacin desde las siguientes pticas:
Desde la funcin del Estado.- Siendo el Estado
responsable de velar por una convivencia libre, pac-
fca y solidaria de sus ciudadanos corresponde a ste
garantizar los medios para que sto se lleve a cabo.
Para que sto pueda efectuarse bajo un desarrollo
armnico se debe empezar por el conocimiento de
la dignidad del hombre y del profundo respecto a
s mismo y de los dems, lo cual implica en primer
trmino llegar al conocimiento de la realidad antro-
polgica que subyace a todo planteamiento humano,
por lo tanto no slo cabe brindar informacin sino
formar a las personas en estos aspectos tan bsicos e
importantes de la convivencia como es el de respeto a
la vida tanto propia como ajena, siendo la educacin
el mejor vehculo para este fn.
Desde la biotica misma.- Poter deca que la
biotica tiene por funcin ensear cmo utilizar el
conocimiento en el campo cientfcobiolgico, de
aqu se extrae el sentido de relacionar la tica con los
hechos de la vida siendo ello, desde todo punto de
vista, importante. Dentro de este lineamiento, la fna-
lidad primaria de enseanza de la biotica consistira
en familiarizar al alumno con la dimensin tica de la
vida reparando en la crisis de los valores.
Desde la Institucin.- La legitimacin de la en-
seanza de la biotica encuentra tambin asidero en
el aspecto misional de la institucin educativa: La
formacin, a travs de la cual se ayudar al estudiante
a situarse con una cierta madurez frente a los sistemas
de valores presentes en el mbito cultural.
La legitimacin desde esta perspectiva institucio-
nal exige una justifcacin de corte pedaggico. Este
aspecto de la legitimacin es operativa y prctica a la
vez, dependiendo en gran parte de los docentes. Im-
plica presentar la enseanza de la Biotica coherente
con los cometidos educativos institucionales, presen-
tndola como portadora de una vlida contribucin
para la consecucin de los fnes educativos actuales,
lo que implica a la vez poner en evidencia en qu
consiste la aportacin educativa de esta enseanza, as
como el modo en cmo sta debe operar, resaltando
su cualidad formativa y humanizante.
Esta contribucin pedaggica de enseanza de la
Biotica se evidencia en tres aspectos fundamenta-
les: ayuda a la comprensin de la tradicin cultural,
aportando a su mayor conocimiento; ayuda a una
mejor percepcin de los problemas de la propia
identidad pues al estar la biotica fundamentada en
la dignidad humana, si un alumno es consciente v-
lidamente de su total dignidad signifcar que habr
cimentado slidamente su identidad; es as como el
estudio de la enseanza de la Biotica es considerada
particularmente provechoso por enfrentarse expl-
cita y crticamente con esta problemtica. Se trata
siempre de situaciones de experiencia que provocan
una explicacin del sentido de las cosas y que exigen
una respuesta del hombre, en cuanto ser que intuye
los valores, se orienta hacia ellos y se siente por ellos
condicionado. Ejemplos de tales situaciones son: la
procreacin, el nacimiento, el dolor, la felicidad, la
embriaguez, etc.
Otro aspecto fundamental que evidencia el apor-
te pedaggico de la enseanza en biotica es que sta
contribuye a situarse de modo crtico en la sociedad.
Considerando la naturaleza de la misin educativa
de la institucin se seala que la entidad educativa
no debe convertirse en instrumento para reforzar y
conservar el statu quo de la sociedad, sino ms bien
le compete preparar al alumno para una insercin
constructiva y crtica, orientada hacia una sociedad
ms digna del hombre. Bajo esta perspectiva la bio-
tica resulta ser esencialmente crtica pues cuestiona
las tendencias egocntricas y deshumanizadoras de
la cultura y enfatiza su profunda responsabilidad con
el prjimo.
CONCLUSIONES
- La apropiacin del trmino Biotica por el rea
mdica, modifc la perspectiva de la intencin origi-
nal del autor Poter, ya que ste pretenda reivindicar
el dominio de la disciplina a todas las profesiones y
especialidades porque segn el autor la biotica debe
continuar signifcando la aplicacin de la tica a toda
vida (Poter, 1996).
- La tica fundamentalmente presenta la preocupa-
cin tradicional de referirse a las interacciones entre
personas, mientras que la biotica implica la interac-
cin entre sistemas biolgicos y personas de los que
el hombre es parte y depende de ellos.
- Los bioeticistas T. L .Beauchamp y J. F. Childress,
establecieron cuatro principios fundamentales para
la biotica: autonoma, no malefcencia, benefcencia
y justicia en el libro Principles of Bioethical Ethic
los que proveyeron una gua general para resolver
los confictos ticos en el campo de la medicina,
pero estos principios adquieren valor prctico en sus
excepciones cuando estn sujetos a modifcaciones o
reformulaciones que pueden servir para su aplicacin
a otras profesiones, entre ellas las del rea econmico
empresarial.
- El rol fundamental de la responsabilidad social
involucrada con la biotica ha permitido que los ne-
gocios desarrollados por las empresas en la sociedad
actual hayan mejorado bajo este enfoque, pues vienen
cambiando su percepcin cotidiana de desarrollarse
sobre aspectos netamente econmicos a tomar con-
ciencia de sus obligaciones sociales sobre los grupos
de inters (stakeholders) y el medio ambiente que
las rodea.
- La biotica debe ser divulgada a nivel general a todos
los sectores de la sociedad, como el espacio generado
de convocatoria, conciencia y accin constructiva,
encontrndose aqu la relevancia de la relacin entre
biotica y educacin, pues la educacin es y ser por
excelencia el canal ms efectivo para la formacin,
transmisin y recreacin del legado cultural y por
ende un instrumento necesario de soporte a la trans-
misin de la biotica.
- Resulta preciso desarrollar lneas pedaggicas y
didcticas, mtodos, modelos y estrategias docentes
que hagan posible a la biotica ser objeto de conscien-
te y crtico dominio colectivo en todas las ciencias.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS:
1. BEAUCHAMP, T.L.; CHILDRESS, J.F. (1999).
Principios de tica Biomdica. Masson, Barce-
lona.
2. Bueno, Gustavo (2001). Qu es la biotica?
Pentalfa Ediciones. Oviedo.
3. Delors, Jacques (1989). Una tica del Medio
Ambiente. Conferencia pronunciada en Bruselas
(Mayo 1989). Reproducida en El nuevo con-
cierto. Europeo. 1993. Madrid. Acento Editorial.
Disponible en eciencia.urjc.es/dspace/bitstream
4. Franois Vallaeys, Cristina de la Cruz, Pedro
Sasia. (2009). Responsabilidad Social Universi-
taria, Manual de primeros pasos. McGraw-Hill
Interamericana Editores, Banco.
5. GRCIA, D. (1989). Fundamentos de Biotica.
Eudema, Madrid
6. Poter, Van Rensselaer (1971). Bioethics: Bridge
to the Future. New Jersey: Prentice Hall.
7. Poter, Van Rensselaer (1970). Bioethics: Te
science of survival. 14. 127-153.
8. Poter, Van Rensselaer (1988), Global Bioethics.
Building on the Leopold Legacy, Michigan
State University Press, East Lansin.
9. Unin Europea. (2010). Libro Verde. Norma ISO
26000: Gua sobre la Responsabilidad Social.
TERMINOLOGA INTERNACIONAL CONTABLE
[Las Siglas de Contabilidad ms importantes del Mundo]
INTERNATIONAL ACCOUNTING TERMINOLOGY
[Te Accounting Acronyms major World]
Romn Arturo Valdivia Ramos*
Docente Asociado de la Facultad de Ciencias Contables
* Candidato a Doctor en Ingeniera Industrial UNMSM. E-mail: arturo.valdivia.ramos@gmail.com
RESUMEN
Este trabajo de investigacin, es el inicio de un trabajo
de investigacin ms extenso, en la cual se d a conocer
una Clasifcacin ms exhaustiva de una Terminologa
Internacional Contable. El segundo objetivo, es que en
un futuro cercano, la Facultad de Ciencias Contables
de la UNMSM (la primera, la mejor y la de mayor
prestigio entre sus similares del pas), a travs de sus
tres EAP/Escuelas Acadmicas Profesionales, imparta
la Ctedra denominada Terminologa Internacional
Contable, en la cual a los estudiantes se les ensee
Historia, Caractersticas, Funcionamiento y otros de
los diferentes organismos e instituciones internacio-
nales de contabilidad que existen en el mundo. Poco
sabemos de ellos y si un estudiante de Contabilidad
no est compenetrado con lo que sucede en el mundo
exterior contable, es decir, fuera de las fronteras del
pas, de seguro estar en notable desventaja con sus
similares de otros pases.
Palabras Clave:
Terminologa, Organizaciones Contables, Consejos,
Comisiones, Comits, Normas Internacionales de
Contabilidad.
ABSTRCT
Tis research is the beginning of a larger research pro-
ject, in which should provide a more comprehensive
classifcation of international accounting terminology.
Te second objective is that in the near future, the
School of Accounting, San Marcos (the frst, the best
and the most prestige among their peers in the coun-
try), through its three EAP / Professional Academic
Schools, instructs the Chair called International ac-
counting Terminology, in which students are taught
History, Features, Performance and other agencies and
the various international accounting institutions in the
world. We know litle about them and if a student is
not atuned to Accounting what happens in the out-
side world accounting, ie outside the borders of the
country, insurance will be in remarkable disadvantage
with their counterparts in other countries.
Keywords:
Terminology, Accounting Organizations, Boards,
Commissions, Commitees, International Accounting
Standards.
INTRODUCCIN
Creo que no existe en la actualidad ninguna rama,
actividad o disciplina empresarial como la Contabili-
dad, que tenga y utilice tantas acepciones o trminos
relacionados a su quehacer laboral o cotidiano. Y es
que, la Ciencia Contable se renueva constante y per-
manentemente, est descubriendo cosas nuevas y lo
incorpora inmediatamente a su extenso vocabulario.
Tambin hay instituciones acreditadas a nivel
internacional que se dedican a la normatividad con-
table y son los que dan las pautas y derroteros para la
estandarizacin de diversos trabajos contables.
Esto, nos demuestra que la Ciencia Contable
camina a pasos agigantados y lo ms importante: no
para ni parar nunca.
Deseo que mis estudiantes de Contabilidad,
dentro de poco tiempo me digan: Profesor Ahora
soy un Contador Internacional! Y cuando pase por
su costado otro de mis alumnos, me diga, Profe:
Soy un Auditor Mundial! Ah entonces, recin habr
cumplido a cabalidad mi tarea como docente.
TERMINOLOGA CONTABLE
Existen cientos y acaso miles de trminos conta-
bles en el mundo, y se hace necesario que estos, sean
listados y clasifcados para su mejor utilizacin. Algu-
nos de estos trminos o siglas son hartos conocidos,
pero otros y que son la mayora, son desconocidos o
por decir lo menos, no son tan conocidos o no son de
uso cotidiano. Estos trminos y siglas, estn referidos
a un sinnmero de entidades e instituciones ofciales,
todas vinculadas al quehacer contable. La mayora
est en idioma ingls pero los hemos traducido al
castellano. Por otro lado, es conveniente hacer refe-
rencia a las 7 pocas de Desarrollo de la profesin y de
los principios contables, propuesta por Carrington,
para entender mejor esta Terminologa Internacional
Contable:
1. poca de la Inocencia
No existan normas, mientras que los registros se
encontraban al corriente y los balances fueran co-
rrectos, no haba motivo de discusin.
2. poca de Improvisacin
Se inicia con cuestionamientos que son hechos a
la prctica contable y la falta de realismo. Algunas
normas fueron improvisadas para regular algunas
situaciones que parecan obsoletas. Se ve palpable
la necesidad de principios contables.
3. poca de Uniformidad
El fn es evitar el exceso de los tecnicismos en los
reportes fnancieros, puesto que se volvan incom-
prensibles por los usuarios de la informacin. Es
entonces cuando se piensa en uniformar las prc-
ticas contables. Los pronunciamientos profesio-
nales ya no eran aceptados de manera pasiva, eran
discutidos.
4. poca de la Infacin
Destruye premisas y tradiciones de la contabilidad.
Una caracterstica de esta poca de desarrollo con-
table es que se volvi a una contabilidad naciona-
lista. Cada nacin otorgaba sus puntos de vista en
relacin al tema.
5. poca de la Intervencin
Intervienen instituciones reguladoras en el desarro-
llo de normas contables.
6. poca de la Integracin
Se est llevando a cabo en la actualidad. Se basa en
la conjunta relacin de trabajo entre la profesin
contable y el gobierno con el fn de proporcionar
una efectiva asesora y retos de investigacin.
7. poca de Innovacin
Se desarrollar en un futuro, despus de haber al-
canzado determinado nivel de integracin. En esta
poca se encaminar todo el potencial de investiga-
cin y la experiencia profesional, para desarrollar y
evaluar nuevos mtodos de informacin.
No hemos querido sealar trminos nacionales
de Contabilidad por ser de dominio pblico y ade-
ms, porque no surtiran el efecto deseado para este
trabajo.
La terminologa Contable Nacional es grande,
extensa y ampulosa, pero por ahora no estar entrela-
zada o sintonizada con lo que queremos y deseamos:
que el lector sepa y conozca: Aquellos trminos, orga-
nizaciones y entidades Internacionales relacionadas al
mundo Contable. Desde luego que haremos algunas
excepciones que confrman la regla.
ESTRUCTUR DE LA TERMINOLOGA CON-
TABLE
Este trabajo de investigacin, lo hemos dividido en:
1. Organizaciones Internacionales de Contabilidad
2. Consejos Internacionales de Contabilidad
3. Comisiones Internacionales de Contabilidad
4. Agrupaciones Internacionales de Contabilidad
5. Comits Internacionales de Contabilidad
6. Grupos Internacionales de Contabilidad
7. Asociaciones Internacionales de Contabilidad
8. Instituciones Internacionales de Contabilidad
9. Normas Internacionales de Contabilidad
10. Fundaciones Internacionales de Contabilidad
11. Juntas Internacionales de Contabilidad
12. Conferencias Internacionales de Contabilidad
13. Congresos Internacionales de Contabilidad
14. Extensibles Internacionales de Contabilidad
15. Federaciones Internacionales de Contabilidad
16. Marcos Internacionales de Contabilidad
17. Principios Internacionales de Contabilidad
18. Declaraciones Internacionales de Contabilidad
19. Trminos Internacionales de Contabilidad
20. Miscelneas Internacionales de Contabilidad
Insisto: no existe ninguna disciplina empresarial
que tenga tantas instituciones y entidades que se
dediquen exclusivamente a la actividad contable,
proteccin del gremio y a la investigacin. Parece
ser que hay magia en la Contabilidad, parece que
hay algo oculto detrs de el, algo que parece ser de
ndole universal. Ser tal vez el hecho de lo que es la
Partida Doble, que es el equilibrio y como sabemos,
todo en el mundo est en equilibrio, ni ms ni menos.
Existe Blanco - Negro, Alto Bajo, Norte Sur; todo
lo que nos rodea es as. Por ejemplo entre Blanco
Negro, existe una serie de colores y matices. Es una
partida hay varias cuentas. Entonces siempre se est
buscando el equilibrio, como lo hace la Contabilidad,
ah radica su poder.
Es por eso, que se han creado en el mundo una
serie de instituciones para profundizar los conoci-
mientos contables. La ciencia material, es decir las
maquinarias y los equipos, las construcciones han
avanzado y progresado signifcativamente y el conta-
dor que hace: los cataloga, los registra, los evala y los
valora dndole un valor monetario, tal vez esta sea, la
mejor medida que se le puede dar a un objeto o pro-
ducto. Pero cuando mas avanza, tambin el contador
mas se pregunta sobre aquello que no puede tocar,
palpar o ver. El quiere regstralo o contabilizarlo. La
contabilidad siempre ha procurado comprender los
mecanismos del mundo empresarial.
Su bsqueda lo ha empujado a estudiar los fe-
nmenos circundantes y eso lo ha llevado a crear un
gran nmero de tipos y/o modelos de contabilidad,
para adecuarse a las caractersticas de cada empresa.
Pero ahora est en la bsqueda de lo inmaterial, de
lo intangible, pues la realidad es diferente a la verdad,
por eso es la diferencia que existe entre el valor con-
table y el valor de mercado.
Por ello, la contabilidad se ha visto obligado a
crear y desarrollar un sinnmero de organizaciones
que norman, estudian e investigan temas contables.
Y tambin los hay, aquellos que estudian los Activos
Intangibles y su contabilizacin, pero no las que
estn referidas a las Concesiones, Licencias y otros
derechos, Patentes, Propiedad Industrial (marcas),
Programas de Computadoras (sofware), Costos de
explotacin y desarrollo, Frmulas, Diseos y Pro-
totipos, Reservas de Recursos Extrables (minerales,
petrleo y gas, madera y otros recursos extrables),
Plusvala Mercantil y otros Activos Intangibles. A
estos Activos Intangibles no nos referimos.
Nos estamos refriendo a la efciencia, efcacia,
know-how, clima laboral, imagen, reputacin, lema
comercial, diseo, estructura organizacional, ergo-
noma, capital humano, satisfaccin, deseo, ansias,
bienestar, felicidad, liderazgo, comunicacin, toma
de decisiones, medio ambiente, cliente, futuro, entre
miles de otros. Ah est la diferencia entre uno y otro.
Cada vez estos Activos Intangibles tendrn mayor va-
lor para la empresa, en cambio los Activos Tangibles
con el tiempo irn disminuyendo su valor.La empresa
ahora vale por sus Activos Intangibles.
Para la Contabilidad en un futuro cercano, estos
sern los nuevos Activos Intangibles que tendr que
aprender a valorar, valuar, registrar y contabilizar, as
se acercar mas a la realidad y a la verdad.
CAMBIO DE PARDIGMA CONTABLE
A partir de aqu, la Contabilidad dejar de ser
un instrumento para la toma de decisiones para dar
paso a la Contabilidad como toma de decisiones.
En el primer caso, es otro profesional quien en base
a los reportes contables y EE. FF, elaborados por el
contador, toma la decisin de conducir la empresa,
en cambio; en el futuro debera ser el propio conta-
dor quien tome dichas decisiones y eso, es otra cosa.
Nunca ms entonces dejar que otro u otros tomen
la decisin por el contador. Los tomadores de deci-
siones, han intudo que los Activos Intangibles son
importantes y le han dado un peso o valor, aunque
sea subjetivo. Y esto es vlido.
La ciencia contable, est haciendo grandes es-
fuerzos para llegar a contabilizar tales intangibles
y por ejemplo ha creado el Instituto de Anlisis de
Intangibles que est en Europa (Espaa), que se
dedica exclusivamente al estudio e investigacin de
los Activos Intangibles que como lo hemos dicho,
son los activos ms importantes de toda empresa.
Incluso la profesin contable ha tenido que crear
las NIC/Normas Internacionales de Contabilidad,
que rompen radicalmente con las antigas tradicio-
nes contables. En efecto, las NIC estn hechas para
permitir a los inversionistas y empresarios un cono-
cimiento ms transparente de la situacin fnanciera
real de la empresa. Entre los cambios introducidos
por las NIC fgura la sustitucin del valor histrico
de los activos por el valor razonable o de mercado
de los mismos.Y as, podramos ir sealando a otras
entidades e instituciones internacionales que estn
caminando por el mismo sendero.
Tambin hay otros conceptos que deberamos
tener presente y es el que est relacionado con la
Contabilidad Internacional, aquella que traspasa
fronteras. Siempre se ha dicho que la Contabilidad
es el lenguaje de los negocios, as como el idioma
ingls es el lenguaje de las comunicaciones en las
empresas del mundo. Esta analoga, desde luego, es
correcta y vlida, pues ambas se encuentran en el
mbito internacional.
La Contabilidad, ha tenido una notable presencia
Internacional y promete tenerla ms an en el futuro.
Al igual que las otras funciones de la empresa (funcin
administrativa, fnanciera, de produccin, comercial,
de personal y logstica), ha ido cambiando conforme
al entorno en el cual se desarrolla evolucionando se-
cuencialmente de un sistema simple a uno complejo
y sofsticado. Por otro lado, la internacionalizacin de
la Contabilidad (segn el documento denominado
Anlisis del Pensamiento Contable Actual), se debe
a las transacciones de empresas multi-nacionales,
ya que manejan sus recursos a nivel mundial y estas
transacciones para que se lleven a cabo de manera
efectiva, efcaz y efciente, deben estar respaldadas
por una informacin fnanciera contable y veraz que
permita el anlisis cuidadoso de las oportunidades
de inversin, control y uso efectivo y racional de los
recursos disponibles.
Esta Contabilidad Internacional, Contabilidad
Multinacional o Contabilidad Transnacional como
quiera llamrseleha hecho posible que lleguemos a
lo que estamos hoy da alcanzando.
Y es que, esta Contabilidad aparece como resul-
tado de las importaciones y exportaciones. En el caso
de una exportacin una compaa local puede recibir
una solicitud de compra de una empresa extranjera;
cuando el comprador desea al pagar al crdito, este
procedimiento no es tan fcil como parece. Se le debe
pedir al comprador extranjero que proporcione su
informacin fnanciera. El comprador enviar sus
estados fnancieros sin embargo estos posiblemente
sean difciles de interpretar para la empresa local.
Los EE. FF. quiz estn escritos en otro idioma y
con seguridad estn basados en procedimientos y
principios contables distintos al sistema contable de
la compaa local. Es por ese motivo, que algunas
compaas se ven en la necesidad de contar con el
apoyo o asesora de bancos o de frmas contables
con experiencia internacional.
Incluso, en el caso de que el comprador extranjero
desee pagar antes de recibir la mercanca, si desea
pagar en su propia moneda, la compaa vendedora
o exportadora, debe estar familiarizado con las ga-
nancias o prdidas debido al cambio de moneda que
puede ocurrir durante este tiempo de transaccin en
el cual la orden es confrmada y el tiempo en el cual
el pago es recibido. Tomando en cuenta el auge de
las transacciones comerciales internacionales, debes
entonces, hablar el mismo lenguaje o por decir lo
menos, intentarlo.
Entonces, los hombres contables, deben estar
preparados para intercambiar informacin fnancie-
ra ms all de las fronteras. La Contabilidad rompe
fronteras y une ms a las empresas e instituciones,
algo que todava an no ha sido estudiado en todo
su rigor por los organismos internacionales de paz
y proteccin a las naciones. Desde luego, es un tema
totalmente nuevo y novedoso. Los encargados de las
Relaciones Internacionales Cancilleras, Diplomti-
cos, entre otros, tienen a la mano un instrumento -
estratgico poderoso de armona y buenas relaciones
entre pases vecinos o no.La cercana o lejana, con la
Contabilidad, ello deja de tener importancia.
La necesidad de emitir informacin fnanciera
transnacional surge cuando una empresa busca
capital fuera de sus fronteras. Cuando esto sucede,
la compaa local se encuentra ante el hecho de que
quizs los EE. FF.que proporciona a los usuarios de
su pas los satisfaga, pero no a los usuarios de otro
pas.Los EE. FF.son instrumentos de comunicacin
empresarial que cuando no se comunica de manera
efectiva, paga el precio de perder, incluso de terminar
en la quiebra o cierre del negocio. Entonces, la Con-
tabilidad por este hecho, debe prepararse en disear
y elaborar reportes, asumiendo que los usuarios
entiendan el sistema contable utilizado, las prcticas
contables, la unidad monetaria manejada, entre otros.
Esta situacin es la que ha llevado a la Contabilidad a
crear las NIC, NIIF y tantas organizaciones e institu-
ciones que hoy en da se dedican a hacer un replanteo
de los sistemas y procesos contables en el mundo, con
la fnalidad de hablar un lenguaje comn para todos.
No es fcil por cierto, pero en la tentativa de hacer
conocer esos grandes esfuerzos, es lo que nos anima
a continuar investigando al respecto.
A continuacin entonces, una relacin de trmi-
nos de instituciones de contabilidad que se dedican
a comprender mejor esta noble profesin, no sin
antes sealar que en un futuro cercano, en la Facultad
de Ciencias Contables de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, se debera crear la Ctedra
de Terminologa Internacional Contable, para que
as, nuestros estudiantes de Contabilidad tengan un
conocimiento cabal y profundo de lo que persigue
las ciencias contables. Seramos pues, la primera Fa-
cultad en el pas, en contar con una Ctedra que no
slo ensee Terminologa Internacional Contable,
sino que el estudiante se vaya preparando para lo que
le deparar el futuro. Es fundamental que nuestros
estudiantes de las escuelas de Contabilidad, Auditoria
Empresarial y de Gestin Tributaria comprendan y
asimilen el enorme rol que tienen los Activos Intan-
gibles en la creacin de valor econmico sostenible.
En ESADE (Espaa), por ejemplo existe la Ctedra
Anlisis Financiero de los Activos Intangibles.
Me pregunto Por qu no podemos hacer no-
sotros algo similar? Miguel ngel Benzal, Director
General de EGEDA, ha dicho: la cuantifcacin de
la contribucin de los Activos Intangibles en las ac-
tividades empresariales y su informacin pblica es
fundamental para facilitar y potenciar los encuentros
entre los procesos creativos y la Empresa.
TRBAJO MULTIDISCIPLINARIO PAR DE-
TECTAR LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Entonces, este trabajo de investigacin se centrar
y le dar nfasis a aquellas instituciones que estudian
y analizan los Activos Intangibles desde la perspecti-
va econmica - contable. Lgicamente existen otras
perspectivas ms orientadas a la parte prctica o mate-
rial para llegar a los Activos Intangibles como el Valor
Razonable tambin denominado Valor Justo (Fair
Value) y la necesidad de estimar su Impacto Recu-
perable (Recoverable Amount). La combinacin de
ambos aspectos (que adems son complementarios),
hace que este trabajo sea solo el inicio de un trabajo
de investigacin mayor y multi-disciplinario, donde
tengan que intervenir no solo los contadores, sino los
economistas, administradores, ingenieros, abogados,
incluso sacerdotes. Y digo sacerdotes, curas o pasto-
res, porque en esto hay mucho de fe, de esperanza y
tambin de alegra.
Ellos, para comprender los Activos Intangibles,
utilizarn tcnicas, instrumentos herramientas que
no son de uso cotidiano de los contadores, pero s
de otras disciplinas como la ingeniera y la admi-
nistracin, Tcnicas como el Foresigth o Foresight,
Forecasting, Construccin de Escenarios, Anlisis
de Impactos, Delphi, Benchmarking, Generacin
de Valor, Teora de Montecarlo, Cadena de Markov,
TOC / Teora de las Restricciones, Six Sigma, entre
muchas otras tcnicas que sirven para darle un valor
a los Activos Intangibles.(Leer Artculo titulado Ms
all de la NIC-38 [Una mirada al futuro de los
Activos Intangibles], publicado en la Revista Qui-
pukamayoc, Vol 20 N 38, Julio-Diciembre 2012.
Revista de Investigacin Contable del Instituto de
Investigacin de Ciencias Financieras y Contables de
la Facultad de Ciencias Contables de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos, escrito por este autor.
Ello, ha trado como consecuencia un nuevo
tipo de Contabilidad que se ajusta a las necesidades
y requerimientos incluso de cada empresa, tal como
lo hemos mencionado anteriormente.
Es difcil imaginar un nico modelo o sistema
contable para todas las empresas y compaas del
mundo. Sin embargo es factible el desarrollo de
procedimientos contables uniformes en bloques eco-
nmicos regionales independientemente delnivel
deseable y realista de armonizacin, normalizacin y
de estandarizacin. He all su importancia.
(Leer Artculo titulado Nueva Clasificacin
Mundial de tipos de Contabilidad. Todos los que
existen actualmente en el Mundo, publicado en
la Revista Quipukamayoc, Vol. 20 N 37, Enero
Junio 2012. Revista de Investigacin Contable del
Instituto de Investigacin de Ciencias Financieras y
Contables de la Facultad de Ciencias Contables de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, escrito
por este autor).
Esto de seguro nos llevar a entender y compren-
der mejor a lo que aspiran los contadores desde que
apareci la Contabilidad sobre la faz de la tierra.
Empecemos entonces a sealar la Terminologa
Internacional Contable que con ansias, seguramente
ha esperado amablemente el lector.
1. Organizaciones Internacionales de Contabi-
lidad
1.- INTOSAI/International Organization of Supre-
me Audit Institutes (Organizacin Internacional
de las Entidades Fiscalizadoras Superiores)
2.- OLACEFS/Organizacin Latino Americana y
del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superviso-
res (Latn American Organization and Caribbean
Supreme Audit Supervisors)
3.- IOSCO/International Organization of Securities
Commissions (Organizacin Internacional de
Comisiones de Mercados de Valores)
4.- TOPWAP/Trans-national Organisations and
Practices Withinthe Accountancy Profession (Or-
ganizaciones Transnacionales y prcticas dentro
de la profesin contable).
2. Consejos Internacionales de Contabilidad
1.- IAASB/International Auditing and Assurance
Standards Board (Consejo de Normas Internacio-
nales de Auditoria y Asegumiento / NIAA)
2.- IAESB/International Accounting Education
Standards Board (Consejo de Normas Internacio-
nales de Educacin Contable)
3.- IASB/International Accounting Standards
Board (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad)
4.- IESBA/International Ethics Standards Board for
Accountants (Consejo de Normas Internacionales
de tica para Contadores)
5.- FASB/Financial Accounting Standards Board
(Consejo de Normas de Contabilidad Financiera)
6.- GASB/Governmental Accounting Standards
Board (Consejo de Normas Pblicas de Conta-
bilidad)
7.-IPSAS/International Public Sector Accounting
Standard (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico)
8.-PCAOB/Public Company Accounting Oversight
Board (Consejo de Supervisin Contable de las
Cas. Pblicas)
9.-CONIFO/Consejo de Normas Internacionales
de Formacin en Auditora.
10.- CACSLA/Consejo Consultivo de Acreditacin
en Ciencias Sociales, Contables y Administrativas
en la Educacin Superior de Latinoamrica.
