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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS
GUIA TEORICA PRCTICA PARA FACILITAR EL DESARROLLO DEL PROCESO DE ENSEANZA APRENDIZAJE DE LA ASIGNATURA DERECHO TRIBUTARIO I, DE LA CARRERA LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA QUE SE IMPARTE EN LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR, INCLUYENDO SUS ASPECTOS CONTABLES, DOCTRINARIOS Y LA NORMATIVA LEGAL VIGENTE, EN EL PERODO COMPRENDIDO DE MARZO A DICIEMBRE DE 2008
TRABAJO DE GRADUACIN PRESENTADO POR:
LPEZ MORENO KARLA RAQUEL RIVAS SNCHEZ FRANCISCA ROSIBEL
PARA OPTAR AL GRADO DE: LICENCIADA EN CONTADURA PBLICA
ENERO 2010
SAN VICENTE
EL SALVADOR
CENTROAMERICA
AUTORIDADES DE LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR Rector Mster Rufino Antonio Quezada Vice-Rector Acadmico Arquitecto Miguel ngel Prez Ramos Vice-Rector Administrativo Mster Oscar No Navarrete Romero Secretario General Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chvez
AUTORIDADES DE LA FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL Decano Mster Jos Isidro Vargas Caas Vice-Decana Mster Ana Marina Constanza Urquilla Secretario Ingeniero Edgar Antonio Marinero Orantes Jefa del Departamento de Ciencias Econmicas Mster Yanira Yolanda Guardado
ASESORES DE TRABAJO DE GRADUACION Asesor Especialista Mster Jos Noel Argueta Iglesias Asesor Metodolgico Mster Tito Alfredo Jacinto Montoya Asesora Jurdica y Redaccin Licenciada Maira Carolina Molina de Lpez
DEDICATORIA
Al todopoderoso bajo la advocacin del Divino Nio Jess por darme el entendimiento y fortaleza fsica y espiritual para alcanzar este sueo. Con especial cario a mis padres Domingo Humberto Rivas Barahona y Mara Santos Snchez de Rivas, por la vida, el amor y todo su apoyo incondicional en cada momento;
convirtindose en una fuente de inspiracin para superarme. A mis hermanos, Jos Orlando Rivas Snchez y Csar Domingo Rivas Snchez por animarme a seguir luchando y haber estado conmigo siempre. A mi ta Martha Concepcin Rivas Barahona por ensearme a nunca darme por vencida en los momentos de dificultad. A la Universidad de El Salvador por la beca otorgada para financiar la carrera que hoy culmino. Al personal de la Biblioteca de Universidad de El Salvador Facultad a la por
Multidisciplinaria Licenciada Esmeralda
Paracentral, del Carmen
particularmente Quintanilla
Segovia
todo su apoyo. A mi compaera de tesis, por su paciencia, comprensin y apoyo en las noches de desvelo que tuvimos que pasar. A mis compaeros/as por los momentos compartidos. A todos mis amigos/as por su valiosa amistad. A los responsables del proceso de Graduacin 2008 y a todos los docentes del Departamento de Ciencias Econmicas que contribuyeron en mi formacin acadmica como profesional.
Francisca Rosibel Rivas Snchez
AGRADECIMIENTOS
Al Divino Nio Jess, por darme la fortaleza necesaria a lo largo de este trabajo por poner en mi camino a personas que me brindaron su apoyo cuando las
maravillosas
necesitaba y por las bendiciones que recibo da tras da. A mi familia nuclear, por todos los sacrificios que
signific esta carrera, tanto econmicos como afectivos. De manera especial a mis padres Julio Faustino Lpez y
Natividad Moreno, por su ejemplo y apoyo incondicional en esta tesis y por en mi vida. en m y Por forjarme la con buenos de
principios,
creer
darme
oportunidad
realizarme en esta profesin, por saber crear y mantener mi inquietud, mi ambicin y mis sueos. No los defraudar. A todas las personas que me animaron con sus consejos, su amistad y enseanza Sin ustedes no hubiese sido posible este proyecto.
Karla Raquel Lpez Moreno
INDICE Introduccin CAPITULO I MARCO TERICO 1.1. Antecedentes de la Universidad de El Salvador 1.1.1. Surgimiento y evolucin de la carrera Licenciatura en Contadura Pblica en la Universidad de El Salvador 1.1.2. 1.1.3. Planes de estudio Programa de estudio de la asignatura Derecho Tributario I 1.2. 1.2.1. El Estado Actividad financiera del Estado a) Definicin b) Fases de la Actividad Financiera del Estado 1.3. Educacin y su relacin con el modo de produccin capitalista en El Salvador 1.3.1. Fenmeno educativo y modelo econmico social capitalista 1.3.2. Clases sociales y proceso educativo en 25 31 16 16 13 8 10 12 12 4 5 1 i
el modo de produccin capitalista 1.3.3 Cambio social y educacin
1.3.4
Capitalismo neoliberal en El Salvador y modelo educativo vigente 35
1.3.4.1.
Modelo educativo y conflicto social en El Salvador 46
1.3.4.2.
Currculo constructivista y Neoliberalismo 49
1.3.4.3.
Crisis del Modelo Neoliberal
y Plan 56
Nacional de Educacin 2021 1.3.5. Modelo Educativo liberador y cambio social en El Salvador 1.3.6. El Papel de la Educacin Superior en la construccin de un modelo econmico social alternativo 67 1.4. 1.4.1. Derecho Tributario Antecedentes histricos del Derecho Tributario 1.4.2. 1.4.3. 1.5. 1.5.1. 1.5.2. 1.6. 1.6.1. 1.6.2. Generalidades del Derecho Tributario Clasificacin del Derecho Tributario Principios del Derecho Tributario Principios de Adam Smith Principios de Adolfo Wagner Los tributos Objetivos Caractersticas
63
73
73 76 78 80 82 90 95 97 98
1.6.3. 1.7. 1.7.1. 1.7.2. 1.8. 1.8.1. 1.8.2. 1.8.3.
Clasificacin Cdigo Tributario Antecedentes Definicin Ley de Impuesto sobre La Renta Definiciones Naturaleza del impuesto sobre la renta Caractersticas del impuesto sobre la renta
99 108 108 110 111 117 119
120
CAPITULO II METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN 2.1 2.2 Tipo de estudio Definicin de la Poblacin y Clculo del Tamao de la Muestra 2.3 Tcnicas e Instrumentos de Recopilacin de datos 2.3.1. 2.3.2. 2.3.3. 2.4 2.5 Investigacin Bibliogrfica Cuestionario Entrevista Procesamiento de la informacin Anlisis de la Informacin 128 128 128 129 129 130 124 122
CAPITULO III ESTUDIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ENFOQUE DOCTRINARIO, LEGAL Y CASOS PRCTICOS
3.1.
Conceptos bsicos para el estudio del Impuesto Sobre la Renta 140
3.1.1.
Aspectos Doctrinarios del Impuesto sobre la renta 140 145
3.1.1.1. Clases de Renta 3.1.1.2. Sistemas Impositivos Del Impuesto Sobre la Renta 3.1.2. 3.1.2.1. 3.1.2.2. 3.1.2.3. 3.1.3. 3.1.4. Hecho Generador Aspectos del Hecho Generador Importancia del Hecho Generador Hecho Generador del Impuesto sobre la renta Base Imponible Relacin Jurdica Tributaria y Obligacin Tributaria 3.3.4.1. 3.3.4.2. 3.1.5. 3.1.5.1. 3.1.5.2. 3.1.5.3. 3.1.6. Relacin Jurdica Tributaria Obligacin Tributaria Sujetos del Derecho Tributario Sujeto Activo Sujeto Pasivo Sujetos Pasivos del Impuesto sobre la renta Domicilio y Ejercicio Fiscal
148 151 155 158 161 164
169 169 176 186 186 188 191 200
3.1.6.1. 3.1.6.2. 3.2. 3.2.1. 3.2.2.
Domicilio Fiscal Ejercicio Fiscal De la Ley de Impuesto sobre la renta Renta Obtenida Productos o utilidades excluidos del concepto de renta
200 205 207 207
220 222 225
3.2.3. 3.2.3.1. 3.2.3.2.
Rentas no gravadas o exenciones Clasificacin de las exenciones Exenciones del impuesto sobre la renta Contenidas en otras normativas
239 244 248 248 270 284 301 305 307 315 322
3.2.4. 3.2.5. 3.2.5.1. 3.2.5.2. 3.2.5.3. 3.2.5.4. 3.2.5.5. 3.2.6. 3.2.6.1. 3.2.6.2. 3.2.7.
Renta neta o Imponible Deducciones Deducciones generales Costos y gastos no deducibles Otras deducciones Erogaciones con fin social Otras deducciones para personas naturales Depreciaciones Depreciacin Financiera Depreciacin Fiscal Amortizacin de programas informticos o software
328 333 337 366
3.2.8. 3.2.9. 3.2.10.
Anticipo a cuenta Retenciones del impuesto sobre la renta Ganancia o Prdida de capital
3.2.11.
Sistemas para declarar
371 376
3.2.11.1. Sistema manual 3.2.11.2. Sistema de Declaraciones Electrnicas de Tributos (DET) 3.2.11.3. Declaracin por internet 3.3. 3.3.1. 3.3.1.1. Clculo del Impuesto Sobre la Renta Personas Naturales Persona Natural Asalariada del sector pblico con ingresos menores a $ 5,714.29 con devolucin de renta 3.3.1.2. Persona Natural Asalariada del sector pblico con ingresos menores a $ 5,714.29 con impuesto de renta a pagar 3.3.1.3. Persona natural asalariada, del sector pblico con ingresos menores a $ 5,714.29 3.3.1.4. Persona Natural Asalariada del sector pblico con ingresos que superan los $ 5,714.29,con devolucin de renta 3.3.1.5. Persona Natural Asalariada que presta servicios profesionales de carcter permanente 3.3.1.6. Persona Natural Asalariada con rentas diversas 3.3.1.7. Persona Natural Asalariada y propietaria de negocio 3.3.1.8. Persona Natural propietaria de negocio incluyendo ganancia de capital
397 407 409 410
414
420
426
435
442
449
457
465
3.3.1.9.
Persona Natural propietaria de negocio incluyendo impuesto sobre ganancia de capital 473
3.3.1.10. Renta de Persona Natural que se dedica a actividades agrcolas 3.3.2. Personas 511 3.3.2.1. Persona Jurdica dedicada a la prestacin de servicios de transporte pblico de pasajeros y venta de lubricantes y repuestos incluyendo inventarios y depreciaciones 3.3.2.2. Persona Jurdica dedicada a la prestacin de servicios de transporte de carga 3.3.2.3. Empresa dedicada a la fabricacin de muebles 3.3.2.4. Persona Jurdica dedicada a la prestacin de servicios profesionales 3.3.3. Tasas impositivas aplicables a otros Sujetos pasivos del impuesto sobre la renta 3.4. 3.4.1. 3.4.2. Infracciones y Sanciones Tributarias Infracciones Tributarias Sancin Tributaria 599 600 600 607 581 566 549 512 482
Jurdicas
CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1. 4.2.
Conclusiones Recomendaciones
618 620
REFERENCIAS ANEXOS
INTRODUCCIN La Normativa Tributaria Salvadorea a lo largo de la
historia ha sufrido una serie de modificaciones en demanda de las necesidades suscitadas en el mbito econmico y
social del pas, que conllevan a la inclusin de nuevos conceptos, interpretaciones y formas de aplicacin de la misma. Por tanto, la Ley de Impuesto Sobre la Renta ha sido objeto de diversos cambios, destacndose entre estos los acontecidos en los aos 2004, 2005 y 2007 respectivamente.
En relacin a lo anterior, la Universidad de El Salvador desempea un importante papel en cuanto a la formacin de futuros profesionales de la Contadura Pblica, por ende es menester que se disponga el objetivo de de bibliografa brindar los tcnica y
actualizada
con
elementos
indispensables para un buen desempeo en el campo laboral.
Por
consiguiente,
el
presente
documento
rene
los y el
resultados obtenidos en el proceso de investigacin diseo de una Gua Terica Practica para la
Derecho
Tributario I, estructurada a partir del estudio de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo Tributario y dems leyes relacionadas, incluyendo aspectos doctrinarios, contables y resolucin de casos prcticos; como una contribucin a la mejora del proceso enseanza aprendizaje. i
El Captulo I comprende el marco terico, conformado por el conjunto estudiado de y informacin representa existente el en torno de al problema de la
resultado
obtenido
revisin bibliogrfica. En el Captulo II se describe la metodologa empleada en la investigativo, en el que se evidencian los procedimientos utilizados para la consecucin de los objetivos de
investigacin.
Consecutivamente, el Capitulo III
rene la propuesta de
solucin al problema identificado, en el que se muestra el estudio de las temticas relativas al Impuesto Sobre la Renta, a partir del enfoque doctrinario, contable, legal y aplicacin prctica del referido impuesto en casos
extrados de la realidad. Finalmente, se presentan los anexos referenciados, y el detalle de la bibliografa bsica y documentos de soporte consultados para el diseo de este documento.
ii
MARCO TERICO
1.1.
ANTECEDENTES DE LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
La
aspiracin
del
pueblo
salvadoreo
por
contar
con
un
centro de estudios superiores data desde los aos de la Repblica Federal de Centroamrica; fue hasta principios de 1830 que formalmente se hicieron discusiones en torno al
tema; sin embargo, debido a la inestabilidad poltica de aquella poca no logr concretarse la iniciativa.1
La Universidad de El Salvador (UES) fue fundada una dcada despus mediante decreto del 16 de febrero de 1841. No obstante, matemticas inici puras, sus actividades moral, en l843, impartiendo y fsica
lgica,
metafsica
general. Siendo hasta 1880 que se subdividi en facultades, algunas de las cuales desaparecieron con el transcurso del tiempo, mientras otras nuevas fueron surgiendo.
El
decreto
respectivo
fue
emitido
por
la
Asamblea
Constituyente que por esa fecha se haba instalado y fue firmado por Juan Jos Guzmn, diputado presidencial, y los diputados secretarios Leocadio Romero y Manuel Barberena.
Secretara de Asuntos Acadmicos, Catlogo Acadmico, San Salvador, Editorial Universitaria, 2002, Pg. 5
La orden de ejectese fue firmada por Juan Lindo (cuyo nombre completo era Juan Nepomuceno Fernndez Lindo y
Zelaya), quien gobern el pas, en su carcter de jefe provisorio de Estado, febrero de 1842.2 del 7 de enero de 1841 al 1 de
Desde su fundacin hasta el ao de 1967, la UES fue la nica institucin que ofreca educacin superior en el
pas, sus programas de estudio perseguan la formacin de profesionales con capacidad de dirigir al pas hacia el progreso basados en la ciencia y el conocimiento til.
A partir de 1944 la universidad, da comienzo a una nueva etapa caracterizada por la ruptura del nfasis
profesionista adoptado y mediante una revolucin educativa, prioriz el desarrollo acadmico de su planta docente;
adems, desarroll sus bibliotecas, democratiz el ingreso a la universidad, invit a nuevos profesores visitantes y ejecut un extenso programa de investigaciones cientficas.
Fue
gracias
este
programa prestigio y
en
su
conjunto crear la
que
la
universidad
alcanz
logr
llamada
Texto preparado con ocasin del 156 aniversario de la Universidad de El Salvador por el Instituto de Estudios Histricos, Antropolgicos y Arqueolgicos (IEHAA), en el ao 1997, disponible en http://www.ues.edu.sv/institucional/nuestra_universidad/index.htm; consultado el 18 de mayo 2008.
poca
de
Oro con
de la
la
UES,
que
lamentablemente militar ordenada
se por
vio el
concluida
intervencin
Gobierno en 1972.
Desde
entonces
el
alma-mater
ha
vivido
una
historia
singular, donde lo caracterstico han sido las incidencias adversas de un proceso histrico-social casi siempre en
perjuicio al desarrollo acadmico docente tanto a nivel cientfico como cultural del pas. Actualmente, la UES
lucha por recuperar su memoria histrica a partir de las lecciones aprendidas que en sus de pocas de florecimiento para y
decadencia,
servirn
parmetro
fortalecerla
internamente y hacerla capaz de realizar los objetivos de sus fundadores de y las expectativas respecto de de las su actuales
generaciones pblica.3
salvadoreos
Universidad
Secretara de Asuntos Acadmicos, Op. Cit., Pg.6
1.1.1.
SURGIMIENTO Y EVOLUCIN DE LA CARRERA LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA EN LA UNIVERSIDAD DE EL
SALVADOR.
Es de suma importancia conocer el origen de la Facultad de Ciencias Econmicas, para hablar del surgimiento de la
Carrera Licenciatura en Contadura Pblica. Por tanto, a continuacin se destacan algunos elementos histricos
relativos a la fundacin de dicha
facultad.
La facultad de Economa y Finanzas surge a iniciativa de la Corporacin de Contadores de El Salvador el 7 de febrero de 1946. Posteriormente en el ao de 1959, con el estudio de la Economa y la Administracin de Empresas pas a
convertirse en la Facultad de Ciencias Econmicas.4
La
carrera
de
Licenciatura
en
Contadura
Pblica
en
la
Universidad de El Salvador, fue creada en la Facultad de Ciencias Econmicas en el ao 1968, iniciando as la
formacin universitaria de la profesin, y convirtindose en el primer centro educativo que entreg los ttulos de
CANEZA de Argueta, Claudia Vernica y otros, Gua terica-prctica para el desarrollo de las unidades I y II de la asignatura Derecho Tributario II, de la Licenciatura en Contadura Pblica de la Universidad de El Salvador, incluyendo sus aspectos contables y las reformas tributarias que entraron en vigencia en el periodo comprendido diciembre 2004 a junio 2005, Tesis para optar al grado de Licenciado en Contadura Pblica, Universidad de El Salvador, San Vicente, 2006 Pg.2
Licenciados
en
Contadura
Pblica
especficamente
en
la
dcada de los 70s.5
Ms tarde por acuerdo N 126-95-99 IX-b, en la Facultad Multidisciplinaria Paracentral en coordinacin con la
Facultad de Ciencias Econmicas, nace en el ciclo I-1999, la carrera Licenciatura en Contadura Pblica.6
1.1.2.PLANES DE ESTUDIO
A travs del tiempo se han creado varios planes de estudio, los cuales han sufrido cambios con el objetivo de modificar la formacin acadmica y calidad profesional de la
Contadura Pblica.
Al inicio de la carrera en la Universidad de El Salvador en el ao de 1968, se trabajo con el primer plan denominado Plan de Estudios de 19677, el cual comprenda 23
asignaturas y 5 optativas, compuesto por 10 Contabilidades, 2 Auditorias y 2 Derechos. Distribuidas de manera: la siguiente
HERNNDEZ Daz, Vicente de Jess, y otros, La Participacin del Contador Pblico ante los cambios originados en la Ley de Impuesto sobre la Renta y la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Tesis para optar al ttulo de Licenciado en Contadura Pblica, Universidad de El Salvador, San Salvador Diciembre 1994, pp. 6-7 6 Ver Anexo 1 7 AGUILAR Gonzlez, Elas Alberto, y otros, Propuesta de actualizacin de los programas de estudio de las asignaturas Derecho Tributario I y II del Plan de Estudio 1994, de la Carrera Licenciatura en Contadura Pblica, Facultad de Ciencias Econmicas , Universidad de El Salvador, Tesis para optar al grado de Licenciado en Contadura Pblica, Universidad de El Salvador, San Miguel, 2007 Pg.34
CONTABILIDADES: Financiera I, II, III, IV. Costeo Directo Contabilidad de Costos I, II. Contabilidad Especial I, II. Organizacin Contable.
AUDITORIAS: Auditoria I Y II
DERECHOS: Derecho Mercantil Derecho Tributario
Posteriormente
se
cre
el
segundo
plan
de
estudios
de
19708, el cual inclua el de 1967 y 1970 reformado, dicho plan no se puso en prctica porque no se dieron cambios fundamentales en su estructura.
El tercer plan que surge, es el plan de 1970 reformado, que comprenda estaba 36 materias en 9 ciclos de 4 materias cada una, por 11 contabilidades, 3 Auditorias y
compuesto
CANEZA de Argueta, Claudia Vernica, y otros, Op. Cit., Pg.3
Derechos
referentes
la
especialidad,
detalladas
continuacin9:
CONTABILIDADES: Financiera I, II, III, IV, V. Costeo Directo Contabilidad de Costos I, II. Contabilidad Especial I. Organizacin Contable. Teora y Prctica de Seguros.
AUDITORIAS: Auditoria I, II, III.
DERECHOS: Principios del Derecho Derecho Mercantil Derecho Civil.
Luego se crea el plan de estudios de 1973, aprobado por el Consejo Superior Universitario en septiembre de 1974; con el propsito de formar en el educando, un perfil
profesional que lo identificara en la solucin de problemas del medio en que se desenvolviera.
Ibd.
Finalmente, el quinto plan de estudios que est en vigencia en la actualidad es el plan de 1994, aprobado segn acuerdo del Consejo Superior Universitario N 65-95-99 (VI-2) de fecha 6 de marzo de 199710, con el fin de favorecer la preparacin de los estudiantes de licenciatura en
Contadura Pblica.
El Plan de Estudios consta de 40 asignaturas, distribuidas en 10 ciclos de 4 materias cada una; adems se ofrece al estudiante las opciones de especializacin electiva tanto en el rea financiera como en la legal; asimismo, existe una rea de sustentacin tcnica complementaria con 4
11
materias adicionales (Ingles I y II; Computacin I y II).
1.1.3.
PROGRAMA
DE
ESTUDIO
DE
LA
ASIGNATURA
DERECHO
TRIBUTARIO I
El programa de estudio de la asignatura Derecho Tributario I comprende una descripcin e introduccin a la Normativa Tributaria vigente en el pas y su incidencia en la renta de las personas naturales a y jurdicas; impuestos, analizando partiendo los de
elementos
relativos
los
10
Secretara de Asuntos Acadmicos, Catlogo Acadmico, San Salvador, Editorial Universitaria, 1999, Pg.296. 11 Ver Anexo 2.
definiciones conceptuales hasta concluir con definiciones especiales relacionadas a los tributos. Por tanto, con esta asignatura se pretende que el educando conozca los mecanismos fundamentales para la aplicacin del impuesto sobre la renta en todas sus dimensiones, el cual representa especial relevancia para el fisco en materia de recaudacin, a la vez constituye un rea de trabajo con bastante complejidad para el profesional de la Contadura Pblica.
Las
temticas al
establecidas los
en
sus
unidades
didcticas, bsicos que
brindan
estudiante
conocimientos
requerir en el ejercicio de su profesin, originalmente, el programa aprobado consta de tres unidades, descritas anteriormente.
Sin embargo, en entrevista realizada el da 19 de mayo de 2008 referente a la actualizacin del programa de estudio, el Licenciado Juan Vicente Alvarado Director de la Escuela de Contadura Pblica de la Universidad de El Salvador, expres que debido a las exigencias del medio ha sido
necesario reestructurarlo con el nimo de incorporar los cambios originados producto de las modificaciones
registradas en la normativa12; por tal razn, actualmente el programa contiene cinco unidades detalladas a
continuacin:13
UNIDAD I: Conceptos bsicos para el estudio del Impuesto Sobre la Renta. UNIDAD II: Determinacin del impuesto sobre la Renta UNIDAD III: Anlisis del Pago o anticipo a cuenta y Retenciones del Impuesto sobre la Renta. UNIDAD IV: Casos especiales que generan Impuesto sobre la Renta y Rgimen Sancionatorio. UNIDAD V: Fases del Proceso de liquidacin de oficio.
1.2. EL ESTADO El trmino Estado puede definirse como: La organizacin poltica de la clases econmicamente dominante; tienen por fin mantener el orden de cosas existentes clases. sociedad y aplastar la resistencia de las otras
Surgi a consecuencia de haberse escindido la en clases, como instrumento de la clase
12
ALVARO, Vicente, Entrevista Personal, Actualizacin del Programa de Estudios de la Asignatura Derecho Tributario I, Director de la Escuela de Contadura Pblica de la Universidad de El Salvador, San Salvador, 19 de mayo de 2008. 13 Ver Anexo 3.
10
explotadora explotado.14
para
mantener
sometido
al
pueblo
La organizacin social del poder15 Aparato administrativo legal y permanente que tiene como finalidad mantener el dominio de algunas clases sociales sobre el resto de la sociedad.16
A partir de las definiciones presentadas anteriormente se afirma que el Estado es un ente dotado de poder, cuya existencia es producto del desarrollo de la sociedad. El Salvador este poder es ejecutado a travs de En tres
rganos fundamentales: Legislativo, Ejecutivo y Judicial, segn lo establecido en la Constitucin de la Repblica, Artculo 86 Inciso Segundo.
Dicho ente en cumplimiento a sus fines, realiza una serie de actividades dentro de las que se destaca la referida al rea de finanzas denominada Actividad Financiera.
14
M. M. ROSENTAL y P.F. Iudin, Diccionario Filosfico, Ediciones Tecolut, 1971, Pg. 152. 15 JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Iniciacin a la praxis sociolgica, San Salvador, Editorial Universitaria, 2 Edicin, 2005, Pg. 103. 16 ASOCIACIN EQUIPO Maz, Para que Ajuste la cobija Ideas para un programa econmico desde las mayoras, El Salvador, 1 Edicin, 2003, Pg. 24.
11
1.2.1
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
a) DEFINICION La actividad financiera del Estado se define como la
actividad que realiza el Estado para recaudar y administrar el dinero que invertir en el cumplimiento de sus fines y sostenimiento econmico de sus organismos17
La Constitucin de El Salvador en su Art. 1 literalmente establece que El Salvador reconoce la persona humana como origen y fin para de la la actividad consecucin del de Estado, la que est de la
organizado
justicia,
seguridad jurdica y del bien comn; es decir, por mandato constitucional el Estado es el garante del bienestar social y por ende, su gestin debera estar orientada al logro del bien comn con el hecho de propiciar las condiciones que permitan a los ciudadanos gozar de una existencia digna. Ello implica otorgar a la poblacin servicios pblicos como agua, educacin, vivienda, administracin de justicia entre otros.
En este sentido, la misin del Estado ser la satisfaccin de necesidades pblicas porque es la razn de su
existencia; y para cumplirla necesita disponer de medios

17
VASQUEZ Lpez, Edicin, Pg.1.
Lus,
Formulario
Practico
Tributario,
San
Salvador,
Editorial
LIS,
12
econmicos necesarios para su financiamiento, los cuales obtiene a travs de distintas fuentes, una de ellas la constituyen los Recursos Tributarios donde se agrupan
impuestos, tasas y contribuciones. Sin embargo, en la ptica Neoliberal el Estado adopta otro papel y su funcin ya no consiste en posibilitar la vida social sino ms bien se enfoca en garantizar la
supervivencia de las leyes del mercado, en respuesta a los intereses de la clase que representa,18 dejando de lado su finalidad primordial: la persona humana.
b)
FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
La actividad financiera del Estado se desarrolla en tres fases o etapas fundamentales, identificadas a partir de su definicin: 1. Recaudacin u obtencin de recursos. 2. Gestin o administracin de recursos. 3. Erogacin o Gasto.19
RECAUDACION U OBTENCION DE RECURSOS En trminos econmicos se entiende por recaudacin fiscal el total recaudado en virtud de la aplicacin de los
18 19
JACINTO Montoya, Op. Cit., Pg. 223. VASQUEZ LOPEZ, Lus, Op. Cit., Pg. 6.
13
tributos por el Estado en un perodo fiscal que, por lo general es anual20.
Esta fase constituye el primer gran momento de la referida actividad, formada por el conjunto de acciones cuyo fin ltimo radica en proveer al Estado los recursos monetarios que necesita para la que satisfaccin puede obtener de a las necesidades de la
sociales,
fondos
travs
explotacin de su patrimonio, imposicin de tributos y por la va del crdito pblico (interno o externo). Por la naturaleza de este documento nicamente se hace referencia a la fuente relativa a imposicin de tributos.
Recapitulando lo anterior, la ley primaria salvadorea en el Art. 131 Num. 6 otorga potestad al rgano Legislativo para sobre decretar toda impuestos, de tasas e y dems contribuciones en relacin
clase
bienes
ingresos,
equitativa." A esto responde la creacin de organismos con carcter administrativo, responsables de actividades
relativas a la recaudacin de impuestos; uno de ellos es la Direccin General de Impuestos Internos (DGII).
20
GRECO Orlando, Diccionario de Economa, Buenos Aires, Valleta Ediciones, 2 Edicin, 2003, Pg. 381.
14
GESTION O ADMINISTRACION DE LOS RECURSOS Comprende la segunda fase de la actividad financiera del Estado, consiste en la "programacin, manejo y distribucin de los fondos pblicos"21; lo cual implica la elaboracin de un presupuesto donde se especifique el respectivo origen y destino de los fondos recaudados, dicho presupuesto debe estar dirigido a satisfacer tanto las necesidades propias del Estado como de la sociedad misma.
EROGACION O GASTO Este trmino aplicado a la actividad financiera significa la fase donde se destinan los recursos obtenidos al
financiamiento de las necesidades pblicas plasmadas en el presupuesto.22 La ejecucin de este, en El Salvador
corresponde a la Direccin General de Impuestos Internos y la Direccin General de Presupuesto, actuando como ente fiscalizador la Corte de Cuentas de la Repblica.
21 22
VASQUEZ LOPEZ, Lus, Op. Cit., Pg. 8. JIMENEZ Gonzlez, Antonio, Lecciones De Derecho Tributario, Mxico, 9 Edicin, Thomson Editores, 2004, Pg. 20.
15
1.3
EDUCACIN Y SU RELACIN CON EL MODO DE PRODUCCIN CAPITALISTA EN EL SALVADOR
El
modo
de
produccin
capitalista
constituye
una
organizacin social dividida en dos clases fundamentales, cuyos intereses son diametralmente opuestos: la clase de los capitalistas, propietarios de los medios de produccin, y la clase de los proletarios, carentes de propiedad y de medios de subsistencia, por lo que, ante la amenaza del hambre, se ven obligados a vender constantemente su fuerza de trabajo a los capitalistas.
En este sistema lo predominante es la desigualdad en todos sus aspectos, a uno de del ellos nivel a lo de la constituye acceso clase la educacin, tienen a la los cual
vista
partir en
que
individuos pertenecen.
respuesta
social
1.3.1. FENOMENO EDUCATIVO Y MODELO ECONMICO SOCIAL CAPITALISTA
La educacin, como actividad especfica del hombre, es una tarea diferenciada a travs de la cual se establece la transmisin de conocimiento de generacin en generacin; asimismo constituye un aspecto del desarrollo de las
16
fuerzas productivas y de la divisin del trabajo social; en las fases muy primitivas como tal; formaba parte de la vida misma; tena un carcter espontneo, directamente asociado a la lucha cotidiana por la subsistencia y la auto-
preservacin, era una empresa colectiva y absorbente para el conjunto de la comunidad.23
Es decir, a lo largo de la historia la educacin ha tenido como funcin primordial formar e informar a las personas para integrarlos a la sociedad, y para crear su nueva
cultura, conforme a las exigencias dictadas por un modelo econmico imperante en una poca particular, de ah se
deriva el hecho que a cada modelo econmico le corresponde un sistema educativo.
Antiguamente, naturaleza econmico y
cuando
los
progresos
en
el de de
dominio un
de
la
permitieron la
el
surgimiento acumulacin
excedente que
progresiva
riquezas
quedaban al margen del consumo inmediato de la sociedad, el trabajo directo ya no fue una necesidad para todos, el alejamiento de la produccin inmediata fue posible para algunos, y el tiempo libre, la condicin para el desarrollo intelectual
23
de
unos
pocos.
De
esta
forma
el
fenmeno
RIEZNIK, Pablo, La Cuestin Educativa: Una Apreciacin de Conjunto, disponible en, http://www.tribunadocente.com.ar/pedagogia/pedago4.htm, consultado el 13 de julio de 2008.
17
educativo fue adoptando lentamente caractersticas propias, el educador y el educando tomaron forma en el curso del desenvolvimiento histrico en torno a la labor distintiva del ensear y aprender.24
As como desde un principio los productos crecientes del trabajo humano se concentraron privada de en los forma sectores desigual, sociales
tornndose
propiedad
dominantes, as tambin, a partir de la aparicin de los rudimentos de la instruccin formal, sta fue concebida como privilegio natural de los hijos de las clases
propietarias, el trabajo de la mayora constitua no slo la base para el no trabajo de una minora gobernante, se consideraba en la antigedad incompatible con las virtudes propias del hombre cultivado: El aprendizaje es
incompatible con la vida del obrero y del artesano.
De
este
modo,
la
educacin
se
estructur
naturalmente,
desde sus orgenes, como un fenmeno clasista colocado al servicio de los dueos de la riqueza y del poder, recurso para afirmar la cultura y y los valores para de la a clase sus
explotadora
gobernante
tambin
preparar
24
Ibd.
18
funcionarios
cortesanos,
un
propsito
que,
por
otra
parte, fue explcito durante muchos siglos.25 La educacin ha variado infinitamente segn las pocas y segn los pases. educacin formaba En las ciudades griegas y latinas la al individuo para que se subordinara
ciegamente a la colectividad, para que se convirtiera en el objeto de la sociedad. Cada sociedad, considerada en un
momento determinado de su desarrollo, tiene un sistema de educacin que se impone a los individuos con una fuerza generalmente irresistible.26
La educacin es un fenmeno que reproduce la manera cmo viven materialmente para formas los seres su humanos, cmo y con as en qu las el
producen diversas
mantener de
existencia que se
social, han dado
educacin
desarrollo histrico no obedecen a la genialidad de los pedagogos sino a las exigencias que crea la sociedad y segn los intereses de quienes se adjudican el control del Estado, por ello adquiere una esencial carga ideolgica y tiene la misin de perpetuar el orden social imperante.
25 26
RIEZNIK, Pablo, Op. Cit. DURKHEIM, Emile, Educacin y sociologa, disponible en, http://www.opuslibros.org/Index_libros/Recensiones_1/durkheim_edu.htm, consultado el 16 de julio de 2008.
19
Qu
papel
puede
jugar
la
educacin
en
el
sistema
capitalista?
La
educacin
en
el
capitalismo
desempea
tareas
que
se
derivan de las relaciones sociales de produccin. Para comprender el fenmeno educativo y el sistema actual de educacin es necesario entender la estructura y la
dinmica de la sociedad capitalista; es decir comprender en primer lugar la estructura de la vida de las personas, para ello es preciso centrarse en sus actividades productivas, pues la economa es lo fundamental para la subsistencia de la sociedad.
Es la prctica econmica la que se encarga, a travs de la actividad necesarios productiva, para la de la provisin De tal de los bienes que la
subsistencia.
manera
prctica econmica tiene que ver con la garanta de la subsistencia de los sujetos sociales.27 Es decir, que las personas necesitan alimentos, vivienda, ropa y otros
objetos para su supervivencia fsica, para ser productivos, los individuos deben organizarse de alguna forma y
establecer relaciones entre ellos.
27
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Iniciacin a la Praxis Sociolgica, Op. Cit. Pg.7.
20
Para
el
capitalismo
es
fundamental
la
divisin
de
las
personas, catalogadas en dos grupos: las que controlan los medios de produccin (clase capitalista) y las que deben trabajar por un salario pero no controlan los medios de produccin.
En la forma de produccin capitalista, la
educacin se ha
separado radicalmente de la realidad. Todas las teoras pedaggicas y los mtodos de enseanza se han esmerado en cmo mecanizar al hombre, en el tiempo ms breve posible y con menos costo, en la etapa de decadencia del actual
sistema social no slo destruye la naturaleza haciendo mal uso de los recursos naturales (con el slo objetivo de la utilidad), sino tambin destruye al hombre frenando el
desarrollo de sus potencialidades; lo convierte en un robot altamente productivo, totalmente cretinizado y dcil para que no pueda rebelarse contra la opresin y la injusticia.
El hombre modelo del siglo XXI es aquel que tiene xito profesional o laboral por su capacidad productiva, aunque en su formacin personal sea extremadamente limitado en el manejo de la cultura en general.
Dentro del capitalismo se transponen constantemente, los vnculos sociales de produccin, pues coloca a la clase
21
dominante en un extremo, la que se encuentra directamente relacionada con los instrumentos y medios de produccin; y por otro lado a la clase obrera, como grupo social que
carece de propiedad respecto de los medios de produccin.
Por consiguiente, esta estructura econmica es quin domina los movimientos sociales, y constituye el basamento de la estratificacin social, y la que asigna por tanto los
papeles y las funciones de los individuos en la sociedad.28
En este sentido, podra afirmarse que tambin el sistema educativo esta coartado por las relaciones sociales que se representan capitalista; determinado capital, polticos necesariamente el por a partir de de en la la de la explotacin est del
funcionamiento las necesidades
educacin reproduccin que los
aunque e
debe
convenirse
factores
ideolgicos,
introducen
mediaciones
importantes, que a veces
establecen desajustes entre las
ofertas educativas y las demandas del mercado de trabajo.29
Es
decir,
la
educacin
no
slo
representa
la
corriente
capitalista por estar sujeta a las exigencias directas de la burguesa y el Estado, sino que lo hace substancialmente
28
LIGA MARXISTA, Marxismo y Educacin, disponible en, http://www.ligacomunista.com.ar/dm/1e/dm05/EducaDM5.html, consultado el 13 de julio de 2008.
29
Ibd.
22
porque
es
una
educacin
inmersa,
delimitada,
por
las
relaciones de produccin que hacen posible su existencia, como parte integrante del Estado, es una estrategia
fundamental para reproducir de forma pacifica el sistema de dominacin.
Educacin y economa
La difusin de la educacin se convierte, en una necesidad funcional innovacin para conseguir y el crecimiento como un econmico por muy
tecnolgica
instrumento
importante, aunque no el nico, para conseguir la difusin de dicha innovacin.30
La dimensin del aparato educativo debera ajustarse a la necesidad de relacionar la cantidad de cursantes con el ingreso de stos y las reales necesidades del mercado. La virtud de este planteamiento es que postula claramente que el problema de la educacin es un problema de mercado.
Pero el mercado no son las necesidades racionales de un pas atrasado y estancado sino los requerimientos de una
30
ROMERO Pea, Jos Luis, GONZALEZ Anleo, Juan, Sociologa para Educadores, Madrid, Editorial Cincel, 1974, Pg.144.
23
calificacin fragmentaria, parcial, sper especializada y de rpida obsolescencia empresa el en que en demanda el la gran de los sper y la empresa pases lucros miseria
moderna. sometidos
Gran por
que
caso
imperialismo la recreacin
obtiene del
sus
precisamente nacional.
atraso
Entonces, se parte de la incapacidad del capitalismo para absorber a los egresados de los diversos niveles educativos y se deduce en consecuencia toda la poltica de asfixia de la educacin pblica bajo el pretexto de adecuarla a la economa, al mercado.31
Por
tanto,
el
capitalismo dentro de
no estos
podr marcos
solucionar
esta y
contradiccin
materiales
culturales que produce porque tiene carcter opuesto, y solamente podr solucionarse mediante la desaparicin de la base que las sustentan.
Es
decir,
en
la
medida
en
que
el
capital
estimula
la
productividad del trabajo provoca desempleo; en cuanto crea las condiciones de un mayor tiempo libre para la poblacin reduce su existencia a la miseria; y mientras potencia los
31
RIEZNIK, Pablo, La Cuestin Educativa: Una Apreciacin de Conjunto, Op. Cit.
24
elementos
del
capital
fijo
(maquinaria,
automatizacin)
desvaloriza el capital humano: la fuerza de trabajo. El elemento estructural del capitalismo tiende a predominar en forma abrupta en pocas de crisis como la actual.32 No podemos negar que tal situacin afecta tambin a la sociedad salvadorea, pues una de las races del
subdesarrollo en el pas, es precisamente haber mantenido un modelo econmico-social capitalista el cual necesita
urgentemente un cambio, que ayude a disminuir la pobreza, la inseguridad, el deterioro de convivencia social y sobre todo mejorar las condiciones e ndices de educacin a fin de que los avances en materia educativa no sean medidos utilizando como patrn la cobertura sino ms bien la
calidad de esta.
1.3.2. CLASES SOCIALES Y PROCESO EDUCATIVO EN EL MODO DE PRODUCCIN CAPITALISTA.
Las clases sociales son grandes grupos de hombres que se diferencian entre si, por el lugar que ocupan en un sistema de produccin social, histricamente determinado, por las relaciones en que se encuentran respecto a los medios de produccin, por el papel que desempean en la organizacin
32
Ibd.
25
social del trabajo y consiguientemente, por el modo y la proporcin en que perciben la parte de la riqueza social de que disponen33.
En
el
capitalismo del es
la plus
explotacin trabajo el en
hace
referencia de
la
apropiacin monetarias; produce
forma
ganancias es de el que
decir, ya
trabajo que
explotado se trate
ganancias,
sea
trabajo
productivo o no.
La relacin de explotacin origina la apropiacin de plus trabajo a travs de relaciones es como salariales se define y monetarias las clases
(ganancias
monetarias),
sociales del capitalismo.
La Lucha de Clases en El Salvador desde sus orgenes ha estado definida por los opresores y oprimidos; es decir, que la base de ello est dada por la existencia de esas dos clases, conocidas en el capitalismo como proletarios y
burgueses.
En
la
pequea y
burguesa
se de la
comprende
al
conjunto pblica
de y
tcnicos
33
trabajadores
administracin
M. M. ROSENTAL, Op. Cit., Pg. 67.
26
privada
que
realiza
labores
de
intermediacin
en
la
explotacin. En este caso se incluye al sector docente, los cuales tienen tareas educativas e ideolgicas, segn la sociologa media, ya burguesa que la consideran la esencia dentro de de la clase que
ocultan
explotacin
delimita a las clases sociales y la lucha de contrarios34.
En El Salvador, sin duda hay grandes diferencias sociales en la educacin, lo que implica que hay una escuela para el rico, otra para la clase media y una para el pobre, sin dejar de lado el gran nmero de personas analfabetas; es importante decir que es obligacin del gobierno garantizar no solamente condiciones iguales de funcionalidad de la
enseanza en la escuela pblica o privada, sino sobre todo cuidar para que todos tengan acceso a la educacin.
De
momento
las de ya
iniciativas las que minoras infringen
oficiales estn para
que
intentan en
la la
integracin educacin,
marginadas ocultar que
muchas
organizaciones funcionan sin recursos materiales y humanos adecuados.
34
DE LA PEA, Sergio, Modo de Produccin Capitalista Teora y Mtodo de Investigacin, Mxico, D.F., Siglo veintiuno editores, 5 Edicin, 1986, Pg. 190.
27
Por ejemplo, en las escuelas de los barrios pobres, faltan las herramientas bsicas para el aula; como sillas, libros, y profesores o docentes con nimo de ensear.
Por otra parte, es real que en los barrios ms prximos a la ciudad del gran San Salvador o donde hay grandes
intereses polticos, las escuelas pese a que sean pblicas, estn bien estructuradas y modernas dentro de lo que cabe.
Pero existe otra parte, que no corren con la misma suerte, por ejemplo: las empleadas domsticas en algunos casos
estudian en otros no, si lo hacen tienen que frecuentar escuelas nocturnas, lo que implica que a veces terminan los cursos, saliendo de la escuela como semi-analfabetas.
Pero de todo esto, no se puede excluir a los nios de la calle, aquellos que por alguna razn no poseen padres; por lo que sera de suma importancia incluirlos en el proceso educativo, sin embargo, esto va ms all del mbito de escuela, por pues se debe proponer el derecho al aprendizaje de todos, independientemente de las
parte
caractersticas individuales que estos posean, con el fin de solventar las necesidades que tenga cada alumno.
28
Es evidente, que en El Salvador existen grandes diferencias de clases sociales, en el cual se seala y se denuncia a un pas que engaa, por un lado es rico y por otro
miserablemente pobre, en donde uno se nutre del otro.
En lo que respecta a la educacin, se puede visualizar a travs de la enseanza en los centros pblicos y en los privados. Los centros pblicos, destinados a ofrecer una formacin de baja calidad, mientras que en los centros privados, sus estructuras son ms clases modernas, inclusive mano con de aire obra
acondicionado,
confortables,
especializada, una amplia y adecuada biblioteca, todo lo que una buena cuota pueda pagar.
El Sistema Educativo est condicionado por las relaciones sociales que se reproducen inevitablemente a partir de la explotacin capitalista, por lo tanto no pueden acabar las diferencias educacin. de Lo clases, anterior a partir de los una cambios en la sin
constituye
ideologa
sustento; pretender eliminar las diferencias sociales que se dan en El Salvador bajo un sistema capitalista.
29
Por
ejemplo
se
demanda
la
igualacin
de
oportunidades para los
escolares,
Escuela
nica,
Universidad
trabajadores, entre otras, todas estas demandadas por el sector docente y estudiantil.
En la realidad salvadorea,
el ndice de analfabetismo es
alto, por lo que no se da la igualdad de oportunidades escolares, esto se debe a que no todas las personas tienen el acceso a los servicios educativos que presta el Estado aunque en la Reforma Educativa y Calidad de la Educacin en el Sistema Educativo, establezca en sus objetivos que:
Se debe ampliar la cobertura de servicios educativos, Aumentar el nivel de alfabetizacin de la poblacin, Ampliar las oportunidades educativas del nivel medio y superior.
Lo
anterior,
manifiesta
que
no
todo
lo
que
demanda
el
sector docente y estudiantil se le proporciona o se le cumple, la misma Reforma establece que la ampliacin de los servicios educativos se debe de hacer con mayor nfasis en la educacin parvularia y tercer ciclo de educacin bsica en zonas rurales y urbanas marginales, implica entonces que este sector por el momento no tiene una igualacin de 30
oportunidades escolares y su proceso educativo no es el mismo que el de las zonas urbanas y a veces por su bajo nivel socioeconmico.
El Estado salvadoreo espera que con la introduccin de mecanismos aumente la productividad de las escuelas y la equidad social en la distribucin del conocimiento35, lo cual es una mentira con apariencia de verdad, que en
trminos filosficos se denomina Sofisma.
1.3.3. CAMBIO SOCIAL Y EDUCACION
Por ley universal se aduce que el hombre es un continuo cambio;36 nace, crece, se reproduce y finalmente muere. Amn de esto y a la luz del pensamiento expresado por el filsofo presocrtico Herclito, puede afirmarse que todo cambia, todo se transforma, todo deviene37, por ello, no es extrao considerar al cambio como una constante en la
historia.
35
MEZA, Darlyn, EL SALVADOR: EL CASO DE EDUCO: Seguimiento al Taller Internacional sobre participacin y empoderamiento para un desarrollo inclusivo, en http://www.bancomundial.org/foros/meza.htm, consultado el 13 de julio de 2008.
36
GOMEZ Jaldon, Celestino, Sociologa de la Educacin: Manual para maestros, Madrid, Ediciones Pirmide, 2002, Pg. 81. 37 Ibd.
31
Bajo
este
contexto,
la
sociedad
entendida
como
la
articulacin dinmica de la accin humana estructurada a partir de determinado sistema de objetivaciones38; tambin experimenta dicho fenmeno denominado cambio social,
mediante la accin de diferentes mecanismos que contribuyen a su causa.
El
cambio
social
puede
relacionarse
con
factores
como
religin y educacin; esta ltima a lo largo de la historia se ha caracterizado fundamentalmente por transmitir a las nuevas generaciones los modelos de conducta y doctrinas aprobadas por la experiencia la de las anteriores del cambio
generaciones39;
entorpeciendo
existencia
social mediante la educacin, la cual si bien es cierto debe adaptarse a los cambios registrados en la sociedad, tambin debe promover el cambio.
No
obstante,
las
funciones
sociales
de
la
educacin
se
debaten en dos posiciones tericas distintas: El optimismo pedaggico y el pesimismo pedaggico.40
38 39 40
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Iniciacin a la Praxis Sociolgica, Op. Cit., Pg.7 ROMERO Pea, Jos Luis, Op. Cit., Pg.122. GOMEZ Jaldon, Celestino, Op. Cit Pg. 86.
32
Ambas posiciones se resumen en lo siguiente: La primera es de la idea que la educacin tiene una funcin innovadora y por ende es garanta de cambio tanto a nivel individual como social. Contrario a ello, la segunda sostiene que la educacin desempea una funcin reproductora del orden social existente y posee un carcter conservador; aunado a esto la sociologa de la marxista escuela afirma no es que la funcin que la
conservadora
ms
reproduccin en el tiempo y en el espacio de formas de opresin de la clase dominante sobre la clase
trabajadora41. agencia de
Es decir, la escuela se vuelve una cultural donde predomina la
imposicin
orientacin hacia los valores ms conservadores del orden social, sealando entre estos la obediencia,
respeto y autoritarismo.
A partir del surgimiento del capitalismo, el cambio pas a ocupar un lugar completamente distinto al que ocupaba
socialmente en las estructuras pre-capitalistas, pues el desarrollo de las fuerzas productivas implic en el plano
41
Ibd., Pg.87.
33
de
las
actividades
productivas
del
conocimiento
tcnico-cientfico un proceso permanente de renovacin.
Se atae al fenmeno de la industrializacin el inicio de la masificacin de la escuela42, pues dicho fenmeno exigi mejor preparacin profesional y tcnica de la mano de obra. De ah que la formacin del ciudadano fue sustituida por la formacin del recurso humano, considerado el activo de
mayor relevancia en las sociedades capitalistas.
Conviene sealar que en pases como El Salvador dirigido por gobiernos nacionalistas, la educacin es vista como el motor principal de la modernizacin43 a tal grado que a costa de todo se pretende expandir el sistema educativo, sin tomar en cuenta la complejidad del proceso donde la principal controversia es obtener un equilibrio entre
cantidad y calidad de educacin.
En esta lnea se explican los programas educativos como el famoso Plan Nacional de Educacin 2021 impulsado por el gobierno -a partir de junio 2004- para mejorar el sistema educativo nacional; el cul hasta el momento no ha logrado
42
COLOM, Antonio J., Sociologa de la Educacin y Teora General de Sistemas, Espaa, Editorial Oikos-tau, Primera Edicin, 1979, Pg.67. 43 ROMERO Pea, Op. Cit. Pg. 126.
34
concretar sus verdaderos objetivos, pese a los esfuerzos realizados la educacin sigue al servicio de los intereses del gran capital, desvirtuando su funcin esencial:
promover el desarrollo integral de la persona humana.
1.3.4. CAPITALISMO NEOLIBERAL EN EL SALVADOR Y MODELO EDUCATIVO VIGENTE
El
neoliberalismo
nace
en
los
aos
ochenta
en
Estados
Unidos, en donde algunos pensadores econmicos de Estados Unidos, Alemania e Inglaterra, apoyados por profesionales de la economa, son contratados por organismos financieros internacionales como el Fondo Monetario Internacional (FMI) para lograr un nuevo modelo econmico, modelo que
terminara por extenderse a gran parte del mundo.44
Luego comenz a implantarse en Amrica Latina a mediados de la dcada de 1980, fue impuesto en Chile de manera drstica por la dictadura militar y luego se propag, con alguna resistencia de la sociedad civil, a Brasil, Uruguay,
Argentina, Mxico, y el resto de los pases.45
44
EL NEOLIBERALISMO, disponible en, http://www.lablaa.org/blaavirtual/ayudadetareas/poli/poli70.htm, consultado el 5 de septiembre de 2008.

