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apacelsalvador@gmail.com MODULO I Introduccin En cualquier empresa o negocio es necesario que el empresario gestione con eficiencia los recursos que genera en las diferentes actividades que realiza. Para la gestin de las empresas se requiere informacin oportuna. Por lo general, la informacin que solicita el empresario al contador esta referida al movimiento econmico realizado. En su informe de transicin de diciembre 2000 al recientemente formado Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls), el Consejo saliente del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC por sus siglas en ingls) dijo que existe una demanda para una versin especial de las NIC para las Pequeas Empresas.

Objetivo General

Contribuir en la difusin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, para que los participantes y empresas a las que llegue dicha informacin pueda ser de mucha utilidad en la aplicacin de la Normas Contables.

Objetivos Especficos Que los participantes al terminar el primer mdulo sean capaces de determinar la importancia de la contabilidad y su respectiva ecuacin patrimonial. Que los participantes conozcan el principio de la partida doble y las reglas del cargo y del abono y la naturaleza de su saldo. Armonizar las Normas Contables y Procedimientos relativos a la preparacin de Estados Financieros Facilitar el Anlisis de la Informacin Financiera Establecer un Marco Conceptual en base al cual preparar y presentar informacin financiera para diferentes usuarios.

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apacelsalvador@gmail.com En El Salvador Segn el Cdigo de Comercio Art. 290 en su inciso 2: La vigilancia de los Contadores Pblicos ser ejercida por un Consejo de Vigilancia que tendr la organizacin y atribuciones que dicha ley le confiera. El Consejo de Vigilancia de Contadores Pblicos de El Salvador declaro:

La obligacin de presentar los primeros Estados Financieros con base a este marco normativo es a partir del ejercicio que se inicia el 1 de enero de 2011, siendo permitida la adopcin anticipada.

El mundo de los negocios est totalmente penetrado por las PYMES. En casi cada jurisdiccin, desde las economas ms grandes hasta las ms pequeas, ms del 99% de las compaas tienen menos de 50 empleados. En el Salvador, para aspectos legales la calidad de Contribuyente se acreditar por medio de la Administracin Tributaria, la cual se distinguirn por categoras de

contribuyentes como: Pequeo contribuyente Mediano Contribuyente Gran contribuyente

La pregunta es Voy a tomar en cuenta la calidad de Contribuyente para Aplicar NIIF para PYMES?

La seccin 1 de las NIIF para PYMES describe a las pequeas y medianas entidades y nos dice:

Las pequeas y medianas entidades son entidades que: a) No tienen la obligacin pblica de rendir cuentas, y b) Publican estados financieros con propsitos de informacin general para usuarios externos: Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia. 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 2

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apacelsalvador@gmail.com Pero ser lo que nicamente se debe hacer? El que la entidad no cotice en bolsa Ser lo nico que debemos tomar en cuenta? La verdad no, que pasa con los Sistemas de Informacin que ahora en da maneja la entidad, las Polticas Contables, Catlogo de Cuentas, Manual de Aplicacin de Cuentas, el contador debe realizar estos cambios. Qu cambios vamos a tomar en cuenta los Contadores ante este RETO? Antes de Implementar las NIIF PYMES y despus de haber visto la necesidad de aplicarlas a la entidad tenemos que realizar: Revisin a las cuentas de Balance. Determinar la necesidad de ajustes, estos ajustes enfocados a los cambios que nos pide realizar las normas. Realizar las reclasificaciones de saldos de las cuentas segn su naturaleza. Ej. La cuenta contable: Pago a cuenta la llevamos a un Gasto Pagado por Anticipado pero aplicando NIIF para PYMES la llevaramos a Impuestos Corriente.

Debemos analizar la reclasificacin. En Base al anlisis determinar cules son las secciones que aplican a la empresa. Identificar la poltica para registro de saldos en base a su naturaleza.

No debemos olvidar que para las depreciaciones: Si estamos depreciando de acuerdo a la ley nos da cierto tiempo para depreciar un bien, para el caso de aplicar NIIF PYMES nos pide depreciar el bien en base a la vida til del bien adquirido; que vamos a realizar: 1. Efectuaremos una depuracin del Activo Fijo 2. Recalcular la depreciacin y ajustar el balance 3. Determinar el Impuesto Diferido: Comparar la base Fiscal con la base financiera; el resultado lo llevamos a un Activo Diferido o a un Pasivo Diferido contra los Resultados (Costos o/y Gastos) 4. Realizar la partida de ajustes 5. Darle de baja al activo si no es un bien que se utilice para efectuar las operaciones en la empresa 6. Liquidar la depreciacin contra la Prdida o Ingresos 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 3

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apacelsalvador@gmail.com La NIIF se organiza por temas y para cada cuenta contable nos presenta cada tema en una Seccin numerada por separado; y es as que implementaremos las NIIF para PYMES reestructurando nuestro Sistema Contable para mostrar una informacin relevante aplicada a los Estados Financieros con propsitos de informacin general y otros tipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son

conocidas por diferentes nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES). La informacin que el contador da al empresario sirve para cumplir con las obligaciones legales y tributarias. Segn la normatividad legal vigente, las empresas estn obligadas a llevar sistemas de control de movimientos econmicos que realizan. Este movimiento incluye diversos registros contables y auxiliares. En los registros contables est contenida la informacin sobre compras, ventas, costos y gastos realizados por la empresa. La informacin sobre los estados contables se obtiene con el Estado de Resultados y el Balance de la Situacin General.