11.- ASB/Accounting Standars Board (Consejo de
Normas Contables)
12.-IASC/Consejo del Comit de Normas Inter-
nacionales
13.- IFRS Advisory Council/Consejo Asesor de
IFRS
14.-SAC/ Standards Advisory Council (Consejo
Asesor de Normas)
15.- FRC/Financial Reporting Council (Consejo
de Informacin Financiera)
3. Comisiones Internacionales de Contabilidad
1. APB/Accounting Principles Board (Comisin
de Principios de Contabilidad)
2. NCFFR/National Commission on Frauchulent
Financial Reporting (Comisin Nacional sobre
Informes Financieros Fraudulentos)
3. CT/ Commission Treadway o TC/ Treadway
Comission
4. SEC/ Securities and Exchange Commission
(Comisin de Bolsa de Valores)
5. ECRCLCFSAAF/ European Commission Re-
commendation Concerning the limitation of the
Civil Fiability of Statutory Auditors and Audit
Firms (Recomendacin de la Comisin Europea
sobre los Auditores y Sociedades de Auditora)
6. ASB/Auditing Standars Board (CNA/Comisin
de Normas de Auditora)
7. PSASB/Public Sector Accounting Standards
Board (CCSP/Comisin de Contabilidad del
Sector Pblico)
4. Agrupaciones Internacionales de Contabilidad
1.AEGE/Auditing Entities Grouping of Europe
(Agrupacin de Entidades Auditoras de Europa)
5. Comits Internacionales de Contabilidad
1. IPSASB/International Public Sector Accounting
Standards Board (Comit de Normas Internacio-
nales de Contabilidad del Sector Pblico. Pertene-
ce a la IFAC, y anteriormente era conocido como
Public Sector Commitee)
2. IVSC/International Valuation Standards Com-
mitee (Comit de Normas Internacionales de
Valoracin)
3. CESR/Commitee of European Securities Re-
gulators (Comit de Reguladores de Mercados de
Valores Europeos)
4. IASC/International Accounting Standards
Commitee (Comit Internacional de Estndares
Contables)
5. DCPAO/ Development Commitee of Profes-
sional Accounting Organizations (Comit de
Desarrollo de las Organizaciones Profesionales de
Contabilidad)
6. ICCAP/International Coordinating Commitee
for the Development of the Accounting Profession
(Comit Internacional de Coordinacin para el
desarrollo de la Profesin Contable. Se disolvi
en el ao 1976)
7. IASC/B International Accounting Standards
Commitee/ Board (Comisin de Normas Inter-
nacionales de Contabilidad)
8. ICNIIF/ Interpretations Commitee (CINIIF/
Comit de Interpretaciones de las NIIF)
9. IFRIC/ Internacional Financial Reporting Inter-
pretations Commitee (Comit de Interpretacio-
nes Internacionales de Informacin Financiera)
10. IASC/International Accounting Standards
Commitee(Comit de Normas Internacionales
de Contabilidad)
11. AuRC/Audit Regulatory CommitteeIFAC
(Comit de Auditora Reglamentaria o Regula-
daIFAC)
12. EDC/ Education CommiteeIFAC (Comit
de Educacin-IFAC)
13. ETC/ Ethics Committee-IFAC (Comit de
tica-IFAC)
14. CIAP/Commitee of International Auditing
Practices-IFAC (Comit de Practicas Internacio-
nales de Auditora-IFAC)
15. CMA/Committee of Management Accoun-
ting-IFAC (Comit de Contabilidad Geren-
cial-IFAC)
16. CIT/Commitee Information Technology-IFAC
(Comit de Tecnologa de la InformacinIFAC)
17. PSC/ Public Sector Commitee-IFAC (Comit
de Sector Pblico-IFAC)
18. MC/ Membership Commitee-IFAC (Comit
de Membreca-IFAC)
19. CPAF/Commitee on Professional Accounting
Firms-IFAC (Comit de Profesionales de la Con-
tabilidad en EmpresasIFAC)
20. Coso/Commitee of Sponsoring Organizations
(Comit de Organizaciones Patrocinadoras)
21. Coso II-ERM/Administracin de Riesgo Em-
presarial: Marco de Referencia Integrado
22. SIC/Standing Interpretations Commitee (Co-
mit de Interpretaciones o Comit de Interpreta-
cin de Normas del IASC)
23. IFRS Interpretations Commitee/Comit de
Interpretaciones del IFRS
6. Grupos Internacionales de Contabilidad
1. ISGC/International Study Group Counters
(Grupo de Estudio Internacional de Contadores)
2. SGA/Study Group Accountants (Grupo de Es-
tudios Expertos Contables)
3. CAG/Consultative Advisory Group (Asesor del
Grupo Consultivo)
4. EFRG/European Financial Reporting Advisory
Group (Grupo Asesor Europeo de Informacin
Financiera)
5. MIGAEA/Mercosur Integration Group of Ac-
countants, Economists and Administrators (Gru-
po de Integracin del Mercosur de Contadores,
Economistas y Administradores)
6. EGAOB/European Group of Auditors Oversight
Bodies (Grupo Europeo de Organismos de Super-
visin de los Auditores)
7. Asociaciones Internacionales de Contabilidad
1. AACSAM/American Association of Colleges
and Schools of Accountancy and Management
(ALAFEC/Asociacin Latinoamericana de Facul-
tades y Escuelas de Contadura y Administracin)
2. AFCISA/ Association and Foundation of Con-
trol and Information System Audit (Asociacin y
Fundacin de Control y Auditora de Sistemas de
Informacin)
3. ACCA/ Association of Chartered Certifed Ac-
countants (Asociacin de Contadores Pblicos
Colegiados)
4. EAA/ European Accounting Association (Aso-
ciacin Europea de Contabilidad)
5. AAPA/American Association of Public Ac-
countants (Asociacin Americana de Contadores
Pblicos)
6. AAA/American Accounting Association (Aso-
ciacin Americana de Contabilidad)
8. Institutos Internacionales de Contabilidad
1. IAI/ Institute for the Analysis of Intangibles
(Instituto de Anlisis de Intangibles)
2. AICPA/American Institute of Certifed Public
Accountants (Instituto Americano de Contadores
Pblicos Certifcados)
3. IE/Instituto Ethics Polticas Pblicas
9. Normas Internacionales de Contabilidad
1. IVS/International Valuation Standards (Normas
Internacionales de Valoracin)
2. FAS/Financial Accounting Standard (Normas
de Contabilidad Financiera)
3. ISFI/International Standars of Financial Infor-
mation (NIIF/Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera)
4. IAS/International Accounting Standards (NIC/
Normas Internacionales de Contabilidad)
5. ISA/International Standards on Auditing (NIA/
Normas Internacionales de Auditora)
6. GAAS/ Generally Accepted Auditing Standards
(NAGA/Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas)
7. IASPS/International Accounting Standards for
the Public Sector (NICSP/Normas Internaciona-
les de Contabilidad del Sector Pblico)
8. ISQC/International Standards on Quality
Control (Normas Internacionales de Control de
Calidad)
9. ISAE/ International Standards on Assurance
Engagements (NICA/Normas Internacionales
sobre los Contratos de Aseguramiento)
10. ISRE/International Standards on Review En-
gagements (Normas Internacionales de Trabajos
de Revisin)
11. ISRS/ International Standards on Related Ser-
vices (NIRSR/Normas Internacionales Relativos
a los Servicios Relacionados)
12. FAS/Financial Accounting Standards (Normas
de Contabilidad Financiera)
10. Fundaciones Internacionales de Contabilidad
1. IFRS/International Financial Reporting Stan-
dard (FNIIF/Fundacin de las Normas Interna-
cionales de Informacin Financiera)
11. Juntas Internacionales de Contabilidad
1. BIASC/ Board del IASC ( JIASC/Junta del
IASC)
2. MB/ Monitoring Board (Junta de Monitores)
3. SBFA/ Standards Board Financial Accounting
(Junta de Normas de Contabilidad Financiera)
12. Conferencias Internacionales de Contabilidad
1. CAR/Conference en Audit Regulation (Confe-
rencia en Auditora Regulada)
2. IACA/International Anti-Corrupcin Academy
(Conferencia Anticorrupcin Internacional)
13. Congresos Internacionales de Contabilidad
1. ICA/ International Congress of Accountants
(Congreso Internacional de Contadores)
2. WCA/ World Congress of Accountants (CMC/
Congreso Mundial de Contadores)
14. Extensibles Internacionales de Contabilidad
1. XBRL/Extensible Business Reporting Language
(LEIN/Lenguaje Extensible para Informes de
Negocios)
2. XML/Extensible Markup Language (LEM/
Lenguaje Extensible de Marcado)
3. Advisory Council XBRL (XAC/Consejo Asesor
XBRL)
4. QCE/Quality Control Equipment (XQRT/
Equipo de Control de Calidad)
15. Federaciones Internacionales de Contabilidad
1. FECE/Fderation des Experts Comptables
Europens (Federacin de Expertos Contables
Europeos)
2. IFAC/Internatial Federation of Accountants
(Federacin Internacional de Contadores)
16. Marcos Internacionales de Contabilidad
1. IFAE/International Framework for Assurance
Engagements (Marco Internacional para los Con-
tratos de Aseguramiento)
2. FISA/Framework of International Standards on
Auditing (Marco de las Normas Internacionales
de Auditoria)
17. Principios Internacionales de Contabilidad
1. GAAP/Generally Acepted Accounting Principles
(Principios de Contabilidad de General Acepta-
cion (PCGA/usualmente llamado Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados)
2. CPEBS/Core Principles for Efective Banking
Supervision (Principios Bsicos para la Supervi-
sin Bancaria Efectiva)
18. Declaraciones Internacionales de Contabili-
dad
1. SFAS/ Statement of fnancial Accounting Stan-
dards (Declaraciones de Normas de Contabilidad
Financiera)
2. IAAS/ International Auditing Practice State-
ments (Declaraciones Internacionales de Prcticas
de Auditora)
3. SAS/ Statement on Auditing Standards (Decla-
raciones sobre Normas de Auditora)
4. SAC/ Statements About Concepts (Declaracio-
nes sobre Conceptos)
5. SAS/ Statements on Auditing Standards (Decla-
raciones sobre Normas de Auditora)
19. Trminos Internacionales de Contabilidad
1. FAIA/ Financial Analysis of Intangible Assets
(AFAI/Anlisis Financiero de los Activos Intan-
gibles)
2. EL/ Expected Loss (Prdida Esperada EL = PD
x LGD x EAD)
3. DFAS/Dpto. Financial Accounting Standards
(Dpto. de Normas de Contabilidad Financiera)
4. AIA/Academia Internacional Anticorrupcin
5. AI/Ancient Interpretations (Antiguas Interpre-
taciones)
6. AS/Auditing Standards (Estndares de Audito-
ria)
20. Miscelneas Internacionales de Contabilidad
1. HSEA/ Hability say European Accountants (
Contador Europeo Habilitado)
2. CDAP/Coordination for the Development of
the Accounting Profession (Coordinacin para el
Desarrollo de la Profesin Contable)
3. AF-IASC/ Administrators of the Foundation
(Administradores de la Fundacin IASC)
4. ICFR:GSPC/ Internal Control over Financial
Reporting: Guidance for Smaller Public Compa-
nies (Control interno sobre la Informacin Finan-
ciera: Gua para las pequeas empresas pblicas)
5. Iniciativa para la Alianza contra la Corrupcin
del Foro Econmico Mundial
6. GiZ/ Deutshe-Gesells haf Fr Internationale
ZusemmenarbeIt
7. PiOB/ Public Interest Oversight Board
8. MG/ Monitoring Group
9. AIA/ Accoting for Intangible
Sealamos adems, algunos trminos contables
que son y sern fundamentales para el contador que
traspase las fronteras del pas, no me estoy refriendo
al uso que le dar el Contador Internacional, o al
Auditor Internacional y todo aquel Contador que
tenga que ver con la Contabilidad de otros pases.
Esta terminologa existe y lo pongo a su disposicin,
aclarando que son cientos y nosotros solo estamos
colocando unos cuantos a modo de seal, referencia
o ejemplo:
Estos son:
1. ERM/ Enterpise Risk Management (Adminis-
tracin de Riesgo Empresarial/ARE)
2. EAD/ Exposure at Default (Exposicin en el
Momento del Incumplimiento/EMI)
3. LGD/ Loss Given Default (Prdida en el Mo-
mento de Incumplimiento/PMI)
4. POD/ Probability of Default (Probabilidad de
Incumplimiento/PI)
5. RWA/ Risk-Weighted Assets (Activos Pondera-
dos por Riesgo/APR)
6. AIA/ Accounting for Identifable Assets (Conta-
bilidad de los Activos Identifcables/CAI)
7. EMBI/ Emergent Markets Bond Index (ndice
de Bonos de Mercados Emergentes/IBME)
8. CAPM/ Capital Assets Pricing Model (Modelo
de Precios de Bienes de Capital/MPBC)
9. WACC/ Weighted Average Cost of Capital (Cos-
to Promedio Ponderado de Capital/CPPC)
10. FRRR/ Free Rate of Retum Risk (Tasa de Ren-
tabilidad Libre de Riesgo/TRLR)
11. US/ Use Value (Valor de Uso)
12. MPR/ Monetary Position Result (Resultado por
Posicin Monetaria/REPOMO)
13. TRMA/ Trend Result of Monetary Assets
(Resultado por Tenencia de Activos Monetarios/
RETAM)
14. RHNMA/ Result from Holding Non-Monetary
Assets (Resultado por Tenencia de Activos No
Monetarios /RETANOM)
15. UC/ Unproductive Capital (Capital Improduc-
tivo/CAIM)
16. RF/ Revolving Fund (Fondo Revolvente/FORE)
17. UP/ Under Par (Bajo Par/BP)
18. VS/ Virtual Seat (Asunto Virtual/AV)
19. ZD/ Zero Defect (Cero Defectos/CD)
20. SAC/ Statements About Concepts (Declaracio-
nes sobre Conceptos/DC)
21. TP/ To Proforma (Estado en Pro-Forma/EPF)
22. SD/ Special Day (Diarios Especiales (DIES)
23. GFB/ General Fund Balance (Balance General
de un Fondo /BGF)
24. CCA/ Contributed Capital Account (Cuenta de
Capital de Aportacin/CCA)
25. CF/ Constant Factor (Factor Constante/FC)
26. TOC/ Teory of Constraints /Teora de las Res-
tricciones o de las Limitaciones)
27. MSQCP/ Measurement of Service Quality and
Customer Proftability (Medicin de la Calidad del
Servicio y Rentabilidad del Cliente/MCSRC)
28. IA/ Intangible Assets (Activos Intangibles/AI)
29. EC/ Environmental Costs (Costos Ambientales/
CA)
30. MVA/ Mtodo de Valor Actual
31. VPN/ Valos Presente Neto
32. TIR/ Tasa Interna de Rendimiento
33. CUFIN/ Cuenta Fiscal Neta
34. UFIN/ Utilidad Fiscal Neta
35. SSA/ Six Sigma Accounting (Seis Sigma Conta-
ble/SSC)
Claro est, que algunos lectores pensarn que es-
tos trminos no existen, solo por poner un Ejemplo, el
ltimo: Six Sigma. Al respecto debo decirle estimado
lector, que el autor de este trabajo de investigacin,
es Six Sigma Green Belt, especializado en la North
Carolina State University de USA, por lo tanto doy
fe de que esta terminologa existe, es actual y est
presente en el mundo internacional contable.
Como podemos apreciar, la terminologa ms
abundante est relacionada con Comits (23), Con-
sejos (15) y Normas (12). Pero esto, no signifca
por ejemplo que un Consejo solo se dedique a ello,
tambin tiene otras funciones. Tambin existen
otras denominaciones como Organizaciones, Coor-
dinaciones, Federaciones, Grupos, Asociaciones,
Institutos, Fundaciones, entre otros. Esto signifca,
que no se ha dejado de lado ningn trmino que se
refera a estudio, trabajo, investigacin, innovacin,
defensa, anlisis y desarrollo de la ciencia contable.
Y esto, solo nos estamos refriendo a aquellos
trminos que a mi criterio son los ms usuales y/o
importantes. Imaginmonos por un momento si tu-
visemos que clasifcar o dividir estos trminos por
pases; su nmero crecera geomtricamente.
Solo en USA, existen ms de 1,000 organizacio-
nes instituciones y entidades que se dedican exclu-
sivamente el mbito contable, y todas son impor-
tantes. En Europa, ningn pas tiene menos de 500
instituciones relacionadas al quehacer contable, casi
todas con prestigio internacional como el Institute
der Wirtschafsprufer in Deutschland e Wirtscharts-
pruferkammer de Alemania o la Ordre des Experts
Comptables et des Comptables Agrees de Francia.
En el Reino Unido e Irlanda, sobresalen el ICAEW/
Institute of Chartered Accountants in England and
Wales, The Institute of Chartered Accountans in
Scotland, Te Institute of Chartered Accountants, in
Irland, the Association of Certifed Accountants, the
Institute of Cost and Management Accountants the
Chartered Institute of Public Financer and Accoun-
tancy, FRCL/Financial Reporting Council, BAA/
British Accounting Association, ASB/ Accounting
Standards Board (Consejo de Normas Contables),
entre cientos de otros. Todos de prestigio mundial.
En Asia, sobresale Japn con Te Japanese Ins-
titute of Certifed Public Accountants y el ASBJ/
Accounting Standards Board of Japan (Consejo de
Normas Contables de Japn), pero no debemos
desdear a la China, India y Corea del Sur.
Respecto a Rusia y los pases de la Ex-URSS,
se tiene poca informacin. Lo que si sabemos, es
que en el campo contable se encuentran bastante
adelantados.
En frica, tambin poco se sabe de su contabi-
lidad en nuestro medio, siendo Egipto y Sudfrica
los pases que tienen mayor desarrollo al respecto.
En Oceana destaca ntidamente Australia con Te
Institute of Chartered Accountants in Australia.
En Amrica Latina, sobresale Brasil y Mxico,
en este ltimo existe el Instituto Mexicano de Con-
tadores Pblicos; en ambos pases las instituciones
y entidades relacionadas con las Ciencias Contables
sobrepasan de 500.
En el Per, existen aproximadamente 100 enti-
dades que se dedican nicamente al campo contable
(sin contar las Universidades que tienen Facultades
o Escuelas de Contabilidad, que suman alrededor
de 100), siendo el Colegio de Contadores Pblicos
de Lima, el ente emblemtico, con cerca de 100,000
miembros colegiados. Entonces el mundo est lleno
de profesionales contables de personas que dedican
a tiempo completo y exclusividad en las activida-
des contables, fnancieras, de auditora, tributarias,
presupuestales, peritajes, entre otras especialidades.
Tampoco debemos dejar de lado a aquellos tcnicos
y auxiliares contables que son de valiosa ayuda y que
tambin tienen sus propias instituciones y entidades,
sobre saliendo en nuestro medio el Instituto de Con-
tadores del Per, que inclusive es ms antiguo que
el Colegio de Contadores de Lima y es la institucin
decana de la Contabilidad nacional.
Entonces como no estudiar, investigar y escribir
para tantas personas que se dedican a esta noble
profesin, sobre las organizaciones e instituciones
contables que se encuentran esparcidas por todo el
mundo.
No existe ningn rincn por muy pequeo que
sea, donde no est presente un centro o institucin
contable. Pretendemos que el lector, ample su hori-
zonte, conociendo una Terminologa Internacional
Contable que est presente y que se encuentra a la
vuelta de la esquina.
Hemos tratado de dar nfasis a aquellas entidades
e instituciones que se dedican al estudio e investiga-
cin de los Activos Intangibles que es la preocupa-
cin de los contadores y de sumo inters para otros
profesionales es decir para los abogados, ingenieros,
economistas y administradores.
CONCLUSIN
Estos son los 150 primeros Trminos Internacio-
nales Contables que estamos sealando, teniendo la
plena conviccin de que existen otros cientos ms.
Entonces este es un trabajo que recin empieza, ojal
que en un futuro cercano, sirva de base o sustento
para otro investigador de la ciencia contable para que
incremente su nmero o cantidad. Esperar ansioso
el da en que alguien llegue a los 1,000 Trminos In-
ternacionales Contables. Y ms aun, aspiro a que no
sea un contador que lo lleve a cabo, sino un ingeniero
o un administrador como un regalo de un profesional
a otro y porque en este mundo actual, la tarea em-
presarial es una tarea interdisciplinaria, conectada
y articulada. As, el resultado a obtener ser mejor.
1. Nomen Eusebi (2005) El Valor Razonable de
los Activos Intangibles. Instituto de Anlisis de
Intangibles Ediciones Barcelona. Espaa
2. Valdivia Ramos Arturo (2012) Las Siglas ms
importantes de Contabilidad que existen actual-
mente en el MundoSeparata para los alumnos de la
Facultad de Ciencias Contables de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos. Lima-Per.
3. Revista Quipukamayoc. Nueva Clasificacin
Mundial de Tipos de Contabilidad. Romn Arturo
Valdivia Ramos. Revista del Instituto de Investiga-
cin de Ciencias Financieras y Contables, Facultad
de Ciencias Contables UNMSM. Vol 20, N 37
Enero-Junio 2012
4. Revista Quipukamayoc. Mas All de la NIC-
38. Romn Arturo Valdivia Ramos. Revista del
Instituto de Investigacin de Ciencias Financieras
y Contables, Facultad de Ciencias Contables UN-
MSM. Vol 20, N 38 Julio-Diciembre 2012
5. Organismos y Asociaciones Contables. Reco-
nocimiento No Comercial Compartir Igual 3.0
Unported (CC BY-NC-SA 3.0)
DOS ESQUEMAS DE COMISIONES A LAS AFP EN EL PER
CUL CONVIENE?
TWO SCHEMESTO AFP COMMISSIONS IN PERU WHICH IS?
Esteban Marino Avelino Snchez*
Hctor Flix Cerna Maguia **
Docentes Asociados de la Facultad de Ciencias Contables
Jaime Bernab Torres Ramrez ***
Docente Auxiliar de la Facultad de Ciencias Contables
* Magister en Contabilidad con Mencin en Auditora, Contador Pblico y Economista Colegiado, Perito contable de la Corte Superior de
Justicia de Lima.
** Magister en Docencia Universitaria, Lic. Investigacin Operativa, Colegiado en el COMAP.
*** Maestrista en Docencia Universitaria y en Geofsica, Lic. Investigacin Operativa, Colegiado en el COMAP.
RESUMEN
El problema de muchos afliados al sistema privado de
pensiones del Per, en estos das, es la eleccin del es-
quema de comisiones a las AFP; la Ley 29903 establece
dos: un porcentaje sobre el sueldo, tal como se viene
haciendo o una comisin mixta, conformada con un
porcentaje decreciente sobre el sueldo y otro sobre el
saldo acumulado, durante 10 aos; si los afliados no
eligen hasta el 31 de mayo el porcentaje sobre el sueldo,
automticamente la mayora pasaran al esquema de la
comisin mixta, advierten los expertos. De acuerdo
con nuestras estimaciones efectuadas en el numeral
3, la diferencia entre ambos esquemas sera mnima,
imperceptible para la mayora de afliados porque las
AFP tienen libertad para subir o bajar la comisin
anual sobre el saldo acumulado a su voluntad; la op-
cin de los afliados por uno u otro esquema no afecta
la libertad de las AFP para modifcar la comisin anual,
de acuerdo a las seales del mercado.
Palabras clave: dos esquemas de comisiones a las AFP
en el Per, Ley 29903 y normas reglamentarias, cuatro
tipos de fondos de pensiones en el SPP, el fondo de
pensiones tipo 0, la diferencia en el primer periodo
bienal es imperceptible.
ABSTRCT
The problem with many members of the private
pension system in Peru, these days, is the election
commission scheme to AFP, Law 29903 establishes
two: a percentage of the salary, as is being done or a
joint commitee, formed with a decreasing percentage
of the salary and another on the accumulated balance
for 10 years, if the afliates do not choose to May
31, the percentage of salary, most pass automatically
to the outline of the joint commitee, experts warn.
According to our estimates made in Section 3, the di-
ference between the two schemes would be minimal,
imperceptible to most afliates because the AFP are
free to raise or lower the annual fee on the accumulated
balance to his will, the choice of members by one or
another scheme does not afect the freedom of AFP
to modify the annual fee, according to market signals.
Keywords: two schemes of commissions to AFP in
Peru, Law 29903 and regulations, four types of pen-
sion funds in the SPP, the pension fund type 0, the
diference in the frst biennial period is imperceptible.
Esteban Marino Avelino Snchez
INTRODUCCIN
En este artculo damos un vistazo, desde el lado de
aportes y comisiones, al sistema privado de pensiones
del Per desde su creacin a la fecha, luego presen-
tamos nuestros comentarios sobre la Ley 29903 y
disposiciones reglamentarias de la Superintendencia
de Banca, Seguros y AFP (SBS) y un ejemplo de
clculo para el primer periodo bienal, con los dos
esquemas de comisiones: sobre el fujo y mixta (con
sus dos componentes) establecidos en la Ley 29903.
Cabe recordar, de las ocho AFP que iniciaron
operaciones en 1993, dos dejaron de operar antes de
un ao, otra sigui el mismo camino en setiembre de
1996, dos se fusionaron en enero del 2000; en agosto
de 2005 ingresa al mercado de administracin de fon-
dos de pensiones una nueva AFP, un ao despus esta
absorbe a las AFP fusionadas en el ao 2000. Del ao
2000 al 2012 operaron, prcticamente, cuatro AFP;
a partir de abril de 2013, con el ingreso de Hbitat
sern cinco, podran bajar levemente las comisiones.
El aporte al fondo de pensiones hasta julio de 1995
fue de 10% de la remuneracin asegurable, por Ley
26504 y prrrogas sucesivas, a partir de agosto de
1995 hasta diciembre de 2005 disminuy a 8%; a
partir de enero de 2006 se restableci lo dispuesto
en el texto original del Decreto Ley 25897: 10% de
la remuneracin asegurable.
Hasta el ao 2005, los expertos sealan al sistema
privado de pensiones del Per, con una tasa promedio
de 2.26% sobre la remuneracin (ao 2003), como
el ms oneroso de Amrica Latina. En relacin con
el aporte al fondo de pensiones, la comisin mensual
de las AFP represent el 28.25% de rentabilidad
(2.26% entre 8%, hasta 2005).En la ltima dcada la
rentabilidad de las AFP estara bordeando el 20% en
relacin al aporte mensual al fondo.
Con la reciente reforma del sistema privado de
pensiones, las AFP pueden cobrar sus comisiones
de dos formas: un porcentaje del sueldo, tal como
viene sucediendo desde 1993, o una combinacin,
un porcentaje del salario y otro del saldo acumulado,
al que se llama mixto; durar 10 aos y luego de ello
slo incluir la comisin sobre el saldo. No me queda
claro que pasara con el otro esquema en el futuro.
Los afliados tuvieron tiempo hasta el 31 de mayo
de 2013 para decir si permanecen en el esquema co-
nocido o migrar al esquema mixto, la decisin habra
sido complicada por la abundancia de informacin
de los expertos.
De acuerdo con nuestras estimaciones cuantitati-
vas, la diferencia entre ambos esquemas sera mnima,
imperceptible para la mayora de afliados; pues las
AFP tienen libertad para subir o bajar la comisin
anual sobre el saldo acumulado a su voluntad, la op-
cin de los afliados por cualquiera de los esquemas
no afecta la libertad de las AFP para modifcar la
comisin anual, de acuerdo a las seales del mercado.
1. ANTECEDENTES
Mediante el Decreto Ley 25897, del 6 de diciem-
bre de 1992, se cre el Sistema Privado de Pensiones
del Per, modifcado varias veces; por ello, conforme
lo dispone el Decreto Legislativo 874 de noviembre
de 1996, se elabor un texto nico ordenado (TUO),
el que fue publicado en abril de 1997, vigente con
algunas modifcaciones.
Los aportes del trabajador, segn el texto original
del Decreto Ley 25897 (artculo 30) fueron: al fondo
de pensiones 10% de la remuneracin asegurable
R, prima de seguro un porcentaje de la R, contri-
bucin de solidaridad 1% de la R, comisin variable
de la AFP un porcentaje de la R y comisin fja de la
AFP en unidades monetarias, sin precisar el importe.
Cabe sealar, de las ocho AFP que iniciaron sus ope-
raciones en 1993, dos dejaron de operar antes de un
ao, otra en setiembre de 1996, dos se fusionaron en
enero del 2000. En agosto de 2005 una nueva AFP
ingres al mercado de administracin de fondos de
pensiones, la que un ao despus absorbi a la AFP
Unin Vida. A partir del ao 2000, prcticamente,
cuatro AFP operan en el mercado de administracin
de fondos de pensiones.
Las comisiones de las AFP en el Per hasta
diciembre de 2005: 2.26% sobre la remuneracin,
segn sostiene Eduardo Morn en su libro electr-
nico: Diez aos del Sistema Privado de Pensiones
(p. 94) fueron las ms onerosas de Amrica Latina;
pues el porcentaje de 2.26% represent el 28.25% de
CUL CONVIENE?
rentabilidad (2.26% entre 8% al fondo de pensiones).
A partir de enero de 2006 con la tasa del texto ori-
ginal: 10% de aportes al fondo de pensiones, dicha
rentabilidad, sin duda, se ha reducido; pero todava
sera alta para compensar el tamao reducido del
fondo de pensiones peruano, equivalente a la octava
parte de su similar chileno.
Cabe sealar, tambin, la investigacin: Clculo
de Reservas Actuariales en los Sistemas de Pensiones
Administradas por el Estado, del Profesor Hctor
Cerna y otros, el que contribuye al estudio de los
sistemas de pensiones del Per.
2. DISPOSICIONES DE LA LEY 29903
La Ley 29903, de julio de 2012, modifc el TUO
del sistema privado de pensiones del Per y adicion
nuevos textos; sobre modalidades de comisiones a las
AFP, incorporacin de nuevos afliados y cuatro tipos
de fondos de pensiones. La Ley 29903 establece dos
modalidades de comisiones a las AFP (excluyentes
en los prximos10 aos): un porcentaje sobre la
remuneracin mensual, que ya vienen cobrando las
AFP desde 1993, y la comisin mixta (un porcentaje
sobre el saldo acumulado y otro decreciente sobre la
remuneracin mensual); as como la obligacin de las
AFP, en el caso de fondos obligatorios, de administrar
cuatro tipos de fondos de pensiones.
Los nuevos afliados que se incorporen al sistema
privado de pensiones, de acuerdo con los artculos
6, 7, 7-A y 24 -inciso d, se afliarn a la AFP adjudi-
cataria que ofrezca cobrar la menor comisin mixta;
conformada por dos componentes: una comisin
porcentual sobre la remuneracin mensual del af-
liado y una comisin sobre el saldo del fondo de
pensiones administrado por los nuevos aportes que
se genere a partir de la entrada en vigencia de la pri-
mera licitacin a la que se refere el artculo 7-A. La
SBS, con la opinin favorable del MEF, establecer
las condiciones para la aplicacin de la comisin
sobre la remuneracin asegurable -R por un plazo
determinado, sobre la base de una trayectoria decre-
ciente en el tiempo. La comisin sobre el saldo por
los nuevos aportes ser fjada libremente por las AFP.
Una vez agotado el plazo de 10 aos, solo se aplicar
la comisin sobre el saldo.
Para los afliados existentes se aplicar una comi-
sin mixta sobre sus nuevos aportes, en los plazos y
medios que establezca la SBS, salvo que manifesten
su decisin de permanecer en la modalidad de la co-
misin porcentual sobre la remuneracin asegurable.
La SBS podr establecer mecanismos y condiciones
de licitacin de diferente naturaleza con la fnalidad
de promover la competencia en el mercado; en cual-
quier caso, la SBS dictar las normas reglamentarias
sobre la materia.
Tratndose de aportes obligatorios, dice el art-
culo 18-A, las AFP administrarn obligatoriamente
cuatro tipos de fondos de pensiones: tipo 0, tipo 1,
tipo 2 y tipo 3. El fondo de pensiones tipo 0, se orienta
a mantener el valor del patrimonio de los afliados
con crecimiento estable y muy baja volatilidad; es
de carcter obligatorio para los fondos de todos
los afliados de 65 aos cumplidos hasta que opten
por una pensin de jubilacin, salvo que el afliado
exprese por escrito su voluntad de asignar su fondo
al tipo 1 o al tipo 2. El fondo de pensiones tipo 1, se
orienta al crecimiento estable del patrimonio de los
afliados con baja volatilidad; este tipo de fondo es
de carcter obligatorio para los fondos de todos los
afliados mayores de 60 aos y menores de 65 aos. El
fondo de pensiones tipo 2, se orienta al crecimiento
moderado del patrimonio de los afliados con volati-
lidad media. El fondo de pensiones tipo 3, se orienta
a un alto nivel de crecimiento del patrimonio de los
afliados con alta volatilidad.
3. DISPOSICIONES DE LA RESOLUCIN
SBS N 8514-2012
La Resolucin indicada define los conceptos
vinculados a las dos modalidades de comisiones de
las AFP, establece el cronograma y el procedimiento
para calcular el factor (porcentaje) decreciente, el que
se aplicar sobre la remuneracin mensual del afliado
que haya elegido la comisin mixta, para retribuir a la
AFP por la administracin de su fondo de pensiones,
como puede observar en el cuadro 1.