45
VITALE, Luis, Los Movimientos Sociales ante la Contrarreforma del Neo-Conservadurismo, disponible en, http://mazinger.sisib.uchile.cl/repositorio/lb/filosofia_y_humanidades/vitale/obras/sys /e. pdf, consultado el 25 de julio de 2008.
35
Las consecuencias de la aplicacin del modelo neoliberal para dichos pases han sido desastrosas: mayor pobreza, concentracin de la de riqueza en unas cuantas manos, de la
desmantelamiento economa,
Estados
Nacin, del
estancamiento capital
dependencia
respecto
financiero
trasnacional, privatizaciones, abandono del Estado a las polticas sociales, flexibilizacin laboral que se traduce en sacrificio de los trabajadores de la deuda en aras de la
productividad, indiscriminada
incremento al
externa, sobre
apertura todo al
capital
extranjero
especulativo, bajos salarios y desempleo.46
De lo anterior puede apreciarse entonces que los efectos del neoliberalismo son claramente el incremento de riquezas por una clase, y el empobrecimiento, as como la
marginacin de otra, a travs del tiempo que ha dominado el neoliberalismo a las diferentes sociedades se han
multiplicado los sufrimientos del gnero humano.
Pero el neoliberalismo no fue un modelo creado por decreto de la noche a la maana, sino el resultado de un largo proceso del sistema capitalista. La recesin econmica
46
CABRERA Reyes, Zuleika, Principios y efectos del Neoliberalismo, disponible en http://www.elprisma.com/apuntes/economia/neoliberalismoconcepto/default2.asp, consultado el 5 de septiembre de 2008.
36
mundial de 1973-75, una de las tantas recesiones cclicas de la segunda post-guerra, puso de manifiesto una crisis del patrn de acumulacin capitalista, basado hasta
entonces en el modelo keynesiano. El neoliberalismo pero se dominaba mostraba sin contrapeso de el mercado un orden
mundial,
incapaz
lograr
internacional estable, de satisfacer las necesidades de las grandes mayoras y de disminuir el desempleo y el deterioro ambiental47
Hasta los tiempos actuales el capitalismo obliga producir ms y ms mercancas (en forma de bienes o servicios) para venderlas; no para satisfacer necesidades de las personas, sino para lograr beneficios para quienes tienen el control de los medios de produccin y responder al acaparamiento del capitalista.
Algunos de los aspectos que se pueden caracterizar dentro del modo de produccin neoliberal, se encuentran los
siguientes:
El abandono de las funciones tradicionales del Estado como reactivador de la demanda social, la formacin de
47
VITALE, Luis, Op. Cit.
37
mercado
interno,
la
prestacin
de
servicios,
dejndolos al cuidado de la lgica del mercado.48 Es decir, dentro un del neoliberalismo que el Estado est es a
solamente
espectador,
simplemente
disposicin de las leyes del mercado, no se involucra en lo econmico deponiendo oferta y demanda. esto ltimo a la libre
El Estado se presenta no como expresin de Libertad de los sujetos, sino justamente como una amenaza la
misma.
Pues este amenaza y limita abusivamente la
esencia ms patente del hombre.49
En todas sus expresiones en el neoliberalismo existen injusticias que limitan a los individuos de modo que les imposibilitan desarrollarse como seres humanos
completos y plenos, la coartacin de Libertad se da desde el momento que existe una clase dominada por otra, siendo la primera vctima de la enajenacin y de la opresin, y la otra envuelta en una serie de
ejecuciones desmedidas de manipulacin del poder y por consiguiente de la sociedad.

48
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Modernizacin Neoliberal del Estado Salvadoreo, Conflicto Social, y Cultura de Paz, San Salvador, Editorial e Imprenta de la Universidad de El Salvador, 2002, Pg.14. 49 Ibd., Pg. 44.
38
Se pone de manifiesto por tanto las condiciones de desigualdad en la sociedad.
El
Estado
debe el
desentenderse logro del
de
la
suerte social
de y
las la
gentes;
para
bienestar
felicidad humana est en el mercado.50
En el pensamiento neoliberal se dejan desprotegidas a las grandes mayoras, despreocupndose de la
prosperidad social real, en esta lgica lo que cuenta son los medios econmicos necesarios para obtener lo que se cree permitira vivir bien, y por tanto promete la felicidad de la humanidad. Libera de impuestos y de obligaciones a grupos
poderosos.51 Provoca el individualismo y la competencia llevando al olvido el sentido de comunidad, produciendo la
destruccin de la integridad humana y ecolgica.52
En El Salvador, los ltimos cuatro gobiernos, han seguido las prcticas neoliberales, y han implementado sin
50
SAMOUR, Hctor, Crtica Radical del Neoliberalismo, en JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Modernizacin Neoliberal del Estado Salvadoreo, Conflicto Social, y Cultura de Paz, Cit., Pg. 45. 51 CABRERA Reyes, Op. Cit. 52 Ibd.
Op.
39
anestesia las verdades que stas proponen. Los favorecidos del neoliberalismo son una minora de la poblacin en
comparacin con la inmensa mayora de la misma, produciendo ms sufrimiento y problemas a los ms vulnerables de la sociedad salvadorea.
Es claro entonces, que despus de veinte aos de aplicacin de los procedimientos neoliberales, el pas no sale de la crisis, por el contrario, los grandes problemas econmicos y sociales no slo permanecen sino que se dilatan da a da.
Educacin y Neoliberalismo
La educacin oficial comenz a cambiar en Amrica Latina a fines de la dcada de 1980, imitando la tendencia
neoliberal a privatizarlo todo, inclusive la inteligencia, aumentaron abrieron los colegios de Enseanza Media privada, se las un
numerosas
Universidades por el
privadas; iniciaron
Universidades
respaldadas
Estado
proceso de semi-privatizacin, realizando investigaciones al servicio de las transnacionales y empresas de cada pas. El conocimiento comenz a estar sujeto a la oferta y la demanda, no a ttulo personal sino vendido por los 40
Institutos
de
Investigacin
de
las
Universidades
las
empresas, que pasaron a convertirse en los propietarios privados de ese conocimiento.53
Si bien es cierto, la educacin no puede entenderse al margen de los factores econmicos, sociales y polticos, en el modo de produccin neoliberal exalta y promueve la
posicin que las clases dominantes tienen de s mismas, y de la misin no sino que sentencian los los a la clase dominada, de La
controlando dominacin, educacin.
solamente tambin
elementos elementos
econmicos ideolgicos:
Neoliberalismo salvador
modelo
educativo
vigente
en
El
El Neoliberalismo en El Salvador tuvo sus inicios con el Gobierno de Alfredo Cristiani, y entre las principales
medidas econmicas que impuls se encontraban:
1. Liberacin del comercio exterior. 2. Liberacin de los precios. 3. Liberacin del tipo de cambio monetario.
53
Ibd.
41
4. Privatizacin estatales.
de
Instituciones
Pblicas
empresas
5. Parcelacin de las tierras. 6. Programas de Compensacin Social. 7. Disolucin de empresas de beneficio social.54
Dichas grandes
medidas
solamente y a
beneficiaron los y dueos
terratenientes, de de los las bancos; grandes
empresarios, as lo la que
incrementando mayoras, por
pobreza se
atraso que el
denota
plan
neoliberal
impulsado es un modelo extremadamente injusto.
El capitalismo neoliberal se fundamenta en la propiedad privada en funcin individual, la libertad econmica en funcin de una minora de empresas y en contra del inters social, en un sistema financiero que concentra los fondos de inversin en pocas manos, as como en la preponderancia de las grandes empresas transnacionales en la economa del pas.
No
responde
pues
principios
de
justicia
social,
su
inters principal es obtener ganancias extraordinarias a costa de mantener salarios bajos, precios de los productos altos y un creciente deterioro del medio ambiente.
54
EQUIPO MAIZ, Historia de El Salvador de cmo la gente guanaca no sucumbi ante los infames ultrajes de espaoles, criollos, griegos y otras plagas, San Salvador, Investigacin y redaccin Asociacin Equipo Maz, 6 Edicin, 2005, Pg.196.
42
El sistema capitalista neoliberal ha venido a concentrar ms el ingreso de y la de riqueza, y actualmente en mantiene la a
cientos
miles
salvadoreos(as)
pobreza,
obligando a muchos ciudadanos a irse a otros pases en busca de oportunidades de trabajo mejor remunerado o a
dedicarse a actividades ilegales.55
Dicho
conflicto
afecta que
en
gran un
medida enfoque
tambin
la el
educacin
nacional
desde
neoliberal
educar es la capacidad maquinal de obedecer y consumir, esto se llama intelicidio o muerte a la inteligencia,
mermando de esta manera la capacidad analtica del hombre que es la esencia misma de la educacin neoliberal.
El modelo educativo salvadoreo vigente, ha fracasado en cuestiones menoscabo de de calidad la y obviamente est encaminado de miles al de
capacidad tal parece
analtica que El
estudiantes,
pues
sistema
educativo
nacional est pagando tributo a su naturaleza de ser uno de los aparatos ideolgicos del Estado, y tiene serios amarres
55
COLEGIO DE PROFESIONALES EN CIENCIAS ECONMICAS DE EL SALVADOR, El Capitalismo Neoliberal debe ser desplazado en El Salvador, disponible en, www.ecumenico.org/leer.php/1417 , consultado el 26 de julio de 2008.
43
con
la
lgica
neoliberal
como
expresin
cultural
del
capitalismo tardo, esto es, globalizado.56
Es decir, est vinculado con el
sistema social, econmico
y poltico diseado por y para sectores minoritarios-, que es dictado y de tiene las presiones de agencias las cuales
internacionales
cooperacin
econmica57,
promueven teoras pedaggicas y prcticas didcticas como la de aprender jugando, estudiar divirtindose, tecnologa en el aula y otras cuya finalidad es crear adictos al consumismo lujurioso.
Esto
tiene
una
justificacin
muy
sencilla
para
los
sectores en el gobierno: si se ha votado por ellos en procesos de eleccin popular, tienen todo el derecho a
decidir sobre el sistema de vida. A travs de diversos mecanismos educativos que no tienen que ver
necesariamente con la escuela- este es un principio que la poblacin ha asumido como parte de la cultura poltica
salvadorea.58
56
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Modernizacin Neoliberal del Estado Salvadoreo, Conflicto Social, y Cultura de Paz, Op. Cit. Pg. 58. 57 TREJO Alemn, Mauricio Antonio, Reforma Educativa: Para Mantener el Poder?, disponible en, http://comunica.edu.sv/virtual/mae/docs/mauriciotrejosociologia.htm; consultado el 25 de julio de 2005. 58 Ibd.
44
Otro
punto
importante
es
que
el
sistema
educativo est
notoriamente segmentado, con una educacin inferior para los pobres en comparacin con los ricos. Es una realidad, que la educacin no ha sido una prioridad y actualmente se encuentra en un proceso de mercantilizacin debido a la ejecucin de las polticas neoliberales. La educacin se convierte en una mercanca sujeta a las fuerzas de mercado.
Se hace urgente entonces un cambio importante en el sistema educativo, para la construccin de la sociedad salvadorea consiente y crtica de la realidad nacional.
En
estos
momentos
histricos
el
neoliberalismo
en
El
Salvador, como en muchos otros pases pobres, enfrenta hoy una crisis de grandes proporciones, y ms que la crisis de esta ideologa y de su proyecto poltico, es, como mnimo, la crisis del pueblo (no de los ricos) provocada por un capitalismo absolutamente dominante financiera y especulativamente, insensible y
descarnado,
acaparador,
despilfarrador; es necesario buscar las alternativas que posibiliten cambiar esta realidad a travs de una verdadera educacin, con un modelo orientado al desarrollo integral de la persona, y que conlleve a la humanizacin de la misma.
45
1.3.4.1
MODELO EDUCATIVO Y CONFLICTO SOCIAL EN EL SALVADOR
La historia demuestra que en El Salvador, la educacin ha desempeado bsicamente econmico incapacidad un papel de en tipo el y ideolgico; de en cuya un la a labor orden aguda los
consiste
continuismo se traduce dar
deshumanizante de los
educandos
para
lectura
fenmenos acontecidos en la realidad. Excluyendo as, la posibilidad de construir una sociedad verdaderamente justa, fundamentada en criterios de igualdad, justicia, libertad y solidaridad entre sus miembros.
Puede
afirmarse
que
las
constantes
transformaciones
crisis sistmicas registradas en el pas han dado la pauta para implementar en la educacin nuevos modelos
educativos59; con los cuales ejerce funciones diferentes en relacin al proceso de cambio social.
En
este
sentido, de
cuando las
la
economa
nacional el
dependa modelo
principalmente
agro-exportaciones
educativo a seguir no exiga mayores esfuerzos, dado que para la recoleccin del caf, caa de azcar y algodn no
59
SOSA Cortz, Jos Alejandro; Historia de la Educacin en El Salvador, 1919-1992 Los Sistemas educativo y Socio-econmico, una pareja de evolucin dispareja; disponible en, http://www.ues.edu.sv/encuentrohistoria/memoria/sigloxx/sosacortez.pdf consultado 02 de de 2008.
julio
46
se
requera
de
mano
de
obra
calificada.60
Es
mas,
ni
siquiera era necesario que la poblacin supiera leer, sobre todo las grandes mayoras quienes eran el principal insumo en la recoleccin de dichos productos; adems, tal como se expuso anteriormente la educacin era privilegio exclusivo de la clase dominante.
Con el cambio emanado por la nueva orientacin que se di a la produccin en 1986, donde se sustituyeron las
exportaciones por importaciones fue necesario implementar cambios al referido modelo; para ello, el Ministerio de
Educacin (MINED) y la Asociacin Nacional de la Empresa Privada (ANEP) los de la sostuvieron nuevos mano negociaciones que en aras de la
incorporar formacin privada.61
lineamientos de obra que
permitiran la
demandaba
empresa
De esta manera se efectuaron modificaciones en la educacin media, creando carreras cortas a nivel de bachillerato para propiciar el desarrollo industrial y as una vez ms
complacer los caprichos del gran capital.
60
DE LA CRUZ, Miguel, La educacin y la guerra en El Salvador, disponible en http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=15962106&iCveNum=4740 consultado 02 de julio de 2008.
61
Ibd.
47
Con lo anterior, se condujo a la creacin de un sistema educativo que concibe al educando como un ser pasivo frente a la realidad; a quien bajo este precepto es visto como un simple receptor de informacin o un llano reflejo de las condiciones que lo determinan mecnicamente.62 El actual
sistema educativo ha sido lo bastante astuto en encaminar polticas educativas con tintes ideolgicos que llevan al estudiante hacia el conformismo y como es de esperarse al hecho de dar por aceptada la realidad tal como se presenta, por el inmenso temor al cambio.
Siguiendo este precepto, los sujetos involucrados en el proceso enseanza aprendizaje: educadores y educandos se ven obligados a asumir el cumplimiento una ptica de planes y
proyectos
diseados
bajo
mercantilista;
generando con ello un sistema educativo represivo donde sobresalen consecuencias desmedidas como es el caso del deterioro personal relaciones resultado y absoluto social de se de de la los escuela pblica, degradacin de las cuyo
docentes, poder y
fomento
discriminacin, expresa en el
dominacin de la
crecimiento
violencia
social en todos sus tipos, la desorientacin vocacional y
62
CABRERA, Mario Alberto, Caractersticas del Sistema Educativo Nacional. Propuesta de un Nuevo Modelo, disponible en, http://www.dragoncillos.com/fhe/gestion/archivos/3789_M.%20Cabrera_PROPUESTA_DE_UN_NUEVO_MODELO .PDF, consultado 02 de julio de 2008.
48
prdida del verdadero sentido de las labores de enseanza aprendizaje.63
Cada
vez
es
ms
evidente
el
papel
protagnico
de
la
educacin frente al conflicto social, es curioso ver como desde sta se contribuye abiertamente a propiciar las
condiciones de existencia del conflicto social, debatido por el acceso a la misma en condiciones de igualdad para todos los salvadoreos; no basta con llevar la escuela a
los lugares donde antes no exista para decir que se ha democratizado impartida, el acceso, es necesario que esta sea
borrando
completamente
los
privilegios
tradicionales otorgados a la clase dominante.
1.3.4.2
CURRICULO CONSTRUCTIVISTA Y NEOLIBERALISMO
Un currculo es una serie estructurada de experiencias de aprendizaje que en forma intencional son articuladas con una finalidad concreta: producir los aprendizajes
deseados.64
63 64
Ibd. El Diseo Curricular y los Diversos Modelos Educativos, disponible en, http://mural.uv.es/sanmomla/D3/Modelo_educativo_y_Plan_estudio.pdf; consultado el 25 de julio de 2008.
49
Diversos autores definen al constructivismo como currculo y otros sostienen que es ms bien una estrategia del
proceso de enseanza aprendizaje.
Con el nombre de CONSTRUCTIVISMO se denominan corrientes surgidas en el arte, la filosofa, la pedagoga y las
ciencias sociales en general.65
En pedagoga se denomina constructivismo a una corriente que afirma que el conocimiento de todas las cosas es un proceso mental del individuo, que se desarrolla de manera interna conforme el individuo interacta con su entorno, el constructivismo ve el aprendizaje como un proceso en el cual el estudiante construye activamente nuevas ideas o conceptos basados en conocimientos presentes y pasados. En otras palabras, propios "el aprendizaje se desde forma construyendo propias
nuestros
conocimientos
nuestras
experiencias".66
Es decir, el constructivismo insiste en hacer conciencia de los conocimientos que el individuo ya posee, como base para erigir nuevas ideas, y que dentro del aula el rol que el
65
El Constructivismo, disponible en, http://es.wikipedia.org/wiki/Constructivismo, consultado el 5 de septiembre de 2008. 66 Constructivismo, disponible en, http://es.wikipedia.org/wiki/Constructivismo_(pedagog%C3%ADa), consultado el 26 de julio de 2008.
50
docente tiene, cambia radicalmente, pues estudiante son considerados como agentes
el docente y el activos en el
contexto de un proceso de enseanza aprendizaje.
Se destaca adems dentro del constructivismo que el ser humano es educable. Constructivismo Social
Expone que el ambiente de aprendizaje ms ptimo es aquel donde existe una interaccin dinmica entre los
instructores, los alumnos y las actividades que proveen oportunidades para los alumnos de crear su propia verdad, gracias a la interaccin con lo otros. Esta teora, por lo tanto, enfatiza la importancia de la cultura y el contexto para el entendimiento y para de lo que est sucediendo basado en en la
sociedad
construir
conocimiento
este
entendimiento.67
El constructivismo mantiene que el aprendizaje supone una reconstruccin de las experiencias personales al
interactuar con el medio social.
Por esto se puede afirmar
67
Ibd.
51
que el conocimiento es un producto social, a la vez que personal.68
En
consecuencia, no
segn es una
la
posicin de la
constructivista, realidad, sino
el una
conocimiento
copia
construccin del ser humano, esta construccin se realiza con los esquemas que la persona ya posee (conocimientos previos), o sea con lo que ya construy en su relacin con el medio que lo rodea.69
Ahora bien, podemos decir que construimos nuestro propio conocimiento pero no en libertad completa; pues construimos no como queremos sino en las condiciones dictadas por las imposiciones de nuestro propio proceso de aprendizaje.
En la sociedad actual se est desarrollando un gran avance de las fuerzas productivas que se manifiesta con la ltima revolucin tecnolgica en el campo de las comunicaciones, creada en el desarrollo histrico por los hombres para el bien de la humanidad; en consecuencia la lite que tiene poltica y econmicamente el poder, y defender sus
intereses por mayores ganancias.

68
BARBER, Elena, y otros, El Constructivismo en la Prctica, Espaa, Editorial Laboratorio Educativo, 2 Edicin, 2002, Pg. 93.
69
SANHUEZA Moraga, Gladys, El Constructivismo, disponible en http://www.monografias.com/trabajos11/constru/constru.shtml, consultado el 26 de julio de 2008.
52
Como
consecuencia
surge
la
globalizacin,
una
fase
del
capitalismo donde se da el dominio de los pueblos del mundo a nivel econmico, comercial, financiero, social,
ideolgico, cultural y educativo, a travs de la poltica neoliberal centrada en la produccin y comercio de
servicios, empleando la tecnologa digital.
En
dicha
poltica se
los
modelos
empresariales por ser
de
las y
transnacionales
caracterizan
eficientes
competitivos, centrados en la productividad del capital y el trabajo, en la diversificacin una mayor de la produccin de y la y
calidad
total, de
demandando capital
concurrencia
formacin
humano
instruido,
intelectual
conveniente,
no de trabajadores humildes y correctos.
Lo anterior con respecto al modelo econmico neoliberal se traspasan al campo educativo, donde se aplican reformas neoliberales social, razones se de de corte los economicista presupuestos bajo la en a deterioro la de lo por
cortan dficit
educacin del
fiscal
influencia
Fondo
Monetario Internacional (FMI) y del Banco Mundial (BM) y se obliga a que las instituciones educativas auto-generen sus recursos.
53
Se plantea que el sistema educativo se aboque a formar y entrenar capital humano tcnico o intelectual para poder operar la tecnologa digital en el campo econmico, donde se necesita de la educacin un amplio repertorio de
capacidades, habilidades, destrezas, actitudes y valores, para sustentar las innovaciones educativas que se valen del constructivismo, del currculo por competencias, la
didctica activa y la evaluacin centrada en la eficiencia y la calidad de la educacin.
El Constructivismo en El Salvador
En
el
Salvador
el
constructivismo
no
ha
podido
implementarse a pesar de las intenciones del Ministerio de Educacin enseanza por incorporarlo por como tanto estrategia en las para es la el
aprendizaje,
aulas
principal ausente.
En la realidad los docentes desconocen la importancia del constructivismo en el proceso de enseanza aprendizaje. De hecho, con la introduccin de esta corriente psicolgica en el pas a partir de la Reforma Curricular en 1996, un
54
importante sector de docentes ha intentado plegarse a dicha corriente y aplicarla en el aula.70
Sin embargo, desde su introduccin, la escuela salvadorea se encuentra lejos de considerarla como opcin principal, a pesar que es tomada como una caracterstica del currculo nacional.71
La administracin educativa en el pas se ha reservado con matices a las circunstancias polticas del momento, y en la creacin relega a y establecimiento los profesores del al currculo papel del educativo se
protagonista
fundamental y ejecutor de un plan previamente establecido y reduciendo su capacidad de iniciativa personal, lo anterior es totalmente incompatible a la idea del constructivismo en la enseanza aprendizaje.
Debido a un proceso de evaluacin orientado a la rendicin de cuentas y al contexto en el que se desenvuelven los docentes, y a pesar del compromiso que el constructivismo ha tenido en la implementacin de polticas educativas, las
70
MARROQUN, Marco Antonio, El constructivismo en El Salvador. Realidad o utopa?, 4 publicacin, febrero mayo de 2008, disponible en, http://www.unico.edu.sv/investiga/frames/revista42008/constructivismo.pdf, , consultado el 21 de julio de 2008. 71 Ibd.
55
decisiones del pas en materia de evaluacin se alejan de ese ideal. La finalidad de la evaluacin no es propiciar mejores aprendizajes, sino que fortalecer el proceso de rendicin de cuentas de estudiantes, docentes y centros educativos.72
Por
lo
anterior,
se
concluye
entonces
que
el
constructivismo en ningn nivel de la educacin salvadorea ha sido posible.
1.3.4.3
CRISIS DEL MODELO NEOLIBERAL Y PLAN NACIONAL DE EDUCACIN 2021
El modelo neoliberal aplicado en el pas por los gobiernos del partido ARENA ha provocado efectos negativos sobre la poblacin salvadorea.
Tal como lo afirma Santiago Ruiz docente de la Universidad de El Salvador este modelo slo ha beneficiado a las
empresas transnacionales73 quienes comercializan productos que ingresan al mercado nacional libres de todo tipo de impuestos. Es decir, el libre mercado resulta ventajoso
72 73
Ibd. RUIZ, Santiago, citado por Campos Ana Mara, Impacto de la economa de libre mercado en la poblacin, en El Universitario, mayo de 2008, Pg. 2.
56
para
los
dueos
del
capital
por
ende
son
ellos
los
benefactores exclusivos del mismo, la falta de verdadera competencia posibilita las condiciones para el surgimiento de monopolios y oligopolios empresariales generando el alza en los precios.
Por ello, la aplicacin de polticas neoliberales ocasionan aumento en la concentracin del ingreso, prdida de la
capacidad adquisitiva entre otros fenmenos que estropean drsticamente las condiciones de vida de la poblacin
salvadorea y vuelven ms notorias las diferencias sociales que permiten identificar a pobres y ricos; los pobres son aun ms pobres con este modelo mientras los ricos son cada vez ms ricos debido a que las necesidades bsicas del ser humano, siguiendo
74
esta
lgica
han
sido
convertidas
en
demandas.
Actualmente
existen
grandes
desajustes
entre
el
salario
mnimo y los precios de la canasta bsica, cada vez los trabajadores compran menos con la cantidad de dinero que reciben en concepto de salarios, ante esto el economista salvadoreo Ral Moreno sostiene que los mecanismos del
74
AGUILAR, Jos Vctor, El Neoliberalismo, San Salvador, Asociacin Equipo Maz, 1 Edicin, 1999, pp. 48-55.
57
gobierno de la Repblica a travs del Consejo Nacional del Salario Mnimo no responden a los intereses de la clase trabajadora, mercantilista sino de que estn definidos de por una Los lgica costos
maximizacin
ganancias.75
para cubrir la canasta bsica se han incrementado en un 100% y esto repercute en la educacin.
Los
salarios
que
devengan
la
poblacin
econmicamente
activa no son suficientes para garantizar la existencia digna que tanto divulga la Constitucin.
De acuerdo con Armando Flores, Director en funciones del Centro para la Defensa del Consumidor (CDC), en los 18 aos de gobierno donde se ha implementado este modelo lo
primero, segundo y tercero no ha sido El Salvador, sino los intereses mercantilistas del sector empresarial76; por lo que no es extrao, el hecho de impulsar programas con
orientacin al consumo y no a la produccin, tal es el caso de la famosa Red Solidaria. Aunque la publicidad difundida en los medios de comunicacin logre vender la idea que su objetivo principal es superar los niveles de pobreza en el
75
MORENO, Ral citado por CAMPOS, Ana Maria, Ante Crisis alimentaria: Proponen cambio de modelo econmico, en el Universitario, julio de 2008, Pg. 7. 76 FLORES Armando, citado por CAMPOS, Ana Mara, Ante Crisis alimentaria: Proponen cambio de modelo econmico, en el Universitario, julio de 2008, Pg. 7.
58
pas,
algo
inslito
pues
si
ese
era
el
objetivo
cabe
preguntarse por qu tardaron tanto en implementarlo?
As
tambin,
bajo
este
modelo
va
educacin
se
esta
contribuyendo a la reproduccin del capital a gran escala, en esta lgica la educacin es vista como una fuente para incrementar y cualificar el capital humano, destituyendo la persona humana como objetivo fundamental de la misma.
esto
responden
los
cambios
en
poltica
educativa
ejecutados en El Salvador, que en el fondo son expresin de obediencia a los mandatos citados por las agencias de
cooperacin internacional como el Banco Mundial, Agencia de Cooperacin Espaola, por citar algunas.77
Siguiendo
esta
lnea,
con
la
llegada
del
gobierno
presidido por el Seor Elas Antonio Saca se diseo el Plan Nacional de Educacin 2021, con el fin de unir esfuerzos para mejorar el sistema educativo nacional. El objetivo de
este plan consiste en la formulacin de polticas y metas educativas prioritarias para los prximos aos, as mismo en la programacin de compromisos de corto, mediano y largo
77
Ibd.
59
alcance
que
permitan
obtener
importantes
resultados
educativos para el ao 2021.78
Adems, con esta iniciativa se pretende que para ese tiempo el pas se ubique en una mejor posicin cultural para
aprovechar las oportunidades internacionales y contribuir al fortalecimiento de un mundo ms humano a travs del trabajo de su gente.79
Sin duda alguna, es un ejercicio significativo de buenas intenciones que de llevarse a la prctica de acuerdo a lo planteado podra aportar mucho a la sociedad salvadorea, renovando completamente el papel de la educacin nacional frente al cambio social.
Dado
que
entre
sus
objetivos
fundamentales
se
destacan
lograr la formacin integral de las personas80; lo cual implicara valorar los objetivos procedimentales, junto con lo cognoscitivo, de tal manera que la persona sea
constructora de su propio conocimiento y protagonista de su
78
MINISTERIO DE EDUCACIN, Plan Nacional de Educacin 2021-Metas y Polticas para construir el pas que queremos, disponible en, http://www.mined.gob.sv/2021/Plan2021_metasypoliticas.pdf, consultado el 9 junio de 2008. 79 MINISTERIO DE EDUCACIN, Plan Nacional de Educacin 2021-Fundamentos, disponible en http://www.mined.gob.sv/2021/fundamentos/descargas/fundamentos.pdf, consultado el 26 de junio de 2008. 80 MINISTERIO DE EDUCACIN, Plan Nacional de Educacin 2021-Metas y Polticas para construir el pas que queremos, Op. Cit.
60
aprendizaje. Es decir, alcanzar un nivel de aprendizaje significativo donde se enfatice la participacin analtica y crtica del sujeto que estudia.
Los objetivos del referido plan fueron elaborados por la Comisin Presidencial para el Desarrollo de la Sociedad del Conocimiento, creada por Decreto Ejecutivo N 31 de fecha 27 de agosto de 2004; como parte del trabajo encomendado consistente participativa, en la elaboracin y de de una propuesta que
pluralista
alcance
futurista,
sirviera de inspiracin a quienes toman decisiones sobre poltica nacional de educacin. Dicha propuesta fue
titulada Educar para el pas que queremos.81 Segn la ptica visionaria de la mencionada Comisin, la educacin queremos; habr un de pas contribuir productivo, a forjar el pas que
competitivo,
seguro,
democrtico cuya orientacin se dirija a lograr formas ms dignas de desarrollo humano.82 No obstante, hasta el momento lo anterior sigue siendo una utopa ms para el sistema educativo nacional, ya que los objetivos de este plan no se estn alcanzando; la educacin en la realidad no est
contribuyendo a crear el pas que queremos.
81 82
Ibd. MINISTERIO DE EDUCACIN, Plan Nacional de Educacin 2021-Fundamentos, Op. Cit.
61
No se puede hablar de convertir al pas en competitivo a travs de la educacin, cuando en la prctica educativa se adopta una actitud pasiva frente al fenmeno de la
globalizacin y contina sometindose a las exigencias del mercado mundial- en lugar de promover el desarrollo de los educandos para que estos puedan comprender el fenmeno. otras palabras, y que no estos sea sean esta capaces quien al de explotar En la
globalizacin explotndolos.
final
termine
Sin embargo, debe entenderse que bajo el modelo neoliberal jams podr ser as. riquezas historia, y por lo La explotacin es clave para acumular motivo explica es conveniente los cambiar la de
ningn
anterior
porque
gobiernos
ARENA nunca se han interesado en hacer de la educacin una herramienta para el desarrollo econmico y social83 del pas.
Esto
se
refleja
en
el
bajo
porcentaje
del
presupuesto
general de la nacin asignado al ramo de educacin, y los mseros fondos otorgados a la Universidad de El Salvador UES; quien por ser el nico centro de estudios superiores
83
SECTOR MAGISTERIAL DE CABAAS, Debemos invertir ms en Educacin , en La Macana, Ao 6, N 9, Mayo de 2008, Pg. 14.
62
pblico que tiene el pas debera contar con suficiente asignacin presupuestaria por parte del Estado para brindar la formacin profesional en los su demandada de UES por cientos de
estudiantes... econmicos, para
mayora la
escasos representa
recursos la nica
cuales
posibilidad de superacin.
Para el ao 2007 la Universidad trabaj con un presupuesto que no sobrepas los 57 millones de dlares que representan el 1.67% del presupuesto general; cifra con la cual se ubica en el ltimo lugar de la escala de comparacin con el resto de universidades pblicas centroamericanas.84
1.3.5. MODELO EDUCATIVO LIBERADOR Y CAMBIO SOCIAL EN EL SALVADOR
La
educacin
relacionada
al
cambio
social
puede
ser
considerada como agente de cambio, condicin del mismo o meramente poltico y su producto85, de todo cada depender nacin sobre del el contexto cual se
educativo
fundamentan las bases del modelo educativo adoptado.
84
ALEMAN, Lus, Estado salvadoreo invierte poco en educacin superior, en El Universitario, Diciembre de 2007, Pg. 2. 85 ROMERO Pea, Jos Lus, Op. Cit., Pg. 125.
63
Modelo Educativo se define como el perfil caracterstico que presenta

86
la
estructura
de
escolarizacin
de
una
sociedad
cuya funcin ltima radica en determinar el
tipo de persona que se quiere formar.
Por tanto, dicho modelo debe disearse partiendo de una visin de pas; de tal manera que se rescate al estudiante como creador de de su propio destino; favoreciendo que as el la
desarrollo
una
conciencia
crtica
posibilite
transformacin de realidad.87
La Constitucin de la Repblica reconoce esta necesidad en el Artculo 55 estableciendo que uno de los fines de la educacin ser: Contribuir a la construccin de una
sociedad democrtica ms prospera, justa y humana.
Sin
embargo,
en
la
prctica,
la
educacin
pierde
esta
finalidad olvidando que su objetivo principal es la persona humana y no la economa del pas como actualmente se cree.
El sistema educativo nacional se ha caracterizado por ser un modelo ideolgico excluyente y con grandes problemas
86 87
Ibd., Pg. 126. BOHORQUEZ, Carmen, La Educacin como proceso y como prctica Liberadora, disponible en http://analtica.com/bitblio/carmen_bohrquez/educacin.asp; consultado el 10 de junio 2008.
64
para lograr el cumplimiento de sus objetivos relacionados con el aprendizaje de la poblacin88 y tal como sostiene Agustn Fernndez no hay aprendizaje significativo sin la participacin crtica del sujeto que aprende.89
De lo anterior se deriva la imposibilidad del cambio social por la va de la educacin, en la cual quiz realmente no se est educando sino ms bien ejerciendo una labor de domesticacin; las polticas educativas no han sido
diseadas para favorecer el proceso de humanizacin de los salvadoreos, piedra angular de la labor educativa, razn por la cual se afirma que educativos solo sern aquellos hechos que construyen la humanizacin del hombre.90
La
humanizacin
del
hombre como su
va
implicar
posibilitar promover su
el sus
desarrollo capacidades,
integral impulsar se
personas, dignidad, negando al
libertad. la
Paradjicamente
est
estudiante
oportunidad de volverse un ser pensante de la realidad, con capacidad crtica para analizar los problemas del pas.
88
RODRIGUEZ Burgos, Mercedes, Educar para la liberacin, disponible en http://comunica.edu.sv/virtual/mae/docs/mercedesburgosepistemologa.htm; consultado el 10 de Julio de 2008. 89 FERNANDEZ, Agustn, Saberes indispensable y presupuestos epistemolgicos para la Educacin en El Salvador, disponible en, http://comunica.edu.sv/virtual/mae/docs/agustinepistemologa.htm; consultado el 15 de julio de 2008. 90 JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Modernizacin Neoliberal del Estado Salvadoreo, Conflicto Social y Cultura de Paz, Op. Cit. Pg. 57.
65
Por tanto, es menester que los docentes tomen conciencia del papel histrico que han tenido en la reproduccin del contexto social salvadoreo91 referente a y la valindose libertad del de Derecho ctedra
Constitucional
estipulado en el Art. 60 inciso Final, se conviertan en agentes de cambio social, en esa medida enseen a sus
estudiantes valores y la tica necesaria para el proceso de humanizacin, asimismo, deben ensear que la asignatura ms importante es la realidad misma, la cual demanda ser
transformada en pro de la supervivencia humana, de manera particular mayoras. para atender las necesidades de las grandes
Cabe sealar, que tal como la historia lo demuestra en el pas las decisiones relativas a educacin son tomadas para favorecer exclusivamente a grupos minoritarios en el poder, quienes se benefician del orden social establecido por
ello, se empean en defenderlo y mantenerlo.92
Por consiguiente, es normal que muchos docentes continen enseando a sus estudiantes a partir de un modelo
tradicional, que contribuye abiertamente a la reproduccin de la historia, y al mantenimiento de un orden social donde
91 92
RODRIGUEZ Burgos, Mercedes, Op.Cit. Ibd.
66
lo peculiar es la injusticia. aleja la posibilidad de
Es as, como cada vez ms se que los educandos sean
lograr
capaces de transformar la realidad en que viven.
1.3.6. EL PAPEL DE LA EDUCACION SUPERIOR EN LA CONSTRUCCION DE UN MODELO ECONMICO SOCIAL ALTERNATIVO
Desde
sus
orgenes por social la
la
educacin del de
superior contexto cada
ha
estado
influenciada econmico, construccin intereses sociedades
dinmica y y e cultural social
poltico, Como e
poca. a las o
histrica
responde de
fines
polticos a las
ideolgicos ha
distintas pertenece
cuales
pertenecido
actualmente.93
Es
necesario
entonces
conocer
el
concepto
de
educacin
superior, as como el de las instituciones donde esta se imparte:
La educacin superior es un proceso permanente que posibilita el desarrollo de las potencialidades del ser humano de una manera integral. Se realiza con
93
DURIEZ Gonzlez, Maribel, El Papel de la Educacin Superior en la Construccin del Conocimiento, disponible en, http://74.125.45.104/search?q=cache:pA9gseFcsrwJ:www.cres2008.org/upload/documentosPublicos/ten dencia/Tema07/Ma; consultado el 24 de julio de 2008.
67
posterioridad
la
educacin
media
secundaria
tiene por objeto el pleno desarrollo de los alumnos y su formacin acadmica o profesional.94
La Educacin Superior es un bien pblico social, un derecho humano y universal y un deber del Estado. sta es la conviccin y la base para el papel estratgico que debe jugar en los procesos de desarrollo
sustentable de los pases.95
Al tener clara esta definicin, es importante decir que la educacin superior desempea un papel decisivo en el
desarrollo de los ciudadanos y de las sociedades modernas, en la medida en que potencia el desarrollo social, cultural y econmico.
La educacin tiene valor positivo para la economa de un pas, precisamente por ello siendo el nivel ms alto la Educacin Superior, debera jugar un papel de primer orden en un Estado, a travs del adecuado cumplimiento de sus
94
EDUCACION SUPERIOR, disponible en, http://www.universia.net.co/que-estudiar/educacionsuperior-en-colombia/definicion.html, consultado el 13 de julio de 2008.

95
DECLARACIN DE LA CONFERENCIA REGIONAL DE LA EDUCACIN SUPERIOR EN AMRICA LATINA Y EL CARIBE - CRES 2008, disponible en, http://www.cres2008.org/es/index.php , consultado el 13 de julio de 2008.
68
funciones esenciales de mantener una actividad de cambio y transformacin permanente en beneficio de la humanidad.
Quien se capacita para el nivel Superior de Educacin de un pas forma parte de la riqueza de ese pas, son bienes del ms alto valor en que el al de graduarse la estn llamados tanto a
desempearse
seno
misma.96 Por
deben
influir decisivamente en el progreso de una comunidad y deben ser fortificacin inevitable para la conservacin y desarrollo de su cultura.
Su rol o funcin prioritaria est dada por la conservacin del patrimonio cultural e histrico de una sociedad y el logro de las transformaciones necesarias para adecuarse a las demandas del mundo actual. La enseanza superior debe tener mayor con capacidad que se de respuesta la a los problemas y las
generales
enfrenta
humanidad
necesidades de la vida econmica y cultural, y ser ms pertinente en el contexto de los problemas especficos de una regin, un pas o una comunidad.97
96
TROTTINI, Ana Mara, y otro, Cul es la Funcin de la Educacin Superior en la Sociedad Actual?, disponible en, http://www.cartapacio.edu.ar/ojs/index.php/rcicso/article/viewFile/976/809; consultado el 29 de julio de 2008.
97
Ibd.
69
Y para ello es ineludible que la educacin superior vaya encaminada a que el hombre logre hacer que la realidad sea realmente suya.
Necesariamente para lograr resolver tales desafos de la educacin, sociedad, que la son tambin los un desafos profundo y de nuestra de
cual
est
viviendo
proceso
transformacin
social,
econmica
poltica;
deben
superarse ciertas cosas tales como:
Contribuir fortalecer
con la
la
organizacin civil,
social
fin
de los
sociedad
incrementando
niveles de educacin alimentacin, proteger el medio ambiente, respetar la ley y acatar la justicia.
Direccionar toda actividad que conduzca a promover el desarrollo humano sostenible.98
La contribucin de la educacin superior al desarrollo humano y social implica adems un cambio de paradigma que traslade desde un sistema que pone el nfasis en
98
Ibd.
70
lo individual y competitivo, a otro donde el acento sea puesto en lo colectivo y social.99
Surge
entonces
el
concepto,
funcin
objetivo
de
Universidad:
En
un
sentido de
literal enseanza y
Universidad, superior que
es
aquella comprende grados
institucin diversas
facultades
que
100
confiere
los
acadmicos correspondientes
Su funcin radica en mantener y desarrollar la cultura de la sociedad a travs de la formacin de personas que se apropien de ella, la apliquen y la enriquezcan mediante la creacin.101
El
objetivo de
de
las
universidades personas, que y
ser se
el
proceso
de en la
formacin
estas o
convierten llegar a
profesionales,
profesionistas,
logran
solucin de los problemas con su enfoque creador.102
99
GIR I ROCA, Antoni, El Papel Social de la Universidad , disponible en, http://www.almendron.com/tribuna/index.php/19351/el-papel-social-de-la-universidad, consultado el 14 de julio de 2008.
100
COLOMER, Gil Rafael, Diccionario Filosfico-Pedaggico, Madrid, Editorial Dykynson, 1997, Pp. 561 y 562. 101 TROTTINI, Ana Mara, Op. Cit. 102 Ibid.
71
Las universidades han sido, y son, el reflejo de lo que sucede en la sociedad; por lo que tienen la obligacin de responder integracin cultura, y a la misma y y proponer para nuevo un la rumbo para y la la
econmica para
social, un
educacin
alcanzar
desarrollo
justo,
equitativo, igualitario y de superacin de la pobreza.
Deben adems ayudar a la bsqueda de posibles soluciones desde una perspectiva global, humana e interdisciplinaria.
As como lo expresa Hctor Samour La Universidad es y debe ser una realidad histrica es en cuanto est condicionada por lo que es la realidad en que se da debe ser en cuanto se esfuerza en no ser arrastrada por lo que es su contexto histrico transformar y en ese cuanto contexto intenta desde contra su condicionar carcter y de
propio
universidad103
En estos momentos histricos para el pas es por tanto tarea fundamental de las universidades dinamizar la
construccin de un modelo econmico social orientado hacia nuevas social esferas de participacin salud, ciudadana: empleo, democracia seguridad)
(educacin,
vivienda,
103
La universidad es una exigencia, el Estado debe asumirla, disponible en, http://www.diariocolatino.com/es/20070913/universitaria/47118/, consultado el 25 de julio de 2008.
72
democracia econmica (construccin de un polo de economa popular) y democracia cultural (tolerancia, resolucin
pacfica de conflictos).
1.4.DERECHO TRIBUTARIO
La
relacin
jurdica y el
tributaria sujeto
entre
el
sujeto
activo la
llamado
Estado
pasivo,
lleva
implcita
categora de reciprocidad de Derechos y obligaciones para ambos sujetos. Disposiciones que deben estar contenidas en un ordenamiento jurdico en atencin al principio de
legalidad en que se fundamenta en Derecho Tributario para garantizar y exigir su cumplimiento; Tal elemento en la Legislacin Tributaria Salvadorea recibe el nombre de
Cdigo Tributario.
1.4.1
ANTECEDENTES HISTORICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
La historia del Derecho Tributario tiene sus orgenes desde la poca Antigua.
En
la
poca
Prehistrica,
el
Derecho
Tributario
en
sus
inicios se relacion con el surgimiento de los tributos, la historia de estos se encuentra desde los primeros indicios
73
de organizacin humana que se establecieron en forma de agrupaciones.
En
Roma,
es
en
donde
se
sientan
las
bases
para
la
regulacin de la materia tributaria, estando vigentes en la actualidad. En este pas surgen los primeros conceptos de: aerarium, tributum, fiscus, etc., los cuales se han
convertido en la terminologa fiscal empleada tanto en la legislacin internacional como en las opiniones
doctrinarias contemporneas. Adems, en la cultura romana los municipios o ciudades eran disfrutaban por de las gran Curias
independencia,
porque
gobernados
Municipales, quienes se encargaban de pagar al emperador y de proporcionar hombres para el ejrcito y aseo de la
ciudad.
Al
inicio
del en el
Imperio que se
el
derecho y
adquiri
carcter las
cientfico
definieron
clasificaron
obligaciones, los contratos, las sucesiones o herencias y algunas otras figuras jurdicas.
104
104
CASTRO Guerra, Dania Elizabeth, y otros, Actualizacin de los programas de Derecho Tributario I y II, para el departamento de Ciencias Econmicas de la Facultad Multidisciplinaria de Occidente, Tesis para optar al grado de Licenciado en Contadura Pblica, Universidad de El Salvador, Santa Ana, 2006, Pp. 3-4.
74
En Egipto, particularmente en la poca de los Ptolomeos existieron tributos relativos al consumo y los rditos. Tambin se menciona la existencia del impuesto de cereales, cuyo pago lo efectuaban todos los habitantes de la regin incluyendo aquellos que no cultivaban; quienes para hacer efectivo este impuesto se vean obligados a comprarlos.105
En la Edad Media a raz del rgimen feudal en el nivel poltico desaparecieron las nociones de ciudadana, sbdito y Estado; el poder de y las funciones privados. pblicas Asimismo, pasaron no a
formar
parte
asuntos
haba
impuestos, administracin de justicia, ni leyes generales para los habitantes autoridades de un pas; por podan lo que en cada
localidad
diferentes
fijar
tributos
pasando a ser un derecho de propiedad de algunos jefes guerreros.
Segn los antecedentes histricos del Derecho Tributario, se puede observar la evolucin en materia de tributos y la necesidad de un marco jurdico que los regule. En todos los Estados y en todas las pocas de la historia de la
humanidad, la organizacin social del poder ha ejercitado
105
GARCIA Vizcano, Catalina, Derecho Tributario: Consideraciones econmicas y Jurdicas, Buenos Aires, Ediciones DEPALMA, 1996, Pg. 12.
75
su
potestad
tributaria.
Es
decir,
ha
exigido
los
particulares que le trasladen una parte de su riqueza, lo que significa que el fundamento ltimo del Estado es el poder, y el poder es la capacidad que tiene la clase o fuerza social dominante para imponer sus intereses al
conjunto de la sociedad.106
Existiendo as la dominacin, el sometimiento al Estado y la subordinacin en relacin al pago de tributos. Tales aportaciones contribuciones palabras que han e recibido impuestos, por s el nombre e esa de tributos, son de
tributos mismas
impuestos situacin
denotan
superioridad o de soberana del Estado.
1.4.2. GENERALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho que se ocupa de los ingresos constituye una de las ramas del Derecho Financiero y ha recibido el nombre de Derecho Tributario, por lo que es definido de la siguiente manera:
106
JACINTO MONTOYA, Tito Alfredo, Iniciacin a la praxis sociolgica, Op. Cit., Pg.40.
76
Hctor Villegas afirma que el Derecho Tributario, es "el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los
tributos, regulndolos en sus distintos aspectos".107
Dino Jarach, expresa que Derecho Tributario es "el conjunto de normas y principios del Derecho que atae a los tributos y especialmente, a los impuestos"108
Por lo que se concluye, que el Derecho Tributario es el conjunto de normas jurdicas que regula la imposicin y la recaudacin de los tributos, esto en la relacin que surge entre el Estado y los contribuyentes.
107
VILLEGAS Hctor B., Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires, Ediciones de Palma, 7 Edicin, 1998, Pg. 133. 108 JARACH Dino, Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, Buenos Aires, Abeledo Perrot, 2 Edicin. Pg. 363.
77
1.4.3.
CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Constitucional Derecho Penal Pblico Derecho Procesal Derecho Financiero Derecho Tributario Derecho Derecho Formal o Administrativo Privado Derecho Civil Derecho Mercantil Derecho Material o sustantivo
Social
Derecho Laboral Derecho Medioambiental
FUENTE: Manual de Derecho Financiero109
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO
Es el conjunto de normas que definen los supuestos de las obligaciones tributarias, cuyo objeto es la prestacin del tributo y las obligaciones accesorias, como tambin la
relacin que surge del pago indebido.110
109
KURI de Mendoza, Silvia Lizette, y otros, Manual de Derecho Financiero, El Salvador, Editorial Centro de Investigacin y Capacitacin, Pg. 38 110 Op., Cit. Pg. 366.
78
Cabe sealar, que la naturaleza del Derecho Tributario Material Sustantivo es la de un derecho de las obligaciones tributarias111. Es decir, que los sujetos involucrados en la relacin jurdica tributaria ostentan categora de
igualdad y por tanto sus deberes se vuelven recprocos. Dentro de este marco se ubican las normativas tributarias que regulan el cumplimiento de un tributo especfico, entre estas Renta. se puede mencionar: La Ley de Impuesto sobre la
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADMINISTRATIVO
Conjunto de normas y principios que rigen la actividad de la administracin pblica en lo referente a tributos112.
En
esta
rama
se
ubica el
toda
la
legislacin del
tributaria cobro de
relacionada
con
ejercicio
coactivo
impuestos, ejercido por la Administracin Tributaria, en el caso particular de de El Salvador a compete de esta sus labor al
Ministerio
Hacienda
travs
diferentes
dependencias; se menciona como parte de dicha legislacin el Cdigo Tributario y su Reglamento.
111 112
Ibd. Ibd.
79
1.5.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho Tributario no est constituido nicamente por las normas jurdicas que rigen las distintas relaciones tributarias, sino tambin por un conjunto de principios, postulados, imposicin. directrices, cnones o mximas de la
Al hablar de imposicin nos referimos al sistema o forma de cohersiones habitantes de de toda un clase a a una que estn u sujetos obligacin los de
pas,
carga
cumplimiento forzoso.
Diversos tratadistas han enunciado una serie de principios tericos basados en nociones de justicia y equidad, que en su concepto, deben ser la base reguladora del orden
jurdico-tributario.
Los principios de la imposicin, dentro del amplio espectro de la ciencia de las finanzas, debemos ubicarlos en el contexto de la Poltica Financiera o de la Economa
Financiera.
Es admitido en las finanzas pblicas modernas
que la imposicin o la tributacin en sentido ms amplio tiene no solamente un fin fiscal, el cual consiste en 80
reunir los recursos monetarios para el Estado y sufragar los gastos pblicos a efecto de atender al inters general, sino tambin un fin
113
extra
fiscal
de
ndole
poltica,
econmica y social.
Pues al hablar de los principios de imposicin no se puede tratar el problema en abstracto, en funcin de ideales de justicia tributaria o de tcnica tributaria alejada de toda realidad econmica concreta, sino que la significacin del tema no es otra que la de alcanzar valoraciones en funcin de los fines a los que el Sistema Tributario est llamado a servir en un espacio histrico concreto.114
El origen de los principios que actualmente son respetados y observados, tanto por la doctrina como por el legislador contemporneo, se encuentra en las ideas formuladas por el distinguido economista ingls Adam Smith en el libro V de su famosa obra Una investigacin sobre la naturaleza y
causa de la riqueza de las naciones.
Es importante recalcar que estos principios han influido no slo a los ms grandes tratadistas de la materia sino a las legislaciones constitucionales vigentes en la mayora
113
GARCA Belsunce, Horacio A., Temas de Derecho Tributario, Argentina, Editorial PERROT S.A., 1982, Pp.67-68. 114 Ibid., Pg.68.
ABELEDO-
81
de los pases occidentales,115 se complementan con otros elaborados posteriormente por la doctrina, como es el caso de los principios de la imposicin enunciados por Adolfo Wagner en su obra Tratado de las Ciencias de las Finanzas.
Por lo dicho anteriormente, seleccionamos los principios que ms influencia han tenido en la legislacin tributaria de los pases.
1.5.1
PRINCIPIOS DE ADAM SMITH
En 1776, Adam Smith, a quien se le ha dado por algunos el ttulo de Padre de la Economa116, desarroll los
principios elementales a los que deben sujetarse todas la normas jurdico-tributarias con el fin de integrar un orden jurdico justo, que aliente la productividad, el esfuerzo y la imaginacin creativa como fuentes de riqueza.
Los cuatro principios establecidos por Adam Smith, pueden enunciarse de la siguiente manera:
115 116
ARRIOJA Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, Mxico, Editorial Themis, 2000, Pg.209. FERNNDEZ, Mario Alfredo, El Impuesto sobre la Renta en El Salvador, Tesis para optar al ttulo de Doctor en Ciencias Econmicas, Universidad de El Salvador, San Salvador, Octubre de 1965. Pg. 3.
82
1. Principio de Justicia o Proporcionalidad. 2. Principio de Certidumbre o Certeza. 3. Principio de Comodidad. 4. Principio de Economa.
1.
Principio de Justicia o Proporcionalidad
Tambin llamado Principio de Igualdad, este seala que los ciudadanos de cualquier del sus Estado en deben contribuir sea posible, es decir, al en en
sostenimiento proporcin a
Gobierno, respectivas
cuanto
aptitudes117,
proporcin a los ingresos que disfruten bajo la proteccin estatal; del cumplimiento de este principio depende lo que se llama equidad en los impuestos.
El principio de justicia tributaria, se desarrolla a travs de dos concepciones: La Generalidad; La Uniformidad La generalidad consiste en que todas las personas cuya y
situacin jurdica o de hecho coincida con la que la ley seala como hecho generador, deben pagar impuestos. Segn lo expone Smith, el Principio de Generalidad,
consiste en que es menester que los tributos se apliquen a
117
Ibd., Pg.5.
83
todos, esto es, abarcando integralmente las categoras de personas previstas en la ley, y no slo a una parte de ellas. Todos deben pagar impuestos y nadie debe estar
exento de pagarlos118.
Sin embargo, esta obligacin debe estar limitada por el concepto cuando encima de la del Capacidad persona mnimo Contributiva, ingresos o la o cual se posee por
percibe de
rendimientos cuando
subsistencia
sea, que
tales
ingresos
rebasan
aquellas
cantidades
son
suficiente
para que una persona o familia subsista119. Es decir, la obligacin tributaria nace una vez que el contribuyente ha satisfecho familiares, sus necesidades de lo primarias cual est personales en aptitud y de
despus
contribuir para los gastos del Estado.
Por su parte, la uniformidad necesaria para que un impuesto sea considerado justo o equitativo radica en que todos los contribuyentes deben ser iguales frente al impuesto. Adems, este principio significa que los impuestos que
integran un sistema impositivo deben gravar de forma tal
118
AYALA Guevara, Mario Leoncio, Sistemtica de la Ley Tributaria Salvadorea, Tesis para optar ttulo de Doctor en Jurisprudencia y Ciencias Sociales, Universidad de El Salvador, San Salvador, 1977, Pg.35. 119 MARGAIN Manautou, Emilio, Introduccin al estudio del Derecho Tributario Mexicano, Mxico, Universidad Autnoma de San Lus Potos, 1979, Pg.38.
84
que
representen
para
todos
los
contribuyentes,
igual
sacrificio mnimo.
Al respecto de este principio, todos los contribuyentes deben ser iguales frente al impuesto, y el que tiene ms debe pagar ms, es decir el capitalista debe pagar ms; y entenderemos por capitalista aquel que tiene dinero pero lo reproduce bajo la lgica del capital. La posesin de
dinero es la primera condicin de posibilidad de la lgica del capital, si no se posee dinero no se puede ser
capitalista, pero no basta la posesin de dinero, tiene que reproducirlo bajo esta lgica del capital120
En
El
Salvador,
los
gobiernos
Nacionalistas
hacen
caso
omiso a este principio, el Estado no vela por la igualdad de imposicin pues se favorece sobre todo a los
capitalistas, con exenciones e incentivos fiscales, sumado a que existe una cuantiosa evasin fiscal, que hacen los
grandes empresarios del pas, sobre todo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto sobre la Renta (ISR). Mientras la poblacin trabajadora, a diferencia de los
empresarios, no puede evadir el pago de la renta salarial.
120
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Iniciacin a la praxis sociolgica, Op., Cit.,
Pg.89.
85
La
nueva
clase de
econmica un gobierno frente
capitalista cmplice, a hechos
del del de y
pas que
se hay
ha una
beneficiado tolerancia
total
corrupcin, obteniendo y la
permitindoles riquezas a
seguir de
haciendo una
negocios
costa
desigualdad
progresiva,
desesperacin del restante pueblo salvadoreo. Por lo que surge la duda de A quin, verdaderamente, representan los legisladores?, Qu intereses defienden? y cul es el
sentido humano del famoso lema empleado por el gobierno?
2.
Principio de Certidumbre o Certeza pagar debe
El impuesto que cada individuo est obligado a ser cierto y no arbitrario.
Asimismo, el tiempo de su
cobro, la forma de su pago, la cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente como para cualquier otra persona.121
Es decir, el impuesto que cada individuo debe pagar tiene que ser cierto y no arbitrario, la incertidumbre da cabida al abuso y favorece la corrupcin de ciertas personas que son impopulares por la naturaleza misma de sus cargos, aun cuando no incurran en corrupcin y abuso.
121
FERNNDEZ, Mario Alfredo, Op. Cit., Pg. 6.
86
3.
Principio de Comodidad
Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la manera que sea ms cmodo para el contribuyente.122
Este principio dispone que todo impuesto, debe cobrarse en el tiempo y de la forma que sea ms cmodo para el
contribuyente, lo cual significa que los plazos y fechas deben fijarse de modo que a los contribuyentes les resulte prctico y poco gravoso el cumplir con su obligacin
tributaria.
Si el pago de un impuesto significa para el contribuyente un sacrifico, el Estado debe buscar la forma de hacerlo cmodo para su cancelacin.
El propsito del Estado de obtener recursos financieros en el directo inters de la colectividad y de sus miembros, vuelve artificial el problema de poder ocasionar perjuicio a la economa nacional, por cuanto l mismo se preocupa por incentivar mejores condiciones a la productividad,
favorecer la inversin, el ahorro, el consumo, etc. Y como consecuencia, obtiene una menor resistencia y un oportuno
122
Ibd., Pg. 7.
87
cumplimiento de sus preceptos tributarios, que evita la incomodidad en el pago.123 Este principio en sntesis propone algunos aspectos para ello:
Acomodar
las
pocas
de
pago
de
los
impuestos
los
momentos favorables de la economa. Fraccionar el pago de los impuestos, si fuere necesario, adaptndolos a la capacidad particular de cada sujeto pasivo. Abrir lugares de recaudacin, los necesarios, en los
propios domicilios de los contribuyentes. Facilitar el cobro de ciertos tributos de percepcin
peridica y regular. Brindar legales. asesoras a los contribuyentes, en trmites
4. Este
Principio de Economa principio de consiste tal forma en que que toda la contribucin menor debe
percibirse
haya
diferencia
123
AYALA Guevara, Mario Leoncio, Op. Cit., Pg. 57.
88
posible
entre
las
sumas
que
salen
del
bolsillo
del
contribuyente y las que ingresan al Tesoro Pblico.124
Para
que
un y
impuesto de
justifique
su
existencia para lo
debe cual
ser la
productivo
gran
rendimiento,
diferencia entre las sumas que se recaude y la que entre a las arcas de la nacin debe ser lo menor posible. Si la diferencia ente las sumas que paga el contribuyente y las que ingresan a una en de el las Tesoro cuatro Pblico causas es mucha, puede que
deberse
siguientes
transforman en Antieconmico el impuesto:
a) La recaudacin nmero mayor de
del impuesto puede necesitar un gran cuyos del sueldos absorben y la
funcionarios, del
parte
producto
impuesto
cuyos
emolumentos suponen una contribucin adicional. b) La existencia de impuestos opresivos a la industria, que desalientan a la gente. c) Las multas y las penas en que incurren los
infortunados individuos que tratan sin xito de evadir el impuesto, pueden con frecuencia arruinarlos,
eliminando los beneficios
que la comunidad podra
derivar del empleo de sus capitales, y

