Aula 06 - Parte 01

CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO Aula 6 (parte I) Obrigao Tributria Principal e Acessria. Fato Gerador da Obrigao Tributria.
a. Sujeio Ativa e Passiva. Solidariedade. Capacidade Tributria. Domiclio Tributrio. Responsabilidade Tributria. Conceito. Responsabilidade dos Sucessores. Responsabilidade de Terceiros. Responsabilidade por Infraes.
SNTESE FUNDAMENTAL SOBRE OBRIGAO TRIBUTRIA, FATO GERADOR, SUJEITO ATIVO, SUJEITO PASSIVO, SOLIDARIEDADE, CAPACIDADE TRIBUTRIA E DOMICLIO
(I) A obrigao tributria principal ou acessria. (II) A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. (III) A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. (IV) Deste modo, a obrigao tributria acessria significa obrigao de fazer (positiva) ou no fazer (negativa), despida do cunho pecunirio. Pode-se falar tambm que a obrigao tributria acessria um dever de suportar ou tolerar (obrigao negativa), que pode aparecer desta forma em concurso pblico ou ser considerada a mesma coisa que obrigao de no fazer. Por exemplo, permitir a consulta a livros fiscais ou a fiscalizao da empresa. (V) A obrigao tributria acessria independe da obrigao tributria principal. Por isso, as obrigaes acessrias so
denominadas tambm de deveres instrumentais ou deveres formais, pois no poderia, em princpio, ser chamada de obrigao acessria se independente da obrigao principal. Assim sendo, a
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO obrigao tributria acessria autnoma em relao obrigao tributria principal. Mesmo que o contribuinte no esteja obrigado a cumprir a obrigao principal, a acessria subsiste. (VI) O CTN dispe que a obrigao acessria decorre da legislao tributria, que compreende no somente as leis
(inclusive tratados e convenes internacionais), como tambm os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Portanto, a obrigao acessria, ao contrrio da obrigao
principal, pode ter origem num decreto do Poder Executivo ou num ato normativo ou instruo normativa expedida por autoridade administrativa competente. (VII) A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. (VIII) Isto significa, por exemplo, que quando o contribuinte descumpre o dever de realizar a declarao de rendimentos
(obrigao acessria) faz surgir uma obrigao principal, que o dever de pagar a multa fiscal. (IX) O estudo do fato gerador fundamental no direito tributrio. A doutrina crtica a nomenclatura fato gerador estabelecida pelo CTN, dizendo que este deveria fixar nomes diferentes para duas realidades distintas, a saber: (a) A situao prevista em lei como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao na lei tributria. ser Esta situao de prevista de
abstratamente
poderia
chamada
hiptese
incidncia. Assim, segundo a mesma doutrina, a hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) representa o momento abstrato e geral, previsto em lei, hbil a deflagrar a relao tributria. Portanto, a hiptese de incidncia caracteriza-se, como a escolha feita pelo legislador, de fatos que possam representar capacidade
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO contributiva (prestar servios ISS; ter a propriedade de um automvel IPVA; ter a propriedade de um imvel na zona rural ITR e assim por diante). Outras nomenclaturas conhecidas para a hiptese de incidncia so: hiptese tributria ou pressuposto legal do tributo; (b) O momento concreto e individualizado de realizao desta previso normativa, ou seja, a realizao da hiptese de incidncia no mundo da vida real (chamado pela ESAF de fato da vida). Por exemplo, o momento em que a pessoa ganha na loteria esportiva e consequentemente aufere renda; a ocasio em que a pessoa compra um automvel e consequentemente se torna proprietrio de um veculo automotor etc. Este momento aqui tambm denominado pela doutrina de fato imponvel, de fato jurdico tributrio, de hiptese de incidncia realizada e de facto tributrio. (X) importante voc saber a diferena acima, porque volta e meia os concursos teimam em cobr-la. Entretanto, importante saber tambm que o CTN no diferencia estas realidades e coloca tudo no mesmo barco, e, na maioria das vezes, as bancas examinadoras cobram o tema como est definido na lei. (XI) Vejamos o quadro seguinte para facilitar na assimilao do assunto: Fato gerador in abstrato Hiptese de incidncia, Hiptese tributria e Pressuposto legal do tributo. Previso abstrata em lei Fato gerador in concreto Fato imponvel, Fato jurdico tributrio, Hiptese de incidncia realizada e Facto tributrio. Acontecimento na vida real (fato da vida)
(XII) Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. So requisitos cumulativos: necessidade e suficincia.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO (XIII) Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. (XIV) Existe uma classificao que divide os fatos geradores em instantneos, peridicos e continuados. (XV) O fato gerador instantneo ocorre quando sua realizao se d num exato instante no tempo. Por exemplo, o imposto de importao (II) se d com o registro alfandegrio da declarao apresentada pelo importador autoridade fiscal competente da Unio. (XVI) O fato gerador peridico (tambm denominado de
complexivo, completivo, continuativo ou de formao sucessiva) acontece quando sua realizao se completa ao longo de um espao de tempo. Por exemplo, o fato gerador do IR, eis que acontece ao longo de um perodo de tempo, que, segundo a legislao do IR, de 1 de janeiro at 31 de dezembro do mesmo ano. (XVII) O fato gerador continuado ocorre quando representado por uma situao que se conserva no tempo, entretanto, a lei tributria fixa para fins de praticidade tributria um determinado momento para ocorrido o fato gerador. Por exemplo, o IPTU e o IPVA. No IPTU, a situao de ser proprietrio de um imvel uma situao que se perdura no tempo, sendo que a legislao tributria fixa um determinado instante para se considerar como o momento de ocorrncia do fato gerador (normalmente, 1. de janeiro do ano civil). (XVIII) Noutro ponto, existem autores que entendem que os fatos geradores so exclusivamente instantneos, uma vez que a legislao tributria sempre estabelece somente um nico momento para fixar a ocorrncia do fato gerador. Na hiptese do IR, o ltimo momento do dia 31 de Dezembro do ano civil. No caso do IPTU, o dia 1. de janeiro do ano civil. Deste modo, no se poderia falar em fato gerador peridico ou continuado.
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(XIX) Por sua vez, salvo disposio de lei em contrrio, considerase ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: (a) tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. Por exemplo, o fato gerador do IR a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica do rendimento (situao de fato). Outro exemplo, o imposto sobre importao (II) tem como fato gerador a entrada do produto no territrio nacional, mas a lei ordinria, de acordo com o CTN, considera o fato gerador como ocorrido na data do registro da declarao de importao na repartio aduaneira (situao de fato). (b) tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Isto significa que se deve analisar, neste caso, tambm outro ramo do direito para se verificar quando a situao est definitivamente concluda ou constituda. Por exemplo, em princpio, deve-se analisar o Cdigo Civil para se saber quando a propriedade transmitida para fins de incidncia do imposto municipal de transmisso de bens imveis (ITBI). No caso, com o registro do ttulo aquisitivo da
propriedade no cartrio de registros pblicos. (XX) Com efeito, tratando-se de situao jurdica e salvo
disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: (a) sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento. (b) sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio. (XXI) Condio significa uma clusula decorrente da vontade das partes, que subordina o efeito do negcio a um evento futuro e incerto.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO (XXII) A condio suspensiva aquela que suspende a eficcia do negcio, enquanto a condio no se verificar. No direito tributrio, quando suspensiva a condio, verificam-se os efeitos tributrios quando acontece a condio. Por exemplo, a doao de objeto valioso de um pai para a filha condicionada ao casamento da filha com um rapaz. Enquanto o casamento no se confirmar, no ter eficcia a doao. Portanto, necessrio o implemento desta condio
suspensiva (casamento) para se verificar a ocorrncia do fato gerador do imposto estadual sobre doaes (ITCMD). (XXIII) J na condio resolutiva ou resolutria, para fins de incidncia tributria, aquela em que fato gerador ocorre desde o momento em que o ato jurdico celebrado, independentemente da condio. Assim, quando resolutria a condio, verificam-se os efeitos tributrios desde o momento da prtica do ato ou celebrao do negcio. Neste caso, irrelevante para o direito tributrio a condio, que significa, na verdade, o desfazimento do negcio. Por exemplo, o contrato de compra e venda de imvel sujeito a condio resolutria de o comprador ter um futuro filho. Decerto, feito o negcio e registrado o imvel, d-se o fato gerador do imposto sobre transmisso de bens imveis (ITBI), pois aconteceu a transmisso da propriedade. No importa para o direito tributrio se, depois, o negcio desfeito por causa do acontecimento da condio
resolutria (nascimento do filho do comprador do imvel). (XXIV) Por sua vez, relevante voc saber que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria (art. 116, pargrafo nico, do CTN). Esta regra chamada de norma antieliso, pois busca combater os procedimentos de planejamento tributrio praticados
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO pelo contribuinte com abuso de forma ou/e abuso de direito. Parte da doutrina tambm denomina o art. 116, pargrafo nico, do CTN, de norma geral antievasiva ou anti-simulao. (XXV) Preste ateno: (a) a autoridade administrativa e no a judicial que poder desconsiderar (no desconstituir) atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular (igualmente denominado pela ESAF de eclipsar) a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria; (b necessidade de lei ordinria para ser aplicada, pois o dispositivo estabelece que observados ordinria. (XXVI) Doutro lado, cumpre mencionar que a definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: (a) da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; (b) dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos (art. 118, incs. I e II, do CTN). (XXVII) Decerto, so irrelevantes, para a interpretao da ocorrncia do fato gerador, a validade jurdica dos atos efetivamente praticados, a natureza do objeto dos atos praticados e os efeitos dos atos. Deste modo, todos os que realizarem o fato gerador devero, em princpio, pagar o tributo. No se deve avaliar a nulidade ou anulabilidade do ato jurdico, a capacidade civil do sujeito passivo, ou mesmo a ilicitude do ato praticado. Com efeito, legtima, por exemplo, a cobrana do imposto municipal sobre servios (ISS) do advogado que presta servios de consultoria jurdica, mesmo em situao irregular perante a OAB. Outro exemplo, uma pessoa que adquire renda derivada do exerccio do jogo do bicho (atividade ilcita) deve pagar o imposto de renda, uma vez que o fato previsto em lei a aquisio de renda e no o exerccio do jogo do bicho
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os
procedimentos
serem
estabelecidos
em
lei
CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO (atividade ilcita). Resumo terico sobre Responsabilidade Tributria. Conceito. Responsabilidade dos Sucessores. Responsabilidade de Terceiros. Responsabilidade por Infraes.
1. A lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, de acordo com o art. 128 do CTN.
1.1 Com efeito, a lei formal, ao designar o terceiro como responsvel tributrio, pode excluir a responsabilidade tributria do contribuinte ou atribu-la ao contribuinte em carter supletivo do cumprimento da obrigao tributria, hiptese de responsabilidade tributria
propriamente dita.
1.2
Distingui-se
responsabilidade
por
transferncia
responsabilidade por substituio.
1.2.1 Na responsabilidade por transferncia, como sujeito passivo da relao tributrio pode aparecer o contribuinte e/ou o responsvel tributrio, de forma solidria ou subsidiria. Assim, tal
responsabilidade denominada de superveniente, derivada ou de 2grau. Nessa e, senda, originariamente, em o sujeito de passivo o
contribuinte
posteriormente,
razo
acontecimento
superveniente ao fato gerador, a responsabilidade tributria transferida ao responsvel tributrio.
1.2.2 J na responsabilidade por substituio, o sujeito passivo da