La comisin base para el clculo de la trayectoria
(factor) decreciente cada dos aos-, es la comisin
registrada al mes de agosto de 2012 en las AFP exis-
tentes. Tratndose de una nueva AFP ser 1.75%,
dicen los artculos 3 6 de resolucin bajo comen-
tario. La comisin sobre el saldo se aplicar sobre los
aportes acumulados en la CIC, que se constituyan a
partir de la vigencia de la primera licitacin aludida
en el artculo 7-A.
La comisin mixta se aplicar respecto de los nue-
vos aportes que se devenguen a partir del da siguiente
de la fecha de trmino para el ejercicio de la opcin
de eleccin del afliado (31 de mayo de 2013), dicen
los artculos 7, 8 y 9 de la resolucin bajo comentario.
Para que el afliado pueda efectuar la eleccin, de
modo informado, la modalidad de comisin que le
conviene pagar, las AFP debern identifcar la base
de datos de sus afliados, a quienes les enviarn una
comunicacin escrita, por medios fsicos o electr-
nicos, a criterio de la AFP, informndole los aspectos
detallados en los acpites i viii, dice el artculo 10 de
dicha Resolucin (entre otros, si el afliado no elige la
modalidad de comisin que le conviene pagar, en el
plazo establecido, sus aportes se sujetarn al esquema
mixto). As, mismo, las AFP debern realizar una cam-
paa informativa y de orientacin que permita tomar
conocimiento oportuno y adecuado a los afliados al
sistema privado de pensiones sobre la posibilidad de
permanecer en el esquema de cobro de la comisin
sobre fujo o pasar a la comisin mixta, proveyendo
informacin de cada uno de los esquemas, los plazos
y medios para realizar la eleccin. La opcin por la
comisin sobre fujo (sobre la remuneracin men-
sual) permite a los afliados revocarla una sola vez,
en el plazo de 6 meses contados desde la fecha de
trmino para la eleccin de la opcin.
4. ELEGIR EL ESQUEMA DE PAGO HABRA
SIDO UNA DECISIN COMPLICADA
La SBS, con la fnalidad de facilitar a los afliados
al sistema privado de pensiones a tomar una mejor
decisin sobre el esquema de comisiones que les
conviene, en su pgina web -
dice Javier Olivera en la direccin electrnica
indicada en la bibliografa- colg una calculadora, la
base de supuestos e informacin puntual con la cual
el afliado poda hacer hasta 3,384 combinaciones
posibles, lo que revela una decisin muy complicada,
porque depende de muchas variables; ms todava
cuando se desconoce al trmino de 10 aos, el futuro
de uno y otro esquema. De ah que, al trmino de la
segunda prrroga (31 de mayo de 2013), menos de
la tercera de afliados a las AFP decidi permanecer
en el sistema conocido; mientras que 3.8 millones
habran pasado por omisin o voluntariamente al
esquema de la comisin mixta.
Otro objetivo de la reforma del sistema privado
de pensiones de 2012 habra sido, para forzar la
competencia entre las actuales AFP peruanas y dos
potenciales entrantes, la primera subasta de afliacin
en los prximos dos aos (alrededor de 700 mil
trabajadores), en la que sali ganadora Hbitat AFP.
Por qu se hizo de esta manera?, pregunta Eduardo
Morn y contesta: simplemente porque los afliados,
a pesar de observar comisiones menores o rentabi-
lidades mayores, no se trasladaban. Las razones de
esta inaccin son en parte que la gente no entiende
el sistema, que ofrece un benefcio (dentro) de 40
CUL CONVIENE?
aos a nadie le interesa sino cuando falta muy poco
(Blog/Economa sin anestesia, 21dic, 2012).
5. LA DIFERENCIA EN EL PRIMER PERIO-
DO BIENAL ES IMPERCEPTIBLE
Comisiones en el primer periodo bienal.
Considere, al trabajador xx con remuneracin
mensual de S/. 3 500.00, afliado a la AFP Profuturo,
la cual tiene la comisin ms alta: 2.10% de marzo
de 2013 y 2.10% de agosto de 2012 (vea cuadro 2).
a) Si el trabajador xx permanece en el esquema
conocido (comisin sobre la remuneracin), su re-
muneracin mensual S/. 3 500.00 y la comisin de
2.10%, igualmente, se mantienen sin variacin los dos
aos siguientes; la comisin mensual a la AFP es S/.
73.50 (3500 x 0.0210) al fnal de cada mes. Su valor
actual con la tasa de 12% efectiva anual (0.00948879
TEM) y 24 periodos mensuales resulta S/.1 570.93
(73.50 x 21.3732267).
b) Si el trabajador xx cambia de esquema a la
comisin mixta, que tiene dos componentes: 1) la
comisin decreciente sobre el fujo y 2) un porcentaje
sobre el saldo acumulado del fondo; con la misma
remuneracin la comisin decreciente sobre el fujo
con la tasa 1.85% (vea cuadro 3) es S/. 64.75 (3 500
x 0.0185) al fnal de cada mes. Su valor actual con
la misma tasa de 12% efectiva anual (0.00948879
TEM) y 24 periodos mensuales resulta S/. 1 383.92
(64.75 x 21.3732267).
La diferencia S/. 187.01 (1 570.93 1 383.92) re-
presenta menos del 12% de la comisin del esquema
conocido (comisin sobre la remuneracin mensual),
la que puede ser cubierta con la comisin anual sobre
el saldo, determinada libremente por la AFP. En gene-
ral, la diferencia por la participacin o no del afliado
en la eleccin del esquema (la comisin sobre el fujo
o sobre el saldo) sera mnima, imperceptible para la
mayora de afliados; pues las AFP tienen libertad
para subir o bajar la comisin anual sobre el saldo
acumulado a su voluntad.
La comisin anual sobre el saldo (CASS) es un
componente del esquema mixto. El clculo de la
reduccin de la comisin, en porcentajes, sobre el
fujo para dos AFP: una existente con comisin base
de 2.14% (agosto de 2012), la ms alta del mercado
y una nueva AFP con porcentaje de 1.75% se efecta
multiplicando el factor de la tabla 2 por cada una de
las tasas antes mencionadas, los resultados se presen-
tan en el cuadro 3.
6. CONCLUSIONES
1) En general, la diferencia por la participacin o
no del afliado en la eleccin de uno u otro esque-
ma sera mnima, imperceptible para la mayora
de afliados; las AFP tienen libertad para subir o
bajar la comisin anual sobre el saldo acumulado
a su voluntad, la opcin de los afliados por uno u
otro esquema no afecta la libertad de las AFP para
modifcar la comisin anual, de acuerdo a las seales
del mercado.
2) En el experimento efectuado, para el primer
periodo bienal, se utiliza la comisin ms alta del
mercado; con comisiones menores, la diferencia
porcentual sera menor, quiz menos del 10%.
3) Los afliados al sistema privado de pensiones de
Per, evidencian alta fdelidad con su AFP elegida o
no, a pesar de observar comisiones menores o ren-
tabilidades mayores, no se trasladaban a otra AFP,
quiz porque desconocen las bondades del sistema.
4) La dispersin de normas del sistema privado de
pensiones, como: artculo 7-A, artculo 7-B, artculo
7-C, artculo 7-D, artculo 7-E, artculo 7-F y las
modifcaciones parcial o total de otros artculos,
difcultan una apreciacin apropiada de las bonda-
des del sistema privado de pensiones del Per; se
requiere un nuevo texto nico ordenado.
5) Al vencimiento del plazo para decidir sobre el
esquema de comisin a la AFP, el 31 de mayo de
2013, menos de la tercera de afliados a las AFP
permaneceran en el sistema conocido; mientras
que 3.8 millones habran pasado por omisin o
voluntariamente al esquema de la comisin mixta.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS:
1. Gobierno del Per. 1992 Decreto Ley 25987, Ley
del Sistema Privado de Pensiones y modifcatorias.
2012 LEY N 29903 y Decreto Supremo N137-
2012-EF.Fecha de publicacin: 19 de julio y 05 de
agosto de 2012, respectivamente.
2. Superintendencia de banca, Seguros y Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones 2012
Resolucin SBS N 8514-2012. Normas para la
Reduccin y Eleccin de la Comisin sobre el
Flujo - Ley 29903 y Circular N AFP -127-2012.
Lineamientos para la aplicacin de comisiones so-
bre el saldo administrado en el caso de los aportes
obligatorios. Vigentes a partir del: 09/11/12.
3. Esteban Avelino. 2001 Legislacin Laboral y de
Seguridad Social. Editorial San Marcos. Lima - Per.
4. Eduardo Morn, y Eliana Carranza. 2003
Diez aos del Sistema Privado de Pensiones (1993
2003): avances, retos y reformas; Primera Edi-
cin. Editorial Universidad del Pacfco Centro
de Investigacin. Lima 11 Per,http://www.
slideshare.net/asociacionafp/historia-del-siste-
ma-privado-de-pensiones-10-aos
5. Javier Olivera 2013 El objetivo olvidado: las
pensiones, publicado el9 enero, 2013; en htp://
CUL CONVIENE?
javierolivera.lamula.pe/2013/01/09/el-objeti-
vo-olvidado-las-pensiones/emile
6. Hctor Cerna, Jaime Torres y Esteban Avelino.
2013 Clculo de Reservas Actuariales en los Siste-
mas de PensionesAdministradas por el Estado. In-
forme Final del Proyecto de Investigacin, Sin Sin,
Instituto de Investigacin de Ciencias Financieras y
Contables de la Facultad de Ciencias Contables de
la UNMSM.
COMPETITIVIDAD DEL PERU EN EL NUEVO ENTORNO
GLOBAL
COMPETITIVENESS OF PERU IN THE NEW GLOBAL ENVIRONMENT
Nicko Alberto Gomero Gonzles*
* Doctor en Ciencias Econmicas. UNMSM. E-mail: nickgo_6@msn.com, gomero_econ@yahoo.es.
RESUMEN
Es importante que un pas desarrolle fortalezas com-
petitivas para lograr resultados macroeconmicos
slidos y en constante crecimiento. El Per lo ha estado
logrando en estos ltimos aos, y as lo sealan los
principales indicadores de gestin econmica. Las po-
lticas pblicas implementadas han creado escenarios
favorables para atraer inversiones en todos los sectores
productivos, asimismo las empresas nacionales han
desarrollado capacidades para afrontar con xitos los
retos que impone la globalizacin de los mercados. La
mezcla de competencia empresarial, con el desarrollo
de capacidades sociales, tecnolgicas y econmicas
ha potenciado el crecimiento a niveles, que al Per
lo ha llevado a las mejores califcaciones de riesgo.
Solo a travs de la competitividad generalizada de
todos los actores econmicos, sociales y polticos se
podr preparar al pas para continuar bajo la senda del
crecimiento econmico.
Palabras claves: competitividad, productividad, PBI,
globalizacin, aldea global, polticas pblicas
ABSTRCT
It is important for a country to develop competitive
strengths to achieve solid macroeconomic performan-
ce and growing. Te Peru has been achieved in recent
years, and so leading indicators point to economic
management. Public policies have created favorable
scenarios implemented to atract investment in all
productive sectors, domestic frms have also developed
capabilities to deal with success the challenges impo-
sed by globalization of markets. Te mix of business
competition, with the development of social, techno-
logical and economic growth has boosted levels that
Peru has been the best credit ratings. Only through
widespread competitiveness of all economic, social
and political will prepare the country to continue on
the path of economic growth.
Keywords: competitiveness, productivity, GDP,
globalization, global village, public policy
INTRODUCCIN
La globalizacin de los mercados exige que los
pases presenten un perfl de alta competitividad.
Para ello es necesario que los gobiernos ensayen ef-
cientes polticas pblicas, se destierre la corrupcin
de todos los niveles del Estado, se practique una
educacin de calidad en todos los sectores sociales y
se cuente adems con un sector empresarial alejado
de la cultura del mercantilismo. El desarrollo de estos
factores actuarn cual plataforma para fortalecer todo
proceso de crecimiento econmico y por ende social.
Las condiciones sealadas permitirn crear es-
cenarios propicios para que los agentes econmicos
apuesten a todo tipo de inversiones, especialmente
en aquellas que generan crecimiento real, que al fnal
de cuentas se va a refejar en los indicadores de creci-
miento y desarrollo econmico. Un pas se potencia
si hay inversiones sostenidas; estos capitales son los
responsables que los pases logren sus objetivos de
bienestar. Dentro de este proceso, los inversionistas,
por ejemplo, evalan el riesgo pas como condicin
a priori para decidir donde anclar sus inversiones.
Como es de entender, detrs de la competitivi-
dad de las naciones, est la efciencia de sus actores
econmicos y sociales, es por ello que el enfoque
microeconmico argumenta que si todas las empresas
actuaran en su punto de efciencia o lo que los tericos
le llaman punto de optimizacin, los resultados de
esta fortaleza se refejaran no solo en los mercados
locales, sino tambin en los internacionales. Las
empresas bajo estas condiciones estarn aptas para
romper las barreras que impone la competencia y
enfrentar con buenos resultados a todo tipo de ne-
gocios de orden global.
Es condicin necesaria que los pases deben
estar preparados para enfrentar los retos de la globa-
lizacin, solo as se podr tener indicadores slidos y
en pleno proceso de crecimiento. El mejor ejemplo es
el caso peruano, que en el transcurso de estos ltimos
20 aos ha sabido desarrollar fortalezas econmicas
e ir eliminando vulnerabilidades que estaban dete-
niendo su macha econmica.
A continuacin se explicar los principales re-
sultados macroeconmicos como seal que el Per
est mejorando sus niveles de competitividad. Este
tema que es de suma importancia para los gestores
de empresas y de polticas pblicas, que como ya se
seal se ha convertido en el factor crtico del xito
en este mundo globalizado.
1. COMPETITIVIDAD Y CRECIMIENTO
ECONOMICO DEL PERU . ANALISIS DE LOS
PRINCIPALES INDICADORES DE GESTION
Debido a la implementacin de polticas econ-
micas, basadas en la disciplina fscal y monetaria, el
Per en estos ltimos aos ha logrado avanzar en el
campo econmico, es decir mejorar su competitivi-
dad global, pero a pesar de estos buenos resultados,
an no ha podido resolver grandes temas pendientes
en el tema social, como es la erradicacin de las causas
estructurales de la pobreza. Como dicen los analistas,
la competitividad se ha transformado en crecimiento
econmico, pero no en desarrollo equilibrado para
la sociedad.
El Per, tiene muchas debilidades que se tiene
que corregir en el plazo mediato, tal como es la po-
breza y la educacin, pero esto no implica que no se
haya acumulado fortalezas competitivas en muchos
sectores estratgicos, tal como es el sector exporta-
dor, actividad que ha hecho posible que las cuentas
externas mejoren sustancialmente y asimismo se
acumulen Reservas Internacionales por el orden de
los US$ 67,918 millones. Resultado que refeja en
cierto modo la capacidad competitiva del sector.
El buen comportamiento de las cuentas exter-
nas, va aporte tributario de las empresas mineras,
tambin se ha refejado en las cuentas fscales, que ha
conllevado que el dfcit fscal sea una de los ms ba-
jos a nivel de la Regin, y que por cierto no representa
peligro alguno para la estabilidad macroeconmica. Si
bien la presin tributaria, est por debajo de su poten-
cialidad, el buen manejo de las Finanzas pblicas ha
hecho posible que el escenario fscal genere confanza
a los agentes econmicos locales e internacionales.
Por otro lado hay que destacar la labor de la au-
toridad monetaria, BCRP, que a travs de polticas
monetarias inteligentes ha logrado que la infacin se
mantenga en el rango deseado y no represente ame-
COMPETITIVIDAD DEL PERU EN EL NUEVO
ENTORNO GLOBAL
naza alguna para los actores econmicos, que como
se sabe, necesitan estabilidad y certidumbre para
realizar sus transacciones econmicas y fnancieras
en los mercados globalizados. Mantener las tasas de
infacin en los niveles deseados, signifca elevar la
calidad de vida de la poblacin el cual es sinnimo a
bienestar. Ver grfco No 1
Es conveniente precisar que, al contrario de lo que
est pasando en otras economas avanzadas, donde
las cuentas macroeconmicas estn debilitadas, tal
como es el caso de Estados Unidos y la Zona del
Euro, cuya tasa de crecimiento econmico llega en
promedio al 2%, el Per, basado en las estructuras
bsicas de la competitividad, sigue mostrando signos
de fortalezas, con un PBI cuya potencialidad apunta
a crecer en un 10% al ao, representando as una
oportunidad para captar inversiones de largo plazo,
que como se sabe son los que generan empleos reales
y sostenidos que en el tiempo se traducen en bienestar
para una sociedad.
Si bien la mejora econmica del Per es impor-
tante, este logro no ha sido sufciente para alcanzar
mejores resultados en el Ranking de Competitividad
Global. El grado de posicionamiento en el mundo
globalizado, pese a la buena gestin econmica de
los ltimos gobiernos, se ha visto contrarrestada por
otros factores, que, como no se han corregido en el
tiempo, se pueden califcar de tipo estructural. Estas
seales de debilidad y riesgo para el pas, las podemos
encontrar en el mbito educativo, tecnolgico, social,
poltico, escenarios estratgicos y de alta volatilidad,
donde los gobiernos solo han ensayado polticas
improductivas o poco efcaces, por ello es que siguen
actuando como causantes del lento avance del pas
en el escenario global.
Como se conoce, uno de los sectores que ha esta-
do al margen de las ptimas decisiones de los Poderes
del Estado ha sido la educacin en todos los niveles,
es por ello que los resultados del proceso educativo,
solo son comparables con aquellos pases que son
catalogados como inviables para el desarrollo social.
Esta actividad es una de las debilidades que se tiene
que corregir en primera prioridad para lograr mejores
indicadores econmicos a largo plazo, de lo contrario,
este proceso sera poco sostenible.
Como se sabe, la sostenibilidad a largo plazo de
un pas depende de cunto se invierta en educacin.
Esta rea considerada como elemento bsico para
alcanzar mayores niveles de desarrollo, ha sido una de
las piezas dentro del tablero poltico de los gobiernos
que no han logrado revertir sus falencias estructura-
les. Estudiantes a nivel primario con problemas de
aprendizaje y con debilidades para el razonamiento
matemtico, son temas preocupantes que se conoce
de este sector que necesita urgente solucin.
El PBI en el Per, sostenido bsicamente por las
inversiones privadas y del gobierno, (obras pblicas)
han crecido sostenidamente a una tasa que est por
encima del promedio mundial, pero este resultado
debe ser mantenido y en promedio del 8% al ao, solo
as se garantizar que a futuro se logre un mercado
laboral con puestos de trabajos reales y productivos,
que sera otro claro sntoma de desarrollo de forta-
lezas competitivas. Las perspectivas de crecimiento
econmico del Per se mantienen favorables. Los
fundamentos macroeconmicos a pesar de la crisis
fnanciera internacional se mantienen estables. Estos
resultados, producto de la competitividad, generan
espacios favorables para seguir creciendo a una tasa
del 8% al ao, con lo cual sera posible mantener un
ndice de desempleo en promedio del 4%, que es uno
de los ms bajos de la regin latinoamericana.
A los buenos fundamentos macroeconmicos hay
que agregarle la confanza generada en los agentes
econmicos, componente bsico para que los actores
econmicos planifquen sus actividades de inversin
y de consumo, que como se conoce son los pilares
bsicos para dinamizar la estructura productiva. En
el grfco No 2 se presenta el desenvolvimiento del
PBI de Per, que como se observa ha sido creciente
y sostenido en estos ltimos aos.
ENTORNO GLOBAL
Tal como explican los fundamentos tericos, si
los actores econmicos observan que una economa
est presentado buenas seales para invertir, previa
evaluacin, toman una decisin favorable para des-
embolsar sus capitales. Esto es lo que ha pasado con
la economa nacional, que debido a las polticas eco-
nmicas implementadas por los gobiernos de turno,
se lograron robustecer los indicadores de competitivi-
dad y con ello se crearon los espacios estratgicos para
atraer inversiones reales de mediano y largo plazo.
El marco tributario, el entorno legal, los aspectos
polticos, sin duda presentan muchas defciencias,
por ello es necesario que se rediseen e implementen
nuevas polticas competitivas, pero a pesar de estas
limitaciones, los inversionistas han ponderado en
mayor grado las fortalezas competitivas que se pre-
sentan en el sector econmico, lo cual ha inducido su
preferencia por invertir en el pas, y as lo demuestran
las estadsticas del fujo de inversiones, los cuales se
observan en el cuadro N 1, donde se aprecia por un
lado la participacin de nuestros principales socios
comerciales, como Espaa, Estados Unido, Reino
Unido , Holanda y Chile que en forma conjunta
participan con el 70.36% de las inversiones ejecutadas
Como es de suponer las inversiones extranjeras
directas tienen como destino principal el sector
minero, seguido por el de telecomunicaciones. La in-
versin en este primer sector ha hecho posible que las
exportaciones no tradicionales, basadas en materias
primas, sigan teniendo una participacin importan-
te en la estructura de las exportaciones nacionales,
cuyo porcentaje llega en promedio al 78% del total
de exportaciones, que en el ao 2010 llegaron a los
US$ 27 669 millones.
Como se puede apreciar en las cifras, el Per sigue
manteniendo un sector externo sustentado en expor-
taciones de productos sin valor agregado, en contraste
con las exportaciones de productos manufacturados
que solo llegan a los US$ 7641 millones, lo cual
equivale al 27,6% de las exportaciones tradicionales.
Pero la coyuntura favorable del sector externo ha
originado que la balanza comercial, con la participa-
cin de las exportaciones no tradicionales, mantenga
su tendencia favorable, logrando el 2010 la cifra de los
US$ 6750 millones, reforzndose con esto los saldos
de las Reservas Internacionales que segn informa-
cin del BCRP a enero del 2012 lleg a los US$ 50
830 millones, toda una cifra record para el Per y que
representa una garanta para seguir blindado la eco-
noma de las turbulencias del mercado internacional.
El buen desempeo de una economa no se apre-
cia solo por el lado de las exportaciones, sino tambin
es importante evaluar las importaciones, ya que este
indicador nos da una idea sobre el comportamiento
de las materias primas y bienes de capital que son
factores para sustentar la produccin del aparato
productivo, y en el caso del Per, esta tendencia ha
sido favorable, pero esto no ha signifcado que se
obtenga saldos en contra en la Balanza Comercial,
cuyos resultados como ya se dijo fue favorable, apo-
yado ms que todo por las exportaciones mineras y
el despegue de las exportaciones no tradicionales.
La tendencia de las exportaciones e importaciones
se aprecia en el grafco N 4.
ENTORNO GLOBAL
Si las cifras macroeconmicas estn teniendo
un buen desempeo, refejado en el PBI, balanza co-
mercial, importaciones, exportaciones, inversiones,
Qu est pasando con el empleo en el Per? El
xito econmico est siendo acompaado por un
buen escenario laboral? Las cifras son claras, la tasa
de desempleo no supera al 8%, situacin que no es
preocupante en trminos sociales.
Gracias a la diversifcacin de los mercados inter-
nacionales, la agricultura exportadora est avanzando
sostenidamente, el sector construccin sigue en la
tendencia de despegue, la industria exportadora
continua dando seales de fortalecimiento, todos
estos fundamentos han creado un escenario laboral
favorable, por ello la tasa de desempleo sigue siendo
una de las ms bajas, no solo a nivel regional, sino
tambin en el mbito global.
Todas las cifras mostradas, dan seales de fortale-
cimiento y competitividad de la economa nacional,
que de seguir la misma tendencia y de aplicar parale-
lamente polticas redistributivas efectivas, se lograr
el verdadero desarrollo esperado por la sociedad.
2. COMPETIVIDAD GLOBAL
Ser competitivo globalmente no implica solo
lograr buenos resultados en el escenario econmico,
sino que se tiene que avanzar en todos los campos:
social, tecnolgico, cientfco y tener instituciones
libres de la corrupcin. Por ello, a pesar que los pases
desarrollados estn experimentando reveses impor-
tantes en el quehacer econmico, an mantienen sus
fortalezas competitivas, las cuales estn basadas en
otros espacios de igual relevancia que la econmica,
como son, el educativo, tecnolgico, investigacin,
entre otros, que son temas de prioridad en las agendas
de gobierno. Para sustentar lo sealado, solo basta
evaluar la posicin de Estados Unidos, Finlandia,
Suiza, Singapur, pases que han sostenido sus capa-
cidades competitivas inclusive en poca de crisis.
Qu sucede con el Per en materia de competiti-
vidad global? Se ha logrado avanzar en estos ltimos
aos? La buena gestin econmica se ha traducido
en lograr mejores resultados en el escenario global?
El crecimiento del PBI y otros indicadores macro
econmicos ha permitido avanzar en el ranking de
competitividad? Por qu en los aos 2010-2011, el
lugar alcanzado por el Per en el ranking de compe-
titividad fue el 73?
El Per para ser competitivo, no solo debe traba-
jar en el campo econmico, sino en todas las reas
estratgicas, corrigiendo una serie de debilidades
estructurales, especfcamente aquellas que se pre-
sentan en el campo poltico, educativo, tecnolgico,
investigacin, los cuales son los verdaderos funda-
mentos para generar un crecimiento sostenido en
este mundo global.
Claro est que la educacin es un tema pendiente
por resolver; en este sector se observa falta de pol-
ticas claras y coherentes, situacin que est conlle-
vado que este sector se encuentre rezagado en las
exigencias globales. Con ciudadanos bien califcados
se tendr la base sufciente para desarrollar tecnolo-
gas, investigaciones, innovaciones, los cuales en el
plazo mediato se va a transformar en una sociedad
competitiva.
Si bien en los pilares no econmicos, se tiene ms
debilidades que fortalezas, las polticas de gobierno,
estn induciendo que el Per sea visto en la comu-
nidad internacional como una economa con amplias
oportunidades para lograr resultados tal como se ob-
servan en los pases del primer mundo. Sin duda estos
objetivos estratgicos se podrn alcanzar siempre y
cuando se siga manteniendo un pas con estabilidad
en todos los escenarios y lejos de perturbaciones
sociales y econmicas.
CONCLUSIONES
1. La competitividad de la economa peruana ha
permitido lograr indicadores econmicos impor-
tantes, resultados que an no se ven con claridad
en el escenario social
2. La competitividad del campo econmico, se ve
limitada por otros factores crticos que se presentan
en el pas, como la calidad de la educacin en todos
los niveles, situacin que ha impedido que se avance
en el ranking de competitividad global.
3. La economa peruana sigue dando seales de ser
una de las ms fuertes y consolidadas a nivel regional
y mundial, con potencialidades para seguir crecien-
do a una tasa del 8% al ao, como promedio.
4. Las fortalezas competitivas de la economa nacio-
nal han creado las bases sufcientes para afrontar con
xito los desequilibrios que se puedan presentar en
los mercados globalizados.
1. BANCO CENTRL DE RESERVA: Memorias:
2009 -2011. Lima Per
2. BANCO CENTRL DE RESERVA: Notas se-
manales -2011. Lima Per
3. BANCO CENTRL DE RESERVA: Estadsticas
econmicas. Lima Per
4. PROMPERU: Estudios econmicos. Lima Per
5. WORLDECONOMIC FORUM : Ranking de
Competitividad Global : 2010-2011
Universidad Nacional de La Plata / Buenos Aires-Argentina
LA INFORMACIN FINANCIER EN EL NEGOCIO DE LA
AERONAVEGACIN COMERCIAL
FINANCIAL INFORMATION IN THE BUSINESS OF COMMERCIAL NAVIGATION
Ricardo J.M. Pahlen Acua*
Director del Instituto de Investigaciones y Estudios Contables
Facultad de Ciencias Econmicas
* Doctor en Ciencias de Direccin- Universidad Argentina de la Empresa. Master en Administracin de Negocios -Merrick School of Business
University of Baltimore (EE.UU). Especialista en Gestin Universitaria-Universidad Nacional de Mar del Plata. Contador Pblico-Universi-
dad de Buenos Aires. E-mail: rpahlen@uolsinectis.com.ar
RESUMEN
El objetivo de este trabajo consiste en un anlisis de
los efectos de la actividad de las empresas de aeronave-
gacin comercial y aquello informado o que deberan
informar en sus estados fnancieros.
En los ltimos tiempos se ha observado un gran
aumento de la actividad turstica. La Organizacin
Mundial de Turismo seala que entre todas las acti-
vidades econmicas, el turismo es una de las que ms
ha crecido en los ltimos tiempos a nivel mundial y la
tendencia es que as contine. Las contribuciones que
esta actividad genera son mltiples y cubren diversos
mbitos: el econmico, el social, el cultural, el medio
ambiental, etc. Esto lleva a que cada vez sean ms los
pases que utilizan esta industria como apoyo de sus
estrategias de desarrollo.
Cabe preguntarse, si lo antes expuesto producir in-
crementos de componentes nocivos en la atmsfera
produciendo un cambio climtico y adems, si hay
agentes que estn diseando planes para evitarlo,
introduciendo nuevos conceptos de motores de
aviones en lo relativo a su fabricacin, operacin y
mantenimiento. Asimismo, desde el punto de vista
de la profesin contable, nos surgira la pregunta: las
empresas areas brindan informacin en los estados
contables sobre el impacto producido en el medioam-
biente originado por la actividad de vuelo?
Palabras claves: aeronavegacin comercial, turismo,
actividades econmicas, medioambiente.
ABSTRCT
Te aim of this paper is an analysis of the efects of
the activity of commercial airline companies and that
informed or should report in their fnancial statements.
In recent times there has been a large increase in
tourism. Te World Tourism Organization says that
among all economic activities, tourism is one of the
fastest growing in recent years worldwide, and the
trend is to remain so. Te contributions generated by
this activity are numerous and cover various felds:
economic, social, cultural, environmental media,
etc.. Tis leads to more and more countries using this
industry in support of their development strategies.
One wonders, if the above produce harmful compo-
nents increases in the atmosphere causing climate
change and also, if there are agents who are developing
plans to avoid introducing new aircraf engine con-
cepts regarding manufacture, operation and mainte-
nance. Also, from the point of view of the accounting
profession, we arise the question: What the airlines
provide information in the fnancial statements on
the impact produced on the environment caused by
fight activity?
Keywords: commercial aviation, tourism, economic
activities, environment.
Ricardo Pahlen Acua
I. INTRODUCCIN
Las empresas de aeronavegacin han sido du-
rante aos el signo de expresin objetiva del avance
tecnolgico de nuestros das. Las comunicaciones
internas y externas de un pas requieren de fotas
areas siempre en aumento para satisfacer demandas
de pasajeros que se trasladan de un punto a otro con
una optimizacin del tiempo disponible.
Las Cmaras de Turismo destacan, entre las
caractersticas especiales de la actividad econmica
del turismo y viajes su transversalidad, por cuanto
motiva y genera importantes demandas cruzadas con
otros sectores de la economa nacional. Asimismo,
le asignan una signifcativa importancia al anlisis
de su dinmica, porque amplifca los movimientos
de la actividad econmica general, sin dejar de lado
el concepto de sostenibilidad ambiental, es decir
un desempeo relativamente limpio con referencia
a la contaminacin y conservacin de los recursos
naturales.
El turismo es un fenmeno mundial que crece a
pasos agigantados, para el ao 2020, la OMT proyecta
que viajarn por el mundo 1.6 billones de personas.
Por otra parte, el constructor aeronutico estadouni-
dense Boeing anunci en abril del corriente ao una
inversin de 1.000 millones de dlares y la creacin
de 2.000 puestos de empleo en una planta en Carolina
del Sur (sureste de Estados Unidos), donde fabrica
su avin 787.