124
FERNNDEZ, Mario Alfredo, Op. Cit., Pg. 7.
89
d) Someter a
la gente a frecuentes visitas y al examen
odioso de los recaudadores de impuestos, que hacen objeto al causante de vejaciones y opresiones
innecesarias.
1.5.2
PRINCIPIOS DE ADOLFO WAGNER
El tratadista Adolfo Wagner, en su obra Tratado de las Ciencias de las Finanzas125, en cuatro enumera nueve principios dndoles un
superiores,
agrupados
categoras,
enfoque ms amplio, y que contemplan el inters de los individuos, juntamente con el de los Estados, en contraste con las cuatro mximas de Adam Smith.
Dichos principios resumidos en cuatro postulados siguientes:
son los
A. PRINCIPIO DE POLTICA FINANCIERA Este fundamento comprende los siguientes:
1) Suficiencia de la Imposicin Segn este principio para poder los impuestos las deben ser
suficientes
125
cubrir
necesidades
DERECHO FISCAL TRIBUTARIO, disponible en consultado el 17 de julio de 2008.
http://www.galeon.com/abmagana/afiscal1.htm,
90
financieras en un determinado perodo, en la medida en que otras vas o medios no puedan hacerlo o no sean admisibles.
2) Elasticidad o Movilidad de la Imposicin De acuerdo a este principio, los impuestos deben ser adaptables a las variaciones de las necesidades financieras, de manera que en un sistema deben
existir uno o varios impuestos que con un simple cambio de tarifas produzcan los recursos necesarios en situaciones de crisis.126
B. PRINCIPIO DE ECONOMA PBLICA En este se encuentran contenidos dos principios:
3) Eleccin de Buenas Fuentes de Impuestos Adolfo Wagner estima que hay tres fuentes de
imposicin: La Renta Nacional, El Capital y los Medios de Consumo127, y que seala como la mejor fuente de riqueza a la Imposicin de la Renta, porque indudablemente no consume el capital
productor, no agota la fuente misma del impuesto. En cambio cuando se trata del capital nacional, su
126 127
FERNNDEZ, Mario Alfredo, Op. Cit. Pg. 10. Ibd. Pg. 11.
91
imposicin consecuencias economa.
fuerte que
puede
llegar
traer la
trastornen
fundamentalmente
4) Eleccin de las clases de Impuestos. Este Estado principio puede tributario quien consiste ser el en que el del
escoger
sujeto
impuesto, pero est fuera de su poder fijar quin ser el pagador. La autoridad slo puede emitir
hiptesis y obtener, por la eleccin de las clases de impuesto y de los objetos, una realizacin ms o menos verdadera de sus hiptesis.
C. PRINCIPIO DE EQUIDAD O DE REPARTICIN EQUITATIVA DE LOS IMPUESTOS En cuanto este postulado repara en dos caractersticas de la tributacin, las cuales son: Generalidad y
Uniformidad.
5) Generalidad Consiste en que todos debemos de pagar impuestos entendiendo absoluta, este sino en principio el no en de una que forma estn
sentido
92
obligados
pagar
impuestos
todos
aquellos
que
tiene Capacidad Contributiva.128 6) Uniformidad Se entiende por uniformidad la igualdad ante el impuesto. impuesto, La necesidad de la igualdad frente al se fundamenta precisamente en la
doctrina democrtica.
Al analizar el principio de
igualdad ante el impuesto se toman dos factores: la Capacidad Econmica y el Sacrifico que debe ser igual para todos.
D. PRINCIPIOS
DE
ADMINISTRACIN
FISCAL
PRINCIPIOS
DE
LGICA EN MATERIA DE IMPOSICIN
Estos tres principios, concuerdan con los sealados por Adam Smith, llamados: Fijeza de la Imposicin, Comodidad de la Imposicin, Tendencia a Reducir lo ms posible los
gastos de la recaudacin de los impuestos.
7) Fijeza de la Imposicin Significa contribuyente Certeza, respecto certidumbre del monto que para tiene el que
128
Ibd.
Pg. 12.
93
pagar, de la forma en que tiene que pagar y de la poca129. 8) Comodidad de la Imposicin Es decir, que el impuesto debe percibirse en el tiempo y con procedimientos las menores que trasladen por al lo
contribuyente
incomodidades,
que el Estado est en la obligacin de crear las condiciones adecuada para ello, abriendo lugares de recaudacin necesarios y en los lugares de
domicilio del contribuyente, facilitar el cobro, ayudar al contribuyente en la elaboracin de
declaraciones. 9) Tendencia a Reducir lo ms posible los gastos de la recaudacin de los impuestos. Es necesario que la percepcin de todo impuesto conlleve a un beneficio de la sociedad pues los gastos por recaudacin no deben absorber el
rendimiento del mismo. La reduccin del costo es un problema de tcnica administrativa y depende de las condiciones de
vida de la poblacin, del Estado, de la Economa y de las clases de impuestos.
129
Ibd. Pg. 14.
94
1.6. LOS TRIBUTOS
En sus inicios, con el objeto de incrementar su patrimonio y el de los sbditos, los Reyes se mantenan en constantes guerras con vecinos, pues de acuerdo al botn ganado as era la riqueza y bienestar del Rey. Como resultado de las guerras, el Rey impona su poder a los nobles y a sus sbditos, asimismo para sostener a sus ejrcitos, crea
IMPUESTOS que deben ser pagados de forma obligatoria.
Por otra parte, desde el nacimiento de las Cortes, la representacin de la Sociedad Estamental tuvo participacin directa en la aprobacin de IMPUESTOS con cierta
preponderancia del Estado llano, sobre todo a partir de la segunda mitad del siglo XIII.130
Segn Dino Jarach los tributos son aquellos recursos que el Estado obtiene mediante el ejercicio del poder del
imperio, o sea por leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos: individuos y entidades en la forma y cuanta que dichas leyes establezcan131.
130 131
VASQUEZ LOPEZ, Lus, Op. Cit., pp. 19-20. JARACH, Dino en JIMENEZ GONZALEZ, Antonio, Op. Cit., Pg. 48.
95
Giuliani Fonrouge dice que el tributo es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico132.
El Cdigo Tributario en el Art. 11 afirma que los tributos son obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder de imperio cuya prestacin en dinero se exige con
el propsito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
De
lo
anterior
se
puede
concluir
que,
los
tributos
se
originan del Ejercicio del Poder del Imperio, no de algn pacto o acuerdo que se haya establecido entre el Estado y los sujetos-individuos; es decir que es una prestacin
obligatoria pagar tributos porque as lo ordena el Estado, ya que dicho ente, tiene legalmente y de manera exclusiva el poder de establecer tributos; pues son prestaciones
exigibles en virtud de su facultad de imperio.
132
FONROUGE, Giuliani 2003, Pg. 70.
en
DE LA CUEVA, Arturo, Derecho Fiscal, Mxico, Editorial Porra, S.A.,
96
1.6.1. OBJETIVOS
Segn Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la Actividad Financiera del Estado133; por lo que, el pensamiento clsico financiero se refiere a que el nico fin es el de proporcionar ingresos o rentas al Estado para financiar sus egresos; asimismo, la tesis liberal sostiene que los tributos solamente pueden tener finalidades fiscales, con el objetivo de no
intervenir en la vida econmica del individuo134.
Pero en la actualidad, la actividad tributaria no hay que limitarla como medio de sostenimiento del gasto pblico, sino que debe relacionarla con fines sociales, tiles y benficos, por ejemplo la reduccin del alcoholismo,
tabaquismo, entre otros, esto con el objeto de impedir o disminuir el consumo de ello.
Adems, los tributos tendran como objetivo, el proteger las industrias nacionales a travs de impuestos o aranceles aduaneros de proteccin135; con el propsito de salvaguardar
133 134 135
Ibd., Pg. 41. DE LA CUEVA, Arturo, Derecho Fiscal, Mxico, Editorial Porra, S.A., 2003, Pg. 220. AYALA Guevara, Mario Leoncio, Op. Cit., Pg.15.
97
a los productores nacionales en relacin al contrabando de mercancas y competencia desleal.
1.6.2. CARACTERISTICAS
Como
ya
se
mencion
anteriormente,
los
tributos
son
ingresos pblicos de Derecho Pblico, es necesario entonces identificar sus rasgos caractersticos, los cuales se
describen a continuacin:
Carcter
Coactivo: por
El los
tributo entes
se
impone sin que
unilateralmente
pblicos,
concurra la voluntad del obligado tributario; es es decir, son obligaciones impuestas por el Estado, sin tomar en cuenta la voluntad del contribuyente. Carcter monetario, Pecuniario: aunque a Cuando veces puede es de carcter en la
consistir
entrega de bienes de naturaleza no dineraria pero con valoracin econmica. Por lo que en ocasiones se permite el pago en especie, ello no implica la prdida del carcter pecuniario de la obligacin fijada en dinero, sino que se produce una dacin en pago para su cumplimiento.
98
Carcter
Contributivo:
Su
destino
es
cubrir
los
gastos que demanda el cumplimiento de sus fines; es decir, que es un ingreso destinado a la
financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales, pues a
travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado. Existen en virtud de una Ley: Los tributos nacen y deben ser impuestos por medio de la Ley.
1.6.3. CLASIFICACIN
Existen diferentes opiniones en torno a la clasificacin de los tributos:
Einaudi,
no
incluye
las en o
tasas los en los
como
tributos, en
por las o
considerarlas contribuciones
contenidas especiales,
impuestos, precios
pblicos
polticos136. Asimismo, hay una clasificacin tripartita que incluye:
136
AYALA Guevara, Mario Leoncio, Op. Cit. Pg. 16.
99
a. Impuestos b. Tasas c. Contributos Contribuciones Especiales
Los contributos en doctrina se les llaman Contribuciones Especiales y hay de dos clases de contributos: a. Obras Pblicas, o de mejoras, o especial. b. Parafiscales. De seguridad social, de fomento y promulgacin econmica137.
Por otra parte, en el Cdigo Tributario, especficamente en el Art. 12 establece que: los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales; definidos en los trminos siguientes:
IMPUESTOS Tal como lo establece el Art. 13 Cdigo Tributario, se entiende por impuesto el tributo exigido sin
contraprestacin, cuyo hecho generador est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad econmica del sujeto pasivo.
137
Ibd., pp. 16-17.
100
Es decir, por medio de los impuestos, el sujeto contribuye a sufragar los gastos pblicos y as al satisfacer principio las de
necesidades
colectivas,
respondiendo
capacidad contributiva, siendo el impuesto el instrumento ms importante por el cual el Estado obtiene recursos.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
Sobre las personas Reales Directos sobre las cosas
Personales
Introduccin de mercanca
Actos Salida de mercanca Impuestos
Indirectos Consumo
Tranferencias (Compraventas)
Produccin Artculos de consumo Artculos de lujo

FUENTE: FLORES Zavala, Ernesto138
101
Los IMPUESTOS DIRECTOS se definen como: aquellos que el sujeto pasivo no puede trasladar a otras personas sino que inciden directamente en su propio patrimonio138 Con este tipo al de impuestos que busca identificar la de forma de
inmediata
sujeto
ostenta
calidad
contribuyente, omitiendo as la traslacin del impuesto a terceros. Por tanto recaen sobre las personas, la
posesin y el disfrute de la riqueza139
Se consideran impuestos directos: Impuesto Sobre la Renta. Impuesto a la Transferencia de Bienes Races. Impuestos Municipales. Es decir, tienen una incidencia progresiva que afecta en
mayor medida a los contribuyentes con ms altos ingresos, en el cual no se da la traslacin del impuesto a un
tercero. Identificndose al sujeto obligado como el sujeto pasivo, siendo este el contribuyente ya sea persona fsica o jurdica.
Adems, los impuestos directos se dividen en:
138 139
VASQUEZ LOPEZ, Lus, Op. Cit., Pg.29. Ibd.
102
Impuestos gravamen,
Reales: sin
recaen en
sobre cuenta
la la
cosa
objeto de
del la
tener
situacin
persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto140.
Por lo que dentro de este tipo de impuesto se asocia el Impuesto a la Transferencia de Bienes Races e
Impuesto al Consumo, ya que en este se considera de forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situacin personal del contribuyente.
Impuestos Personales: son aquellos que recaen sobre la capacidad contributiva del sujeto pasivo, tomando en cuenta la condicin de su especial situacin.141
En
esta
categora que
de
impuesto el
se
valoran de su
todos
los
elementos
integran
concepto
capacidad
contributiva, porque de acuerdo a esta clasificacin son aquellos impuestos que tienen en cuenta la especial
situacin de los contribuyentes. Por ejemplo, el Impuesto Sobre la Renta (ISR), debido a que tiene en cuenta los
140 141
VASQUEZ Lpez, Luis, Op. Cit. Pg. 29. Ibd.
103
ingresos que ha percibido el contribuyente (Persona Natural o Persona Jurdica). Los IMPUESTOS INDIRECTOS porque el no sujeto gravan que al esta verdadero legalmente
contribuyente,
obligado a pagar el impuesto, en este caso es el sujeto pasivo, lo traslada a un tercero (sujeto pagador), quien es realmente el que paga142.
Cabe
sealar,
que
este
tipo
de
impuesto
si
se
puede
trasladar a otra persona, como por ejemplo: El Impuesto al Valor Agregado (IVA.)
TASAS Segn el Art.14 tiene CT se definen hecho como: El tributo la cuya
obligacin
como
generador
prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado al contribuyente.
Para
Ayala
Guevara,
las
tasas
pueden
entenderse
as:
Tributo en dinero que en contraprestacin exige el Estado a los contribuyentes beneficiados, cuyo producto conforme a la ley, se destinar al fondo general o al financiamiento
142
Ibd., Pg.30.
104
del
organismo
pblico
que
presta
servicios
individualizados.143
Ejemplos de Tasa:
Si una persona solicita conexin de agua para su casa, hasta ese momento pagara la tasa de acueducto y
alcantarillado pblico. El monto que cobran las municipalidades por el
servicio de alumbrado pblico, por el servicio del tren de aseo que prestan a los habitantes en una
localidad.
Por lo que, la Ley General Tributaria Municipal en su Art.5 define a las tasas como: Los tributos que se generan en ocasin de los servicios pblicos de naturaleza
administrativa o jurdica prestados por los Municipios.
Cabe sealar, que en las tasas hay una relacin de cambio, el contribuyente paga pero recibe de la municipalidad un servicio pblico y se considera un ingreso monetario
percibido por el Estado u otro ente pblico.
143
AYALA Guevara, Mario Leoncio, Op. Cit., Pg. 161.
105
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
En el Art. 15 CT establece que Contribucin Especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin el de las obras o de las la
actividades obligacin.
que
constituyan
presupuesto
Adems,
el
Cdigo
Tributario
en
el
mismo
artculo,
clasifica las contribuciones en: 1. Contribuciones de Mejora; y 2. Contribuciones de Seguridad Social
CONTRIBUCIONES
DE
MEJORA:
Contribucin
proporcional
al
beneficio especificado derivado, destinado a sufragar el costo de una obra de mejoramiento emprendida para beneficio comn.144
CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL: Prestacin acerca del patrono y trabajadores integrantes de los grupos
144
VASQUEZ Lpez, Luis, Op. Cit., Pg. 38.
106
beneficiarios destinada a la financiacin del servicio de provisin.145
Ejemplos:
CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD CONTRIBUCIONES DE MEJORA SOCIAL
Contribucin que cobra una municipalidad realizacin pblicas como: Pavimentacin de calles, construccin de caminos rurales. Construccin o mantenimiento de puentes. Construccin de desage, jardines, plazas pblicas, etc. para de la obras
Los servicios que presta el del Instituto Seguro el Salvadoreo Social, aporte
mediante
obligatorio de patronos y trabajadores. Retenciones por del las Fondo realizadas
Administradoras de Pensiones
(AFPs). Fondo de Conservacin
Vial (FOVIAL).
FUENTE: Elaborado por equipo de investigacin.

145
Ibd.
107
1.7. CODIGO TRIBUTARIO
La relacin jurdica tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, lleva implcita la categora de reciprocidad de derechos y obligaciones para ambos sujetos.
Disposiciones que deben estar contenidas en un ordenamiento jurdico en atencin al principio de legalidad en que se fundamenta el derecho tributario para garantizar y exigir su cumplimiento, tal elemento en la Legislacin Tributaria Salvadorea recibe el nombre de Cdigo Tributario.
1.7.1
ANTECEDENTES
La
creacin
de
un
marco
regulatorio
que
incluyera
los
elementos bsicos para realizar una efectiva recaudacin tributaria, adaptarse a se la origin en respuesta actual de a la necesidad de del
corriente
modernizacin
Estado, fundamentada en el hecho de unificar, simplificar y racionalizar las principales leyes que norman los tributos internos, y de esta forma facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones contenidas en ellas.
Por
consiguiente,
el
29
de de
julio ley
de
1999
con por
la el
correspondiente
iniciativa
otorgada
108
Presidente de la Repblica, es remitido el Proyecto del Cdigo Tributario al rgano Legislativo; por el Ministro de Hacienda en funciones Licenciado Jos Miguel Trigueros.
Sin embargo; el proyecto no fue aceptado y fue necesario reestructurarlo con el objetivo de corregir ciertos
elementos que de acuerdo a la Asociacin Nacional de la Empresa Privada de El Salvador (ANEP), violentaban lo
estipulado en la carta Magna de la Nacin.146 Siendo hasta el 14 de diciembre de 2000 que nace a la vida jurdica el Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Legislativo N 230 publicado en el Diario Oficial N 241, tomo 349 del 22 de diciembre del mismo ao. Desde entonces
est sujeto a constantes revisiones por lo que ha sido reformado en repetidas ocasiones con el objeto de lograr una mejor aplicacin.
La primera reforma se hizo mediante Decreto Legislativo N 372 de fecha 13 de diciembre de 2001, publicado en D.O. N 241, tomo 353 del 20 de diciembre de 2001.
HUEZO, Roxana, La negociacin contina, aprobaran Cdigo Tributario y Presupuesto antes del 2001, disponible en http://www.elsalvador.com/noticias/EDICIONESANTERIORES/2000/DICIEMBRE/diciembre5/NACIONAL/nacio
146
23.html, consultado el 24 de mayo de 2008.
109
La segunda reforma tuvo lugar en el ao 2004, emanada del Decreto Legislativo N 497 del 28 de octubre de 2004,
D.O. N 231 tomo 365 de fecha 10 de diciembre de 2004.
Posteriormente, han surgido nuevas modificaciones al Cdigo Tributario por los siguientes decretos: D.L. N 182, D.O. N 4 del 8 de enero de 2007 Tomo 374; y D.L. N 375, D.O. N 150 de fecha 17 de agosto de 2007 Tomo 376.
Cabe sealar que en cada reforma efectuada a la Normativa se puntualiza en el hecho de lograr una recaudacin fiscal efectiva capaz de proveer al Estado los recursos necesarios para llevar a cabo sus fines constitucionales. No
obstante, en la prctica, la realidad es distinta, pues las mayores social. Comercio, inversiones estatales no corresponden al rea
Adems, se siguen implementando Tratados de Libre con los cuales el Estado mismo menoscaba la
recaudacin, dado que en estos el principal ingrediente es la no existencia de barreras arancelarias.
1.7.2.
DEFINICIN
A partir de lo establecido en los Considerndos del Decreto que contiene la aprobacin del Cdigo Tributario, esta 110
normativa puede definirse como el Marco Jurdico unificado que regula la relacin entre el fisco y los contribuyentes permitiendo garantizar los derechos y obligaciones
recprocos; elementos indispensables para dar cumplimiento a los Principios de igualdad tributaria y seguridad
jurdica.
1.8.LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para
hablar
de
la
Ley
de
Impuesto
sobre
la
Renta,
es
necesario antes conocer aspectos bsicos del impuesto sobre la Renta, como se origin a nivel mundial y nacional.
El impuesto sobre la Renta empez a regir despus de la edad media, a fines del siglo XVIII, fue establecido en Inglaterra como impuesto extraordinario y provisional
destinado a cubrir necesidades excepcionales.147
Del impuesto ms antiguo que se tiene noticia en Europa es el clebre Impuesto Income Tax, creado por el segundo Pitt en 1799, para obtener los medios necesarios contra la
Revolucin Francesa y contra las presiones imperialistas de Napolen Bonaparte.

147
Su recaudacin se hizo mediante un
NARANJO Rendn, Wendy, Impuesto sobre la Renta, disponible en http://www.monografas.com/trabajos27/impuesto-renta/impuesto-renta.shtml., consultado el 24 de mayo de 2008 .
111
llamamiento a los contribuyentes para que declarasen sus rentas globales, exigindoles al mismo tiempo el diez por ciento de ellas.148
Despus se fue extendiendo a otros pases de Europa tal como Alemania, a Estados Unidos de Norteamrica y a los pases latinoamericanos, aplicndose no en forma
transitoria sino permanente; a partir de las dos primeras dcada del presente siglo.
A nivel nacional se conoce que antes de introducirse en el pas el sistema de impuestos sobre la renta, la obtencin de impuestos descansaba sobre los sistemas de tributacin indirecta: A la importacin, exportacin y consumo.
Pero dado que el sistema utilizado hasta entonces resultaba inoperante y anticuado, fue necesario implantar un nuevo sistema tributario.
A Partir de 1915 comienzan a darse una serie de cambios notables en el rgimen impositivo, pues bien lo especifica el doctor lvaro Magaa, en su ensayo La Reforma
148
FLORES, Enrique, El Impuesto sobre Centroamericana EDUCA, 1973, Pg., 67.
la
Renta,
Costa
Rica,
Editorial
Universitaria
112
Tributaria de 1915: Una visin retrospectiva, los cambios inciden en forma determinante en las estructuras econmicas y sociales prevalecientes, proyectndose en el contexto del proceso del desarrollo como factor que contribuye
eficazmente en el contexto tributario.
El 19 de Junio de 1916 una nueva Ley de Impuesto sobre la Renta fue emitida, a raz de la problemtica que la Ley de 1915 plante, esta nueva Ley fue publicada en el D.O. del 21 de Junio de ese mismo ao, sustituyendo a la anterior;
luego se dieron las primeras reformas el 15 de junio de 1918 publicado el 22 de junio del mismo ao, las cuales entraron en vigencia en 1919 afectando la tasa impositiva de la renta proveniente del patrimonio. As, a partir de estas fechas la ley de Impuesto sobre la Renta ha sufrido una serie de reformas que a continuacin se resumen:
De 1920, se formul un nuevo proyecto de ley, que se supone iba a sustituir a esta ley, 1932 y 1939 se realizaron reformas a la ley, las cuales ms que todo, fueron hechas e impuestas para que el Estado pudiera percibir ingresos ms
rpidamente. 113
Luego las reformas ms importantes y profundas se llevaron a cabo, en 1940 segn el Decreto
Legislativo nmero 97, del 13 de diciembre de 1940. Otras reformas se produjeron, posteriormente, tales como: las del 31 de marzo de 1944, El 6 de Junio de este mismo ao, se introdujeron modificaciones, ms bien, de tipo administrativo, en el sentido de que con ellas se intentaba mejorar la recaudacin de la renta, en lo que respecta a los mecanismos de
recaudacin. Y el 10 de a mayo la de ley, 1945, pero se emitieron a los
modificaciones
referidas
sistemas de peritaje. Como consecuencia de los sucesos polticos,
econmicos y sociales que vena exigiendo reformas sustanciales, dentro del mbito salvadoreo, por
Decreto Legislativo N 520 del 10 de Diciembre de 1951, se decreta una nueva Ley de Impuesto sobre la Renta, la cual dos fue sancionada y por el Poder en el
Ejecutivo
das
despus,
publicada
Diario Oficial N 232, del 17 del mismo mes y ao, la cual entr en vigencia el 31 de diciembre de 1951, segn lo estableca el artculo 59 de la
referida ley. 114
El
directorio de
Cvico 1961,
Militar, el
promulg N
el
18
de que
septiembre
Decreto
300,
introduca reformas fundamentales a la ley de 1951, El 21 de diciembre de 1961, nuevas reformas se
produjeron en la estructura de la ley de 1951, las razones que se dieron reformas en aquel entonces, la para de
implantar
estas
fueron
necesidad
dictar medidas tendientes a una mejor aplicacin de los decretos 300 y 442.
Nuevos
cambios
siguieron
los
anteriores,
el
28
de
diciembre de 1961, se promulg el decreto N 536, luego por D.L. nmero 472, del 19 de Diciembre de 1963, se promulga una nueva Ley de Impuesto sobre la Renta, cuya duracin ha sido la ms larga en la historia de esta ley, pero claro est, que con un sin nmero de reformas, que se fueron aadiendo a lo largo de su vigencia.
A partir de los cambios surgidos en el pas en 1989, la implantacin de una nueva poltica fiscal y econmica,
comenzaron a estudiarse y derogarse distintas disposiciones legales, y dentro de este marco expuesto, el 21 de
diciembre de 1991 que se decreta la actual Ley de Impuesto sobre la Renta, la cual suprimi a la anterior ley de 1963;
115
la una difiere de la otra sustancialmente, pues la ley actual erradica de su terminologa una serie de conceptos entre los principales: el concepto de exencin, cambindolo por el de rentas no gravables; tambin el de ingresos
exentos, y la nueva ley se refiere a rentas obtenidas; entre otros.
Luego en 1992, fue modificada segn decreto N 25 del 20 de febrero del mismo ao. En 1996 con el D. L. N 841 de fecha 3 de octubre de 1996, se incorporan nuevas reformas a la ley.149
Consecuentemente en los aos, 2000, 2001, 2004 y 2005 el referido marco legal sufri una serie de modificaciones.
En el 2004 y 2005 a efecto de establecer el alcance de aplicacin de algunas disposiciones legales, fue necesario reformar el referido marco legal, segn los decretos: N 496, de fecha 28 de octubre del 2004, Diario Oficial N 231, Tomo N 365, del 10 de diciembre del mismo ao.
Posteriormente, con decreto legislativo N 646 del 17 de marzo de 2005 publicado en el Diario Oficial N 55 tomo N
149
AGUILAR
Gonzlez,
Elas Alberto, y otros, Op. Cit. Pg.25.
116
366, del 18 de marzo de 2005, dichas reformas entraron en vigencia el 1 de junio del 2005.150
Las ltimas modificaciones surgidas el 7 de Diciembre de 2007, publicadas en el diario oficial 238, Tomo 377, del 20 de diciembre de este mismo ao. Por Decreto Legislativo No. 504 se emitieron las Reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta, contempladas en el Art. 33 de la misma, el cual estipula el aumento del techo de las Deducciones
Legales por servicios hospitalarios, medicinas y servicios profesionales prestados por profesionales de la Salud y por los conceptos de colegiatura o escolaridad de $ 571.43 a $ 800.00 por cada uno de los conceptos de servicios
mencionados.
1.8.1.
DEFINICIONES
Aunque
no
existe
una
definicin
ampliamente a la
aceptada, Renta de
distintos
personajes
conceptualizan
diferentes maneras: Pierson define a la renta social, como la totalidad de los bienes que una nacin tiene a su disposicin durante un perodo de tiempo.151
150
FERMN Cruz, Jimy Giancarlos, y otros, Op. Cit., pp. 34-35.
117
Rober Murria Haig, hace consistir el concepto de renta en el acrecentamiento del poder de compra del individuo, incluyndose, adems de las compensaciones personales, rentas, ganancias intereses, y provechos netos, dividendos, herencias las y
prdidas
capitales,
donaciones.152
Para Enrique Flores: Objetivamente Renta es el conjunto de productos o utilidades efectivos y expresados en
moneda, obtenidos de un capital o fuente de riqueza que permanece inamovible, independientemente u diferenciado de aquellas. utilidades que Subjetivamente, Renta es el conjunto de afluyen a un patrimonio durante un
perodo de tiempo determinado, generalmente un ao, y cuya continuidad de afluencia en perodos anlogos y
sucesivos es razonablemente admisible.153
El impuesto sobre la Renta grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo
subordinado a relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin liberal.

151
PIERSON, en AHUMADA, Guillermo, Tratado de Finanzas Pblicas II, Nicaragua, Imprenta de la Universidad de Crdoba, 1956, Pg.,631. 152 Ibd. 153 FLORES, Enrique, Op. Cit., Pg. 161.
118
Es decir, que existen dos sujetos que pueden clasificar para dar cuenta de este tipo de impuesto; los asalariados y el capitalista. Por tanto obtienen riquezas de distintas formas.
A travs del trabajo, los primeros tienen acceso a las riquezas. travs del El salario es la forma, el mecanismo social a cul en el el trabajador capitalismo accede es la a los bienes en la
producidos154,
eficiencia
generacin de ganancia lo que da /sentido al trabajo.155 Por el contrario el capitalista no tiene salario, sino que
accede de manera directa a la riqueza productiva por la va de la venta de mercancas.156
1.8.2. NATURALEZA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto sobre la Renta Presenta una naturaleza PERSONAL y DIRECTA.
PERSONAL: En cuanto no hace abstraccin de la persona natural o jurdica a la que pertenece el ingreso,
antes bien, la completa en su particular situacin contributiva.

154 155 156
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Iniciacin a la Praxis Sociolgica, Op. Cit., Pg.91 Ibd., Pg.113. Ibd., Pg.91.
119
DIRECTA: En cuanto se hace sumamente difcil que el particular afectado pueda trasladar su carga hacia
otros sectores econmicamente dbiles.157
1.8.3. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El
impuesto
sobre
la
Renta que
es
el
impuesto mayores
de
mayor
suficiencia fiscales
financiera,
arroja
ingresos
que otros tributos; por su propia naturaleza,
citando las siguientes caractersticas:
1. Ser un gravamen sobre la renta global y sobre la suma algebraica persona. de El las rentas no que corresponden a una e
impuesto
grava
separadamente
independientemente cada rdito sino que se sujeta a la renta total; ya no se habla de rentas en plural sino de la renta en singular.
Lo que indica que el Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base del clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las
personas jurdicas y otras entidades econmicas. Por ello, es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava
157
FLORES, Enrique, Op. Cit., pp. 70-71.
120
un
signo
cierto
seguro
de
riqueza,
la
riqueza
ganada o renta.
2. Ser
un
gravamen que su mira
de la
naturaleza capacidad ha de
progresiva. econmica hacerse en
Es de
un las
impuesto personas,
incidencia
cuotas
progresivas, porque no todas ellas tienen o presentan la misma aptitud fiscal, De esta manera puede
observarse el postulado de justicia tributaria.158
158
Ibd., Pg.76.
121
CAPTULO II METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
La
metodologa
empleada el
durante
el de
proceso
de
la
investigacin
comprende
conjunto
procedimientos
ejecutados para la recoleccin de datos; destacando el tipo de estudio realizado y el detalle respectivo de la
poblacin y clculo del tamao de la muestra. As tambin, se incluye la descripcin de cada instrumento utilizado para recopilar y procesar la informacin.
Al final de este apartado se presenta el anlisis de los resultados obtenidos con la aplicacin de las tcnicas de campo seleccionadas.
2.1
TIPO DE ESTUDIO
La investigacin, se considera de tipo descriptivo, pues se identifican los elementos constitutivos del fenmeno en
estudio como son la falta de una gua terica prctica, bajo nivel de rendimiento acadmico de los estudiantes, bibliografa desactualizada, y dificultad del docente para acceder al material de apoyo.
Asimismo, se considera explicativo; porque se establecen las causas que dan razn al fenmeno estudiado, haciendo 122
nfasis en la explicacin
del por qu ocurre y en qu
condiciones se da, dicho fenmeno.
Las unidades de anlisis u observacin para el desarrollo de esta investigacin fueron los estudiantes de la Carrera Licenciatura en Contadura Pblica que cursaron la
Asignatura Derecho Tributario I, Ciclo II-2007 y docentes que imparten la mencionada asignatura en la Facultad de Ciencias Econmicas de de la Unidad Central, Facultad Facultad
Multidisciplinaria
Occidente,
Multidisciplinaria Oriental y Facultad Multidisciplinaria Paracentral de la Universidad de El Salvador.
Con los resultados obtenidos en la investigacin de campo se elaborar una gua terica prctica que facilite la
comprensin de las temticas contempladas en la Asignatura Derecho Tributario I, incluyendo as las bases doctrinales, aspectos contables, anlisis y sntesis de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo Tributario y su Reglamento de
aplicacin y dems leyes relacionadas con el problema en estudio.
123
Para
determinar
la
forma
como
deben
desarrollarse
las
temticas en dicho documento, la investigacin de campo se efectu, en la Universidad de El Salvador especficamente en la Escuela de Contadura de la Pblica Unidad de la Facultad y la en de los
Ciencias
Econmicas de
Central, de
Departamentos
Ciencias de
Econmicas
Facultad Facultad
Multidisciplinaria
Occidente,
Multidisciplinaria de Oriente y Facultad Multidisciplinaria Paracentral.
2.2.
DEFINICIN DE LA POBLACIN Y CLCULO DEL TAMAO DE LA MUESTRA
La
poblacin
en en
estudio Contadura
fueron
los
estudiantes que
de
Licenciatura
Pblica
inscribieron
oficialmente en el ciclo II-2007, la asignatura Derecho Tributario I, en la escuela o departamentos que ofrecen la carrera Licenciatura en Contadura Pblica de la
Universidad de El Salvador, y los docentes que imparten dicha asignatura; elementos que permitirn hacer efectivo el cumplimiento de los objetivos propuestos.
La poblacin en estudio est conformada de la siguiente manera: 124
FACULTAD
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL ESCUELA DE CONTADURA, FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS (SEDE CENTRAL)
N DE ESTUDIANTES
63 76 45 529 713
N DE DOCENTES
1 2 2 5 10
POBLACION TOTAL
Fuente: Datos proporcionados por la Administracin Acadmica de cada facultad o escuela, Mayo 2008
CLCULO DEL TAMAO DE LA MUESTRA
Ante la dificultad de efectuar un anlisis del total de estudiantes que cursaron la asignatura Derecho Tributario I durante muestra; el ciclo II-2007, fue necesario calcular una
para ello se utiliz una frmula a partir de una
poblacin finita. Z2. p. q. N__ __ (N-1) E2 + Z2 p.q. Donde: n N Z E p : Tamao de la Muestra. : Total de la Poblacin o Universo : Nivel de Confianza = 1.96. : Error Muestral : Probabilidad de que los encuestados opinen que la
n =
gua sera de utilidad. q : Probabilidad de que los encuestados opinen que la 125
gua no sera de utilidad.
DATOS: n N Z : ?E : 713p : 1.96.q : 0.05 : 0.50 : 0.50
Sustituyendo los datos anteriores en la frmula, se obtuvo:
n =
Z p.q.N (N1) E +Z p.q.
(1.96) (0.5) (0.5)(713)_____ (713-1) (0.05) + (1.96) (0.5) (0.5)
684.7652 2.7404
= 250
Estudiantes
Por tanto, del total de estudiantes, solamente se eligieron 250, de los cuales fue obtenida la informacin necesaria para poder determinar los elementos a considerarse en la elaboracin de la gua terica-prctica para facilitar el proceso enseanza aprendizaje de la ctedra de Derecho
Tributario I.
126
Luego
de
calcular
la
muestra cada
fue
necesario
hacer de
una la
proporcionalidad siguiente manera.
para
Facultad,
procediendo
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE 713 FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE 713 FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL 713 ESCUELA DE CONTADURA, FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS (SEDE CENTRAL)
63__x 250 = 22
76__ x 250 = 27
45__ x 250 = 16
529__ x 250 =185 713
FACULTAD FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL ESCUELA DE CONTADURA, FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS (SEDE CENTRAL) POBLACION TOTAL
POBLACIN 63 76 45 529 713
MUESTRA 22 27 16 185 250
127
2.2
TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOPILACIN DE DATOS
La informacin obtenida en la investigacin ejecutada se recopil a travs de instrumentos seleccionados de acuerdo al tipo de datos y a la fuente respectiva.
2.3.1.INVESTIGACIN BIBLIOGRFICA
Esta tcnica se utiliz para recopilar toda la informacin posible sobre aspectos generales de las temticas incluidas en la asignatura Derecho Tributario I, mediante la consulta de leyes y libros en materia de tributaria, clases, trabajos de de
graduacin,
revistas,
guiones
direcciones
Internet y otros tipos de literatura relacionada con el problema en estudio.
La
informacin para
recopilada fijar el
mediante marco
esta
tcnica
fue de
de la
utilidad
de
referencia
investigacin.
2.3.2.
CUESTIONARIO
Este instrumento se dirigi a estudiantes de la carrera Licenciatura asignatura en Derecho Contadura Tributario Pblica I en que el cursaron ciclo la
II-2007;
conteniendo preguntas abiertas y cerradas, con la finalidad de evidenciar las temticas que generan mayor dificultad de 128
comprensin en el proceso de enseanza aprendizaje. As tambin, la cobertura del programa de estudios, e
importancia de la elaboracin de la gua terica-prctica, entre otros aspectos.159
2.3.3. ENTREVISTA Se utiliz esta tcnica para obtener aportes significativos de los docentes de la carrera Licenciatura en Contadura Pblica, que imparten la asignatura Derecho Tributario I en la Universidad de El Salvador, en relacin a las temticas y profundidad que debe tener la gua terica-prctica, para facilitar el proceso enseanza-aprendizaje en el desarrollo de la asignatura Derecho Tributario I.160
2.4
PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN
Los
datos
obtenidos
travs
de
la
encuesta
fueron
procesados utilizando el Paquete Estadstico para Ciencias Sociales, SPSS (Statistical Package for the Social
Sciences), versin 11.5 para windows; especficamente en la generacin de tablas de frecuencia.
159 160
Ver Anexo 4. Ver Anexo 5.
129
Adems,
se
utiliz de
Microsoft que
Office
Excel
2003
para
la un
elaboracin
grficos
permitieron
efectuar
anlisis y presentacin adecuada de los resultados.
La
informacin
recolectada
de
entrevistas
se
obtuvo
mediante la grabacin de cada una de ellas y posteriormente fueron vaciadas en un formato cuyo objetivo fue realizar cotejos entre las respuestas vertidas por los
entrevistados.
2.5.
ANLISIS DE LA INFORMACIN
En
los
cuestionarios, entre s,
se
analiz
cada los
pregunta resultados
relacionndolas
presentando
mediante frecuencias absolutas y relativas de las variables asignadas; con sus respectivos grficos estadsticos.
Para las entrevistas, fue analizado cada punto de vista que los entrevistados aportaron, respecto a las interrogantes presentadas; visualizando as la estructura del documento a realizar.
130
GENERALIDADES
DEL
ESTUDIANTE
EN
RELACIN
LA
ASIGNATURA DERECHO TRIBUTARIO I
De la muestra obtenida, el 74% de estudiantes pertenecen a la Escuela de Contadura Pblica de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Unidad Central, el 11%, 9% y 6% forman parte de los Departamentos de Ciencias Econmicas de las Facultades Multidisciplinaria de Oriente, Occidente y
Paracentral, respectivamente. (Ver Anexo 6, Grfico 1).
Por otra parte, ms de la mitad de estudiantes a quienes se les aplic el cuestionario (52%) combinan el trabajo con el estudio, mientras el 43% nicamente se dedica a estudiar y el 5% omite dar respuesta. (Ver Anexo 6, Grfico 2)
Segn el Pensum de la carrera Licenciatura en Contadura Pblica la asignatura Derecho Tributario I, debe ser
cursada luego de aprobar Derecho Mercantil I, en el VI Ciclo; es decir en el tercer nivel. Sin embargo tal como
lo muestran los resultados el 15% de los estudiantes por diversos motivos optan por inscribirla en un nivel
diferente (Ver Anexo 6, Grfico 3).
131
Lo anterior explica porque el 89.2% de estudiantes cursan dicha asignatura en primera matricula, y solamente un 85% del total de estos manifiestan haberla cursado en el nivel que corresponde segn pensum (Ver Anexo 6, Grficos 3 y 4).
Paradjicamente haber aprobado
la la
mayora
de
estudiantes en primera
(98%) o en
afirman segunda
asignatura,
matricula. (Ver Anexo 6, Grfico 5).
ASPECTOS RELATIVOS AL PROGRAMA DE ESTUDIOS
Al preguntar si se abordaron las temticas estipuladas en el programa de estudios, el 82% (204 estudiantes) coincide en que si fueron desarrolladas en su totalidad, mientras el 18% (45 estudiantes) asegura que no se cubrieron todas las temticas. (Ver Anexo 6, Grfico 6), este ltimo porcentaje indic los contenidos presentados en el grfico 7, teniendo la opcin de sealar ms de una respuesta.
De acuerdo con los docentes las temticas son desarrolladas siguiendo el orden establecido en el programa de estudios, sin embargo en ocasiones resulta complicado abordarlo de esa manera por la naturaleza de la asignatura (Anexo 7, Cuadro 4).
132
Adems
consideran
que
el
programa
si
responde
las
exigencias tributarias actuales, bsicos referentes a tributos, nuevas
porque contiene los temas no obstante como: consideran Impuestos
conveniente
incorporar
temticas,
Municipales, Aspectos del Cdigo Tributario, Utilizacin de herramientas computarizadas, Casos especiales de clculo
del impuesto sobre la renta. (Anexo 7, Cuadros 5, 6 y 7).
DIFICULTADES EN CUANTO A COMPRENSIN, INTERPRETACIN Y ANLISIS DE TEMTICAS
Del
total
de de
estudiantes aprendizaje dijo no
de en
la la
muestra
el
56% por
tuvo el al
dificultades contrario un
asignatura,
43%
haber
tenido
dificultades
respecto y slo el 1% se abstiene de opinar. (Ver Anexo 6, Grfico 8).
En contraste con lo anterior, algunos docentes manifiestan que no existe dificultad en cuanto al aprendizaje de las temticas de la asignatura; argumentando que no existen temas difciles sino ms bien depende de la capacidad de quien las imparte. (Anexo 7, Cuadro 2)
133
Dada la magnitud de temticas sealadas por los estudiantes que tuvieron dificultad de aprendizaje, estas fueron
agrupadas en categoras segn la frecuencia de respuestas, para el caso el 48% coincide que las temticas de mayor complejidad estn representadas en la categora A. Por su parte el 18% opina que dichas temticas corresponde a la categora D, el 14% a la categora B, un 11% seal
la categora C y el 9% da su opinin por la categora E. (Ver Anexo 6, Grfico 9).
Al respecto los docentes destacan que entre las temticas que representan su mayor complejidad se al estudiante La para
asimilar
contenido
encuentran:
Conciliacin
Fiscal, Depreciaciones especficamente en el caso de bienes usados, Proporcionalidad de Reserva Legal
(Anexo 7, Cuadro 2).
Tambin
puntualizan
sobre
temticas
que
requieren
mayor
anlisis al momento de ser impartidas por ejemplo: La parte de gastos no deducibles, Determinacin de Ganancia o
Prdida de Capital, Llenado de Formularios, Retenciones, entre otras (Anexo 7, Cuadro 3).
Al cuestionar a los estudiantes respecto a la dificultad de interpretacin y aplicacin de la Ley de Renta y Cdigo 134
Tributario, los datos obtenidos reflejan que al 67% le es difcil interpretar sin y y aplicar existe se un correctamente 32% que de no ambas enfrenta respuesta
normativas,
embargo el resto
dificultades,
abstiene
dar
alguna. (Ver Anexo 6, Grfico 13).
Asimismo la mayora destaca que la dificultad radica en el lenguaje jurdico empleado en las leyes, lo que da lugar a confusiones al momento de aplicar algunos artculos en
particular, otros opinan que es a causa de la metodologa del docente.
Precisamente
los
docentes
coinciden
que
la
terminologa
jurdica con la que est redactada la normativa tributaria, en alguna medida abona dificultades relativas a la
interpretacin y aplicacin de casos concretos; razn por la cual se hace necesaria la utilizacin de glosarios de trminos (Anexo 7, Cuadro 1). RENDIMIENTO ACADMICO
La mayora de estudiantes encuestados (130), afirman haber alcanzado un promedio final MUY BUENO, 92 de ellos dicen que obtuvieron un promedio BUENO y 20 no respondieron a la interrogante presentada. (Ver Anexo 6, Grfico 10). 135
A juicio de los estudiantes el factor que mayor incidencia tiene en la obtencin del promedio final de la asignatura es la metodologa utilizada por el docente, correspondiendo a esto un 65%, por otra parte el 18% sostiene que se debe a otros factores tales como dificultad en la comprensin de algunos temas, y falta tiempo de aplicacin a la al estudio de El la 10%
asignatura
dedicado
materia.
coincide que fue por la falta de material bibliogrfico actualizado, metodologa actualizado no como obstante la el 6% de forma afirma material que tanto la
falta de
bibliogrfico el 1%
intervienen
significativa,
restante no responde.(Ver Anexo 6, Grfico 11).
BIBLIOGRAFA BSICA UTILIZADA
La
mayora
de
estudiantes utilizada
(156) en el
coinciden desarrollo
que de
la la
bibliografa asignatura
bsica fue
nicamente
la
Recopilacin
de
Leyes
Tributarias; 52 de ellos afirman que utilizaban las Leyes Tributarias y Guiones de clases proporcionados por el
docente; 19 sealan que usaron Leyes, Libros de Doctrina Tributaria encuestados y Guiones de haber clases; empleado igual Leyes cantidad y de
aseguran
Doctrina
Tributaria. (Ver Anexo 6, Grfico 12).
136
la
vez
algunos
docentes
expresan
que
la
bibliografa
principal usada en el desarrollo de la asignatura fue la Recopilacin de leyes tributaria y libros de doctrina
(Anexo 2, Cuadro 8).
IMPORTANCIA DE LA GUA TERICA-PRCTICA
239 estudiantes consideran importante la elaboracin de la gua terica-prctica como material bibliogrfico para el desarrollo de la asignatura Derecho Tributario I, aduciendo que en esta forma se facilitara el aprendizaje, adems de contribuir bibliografa estudiantes al fortalecimiento En no y actualizacin con lo de la 9 un
existente. opinan que
contraste sera
anterior disear
importante
documento de este tipo, el resto no responde. (Ver Anexo 6, Grfico 14).
De
acuerdo
la
informacin
presentada
en
el
Anexo
6,
Grfico 15, el 97% de las opiniones confirman que la gua terica-prctica facilitara la comprensin de las
temticas abordadas en la asignatura Derecho Tributario I; debido a que reforzara los conocimientos adquiridos en clases, contrario a esto el 3% piensa que con este material no se lograr beneficio alguno.
137
El resultado de las entrevistas presenta respuesta a favor de la elaboracin de una gua terica prctica como medio para contribuir al logro de los objetivos de aprendizaje de la asignatura. Adems sostienen que en alguna medida este
material servira para el desarrollo de la asignatura, y por tanto aportara mejoras en la calidad de enseanza
(Anexo 7, Cuadros 10 y 11).
ESTRUCTURA DE LA GUA TERICA-PRCTICA
Los resultados expresan que el 78% de los estudiantes a quienes se les aplic el cuestionario, estn a favor que la gua se elabore tomando en consideracin aspectos
doctrinarios, legales, y casos prcticos con su respectiva contabilizacin, el 14% prefiere que se incluyan casos
prcticos y contabilizacin. Por otro lado un 6% sostiene que deberan abordarse aspectos legales y casos prcticos, el 2% da su aprobacin por el desarrollo de casos prcticos exclusivamente. (Ver Anexo 6, Grfico 16).
En cuanto al tipo de casos prcticos que deben incluirse en el documento propuesto, que el los 53% porcentajes sugiere con mayor casos
frecuencia
indican
incluir
referentes a todos los temas planteados en la interrogante;
138
el
22%
considera relativos
necesario a Renta
que de
sean
desarrollados Naturales,
ejercicios
Personas
Personas Jurdicas, Ganancia de Capital y Sanciones; 13% de los estudiantes Rentas de estima conveniente ejemplificar Personas clculos
sobre
Personas
Naturales,
Jurdicas,
Sociedades, Infracciones y Sanciones.
Mientras tanto el 6% plantea que se incorporen temas como Anticipo a Cuenta y Retenciones, Fideicomisos, Infracciones y Sanciones. (Ver Anexo 6, Grfico 16).
Segn
los
docentes, el mtodo
la
gua
debe De
estar lo
estructurada a lo a: de
utilizando Especfico; Deducciones
deductivo: casos Clculo
General
incluyendo Generales,
prcticos de
referentes Llenado
Reserva,
Formularios, Sanciones e Infracciones, Determinacin de los distintos tipos de Impuesto y otros
(Anexo 7, Cuadros 9, 12 y 13).
As tambin destacan que debe partirse de un fundamento doctrinario, luego incluir la interpretacin legal y el tratamiento prctica. contable, posteriormente presentar la parte
Sugiriendo al respecto que esto ltimo debe ir
combinado con la teora (Anexo 7, Cuadro 14). 139
CAPITULO III ESTUDIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ENFOQUE DOCTRINARIO, LEGAL Y CASOS PRCTICOS
3.1. CONCEPTOS BSICOS PARA EL ESTUDIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Previo
al
anlisis destacar y
del
Impuesto
Sobre
la
Renta, para ptica y de
es su de la
necesario
conceptos
fundamentales desde la
interpretacin reconocidos
aplicacin, del
vistos Derecho
tratadistas
Tributario
normativa tributaria misma.
3.1.1. ASPECTOS DOCTRINARIOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La palabra renta se utiliza para indicar el ingreso total de una persona; para entenderlo ms claramente se hace
necesario tomar en cuenta que depende tambin de lo que se quiera gravar y de esta forma detectar la capacidad
contributiva de los individuos.
Algunos autores y diversas legislaciones tributarias usan indistintamente los trminos renta o rdito.
140
La definicin que ofrece el Diccionario de la Real Academia Espaola del trmino renta es la utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa, o lo que de ella se cobra.
Por su parte Sergio Francisco de la Garza dice que: La renta est constituida esencialmente por los ingresos del contribuyente, ya sea que provengan de su trabajo, de su capital o de la combinacin de ambos161
Asimismo, Renta es la suma de todo aquello que recibe una persona durante cierto perodo de tiempo.162
A lo largo de la existencia de este concepto, las doctrinas econmicas-financieras, han estudiado y acogido diferentes teoras sobre el origen de la renta. Considerandose de
mayor relevancia las expuestas por Dino Jarach:
1) Teora de las Fuentes
Esta teora bsicamente, relaciona el concepto de renta o rdito al producto neto peridico de una fuente permanente, deducidos los gastos necesarios para producirlo y para
conservar intacta la fuente productiva.
161
DE LA GARZA, Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano, Mxico, Editorial Porra Octava Edicin, 1978, Pg. 377. 162 FLORES Enrique, Op. Cit., Pg. 156.
141
Distingue
la
renta
del
suelo,
la
renta
de
inmuebles
edificados; la renta de capitales y ttulos valores, la renta de empresas, del trabajo personal autnomo o en
relacin de dependencia.
Esta
teora
considera
como
reveladora
de
la
capacidad
contributiva de un sujeto, la renta que obtiene en forma constante; indicando as el grado de capacidad econmica normal. Es decir, que excluyendo no fluyen las ganancias casuales al o
eventuales
regularmente
sujeto
contribuyente.
Congruentemente puede afirmarse entonces que dentro de esta teora los elementos caractersticos de la renta
bsicamente son: Debe ser una renta neta. Debe provenir de una fuente permanente. Debe ser peridica y habitual. Debe existir la distincin de la renta. Debe ser reveladora de la capacidad contributiva.
La teora de las fuentes expone como concepto de renta al conjunto de productos peridicos netos de fuente
permanente, para revelar la capacidad contributiva normal 142
del contribuyente teniendo en consideracin que el impuesto a la renta tiene como principio ubicar esa capacidad, con mayor razn si se asume la renta como monto presuntivo de la demanda de servicios pblicos indivisibles.
Al
unsono
con
lo
que
antecede
en
la
reglamentacin
tributaria salvadorea, sobresale esta teora, expresando cuales son los contextos jurdicos y econmicos que
conciben la obligacin tributaria.
Al respecto la Ley del Impuesto Sobre la Renta salvadorea -que en adelante se abreviar LISRen el Art. 12,
literalmente expone que la renta obtenida se determinar sumando los productos o utilidades totales de las distintas fuentes de renta del sujeto pasivo.
Y para determinar la renta neta, de acuerdo al Art. 28 se deducir necesarios de la renta la obtenida, de los la costos renta y y gastos para la
para
produccin
conservacin de la fuente.
2) Teora del Incremento Patrimonial neto ms consumo
A diferencia de la teora de las fuentes sta considera adems de la renta que sucede peridicamente, a la que
143
acontece eventualmente y en alguna medida da lugar a un incremento patrimonial.
Incluye
por
tanto
ingresos
provenientes
de
herencias,
legados, donaciones; adems de los productos peridicos de fuentes permanentes, tambin ingresos que llegan
eventualmente como son ganancias de capital, de juegos y de premios.
3) Teora de Irving Fisher
En esta teora el ingreso o renta se define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona le proporcionan en un determinado perodo163.
Es decir, que se trata de la utilidad (o beneficio) directo que los bienes proporcionan a su poseedor.
De lo anteriormente dicho surgen dos planteamientos:
a. Se deben incluir al concepto de renta no slo los conceptos monetarios sino tambin el goce de los
bienes (casa, auto, muebles del hogar, entre otros). b. No considera renta a los ingresos no destinados al consumo.
163
JARACH Dino, Finanzas Edicin, s.f., Pg. 481.
Pblicas y Derecho Tributario, Buenos Aires, Abeledo Perrot, Segunda
144
3.1.1.1.
CLASES DE RENTA
Existe una diversidad de conceptos en cuanto al trmino renta se refiere, de igual modo aparecen una gran variedad de formas para distinguir las clases de renta, entre las cuales se pueden mencionar:
a) Por Su Origen (Fundadas y No Fundadas o del Capital y del Trabajo)
Para Enrique Flores, las rentas provenientes del trabajo o no fundadas, tienen segn de lo un explica carcter estas eminentemente son que obtenidas realiza el
subjetivo164, exclusivamente
actividades
personales
individuo para procurarse los medios con que proveer sus necesidades; por tanto no son totalmente confiables, ya que debe dejarse libre de impuesto cierta parte de estas para garantizar su fuente de generacin.
Este tipo de rentas adems son un tanto inestables por estar atadas a la suerte y contingencias de quienes las reciben, es decir que pueden dejar de percibirlas por
enfermedad, invalidez, cesanta o la misma muerte, lo que
164
FLORES, Enrique, Op. Cit., Pg. 162.
145
significa
que
podra
disminuir
cesar
total
temporalmente la reproduccin de estas rentas.
Por
el
contrario
de
las
rentas
no
fundadas,
las
provenientes del capital tienen un carcter objetivo, pues estas poseen la capacidad de trabajo y una garanta de su existencia, estables. por tal razn se consideran ms slidas y
Las dos clases de renta presentan distintas capacidades contributivas, una seala mayor sacrificio que la otra, an cuando reciban una misma cantidad de renta. De lo anterior se deriva entonces el concepto o principio de
discriminacin, entendido como todo trato diferente que se d a ciertas clases de renta que componen la neta de un contribuyente, traducindose en detracciones
complementarias que la ley otorga a determinadas categora de ingresos165
Es
decir,
que
existe
una
violacin
de
la
igualdad
de
impuesto y por su naturaleza distinta estas clases de renta suponen esfuerzos desiguales por lo que debera gravarse ms rigurosamente las rentas que derivan del capital y no
165
Ibd., Pg. 163.
146
as
las
provenientes
del
trabajo,
pues
estas
deberan
recibir un tratamiento fiscal ms favorable.
b) Por su Depuracin (Renta Neta)
Para Francisco de la Garza la renta neta es aquella que resulta de que a la renta bruta se le deduzcan los gastos de produccin de esta renta.166
Las deducciones pueden entenderse como aquellas cantidades que deben restarse a la renta global, y que se consideran que son medios de produccin y conservacin necesarios para obtener dicha renta.
Dichas deducciones para que sean efectivas obligatoriamente tienen que estar consignadas en una ley, para el caso de la legislacin salvadorea en la LISR en sus Arts. 29, 31 y 33 se expresa claramente los gastos y costos que las personas naturales como las jurdicas pueden restarse de la renta global.
166
DE LA GARZA, Francisco, Op. Cit., Pg. 377.
147
c) Por el fin a que se destina (Renta Ahorrada y Renta Gastada)
El clebre economista ingls Stuart Mill, plante que existen dos clases de renta atendiendo al uso o finalidad a la que se destinen, las cuales son:
1. La que no se consume inmediatamente o es reservada para utilizarla posteriormente, dicho de otra forma la que es ahorrada para otros perodos, y 2. Aquella renta que es gastada en el mismo tiempo en que es producida.
Algunos autores, entre ellos Enrique Flores, sostienen que la renta ahorrada se identifica con la llamada Renta Libre o Sobrante (figura utilizada en el Derecho Mexicano y
otros), es la que queda al contribuyente, posteriormente de deducir los gastos necesarios para la produccin.
3.1.1.2. SISTEMAS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Se hallan en el campo financiero varios sistemas para la determinacin del Impuesto sobre la Renta, que difieren en varios aspectos, entres los cuales se mencionan:
148
1) Sistema de Impuesto Real o Cedular
Este
trata
sobre
las
distintas
clases
de
rentas,
diferencindolas o agrupndolas por el tipo de impuesto que se les aplica.
Toma en consideracin su origen, para la determinacin de la renta neta sujeta al impuesto, dependiendo de donde
provenga el tratamiento fiscal debe diferenciarse gravando con mayor fuerza a las rentas que sean producidas por el capital.
Las caractersticas de este sistema son: Cada
clase
de
renta
est
sujeta
un
impuesto
separado. No cabe la aplicacin de alcuotas progresivas. No caben las deducciones por mnimo de subsistencia (cargas de familia, salud y educacin). Se presta a una adecuada administracin. Pueden quedar afuera de los gravmenes rentas no
clasificadas en ninguna categora. Se presta a la de realizacin la renta, del principio un de
discriminacin
dando
tratamiento
149
diferenciado para las rentas segn el mayor o menor esfuerzo personal para lograrla.
2) Sistema Unitario o Global
Segn renta,
este
sistema ser
las
diferentes formando
fuentes un total
clases
de que
deben
sumadas
ingreso
corresponder ser gravado con un mismo impuesto, por el contrario del sistema cedular no se grava separada e
independientemente cada renta, sino que se hace de forma global.
Recae entonces el impuesto sobre la totalidad de lo que el contribuyente deducciones. disfruta, gana o gasta, menos ciertas
Caractersticas del Sistema Unitario:
Hay
un
solo
impuesto
que
grava
la
renta
neta
global. Pueden practicarse las deducciones por mnimo
sustento (cargas de familia, salud y educacin). Pueden aplicarse la progresin en las alcuotas. Exige que se distinga las rentas obtenidas en el pas y las del extranjero.
150
En relacin a lo anterior se argumenta que este sistema es aplicado en el Regimen Tributario Salvadoreo para la
determinacin del impuesto sobre la renta.
3) Sistema Mixto
El
sistema
mixto
recoge
elementos
de
los
dos
sistemas
anteriores, integrndolos en uno solo.
Distingue por un lado las diferentes fuentes de renta segn su origen, que hace mencin el sistema cedular, adquiriendo luego un carcter personal sumando el conjunto global de las rentas.
3.1.2. HECHO GENERADOR
Sobre este concepto en doctrina tributaria existen ciertas divergencias en cuanto a su denominacin; es conocido
tambin como: Hiptesis de Incidencia, Situacin de Hecho, Soporte Fctico, Presupuesto de Hecho y Hecho Imponible, por mencionar algunos.
Esta ltima expresin es coincidente con la del vocablo alemn Tabtestand que en espaol se traduce como Situacin de Hecho; asimismo, en Italia se emplea la expresin 151
Presupposto
di
fatto;
en
la
doctrina
francesa
por
el
contrario es utilizada la palabra Fair generateur de impot, cuya traduccin al espaol es Hecho Generador del impuesto.
En las distintas legislaciones tributarias, se establecen una serie de hechos o hiptesis, segn el tipo de impuesto.
Se define al hecho generador como: El hecho o conjunto de hecho o el estado de hecho, al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligacin jurdica de pagar
determinado tributo.167
El vocablo Hecho Generador es aceptado en la legislacin tributaria salvadorea, definido en el Art. 58 del Cdigo Tributario que en adelante se abreviar CT- as: El Hecho Generador es el presupuesto establecido por la ley por cuya realizacin tributaria. se origina el nacimiento de la obligacin
Necesariamente entonces el hecho generador resalta su papel como ndice o expresin de:
1. Capacidad econmica y contributiva.