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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO relao tributria o responsvel tributrio, desde o incio da relao jurdico-tributria. Por isto, denominada de responsabilidade
originria ou de 1 grau, pois a lei criadora do tributo estabelece que o sujeito passivo seja de pronto o responsvel tributrio. Desta maneira, em princpio, no existe relao jurdico-tributria entre o Fisco e o substitudo, sendo o substituto totalmente responsvel pelo dbito tributrio e chamado por parte minoritria da doutrina de sujeito passivo direto.
1.1.3 Tema bastante discutido na responsabilidade por substituio a responsabilidade do contribuinte substitudo, em caso de no recolhimento do tributo pelo substituto.
1.3.1 No caso, conforme o art. 128 do CTN, a lei pode excluir a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. Em outras palavras, a lei formal de cada tributo que deve tratar sobre a matria.
2.
doutrina
dominante
estabelece
os
seguintes
tipos
de
responsabilidade tributria: (i) responsabilidade por substituio prevista no art. 150, 7, da CF/88 e de acordo com o art. 128 do CTN; (ii) responsabilidade por transferncia, esta comporta trs situaes possveis: (iia) responsabilidade por solidariedade (arts. 124 e 125 do CTN); (iib) responsabilidade dos sucessores (arts. 129 a 133 do CTN)e (iiic) responsabilidade de terceiros, tambm chamada por parte da doutrina de responsabilidade por substituio ou transferncia por substituio (arts. 134 e 135 do CTN); (iii) responsabilidade por infrao legislao (arts. 136 a 138 do CTN).
CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO 2.1 A responsabilidade tributria deve ser sempre prevista em lei formal e abrange os tributos e as multas tributrias, eis que o CTN fala em responsabilidade pelo crdito tributrio.
3. A substituio tributria orienta-se por proporcionar maior eficincia e segurana na arrecadao e fiscalizao tributria. Neste sentido, pode ocorrer a substituio tributria para frente e a substituio tributria para trs.
3.1 O instituto denominado de substituio tributria para frente ou substituio tributria subseqente ou progressiva, que juridicamente realizvel no pagamento de imposto ou
contribuio previsto no art. 150, 7, da CF/88, fruto da Emenda Constitucional (EC) n 3/93, que afirma: A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
3.1.1 O STF entendeu pela legitimidade desta sistemtica, mesmo antes da EC n 3/93.
3.1.2 A pessoa que a lei ordena que substitua o contribuinte chamada de responsvel por substituio ou, ainda, contribuinte substituto, ou substituto tributrio. Este uma terceira pessoa escolhida pela lei, que vem e ocupar o lugar do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador.
3.1.3 Destarte, acontece a antecipao do recolhimento do tributo cujo fato gerador ocorrer (se ocorrer) em um momento posterior
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO (para frente). Isto , o crdito tributrio pode ser exigido antes da ocorrncia do fato gerador da obrigao principal.
3.1.4
Neste
sentido,
substituio
tributria
para
frente
considerada uma fico jurdica, pois ocorre a antecipao do pagamento do tributo, sem que se disponha de base de clculo apta a dimensionar o fato gerador, uma vez que este ainda no ocorreu (fato gerador presumido).
3.1.5 Na substituio tributria pra frente, o responsvel tributrio deve pagar um ou mais tributos (impostos ou contribuies), incidentes sobre situaes futuras.
3.1.6 Assim, exemplificando, os impostos incidentes em toda uma "cadeia produtiva" podero ser pagos antecipadamente, deformando o carter plurifsico de tributos como o ICMS e o IPI. Por conseguinte, tais impostos passam a ter carter monofsico, eis que acontece o pagamento por antecipao e no mais diversos
pagamentos em toda a cadeia produtiva, propiciando comodidade e praticidade ao fisco.
3.1.7 Com efeito, no ICMS, o art. 6 da LC 87/06 dispe que a lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio.
3.1.7.1 Nessa senda, por exemplo, normalmente, no caso de veculos novos, ao deixarem a indstria em direo s concessionrias, devese pagar o ICMS, antes mesmo de ocorrer o fato gerador. Do mesmo modo, nas indstrias de cigarro e refrigerante, em que o ICMS recolhido na sada da indstria.
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3.1.8
Noutro
ponto,
nas
contribuies
tributrias
para
financiamento da seguridade social (COFINS) e para o programa de integrao social (PIS) tambm acontece a substituio tributria pra frente. As refinarias, por exemplo, so responsveis tributrias pelo pagamento antecipado destas contribuies, que, em tese, deveriam ser devidas pelos distribuidores e comerciantes varejistas de
combustveis.
3.1.9
Ponto
importante
restituio
do
imposto
ou
contribuio na substituio tributria para frente.
3.1.9.1 A CF/88 estabelece que deva ser assegurado a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido (CF, art. 150, 7).
3.1.9.2 Com base em tal dispositivo, o art. 10 da LC 87/06 (ICMS) estatui que assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar.
3.1.9.3 E a interpretao ainda atual do STF exatamente esta, ou seja, a restituio restringe-se apenas hiptese de no ocorrer o fato gerador presumido, no havendo que se falar em tributo pago a maior ou a menor por parte do contribuinte substitudo (ADI 1.851/AL, RE 309.405-ED/MT, AI 337.655-AgR/RS, RE 373.011-AgR).
3.2 Por sua vez, tambm existe a substituio tributria para trs ou regressiva, com base no art. 128 do CTN.
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3.2.1 Ao contrrio da substituio para frente, na substituio tributria para trs ocorre a postergao (adiamento ou
diferimento) do pagamento do tributo para momento posterior ocorrncia do fato gerador, ou seja, no h contemporaneidade do pagamento com o fato gerador.
3.3 No que se refere ao instituto da reteno na fonte, o pargrafo nico do art. 45 do CTN o exemplo clssico, dispondo que a lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
3.3.1 Decerto, existe uma discusso doutrinria forte sobre a natureza jurdica da reteno na fonte. So trs correntes: (i) uma espcie de substituio tributria pra trs; (ii) uma espcie de responsabilidade tributria simples, nos termos do art. 121, II, do CTN; (iii) uma obrigao tributria acessria ou dever instrumental do agente arrecadador.
3.3.2 O que importa realmente voc saber o atual entendimento do STJ.
3.3.2.1 A falta de reteno do imposto de renda (IR) pela fonte pagadora no isenta o contribuinte do pagamento do tributo, pois ele quem tem relao direta e pessoal com a situao que configura o fato gerador da exao. Isto , a falta de cumprimento do dever de recolher na fonte pelo responsvel tributrio, no exclui a obrigao do contribuinte, que auferiu a renda, de oferec-la tributao (ERESP 644.223/SC e 380.081/SC);
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO 3.3.2.2 A responsabilidade do contribuinte s ser excluda se ocorrer comprovao de que a fonte pagadora reteve o IR a que estava obrigada (REsp 795.131AL).
3.3.2.3 O contribuinte continua obrigado a declarar o valor por ocasio do ajuste anual do IR, podendo, inclusive, receber restituio ou ser obrigado a suplementar o pagamento do IR (REsp
652.293PR).
4. Os arts. 129 a 133 do CTN tratam da responsabilidade tributria dos sucessores.
4.1 Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data.
4.2 Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.
4.3 Art. 131. So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
4.4 Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.
4.4 Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: I integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. 1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial: I em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. 2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for: I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; II parente,
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do falido ou do
devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. 3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.
4.5 Na responsabilidade dos sucessores, percebe-se que a obrigao tributria se transfere para outro devedor em virtude do
desaparecimento do devedor original ou por venda do imvel ou do estabelecimento empresarial, sendo que, em princpio, a obrigao tributria se transfere para o comprador.
4.6
Logo,
importante,
para
fins
de
atribuio
da
responsabilidade por sucesso, a data da ocorrncia do fato gerador e no a data da constituio do crdito tributrio.
4.6.1 Assim, segundo o art. 129 do CTN, esta responsabilidade se aplica por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data.
4.7 Decerto, a doutrina classifica os casos de responsabilidade dos sucessores da seguinte forma: (i) responsabilidade por sucesso imobiliria (CTN, art. 130); (ii) responsabilidade por sucesso
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO pessoal (CTN, art. 131); (iii) responsabilidade por sucesso
empresarial (CTN, arts. 133 e 133).
4.7.1 Na responsabilidade por sucesso imobiliria os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis (IPTU, ITR), e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens (taxa de lixo domiciliar), ou a contribuies de melhoria sobre a valorizao do imvel, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao (CTN, art. 130).
4.7.1.1 O ttulo que prova a quitao tributria , por exemplo, a certido negativa de dbitos tributrios.
4.7.1.2 No caso, o arrematante em hasta pblica (leilo) no responsvel tributrio pelo pagamento do tributo sobre bens imveis, ocorrendo a sub-rogao real sobre o preo do bem arrematado, conforme o pargrafo nico do art. 130 do CTN.
4.7.1.3 Todavia, devemos esclarecer que atualmente a jurisprudncia do STJ tem estendido tal regra tambm aos bens mveis e semoventes.
4.7.1.3.1 O credor que arremata veculo em relao ao qual pendia dbito de IPVA no responde pelo tributo em atraso. O crdito proveniente do IPVA subroga-se no preo pago pelo arrematante. Alcance do art. 130, pargrafo nico, do CTN. Se, entretanto, o bem foi adjudicado ao credor, encargo deste, depositar o valor correspondente 31/10/2007)
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ao
dbito
por
IPVA.
(REsp
905.208/SP,
DJ
4.7.1.3.2 Ainda sobre o art. 130, pargrafo nico, do CTN, o STJ tambm j decidiu que se edital do leilo prev a responsabilidade do arrematante por dvidas tributrias, h a renncia tcita do
adquirente do bem, que apta a afastar a incidncia do dispositivo no caso. Isto , prestigiando-se as normas do leilo, o STJ compreende que aquele que participa do leilo, inclusive procedendo a arrematao do bem, aceita as condies contidas no edital do leilo e, por consequncia, renncia tacitamente ao disposto no pargrafo nico do artigo 130 do CTN (por exemplo, REsp N 716.438/PR, DJ 17/12/2008). . 4.7.2 Por outro lado, na responsabilidade por sucesso pessoal, existem trs regras fundamentais: (a) o adquirente ou remitente, responde pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos ( a regra geral - art. 131, I); (b) o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, responde pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao (art. 131, II); (c) o esplio, responde pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso (art. 131, III).
4.7.2.1 Na hiptese dos incisos II e III, do art. 131, do CTN, denominado tambm de sucesso causa mortis ou hereditria, verificamos algumas hipteses relevantes: (i) tributos devidos pelo de cujus (morto) at a data da morte (abertura da sucesso), o responsvel o esplio; (ii) tributos devidos pelo de cujus no pagos pelo esplio at a data da partilha ou adjudicao, responde o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, limitado ao montante do seu respectivo quinho (bens transferidos a cada um); (iii) fatos
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO geradores ocorridos aps a partilha ou adjudicao, os sucessores e o cnjuge meeiro so contribuintes e no responsveis.
4.7.2.1.1 Destacamos que o sucessor a qualquer ttulo considerado o indivduo que passa a ser proprietrio do bem em razo do falecimento do proprietrio anterior. E a responsabilidade tributria limitada data da partilha ou da adjudicao, porque, a partir desse momento, o sucessor adquire a condio de proprietrio do bem. Decerto, a responsabilidade tributria limitada ao valor do bem transferido.
4.7.2.2 Lembramos aqui tambm o entendimento da jurisprudncia do STJ afirmando que, alm do tributo, tambm pode ser cobrada a multa aplicada antes da sucesso, a saber: iterativo o entendimento do Superior Tribunal de Justia no sentido de que a multa aplicada antes da sucesso incorpora-se ao patrimnio do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor nas hipteses que restar configurada a responsabilidade por sucesso (STJ. REsp 530811/PR. DJ de 26/03/07)
4.7.3 Noutro ponto, na responsabilidade por sucesso empresarial, de acordo com os incisos I e II, do art. 133 do CTN, a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento
adquirido, devidos at data do ato: (i) integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; (ii) subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
19
CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. Aqui h benefcio de ordem, devendo-se cobrar a dvida tributria do alienante e, na hiptese de inadimplncia deste, cobra-se do adquirente.
4.7.3.2 A Lei Complementar 118/2005 com o objetivo de adequar o CTN a nova Lei de recuperao judicial, extrajudicial e falncia do empresrio e da sociedade empresria (11.101/2005), acrescentou algumas regras ao art. 133 do CTN.
4.7.3.2.1 Primeiro, visando satisfazer os credores do falido e tambm a recuperao judicial da empresa, estabeleceu que art. 133 no se aplica na hiptese de alienao judicial: (a) em processo de falncia; (b) de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de
recuperao judicial (CTN, 1, do art. 133).
4.7.3.2.2
Segundo,
objetivando
evitar
fraudes
neste
ltimo
procedimento, dispe que no se aplica o 1 do art. 133 quando o adquirente for: (a) scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; (b) parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou (c)
identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.
4.7.3.2.3 Terceiro, com o objetivo de preservar a ordem de classificao dos crditos na falncia, dispe que, em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.
4.7.3.3 Por sua vez, na sucesso societria, de acordo com o art. 132 do CTN, a pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas.
4.7.3.3.1 A pessoa jurdica resultante da operao societria ser responsvel pelos tributos devidos at a data do ato das respectivas operaes.
4.7.3.3.2 Destacamos que so quatro, segundo o ordenamento vigente, os casos de operaes societrias, pelas quais as sociedades empresariais mudam o seu perfil societrio, com o objetivo de dotlas de forma mais adequada realizao dos negcios sociais e do cumprimento das obrigaes tributrias, que so as seguintes: (i) Fuso, sendo a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova; (ii) Transformao, que a operao de mudana de tipo societrio, por exemplo, a sociedade empresarial limitada torna-se sociedade annima, ou vice-versa; (iii)
Incorporao, considerada a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra; (iv) Ciso, que pode ser total ou parcial. A ciso total a operao pela qual se extingue uma pessoa jurdica, transferindo todo o seu patrimnio para outras duas pessoas jurdicas. J a ciso parcial acontece quando houver apenas a subtrao de parte de patrimnio de uma pessoa jurdica, com o objetivo de compor o patrimnio de outras pessoas jurdicas.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO 5. A responsabilidade de terceiros ou responsabilidade por imputao legal disciplinada nos arts. 134 e 135 do CTN.
5.1 Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; de VI os tabelies, tributos escrives e demais os atos
serventurios
ofcio,
pelos
devidos
sobre
praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio.
5.2 Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo 134; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
5.3 Decerto, tais dispositivos tratam de hiptese de responsabilidade tributria de terceiro, que, em tese, tinha o dever de zelar pelo pagamento do crdito tributrio e no o fez.
5.4 Ressaltamos que, na verdade, o art. 134, do CTN, trata de

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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO responsabilidade subsidiria e no solidria plena, uma vez que no se pode cobrar tanto de um como de outro (art. 124, I e II do CTN), havendo uma ordem de preferncia a ser seguida. Assim, o Fisco s pode acionar a responsabilidade do terceiro se comprovada ausncia ou insuficincia dos bens do prprio contribuinte.
5.5 Mas importante frisarmos que constantemente em concurso adota-se o dispositivo literal do caput do art. 134 que fale em solidariedade. Portanto, marque como correta tal alternativa, sem pestanejar, se o enunciado da questo omisso ou se refere aos termos do art. 134.
5.6 De acordo com o art. 134, realamos que os terceiros devem responder pela obrigao tributria apenas com o preenchimento de duas condies: (i) que seja impossvel exigir o cumprimento da obrigao tributrio pelo contribuinte, ou seja, primeiro o Fisco deve cobrar do contribuinte; (ii) que o no-pagamento do tributo decorra de interveno ou omisso do terceiro.
5.6.1 Em relao a multa, o pargrafo nico do art. 134 bem claro, s cabe a transferncia da responsabilidade das multas de carter moratrio que decorrem do simples atraso do pagamento do tributo e no das multas de carter punitivo ou multas de ofcio que decorrem de atos ilcitos praticados pelo contribuinte.
5.7 Noutro ponto, em relao a responsabilidade de terceiros que atuam irregularmente, o art. 135 do CTN estatuiu que o terceiro que atua de forma irregular, praticando atos com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de tais atos, elencando como responsvel pessoal: (a) as
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO pessoas referidas no artigo 134; (b) os mandatrios, prepostos e empregados; (c) os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
5.7.1 Os representantes de pessoas jurdicas de direito privado no so responsveis por todos os tributos devidos pela empresa, resultantes atividades, de atos praticados estes no regular exerccio so de suas
sendo
que
representantes
pessoalmente
responsveis apenas pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.
5.7.2 Decerto, ressaltamos tambm que para a configurao da responsabilidade tributria do art. 135 do CTN necessrio a comprovao, pelo Fisco, de que o terceiro denominado de
responsvel agiu com excesso de poderes, ou cometeu infrao lei, contrato ou estatuto.
5.7.3 Por outro lado, se o nome deste terceiro responsvel figurar na Certido de Dvida Ativa (CDA) que embasa a execuo fiscal, h inverso do nus da prova, incumbindo ao terceiro comprovar que no se trata das hipteses arroladas no art. 135 do CTN, caso em que aplicvel a presuno relativa de liquidez e certeza do ttulo executivo extrajudicial.
5.7.4 Noutro ponto, devemos afirmar que importante voc saber que o simples inadimplemento do tributo, em tese, no caracteriza infrao legal, eis que inexistindo prova de que se tenha agido com excesso de poderes, ou infrao de contrato social ou estatutos, no h falar-se em responsabilidade tributria do ex-
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO scio a esse ttulo ou a ttulo de infrao legal (STJ. EDAGA 471387/SC)
5.7.5 Com efeito, ressaltamos tambm que firme a jurisprudncia do STJ no sentido de que a dissoluo irregular da sociedade acarreta essa responsabilidade tributria, nos termos do art. 134, VII e 135 do CTN (EResp 716.412, DJ de 22.09.08).
6 A responsabilidade por infrao tributria regulada segundo os arts. 136 a 138 do CTN.
6.1
Art.
136.
Salvo
disposio
de
lei
em
contrrio,
responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
6.2 Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente: I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: (a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; (b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; (c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas.
6.3
Art.
138.
responsabilidade
excluda
pela
denncia
espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento

25
CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
6.4
Apesar
de
infrao
ser
de
ndole
administrativa,
responsabilidade por infrao tributria tambm denominada de responsabilidade tributria penal e no penal tributria (crimes tributrios). Assim, na verdade, a responsabilidade por infraes no direito tributrio se refere a multa de natureza administrativa, em razo do no pagamento do tributo ou do descumprimento do dever instrumental.
6.5 De acordo com o art. 136 do CTN, a responsabilidade por infraes no direito tributrio , em princpio, objetiva, porque independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
6.6 Noutro ponto, o art. 137 do CTN, afirma que a responsabilidade pessoal ao agente: (i) quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; (ii) quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; (iii) quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: (a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; (b) dos
mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes,
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO preponentes ou empregadores; (c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas.
6.6.1 Diante do exposto, percebemos que nos casos citados o executor material da infrao que deve ser punido e no aqueles que legalmente deveriam cumprir com a obrigao tributria
acessria ou principal (sujeito passivo da relao tributria).
6.7 Por sua vez, dispe o art. 138 do CTN, que a responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido, dos juros de mora e da correo monetria, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo depende de apurao. Todavia, no se considera espontnea a denncia
apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
6.7.1 O inadimplente se apresenta repartio fiscal, com o objetivo de pagar os tributos a destempo, em um ato de livre e espontnea vontade. Nesse rumo, as multas punitivas so excludas, quando o infrator leva ao conhecimento do Fisco a ocorrncia de infrao e efetua o pagamento do eventual tributo devido, antes do incio de qualquer procedimento de fiscalizao.
6.7.2 Portanto, preste ateno: no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
27
CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO 6.7.3 Do mesmo modo, a simples confisso da dvida, acompanhada do seu pedido de parcelamento, no configura denncia espontnea (Smula 208 do antigo TFR).
6.7.4 A denncia espontnea deve est acompanhada do pagamento integral do tributo, dos juros de mora e da correo monetria.
6.7.5 Ressaltamos tambm a recente smula 360 do STJ, dispondo que o benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo.
1.
(ESAF/PFN/2005/adaptada)
Considerando
tema
obrigao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento. ( ) A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal. ( )A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e independe de providncia da autoridade fiscal para ser exigida. a) V, V, V. b) F, V, F. c) F, F, F. d) V, F, V. e) V, F, V.
28
CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO A resposta a letra c (F, F, F). A primeira alternativa falsa, uma vez que quando a lei se refere obrigao tributria acessria, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento. E no obrigao tributria principal como diz a questo. A segunda alternativa falsa, eis que a multa no pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal. O art. 3, do CTN, define que tributo no constitui sano de ato ilcito. A terceira alternativa falsa tambm, sendo assunto a ser tratado na aula sobre crdito e lanamento tributrio. Mas j adiantando um pouco, a obrigao tributria acessria e tambm a obrigao principal apenas torna-se lquida e exigvel pela constituio do crdito tributrio atravs do lanamento tributrio feito pela autoridade administrativa competente, conforme o art. 142 do CTN.
2. (AFTN/98/ESAF) A multa por descumprimento de obrigao acessria relativa ao imposto de renda a) tem a natureza de tributo, por converter-se em obrigao tributria principal o descumprimento de obrigao acessria. b) tem a natureza de imposto, porque sua natureza especfica dada pelo respectivo fato gerador. c) no tem a natureza de tributo, mas a de uma obrigao tributria acessria. d) no tem natureza tributria porque a penalidade por descumprimento administrativo. e) no tem a natureza de tributo por constituir sano de ato ilcito.
29
de
obrigao
acessria
de
carter
A resposta a letra e. A multa por descumprimento de obrigao acessria relativa ao imposto de renda no tem a natureza de tributo por constituir sano de ato ilcito. O art. 3, do CTN, dispe que tributo no constitui sano de ato ilcito.
3. (TRF/2005/ESAF) Sobre a obrigao tributria acessria, incorreto afirmar-se que a) tem por objeto prestaes positivas previstas na legislao tributria. b) tal como a obrigao principal, supe, para o seu surgimento, a ocorrncia de fato gerador. c) objetiva dar meios fiscalizao tributria para a
investigao e o controle do recolhimento de tributos. d) sua inobservncia converte-se em obrigao principal, relativamente a penalidade pecuniria. e) realizar matrcula no cadastro de contribuintes, emitir nota fiscal e apresentar declaraes ao Fisco constituem, entre outros, alguns exemplos.
A resposta a letra a. O examinador da ESAF entendeu que a primeira assertiva (letra a) estava incompleta, dizendo que a obrigao tributria acessria tem por objeto prestaes positivas previstas na legislao tributria. Na verdade, a obrigao tributria acessria tem por objeto prestaes positivas (fazer) e negativas (no fazer ou tolerar), previstas na legislao tributria, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. A letra b foi considerada verdadeira, eis que o examinador compreendeu que a obrigao tributria acessria tal como a
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO obrigao principal, supe, para o seu surgimento, a ocorrncia de fato gerador. Vamos estudar fato gerador no prximo item desta aula. A letra c verdadeira, pois a obrigao tributria acessria objetiva dar meios fiscalizao tributria para a investigao e o controle do recolhimento de tributos. A letra d verdadeira, porque inobservncia da obrigao tributria acessria converte-se em obrigao principal, relativamente a penalidade pecuniria. A letra e verdadeira, porque so exemplos de obrigao tributria acessria a realizao de matrcula no cadastro de contribuintes, a emisso de nota fiscal e a apresentao de declaraes ao Fisco.
4. (AFRF/2002-1/ESAF) Avalie as afirmaes abaixo e marque a opo que corresponda, na devida ordem, ao acerto ou erro de cada uma (V ou F, respectivamente). 1. Multa decorrente de obrigao acessria constitui obrigao principal. 2. Se a lei impe a determinados sujeitos que no faam alguma coisa, est a impor-lhes uma obrigao tributria acessria. 3. Quando um sujeito passivo no est sujeito ao imposto, mas apenas a prestar informaes ao fisco sobre matria de interesse da fiscalizao, esta sua obrigao tributria principal. a) V, V, V b) V, V, F c) V, F, F d) F, F, F e) F, F, V
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A resposta a letra c (V, F, F). O primeiro item verdadeiro, pois a multa decorrente de obrigao acessria constitui obrigao principal. Como eu disse na aula, quando o contribuinte descumpre o dever de realizar a declarao de rendimentos (exemplo de obrigao acessria) faz surgir uma obrigao principal, que o dever de pagar a multa fiscal. Deste modo, verdadeira a assertiva afirmando que no direito tributrio a multa originada do descumprimento da obrigao acessria equivale a uma obrigao principal. O segundo item falso, pois a afirmativa incompleta. Se a lei impe a determinados sujeitos que no faam alguma coisa, est a impor-lhes uma obrigao tributria acessria ou qualquer outro tipo de obrigao, que no necessariamente ser tributria, podendo ser civil, penal, comercial, trabalhista etc. Faltou o item enunciar que deve ser no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. O terceiro item falso, porque quando um sujeito passivo no est sujeito ao imposto, mas apenas a prestar informaes ao fisco sobre matria de interesse da fiscalizao, esta sua obrigao tributria acessria e no principal.
5. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a obrigao tributria principal e acessria e sobre o fato gerador do tributo, assinale a opo correta. a) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a obrigao de pagar multas e juros tributrios constitui-se como obrigao acessria.
32
CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO b) A obrigao acessria, quando no observada, convertese em obrigao principal somente em relao penalidade pecuniria. c) A existncia de uma obrigao tributria acessria pressupe principal. d) A instituio de obrigao acessria, com a finalidade de dar cumprimento obrigao principal, deve ateno ao princpio da estrita legalidade. e) No Sistema de Tributrio fazer, em Nacional, situaes admite-se que a a existncia de uma obrigao tributria
obrigao
especficas,
seja
considerada obrigao tributria principal.
Letra (A). A obrigao de pagar multas e juros tributrios constitui-se como obrigao tributria principal (art. 113, 1, CTN). Logo, incorreta. Letra (B). A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria (art. 113, 3, CTN). Isto significa, noutras palavras, que quando o contribuinte descumpre o dever de realizar a declarao de rendimentos (obrigao acessria) faz surgir uma obrigao principal, que o dever de pagar a multa fiscal. Logo, correta. Letra (C). A obrigao tributria acessria autnoma em relao obrigao tributria principal. Mesmo que o contribuinte no esteja obrigado a cumprir a obrigao principal, a acessria subsiste. Logo, incorreta. Letra (D). A obrigao acessria decorre da legislao tributria (art. 113, 2, CTN). Decerto, a legislao tributria compreende no somente as leis (inclusive tratados e convenes internacionais), como tambm os decretos e as normas complementares que versem,
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (art. 96 do CTN). Logo, incorreta. Letra (E). A obrigao tributria acessria significa obrigao de fazer (positiva) ou no fazer (negativa), despida de qualquer cunho pecunirio. E a obrigao principal a prestao representante do ato de pagar (tributo ou multa). Portanto, a obrigao principal uma obrigao de dar, com cunho pecunirio (dinheiro), e no obrigao de fazer. Logo, incorreta.
6. (ESAF/AFTN) A obrigao que tem por objeto o pagamento de multa chamada de obrigao _______________ .
_______________ dessa obrigao a situao definida em lei como necessria e suficiente ocorrncia desta. A validade jurdica dos atos efetivamente praticados no interessa na interpretao de norma definidora _______________ . Escolha a opo que contenha as palavras que, correta e respectivamente, preencham o sentido dos perodos acima.
a) b) c) d) e)
principal / O fato gerador / do fato gerador impositiva / O efeito / do lanamento penal / O lanamento / da cobrana sancionatria / O fato gerador / da condio suspensiva punitiva / A fonte / da outorga de iseno
A resposta a letra a, pois a obrigao que tem por objeto o pagamento de multa chamada de obrigao principal (art. 113, 1, do CTN). O fato gerador dessa obrigao a situao definida em lei como necessria e suficiente ocorrncia desta (art. 114, do CTN).
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO A validade jurdica dos atos efetivamente praticados no interessa na interpretao de norma definidora do fato gerador (art. 118, inc. I, do CTN).
7. (ESAF/AFRF/2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) A situao definida em lei, desde que necessria para o nascimento da obrigao tributria principal o seu fato gerador. ( ) Qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica de um ato que no tenha por objeto o pagamento acessria. ( ) Atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de encobrir a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que legtimos perante a legislao civil, no podem ser de tributo ou multa, obrigao tributria
desconsiderados pela autoridade tributria. a) V V V b) F V V c) F F F d) F F V e) V F V
A resposta a letra c (F, F, F). O primeiro item falso, porque o fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Faltou no item suficiente. o detalhe do detalhe fazendo a diferena.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO O segundo item falso, porque a no qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica de um ato que no tenha por objeto o pagamento de tributo ou multa, obrigao tributria acessria. Esta decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. O terceiro item falso, porque diz que atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de encobrir a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que legtimos perante a legislao civil, no podem ser desconsiderados pela autoridade
tributria. O art. 116, pargrafo nico, do CTN clarssimo: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria.
8. (ESAF/AFTE/RN/2005/adaptada) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade no pecuniria. III - O Cdigo Tributrio Nacional no permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas. IV - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe exclusivamente autoridade judicial competente
desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios

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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. a) Somente I verdadeira. b) Somente I e II so verdadeiras. c) Somente I, II e III so verdadeiras. d) Somente II, III e IV so verdadeiras. e) Somente III e IV so verdadeiras.
A resposta letra a. Somente I verdadeira. O primeiro item verdadeiro, porque a definio legal do fato gerador independe da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; O segundo item falso, porque a obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. E a questo dispe de forma errada que no pecuniria. O terceiro item falso, porque o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas, como demonstrado nesta aula. O quarto item falso, porque o Cdigo Tributrio Nacional no estabelece que cabe exclusivamente autoridade judicial
competente desconsiderar, os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, mas sim a autoridade administrativa
observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
9. (ESAF/IRB/2006) Assinale a alternativa correta. a) A validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelo sujeito passivo um dos elementos que devem ser
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. b) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os
procedimentos do Cdigo Tributrio Nacional. c) A definio legal do fato gerador no pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados. d) uma vez verificado o nascimento da obrigao tributria, com a realizao do fato gerador, o sujeito passivo torna-se imediatamente compelvel ao pagamento do tributo
pertinente, sendo desnecessria a prtica de quaisquer atos formais por parte do sujeito ativo, em quaisquer hipteses. e) O Cdigo Tributrio Nacional admite que a autoridade administrativa, desde que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, desconsidere atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria.
A resposta letra e, segundo o art. 116, pargrafo nico, do CTN. A letra a incorreta, uma vez que a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelo sujeito passivo no devem ser considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. A letra b incorreta, uma vez que a autoridade
administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da obrigao
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria e no no Cdigo Tributrio Nacional (lei complementar). A letra c incorreta, uma vez que a definio legal do fato gerador pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados. A letra d incorreta (assunto da aula de lanamento tributrio), pois a obrigao tributria apenas torna-se lquida e exigvel pela constituio do crdito tributrio atravs do lanamento tributrio feito pela autoridade administrativa competente, conforme o art. 142 do CTN, e no com a realizao do fato gerador.
10. (ESAF/AFRF/2003) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. ( ) A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. a) F, V, V. b) F, F, V. c) F, F, F. d) V, V, F.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO e) V, F, F.
A resposta letra a (F,V,V). O primeiro item falso, porque, salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel (art. 116, inc. II, do CTN). O segundo item verdadeiro, porque a autoridade
administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria (art. 116, par. nico, do CTN). O terceiro item verdadeiro, porque quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio (art. 117, inc. I, do CTN).
11. (ESAF/Gestor/MG/2005) Assinale a opo correta. a) A obrigao tributria nasce com o lanamento. b) A aplicao de multa pelo atraso no pagamento do tributo a nica forma de obrigao tributria acessria que a lei pode prever. c) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a renda obtida com a prtica do crime de contrabando no pode ser tributada. d) O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para que se considere surgida a obrigao tributria. e) A hiptese de incidncia o fato da vida que gera, diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo.
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A resposta letra d. dispositivo literal do CTN. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114). A letra a incorreta, uma vez que a obrigao tributria no nasce com o lanamento e sim com o fato gerador. A letra b incorreta, uma vez que a obrigao de pagar a multa pelo atraso no pagamento do tributo uma obrigao tributria principal. A letra c incorreta, uma vez que a renda obtida com a prtica do crime de contrabando pode ser tributada. A letra e incorreta, pois o fato da vida que gera, diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo o fato imponvel (fato gerador in concreto) e no a hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato).
12.
(ESAF/AFTE/MG/2005)
Considerando
tema
obrigao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo
correspondente. ( ) A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador, contudo depende sempre de uma providncia a ser tomada pela autoridade fiscal. () A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. ( ) O legislador no poder autorizar a desconsiderao dos atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de eclipsar a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que observados pelo sujeito passivo as normas prprias do direito privado.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. ( ) vedado aos Estados institurem contribuio de melhoria. a) F, V, F, V, F. b) F, V, F, V, V. c) F, V, V, V, F. d) V, F, V, F, V. e) V, V, V, V,V.
A resposta letra a (F, V, F, V, F). O primeiro item falso, porque a obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da fiscalizao dos tributos. O segundo item verdadeiro, porque a definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. O terceiro item falso, porque o legislador poder autorizar a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. O quarto item verdadeiro, porque quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. O quinto item falso, porque no vedado (proibido) aos Estados institurem contribuio de melhoria. arrecadao ou da
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO 13. (ESAF/AFTM/FORTALEZA/2003) Com base em disposies expressas do Cdigo Tributrio Nacional, avalie as formulaes seguintes, relativas aos temas obrigao tributria e fato gerador, e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta: I. Fato gerador da obrigao tributria principal a situao definida em lei, que impe a prtica ou a absteno de ato no caracterizador de obrigao tributria acessria. II. Os efeitos dos fatos efetivamente ocorridos devem ser considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. III. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. IV. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. a) Apenas a formulao IV correta. b) Apenas as formulaes II e IV so corretas. c) Apenas as formulaes III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. e) Apenas as formulaes II e III so corretas.
A resposta letra a. Apenas a formulao IV correta. O primeiro item falso, porque o fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO O segundo item falso, porque os ser efeitos dos fatos na
efetivamente
ocorridos
no
devem
considerados
interpretao da definio legal do fato gerador. O terceiro item falso, porque, salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. O quarto item verdadeiro, porque a autoridade
administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria.
14. (ESAF/TTN/94) Sendo o fato gerador de um tributo, em certo caso, um negcio jurdico condicional, tem-se como ocorrido o fato gerador a) desde o momento do implemento da condio, se esta for suspensiva. b) desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio, se a condio for suspensiva. c) desde o momento da implementao da condio, se esta for resolutria. d) desde o momento da implementao da celebrao do negcio, seja a condio resolutria ou suspensiva. e) na data da publicao do negcio jurdico condicional.
A resposta letra a, pois sendo o fato gerador de um tributo, em certo caso, um negcio jurdico condicional, tem-se como ocorrido o fato gerador desde o momento do implemento da condio, se esta for suspensiva.
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15. (ESAF/AFTN/94) O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional define tributo como uma prestao que no constitua sano de ato ilcito. De tal assertiva podemos inferir que a)os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, sujeitando-se, contudo, a pesadas multas em decorrncia da prtica de atividade ilcita. b)os rendimentos advindos da explorao de lenocnio so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o fato tributrio de auferir renda. c)os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, em conformidade do que reza o princpio do non olet. d)as atividades ilcitas no devem ser tributadas, pois de outro modo o Estado estar locupletando-se com aes que ele mesmo probe e, assim, ferindo o princpio da estrita
legalidade. e)atividades ilcitas como a explorao do lenocnio e do jogo do bicho podem ser tributadas, posto que a sano de ato ilcito converte-se, pelo simples fato de sua inobservncia, em obrigao tributria principal.
A resposta a letra b, porque os rendimentos advindos da explorao de lenocnio so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o fato tributrio de auferir renda.
16. (ESAF/AFTN/96) Analisar as seguintes proposies: I - O fato gerador de uma multa tributria pode ser um fato lcito.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO II - Os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, pois trata-se de prtica de atividade ilcita. III Rendimentos decorrentes de ato ilcito no so
tributveis, conforme reza o princpio do non olet. a) os trs enunciados so falsos. b) os trs enunciados so verdadeiros. c) o I e II so verdadeiros e o II falso. d) to-s o III verdadeiro. e) o I e o III so falsos e o II verdadeiro.
A resposta a letra a, porque os trs enunciados so falsos. O primeiro item falso, porque o fato gerador de uma multa tributria um fato ilcito. O segundo falso, porque os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio so tributveis,
independentemente de ser prtica de atividade ilcita. O terceiro falso, porque os rendimentos decorrentes de ato ilcito so tributveis, conforme reza o princpio do non olet.
17. (ESAF/ATA/MF/2009)
No que se refere
ao fato
gerador, dispe o Cdigo Tributrio Nacional que a) o fato gerador da obrigao principal situao definida na Constituio como indicativa da possibilidade de imposio de obrigao de pagar, por parte de ente pblico que detenha competncia para faz-lo. b) a autoridade administrativa poder considerar como
ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratandose de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO c) o fato gerador da obrigao acessria situao definida em lei complementar, que impe prtica ou absteno de ato, ainda que originariamente este se configure como obrigao principal. d) a autoridade administrativa dever considerar como
ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratandose de situao de fato, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos da legislao de regncia. e) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
A resposta a letra e, sendo feita com base na literalidade do art. 116, pargrafo nico, do CTN, includo pela LC n 104/2001, a saber: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. A letra a falsa, porque se deve considerar para concurso pblico o conceito de fato gerador da obrigao principal disposto no art. 114, caput, do CTN, que a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. A letra b falsa, eis que a autoridade administrativa dever considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel (art. 116, inc. II, do CTN).
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO A letra c falsa, porque o fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. O conceito de legislao aplicvel, de acordo com a
jurisprudncia dominante, no somente lei em sentido estrito aprovada pelo Poder Legislativo, mas tambm as normas
complementares previstas no art. 100, do CTN. O art. 96 do CTN estabelece que a expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e as convenes
internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. E o art. das 100 leis, do dos CTN estatui e que das so normas
complementares
tratados
convenes
internacionais e dos decretos: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III - as prticas reiteradamente observadas pelas
autoridades administrativas; IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. A letra d falsa, uma vez que a autoridade administrativa dever considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios (art. 116, inc. I, do CTN).
18. (ESAF/ATA/MF/2009) A obrigao tributria principal: a) extingue-se, com o pedido de parcelamento acompanhado do recolhimento da primeira prestao.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO b) decorre da legislao tributria e tem por objeto prestaes positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. c) pelo simples fato de seu no adimplemento suscita imediata inscrio em dvida ativa, independentemente de abertura de prazo para impugnao do lanamento, por parte do
interessado. d) surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria. e) suspende-se, com o devido lanamento, nas trs
modalidades previstas pelo Cdigo Tributrio Nacional.
A resposta a letra d, uma vez que a obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente, de acordo com o art. 113, 1, do CTN. A letra a falsa, pois o parcelamento forma de suspenso do crdito tributrio. So causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: (i) Moratria; (ii) Depsito do seu montante integral; (iii) Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (iv) Concesso de medida liminar em mandado de segurana; (v) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (vi) Parcelamento (art. 151, incs. I a VI). Nesse rumo, a letra e tambm falsa. A letra b falsa, uma vez que traz o conceito de obrigao tributria acessria, conforme o art. 113, 2, do CTN. A letra c falsa, eis que existe toda uma relao jurdicotributria ou uma sequncia ordenada de acontecimentos no direito tributrio, sendo que a inscrio em dvida ativa no imediata ou
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO automtica. Primeiro, existe a hiptese de incidncia ou o fato gerador in abstrato. Depois, ocorre o fato imponvel ou o fato gerador in concreto. Da surge obrigao tributria, que, com o lanamento tributrio, transforma-se em crdito tributrio. A seguir, caso o crdito tributrio no esteja suspenso ou extinto, ocorre a inscrio em dvida ativa pelas respectivas procuradorias judiciais, extraindo-se a Certido de Dvida Ativa (CDA) e se promove a ao de execuo fiscal. 19. (ESAF/APO/Unio/2010) A lei que veicula a norma tributria impositiva dever conter os aspectos
indispensveis para que se possa determinar o surgimento e o contedo da obrigao tributria. Sobre esta, analise os itens a seguir, classificando-os como falsos ou verdadeiros. Depois escolha a opo que seja adequada s suas respostas. I. O aspecto material da norma tributria diz respeito situao geradora da obrigao tributria; II. O aspecto espacial da norma tributria corresponde ao territrio da pessoa poltica tributante; III. O aspecto temporal da norma tributria diz respeito ao momento em que se deve considerar ocorrida a situao geradora da obrigao tributria; IV. O aspecto pessoal da norma tributria diz respeito pessoa em favor de quem a obrigao tributria deva ser cumprida; e V. O aspecto quantitativo da norma tributria se refere ao montante devido na obrigao tributria. a) Todos os itens esto corretos. b) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. c) Esto corretos apenas os itens I, II, IV e V.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO d) Esto corretos apenas os itens II, IV e V. e) Esto corretos apenas os itens III, IV e V.
Esta questo inovadora e a ESAF pela primeira vez cobrou os aspectos da hiptese de incidncia tributria. ITEM I. O aspecto material corresponde ao fato ou estado de fato descrito na norma tributria como ensejador da relao jurdicotributria. Por exemplo, prestar servios, auferir renda, importar mercadoria, exportar mercadoria, industrializar produtos,
possuir propriedade de veculo automotor, possuir propriedade imvel, dentre outros. Logo, correta. ITEM II. O aspecto espacial da norma tributria diz respeito ao limite territorial da incidncia tributria, ou seja, refere-se ao lugar onde ocorre o fato gerador do tributo. Logo, correta. ITEM III. O aspecto temporal da norma tributria delimita a incidncia tributria no tempo, isto , o momento em que a lei tributria reputar como consumado o fato gerador da obrigao. Portanto, correta. ITEM IV. O aspecto pessoal diz respeito ao sujeito ativo (quem cobra o tributo) e ao sujeito passivo (quem deve recolher o tributo) da norma tributria. Assim, o enunciado do item incompleto, pois apenas se refere ao sujeito ativo. Todavia, foi considerado correto pelo examinador. ITEM V. O aspecto quantitativo da norma tributria estabelece a quantia devida (quantum debeatur) na obrigao tributria. Assim, em regra, a definio do aspecto quantitativo ocorre pela simples operao de multiplicao da base de clculo pela alquota (BC x AL) do tributo. Por exemplo, no imposto sobre servios de qualquer natureza (ISSQN) de competncia municipal e distrital, em geral, aplica-se simplesmente ao valor do servio a alquota que oscila entre 2% a 5%. Logo, correta.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO Em face do exposto, a alternativa considerada correta pelo examinador a letra a.
20. (AFTN/94/ESAF) As convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes, a) desde que autorizadas por ato administrativo
devidamente fundamentado. b) quando se tratar de taxas ou contribuies, excluindo-se dessa possibilidade os impostos. c) sempre que formalizadas por escrito, na presena de duas testemunhas. d) desde que haja disposio de lei neste sentido. e) quando no se tratar de responsabilidade por infrao.
A resposta a letra d, de acordo com o art. 123 do CTN, dispondo que: salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Assim sendo, em regra, as convenes particulares no podem ser opostas ao Fisco para modificar o sujeito passivo da relao tributria, eis que tais convenes podem ser realizadas, mas s operam efeitos entres as partes contratantes (efeito inter partes), no mbito do Direito Privado, e no no mbito do direito tributrio onde se obedece ao princpio da legalidade. Por exemplo, no contrato de locao, a obrigao de pagar o IPTU pode ser atribuda ao locatrio.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO Entretanto, tal conveno irrelevante para o Fisco, que exigir o pagamento do imposto do sujeito passivo eleito pela lei, qual seja, o proprietrio (o locador). Este, se quiser, pode acionar o locatrio, em ao regressiva no tributria, na tentativa de reaver o que antecipou ao Fisco. Noutro exemplo, o acordo entre empregado e empregador para que este no retenha o imposto de renda pessoa fsica (IRPF) no tem valor legal algum perante o Fisco. Trazemos colao a seguinte deciso bem explicativa do art. 123 do CTN, a saber: Nem mesmo o contrato de locao, no qual atribuda ao locatrio a responsabilidade pela quitao dos tributos inerentes ao imvel, tem o condo de alterar o sujeito passivo da obrigao tributria, consoante dispe o art. 123 do CTN. (STJ, 757897/RJ)
21. (AFRF/2000/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional chama de ______(1)_______ quem tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria principal, e de ______(2)______ quem, sem revestir aquela condio, tenha obrigao decorrente de disposio expressa de lei. Em ambos os casos, recebe o nome de ______(3)______ da obrigao tributria principal. a) (1) obrigado, (2) contribuinte legal e (3) co-obrigado. b) (1) contribuinte, (2) responsvel, (3) sujeito passivo. c) (1) sujeito passivo, (2) responsvel ex lege, (3) devedor. d) (1) sujeito passivo, (2) devedor solidrio, (3) subrogado. e) (1) sujeito passivo, (2) responsvel, (3) contribuinte.
A resposta a letra b, de acordo com o art. 121 do CTN.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO O CTN chama de contribuinte quem tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria principal, e de responsvel quem, sem revestir aquela condio, tenha obrigao decorrente de disposio expressa de lei. Em ambos os casos, recebe o nome de sujeito passivo da obrigao tributria principal. Vejamos o art. 121 do CTN: Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. 22. (ESAF/Agente Tributrio Estadual de MS/2001) sujeito passivo da obrigao tributria acessria: a) pessoa que tenha interesse comum na situao que constitua seu fato gerador. b) pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto. c) pessoa obrigada ao pagamento de penalidade pecuniria. d) pessoa considerada responsvel por disposio legal. e) pessoa obrigada ao pagamento do montante do tributo devido.
A resposta a letra b, segundo o art. 122 do CTN: sujeito passivo da obrigao tributria acessria pessoa obrigada s
prestaes que constituam seu objeto.
23. (TRF/2003/ESAF/Adaptada) Assinale a opo incorreta.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO a) Os atos normativos, as decises dos rgos de jurisdio administrativa com eficcia normativa, os convnios e os decretos so normas complementares das leis, tratados e convenes internacionais que versem sobre tributos. b) Ressalvadas as excees constitucionais, os tributos no podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que foi publicado o ato legal que os criou ou majorou. c) As leis tributrias no podem alterar a definio, o contedo e o alcance de conceitos, institutos e formas de direito privado, utilizados para definir ou limitar
competncias tributrias, expressa ou implicitamente. d) Cada uma das pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal responde por todo o dbito tributrio, aproveitando aos demais o pagamento que for feito. e) O Cdigo Tributrio Nacional diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou
fiscalizao.
A letra a incorreta, pois os atos normativos, as decises dos rgos de jurisdio administrativa com eficcia normativa, os convnios e as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas so normas complementares das leis, tratados e convenes internacionais e dos decretos (CTN, art. 100, I a IV). A letra b correta, pois, ressalvadas as excees
constitucionais (CF, art. 150, 1), os tributos no podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que foi publicado o ato legal que os criou ou majorou.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO A letra c correta, eis que as leis tributrias no podem alterar a definio, o contedo e o alcance de conceitos, institutos e formas de direito privado, utilizados para definir ou limitar
competncias tributrias, expressa ou implicitamente, de acordo com o art. 110 do CTN. A letra d correta, uma vez que cada uma das pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal responde por todo o dbito tributrio,
aproveitando aos demais o pagamento que for feito, de acordo com os arts. 124, I c/c 125, I, do CTN. A letra e correta, eis que o CTN diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao, de acordo com art. 127, 2, do CTN.
24. (AFTN/94/ESAF) Duas pessoas tm a compropriedade desigual de um imvel urbano. Sob o ponto de vista do IPTU, pode-se afirmar que seu pagamento da
responsabilidade a) de ambos, proporcionalmente participao de cada qual. b) do titular do imvel, que se tiver inscrito como tal. c) principal do proprietrio da quota majoritria e
subsidiria do outro. d) de ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dvida toda. e) solidria de ambos, cabendo porm para o minoritrio o benefcio de ordem.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO o caso de solidariedade passiva denominada de natural, podendo-se afirmar que o pagamento do IPTU da responsabilidade de ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dvida toda, conforme o art. 124, I, do CTN. A solidariedade natural acontece entre pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria. Por exemplo, vrios irmos como co-proprietrios de um imvel quanto ao IPTU; ou o pagamento de IPTU pertencente a um casal, em que ambos so proprietrios do bem. Portanto, a letra d.
25. (AFRF/2002.2/ESAF) Assinale a opo errada entre as relacionadas abaixo. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade tributria: a) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais. b) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. c) a interrupo da prescrio, em favor de um dos obrigados, favorece aos demais. d) a interrupo da prescrio, contra um dos obrigados, prejudica aos demais. e) ao demandado assiste o direito de apontar o devedor originrio para solver o dbito e assim exonerar-se.
Com efeito, salvo disposio de lei em contrrio, os efeitos da solidariedade so os seguintes: (i) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; (ii) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldo; (iii) a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. Preste ateno: o art. 124 do CTN dispe que so
solidariamente obrigadas (i) as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal ou (ii) as pessoas expressamente designadas por lei. Assim sendo, a alternativa errada a letra e, pois no pode o demandado apontar o devedor originrio para solver o dbito e assim exonerar-se, eis que a solidariedade passiva tributria no comporta benefcio de ordem (CTN, art. 124, pargrafo nico). Com efeito, solidariedade tributria passiva no comporta benefcio de ordem, podendo o Fisco escolher que um dos devedores responda pelo cumprimento total da obrigao tributria, no observando qualquer ordem de vocao. Deste modo, no fica o Fisco adstrito a uma ordem de preferncia, no podendo os co-obrigados invocar beneficio de ordem, a fim de que sejam executados, em primeiro lugar, os bens de um suposto devedor, como acontece em situaes reguladas no direito civil.
26. (FTE/PA/2002/ESAF) Relativamente aos efeitos da solidariedade tributria passiva, correto afirmar que a) o pagamento feito por apenas um dos obrigados no aproveita aos demais. b) a iseno objetiva aproveita a todos. c) a remisso concedida pessoalmente a um dos obrigados aproveita aos demais. d) a interrupo da prescrio contra um dos coobrigados atinge a todos os demais.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO e) no se aplicam aos responsveis tributrios.
Conforme estudamos na questo anterior, a resposta certa a b, eis que a iseno objetiva (referente a determinado objeto, por exemplo, determinada propriedade imobiliria) aproveita a todos e no a iseno subjetiva (referente a pessoa).
27. (ATN/Recife/2003/ESAF) Estabelece o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio de lei em contrrio, a solidariedade tributria produz o seguinte efeito, entre outros: a) a interrupo da decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. b) a iseno ou anistia de crdito tributrio, concedida em carter geral, exonera todos os obrigados, mas se concedida pessoalmente a um deles, a solidariedade subsiste, quanto aos demais, pelo saldo. c) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais. d) a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. e) no liquidado, no prazo legal, o crdito tributrio da Fazenda Pblica, o co-devedor que for prejudicado, em virtude da omisso do sujeito passivo principal no
cumprimento da obrigao tributria, far jus ao benefcio de ordem.
De acordo com o art. 125 do CTN, salvo disposio de lei em