Conociendo este signifcativo movimiento areo,
cabe preguntarse, si lo antes ex-puesto producir in-
crementos de componentes nocivos en la atmsfera
produciendo un cambio climtico y adems, si hay
agentes que estn diseando planes para evitarlo,
introduciendo nuevos conceptos de motores de
aviones en lo relativo a su fabricacin, operacin y
mantenimiento. Asimismo, desde el punto de vista
de la profesin contable, nos surgira la pregunta:
las empresas areas brindan informacin en los
estados contables sobre el impacto producido en el
medioambiente originado por la actividad de vuelo?
El objetivo de este trabajo consiste en un anlisis
de los efectos de la actividad de las empresas de ae-
ronavegacin comercial y aquello informado o que
deberan informar en sus estados fnancieros.
II. EL CAMBIO CLIMTICO Y LAS EMPRESAS
AREAS
Debido a la necesidad urgente de disminuir las
emisiones de gases de efecto invernadero, es nece-
sario promover el uso de energas que no emitan los
gases que provocan el cambio climtico global.
El Panel Intergubernamental del Cambio Clim-
tico patrocinado por Naciones Unidas prev que las
temperaturas medias del planeta aumentarn hasta
5.8 C durante este siglo. Muchos pases aceptan
actualmente que las emisiones de gases de efecto
invernadero deben recortarse de manera drstica
para limitar los efectos ambientales negativos que el
calentamiento global provocara.
A partir del protocolo de Kyoto de 1997, que
requiere una emisin global de gases de efecto
invernadero del 5.2% para el periodo 2008-2012
respecto de los niveles de 1990, se han introducido
una serie de objetivos de reduccin a escala regional
y nacional. No obstante, no debemos descartar que
el transporte areo directamente y la aeronutica, de
modo indirecto, son incluidos entre los generadores
del cambio climtico.
III. LAS EMPRESAS DE AERONAVEGACIN
Y LA INFORMACIN CONTABLE
El tema ambiental es una cuestin que el sis-
tema contable no puede ignorar y es por ello que
consideramos de suma importancia en este trabajo
abordar la necesidad de construir un nuevo esquema
que vincule de una manera sistmica los problemas
sociales actuales y el deterioro ambiental, en este caso
originado en la prestacin de un servicio represen-
tado por la actividad comercial de empresas areas,
como as tambin la respuesta que estos entes asumen
y lo que consideramos que debera ser informado en
sus estados fnancieros.
Es sabido que en los ltimos aos se ha tomado
conciencia de la importancia de la naturaleza para el
desarrollo de la humanidad y de cmo aquellos actos
denominados medios de subsistencia del ser humano
contribuyen a su deterioro; sin embargo algunos
LA INFORMACIN FINANCIERA EN EL NEGOCIO
DE LA AERONAVEGACIN COMERCIAL
estudios han demostrado que desde que el hombre
habita la tierra se ha visto un uso desmesurado e in-
consciente del medio ambiente y como respuesta a
esta situacin, desde fnales del siglo XIX, han surgido
grupos de preservacin del medioambiente.
Dado que la degradacin del medio ambiente
conlleva a una prdida de calidad de vida de los seres
humanos, se han buscado mecanismos que ayuden a
su mejoramiento y recuperacin, teniendo en cuenta
que este es un tema que afecta a toda la sociedad, las
empresas como explotadoras de recursos naturales
han tenido que replantear las formas de produccin
y prestacin de servicios, participando as en el cui-
dado y preservacin del medio ambiente. Para ello
debieron incurrir en algunos costos que deben ser
captados por el sistema contable, de tal manera que
surgen nuevas estructuras que buscan dar cuenta de
la utilizacin, desgaste y prdida de los recursos na-
turales, naciendo as el nuevo trmino Contabilidad
ambiental y en muchos aspectos esa especialidad se
ha incorporado a la rama de la Contabilidad Patri-
monial o Financiera, al reconocer el desgaste dentro
de un determinado periodo, como as tambin Acti-
vos Intangibles, elementos de Propiedades, Planta y
Equipos y Deudas ciertas e inciertas.
Debido al proceso de globalizacin que est
sufriendo el mundo y la continua evolu-cin de la
estructura fnanciera de los pases, se ha provocado
un cambio en materia econmica; y no por ello se
debe aducir la existencia de un vaco de las normas
contables profesionales particulares, pues en dichos
casos ser necesario recurrir al Marco Conceptual
y reconocer aquellas variaciones patrimoniales que
puede generar el ente con su actividad y as brindar
informacin a terceros usuarios tipo- que refeje
felmente la realidad econmica del ente.
a) Marco Conceptual
El Marco Conceptual para la Informacin Finan-
ciera (IASB) busca acercar a la con-tabilidad con la
economa, es as que seala como objetivo el de expo-
ner informacin sobre los recursos econmicos de la
entidad y los derechos de los acreedores contra la en-
tidad que informa. Los informes fnancieros tambin
proporcionan informacin sobre los efectos de tran-
sacciones y otros sucesos que cambian los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores de una
entidad que informa. Ambos tipos de informacin
proporcionan variables tiles para tomar decisiones
sobre proporcionar recursos a una enti-dad.
En ese mismo Marco Conceptual, que trata
cuestiones clave como las caractersticas cualitativas
de la informacin fnanciera, una de las fundamen-
tales es la representacin fiel (en otros pases,
aproximacin a la realidad) donde se destaca que los
estados fnancieros, para ser crebles, deben presentar
descripciones y medidas contables que guarden una
correspondencia razonable con los fenmenos que
pretenden describir.
Los usuarios tipo Inversores- necesitan evaluar
razonablemente los riesgos del ente en marcha, es
decir si cumple con la capacidad de generar ingresos
que ayuden a recuperar su inversin inicial.
b) Hiptesis de negocio en marcha
Los entes defnen sus objetivos, y para alcanzarlos
deben realizar actividades que conforman su ciclo
operativo, que en virtud de su dinmica se superpo-
nen continuamente. Ese patrimonio en constante
cambio continuar en el futuro, no vislumbrndose
intencin de disminuir la escala de sus operaciones.
Ello nos lleva a pensar que el impacto positivo sobre
el patrimonio de estos entes se estara verifcando en
perodos distintos a aqullos en los que se devengan
los resultados negativos relacionados con las conse-
cuencias desfavorables sobre el medioambiente que
esta actividad genera.
Sern los usuarios tipo, los inversores y acreedo-
res, aquellos interesados en conocer la habilidad del
ente para generar ingresos netos de caja positivos y
las decisiones econ-micas sern tomadas a partir
de la evaluacin de la capacidad de la mencionada
organizacin para generar fujos de efectivo en el
futuro. Al respecto el Marco Conceptual para la
Informacin Financiera (IASB) prescribe que los
estados fnancieros se preparan normalmente bajo el
supuesto de que una entidad est en funcionamiento, y
continuar su actividad dentro del futuro previsible. Por
lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intencin ni
Ricardo Pahlen Acua
la necesidad de liquidar o recortar de forma importante
la escala de sus operaciones. Si tal intencin o necesidad
existiera, los estados fnancieros pueden tener que prepa-
rarse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base
debera revelarse. )
1

El objetivo de la gestin empresarial es la creacin
de valor y los estados fnancieros deberan proveer
informacin a los usuarios tipo, por ejemplo a los
inversores actuales y potenciales (usuarios de riesgo)
sobre la probabilidad de que el ente pague dividen-
dos, como as tambin otros datos necesarios para
tomar decisiones de comprar, retener o vender sus
participaciones.
La idea de empresa en marcha es que el ente
tiene una vida indefnida, que habr de continuar
operando, utilizando sus activos, para llevar adelante
el ciclo operativo, y que por el tipo de actividad que
desarrolla, no tiene en venta los aviones, sino sola-
mente la prestacin de un servicio.
Entre las caractersticas cualitativas fundamen-
tales de la informacin contenida en los estados
fnancieros, a efectos de lograr que ella sea til a los
usuarios tipo, debe cumplirse con el de relevancia:
la informacin fnanciera relevante es capaz de infuir en
las decisiones tomadas por los usuarios. La informacin
puede ser capaz de infuir en una decisin incluso si algu-
nos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores
de ella por otras fuentes.
2
Esto en general ocurre con la informacin f-
nanciera que: es capaz de infuir en las decisiones si
tiene valor predictivo, valor confrmatorio o ambos. La
informacin fnanciera tiene valor predictivo si puede
utilizarse como una variable en los procesos utilizados
por usuarios para predecir resultados futuros. La infor-
macin fnanciera con valor predictivo se emplea por
los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones.
La informacin fnanciera tiene valor confrmatorio si
proporciona informacin sobre (confrma o cambia)
evaluaciones anteriores.
3

Comprendemos que el mundo de los negocios
presenta riesgos, pero debemos destacar que el requi-
sito anteriormente enunciado solamente se respetara
cuando el ente reconoce la variacin patrimonial mo-
difcativa negativa que causara el aumento del trfco
areo y su impacto en el medio ambiente, ya que la
combustin genera xido de nitrgeno, dixido de
sulfuro y dixido de carbono que, combinados con
la humedad de la atmsfera contribuyen a la forma-
cin de la lluvia cida. Es por lo antedicho que el
transporte areo directamente y la aeronutica, de
modo indirecto, son incluidos entre los generadores
del cambio climtico.
Cabe entonces preguntarnos si frente a tal situa-
cin no sera necesario, mientras no se logre mitigar
el impacto con la prestacin de un servicio areo que
reduzca la emisin de gases, producto de inversiones
para poner en servicio equipos de ltima generacin,
regis-trar un resultado negativo con contrapartida en
el pasivo, luego de verifcarse las condiciones necesa-
rias para el reconocimiento de tal situacin.
El trmino ganancia no resulta abarcativo del
problema global, ya que las decisiones de distribucin
de resultados no son las nicas que afectan al ente, y
por lo tanto cualquier tipo de desvo o incorreccin
en la determinacin de la ganancia o prdida de un
ejercicio, derivar en consecuencias no deseadas a la
hora de utilizar la informacin contable.
Cabe agregar que cuando nos referimos a infor-
macin contable debemos admitir que slo intenta
reflejar la realidad econmica circundante y de
ningn modo lo inverso, como en algunos casos se
pretende demostrar. Para algunos, la culpa de todos
lo males se origina en la supuestamente incorrecta
informacin que provee la contabilidad, como si sta
fuera capaz de modifcar lo que sucede a su alrededor,
o fuera previa a los hechos que refeja.
No olvidemos la caracterstica cualitativa de la
informacin - predictiva- a que hace referencia el
Marco Conceptual, por lo tanto el sistema contable
debe ser apto para elaborar un producto fnal donde
la informacin sea un elemento de anticipacin y
diagnstico de situaciones futuras esperadas. Cabe
1 Marco Conceptual para preparacin y presentacin de la estados fnancieros- IASB- Captulo 4
2 Marco Conceptual para la Informacin fnanciera- IASB- Captulo 3
3 Marco Conceptual para la Informacin Financiera- IASB- Captulo 3
destacar que la elaboracin de informacin proyecta-
da es cada da ms requerida por los administradores
de los entes y por los terceros involucrados.
A pesar de ello, mantenemos nuestra afrmacin
en el sentido de que dicha informacin no modifca la
realidad econmica, sino tan solo la anticipa, dentro
de los parmetros estipulados por los entes. Sobre la
base de un razonamiento un poco ms complejo podra
establecerse algn tipo de relacin ente los hechos que
se muestran en una proyeccin y los que luego suceden,
intentando luego demostrar que stos ltimos tienen
infuencia sobre los primeros. Como se suele decir popu-
larmente, si repetimos un sufciente nmero de veces que
algo va a suceder, es posible que suceda. No consideramos
que ello sea adecuado dentro del esquema de anlisis
de la informacin contable. No importa cuantas veces
se emitan informaciones errneas o distanciadas de lo
que va a suceder, los hechos llegarn inexorablemente y
generarn una nueva informacin, esta vez basada en la
realidad irrefutable
4
.
IV. TERMINOLOGIA CONTABLE: PROVI-
SIONES OBLIGACIONES ACUMULADAS-
RESERVAS
Los pasivos estn representados por las obliga-
ciones de entregar dinero, bienes o prestar servicios,
donde la cancelacin de la obligacin es cierta o al-
tamente probable. Al respecto, el Marco Conceptual
para la Informacin Financiera (IASB-2010) defne
al pasivo como una obligacin presente de la entidad,
surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan benefcios econmicos
Los compromisos ciertos estn constituidos por
aquellos asumidos por el ente, cualquiera fuera su
origen y que ineludiblemente deben ser cumplidos,
por ello lo de ciertos y estn integrados por lo que
conocemos como deudas, sean bilaterales o unilate-
rales, formalizadas o no. Por lo tanto incluimos las
deudas y las obligaciones acumuladas o devengadas.
La denominacin Obligaciones Acumuladas re-
presenta cargos ciertos de compromi-sos devengados
no exigibles a la fecha de cierre de ejercicio, que se
transformarn en deudas (pasivos exigibles) a corto
plazo, pero al cierre del ejercicio hay ausencia del
vinculo jur-dico entre deudor y acreedor. Ejemplos
de ellas son las relacionadas con Impuestos, Sueldo
Anual Complementario y sus Cargas Sociales, entre
otras.
En general los pasivos se consideran ciertos, pues
los estados fnancieros (contables) deberan confec-
cionarse bajo el supuesto que el ente cancelar todos
los pasivos asumidos provenientes de disposiciones
legales o contractuales, pero no se debe ignorar que
hay otros que permiten suponer que el ente aceptar
ciertas responsabilidades futuras frente a terceros y
son las denominadas obligaciones implcitas.
Atento la existencia de incertidumbre que rodea
los negocios desarrollados por el ente, donde podra-
mos defnir:
Incertidumbre: falta de certidumbre, duda, perplejidad.
Certidumbre: seguro, obligacin de cumplir alguna
cosa
5
Surgirn pasivos contingentes, originados entre
otras causas en:
a) Garantas por defectos de produccin que pueden
ejecutarse o no.
b) Juicios contra el ente cuya resolucin sea incierta
y que la informacin contable brindada a terceros
no debe ignorar. Por ello, sera adecuado:
a) Reconocer en el perodo de su nacimiento
situaciones inciertas, efectuando para ello las esti-
maciones pertinentes, cuando ellas sean probables
y de medicin confable, cuyo hecho generador ya
haya ocurrido y adems informarse en nota en los
estados fnancieros.
b) Las remotas no deberan contabilizarse por me-
dio de una variacin patrimonial modifcativa ni
exponerse en nota.
c) Las restantes: probables no reconocidas y no
4 Chyrikins Hctor, Pahlen Acua Ricardo J.M, Campo Ana M y Fernandez Oscar. Los resultados en el con-texto de los modelos
contables alternativos, Trabajo presentado a las XXI Jornadas Universitarias de Contabilidad. Universidad Argentina de la Empresa.
Ao 2000
5 Diccionario de la Lengua Espaola. Real Academia Espaola. Vigsima segunda edicin. Madrid.
Ricardo Pahlen Acua
probables ni remotas, deberan informarse en nota
a los estados fnancieros.
Por lo tanto, la informacin complementaria de-
bera informar sobre las contingencias no remotas al
cierre del ejercicio y su tratamiento contable.
Estas condiciones seran vlidas para las contin-
gencias negativas y la doctrina pro-pone que debe
reconocerse una provisin cuando:
a) el emisor de los estados fnancieros tiene una obli-
gacin (legal o implcita) resultante de un hecho ya
ocurrido
b) es probable que para cancelarla se requiera una salida
de recursos con valor econmico
c) el importe de la obligacin puede estimarse de manera
fable
6

Obviamente, similar tratamiento tendrn las
contingencias ambientales (entre otras, obligaciones
eventuales por las multas medioambientales o por
los costos de reparacin de los daos ocasionados).
Si bien, la NIC 37 exige que una provisin sea
reconocida contablemente contra re-sultados, si el
ente tiene una obligacin de transferir benefcios
econmicos futuros y no se le presenta otra alter-
nativa, toda vez que haya establecido una poltica
de normas de gestin ambientales, (basadas en la
renovacin de la fota, revisin e innovacin en po-
lticas de ahorro de combustible y concientizacin
cultural en defensa del medio ambiente ) y se haga
pblica su postura de atenuar los efectos negativos
ocasionados, correspondera constituir tambin una
provisin, porque existe una obligacin implcita por
el inters de mantener la imagen de la organizacin y
sus relaciones con la sociedad en la opera. En caso
contrario, en nuestra opinin, se estaran omitiendo
pasivos, distribuyendo resultados no genuinos y
haciendo peligrar el concepto de empresa en marcha.
En relacin con el signifcado de Reserva, el
Diccionario de la Real Academia Espaola indica:
Guarda o custodia que se hace de algo, o preven-
cin de ello para que sirva a su tiempo. Asimismo
del verbo reservar, podramos tener en cuenta las
siguientes acepciones:
Guardar algo para lo futuro
Dilatar para otro tiempo lo que se poda o se deba ejecutar o
comunicar al presente
Destinar un lugar o una cosa, de un modo exclusivo, para uso o
persona determinados.
7
Desde el punto de vista contable, infuenciado
por el concepto jurdico de capital, constituyen re-
servas los elementos del patrimonio social que no
corresponden al capital (aporte de los propietarios)
y que constituyen resultados que no se distribuyen
entre los socios, formando parte de la autofnancia-
cin por resultados no distribuidos o fnanciacin
pro-pia de la empresa. Por lo tanto, las reservas repre-
sentan resultados con algn tipo de res-triccin a su
distribucin, originada en disposiciones legales, en
el estatuto o por voluntad de la Asamblea de Accio-
nistas. Debemos tener en cuenta que si su origen se
encuentra en resultados positivos, solamente se las
constituye y se restringe la distribucin de ganancias
cuando ellas surjan de la determinacin efectuada por
el ente al fnalizar el ejercicio econmico.
Cabe agregar que los destinatarios naturales de los
benefcios de una sociedad son sus socios o ac-cionistas; a
pesar de ello, diversos motivos pueden llevar a los admi-
nistradores a no distribuir los benefcios en su totalidad.
Pueden existir, por ejemplo, razones vinculadas con el
futuro societario, el que no siempre est asegurado contra
las contingencias del negocio, as como la intencin de
encarar nuevas inversiones o expandir las actividades,
etctera. En consecuencia, la asamblea de accionistas
puede decidir la separacin de ciertos importes de las ga-
nancias no asignadas y afectarlos a un destino especfco,
es decir, restringir su posible distribucin. Esto se conoce
con la denominacin de constitucin de reservas y puede
derivar de la ley, del estatuto o contrato social o emanar,
simplemente, de la libre voluntad de la asamblea.
8

V. CONCLUSIONES
El tema ambiental es una cuestin que el sis-
tema contable no puede ignorar y es por ello que
consideramos de suma importancia en este trabajo
7 Diccionario de la Lengua Espaola. Citado en (5)
8 Pahlen Ricardo J.M, Campo Ana M., Chaves Osvaldo A; Fronti de Garca Luisa; Helouani Rubn y Viegas Juan Carlos. Contabilidad.
Pasado, Presente y Futuro. La Ley. 2009
abordar la necesidad de construir un nuevo esquema
que vincule de una manera sistmica los problemas
sociales actuales y el deterioro ambiental, en este
caso originado en la prestacin de un servicio repre-
sentado por la actividad de empresas areas, como
as tambin la respuesta que estos entes asumen y lo
que consideramos que debera ser informado en sus
estados fnancieros.
Los entes defnen sus objetivos, y para alcanzarlos
deben realizar actividades que conforman su ciclo
operativo, y en virtud de su dinmica, esos ciclos
se superponen continuamente. Ese patrimonio en
constante cambio continuar en el futuro, no vis-
lumbrndose intencin de disminuir la escala de sus
operaciones. Ello nos lleva a pensar que el impacto
positivo sobre el patrimonio de estos entes se estara
verifcando en perodos distintos a aqullos en los que
se devengan los resultados negativos relacionados con
las consecuencias desfavorables sobre el medioam-
biente que esta actividad genera.
Asimismo, hemos detallado las diferencias ter-
minolgicas entre obligaciones acumula-das, provi-
siones y reservas. Frente a los niveles de emisiones
vertidos a la atmsfera y la aplicacin de nuevas
tecnologas podramos inferir en primer lugar la
necesidad de constituir una reserva para la reno-
vacin de gran parte de los activos fjos (material
de vuelo), y cuando ello suceda, desafectarla. Sin
embargo, esa reserva solamente se constituira si el
ente generara ganancias, por ser los nicos resultados
que se podran restringir en su distribucin, en caso
de ser aprobada tal restriccin por la Asamblea de
Accionistas.
Cabe destacar, en relacin con el reconoci-
miento contable de hechos inciertos des-favorables,
que el Marco Conceptual de la Informacin Financie-
ra IASB- indica que ciertos pasivos slo pueden medirse
utilizando un alto grado de estimacin.
No debemos ignorar que la incertidumbre y el
riesgo que tiene el negocio de la aeronavegacin
comercial pueden derivar en probables efectos negati-
vos sobre el medioambiente. La probabilidad de que
dichos efectos se concreten es necesariamente alta y
la cuantifcacin en moneda de cuenta debera ser
efectuada de una manera objetiva, representada, por
ejemplo, por las obligaciones eventuales emergentes
de sanciones medioambientales o por los costos de
adecuacin a las normativas de proteccin ambiental.
Si bien, las normas contables exigen que una
provisin sea efectuada solamente si el ente tiene
una obligacin de transferir benefcios econmicos
futuros y no se le presenta otra alternativa, toda vez
que haya establecido una poltica de normas de
gestin ambientales, (basada en la renovacin de la
fota, revisin e innovacin en polticas de ahorro de
combustible y concientizacin cultural en defensa
del medio ambiente ) y se haga pblica su postura
de atenuar los efectos negativos ocasionados, co-
rrespondera constituir una provisin, porque existe
una obligacin implcita por el inters de mantener
la imagen de la organizacin y sus relaciones con la
sociedad en la opera.
En nuestra opinin, de no proceder de acuerdo
con lo antes expuesto, se estaran omitiendo pasivos,
distribuyendo resultados no genuinos y haciendo pe-
ligrar el concepto de hiptesis de empresa en marcha.
BIBLIOGRFA
1. Diccionario de la Lengua Espaola. Real Aca-
demia Espaola. Madrid. Vigsima segunda
edicin.
2. Pahlen Acua, Ricardo y Fronti de Garca, Luisa,
(2004) Contabilidad Social y Ambiental. Edi-
torial Macchi. Buenos Aires. Argentina
3. Pahlen Acua, Ricardo y Fronti de Garca,
(2005) Contabilidad ambiental. Un nuevo
seg-mento. Ediciones cooperativas. Buenos Aires
4. Pahlen Acua, Ricardo y Fronti de Garca, Luisa
(2007) Contabilidad ambiental. Segmento para
el siglo XXI- Ediciones cooperativas. Buenos
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5. Pahlen Ricardo J.M, Campo Ana M, Chaves Os-
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Juan C. Contabilidad. Pasado, Presente y Futuro.
La Ley -2009
6. Fowler Newton Enrique. Normas Internacio-
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7. Chyrikins Hctor y otros. Los resultados en el
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8. Marco Conceptual de la Informacin Financiera-
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pdf
14. htp://www.camaraargentinadeturismo.travel/
CAT/INSTITUCIONAL/publicaciones.asp
IMPLICANCIAS DEL MTODO DE COSTEO ABC
IMPLICATIONS OF ABC COSTING METHOD
Bernardo Snchez Barraza*
Docente Asociado de la Facultad de Ciencias Contables
* Contador Pblico Colegiado Certifcado, Maestrante en Contabilidad de Gestin. Email: jsbjsb20042004@yahoo.com. sanchez.b@pucp.pe
RESUMEN
Toda empresa para competir con xito en el campo
empresarial, necesita precisar con exactitud cules
son sus costos de produccin, porque ellos determi-
narn el nivel de ingreso y medicin de ganancias en
las empresas. Los mtodos de costeo tradicionales se
encuentran hoy cuestionados, por que se afrma que
no asignan con precisin los costos a los productos.
Ante esta problemtica, surge el mtodo de costeo
ABC (Activity Based Costing) como un mtodo de
asignacin de costos ms realista y exacto, por ello
en nuestra investigacin, realizaremos una revisin
terica de estos mtodos de costeo. La motivacin de
esta investigacin es porque pensamos que el sector
industrial peruano fabrica productos de calidad in-
ternacional, pero para lograr un adecuado desarrollo
de este sector, las empresas industriales necesitan
saber sus costos exactos para ver si son competitivos
en comparacin con potencias industriales a nivel
mundial. Finalmente, de esta investigacin estamos
seguros que se generarn nuevos conocimientos de
costos que sern de utilidad al lector que pueda tener
similares problemas en cualquier rubro empresarial.
Palabras claves:
Costos de produccin, mtodo de costeo ABC, mto-
do de costeo tradicional, empresa industrial.
ABSTRCT
Every company to compete successfully in the bu-
siness, you need to know exactly what their costs
of production, because they determine the level of
income and measurement in the corporate profts.
Te traditional costing methods are challenged today
by stating that not accurately assign costs to products.
Faced with this problem, there is the ABC costing
method (Activity Based Costing) as a cost allocation
method is more realistic and accurate, so in our re-
search, we will carry out a theoretical review of these
costing methods. Te motivation of this research is
that we think the Peruvian industrial sector manufac-
tures products of international quality, but to achieve
an appropriate development of this sector, industrial
enterprises need to know their exact costs to see if they
are competitive in comparison with industrial powers
at the global level. Finally, we are confdent that this
research will generate new knowledge of costs that will
be useful to the reader who may have similar problems
in any business item.
Keywords:
Production costs, ABC costing method, traditional
costing method, industrial company.
INTRODUCCIN
Antiguamente se pensaba que los productos o
servicios eran los causantes de los costos. Respecto a
los costos de materia prima directa y mano de obra di-
recta para fabricar un producto, se puede afrmar que
no existe problema para asignar los costos, debido a
que ellos son directos a los productos. Sin embargo
para fabricar un producto tambin se necesita de los
costos indirectos, estos al ser indirectos son de difcil
asignacin a los productos. Tradicionalmente estos
costos indirectos se asignaban a los productos de
acuerdo a una tasa de asignacin en base a las horas
hombre consumidas en la elaboracin del producto,
pero ello no refejaba un clculo exacto en los cos-
tos porque algn producto que no era intensivo en
horas hombre reciba pocos costos indirectos, sin
analizar si realmente ese producto consumi mayor
o menor proporcin de los costos indirectos. Ante
esta problemtica, surge el Mtodo de costeo ABC
(Activity Based Costing), el cual plantea que no son
los productos los que generan costos, si no las activi-
dades necesarias para la fabricacin de un producto,
son las que realmente consumen recursos y por lo
tanto generan costos. De esto se desprenden que a los
productos se les asignar los costos de las actividades,
slo si ellos pasaron por dichas actividades para ser
fabricados, por lo tanto un producto que no atraviese
alguna actividad no deber recibir ningn costo de
esa actividad. Elegimos investigar el tema de costeo
ABC porque es una herramienta que ayuda a realizar
una asignacin de costos a los productos ms exacta
y fable de ah es que tambin radica su importancia
para una adecuada toma de decisiones gerenciales en
base a costos ms fdedignos.
BASES TERICAS DEL MTODO DE COS-
TEO ABC
*Antecedentes del Costeo ABC
El Costeo ABC signifca Activity Based Costing
por sus siglas en ingls, lo cual puede traducirse en
Costeo Basado en las Actividades. Este mtodo fue
desarrollado por los profesores Robert S. Kaplan y
Robin Cooper de la Universidad de Harvard en los
Estados Unidos de Norteamrica.
Segn Bellido en el ao 1972 fue creada en U.S.A
una organizacin sin fnes de lucro que agrupa indus-
triales, consultores y otros, denominada Manufactura
Asistida por Computadora Internacional (Computer
Aided Manufacturing - International CAM-I), la cual
aport a travs del programa CMS los conceptos fun-
dadores del ABC, estos conceptos fueron publicados
en asociacin con Harvard Bussines School una obra
titulada Gerencia de Costos para la Manufactura de
hoy. El diseo conceptual de CAM-I.
A partir de los aos 80, comienza a proliferar la
literatura sobre este tema, tal es el caso de la obra Te
Goal, de los autores E. Goldrat y J. Cox (1984) don-
de se critican las fallas del costeo tradicional, dando
paso en los aos siguientes, a una nueva corriente de
pensamiento en cuanto a los mtodos para calcular
costos y determinar precios. Dado este fenmeno,
el profesor Robert S. Kaplan de la Harvard Business
School, propone la metodologa ABC que se funda-
menta en una hiptesis bsica: las distintas activida-
des que se desarrollan en las empresas son las que
consumen los recursos y las que originan los costos,
no los productos; stos slo demandan las activida-
des necesarias para su obtencin. Esta propuesta se
ve ampliada en el interesante libro escrito en el ao
1987 por los profesores Robert S.Kaplan y H.Tomas
Johnson, titulado Relevancia perdida: Auge y Caida
de la Contabilidad Gerencial (Relevance Lost: Te
Rise and Fall of Management Accounting. Boston,
Harvard Bussines School Press 1987).
Por otro lado, segn Douglas Hicks, a fnales
de los ochenta del siglo XX, organizaciones como
CAM-I y la National Association of Accountants
introdujeron el sistema de clculo de costos basado
en actividades. En 1987 el profesor adjunto de Har-
vard, Robin Cooper, escribi el artculo Necesita
su compaa un nuevo Sistema de Costos? Luego
en febrero de 1988, Robert S. Kaplan escribi el ar-
tculo Un sistema de costos no es sufciente, donde
se expresa que los sistemas de costos tradicionales
son inadecuados. En abril de 1988 Cooper y Kaplan
escriben conjuntamente el artculo La Contabilidad
de Costos distorsiona los costos de los productos.
Finalmente estos dos profesores Cooper y Kaplan
publican otro artculo llamado Costeo Basado en
Actividades publicado en la Harvard Bussines Re-
view de fecha Mayo-Junio 1991, donde se explica
claramente los enfoques del Sistemas de Costos
Tradicionales y el ABC.
*Gestin Basada en Actividades (Activity Based
Management - ABM)
Se defne como la flosofa de las actividades, la
cual reconoce que toda empresa tiene un nmero de
actuaciones superfuas y por consiguiente derroche
de dinero. Esto determina que las empresas tienen un
potencial de mejora continua, lo cual se conseguir si
se pueden reducir las tareas o actividades superfuas
que consumen recursos. Debemos destacar que el
trmino superfuo se refere a que no brinda valor
agregado para el objeto de costo que la empresa
ofrece a los clientes. Algo importante en el ABM es
la inclinacin a la gestin de las actividades, en lugar
de la gestin de los costos, porque si se llega a generar
una informacin adecuada de las actividades super-
fuas, se podr conseguir una importante reduccin
de actividades y de sus costos.
Debemos hacer una distincin entre el ABM y
el ABC, el ABM tiene una orientacin a lograr una
excelencia empresarial en la gestin de la empresa,
en cambio el ABC tiene una dimensin contable
y numrica, la cual apoya a los objetivos generales
que persigue el ABM. En general, ambos trminos
pretenden obtener informacin acerca de las causas
que originan la realizacin de un trabajo o actividad,
es decir el inductor de actividad, as como analizar
la forma en la que se llevan a cabo o las medidas de
ejecutar o realizar.