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apacelsalvador@gmail.com ndice Pg.

Introduccin Objetivos General y Especficos La Empresas en El Salvador Historia de la Contabilidad Normas Internacionales de Contabilidad/Antecedentes Qu son las Normas Internacionales de Contabilidad? Como Iniciar la Contabilidad en la Empresa y su Importancia Aplicacin por primera vez de las NIC, como base de contabilizacin Adopcin y aplicacin de NIC en otros pases Objetivos y Estrategias Marco Legal de las NIC Marco conceptual Alcance del marco conceptual Contabilidad Qu es Contadura Pblica? Importancia de la Contabilidad Fines Fundamentales de la Contabilidad Objetivos de la Contadura Pblica. Ecuacin patrimonial o contable La partida doble Elementos de la cuenta Reglas del cargo y del abono Clasificacin y naturaleza del saldo de la cuenta En funcin del balance de la situacin general En funcin del balance del estado de resultados

1 1 2-4 6 6 7 7 8-9 10 10 10 10 11 11 12 12 12 13 13 13 14 14 14 15 15

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apacelsalvador@gmail.com Historia de la Contabilidad

Se remonta a tiempos antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la informacin requerida. Diversos historiadores evidencian que en pocas egipcia y romana, se empleaban tcnicas contables que se derivaban del intercambio comercial. El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano Fray Luca Paccioli de 1494 titulado "La Summa de Arithmtica, Geometra Proportioni et Proportionalit", en donde se considera el concepto de partida doble por primera vez. Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin empresarial, la contabilidad se erige como uno de los sistemas ms notables y eficaces para dar a conocer los diversos mbitos de la informacin de las unidades de produccin o empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es mayor el grado de "especializacin" de sta disciplina dentro del entorno empresarial. La presentacin de la situacin financiera, resultados de operacin, obligaciones tributarias de los negocios, han diferido en cada pas. En 1973 nace el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad, formado por pases como Australia, Canad, Estados Unidos,

asociaciones de contadores de

Mxico, Holanda, Japn, etc., con el propsito de uniformizar la presentacin de la situacin financiera de la empresa, en base a normas estndares aceptadas por todo el mundo. El xito de las NIC es su adaptacin a las necesidades de los pases; Sin embargo USA no ha aceptado las NIC, sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. adoptado las NIC. Los pases miembros de la Unin Europea han

1. Normas Internacionales de Contabilidad 2.1 Antecedente El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad tiene su

cede en Londres Inglaterra. En El Salvador, la Corporacin de Contadores de El Salvador y El Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos, aprobaron 41 NICs en 1997. 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 6

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apacelsalvador@gmail.com Los artculos 443 y 444 del Cdigo de Comercio contienen la legalizacin de las NICs. El Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria, en base a la Ley de Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica, determino que la aplicacin de NICs ser obligatoria a partir del 2004. La Organizacin Mundial de Comercio exige a los pases miembros que las empresas adopten las NICs. 3 Qu son las Normas Internacionales de Contabilidad? Conjunto slido de normas individuales e interpretaciones de las mismas, cuyo objetivo es presentar la imagen fiel de la situacin financiera de una entidad, y reflejar la esencia econmica de las operaciones mismas. Las NIC han sido emitidas por el International Accounting Standards Board.

COMO INICIAR LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS Y SU IMPORTANCIA Contabilidad en base NIC/NIIF Cuando emprendemos un pequeo proyecto comercial, o montamos un negocio o empresa pequea, es imprescindible aprender a llevar la contabilidad. Esto no slo nos permitir tener un mayor y mejor control de casi todos los aspectos contables, sino que tambin ayuda a ahorrar y evitar eventos impositivos ante inspecciones del fisco.

Por qu llevar la contabilidad de un negocio?

Aunque

las

leyes de

cada

pas varan,

virtualmente

todas comparten

las

determinaciones fiscales. Por eso es necesario llevar la contabilidad de un negocio, pues nos permite seguir el rastro y verificar todas las compras y ventas realizadas, de manera ordenada y legal, y tambin proyectar a futuro el crecimiento del negocio, as como su categorizacin a partir de los ingresos e inversiones. Las bases del sistema contable Una vez dado de alta el negocio, con todo y su facturacin lista, puedes llevar la contabilidad muy fcilmente. Primero es necesario tener un control de todas las ventas del da para conocer los ingresos diarios. Luego, llevar la cuenta de todos los gastos,

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apacelsalvador@gmail.com como compras a proveedores, rentas, consumo de servicios y dems; esto ir en la parte de egresos. Al final de cada da puedes hacer un balance, o de cada semana.