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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO contrrio, os efeitos da solidariedade so os seguintes: (i) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais; (ii) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; (iii) a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. Assim sendo, a resposta a letra d, eis que a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo.
28. (AFRF/2002.1/ESAF) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha tais letras na seqncia correta. 1. Relativamente ao imposto territorial rural notificado a apenas um dos condminos, o outro condmino est excludo de qualquer responsabilidade. 2. A solidariedade tributria, segundo os princpios gerais vigentes em nosso direito, no se presume, pois tem de estar prevista em lei. 3. Normalmente, quando h solidariedade tributria e um dos devedores perdoado por lei, a dvida se reparte pelos demais, que respondem pela totalidade. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) F, V, F.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO O primeiro item falso, pois o imposto territorial rural (ITR) notificado a apenas um dos condminos, no exclui o outro condmino de qualquer responsabilidade. No caso, a solidariedade decorre do interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal. O segundo item verdadeiro, pois, a solidariedade tributria, segundo os princpios gerais vigentes em nosso direito, no se presume, pois tem de estar prevista em lei. decorrncia lgica do princpio da legalidade. O terceiro item falso, pois, normalmente, quando h solidariedade tributria e um dos devedores perdoado por lei, tal anistia tributria exonera todos os demais obrigados (CTN, art. 125, II). Portanto, a resposta a letra e.
29. (AFTE/RN/2005/ESAF) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I - As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so solidariamente obrigadas. II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade no pecuniria. III - O Cdigo Tributrio Nacional no permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas. IV - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe exclusivamente autoridade judicial competente
desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao
tributria.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO a) Somente I verdadeira. b) Somente I e II so verdadeiras. c) Somente I, II e III so verdadeiras. d) Somente II, III e IV so verdadeiras. e) Somente III e IV so verdadeiras.
O item I verdadeiro, pois as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so solidariamente obrigadas, conforme art. 124, I, do CTN. O item II falso, uma vez que a obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria (CTN, art. 113, 3). O item III falso, porque o CTN permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas, de acordo com o art. 118, I. O item IV falso, pois, de acordo com o pargrafo nico do art. 116 do CTN, cabe autoridade administrativa competente desconsiderar os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria. Em face do exposto, a resposta a letra a, pois somente o item I verdadeiro.
30. (TRF/2000/ESAF) (i) Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento? (ii) O sujeito ativo da obrigao tributria se define como aquele que atua no cumprimento da obrigao tributria por iniciativa prpria, independentemente da ao do fisco?
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO (iii) Nos casos de solidariedade, por interesse comum na situao que constitua fato gerador da obrigao tributria principal, pode o devedor exigir que o credor cobre a dvida primeiro do outro responsvel? a) no, no, no. b) sim, sim, sim. c) no, no, sim. d) no, sim, sim. e) sim, no, no.
A resposta no ao primeiro item, porque quando a lei se refere obrigao tributria acessria, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento. A resposta no ao segundo item, porque o sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico, que titular da competncia para exigir o seu cumprimento. A resposta no tambm ao terceiro item. Nos casos de solidariedade, por interesse comum na situao que constitua fato gerador da obrigao tributria principal, no pode o devedor exigir que o credor faa a cobrana da dvida primeiro do outro responsvel. A solidariedade passiva tributria no comporta benefcio de ordem. Em face do exposto, a resposta a letra a.
31. (AFPS/2002/ESAF) Relativamente ao tema obrigao tributria, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece que, salvo disposio de lei em contrrio, a solidariedade tributria passiva produz o seguinte efeito, entre outros: a) a suspenso da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica os demais.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO b) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais. c) a iseno ou anistia do crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. d) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. e) a interrupo da prescrio em favor de um dos obrigados no favorece os demais.
A resposta a letra d, de acordo com o art. 125, II, do CTN, a saber: a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo.
32. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a solidariedade e os sujeitos da obrigao tributria, com base no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo correta. a) O sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico que detm capacidade ativa, sendo esta indelegvel. b) No plo ativo da relao jurdico-tributria,
necessariamente deve figurar pessoa jurdica de direito pblico. c) O contribuinte de fato integra a relao jurdico-tributria, haja vista possuir relao direta com o fato gerador da obrigao.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO d) Em regra, h solidariedade entre o contribuinte de fato e o contribuinte de direito, na relao jurdico-tributria. e) A solidariedade ativa decorre da situao em que houve delegao do poder de arrecadar e fiscalizar tributos.
Letra (A). A competncia tributria indelegvel, mas a capacidade tributria ativa delegvel. Assim, o art. 7 do CTN dispe sobre a possibilidade de delegao da capacidade tributria ativa, quando estabelece que as atribuies de fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria pode ser conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. Logo, incorreta. Letra (B). O examinador adotou a interpretao literal do art. 119 do CTN, estabelecendo que o sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Logo, correta. Letra (C). O contribuinte de direito (CTN, art. 121, inc. I) aquele que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. O contribuinte de fato surge apenas nos impostos indiretos (IPI e ICMS), sendo aquele que sofre com a repercusso econmica do tributo (em regra, consumidor final) e, em princpio, no integra a relao jurdico-tributria. Logo, incorreta. Letra (D). A solidariedade decorre de lei e no h previso legal que estabelea solidariedade entre o contribuinte de fato e o contribuinte de direito. Logo, incorreta. Letra (E). Inexiste solidariedade ativa no direito tributrio, em face da rigidez do sistema federativo tributrio. Logo, incorreta.
33. (AFRF/2002.1/ESAF)
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO (i) As sociedades sem personalidade jurdica, quando demandadas, podero opor ao fisco a inexistncia de sua constituio formal? (ii) Segundo decorre do Cdigo Tributrio Nacional, silvcola, enquanto durar sua incapacidade civil, passvel de ter capacidade tributria? (iii) Certa pessoa dedicada ao comrcio ambulante, sem endereo fixo, somente encontrado junto sua banca de comrcio, poder ser considerada pela autoridade
fiscalizadora como sem domiclio fiscal? a) No, Sim, No. b) Sim, Sim, No. c) Sim, No, Sim. d) No, No, No. e) Sim, Sim, Sim.
A resposta do primeiro item no. As sociedades sem personalidade jurdica (sociedades
irregulares ou sociedades de fato), quando demandadas, no podero opor ao fisco a inexistncia de sua constituio formal, de acordo com inc. III do art. 126 do CTN. A resposta do segundo item sim, pois, segundo o art. 126, I, do CTN, o silvcola (ndio), enquanto durar sua incapacidade civil, passvel de ter capacidade tributria passiva. A resposta do terceiro item no. Certa pessoa dedicada ao comrcio ambulante, sem endereo fixo, somente encontrado junto sua banca de comrcio, no poder ser considerada pela autoridade fiscalizadora como sem domiclio fiscal. O art. 127, I, do CTN, dispe que na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO legislao aplicvel, considera-se como tal quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade. Portanto, a resposta a letra a.
34. (AFTN/94/ESAF) Suponha que voc consultado a respeito de quatro situaes fiscais: (1) um menor de 12 anos de idade herda um grande patrimnio; (2) um prdigo que dissipava todo o seu patrimnio foi interditado judicialmente; (3) uma sociedade no chegou a ser formalizada por escrito e portanto no tinha seus atos constitutivos
arquivados na Junta Comercial; (4) uma sociedade de profissionais foi dissolvida por deciso judicial, porm continuou suas atividades. Os atos dessas quatro pessoas (naturais e jurdicas) geraram
rendimentos tributveis. Eles tm capacidade de serem sujeitos passivos de obrigaes tributrias? a) Apenas os representantes ou assistentes das pessoas naturais incapazes so contribuintes: o pai, o tutor, etc. b) Sim, todas essas quatro pessoas tm capacidade
tributria, independentemente de terem ou no capacidade civil. c) Apenas as duas pessoas jurdicas de fato so
contribuintes; as pessoas naturais no. d) O menor de idade no pode ser contribuinte. Os demais, sim. e) Nenhuma das quatro pessoas (naturais ou jurdicas) tem aptido para ser sujeito passivo de obrigao tributria.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO A resposta a letra b. A capacidade tributria passiva a aptido para ser sujeito passivo da relao tributria. A capacidade tributria passiva independe: (i) da capacidade civil das pessoas naturais; (ii) de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; (iii) de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou
profissional. Ou seja, de acordo com o art. 126, I a III, do CTN, tm capacidade de serem sujeitos passivos de obrigaes tributrias: (i) um menor de 12 anos de idade herda um grande patrimnio; (ii) um prdigo todo (famoso o seu gastador patrimnio incontrolvel) foi que
dissipava
interditado
judicialmente; (iii) uma sociedade que no chegou a ser formalizada por escrito e, portanto, no tinha seus atos constitutivos arquivados na Junta Comercial (sociedade de fato); (iv) uma sociedade de profissionais dissolvida por deciso judicial, irregular). Veja que o enunciado da questo salienta que os atos dessas quatro pessoas (naturais e jurdicas) geraram rendimentos porm continuou suas atividades (sociedade
tributveis.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO 35. (ATN Fortaleza/2003/ESAF) Marque a resposta correta, em consonncia com as disposies pertinentes do Cdigo Tributrio Nacional. a) denominado responsvel o sujeito passivo da obrigao tributria principal que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. b) vedado s leis tributrias atribuir capacidade tributria passiva pessoa natural que o Cdigo Civil considere absolutamente incapaz. c) As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so
solidariamente responsveis. d) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no caso de tal eleio dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. e) Salvo disposio legal em contrrio, acordo particular, por constituir lei entre as partes, pode ser oposto Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, hiptese em que fica afastada a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento dos tributos, dando lugar responsabilidade tributria integral do terceiro que tem relao direta e pessoal com a situao constitutiva do gerador.
A letra a incorreta, eis que denominado contribuinte e no responsvel o sujeito passivo da obrigao tributria principal que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. A letra b incorreta, pois no proibido (vedado) s leis tributrias atribuir capacidade tributria passiva pessoa natural que
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO o Cdigo Civil considere absolutamente incapaz, conforme art. 126, I, do CTN. A letra c correta, uma vez que as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so solidariamente responsveis (CTN, art. 124, I). A letra d incorreta, pois no vedado autoridade administrativa recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no caso de tal eleio dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, conforme 2, do art. 127 do CTN. A letra e incorreta, pois, salvo disposio legal em contrrio, acordo particular, por constituir lei entre as partes, no pode ser oposto Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, conforme o art. 123 do CTN.
36.
(AFRE/MG/2005/ESAF) tributria, marque
Considerando com (V) a
tema
obrigao
assertiva
verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador, contudo depende sempre de uma
providncia a ser tomada pela autoridade fiscal. ( ) A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. ( ) A pessoa interditada judicialmente pode ser considerada sujeito passivo da obrigao tributria. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO a) F, V, F, F. b) F, V, F, V. c) F, V, V, V. d) V, F, V, F. e) V, V, V, V.
O primeiro item falso, pois a obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e no depende para ocorrer de uma providncia a ser tomada pela autoridade fiscal. Lembramos que a obrigao acessria, converte-se pelo em simples fato da sua
inobservncia,
obrigao
principal
relativamente penalidade pecuniria. O segundo item verdadeiro, pois a definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados (CTN, art. 118, I). O terceiro item verdadeiro, eis que a pessoa interditada judicialmente pode ser considerada sujeito passivo da obrigao tributria (CTN, art. 126, II). O quarto item verdadeiro, pois quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio (CTN, art. 117, I). Portanto, a resposta a letra c.
37. (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) Sobre os sujeitos da obrigao tributria, assinale a nica opo correta. a) O sujeito ativo da obrigao tributria ,
necessariamente, a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para instituir o tributo. b) Pessoa jurdica de direito privado pode figurar como sujeito ativo da obrigao tributria, haja vista o CTN
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO prever, expressamente, a possibilidade de delegao das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos. c) O contribuinte de fato ou de direito considerado sujeito passivo da obrigao tributria, independentemente de possuir relao pessoal e direta com o fato gerador. d) As convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, mesmo que haja lei em sentido contrrio. e) A sociedade comercial informalmente constituda pode figurar como sujeito passivo de uma obrigao tributria.
A letra a est incorreta, conforme art. 119 do CTN, dispondo que sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. A alternativa b est incorreta, conforme a interpretao dos 7 (A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra) e 119 do CTN. A alternativa c est incorreta, eis que o contribuinte de fato no considerado sujeito passivo da relao tributria. O contribuinte de direito deve ter relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador (CTN, art. 121, I). A alternativa d est incorreta, uma vez que existindo dispositivo de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributo, podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, de acordo com o art. 123 do CTN.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO A alternativa e est correta, pois, de acordo com o art. 126, III do CTN, a capacidade tributria passiva independe de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.
38.
(ESAF/Auditor
Fiscal/Natal/2008)
Sobre
solidariedade e capacidade tributria, assinale a nica opo correta. a) Em virtude da rigidez constitucional, que promoveu a distribuio de competncias tributrias entre os entes polticos, no encontra respaldo, no ordenamento jurdico nacional, a solidariedade ativa em matria tributria. b) Pode o poder pblico exigir o pagamento do IPTU tanto do proprietrio como do locatrio do imvel, tendo em vista se tratar de obrigao de direito real. c) Considerando que duas pessoas detenham a propriedade de um veculo, o fisco no pode exigir apenas de um dos contribuintes o pagamento integral da exao. d) Como efeito da solidariedade, tem-se que a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, mesmo se outorgada pessoalmente a um deles. e) Na situao em que um pai detenha 60% de um imvel e o filho, absolutamente incapaz, possua outros 40% do bem, optando o fisco em cobrar de apenas um, deve preferir o pai ao filho, em ateno ao benefcio de ordem previsto no CTN.
A resposta correta a letra a, eis que no h solidariedade ativa em matria tributria de acordo com ordenamento jurdico nacional.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO A alternativa b est incorreta, pois, no caso, deve o Fisco cobrar o IPTU do contribuinte (proprietrio do imvel), em razo do princpio da legalidade tributria. A alternativa c est incorreta, pois, considerando que duas pessoas detenham a propriedade de um veculo, o fisco pode exigir apenas de um dos contribuintes o pagamento integral da exao, de acordo com o art. 124, I, do CTN. A alternativa d est incorreta, pois, na solidariedade passiva tributria, a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo (CTN, art. 125, inciso II). A alternativa e est incorreta, porque a solidariedade passiva tributria no comporta benefcio de ordem, de acordo com o pargrafo nico do art. 124 do CTN.
39.
(ESAF/Advogado/IRB/2006)
Em
relao
aos
sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria avalie o acerto das afirmaes abaixo. Em seguida, marque a opo correta. I. o sujeito passivo da obrigao tributria principal, em regra, aquela pessoa que realiza o seu fato gerador. II. a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais; porm, assim como esta, aquela tambm pode sujeitar-se a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais. III. sendo o sujeito passivo pessoa jurdica, sua capacidade tributria independe de estar ela regularmente constituda, nos termos do direito civil, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO IV. chama-se sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico dotada da competncia para exigir seu cumprimento. a) Todos os itens esto corretos. b) H apenas trs itens corretos. c) H apenas dois itens corretos. d) H apenas um item correto. e) Todos os itens esto errados.
O item I verdadeiro, pois o sujeito passivo da obrigao tributria principal, em regra, aquela pessoa que realiza o seu fato gerador (contribuinte), de acordo com o art. 121, I, do CTN. O item II falso, pois a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais e tambm das medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais (CTN, art. 126, I e II). O item III verdadeiro, pois sendo o sujeito passivo pessoa jurdica, sua capacidade tributria independe de estar ela
regularmente constituda, nos termos do direito civil, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional (CTN, art. 126, III). O item IV verdadeiro, porque se chama sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico dotada da competncia para exigir seu cumprimento (CTN, art. 119). Em face do exposto, a resposta certa a letra b.
40.
(ESAF/Procurador
da Considerando
Fazenda o tema
Nacional/2006/adaptada)
obrigao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO ( ) O interditado pode ser sujeito passivo da obrigao tributria. ( ) A definio legal do fato gerador no pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados. ( ) A utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de arbitramento da base de clculo. ( ) A obrigao principal nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e independe de providncia da autoridade fiscal para ser exigida. a) V, V, V, V. b) F, V, F, F. c) F, V, F, V. d) V, F, V, V. e) V, F, V, F.
O item I verdadeiro, porque o interditado pode ser sujeito passivo da obrigao tributria, de acordo com o art. 126, II, do CTN. O item II falso, porque a definio legal do fato gerador pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados (CTN, art. 118, I). O item III verdadeiro, pois a utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de arbitramento da base de clculo e no uma nova espcie de lanamento tributrio. O item IV falso, pois a obrigao tributria principal nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e, segundo o art. 142 do CTN, depende de providncia da autoridade fiscal para ser exigida (lanamento tributrio). Em face do exposto, a resposta certa a letra e.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO 41. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a disciplina conferida ao domiclio tributrio, pelo Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo correta. a) O domiclio do contribuinte ou responsvel, em regra, ser estabelecido por eleio. b) O domiclio da pessoa jurdica de direito privado ser o lugar em que estiver localizada sua sede. c) O domiclio da pessoa jurdica de direito pblico ser o lugar em que estiver localizada sua sede. d) O lugar eleito pelo contribuinte como domiclio tributrio no poder ser recusado pela autoridade tributria, sob a alegao de prejuzo atividade fiscalizatria. e) Caso a autoridade fiscal no consiga notificar a pessoa jurdica de direito privado em sua sede, poder faz-lo em qualquer de suas unidades.
Letra (A). A regra geral o domiclio de eleio, isto , eleito pelo contribuinte ou responsvel tributrio (art. 127, caput, CTN). Logo, correta. Letra (B). Na falta de eleio pelo contribuinte ou responsvel tributrio, o domiclio da pessoa jurdica de direito privado o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento (art. 127, caput, I, CTN). Logo, incorreta. Letra (C). Na falta de eleio pelo contribuinte ou responsvel tributrio, o domiclio da pessoa jurdica de direito pblico (Unio, Estados-membros, Distrito Federal, Municpios e autarquias)
qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante (art. 127, caput, II, CTN). Logo, incorreta. Letra (D). A recusa da autoridade administrativa ao lugar eleito pelo contribuinte ou responsvel tributrio deve ser fundamentada na
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO impossibilidade ou dificuldade da fiscalizao ou arrecadao do tributo (art. 127, 2, CTN). Logo, incorreta. Letra (E). A autoridade fiscal na hiptese de dificuldade da fiscalizao ou arrecadao do tributo poder notificar a pessoa jurdica de direito privado no lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao tributria (art. 127, 1 e 2, CTN). Logo, incorreta.
42. (AFRF/2000/ESAF) Quando no couber a aplicao das outras regras fixadas pelo Cdigo Tributrio Nacional para a determinao do domiclio da pessoa natural, ele ordena se considere como domiclio tributrio a) a residncia habitual. b) sendo incerta ou desconhecida a residncia, o centro habitual de sua atividade comercial ou econmica. c) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. d) o domiclio anterior conhecido da autoridade fiscal. e) o lugar que tenha eleito mediante preenchimento dos formulrios autoridade. para esse fim postos disposio pela
A resposta a letra c. Quando no couber a aplicao das outras regras fixadas pelo Cdigo Tributrio Nacional para a determinao do domiclio da pessoa natural, ele ordena se considere como domiclio tributrio o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao (art. 127, 1, do CTN).
43. (ESAF/TRF/2005) Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que