167
MENDOZA Orantes Ricardo, Las Obligaciones Jurdico Contables de los Comerciantes en El Salvador, El Salvador, Editorial Jurdica Salvadorea, 11 Edicin, Actualizada, 2004, Pg. 79.
152
2. Gnesis de la obligacin tributaria.
Adems, el hecho generador sirve para tipificar el tributo; es decir dicta a qu clase de tributo da origen, debido a que en estos los hechos generadores son muy diversos, as por ejemplo para un especial, el hecho impuesto, una tasa o una contribucin generador ser distinto, y por
consiguiente el impuesto que se paga por uno u otro.
La facultad de establecer hechos generadores de determinado impuesto est fundamentada en la autoridad o potestad
soberana del Estado, que le permite ejercer el derecho de imposicin y de coercin; y que obviamente se justifica por la necesidad del mismo de obtener recursos para atender a las demandas pblicas.
Dicha imposicin imprescindiblemente debe estar respaldada por la ley, para el caso del rgimen tributario
salvadoreo, tal como lo expresa el Art. 6, literal a) CT con el Principio de Reserva de Ley: Se requiere la emisin de una ley para: Crear, modificar o suprimir tributos;
definir el hecho generador de la obligacin tributaria
153
Puede afirmarse entonces que el hecho generador es un hecho que por voluntad de la ley produce efectos jurdicos.
Segn Sergio Francisco de la Garza, El hecho generador se localiza en el tiempo y en el espacio; tiene
caractersticas individuales y distintas a los dems hechos generadores y se refiere a una persona concreta e
individualizada.
Cada hecho generador da nacimiento a una
distinta obligacin.168 En cuanto a la realizacin del hecho generador es
importante mencionar que existen hechos lcitos e ilcitos y que los dos dado pueden que ser para considerados efectos de como hechos o
generadores,
tributacin
recaudacin de impuestos, lo importante es nicamente el aspecto econmico o capacidad contributiva.
As por ejemplo, el impuesto de importacin se realiza no slo por las mercancas que se introducen legalmente al pas, sino tambin por las que entran de contrabando.
168
DE LA GARZA, Sergio Francisco, Op. Cit., Pg. 397
154
3.1.2.1.
ASPECTOS DEL HECHO GENERADOR
El
Hecho
Generador
se
estructura
de
ciertos
elementos
identificados a partir de distintas corrientes doctrinales, y que sirven para caracterizar la situacin jurdica de los sujetos que incurren en su realizacin. Bsicamente se
mencionan dos aspectos fundamentales: El aspecto espacial y temporal respectivamente.
Aspecto Espacial:
Los
hechos
generadores
definidos
en
la
ley
deben
ser
delimitados aquellos que
territorialmente, se verifican en
para el
abarcar mbito
solamente que
espacial
establece la ley, por lo que este seala el lugar en que el sujeto obligado realiza el hecho y donde deber tributar.
As por ejemplo el Art. 16 de la LISR, hace referencia sobre este aspecto: Se reputan rentas obtenidas en El Salvador, las que provengan de bienes situados en el
pas, asimismo el Art. 11 del Reglamento de esta misma ley lo confirma.
155
Aspecto Temporal:
Las circunstancias de hecho que el legislador adopta para establecer la ubicacin en el tiempo de los hechos
imponibles, delimitan como consecuencia el alcance de la obligacin tributaria en el tiempo. Es decir, que es
primordial indicar el momento exacto en que es realizado el hecho.
Sobre
este
aspecto
es
importante
resaltar
que
el
hecho
generador puede ser instantneo o peridico.
Los instantneos son los que ocurren y se agotan en un determinado momento. Ejemplo de ellos son los previstos en el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Races, pues cada vez que se efecta un contrato de compraventa respecto de un inmueble, surge la obligacin de pagar el impuesto respectivo en el tiempo establecido precisamente en la ley.
Por el contrario los Peridicos son los que requieren de un determinado tiempo para su terminacin, dicho perodo
necesariamente estar expuesto por la ley, y que cada vez que concluye da lugar a la obligacin tributaria. Por
ejemplo, los hechos previstos en la Ley de Impuesto sobre
156
la Renta, y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
El perodo de tiempo necesario para que se consume el hecho generador en la legislacin tributaria salvadorea es
llamado Ejercicio o Perodo de Imposicin.
Para el caso de El Salvador la aplicacin y vigencia de estas normativas tributarias en el tiempo se encuentran plasmadas en el Art.280 CT Literal a), que al respecto sostiene:
Las
normas
tributarias
de
este
Cdigo
se
regirn
de
conformidad con las siguientes reglas: a. Las normas sustantivas referentes a hechos generadores de carcter peridico, regirn a partir del ejercicio de imposicin del ao dos mil uno. b. Respecto de hechos generadores de carcter
instantneo, sern aplicables a partir del perodo de declaracin vigencia. siguiente a la fecha de entrada en
157
3.1.2.2
IMPORTANCIA DEL HECHO GENERADOR
El
hecho
generador
tiene
su
relevancia
fundamental
en
primera instancia porque es uno de los puntos de partida en cuanto al Derecho Tributario se refiere, especficamente por las siguientes razones:
A. Sirve
para
identificar
el
momento
en
que
nace
la
obligacin tributaria B. Determinar el sujeto pasivo principal C. Fijar los conceptos de incidencia, no incidencia y
exencin D. Determinar tributaria Sirve para identificar el momento en que nace la obligacin tributaria: el rgimen jurdico de la obligacin
Como anteriormente se mencion la realizacin del hecho generador tributaria, da es lugar decir al que nacimiento esta tiene de la obligacin cuando se
lugar
materializan los hechos establecidos en la legislacin como generadores del tributo.
El hecho generador adquiere en la obligacin tributaria una importancia fundamental, hasta el punto de constituir el
158
elemento imprescindible de la misma, con la consecuencia de que el tributo slo se debe cuando se realiza el
presupuesto de hecho y que la administracin tributaria no puede obligar al pago de un tributo a aquellas personas respecto de las cuales no se haya verificado el hecho
generador.
El Art. 60 CT, formula de manera explcita el momento del nacimiento de la obligacin tributaria, temtica que ser abordada en un apartado especial de este estudio.
Determinar el sujeto pasivo principal
El hecho imponible permite determinar siempre el sujeto pasivo.
La importancia de determinar al sujeto pasivo en el hecho generador es que este es la persona respecto de la cual se provocan los presupuestos de hecho previstos por la ley, para hacer nacer la obligacin.
El
sujeto
pasivo
es
el
deudor
tributario;
obligado
al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. En otros trminos, es la persona que por estar sometida al poder tributario resulta obligada por la 159
Ley
satisfacer
el
tributo,
la
que
comnmente
se
denomina contribuyente.
Establecer los conceptos de incidencia, no incidencia y exencin
Se entiende por no incidencia o no sujecin aquellos hechos de no realizacin del hecho imponible, sin que nazca por tanto la obligacin tributaria. Es decir, en la norma
tributaria no es aplicable porque la actividad del sujeto pasivo no realiza la hiptesis de dicha norma. Por el contrario el concepto de incidencia indica la
ocurrencia del hecho generador. Las exenciones, en cambio, son aquellas en las que se evita el nacimiento de una obligacin tributaria en un determinado caso an habindose realizado el hecho imponible con todos los elementos
(objetivos, subjetivos, temporales y territoriales).
Podra apuntarse por ende que las exenciones se tratan de todos aquellos supuestos previstos por la norma fiscal que quedan absueltos de la responsabilidad contributiva.
Regularmente estas tienden a proteger a las personas de bajos ingresos con la finalidad de impulsar actividades
160
agrcolas, ganaderas, artesanales, industriales, prestacin de servicios de diversa ndole, o cuando se trata de
bienes del Estado destinados al servicio pblico.
Al
respecto
en
los
Arts.
64
siguientes
CT,
se
hace
evocacin al concepto, condiciones, requisitos y lmites de aplicacin de las exenciones, aduciendo que estas son una
dispensa legal de la obligacin tributaria sustantiva, y que deben instruirse de una ley para alcanzar los lmites y requisitos para su aplicacin.
Determinar el rgimen jurdico de la obligacin tributaria:
El
hecho
generador
permite
establecer
cul
es
la
base
imponible, la cuota o alcuota del tributo y todos los elementos que pregonan la obligacin tributaria.
3.1.2.3
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En la normativa tributaria salvadorea el hecho generador est definido en el Art. 1 de la LISR como La obtencin de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o perodo de
161
imposicin de que se trate, genera la obligacin de pago del impuesto establecido en esta ley.
Especficamente el Hecho Generador establece la obligacin de juntar todos los ingresos obtenidos en el ejercicio de imposicin.
162
MAPA CONCEPTUAL DEL HECHO GENERADOR
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY (Art. 6 CT)

Para crear
Para crear
LEYES TRIBUTARIAS
dan paso a
HECHO GENERADOR
Del ISR
(Arts. 58 y 59 CT)
OBTENCIN DE RENTAS (Art. 1 LISR)
ASPECTOS
IMPORTANCIA
ASPECTO TEMPORAL: Momento en que se causa el impuesto
Identifica el momento en que nace la obligacin tributaria
ASPECTO ESPACIAL: Lugar
Determina el sujeto pasivo principal
Fija los conceptos de incidencia, no incidencia y exencin
Determina el rgimen jurdico de la obligacin tributaria
Fuente:
Elaborado por Equipo de Investigacin.
163
3.1.3. BASE IMPONIBLE
En cuanto a la definicin de base imponible debe evaluarse una importante dependencia o vnculo con respecto al hecho generador que se pretende computar.
Justificadamente
el
Art.
62
CT
la
define
como:
La
cuantificacin econmica del hecho generador expresada en moneda de curso legal y es la base del clculo para la liquidacin del tributo.
Se concluye entonces que es la base para el clculo de los impuestos o el valor sobre el cual se aplica una tarifa para obtener el impuesto respectivo.
En cuanto a este trmino el insigne tratadista Dino Jarach dice que esta responde a la necesidad de cuantificar el presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje o la escala progresiva cuya utilizacin dar como resultado el importe del impuesto.169
En analoga Prez Royo explica que la magnitud que la ley establece en cada caso para definir la base imponible puede
169
JARACH Dino, Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, Op. Cit., Pg. 388
164
consistir en una cantidad o suma de dinero o bien venir expresada en otros trminos o unidades de medida.170
Como ejemplo puede citarse el caso del Impuesto sobre la Renta, el hecho imponible es la obtencin de renta por una persona, pero la base imponible del impuesto es la cuanta de esa renta obtenida por el sujeto.
La determinacin de la base imponible se har segn los medios y mtodos establecidos por la Ley de cada tributo, pero en cualquier caso se atender a alguno de los
siguientes
sistemas:
estimacin
directa,
estimacin
indirecta y estimacin objetiva.
Es importante referirse que en los casos donde una ley no especifique qu tipo de sistema utilizar para su
determinacin prevalecer el de Estimacin Directa, como es el caso de la LISR. bases Adems, para la en el Art. 184 CT de se la
establecen
las
liquidacin:
opcin
administracin tributaria. Estimacin Directa
Es
el
mtodo
estndar
altamente
conveniente
para
la
determinacin de la base imponible.
170
PREZ Royo, Derecho Financiero y Tributario Parte General, Octava Edicin, Madrid Espaa, Editorial Civitas, 1998, Pg. 174
165
Segn
Prez
Royo
lo
que
caracteriza
la
estimacin
directa es que en ella existe una perfecta correspondencia entre la definicin de base imponible y su medicin, que se lleva a cabo directamente sobre las magnitudes empleadas en la propia definicin, sin la mediacin de conceptos o
magnitudes aadidas.171
Como muestra, si en el Impuesto Sobre la Renta la base imponible obtengan es en precisamente un perodo, la la renta o ingresos directa que se
estimacin
deber
calcular esta capacidad mediante el cmputo de las entradas efectivamente causadas y sustrayendo los egresos que
realmente hayan asumido.
La estimacin directa es una base cierta, lo que significa que se vale de datos reales, as por ejemplo los que estn consignados en los registros del contribuyente (Para el caso del IVA), en sus declaraciones juradas, comprobantes de pago y en general, en la evidencia probatoria de sus operaciones. Estimacin Indirecta:
Es una base presunta, su importancia se fundamenta sobre todo en aquellos impuestos cuya realizacin tiene como base
171
PEREZ Royo, Ibd., Pg. 177.
166
la contabilidad de dichos sujetos, y deber obtenerse en colaboracin de los mismos, para su cmputo.
En este sistema se concibe inexcusable auspiciar
el hecho
que no siempre puede obtenerse tal colaboracin por lo que se hace necesario para hacer efectivo el pago de
determinado impuesto una liquidacin de oficio por parte de la Administracin Tributaria, en donde se fijar una base presunta.
Dicho
argumento
se
sigue
en
el
principal
ordenamiento
tributario (CT) en los Arts.
189 al 199 que ubican la
determinacin sobre la base presunta. Estimacin Objetiva:
Es
una
base
Mixta
puede
emplearse
cualquiera la
de
los
procedimientos
anteriores
para
determinar
obligacin
tributaria. Es decir, que en parte se estima sobre base cierta y en parte sobre una base presunta.
167
MAPA CONCEPTUAL DE LA BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE (Art. 62 CT)
Se define como
Cuantificacin econmica del Hecho Generador expresada en moneda de curso legal
SISTEMAS DE DETERMINACIN (Art. 184 CT)
ESTIMACIN DIRECTA O REAL
ESTIMACIN INDIRECTA O PRESUNTA
ESTIMACIN OBJETIVA O MIXTA
Se caracteriza porque en ella existe una perfecta correspondencia entre la definicin de base imponible y su medicin. Es una base cierta, lo que significa que se vale de datos reales.
Su importancia se fundamenta sobre todo en aquellos impuestos cuya realizacin tiene como base la contabilidad de dichos sujetos, y deber obtenerse en colaboracin de los mismos, para su cmputo.
Puede emplearse cualquiera de los procedimientos de estimacin directa o indirecta para determinar la obligacin tributaria.
Fuentes: Equipo de Investigacin
168
3.1.4. RELACIN JURDICA TRIBUTARIA Y OBLIGACIN TRIBUTARIA
En materia de Derecho, tanto pblico como privado acontecen diferentes relaciones jurdicas emanadas de reas civiles, penales, mercantiles, laborales, tributarias entre otras. En estas, los sujetos participes sea por voluntad jurdica o en virtud de la ley se obligan recprocamente al
cumplimiento de obligaciones.
3.1.4.1. RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA
De
manera
general
se
llama
relacin
jurdica
Todo
vnculo entre dos o ms personas o entre una de ellas al menos y una cosa corporal o incorporal con trascendencia en el ordenamiento vigente172. Es decir, que toda relacin entre dos sujetos ser jurdica cuando se fundamente en el Derecho, de donde surge la sumisin a la Normativa Legal del Estado.
La relacin jurdica que acontece al amparo del Derecho Tributario se denomina Relacin Jurdica Tributaria,
172
OSSORIO Manuel, Diccionario de Ciencias Jurdicas Polticas y Sociales, Buenos Aires, Argentina, Editorial Heliasta, 32. Edicin Aumentada y Corregida por CABANELLAS de la Cuevas Guillermo, 2006, Pg. 830.
169
trmino proveniente del latn rapporto guiridico dimposta, definido a partir de distintos puntos de vista.
Segn Emilio Margain la relacin jurdica tributaria, la constituye el conjunto de obligaciones que se deben al
sujeto pasivo y sujeto activo y se extinguen al cesar el primero de las actividades reguladas por la ley
tributaria.173
Giuliani
Fonrouge
sostiene
que
la
relacin
jurdica
tributaria corresponde a la vinculacin que se crea entre el Estado y los particulares-contribuyentes o terceros-, como consecuencia del ejercicio del poder tributario.174
Es preciso determinar que algunos autores al referirse a la Relacin Jurdica Tributaria utilizan el concepto
Obligacin Tributaria como sinnimo; la misma lgica emplea el Cdigo Tributario Salvadoreo. No obstante, a efectos de diferenciar ambas figuras, en este apartado se estudian separadamente.
173
MARGAIN Manautou, Emilio, Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano, Mxico, Editorial Porra, Decimoprimera Edicin actualizada, 1993, Pg. 292. 174 GIULIANI Fonrouge, Carlos, Derecho Financiero, Buenos Aires, Ediciones de Palma, 2 Edicin ampliada y actualizada, 1970, Pg. 381.
170
Naturaleza de la Relacin Jurdica Tributaria
Este aspecto de la relacin jurdica tributaria ha sido ampliamente discutido por los diversos tratadistas del
Derecho Tributario, generando controversias significativas al respecto.
Algunos autores alemanes, -destacando entre ellos a Ottmar Bulher- sostienen que en materia tributaria la relacin existente entre el Estado y los particulares no es una relacin de derecho, sino una relacin entre un poder
superior y unos sujetos sometidos a ese poder.175
A tal grado que optaron por titularle con la expresin Germana Gewaltverhalthis, traducida al castellano significa relacin de fuerza o relacin de poder. De igual manera,
la doctrina italiana concuerda con este argumento.
Sin embargo, estudios posteriores como el ejecutado por el tratadista argentino Dino Jarach han tachado de incorrecta la postura anterior; aludiendo que dicha teora se
175
JARACH Dino, Op. Cit., Pg. 372.
171
fundamenta en una equivocacin de carcter doctrinario e ideolgico.176
De acuerdo con este autor, el error ideolgico se arraiga en el hecho de considerar al Estado como un ente supremo que goza de capacidad para imponer sus intereses en
contraposicin a los intereses individuales.
Algo incompatible con la calidad del Estado de Derecho, donde el Estado limita su poder soberano por medio de la ley, constituyndose sta en el nico mecanismo de coaccin hacia los sujetos.
La Constitucin de la Repblica en el Art. 8 estipula que nadie est obligado a hacer lo que la ley no manda, con lo cual se deja en claro que Estado puede exigir el bajo ningn argumento el de obligaciones no
cumplimiento
establecidas en una ley; mxime en materia tributaria donde prevalece el principio de legalidad. Por ende, tal como lo puntualiza Enrique Flores no puede existir impuesto sin ley que lo establezca.177
176 177
Ibd., Pg. 373. FLORES Enrique, Op. Cit., Pg. 123.
172
Por otra parte, Jarach seala que doctrinariamente se han confundido los aspectos propios del Derecho Tributario
sustantivo Material con los relativos al Derecho Tributario Formal o Administrativo y Derecho Penal Tributario; razn que permite caracterizar de compleja la relacin jurdica tributaria.
Nacimiento Tributaria
finalizacin
de
la
Relacin
Jurdica
La doctrina tributaria enfatiza que la relacin jurdica tributaria nace exclusivamente de la ley. Es decir, se
origina a partir de la realizacin del Hecho Generador del tributo; dando paso a la obligacin pecuniaria denominada obligacin sustantiva o material considerada como principal en comparacin con las obligaciones administrativas o
formales catalogadas como secundarias.
El Cdigo Tributario en el Art. 58 comparte tal percepcin al sealar que la realizacin del hecho generador origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Por consiguiente, no podr considerarse sujeto pasivo quien no ha realizado el supuesto jurdico establecido por la 173
ley; para el caso del impuesto estudiado no ser sujeto pasivo obtiene LISR. de la obligacin segn sustantiva trminos el individuo que en no la
rentas,
los
especificados
Respecto concluida
su la
finalizacin relacin
segn
doctrina cuando
se se
da
por
fiscal
producen
acontecimientos que obstruyen su continuacin, por ejemplo:
1. Abolicin de la Ley reguladora del tributo. 2. Extincin del sujeto pasivo: muerte (persona natural), disolucin, liquidacin (persona jurdica) y cese de las actividades generadoras del tributo.
Bajo
este
planteamiento
la
relacin
termina
de
manera
automtica, basta la no incidencia del hecho generador en la realidad fctica del sujeto para dar por terminado el vnculo jurdico.
No
obstante,
de
acuerdo
la
normativa
tributaria
salvadorea; dicho fenmeno no clausura la relacin, debido que se otorga a la administracin tributaria facultades de investigacin y fiscalizacin, cuya vigencia opera an
despus de finiquitada la actividad causante del tributo. 174
Al
respecto
en
el
Art.
175
CT
se
regulan
los
plazos
siguientes:
1. Tres
aos
para y
la
fiscalizacin de
de
liquidaciones el impuesto de
presentadas
liquidar as
oficio para no la
correspondiente, sanciones. liquidacin, En se
tambin de
aplicacin
caso
haber cinco
presentado aos para
estipulan
fiscalizacin, liquidacin del impuesto e imposicin de sanciones. 2. Tres aos para exigir la presentacin de la respectiva liquidacin de impuesto. 3. Tres aos para la aplicacin contra lo de sanciones en por el
infracciones
cometidas
dispuesto
cdigo tributario.
Destacando que para los agentes de retencin y percepcin no aplica tal caducidad en cuanto no hayan enterado las sumas retenidas o percibidas, tampoco opera para la
imposicin de sanciones.
El
proceso
de
fiscalizacin
comprende
el
conjunto
de
actuaciones que la Administracin Tributaria realiza con el propsito de establecer la autentica situacin tributaria 175
de los sujetos, tanto de aquellos que han presentado su correspondiente declaracin tributaria como de aquellos que no lo han hecho, segn lo dictaminan los Art. 174 inciso
7 CT y Art. 117 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario, que en adelante se abreviar RACT.
Adems,
desde
la
ptica
legal
el
fallecimiento
del
contribuyente no es razn determinante para extinguir la relacin con el fisco. En el Art. 19 de la LISR se
establece que si falleciere el contribuyente, las rentas obtenidas se calcularn desde el inicio del ejercicio
impositivo hasta el da de la defuncin.
Por
tanto,
sera
falso la
asumir ruptura consigo
que del la
el
deceso
del
contribuyente obligacional
ocasiona que trae
vnculo
jurdico de
satisfaccin
requerimientos sustantivos y formales.
3.1.4.2. OBLIGACIN TRIBUTARIA
Carlos Fonrouge la define como: El deber de cumplir la prestacin, constituye la parte fundamental de la relacin
176
jurdico-tributaria
el
fin
ltimo
al
cual
tiende
la
institucin del tributo.178
Congruentemente
Emilio
Margin
Manautou
dice
que
como
obligacin jurdica tributaria debe entenderse la cantidad debida por el sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago extingue a dicha obligacin.179
La normativa tributaria salvadorea especficamente en el Art. 16 CT la define como: El vnculo jurdico de derecho pblico que establece el estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos se
verifica el hecho previsto por la ley y que da origen.
Es decir que la persona obligada o que incurre en el hecho generador debe dar cumplimiento al pago de los respectivos tributos al Estado.
178 179
GIULIANI Fonrouge, Op. Cit., Pg. 372. MARGIN Manautou, Op. Cit., Pg. 292.
177
Elementos de la Obligacin Tributaria
En
la
obligacin
tributaria
se
pueden
distinguir
tres
elementos caractersticos: Sujeto Activo, Sujeto Pasivo y el Objeto.
El Sujeto Activo, conforme lo expresa el Art. 19 CT es el ente pblico acreedor del tributo.
Giuliani Fonrouge dice que siendo la obligacin tributaria una consecuencia del ejercicio del poder tributario, que es inherente al poder de imperio, indudablemente el sujeto por excelencia es el Estado.180
Significa que el Estado como ente soberano est investido de la potestad tributaria que es uno de los atributos de esa soberana. Para el caso en concordancia con Fonrouge, debe entenderse el Estado en sus diversas manifestaciones: Nacin y Municipalidades, y que adems el Estado a travs de otras entidades de la Administracin Tributaria o
Ministerio de Hacienda, y todas sus direcciones son las responsables de la administracin y recaudacin de
180
GIULIANI Fonrouge, Op. Cit. , Pg. 383.
178
impuestos,
por
tanto
tambin
estn
investidas
de
la
potestad tributaria.
El Sujeto Pasivo, es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, tambin, puede decirse que los sujetos pasivos son contribuyentes, respecto de los cuales se verifica el hecho generador.
Pueden
tener
tambin
la
calidad
de
contribuyentes
de
responsables como ms adelante se estudiarn.
El Objeto, consiste en una prestacin de tipo patrimonial. En cuanto a su naturaleza jurdica se trata de una
prestacin de dar, ya sea sumas de dinero o, en algunos casos aislados cantidades de cosas.
Puede apuntarse entonces que el objeto de la obligacin tributaria constituye la prestacin que tiene derecho a percibir el Estado cuando dicho deber nace, es decir cuando el sujeto pasivo realiza el Hecho Generador del impuesto.
179
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Debe entenderse como un proceso compuesto por una serie de trmites, que debe hacer el contribuyente, y una suma de procedimientos Administracin administrativos, Tributaria. Este que debe ejecutar debe dar la como
proceso
resultado la cuanta o monto del tributo que debe pagar el sujeto pasivo al Estado.
Adems, la determinacin se define como la actividad de la Administracin Financiera dirigida a la constatacin de la existencia del hecho imponible, y el procedimiento de
recoleccin, verificacin y control de los elementos, datos y circunstancias de hecho

181
Extincin de la Obligacin Tributaria
La extincin de la obligacin tributaria tiene lugar cuando se produce su efecto principal que es el pago o el
cumplimiento de la misma, aunque cabe sealar que
ostenta
adems otros medios o formas de extincin, los cuales son: a) La Compensacin b) La Confusin c) La Prescripcin
181
DE LA GARZA, Op. Cit., Pg. 541.
180
El Pago Entendido como la forma ideal de extinguir la obligacin tributaria, es decir que se da por el cumplimiento efectivo de la misma.
Como lo expone el Art. 69 CT Es la prestacin efectiva de la obligacin Tributaria. Puede adems realizarse por
distintos medios como: dinero en efectivo, mediante cheques certificados, acreditamiento de retenciones, anticipo a
cuenta, entre otros.
Otra modalidad de pago de la obligacin tributaria es el realizado por un tercero quien no tenga relacin directa con la misma. En este caso el tercero se concentrar solo
en cuanto al resarcimiento de lo pagado.
La Compensacin Se requiere puntualizar el concepto de compensacin como Modo de extinguir obligaciones vencidas, dinerarias o de cosas fungibles, entre personas que son recprocamente
acreedoras y deudoras.
Consiste en dar por pagada la deuda
de cada uno por la cantidad concurrente.182
182
DE SANTO Vctor, Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas, Sociales y de Economa, Buenos Aires, Editorial Universidad, Segunda Edicin reestructurada y aumentada, 2003, Pg. 257.
181
De acuerdo con el Art. 77 CT y el Art. 19 RACT, esta forma de extincin se da cuando los crditos tributarios lquidos y exigibles a favor del contribuyente se compensan contra los crditos lquidos y exigibles de la Administracin
Tributaria, es decir cuando el contribuyente dispone de saldos acreedores cuya fuente proviene del pago de los
tributos y saldos deudores en concepto de los referidos tributos.
As por ejemplo las sumas pagadas por un contribuyente del Impuesto sobre la Renta a causa del pago o anticipo a cuenta contra el Impuesto sobre la Renta determinado al final del ejercicio o periodo fiscal.
Adems,
las
deudas
fiscales
pueden
ser
compensadas
solicitud del contribuyente o de oficio y la compensacin no exime del pago de las sanciones.
La Confusin Se da cuando el sujeto activo de la misma queda colocado en la situacin de deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objetos del tributo. En
correspondencia a esto el Art. 81 CT y el 20 RACT, lo ilustran comprensiblemente. 182
La obligacin supone la existencia de un sujeto activo y otro pasivo, la al confundirse la calidad de los mismos la
desaparece obligacin.
diferenciacin
personal
extinguindose
Puede afirmarse entonces que como medio de extincin de la obligacin sujeto tributaria la en la confusin, de el individuo y o
ostenta
calidad
acreedor
deudor
simultneamente.
Por
ejemplo,
en
el
caso
de
que
el
Estado
adquiera
la
titularidad de bienes por donacin, en cuyo pasivo figuren deudas tributarias, por lo que estas se extinguiran por confusin.
La Prescripcin Es definida como Medio de adquirir un derecho o liberarse de una obligacin por el transcurso del tiempo que la ley establece. adquirir un Se denomina derecho, y adquisitiva liberatoria cuando cuando sirve impide para el
ejercicio de la accin para exigir el cumplimiento de una obligacin183
183
Ibd., Pg. 767.
183
Dicha figura est contenida en el Art. 82 CT y establece que son: Las Acciones y derechos de la administracin
tributaria para exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva, el cobro de las multas y dems
accesorios se extinguen por la prescripcin, por no haberse ejercido Cdigo las acciones y derechos establecidos en este
Puede deducirse efectivamente que es el medio en virtud del cual por el transcurso del tiempo y en circunstancias
determinadas, una persona se independiza de un compromiso tributario extingan y se fundamenta que en el la carencia no ha de que se
los
derechos
titular
ejercitado
durante el perodo de tiempo previsto por la ley.
Tipos de Obligaciones
Las obligaciones tributarias pueden ser:
1- Sustantivas o Materiales. 2- Administrativas o Formales.
Las
primeras
consisten
en
el
pago
de
una
cantidad
de
dinero, mencionando entre stas:
184
a. La obligacin tributaria principal, que tiene por objeto el pago de la cuota tributaria. b. Obligacin de realizar pagos a cuenta. c. Obligacin entre particulares derivadas del tributo. d. Obligaciones accesorias, como pagos que se deben
satisfacer a la administracin tributaria, y que son distintos de los anteriores como el inters de mora, los recargos por declaracin extempornea.
Las obligaciones formales inversamente no tienen carcter monetario y son impuestas por la normativa a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est relacionado con el desarrollo de actuaciones o
procedimientos tributarios como dar, hacer o no hacer, y permitir o soportar, encaminados a asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva.
Algunos ejemplos de obligaciones formales contenidas en el Cdigo Tributario:
a. b.
Obligacin de Presentar declaraciones (Art. 91). Obligacin de expedir comprobante de las retenciones practicadas (Art. 112).
c.
Obligacin (Art. 117).
de
exigir
retirar
documentos
185
3.1.5.
SUJETOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Los sujetos estudiados en el mbito del Derecho Tributario corresponden particularmente a los sujetos del tributo,
aquellos que intervienen en la Relacin Jurdica Tributaria ocasionada por la realizacin del Hecho Imponible o Hecho Generador contenido en una norma jurdica.
Por
regla
general
se
identifican
dentro
del
referido
vnculo jurdico a dos sujetos denominados Sujeto Activo y Sujeto Pasivo.
3.1.5.1
SUJETO ACTIVO
Diversos tratadistas de esta rama del Derecho y el Cdigo Tributario mismo coinciden que la figura del sujeto activo es el Estado, actuando como ente acreedor de la obligacin tributaria con potestad jurdica para demandar el
cumplimiento de la deuda tributaria a los sujetos causantes del supuesto jurdico establecido.
Por consiguiente, se reconoce al sujeto activo como titular de los derechos de crdito tributario. Es decir, se otorga exclusivamente al Estado la capacidad impositiva de crear
186
tributos que deben hacerse efectivos en su favor por los sujetos pertenecientes a sus dominios territoriales.
Conviene sealar que el Estado a efecto de posibilitar y garantizar la recaudacin fiscal descentraliza su poder, designando autoridad a determinadas dependencias para la administracin de los diferentes tributos. En el caso del Impuesto Sobre la Renta (ISR) compete al Ministerio de
Hacienda por medio de la Direccin General de Impuestos Internos (DGII), lo concerniente a labores administrativas y de recaudacin relacionadas con el mencionado impuesto; de acuerdo a los trminos establecidos en los Arts. 21 y 23 literal h) CT y Art. 1 Inc. Segundo RACT.
Adems, el Art. 75 LISR sostiene que para la percepcin del ISR, intereses, multas, retenciones, y anticipos a cuenta se habilitarn colectores de servicio de tesorera en todos los departamentos de la Repblica, contando con la
posibilidad de autorizar mediante contrato o acuerdo otros colectores como Instituciones de crdito, asociaciones de ahorro y prstamos u otros para agilizar y facilitar la recaudacin.
187
3.1.5.2
SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria segn el autor costarricense Enrique Flores Es la persona natural o moral que jurdicamente deviene obligada para con la Hacienda Pblica a satisfacer el tributo y cumplir con los dems deberes accesorios184
Para Emilio Margain esta figura es la persona fsica o moral, nacional o extranjera, que de acuerdo con la ley se encuentra obligada al pago del gravamen.185
Por su parte, el Art. 30 CT literalmente dice que es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de
responsable.
Tal
como
alegan
los
tratadistas
citados
el
Cdigo
Tributario, la posicin pasiva corresponde al deudor de la obligacin tributaria; aquel causante del Hecho Imponible que tiene como deber principal hacer efectiva la obligacin pecuniaria a titulo de tributo en favor del Estado, sin
184 185
FLORES Enrique, Op. Cit., Pg. 30. MARGAIN Manautou Emilio, Op. Cit., Pg. 279.
188
soslayar
el
resto
de
obligaciones
de
carcter
administrativo.
En la ciencia de las finanzas pblicas se designa a este sujeto como sujeto de derecho.
As
tambin,
los
sealamientos
presentados
destacan
que
ostentan dicha calidad otros sujetos ajenos a la causacin del Hecho Imponible pero igualmente obligados en virtud de la ley al cumplimiento de obligaciones tributarias, siendo estos los sujetos de hecho.
Dino Jarach identifica dos categoras de sujeto pasivo: Responsables por deuda propia y responsables por deuda ajena.186
El Cdigo Tributario comparte la clasificacin presentada. Sin embargo, titula los conceptos de manera ms precisa hacindolos llamar: Obligados por deuda propia o
contribuyentes y obligados por deuda ajena o responsables.
Dentro
de
la es
pluralidad considerado
de el
sujetos Sujeto
pasivos, pasivo
el por
contribuyente
186
JARACH Dino, Op. Cit., Pg. 392.
189
antonomasia,187 dado que el resto de categoras de sujetos pasivos podrn surgir partiendo de la existencia de ste.
De
acuerdo
con
el
Art.
38 o
CT
se
entienden de los
bajo
esta se
condicin
quienes
realizan
respecto
cuales
verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
Por
consiguiente,
los
contribuyentes
son
los
nicos
obligados por deuda propia a causa de la realizacin del hecho generador con lo cual ponen de manifiesto las su
capacidad
contributiva,
debiendo
soportar
cargas
tributarias establecidas.
La
segunda
categora
de
sujeto
pasivo
est
formada
por
aquellos sujetos que actan frente al Estado en calidad de responsables de la deuda tributaria ante la imposibilidad del contribuyente de efectuar el pago del tributo. responsabilidad de stos frente al fisco, puede La ser
solidaria o subsidiaria.
El Cdigo Tributario al respecto contempla los siguientes tipos de sujetos responsables: a. Por representacin. b. Por deudas pendientes. c. Por agente de retencin y percepcin.
187
PEREZ Royo, Fernando, Op. Cit., Pg. 41.
190
Dichas
disposiciones
se
encuentran
reguladas
desde
el
Art. 43 hasta el 51 CT. En tanto, ningn sujeto podr actuar bajo esta posicin sin que se encuentre determinado explcitamente por la ley; adems, el responsable tiene el deber de satisfacer tanto obligaciones tributarias sustantivas como administrativas.
3.1.5.3
SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Segn el Art. 5 LISR son contribuyentes de este impuesto los sujetos en quienes se verifica la realizacin del hecho generador, es decir las personas que obtienen rentas.
La ley no especfica montos a partir de los cuales nace la obligacin tributaria sustantiva, nicamente se limita a exponer las fuentes de dichos ingresos. el clculo de del impuesto los contempla se No obstante, para especficos el a
rangos
partir
cuales
determina
impuesto
correspondiente.
Quedando
comprendidos
los
sujetos
pasivos
citados
continuacin:
1. 2.
Persona Natural domiciliada o no. Persona Jurdica domiciliada o no. 191
3. 4. 5. 6.
Sucesiones domiciliadas o no. Fideicomisos domiciliados o no. Artistas individuales o conjuntos domiciliados o no. Deportistas no. individuales o conjuntos domiciliados o
7.
Corporaciones y fundaciones de derecho pblico y de utilidad pblica que no satisfagan los requerimientos establecidos en el Art. 6 LISR.
El
trmino
conjunto, de personas
la
ley
lo
asocia no
cualquier sean
agrupacin
naturales,
domiciliadas
jurdicas o de hecho que ingresan al pas con el nimo de generar ingresos.
De
igual
manera,
el
Art.
del
Reglamento
de
la
LISR -que en adelante se abreviar RLISR- establece que sern catalogados como sujetos pasivos de dicho impuesto aquellos sealados por la ley pese a no tener personalidad jurdica.
Es
decir,
son
reconocidos al pago
para del
efectos
fiscales
como no
sujetos
obligados de
impuesto
aunque y
estos
dispongan
capacidad por s
para
ejercer segn
derechos
cumplir en el
obligaciones
mismos;
lo
estipulado
Cdigo Civil Arts. 1317 y 1318. 192
Ejemplo: a un menor le es otorgada una empresa mercantil en concepto de herencia; a causa de ello se vuelve acreedor de derechos y obligaciones del pago del impuesto sobre la
renta como contribuyente de este impuesto.
Si
bien
es
cierto,
el
menor
ostenta
la
calidad
de
contribuyente pero no tiene capacidad legal en cuanto a sus derechos y obligaciones como titular del bien conferido, siendo necesario el nombramiento de un representante legal para tal efecto.
El Cdigo Civil en el Art. 26 declara que se adquiere dicha capacidad cuando la persona cumple los dieciocho aos de edad. Por la naturaleza del ISR coinciden el sujeto de hecho con el sujeto de derecho debido que no es aplicable la figura de traslacin del impuesto a otro sujeto; tal como sucede en el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicio donde a travs del mecanismo de los precios se efecta un traslado hacia el consumidor final.
Asimismo, en el Art. 6 LISR seala quienes no sern sujetos del impuesto sobre la renta, es el caso del Estado de El Salvador, las municipalidades, las corporaciones y
193
fundaciones
de
derecho
pblico
utilidad
pblica
respectivamente.
La exclusin a que se hace referencia no libera a los sujetos de la obligacin de presentar la declaracin del impuesto, de acuerdo a lo establecido en el Art. 100 CT y dems obligaciones formales; en consecuencia por las
infracciones cometidas sern acreedores de sanciones segn lo establece el inciso final del Art. 6 RLISR.
El Estado Salvadoreo de acuerdo con la Constitucin de la Repblica Art. 83 es un Estado soberano y en virtud de ello tiene potestad para decretar impuestos y exigir su
cumplimiento, por ende aunque perciba ingresos no pueden considerarse renta.
Las
municipalidades por
Alcaldas
son
gobiernos integrados
locales por el
dirigidos
Consejos
Municipales
Alcalde, un sndico y dos o ms regidores.
Estos ltimos
determinados en proporcin a la cantidad de habitantes del municipio segn lo dictamina la ley primaria salvadorea en el Art. 202.
Dichas
entidades
perciben
ingresos
en
concepto
de
los
servicios que prestan: Emisin de partidas de nacimiento,
194
tren de aseo, administracin de cementerios, mercados, y otros. No obstante, el Estado opt por considerarlos no tributables para impuesto sobre la renta.
Las
corporaciones
fundaciones
de
derecho
pblico
son
entes creados con patrimonio del Estado, verbigracia la Universidad de El Salvador (UES), Comisin Ejecutiva
Hidroelctrica del Ro Lempa (CEL), Instituto Nacional de los Deportes (INDES), Banco Central de Reserva de de El y
Salvador
(BCR),
Administracin
Nacional
Acueductos
Alcantarillados (ANDA) y Lotera Nacional de Beneficencia (LNB) por mencionar algunos. En consecuencia, se excluyen de manera automtica de la obligacin tributaria sustantiva del referido impuesto, al igual que el Estado y las municipalidades.
Sin
embargo,
existen
otras
corporaciones
fundaciones
denominadas de utilidad pblica que han sido creadas por personas particulares, es decir con patrimonios privados. Estas no persiguen fines de lucro sino ms bien la
finalidad de su enfoque consiste en el beneficio social.
La exclusin no es de oficio, debe ser aprobada por la Direccin General de Impuestos Internos (DGII); organismo
195
competente
para
efectuar
revocacin
de
la
misma
si
se
comprueba el incumplimiento de las exigencias citadas a continuacin:
a) Deben ser constituidas para dedicarse a cualquiera de los siguientes fines: Asistencia social. Fomento de Construccin de caminos. Caridad. Beneficencia. Educacin e instruccin. Culturales. Cientficos. Literarios. Artsticos. Polticos. Gremiales. Profesionales. Sindicales; y Deportivos.
b) Los ingresos obtenidos y su patrimonio deben destinarse nica y exclusivamente a los fines de la institucin.
c) Los
miembros
de
la
institucin
no
podrn
efectuar
reparto de ingresos ya sea directa o indirectamente.
En
caso
de
comprobarse
que
la
entidad
beneficiada
ha
infringido las referidas disposiciones perder el goce del beneficio fiscal y por ende quedar sujeta al pago del impuesto a partir de la fecha en que se origin el tributo legalmente. 196
Ejemplos pblica:
de
corporaciones
fundaciones
de
utilidad
CORPORACIN/FUNDACIN
FINALIDAD
1. Corporacin e Instituto de Contadores Profesional 2. Asilo de Ancianos y Orfanatos Caridad 3. Colegios y Universidades Privadas Educacin 4. Partidos Polticos Poltica 5. Gremiales de Transporte Gremial 6. Sindicatos de trabajadores Sindical 7. Corporaciones y Fundaciones dedicadas a realizar proyectos de salud, educacin, produccin, infraestructura y cultura. Asistencia Social
Para obtener la clasificacin de corporacin o fundacin de utilidad pblica por la DGII y as gozar del beneficio citado, debe seguirse el proceso que presenta el Art. 7 RLISR sealado a continuacin:
Presentar
solicitud
escrita
dirigida
la
DGII,
anexando el Diario Oficial o en su defecto una copia del mismo para hacer constar el acto constitutivo,
197
estatutos jurdica.
acuerdo
de
concesin
de
la
personera
Presentar nmina de miembros que forman la entidad. Presentar certificacin del punto de acta de eleccin del directorio de la entidad. Adems debern permitir a la DGII efectuar
verificacin directa previa a la calificacin si as lo requiere.
La calificacin ser conferida para un ejercicio impositivo y ser renovada de forma automtica hasta que la DGII no emita la correspondiente revocatoria.
198
SUJETO ACTIVO
Relacin Jurdica Tributaria
SUJETO PASIVO
Acreedor de la Obligacin Tributaria
Deudor de la Obligacin Tributaria
Responsables por deuda propia o contribuyentes (Art. 38 CT)
Responsables por deuda ajena o responsables (Arts. 42 y sigtes. CT)
Contribuyentes
Por Representacin
Por deudas pendientes
Agentes de Retencin y Percepcin
SUJETOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