Declaracin de cumplimiento con NIC. Declaracin de las bases de medicin y polticas contables aplicadas. Informacin de respaldo para partidas presentadas en el cuerpo de los estados

financieros en el orden en que se presente cada partida en el rubro correspondiente. Otras revelaciones, que incluyen contingencias, compromisos u otras

revelaciones financieras o no financieras. Adems, un breve resumen de antecedentes naturaleza y principales actividades

entre otras.

APLICACIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIC COMO BASE DE CONTABILIZACIN PROBLEMAS PLANTEADOS: a) Como deben elaborarse y presentarse los estados financieros de la empresa en el perodo en que se aplique por primera vez las NICS. b) Como deben aplicarse las disposiciones transitorias, establecidas en las NIC y en las interpretaciones de las mismas, a los saldos de cuentas que existan con anterioridad a la fecha de vigencia de tales normas e interpretaciones.

ACUERDOS: En el perodo en que se apliquen las NIC, en su totalidad, como base fundamental de la contabilizacin de una empresa, los estados financieros de la misma deben elaborarse y presentarse como si siempre se hubiese confeccionado de acuerdo con dichas normas e interpretaciones en vigor para ese perodo, aplicando de forma retrospectiva, salvo cuando: a) Alguna norma o interpretacin en particular exija o permita un tratamiento transitorio diferente; o bien. b) El importe de los ajustes a practicar, relativos a los perodos anteriores, no puede ser razonablemente determinado.

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apacelsalvador@gmail.com -Toda informacin comparativa que se presente tambin debe ser elaborada y presentada de acuerdo con las NIC. - Cualquier tipo de ajuste, en las partidas del balance, se derive de la transaccin a las NIC, debe ser tratado como una modificacin en el saldo inicial de las ganancias retenidas correspondientes al periodo ms antiguo cuyas cifras se presenten siguiendo lo establecido en las NIC . - La empresa deber aplicar las disposiciones transitorias de las diferentes NICs y SICs , solo para los periodos que se encuentre dentro de las fechas indicadas en estas.

INFORMACION A REVELAR - Cuando se aplique por primera vez las NIC, en su totalidad la empresa debe revelar en sus estados financieros: a) el hecho de que los ajustes de los saldos iniciales de ganancias retenidas no han podido ser razonablemente determinados, cuando se de esta circunstancia particular. b) el hecho de que ha sido imposible ofrecer informacin comparativa, cuando se de esta circunstancia. c) las polticas seleccionadas, en el caso de todas las NIC que permitan escoger entre tratamientos alternativos para el periodo transitorio. Se aconseja a las empresas informar del hecho de que las NIC han sido aplicadas, en su totalidad, por primera vez, respetando en todo caso las exigencias marcadas por el prrafo 11 de la NIC 1: Toda empresa cuyos estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad, debe dar cuenta de este hecho. No debe declararse que los estados financieros siguen las NIC, a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de cada norma que le sea de aplicacin, as como las interpretaciones pertinentes que sobre las mismas haya emitido el comit de interpretaciones. ADOPCION Y APLICACIN DE NICS EN OTROS PAISES EXPERIENCIA EN OTROS PAISES COSTA RICA NIC 21 en 1995, en 1999 se integraron en 100% utilizando su aplicacin a partir del 01 de enero del 2003. 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 9

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apacelsalvador@gmail.com HONDURAS Aprobacin al 100% en 1997, en una economa pequea se deben adaptar rpidamente. GUATEMALA Implementacin a partir del 01 enero del 2003. ADOPCION DE NICS EN EL SALV ADOR Momento econmico septiembre de 1999 El 01 de enero de 2002 se ratifica el plazo para su vigencia hasta el ejercicio econmico que inicia el 01 de enero de 2004.

Objetivos y Estrategias Objetivo de la aplicacin. Generar informacin transparente y homognea Incentivar la inversin nacional y extranjera

Estrategias de adopcin Adecuaciones de marco legal que rige el comercio nacional Inclusin de notas explicativas (diferencias y cantidades) Incremento de actividades de promocin.

MARCO LEGAL DISPOSICIONES LEGALES SOBRE NICS Cdigo de Comercio, art. 443, 444. 448 Cdigo Tributario art. 135 c Reglamento de Aplicacin de Cdigo Tributario, art. 74 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica y Auditoria, art. 36.

IMPLICACIONES (Legales) Iniciativa de la Unin Europea

- Proceso de conversin inicia en 1999 y finaliza en 2005 - Requiere cambios en el marco legal para todos los pases miembros de la Unin Europea. 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 10

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apacelsalvador@gmail.com Implicaciones Estratgicas:

- Cambio en la visin gerencial sobre proporcionar informacin - Requiere un cambio cultural en materia contable - Abandono de las Leyes Mercantiles y Tributarias como reglas contables - Modificacin de los resultados de medicin de la gestin

MARCO CONCEPTUAL No es una internacional de contabilidad, por lo tanto no define reglas para ningn tipo particular de medida o presentacin, tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna norma internacional de contabilidad.

ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL Este marco abarca los siguientes aspectos: El objetivo de los Estados Financieros Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin

contenida de los Estados Financieros La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos a partir de los cuales

los Estados Financieros se elaboran Conceptos de Capital y mantenimiento de Capital

Es aplicable a empresas comerciales, industriales y compaas que se vean en la necesidad de emitir informes financieros, ya sea en el sector pblico o privado.