*Costeo Basado en Actividades (Activity Based
Costing - ABC)
El Mtodo de Costeo ABC analiza las actividades
de los departamentos indirectos dentro de una insti-
tucin para calcular el costo de los productos termi-
nados. Adems plantea un anlisis de las actividades.
Los principios sobre los cuales est basado el
ABC son los siguientes:
-No son los productos los que consumen los recursos
de la empresa si no las actividades.
-Los productos consumen actividades.
-La gran mayora de los costos (gastos) indirectos
se consideran generalmente como fjos (dentro del
rango relevante, adems pueden ser costos escalo-
nados).
-No varan segn los volmenes de produccin sino
segn los niveles de las actividades.
Por lo tanto este mtodo tiene dos ejes verte-
brales muy importantes, los cuales se defnen de la
siguiente manera:
1) No son los productos sino las actividades las que
causan los costos.
2) Son los productos los que consumen las activi-
dades
Estos enfoques plantean que los costos se relacio-
nan con los productos por medio de las actividades,
las cuales son causa de los primeros y son consumidas
por los segundos.
Al referirse al Mtodo de Costeo ABC, el autor
Romero sostiene que en primer lugar, no son los
productos sino las actividades las que causan los
costos y, en segundo lugar, son los productos los que
consumen las actividades. As es precisamente como
se ligan los costos con los productos: por medio de
las actividades, las cuales son causa de los primeros
y son consumidas por los segundos.
En cuanto al mismo trmino, Horngren manifes-
ta que los sistemas de costeo basados en actividades
(CBA) perfeccionan los sistemas de costeo al concen-
trarse en actividades individuales como objetos del
costo fundamentales. Los sistemas de CBA calculan
los costos de actividades individuales y asignan los
costos a objetos del costo, tales como productos y
servicios, sobre la base de las actividades realizadas
para producir cada producto o servicio.
Debemos enfatizar que el Mtodo de Costeo
ABC se encuentra enmarcado en la filosofa de
las actividades, la que plantea que las empresas
tienen actuaciones (actividades) superfuas y por
consiguiente derroche de recursos. Las actividades
superfuas no generan valor agregado a los objetos de
costeo (productos/servicios) desde el punto de vista
de calidad del producto, a su vez no ser atractivo para
el cliente. Por lo tanto, es necesaria una orientacin
hacia la gestin de las actividades que slo aaden
valor, sta reduccin de actividades desembocar
en una reduccin de costos en las empresas. A toda
esta filosofa se le denomina, Gestin Basada en
Actividades (Activity Based Management) por ello
antes de aplicar numricamente el Mtodo de costeo
ABC debemos idear y planifcar los conceptos de
costos segn la Gestin basada en actividades y luego
plasmarlos con el citado mtodo ABC.
DIMENSIONES PAR MTODO DE COSTEO
ABC:
Actividades
De forma genrica el trmino actividad viene del
latn activitas que signifca actuar. Por otro lado las
actividades son tareas que realizan las personas para
la obtencin de un bien o servicio.
Las actividades en el campo industrial se rela-
cionan en conjuntos o grupos que forman el total de
procesos productivos, los cuales son ordenados de
forma lgica, secuencial y simultnea para obtencin
de productos con valor agregado que le adicionan en
cada proceso. Finalmente, la realizacin de activida-
des consume recursos de la empresa que se acumulan
por medio de los costos.
A continuacin se expondr otras defniciones
del trmino actividad de diversos autores de costos:
Segn Horngren defne una actividad se defne
como un acontecimiento, tarea o unidad de trabajo
que tiene un motivo especfco; por ejemplo el dise-
o de productos, la preparacin de las mquinas, la
operacin de las mquinas y la distribucin de los
productos. Respecto al mismo trmino, lvarez en-
foca que una actividad es un conjunto de actuaciones
o de tareas que tienen como objetivo la atribucin, al
menos a corto plazo, de un valor aadido a un objeto
(producto o proceso) o al menos permitir aadir
este valor, bajo la perspectiva del cliente o usuario
del mismo.
En conclusin las defniciones de actividad de
los dos autores descritos tienen similar concepto en
su esencia.
Cost Driver (Medida de actividad)
Los cost drivers son medidas de competencia
que se utilizan como un nexo entre las actividades de
una empresa y los costos (gastos) indirectos de fabri-
cacin que ellas puedan generar, por otro lado estas
medidas de actividad deben poder relacionarse con
los productos fabricados, para tal efecto las medidas
de actividad deben defnirse en unidades de actividad
identifcables con una relacin causa-efecto. Existen
una serie de defniciones de expertos en costos sobre
el trmino cost driver, sin embargo las ms claras y
utilitarias son las siguientes, a la luz del estilo propio
de los autores:
El autor Romero conceptualiza que las Medidas
de Actividad son medidas competitivas que sirven
como conexin entre las actividades y sus gastos in-
directos de fabricacin respectivos y que se pueden
relacionar tambin con el producto terminado. Cada
medida de actividad debe estar defnida en unidades
de actividad perfectamente identifcables. Dichas
medidas de actividad son conocidas como Cost
Drivers, trmino cuya traduccin en castellano apro-
ximada sera la de origen del costo (o manejador del
costo), porque son precisamente los cost drivers los
que causan que los gastos indirectos de fabricacin
varen. Por otro lado lvarez hace una defnicin in-
teresante y concluyente, en cuanto a que expresa que
la Unidad de Actividad constituye la variable que
permite cuantifcar las realizaciones de las distintas
actividades. Se trata pues, de establecer una relacin
de causalidad, para cada actividad, entre el consu-
mo de los recursos y la produccin obtenida. Este
concepto de produccin no debe estar relacionado
necesariamente con un producto, sino que estar
vinculado a un concepto genrico de output.
En nuestra opinin podemos afrmar que los cost
driver o medidas de actividad deben hacer uso de las
unidades de actividad para de esta manera obtener un
costo ms preciso de los bienes o servicios (output)
que se pretendan obtener en una empresa, mediante
la relacin causa y efecto.
*METODOLOGA DEL COSTEO ABC:
Existen diferentes enfoques de abordar los pa-
sos o procedimientos para implementar o poner en
marcha el Costeo ABC, de forma prctica o sencilla
podemos resumir lo siguiente:
Paso 1-Recursos: Determinar e identifcar cua-
les son los recursos que la empresa consume para la
realizacin de su misin y actividades que proveen
los departamentos. Estos recursos deben estar expre-
sados en unidades monetarias.
Paso 2-Actividades: Identifcar las actividades
que efecta la empresa para el logro de sus objetivos,
para tal efecto se debe realizar un mapa de activida-
des, pero slo de las que brinda un valor agregado
al producto o servicio. Esto implica que se deben
eliminar o suprimir las actividades que no dan valor
agregado. Finalmente, se debe asignar a cada activi-
dad los costos que han consumido, de esta forma se
crean grupos de costos homogneos en los que el
comportamiento de todos los costos de cada grupo
es explicado por una misma actividad.
Paso 3-Cost driver de recursos: Establecer la
forma en que las actividades consumen recursos en
la empresa, es decir buscar las medidas de compe-
tencia que se utilizan como un nexo causal entre las
actividades y los recursos.
Paso 4-Medidas de Actividad: Se deben encon-
trar las medidas de actividad que mejor expliquen
el origen y variacin de los costos indirectos de fa-
bricacin. Las medidas de actividad son conocidas
como Cost driver (origen del costo). Mientras ms
unidades de actividad del Cost driver se consuma,
mayores sern los costos indirectos consumidos con
esa actividad.
Paso 5-Costo unitario por Actividad: Se debe
calcular el costo unitario de proveer cada actividad
al proceso productivo, para tal efecto, se divide el
costo indirecto total de una actividad entre el n-
mero de unidades de actividad consumidas de la
medida de actividad cost driver identifcado.
En resumen se emplea la siguiente frmula:
Costo unitario por Actividad= Costos indirectos totales de
la actividad / Nmero total de unidades de actividad del
cost driver especfco.
Paso 6-Productos/Servicios: Identifcacin de
los productos o servicios que se benefcian con las
actividades o que gracias a ellas se fabrican los pro-
ductos o se prestan los servicios.
Paso 7-Cost driver de actividades: Determinar
cmo los productos o servicios consumen los re-
cursos o costos de las actividades, es decir se debe
identificar el nmero de unidades de actividad
consumidas por cada producto en su fabricacin.
Paso 8-Costeo: Costear los recursos de las ac-
tividades a los productos o servicios que pasen por
dichas actividades. Para tal efecto, se deben asignar los
costos indirectos a los productos, esto se logra multi-
plicando el costo unitario de proveer cada actividad
por el nmero de unidades de actividad requeridas
para cada producto en su elaboracin.
En este caso se emplea la siguiente frmula:
Costo indirecto de actividad a asignar a cada producto= Costos
unitario por unidad de actividad x Nmero de unidades de actividad
consumidas por un producto.
El siguiente esquema resume como se asignan
los recursos de una empresa a las actividades y que
fnalmente son desembocados en los productos que
consumen las actividades.
Finalmente, debemos ser conscientes que para
elegir una adecuada clasifcacin de actividades en
una empresa que aplicar el mtodo de costeo ABC,
debe tenerse en cuenta el rubro empresarial al que
pertenece la empresa y la simplifcacin de las activi-
dades, para as, lograr un ahorro de tiempo y dinero
en la implementacin del costeo.
BASES TERICAS DEL MTODO DE COS-
TEO TRDICIONAL
Los mtodos de costeo que se han utilizado tra-
dicionalmente correspondan a una necesidad de
competir en mercados limitados y con productos
muy concretos o estandarizados, muchos de ellos
expresaban la produccin de un solo producto.
Por lo tanto los procesos productivos estandariza-
dos y especializados permitan la elaboracin de pro-
ductos altamente homogneos y en grandes volme-
nes productivos. Pero la variedad de productos que se
podan obtener respecto a una estructura productiva
comn plante la distincin de costos directos (las
cuales permiten la obtencin del producto) y costos
indirectos (generados por el mantenimiento de una
capacidad productiva).
Segn lvarez, el sistema tradicional de clculo de
costo se haba organizado as en torno a los procesos
de produccin, dando lugar al denominado mtodo
de las secciones homognea, en virtud del cual los
costos directos (los materiales y en gran medida la
mano de obra) se asignan directamente a los produc-
tos, mientras que los costos indirectos deben circular
y acumularse en las distintas secciones o centros de
costes antes de ser imputados a los productos; llevado
a cabo a travs de una unidad de obra, que representa
la prestacin realizada por la seccin y consumida
por el producto. La unidad de obra de cada seccin
constituye as una simplifcacin y una aproximacin
en el proceso real de causalidad del consumo de los
recursos.
Este sistema de costo sienta sus bases en la idea de
que el producto fabricado es el que causa el consumo
de diferentes recursos productivos, por lo tanto se
puede establecer la relacin causal:
Volumen de produccin (causa) ----->Costos.
Finalmente, el costeo tradicional suele ser enfo-
cado con una sola causalidad de los costos indirectos
de fabricacin, es decir emplea para el costeo una
tasa nica, la cual usualmente ha estado expresada
en trminos de horas hombre o unidades fsicas
producidas del bien.
Dimensiones para el Mtodo de costeo tradicio-
nal:
Volumen productivo
Es el nivel de productos o artculos que fabrica
una empresa industrial o nivel de prestacin de
servicios de una empresa. El volumen productivo
puede expresarse en unidades fsicas de producto
(botellas, cajas, piezas, etc.) en unidades de medida
como galones, kilogramos, toneladas, litros, etc. En
los servicios se pueden emplear horas, capacidad de
aulas, nmero de atencin de clientes, etc. Por otro
lado el volumen productivo se encuentra inmerso
dentro del concepto de capacidad, debido a que se
considera que el volumen productivo representa el
consumo de la capacidad de planta que tiene una
empresa.
En cuanto a este tema, lvarez esclarece este
concepto afrmando que la capacidad hay que en-
tenderla como la cantidad fja con que contamos
de planta industrial, equipo productivo y elemento
humano, que son necesarios para desarrollar en las
ptimas condiciones el proceso de produccin. La
capacidad es la posibilidad que tiene la empresa para
obtener una produccin (servicios o productos) y el
nivel de actividad es la utilizacin que hacemos de la
capacidad.
En la cita precedente debemos indicar que el
nivel de actividad es sinnimo de volumen de pro-
duccin real que alcanza una empresa en un periodo
establecido.
Indicadores del volumen productivo
Nmero de unidades de producto: se refere a
la cantidad de productos que se estn fabricando.
Ejemplo: 500 litros de jugo, 300 pantalones.
Nmero de horas de produccin: alude al tiempo
empleado en la produccin. Ejemplo: la fabricacin
de 1000 camisetas necesit 2000 horas de produc-
cin.
Procesos productivos
Se defne como aquella serie de pasos y acciones
que realizan las personas con ayuda de herramientas
y maquinarias para lograr la transformacin de ma-
terias primas en productos terminados o se brindan
o realizan servicios de cualquier ndole.
El trmino proceso se emplea en conceptos rela-
cionados como costeo por procesos, para completar
nuestra defnicin vemos que Polimeni argumenta
que el costeo por procesos es un sistema de acumu-
lacin de costos de produccin por departamento o
centro de costos. Un departamento es una divisin
funcional principal en una fbrica donde se realizan
procesos de manufactura relacionados.
En conclusin los procesos productivos son etapas
productivas por las cuales atraviesa un producto hasta
lograrse como un producto totalmente terminado y
listo para la venta.
Dimensin de procesos productivos
Las dimensiones para los proceso productivos
seran el defnir las labores que realiza cada proceso
productivo.
Indicador de procesos productivos
Nmeros de procesos productivos: puede ser que
un producto necesite 3 procesos productivos como
proceso de corte, proceso de coccin y proceso de
empaque. Otro producto puede necesitar unos 50
procesos como el caso de la fabricacin de llantas
para automviles.
Costos
Son los valores monetarios sacrifcados por los
consumos de recursos (materiales, personal, energa,
etc.) para la obtencin de un objeto de costo (pro-
ducto o servicio), el cual pensamos nos brindar un
benefcio presente o futuro. En cuanto a este trmino
Polimeni defne de forma precisa el concepto puro de
costo, como el valor sacrifcado para adquirir bienes o
servicios, que se mide en dlares mediante la reduc-
cin de activos o al incurrir en pasivos en el momento
en que se obtienen los benefcios. Por consiguiente el
concepto de costo involucra un sacrifco de dinero
que luego se ver recompensado por la generacin
de benefcios.
Ingresos
Es el dinero que se genera de la venta de un pro-
ducto o servicio. Es importante indicar que el ingreso
debe ser sufciente para cubrir el costo de un producto
o servicio y a su vez quede un margen de ganancia por
el negocio realizado. Citando al autor precedente se
defne el trmino ingreso como el precio de produc-
tos vendidos o de los servicios prestados.
En Per el trmino precio contiene el Impuesto
General a las Ventas (IGV), el cual para determina-
cin del ingreso que se muestra en el Estado de Re-
sultados Integrales (Estado de Ganancias y Prdidas)
deber ser extrado; debido a que el IGV, no es costo
ni gasto para la empresa, ello se debe a su naturaleza
de trasladable y por pertenecer al fsco. Cabe destacar
que a nivel internacional los conceptos similares al
IGV son el IVA (impuesto sobre el valor agregado)
y el Tax (aplicado en U.S.A.).
Dimensin de Costos e Ingresos- Recursos con-
sumidos y Recursos recibidos
La dimensin para los costos seran los montos
de dinero que representan los consumos de recursos
efectuados por las empresas. En cuanto a la dimen-
sin para los ingresos seran los montos de dinero
recibido por ventas de productos o servicios
Indicador de Costos e Ingresos
Se expresa en la unidad monetaria de curso legal
en el Per, (S/.) Nuevos soles, vigente desde 1991.
Costos de las actividades
Los costos de las actividades estn determinados
por todos los costos de materias primas, mano de obra
y costos indirectos de fabricacin que se necesitan
para la realizacin de una o ms actividades.
Dimensin de Costo de las actividades- Recursos
consumidos
Son los montos de dinero que representan los
consumos de materias primas, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin. Ejemplo: consumo de az-
car, salario de un trabajador y agua para la fabricacin
de un jugo envasado.
Indicador del Costos de las actividades
Se expresa en la unidad monetaria de curso legal en
el Per, (S/.) Nuevos soles, vigente desde 1991.
Productos Rentables
Son los productos que generan un ingreso por venta
mayor que su costo de producirlo. El ingreso de un
producto contiene una ganancia por el esfuerzo o
valor agregado que realiza la empresa al fabricar un
artculo. La utilidad que genera un producto ren-
table se denomina ganancia.
Productos Defcitarios
Son los productos que generan un ingreso por venta
menor que su costo de producirlo. La utilidad que
genera un producto defcitario se denomina prdida.
Debemos tener cuidado que el trmino utilidad no
necesariamente involucra un concepto de ganancia.
ALGUNAS HISTORIAS DE XITO, BENEFI-
CIOS Y LIMITACIONES DEL COSTEO ABC:
Segn Apaza a nivel internacional podemos citar
como historias de xito de implementacin del Cos-
teo ABC en Chrysler Corporation donde los ahorros
se estiman en centenares de millones de dlares. En
cuanto a la empresa Sfety-Kleen ha obtenido ahorros
de ms de $12,7 millones, aqu el ABC fue utilizado
para reducir lneas de productos, racionalizar opera-
ciones y ampliar nuevos mercados.
Benefcios:
- Facilita el costeo justo y realista por lnea de produc-
to, en especial a los no relacionados con volmenes.
- El costeo ABC reconoce la relacin causal entre
generadores de costos y actividades de produccin.
- Analiza diversos objetos del costo, como servicios
y actividades, adems del producto fsico.
- Brinda datos fnancieros y no fnancieros para la
gestin y control de los costos.
- Ayuda a la identifcacin, al rastreo y prorrateo de
los costos.
Limitaciones:
- No toma en cuenta las consecuencias del com-
portamiento humano y organizacional (reduccin
de actividades puede signifcar despido de recursos
humanos).
- La informacin obtenida es histrica y devengada.
- La bsqueda, identificacin y seleccin de los
cost-drivers y costos comunes no son fcil de deter-
minar y relacionar de forma infalible.
- El ABC se ve infuenciado por juicios cualitativos y
decisiones, por ello es un poco incierto su aporte en
reas de medidas y control.
- Cuando ya es implementado se tiende a dejar de
motivar a la mejora continua y al cambio, adems no
contempla la satisfaccin del cliente fnal.
Conclusiones y Recomendaciones
La implicancia o consecuencia del Costeo ABC en
comparacin con el Costeo Tradicional permite una
identifcacin de productos rentables y defcitarios o
menos rentables, lo cual se podr comprobar imple-
mentado la metodologa expuesta. Esta metodologa
se pondr en prctica en un posterior artculo de
nuestra revista.
El costeo ABC al obtener clculos ms exactos del
costo de productos, permite tomar mejores deci-
siones respecto a la evaluacin de la rentabilidad,
inversin, supresin de productos entre otros aspec-
tos de gestin contenidos en el Estado de Situacin
Financiera (Balance General), concretamente en el
elemento 2 de dicho estado.
El uso del costeo ABC no slo debe ser enfocado
desde el punto de vista numrico y de mtodo de
costeo, sino debe ser trabajado a la luz de la flosofa
del ABM para lograr un verdadero ahorro de costos
al eliminar actividades superfuas que no dan valor
agregado a los productos o servicios.
Debemos ser conscientes que el mtodo de Costeo
ABC no puede ser utilizado a nivel tributario en el
Per, debido a que la Ley del Impuesto a la Renta
(Ley N 29645) plantea la determinacin del clculo
de impuestos va el Costeo Tradicional, es decir
el Costeo por Absorcin (Costeo Total o Costeo
Tradicional).
Las grandes empresas multinacionales se han desa-
rrollado y obtenido buenas rentabilidades a la luz de
la contabilidad de gestin, la cual propone el uso del
Costeo ABC y del ABM para toma de decisiones
gerenciales.
Las Normas Internacionales de Informacin Finan-
ciera (NIC 2) no mencionan el mtodo de costeo
ABC dentro de su real dimensin e importancia;
porque en ellas slo mencionan la medicin de
los inventarios al costo de adquisicin y/o trans-
formacin o al valor neto realizable, segn cul sea
menor. Como tcnicas de medicin de inventarios
reconocen a los costos conjuntos, al mtodo del
costeo estndar y al mtodo de los minoristas.
Finalmente, los profesionales contables, de costos
y usuarios de diferentes carreras profesionales que
usan y se sirven de los informes de costos, deben
reconocer la importancia del Costeo ABC y del
ABM como una herramienta que permite el clculo
ms realista de los costos y difundir su uso, al igual
que los colegios profesionales y universidades p-
blicas y privadas de nuestro pas, deben adquirir ese
compromiso de forma conjunta.
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9. Torres. G. (2006). Tratado Contabilidad de
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sultores S.A, Lima, Per.
LA UNIVERSIDAD PBLICA EN LA SOCIEDAD DEL
CONOCIMIENTO
PUBLIC UNIVERSITY IN SOCIETY KNOWLEDGE
Mximo Ugarte Vega Centeno*
Docente Principal de la Facultad de Administracin
* Diplomado en Gestin por el Programa de Alta Direccin (PAD), Universidad Privada de Piura; Magister por la Universidad de Barcelona (Espa-
a) y Doctor en Estudios Internacionales por la Universidad de Crdoba (Espaa). Profesor Principal de la Escuela de Negocios Internacionales
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
RESUMEN
El debate sobre la Universidad sigue vigente, la si-
tuacin actual es preocupante por muchos factores
internos y externos que infuyen en su gestin y sus
perspectivas de desarrollo hacia el futuro en una socie-
dad cambiante, en la que la Universidad debe estar a la
altura de los acontecimientos para responder y cumplir
el rol que tiene asignado en la sociedad.
Palabras Claves:
Universidad y Conocimientos.
ABSTRCT
Te debate about the University is still in force, the
current situation is worrying for many internal and
external factors that infuence its management and its
development prospects for the future in a changing so-
ciety, in which the University must keep up the events
to respond and fulfll the role assigned to it in society.
Keywords:
University and Knowledge.
INTRODUCCIN
Cuando hablamos de globalizacin de la econo-
ma y la sociedad del conocimiento es preciso vincu-
larlo con las universidades, porque la globalizacin
exigente y tambin lleg a estos centros de estudios;
por lo tanto, las universidades y escuelas de posgrado
tienen y deben estar a la altura de las exigencias.
Amrica Latina est comprometida en este
complejo proceso de transformaciones econmicas
y sociales, en esta aldea global donde los conoci-
mientos estn al frente de estos cambios y el sistema
universitario tiene que modifcar sus organizaciones
para responder a los nuevos desafos.
El sistema universitario en el Per no est al mar-
gen de estos acontecimientos y para insertarse en este
escenario competitivo es necesario estar preparados
y programar estrategias que nos ayuden a superar
estos desafos, como la capacitacin de los recursos
humanos, la competitividad en base a la calidad de la
enseanza, la investigacin y la actualizacin de los
planes de estudios, acceso al mercado laboral de los
egresados y las tecnologas de informacin y comu-
nicacin como socias en este proceso de insercin.
Es ese contexto debemos asumir como uno de
los retos que la articulacin de ciencia, tecnologa y
conocimiento son los elementos claves para el fun-
cionamiento de un sistema universitario. Cualquier
refexin o accin relacionada con ellos, en cuanto a
su contenido, cantidad, calidad, oportunidad, actuali-
dad, pertinencia, manera de gestionarlo, transmitirlo,
adquirirlo, entre otros, desempear un papel esen-
cial en el mejoramiento de la calidad de la sociedad
a la cual se debe.
HIPTESIS
La situacin actual y los problemas de la uni-
versidad y los posgrados se deben a la infuencia de
factores externos e internos que infuyen en su gestin
y en sus perspectivas de desarrollo.
ANLISIS Y DISCUSIN
Las particularidades del estudio nos llevan a
tener en consideracin las siguientes variables de la
hiptesis planteada:
1. La situacin actual de la universidad y los proble-
mas que viene enfrentando;
2. Los principales factores de su entorno que infuyen
en la gestin de la universidad;
3. Cules seran las perspectivas que tiene o debe
tener la universidad y las escuelas de posgrado.
1. La situacin actual de la universidad y los pro-
blemas que viene enfrentando podemos sinteti-
zarla en los siguientes aspectos:
a) Estructura universitaria. Antes de 1930 existan
nueve universidades pblicas y una privada; hoy tene-
mos en el Per ms de 129 universidades de diverso
tipo; 51 son nacionales (pblicas) y 78 son privadas,
adems de una universidad municipal
1
.
b) Poblacin. En 1960 se matricularon 30,000
alumnos aproximadamente, y en la actualidad, segn
la ANR, contamos con ms de 700,000 estudian-
tes y cada ao ingresan al sistema universitario un
promedio de 90,000 estudiantes. Segn el ltimo
censo universitario, el nmero de estudiantes de pre
grado de las 35 universidades pblicas se aproxima
a los 8000,000, distribuidos en ms de 200 carreras
profesionales
2
, y en el posgrado, son alrededor de
25,000 estudiantes.
c) Presupuesto. Cmo vamos a enfrentar el dfcit
presupuestal de las universidades para que cumplan
los objetivos para los que fueron creadas es uno de
los problemas principales, ya que el gobierno brinda
escaso apoyo para incrementar la inversin en educa-
cin, y la mayora de las universidades subvencionan
los estudios ya que los pagos por derecho de matr-
cula son casi simblicos. Las universidades pblicas
que recibieron mayor dinero segn el presupuesto
aprobado para el 2012 son la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos (S/. 360,598,804), la Uni-
versidad Nacional de San Antonio Abad del Cusco
(S/.159,550,602) y la Universidad Nacional de In-
geniera (S/. 219,532,038). En el otro extremo del
1 Vase Informe 2011: Direccin de estadstica y Planifcacin universitaria de la Asamblea Nacional de Rectores
2 Asamblea Nacional de Rectores .Informe de 07 de marzo del 2012.
LA UNIVERSIDAD PBLICA EN LA SOCIEDAD
DEL CONOCIMIENTO
presupuesto se encuentran las Universidad Nacional
de la Frontera, la Autnoma de Chota y la Intercultu-
ral de la Selva Central Juan Santos Atahualpa, las que
reciben S/.3,500,000, que es el mismo monto que
recibieron en el presupuesto del 2011 (ver Cuadro
N2). En cuanto a las fuentes de fnanciamiento de
las universidades pblicas, ms o menos el 58% de
su presupuesto asignado proviene de la recaudacin
tributaria del estado. El 30% corresponde a recursos
directamente recaudados por las mismas universida-
des, es decir tasas, ventas de bienes, prestaciones de
servicios, entre otros; 9% responde a donaciones y
transferencias, y 3% a canon
3
y sobre canon, regalas,
rentas de aduanas y participaciones. Es de remar-
car que no todas las universidades reciben canon
minero, solo aquella ubicada en los departamentos
donde existe actividad minera. A las universidades
pblicas se les debe dar mayores recursos y a la vez
exigirles a que inviertan en ciencia y tecnologa, as
como a las universidades privadas con fnes de lucro
es necesario exigirles que paguen sus impuestos y
que no se archive el proyecto que derogaba la Ley
N29766, que extendi los benefcios tributarios a las
instituciones educativas, benefcio que consista en
un crdito tributario por reinversin del 30%, lo que
impidi al Estado cobrar S/. 200 millones en el 2012.
d) Democracia. La actual democracia elitista y exclu-
yente no es representativa ni es sufciente. Las eleccio-
nes de las autoridades, como el Rector, Vicerrectores,
Decanos de Facultades y de Escuela de Posgrado, as
como el propio Comit Electoral, deberan ser por
voto universal, aunque ello no resuelva el problema
de la universidad.
e) Calidad. Al hablar de calidad nos referimos a la
condicin que tiene todo servicio pblico o privado
de la educacin y, en particular, a la manera como
se brinda ese servicio, en este caso la docencia,
investigacin y la proyeccin social. En el sistema
universitario no existe un organismo especializado
de acreditacin para las universidades, con capacidad
de decisin y seguimiento del conjunto de normas y
procedimientos estructurados que puedan defnir y
establecer los criterios, estndares y procesos de eva-
luacin, acreditacin y certifcacin, con la fnalidad
de asegurar los niveles bsicos de calidad que debe
brindar una institucin universitaria.
f) Investigacin. La inversin en investigacin no
solo es insufciente sino casi nula. El Per invierte
el 031% de nuestro PBI en este rubro, mientras que
Brasil invierte 1.1%, Estados Unidos, el 2.7%, y Fin-
landia, el 3.5%.
g) Normatividad jurdica. Las universidades en el
Per pueden ser pblicas o privadas y se basan en la
actual Ley Universitaria N23733 de 1986, que regula
las universidades. En 1996 se promulga el Decreto
Legislativo N882, mediante el cual se aprueba la
Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin.
La Ley seala que un claustro puede crearse luego de
un estudio de mercado y de factibilidad de por medio;
sin embargo, el Decreto Legislativo N882 ampla las
posibilidades cuando seala que las universidades
privadas podran ser constituidas a iniciativas de su
promotor y las pblicas mediante una ley, a condicin
de que su creacin sea sustentada y que sea aprobada
por el CONAFU, al que le corresponde vigilar por
su cumplimiento, ya que esta institucin evala a
las privadas y hace seguimiento a las pblicas. Hoy
en da ambas normas resultan desfasadas porque no
corresponden a los requerimientos y proyeccin de
la universidad.
h) Mercado laboral. Segn un estudio de la Orga-
nizacin Internacional del trabajo (OIT), alrededor
de 1 300,000 jvenes en el Per no estudian ni tra-
bajan
4
, asimismo tomando en cuenta la constante
3 La ONG Ciudadanos al Da (CAD) informa que al presupuesto aprobado para el perodo 2012 se aadirn US$ 336 millones por con-
cepto ce canon, tributo correspondiente al 20% del total de ingresos y rentas obtenidos por el Estado por la explotacin de yacimientos
mineros, petroleros y gasferos. Estos fondos van actividades de investigacin y desarrollo de ciencia y tecnologa en las universidades
pblicas de las zonas de infuencia de dichos recursos naturales. Ver, Informe. CAD, enero del 2012.
4 Desde otro mbito, en el Per las leyes de educacin no ayudan a que la formacin tcnica alcance un prestigio en el mercado laboral.
En ese sentido el prof. Tahtemberg indica que no se permite convalidar ni reconocer los estudios de carrera tcnica en un instituto
como equivalentes a los semestres que se cursan en una universidad, por lo tanto no pueden tener un ttulo equivalente al universitario
y entonces no pueden hacer luego un posgrado, ver en La educacin dual es una modalidad de enseanza que se realiza en dos lugares:
El centro educativo superior y la empresa, vase Empresas- Negocios. Educacin para el trabajo cada vez pierde competitividad; en
Revista de la cmara de Comercio de Lima Nro.540, Lima 2012, p.6 y 7.
y vertiginosa transformacin actual del mercado de
trabajo, hay que considerar, como cierto, la rapidez
con la que los conocimientos se vuelven obsoletas
5
.