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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO a) este pode ser livremente eleito pelo sujeito passivo da obrigao tributria, no tendo a autoridade administrativa o poder de recus-lo. b) relativamente s pessoas jurdicas de direito pblico, ser considerado como seu domiclio tributrio aquele situado no Municpio de maior relevncia econmica da entidade tributante. c) quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, aquela que a
autoridade administrativa assim eleger. d) definido pelo lugar dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que tenham dado origem obrigao tributria, na impossibilidade de aplicao dos critrios de identificao indicados pelo Cdigo Tributrio Nacional. e) no caso de pessoa jurdica de direito privado que possua mais de um estabelecimento, seu domiclio ser aquele cuja escriturao contbil demonstre maior faturamento.
A resposta a letra d. Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que definido pelo lugar dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que tenham dado origem obrigao tributria, na impossibilidade de aplicao dos critrios de identificao indicados pelo Cdigo
Tributrio Nacional (art. 127, 1, do CTN).
44. (ESAF/AFTE/PI/2001) A liberdade de o sujeito passivo da obrigao tributria escolher o seu domiclio tributrio : a) relativa. b) incondicional. c) inexistente. d) irrecusvel.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO e) absoluta.
A resposta a letra a. A liberdade de o sujeito passivo da obrigao tributria escolher o seu domiclio tributrio relativa, uma vez que autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
45. (ESAF/AFTN/Fortaleza/2003-adaptada) a) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no caso de tal eleio dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. b) O CTN diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao. c) a obrigao tributria nasce com a publicao da lei instituidora do tributo. d) Inscrever-se no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ) antes de iniciar a atividade econmica uma obrigao principal. e) A obrigao principal refere-se ao pagamento do tributo, mas no de uma penalidade pecuniria. A resposta a letra b, porque o CTN diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao. 46. (ESAF/ATA/MF/2009) No que se refere falta de eleio do domiclio tributrio, pelo contribuinte ou responsvel, dispe o Cdigo Tributrio Nacional, exceto:
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO a) quanto s pessoas naturais, o domiclio a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade. b) quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o domiclio o lugar de sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento. c) a autoridade administrativa pode recusar o domiclio tributrio eleito, por razes de convenincia e de eficincia, ainda que o domiclio indicado no impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. d) pode-se, em algumas situaes, considerar-se como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que derem origem obrigao. e) quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, o domiclio tributrio qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. A resposta a letra c, porque a autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, de acordo com o 2, do art. 127, do CTN. A letra a verdadeira (art. 127, inc. I, do CTN). A letra b verdadeira (art. 127, inc. II, do CTN). A letra d verdadeira (art. 127, 1, do CTN). A letra e verdadeira (art. 127, inc. III, do CTN).
QUESTES TRATADAS EM SALA DE AULA
1. (ESAF/PFN/2005/adaptada) Considerando o tema obrigao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento. ( ) A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal. ( )A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e independe de providncia da autoridade fiscal para ser exigida. a) V, V, V. b) F, V, F. c) F, F, F. d) V, F, V. e) V, F, V. 2. (AFTN/98/ESAF) A multa por descumprimento de obrigao acessria relativa ao imposto de renda a) tem a natureza de tributo, por converter-se em obrigao tributria principal o descumprimento de obrigao acessria. b) tem a natureza de imposto, porque sua natureza especfica dada pelo respectivo fato gerador. c) no tem a natureza de tributo, mas a de uma obrigao tributria acessria. d) no tem natureza tributria porque a penalidade por descumprimento de obrigao acessria de carter administrativo. e) no tem a natureza de tributo por constituir sano de ato ilcito. 3. (TRF/2005/ESAF) Sobre a obrigao tributria acessria, incorreto afirmar-se que a) tem por objeto prestaes positivas previstas na legislao tributria. b) tal como a obrigao principal, supe, para o seu surgimento, a ocorrncia de fato gerador. c) objetiva dar meios fiscalizao tributria para a investigao e o controle do recolhimento de tributos. d) sua inobservncia converte-se em obrigao principal, relativamente a penalidade pecuniria. e) realizar matrcula no cadastro de contribuintes, emitir nota fiscal e apresentar declaraes ao Fisco constituem, entre outros, alguns exemplos. 4. (AFRF/2002-1/ESAF) Avalie as afirmaes abaixo e marque a opo que corresponda, na devida ordem, ao acerto ou erro de cada uma (V ou F, respectivamente).
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO 1. Multa decorrente de obrigao acessria constitui obrigao principal. 2. Se a lei impe a determinados sujeitos que no faam alguma coisa, est a impor-lhes uma obrigao tributria acessria. 3. Quando um sujeito passivo no est sujeito ao imposto, mas apenas a prestar informaes ao fisco sobre matria de interesse da fiscalizao, esta sua obrigao tributria principal. a) V, V, V b) V, V, F c) V, F, F d) F, F, F e) F, F, V 5. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a obrigao tributria principal e acessria e sobre o fato gerador do tributo, assinale a opo correta. a) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a obrigao de pagar multas e juros tributrios constitui-se como obrigao acessria. b) A obrigao acessria, quando no observada, converte-se em obrigao principal somente em relao penalidade pecuniria. c) A existncia de uma obrigao tributria acessria pressupe a existncia de uma obrigao tributria principal. d) A instituio de obrigao acessria, com a finalidade de dar cumprimento obrigao principal, deve ateno ao princpio da estrita legalidade. e) No Sistema Tributrio Nacional, admite-se que a obrigao de fazer, em situaes especficas, seja considerada obrigao tributria principal. 6. (ESAF/AFTN) A obrigao que tem por objeto o pagamento de multa chamada de obrigao _______________ . _______________ dessa obrigao a situao definida em lei como necessria e suficiente ocorrncia desta. A validade jurdica dos atos efetivamente praticados no interessa na interpretao de norma definidora _______________ . Escolha a opo que contenha as palavras que, correta e respectivamente, preencham o sentido dos perodos acima. a) principal / O fato gerador / do fato gerador b) impositiva / O efeito / do lanamento c) penal / O lanamento / da cobrana d) sancionatria / O fato gerador / da condio suspensiva e) punitiva / A fonte / da outorga de iseno 7. (ESAF/AFRF/2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO ( ) A situao definida em lei, desde que necessria para o nascimento da obrigao tributria principal o seu fato gerador. ( ) Qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica de um ato que no tenha por objeto o pagamento de tributo ou multa, obrigao tributria acessria. ( ) Atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de encobrir a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que legtimos perante a legislao civil, no podem ser desconsiderados pela autoridade tributria. a) V V V b) F V V c) F F F d) F F V e) V F V 8. (ESAF/AFTE/RN/2005/adaptada) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade no pecuniria. III - O Cdigo Tributrio Nacional no permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas. IV - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe exclusivamente autoridade judicial competente desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. a) Somente I verdadeira. b) Somente I e II so verdadeiras. c) Somente I, II e III so verdadeiras. d) Somente II, III e IV so verdadeiras. e) Somente III e IV so verdadeiras. 9. (ESAF/IRB/2006) Assinale a alternativa correta. a) A validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelo sujeito passivo um dos elementos que devem ser considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. b) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos do Cdigo Tributrio Nacional.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO c) A definio legal do fato gerador no pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados. d) uma vez verificado o nascimento da obrigao tributria, com a realizao do fato gerador, o sujeito passivo torna-se imediatamente compelvel ao pagamento do tributo pertinente, sendo desnecessria a prtica de quaisquer atos formais por parte do sujeito ativo, em quaisquer hipteses. e) O Cdigo Tributrio Nacional admite que a autoridade administrativa, desde que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, desconsidere atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. 10. (ESAF/AFRF/2003) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. ( ) A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. a) F, V, V. b) F, F, V. c) F, F, F. d) V, V, F. e) V, F, F. 11. (ESAF/Gestor/MG/2005) Assinale a opo correta. a) A obrigao tributria nasce com o lanamento. b) A aplicao de multa pelo atraso no pagamento do tributo a nica forma de obrigao tributria acessria que a lei pode prever. c) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a renda obtida com a prtica do crime de contrabando no pode ser tributada. d) O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para que se considere surgida a obrigao tributria. e) A hiptese de incidncia o fato da vida que gera, diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo.
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12. (ESAF/AFTE/MG/2005) Considerando o tema obrigao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador, contudo depende sempre de uma providncia a ser tomada pela autoridade fiscal. () A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. ( ) O legislador no poder autorizar a desconsiderao dos atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de eclipsar a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que observados pelo sujeito passivo as normas prprias do direito privado. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. ( ) vedado aos Estados institurem contribuio de melhoria. a) F, V, F, V, F. b) F, V, F, V, V. c) F, V, V, V, F. d) V, F, V, F, V. e) V, V, V, V,V. 13. (ESAF/AFTM/FORTALEZA/2003) Com base em disposies expressas do Cdigo Tributrio Nacional, avalie as formulaes seguintes, relativas aos temas obrigao tributria e fato gerador, e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta: I. Fato gerador da obrigao tributria principal a situao definida em lei, que impe a prtica ou a absteno de ato no caracterizador de obrigao tributria acessria. II. Os efeitos dos fatos efetivamente ocorridos devem ser considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. III. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. IV. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. a) Apenas a formulao IV correta. b) Apenas as formulaes II e IV so corretas. c) Apenas as formulaes III e IV so corretas.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO d) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. e) Apenas as formulaes II e III so corretas. 14. (ESAF/TTN/94) Sendo o fato gerador de um tributo, em certo caso, um negcio jurdico condicional, tem-se como ocorrido o fato gerador a) desde o momento do implemento da condio, se esta for suspensiva. b) desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio, se a condio for suspensiva. c) desde o momento da implementao da condio, se esta for resolutria. d) desde o momento da implementao da celebrao do negcio, seja a condio resolutria ou suspensiva. e) na data da publicao do negcio jurdico condicional. 15. (ESAF/AFTN/94) O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional define tributo como uma prestao que no constitua sano de ato ilcito. De tal assertiva podemos inferir que a)os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, sujeitando-se, contudo, a pesadas multas em decorrncia da prtica de atividade ilcita. b)os rendimentos advindos da explorao de lenocnio so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o fato tributrio de auferir renda. c)os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, em conformidade do que reza o princpio do non olet. d)as atividades ilcitas no devem ser tributadas, pois de outro modo o Estado estar locupletando-se com aes que ele mesmo probe e, assim, ferindo o princpio da estrita legalidade. e)atividades ilcitas como a explorao do lenocnio e do jogo do bicho podem ser tributadas, posto que a sano de ato ilcito converte-se, pelo simples fato de sua inobservncia, em obrigao tributria principal. 16. (ESAF/AFTN/96) Analisar as seguintes proposies: I - O fato gerador de uma multa tributria pode ser um fato lcito. II - Os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, pois trata-se de prtica de atividade ilcita. III - Rendimentos decorrentes de ato ilcito no so tributveis, conforme reza o princpio do non olet. a) os trs enunciados so falsos. b) os trs enunciados so verdadeiros. c) o I e II so verdadeiros e o II falso.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO d) to-s o III verdadeiro. e) o I e o III so falsos e o II verdadeiro. 17. (ESAF/ATA/MF/2009) No que se refere ao fato gerador, dispe o Cdigo Tributrio Nacional que a) o fato gerador da obrigao principal situao definida na Constituio como indicativa da possibilidade de imposio de obrigao de pagar, por parte de ente pblico que detenha competncia para faz-lo. b) a autoridade administrativa poder considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. c) o fato gerador da obrigao acessria situao definida em lei complementar, que impe prtica ou absteno de ato, ainda que originariamente este se configure como obrigao principal. d) a autoridade administrativa dever considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao de fato, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos da legislao de regncia. e) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. 18. (ESAF/ATA/MF/2009) A obrigao tributria principal: a) extingue-se, com o pedido de parcelamento acompanhado do recolhimento da primeira prestao. b) decorre da legislao tributria e tem por objeto prestaes positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. c) pelo simples fato de seu no adimplemento suscita imediata inscrio em dvida ativa, independentemente de abertura de prazo para impugnao do lanamento, por parte do interessado. d) surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria. e) suspende-se, com o devido lanamento, nas trs modalidades previstas pelo Cdigo Tributrio Nacional. 19. (ESAF/APO/Unio/2010) A lei que veicula a norma tributria impositiva dever conter os aspectos indispensveis para que se possa determinar o surgimento e o contedo da obrigao tributria. Sobre esta, analise os itens a seguir, classificando-os como falsos ou