Los Estados Financieros forman parte del proceso de presentar informacin financiera normalmente incluye: Balance General (al menos se aplica la NIC 1, 2, 8 entre otros) Estado de Resultados (al menos se aplican la NIC 1-18) Estado de Flujo de Efectivo (NIC 7) Y las notas a los Estados Financieros, los que son parte integral de los mismos.

Deben prepararse por lo menos anualmente y se preparan tanto para necesidades comunes de informacin y para necesidades especiales de acuerdo a los requerimientos de los diversos tipos de usuarios.

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apacelsalvador@gmail.com Existen necesidades de informacin que no pueden ser satisfechas por medio de los Estados Financieros, aun cuando existen necesidades comunes a todos los usuarios.

La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los Estados financieros de la misma.

La gerencia tiene la habilidad de determinar la forma y contenido de la informacin adicional con el objeto de satisfacer sus necesidades.

4. QU ES CONTABILIDAD? 4.1 Contabilidad Es la disciplina que ensea las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar, las operaciones practicadas por las entidades econmicas por un solo individuo o por varios.

4.2 Qu es Contadura Pblica? Es una disciplina de carcter tcnico y cientfico que fundamental es una teora especfica y a travs, de un proceso lgico, obtiene, verifica o comprueba informacin de carcter financiero.

4.3 Importancia de la Contabilidad. La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. As obtendr mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener informacin de carcter legal.

4.4- Fines Fundamentales de la Contabilidad. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. Registrar clara y precisa todas las operaciones efectuadas durante el ejercicio fiscal.

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apacelsalvador@gmail.com Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verdica de la situacin financiera de la empresa. Prever con bastante anticipacin el futuro de la empresa. Servir como comprobante y fuente de informacin, ante terceras personas de todos aquellos actos de carcter jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza

probatoria conforme a lo establecido por la ley.

4.5Los contadores pblicos, trabajan con la gerencia brindando sugerencias para mejorar los aspectos encontrados como deficientes. Los contadores Pblicos aplican a la informacin financiera las NIC o NIIF- PCGA.

4.6Los contadores pblicos siempre estn pendientes de los aspectos legales propios de la entidad a la entidad a la que prestan sus servicios ya sea en forma dependiente o independiente.

5- Objetivos de la Contadura Pblica. Obtener informacin financiera Comprobar la validez y confiabilidad de la dicha informacin. Preparar informes financieros para la toma de decisiones.

6- Ecuacin patrimonial o contable Una vez establecido la clase de actividad, es indispensable conocer tcnicamente los nombres con que se asignaran los bienes que se poseen, las deudas u obligaciones y lo que verdaderamente pertenece al dueo o dueos o sea la diferencia entre lo que se tiene y lo que se debe. Siempre que se forme o nazca un negocio cualquiera, aparece inmediatamente la ecuacin patrimonial y se conserva a travs de la vida del negocio, an cuando los elementos que la integran cambian constantemente.

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apacelsalvador@gmail.com La formula matemtica es: A=C+P: P=A-C: C= A-P

7- LA PARTIDA DOBLE El principio de la partida doble establece que para todo cargo existe un abono Cuenta: Es un registro de operaciones de valores homogneos de las transacciones realizadas bajo un titulo apropiado, el modelo mas sencillo que se conoce como es el siguiente: DEBE: es el lado izquierdo de la cuenta. HABER: es el lado derecho de la cuenta. CARGO: es la anotacin hecha en el debe. ABONO: es la anotacin hecha en el haber. DEBITO: es la suma de las cantidades anotadas en el debe. CREDITO: es la suma de las cantidades anotadas en el haber.

Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.

8- ELEMENTOS DE LA CUENTA Cargo, Abono y Saldo.

9- REGLAS DE CARGO Y DEL ABONO CUENTAS DE ACTIVO cargo los aumenta, abono las disminuye CUENTAS DE PASIVO cargo las disminuye, abono las aumenta CUENTAS DE CAPITAL cargo las disminuye, abono las aumenta COSTOS Y GASTOS INGRESOS cargo las aumenta, abono las disminuye cargo las disminuye, abono las aumenta

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apacelsalvador@gmail.com 10- CLASIFICACION Y NATURALEZA DEL SALDO DE LA CUENTA 10.1 EN FUNCION DE LA NATURALEZA DE SU SALDO (saldo deudor o acreedor) SALDO DEUDOR: Cuentas de activo (activo corriente, activo no corriente) Cuentas de costos y gastos (costos de venta, compras, gastos, dentro

de los gastos tenemos (de venta, de administracin y financieros) SALDO ACREEDOR: Cuentas de pasivo pasivo corriente ( a mas de 2 aos) Pasivo no corriente ( a menos de 7 aos)

Cuentas de capital Patrimonio supervit reservas

Cuentas de ingreso ventas otros ingresos

10.2 EN FUNCION DEL BALANCE DE SITUACION ACTIVO: ACTIVO CORRIENTE (Efectivo y Equivalentes, Inventario y Cuentas Doc. por Cobrar) ACTIVO NO CORRIENTE: (P.P y E, terrenos, edificios, mobiliarios y equipo y otros) PASIVO: PASIVO CORRIENTE (Cuentas y Documentos por Pagar, Prstamos Bancarios) PASIVO NO CORRIENTE: (Cuentas y Documentos por Pagar a Largo Plazo Prestamos Hipotecarios)