SUJETOS DEL IMPUESTO LA RENTA SOBRE
OBLIGADOS AL PAGO
EXCLUIDOS
Personas Naturales
Estado Salvadoreo
Personas Jurdicas Municipalidades Sucesiones Corporaciones y Fundaciones de Derecho Pblico y Utilidad Pblica
Fideicomisos
Artistas, Deportistas y Similares
Fuente: Equipo de Investigacin
199
3.1.6. DOMICILIO Y EJERCICIO FISCAL
En materia de tributos estos trminos gozan de importancia significativa, al considerarse vitales para el control de la actividad recaudadora del Estado. No se concibe un
sujeto pasivo de la obligacin tributaria que carezca de un sitio fijo donde desempee las actividades causantes del supuesto jurdico estipulado en la normativa; partiendo de este la Administracin Tributaria ejecuta las labores
correspondientes al control de las obligaciones atribuidas a dicho sujeto.
As
tambin,
resulta
trascendental
conocer
los
plazos
instaurados para gravar las operaciones realizadas durante determinado lapso de tiempo.
3.1.6.1. DOMICILIO FISCAL
El domicilio es considerado un atributo particular de las personas y constituye un dato significativo en el mbito jurdico en cuanto a competencias jurisdiccionales.
Segn el Art. 57 Cdigo Civil, El domicilio consiste en la residencia acompaada, real o presuntivamente, del nimo de
200
permanecer en ella.
Es decir, en lenguaje jurdico el
vocablo indica el lugar donde habita la persona.
As tambin, en los Arts. del 58 al 62 del mismo Cdigo, se identifican dos tipos de domicilio para los sujetos: Domicilio Poltico, y Domicilio Civil
El primero se refiere al territorio del Estado en general, mientras el segundo corresponde a una parte especfica de dicho territorio. otro tipo de Adems, en materia tributaria subsiste denominado: Domicilio Fiscal o
domicilio
Tributario.
El
Domicilio
Fiscal
Tributario
se
entiende
como
el
domicilio (real o legal), consignado en las declaraciones juradas y escritas que, a los fines impositivos, presenta el contribuyente ante la autoridad competente.188
Otro modo de definir el domicilio fiscal lo constituye el lugar en que conforme a cada legislacin, la ley presume
188
OSSORIO Manuel, Op. Cit., Pg. 343.
201
que la gente tiene su domicilio para gravar impositivamente la actividad que realiza.189
Congruentemente,
el
Art.
52
CT
literalmente
dice
el
domicilio tributario de contribuyentes y responsables es el lugar del asiento principal de sus de la direccin o y
administracin econmica.
efectiva
negocios
actividad
Domicilio de las Personas Naturales
De acuerdo al Art. 53 CT se consideran domiciliadas en el pas las personas das naturales que sea residen de forma por ms de o
doscientos definitiva.
consecutivos,
temporal
As tambin, aquellas que tengan en la nacin salvadorea el asiento principal de sus negocios; es decir, donde se produce la mayor cuanta tener de sus ms ingresos. de un Dado que un
contribuyente
puede
establecimiento
comercial para sus negocios, operando bajo la figura de matrices y sucursales.
189
DE SANTO Vctor, Op. Cit., Pg. 398.
202
El Art. 54 CT prescribe que el domicilio de las personas naturales puede estar representado por cualquiera de las situaciones sealadas en el presente esquema:
Residencia Habitual. Lugar donde se desarrollan sus actividades civiles. Direccin sealada en formularios por el contribuyente o responsable. Donde ocurra el Hecho Generador.
Si se desconoce la residencia.
Domicilio Tributario de Personas Naturales
Existe dificultad para determinarla.
Domicilio
de
las
personas
jurdicas,
sucesiones
fideicomisos
El Art. 53 CT en los literales c), d) y e), dispone que sern domiciliados salvadoreos las personas jurdicas y fideicomisos excepcin de constituidos aquellos bajo en las el leyes acto del de pas, con
que
constitucin
sealen concretamente su domicilio en el extranjero. La misma valoracin se efecta en el caso de las sucesiones abiertas en el pas.
Tambin, se consideran domiciliados en la Repblica de El Salvador los fideicomisos constituidos y sucesiones 203
abiertas al amparo de legislaciones extranjeras; cuando los fideicomisarios o herederos en su mayora residan en el pas y por ende se consideren domiciliados de acuerdo a lo previsto en el Cdigo Tributario.
De igual manera son domiciliadas salvadoreas las personas jurdicas cuyo domicilio se encuentre en el exterior; pero estn inscritas en el o Registro de Comercio y poseen operan
sucursales,
agencias
establecimientos
que
permanentemente en el pas.
Esto ltimo se presumir cuando dispongan de un sitio fijo de negocios, que rena los elementos indispensables para su funcionamiento como infraestructura, personal y otros.
El Art. 55 CT define el domicilio fiscal de tales sujetos, esquematizado en el siguiente cuadro sinptico:
Domicilio Tributario de Personas Jurdicas, Sucesiones y Fideicomisos
Sede de la administracin y direccin. Lugar donde se situ el centro principal de su actividad. Direccin sealada en formularios. Sitio donde acontezca el hecho generador.
204
Los
contribuyentes
responsables
estn
obligados
reportar ante la Administracin Tributaria todo cambio de domicilio tributario que se suscite, debiendo realizarlo dentro de los diez das siguientes de ocurrido el suceso.
La notificacin puede remitirla personalmente o mediante un tercero debidamente autorizado, en relacin a lo expresado en el Art. 57 CT.
Domicilio de los artistas, deportistas y otros similares
El domicilio de estos sujetos depender de la forma en que operen sus actividades, si efectan sus presentaciones de forma individual su domicilio se regir por los artculos relativos al domicilio de las personas naturales. En
cambio, si actan como personas jurdicas se fijarn a los sealamientos que a stas conciernen.
3.1.6.2. EJERCICIO FISCAL
En cuanto al ejercicio fiscal o ejercicio de imposicin el Art. 98 CT fundamenta que comprender desde el uno de enero hasta el treinta y uno de diciembre de cada ao. Tambin puntualiza la existencia de perodos de imposicin,
comprendidos desde el uno de enero hasta el da en que el 205
sujeto
pasivo
deponga del
su
existencia concluyendo
o sus
se
retire
definitivamente econmicas.
pas,
actividades
Para efectos de ISR el ejercicio de imposicin consta de doce meses iniciando en los trminos del artculo
precedente, su regulacin se encuentra contenida en el Art. 13 LISR.
Se destaca el hecho que si el sujeto pasivo deja de existir o se retira definitivamente del pas previo a la
finalizacin del ejercicio de imposicin respectivo, deber saldar renta el impuesto sobre la renta correspondiente Adems, a la
obtenida
en el
mencionado
perodo.
est
obligado a informar por escrito tal acontecimiento a la Administracin Tributaria en un lapso de quince das
siguientes a su ocurrencia.
Generalmente las sucesiones son quienes declaran perodos de imposicin, y algunas empresas constituidas despus del inicio del ao o a finales del mismo.
206
Se catalogan como parte de la renta obtenida durante el ejercicio impositivo aquellos ingresos percibidos hasta la medianoche del da final de dicho ejercicio.
Es
importante
sealar de
que
cada
ejercicio de
perodo
de
imposicin
habr uno
liquidarse del otro;
forma
individual, cualquier
independiente
sustrayendo
posibilidad de realizar traslados de un ejercicio hacia el otro a excepcin de las prdidas de capital o diferimiento de impuesto.
3.2.
DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Esta
norma
tributaria
constituye
el
marco
jurdico
que
regula uno de los tributos que proporciona mayores ingresos a las arcas estatales. Para el caso del estudio presentado se enfatiza cada tema de manera particular, a la vez se efectan existir las entre correspondientes el articulado relaciones de la misma que o pudieren de otras
normativas.
207
3.2.1.
RENTA OBTENIDA
El significado de renta obtenida es similar al concepto de Renta Bruta que incluye todos los ingresos brutos de
cualquier fuente que se origine. En relacin con la LISR en su Art. 2 expresa que se trata de todos los productos o utilidades percibidas por los sujetos pasivos ya sea en efectivo o en especie y provenientes de cualquier clase de fuente.
Bsicamente, se trata de los ingresos ordinarios que una persona natural o jurdica obtiene de cualquier actividad en un determinado perodo, sin hacerle ninguna deduccin o resta. Se entiende entonces como un acumulado de ingresos,
utilidades o beneficios de toda naturaleza, y que adems pueden ser gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos durante un perodo de imposicin y que el referido artculo desglosa en un sumario de eventos que provocan el hecho generador.
Respectivamente el Art. 9 del reglamento de la misma ley lo describe de forma similar, tal como se presenta en el
cuadro sinptico detallado a continuacin:
208
RENTAS OBTENIDAS (ARTS. 2 LISR Y 9 DEL REGLAMENTO)
a) y b)
Las derivadas del trabajo y Actividad Empresarial
Del Trabajo: Salarios, Sueldos, Honorarios, Comisiones, Sobresueldos, Dietas, Gastos de Representacin, Aguinaldos, Comisiones, y toda clase de remuneraciones o compensaciones por servicios profesionales o del trabajo personal.
De la Actividad Empresarial: Comercial, Agrcola, Pecuaria, Minera, Pesquera, de Caza y de otros recursos naturales, que produzcan ganancias, beneficios o utilidades.
c)
Del Capital: Alquileres (Utilizacin o Explotacin de Bienes Inmuebles), Intereses, Dividendos o Participaciones, Derechos Utilizacin de marcas, patentes, y otros.
Muebles o de autor,
d)
De cualquier otra clase de productos, ganancias, beneficios o utilidades cualquiera que sea su origen como deudas condonadas, pasivos no documentados, incrementos de patrimonio no justificado.
Rentas Obtenidas del Trabajo
Las primeras rentas aplican sobre todo para las personas naturales que obtengan ingresos de su trabajo las cuales sern identificadas como obtenidas.
Paralelamente al concepto de renta obtenida se encuentra la definicin de ingreso que es el punto clave en lo que concierne a este tema y que la Norma Internacional de
209
Contabilidad
18
(NIC
18)
Ingresos
Ordinarios,
en
el
prrafo 7 literalmente define como:
La
entrada
bruta
de
beneficios
econmicos,
durante
el
perodo surgido en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada d lugar a un aumento compete en el patrimonio a las neto () tal significacin como a las
tanto
personas
naturales
jurdicas.
Asimismo, en la Legislacin Laboral Salvadorea (Cdigo de Trabajo) se descubren distintas modalidades o formas de trabajo, de remuneraciones y otros estipendios dentro de los cuales se encuentran vacaciones y aguinaldos que se incorporan a las rentas obtenidas del trabajo.
Debe entenderse que un trabajo puede ser desempeado de forma permanente o sin dependencia laboral. Normalmente en el pas es necesario que cualquier trabajo o servicio que una persona ofrezca est amparado por un contrato
individual o colectivo, definidos respectivamente en los artculos 17 y 269 del Cdigo de Trabajo, en los cuales se dan por incluidos los derechos y obligaciones de los
210
trabajadores que emanan de distintas fuentes del derecho laboral como lo afirma el Art. 24 del mismo cdigo.
De igual manera contempla las obligaciones y prohibiciones que los patronos tienen para con sus trabajadores,
especficamente si constituyen ingresos o rentas durante un perodo, algunas de ellas contenidas en el Art. 29
ordinales 1 y 10 del sealado cdigo:
1. Pagar al trabajador el salario en la forma, cuanta, fecha y lugar establecido ()
El Art. 119 Inc. 1 del Cdigo de Trabajo hace mencin sobre el concepto de salario como la retribucin en dinero que el patrono est obligado a pagar al trabajador por los servicios trabajo. Y en seguida describe las diferentes figuras que integran el salario de un trabajador las de tales trabajo como sobresueldos, extraordinario, que le presta en virtud de un contrato de
bonificaciones,
participacin de utilidades y otras.
211
Las formas de estipulacin de salarios estn contempladas en el Art. 126 del apuntado cdigo; y en los Arts. 144 y siguientes especifica que todo trabajador tiene derecho a devengar un salario mnimo que cubra suficientemente las necesidades normales de su hogar.
Para
su
fijacin que en tiene el
existe como Ramo
un
Consejo
Nacional proponer Previsin
de al
Salario rgano la
Mnimo
atribuciones de Trabajo y
Ejecutivo
Social
modificacin de las tarifas de salario mnimo, entre otras; dichas tarifas se encuentran clasificadas dependiendo de la forma de trabajo desempeado, as por ejemplo existe tarifa para trabajadores de la industria, agropecuarios, del
comercio y servicio por mencionar algunas.
A continuacin se presentan las tablas resumen de salario mnimos que entraron en vigencia a partir del 1 de enero del ao 2009, de acuerdo a los Decretos Ejecutivos N 133, 134, 135 y 136 de fecha 19 de diciembre de 2008, publicados en el Diario Oficial N 241 Tomo 381 de fecha 22 de
diciembre del mismo ao:
212
TIPO DE TRABAJO Para Trabajadores Agropecuarios (Por jornada ordinaria de 8 horas diurnas) En la Recoleccin de Cosecha de Caf: a) En jornada ordinaria de 8 horas diurna b) Por arroba recolectada c) Por libra recolectada En la Recoleccin de Cosecha de Algodn: a) En jornada ordinaria de 8 horas diurna b) Por libra recolectada En la Recoleccin de Cosecha de Algodn: a) En jornada ordinaria de 8 horas diurna b) Por tonelada rozada Para Trabajadores del Comercio y Servicio (por jornada ordinaria de 8 horas diurnas) Para Trabajadores de la Industria (Excepto maquila textil y confeccin, por jornada ordinaria de 8 horas diurnas) Para Trabajadores de Maquila Textil y Confeccin (Por jornada ordinaria de 8 horas diurnas) Para Trabajadores de Industria Agrcola de Temporada (Por jornada ordinaria de 8 horas diurna) a) Para quienes laboran en beneficios de caf b) Para quienes laboran en beneficios de algodn e Ingenios de Azcar.
N DE DECRET O 133
VALOR DEL SALARIO DIARIO $ 3.24
VALOR DEL SALARIO POR HORA $ 0.405
134
a) $ 3.54 b) $ 0.708 c) $ 0.028 a) $ 2.70 b) $0.027
$ 0.443
$ 0.338
134
$ 0.375 134 a) $ 3.00 b) $ 1.50 135 $ 6.92 $ 0.865
135 $ 6.77 $ 0.846
135
$ 5.79
$ 0.724
136
a) $ 4.69 b) $ 3.41
a) $ 0.586 b) $0.426
Fuente: MINISTERIO DE TRABAJO Y PREVISIN SOCIAL
213
En cuanto a las otras formas de retribuciones que hace referencia el Art. 29 del mismo cdigo se expone:
10. Todas las que imponga este cdigo y dems fuentes de obligaciones laborales.
Anlogamente, en el Art. 119 CT Inc. tercero se destacan todas aquellas sumas que no deben considerarse como parte integrante del salario como son aquellas que ocasionalmente y por absoluta voluntad del patrono recibe el trabajador como bonificaciones, gratificaciones, gastos de del
representacin entre otras; no obstante para el caso impuesto obtenidas. sobre la renta se considerarn como
rentas
Por ejemplo: Un trabajador desempea el cargo de docente en un Centro de Educacin Superior donde devenga anualmente un sueldo de $ 6,170.82; le pagan en concepto de
bonificaciones $ 110.00 y aguinaldo por $ 284.20, lo que hace una sumatoria de $ 6,565.02 que sera la renta
obtenida por este sujeto durante un ejercicio fiscal .
En cuanto al trabajo sin dependencia laboral, no siempre subsiste la necesidad de pactar un contrato; pues puede ser 214
desempeado de forma ocasional y podra ubicarse dentro de este a los que realizan trabajos por obra, los servicios prestados por profesionales liberales y otros que no tengan un vnculo laboral o que se realicen de forma ocasional.
Los servicios prestados por profesionales son retribuidos con una cantidad de dinero denominada honorarios y que
sobre todo se refieren a los de un trabajo intelectual que predomina sobre el puramente mecnico o material y
justamente en ellos no existe un vnculo laboral.
Por tanto, la prestacin de servicios se enmarca dentro de las rentas obtenidas provenientes del trabajo, en la NIC 18 prrafo 4 se define as: implica normalmente, la
ejecucin, por parte de la empresa de un conjunto de tareas acordadas en un contrato con una duracin determinada en el tiempo. un Los servicios pueden prestarse en el transcurso de perodo o a lo largo de varios perodos
nico
contables.
Ejemplo: Un abogado presta servicio de consultora a una empresa X en el mes de Mayo y le cancelan en concepto de honorarios $ 500.00; tambin labor para la empresa Y en
215
el mes de Junio devengando $ 700.00 por el mismo concepto. Por consiguiente, la renta obtenida seria de $ 1,200.00.
Rentas Obtenidas de la Actividad Empresarial
Las Rentas resultantes de la actividad empresarial pueden ser de diversas clases como agrcola, pecuaria, comercial, industrial, etc. y se consideran como rentas obtenidas todo aquel monto que ingrese al patrimonio de la empresa en el ejercicio de su actividad econmica, por tanto se ven
enmarcadas dentro de la teora del incremento patrimonial neto ms consumo, pues este aumenta en la medida que los bienes adquiridos aumentan de valor.
Rentas Obtenidas del Capital
En este tipo de rentas pueden mencionarse las emanadas de la utilizacin o explotacin de bienes muebles o inmuebles, las que generen alquileres, intereses, ingresos por dividendos, derechos de
participaciones,
rendimientos,
autor, regalas, derechos de llave, utilizacin de marcas y patentes.
216
Rentas Obtenidas de Otras Fuentes
Se refieren a otras rentas que no estn contempladas en las categoras anteriores, entre las cuales estn las deudas condonadas mejor entendidas como perdonadas; y que tienen la naturaleza jurdica de una donacin y como tal
representa un incremento patrimonial a favor de la empresa. As pues, a efectos fiscales, deber tributarse por la
misma como si se tratara de un beneficio extraordinario del ejercicio.
Por
ejemplo:
En
una
sociedad
donde
un
socio
presta
$ 10,000.00 a la misma. Luego este socio decide vender sus acciones e irse de la empresa adems considera no cobrar el prstamo, por lo que perdona la deuda a la empresa,
significara entonces un ingreso para la sociedad la cul ser una renta obtenida y gravada.
Por otra parte, los incrementos de pasivos no justificados pueden existe darse un cuando se detecta el un pasivo 195 inexistente CT y
activo
oculto,
Art.
del
expresa
claramente que este tipo de renta se considerar como renta obtenida para efectos de ISR, se incluyen adems los gastos efectuados por el sujeto pasivo sin justificar el origen de los recursos. 217
En
el
inciso
tercero
cuarto
de
este
mismo
artculo
presentan la forma de cmo se atribuir el hecho generador, para el caso se har tambin sobre una base presunta. Rentas Obtenidas en El Salvador
En
cuanto 16
las
rentas
obtenidas LISR las dice: que
en
El
Salvador,
el
Art.
inciso en El
primero
Se
reputan de
rentas bienes
obtenidas
Salvador,
provengan
situados en el pas, as como actividades efectuadas o de capitales invertidos en el mismo, y de servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, aunque se reciban o paguen fuera de la Repblica.
Es decir, el concepto que sobresale en dicho
enunciado es
el de territorialidad como el lugar en que se origina el rendimiento o beneficio, o entendido tambin como el lugar de produccin y utilizacin de la riqueza caracteriza al Estado donde se halla la fuente productora del bien
gravado, donde el medio ambiente y los hombres, en accin solidaria, la han creado.190
Indistintamente en el reglamento de LISR, en su Art. 11, tambin define las rentas obtenidas en el pas, que en
190
GIULIANI Fonrouge Carlos M., Susana C. Navarrine, Impuesto a las Ganancias. Tercera Edicin 1996. Ediciones Depalma. Buenos Aires. Pgs. 55-56.
218
esencia, coincide, con lo estipulado en el Art. 16 de la misma ley.
Rentas Obtenidas Parcialmente en El Salvador
Significa que estas rentas no son obtenidas en su totalidad dentro del territorio salvadoreo, en el Art. 127 LISR
describe el proceso a seguir para poder determinarlas.
Determinacin de la Renta Obtenida
Por otro lado para determinar la renta obtenida la LISR Art. 12 explica que se determinar sumando los productos o utilidades totales de las distintas fuentes de renta del sujeto pasivo.
Compone
entonces
la
renta
obtenida
la
sumatoria
de
las
distintas rentas que una persona ya sea natural o jurdica obtiene, no importando de que fuente provenga; as por
ejemplo: Para un empleado constituye renta el salario que el devengue durante el ejercicio fiscal, tiene un negocio donde genera tambin ingresos que forman parte de la renta obtenida, y adicionalmente presta servicios eventuales;
efectivamente entonces la sumatoria de todas esas rentas al
219
final
del
ejercicio
constituirn
el
total
de
renta
obtenida.
3.2.2. PRODUCTOS O UTILIDADES EXCLUIDOS DEL CONCEPTO DE RENTA
Al hablar de exclusin esencialmente nos referimos a una desaparicin del contexto de renta de ciertos beneficios o utilidades que una persona adquiere en un ejercicio,
entendida de diferente forma
que dichas rentas no estn
sometidas a impuesto. Es decir, gozan de no exigencia o no imposicin; y que adems se enmarcan en una norma
exonerante, pues no cumplen con la hiptesis de incidencia o hecho generador.
En cuanto a los productos o utilidades enumerados en la LISR en el Art. 3 y que el Art. 28 del RLISR recalca, no
constituyen rentas, es decir que el contribuyente no deber declararlos, a diferencia de los ingresos no gravados, que si deben declararse por constituir renta, aunque no se
pague el impuesto, por disposicin expresa en la ley.
A continuacin se detallan:
220
1)
Los valores que el trabajador recibe ya sea en dinero o en especie como viticos en una cuanta razonable, utensilios de trabajo, equipo de oficina, siempre que sean destinados para producir la renta o conservar la fuente del patrono.
El
trmino
viticos
puede
ser
entendido
como
una
retribucin en dinero o especie para atender los gastos personales que le ocasione el desempeo de la realizacin de servicios o en actividades que generen rentas gravables, y que pueden asignarse para alimentacin, alojamiento,
desplazamientos urbanos y otros.
En Art.
caso 6
de LISR,
que
un
sujeto
pasivo a
sealado un
en
el no de
proporcione rentas o no
viticos estarn
trabajador al pago
constituirn
sujetos
impuesto para el trabajador que los recibe.
2)
El valor de los bienes que por concepto de legados o herencias reciba un contribuyente; y
3)
El valor de los bienes que por concepto de donaciones, reciba el contribuyente; toda vez que la transferencia en cuestin se realice entre ascendientes y 221
descendientes
dentro
del
segundo
grado
de
consanguinidad y cnyuges.
Estos conceptos ataen sobre todo al Derecho Civil, en el Cdigo Civil Libro Tercero Arts. del 952 al 1307, se
detallan conceptos y procedimientos a seguir en cuanto a herencias, legados y donaciones entre vivos.
En
lo
pertinente
la
consanguinidad
en
el
Cdigo
de
Familia los
Arts. 128 y 129 hacen alusin a dicho trmino.
Ahora bien, es importante decir que las rentas mencionadas anteriormente no estn sujetas a retencin-figura que ser conocida posteriormentetal como lo afirma el
Art. 97 RACT.
3.2.3.
RENTAS NO GRAVADAS O EXENCIONES
La exencin se cataloga como figura jurdica tributaria empleada por el sujeto activo en pro del favorecimiento hacia determinados sujetos pasivos, anulando la realizacin de la obligacin pecuniaria del tributo; ocasionada por la incidencia del hecho generador.
222
Generalmente, el Estado otorga tales privilegios fiscales en atencin a razones de equidad, conveniencia o poltica econmica. Siendo imprescindible para su otorgamiento la emisin de una ley de acuerdo a lo postulado en el Art. 6 lit. b) CT.
Hctor Villegas define las exenciones como los hechos o situaciones descritos hipotticamente en otras normas, y que acaecidos en la realidad, neutralizan la consecuencia normal derivada de la configuracin del hecho imponible, o sea el mandato de pagar el tributo.191
Giuliani Fonrouge sostiene que exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto resulta afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposicin especial.192
Tambin, puede entenderse como la liberacin legal en el cumplimiento de realizar la prestacin tributaria producida por un hecho imponible.193
191
VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires, Argentina, Editorial ASTREA, 8 Edicin Actualizada y Ampliada, 2002, Pg. 366. 192 GIULIANI Fonrouge, Carlos M., Op. Cit., Pg. 298. 193 LOPEZ Lpez, Jos Isauro, Diccionario Contable Administrativo Fiscal, Mxico, Editorial Thomson, 3 Edicin, 2004, Pg. 112.
223
El Art. 64 CT argumenta que la exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria sustantiva.
Las definiciones presentadas dejan entre dicho que en este tipo de situaciones jurdico tributarias, el hecho
generador se consuma. No obstante, por mandato de la ley misma se exime al sujeto pasivo de la obligacin de pagar el impuesto, no as del resto de obligaciones formales o administrativas; por tal razn el Art. 173 CT seala que puede realizarse auditora fiscal a los sujetos pasivos que gocen de exenciones.
Es conveniente diferenciar el concepto de exencin con el de exclusin, este ltimo tiende a generar confusin por considerarse sinnimo de las exenciones. Sin embargo, la exclusin se refiere estrictamente a aquellos sucesos que no encajan en la definicin del hecho generador del
impuesto y en consecuencia quien incurriere en ellos no est sujeto a las correspondientes obligaciones fiscales.
Por
otra
parte,
segn
el
Art.
inc.
Final
CT
no
es
permitida la analoga para adjudicar exenciones. Es decir, en la ley deben especificarse claramente los tipos de
acontecimientos exentos del pago de impuesto, previendo que 224
los sujetos pasivos no puedan alegar parecido en ciertos hechos para considerarlos al amparo de la exencin.
Consecutivamente condiciones y
el
Art.
65
CT
establece para
que
las la
requisitos
demandados
otorgar
exencin, sern establecidos por la norma jurdica que la contenga. Adems, dichas exenciones pueden ser objeto de derogatorias o modificaciones, exceptuando aquellas
otorgadas para un plazo determinado tal como se dispone en el Art. 67 CT.
Cabe
sealar
que
las
exenciones
deben
ser
dictaminadas
antes de la realizacin del Hecho Generador para que el sujeto pasivo causante de ste goce del privilegio fiscal conferido. Una vez consumado el supuesto jurdico
establecido ningn rgano del Estado podr dispensar el pago de las cantidades adeudadas al fisco, tal como lo establece el Art. 232 de la Constitucin de la Repblica.
3.2.3.1 CLASIFICACIN DE LAS EXENCIONES
En
torno
la
clasificacin Giuliani
de
las
exenciones
existen las
distintos
enfoques,
Fonrouge
reconoce
siguientes categoras:
225
1. Permanentes o Transitorias 2. Condicionales o Absolutas 3. Totales o Parciales 4. Subjetivas u Objetivas194
Exenciones Permanentes o Transitorias Las exenciones permanentes existen son aquellas no otorgadas se por o
tiempo
indefinido,
mientras
modifique
derogue la norma jurdica que las confiere.
Ejemplo:
Exencin
de
impuestos
sobre
inmuebles
los
templos y sus dependencias, Art. 231 Constitucin de la Repblica.
Contrariamente, las exenciones transitorias se otorgan para un periodo determinado durante el cual estar vigente el beneficio atribuido. Quien disfruta el privilegio fiscal es conocedor absoluto del tiempo de duracin del mismo.
Ejemplos: Exencin del pago de ISR a Desarrollistas y
Administradores de Zonas Francas, por un periodo de
194
GIULIANI Fonrouge, Carlos M., Op. Cit, Pg. 308.
226
quince
aos.
Arts.
11
14
lit.
a)
Ley
de
Zonas
Francas Industriales y de Comercializacin. Exencin usuarias declaradas durante Arts. el 17 y
del de
pago zona
de
ISR
a y
titulares titulares
de de
empresas empresas activo,
franca para que
depsito periodo 19
perfeccionamiento realicen sus de
operaciones. Francas
lit.
d)
Ley
Zonas
Industriales y de Comercializacin.
Exenciones Condicionales O Absolutas
Las primeras se refieren a las exenciones dependientes de ciertas circunstancias o hechos determinados.
Ejemplo: Exencin del pago del ISR a las Corporaciones y Fundaciones de Utilidad Pblica, otorgada por periodos de doce meses, se siempre que los ingresos a obtenidos fines y de su la
patrimonio
destinen
nicamente
los
institucin y no se efecte distribucin alguna entre sus miembros. Art. 6 LISR y Arts. 6 y 7 RLISR.
Inversamente generales, o
las sea
segundas liberan
van de la
orientadas obligacin
trminos sustantiva
227
juntamente con la obligacin administrativa o formal. En El Salvador esta categora no es aplicable debido a que los tipos de exenciones contenidas en las distintas leyes slo liberan de la obligacin sustantiva o material.
Exenciones Totales o Parciales
Son exenciones totales cuando eximen al sujeto de toda la carga tributaria incluyendo todos los impuestos de que sea objeto.
Ejemplo: Exencin de cualquier tipo de impuestos, estatales y municipales sobre el patrimonio de la Universidad de El Salvador. Art. 65 Ley Orgnica de la Universidad de El Salvador.
Por otra parte sern parciales, si solamente comprenden un impuesto en particular.
Exenciones Subjetivas u Objetivas
La exencin subjetiva tiene lugar cuando la circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere
directamente a la persona (fsica o ideal) del destinatario
228
legal tributario.195
Es decir, se crean en correspondencia
a la persona ya sea natural o jurdica. Ejemplo: Utilidades o dividendos para el socio o accionista regulados en Art. 4 N 13 LISR.
Las
exenciones
objetivas
son
aquellas
en
que
la
circunstancia enervante est directamente relacionada con los bienes que alguna constituyen de la la materia del imponible, sin legal
influencia
persona
destinatario
tributario.196
Ejemplo: Los premios otorgados por la Asamblea Legislativa por servicios prestados a la Patria se consideran exentos del ISR de acuerdo a lo estipulado en Art. 4 N 9 LISR.
Por otra parte, en el Art. 4 LISR tambin se destacan como rentas no gravadas o actividades exentas del pago del ISR las siguientes: a) Remuneraciones, compensaciones y gastos de
representacin que perciben los diplomticos, agentes consulares y otros representantes oficiales de pases extranjeros.
195 196
Ibd. Ibd., Pg. 367.
229
Lo anterior es a cambio de reciprocidad, es decir el Estado Salvadoreo les otorga exencin del impuesto sobre la renta si y slo si el Estado al cual pertenecieren otorga el mismo tratamiento tributario a los diplomticos
salvadoreos radicados en tal nacin.
b) Indemnizaciones Indemnizar significa resarcir un dao causado mediante el pago de cierta cantidad de dinero, que puede entregarse totalmente renta). Surgen por causa de muerte, incapacidad, accidente o (forma de capital) o por cuotas (forma de
enfermedad y suelen ser otorgadas por va judicial o por razn de acuerdo entre las partes involucradas.
Cuando ocurren por va judicial son emanadas generalmente de reas mercantiles, penales o laborales. En lo laboral se reconocen las indemnizaciones por despido y bonificaciones por retiro voluntario, mismas que segn la LISR no podrn exceder al salario bsico de treinta das por cada ao de servicio.
Significa entonces que el excedente a dicho salario ser gravable para efectos del ISR. De acuerdo al Art. 140 230
Cdigo de Trabajo el Salario Bsico se define como la retribucin en dinero que le corresponde al trabajador () motivada por la prestacin de sus servicios. Ejemplo: El seor Ignacio Caballero es destituido del cargo que desempeaba en la compaa KR & Asociados, luego de haber laborado 18 aos para dicha entidad; la empresa le cancela en concepto de indemnizacin $ 50,000.00.
Durante el ltimo ao deveng los ingresos detallados a continuacin:
$ 15,000.00 $ $ $ $ 2,000.00 1,500.00 1,000.00 500.00
Sueldos ordinarios Sueldo extra Bonificaciones Aguinaldos Vacaciones
$ 20,000.00
Para calcular el salario promedio referido en la LISR debe realizarse la sumatoria de las rentas obtenidas por el Sr. Caballero habr de durante el ejercicio entre los impositivo, doce el meses el resultado ao y
dividirse
del de
posteriormente trabajados.
multiplicarse
por
nmero
aos
231
$ 20,000.00 12 = $ 1,666.67 18 = $ 30,000.06
Renta No Gravable
Entonces:
$ 50,000.00 - $ 30,000.06 = $ 19,999.94 Gravable
Excedente Renta
Por
tanto,
la
Compaa
est
obligada
retenerle
en
concepto de ISR tomando como base imponible los $ 19,999.94 que constituyen al renta gravada bsico. por La tratarse retencin del se monto efecta
excedente
salario
mediante la aplicacin de las tablas respectivas; en este caso se utiliza la tabla de retencin mensual del Impuesto Sobre la Renta. $ 19,999.94 - $ 1,904.68 = $ 18,095.28 30% = $ 5,428.58 $ 228.57 = $ 5,657.15 Retencin ISR
Es importante destacar que si la persona indemnizada aplica para retenerle el ISR monto y no lo efectuar por el agente de de
retencin,
total
recibido
concepto
indemnizacin ser considerado renta gravable con el citado impuesto.
232
Por otra parte, tambin se consideran rentas gravadas los salarios percibidos por el trabajador durante ausencia o licencia por enfermedad.
Ejemplos: Los ingresos obtenidos por las trabajadoras durante el periodo de descanso por maternidad. Sueldos percibidos durante seis meses por un
trabajador de la Universidad de El Salvador que gozaba de una beca para cursar estudios de maestra en Colombia en dicho periodo.
c) Premios, intereses y otras utilidades Dichos conceptos deben provenir exclusivamente de depsitos bancarios en cualquiera de sus modalidades: cuenta
corriente (cheques), cuenta de ahorro y depsito a plazo. Adems, persona el sujeto y favorecido desde con estas rentas debe de ser
natural
luego
propietaria
tales
depsitos.
Por consiguiente, si el premio estuviese relacionado con tarjetas de crdito o el titular de la cuenta es una
persona jurdica se considerara gravado con el ISR.
233
d) Montos
en
concepto
de
seguros
percibidos
por
el
contribuyente como asegurado o beneficiario
Se excepta el seguro dotal o de otra ndole en el caso que el riesgo no llegase a ocurrir y el plazo pactado sea menor o igual a cinco aos.
El seguro de vida dotal es un tipo de seguro constituido por un plan al de proteccin en temporal de cuya finalidad es
proteger funciona
asegurado una
caso de
fallecimiento, en el mismo
adems plazo
como
especie
ahorro
debido a que otorga la suma asegurada en caso de sobrevivir al trmino del vencimiento acordado.
Es decir, la compaa aseguradora asume el riesgo de un siniestro si sucede dentro del plazo acordado en el
contrato; adems tiene la obligacin de efectuar reembolso si no se suscita el riesgo. Cuando no ocurre el siniestro
y el plazo que cubriere el seguro es igual o menor a cinco aos, el monto que perciba el sujeto se computar como renta gravada y ser objeto de retencin del ISR bajo una tasa correspondiente al 10%.
234
Ejemplo: El seor Roberto Almendriz adquiere un seguro de vida dotal en la empresa Seguros KR, S.A. por valor de $ 20,000.00, para un plazo de cinco aos a lo largo de los cuales no se produjo el siniestro asegurado. Por tanto, al final de los cinco aos la aseguradora efecta la
devolucin del monto del seguro.
Al
momento
de
realizar
el
desembolso
la
empresa
debe
aplicar la retencin estipulada procediendo de la siguiente manera:
$ 20,000.00 x 0.10 = $ 2,000.00 Retencin ISR
Significa entonces que nicamente le devolvern al sujeto beneficiario restantes del seguro $ 18,000.00; al fisco en los $ 2,000.00 de la
deber
enterarlos
concepto
retencin practicada.
e) Producto, ganancia, beneficio o utilidad percibida por personas naturales, personas jurdicas, sucesiones y fideicomisos sobre inmuebles.
La exencin aplica bajo los siguientes trminos: El sujeto pasivo debe enajenar el inmueble en un plazo mayor a seis
235
aos posteriores a su adquisicin y su giro comercial no debe ser la compraventa o permuta de inmuebles.
Si lo realizare antes del plazo referido, la operacin ser gravada como ganancia de capital a la tasa vigente. Tal como se observa en la lnea de tiempo presentada a
continuacin:
Renta Gravada
6...
Aos de posesin
Renta no Gravada
Ejemplo:
La
sociedad
&
R,
S.A.
de
C.V.
cuyo
giro
comercial es la prestacin de servicios de contabilidad y auditora, efecta la venta de un terreno por valor de $ 100,000.00 el da 28 de septiembre de 2008. El inmueble fue adquirido el 03 de abril de 2001.
Los ingresos obtenidos por la sociedad sern considerados renta no gravada para efectos del ISR, dado que la venta se produjo despus haber posedo el bien durante siete aos.
236
El
tratamiento
antes
descrito
no
es
aplicable
en
las
trasferencias realizadas por los bancos y financieras en cuanto a la liquidacin de activos extraordinarios
referidos en los Arts. 71 y 72 de la Ley de Bancos.
Estos activos representan los bienes muebles e inmuebles que los bancos obtienen mediante adjudicaciones o daciones en pago. Por un lo general las entidades financieras para previendo la
otorgar
prstamo
exigen
garantas
recuperacin del dinero en caso que el cliente no pague en el tiempo acordado.
Cuando transfieran esos bienes la operacin deber gravarse en el mismo ejercicio impositivo donde se realicen, es
decir constituyen rentas gravadas con este impuesto debido a que se convierten en actividades habituales.
f) Ingresos
generados
en
inversiones
compraventa
de
acciones u otros ttulos valores
El beneficio fiscal es otorgado a personas naturales que perciben rentas en concepto de utilidades, dividendos,
premios, intereses, rditos y ganancias de capital producto de la inversin en acciones. Para aplicar a la exencin es 237
requisito que la sociedad emisora se encuentre inscrita en la Bolsa de Valores. Es una forma de promover la inversin en dicho ente estatal.
Por consiguiente, la venta de acciones
generar
ganancia
de capital si la sociedad emisora no est inscrita en la Bolsa de Valores.
g) Premios otorgados por la Administracin Tributaria en rifas, sorteos o concursos
El
proceso
se
denomina
lotera
fiscal
regulado
en
los
Art.118 CT y Art. 140 RACT, se trata
de un mecanismo
ejecutado por la Administracin Tributaria para garantizar el cumplimiento de la obligacin de emitir documentos por parte de los contribuyentes de IVA; participan en los
sorteos los consumidores finales de productos y servicios quienes debern depositar las facturas o documentos
equivalentes en los buzones autorizados.
Los
participantes el
deben
incluir
al
reverso de
de
dichos
documentos
nombre
completo,
Nmero
Identificacin
Tributaria (NIT) y domicilio. Adems, se exige que estos posean los requerimientos legales contenidos en el Cdigo
238
Tributario en cuanto a su emisin para considerarlos parte de la rifa.
Con este tipo de incentivo se benefician los consumidores finales que resultan acreedores de premios y el Estado. En vista que a partir cabe de la los documentos que de presentan implementar
irregularidades
posibilidad
procedimientos de fiscalizacin.
3.2.3.2.
EXENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CONTENIDAS EN OTRAS NORMATIVAS
Adems de las exenciones descritas anteriormente cuya norma de contenido es la LISR, se destacan las siguientes:
Ley del Libro (Decreto Legislativo N 808 de fecha 16 de febrero de 1994)
El Art. 7 de la presente ley establece que se reputan exentos del ISR, los derechos que perciban los autores, ilustradores, traductores salvadoreos o domiciliados en el pas, por concepto de libros editados e impresos en El Salvador o en el extranjero.
239
Con
el
objetivo
de
conservar,
fomentar
difundir
la
cultura y el derecho a la educacin inherente a la persona humana de acuerdo a lo establecido en la Constitucin de la Repblica. Ejemplo: El Lic. Napolen Valenzuela es autor del libro Apuntes de Contabilidad Financiera y recibe por concepto de edicin de la obra un monto equivalente a $ 10,000.00. Este ingreso a pesar de constituir renta no ser gravado con el Impuesto.
Ley
del
Sistema
de
Ahorro
para
Pensiones
(Decreto
Legislativo N 927 de fecha 20 de Diciembre de 1996)
Esta
normativa
regula
lo
concerniente
al
Sistema
de
Pensiones creado para los trabajadores pblicos, privados y municipales; con la finalidad de procurar un depsito que servir para cubrir los riesgos de invalidez, vejez y
muerte del trabajador.
En
el
Art.
22
inc.
declara de los
rentas
no
gravadas al
las
cotizaciones
obligatorias
afiliados
sistema,
asimismo el excedente de libre disponibilidad regulado en el Art. 33 inc. 2 de esta ley. (Ver casos 3.3.1.1 al 3.3.1.7).
240
Igual tratamiento tributario recibirn los rendimientos por inversiones de los fondos de pensiones y los ingresos
provenientes de incentivos por permanencia regulados en el Art. 50 de la citada ley.
Ley
de
incentivos renovables
fiscales en la
para
el
fomento de
de
las
energas
generacin
electricidad
(Decreto Legislativo N 462 de fecha 20 de diciembre de 2007)
Con esta normativa se pretende promover la inversin en proyectos relativos a la generacin de energa elctrica, donde se utilicen fuentes renovables de energa como
recursos hidrulicos, geotrmicos, elicos y solares. As tambin de la biomasa.
Para tal efecto en el Art. 3 lit. b) sostiene que las personas naturales o jurdicas, titulares de inversiones en dichos proyectos gozarn de exencin del ISR durante cinco aos cuando los proyectos sean entre diez y veinte
megavatios (MW); si fuesen menores de diez megavatios, la exencin se extiende a diez aos.
241
Ley
especial
para
residentes
rentistas
(Decreto
Legislativo N 476 de fecha 8 de Noviembre de 1973)
De acuerdo a esta normativa se definen Residentes Rentistas aquellas personas extranjeras que reciben rentas originadas en el exterior y efectuaron su ingreso al pas cumpliendo los requisitos dictaminados en dicha ley.
Particularmente el Art. 5 lit. a) de la referida normativa literalmente dice: el residente rentista tendr derecho () a exencin del ISR que gravare las sumas declaradas como provenientes del exterior, para hacerse acreedor a los derechos concedidos en esta ley.
Sin
embargo,
para
gozar
de
este
beneficio
fiscal
el
interesado debe presentar ante el Ministerio de Hacienda, la siguiente documentacin:
1. Escrito
en
original
copia
por
el
contribuyente,
representante legal o apoderado. 2. Original y fotocopia del pasaporte para ser
confrontado con el original.
242
3. Resolucin Gobernacin, temporal.
vigente en la
emitida cual se
por
el
Ministerio la
de
otorga
residencia
4. Carnet de residente. 5. Fotocopia de cuenta bancaria donde le depositan las rentas que percibe o constancia de la institucin
financiera en la que se exprese el nmero de cuenta, el saldo de la misma y el origen de los fondos en relacin a que deben provenir de pensiones. 6. Constancia apostillada y traducida al espaol
(conforme a los requisitos de la Ley del Ejercicio Notarial y otras Diligencias Voluntarias), en la que se consigne que los ingresos son percibidos de forma vitalicia.
Ley
General
de
Asociaciones
Cooperativas
(Decreto Legislativo N 339 de fecha 6 de Mayo de 1986)
Puntualmente, el Art. 72 lit. a) de esta ley establece que las cooperativas gozarn de exencin del pago de ISR
independientemente de su naturaleza econmica, monto del capital con el cual se forme e intereses que se puedan generar.
243
El beneficio tiene una duracin de cinco aos prorrogables por periodos iguales. No obstante, el privilegio fiscal no es de facto, la cooperativa interesada debe presentar ante el Ministerio de Economa la solicitud correspondiente para su otorgamiento.
3.2.4.
RENTA NETA O IMPONIBLE
El
trmino
Renta
Neta
Imponible
es
utilizado
para
referenciar el monto sobre el cual se efectuar el clculo del impuesto.
la
luz
del
Art.
28
LISR
se
define
como
la
cantidad
resultante que se obtiene de restar a la renta obtenida los costos y gastos necesarios para la produccin de la renta y conservacin de su fuente.
RN = RO C - G
Donde: RN= Renta Neta RO= Renta Obtenida C= G= Costos Gastos 244
Tales costos y gastos para su deducibilidad de la renta obtenida deben satisfacer los requerimientos sealados al respecto. La LISR presenta tres clases de deducciones:
1) Costos y Gastos necesarios para generar renta 2) Costos y Gastos necesarios para conservar la fuente 3) Otros Costos y Gastos que la ley determine
De acuerdo al Art. 31 RLISR debe entenderse por costos y gastos de produccin de la renta las erogaciones
indispensables para obtener los productos o sea los que se realizan previo la obtencin del ingreso que constituye renta.
Ejemplo:
En
una
empresa se
cuyo
giro
es
la
produccin de
de
determinado
artculo,
consideraran
parte
estos
costos y gastos las comisiones pagadas a los vendedores y pago de recibo de energa elctrica. Tambin es fundamental la maquinaria que producir los artculos, por tal razn el fisco aceptar como deducible la depreciacin de dicho
activo.
Asimismo, argumenta que los costos y gastos de conservacin son aquellos que se eroguen necesariamente para mantener la fuente en condiciones de trabajo, servicio o produccin; 245
sin que esta adquiera aumento de valor por razn de las inversiones hechas. para Es que decir, el bien los costos y en gastos ptimas
imprescindibles
funcione
condiciones pero no implica mejoras.
Ejemplo: Un contribuyente que se dedique a la venta de arena tiene camiones para transportarla; estos necesitan mantenimiento: cambio de aceite, bujillas y llantas por mencionar algunos.
Si
el contribuyente desea cambiarle la carrocera a los eso va ya ser considerado en la mejora; medida y que slo podr a
camiones deducirse
depreciacin
ayuden
generar rentas gravadas.
En cuanto a los otros costos y gastos deducibles contenidos en la LISR se abordar con mayor profundidad en el apartado especfico de las deducciones.
Por otra parte, los costos y gastos efectuados en fuentes que producen rentas no gravadas sern considerados no
deducibles del Impuesto Sobre la Renta. En aquellos casos donde intervengan tanto en la produccin de rentas gravadas
246
como en las no gravadas se determinar un factor a fin de proporcionarlos; con base al siguiente procedimiento:
Factor de Proporcionalidad =
Rentas Gravadas________ Rentas Gravadas y No Gravadas
El
sujeto
pasivo
nicamente
podr
deducirse
la
parte
relacionada con rentas gravadas. La renta neta del sujeto se pasivo obligado a la a llevar utilidad
contabilidad
formal
integrar
sumando
antes de impuesto sobre la renta, las sumas pertenecientes a costos y gastos no deducibles. Debiendo separar los
ingresos y gastos relacionados con actividades gravadas de los que pertenecen a actividades no gravadas; de acuerdo a lo previsto en el Art. 32 RLISR.
Asimismo, cuando se suscite un caso donde se imposibilite determinar con exactitud a que actividad productiva
pertenecen los costos y gastos incurridos, se distribuir en partes iguales entre la actividad gravada y no gravada.
247
3.2.5. DEDUCCIONES
Las
deducciones
son
las
disminuciones
de
la
renta para
ajustar a la misma en funcin de la capacidad contributiva del sujeto, por es ejemplo, decir que gastos son de familia: a salud y del
educacin,
restas
favor
contribuyente, autorizadas por la ley.
De acuerdo con el Art. 29 LISR, son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente, desglosados en 12 numerales; por otro lado el Art. 29-A de la misma ley en forma negativa seala los tipos de erogaciones no
deducibles de este impuesto, y que seguidamente se explican a su vez.
3.2.5.1. DEDUCCIONES GENERALES
1) Gastos Necesarios y propios del negocio Es decir de los cuales se estn produciendo rentas
gravadas. giro del
Se necesita por tanto precisar cul es el negocio porque los gastos incurridos deben
estar destinados a la finalidad del mismo para que sean aceptados como deducibles.
248
Gastos por fletes o acarreos no comprendidos en el costo, por ejemplo si se venden productos o
bienes X, el cliente solicita que se le lleve a sus bodegas, y la empresa no presta el servicio de envo; pero hace una excepcin por tanto este costo de envo tendr que incluirse en el costo del
producto. Propaganda, promocin siempre para que obtener dicha rentas publicidad gravadas, o es
sea
decir que dichos gastos sern deducibles siempre que tengan relacin de causa con las actividades productoras de renta gravada y que sean necesarias y proporcionadas bajo un criterio comercial de
acuerdo con la actividad o giro del negocio. Libros, en este caso pueden incluirse los libros necesarios para los registros contables, y que son exigidos por las leyes tributarias. Impresos, se incluyen todos los documentos
indispensables para el funcionamiento del negocio como facturas, letras de cambio, y otros. Avisos, por ejemplo los publicados en los
peridicos.
249
Gastos
de
Escritorio,
de
papelera
imprescindibles para la marcha del negocio. Otros similares, queda abierta la posibilidad que se incluyan otros gastos como el uso de celulares, y otros. Tambin son deducibles de renta todos los gastos fijos (agua, energa elctrica, telfono, Internet) que tiene el negocio. 2) Remuneraciones La remuneracin del personal constituye el precio de un servicio requieren prestado. de al Todas una las empresas para o negocios la
menos
persona
operar,
eficiencia en las actividades de las empresas depende en buen porcentaje de las personas.
Pueden ser deducibles cuando los conceptos a que se refiere este literal guarden relacin directa con la produccin de renta gravada, es decir que un empleador persona natural y o jurdica; que podr estn deducir todas con las el
erogaciones
gastos
vinculados
desarrollo de su actividad empresarial, giro u objeto del negocio o empresa.
250
Estos debern ser todos los gastos necesarios que de no realizarlos, no podran generar los ingresos suficientes para sobrevivir como empresas, entidades econmicas o negocios como tal.
Entre las formas de remuneracin deducibles estn los salarios, sobresueldos, dietas, honorarios, comisiones, aguinaldos, gratificaciones, que pueden ser hechas a los trabajadores, a sus representantes legales, directores, asesores, apoderados, accionistas de personas jurdicas, miembros de sociedad de personas, y otros.
Sin embargo, para que dichas deducciones sean aplicadas deben cumplir otros requisitos como:
a. Que
se
hayan
realizado retenciones de
enterado seguridad
las
correspondientes
social,
como la del Instituto Salvadoreo del Seguro Social (ISSS), Instituto Salvadoreo de Bienestar
Magisterial (ISBM), Instituto de Previsin Social de la Fuerza Armada (IPSFA). b. Retenciones previsionales como la AFP. c. Retenciones del Impuesto sobre la Renta cuando se encuentren sujetas conforme a la ley.
251
d. Si los pagos realizados son hechos a parientes del contribuyente consanguinidad dentro o del de cuarto grado a de su
segundo
afinidad,
compaero o compaera de vida, deber comprobarse que el trabajo realizado ha sido indispensable para la generacin de renta gravada. e. Adems deben estar documentadas y registradas
contablemente.
As tambin, las cantidades pagadas por indemnizaciones laborales por despidos y bonificaciones por retiros
voluntarios, cumpliendo con los requisitos que establece el Art. 4 las numeral 3) inciso segundo por LISR; de de igual
manera
indemnizaciones
causa
muerte,
accidente, incapacidad o enfermedad.
3) Gastos de viaje al exterior y viticos al interior del pas Incluye aquellos costos o gastos en que se pueda
incurrir al efectuar un viaje, teniendo claridad que deben estar del rigurosamente negocio su y vinculados el con actividades sea el del
propias
cuando
que o
viaja
contribuyente,
representante
legal
empleado
252
contribuyente cuyo vnculo de dependencia laboral pueda ser comprobado. Pueden mencionarse algunos: derechos portuarios, gastos de alimentacin aplica y hospedaje. para viajes En cuanto del a viticos territorio
solamente
dentro
nacional y con los requisitos establecidos en el Art. 3 numeral 1) LISR.
Estos
debern
estar
debidamente
documentados
para
su
evidencia, por ejemplo el boleto areo con el respectivo comprobante de crdito fiscal, los gastos de
alimentacin y hospedaje con las facturas o comprobante de crdito fiscal correspondiente, para que de esta
manera proceda la deduccin. 4) Arrendamientos El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, utilizados directamente en la produccin de ingresos local computables, oficina, y como herramientas, bodegas, maquinaria, fbricas, destinados
para
almacenaje, otros
tierras,
bosques,
arrendamientos
directamente a la produccin de ingreso, ser deducible de la renta obtenida.
253
El arrendamiento de dichos bienes se enmarca como una cuota deducible dentro de los rendimientos de la
actividad econmica. Es necesario retomar lo contenido en la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 17 Arrendamientos, que define este concepto as: Arrendamiento o alquiler
es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
Esta NIC adems clasifica al arrendamiento en dos tipos: Arrendamiento Financiero y Arrendamiento Operativo.
Arrendamiento arrendamiento sustancialmente
Financiero en todos el los
es que
un se y
tipo
de
transfieren beneficios
riesgos
inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Arrendamiento Operativo es cualquier acuerdo de
arrendamiento distinto al arrendamiento financiero en el que no se han transferido sustancialmente
254
todos
los
riesgos
beneficios
inherentes
la
propiedad.
A nivel nacional nos acogemos a lo dicho en la Ley de Arrendamiento Financiero, que en su Art. 14 expresa: para los arrendatarios a efectos del Impuesto Sobre la Renta sern deducibles de la renta obtenida, el valor de los cnones, cuotas o rentas causadas a su cargo en virtud de contratos destinados de arrendamiento a vigentes, la sobre los de bienes ingresos
directamente
produccin
gravados en el referido impuesto.
5) Primas de Seguro Una prima de seguro es la contraprestacin econmica que ha de pagarse al garante de dicho seguro a cambio de que ste asuma las consecuencias econmicas desfavorables derivadas de la ocurrencia de los riesgos objeto del seguro.
Un seguro puede tener por objeto toda clase de riesgos, si existe inters asegurable por parte de una persona natural o jurdica, para el caso la LISR especficamente dice que sern deducibles las primas de seguros contra 255
riesgos de los bienes de la propiedad del contribuyente, utilizados para la produccin de la renta gravable tales como seguro de mercadera, de transporte, de lucro
cesante del negocio, y otros.
La
cuota
que
se
paga
por
dicho
seguro
ser
gasto
deducible pues con esto se busca proteger la fuente generadora de ingresos.
En cuanto al lucro cesante es un seguro en el cual el asegurado gastos de tiene la posibilidad y de atender la todos los que
funcionamiento
recibir
utilidad
esperaba obtener, cuando se presenta la paralizacin del negocio o empresa ante la ocurrencia de un siniestro.
6) Tributos y Cotizaciones de Seguridad Social Dentro de esta clasificacin de las deducciones quedan comprendidos todos aquellos conceptos pagados por un
patrono o empleador en razn de
seguridad social.
Especficamente una cotizacin de seguridad social es la fraccin mensual, de un sueldo o salario depositado por el empleador (mediante retencin) en un sistema de
seguridad social y que tiene el carcter de:
256
a)Ingreso pblico. b) Prestacin pecuniaria, puesto que la seguridad
social rara vez admite el pago en especie. c) Son exigidos por la administracin pblica. Los pagos a la seguridad social no siempre son
voluntarios. Es obligatorio tanto su afiliacin a los regmenes oportunos como su recaudacin. d) Son consecuencia de la realizacin de un supuesto de hecho. Es decir, de que se vinculan a la
realizacin
actividades
laborales,
profesionales o artsticas. e) Se pone de manifiesto la actividad financiera del Estado como ente encargado de distribuir el gasto pblico y recaudar los ingresos necesarios para tal fin.
Entre las principales instituciones encargadas de recaudar cotizaciones en concepto de Seguridad Social se encuentran: El Instituto Salvadoreo del Seguro Social (ISSS),
Instituto de Previsin Social de la Fuerza Armada (IPSFA), el Instituto Salvadoreo de Bienestar Magisterial (ISBM), las Administradoras de Fondos de Pensiones CONFIA y CRECER;
257
cada una de estas instituciones tiene su respaldo jurdico en su propia ley.
Es imprescindible aclarar que dicha deduccin para que sea aplicable a las cotizaciones de seguridad social, estas tienen que haber sido causadas y pagadas salvo durante los el que
ejercicio
impositivo
correspondiente,
correspondan al mes de diciembre de cada ao respecto de los cuales adems de haberse causado deber comprobarse por parte del contribuyente el pago efectuado dentro del plazo que las leyes establezcan.
En
cuanto
las
cotizaciones
de
las
AFPs
la
Ley
del
Sistema de Ahorro para Pensiones Art. Art. 16 establece que los empleadores y trabajadores contribuirn al pago de las cotizaciones dentro del Sistema en la proporciones
establecidas en esta Ley.
La tasa de cotizacin ser de un mximo del trece por ciento del ingreso base de cotizacin respectiva. Esta
cotizacin se distribuir de la siguiente forma:
a) diez por ciento (10%) del ingreso base de cotizacin, se destinar a la cuenta individual de ahorro para pensiones del afiliado. De este total, 6.75% del ingreso base de 258
cotizacin ser aportado por el empleador y 3.25% por el trabajador; y
b) un mximo del tres por ciento (3.%) del ingreso base de cotizacin, se destinar al contrato de seguro por
invalidez y sobrevivencia que se establece en esta Ley y el pago de la Institucin Administradora por la administracin de las cuentas individuales de ahorro para pensiones. Este porcentaje ser de cargo del trabajador.
Asimismo,
el
Art.
22
dice
que
los
rendimientos
por
inversiones de los Fondos de Pensiones, las cotizaciones obligatorias de los afiliados al Sistema, el excedente de libre disponibilidad, as como los ingresos provenientes de los incentivos por permanencia, sern considerados rentas no gravables para efectos de Impuestos sobre la Renta.
Las cotizaciones voluntarias sern deducibles de la renta imponible hasta por el 10% del ingreso base de cotizacin del afiliado. Las cotizaciones efectuadas por el empleador, obligatorias y voluntarias, sern deducibles de conformidad con la Ley de Impuesto sobre la Renta.
259
De igual manera, este numeral incluye los impuestos y tasas municipales que recaigan sobre la importacin de bienes y servicios prestados por la empresa o que graven la fuente productora de la renta.
No clasifican como deduccin: el Impuesto sobre la Renta, Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, segn lo seala el Art. 70 de la Ley que regula este ltimo impuesto. No se incluyen adems multas, pues el fisco pretende dar una leccin al contribuyente y obligarlo a efectuar el pago de los distintos impuestos.
Tampoco
recargos
intereses
incurridos
respecto
de
cualquier contribucin fiscal o municipal.
En cuanto a los intereses el Decreto Legislativo 720 Que establece intereses por pago extemporneo de los impuestos y dems contribuciones fiscales que administran las
Direcciones del Ministerio de Hacienda en su Art. 1 dice: Establcese por el pago extemporneo de los impuestos y dems contribuciones fiscales, un inters moratorio anual, equivalente a la tasa promedio de inters activa sobre
crditos aplicada por el sistema financiero y despus de
260
sesenta
das
de
haber
cado
en
mora,
cuatro
puntos
adicionales.
As tambin, en los meses de enero y julio de cada ao, el Ministerio moratorio de que Hacienda regir publicar los la seis tasa meses de inters
durante
siguientes,
contados a partir del primero de febrero y primero de agosto respectivamente, tal como lo indica el Art. 3 de este mismo decreto.
La tasa de inters anual, vigente de febrero 2009 a enero 2010197 es de: menos de 60 das: 7.87% ms de 60 das: 11.87%
Para
el
clculo
de
intereses
moratorios
se
emplear
la
siguiente frmula:
Impuesto a pagar X Meses de retardo X Tasa de Inters Vigente Aplicable 12 = Monto de Inters a pagar.
Ejemplo:
Suponga que el seor Carlos Rolando Portillo, presento la respectiva liquidacin de impuesto correspondiente a
197
Clculo de Intereses,, disponible en , http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/MH_Impuestos/Calculo_Intereses, consultada el 15 de octubre de 2009
261
noviembre 2008 cuyo monto era de $ 287.54 el plazo de presentacin de la misma venca el 12 de diciembre de 2008 sin embargo, la present y pag el 6 de febrero de 2009.
SOLUCIN:
Primero
debe
establecerse
los
das
de
retraso
de
la
presentacin tomando en cuenta el primer da siguiente al vencimiento, en este caso desde el 13 de diciembre 2008 al 6 de febrero 2009, seran 56 das de retraso. Luego este tiempo en das debe ser convertido en meses, as:
56 das 30
= 1.87 MES (Mes fraccionado se aproxima = 2 MESES)
Luego es aplicada la formula: Impuesto a pagar X Meses de retardo X Tasa de Inters Vigente Aplicable 12 = Monto de Inters a pagar.
$287.54 X 2 X 7.87% = $3.77 12
7) Deducciones impuesto
para
asalariados
que
liquidan
no
el
En principio todas las personas naturales o jurdicas que obtengan ingresos de actividades generadoras de
renta, o posean patrimonio gravable, son contribuyentes
262
del Impuesto sobre la Renta. Estos a su vez pueden ser o no declarantes del tributo.
Para este caso es importante mencionar que de acuerdo con este numeral no estn en la obligacin de presentar declaracin de renta las personas naturales asalariadas cuyos ingresos en sean menores $ de 50,000 y colones o su
equivalente
dlares
5,714.29
tendrn
derecho
solamente a una deduccin fija de 12,000 colones o su equivalente en dlares $ 1,371.43; y que necesariamente se les haya retenido el respectivo impuesto sobre la renta.
(Ver caso 3.3.1.3.)
8) Combustible El combustible solamente ser deducible si es utilizado directamente en la generacin de la renta, y que no vaya incorporado al costo de las mercaderas o productos, este debe ser comprobado por la factura o el crdito fiscal a nombre del contribuyente.
Puede carga,
ser
utilizado de
para
maquinaria, vehculos
transporte de
de
equipo
trabajo,
reparto,
transporte colectivo de personal, los que utilicen los 263
vendedores realizable.
de
la
empresa,
vehculos
del
activo
9) Mantenimiento El mantenimiento est relacionado muy estrechamente en la prevencin de accidentes y lesiones en el trabajo, ya que es necesario para mantener en buenas condiciones la maquinaria, herramientas y equipo de trabajo, lo cual permite adems la obtencin de rentas gravadas.
As
por
ejemplo:
pintura
de
las
instalaciones,
reparaciones de goteras, ventanas, y otras necesarias.
Por
el
contrario, las de
se
consideran y
obras
de del
mejora valor
o de
ampliacin
inversin
aumento
adquisicin del bien, como las obras de ampliacin de estructuras, remodelacin del bien, instalacin de aire acondicionado, cambios de ventanas y otros, los cuales no podran ser deducibles.
La clave para diferenciar si se trata de mantenimiento o mejora, se encuentra en lo siguiente: si son gastos
llevados a cabo con la finalidad de conservar el uso normal del bien se trata de un mantenimiento; o si por 264
el contrario, su finalidad es el aumento de su valor o capacidad productiva, ser una mejora o ampliacin.
10) Intereses Este tipo de intereses se refiere a los generados por el financiamiento intereses adquirido por de la terceros mora en el y no pago a de los los
generados
impuestos fiscales o municipales. Solamente podrn deducirse los provenientes de prstamos destinados a la fuente productora de ingresos gravados, sea que hayan sido pagados o se encuentren a nivel de provisin.
Tambin se consideran parte de los gastos deducibles bajo este concepto, las comisiones bancarias, honorarios y gastos de cancelacin de hipotecas de tales prestamos en relacin al plazo pactado para su vencimiento.
Por
ejemplo
una
empresa
adquiere
un
prstamo
de
$ 25,000.00 a cinco aos plazo con una tasa de inters del 3% anual para adquirir maquinaria y equipo de
oficina. Como parte de los gastos relacionados cancela:
265
$ 600.00 Honorarios de Abogado; $ 300.00 Comisin y $ 200.00 Otros.
De acuerdo a la ley los $ 1,200.00 que suman los gastos del prstamo, sern deducibles a lo largo de los cinco aos. Es decir por de forma $ paulatina 240.00 la en entidad cada podr
deducirse
intereses
ejercicio
impositivo.
De igual manera podrn deducirse los intereses generados por financiamientos Con destinados la variante a la construccin mientras dure de la
edificaciones.
que
construccin estos formaran parte del costo de la obra. Adems, si luego de haber concluido la construccin, el edificio no se utiliza por un tiempo; durante ese lapso no podr adjudicarse tal deduccin.
No
obstante,
se
consideraran
no
deducibles
aquellos
intereses provenientes de utilidades invertidas en la fuente.
266
11) Costos El costo es fundamentalmente un concepto econmico, que influye en el resultado de la empresa. Es la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa.198 Concretamente este numeral hace referencia a los costos de las mercaderas nicamente a los y el productos costo de vendidos, siendo que el
deducibles corresponda
produccin vendidos en
bienes
realmente
ejercicio o periodo de imposicin respectivo. Pero no todo costo de produccin es deducible sino
solamente el integrado por la materia prima, la mano de obra y los gastos de produccin.
Precisamente la NIC 2 Inventarios hace referencia a este trmino expresando: que el costo de los
inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
198
ALATRISTE, Sealtiel, Tcnica de los Costos, Mxico, Editorial Porra, Primera Edicin, 1994, Pg. 2.
267
Seguidamente, costo como
trata sistemas
otros de
aspectos medicin,
concernientes frmulas y para
al su
determinacin,
valor
neto
realizable,
otras
recomendaciones para la medicin de los inventarios. El costo de venta ser deducible nicamente si el
contribuyente aplica un mtodo admitido por la ley as pues los Arts. 142 y 143 CT proporcionan informacin sobre los inventarios y los mtodos de valuacin, entre los cuales menciona: a. Costo segn ltima compra. b. Costo promedio por aligacin directa. c. Costo promedio. d. Primeras Entradas Primeras Salidas. e. Otros.
Fuera
de
estos
mtodos
para
efectos
tributarios
el
contribuyente no podr establecer uno diferente para la valuacin del inventario o el valor de los bienes, sino es con la previa autorizacin de la Administracin
Tributaria. (Ver caso 3.3.2.1)
268
12) Gastos Agropecuarios Los gastos indispensables para la obtencin de ingresos computables, provenientes de explotaciones
agropecuarias, tales como los efectuados por concepto de jornales, siembras, resiembras, adquisicin de forrajes, plantas, semillas y abonos o fertilizantes de toda
clase, pastaje pagado a terceros, terrajes o censos, conservacin de cercas, podas, limpias y otros gastos agropecuarios similares.
La actividad agropecuaria es la que se realiza con el objeto de obtener mediante productos la primarios, del vegetales o
animales,
utilizacin
factor
tierra,
tales como: Cra o engorde de ganado. Produccin de lanas, cueros, cerdas. Produccin agrcola, frutcola y hortcola. Produccin de leche.
Los
gastos
necesarios
para
el
manejo
de
un
negocio
agropecuario con
fines de lucro son gastos deducibles.
269
Dentro de los diversos gastos deducibles, se encuentran las cantidades pagadas por trabajo en el negocio agropecuario.
As por ejemplo si un propietario le paga a su hijo para hacer trabajo relacionado con el negocio agropecuario y existe salarios una u verdadera otra relacin patrono-empleado, razonable pagada los son
compensacin
deducibles.
Los
gastos
de
alimentacin
crianza
del
ganado
sern
deducibles si por ejemplo el forraje o pastaje es adquirido de terceros; no as si este es cosechado en el mismo
terreno en que se encuentra la explotacin agropecuaria.
(Ver caso 3.3.1.10)
3.2.5.2. COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
Son todas aquellas erogaciones que las entidades realizan pero que el fisco no las acepta como deducibles para
efectos de impuesto sobre la renta y por tanto no pueden ser confrontadas contra los ingresos gravados.
El
trmino
gasto
significa:
Todo
desembolso
consumo
realizado, en dinero efectivo o en otra clase de valor, que
270
no tiene contraprestacin inmediata a un bien o derecho a favor de la empresa.199
El
efecto
fiscal
de
adicionar
la
utilidad
antes
de
impuestos, los costos y gastos no deducibles es con el fin que la base imponible para el impuesto sobre la renta sea mayor.
El efecto financiero de los costos y gastos no deducibles es el de ser confrontados contra las utilidades y por tanto se reducen de estas.
Este efecto de aplicacin en la contabilidad financiera de los costos y gastos no deducibles del impuesto sobre la renta conlleva que al momento de realizarse la obligacin administrativa y sustancial del citado impuesto, exista la necesidad de conciliar dichas cuentas para determinar que costos y gastos A este aplicados proceso financieramente se le denomina son o no
deducibles. Fiscal.
Conciliacin
Especficamente los que el Art. 29-A de la LISR menciona son:
199
GOXENS, A., Enciclopedia Prctica de la Contabilidad, Grupo Editorial Oceano, Espaa,xxx, Espaa, Pg. 211.
271
1) Los gastos personales y de vida del contribuyente o de su familia, as como los de sus socios, consultores, asesores, ejecutivos; representantes o apoderados, directivos o
Por ejemplo si una compaa requiere los servicios de un ingeniero del exterior para desempear una labor
especializada y ofrece estada para toda su familia con la finalidad que acepte la oferta, este gasto no podr ser incluido como deducible.
2) Las remuneraciones por servicios ajenos a la produccin de ingresos computables
Lo anterior no libera a quien realiza el pago, de la obligacin de retener el impuesto respectivo y de
enterar tales sumas en los plazos previstos por la ley.
3)
Los
intereses o en
pagados
los
socios por los
de
una
sociedad o a por los
colectiva cualquier
comandita ttulo,
simple como
prstamos pagados
otro
as
padres, hijos o cnyuges de estos;
4) Los gastos de viaje o viticos del contribuyente, o de sus socios o empleados, no comprobados como
indispensables en el negocio o produccin;
272
Es decir si se pagaran las vacaciones del propietario de una empresa, los boletos areos para las mismas sern considerados como gastos no deducibles.
5) Las cantidades invertidas en adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente que incrementen el valor de los bienes y dems gastos vinculados con dichas
operaciones sin perjuicio de lo establecido respecto de la deduccin por depreciacin;
Como por ejemplo la depreciacin de las revaluaciones no es deducible para efecto de impuesto sobre la renta.
6) Las cantidades invertidas en la adquisicin de inmuebles o arrendamiento de vivienda, compra o arrendamiento de vehculos directivos, para el uso de o socios o accionistas, asesores,
representantes
apoderados,
consultores o ejecutivos del contribuyente o para sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, siempre que tales bienes no incidan directamente en la fuente generadora de la renta.
Esto se engloba en los gastos personales, debido que puede disfrazarse una compra de un determinado bien
destinado a la obtencin de rentas cuando realmente ser empleado para uso personal. As tambin, la adquisicin 273
de una casa para que habite el gerente o propietario de una empresa.
7) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales, a la constitucin de fondos de reservas, eventualidades o de cualquier otra naturaleza, cuya
deduccin no se admita expresamente en la Ley;
Como por ejemplo que la junta directiva de una sociedad decida establecer una reserva por contingencias o
desastres naturales las cuales se resten directamente de las utilidades, siempre y cuando no adopten la forma de seguros.
8)
Los
dividendos
pagados
poseedores
de
acciones
preferidas en cualquier tipo de sociedad; Las acciones preferentes poseen un pago garantizado de los
dividendos que pueda generar en caso de suscitarse una perdida en el ejercicio impositivo. Por ende, la ley los declara no deducibles de la renta obtenida; porque tal erogacin no se vincula con la generacin de
ingresos computables de ISR.
274
9)
Las donaciones y contribuciones no comprendidas en esta Ley;
Es decir, las nicas donaciones que acepta la ley son las que se hagan a fundaciones o asociaciones de
utilidad pblica, y que se realicen en los trminos que establece el Art. 32 numeral 4, que ms adelante
trataremos.
10) Las prdidas de capital, sea que stas provengan de las transacciones a que se refieren los artculos 14 y 42 de esta ley, as como todas aquellas que provengan de
transacciones distintas a las antes citadas.
11) Cualquier otro gasto o erogacin no especificada en este artculo, que no sea indispensable para la
produccin de la renta computable o la conservacin de su fuente.
12) Los costos y gastos relacionados con rentas sujetas a retencin cuando se haya efectuado el pago y no se hubiere cumplido con la obligacin de retener y enterar el impuesto retenido.
En este sentido podemos encontrar las multas por no retener o enterar el respectivo impuesto. Y si por
275
ejemplo se hubieran pagado honorarios y no se efectu retencin, el fisco no lo aceptara como deducible; o tambin puede darse el caso de que se haya hecho la retencin pero no se enter el impuesto.
13) Los costos o gastos incurridos relacionados con rentas sujetas a retencin, salvo que el agente de retencin entere en el ejercicio o periodo de imposicin
respectivo, el valor que corresponde pagar en concepto de retenciones.
Los valores que correspondera pagar en concepto de retenciones relativas al mes de diciembre, debern ser enterados de conformidad a la regla establecida en el Art. 62 inciso segundo de esta ley. En todo caso,
tambin deber cumplirse con todos los dems requisitos de deducibilidad estipulados.
14) Los costos y gastos provenientes de la adquisicin o de la utilizacin de bienes intangibles, entre otros,
marcas, patentes y franquicias o de servicios en el exterior, aparezcan cualquiera Organizacin efectuados clasificados de las la en pases como o territorios fiscales que por la
parasos
Organizaciones Cooperacin y
siguientes: el
para
Desarrollo
276
Econmico (OCDE), el Grupo de Accin Financiera (GAFI) y en el Fondo de Estabilidad Financiera (FEF) o en el Reglamento de esta ley.
Un
paraso
fiscal
es
un
territorio
Estado
que
se
caracteriza por aplicar un rgimen tributario especialmente favorable a los ciudadanos y empresas no residentes, que se domicilien a efectos legales en el mismo. Tpicamente estas ventajas consisten en una exencin total o una reduccin muy significativa en el pago de los principales impuestos.
Este numeral presenta elementos adicionales que permiten relacionar el Art. 158 CT, al grado de establecer de manera concreta el tipo de bienes a los que resultan aplicables las restricciones de no deducibilidad.
Por tanto si se adquieren productos en el exterior para ser comercializados aqu en el pas, los cuales son adquiridos de proveedores cuyas operaciones se encuentran asentadas en pases considerados parasos fiscales -entre ellos las
Repblicas de Guatemala, Panam y Costa Rica- aun as la compra est amparada con los pagos de derechos arancelarios y el pago del impuesto a la transferencia de bienes muebles y la prestacin de servicios.
277
Asimismo,
esta
disposicin
hace
referencia
de
manera
particular a dos casos de excepcin de la regla general, que permite la deduccin de los costos o gastos aunque estos provengan de bienes o servicios adquiridos en
parasos fiscales.
Esas excepciones son las siguientes:
i.
Cuando
los
pases
que
se
encuentren
clasificados
como parasos fiscales hayan suscitado Convenios de intercambio de informacin con el pas y estos se cumplan efectivamente al grado de permitir comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. ii. Si en la adquisicin de los bienes o servicios se efectuaron Art. 158 las CT y retenciones se hayan a que se al refiere fisco de el la
enterado
Repblica.
Este artculo tambin puntualiza que los bienes sujetos a retencin son exclusivamente los bienes intangibles, no as los bienes tangibles como mercadera o materias primas; esta restriccin las sobre todo de atiende elusin al propsito a travs de de
amedrentar
prcticas
fiscal
reclamos de gastos ficticios fundados en la adquisicin de bienes intangibles y de servicios que no cursan ningn
278
control aduanero que evidencie la existencia real de los mismos.
15)
Los
valores del
amparados Impuesto a
en la
documentos
relativos de
al
control
Transferencia
Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios cuando ocurra cualquiera de las circunstancias siguientes:
a) Que el sujeto que consta como emisor del documento no se encuentre inscrito como contribuyente de
dicho impuesto;
b) Que an estando inscrito el emisor del documento como contribuyente de dicho impuesto, el adquirente de los bienes o prestatario de los servicios no compruebe la existencia efectiva de la operacin, ni la realizacin de sta por parte del supuesto tradente;
c) Los valores amparados en documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios cuyas
numeraciones no hayan sido asignadas y autorizadas por la Administracin Tributaria;
279
d) Que los documentos no se encuentren a nombre del adquirente de los bienes muebles corporales o de los servicios, o que estndolo no compruebe haber soportado el impacto econmico del gasto.
Este numeral hace referencia a varios casos los cuales se entienden como no deducibles un ejemplo de ello es que una empresa presente facturas falsas hechas en complicidad con otras empresas, para evadir el ISR.
As mientras una empresa A le vende mercanca a otra empresa B por 10 millones de dlares en un ao, factura solo 5 millones de dlares para de esa manera reportar menos ingresos. A su vez la empresa B que compro 10 millones, factura compras por 15 millones para reflejar ms gastos y menos ganancias y de esa manera pagar menos renta.
En el Decreto Legislativo N 487, publicado en el D.O. N 217, Tomo al 365, del 22 de noviembre hace del 2004 a sobre las
reformas
Cdigo
Penal
referencia
defraudaciones al fisco, a las evasiones de impuesto y sus respectivas sanciones, dentro de las cuales se encuentran contenidas en las reformas al Art. 249-A del Cdigo Penal:
280
a) No llevar libros o registros contables, especiales, auxiliares tributarias; b) Las de declarar costos o gastos, compras, crditos fiscales u otras deducciones, hechos o o legales que exigen las leyes
circunstancias que no han acontecido; c) Respaldar costos, gastos o compras en contratos
falsos o inexistentes.
Los contribuyentes que incurrieren en dicha falta sern sancionados con prisin de cuatro a seis aos, cuando el impuesto evadido corresponda al Impuesto sobre la Renta y la suma evadida fuere de trescientos mil a quinientos mil colones ($ 34,285.71 a $ 57,142.86); y con prisin de seis a ocho aos, si la evasin de impuestos excediere de
quinientos mil colones ($ 57,142.86).
16) Los costos o gastos realizados a nombre de personas jurdicas generados por la adquisicin de bienes o de servicios que no sean utilizados directamente por ellas en la produccin de la renta gravable o en la
conservacin de la fuente.
281
17) Las donaciones que no hayan sido informadas por los donatarios, las que se encuentren soportadas en
comprobantes cuya numeracin no haya sido asignada y autorizada por la Administracin Tributaria, las que excedan del porcentaje legalmente admitido, o aquellas que el contribuyente no compruebe efectivamente haber realizado.
Para que sean admitidas como deducibles las donaciones, fueron incorporados ciertos requerimientos en el Art. 32 numeral 4) LISR, mediante la reforma contenida en el Decreto Legislativo Nmero 496, y que se tratarn
posteriormente.
18) Los costos o gastos que no se encuentren debidamente documentados y registrados contablemente.
Como por ejemplo erogaciones en las cuales no se tenga soporte alguno que se han realizado esos pagos o que el soporte aquellas no sea de validez por ante costos el o fisco, gastos es decir no
erogaciones
que
aparezcan en los documentos establecidos por la ley como facturas, comprobante de crditos fiscales, notas de crdito, notas de dbito, contratos de
arrendamiento, y otros.
282
Adems, no basta con que se encuentren documentados sino tambin deben estar registrados contablemente,
sobre todo en los libros exigidos por ley.
19) La amortizacin o la depreciacin de derechos de llave, marcas y otros activos intangibles similares.
En cualquier empresa es necesaria la adquisicin de bienes inmateriales representados o en intangibles, derechos, los cuales o pueden estar de
privilegios
ventajas
competencia que de alguna manera contribuyan a un aumento de ingresos o utilidades por medio de su empleo.
Al final este valor que se le asigna a una empresa por sus intangibles es denominado Crdito Mercantil.
El Derecho de Llave, est implcito en los contratos de comprapatentes, venta, que de todo incluye los derechos licencias, permiten de marcas, permisos, realizar al
nmina de
clientes, tipo que
autorizaciones
negocio, toda la informacin
y marketing.
La
amortizacin
que
se
refiere
este
numeral
es
un
concepto similar a la depreciacin del activo fijo, pero en ningn caso constituye gasto deducible desde
283
punto
de
vista
tributario
la
amortizacin
de
estos
derechos.
20)
Las
deducciones
que
no
se
encuentren
estipuladas
expresamente en esta ley.
Es decir, que si no se encuentran contenidas en el Art. 29 se tomarn como no deducibles.
3.2.5.3. OTRAS DEDUCCIONES
La
LISR
tambin
proporciona en el
otros Art.
beneficios 31, los
los se
contribuyentes
incluidos
cuales
mencionan a continuacin:
1. La reserva legal de las sociedades domiciliadas, que se constituyan ejercicio, respectivas sobre hasta leyes el o las utilidades mximo netas de en cada las
lmite por
determinado
las
oficinas
gubernamentales
competentes, segn la naturaleza de cada sociedad.
Dos conceptos importantes que hay que definir son los de reserva y el de sociedad que son conceptos netamente
contables.
284
El primero se define como la retencin de utilidades, para prever cualquier contingencia que trajera como consecuencia la disminucin del capital social de la empresa200
Asimismo, la reserva legal es un porcentaje de la utilidad del ejercicio retenido por mandato legal siempre con el objeto de proteger la integridad del capital de una
Sociedad. Respectivamente las sociedades pueden definirse como: la unin de dos o ms personas de acuerdo con la ley, mediante la cual aportan algo en comn, para un fin determinado, obligndose mutuamente a darse cuenta.201
Por su parte el Cdigo de Comercio en el Art. 17 puntualiza que es el ente jurdico resultante de un contrato solemne, celebrado entre dos o ms personas, que estipulan poner en comn, bienes o industria, con la finalidad de repartir entre s los beneficios que provengan de los negocios a que van a dedicarse.
200
MORALES Maria Elena, Contabilidad de Sociedades, Mxico, Interamericana Editores, S.A. de C.V. McGraw-Hill, Primera Edicin, 1996, Pg. 34. 201 PERDOMO Moreno, Abraham, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, Mxico, Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V., Dcima Edicin, 1998, Pg. 1.
285
En Art. 18 de este mismo Cdigo se clasifican en dos grupos y ambas puedan ser de capital variable:
Sociedades de personas: I. Sociedades colectivas. II. Sociedades en comandita simple o sociedades en nombre colectivo o Sociedades
comanditarias simples. III. Sociedades de responsabilidad limitada.
Sociedades de capital: I. Las sociedades annimas. II. Las sociedades en comandita por acciones o
sociedades comanditarias por acciones.
Asimismo, el Art. 39 expresa que: de las utilidades netas de toda sociedad deber separarse anualmente un porcentaje para formar la reserva legal, hasta que sta alcance una cantidad determinada. El porcentaje y la cuanta de la
reserva legal sern determinados por este Cdigo para cada clase de sociedad ()
286
Para
el
caso
de
las
sociedades
de
personas
en
Nombre
Colectivo y en Comandita Simple, se aplicar lo que el Art. 91 del referido cdigo expresa: La cantidad que se
destinar anualmente para integrar la reserva legal ser el cinco por ciento de las utilidades netas y el lmite legal de dicha reserva ser la sexta parte del capital social.
Distintamente las Sociedades de Responsabilidad Limitada de acuerdo al Art. 123 del mismo Cdigo La cantidad que se destinar anualmente para formar la reserva legal, ser el siete por ciento de las utilidades netas y el lmite mnimo legal de dicha reserva ser la quinta parte del capital social.
En este tipo de sociedad la ley pone lmite mnimo para la fijacin de la reserva legal; pero puede una sociedad
aumentar el porcentaje de reserva, por lo que debe tomarse en consideracin que toda reserva que sobrepase el lmite establecido ser no deducible.
Respecto comandita
las por
sociedades acciones o
de
capital:
annimas
en por
sociedades
comanditarias
acciones, la reserva legal se calcular tambin de acuerdo al Art. 123 del mismo Cdigo, y debe tomarse en 287
consideracin adems el Art.175: Si las acciones hubieren de ser puestas a la venta por la sociedad, con sobreprecio, ste ser fijado por la junta general e ingresar a la reserva legal.
El ltimo inciso de este numeral se refiere adems a las sociedades que realizan actividades gravadas como exentas, y que la reserva legal no ser deducible en su totalidad, sino slo por aquella parte que corresponda a operaciones gravadas.
Por ejemplo una renta exenta es el cobro de un seguro por daos, por tanto estos ingresos obtenidos no aplicaran en la parte de la reserva legal deducible. (Ver caso 3.3.2.4.)
2. Adems son deducibles de la Renta Obtenida el valor o saldo de las deudas incobrables
Debe entenderse que las deudas incobrables surgen cuando se realizan ventas o se prestan servicios a crdito en un negocio y posteriormente encuentra que no puede cobrar la cuenta.
288
Se considera que una deuda es incobrable cuando los hechos y circunstancias indican que ya no existe la posibilidad de que se vaya a pagar. Fiscalmente deber demostrarse que se han tomado todas las acciones razonables para cobrar el monto adeudado y debe esperarse adems hasta que venza el plazo para el pago de la deuda si se tiene informacin que indique la irrecuperabilidad de la misma.
Para considerar una cuenta como incobrable generalmente es decisin de los directivos o gerentes de las empresas, los cuales establecen medidas para considerar irrecuperable una cuenta especfica. Contablemente existen dos mtodos para el registro de las cuentas incobrables que son:
El mtodo Directo El mtodo de la Estimacin (buscar informacin
bibliogrfica)
Mtodo Directo En este mtodo consiste en que el valor de la cuenta especifica que se considera incobrable () se contabiliza con cargo a Gastos de Administracin, subcuenta Cuentas 289
Incobrables por ser el departamento que ha fallado en la recuperacin de la cuenta y se abona Cuentas por Cobrar, subcuenta El nombre del cliente considerado incobrable.202
Es
decir,
que
para
la
utilizacin que la
de
este es
mtodo
se
requiere
plena
certeza
cuenta
irrecuperable,
luego de haber cumplido un ao de no registrarse abono alguno.
Contablemente administracin,
se
registra subcuenta:
cargndola estimacin
gastos
de
para
cuentas
incobrables; con abono a cuentas por cobrar, subcuenta: Nombre del cliente deudor.
Ejemplo: Suponga que la empresa LOGISTIC S.A. de C.V. tiene un saldo de cuentas por cobrar que asciende a $ 53,535.19 de los cuales considera incobrable la cuenta del seor
Leonardo Da Vinci por $ 10,500.00.
Por tanto LOGISTIC S.A. de C.V. en sus registros contables realizar el siguiente asiento:
202
ARGUETA Iglesias, Jos Noel, Cuentas y Documentos por Cobrar, San Salvador, Imprenta Universitaria, Universidad de El Salvador, 1 edicin, 2009, Pg. 18
290
Partida N X
Gastos de Administracin$ 10,500.00 Estimacin para cuentas Incobrables Cuentas por cobrar Leonardo Da Vinci V/ por considerarse incobrable la cta. del cliente Da Vinci $ 10,500.00
La empresa establece una provisin para las cuentas que pueden resultar incobrables y de esta manera poder
amortiguar el impacto de estas cuando se sucedan.203
Mtodo de la Estimacin En este mtodo existen distintas formas para estimar las cuentas incobrables, sin embargo, comnmente son utilizados los siguientes: Porcentaje de las ventas netas Porcentaje a las cuentas por cobrar segn antigedad de saldos
Porcentaje de las ventas netas El primero consiste en aplicar un porcentaje al saldo de las ventas, determinado a partir de dividir el total de las cuentas por cobrar entre el total de las mismas; luego se divide el saldo de las cuentas por cobrar entre el total de
203
Ibd., Pg. 20
291
las
ventas
al
crdito;
de
esta
manera
se
obtienen
los
porcentajes de incobrabilidad de las ventas netas y las ventas al crdito respectivamente.
Para obtener los porcentajes de estimacin es necesario que la gerencia fije un periodo en aos de las ventas netas, de las ventas al crdito y de las cuentas por cobrar. Una vez
determinados se aplicarn a los saldos correspondientes al ejercicio impositivo para el cual se est calculando la estimacin por incobrabilidad.
Ejemplo: Suponer que la empresa RILOP S.A de C.V. obtuvo durante el periodo 2004 2008 los siguientes saldos de ventas Ventas Netas: Ventas al Crdito $ $ 17,308,976.00 12,363,554.29
Las cuentas que resultaron incobrables en dicho periodo fueron de $ 865,448.80.
A partir de esta informacin la empresa requiere obtener la estimacin por incobrabilidad correspondiente al ejercicio impositivo 2009, donde obtuvo ventas netas por $ 190,700.00 y ventas al crdito por $ 35,250.00.
292
Solucin:
En primer lugar se procede a determinar los porcentajes de incobrabilidad respectivos:
Por ventas netas
865,448.80__
= 0.05 = 5%
$ 17,308,976.00
Por ventas al crdito
865,448.80_ _
= 0.07 = 7%
$ 12,363,554.29
Significa entonces que la empresa por experiencia sabe que el 5% de ventas netas son incobrables, y el 7% en la
relacin a las ventas al crdito.
Para
determinar
la al
Estimacin ejercicio
para 2009,
cuentas se
incobrables aplican los
correspondiente
porcentajes antes calculados:
Ventas Netas Ventas al Crdito
$ 190,700.00 $ 35,250.00
X 0.05 X 0.07
= =
9,535.00
$ 13,349.00
Corresponde
al
contador
la
gerencia
de
la
empresa
analizar los montos de incobrabilidad determinados tomando en cuenta el riesgo de no recuperacin que tienen las 293
cuentas (ventas netas y ventas al crdito) para decidir qu valor registrar en concepto de estimacin por
incobrabilidad para un ejercicio impositivo.
Lo que se recomienda es efectuar el asiento con la cifra relacionada con las ventas al crdito, pues esta refleja la mayor probabilidad de no recuperacin.
Por tanto el registro contable se realiza de la siguiente manera: Partida X Gastos de Administracin $ 13,349.00
Estimacin para cuentas incobrables Estimacin para cuentas incobrables$ V/ por estimacin para cuentas incobrables. 13,349.00
Porcentaje a las cuentas por cobrar segn antigedad de saldos
Se requiere clasificar las cuentas por cobrar ubicando a cada cliente en categoras de acuerdo a la antigedad de sus saldos vencidos.
294
En
cada
categora
se
establece
un
porcentaje
de
incobrabilidad, que segn la experiencia en cobranzas la gerencia determinar, as por ejemplo si se forma una
categora de 1 a 30 das de vencida la deuda se le aplicar un porcentaje del 1% de incobrabilidad.
Este
mtodo
exige
llevar
un
registro
de
las
cuentas
consideradas incobrables, poniendo en ella las categoras creadas y al final hacer una sumatoria a la cual deber aplicrsele el porcentaje fijado.
Ejemplo: En sus Cuentas por Cobrar la empresa RYDEME S.A. de C.V. incluye crditos concedidos a sus clientes, los cuales ya consider como irrecuperables, por lo que los clasifica de la siguiente manera:
NOMBRE DIAS VENCIDOS