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO verdadeiros. Depois escolha a opo que seja adequada s suas respostas. I. O aspecto material da norma tributria diz respeito situao geradora da obrigao tributria; II. O aspecto espacial da norma tributria corresponde ao territrio da pessoa poltica tributante; III. O aspecto temporal da norma tributria diz respeito ao momento em que se deve considerar ocorrida a situao geradora da obrigao tributria; IV. O aspecto pessoal da norma tributria diz respeito pessoa em favor de quem a obrigao tributria deva ser cumprida; e V. O aspecto quantitativo da norma tributria se refere ao montante devido na obrigao tributria. a) Todos os itens esto corretos. b) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. c) Esto corretos apenas os itens I, II, IV e V. d) Esto corretos apenas os itens II, IV e V. e) Esto corretos apenas os itens III, IV e V. 20. (AFTN/94/ESAF) As convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, a) desde que autorizadas por ato administrativo devidamente fundamentado. b) quando se tratar de taxas ou contribuies, excluindo-se dessa possibilidade os impostos. c) sempre que formalizadas por escrito, na presena de duas testemunhas. d) desde que haja disposio de lei neste sentido. e) quando no se tratar de responsabilidade por infrao. 21. (AFRF/2000/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional chama de ______(1)_______ quem tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria principal, e de ______(2)______ quem, sem revestir aquela condio, tenha obrigao decorrente de disposio expressa de lei. Em ambos os casos, recebe o nome de ______(3)______ da obrigao tributria principal. a) (1) obrigado, (2) contribuinte legal e (3) co-obrigado. b) (1) contribuinte, (2) responsvel, (3) sujeito passivo. c) (1) sujeito passivo, (2) responsvel ex lege, (3) devedor. d) (1) sujeito passivo, (2) devedor solidrio, (3) sub-rogado. e) (1) sujeito passivo, (2) responsvel, (3) contribuinte.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO 22. (ESAF/Agente Tributrio Estadual de MS/2001) sujeito passivo da obrigao tributria acessria: a) pessoa que tenha interesse comum na situao que constitua seu fato gerador. b) pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto. c) pessoa obrigada ao pagamento de penalidade pecuniria. d) pessoa considerada responsvel por disposio legal. e) pessoa obrigada ao pagamento do montante do tributo devido. 23. (TRF/2003/ESAF/Adaptada) Assinale a opo incorreta. a) Os atos normativos, as decises dos rgos de jurisdio administrativa com eficcia normativa, os convnios e os decretos so normas complementares das leis, tratados e convenes internacionais que versem sobre tributos. b) Ressalvadas as excees constitucionais, os tributos no podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que foi publicado o ato legal que os criou ou majorou. c) As leis tributrias no podem alterar a definio, o contedo e o alcance de conceitos, institutos e formas de direito privado, utilizados para definir ou limitar competncias tributrias, expressa ou implicitamente. d) Cada uma das pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal responde por todo o dbito tributrio, aproveitando aos demais o pagamento que for feito. e) O Cdigo Tributrio Nacional diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao. 24. (AFTN/94/ESAF) Duas pessoas tm a compropriedade desigual de um imvel urbano. Sob o ponto de vista do IPTU, pode-se afirmar que seu pagamento da responsabilidade a) de ambos, proporcionalmente participao de cada qual. b) do titular do imvel, que se tiver inscrito como tal. c) principal do proprietrio da quota majoritria e subsidiria do outro. d) de ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dvida toda. e) solidria de ambos, cabendo porm para o minoritrio o benefcio de ordem. 25. (AFRF/2002.2/ESAF) Assinale a opo errada entre as relacionadas abaixo. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade tributria: a) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO b) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. c) a interrupo da prescrio, em favor de um dos obrigados, favorece aos demais. d) a interrupo da prescrio, contra um dos obrigados, prejudica aos demais. e) ao demandado assiste o direito de apontar o devedor originrio para solver o dbito e assim exonerar-se. 26. (FTE/PA/2002/ESAF) Relativamente aos efeitos da solidariedade tributria passiva, correto afirmar que a) o pagamento feito por apenas um dos obrigados no aproveita aos demais. b) a iseno objetiva aproveita a todos. c) a remisso concedida pessoalmente a um dos obrigados aproveita aos demais. d) a interrupo da prescrio contra um dos coobrigados atinge a todos os demais. e) no se aplicam aos responsveis tributrios. 27. (ATN/Recife/2003/ESAF) Estabelece o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio de lei em contrrio, a solidariedade tributria produz o seguinte efeito, entre outros: a) a interrupo da decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. b) a iseno ou anistia de crdito tributrio, concedida em carter geral, exonera todos os obrigados, mas se concedida pessoalmente a um deles, a solidariedade subsiste, quanto aos demais, pelo saldo. c) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais. d) a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. e) no liquidado, no prazo legal, o crdito tributrio da Fazenda Pblica, o co-devedor que for prejudicado, em virtude da omisso do sujeito passivo principal no cumprimento da obrigao tributria, far jus ao benefcio de ordem. 28. (AFRF/2002.1/ESAF) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha tais letras na seqncia correta. 1. Relativamente ao imposto territorial rural notificado a apenas um dos condminos, o outro condmino est excludo de qualquer responsabilidade.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO 2. A solidariedade tributria, segundo os princpios gerais vigentes em nosso direito, no se presume, pois tem de estar prevista em lei. 3. Normalmente, quando h solidariedade tributria e um dos devedores perdoado por lei, a dvida se reparte pelos demais, que respondem pela totalidade. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) F, V, F. 29. (AFTE/RN/2005/ESAF) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I - As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so solidariamente obrigadas. II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade no pecuniria. III - O Cdigo Tributrio Nacional no permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas. IV - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe exclusivamente autoridade judicial competente desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. a) Somente I verdadeira. b) Somente I e II so verdadeiras. c) Somente I, II e III so verdadeiras. d) Somente II, III e IV so verdadeiras. e) Somente III e IV so verdadeiras. 30. (TRF/2000/ESAF) (i) Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento? (ii) O sujeito ativo da obrigao tributria se define como aquele que atua no cumprimento da obrigao tributria por iniciativa prpria, independentemente da ao do fisco? (iii) Nos casos de solidariedade, por interesse comum na situao que constitua fato gerador da obrigao tributria principal, pode o devedor exigir que o credor cobre a dvida primeiro do outro responsvel? a) no, no, no. b) sim, sim, sim. c) no, no, sim.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO d) no, sim, sim. e) sim, no, no. 31. (AFPS/2002/ESAF) Relativamente ao tema obrigao tributria, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece que, salvo disposio de lei em contrrio, a solidariedade tributria passiva produz o seguinte efeito, entre outros: a) a suspenso da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica os demais. b) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais. c) a iseno ou anistia do crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. d) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. e) a interrupo da prescrio em favor de um dos obrigados no favorece os demais. 32. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a solidariedade e os sujeitos da obrigao tributria, com base no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo correta. a) O sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico que detm capacidade ativa, sendo esta indelegvel. b) No plo ativo da relao jurdico-tributria, necessariamente deve figurar pessoa jurdica de direito pblico. c) O contribuinte de fato integra a relao jurdico-tributria, haja vista possuir relao direta com o fato gerador da obrigao. d) Em regra, h solidariedade entre o contribuinte de fato e o contribuinte de direito, na relao jurdico-tributria. e) A solidariedade ativa decorre da situao em que houve delegao do poder de arrecadar e fiscalizar tributos. 33. (AFRF/2002.1/ESAF) (i) As sociedades sem personalidade jurdica, quando demandadas, podero opor ao fisco a inexistncia de sua constituio formal? (ii) Segundo decorre do Cdigo Tributrio Nacional, silvcola, enquanto durar sua incapacidade civil, passvel de ter capacidade tributria? (iii) Certa pessoa dedicada ao comrcio ambulante, sem endereo fixo, somente encontrado junto sua banca de comrcio, poder ser considerada pela autoridade fiscalizadora como sem domiclio fiscal? a) No, Sim, No. b) Sim, Sim, No. c) Sim, No, Sim.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO d) No, No, No. e) Sim, Sim, Sim. 34. (AFTN/94/ESAF) Suponha que voc consultado a respeito de quatro situaes fiscais: (1) um menor de 12 anos de idade herda um grande patrimnio; (2) um prdigo que dissipava todo o seu patrimnio foi interditado judicialmente; (3) uma sociedade no chegou a ser formalizada por escrito e portanto no tinha seus atos constitutivos arquivados na Junta Comercial; (4) uma sociedade de profissionais foi dissolvida por deciso judicial, porm continuou suas atividades. Os atos dessas quatro pessoas (naturais e jurdicas) geraram rendimentos tributveis. Eles tm capacidade de serem sujeitos passivos de obrigaes tributrias? a) Apenas os representantes ou assistentes das pessoas naturais incapazes so contribuintes: o pai, o tutor, etc. b) Sim, todas essas quatro pessoas tm capacidade tributria, independentemente de terem ou no capacidade civil. c) Apenas as duas pessoas jurdicas de fato so contribuintes; as pessoas naturais no. d) O menor de idade no pode ser contribuinte. Os demais, sim. e) Nenhuma das quatro pessoas (naturais ou jurdicas) tem aptido para ser sujeito passivo de obrigao tributria. 35. (ATN Fortaleza/2003/ESAF) Marque a resposta correta, em consonncia com as disposies pertinentes do Cdigo Tributrio Nacional. a) denominado responsvel o sujeito passivo da obrigao tributria principal que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. b) vedado s leis tributrias atribuir capacidade tributria passiva pessoa natural que o Cdigo Civil considere absolutamente incapaz. c) As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so solidariamente responsveis. d) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no caso de tal eleio dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. e) Salvo disposio legal em contrrio, acordo particular, por constituir lei entre as partes, pode ser oposto Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, hiptese em que fica afastada a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento dos tributos, dando lugar responsabilidade tributria integral do terceiro que tem relao direta e pessoal com a situao constitutiva do gerador.
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36. (AFRE/MG/2005/ESAF) Considerando o tema obrigao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador, contudo depende sempre de uma providncia a ser tomada pela autoridade fiscal. ( ) A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. ( ) A pessoa interditada judicialmente pode ser considerada sujeito passivo da obrigao tributria. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. a) F, V, F, F. b) F, V, F, V. c) F, V, V, V. d) V, F, V, F. e) V, V, V, V. 37. (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) Sobre os sujeitos da obrigao tributria, assinale a nica opo correta. a) O sujeito ativo da obrigao tributria , necessariamente, a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para instituir o tributo. b) Pessoa jurdica de direito privado pode figurar como sujeito ativo da obrigao tributria, haja vista o CTN prever, expressamente, a possibilidade de delegao das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos. c) O contribuinte de fato ou de direito considerado sujeito passivo da obrigao tributria, independentemente de possuir relao pessoal e direta com o fato gerador. d) As convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, mesmo que haja lei em sentido contrrio. e) A sociedade comercial informalmente constituda pode figurar como sujeito passivo de uma obrigao tributria. 38. (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) Sobre a solidariedade e capacidade tributria, assinale a nica opo correta. a) Em virtude da rigidez constitucional, que promoveu a distribuio de competncias tributrias entre os entes polticos, no encontra respaldo, no ordenamento jurdico nacional, a solidariedade ativa em matria tributria.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO b) Pode o poder pblico exigir o pagamento do IPTU tanto do proprietrio como do locatrio do imvel, tendo em vista se tratar de obrigao de direito real. c) Considerando que duas pessoas detenham a propriedade de um veculo, o fisco no pode exigir apenas de um dos contribuintes o pagamento integral da exao. d) Como efeito da solidariedade, tem-se que a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, mesmo se outorgada pessoalmente a um deles. e) Na situao em que um pai detenha 60% de um imvel e o filho, absolutamente incapaz, possua outros 40% do bem, optando o fisco em cobrar de apenas um, deve preferir o pai ao filho, em ateno ao benefcio de ordem previsto no CTN. 39. (ESAF/Advogado/IRB/2006) Em relao aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria avalie o acerto das afirmaes abaixo. Em seguida, marque a opo correta. I. o sujeito passivo da obrigao tributria principal, em regra, aquela pessoa que realiza o seu fato gerador. II. a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais; porm, assim como esta, aquela tambm pode sujeitar-se a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais. III. sendo o sujeito passivo pessoa jurdica, sua capacidade tributria independe de estar ela regularmente constituda, nos termos do direito civil, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. IV. chama-se sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico dotada da competncia para exigir seu cumprimento. a) Todos os itens esto corretos. b) H apenas trs itens corretos. c) H apenas dois itens corretos. d) H apenas um item correto. e) Todos os itens esto errados. 40. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2006/adaptada) Considerando o tema obrigao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) O interditado pode ser sujeito passivo da obrigao tributria. ( ) A definio legal do fato gerador no pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados. ( ) A utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de arbitramento da base de clculo.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO ( ) A obrigao principal nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e independe de providncia da autoridade fiscal para ser exigida. a) V, V, V, V. b) F, V, F, F. c) F, V, F, V. d) V, F, V, V. e) V, F, V, F. 41. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a disciplina conferida ao domiclio tributrio, pelo Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo correta. a) O domiclio do contribuinte ou responsvel, em regra, ser estabelecido por eleio. b) O domiclio da pessoa jurdica de direito privado ser o lugar em que estiver localizada sua sede. c) O domiclio da pessoa jurdica de direito pblico ser o lugar em que estiver localizada sua sede. d) O lugar eleito pelo contribuinte como domiclio tributrio no poder ser recusado pela autoridade tributria, sob a alegao de prejuzo atividade fiscalizatria. e) Caso a autoridade fiscal no consiga notificar a pessoa jurdica de direito privado em sua sede, poder faz-lo em qualquer de suas unidades. 42. (AFRF/2000/ESAF) Quando no couber a aplicao das outras regras fixadas pelo Cdigo Tributrio Nacional para a determinao do domiclio da pessoa natural, ele ordena se considere como domiclio tributrio a) a residncia habitual. b) sendo incerta ou desconhecida a residncia, o centro habitual de sua atividade comercial ou econmica. c) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. d) o domiclio anterior conhecido da autoridade fiscal. e) o lugar que tenha eleito mediante preenchimento dos formulrios para esse fim postos disposio pela autoridade. 43. (ESAF/TRF/2005) Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que a) este pode ser livremente eleito pelo sujeito passivo da obrigao tributria, no tendo a autoridade administrativa o poder de recuslo. b) relativamente s pessoas jurdicas de direito pblico, ser considerado como seu domiclio tributrio aquele situado no Municpio de maior relevncia econmica da entidade tributante.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO c) quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, aquela que a autoridade administrativa assim eleger. d) definido pelo lugar dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que tenham dado origem obrigao tributria, na impossibilidade de aplicao dos critrios de identificao indicados pelo Cdigo Tributrio Nacional. e) no caso de pessoa jurdica de direito privado que possua mais de um estabelecimento, seu domiclio ser aquele cuja escriturao contbil demonstre maior faturamento. 44. (ESAF/AFTE/PI/2001) A liberdade de o sujeito passivo da obrigao tributria escolher o seu domiclio tributrio : a) relativa. b) incondicional. c) inexistente. d) irrecusvel. e) absoluta. 45. (ESAF/AFTN/Fortaleza/2003-adaptada) a) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no caso de tal eleio dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. b) O CTN diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao. c) a obrigao tributria nasce com a publicao da lei instituidora do tributo. d) Inscrever-se no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ) antes de iniciar a atividade econmica uma obrigao principal. e) A obrigao principal refere-se ao pagamento do tributo, mas no de uma penalidade pecuniria. 46. (ESAF/ATA/MF/2009) No que se refere falta de eleio do domiclio tributrio, pelo contribuinte ou responsvel, dispe o Cdigo Tributrio Nacional, exceto: a) quanto s pessoas naturais, o domiclio a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade. b) quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o domiclio o lugar de sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento. c) a autoridade administrativa pode recusar o domiclio tributrio eleito, por razes de convenincia e de eficincia, ainda que o domiclio indicado no impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO d) pode-se, em algumas situaes, considerar-se como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que derem origem obrigao. e) quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, o domiclio tributrio qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. GABARITO 1. C 2. E 3. A 4. C 5. B 6. A 7. C 8. A 9. E 10. A 11. D 12. A
13. A 14. A 15. B 16. A 17. E 18. D 19. A 20. D 21. B 22. B 23. A 24. D 25. E 26. B 27. D 28. E 29. A 30. A 31. D 32. B
33. A 34. B 35. C 36. C 37. E 38. A 39. B 40. E 41. A 42. C 43. D 44. A 45. B 46. C
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CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO Aula 6 (parte I) Obrigao Tributria Principal e Acessria. Fato Gerador da Obrigao Tributria.