PATRIMONIO: (Capital, Supervit, Reservas (Utilidad del Ejercicio) 10.3 EN FUNCION DEL ESTADOS DE RESULTADOS: Ingresos (Ventas, otros productos (saldo acreedor) Costos y gastos, costos de venta, compras, gastos (saldo deudor). 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 15

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apacelsalvador@gmail.com Contenido mnimo del Estado de Cambios en el Patrimonio: Todos los cambios en el patrimonio. Cambios resultantes de transacciones de capital con propiedad y distribuciones a los mismos. Lo anterior a travs de: Ganancia o prdidas netas resultantes del periodo Cada una de las partidas de ingresos/gastos incluidos directamente en el patrimonio Efecto acumulativa en los cambios en poltica contable Efecto acumulativo de las correcciones de errores fundamentales

Estado de flujo de efectivo En el estado de flujo de efectivo se recogen los cobros y pagos que ha tenido la entidad en el periodo considerado, clasificados en funcin de si provienen de actividades de explotacin, de inversin o de financiacin. Existe la posibilidad de presentar los flujos de efectivo de las operaciones empleando dos mtodos alternativos: Mtodo directo, presentando por separado las principales categoras de cobros y pagos operativos. Mtodo indirecto, partiendo de una variable indirecta el resultado neto, y ajustndola, en primer lugar, por aquellos gastos e ingresos que no han supuesto pagos ni cobros para, a continuacin, efectuarlos ajustes por cambios en capital circulante.

Notas a los estados financieros Aunque la NIC 1 enmarca el contenido genrico de las notas, no debe olvidarse que el contenido especfico es ciertamente amplio, en tanto que est desarrollado en las restantes normas. En las notas deber ofrecerse, entre otras, informacin relativa a: Transacciones con partes vinculadas (dependientes, asociadas, accionistas importantes, directivos, administradores y familiares prximos, clientes que representen una parte importante de la facturacin, etc.). Operaciones en discontinuacin, separando los activos, pasivos y resultados de las mismas. 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 16

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apacelsalvador@gmail.com Empresas adquiridas o controladas en el periodo (combinaciones de negocios), con el tratamiento que seda al fondo de comercio. Valor razonable de todos los instrumentos finan cieros, estn o no reconocidos en el balance, as como la exposicin que la empresa tiene a los riesgos financieros, incluyendo su poltica respecto a la cobertura de los mismos.

NOTAS EXPLICATIVAS, donde se expongan las polticas contables utilizadas y dems notas explicativas a los estados financieros principales. Independientemente de la exigencia anterior, se aconseja a las empresas que presenten un informe de gestin y cualquier otro tipo de informacin o estado financiero que la gerencia entienda que pueden ayudara los usuarios a tomar sus decisiones econmicas. La presentacin razonable se alcanza mediante la aplicacin correcta de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que comprenden tanto las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el antiguo International Accounting Standards Committee (IASC) como las nuevas NIIF emitidas por el actual International Accounting Standards Board (IASB), as como sus respectivas interpretaciones. No obstante, si la gerencia creyera conveniente no aplicar un requisito especfico, se exige incorporar informacin suficiente de las circunstancias que han aconsejado la no aplicacin, incluyendo el impacto del tratamiento alternativo adoptado en los resultados, balance y flujos de efectivo. La empresa est obligada a incluir en las notas a los estados financieros una declaracin, explcita y sin reservas, del siguiente tipo Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. En consecuencia, se entiende que no estaran aplicando Normas Internacionales de Contabilidad aquellas empresas que declaren que sus estados financieros estn basados en los criterios de las Normas Internacionales de Contabilidad. De forma anloga, tampoco las estaran aplicando si declarasen que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la prctica. La totalidad de las NIC, excepto en lo referente, por ejemplo, a la NIC 32 y 39. Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento. Si detectase problemas que 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 17

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apacelsalvador@gmail.com pusieran en duda la continuidad de la empresa, debe revelarlos en los estados financieros. En este sentido, la responsabilidad de omitir Informacin sobre la continuidad de la empresa ya no slo recaer sobre el auditor, sino tambin sobre los propios administradores. De novedoso podemos calificar tambin la ampliacin de la exigencia de suministrar informacin comparativa respecto del ejercicio anterior, no slo para toda clase de informacin numrica incluida en los estados financieros, sino en la informacin de tipo descriptivo y narrativo contenida en las notas, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados financieros del ejercicio corriente.

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apacelsalvador@gmail.com Activos corrientes Inventarios NIC 2 *Inventario de materias primas *Inventario de productos en proceso *Inventario de productos terminados

Inventario de mercaderas y bodega general Documentos y cuentas por cobrar Clientes, Provisin para Cuentas incobrables IVA Crdito Fiscal Efectivo y otros medios lquidos Caja: caja chica, caja General, Accionistas, Socios

Bancos: cuentas corrientes, cuentas de Ahorro, y cuentas a Plazo (con vencimiento hasta 12 meses y que no estn gravadas).