Yeny Zulay Miranda Jimmy Rubn Torres
NO VENCIDAS
0-30
31-60 $1,150.00
61-90
Ms de 90
$2,186.00 $5,800.00 $3,500.00 $8,150.00 $2,186.00 0% $5,800.00 1% $ 580.00 $ $1,150.00 10% 115.00 $ $3,500.00 25% 875.00 $8,150.00 40% $3,260.00
Jos Santos ngel Ana Mara Roque Walter Cea TOTALES Porcentajes de incobrabilidad
Estimacin de Cuentas Incobrables
295
Los valores totales despus de aplicados los porcentajes se consolidan Estimacin para por que formen el monto y que conformar la se
Cuentas
incobrables,
contablemente
registra de la siguiente manera: Partida N X
Gastos de Administracin
4,830.00
Estimacin para cuentas Incobrables Estimacin para cuentas Incobrables V/ por la creacin de la cta. Estimacin $ 4,830.00 cuentas
para
incobrables.
Por su parte la LISR expresa que una cuenta incobrable ser admitida como deducible con ciertos requisitos:
a) Que
la
deuda
provenga
de
operaciones
propias
del
negocio productor de ingresos computables. Es decir, que la deuda con tiene el giro que del estar negocio estrechamente por ejemplo
relacionada
encontramos cuentas por cobrar a clientes.
b) Que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable. Significa que debe haberse incluido como una renta obtenida para efectos del clculo del
impuesto respectivo, cuando tuvo lugar el hecho.
296
c) Que
se
encuentren especiales la el
contabilizada segn el
anotada Para
en
registros efectiva registrado
caso.
hacer tener
deduccin
tributaria en
deber los su
contribuyente para
documentos situacin
respectivos,
establecer
tributaria, de acuerdo con los Arts. 140 del CT y 73 RACT.
d) Que
el
contribuyente
proporcione
la
Direccin
General la informacin requerida en el Art.37 RLISR:
Nombre, profesin y domicilio del deudor y monto de la deuda. Origen y forma de constitucin de la deuda,
indicando la fecha de otorgamiento y vencimiento.
Esto
con
el
fin
de
averiguar
si
la
deuda
es no por
perteneciente al giro de la empresa, pues sern deducibles las deudas contradas
operaciones entre cnyuges o parientes dentro del cuarto grado o de consanguinidad sociedad o segundo de en
afinidad;
entre
colectiva,
comandita simple y sus socios.
297
Adems, las compromisos entre sociedad annima o en comandita por acciones y sus directores,
principales accionistas o cnyuges o parientes de estos, tampoco cuando el principal accionista sea otra sociedad; todo esto para reducir la
posibilidad que se estn presentando deudas que no existen.
Tambin es importante la fecha de otorgamiento y vencimiento porque la ley expresa que si se ha comprobado que despus de doce meses de su
vencimiento no se haya verificado abono alguno debe presumirse como incobrable para que sea
deducible. Forma
clase
de
la
garanta,
indicando
el
nombre, profesin y domicilio del fiador, si lo hubiere. Fecha desde la cual se hizo exigible la deuda. Si se ha intentado el cobro por la va judicial y el resultado obtenido. Si el contribuyente lleva contabilidad formal o registros especiales con la debida correccin.
298
Cualquier
otra
informacin
que
requiera
la
Direccin General para fundamentar la deduccin.
Una deuda puede ser parcialmente incobrable. La porcin que no se pueda cobrar calificara para una deduccin con tal que el monto entero del ingreso correspondiente a la deuda pudiera haber estado incluido en los ingresos tributables.
Por el contrario, cuando se reclama una deduccin por una deuda incobrable y posteriormente recupera toda o una parte de la deuda, tiene que incluirse el monto recuperado a la
utilidad del ejercicio.
3. El
tratamiento y
para de
la
constitucin
de
reservas de
de
saneamiento
activos
extraordinarios
cuentas
incobrables por parte de bancos, compaas de seguro, instituciones oficiales de crdito e intermediarios
financieros no bancarios, el cul ser propuesto a la Superintendencia del Sistema Financiero.
Reserva
de
Saneamiento
puede
ser
entendida
como
la
contingencia de no rescatar una determinada cantidad de
299
dinero
prestada,
garantizada
avalada,
bajo
ciertas
condiciones. Es decir que est supeditada a la posibilidad de no recuperacin que se relaciona con la capacidad que
tenga un cliente insolvente para cumplir eficazmente con la obligacin contrada.
Segn lo establece la NCB-022 Norma para clasificar Activos de riesgo crediticio y constituir Reservas de Saneamiento los sujetos que estn bajo la supervisin de la Superintendencia del Sistema Financiero (Bancos, Intermediarios financieros no bancarios y otros) debern establecer -prstamos, plizas, para sus activos de riesgo con de crediticio de
descuentos, -las
prstamos
garantas
etc.
reservas
mnimas
saneamiento,
descontando al saldo de cada deudor el valor de las garantas que los amparan, clasificando a dichos
deudores y aplicndoles los porcentajes de reservas.
Este tratamiento de las reservas de saneamiento la ley lo constituye como una deduccin del impuesto sobre la renta que los bancos y otras instituciones debern
incorporar para el clculo del ISR.
300
3.2.5.4. EROGACIONES CON FINES SOCIALES
Este es otro tipo de egreso que el contribuyente puede restar de sus rentas obtenidas, y que de acuerdo al Art. 32 LISR pueden ser:
1)
Erogaciones
para
la
construccin,
mantenimiento,
operacin de viviendas, escuelas, hospitales, servicios de asistencia mdica, de promocin cultural, pensiones por retiro, seguros de salud, de vida y similares
prestaciones que proporcione gratuitamente y en forma generalizada a sus trabajadores, para la superacin
cultural y bienestar material de stos y de sus hijos siempre que tales prestaciones se realicen en el
territorio nacional.
No
obstante,
cuando
se
trate
de
asistencia
mdica,
hospitalaria o de estudios, se aceptarn como deducibles aunque se realicen en el exterior; todo debidamente
comprobado y a satisfaccin de la Direccin General.
2)
Las erogaciones para la construccin y mantenimiento de obras de saneamiento que proporcione gratuitamente a los trabajadores en sus propiedades o empresa, a los 301
moradores de una localidad y a obras que constituyan un beneficio notorio para una regin del pas.
Obras de saneamiento pueden entenderse como todas aquellas que vayan con el fin de ofrecer condiciones de salubridad a un terreno o comunidad, entre las cuales estn las de
alcantarillado o tuberas para aguas lluvias, recoleccin y tratamiento de basura, el arreglo de un camino vecinal, entre otros.
Para que tal erogacin surta efectos como deducible debe ser comprobado que existe un beneficio social.
3)
Las
aportaciones
patronales
para
la
constitucin
funcionamiento de asociaciones o cooperativas, creadas para operar con participacin de la empresa y de los trabajadores, orientada a fomentar la formacin de
capitales que se destinen para mejorar las condiciones de vida de los trabajadores y de su familia ()
En muchas empresas se forman cooperativas de trabajadores como las de ahorro y crditos, as como las de consumo, con ellas se busca un beneficio para los trabajadores y las utilidades de dichas cooperativas son siempre a favor de 302
los mismos, por tanto las aportaciones a que se refiere este numeral son las que el patrono realiza para la
constitucin de este tipo cooperativa.
4)
Las donaciones a las entidades a que se refiere el Art. 6 LISR, las cuales por mandato contenido en el Art. 146 CT estn obligadas a informar dentro de los
diez primeros das hbiles del mes siguiente, a travs del formulario F-960 Informe sobre Donaciones.
Dichas donaciones independientemente de la cantidad a la que asciendan y que se hagan durante el ejercicio fiscal, al momento de declarar, el contribuyente no podr descontar ms de una quinta parte de sus utilidades, para el caso de las personas naturales las que quedan despus de restar gastos mdicos, educacin, AFP, INPEP y otros.
En el caso de empresas, slo podrn deducir esta cantidad luego de haber descontado sus gastos de inversin y
operacin.
Lo anterior especficamente significa que las donaciones son deducibles hasta un lmite mximo del veinte por ciento
303
del valor resultante de restar a la renta neta el valor de la donacin.
Para
que
sean
reconocidas
efectivamente
como
deducibles
deben cumplir ciertos requisitos: Las donaciones deben ser gratuitas y de carcter irrevocable Las entidades de utilidad pblica que reciben las donaciones deben estar previamente calificadas
como sujetos excluidos del pago del ISR No sern deducibles las donaciones cuando
beneficien al donante, o a su familia. En el caso de personas jurdicas no ser deducible si
benefician a los socios o accionistas, directivos, representante legal, apoderado, asesores, y
familiares de stos. Las donaciones se controlarn con documentos cuya numeracin asigne y autorice la Direccin General de Impuestos Internos.
Para
verificar
que
las
donaciones
que
aparecen
en
la
declaracin de renta son reales, se le solicita el control correlativo, esta documentacin permitir que el fisco haga
304
un
cruce
de de La
informacin donaciones intencin
para
cerciorarse
de
que con
las las de
cantidades recibidas.
declaradas es
concuerden el
disminuir
nmero
contribuyentes o empresas que eluden reintegrar dinero al Estado.
Todos estos requisitos son con el fin de imponer un control a las entidades que reciben donativos, tambin fiscalizar a los partidos polticos, ya que stos debern dar fe de la ayuda econmica que reciben de particulares, sobre todo en tiempos de campaa.
3.2.5.5. OTRAS DEDUCCIONES PARA PERSONAS NATURALES
Para
las
personas
naturales
domiciliadas
con
rentas
diversas o asalariados con rentas superiores a $ 5,714.29 se considerarn adems de las deducciones antes
presentadas, las expuestas en el Art. 33 LISR, por un monto de $ 800.00 por cada concepto:
a. El
valor
de
lo
pago
en
la
Repblica
por
el
contribuyente, por servicios hospitalarios, medicinas, y servicio profesionales cirujanos, prestados radilogos, por mdicos,
anestesistas,
psiclogos,
305
oftalmlogos, dentistas al
laboratoristas, propio
fisioterapeutas as como a
y sus
contribuyente,
padres, su cnyuge, sus hijos menores de veinticinco aos y empleados domsticos.
Los gastos que el contribuyente haga en concepto de medicinas, hospitales y los servicios profesionales
proporcionados por todas las facultades de la medicina clnica a cuenta propia o a sus padres, hijos (as), menores de veinticinco aos y hasta su cnyuge, el contribuyente podrn gozar de dichas deducciones
siempre que cumpla con lo siguiente: Que
el
profesional
que
preste
el
servicio
est
domiciliado en el pas, y se encuentre legalmente autorizado para ejercerlo; Adems en el caso que el servicio lo reciban sus descendientes y cnyuge ser siempre que no sean contribuyentes por s mismos.
b. El
valor
de
lo
pagado
la
Repblica
por
el
contribuyente en concepto de educacin de sus hijos menores de veinticinco aos de edad, los cuales no sean contribuyentes y se encuentren en cualquier nivel de educacin en instituciones autorizadas por el
306
Erario
tendrn
derecho
al
establecimiento
de
la
deduccin requerida, de igual forma los contribuyentes que por s mismo paguen sus estudios.
Establece comprobacin anexar el
este de
artculo estas
adems
que no al es
para
la
deducciones de soporte deben
necesario de un
documento
formulario por
liquidacin,
simplemente
conservarlos
tiempo de seis aos.
3.2.6.
DEPRECIACION
Previo al anlisis de la depreciacin es necesario destacar los trminos esenciales que sern la base para comprender la magnitud de su contenido. A continuacin se citan
algunos conceptos especificados en la Norma Internacional de Contabilidad N 16 Propiedades Planta y Equipo (Revisada en 1998) Propiedad planta y Equipo: Esta formada por los bienes tangibles adquiridos, con la construidos finalidad de o en proceso en de la
construccin
emplearlos
generacin de ingresos.
307
La referida Norma Contable la define como los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la produccin arrendarlos o suministros de bienes y servicios, para a terceros o para propsitos
administrativos, y se esperan usar durante ms de un periodo econmico. Importe Depreciable: Es el costo histrico del activo o la cantidad una que vez lo que sustituya se ha en los estados el valor
financieros, residual.
deducido
Es decir, el monto erogado por el bien al momento de su adquisicin o fabricacin y que ms tarde servir de base para calcular la cuota de depreciacin correspondiente.
Por tanto, es la suma que habr de distribuirse a lo largo de la vida til asignada al bien, haciendo uso de un mtodo en particular para su determinacin. En resumen:
Importe Depreciable = Costo del bien Valor Residual
No obstante, con base a lo prescrito en el Art. 30 Numeral 2 LISR el importe depreciable lo constituye nicamente el costo total del bien; exceptuando los casos siguientes: 308
1) Si se trata de maquinaria importada que ha gozado de exencin del impuesto de IVA (regulado en la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Art. 45 lit. h) su importe depreciable ser como mximo el valor CIF (Costo,
Seguro y Flete). La exencin a que se refiere no es automtica, el contribuyente deber solicitarla treinta das antes de realizar la importacin.
2) Cuando
se
trate el
de
bienes
muebles
usados, ser
para
determinar
importe
depreciable
necesario
conocer el precio del bien cuando nuevo para ajustarlo a los porcentajes siguientes:
PORCENTAJE DEL PRECIO AOS DE VIDA DE MAQUINARIA O BIEN USADO 1 ao 2 aos 3 aos 4 aos y mas 80% 60% 40% 20%
309
Sin embargo, existirn casos en los cuales no sea posible conocer el precio del bien cuando nuevo; entonces se
recomienda consultar a la Direccin General de Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda.
Otro problema que se presenta es respecto al porcentaje de aplicacin cuando el bien adquirido tenga aos y fraccin. Por ejemplo si se adquiere un bien usado que tena tres aos y cinco meses; lo mejor es aplicar un porcentaje para favorecer al fisco.
Es
importante,
considerar
que
tal
ajuste
al
importe
depreciable no aplica para bienes inmuebles. Adems, tanto el precio declarado en Aduana como el precio del bien
cuando nuevo estn supeditados a fiscalizacin.
Vida
til:
Consiste
en
el
parmetro
de
duracin
estimado para un activo, tomado a partir de ciertos factores.
Segn la NIC 16, la vida til se entiende como el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por la empresa; o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del mismo. 310
Precisamente el prrafo 43 de la citada norma contable, establece que para determinar la vida til de los activos fijos debe tenerse en cuenta los factores citados a
continuacin:
1) Uso deseado; tomando como patrn de referencia el rendimiento fsico que se espera del bien.
2) Deterioro natural esperado; considerando el nmero de jornadas de trabajo donde ser utilizado el
bien, el programa de mantenimiento y el nivel de cuidado del cual ser objeto cuando el bien no est siendo utilizado en actividades productivas.
3) Obsolescencia del uso de
tcnica; un
se
expresa bien
en a
el
declive del
determinado
causa
surgimiento de nuevas tecnologas en el mercado con las cuales se obtienen los resultados en menor
cuanta de tiempo. Tambin puede crearse a causa de los cambios en la demanda del producto o servicio que se deriva del activo.
4) Lmites legales; son referente a las restricciones en cuanto al vencimiento de los contratos de
servicio vinculados al bien.
311
Valor
Residual:
Tambin la la
es NIC
conocido 16 lo
como define
valor as de
de la un
desecho, cantidad
significa, neta que
empresa
espera
obtener
activo al final de su vida til.
Es conveniente destacar que en la LISR no se reconoce el valor residual, dado que el valor sujeto a depreciacin tal como ya se mencion es el costo total del bien, tomando en cuenta las excepciones antes descritas.
Valor
en
Libros:
Segn
la
NIC
16
representa
el
importe por el que tal activo aparece en el balance de situacin general, una vez deducidas la cuota de
depreciacin acumulada y las prdidas de valor por deterioro que eventualmente le correspondan. En conclusin:
Valor en Libros = Costo del activo Dep. Acum. en cada periodo
Donald contable
Kieso de
define
la
depreciacin de los costos
como de
el los
proceso activos
asignacin
tangibles a gastos, en una forma sistemtica y racional, en
312
los ejercicios que se espera reciban beneficios del uso del activo.204
Segn la NIC 16 prrafo 6, depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
El Art.30 numeral 1 LISR define la depreciacin como la prdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por el uso en la fuente productora de renta gravada.
Pese a ser definida partiendo de diversos criterios, es evidente que el trmino se refiere a la prdida de valor que sufren los activos fijos; por tanto, se utiliza para reflejar la disminucin del potencial de servicio de la propiedad planta y equipo que posee una empresa.
Por lo general, los bienes que forman el activo fijo tienen una vida til limitada por factores como fsico u obsolescencia se fundamenta citados en el el uso, deterioro Su las
anteriormente. que sirve a
importancia
hecho
entidades de proteccin contra el fisco por ello algunos autores la califican con el apelativo de escudo fiscal.
204
KIESO, Donald E. y otros, Contabilidad Intermedia, Mxico, Editorial Limusa, Segunda Edicin, 1999, Pg. 609
313
La proteccin va en el sentido de disminuir el gasto por impuesto determinado al final del ejercicio impositivo
valindose de las deducciones legales, con la finalidad de procurar inversin en activos fijos, capital de trabajo y gastos operativos por mencionar algunos; de esta manera la entidad busca mejorar la fuente generadora de renta y a la vez producir mayores ingresos.
Adems, la depreciacin es considerada como una fuente de recursos, aunque en realidad no lo sea; debido a que
representa una partida virtual cuya existencia es slo de nombre y por tanto no produce entrada de recursos a la empresa.205
La LISR admite el escudo fiscal y lo reconoce en el inc. 1 del Art. 30 ratificando que es deducible de la renta
obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la
generacin de la renta computable.
Asimismo, estipula que para aquellos bienes consumibles en un periodo menor a doce meses de uso o empleo en la
produccin de renta, el costo total se deducir