La universidad, en general, no responde a las exigen-
cias y necesidades de las empresas pblicas y privadas
en el pas.
g) Numero de egresados. Los egresados no corres-
ponden al nmero de graduados con tesis en pre
grado y posgrado. Ante los bajos ndices de investi-
gacin, se propone que el estudiante ya no opte por
el examen de grado sino por una tesis productiva,
aunque el artculo 23 de la actual Ley Universitaria
da la posibilidad de obtener el ttulo de licenciado
o sus equivalentes mediante la presentacin de una
tesis o un examen profesional.
i) Manejo de Idiomas. La exigencia cientfca no
solo demanda el manejo de idiomas sino tambin la
demanda laboral como parte de la globalizacin de
la ciencia y las universidades, as como en el ejercicio
profesional, cultural y hasta deportivo; por lo tanto,
el idioma no deja de ser una referencia en la insercin
en el mercado laboral nacional e internacional que
cada da es ms exigente. Ya no es sostenible tener
una carrera con el manejo intermedio de un idioma.
j) El rol de los intelectuales y la universidad. En
su formacin acadmica la universidad debe brindar
instrumentos de conceptualizacin y teorizacin
que estn al alcance de los participantes, que les
permita pensar, refexionar y analizar objetivamente
y con libertad. Una universidad no cumplira su rol
si descuidara la bsqueda libre del conocimiento y
su aplicacin a la realidad social de su pas, regin o
localidad.
k) Credibilidad. Si tenemos que recuperar la credi-
bilidad de las universidades, es necesario que triunfe
la meritocracia y la idoneidad; para esto sera impor-
tante empezar con transparencia
6
el ingreso y nom-
bramiento, ascensos y ratifcaciones de catedrticos.
Por ltimo, y lo que ms nos preocupa son tres as-
pectos de mucha trascendencia en la universidad, nos
estamos refriendo a la gestin, liderazgo y cultura
organizacional que viene a ser el taln de Aquiles de
las universidades en general.
2. Factores del entorno que infuyen en la uni-
versidad.
Todos somos conscientes de los distintos factores
que infuyen en la universidad, tanto a nivel interno
como externo. Como factores internos podemos
citar, entre otros, las diferencias acadmicas, falta
de docentes idneos, desercin estudiantil, falta de
dilogo y tolerancia, resistencia al cambio, etc.
En lo externo; por un lado, tenemos infuencias
como el gobierno, las empresas pblicas y privadas,
la sociedad, los profesores, estudiantes, trabajadores,
y el entorno familiar. Y, por otro lado, est la globali-
zacin de las universidades en la sociedad del cono-
cimiento, el ingreso de las universidades extranjeras
al mercado nacional ofreciendo posgrados en forma
tradicional y a distancia. Necesitamos impulsar una
revolucin en la educacin y la modernizacin del
capital humano, que empiece a cambiar la mentalidad
de los profesores y alumnos, involucrando en ese
proceso a la familia y a la sociedad en general.
Las universidades y los posgrados tienen que
afrontar la competitividad con una formacin de
profesionales que puedan que puedan responder a
las exigencias actuales; en otras palabras, tienen que
avanzar de una visin regional a una internacional.
La tecnologa de la informacin y comunicaciones
(NTCs) han incorporado nuevos retos y posibilida-
des en el mbito de la educacin
7
como soporte para
potenciar la interrelacin entre los miembros de la
5 Beneitone, Pablo y otros (2007). Op.Cit. p. 24. Ver World Bank Group. (2004). Key Development Data & Statistics 2004. Citado en la
revista: Conduct in an Emerging Market Economy. Documento en lnea: http://www.ita.doc.gov/goodgovernance/adobe/Bus_Ethics_
sp/Chapter%20I/I_Chapter_1.pdf. Consulta el 19 de noviembre del 2011. Vase,, UDUAL Universidades. (2004). Documento en lnea:
http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/pdf/373/37302702.pdf. Mxico, enero a junio.
6 Ver la Ley N27806, Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin. Esta ley viene a ser un documento que regula las instituciones
pblicas sobre la informacin pertinente y de carcter pblico de las actividades y servicios que brinda.
7 Vase, Castillo Maza, Juan. Gestin de la Educacin Virtual. En: Gestin en el Tercer Milenio, Revista de Investigacin de la Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. N 19. Lima, Facultad de Ciencias Administrativas de la
UNMSM, Julio del 2007, pg. 85-92..
DEL CONOCIMIENTO
comunidad acadmica (correo electrnico, Internet,
educacin a distancia, bibliotecas en lnea, aulas vir-
tuales, etc.) es fundamental junto a la capacitacin
constante para que no sigan proliferando los nuevos
semi-analfabetos modernos en el manejo de la tec-
nologa y los idiomas.
Tambin infuyen las nuevas exigencias como la
competitividad y no la competencia (ser mejor que el
otro); es decir, la capacidad de gestin humana basada
en la competitividad, donde las organizaciones como
las universidades tienen retos para defnir su Visin,
Misin, estructura, estrategias y recursos, acciones
orientadas a lograr mayores niveles de competitivi-
dad. Para el logro de estos propsitos se requiere de
una estrategia humana orientada a ser generadora de
valores a travs de sus diferentes procesos como la
seleccin, capacitacin y desarrollo, compensacin,
gestin de desempeo, diseo de cargos, reclutamien-
to, entre otros; asimismo, las perspectivas de aprender
algo nuevo, junto a la psicologa de la capacitacin
para el xito, nos permitirn romper las barreras psi-
colgicas de carcter decisivo para todas la formas de
cambio. Todas esta redefniciones exigirn terminar
con el modelo tradicional.
Entonces surge la pregunta cmo medir la com-
petitividad de las universidades y de las escuelas de
posgrado? Simplemente se realizar una medicin
cuantitativa (calidad y acreditacin educativa igual a
competitividad de las universidades) y cualitativa (los
valores que son inherentes a cada institucin). Otras
formas de medir la competitividad podran ser la
formacin (responsabilidad de sus profesionales en la
sociedad), investigacin (publicaciones), proyeccin
(actividades de extensin), y gestin (organizacin
de su produccin de bienes y servicios).
3. Perspectivas de la universidad y las escuelas
8 Vanse al respecto Ramrez Prado Fidel. La autonoma universitaria; Ortiz Caballero, Ren. El sentido y Alcance de la autonoma
Universitaria. Rodrguez Chvez, Ivn. La Autonoma universitaria en la legislacin universitaria vigente. Boccio de la Paz, Benjamin.
Factores e la Autonoma universitaria. En: Hacia una nueva universidad en el Per (2003). Garca zarate, Oscar Compilador -, Lima,
Fondo editorial de la UNMSM. Tambin del mismo autor vase en: porunamejoruniversidad blogpot.com. Pdf., Junio de 2010.
9 Vase, Asamblea Nacional e Rectores. Comisin Nacional de rectores para la acreditacin, Direccin general de Investigaciones y
acreditacin Universitaria. Dcto. De trabajo. Estndares Mnimos para la Autoevaluacin de las carreras profesionales; Edit.ANR, Lima,
Per, 204
10 Ley 28740, promulgada el 19 de Mayo de 2006 y publicado su Reglamento el 10 de Julio de 2007.
de posgrado.
Al concluir las diferentes reformas en la dcada
de los noventa en el mbito de la educacin superior
en el pas se caracteriz por la creciente educacin
superior privada y la masifcacin de la matrcula,
alto ndice de egresados, y el creciente equilibrio de
gneros de estudiantes y profesionales, as como la
universidad mediante su cogobierno y autonoma
8

no han podido todava integrarse con la sociedad
y tampoco desligarse de su total dependencia del
presupuesto pblico y la disputa con el sector pri-
vado de la educacin por captar estudiantes para la
obtencin de recursos propios que en su mayora es
para fnanciar los gastos salariales en la Universidad.
En ese contexto las universidades se han visto en la
imperiosa necesidad de buscar nuevas alternativas
como la Autoevaluacin y la Acreditacin de las
Universidades para superar los problemas que han
surgido y fundamentalmente en relacin a la calidad
en la educacin que son el origen del bajo nivel de
calidad de los profesionales.
En esa orientacin, podemos decir, en primer lu-
gar, antes las universidades podan evaluar y acreditar
su calidad mediante diferentes criterios y sistemas
de acreditacin, como el norteamericano y el de la
Asamblea Nacional de Rectores
9
, a travs del Instituto
de Investigacin y Fomento de la Modernizacin
y Acreditacin Universitaria (ANR-INFOMACU,
2001). Hoy la acreditacin de la calidad educativa
se basa en la Ley N28740, Ley del Sistema de Acre-
ditacin y Certifcacin de Calidad Educativa (SI-
NEACE) y su respectivo reglamento
10
. Existen otros
tipos de acreditacin en el mbito acadmico, como:
3.1. Acreditacin especializada por programa.
Mediante este mecanismo se acreditan generalmente
carreras que tengan relacin e impacto con la salud,
la seguridad y el bienestar social.
3.2. Acreditacin Institucional. Por el que se acredi-
tan las caractersticas. En general, se evalan los recur-
sos, servicios, el proyecto educativo, la capacidad de
gestin y la situacin fnanciera, entre otros. Se dice
que mayormente es complementaria y posterior a la
acreditacin por programas.
3.3. Acreditacin de profesionales. Permite au-
tenticar la competencia tcnica de los titulados de
un programa para el ejercicio profesional, respon-
sabilidad casi siempre asumida por las asociaciones
profesionales quienes establecen los mecanismos
para evaluar.
Bien, entonces antes de defnir la autoevaluacin,
podemos decir que la acreditacin se consigue como
resultado del desarrollo de tres momentos bsicos:
La autoevaluacin, la evaluacin por pares exter-
nos, la acreditacin.
La Universidad Nacional Mayor de San Marcos
defne la autoevaluacin como una etapa del proce-
so de acreditacin en la que la propia institucin se
evala internamente, segn normas o estndares de
calidad que tienden a ser de alcance internacional,
con el objeto de determinar su cumplimiento o
incumplimiento, especifcando las reas en las que
se requiere mejorar. Esta actividad la desarrollan
comits nombrados por la institucin o unidad aca-
dmica, los cuales realizan su tarea mediante guas
previamente defnidas, coordinando la recopilacin
de la informacin, su anlisis y la elaboracin del
informe de autoevaluacin, todo esto junto a la moti-
vacin interna, el respaldo institucional y el liderazgo
y participacin plena de todos los miembros de la
Universidad
11
, valores sin los cuales no sera exitoso
el proceso de autoevaluacin
12
.
Esto es, este proceso se convierte en un compo-
nente fundamental para poder describir, emitir o va-
11 Ver Universidad Nacional Mayor de San Marcos. (2006). Lineamientos para una Poltica de Calidad, Autoevaluacin y Acreditacin
en la UNMSM. Documento de Trabajo, p.73.
12 Vase, Gutirrez Huby, Ana Mara. (2006). Formulacin y desarrollo de un modelo de autoevaluacin para la acreditacin del Pro-
grama de Contabilidad. Tesis para optar el Grado Acadmico de Magster en Administracin, mencin Gestin Empresarial. Lima,
UNMSM, p.32.
13 Al respecto vase tambin, Cabrejos Polo, Jorge; Gutirrez Huby, Ana mara y Lpez Ms, Julio. (2006). Gua de Autoevaluacin para
la acreditacin en el rea economic-empresarial. Lima, Editorial UNMSM. Ver, Ofcina Central de Calidad Acadmica y Acreditacin
de la UNMSM. (2005). Hacia la Autoevaluacin en San Marcos. Lima, Editorial UNMSM.
14 Vase Consorcio de Universidades. (1999). Autoevaluacin institucional: Manual para Instituciones de educacin superior. Lima,
Editorial Fondo Editorial Universidad del Pacfco, pp. 58 y ss.
lidar juicios de valor sobre la institucin, o nos ayuda
a examinar planes, acciones y logros, comprobar e
interpretar los logros de un programa y/o mejorar un
programa o curso de accin para que responda a las
necesidades de un mercado laboral, en la bsqueda
del desarrollo econmico y social del pas.
En trminos generales, todo proceso de evalua-
cin de un programa de acreditacin
13
presupone,
entre otros, defnir los propsitos de la evaluacin;
delimitar sus variables, elementos, indicadores y cri-
terios, para establecer el nivel y calidad del programa
de funcionamiento, as como recolectar, analizar e
interpretar informacin pertinente; valorar la calidad
del programa en su totalidad o en algunas de sus varia-
bles y elementos; analizar el logro del programa eva-
luado; identifcar e incorporar los ajustes y cambios
pertinentes; y establecer los procesos permanentes
de seguimiento y control.
En el caso de las escuelas de posgrado, segn opi-
niones de instituciones y otros expertos, se pueden
medir por diferentes modalidades como la autoeva-
luacin interna y externa. En el primer caso, la orga-
nizacin, ejecucin y supervisin del programa de
autoevaluacin tiene que estar bajo responsabilidad
de personas que tengan el inters y compromiso con
el programa. En el segundo, participarn especialistas
ajenos al programa, identifcando los problemas, las
difcultades y sugiriendo ms no haciendo correccio-
nes al programa
14
. Si como proceso global la autoeva-
luacin sirve para medir las fortalezas y debilidades
de una institucin entonces, para llegar a ese objetivo,
tenemos que apoyarnos en un conjunto de factores
propuestos en un modelo de matriz de autoevalua-
cin, que luego pueden ser agrupados en criterios e
indicadores de gestin de calidad, entonces surge la
interrogante: qu son y para qu sirve los indicadores
DEL CONOCIMIENTO
en la autoevaluacin?
Podemos decir que un indicador viene a ser un
elemento de medicin que permite aclarar y medir
en el tiempo un concepto; la expresin indicador
tambin se refere a los datos cuantitativos y cua-
litativos (nmeros, medidas, opiniones, hechos,
percepciones) que nos ayudarn a tener en cuenta
lo que pueda estar sucediendo en el mbito o sector
que nos interesa conocer. Asimismo, decimos que
sirve porque nos permitir medir los cambios o
situaciones a travs del tiempo. Estos instrumentos
son importantes tambin porque, a travs de ellos,
podemos evaluar y dar inicio a los procesos de desa-
rrollo para alcanzar y orientar mejores resultados en
la autoevaluacin.
En cambio, la acreditacin es el reconocimiento
formal y pblico, por parte de un organismo ofcial
autorizado, de la competencia tcnica de una entidad
para la realizacin de una actividad perfectamente
defnida. Se trata, pues, de un proceso a travs del
cual se busca comprobar que la institucin por acre-
ditar desarrolla sus actividades en funcin de su plan
estratgico, adems de certifcar peridicamente el
cumplimiento de un conjunto de estndares mnimos
de calidad previamente establecidos. Consecuen-
temente, la acreditacin propicia el mejoramiento
de la calidad, idoneidad, pertinencia y solidez de la
institucin, e incentiva en sus integrantes una cultura
de evaluacin permanente
15
.
Entre los objetivos que busca la acreditacin,
principalmente, est el ser un mecanismo para que las
instituciones de educacin superior rindan cuentas
a la sociedad y el Estado, dar fe pblica de la calidad
de las instituciones y de los programas de educacin
superior; asimismo, sobre el servicio educativo que
prestan, brindar informacin confable a los usuarios
y ser un instrumento para que las instituciones verif-
quen el cumplimiento de su misin, sus propsitos,
objetivos, en el marco de la Constitucin y la Ley, y
15 Ver Universidad Nacional Mayor de San Marcos. (2006). Lineamientos para una Poltica de Calidad, Autoevaluacin y Acreditacin
en la UNMSM. Documento de trabajo, p.76.
16 Sobre acreditacin tambin se puede ver: De Paz Toledo, Zenn y Cuba Sancho, Juana. (2003). Lineamientos para una poltica de cali-
dad, autoevaluacin y acreditacin. Lima, Editorial UNMSM. Vase, Consorcio de Universidades. (1999). Autoevaluacin institucional:
Manual para Instituciones de educacin superior. Lima, Editorial Fondo Editorial Universidad del Pacfco.
de acuerdo a sus estatutos.
En ese sentido implica certifcar pblicamente
los requerimientos mnimos de calidad que rene
un programa o una institucin acadmica sin la
cual no podra mejorar el sistema universitario del
pas; en otras palabras, la acreditacin tiene como
propsito garantizar la calidad de las instituciones
o programas de la universidad y ayudarlos a superar
sus niveles de calidad con el mejoramiento continuo,
entendiendo el mejoramiento como una flosofa que
ha rebasado al mbito empresarial y que se aplica
tambin en el sector educativo, por lo mismo que
todos pretendemos progresar hacia el autoexamen
mediante mejoras graduales y constantes que brotan
como iniciativas de las actividades diarias y que son
parte de las acciones frecuentes en el mbito laboral.
Al margen de las defniciones, lo que nos interesa es
que se desarrolle una cultura de mejoramiento conti-
nuo (elemento indispensable para el mejoramiento)
en todos los estamentos (profesores, estudiantes y
administrativos) de la universidad, desterrando la
soberbia organizacional, el miedo al cambio, la falta
de tolerancia y la poca participacin del personal
16
.
En esa orientacin se pueden medir indicadores y
criterios para establecer el nivel de calidad del progra-
ma en vigencia; la gestin acadmica y administrativa
de la universidad y sus posgrados; grados acadmicos
de sus profesores; seleccin y admisin de alumnos;
las distintas responsabilidades que asumen los gra-
duados en las instituciones pblicas y privadas de
la sociedad; el currculo; el impacto social; la inves-
tigacin; nmero de publicaciones especializadas;
horas de atencin a los alumnos; infraestructura de
sus aulas, bibliotecas, laboratorios, cafeteras, instala-
ciones deportivas; sistema de apoyo para la bsqueda
de apoyo, entre otros. En resumen, se busca medir la
efciencia en la organizacin acadmica y de gestin
de la universidad y el posgrado.
Ahora bien, para poder acreditar la calidad educa-
tiva
17
, se tienen que plantear objetivos dentro de un
plan estratgico como formar profesionales de altsi-
ma calidad; la internacionalizacin con soportes de
alianzas estratgicas con otras universidades; mejorar
el posicionamiento en cuanto a los competidores;
desarrollar programas de investigacin con participa-
cin de docentes y estudiantes y/o en convenios de
cooperacin nacional e internacional; modernizar las
currculas de las facultades y los syllabus de los cursos
con un adecuado apoyo; modernizar la gestin con
diferentes acciones a tomar en funcin de las polticas
sobre administracin, efciencia y productividad;
tica profesional, elemento fundamental para generar
conciencia de sus responsabilidades en su desarrollo
social, la produccin y el fortalecimiento de una cul-
tura organizacional; formar lderes con una visin
compartida y una cultura institucional de acuerdo a
la exigencia de los cambios en la escena de investiga-
cin, la rigurosidad, la tecnologa y el desarrollo de
competencias; incorporar en su gestin estratgica
universitaria la necesidad de vincular a la universidad
con la sociedad, no solo a nivel de sus representantes,
sino de toda la comunidad universitaria, generando
acciones institucionales que respondan a las necesi-
dades de toda la sociedad.
Podemos decir, entonces, que las universidades
y sus escuelas de posgrado deben ser dinmicas,
creativas e innovadoras, para que junto a la tecnolo-
ga de las comunicaciones y todas las herramientas
virtuales puedan ser canalizadas a travs del blogs,
Twiter, Facebook, Google plus, Linkedin y otras
redes sociales, que permitan acercar la calidad de
investigacin, de enseanza y de gestin. En esa
orientacin diramos que no metamos cerrojo a las
puertas del cambio porque estaramos negando toda
posibilidad de progreso.
Antes de concluir, quiero sealar que las lecciones
aprendidas del pasado son importantes, como dice
el refrn: uno aprende y despus desaprende para
aprender solo; en ese sentido, les invitamos a tener
una visin compartida hacia un proyecto nacional
de universidad y de escuelas de posgrado; a actuar
y comprometer nuestras voluntades para superar la
situacin actual de la universidad y para afrontar la
competitividad, as como el fomento y exigencia de la
modernizacin a travs de la autoevaluacin y acredi-
tacin con el propsito de garantizar la calidad de las
universidades y programas del posgrado en el Per.
Podemos afrmar una vez ms, que la universi-
dad cumple un rol fundamental en la sociedad del
conocimiento y no podemos estar de espaldas a la
realidad; todava quedan muchas interrogantes en el
tintero como por ejemplo: cul es el compromiso
social de la universidad frente a los nuevos enfoques
de desarrollo cientfco, tecnolgico y de gestin del
conocimiento, en un contexto de globalizacin de
las economas de mercado?, seguiremos pensando
sin dar nuevos lineamientos sobre el nuevo contexto
social, econmico y poltico en el que se encuentra la
universidad peruana?, a qu distancia se encuentra
la universidad latinoamericana frente a los avances
en ciencia, tecnologa y gestin de conocimientos en
los pases desarrollados y emergentes?, cules son
las estrategias impulsoras del cambio de paradigmas
en la concepcin y desarrollo de ciencia, tecnologa
y produccin de conocimiento, que deberan ser
asumidas por las universidades de la regin? Y si el
cristal con que se mire fuera ciencia-tecnologa-co-
nocimiento, entonces cmo nos vemos a travs de
l como universidad peruana frente a los escenarios
universitarios de otros pases?
Responder a estas interrogantes nos llevar por
caminos tal vez transitados pero no asimilados a ple-
nitud, dado que las polticas de desarrollo en ciencia
y tecnologa no estn articuladas al quehacer univer-
sitario y empresarial, tal como lo exigen las actuales
tendencias del desarrollo social que privilegian el
capital del conocimiento. Entendiendo que ciencia
y tecnologa son herramientas indispensables en la
construccin de sociedades modernas e incluyentes,
se hace necesaria fortalecer la investigacin cientfca
y la innovacin tecnolgica como tareas imprescindi-
17 Yarzbal, Luis. (2002). La Educacin Superior en la sociedad contempornea. Conferencia dictada en el Primer Foro Nacional de
la Educacin Superior. Managua, mayo del 2002, En: Universidad y Sociedad, revista del Consejo Nacional de Universidades, N10,
septiembre del 2002. Managua, p. 8.
DEL CONOCIMIENTO
bles para apoyar el desarrollo de las sociedades y para
competir en un entorno cada vez ms dominado por
el conocimiento y la informacin; escenario en el cual
la universidad asume una alta responsabilidad social.
Para fnalizar, queremos manifestar que al escribir
lo hacemos sin triunfalismo ni pesimismos, simple-
mente describimos la realidad y a la vez seguimos
pensando que la universidad es ms grande que
sus problemas. Sirvan pues, estas refexiones para
reiniciar el debate sobre las universidades y escuelas
de posgrado, ya que desde la recuperacin de la de-
mocracia, se ha esperado que algunas universidades
se fortalezcan y otras reconstruyan su potencial en
trminos de docencia, investigacin, publicaciones, y
la vinculacin con la sociedad a travs de actividades
de extensin y transferencia de tecnologa, aunque
los problemas siguen siendo econmicos y de rentas,
entre otros.
CONCLUSIONES
1. El concepto de universidad tradicional ha cam-
biado en esta sociedad del conocimiento y la
globalizacin.
2. La universidad tienen como base la formacin,
investigacin y responsabilidad social, as como
la educacin integral, la formacin de valores y
como resultado debe ser la calidad acadmica
3. La falta de apoyo presupuestal y de polticas
erradas hacia el sistema universitario por parte
del Estado estn sumergiendo a la universidad
en una crisis coyuntural y estructural. Es nece-
saria la realizacin de una reforma integral de la
educacin superior, que asegure la calidad de la
formacin acadmica, donde la investigacin es
tarea prioritaria, donde la investigacin es tarea
prioritaria y la universidad sea un centro de crea-
cin de conocimiento de manera permanente y
sostenida.
4. Se crearon universidades pblicas por rditos
polticos, sin presupuesto propio y sin evaluar la
calidad de la educacin, sin criterio educacional
ni de desarrollo. La mayora de las nuevas univer-
sidades creadas, para seguir existiendo, necesitan
que otras instituciones les transferan parte de su
infraestructura, ya que sus bienes estn inscritos
en el inventario de bienes de la universidad ante-
rior, judicializndose muchas veces su puesta en
marcha, generndose disputas de la sede y toma
de locales; as van surgiendo mayores confictos
sociales. La proliferacin de universidades va
junto con la baja calidad educativa. Est demos-
trado que la tendencia a una masifcacin de
la educacin superior produce la prdida de la
calidad del aprendizaje, situacin que se traduce
en que los profesores tienden a adaptar la ense-
anza al nivel de los alumnos promedio. A esto
se suma que los profesores no slo tienen que
hacer docencia sino que, adems, investigacin;
pero aqu es necesario refexionar en el nivel de
aporte de las mismas a la mejora de la sociedad
y a su vez, cmo llega el conocimiento a ella. La
masifcacin y politizacin deteriora la calidad
acadmica.
5. El desarrollo de la ciencia y la innovacin debe ser
promovida mediante la relacin entre empresa
privada, gobierno y universidades. En el mbito
de la investigacin podramos decir que el debate
est en cmo desconcentrar los recursos de ges-
tin y el uso de rentas para alcanzar una gestin
de innovacin, acortando la fsura digital para
una mejor efciencia.
6. La organizacin de las universidades requiere de
cambio y desarrollo para una gestin administra-
tiva transparente, efciente y efcaz con participa-
cin democrtica para una gestin que se base
en una direccin estratgica con innovacin y
creatividad, en la bsqueda de una mejor forma-
cin profesional de excelencia y una concertacin
para el desarrollo.
7. En la actualidad podemos afrmar que las univer-
sidades peruanas tienen dos retos fundamentales
a enfrentar: la acreditacin de la calidad educativa
y el seguimiento homogneo en su evaluacin
como una forma de generar una cultura de la
calidad y del modelo educativo universitario.
8. Las universidades que no cumplan con los es-
tndares internacionales y no estn acreditadas
no podrn emitir ttulos a nombre de la nacin,
solo certifcados a nombre de su institucin; de
esta manera se exigir y se incentivar el mejo-
ramiento de la calidad educativa en la formacin
cientfca que cada universidad debe tener.
9. Se tiene que promulgar una nueva ley universi-
taria que obligue y fnancie la investigacin en
ciencia y tecnologa y que, a su vez, desarrolle
posgrados, ya que en la actualidad estn dise-
adas para ofrecer estudios de pre grado y son
pocas las que dirigen sus recursos para desarrollar
programas de especializacin con nuevos cono-
cimientos. La nueva Ley universitaria no solo es
un imperativo legal sino tico.
10. En esta aldea global, la generacin de ciencia
y tecnologa es un poder, para esto se requiere
continuidad en la calidad en la formacin y se
necesita de herramientas como la predictibilidad,
competencia y efciencia de las universidades
pblicas. En ese sentido, podemos afrmar -en
trminos generales- que la educacin y la inno-
vacin son el pasaporte para el futuro.
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estuvo vigente hasta el 18 de febrero de 1969
3. Ley N23733, de 17 de diciembre de 1983 y
vigente hasta la fecha y que no tuvo ningn
inters sobre la acreditacin universitaria.
4. Ley N23384, General de Educacin, de18 de
mayo de 1982.
5. Resoluciones de Asamblea Nacional de Recto-
res Nro.051-99-ANR de 4 de febrero de 1999.
6. Ley N28740, promulgada el 19 de Mayo del
2006 y publicado su Reglamento el 10 de julio
del 2007.
7. Ley N28044, Ley General de Educacin, de
16 de julio del 2003
8. Decreto Legislativo N882, Promocin de la
Inversin de la educacin, de 9 de Noviembre
de 1996.
9. Decreto Ley N17437, de 18 de febrero de
1969
PRESENTACIN Y ANLISIS DEL ESTADO DE
RESULTADOS INTEGRLES EN EMPRESAS PERUANAS
QUE ADOPTARON NORMAS IFRS
PRESENTATION AND ANALYSIS OF THE STATEMENT OF COMPREHENSIVE IN
PERUVIAN COMPANY ADOPT STANDARDS IFRS
Percy Vilchez Olivares*
* Diplomado en Gestin por el Programa de Alta Direccin (PAD), Universidad Privada de Piura; Magister por la Universidad de Barcelona (Espa-
a) y Doctor en Estudios Internacionales por la Universidad de Crdova (Espaa). Profesor Principal de la Escuela de Negocios Internacionales
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
RESUMEN
Con el propsito de brindar informacin til a los
diversos usuarios de la informacin fnanciera, tales
como los inversionistas, acreedores, prestamistas,
sobre los resultados obtenidos en un perodo deter-
minado, diversos organismos contables emisores de
normas de alcance nacional e internacional en las dos
ltimas dcadas han venido implementando como
parte de su normatividad la obligacin de presentar
informacin fnanciera de los resultados integrales
que ha obtenido una entidad. Adicionalmente, es
importante sealar que existen diversos estudios e
investigaciones contables que sustentan la utilidad de
contar con esta informacin como complemento de
la informacin fnanciera preparada para propsitos
generales.
En el presente trabajo de investigacin, se analizara las
caractersticas de los resultados integrales, sus compo-
nentes, y la normatividad contable de las NIIF sobre
la presentacin del estado de los resultados integrales.
Asimismo, busca identifcar que empresas de las que
cotizan en la Bolsa de Valores de Lima presentan
resultados del perodo con montos diferentes a los
resultados Integrales en el perodo 2011, y sobre esa
informacin analizar los tipos de variaciones que se
presentan entre dichos resultados, la frecuencia de los
componentes de los ingresos y gastos reconocidos en
el patrimonio determinantes del resultado integral, y
la signifcacin monetaria de las variaciones entre el
resultado del perodo y el resultado integral.
Palabras Claves: Normas Internacionales de Informa-
cin Financiera, Resultados Integrales, Impuesto a las
Ganancias Diferidas, Mercado Burstil, Usuarios de la
Informacin Financiera.
ABSTRCT
In order to provide useful information to the various
users of fnancial information, such as investors, credi-
tors, lenders, on the results obtained in a given period,
various accounting bodies rules issuers of national
and international scope in the last two decades have
been implemented as part of its provisions required to
submit fnancial information obtained comprehensive
income that an entity. Additionally, it is important
to note that there are several accounting studies and
research that support the usefulness of this informa-
tion in addition to fnancial information prepared for
general purposes.
In the present investigation, it analyzed the characte-
ristics of comprehensive income, its components, and
the IFRS accounting standards on the presentation of
the statement of comprehensive income. It also seeks
to identify companies that are listed on the Lima Stock
Exchange for the period presented results with dife-
rent amounts Comprehensive results for the period
2011, and on that information to analyze the types
of variations that occur between these results, the fre-
quency components of income and expense recogni-
zed in equity determinants of comprehensive income,
and monetary signifcance of changes between proft
or loss and comprehensive income.
Keywords: International Financial Reporting Stan-
dards, Comprehensive Income, Deferred Income
Taxes, Stock Market, Financial Information Users.
En nuestro pas a partir del perodo 2011 las
empresas que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima
tienen la obligacin de reportar su informacin fnan-
ciera bajo las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (IFRS por siglas en ingls), con lo cual se
logra una mayor calidad y cantidad de revelaciones
en la informacin fnanciera, lo anterior signifca la
aplicacin irrestricta de todas las normas emitidas
por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera
(organismo emisor de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF).
Como parte del actual marco normativo de las
NIIF, se encuentra vigente la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 1 Presentacin de estados fnan-
cieros, dicha norma incluye la informacin principal
sobre la regulacin contable del estado de resultados
integrales, el mismo que puede analizarse con normas
particulares que tratan sobre los mismos.
Uno de los hechos ms importantes en la adop-
cin de estndares contables internacionales en el
mundo es la decisin que tuvo la Unin Europea en
el ao 2002 en la que obliga a todas las empresas
que participan en mercados burstiles de preparar
informacin fnanciera bajo el modelo contable de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera a
partir del ao 2005, Este hecho implico que alrededor
de 7,000 compaas de Europa presenten informa-
cin bajo estos estndares contables internacionales,
considero que es uno de los hechos ms importantes
hacia el uso generalizado de estos estndares y con el
cual se inicia un proceso acelerado de adopcin de las
Normas internacionales de Informacin Financiera
en diversos pases del mundo. Hoy en da globalmen-
te ms de 100 pases utilizan total o parcialmente
estos estndares contables internacionales.