Pasivo Corriente Proveedores y Acreedores comerciales Cuentas y Documentos por pagar Prstamos bancarios de corto plazo Porcin de Prstamos vencidos de largo plazo.

Provisin y Retenciones Impuestos, ISSS, AFP IVA Dbito Fiscal Intereses por pagar

Capital Social y Reservas Acciones emitidas Acciones pagadas y por pagar Reservas Reserva Legal Supervit De ejercicio presente y anteriores 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 19

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apacelsalvador@gmail.com Dficit De ejercicio actual y anteriores Reservas por Revaluacin de Propiedad Planta y Equipo

En definitiva se trata de presentar cuatro estados financieros. Balance de la Situacin General Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y El Estado de Flujo de efectivo Ms unas notas aclaratorias de los mismos.

Adicionalmente

se

sugiere

la

conveniencia

de

mostrar un

informe

de

los

administradores donde se expresen los factores ms significativos del xito de la empresa, sus polticas de inversin y de financiamiento, as como de dividendos y finalmente las perspectivas de futuro.

La responsabilidad para la elaboracin y presentacin de los estados financieros corresponde a la empresa y recae en el administrador u otra rea designada.

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apacelsalvador@gmail.com MODULO III

1.

RECONOCIMIENTO

DE

LOS

ELEMENTOS

DE

LOS

ESTADOS

FINANCIEROS

Una partida deber incorporarse en los estados financieros siempre que exista: Probabilidad de beneficio futuro. Potabilidad de que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con una partida transaccin en particular, llegue o salga de la empresa. Confiabilidad en la medicin. La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.

2.

MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se conoce y lleva contablemente los elementos de los estados financieros.

Costo histrico. Costo corriente (actual) Valor de realizacin o de liquidacin. Valor presente.

3.

CONCEPTOS BASICOS DE CAPITAL. Concepto financiero patrimonio neto de la empresa. Concepto fsico

Capacidad operativa de la empresa.

4. 4.1 OBJETIVO.

APLICIACION DE NIC. NIC 1 PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con

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apacelsalvador@gmail.com respecto a los estados publicados por la misma empresa en perodos anteriores, como con respecto a las de otras empresas diferentes. FINALIDAD. - Suministrar informacin sobre la situacin financiera, desempeo y flujos de efectivo, que sean til a los usuarios para la toma de decisiones econmicas. Mostrar los resultados de la gestin que los administradores han hecho de los

recursos que les han confiado. Segn NICS, los estados financieros comprenden: Balance de Situacin General Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Flujos de Efectivo Polticas Contables Utilizadas y Notas Explicativas

Adems de los estados financieros, se aconseja la presentacin de un informe financiero, de los administradores (Memoria de Labores)

5.

CONSIDERACIONES GENERALES. Presentacin razonable y cumplimiento de NICS Polticas Contables Negocio en marcha Base contable de acumulacin Uniformidad de la presentacin Importancia relativa Compensacin Informacin comparativa PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE NICS Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin y Las compaas cuyos estados financieros se elaboran conforme a NICS

6. 1-

desempeo financiero de la empresa, as como los flujos de efectivo. 2-

deben declararlo, para lo cual deben de cumplir con todos los requisitos de cada norma a que le sea aplicable. 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 22

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3-

apacelsalvador@gmail.com Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados con el

hecho de proporcionar informacin sobre las polticas contables utilizadas ni cualquier otra explicacin. 4Si el cumplimiento con las NICS pudiera causar confusin, la desviacin

de esas normas es requerida solo en condiciones aisladas(se requiere incorporar informacin suficiente de las circunstancias que ha motivado tal desviacin) 5Presentar informacin de manera relevante, confiable, comparable y

comprensible de conformidad a las polticas contables adoptadas.

5.1 POLITICAS CONTABLES. Son los principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de los estados financieros.

5.1.1 EJEMPLOS DE POLITICAS CONTABLES Reconocimiento de ingresos Principios de consolidacin Depreciacin de activos Amortizacin de activos Capacitacin de costos Contratos de construccin Propiedades de inversin Arrendamientos Inventarios Impuestos Provisiones Prestaciones a empleados Conversin de moneda Definicin de efectivo o equivalente de efectivo

5.2 NEGOCIO EN MARCHA. Los estados financieros debern ser elaborados sobre una suposicin de

negocio en marcha, a menos que Administracin tenga la intencin ya sea de

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apacelsalvador@gmail.com liquidar la compaa o dejar de hacer negocios, o bien no existe una alternativa realista de continuacin. Cuando exista incertidumbres o cuando los estados financieros no se

elaboren sobre este presupuesto, la Administracin deber revelar tales condiciones

5.3 BASE DE ACUMULACION. La Administracin de la compaa deber elaborar sus estados financieros excepto la informacin de flujo de efectivo, bajo la base de acumulacin (devengado).