205
en el
ROMERO Lpez, lvaro Javier, Contabilidad Superior, Mxico, Editorial Mc Graw Hill, Primera Edicin, 2000, Pg. 27
314
ejercicio donde su empleo haya sido mayor, en relacin a lo manifestado por el contribuyente.
Para el caso de los bienes que sern utilizados en la produccin de renta, por ms de doce meses habr que
determinar una cuota anual o proporcional para efectos de su deducibilidad de la renta obtenida.
3.2.6.1
DEPRECIACIN FINANCIERA
Existe
una
amplia
gama
de
sistemas
mtodos
para
distribuir financieramente el importe depreciable sobre la vida til de un activo, la eleccin de uno en particular depender de la naturaleza del activo a depreciar debiendo estipularse en las polticas contables de la empresa.
De
acuerdo
al
prrafo
41
de
la
NIC
16
el
mtodo
de
depreciacin usado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos que el activo incorpora. Asimismo, a asevera cada que la cuota o por
depreciacin
correspondiente
ejercicio
perodo
impositivo debe reconocerse como gasto a menos que dicho valor se incluya como componente del valor en libros de otro activo.
315
Usualmente
se aplican con mayor frecuencia cuatro mtodos
que han sido agrupados en dos categoras bsicas: 1) Mtodos Lineales o Constantes 2) Mtodos Acelerados206
Mtodos Lineales o Constantes Este tipo de mtodos supone que los activos fijos sufren un desgaste igual a lo largo de su vida til. Es decir, en cada periodo contable el nivel de deterioro ser constante, tal como se observa en el siguiente grafico:
CU OTAS DE DEPRECIACIN ($)
AOS DE V IDA TIL
Bajo esta clasificacin se ubican el mtodo de Lnea Recta (LR) y el mtodo de Unidades Producidas (UP).
206
FORNOS Gmez, Manuel de Jess, Op. Cit., Pg. 427.
316
A travs del mtodo de Lnea Recta (LR), la depreciacin anual se determina restando al costo del bien el valor residual estimado; el resultado obtenido se divide entre la vida til del activo para obtener la cuota correspondiente al periodo.
Dep. Anual (LR) =
Costo del bien Valor residual Vida til
Otra forma de calcular la depreciacin anual del periodo bajo este mtodo consiste en dividir la unidad (1) entre la vida til asignada al activo, la tasa obtenida se
multiplica por el importe depreciable.
Dep. Anual (LR)=
1 Vida til
(Importe Depreciable)
La ventaja de utilizar el mtodo de Lnea Recta es que permite efectuar debido una a apropiada que el determinacin de de las del
utilidades,
potencial
servicio
activo se utiliza en cantidades iguales durante cada ao de la vida til. Significa entonces que se parte del supuesto que el activo ser utilizado en la misma medida cada
periodo.
317
Adems,
resulta
ser
el
nico
mtodo
contable
aceptado
legalmente para poder considerar deducible la depreciacin de los bienes; con la variante que no se acepta valor residual tal como se estudiar ms adelante.
Sin embargo, presenta la desventaja que no es aplicable
en
aquellos activos cuyo potencial de servicio no pueda ser utilizado en la misma magnitud a lo largo de su vida til, por ejemplo los vehculos.
Habitualmente, es el mtodo ms utilizado por tratarse de un procedimiento fcil y sencillo de aplicar.
El mtodo de Unidades Producidas (UP) supone un cargo que depende del uso deseado o de la produccin efectiva del activo. Segn se lo haya estipula en para la NIC 16 prrafo 47; de su los del
fundamento siguientes periodo.
considerar determinar
cualquiera la
factores
depreciacin
Cantidad total de unidades que se espera producir o utilizar.
Nmero de horas que se emplear en la produccin. Distancia que recorrer dicho activo, expresada en kilmetros u otro equivalente.
318
Dep. Anual (UP) = Importe Depreciable Unidades de Produccin
x unidades prod. en el periodo
Este mtodo permite asignar una cuota de depreciacin igual a cada unidad producida por lo que es aplicado en las empresas que poseen activos con y cuya la vida til est
estrechamente ejemplo algunos.
relacionada
capacidad
productiva; mencionar
maquinarias,
equipos
vehculos
por
Mtodos Acelerados
Consisten en distribuir el importe depreciable de manera descendente; designando para los primeros aos una cuota mayor. Basndose en el supuesto que los activos durante sus primeros aos de servicio son ms productivos y requieren menos inversin en mantenimiento y reparacin. Es decir, el nivel de desgaste es mayor en los primeros aos y disminuye conforme la vida til llega a su culminacin.
319
CUOTAS DE DEPRECIACIN ($)
AOS DE VIDA TIL
Se encuentran dentro de esta categora el mtodo de Doble Saldo Decreciente (DSD) y el mtodo de la Suma De Aos Dgitos (SAD).
Se justifica este tipo de depreciacin dado los constantes avances tecnolgicos que dejan obsoletos algunos activos antes de la extincin de su vida til.
Conforme al mtodo de Doble Saldo Decreciente (DSD) los activos se deprecian aplicando al valor en libros una tasa doble del porcentaje de la depreciacin anual por el
mtodo de lnea recta. No se estima valor residual para el activo, por tanto el importe depreciable lo constituye el costo total de ste.
320
Dep. Anual DSD = Valor en Libros X Tasa de Doble Saldo Decreciente
Para obtener la Tasa de Doble Saldo Decreciente se divide la unidad (1) entre los aos de vida til del activo, el cociente se multiplica por dos. El valor en libros (VL) a que se hace referencia se determina restando al costo del activo la depreciacin acumulada.
VL = Costo del Activo
Dep. Acum.
TDSD = (1/ Vida til)*2
El mtodo de la Suma de Aos Dgitos (SAD) constituye una tcnica sencilla para calcular la depreciacin anual de los activos, su nombre se deriva del hecho que se utiliza la suma de los dgitos que forman la vida til del activo a depreciar para determinar el denominador de la fraccin. Al igual que el mtodo anterior busca determinar un mayor porcentaje de depreciacin en los primeros aos de vida til.
Dep. Anual SAD = Importe Depreciable * FSAD
FSAD = N Aos Transcurridos [N(N1)/2]
321
Donde: FSAD= Fraccin de la Suma de Aos Dgitos. N= Aos de Vida til
3.2.6.2.
DEPRECIACION FISCAL
Si bien es cierto, antes se expuso que el mtodo de lnea recta es admitido legalmente para efectos de deducir la depreciacin de los activos; conviene aclarar que la LISR no lo expresa puntualmente. No obstante, la aplicacin del procedimiento prctico sealado en el Art. 30 numerales del 3 al 10 se asemeja a dicho mtodo, teniendo en cuenta los requerimientos citados a continuacin:
a) Adems de omitir el valor residual, el contribuyente no debe aplicar porcentaje mayores a los descritos en el Art. 30 N 3 LISR.
BIENES MUEBLES Edificaciones Maquinaria Vehculos Otros Bienes Muebles
PORCENTAJE MAXIMO 5% 20% 25% 50%
322
Se
excluyen
de
este
ultimo
nivel
las
mercaderas
existencias pertenecientes al inventario, la deduccin de estas es va costo de venta.
Dichos
porcentajes
pueden
ser
disminuidos
efectos
de
estimarle mayor vida til al activo, tal procedimiento debe efectuarse previo la determinacin de la primera cuota de depreciacin; una vez el contribuyente aplic un porcentaje para determinado bien no podr cambiarlo sin la
autorizacin de la DGII, de lo contrario la depreciacin calculada ser no deducible de la renta obtenida.
b) La deduccin es en funcin del tiempo; indica que si el bien no fue utilizado en el ejercicio impositivo completo, la cuota de depreciacin correspondiente
deber proporcionarse.
De
igual
manera
no
podr
deducirse
la
depreciacin
correspondiente a ejercicios impositivos anteriores al que est declarando; tampoco le est permitido alegar
deficiencias respecto a la cuanta deducida y aumentar la de aos posteriores. Por ejemplo si en el ejercicio fiscal la depreciacin ascenda a $ 1,500.00 y el contribuyente
323
slo dedujo $ 1,000.00; el fisco no aceptar los $ 500.00 restantes como deduccin en el siguiente ejercicio.
c) En el costo de adquisicin de los inmuebles no es aceptable incluir el valor pagado en concepto de
impuesto a la Transferencia de Bienes Races. Si el contribuyente lo incluyera no tendr derecho a
deducirse la depreciacin de dichos bienes.
El referido tributo se encuentra regulado en la Ley de Impuesto establece a la que Transferencia ser de gravada de Bienes una por Races, tasa donde 3% se la
con
del entre
transferencia
bienes
races
pacto
vivos;
siempre que el valor del inmueble sea mayor a
$ 28,571.43.
Tal como lo dictan los Arts. 1 y 3 de la citada normativa.
Ejemplo: La empresa EL PARAISO, S.A. adquiere un edificio por valor de $ 50,000.00 el da 03 de enero de 2005.
Adicional a dicho monto cancela los costos detallados a continuacin:
$ 1,500.00 $ $ 300.00 538.00
Impuesto a la Transferencia de Bienes Races Inscripcin en Centro Nacional de Registros Comisiones (IVA incluido) Gastos de Escrituracin 324
$ 2,500.00
No obstante, para efectos fiscales el costo de adquisicin del inmueble estar formado por el precio de compra ms los costos relacionados exceptuando de estos ltimos el valor correspondiente al impuesto sobre bienes y races. As: $ 50,000.00 300.00 $ 476.11* $ 2,500.00 = $ 53,276.11
*De acuerdo al Art. 70 Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, este impuesto no constituye un costo de los bienes y servicios adquiridos. Por tal razn debe separarse el valor neto
pagado por las comisiones del impuesto de IVA que sobre ellas recae. Aplicando el siguiente procedimiento: $ 538/ 1.13 = $ 476.11 Valor Neto $ 476.11 (0.13) = $ 61.89 IVA
En
el
libro
diario
la para
empresa
deber la
contabilizar adquisicin
el del
siguiente inmueble:
asiento
reflejar
Partida X Propiedad Planta y Equipo Edificio IVA Crdito Fiscal Efectivo y Equivalente V/ por adquisicin de edificio $ 61.89 $ 54,838.00 $ 54,776.11
325
d) Cuando los bienes sean empleados en la produccin, construccin, manufactura o extraccin de otros bienes la depreciacin anual o proporcional formar parte del costo de tales bienes; siendo deducible de la renta obtenida la depreciacin correspondiente a los bienes vendidos.
Ejemplo:
Si
una
maquinaria
es
utilizada
para
fabricar
zapatos, la depreciacin anual o proporcional formar parte del costo de fabricacin. Si no fue posible vender toda la produccin entonces nicamente la depreciacin
correspondiente a lo vendido ser deducible, el resto se sumara como gasto no deducible.
e) No
se
acepta
como
deducible
la
depreciacin
de
revaluaciones hechas a los activos; por ejemplo si un edificio vala $ 150,000.00 y luego se revala a
$ 200,000.00
el fisco slo aceptar como deducible la
depreciacin del bien al precio de adquisicin sin considerar revaluacin alguna.
f) El
contribuyente
tiene
derecho
deducirse
la
depreciacin exclusivamente de los bienes que sean de
326
su propiedad y de los que estn siendo utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Si ocurre un caso donde el bien se utilice para producir ingresos gravados, no gravados o excluidos; para deducir la depreciacin deber proporcionarse a efecto de determinar lo correspondiente a ingresos gravados. De acuerdo al
procedimiento descrito en el apartado referente a la Renta Neta o Imponible.
g) Los contribuyentes que de acuerdo con la ley estn obligados a llevar contabilidad formal debern poseer un registro ordenado de la depreciacin de sus bienes.
h) Los
terrenos
sean Por
rsticos tanto, el
urbanos
no
pueden deber
depreciarse.
contribuyente
separar las edificaciones construidas sobre ellos a efectos del clculo de la depreciacin. Tambin la NIC 16 prrafo 45 seala y que tales bienes son activos por
independientes separado.
deben
tratarse
contablemente
i) El derecho a deducirse la depreciacin de un activo se extingue cuando la vida til estimada de acuerdo al 327
porcentaje establecido llega a su trmino. Una vez redimido fiscalmente un bien, no puede reclamarse
depreciacin alguna por este.
3.2.7. AMORTIZACIN DE PROGRAMAS INFORMATICOS O SOFTWARE
Activos Intangibles son recursos que no tienen sustancia fsica, que representan derechos a largo plazo, de los
cuales dispone la entidad para realizar sus operaciones207
Segn
la
NIC
38
Activos
Intangibles,
es
un
activo
identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica que se tiene para ser utilizado en la produccin o suministro terceros de o bienes para o servicios, para ser arrendado con a la
funciones
relacionadas
administracin de la entidad.
Asimismo, un activo intangible para catalogarse como tal debe cumplir ciertas caractersticas. al 17 de la NIC 38, mencionan Los prrafos del 10 tres caractersticas
esenciales:
207
GMEZ Fornos, Manuel de Jess, Op. Cit. Pg. 441
328
1. Identificabilidad:
Un activo intangible puede ser identificado claramente y de manera separable, siempre que la empresa pueda alquilarlo, venderlo, cambiarlo o distribuir los beneficios econmicos futuros, atribuibles a tal activo.
2. Control
Una empresa controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos subyacentes en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. En lo que concierne, una empresa puede controlar sus beneficios futuros si los tiene protegidos con las leyes que son exigibles ante la justicia.
3. Beneficios econmicos futuros
Entre
los
beneficios
que
pueden
proceder
de
un
activo
intangible se incluyen los ingresos procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costos y otros rendimientos que se deriven del uso del activo por parte de la empresa.
Segn lo expuesto anteriormente los programas informticos o software caben en la clasificacin de activos 329
intangibles, el prrafo 10 de esta misma NIC, exige que todos los activos intangibles sean amortizados, sobre una base sistemtica, a lo largo de un periodo de tiempo que represente la mejor estimacin de su vida til.
Adems,
la
NIC
38
en
el
prrafo
sostiene
que
la
amortizacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo intangible entre los aos de su vida til estimada.
La
amortizacin
de
programas
informticos
tiene
un
tratamiento tributario similar a la depreciacin de los activos fijos.
El Art.30-A LISR literalmente expone que ser deducible de renta obtenida o de mediante amortizacin de el costo de
adquisicin utilizados
produccin la
programas de renta
informticos gravable o
para
produccin
conservacin de su fuente, aplicando un porcentaje fijo y constante de un mximo del 25% anual sobre el costo de produccin o adquisicin.
Sin embargo, existen otros casos en los que no podr ser aplicado lo que dice el inciso anterior, as tenemos que:
330
a) En cuanto a los programas informticos producidos por el propio contribuyente para su uso, no ser deducible el costo capitalizado cuando hayan sido deducidos con anterioridad;
b) No
es
aplicable
la
valuacin
revaluacin
de
los programas;
c) El valor mximo sujeto a amortizacin de un programa utilizado ser el precio del programa nuevo, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes:
Aos de vida 1 2 3 4
Porcentaje del precio del programa o software utilizado 80% 60% 40% 20%
d) Ser deducible para el caso de software o programas cuyo uso en la obtencin de renta gravada no sea de un ejercicio de imposicin completo, solamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en funcin del tiempo en que el bien ha estado en uso de 331
la generacin de la renta o conservacin de la fuente en el perodo o ejercicio de imposicin;
e) Podr
deducirse
la
amortizacin
del
programa
software de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresos gravables.
f) Cuando el software se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deduccin se admitir en la proporcin que corresponda a los ingresos gravables.
g) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida correspondiente de
amortizacin del programa o software no tendr derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas de los aos posteriores.
h) El
porcentaje con
de la
amortizacin de
nicamente la
podr
cambiarse
autorizacin
Administracin
Tributaria.
(Ver caso 3.3.2.3.)
332
3.2.8. ANTICIPO A CUENTA
El anticipo es el ingreso a cuenta de un monto a determinar y debe ser efectuado siempre por el contribuyente,
establecindose al final del ejercicio hasta dnde cubre el importe de la deuda o si resulta un pago en exceso que pueda imputarse al ejercicio siguiente.208
El pago o anticipo a cuenta es un deber tributario cuyo objetivo consiste en adelantar para la recaudacin es de un que
determinado
impuesto,
ello
necesario
expresamente este autorizado por la ley tributaria tal como lo declara el Art. 73 CT. Pago
Anticipo a Cuenta del Impuesto Sobre La Renta
El
Anticipo
Cuenta en
del
Impuesto
Sobre
la
Renta, por
bsicamente personas
consiste
enteros
obligatorios de empresas la Renta,
hechos
naturales del
titulares Impuesto
mercantiles sucesiones,
contribuyentes
sobre
fideicomisos, transportistas y por personas jurdicas de derecho privado con y pblico, excepcin domiciliadas de las que para se efectos dediquen
tributarios,
exclusivamente a actividades agrcolas y ganaderas.
208
GIULIANI Fonrouge, Carlos M., Op. Cit, Pg. 375
333
Dichos enteros segn lo establece el Art. 151 y 152 CT se determinarn por perodos mensuales debern verificarse a ms tardar dentro de los diez das hbiles que sigan al del cierre del perodo mensual correspondiente, mediante
formularios que proporcionar la Administracin Tributaria. (F14 Declaracin Mensual de pago a Cuenta e Impuesto
Retenido Renta) La obligacin de presentar la declaracin subsiste an cuando ella no d lugar al entero o anticipo a cuenta respectiva.
Esto
se
ajusta
las
distintas de
actividades igual manera a los
que
un
contribuyente diferentes
pueda
realizar, que sern
existen ingresos
cuantas
aplicadas
brutos de las distintas fuentes.
La autoliquidacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo ejercicio de imposicin,
efectuando los ajustes correspondientes por pagos de ms o menos en relacin al tributo definitivamente autoliquidado.
Porcentajes de Anticipo a Cuenta del Impuesto
Aplicarn el 1.5% los siguientes sujetos pasivos: a) Persona natural titular de empresa mercantil. b) Sucesiones.
334
c) Personas jurdicas. d) Profesionales liberales (Por aquellos ingresos que no se retuvo en la fuente). Estn obligados a efectuar el clculo de al 0.3%: a) Personas naturales titulares de empresas Anticipo con base
mercantiles distribuidores de bebidas, productos comestibles y artculos de higiene personal,
quienes su proveedor les asignen precios sugeridos de venta al pblico o el margen de utilidad
respectivo.
b)
Personas
autorizadas
para
prestar
servicios
de
transporte pblico de pasajeros.
Los sujetos obligados a este sistema de recaudacin tendrn la opcin de solicitar a la Administracin Tributaria un porcentaje mayor a los anteriores, conforme a la capacidad econmica del contribuyente, y deber cumplirse durante
todo el ejercicio fiscal respectivo. Valores Excluidos del Computo del Anticipo a Cuenta
El
inciso que
final
del
Art.
151
declara
que
los
ingresos de
brutos empresas
obtengan la venta
personas de
naturales y
titulares no
por
gasolina
diesel,
sern 335
sujetos
de
tal
anticipo.
Sin
embargo,
declararn
sus
ingresos mensuales por medio de la declaracin de pago a cuenta.
No obstante, la Administracin Tributaria exige a estos sujetos que emitan documentos legales por cada transaccin realizada. En caso de constatarse por medio de fedatario el incumplimiento a la obligacin de emitir documentos,
perder la exclusin y en consecuencia se volver sujeto obligado a efectuar el pago de anticipo a cuenta a partir del periodo donde se confirm la falta.
As tambin, el Art. 92 RACT excepta del anticipo a cuenta los ingresos percibidos por intereses, premios y otras
utilidades que provengan directamente de los depsitos en dinero pagados o acreditados por las instituciones
financieras a una persona jurdica siempre que sobre estos le hubieran hecho la retencin respectiva. De igual manera, los dividendos e intereses provenientes de ttulos valores adquiridos en la Bolsa de Valores y que gocen de exencin; los valores que hayan sido objeto de retencin, rebajas, descuentos y devoluciones sobre venta. (Ver caso 3.3.1.10.)
336
Compensacin del Anticipo a Cuenta Del Impuesto
Las
personas
naturales
titulares
de
empresas,
podrn
compensar el remanente a favor resultante en su declaracin de impuesto sobre la renta contra impuestos, multas e
intereses, firmes, lquidos y exigibles.
3.2.9. RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Constituyen
una modalidad de tributacin del ISR, donde se
identifican dos categoras de sujetos pasivos estudiadas anteriormente: el contribuyente y el responsable.
El
primero
es
quien
hizo
efectivo
el
hecho
generador
consignado en la ley. Por tanto, est obligado al pago del tributo. El segundo por su parte, es el sujeto que deber retener y enterar al sujeto activo el monto del impuesto causado por el contribuyente; se le conoce como Agente de Retencin.
El Art. 154 CT considera Agente de Retencin a todo sujeto obligado por la ley a retener parte de las rentas que pague o acredite a otro sujeto. Asimismo, se catalogan bajo esta figura aquellos sujetos autorizados por la Administracin
337
Tributaria para efectuar dicha funcin y quienes previo requerimiento adquieren esta facultad.
Para
comprobar la
la
calidad
de
Agente por
de la
Retencin
ser
necesaria
constancia
expedida
Administracin
Tributaria.
Por consiguiente, la retencin se entiende como el acto a travs del cual el sujeto responsable de la obligacin
tributaria sustantiva por mandato de ley o requerimiento de la misma est obligado a realizar una rebaja en la
remuneracin pagada; tal disminucin deber ser de acuerdo a los trminos establecidos en el Cdigo o Ley tributaria respectiva segn lo argumenta el Art. 93 CT. Tipos de Retenciones del Impuesto Sobre La Renta
En los Arts. del 155 al 160 CT y Art. 60 LISR se destacan los siguientes tipos de retenciones:
1) Por servicios de carcter permanente Este tipo de retencin es aplicada por las personas
naturales, jurdicas, sucesiones y fideicomisos que paguen o acrediten a personas naturales domiciliadas remuneracin por concepto de servicios permanentes; debiendo retenerle 338
tomando como base las tablas de retencin del ISR Decreto N 75 de fecha 21 de diciembre de 1991.
Se contempla como caso especial el hecho que una persona natural -desde luego domiciliada- preste sus servicios de carcter permanente para dos o ms personas o empresas, ante lo cual deber aplicarse el procedimiento siguiente:
Si la sumatoria de todas las remuneraciones mensuales es menor a $ 316.67 estar sujeta al 2% de retencin; por el contrario si fuese igual o mayor de $ 316.67 la retencin se efectuara con base a las tablas citadas de acuerdo al caso. El sujeto de retencin est obligado a informar a cada agente de retencin para quien trabaja el monto
devengado
en cada caso.
El
Art.
64
LISR
seala
que
son
servicios
de
carcter
permanente aquellos cuya prestacin es regulada por la ley laboral sueldos, y su remuneracin horas es el devengo de salarios,
sobresueldos,
extras,
primas,
comisiones,
gratificaciones, aguinaldos y cualquier otra compensacin por servicios personales () con carcter de subordinado.
339
Es
decir,
la
relacin
entre
patronotrabajador
se
materializa con la existencia de un contrato de trabajo; adems est supeditada a los lineamientos establecidos en el Cdigo de Trabajo Salvadoreo.
Ejemplo: NIT:
La
empresa
SANVITELL, ubicada N 5, en
S.A.
de
C.V., Quiones
con de
1010-170926-001-8, y 5 Av. Norte
Calle
Osorio
San es
Vicente, Venta de
telfono: telfonos
2393-9711,
cuyo
giro
comercial
celulares, presenta la siguiente nomina de empleados: N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 NOMBRE Amaya Mara Concepcin Caas Walter Alexander Cea Jason Stanley Escoto Jessica Guadalupe Escoto Mariana Auxiliadora Flores Jaqueline Estefany Iraheta Luis Alfredo Lemus Sandra Mercedes Mejia Sayda Tatiana Miranda Lilian Esmeralda Ramos Kevin Rolando Saravia Karla Azucena CARGO SALARIO MENSUAL $ 214.54 $ 350.00 $ 188.00 $ 214.54 de $ 275.00 $ $ $ $ $ $ $ 600.00 600.00 215.00 215.00 215.00 215.00 600.00
Secretaria Contador Ordenanza Secretaria Ejecutiva Vtas. Gerente de Vtas. Gerente General Vendedora Vendedora Vendedora Motorista Gerente de Admn.
Con los datos proporcionados efectu las retenciones de impuesto sobre la renta correspondientes al mes de
septiembre 2009.
340
Solucin:
Para
realizar
el
clculo
de
la
retencin
de
ISR,
previamente debe determinarse el aporte respectivo a las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP), que aportan los empleados, a fin de obtener el monto de salario gravado con dicho impuesto. Posteriormente, se aplica la tabla de retencin mensual contenida en el Decreto N 75
Art. 1 lit. a).
As: Amaya Mara Concepcin (-) AFP 6.25% Renta Gravada $ 214.52 $ 13.41
$ 201.11
El valor determinado se ubica en el rango de la tabla de retencin correspondiente, a efecto de calcular el ISR; por tanto, encaja en el primer nivel establecido considerado
exento de retencin. Caas Walter Alexander $ 350.00 (-) AFP 6.25% $ 21.88
Renta Gravada $ 328.12 $ 328.12 - $ 316.67 = $ 11.45 x 0.10 = $ 1.15 + $ 4.77 = $ 5.92 Retencin ISR 341
De la misma manera se proceder con el resto de empleados que forman la nomina de la empresa SANVITELL, S.A. de C.V.; a continuacin se presenta el resumen que servir para el llenado del F14 Informe Mensual de Retencin:
SANVITELL, S.A. de C.V. RESUMEN DE RETENCIONES SEPTIEMBRE 2009 N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 NOMBRE Amaya Mara Concepcin Caas Walter Alexander Cea Jason Stanley Escoto Jessica Guadalupe Escoto Mariana Auxiliadora Flores Jaqueline Estefany Iraheta Luis Alfredo Lemus Sandra Mercedes Mejia Sayda Tatiana Miranda Lilian Esmeralda Ramos Kevin Rolando Saravia Karla Azucena TOTALES la empresa $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ SALARIO MENSUAL 214.54 350.00 188.00 214.54 275.00 600.00 600.00 215.00 215.00 215.00 215.00 600.00 3,902.08 registrar RETENCION ISR Sin retencin $ 5.92 Sin retencin Sin retencin Sin retencin $ 38.16 $ 38.16 Sin retencin Sin retencin Sin retencin Sin retencin $ 38.16 $ 120.40 el siguiente
Contablemente asiento: 30/09/09
deber
Partida N x Gastos de Administracin $ 2,167.08 Sueldos y salarios Gastos de venta $ 1,735.00 Sueldos y salarios Efectivo y Equivalentes $ 3,420.74 Retenciones por pagar $ 481.34 ISSS $ 117.06 AFP $ 243.88 Renta $ 120.40 v/ Pago sueldos y salarios.
342
343
2) Prestacin de Servicios
diferencia
de
la
prestacin
de
servicios
de
carcter
permanente no existe sujecin a la norma laboral, ms bien se trata de un contrato entre particulares regido por leyes en materia civil.
Lo devengado por los trabajadores que prestan sus servicios bajo esta modalidad se denominan honorarios, cuyo
tratamiento tributario es la aplicacin del 10% sobre el monto pagado; en concepto de retencin del ISR.
Dicha
retencin
la
efectuarn titulares
las de
personas
jurdicas, sucesiones, del
personas
naturales
empresas, y
fideicomisos, Gobierno, Autnomas;
rganos
Estatales e o
Dependencias
Municipalidades cuando paguen
Instituciones sumas a
Oficiales personas
acrediten
naturales que no tienen dependencia laboral.
Se
excluyen
de
tal o
disposicin eventual de caf,
las
remuneraciones por
de
carcter naturales temporada
temporal en la
obtenidas productos y caa
personas de por
recoleccin como maz,
agrcolas de azcar
tales
mencionar algunos.
344
Ejemplo: Suponer que la empresa SANVITELL, S.A. de C.V. tambin requiri del de contratar Josu en el mes de septiembre para los la
servicios realizacin
Lic.
Benjamn operativa
Renderos, a los
auditora
resultados
obtenidos en el ejercicios 2008. Los honorarios pactados ascienden a $ 500.00 ms IVA.
Solucin: Al monto neto pagado por la empresa se deber aplicar la tasa del 10% a efectos de calcular la correspondiente
retencin del ISR al Lic. Renderos.
500.00 x 0.10 = $ 50.00 Retencin ISR
En los registros contables de SANVITELL, habr de consignar el siguiente asiento:
30/09/09
Partida N x Gastos de Administracin Honorarios IVA Crdito Fiscal Efectivo y Equivalentes Retenciones por pagar Renta $ 50.00 v/ Pago de honorarios
$ 500.00 $ 65.00 $ 515.00 $ 50.00
345
3) Transferencia de Intangibles
346
Aplica
cuando
personas
jurdicas,
personas
naturales
titulares de empresas, sucesiones, fideicomisos, rganos y Dependencias Estatales, Municipalidades e Instituciones
Oficiales Autnomas; realizan adquisiciones de intangibles a personas naturales, personas jurdicas, sucesiones y
fideicomisos domiciliados. A quienes debern retener el 10% de la suma pagada.
Ejemplo:
La
sociedad
Cooperativa
de
San
Vicente
de
Responsabilidad Limitada, ACOSANVI de R.L., dedicada a la prestacin de servicios de Ahorro y Crdito, con
NIT: 0614-280600-104-0, direccin: Colonia las Rosas N 24 esquina opuesta a Hacienda Los Miranda, San Salvador,
telfono: 2243-6909; adquiere el da 03 de mayo de 2008 un software contable por valor de $ 450.00(IVA incluido) de la empresa SOLUCIONES CONTABLES, S.A.; dicho intangible la
gerencia decide amortizarlo bajo el mtodo de lnea recta, estimndole 7 aos de vida til y el 15% de valor residual sobre el costo original.
347
Solucin: En este caso de la empresa de ACOSANVI, retencin de y R.L. desde adquiere luego la por
calidad
agente
disposicin legal deber retenerle el 10% sobre el valor pagado en concepto de retencin del ISR
$ 450.00 / 1.13 =
$ 398.23 X 0.10
Valor sin IVA Porcentaje de Retencin
= $ 39.82
Retencin ISR
Luego la amortizacin del software: BIEN: Software Contable FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN:
FECHA CLCULO DE AMORTIZACIN
03 de Mayo de 2008 $ 450.00 (IVA incluido)