Las Normas Internacionales de Informacin Fi-
nanciera (IFRS por sus siglas en ingls), son emitidas
por la Junta de Normas Internacionales de Contabi-
lidad (IASB por sus siglas en ingls), son estndares
internacionales que tienen como objetivos aumentar
la transparencia y utilidad de la informacin en los
mercados capitales globales, contar con procesos
contables bajo un modelo contable nico, poseer
facilidad de revisin de informacin fnanciera por
organismos reguladores.
Por otro lado, en el Per las empresas que te-
nan cotizacin en el mercado burstil, reportaron
informacin fnanciera de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 223 de la Ley General de Sociedades de
acuerdo a los denominados principios de contabili-
dad generalmente aceptados en el Per hasta el ao
2010, los cuales implicaban la sustentacin en diver-
sas normas IFRS, aplicacin de diversas normativas
contables nacionales, regulaciones contables legales
sectoriales, prcticas contables y eventualmente regu-
laciones tributarias, entre otros. Pero, considerando
que el prrafo 14 de la NIC 1 Presentacin de Esta-
dos Financieros indica que la administracin de la
empresa slo podr afrmar en nota a sus estados que
estados fnancieros que stos han sido preparados de
acuerdo con Normas Internacionales de Informacin
Financiera si ha cumplido con todos los requerimien-
tos del conjunto de normas que comprenden las
Normas Internacionales de Informacin Financiera;
por lo tanto, podemos llegar a la conclusin que la
informacin fnanciera preparada de acuerdo con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
en el Per son distintos de los que resultaran de la
aplicacin integral de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
En ese sentido, para efectos de llevar un proceso
de convergencia de Principios Contables General-
mente Aceptados (PCGA) locales hacia las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, la Co-
misin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
CONASEV (hoy Superintendencia del Mercado de
Valores) el 10 de octubre del 2010 emiti la Reso-
lucin N 102-2010-EF/94.01.1 mediante la cual
dispone que las empresas bajo su supervisin y de
observancia para las dems empresas, deben preparar
sus estados fnancieros con observancia plena de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera
a partir de los estados fnancieros por el ao que ter-
mina el 31 de diciembre del 2011. Para ello se debe
observar la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
En el ao 2003 el IASB organismo emisor de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera
PRESENTACIN Y ANLISIS DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
EN EMPRESAS PERUANAS QUE ADOPTARON NORMAS IFRS
public la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera,
la cual tiene como objetivo asegurar que los primeros
estados fnancieros NIIF de la entidad contengan
informacin de alta calidad que sea tranparente para
los usuarios y comparable durante todos los perodos
que se presenten, proporcionen un punto de partida
confable para la contabilidad segn las Normas In-
ternacionales de Informacin Financiera y que pueda
ser generada a un costo que no exceda los benefcios
de los usuarios.
Por lo expuesto, las empresas supervisadas por
la Superintendencia del Mercado de Valores cum-
plieron con presentar informacin fnanciera anual
por el perodo 2011 por primera vez bajo Normas
Internacionales de Informacin Financiera, con lo
cual se inicia en nuestro pas un proceso de adapta-
cin de la informacin fnanciera al nuevo modelo
normativo que constituyen las Normas Internacio-
nales de Informacin Financiera. En esa lnea el
presente trabajo de investigacin pretende analizar
la relevancia y representacin fel de la informacin
fnanciera suministrada por el Estado de Resultados
Integrales en aplicacin de la NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros.
1. Marco de Referencia
1.1 Importancia de la Informacin del Resulta-
do Integral para los Usuarios de la Informacin
Financiera
En la literatura contable americana existen di-
versos autores que han planteado la utilidad en la
informacin que presentan los resultados integrales,
en el sentido que al informar los resultados integrales
se aporta informacin relevante sobre los cambios en
el patrimonio no relacionados con transacciones con
los accionistas. Algunos autores de la escuela clsica
normativa deductiva que cabe sealar son MacNeal,
K. en 1939 (Truth un Accounting, Univeristy of
Pennsylvania), Edwards, E. y Bell, P. en 1961 (Te
Teory and Measurement of Business Income, Uni-
versity of California), y Sprouse, R. and Moonitz, M.
en 1962 ( A Tentative Set of Broad Accounting Prin-
ciples for Business Enterprises, American Institute of
Certifed Public Accountants, New York).
Respecto a investigaciones empricas efectuadas
en Estados Unidos asociadas al impacto en los usua-
rios de los formatos para la presentacin del resultado
integral, podemos sealar la efectuada por Hirst y
Hopkins en 1998 para evaluar la incidencia de los
formatos alternativos de presentacin del resultado
integral segn el SFAS 130 del FASB en la deteccin
de prcticas earnings management, teniendo como
muestra 96 analistas fnancieros del CFA Institute,
en la que se indica si el resultado global se revela de
forma ntida en el estado de resultados integrales, y no
escondido en el estado de cambios en el patrimonio
neto, se facilita la deteccin de prcticas de earnings
management, hasta el punto que los analistas fnan-
cieros asignan un precio similar a las acciones de em-
presas que llevan a cabo dichas prcticas y las que no
siguen las mismas. Asimismo, un estudio similar fue
efectuado por Hunton et al. en 2006 teniendo como
muestra a 62 profesionales de la direccin fnanciera
y CEO con similares conclusiones.
Por su parte, Sousa Francisco de Espaa en el
2008 realiza una investigacin emprica para estudiar
el impacto del resultado integral frente al resultado
neto, revelados ambos segn la NIC 1 del IASB,
tanto para el conjunto de la muestra como particu-
larizado por sectores, teniendo como muestra a 92
empresas cotizadas espaolas en la Bolsa de Madrid
(2004-2007), en la que se indica que el resultado
global frente al resultado neto presenta diferencias
estadsticamente signifcativas para el conjunto de la
muestra en los cuatro aos estudiados. Sin embargo,
apenas existen diferencias signifcativas entre los
distintos sectores de actividad econmica, con lo que
nos encontramos ante un fenmeno, que en lneas
generales afecta a cotizadas en todos los sectores.
De las investigaciones referidas e incluidas en el
artculo Fundamentos Conceptuales del Resultado
Global, preparado por Sousa Francisco en el 2009
podemos precisar que es relevante la informacin que
brinda los resultados integrales para los inversionistas,
prestamistas y otros acreedores como usuarios de
la informacin fnanciera en el proceso de toma de
decisiones de inversin, fnanciacin y operacin.
Asimismo, diversos organismos reguladores
contables a nivel internacional desde la dcada de los
noventa del siglo XX, han incorporado a su normati-
vidad contable los resultados integrales, por ejemplo
el organismo emisor FASB de Estados Unidos emiti
la norma SFAS 130 Reporting Comprehensive
Income en el ao 1997, el organismo emisor ASB
de Inglaterra emiti la norma FRS 3 Reporting Fi-
nancial Performance en el ao 1999, y el organismo
emisor IASB que tiene alcance internacional emiti la
Modifcacin de la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros en el ao 2007, asimismo, recientemente
el organismo emisor de normas CINIF de Mxico
ha emitido el documento B-3 Estado de Resultado
Integral en el ao 2011.
Por lo expuesto, esta nueva concepcin de reve-
lacin de los resultados integrales, si bien es cierto
tiene fundamentos vinculados al paradigma de la
utilidad de la informacin y coincidencia entre los
diversos modelos normativos mundiales, tambin
debo sealar que abandona el principio contable de
realizacin, debido a que lo sustituye por el deno-
minado principio de valor, donde no importa si los
resultados estn realizados o no , sino que lo relevante
para reconocer los ingresos o gastos es que los activos
o pasivos hayan cambiado de valor, y evidentemente
puedan medirse confablemente. Esta aseveracin
es coincidente con el nuevo Marco Conceptual de
Preparacin de Informacin Financiera emitido en
el 2010 por el IASB.
1.2 Presentacin del Estado de Resultado Integral
segn la Norma Internacional de Contabilidad
Nmero 1 (NIC 1 Presentacin de Estados Fi-
nancieros)
El Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) en el 2001 adopt la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros, que haba sido
originalmente emitida por el Comit de Normas
internacionales de Contabilidad en 1997.
En el 2003 el IASB emiti una NIC 1 revisada
como parte de una agenda inicial de proyectos
tcnicos. Asimismo, el IASB emiti en el 2007 una
NIC 1 modifcada, que inclua una modifcacin de
la presentacin de los cambios en el patrimonio que
proceden de los propietarios y del resultado integral y
un cambio en la terminologa de las denominaciones
de los estados fnancieros. Finalmente en el 2011 el
IASB modifc la NIC 1 para mejorar la forma de
presentacin de las partidas de otro resultado integral.
El objetivo de la NIC 1 es establecer las bases
para la presentacin de los estados fnancieros de
propsito general, para asegurar que los mismos
sean comparables, tanto con los estados fnancieros
de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta
Norma establece requerimientos generales para la
presentacin de los estados fnancieros, guas para
determinar su estructura y requisitos mnimos sobre
su contenido.
La NIC 1 afecta la presentacin de los cambios
en el patrimonio que proceden de los propietarios
y en el resultado integral. Lo anterior, no signifca
que se modifquen los criterios de reconocimiento
o medicin de las partidas patrimoniales.
La norma requiere que se presente en el estado
de cambios en el patrimonio todos los cambios o
transacciones que proceden de los propietarios (por
ejemplo, aporte de capital, declaracin de dividen-
dos), de forma separada de los cambios distintos
relacionados con los propietarios en el patrimonio
(por ejemplo, supervit por revaluacin, ganancia
por activos fnancieros disponibles para la venta);
asimismo, se indica que todos los cambios o tran-
sacciones en el patrimonio que no proceden de los
propietarios se requiere que se presenten en un estado
de resultado integral o en dos estados (un estado de
resultado separado y un estado de resultado integral)
los componentes del resultado integral no est per-
mitido que se presenten en el estado de cambios en
el patrimonio. El propsito es proporcionar mayor
informacin mediante la agregacin de partidas con
caractersticas comunes y separando partidas con
caractersticas diferentes.
Se requiere que se revele los resultados e impues-
tos a las ganancias vinculados con cada componente
de otro resultado integral. Lo anterior se explica por-
que los componentes a menudo tienen tasas fscales
diferentes de las aplicadas al resultado. Asimismo,
requiere que se revele los ajustes por reclasifcacin
relacionados con los componentes de otro resultado
integral. Los ajustes por reclasifcacin son importes
reclasifcados en el resultado del perodo corriente
que fueron reconocidos en otro resultado integral
en perodos anteriores.
El resultado integral se presenta en los estados
fnancieros que emita una entidad al fnal del perodo
del que se informa.
El Estado del Resultado Integral incluir como
mnimo los siguientes rubros:
Si bien es cierto, el formato incluye las ltimas
modifcaciones de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, es necesario que se revise
la eventual creacin de cuentas en el Plan Contable
General Empresarial para los componentes integrales
que no tienen cuenta contable a nivel del elemento 5
(cinco) Patrimonio Neto.
2. Anlisis de la Presentacin del Resultado
Integral para Empresas Cotizadas en Per
Para analizar la informacin fnanciera presentada
a la actual Superintendencia del Mercado de Valores
en el perodo 2011 se tomo un grupo de empresas
individuales cotizadas en el mercado burstil, que
obligatoriamente presentaron por primera vez sus
estados financieros bajo las Normas IFRS. Debo
precisar, que algunas empresas que a pesar de estar
cotizadas en el mercado burstil no presentaron
estados fnancieros bajo IFRS por estar regulado
contablemente por otros organismos reguladores
o por que solicitaron postergacin para efectuar la
adopcin en el ao 2012.
Para efectos de analizar la informacin de las
empresas se defnieron como componentes princi-
pales al resultado del perodo, los componentes del
integral y los resultados integrales en el perodo 2011.
Asimismo, se considero el formato vigente utilizado
por la Superintendencia de Mercado de Valores en
el perodo 2011.
El presente anlisis tiene por objetivos princi-
pales identifcar las principales variaciones entre el
resultado del perodo y el resultado integral, es decir
las diversas posiciones de aumento o disminucin
que se pueden presentar entre ambas variables, los
principales componentes de ingresos y gastos reco-
nocidos en patrimonio que forman parte de los resul-
tados integrales, y la tasa de aumento o disminucin
promedio respecto a los importes obtenidos por las
empresas que han tenido cambios entre el resultado
del perodo y resultado integral.
2.1 Descripcin de la Muestra
De las 289 empresas cotizadas que presentaron
estados fnancieros en el ao 2011, se han conside-
rado 54 empresas (18.69%) que han presentado in-
formacin de cambios entre el resultado del perodo
y el resultado integral (Ver Anexo 2).
2.2 Determinacin de las Variaciones entre el
Resultado del Perodo y el Resultado Integral
En las 54 empresas analizadas se han presentando
cambios en las diversas relaciones entre el Resultado
del Perodo (RP) y el Resultado Integral (RI), por
lo que tomando de referencia el trabajo desarrollado
por Jara y Abarca (2009) se confecciono el Anexo 3
donde se muestra las seis alternativas de clasifcacin
para las empresas que presentaron Resultados del
Perodo con monto diferente al Resultado Integral,
de tal forma conocer la concentracin que se ha pre-
sentado en cada campo y el tipo de variacin obtenida
en las 54 empresas analizadas en el perodo 2011.
Tal como se puede apreciar en el Anexo 3 la
mayor concentracin se presento en el Grupo A
que genero un aumento (positivo) en 35 empresas
(64.81%) del total de empresas analizadas, y lo in-
verso que signifca una disminucin (negativo) en 16
empresas (29.63%) del total de empresas analizadas.
Asimismo, el Grupo F que corresponde a la posicin
mas positiva de las concentraciones se presento en 1
empresa (0.02%) del total de empresas analizadas,
y el Grupo C que corresponde a la posicin ms
negativa se presento slo en dos empresas (0.04%)
del total; por lo expuesto, la variacin de aumento ha
sido de 36 empresas es decir un 66.67% del total y una
variacin de disminucin de 18 empresas es decir un
33.33% del total, con lo cual es mayor la proporcin
de empresas peruanas analizadas que han tenido
cambios positivos entre el resultado del perodo y el
resultado integral obtenido al fnal del perodo 2011.
Las 35 empresas del Grupo A donde han tenido
una variacin de aumento en la relacin +RP a +RI
que se presentan en orden de presentacin en la p-
gina web de la SMV son las siguientes:
Las 16 empresas del Grupo B donde han tenido una variacin de disminucin en la relacin +RP a +RI
que se presentan en orden de presentacin en la pgina web de la SMV son las siguientes:
Las 2 empresas del Grupo C donde han tenido una variacin de disminucin en la relacin +RP a -RI que
se presentan en orden de presentacin en la pgina web de la SMV son las siguientes:
Finalmente 1 empresa que se concentra en el
Grupo F ha tenido una variacin de aumento en la
relacin -RP a +RI y que es la empresa Lima Caucho
S.A.
2.3 Determinacin de los Componentes del
Resultado Integral
Para efectos de determinar los componentes de
los ingresos y gastos que se reconocen en el patrimo-
nio de las empresas que presentan cambios entre el
resultado del perodo y el resultado integral, se ana-
liz los componentes de las 54 empresas analizadas,
pero bajo el formato que se utiliz por la SMV en la
informacin fnanciera del perodo 2011.
El proceso que se realiz fue obtener los reportes
fnancieros, tabular los registros que se presentan (en
algunas empresas se presentan dos o ms tipos de
componentes de resultados integrales por empresa),
validar la consistencia de las cifras, para obtener las
frecuencias acumuladas para las 54 empresas. Las
cifras obtenidas se presentan en el Anexo 4 Deter-
minacin de los componentes que configuran el
resultado integral.
Tal como se puede apreciar en el Anexo 4 las 54
empresas analizadas han reportado 64 eventos en
los resultados integrales, lo cual signifca que por
cada empresa se han realizado en promedio 1.18
eventos, lo cual signifca una relacin de una empresa
un evento.
Asimismo, el componente variacin neta de co-
bertura de fujos de efectivo ha presentado 21 eventos
de los 64 eventos alcanzando la primera preferencia
con 32.81% y el componente ganancia (prdida)
por activos fnancieros disponibles para la venta ha
presentado 15 eventos de los 64 eventos alcanzados
obteniendo la segunda preferencia con 23.44%.
2.4 Determinacin de la Signifcancia Monetaria
de los Cambios entre el Resultado del Perodo y
Resultado Integral
En la determinacin de la signifcancia monetaria
se ha agrupado los valores del resultado del perodo
(utilidad o prdida) obtenido y se ha comparado con
la agrupacin de los valores del resultado integral
(utilidad o prdida) de las 54 empresas analizadas, de
tal forma que pueda obtener la variacin monetaria
del cambio y la tasa de aumento o disminucin entre
el resultado del perodo y el resultado integral.
Para efectos de poder analizar los cambios el Ane-
xo 5 presenta el monto de los resultados del perodo
obtenido por grupo de empresas que se determinaron
en el anexo 3 de la presente investigacin.
Por los resultados presentados en el Anexo 5 que
muestra los resultados de las 54 empresas analizadas
se ha obtenido que el resultado consolidado del pe-
rodo 2011 ascendi en miles de soles a S/ 7,058,669
y el resultado integral consolidado por el mismo
perodo ascendi en miles de soles a S/ 7,176,933,
lo cual signifco un aumento en miles de soles de S/
118,324, dicho monto signifco un aumento relativo
del resultado integral respecto al resultado del pero-
do en 1.68%, dicha cifra no es signifcativa respecto
al conjunto de todas las empresas, pero tambin debo
sealar que algunas empresas han tenido cambios
importantes entre los resultados del perodo y los
resultados integrales, que individualmente tienen
tasas superiores al 20%, lo cual amerita la importan-
cia de revelar los resultados integrales como estado
fnanciero.
Las empresas del Grupo A que han tenido cam-
bios importantes positivos superiores al 20% por
ejemplo corresponde a las empresas Agroindustrias
AIB S.A. con 27%, Reactivos Nacionales S.A. con
35%, Inversiones la Rioja S.A. con 97%, Southern
Cone Power Per S.A. con 28%, Ferreyros S.A.A. con
21%, EAFC Maquisistema S.A. con 63%, Sociedad
Minera Brocal S.A.A. con 22%, Consorcio Industrial
de Arequipa S.A. con 289% y Laive S.A. con 97%
Las empresas del Grupo B que han tenido cam-
bios importantes menores superiores al 20% por
ejemplo corresponde a las empresas Cencosud Per
S.A. con 98%, Corporacin Lindley S.A. con 52%,
Inversiones Pacasmayo S.A. con 57%.
CONCLUSIONES
1. El modelo normativo contable que se aplica para
las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores
de Lima a partir del perodo 2011 es el modelo
contable de las normas emitidas por la Junta
de Normas de Contabilidad Financiera (IASB,
por sus siglas en ingls) denominadas Normas
Internacionales de Informacin Financiera,
las mismas que se aplican en forma integral e
irrestricta, por lo que es imprescindible tener
un conocimiento adecuado de las revelaciones
exigidas por estas normas, y muy en especial de
los cambios en las revelaciones de los resultados
del perodo.
2. Las empresas que tienen hechos patrimoniales
que signifquen un aumento en el patrimonio
diferente de las transacciones realizadas entre la
entidad y los accionistas, aparte de revelar la in-
formacin en el estado de cambios en el patrimo-
nio ahora en forma global), debe adicionalmente
presentar un detalle de dichos cambios en un
estado de resultados integrales bajo lo prescrito
por la NIC 1 Presentacin de estados fnancieros.
3. Del anlisis realizado a las 289 empresas que pre-
sentaron informacin fnanciera individual del
perodo 2011 a la Superintendencia del Mercado
de Valores, se pudo confrmar que 54 empresas
(18.69% del total) presentaron informacin f-
nanciera en la que el resultado del perodo difere
del resultado integral.
4. De la muestra obtenida que alcanza a 54 em-
presas, y producto de la comparacin entre el
resultado del perodo y el resultado integral (am-
bos con utilidades), se obtuvo que 35 empresas
que tuvieron un aumento de los resultados, 16
empresas una disminucin de los resultados,
Otra posicin de comparacin efectuada entre
el resultado del perodo (utilidad) y el resultado
integra (prdida), se obtuvo que 2 empresas
tuvieron una disminucin de sus resultados por
el efecto de los integrales y la comparacin entre
el resultado del perodo (prdida) y el resultado
integral (utilidad) fue de 1 empresa que tuvo una
posicin positiva por efecto de los integrales.
5. Existen diversos componentes patrimoniales
del resultado integral, siendo la variacin neta
por cobertura de fujo de efectivo y la ganancia
(prdida) por activos fnancieros disponibles
para la venta, los componentes ms frecuentes
que se presentan en la informacin fnanciera
reportada en el 2011 por las empresas analizadas.
6. La signifcancia monetaria en el ao 2011 de las
54 empresas que cotizan en la Bolsa de Valores
de Lima que presentan variaciones entre el
resultado del perodo (monto total en miles de
soles por S/ 7,058,669) y el resultado integral (
monto total en miles de soles por S/7,176,933)
asciende a la suma de S/ 118,324, dicho monto
signifco un aumento del resultado integral res-
pecto al resultado del perodo en 1.68%, dicha
cifra no posee significancia monetaria por el
conjunto de las empresas, pero cuando se analiza
individualmente las empresas algunas de estas
pueden presentar variaciones superiores al 20%,
con lo cual se amerita la importancia de revelar
los resultados integrales dentro del conjunto de
informacin fnanciera.
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FALLAS DE MERCADO Y REGULACIN
ECONMICA: LA REGULACIN EJERCIDA POR EL
GOBIERNO PERMITE LOGRR UN MEJOR
FUNCIONAMIENTO DE LOS MERCADOS?
MARKET FAILURE AND ECONOMIC REGULATION: DOES THE GOVERNMENT
REGULATION ALLOWS EXERCISED TO ACHIEVE A BETTER MARKET
PERFORMANCE?
Vladimir Rodrguez Cairo*
Docente Asociado de la Facultad deCiencias Contables
* Doctor en Derecho y Ciencia Poltica UNMSM, Magster en Economa UNMSM. Director del Centro de Extensin Universitaria y Proyec-
cin Social (CEUPS) - UNMSM.
RESUMEN
La regulacin econmica es una restriccin legal que
se impone a los agentes que participan en un mercado
(como por ejemplo, el mercado de bienes y servicios
o el mercado de capitales). Sin embargo, un aspecto
relevante es que la regulacin slo queda justifcada
ante la presencia de fallas de mercado que surgen por
la presencia de externalidades, existencia de bienes
pblicos, falla de la competencia, asimetras de la
informacin y mercados incompletos.
Por otro lado, cada vez existe un mayor consenso en
que los mercados y las empresas privadas constituyen
la clave del xito de una economa, y que el Estado
desempea un rol importante como complemento
del mercado. No obstante, el accionar de los gobiernos
de turno contina siendo un motivo de controversias
dentro de la pugna ideolgica en el mundo.
En tal sentido, a continuacin el presente artculo, ana-
liza los antecedentes, el fundamentalismo de mercado,
las fallas de mercado y regulacin econmica, el papel
econmico del Estado, y fnalmente, el equilibrio entre
Estado y mercado.
Palabras Claves: Fallas de mercado, regulacin,
econmica, gobierno, funcionamiento de mercados
ABSTRCT
Te economic regulation has legal restrictions that
impose to the agents that were involved in the market
(like for example, the market of goods and services
or the capital markets). However, there is an aspect
relevant in the regulation we need to justify the present
of the market failures that appear from the presents
of the externalities, existence of public assets, failing
competition, asymmetries and incomplete markets
information.
Tat is way, there is mayor consent in the market and
the private companies cooperated to the accomplish-
ment of economy. Tat way the government makes
a very important role in the market. However the
government keeps doing a controversy subject in
ideological confict of world.
Tat why this article examines the background and
fundamentalism, the failure the adjustment of the
economy on the market, also the balance between
market and government has a big role in the economy.

Keywords: Market failures, regulation, economic,
government, market operation
I. ANTECEDENTES
Tal como se aprecia en el diagrama siguiente, en los aos treinta se da una pugna ideolgica entre Keynes
y Hayek.
En general, el gran debate en la era de la Depre-
sin
1
se produjo entre los conservadores fscales, que
queran contener el dfcit, y los keynesianos que
pensaban que el gobierno deba incurrir en dfcits
para estimular la economa (Stiglitz 2010: 94). La
propiedad privada del capital y la libre empresa y, por
otra, el control estatal de los medios de produccin,
constituyeron los principios opuestos que iban a guiar
la poltica y la economa internacionales en el siglo
XX, plasmadas en la guerra fra
2
.
Posteriormente, a fnales de los ochenta e inicio
de los noventa, el contexto mundial estuvo marcado
por la cada del Muro de Berln (1989) y la Desin-
tegracin de la URSS (1991), consecuentemente el
fn de la guerra fra, ya que antes de estos hechos se
present en el mundo una situacin de disputa inter-
nacional creada entre las 2 mayores superpotencias
del mundo (EE.UU - URSS) por la hegemona del
mundo, donde los otros pases deban ceder a uno
de los polos de infuencia. Un aspecto esencial de la
ex Unin Sovitica y el bloque del Este es que en los
noventa se encontraban en transicin a un sistema de
mercado, es decir, en una transformacin del rol del
Estado en estas economas.
Por el contrario, hoy en da existe un mayor
consenso en que los mercados y las empresas priva-
das constituyen la clave del xito de una economa,
mientras que el Estado desempea un rol importante
para lograr el mejor funcionamiento de los mercados.
Sin embargo, similar a los aos treinta, el accionar de
los gobiernos de turno contina siendo un motivo
de controversias dentro de la pugna ideolgica en
el mundo.
II. FUNDAMENTALISMO DE MERCADO
En la actualidad, debido al avance de la inform-
tica y las telecomunicaciones, se concibe al mercado
como el mecanismo (por ejemplo electrnico) a
travs del cual, compradores y vendedores, expresan
su voluntad y se ponen de acuerdo en el precio y
1 Los aos de la depresin estimularon grandemente la acumulacin y el uso sistemtico de estadsticas como parte central de las po-
lticas econmicas.
2 La Guerra Fra es el estado de conficto o desconfanza, prximo a operaciones de guerra abierta que se dio entre EE.UU y la ex Unin
Sovitica despus de la Segunda Guerra Mundial.
FALLAS DE MERCADO Y REGULACIN ECONMICA: LA REGULACIN
EJERCIDA POR EL GOBIERNO PERMITE LOGRAR UN MEJOR
cantidad de un producto.
Joseph Stiglitz
3
(2008: 275-6) afrma que las ideas
de fundamentalismo de mercado se refejaban en la
estrategia bsica para el desarrollo (y para la gestin
de las crisis y la transicin del comunismo al merca-
do) defendida a principios de los ochenta por el FMI
4
,
el Banco Mundial y el Tesoro de los Estados Unidos,
una estrategia que muchos bautizaron como neoli-
beralismo o, debido a que sus principales defensores
se encontraban todos en Washington, El consenso
de Washington. Ello implicaba la minimizacin de
la funcin del gobierno, mediante la privatizacin de
empresas de propiedad estatal y eliminar las normas
del gobierno y las intervenciones en la economa.
Con la cada de los regmenes socialistas a fnes
de los 80s y principios de los 90s, revivieron las
viejas ideas del liberalismo; resurgi la idea de que
un despliegue (de ideas) de fuerzas individuales, sin
el freno del Estado, conducir al bienestar colectivo
o bien comn.
Adicionalmente, Stiglitz (2010: 47) formula una
crtica fuerte contra el FMI, afrmando que puede que
el FMI cree en el fundamentalismo de mercado (que
los mercados son efcientes, que se corrigen por s
solos, y que por consiguiente lo mejor es dejarlos a su
aire si lo que se pretende es maximizar el crecimiento
y la efciencia), pero en el momento en que se produce
una crisis, invoca a una ingente ayuda del gobierno,
preocupado por el contagio, por la extensin de la
enfermedad de un pas a otro.
III. FALLAS DE MERCADO Y REGULACIN
ECONMICA
3.1 FALLAS DE MERCADO
Las fallas de mercado son situaciones caracteri-
zadas porque los mercados fallan a la hora de lograr
efciencia, en sentido econmico, lo cual signifca
3 Joseph Stiglitz (1943- ) economista y profesor. En el 2001, George A. AKERLOF, Michael SPENCE y Joseph E. STIGLITZ (estadouni-
denses), obtuvieron el Premio Nobel de Economa Por sus anlisis de los mercados con informacin asimtrica. Es conocido por su vi-
sin crtica de la globalizacin, de los economistas de libre mercado (a quienes llama fundamentalistas de libre mercado) y de algunos
de los organismos internacionales de crdito como el Fondo Monetario Internacional y el Banco Mundial. Es considerado como pionero
en la moderna economa de la informacin; ha desarrollado conceptos tales como seleccin adversa, riesgo moral y asimetras en
la informacin que actualmente son centrales en el neo institucionalismo. Tambin hizo importantes contribuciones a la economa del
sector pblico, la macroeconoma, la economa del comercio internacional y del desarrollo.
4 Afrma que el Fondo Monetario Internacional (FMI) es una institucin pblica, establecida con dinero de los contribuyentes de todo el
mundo. El fondo no reporta directamente ni a los ciudadanos que lo pagan ni a aquellos cuyas vidas afecta. En vez de ello, informa a los
Ministros de Hacienda y a los bancos centrales de los Gobiernos del mundo. Ellos ejercen su control a travs de un complicado sistema
de votacin basado en buena medida en el poder econmico de los pases a fnales de la II Guerra Mundial (Stiglitz 2008: 49).
5 La efciencia en el sentido de Pareto (1848-1923) consiste en que las asignaciones de recurso que tienen la propiedad de que no es posible
mejorar el bienestar de ninguna persona sin empeorar el de alguna otra. Es lo que normalmente se refere en economa a la efciencia.
Para que los mercados sean efcientes en el sentido de Pareto, tiene que haber competencia perfecta.
que el mercado no asigna por s solo los recursos de
manera efciente o no conduce a la obtencin de un
ptimo de Pareto
5
. Esta situacin se produce cuan-
do el suministro que hace un mercado de un bien
o servicio no es efciente, debido a que el mercado
suministra ms cantidad de lo que sera efciente
o porque el equilibrio del mercado proporciona
menos cantidad de un determinado bien de lo que
sera efciente. En general, estas fallas surgen por las
imperfecciones del mercado.
Evidentemente, las fallas de mercado conllevan
a que surjan posibilidades para que opere un orga-
nismo regulador del Estado en la economa, ya que
si se deja actuar libremente al mercado (libre oferta
y demanda), no se alcanzar un ptimo de Pareto.
En ese sentido, el Estado puede contribuir a resolver
estas fallas de mercado regulando aquellas actividades
econmicas que presentan inefciencia.
De acuerdo con Stiglitz (2000: 92) el primer
teorema fundamental de la economa del bienestar
7

establece que la economa slo es efciente en el
sentido de Pareto en determinadas circunstancias o
condiciones. Hay seis importantes condiciones en las
que los mercados no son efcientes en el sentido de
Pareto. Se denominan fallas de mercado y constituyen
un argumento a favor de la intervencin del Estado.
Los mercados por s solos fallan de forma evidente,
y fallan con mucha frecuencia. En consecuencia, las
fallas tienen muchas causas, pero seis son muy rele-
vantes:
Aunque la presencia de fallas en el mercado jus-
tifca la intervencin del Estado, esto no quiere decir
que un determinado programa pblico destinado a
corregir una falla del mercado sea necesariamente
deseable. Para evaluar los programas pblicos, debe
tenerse en cuenta no slo sus objetivos sino tambin
su ejecucin. A continuacin, se analiza cada una de
las fallas del mercado.