5.4 UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION. (Consistencia) La presentacin y la clasificacin de las partidas en los estados financieros debern conservarse de un ao a otro a menos que se presenten las condiciones siguientes: - Un cambio importante en la naturaleza de las operaciones. - Resultado de un cambio para mejorar la presentacin. - Sea requerido por una NIC

5.5 IMPORTANCIA RELATIVA. Cada partida de importancia relativa deber presentarse por separado en los estados financieros. Los montos de poca importancia debern agregarse a montos de naturaleza o funcin similar y no necesitan ser presentados por separado. Una informacin es de importante relativa si su falta de revelacin pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios con base en los estados financieros.

5.6 COMPENSACION. No se deben compensar los activos con pasivos, salvo cuando la compensacin sea exigido o este permitido por alguna NIC.

5.7 INFORMACION COMPARATIVA.

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apacelsalvador@gmail.com Toda la informacin numrica contenida en los estados financieros, debe presentarse de forma comparativa con respecto al periodo anterior (a menos que las NICS permitan o exijan otra cosa). La informacin narrativa y descriptiva tambin deber presentarse de forma comparativa cuando sea relevante para una mejor comprensin de los estados financieros del ejercicio actual.

7. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

7.1 IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. El nombre de la empresa que informa. Si son de una empresa individual o de un grupo. La fecha del balance o el ejercicio cubierto. La moneda en que se presenta la informacin. Deben ser claramente identificados y distinguidos de otra informacin. El nivel de precisin usado (mil, miles, etc.).

7.2 PERIODO PARA EL CUAL SE INFORMA. Los estados financieros debern ser presentados cuando menos anualmente. Cuando estos se presenten para un perodo mayor o menor de un ao, la empresa deber revelar adems del perodo cubierto:

La razn de usar un perodo distinto a un ao. La condicin de que los estados financieros no sean comparables

incluyendo sus notas a los mismos. Los estados financieros pierden utilidad si no se encuentran disponibles

dentro de un perodo razonable despus de la fecha del balance. Una empresa debera estar en posicin de emitir sus estados financieros

dentro de los seis das posteriores a la fecha del balance.

8.

BALANCE DE SITUACIN GENERAL.

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1.

apacelsalvador@gmail.com Presentar la distincin de circulante (corriente) y no circulante (no

corriente), claramente en orden de su liquidez. 2. Clasificar los activos como circulantes (o corrientes), si estn relacionados

con el ciclo de operaciones del negocio o se esperan sean realizados dentro de los siguientes doce meses. 3. Determinar la informacin que debe presentarse en el cuerpo del balance

basado en su importancia relativa o materialidad. 4. Determinar la informacin a incluir en notas a los mismos.

8.1 CONTENIDO MNIMO. o o o o o o o o o o o Efectivo y equivalentes de efectivo. Cuentas y documentos por cobrar. Inventarios. Inversiones Financieras. Inversiones en empresas asociadas Activos intangibles. Propiedad Planta y Equipo. Acreedores Comerciales y otras cuentas por pagar. Provisiones. Pasivos no Circulantes. Capital Mnimo y Reservas.

9.

EL JUICIO DE AGRUPACIN SE BASA EN: La naturaleza y liquidez de los activos y su importancia relativa. Su funcin dentro de la empresa, tales como la presentacin por separado

de los activos de operacin y financieros, inventarios, cuentas por cobrar, etc. Montos, naturaleza y oportunidad de los activos, distinguiendo

estimaciones pasivos reales que causan o no inters, etc.

10.

CUANDO EL CAPITAL ESTA INTEGRADO POR ACCIONES. I. Para cada clase de acciones 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347

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apacelsalvador@gmail.com - Nmero de acciones autorizadas. - Nmero de acciones emitidas y pagadas. - Nmero de acciones emitidas y no pagadas - Valor nominal o valor contable. - Reconciliacin de movimientos en el No. de acciones. - Derechos, preferencias y restricciones. - Acciones de tesorera. - Otros. II. Naturaleza y propsito de cada reserva de patrimonio. III. Dividendos propuestos. IV. Dividendos preferenciales acumulativos no reconocidos.

11.

ESTADO DE RESULTADOS

11.1 CONTENIDO MNIMO. Ingresos. Resultado de operacin. Gastos financieros (costos financieros). Participacin de utilidades o prdidas por inversiones, bajo el mtodo de

participacin. Gastos por impuestos sobre ganancias. Utilidad o prdida por actividades de operacin. Partidas extraordinarias. Inters minoritario. Utilidad o prdida neta del perodo.

12.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

12.1 CONTENIDO MNIMO. Todos los cambios en el patrimonio. Cambios resultantes de transacciones de capital con propietarios y

distribuciones a los mismos.

LO ANTERIOR A TRAVS DE: 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 27

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apacelsalvador@gmail.com Ganancias o prdidas netas resultantes del perodo. Cada una de las partidas de ingresos / gastos incluidos directamente en el

patrimonio. Efecto acumulativo de los cambios en poltica contable. Efecto acumulativo de las correcciones de errores fundamentales.

13.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS CONTENIDO MNIMO. Debern presentar informacin sobre las bases para la elaboracin de los Debern revelar informacin requerida por las NICS que no se represente

estados financieros, as como polticas contables adoptadas.

en ninguna otra parte de los estados financieros. Presentar informacin adicional que no se presente en el cuerpo de los

estados financieros pero que sea necesaria para la presentacin razonable. Contener una referencia cruzada con la partida del estado financiero

correspondiente.