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responsabilidade por substituio.

superveniente ao fato gerador, a responsabilidade tributria transferida ao responsvel tributrio.

1.2.2 J na responsabilidade por substituio, o sujeito passivo da

restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.

pagamentos em toda a cadeia produtiva, propiciando comodidade e praticidade ao fisco.

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contribuio na substituio tributria para frente.

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3.3.2 O que importa realmente voc saber o atual entendimento do STJ.

4. Os arts. 129 a 133 do CTN tratam da responsabilidade tributria dos sucessores.

devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.

empresarial (CTN, arts. 133 e 133).

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recuperao judicial (CTN, 1, do art. 133).

5.4 Ressaltamos que, na verdade, o art. 134, do CTN, trata de

espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento

mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes,

acessria ou principal (sujeito passivo da relao tributria).

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considerada obrigao tributria principal.

desconsiderados pela autoridade tributria. a) V V V b) F V V c) F F F d) F F V e) V F V

estabelecidos em lei ordinria.

desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios

observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO e) V, F, F.

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estabelecidos em lei ordinria.

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modalidades previstas pelo Cdigo Tributrio Nacional.

correspondentes, a) desde que autorizadas por ato administrativo

A resposta a letra b, de acordo com o art. 121 do CTN.

prestaes que constituam seu objeto.

23. (TRF/2003/ESAF/Adaptada) Assinale a opo incorreta.

CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO e) no se aplicam aos responsveis tributrios.

cumprimento da obrigao tributria, far jus ao benefcio de ordem.

De acordo com o art. 125 do CTN, salvo disposio de lei em

A resposta do primeiro item no. As sociedades sem personalidade jurdica (sociedades

(AFRE/MG/2005/ESAF) tributria, marque

Considerando com (V) a

CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO a) F, V, F, F. b) F, V, F, V. c) F, V, V, V. d) V, F, V, F. e) V, V, V, V.

43. (ESAF/TRF/2005) Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que

Tributrio Nacional (art. 127, 1, do CTN).

CURSO ON-LINE PROFESSOR: EDVALDO NILO e) absoluta.

QUESTES TRATADAS EM SALA DE AULA

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