3.1.1 FALLA RELACIONADA CON LA COM-
PETENCIA
En un mercado, la competencia se genera median-
te la interaccin de la oferta y demanda sobre la can-
tidad de un determinado producto (bien o servicio).
Las fallas de mercado relacionadas con la compe-
tencia se asocian con los mercados de competencia
imperfecta como son: el monopolio, el oligopolio, la
competencia monopolstica y el monopolio natural.
Al respecto, artculo 61 de la Constitucin Po-
ltica establece expresamente: El Estado facilita y
vigila la libre competencia . Combate toda prctica
que la limite y el abuso de posiciones dominantes o
monoplicas. Ninguna ley ni concertacin puede
autorizar ni establecer monopolios ().
3.1.2 EXTERNALIDADES
Las externalidades son actividades que afectan
a terceros, positiva o negativamente, sin que stos
(benefciados o afectados) paguen o sean pagados
por dichas actividades, respectivamente. Existen
externalidades cuando la produccin o el consumo
de un bien afecta directamente a consumidores o
empresas que no participan en su compra ni en su
venta y cuando esos efectos no se refejan totalmente
en los precios de mercado
8
.
Para Hal Varian (2006: 653) hay externalidad en
6 La economa del bienestar hace referencia a la economa normativa, en el sentido de que se preocupa del grado en el que los programas
pblicos sirven para cumplir los objetivos deseados, as como de la forma en que pueden lograrse los mejores resultados. La evaluacin
que se haga debe contemplar los efectos de los programas pblicos sobre la efciencia econmica y sobre la distribucin del ingreso
(Urrunaga et al. 2001: 20).
7 El derecho de la competencia puede dividirse en dos ramas: derecho de la competencia propiamente dicho, que regula los procedi-
mientos para que el mercado funcione de manera transparente entre lo que se oferta y lo que se adquiere; y, el derecho de la limitacin
de la competencia que estructura una serie de normas que restringen, basndose en principios y valores, la libertad de para competir y
prohbe, simultneamente, el uso de medios prfdos (Chanam 2011: 539).
8 En economa, el trmino tcnico externalidad se refere a las situaciones donde un intercambio de mercado impone costos o benefcios
a terceros que no participan en el intercambio (Stiglitz 2010: 46).
el consumo si a un consumidor le afecta directamente
la produccin o el consumo de otros. Del mismo
modo, existe una externalidad en la produccin cuan-
do las decisiones de una empresa o de un consumidor
infuyen en las posibilidades de produccin de otra
empresa. En ambos casos, existen externalidades ne-
gativas y positivas. A continuacin, se puede observar
los tipos de externalidades:
Nuestra Constitucin (artculos 66 al 69) as
como las leyes especfcas sobre proteccin de los
recursos naturales se enmarcan dentro del derecho
a la proteccin misma de los recursos naturales
(reservas, parques nacionales, etc.), derecho a un
aprovechamiento racional de los recursos natura-
les, va instituciones, mediante licencias, permisos,
concesiones, limitaciones administrativas, etc; y el
ejercicio de facultades sancionadoras de la autoridad
que controla actividades econmicas relacionadas
con los recursos naturales.
Paul Krugman
9
et al. (2011: 220) sostienen
que los agentes internalizan la externalidad cuando
toman en cuenta los costos y las ganancias externas.
Si las externalidades se internalizan completamente,
entonces la asignacin es efciente a pesar de que el
gobierno se haya mantenido al margen.
3.1.3 PROBLEMAS DE INFORMACIN
Para Adam Smith el mercado conduce, como si de
una mano invisible se tratara, a la efcacia econmica.
Este postulado se sustenta en el supuesto de que la
competencia es perfecta y por tanto, la informacin
es perfecta o simtrica (no hay problemas de informa-
cin). Sin embargo, en los mercados del mundo real
actual existen problemas de informacin. En efecto,
la informacin es incompleta y asimtrica cuando la
informacin sobre la calidad y caractersticas de los
bienes y servicios intercambiados no est distribuida
de forma simtrica (igual) entre los consumidores
y los productores, entonces, una de las partes de la
relacin econmica sea comprador o vendedor tiene
mejor o mayor informacin que la otra parte sobre
una transaccin. En los mercados de informacin
asimtrica suele haber menos compradores y vende-
dores que cuando hay informacin perfecta
10
.
Paul Krugman (2009: 71) argumenta que el tr-
mino riesgo moral tiene su origen en la industria de
los seguros. Hace mucho tiempo, los aseguradores
de incendios en particular observaron que los pro-
pietarios que estaban completamente asegurados
contra prdida tenan una tendencia interesante a
sufrir incendios destructores, en particular cuan-
do las condiciones cambiantes haban reducido el
valor probable de su edifcacin en el mercado por
debajo del valor cubierto por el seguro. Aade que
en los aos 80 hubo una especie de epidemia global
de riesgo moral. Su mal manejo de las asociaciones
de ahorro y prstamos fue el ejemplo clsico de la
formulacin de una poltica imprudente, de corta
visin y en ocasiones corrupta (Krugman 2009: 74).
Cabe destacar que el artculo 65 de nuestra
Constitucin establece: El Estado defende el inte-
rs de los consumidores y usuarios. Para tal efecto,
garantiza el derecho a la informacin sobre los bienes
y servicios que se encuentran a su disposicin en el
mercado ().
3.1.4 BIENES PBLICOS
En el diagrama siguiente se puede apreciar las
caractersticas de los cuatro tipos de bienes as como
algunos ejemplos para cada caso.
9 Paul Krugman (1953- ), economista y periodista norteamericano, cercano a los planteamientos neokeynesianos. En el ao 2008 obtuvo
el Premio Nobel de Economa por sus aportaciones a la teora de la Economa Internacional y la Geografa Econmica y su anlisis de los
patrones de comercio y la localizacin de la actividad econmica. Se ha preocupado por replantear modelos matemticos para resolver
el problema de dnde y por qu ocurre la actividad econmica. Es conocido como crtico de las polticas econmicas y generales de la
administracin de George W. Bush. En su obra ampliada y actualizada De vuelta a la economa de la Gran Depresin y la Crisis del
2008 publicada en el ao 2008 reafrma sus convicciones sobre el origen de las crisis fnancieras y la manera como deben manejarse.
10 Joseph Stiglitz en sus investigaciones durante el ltimo cuarto de siglo, ha demostrado que una de las razones de la invisibilidad de
esa mano invisible es tan sencilla como que la mano no aparece por ninguna parte. Hasta en los pases muy desarrollados, los mercados
funcionan de manera considerablemente distinta a lo previsto por las teoras de los mercados perfectos.
De lo anterior, se desprende que los bienes no
excluyentes pueden ser: recursos comunes y bienes
pblicos. En palabras de Elinor Ostrom
11
(2011:
77) el trmino Recursos de Uso Comn (RUC)
alude a un sistema de recursos naturales o creados
por el hombre, lo suficientemente grande como
para volver costoso (aunque no imposible) excluir a
benefciarios potenciales. La existencia de recursos
comunes hace que el mercado sufra el problema de
la sobreexplotacin.
Los bienes pblicos son no rivales (ausencia de
rivalidad) y no excluibles en el consumo, pues no es
posible impedir que una persona utilice un bien de
esta naturaleza. Un bien pblico es un bien o servi-
cio que se puede consumir en forma simultnea por
todos y del que no se puede excluir a nadie
12
. En los
bienes pblicos la falla del mercado suele manifes-
tarse en que se ofrece una cantidad insufciente de
dicho bien.
Debido a que los bienes pblicos son no exclu-
yentes sufren el problema del free-rider
13
, porque la
cantidad del bien que puede consumir una persona
no depende del monto que la persona paga por l.
Nadie tiene un incentivo para pagar por un bien
pblico. Por eso las empresas privadas no quieren
producir estos bienes. Y debido a que son bienes
no rivales en el consumo sera inefciente cobrar a la
gente por consumirlos.
Paul Krugman et al. (2011: 239) afrman que los
bienes pblicos se ofrecen a la sociedad de formas
distintas. No siempre el gobierno es el agente encar-
gado de proporcionar estos bienes: en muchos casos
el problema del free-rider se ha solucionado al margen
del gobierno. Pero generalmente esas soluciones son
imperfectas.
Algunos bienes pblicos son ofertados a travs
de contribuciones voluntarias. Por ejemplo, las do-
naciones privadas sirven para fnanciar una buena
parte de la investigacin cientfca. Del mismo modo,
algunos bienes pblicos son ofertados por agentes
11 Elinor Ostrom (1933 - 2012) fue una politloga estadounidense. Obtuvo el Premio Nobel de Economa en el ao 2009, compartido con
Oliver E. Williamson, por su anlisis de la gobernanza econmica, especialmente de los recursos compartidos.
12 Los bienes pblicos son el ejemplo extremo de externalidad positiva. Los bienes pblicos benefcian de una manera indivisible a toda
una sociedad, independientemente de que las personas deseen o no comprarlos.
13 En la literatura econmica existen personas consideradas como parsitos (free-rider), que consumen el bien pblico sin pagar por l,
es decir, son aquellas personas que reciben el benefcio de un bien pero evitan pagarlo.
privados, por ser ellos quienes producen este tipo de
bienes, y de alguna manera son capaces de obtener
ingresos de forma indirecta. El ejemplo clsico es la
televisin por cable.
Krugman et al. (2011: 240) sostienen que la
teora econmica establece que una de las razones ms
importantes por la que el Estado debe intervenir en la eco-
noma es para proporcionar bienes pblicos a la sociedad.
El Estado normalmente ha desempeado un
papel importante en la provisin de educacin, pese
a no ser un bien pblico puro. Los argumentos de la
intervencin del Estado en la educacin se explican
porque la educacin inadecuada est relacionada con
toda una variedad de problemas sociales y conductas
antisociales.
Los Estados que gastan menos en educacin por
alumno tienden a obtener peores resultados, medidos
mediante los ingresos (). Uno de los fnes que
subyacen a la provisin (fnanciacin) pblica de la
educacin es fomentar la igualdad de oportunidades
(Stiglitz 2000: 450-62).
Sobre este aspecto, nuestra Constitucin consa-
gra el derecho a la igualdad en el artculo 2 inciso
2). Asimismo, el Plan Bicentenario: El Per hacia el
2021, contempla como eje esencial la igualdad de
oportunidades y acceso a los servicios bsicos.
3.1.5 MERCADOS INCOMPLETOS
Los bienes y los servicios pblicos puros no son
los nicos que los mercados suministran inadecua-
damente. Existen mercados incompletos cuando
los mercados privados no suministran un bien o un
servicio, aun cuando el costo de suministrarlo sea
inferior a lo que los consumidores estn dispuestos
a pagar, por lo que hay una falla del mercado.
Algunos economistas estn convencidos que los
mercados privados han funcionado especialmente
mal en la provisin de seguros y prstamos a las pe-
queas empresas, lo que ha motivado en la mayora
de pases la intervencin del Estado a travs de la
regulacin.
Especfcamente, con relacin a las pequeas em-
presas, nuestra Constitucin en la parte fnal del art-
culo 59 dispone lo siguiente: () El Estado brinda
oportunidades de superacin a los sectores que sufren
cualquier desigualdad; en tal sentido, promueve las
pequeas empresas en todas sus modalidades.
3.1.6 PARO, INFLACIN Y DESEQUILIBRIO
(DFICIT PBLICO)
Tal vez el sntoma ms admitido de las fallas de
mercado sea el elevado ndice de desempleo
14
que ha
acosado a las economas capitalistas en los ltimos
doscientos aos, an cuando hayan sido mucho
ms moderas a partir de la Segunda Guerra Mundial
(Stiglitz 2000: 703).
Si los mercados no son capaces de generar pleno
empleo, no signifca necesariamente que deba in-
tervenir el Estado. La mayor parte de economistas
utilizan los elevados niveles de paro (tanto de traba-
jadores como de mquinas) como evidencia de que
algo no funciona bien en el mercado. No obstante,
existen medidas mediante las cuales el Estado puede
mejorar el funcionamiento de la economa.
Cuando el gasto pblico excede los ingresos fsca-
les, se genera un dfcit fscal, lo cual implica presiones
al alza del nivel general de precios
15
. Por tal razn,
la reduccin del dfcit puede tener consecuencias
importantes sobre el crecimiento econmico. Para
algunos disminuir el dfcit por medio del aumento
de los impuestos reduce el ahorro. Otros consideran
que la reduccin del dfcit recorta la inversin p-
blica y perjudica el crecimiento econmico, ya que
estas inversiones generan elevados rendimientos y
aumentan la inversin privada.
Debido a estos problemas estructurales, pases
como el nuestro han constitucionalizado temas
como la prohibicin del Banco Central de conceder
14 El desempleo est formado por la poblacin activa (en edad y capacidad de trabajar) que buscan activamente un puesto de trabajo,
sin encontrarlo.
15 La infacin es el aumento o crecimiento sostenido del nivel general de precios de los bienes y servicios a lo largo del tiempo, oca-
sionando una prdida del poder adquisitivo. Desalienta la inversin productiva y favorece la especulacin. Tiene incidencia apreciable
sobre las tasas de inters y el tipo de cambio.
fnanciamiento al erario (artculo 84). La historia
econmica ha demostrado que cuando los bancos
centrales no tienen independencia en muchas ocasio-
nes se ven tentados a fnanciar al erario, rompiendo
una regla bsica en el mbito monetario: la disciplina
monetaria. Asimismo, se ha dado rango constitucio-
nal a que la fnalidad del Banco Central es preservar
la estabilidad monetaria
16
.
3.2 REGULACIN ECONMICA
La regulacin econmica entendida como res-
tricciones o limitaciones legales que se imponen a
los agentes que participan en un mercado se justifca
ante la presencia de fallas de mercado generadas por
la presencia de externalidades, existencia de bienes
pblicos, falla de la competencia, asimetras de la
informacin, mercados incompletos, etc.
Sin embargo, las tendencias han sido: 1) Regula-
cin excesiva (tendencia a que las regulaciones obso-
letas pervivan, por los intereses que siempre surgen a
su amparo), 2) Retroalimentacin de la regulacin,
al querer corregir sus mltiples efectos negativos
por nuevas regulaciones. Estas tendencias se basan
a su vez, en una compleja trama de intereses que se
ocultan tras toda la regulacin: intereses polticos, de
los burcratas y de los grupos de inters que crecen
a su amparo.
Sobre el particular, es necesario precisar que la
competencia es el objetivo prioritario y la regulacin
el instrumento necesario para defender la compe-
tencia. Para que exista y funcione el mercado con
correccin, es preciso en muchos casos que el Estado
cree un sistema jurdico-institucional adecuado.
Solo cuando el Estado asume sus funciones de
creacin de un marco institucional que impone limi-
taciones y deberes de hacer a aqullos que actan en
estos sectores, puede originarse un mercado, imper-
fecto si se quiere, pero ms efciente que la gestin
pblica monoplica hasta ahora existente.
La regulacin por parte del Estado se justifca
en aquellos mercados donde presentan fallas. En esa
orientacin, el Tribunal Constitucional en el EXP. N
0008-2003-AI/TC F.J. 35 argumenta que la Consti-
tucin reserva al Estado, respecto del mercado, una
funcin supervisora y correctiva o reguladora. Es
ms, aade en el F.J. 36 que la funcin reguladora
del Estado se encuentra prevista en el artculo 58
de la Constitucin, cuyo tenor es que la iniciativa
privada es libre. Se ejerce en una economa social
de mercado. Bajo este rgimen, el Estado orienta
el desarrollo del pas, y acta principalmente en las
reas de promocin de empleo, salud, educacin,
seguridad, servicios pblicos e infraestructura []
Por su parte, el artculo 59 establece que el Estado
estimula la creacin de riqueza y garantiza la libertad
de trabajo, comercio e industria.
Para Krugman (2012: 71) gracias a la regulacin,
la banca manej la concesin de prstamos con mu-
cha ms cautela de la que haba empleado antes de
la Gran Depresin. Del mismo modo, Stiglitz (2010:
144) sostiene que los mercados hipotecarios daneses
proporcionan una alternativa que ha funcionado bien
para ese pas a lo largo de ms de dos siglos. Las tasas
de impago son bajas, y los productos estandarizados
aseguran una fuerte competencia con bajos tipos
de inters y bajos costos de transaccin-. Una de las
razones de la baja tasa de impagos en Dinamarca
es una normativa estricta los prestatarios pueden
pedir prestado como mucho el 80% del valor de la
casa- y el originador tiene que soportar las primeras
prdidas ().
IV. PAPEL ECONMICO DEL ESTADO
4.1 ESTADO Y GOBIERNO
Para Vctor Garca (2008: 223) el Estado alu-
de a la existencia de una sociedad poltica, indepen-
diente y organizada, que posee la titularidad soberana,
abstracta y permanente del ejercicio del poder, y cuyo
fn consiste en el cumplimiento y racionalizacin de
la vida comunitaria; en funcin de lo cual establece
un orden jurdico coactivo.
En consecuencia, el Estado es una sociedad
16 Preservar la estabilidad monetaria implica mantener la infacin bajo control, ya que no slo infuye negativamente el nivel de pro-
duccin, sino que genera un impuesto infacin (prdida de capital que sufren los agentes econmicos con su dinero como resultado de
la infacin) que afecta signifcativamente a los sectores de bajos ingresos.
poltica autnoma y organizada para estructurar la
convivencia, en razn de que se trata de un con-
junto permanente de personas que se relacionan
por la necesidad de satisfacer imperativos afnes de
supervivencia y progreso comn. Para ello requiere
de un sistema de relaciones coexistenciales dotado
de fuerza social y basado en una relacin jerrquica:
gobernantes y gobernados.
El gobierno alude al conjunto de rganos esta-
blecidos en la Constitucin de un Estado, a efectos
de viabilizar el ejercicio de la soberana (). Es el
poder poltico organizado que ejerce dominio sobre
el territorio y control sobre la poblacin de un Estado.
Los responsables de la conduccin de los rganos de
gobierno (Ejecutivo, Legislativo, Judicial) reciben la
denominacin de gobernantes; de ah que tradicio-
nalmente se conecte dicha expresin con la pluralidad
de personas ejercientes del poder poltico; y por tanto,
confgurantes fsicos de la administracin y orienta-
cin de la marcha del Estado (Garca 2008: 224-6).
Debido a ello, en trminos generales todos te-
nemos una cierta idea de cules son los rganos que
integran el Estado: el Parlamento, el Gobierno, el
Tribunal Supremo y una multitud de instituciones y
organismos pblicos autnomos.
La diferenciacin entre los rganos del Estado y
las entidades privadas se puede analizar a travs de
dos importantes caractersticas:
1) La legitimidad de la persona que ocupa el cargo
emana, directa o indirectamente, del proceso elec-
toral, en cambio los responsables de la administra-
cin de una empresa privada son elegidos por los
accionistas.
2) El Estado posee determinados derechos de coer-
cin
17
de los que carecen las instituciones privadas.
Tiene derecho a obligarnos a pagar impuestos (y en
caso contrario, a embargar nuestras propiedades y/o
encarcelarnos). Tiene derecho a expropiar tierras
para uso pblico.
El Estado tiene virtudes: su capacidad para utili-
zar la coercin signifca que puede hacer algunas cosas
que estn vedadas a las instituciones privadas. Pero
tambin tiene defectos (Stiglitz 2000: 21).
Por tanto, comprender estas virtudes y
defectos es esencial para averiguar qu papel debe
desempear el Estado en la economa y cmo puede
cumplirlo ms efcazmente.
4.2 INCENTIVO PAR LA INTERVENCIN
DEL ESTADO: FALLAS DE MERCADO
Las formas ms corrientes de intervencin
del Estado en la economa son aquellas mediante las
cuales los gobiernos de turno regulan el mercado de
trabajo, fjando un salario mnimo as como el control
de precios de los artculos de primera necesidad.
Un caso extremo de intervencionismo se produce
cuando el sector pblico se dedica a la produccin de
una importante fraccin de los bienes y servicios que
se ofrecen en la economa (sistema de planifcacin
central)
18
.
Sin lugar a dudas, la Gran Depresin, fue el
acontecimiento que ms cambi la actitud hacia el
Estado. Se lleg al convencimiento (y con razn) de
que los mercados haban fallado claramente, lo que
dio lugar a enormes presiones para que el Estado
hiciera algo. John Maynard Keynes, que escribi en
medio de la Gran Depresin, crea frmemente no
slo que el Estado deba intervenir para hacer frente
a las depresiones econmicas sino que tambin po-
da hacerlo. Opinaba que la economa de mercado
llegara a cometer tropiezos y cuando ste tropezase
con difcultades, los mecanismos del mercado no fun-
cionaran, por lo tanto el gobierno deba intervenir.
17 Manifestacin del poder estatal que tiene por objeto la prevencin o en su caso la reparacin. El Derecho y los sistemas legales, en
general, se sustentan en la amenaza de la sancin ms que en la utilizacin de la propia violencia.
18 La Constitucin de 1979 contemplaba la intervencin del Estado en la economa. Dispona expresamente lo siguiente En situaciones
de crisis grave o de emergencia el Estado puede intervenir la actividad econmica con medidas transitorias de carcter extraordinario
(artculo 132).
Para Keynes el gasto pblico debera ir a contra-
corriente, esto es, en tiempos de bonanza el gobierno
debe acumular supervit fscal y en tiempos de crisis
como la gran depresin se debe aumentar el gasto
pblico, entrar en dfcit para devolver el poder ad-
quisitivo a los trabajadores.
En la realidad, el libre funcionamiento de los
mercados no puede cumplir con todas las funciones
econmicas, por lo que es necesario que el Estado
intervenga a travs de la regulacin en algunas reas
de la actividad econmica.
Los banqueros centrales son un club propenso
a modas pasajeras. Tienden a ser conservadores y,
mayoritariamente, no creen en la intervencin del
gobierno en el mercado. Lo cual es curioso, ya que
su cometido principal es fjar uno de los precios ms
importantes de la economa, el tipo de inters. Por
tanto, la cuestin no es si el gobierno intervendr,
sino cmo y cundo (Stiglitz 2010: 306-7).
4.3 FORMAS DE INTERVENCIN DEL ESTADO
Una vez que se han identifcado las fallas en el mercado, existen diversas formas de actuaciones del Estado
que pueden resolver el problema. stas pueden dividirse en tres categoras:
La intervencin del Estado a travs de la pro-
duccin pblica, que viene a ser una forma extrema
de intervencionismo del Estado en la economa, se
encuentra asociado con la planifcacin central.
En cambio, el de produccin privada con re-
gulacin estatal constituye un modelo en el que se
garantiza la iniciativa privada libre dentro de los
lmites que establece la regulacin. Esto se relaciona
con la economa social de mercado, conocido jur-
dicamente, como Estado social de derecho. Surge
en la dcada de 1930 como respuesta al colapso de
las economas puras de mercado. Se sustenta en las
teoras de Keynes.
V. EQUILIBRIO CORRECTO ENTRE ESTA-
DO Y LIBRE MERCADO
5.1 REGULACIN DEL GOBIERNO Y
MEJOR FUNCIONAMIENTO DE LOS MER-
CADOS
En el contexto actual en el que vivimos existe una
pugna ideolgica entre quienes sostienen que se debe
reducir al mnimo la intervencin del Estado en la
economa (posicin de los liberales) y aquellos como
los keynesianos que argumentan que el gobierno
debe asumir un rol importante, si bien limitado, no
slo para corregir las fallas de mercado, sino tambin
para tender hacia un grado ms alto de justicia social.
Hoy el reto consiste en lograr un equilibrio correcto:
entre Estado y mercado.
En efecto, los pases deben tratar de lograr un
equilibrio entre el libre mercado, que impulse el
crecimiento econmico sostenido de una nacin y
la intervencin del Estado, enfocada bsicamente en
polticas pblicas de carcter social, aspecto funda-
mental para alcanzar el desarrollo econmico.
Bajo esta perspectiva, la regulacin ejercida
por el gobierno puede y suele desempear un pa-
pel importante con la fnalidad de lograr un mejor
funcionamiento de los mercados, siempre y cuando
constituya un instrumento que facilite y vigile la libre
competencia.
Para Jefrey Sachs a fnales del siglo XX se produjo
una revolucin capitalista. La economa de mercado,
el sistema capitalista, se convirti en el nico sistema
posible en la mayor parte del mundo. Esta revolucin
econmica ha defnido la riqueza y la suerte de las
naciones y condicionar el futuro del planeta
19
.
Las polticas liberales implementadas sobre
todo en los aos ochenta condujeron a mantener un
Estado limitado. Sin embargo, a fnales de los aos
noventa y especialmente en la dcada anterior, cada
vez existe un mayor consenso de la importancia del
papel del Estado en la economa
20
.
5.2 ROL FUNDAMENTAL DEL ESTADO
El tema esencial de la economa mundial del si-
glo XXI consiste en determinar el rol del Estado. Se
requiere reconstruir una sociedad donde el Estado y
el mercado se encuentren ms equilibrados. Defni-
tivamente, un mayor equilibrio puede conllevarnos
a una economa ms efciente y sobre todo econ-
micamente estable.
Durante los ltimos 35 aos, los economis-
tas han logrado una mejor comprensin de cundo
funcionan bien los mercados y cundo no. Mucho
depende de los incentivos: Cundo proporcionan
los mercados los incentivos correctos?, Cundo
coinciden las recompensas privadas con los benef-
cios sociales? y Cmo puede el gobierno ayudar a
que coincidan?.
Marco institucional. Para algunos slo hace falta
garantizar los derechos de propiedad y aplicar los
contratos. Ambas cosas son necesarias pero no suf-
19 Documental Batalla por la Economa Mundial (Barker 2002).
20 Concretamente a raz de la crisis de 2008, Stiglitz (2010: 39) sostiene que los responsables del sector fnanciero a menudo culpan a la
Reserva Federal por permitir que los tipos de inters permanecieran bajos durante tanto tiempo. Pero este intento particular de trasladar
la culpa es peculiar: Qu otro sector dira que la razn de que sus benefcios fueran tan bajos y de que su rendimiento fuera tan malo
es que los costos de sus inputs (acero, salarios) son demasiado bajos?. Y sin embargo parece que los banqueros se quejan de que la FED
pusiera el dinero demasiado barato.
cientes, y plantean algunos temas claves, por ejemplo,
sobre la exacta defnicin y el alcance de los derechos
de propiedad. La propiedad no da derecho a hacer
absolutamente todo lo que a uno le plazca.
Pleno empleo y una economa estable. Hacer
que el mercado funcione es una de las responsabili-
dades del Estado, y las manifestaciones ms obvias
de falla de mercado son los episodios peridicos de
desempleo y de infrautilizacin de las capacidades,
las recesiones y las depresiones que han caracterizado
al capitalismo.
Promocin de la innovacin. Hay algunos bienes
que el mercado espontneamente nunca suministrar
en cantidad sufciente. Esto incluye bienes pblicos,
de cuyos benefcios pueden gozar todos los miembros
de la sociedad, y entre ellos estn ciertas innovaciones
esenciales.
Proteccin social y seguridad. A una aseguradora
no le gusta tener que pagar facturas, y por tanto, har
todo lo posible por descubrir quin corre el riesgo.
sta es una de las razones por las cuales el gobierno
continuar teniendo un papel esencial en esos mer-
cados de seguros.
Investigacin. De acuerdo con Stiglitz (2010:
251) sin la ayuda del gobierno, habra poca investi-
gacin bsica, y por supuesto reducia en lo referido a
enfermedades de los pobres. En la economa innova-
dora del siglo XXI, el gobierno debe asumir un rol ms
importante para sufragar la investigacin bsica sobre
la cual descansa todo el edifcio; debe, por ejemplo,
a travs de subvenciones y premios que incentiven
la investigacin que ms responda a las necesidades
nacionales; y para lograr un rgimen de la propiedad
intelectual ms equilibrado.

CONCLUSIONES
1) Las fallas de mercado se referen a situaciones
concretas en las que estn presentes todas o algunas
de las causas de inefciencia: cuando no se dispone de
sufciente o adecuada informacin (informacin im-
perfecta o asimtrica), existencia de bienes pblicos,
presencia de externalidades, mercados incompletos,
dfcit pblico.
2) La regulacin ejercida por el gobierno pue-
de y suele desempear un papel importante con la
fnalidad de lograr un mejor funcionamiento de los
mercados, siempre y cuando constituya un instru-
mento que facilite y vigile la libre competencia. En
tal sentido, para que funcionen bien los mercados, se
requiere de un marco institucional adecuado; slo as,
pueden corregirse las imperfecciones del mercado.
3) El libre mercado no puede cumplir con todas
las funciones econmicas, por lo que es necesario que
el Estado intervenga a travs de la regulacin en al-
gunas reas de la actividad econmica, sobre todo en
aquellos mercados que presentan fallas. Sin embargo,
una actividad no debe regularse excesivamente por-
que conlleva a mantener intereses y privilegios, que
crecen al amparo de la clase poltica, los burcratas
del Estado y los grupos empresariales.
1. BARKER, Greg (guionista) 2002 Commanding
Heights: Te Batle for the World Economy /
Batalla por la Economa Mundial. Documental.
Directores: Greg Barker y William Cran.
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pblica. Lima. Universidad del Pacfco.
16. VARIAN, Hal 2006 Microeconoma Intermedia.
Sptima edicin. Espaa. Antoni Bosch, editor
S.A.
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1. QUIPUKAMAYOC es la Revista de Investigacin
Contable de la Facultad de Ciencias Contables
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2. Nuestro objetivo, adems, es que los lectores en-
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Caso de temas de un evento:
inicial de su(s) nombre(s); ao de publicacin,
ttulo de la publicacin, nombre del evento
donde se pblico el trabajo. Ejemplo: Polar,
E.A. (2007). Lneas de Investigacin de la Fa-
cultad de Ciencias Financieras y Contables.
Taller de Investigacin Contable: Nuevas
Tendencias de Informacin para el desarrollo
de la Gestin Contable. Facultad de Ciencias
Contables, Universidad Nacional Mayor de
San Marcos, Per.
Caso de sitio de Internet:
inicial de su(s) nombre(s); ao de publicacin,
ttulo de la publicacin, sitio de Internet donde
aparece el artculo y fecha de visita. Ejemplo:
Bronchain, P. (2004). Toward sustainable cor-
porate social responsibility. htp://www.mtas.
es/Empleo/economia-soc/Defaul.htm (visi-
tadoel 28-7-2005).
5. Redaccin
Los artculos debern ser redactados a espa-
cio simple, en tamao A4 y con una extensin
mxima de 6 pginas. El artculo debe ser pre-
sentado usando el programa Word y los cuadros
en Excel (si el artculo lo requiere), fuente Arial
10 puntos. El envo del artculo al Instituto de
Investigacin se realizar en su versin impre-
sa junto con la versin electrnica (e-mail o en
CD).
6. Abitraje
El autor del artculo adquiere el compromiso
de no enviarlo simultneamente a otras publi-
caciones. El Comit Editorial somete a revisin
los artculos y recomie da las modifcaciones y
correcciones que considere pertinentes o devol-
ver los artculos que no cumplan con la calidad,
originalidad y contenido.
7. Responsabilidades
EL COMIT EDITORIAL NO SE RESPON-
SABILIZA CON LOS PUNTOS DE VISTA
Y LAS CONCLUSIONES A LAS QUE LLE-
GUEN LOS AUTORES. EL COMIT EDI-
TORIAL RESPETA EL CRITERIO DE LOS
AUTORES.

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