14.

POLITICAS CONTABLES

MODULO IV

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Balance General
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo Revaluacion Propiedad P. y Equipo Inversiones Permanentes Patentes y Marcas Revaluacion de Intangibles ACTIVO CORRIENTE Inventario Cuentas y Docum. por Cobrar Prstamos a Accionistas Accionistas Dividendos por Cobrar IVA Crdito Fiscal Anticipos a Corto Plazo Pedidos en Trnsito Inversiones Temporales Depsitos en garanta Cuentas Transitorias Efectivo en Caja Bancos

PATRIMONIO Y PASIVO
PATRIMONIO SOCIAL Y RESERVAS Capital Social Mnimo Capital Social Variable Reserva Legal Ganancias Acumuladas Prdidas Acumuladas Supervit por Revaluaciones PASIVO NO CORRIENTE Prstamos a Largo Plazo Obligaciones Laborales Otros Pasivos PASIVO CORRIENTE Proveedores Prstamos a Corto Plazo Porcin Prestamos L. Plazo Vencidos Cuentas Por Pagar Prestamos de Accionistas Beneficios a Empleados Retenciones Legales Provisin de Impuestos Dividendos por Pagar IVA Dbito Fiscal Cobros Anticipados Obligaciones Transitorias

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ACTIVO

apacelsalvador@gmail.com Ao 04

Ao 03

ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad Planta y Equipo Terrenos y Edificaciones Equipo y Mobiliario 103'900 37'000 49'000

ACTIVO CORRIENTE
Inventario Cuentas y Documentos por Cobrar Banacos y Efectivo en Caja 32'500 125'000 125'000 15'000 179'896 345'504

TOTAL ACTIVOS PATRIMONIO


Capital Social Reservas Utilidades

423'400

589'400

200'000 19'355 142'944

200'000 19'355 192'859

PASIVO NO CORRIENTE
Prstamos de Mediano y Largo Plazo 35'000 42'500

PASIVO CORIENTE
Cuentas Por Pagar IVA Dbito Fiscal 9'500 16'601 105'696 28'990

TOTAL PATRIMONIO Y PASIVO

423'400

589'400

Estado de Resultados NIC 8 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 30

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apacelsalvador@gmail.com Rubros Product X Product Z Product Y Totales

Ingresos

por

naturaleza

Menos: Costos por naturaleza Utilidad Ms: Otros ingresos Bruta de

operacin Menos: Gastos por funcin

Gastos de Venta ( distribucin) Gastos Gastos Otros Utilidad Menos: Menos: *Menos Utilidad Dividendos declarado o Gastos de Reserva Impuestos Fondos por por de de de Administracin Financieros Operacin operacin Legal Renta

Estatutarios aplicar accin propuesto

Cdigo tributario Art. 124

EJEMPLO PTE.

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apacelsalvador@gmail.com Estado de Cambios en el Patrimonio neto Al xx de Diciembre de xxx

Rubros

Capital Social Capital Ganancias Actualizacin Inicial Prdidas del Capital

SALDO INICIAL

AUMENTOS Acciones Aportaciones Reservas Utilidades distribuidas y Fondos no

DISMINUCIONES Retiro Pago Uso de de de Acciones Dividendos Reservas y

Fondos Prdidas SALDO FINAL

Estado de Flujo de Efectivo Del 1 de Enero al 31 de Diciembre

NIC 7

Evaluar la capacidad de la empresa para Generar efectivo Cumplir sus obligaciones Pagar dividendos Repagar crditos Clasifica los ingresos y salidas de efectivo como resultados de: Actividades de Operacin 4 AVENIDA SUR N 3-6A. BARRIO SAN ANTONIO. AHUACHAPAN Tel: 2434-6983 y 7885-1347 32

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apacelsalvador@gmail.com Actividades de Financiamiento Actividades de Inversin Operacin Salidas y entradas de efectivo por Compra, produccin, venta Financiamiento Ingresos por emisin de acciones y egresos por pago de dividendos

Ingresos por contratacin de deudas y egreso por pago del crdito. Inversin Desembolsos o recuperacin de prstamos hechos por la empresa

Compra o venta de activos Actividades Operacin Salidas Entradas

Costos y Gastos en Ingresos en efectivo efectivo

Financiamiento

Compra de activos Venta Inversin en Venta

de de

activos acciones

acciones Prstamos Recuperar prstamos a otros Inversin Pago de dividendos Emisin de acciones Pago de Prstamos Endeudamiento Recompra acciones de

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SALDO

INICIAL

DE

apacelsalvador@gmail.com EFECTIVO

Saldo balance ejercicio anterior

COSTOS Y GASTOS SIN SALIDA DE EFECTIVO Depreciacin

ENTRADAS De Inventarios Cuentas De Venta Venta Recuperacin De Emisin

DE

EFECTIVO operacin

por

Cobrar Financiamiento

de de de

activos acciones prstamos Inversin

de

acciones

Obtencin de Prstamos

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