VALOR EN LIBROS $ $ 398.23 365.99
CUOTA DE AMORTIZACIN AMORTIZACIN ACUMULADA $ 32.24 $ 32.34
03/05/2008 ADQUISICIN 31/12/2008 398.23 59.73/7 (8/12)
ASIENTOS CONTABLES: ACOSANVI, de R.L. LIBRO DIARIO 03-05-08 Intangible Software contable IVA Crdito Fiscal Retenciones por pagar Efectivo y Equivalentes V/por adquisicin de software contable $ 51.77 $ $ 410.18 39.82 Partida N x $ 398.23
348
Al final del ejercicio impositivo la empresa debe registrar el valor de la cuota de amortizacin correspondiente.
31-12-08
Partida N xx Gastos de Administracin Amortizacin de software Amortizaciones Acumuladas $ 32.24 $ 32.24
V/por cuota de amortizacin de software contable
349
4) Juicios Ejecutivos 350
De acuerdo al Cdigo de Procedimientos Civiles Art.586, el Juicio Ejecutivo se define como aquel en que un acreedor con titulo legal, perdigue a su deudor moroso, o en el que se pide el cumplimiento de una obligacin por instrumentos que segn la ley tienen fuerza bastante para el efecto. Entre ellos se destacan las escrituras pblicas, letras de cambio, libranzas, vales y pagares a la orden por mencionar algunos.
En este caso el juez competente est obligado a ordenar al pagador que efectu la retencin sobre el monto de los intereses pagados al acreedor si este fuere persona
natural. El porcentaje de retencin corresponde al 10%.
Si el pago se realiza mediante la adjudicacin de bienes muebles, inmuebles o derechos, la retencin tendr lugar hasta que el beneficiario al anticipo entere del ISR en en efectivo el lo
correspondiente sealado.
porcentaje
Cuando el acuerdo se suscite extrajudicialmente el juez del caso deber informar a la Administracin Tributaria las Generales de los implicados y el monto objeto del litigio;
351
disponiendo de un plazo mximo de quince das despus del convenio.
5) Retencin a sujetos no Domiciliados
Estn
obligados
efectuar
este
tipo
de
retencin o
las
personas
naturales, en el
jurdicas, pas que
sucesiones paguen o
fideicomisos montos
domiciliados
acrediten
provenientes de cualquier fuente de renta o anticipos de tales pagos a personas naturales, jurdicas, sucesiones o fideicomisos no domiciliados en El Salvador. La retencin se har con base al 20% de las mencionadas sumas.
Asimismo, debern realizar la retencin por las cantidades pagadas exterior; o acreditadas pero son por servicios procedentes en el del pas.
utilizados
Independientemente si la actividad o servicio se realiza fuera del territorio nacional.
Igual tratamiento tributario recibirn los montos pagados por la transferencia de intangibles. No obstante, estn exentas de retencin las cantidades pagadas a personas
naturales y jurdicas en concepto de dividendos; cuando la sociedad que distribuya dichas utilidades haya efectuado el pago del ISR correspondiente. Adems, si las utilidades son 352
producto de la realizacin de actividades exentas no se aplicar retencin alguna.
De igual modo se excluyen los pagos realizados a personas naturales o jurdicas beneficiarias de la exencin del ISR establecida en Ley de Zonas Francas Industriales y de
Comercializacin
Asimismo, lo correspondiente a transporte internacional de carga prestado en el exterior y los servicios de
Reaseguradoras y Corredores de Reaseguro no domiciliados.
Es importante destacar que a los sujetos a quienes se les practic la retencin citada, cuando elaboren la respectiva liquidacin anual del ISR debern sumar el total de las rentas obtenidas y acreditarse al final la retencin
aplicada.
Ejemplo:
La
cooperativa
Los
Robles,
de
Responsabilidad
Limitada, ubicada en Colonia La Sultana 2, Calle el Clavel N H-3, San Salvador, NIT: 0614-071107-103-0 telfono:
2208-4422, contrata los servicios publicitarios en el mes de agosto 2009 de la empresa Slogan City, S.A., cuyo
domicilio se encuentra radicado en los ngeles California, el valor pagado asciende a $ 5,346.80 ms IVA. 353
En
este
caso de
el
agente
de
retencin y por
es
la
cooperativa de al
contratante enterar al
los
servicios el
ende
responsable de acuerdo
fisco
impuesto
retenido
procedimiento presentado a continuacin:
Al valor neto pagado se aplica el porcentaje establecido en la legislacin para tal efecto.
$ 5,346.80 (-) 20% retencin (-) IVA $ 1,069.36 $ 695.08
Liquido a pagar
$ 4,972.52
Partida N X Gastos de Administracin Publicidad IVA Crdito Fiscal Retenciones por pagar Efectivo y Equivalentes $ 695.08 $ 1,069.36 $ 4,972.52 $ 5,346.80
V/servicios publicitarios de la empresa Slogan City S.A.
354
355
6) Retenciones sobre rentas provenientes de Depsitos y Ttulos Valores
Por
disposicin de
legal
las
instituciones o
financieras a
al
momento
realizar
pagos
acreditamientos
personas
jurdicas domiciliadas, en concepto de intereses, premios y otras utilidades cuya fuente sean los depsitos en dinero; debern retener por Anticipo del ISR el 10% de dichas
cantidades. La misma obligacin recae sobre los emisores de ttulos valores cuando paguen o acrediten intereses generados por la emisin y colocacin de los referidos ttulos.
Sin embargo, no se aplicar la correspondiente retencin del impuesto cuando el sujeto sea inscrita como Casa del de Corredores una persona jurdica de Bolsa para que goza de
calificacin
organismo
competente
administrar
cartera y adems se dedique a invertir recursos de terceros en su nombre.
As tambin, no ser aplicable la retencin cuando la Casa de Corredores de Bolsa efectu gestiones de cobro de
intereses o utilidades a favor de terceros. En este caso es obligacin de la Casa de Corredores de Bolsa realizar la
356
retencin a sus o utilidades
clientes en el momento de pagar intereses producidos por inversiones o gestiones
realizadas.
Ejemplo
1:
Bancosal,
S.A.
con
NIT:
1010-250549-001-0,
ubicado en 2 Calle Oriente N 24, San Vicente, telfono: 2393-2862, realiz en junio 2009 un sorteo de aniversario de $ 25,000.00 entre sus ahorrantes bajo la modalidad de depsitos a plazo, C.V. declarndose acreedora la sociedad
RILOP, S.A. de
Al momento de entrega del premio el Banco deber calcular la correspondiente en la retencin ley, de ISR como aplicando se la tasa a
establecida continuacin:
tal
demuestra
$ 25,000.00 (-) 10% retencin Liquido a pagar $ 2,500.00
$ 22,500.00
357
358
7) Retenciones sobre Premios
La retencin es aplicada sobre el monto de los premios obtenidos en loteras, rifas, sorteos y juegos de azar o de habilidad. Compete a las personas naturales o jurdicas domiciliadas que paguen dichos conceptos, retener el 5% del referido monto como anticipo del impuesto.
Cuando
el
sujeto
beneficiario
sea
no
domiciliado
el
porcentaje de retencin ser el 25%; independientemente del valor del premio.
Si
la
entidad
otorgante
del
premio
fuere
la
Lotera
Nacional de Beneficencia (LNB), Fundaciones o Corporaciones de utilidad o derecho pblico la retencin se aplicar slo si la cantidad de la recompensa supera los 50,000.00
colones ($ 5,714.29).
Ejemplo: La empresa Nestlyt, S.A. con NIT: 0101-230352-0012, ubicada N en Calle San Chiltiupan, Salvador, Colonia telfono: Jardines de
Merliot,
234,
2288-8703,
dedicada a la comercializacin de granos bsicos, cereales y otros, realiza en el mes de julio 2009, un programa televisivo el Juego Bienvenida la Familia, donde participan
359
los consumidores finales de los productos ofrecidos por dicha entidad, el premio al ganador consiste en $35,000.00 en efectivo; result favorecido el Sr. Amadeo Manca
residente en col. Los Alpes, San Salvador.
En
vista
que
el
ganador
es
domiciliado
en
el
pas
la
retencin se practicar con base al 5% sobre el monto del premio otorgado. $ 35,000.00 (-) 5% retencin Liquido a pagar $ 1,750.00
$ 33,250.00
360
361
8) Retencin sobre Rentas en Especie
Tiene lugar cuando las rentas sujetas a retencin no se liquidan dinero, utilizando sino que el como pago mecanismo se de a cancelacin travs de el la
realiza
adjudicacin de bienes o servicios. En este caso el monto sujeto a tal disposicin lo constituir el valor de mercado de dichos bienes a la fecha del pago tal como lo establece el Art. 60 LISR.
Ejemplo
1:
EUROBANK, entre los
S.A.
sorte
una
casa
valorada
en
$30,000.00
clientes
que
recibieron
remesas
familiares durante el ejercicio 2008; el sujeto favorecido fue el Sr. Armando Torres cuyo domicilio se ubica en el Departamento de San Vicente. $ 30,000.00 (-) 5% retencin Liquido a pagar $ 1,500.00
$ 28,500.00
Ejemplo 2: Considere la informacin anterior a diferencia que el sujeto favorecido en el sorteo no es domiciliado en el pas y adems se trata de una persona jurdica.
362
$ 30,000.00 (-) 25% retencin Liquido a pagar $ 7,500.00
$ 22,500.00
PLAZO PARA ENTERAR LAS RETENCIONES
De acuerdo a lo prescrito en el Art. 62 LISR, el agente de retencin est obligado a enterar a la Administracin
Tributaria los montos retenidos dentro de los diez das hbiles posteriores al vencimiento del periodo en que fue hecha la retencin. Debiendo presentar dicho requerimiento en el formulario proporcionado para tal efecto: F14
Declaracin Mensual de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido Renta.
Sin
embargo, el
aquellos
agentes
de al
retencin impuesto
que
puedan que
enterar
monto
equivalente
retenido
correspondera al mes de diciembre, deben presentar tal informe durante el plazo legal establecido para el referido mes.
Ejemplo: En el caso de los organismos de administracin escolar, especficamente en las Asociaciones Comunales para la Educacin (ACE), al final de cada ao lectivo estn
363
obligadas
efectuar
Rendicin
de
Cuentas
ante
el
Ministerio de Educacin, respecto del uso de los fondos otorgados para su funcionamiento.
Por lo que deben liquidar completamente tales fondos sin dejar provisionado ningn tipo de gasto o desembolso para el siguiente ao. Se justifica entonces, que conociendo el
monto correspondiente a retencin del mes de diciembre lo enteren al inicio de este perodo. Es decir en los
primeros diez das hbiles de dicho mes.
OTRAS OBLIGACIONES RELATIVAS A LAS RETENCIONES
a) Obligacin de expedir Constancia de Retencin
En virtud de lo prescrito en el Art. 145 CT cuando se trate de remuneraciones por servicios de carcter permanente el agente de retencin est obligado a emitir al sujeto
pasivo, un documento donde se haga constar el total de la remuneracin pagada, el periodo cubierto por estas y el importe total retenido.
364
Dicho escrito deber ser entregado a ms tardar un mes despus de haber efectuado la ltima retencin
correspondiente al ejercicio fiscal. Asimismo, es responsabilidad del agente retenedor expedir constancia en el momento que se realiza la retencin en concepto de prestaciones de servicios o adelantos
percibidos en la ejecucin de contratos; de igual manera por las rentas liquidadas a sujetos no domiciliados.
Tales comprobantes habrn de contener las especificaciones siguientes: 1. Concepto de pago. 2. Monto pagado. 3. Cantidad retenida. 4. Datos relativos al clculo en efectivo. *
*Si
las
rentas Nmero
fueren de
en
especie
deber
incluirse (NIT)
el y
nombre,
Identificacin
Tributaria
domicilio del sujeto de retencin. Adems, del nombre, NIT y firma del Agente de retencin; este ltimo cuando se trate de rganos Estatales, Dependencias Gubernamentales, Municipalidades o Instituciones Oficiales Autnomas quien estampara su firma ser la persona responsable de realizar
365
el pago de las remuneraciones tal como lo seala el Art. 101 RACT.
b) Obligacin de remitir informe de Retenciones
Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta llmense estos personas que naturales, ostenten estn la jurdicas, calidad a mes sucesiones de agentes a o de la por
fideicomisos retencin del
ISR,
obligados dentro del
informar de
Administracin
Tributaria
enero
medios manuales, magnticos o electrnicos, respecto de las personas naturales, jurdicas o entidades, a quienes hayan practicado retenciones del ISR durante el ejercicio
impositivo inmediato anterior. El referido reporte deber contener el nombre, denominacin o razn social, Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), monto sujeto a retencin y el Impuesto retenido segn lo dispone el Art. 123 CT.
3.2.10. GANANCIA O PRDIDA DE CAPITAL
Las
rentas
catalogadas por tratarse
como de de
ganancias ingresos la
de
capital
se o
caracterizan eventuales,
extraordinarios de
provenientes
transferencia
bienes
366
muebles, acciones).
inmuebles
incorpreos
(como
la
venta
de
El Art. 14 LISR tipifica estos ingresos como la ganancia obtenida por persona natural o jurdica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permuta u otra forma de negociaciones sobre los bienes muebles e inmuebles.
Por
consiguiente,
la
ganancia
de
capital
va
estar
representada por aquellas sumas percibidas en operaciones referentes a venta, permuta, dacin en pago u otra forma de disposicin de un bien; que no formen parte del giro
comercial del contribuyente.
Para
efectuar
el
clculo
de
la
ganancia
prdida
de
capital se resta al valor de la transaccin del bien, el importe de las mejoras realizadas. Al igual que los gastos necesarios relacionados a dicha operacin.
Venta (-) Costo Bsico Costo de Adquisicin (-)Dep. Acumulada (-) Mejoras (-) Gastos Necesarios (=) Ganancia o Perdida de Capital $ xxxx $ xxxx
$ xxxx $ xxxx
$ xxxx $ xxxx $ xxxx
367
Cuando se trate de bienes muebles e inmuebles adquiridos a titulo oneroso, el costo bsico lo constituir el costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada del bien. Sin embargo, en los bienes donados o heredados, ser el costo bsico del causante o donante.
Costo Bsico = Costo de Adquisicin Depreciacin Fiscal
Precisamente,
en
ocasiones
una
transaccin
puede
representar ganancia fiscal y perdida contable al mismo tiempo; principalmente por el mtodo de depreciacin
aplicado. Por tanto, conviene sealar una vez ms que para efectos fiscales la depreciacin ser deducible de la renta obtenida, solamente si es calculada bajo el mtodo descrito en la ley.
Significa entonces, que habr ganancia de capital cuando el precio de venta sea mayor a las deducciones referidas. En el caso particular de las mejoras estas slo podrn
deducirse siempre y cuando no se hayan incluido en los gastos de reparacin y mantenimiento.
Las prdidas de capital relacionadas con las operaciones antes descritas representan gastos extraordinarios para la 368
empresa y por tanto deben reconocerse de acuerdo con los principios contables. No obstante, se consideran deducibles de futuras ganancias de capital exclusivamente; no as de la renta obtenida.
Si resultare que la prdida es superior a la ganancia, el saldo podr deducirse durante los cinco aos siguientes al ejercicio impositivo donde se produjo la prdida. Resulta importante recalcar que las prdidas admitidas por la ley para deducirse deben provenir del capital por lo que se excluyen aquellas causadas y por robo o incendio de
inventario, algunas.
inundaciones
terremotos,
por
mencionar
Segn lo estipula el Art. 42 LISR la tasa aplicable para determinar el Impuesto Sobre Ganancia de Capital
corresponde al 10% cuando la transferencia se realice luego de haber posedo el bien ms de un ao. El impuesto
computado se sumara al ISR correspondiente y el pago deber realizarse cuando el contribuyente liquide la renta anual del ejercicio o periodo impositivo.
Por el contrario, si el bien se realiza dentro de los doce meses siguientes a la fecha de adquisicin; la ganancia formar parte de la renta imponible y tributara como renta 369
ordinaria
segn
corresponda.
Si
es
persona
natural
el
clculo se efectuar con base a la tabla contenida en el Art. 37 LISR y si es persona jurdica mediante la
aplicacin del 25%.
En ambas situaciones debe anexarse a la Declaracin del ISR el Informe de Ganancias y/o Prdidas de Capital, F 944 V1.
La liquidacin de activos extraordinarios referida en la Ley de Bancos se tratara como renta ordinaria. Suponiendo
que el Banco KR recibe en pago por hipoteca vencida un inmueble; dada la naturaleza del bien y de las operaciones correspondientes al ramo bancario la entidad financiera
tendr que venderlo.
La renta obtenida de tal operacin ser gravada como si se tratase de renta ordinaria. Igual tratamiento tributario emplearn las compaas de seguros, instituciones Oficiales de Crdito y los Intermediarios Financieros no Bancarios
por los bienes que realicen.
(Ver casos
3.3.1.8. 3.1.1.9 y 3.3.2.4.)
370
3.2.11. SISTEMAS PARA DECLARAR
El sujeto pasivo tiene como obligacin formal de presentar ante la Administracin Tributaria cuantas declaraciones
exija cada tributo.
Sin
embargo,
para
la
Administracin
Tributaria
resulta
difcil enterarse que el sujeto pasivo ha incurrido en el hecho generador, por tanto la ley dicta que sea el deudor del tributo, su representante o apoderado quien informe sobre la realizacin del presupuesto de hecho.
Dicha
obligacin
se
encuentra
contenida
en
el
Art.
91
inciso primero CT que dice: estn obligados a presentar las declaraciones tributarias dentro del plazo estipulado para tal efecto, los sujetos pasivos de los impuestos bajo la potestad de la Administracin Tributaria, sea en calidad de contribuyentes o de responsables, an cuando ella no de lugar al pago del impuesto, de acuerdo a lo previsto en las leyes correspondientes, salvo en los casos expresamente
sealados por las leyes tributarias respectivas.
Para el caso del ISR el Art. 92 inciso primero de esta ley lo especifica: todo el que conforme a esta ley sea sujeto del impuesto, est registrado o no, est obligado a
formular por cada ejercicio impositivo, ante la Direccin 371
General de Impuestos Internos, liquidacin de sus rentas y del impuesto respectivo y pago del mismo, por medio de declaracin jurada en los formularios suministrados por la misma Direccin General
En la legislacin tributaria salvadorea no se encuentra definido el trmino declaracin por tanto nos acogemos a lo que la doctrina considera como tal: Para Francisco De la Garza, declaracin es el acto jurdico del sujeto pasivo de la relacin tributaria cuyo contenido es la comunicacin de la produccin de un hecho generador de un crdito tributario mediante los datos y y elementos en algunos relevantes casos, para de su la
determinacin,
adems
determinacin misma de dicho crdito tributario, con la pretensin, en todo caso de que la autoridad
pblica reconozca como vlida dicha liquidacin.209 Dino Jarach el dice saber sin declaracin y la es un de acto cumplir de que una la en
manifiesta obligacin, obligacin
voluntad
eficiencia Su
definitoria finalidad
sustancial.
consiste
colaborar con la administracin, hacindole saber el
209
DE LA GARZA, Sergio Francisco, Op. Cit., Pg. 552.
372
conocimiento y voluntad del obligado de extinguir una determinada obligacin.210
Por
lo
anterior
puede
concluirse
que
la
declaracin
se
realiza en cumplimiento de un mandato, pues uno de los efectos de su presentacin es el de tener por cumplida la obligacin, previniendo la aplicacin de sanciones por
incumplimiento.
Es
importante
distinguir
que
existen
dos
variantes
de
declaraciones tributarias: las que contienen solamente el reconocimiento constituyen una de la generacin para del el hecho sujeto imponible pasivo y y la
devolucin
declaracin-liquidacin.
Las primeras se ajustan solamente a situaciones de hecho, mientras que la declaracin-liquidacin exige realizar
operaciones materiales de determinacin de la cuota o deuda y llevar a cabo el ingreso de la misma, adems ejecutar operaciones de apreciacin jurdica; as por ejemplo
determinar que gastos podrn deducirse, y si procede o no la aplicacin de dicha deduccin.
210
JARACH, Dino, Curso Superior de Derecho Tributario, Buenos Aires, Editorial Liceo Profesional Cima, Edicin nueva y actualizada, 1969, Pg. 402.
373
FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Estas podrn ser presentadas por medio de los formularios que la Direccin General de Impuestos proporcione, los
cuales pueden ser impresos o tecnolgicos como redes de comunicacin electrnica, siempre y cuando estos se ajusten a los requisitos exigidos por la Administracin Tributaria, como lo indica el Art. 92 CT que hace referencia a las formas de presentacin de dichas declaraciones. LUGAR Y PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
El lugar donde deben ser presentadas las declaraciones ser determinado por la administracin tributaria, puede ser
directamente en el Ministerio de Hacienda, en los Centros Express del contribuyente, o instituciones bancarias.
El plazo para declarar puede ser por ejercicio o perodo de imposicin, atendiendo a la naturaleza de los tributos, que segn Ignacio Blanco estos pueden ser:
1.
Tributos satisfacen
de a
devengo pocas anual,
peridico, prefijadas y
es cuya
decir cuota
que es, su
normalmente, cobro.
aunque
puede
fraccionarse
374
Se dividen en:
a) Rgimen catastral o de documento cobratorio. b) Impuesto peridicos, pero de base variable: los que presentan en cada ejercicio una declaracin de la situacin-base de imposicin en el mismo, ejemplo: el Impuesto sobre la renta.
2.
Tributos gravan cuanto
de
devengo cuyo
aperidico acaecimiento tales como
o no
espordico, es regular
que en de
hechos al
tiempo,
los
Impuestos
Aduanas, Impuesto sobre sucesiones, y otros.211
Para el caso del Impuesto sobre la Renta, el Art. 51 de la LISR dice que el pago del impuesto deber efectuarse dentro del plazo de cuatro meses siguientes al vencimiento del Ejercicio o perodo de imposicin de que se trate.
Es decir que el impuesto vence el 30 de abril de cada ao, en el caso de los periodos de imposicin que son menores a un ao el plazo para declarar y pagar el impuesto vence dentro de los cuatro meses siguientes al vencimiento del periodo declarado.
211
BLANCO Ramos, Ignacio, Derecho Tributario: Parte General y Legislacin Espaola, Editorial Ariel, Espaa, 2da. Edicin, 1976, Pg. 144.
375
CARCTER DE LA INFORMACIN CONTENIDA EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
De
conformidad
con
el para
Art. todos
93
CT
las
declaraciones carcter de
tributarias
tendrn
sus
efectos
declaracin jurada, independientemente si se presentan en documento fsico, magntico o cualquier otro medio
autorizado por la Administracin Tributaria.
3.2.11.1 SISTEMA MANUAL
Si la declaracin se presenta en forma de escritura manual debe elaborarse en mquina o con letra de molde mayscula y utilizar tinta color negro, elaborarse exclusivamente en dlares de los Estados Unidos de Amrica ; asimismo, en el momento de presentar la declaracin deber exhibirse ante la Administracin Tributaria la Tarjeta de NIT.
FORMULARIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA F-11 V7
Existen
dos
tipos
de
formularios
impresos
para
la
declaracin del Impuesto Sobre la Renta (F-11 V7)
a) El Formulario para Personas Naturales Asalariadas con Rentas Diversas y Titulares de Empresas que no enteren
376
pago
Cuenta,
con
devolucin
hasta
2,857.14.
(F-11 V7). b) El exclusivo Rentas para sin Personas Deduccin, Naturales que Asalariadas y
Otras
constituye
adems
devolucin. (F-11 V7 PNA).
Cada uno est dividido en 3 grandes secciones, enumeradas as:
1. Identificacin
Para
los
dos
tipos Art.
de 95 que
formularios CT se
en
esta la
seccin
de del o
acuerdo
con o
el
incluye la
duracin
ejercicio jurdica,
perodo
declara,
persona
natural o
sucesiones,
fideicomisos
domiciliados
no,
Corporaciones y Fundaciones de Utilidad Pblica, Conjuntos Artsticos con o sin personalidad jurdica, y el Nmero de Identificacin Tributaria segn Tarjeta de Identificacin Tributaria (NIT).
Cada formulario debe llevar consignado un nmero autorizado por la Administracin Tributaria, en el caso que se
modifique dicha declaracin estn asignadas las casillas para colocar el nmero de declaracin que se modific.
377
2. Clculo Renta Imponible
De acuerdo a la ley las personas naturales domiciliadas que durante el ejercicio fiscal o periodo perciban ingresos provenientes de diversas fuentes inclusive salarios, sean estos en efectivo o en especie, estn obligadas a declarar bajo cualquiera de las siguientes circunstancias:
Si el monto de las rentas del ejercicio o periodo es superior a los 22,000.00 ($2,514.29). Si est obligado a llevar contabilidad formal. Si se le hubiere retenido el impuesto en forma total o parcialmente. Si estuviere registrado como contribuyente del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Si hubiere declarado en el ejercicio anterior.
378
En el F11 V7 para personas naturales con rentas diversas, esta seccin involucra de una serie de elementos que
componen las diferentes actividades que provocan el hecho generador, consolidando todas las rentas gravadas que el contribuyente percibi durante el periodo o ejercicio.
As por ejemplo, en las casillas de la 105 a la 140 tienen que detallarse las rentas provenientes de sueldos, de
salarios,
gratificaciones,
honorarios
profesionales,
arte, actividades de servicio, y otras rentas gravadas.
Deducciones para Personas Naturales
Deben incorporarse en la primera parte de dicho formulario las deducciones de Personas Naturales con Rentas Diversas, en la casilla 205.
Para el caso las personas naturales con rentas diversas tendrn derecho a la mayora de deducciones, condicionando algunas como la depreciacin de vehculos, pues solo podr ser deducible si el vehculo es propiedad del contribuyente y mientras este sirva para la produccin de ingresos
gravables, y si es utilizado para el negocio y actividades
379
ajenas
solamente
ser
deducible
un
porcentaje
el
cual
deber comprobar el contribuyente.
Costos y gastos del ejercicio o periodo
Son los necesarios para la produccin y conservacin de la fuente, realizados que durante desarroll el ao, el de acuerdo a las
actividades
contribuyente
deber
consignar los valores en el cuadro correspondiente.
-Actividades por Industria, en el cuadro Estructura Costo de lo Vendido y Gastos de la Industrias posteriormente
deber trasladar el valor de la casilla 545 a la casilla 210; -Actividades por Comercio, Agropecuarias, Servicios,
Profesiones, Artes, Oficios y Otros, debern consignar los valores y trasladar el valor de la casilla 609 a la
casilla 210. Asimismo si es persona jurdica trasladar el valor de la casilla 650 a la casilla 210.
Cabe aclarar que los costos y gastos que se anotarn en las casillas 405 a la 545 y de la 601 a la 609, solamente son los relacionados con las rentas obtenidas por actividades realizadas en el territorio, o por servicios prestados en
380
el exterior y utilizados en el pas. Es decir, que no deben incorporarse en las casillas mencionadas los Costos y
Gastos relacionados con:
a) Rentas
por
otorgamientos
de
crditos
financiamientos en el exterior. b) Rentas No Gravadas. c) Ingresos que no constituyen renta. d) Ganancias o Prdidas de Capital. Reserva Legal
Corresponde
la
que
las
sociedades
domiciliadas
constituyen hasta el lmite determinado en las respectivas leyes sobre la renta neta de cada ejercicio, y corresponde anotarla en la casilla 215.
En el caso de las sociedades que realizan tanto actividades gravadas como exentas, la reserva legal no ser deducible en su totalidad, sino nicamente en la proporcin
correspondiente a las operaciones gravadas. Total Costos, Gastos y Deducciones
La
sumatoria
de
los y
valores Gastos
por de
Deducciones Industria,
Personas Comercio,
Naturales,
Costos
Agropecuaria, Servicios, Profesiones, Artes y Oficios y la 381
Reserva
Legal
(Relacionada
Rentas
Gravadas),
casillas
205+210+215, el resultado anotarlo en la casilla 225.
Costos y Gastos No Deducibles
Aquellos Costos y Gastos que conforme al Art. 29-A de la LISR, son No Deducibles; y debern anotarse en la casilla 235. Es importante tener en cuenta que no debern considerarse como parte del valor en este concepto los costos y gastos relacionados con:
a) Rentas No Gravables. b) Ingresos que no Constituyen Renta. y c) Transacciones de ganancia o prdida de Capital.
Debido a stos se incorporan en las casillas 740, 742 del formulario y casilla 68 del formulario de Ganancia y/o
Prdida de Capital, F-944. La Renta Neta
Al resultado de restar al Total Rentas Gravadas el Total Costos, Gastos y Deducciones y sumar los Costos y Gastos No Deducibles del Ejercicio o Periodo, casilla 145 menos
382
casilla 225 ms casilla 235 (145-225+235). Si el resultado es mayor o igual a cero, anotar en la casilla 240. Prdida Neta
Como consecuencia de restar al Total Rentas Gravadas el Total Costos, Gastos y Deducciones y sumar los Costos,
Gastos No Deducibles, del Ejercicio o Periodo, casilla 145 menos casilla 225 ms casilla 235 (145-225+235). Si el
resultado es menor que cero, anotar en la casilla 242. Renta Neta por Crditos o Financiamientos Otorgados en el Exterior
Se restar a las rentas obtenidas en el exterior los costos y gastos por las rentas realizadas en el exterior y la reserva legal correspondiente, obteniendo como resultado el Total de la Utilidad de Operaciones en el Exterior, casilla 873, este valor debe trasladarse a la casilla 245.
La renta por crditos o financiamiento en el exterior, que resulte exenta por haberse gravado en el exterior, se
declarar como ingreso en la casilla 732 que No Constituyen Rentas, para efectos de la Ley, as como sus costos y gastos y la reserva legal en las casillas 742 y 744.
383
Renta por Ganancia Neta de Capital
Es
la
que
corresponde
al
ejercicio
fiscal
periodo,
despus de haber restado las prdidas de capital; cuando el bien o bienes a la se realizan de dentro de los por doce lo meses que la
siguientes
fecha
adquisicin;
ganancia de neta de capital deber sumarse a la renta neta imponible ordinaria y calcularse el impuesto como renta ordinaria.
Posteriormente, traslade el valor de la ganancia neta de capital en la casilla 128 del Informe sobre Ganancias y/o Prdidas adjuntar de a Capital, la F-944 a el la casilla 250. Deber de
declaracin
formulario
Informe
Ganancias y/o Prdidas de Capital, F-944.
Total Renta Imponible
Es la sumatoria de la Renta Neta, Renta Neta por Crditos o Financiamientos Otorgados en el Exterior y la Renta por Ganancia Neta de Capital, casillas 240+245+250; el
resultado se anota en la casilla 255.
384
3. Liquidacin
En esta seccin se incluye:
Impuesto Computado de la Renta Ordinaria: El proveniente de las rentas ordinarias, calculado conforme la Tabla para el clculo de personas naturales o el porcentaje
correspondiente segn la Ley; tendr que apuntarse en la casilla 300. Impuesto Ganancia de Capital
Este es el que corresponde pagar por la ganancia neta de capital de una o varias transacciones determinada conforme al A 14 de la LISR, y segn el formulario del Informe Ganancias y/o Prdidas de Capital F-944, casilla 104,
deber trasladarse a la casilla 305. Total Impuesto
Este valor es la sumatoria del Impuesto Computado y el Impuesto de la Ganancia Neta de Capital, casillas 300 + 305, el resultado ir en la casilla 310.
385
Impuesto Retenido
Deber ser conforme a la informacin del Cuadro Resumen de las Retenciones del Impuesto sobre la Renta, corresponde al Total del Impuesto Retenido, anotado en la casilla 830, trasladar el valor a la casilla 315. Pago a Cuenta
Son las cantidades enteradas por las personas jurdicas y naturales titulares de empresas mercantiles o profesionales liberales domiciliados por las rentas que por ley no sean sujetas a retencin; en concepto de anticipo a cuenta sobre los ingresos brutos mensuales percibidos durante el
ejercicio fiscal o periodo; anotar el valor en la casilla 320. Crdito Segn Resolucin
Corresponde autorizado
al a
valor favor
del del
crdito
aplicable por
al la
Impuesto Direccin
contribuyente
General de Impuestos Internos; mediante resolucin, anotar el N de Resolucin en la casilla 322 y el valor del
crdito en la casilla 325
386
Crdito Aplicable Ejercicio Anterior
Las personas jurdicas y naturales domiciliadas titulares de empresas mercantiles; asimismo los profesionales
liberales que en el ejercicio anterior hubieren liquidado el excedente del impuesto sobre la Renta.
Podrn aplicarlo en concepto de crdito contra el impuesto del ejercicio fiscal; siempre y cuando no haya sido
aplicado anteriormente, adems que no haya sido solicitada su devolucin a la Direccin General de Impuestos Internos; anotar el N de la Declaracin del Ejercicio Anterior en la casilla 326 y el valor del crdito en la casilla 328. Liquidacin Anual de Impuesto pagado en la declaracin que modifica
El
valor
del
impuesto
pagado
en
la
declaracin
que
modifica, anotar el valor en la casilla 329. Impuesto Determinado
Es el resultado de la sumatoria de los valores en concepto de Impuesto y Retenido, Crdito Pago a Cuenta, Crdito Segn y
Resolucin
Aplicable
Ejercicio
Anterior
Liquidacin Anual del Impuesto pagado en declaracin que
387
Modifica menos el valor del Total de Impuesto, sumatoria de casillas 315+320+325+328+329 menos casilla 310, anotar el resultado en la casilla 330, si es positivo.
Multa Atenuada segn Art. 261 CT
El valor de la multa atenuada, segn el artculo 261 del Cdigo Tributario; y que podr liquidar de forma
voluntariamente el contribuyente, anotar el valor en la casilla 335.
Total a Devolver
Es
el
resultado
de
la
sumatoria la casilla
de
las
casillas anotar el
315+320+325+328+329
menos
310,
resultado en la casilla 345, si es positivo.
Total a Pagar: Es la sumatoria de las casillas 330+335, anotar el resultado en la casilla 350.
Estado de Ingresos y Gastos para Contribuyentes No Obligados a llevar Contabilidad Formal.
Los contribuyentes del impuesto sobre la Renta que perciban Rentas Diversas durante el ejercicio fiscal iguales o 388
inferiores
los
$30,000.00,
que
no
se
encuentren
obligados a llevar contabilidad formal; debern presentar el Estado de Ingresos y Gastos, en este ltimo caso, dicha obligacin se entender cumplida al llenar las casillas del 105 al 145, 205 al 250, del 711 al 725, del 405 al 545,del 601 al 650, del 730 al 750,del 840 al 865, del 870 al 873, segn corresponda; conforme el Art. 91 CT.
Operaciones por Rentas No Gravadas o Ingresos que son Excluidos o que no Constituyen Renta
Las Corporaciones y Fundaciones de Utilidad Pblica, los contribuyentes calificados con los beneficios de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin,
Asociaciones Cooperativas y los contribuyentes que perciban Rentas No Gravadas o Exentas, Rentas No Sujetas, Cuota
obligatoria como Renta No Gravada por AFP, ISSS o INPEP, Utilidades y Dividendos Exentos. Asimismo, indemnizaciones No Gravadas, Reserva Legal No
Gravadas y No Sujetas; Ganancias de Capital No Gravadas. Tambin, los Costos y Gastos por las Rentas No Gravadas o Exentas; debern ser consignados en el presente cuadro.
389
Operaciones Por Crditos o Financiamientos Otorgados en el Exterior.
Debern declararse las rentas obtenidas en el exterior y los costos y gastos por las rentas en mencin y la reserva legal; siempre que dichas rentas resulten gravadas en el pas por no haber sido sujetas de impuesto en el exterior.
La
renta
neta
resultante
de
sta
operacin
aritmtica,
deber sumarse a la renta neta o imponible obtenida en el territorio nacional y pagar el impuesto respectivo,
trasladar el valor de la casilla 873 a la casilla 245.
Informacin sobre Retenciones del Impuesto sobre la Renta
Deber
informar
los
Sueldos, y
Salarios,
Indemnizaciones, y Otros
Bonificaciones
Gravadas
Juicios
Ejecutivos
Impuestos Retenidos; en el Cuadro sobre Retenciones del Impuesto; Retencin, detallando Ingresos el NIT y Nombre del de Agente de e
Gravados
sujetos
retencin
Impuesto Retenido; los valores debern corresponder con la Constancia extendida por el Pagador o Agente de Retencin,
390
debiendo incorporar el cdigo para cada uno de los ingresos sujetos de retencin.
Informe sobre donaciones
Deber
complementarse
el
cuadro
Detalle
de
Donaciones
realizadas en el Periodo o Ejercicio, detallando el valor de las Donaciones efectuadas durante el Ejercicio Fiscal, consignando el Nombre y NIT de la Institucin y valor de la Donacin. Devolucin del Impuesto sobre la Renta
Para las Personas Naturales Asalariadas; con Renta Diversas o Titulares de Empresas que no enteren Pago a Cuenta, con devolucin hasta $5,000.00; el formulario de la declaracin del Impuesto sobre la Renta, tambin constituye Solicitud de Devolucin, las personas jurdicas debern solicitarlo mediante escrito.
Para proceder a la devolucin se requiere informe previo de la Direccin General de Tesorera de que las sumas cuya devolucin se trata, han ingresado al Fondo General de la Nacin.
391
Firma del Formulario de la Declaracin
El formulario adems deber contener el nombre y la firma del contribuyente, caso, de Representante firmar Legal o que o Apoderado, no tengan en la del
ningn calidad
debern
personas Legal
Representante
Apoderado
Contribuyente.
FORMULARIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA F-11 V7 PNA
El
formulario
F-11
V7
PNA,
es
exclusivo
para
Personas
Naturales Asalariadas y Otras Rentas sin Deduccin, que constituye adems devolucin.
En su primera parte no difiere mucho del que es utilizado por personas naturales con renta diversas, de igual forma consta de las mismas 3 secciones con la variante que es ms corto pues en este solamente se informa de rentas gravadas por salarios.
En la seccin del Clculo de Renta Imponible se incluyen Deducciones Personas Naturales Asalariadas.
392
Las deducciones de las personas naturales de acuerdo al monto de los ingresos, corresponden segn el detalle
siguiente: a) Deduccin Fija de por 12,000.00 Salarios ($1,371.43) hasta Ingresos
Exclusivamente
50,000.00
($5,714.29), durante el ejercicio fiscal.
Las
personas de
naturales salarios y
cuyos los
ingresos mismos sean
provengan iguales o
exclusivamente
menores a los 50,000.00 ($ 5,714.29), nicamente tendrn derecho a la deduccin fija de 12,000.00 ($1,371.43),
conforme el artculo 29 de la L. I. S. R.; la cual podrn deducir en el cuadro de Deducciones Personas Naturales, anotando el valor en las casillas 722 y 725, trasladar este valor a la casilla 205.
b)
Deducciones
por
Ingresos
Mayores
50,000.00
($5,714.29), durante el Ejercicio Fiscal.
Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores a los 50,000.00 ($5,714.29), no tendrn derecho a la
deduccin fija.
nicamente podrn deducirse montos en concepto de gastos mdicos y escolaridad que no debern exceder del mximo 393
deducible de $800.00, por cada rubro; asimismo la Cuota de Salud del ISSS, Bienestar Magisterial, IPSFA, Cuotas
Sindicales y Gremiales y la Cuota voluntaria de AFP hasta el lmite legal, segn articulo 22, Inciso 2, Ley SAP y las donaciones hasta el lmite legal establecido; el Total de la casilla 725 trasladarlo a las Deducciones Personas
Naturales, casilla 205.
Las Cotizaciones Obligatorias conforme al artculo 13 de la Ley del SAP que se realicen al ISSS, INPEP o AFP son Rentas No Gravadas y debern anotarse en el cuadro de operaciones por rentas no gravadas o ingresos que son excluidos o que no constituyen renta del ejercicio o periodo de imposicin, anotar en la casilla 734.
FORMULARIO DE DECLARACIN MENSUAL DE PAGO A CUENTA E IMPUESTO RETENIDO RENTA F-14 V7
Para el caso de la Declaracin mensual de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido de Renta, el formulario, est divido en la seccin que corresponde al Pago a Cuenta en el anverso del formulario, en el cual se incluyen los ingresos sujetos al entero de pago a cuenta, por actividades comerciales, de servicio, industriales, agropecuarias, actividades no
394
sujetas a pago a cuenta ni a retencin, descuentos por rebajas y devoluciones sobre ventas, etc.
Se
encuentra
seccionado
por
los
ingresos
sujetos
al
porcentaje del 0.3% que va desde la casilla 210 a la 219, y en la 220 el entero total computado, luego de la casilla 22 a la 34 se incluyen aquellos ingresos que enterarn con un porcentaje del 1.5%; a estos valores pueden efectursele rebajas o devoluciones sobre ventas y adems los ingresos exentos y no gravados para luego hacer el computo total de los ingresos de pago a cuenta con el 1.5%.
En el reverso del formulario se incluye el impuesto de renta retenido, y se debe llenar de esta forma:
En las casilla personas sujetas
de 57 a la 72 se coloca el nmero de a retencin, luego el monto que ser
sujeto de retencin deber colocarse en las casillas 73 a la 88, el valor del impuesto retenido deber ir en las casillas 89 a la 104.
El valor total de las casillas anteriores hace el entero computado de retenciones y deber colocarse en la
casilla 105.
395
FORMULARIO DE INFORME ANUAL DE RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA F910 V3
En
cuanto
al
formulario
para
el
Informe
Anual
de
Retenciones del Impuesto Sobre la Renta (F910 V3), conforme al Art. 123 o CT, las personas que naturales efecten y jurdicas, del
sucesiones
fideicomisos
retenciones
impuesto sobre la renta, tienen la obligacin de remitir, dentro del mes de enero, un informe por medios manuales, magnticos, jurdicas o electrnicos entidades, en el a de las las que personas hayan naturales o
realizado bajo
tales las
retenciones
ao
inmediato
anterior,
especificaciones tcnicas que la Administracin Tributaria proporcione para tal efecto.
Este formulario est estructurado en 2 secciones:
Seccin "A" 1. Donde deber anotarse los datos de identificacin de la Persona Natural o Jurdica que acte como Agente de Retencin y el ejercicio a que corresponde. 2. La informacin a que corresponde se les a todos los
contribuyentes
quienes
hubiere
retenido
Impuesto sobre la Renta durante el Ejercicio Fiscal que informa.
396
Seccin "B" 1. Que incluye la informacin de la persona a quien se le efectu la retencin. 2. El Cdigo de Ingreso, es decir a la clase de ingreso sobre la cual se realiz la retencin. 3. Los ingresos sujetos de retencin que son el total de los ingresos pagados en el ejercicio que se informa; que fueron objeto de retencin. 4. Y el Impuesto retenido. 5. En el pie de pgina, deber anotar el nombre y firma del Agente de Retencin y el sello correspondiente de la Entidad o Empresa. 6. Toda modificacin a este informe, deber presentarla en este mismo formulario, registrando en la casilla No. 2 el nmero del informe modificado.
3.2.11.2 SISTEMA DE DECLARACIONES ELECTRNICAS DE TRIBUTOS (DET)
El sistema de Declaracin Electrnica de Tributos DET es un sistema diseado por la Direccin General de Impuesto
Internos (D.G.I.I.), en el cual se ingresan datos generales de los contribuyentes, de las que servir de base para que la los
generacin
declaraciones
juradas
397
responsables
debern
presentar
por
los
diferentes
impuestos, facilitando y agilizando de esta la presentacin y liquidacin de los impuestos.
Los que pueden hacer uso del Sistema DET son todos los sujetos pasivos de tributos que, de acuerdo con las normas legales vigentes, deben liquidar los mismos.
Automticamente, este sistema predetermina o distingue dos perfiles de usuarios: Personas Naturales Personas Jurdicas
El sistema DET dispone de mdulos para la elaboracin de declaraciones de la mayora de impuestos como el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Renta, Pago a Cuenta y Retenciones, Informe de Donaciones, Informe de Retenciones, Percepciones y Anticipo a Cuenta y otros impuestos
Adems,
posee
funciones
para
la
generacin
de
archivo,
impresin de declaraciones e informes, respaldos, dispone de las opciones de bsqueda y ordenamiento por medio del
398
NIT
Nombre
del
Contribuyente
sobre
los
registros
ingresados e importados.
Para el caso de la Declaracin del Impuesto sobre la Renta y/o solicitud de Devolucin, es necesario que previamente se instale el Mdulo Base del sistema DET, para luego hacer uso del aplicativo F-11, en el cul puede realizarse:
1) Elaboracin de la Declaracin Anual. 2) Elaboracin de tres modificaciones para una declaracin. 3) Generacin y archivo de las declaraciones elaboradas. 4) Impresin de Declaracin. 5) Archivo histrico sobre las declaraciones elaboradas.
El sistema DET puede ser adquirido a travs de la pgina web del Ministerio de Hacienda (www.mh.gob.sv), o en los Centros y Minicentros Express autorizados por dicho
organismo.
MANEJO DEL SISTEMA DET
1.
Es necesario en primer lugar hacer la instalacin del mdulo dems base del o sistema pues este sean si permite que los
mdulos a
aplicativos y que
instalados, se desea
pueda puedan 399
accederse
ellos,
desinstalarse, es decir que los mdulos funcionan bajo el entorno del mdulo base, y para que funcione deber ingresarse la informacin sobre los contribuyentes de los cuales se elaborarn las declaraciones y/o
informes.
2.
Una vez instalado el mdulo base, los aplicativos se instalan mediante el men Mdulos-Instalar
3.
Luego en la pantalla de instalacin se selecciona la ruta y el archivo de instalacin correspondiente al mdulo de impuesto que se desea instalar, por ejemplo el mdulo de Declaracin del Impuesto sobre la Renta y/o solicitud de Devolucin.
400
Luego
de
terminado
este
proceso,
el
mdulo
estar
disponible para su uso.
Para
acceder
los
mdulos
de
impuestos
deber
seleccionarse al contribuyente desde el mdulo base, pues previamente se ha introducido la informacin bsica de
este, como lo muestran los cuadros siguientes:
401
4.
Posteriormente
debe
seleccionarse
el
icono
correspondiente al aplicativo del cual se quiere hacer uso, as por ejemplo si es el de la Declaracin de Impuesto Sobre la Renta y/o Solicitud de Devolucin, puede ingresarse de dos maneras, la primera: desde la barra de men del sistema se hace doble clic y se desplegar la siguiente pantalla:
O tambin se puede acceder desde en la parte inferior de la pantalla haciendo doble clic en el cono de Renta.
402
Luego de seleccionado el mdulo se presenta la pantalla de inicio del aplicativo en la cual se muestra el nombre del aplicativo, la versin y revisin del mismo.
5.
Elaboracin de Declaraciones
Para la elaboracin de la declaracin, deber seleccionarse el icono Nuevo, mediante el cual podrn definirse los criterios para la elaboracin de las declaraciones, por primera vez, primera, segunda o tercera modificatoria, en la barra de control:
403
Al finalizar este proceso seguidamente deber seleccionarse la opcin aceptar para que la declaracin seleccionada
cargue inmediatamente, o si se quiere concluir la operacin en la opcin cancelar.
El ingreso de datos es la parte fundamental del proceso de la elaboracin de las declaraciones, a continuacin se
muestran las diferentes pantallas a completar:
404
405
6.
Una vez finalizada la declaracin se procede a generar el archivo y guardarla en cualquier medio extrable. Al dar clic en la opcin Generar, se desplegarn las siguientes pantallas:
7.
Para la impresin de la declaracin que se presentar juntamente con el dispositivo extrable que contiene el archivo darse encriptado clic en de el la declaracin elaborada. y se
Debe
icono
Imprimir,
desplegara la siguiente pantalla:
406
Si la declaracin electrnica se liquida con impuesto a pagar deber ser presentada en Tesorera la Direccin General de
o en cualquier banco del sistema financiero,
deber imprimirse original y dos copias; por el contrario si se liquida con devolucin del impuesto o sin pago deber imprimirse solamente original y copia.
Similares pasos se siguen para la elaboracin de los otros impuestos, bsicamente es el mismo procedimiento.
3.2.11.3 DECLARACIN POR INTERNET
Para hacer uso de los servicios en lnea que ofrece el Ministerio de Hacienda es necesario ingresar a su sitio web, luego:
407
1.
Registrarse
Mediante esta opcin el sistema de los servicios en lnea genera el PIN, el cual permitir el acceso al servicio del pago electrnico para declarar o pagar los impuestos por internet.
2.
Elaborar la declaracin en el Sistema DET
Exactamente
seguir
los
pasos
de
la
elaboracin
descritos anteriormente, y luego en la parte de la generacin de archivo, seleccionar Presentacin de
declaracin va internet.
3.
Enviar Declaracin o pagar impuestos va internet
Para la presentacin va internet hay que cumplir con los requisitos de estar debidamente registrado y haber obtenido un PIN, y que el periodo de presentacin sea 408
vlido, si no se encuentra registrado no podr hacer uso de esta opcin.
Si
se
cumple la
con
estos
requisitos y luego
podr la un
enviar
sin
dificultad Tributaria
declaracin al
Administracin comprobante de
enviar
contribuyente
recepcin de la declaracin presentada.
3.3
. CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para determinar el monto del impuesto sobre la renta que corresponde pagar por las rentas obtenidas en un periodo o ejercicio impositivo, se efectua mediante la aplicacin de tasas diferenciadas Tal sobre la renta imponible al de tipo los de
sujetos.
diferenciacin
obedece
409
contribuyente
su
condicin
juridica
en
que
estos
se
encuentran respecto a su domicilio tributario.
3.3.1. PERSONAS NATURALES
El Art. 17 LISR literalmente establece que las personas naturales debern computar su renta usando el mtodo de efectivo, o sea, tomando en cuenta los productos
utilidades realmente percibidos en el ejercicio, ya sea en dinero efectivo, titulos valores o en especie.
La
ley
entiende
percibidos
los
ingresos,
cuando
el
contribuyente ha tenido disponibilidad de cualquier forma sobre dichos productos o utilidades; aunque no haya
efectuado el cobro de los mismos.
En cuanto a los egresos, se estipula que sern aquellos realmente pagados durante el ejercicio. Por tanto, utilizarn este sistema las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad formal, por ejemplo los asalariados.
Los sujetos no obligados a llevar contabilidad formal al inicio de cada ejercicio o perodo impositivo registrarn claramente todos sus bienes, derechos y obligaciones en un 410
libro
encuadernado,
incluyento
el
detalle
de
compras,
gastos y venta (al crdito y al contado), tal como lo indica el Art. 140 lit. a) CT.
No
obstante,
las
personas para
naturales computar
obligadas sus rentas,
llevar debern
contabilidad
formal
utilizar el mtodo de acumulacin aplicable a las personas jurdicas.
El Art. 139 CT dictamina que estan obligados a cumplir tal requerimiento, los sujetos pasivos que de acuerdo a lo
establecido en el Cdigo de Comercio o leyes especiales resulten obligados.
Al respecto el Art. 80 RACT y el Art 437 inc. 3 Cdigo de Comercio refieren que los contribuyentes obligados a llevar registros contables cuyo activo en giro sea igual o
superior a doce mil dlares debern contratar los servicios de contadores, tenedores de libros, bachilleres en comercio y administracin opcin contador, opcin a o bachiller con tcnico titulos de
vocacional reconocidos educacin;
comercial, por el
contaduria travs su del
estado
ministerio de
quienes
comprobarn
calidad
contadores
ante la Administracin Tributaria-en caso que esta as lo
411
demande-por medio del Nmero de Registro de Acreditacin asignado por la unidad de Acreditacin y Coordinacin de centros educativos, del ministerio de educacin.
Las personas mencionadas no podrn realizar la funcin de auditoria reservada exclusivamente a los profesionales
autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria.
Por otra parte, el Art. 435 Cdigo de Comercio que los registros contables de los comerciante estn constituidos por los siguientes libros: Estados Financieros, Diario y Mayor y otros auxiliares exigidos por la ley,
particularmente en el Art. 140 CT.
Para
el
caso se de
del
impuesto de as
estudiado, acuerdo se al
las tipo los
personas de fuente
naturales, generadora niveles:
identifican ingresos;
tienen
siguientes
Asalariados Asalariado con rentas diversas Propietarios de negocios (comerciante individual).
El clculo del impuesto sobre la renta correspondiente a un ejercicio o perodo impositivo en particular para este tipo
412
de sujetos deber efectuarse a partir de los siguientes lineamientos: Las personas naturales domiciliadas en el pas
determinarn el impuesto aplicando a la renta neta resultante, la tabla descrita en el Art. 37 LISR. El impuesto determinado con base a la referida tabla en ningn caso podr ser superior al 25% de la renta imponible correspondiente a cada ejercicio o perodo de imposicin.
Por
consiguiente,
cuando
se
haya
calculado
debe
verificarse, dividiendo el impuesto determinado entre la renta imponible; si la tasa es mayor al porcentaje citado entonces se aplicar el 25%.
Las personas naturales no dominiciliadas aplicaran a su Renta Neta o Imponible una tasa del 25%.
413
3.3.1.1.
PERSONA NATURAL ASALARIADA, DEL SECTOR PBLICO; CON INGRESOS MENORES A $ 5,714.29 CON DEVOLUCIN DE RENTA
DATOS: El NIT: Licenciado Juan Carlos habita en Martnez Residencial Sosa con
1011-171271-102-1,
Autopista
Norte N 2, Senda Vehicular, en San Salvador; durante el ejercicio fiscal 2007, deveng $4,661.64 por concepto de Prestacin de Servicios Profesionales de carcter
permanente como Psiclogo en el Instituto Nacional de los Deportes de El Salvador (INDES); quien efectu retenciones de Impuesto sobre la Renta por valor de $ 114.24.
Se pide: Con la informacin proporcionada y tomando en cuenta los datos presentados en la constancia de salarios extendida por la Tesorera Institucional del INDES; realice el
clculo del Impuesto sobre la Renta de acuerdo a la ley.
414
IN S T IT U T O N A C IO N A L D E L O S D E P O R T E S D E E L S A L V A D O R G E R E N C IA F IN A N C IE R A IN S T IT U C IO N A L D E P A R T A M E N T O D E T E S O R E R A N IT N o: 0614 -280680 -002 -1
P A R A E F E C T O S D E L A D E C L A R A C I N Y E L P A G O D E L IM P U E S T O SO B R E L A R E N T A , PO R E S T E M E D IO H A C E M O S C O N S T A R Q U E :
JUAN CARLOS MARTINEZ SOSA
CON NIT N
1011-171271-102-1
SE LE HA CANCELADO EN CONCEPTO DURANTE EL EJECICIO DOS MIL SIETE

S E R V IC IO S D E C A R C T E R P E R M A N E N T E
DE
SUELDOS
OTRAS
REMUNERACIONES
4, 661.64
M E N O S R E T E N C IO N E S N O G R A V A D A S R E T E N C I N A L F O N D O D E PE N SIO N E S
INP EP C O N F IA CR EC ER T O T A L G R A V A D O ................
0 .00 0.00 $ 291.36
M E N O S R E T E N C IO N E S G R A V A D A S
4,370.28
IM PU E ST O SO B R E L A R E N T A C O T IZ A C I N A L IS SS O tras R etenciones T O T A L D EV EN G A D O
$ 114.24 $ 139.80 $
$ 254.04 4,116.24
Y P A R A S E R P R E S E N T A D A , A L M IN IS T E R IO D E H A C IE N D A , S E E X T IE N D E L A P R E S E N T E A L O S 1 2 D A S D EL M ES D E M A R Z O D EL A O 2008
TESORERA INSTITUCIONAL DEL INDES Telfonos: 2271-3486 2271-3489 2271-2932 Palacio de los Deportes Apartado Postal 1859, San Salvador, El Salvador, C.A.
IN F O R M T IC A U flU M
415
En este caso
el contribuyente tiene la opcin de realizar
o no la Declaracin, pues con base legal en el Art. 38 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, no est obligado a presentar liquidacin de impuestos, tal como lo establece el Cdigo Tributario Art. 91 inc. 2 OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACION: Se excluyen de tales obligaciones los sujetos pasivos cuyas rentas provengan exclusivamente de salarios () Sin embargo, decide hacerlo.
El monto de rentas obtenidas durante el ejercicio fiscal del Sr. Martnez Sosa no sobrepasan los $ 5,714.29, y que de conformidad al Art. 29 Numeral 7), tendr derecho
solamente a una deduccin fija de
$ 1,371.43.
En cuanto a los ingresos por AFP, el Art. 22 de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, dice que los ingresos por inversiones de los Fondos de Pensiones, las cotizaciones obligatorias de los afiliados al sistema sern considerados como rentas no gravables para efectos de Impuesto sobre la Renta.
El clculo del Impuesto seria de la siguiente manera:
416
CLCULO DEL IMPUESTO (Art. 34 LISR)
Renta Obtenida = Sueldo Devengado $ 4,661.64 (-)Renta no Gravada = (=) (-) Ingresos Gravados Deduccin Fija AFP $ 291.36
(Art. 12
LISR)
(Art. 22
Ley AFP)
$ 4,370.28 $ 1,371.43
(Art.29 LISR, Numeral 7)
(=)
Renta Imponible
$ 2,998.85*
*Al valor para el
de renta imponible debe aplicrsele la tabla clculo de Impuesto de Personas Naturales,
contenida en el
Art. 37 LISR. As:
$ 2,998.85 - $2,514.29 = $ 484.56 $ 484.56 X 10% = $ 48.46 + $ 57.14 = $ 105.60
Impuesto Computado de Renta Ordinaria (-)Impuesto Retenido (=)Total a Devolver
$ $ $
105.60 114.24 8.64**
**El
total
del
impuesto
que
se
le
retuvo
durante
el
ejercicio fiscal 2007; fue mayor al impuesto computado de renta ordinaria, por tanto al hacer la operacin
aritmtica, resulta que la Administracin Tributaria har una devolucin de impuesto sobre la renta.
417
418
419
3.3.1.2.
PERSONA NATURAL ASALARIADA, DEL SECTOR PBLICO; CON INGRESOS MENORES A $ 5,714.29; IMPUESTO DE RENTA A PAGAR
DATOS: Tomando la informacin del ejercicio anterior suponga ahora que el Licenciado 2007, de Martnez Sosa; durante y se Renta el le por ejercicio efectuaron valor de
fiscal
deveng Impuesto
$4,870.20 sobre la
retenciones $ 119.48.
Se pide: Con los datos contenidos en la constancia de salarios
extendida por la Tesorera Institucional del INDES; realice el clculo del Impuesto sobre la Renta de acuerdo a la ley.
420
JUAN CARLOS MARTINEZ SOSA
CON NIT N
1011-171271-102-1

DE
SUELDOS
OTRAS
REMUNERACIONES
4, 870.20
0 .00 0.00 $ 302.43
4,567.77
$ 119.48 $ 149.20 $
$ 265.68 4,302.09
421
Las rentas obtenidas del Licenciado Martnez Sosa siguen siendo menores a los $ 5,714.29; por tanto tiene el derecho solamente a la deduccin fija de $ $ 1,371.43.
CLCULO DEL IMPUESTO (Art. 34 LISR) Renta Obtenida = Sueldo Devengado AFP $ $ $ $ $ 4,870.20 302.43 4,567.77 1,371.43 3,196.34*
(-) Renta no Gravada = (=) Ingresos Gravados (-) (=) Deduccin Fija Renta Imponible
*Para computar el Impuesto de Renta ordinario, la renta imponible queda incluida en el segundo rango de las tablas de retenciones; De $2,514.29 a $9,142.86; por tanto se
calculara de la siguiente manera:
$3,196.34
2,514.29
682.05
*0.10
68.21
$ 57.14 = $ 125.35
Impuesto Computado de Renta Ordinaria (-) Impuesto Retenido (=) Total a Pagar
$ $ $
125.35 119.48 5.87**
422
**Al
realizar
la
comparacin
del
Impuesto
de
Renta
Ordinaria y el Impuesto Retenido se observa que este ltimo fue menor al que realmente le corresponda pagar al
contribuyente, en este caso es un monto bajo; por lo que debe evaluar si es conveniente o no efectuar la liquidacin del impuesto ya que el Sr. Martnez Sosa no estara
obligado a hacerlo, pero tiene los derechos reservados de presentar o no la declaracin.
423
424
425
3.3.1.3.
PERSONA NATURAL ASALARIADA, DEL SECTOR PBLICO; CON INGRESOS MENORES A $ 5,714.29
DATOS:
El NIT
Seor
Oscar
Armando
Prez
Carballo;
con
N:1010-010174-101-2, reside en 6 Calle Poniente y 5
Av. Sur N 37, Barrio San Juan de Dios; adems de las rentas obtenidas en el INDES como Profesor de Educacin Fsica, durante el ejercicio fiscal 2007 percibi rentas en concepto de honorarios por $ 900.00 por servicios
profesionales brindados al Comit Olmpico de El Salvador (COES), quin retuvo el 10% de Impuesto sobre la Renta.
Informacin Adicional: Presenta documentacin y facturas de por adquisicin mdicas de cuyo
medicamentos,
consultas
valor es $ 850.00; las cuales fueron utilizadas por l.
En el colegio donde estudian sus hijos le extienden recibos del pago de cuotas de escolaridad, La edad de sus hijos es de 12 y 15 aos respectivamente; por valor de $ 800.00.
426
Tiene valor
facturas de $
por
compras que
de
libros sus
de
texto en
por el
130.00
utilizan
hijos
colegio.
Se pide: Tomando en cuenta los datos contenidos en la constancia de salario extendida por el INDES; y el comprobante de
Retencin del Impuestos sobre la Renta del COES, calcular el impuesto sobre la renta correspondiente de conformidad a la ley.
427
OSCAR ARMANDO PREZ CARRANZA
CON NIT N
1010-010174-101-2

DE
SUELDOS
OTRAS
REMUNERACIONES
4, 661.64
0 .00 0.00 $ 291.36
4,370.28
$ 114.24 $ 139.80 $
$ 254.04 4,116.24
428
Comit Olmpico de El Salvador

Gerencia Financiera Institucional Departamento de Tesorer a
Comprobante de Retenci n de Impuesto sobre la Renta
NIT: 0614 -010774 -001-3
Para efectos de D ECLARACI N D E IM PU ESTO SO BRE LA REN TA correspondiente al ejercicio del dos m il siete, hacem os constar que el Licenciado O SCAR ARM AN D O PE RE Z CAR BALLO , con NIT N: 1010010174-101-2 prest servicios profesionales a nuestra empresa durante el presente ejercicio, por lo que obtuvo ingresos segn se detalla a continuacin:
INFORMACIN A DECLARAR M onto del Servicio $ 900.00 90.00 810.00 Retencin de Im puesto $ ING RESO S NETO S $
Y para efectos de su declaracin del Im puesto sobre la Renta, se extiende la presente en la ciudad de San Salvador a los ocho das del m es de febrero de m il ocho.
Licda. Carlena Sampson de Daz Tesorera Institucional
429
Para
el
caso de
el
contribuyente sino con en
ha
obtenido de
rentas,
no
solamente
salarios, al COES,
concepto no tiene
servicios de
profesionales
quien
relacin
dependencia laboral, por tanto tal como lo establece el Art. 156 del Cdigo Tributario, deber retenrsele el 10% del monto pagado, como anticipo del Impuesto sobre la Renta que deber liquidar al final del ejercicio fiscal.
Aunque la suma de las rentas sea un monto menor a los $ 5,714.29, estar obligado a presentar la correspondiente declaracin, pues claramente lo establece el Art. 39 LISR Las personas naturales domiciliadas o no, con ingresos provenientes de diversas fuentes inclusive salarios, y cuyo monto no exceda del lmite sealado ($ 5,714.29), debern presentar la liquidacin correspondiente.
Por lo anterior el contribuyente no tiene derecho ya a la deduccin Ingresos fija, solamente las puede restar que del total a de las
Gravados,
Deducciones
aplican
Personas Naturales, algunas contenidas en el Art. 33 LISR, como Gastos Mdicos y por concepto de Colegiaturas o
Escolaridades, con lmite hasta $ 800.00.
430
En cuanto a los gastos mdicos por consultas mdicas, y adquisicin seala que de medicinas, para su el deducibilidad cumplimiento la de ley los
debe
verificarse
siguientes requisitos: 1. Que el profesional que brinda los servicios mdicos debe estar domiciliado en el pas y legalmente
autorizado para ejercer su profesin. 2. Quien goce de la prestacin debe ser el contribuyente, sus padres, conyugue, hijos menores de 25 aos y
empleados domsticos. 3. Los medicamentos deben tener prescripcin mdica.
Para los gastos de colegiatura la deduccin procede bajo los siguientes trminos: 1. La edad de los hijos no debe ser superior a los 25 aos y a la vez no deben ser contribuyentes por s mismos. 2. Debe tratarse de educacin de formal impartida por en el
cualquier Estado.
centro
enseanza
autorizada
3. Adems, si el contribuyente se financia as mismo sus estudios, Conviene tendr aclarar derecho que en a la estos deduccin gastos referida. no pueden
431
incluirse
otros
gastos
acadmicos
como:
compra
de
tiles, uniformes, libros, etc.
Por tanto el clculo sera de la siguiente manera:
CLCULO DEL IMPUESTO Rentas Obtenidas Sueldo Devengado Honorarios (-)Renta no Gravada = (=)Ingresos Gravados (-)Deducciones ISSS Gastos Mdicos Colegiaturas (=)Renta Imponible $ $ $ 139.80 800.00 800.00 $ 3,530.48* AFP $ $ 4,661.64 900.00 $ $ $ 291.36 5,270.28 1,739.80 $ 5,561.64
*$ 3,530.48- $ 2,514.29 = $ 1,016.19 X 0.10 = $ 101.62 + $ 57.14 = $ 158.76
Luego: Imp. Computado de Renta Ordinaria (-)Impuesto Retenido Por salarios Por honorarios (=)Total a Devolver $ $ 114.24 90.00 $ 45.48 $ $ 158.76 204.24
432
433
434
3.3.1.4.
PERSONA NATURAL ASALARIADA DEL SECTOR PBLICO; CON INGRESOS QUE SUPERAN LOS $ 5,714.29, CON DEVOLUCIN DE RENTA
DATOS: La Seora Consuelo Janet Gonzlez Carrillo con
NIT 1010-210662-001-2; su direccin es 2 Avenida Sur, N 25, Barrio San Francisco, San Vicente. Devengo ingresos que ascienden a la cantidad de $ 8,015.53 durante el ejercicio fiscal 2007; por servicios en de prestados Ciencias Impuesto al Ministerio y se de le por
Educacin, efectuaron $ 499.31
como
docente
Sociales, sobre la
retenciones
Renta
INFORMACION ADICIONAL: Presenta facturas por consultas mdicas y adquisicin de medicinas, cuyo valor es $ 875.00; las cuales
fueron utilizadas por ella y su esposo. Presenta recibos por colegiatura de sus 2 hijos por valor de $ 1,200.00. Corresponden $ 700.00 por
colegiatura del primer hijo, el cual naci el 25 de agosto de 1981; y el resto al segundo, cuya fecha de nacimiento es el 30 de julio de 1986.
435
Se pide:
Con la informacin proporcionada y los datos presentados en la constancia de salarios; realice el clculo del Impuesto sobre la Renta de acuerdo a la ley.
436
M IN ISTER IO D E ED U C A C I N C O M PR O BA N TE D E R ETEN C I N D E IM PU ESTO SO BR E LA R EN TA
NIT 0614-071295-103-4
E l infrascrito agente de retencin, hace constar que los ingresos devengados por G O N Z L E Z C A R R ILL O C O N SU E L O JA N E T con N IT 1010 -210662-001-2, durante el
periodo com prendido del 1 de enero al 31 de diciem bre de 2007.
ASCIENDE A LA CANTIDAD DE INGRESOS GRAVADOS Sueldo Aguinaldo TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS $ $ 7,310.05 237.60
$ 8,015.53
$ 7,547.65
INGRESOS NO GRAVADOS AFP INPEP IPSFA TOTAL DE INGRESOS NO GRAVADOS $ $ $ 467.88 0.00 0.00 $ 467.88
De los ingresos gravados se han efectuado las siguientes deducciones:

BIENESTAR MAGISTERIAL CAJA MUTUAL ISSS SALUD IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 224.25 $ 29.04 $ 0.00 $ 499.31 CO-ANDES ANDES AGEPYM $ 0.00 $ 0.00 $ 65.68
Y para los efectos de su declaracin de Impuestos sobre la Renta se extiende la presente a los nueve das del mes de enero del ao Dos Mil Ocho.
CODIGO: 01 ASALARIADOS
437
Con base al Art. 2, literal a) de la LISR, y en el Art.12 LISR, se describe la forma para determinar la renta
obtenida y ser: sumando los productos o utilidades totales de las distintas de fuentes servicios de renta del sujeto pasivo, debe
provenientes
personales.
Entonces
adicionarse el monto de los sueldos ms el valor de los aguinaldos, pues ambos constituirn la renta obtenida por la Sra. Gonzlez.
CLCULO DEL IMPUESTO
Rentas Obtenidas (-) (=) (-) Renta no Gravada = Ingresos Gravados Deducciones Generales Bienestar Magisterial AGEPYM $ $ 224.52* 65.68* 800.00 500.00 AFP
$ 8,015.53 $ 467.88
$ 7,547.65 $ 1,590.20
Gastos Mdicos(Art. 33 LISR) $ Colegiaturas (Art. 33 LISR) (=) Renta Imponible $
$5,957.45* $ $ $ 401.46 499.31 97.85
Impuesto Computado de Renta Ordinaria (-) (=) Impuesto Retenido Total a Devolver
**$ 5,957.45 - $2,514.29 = $ 3,443.16 $ 3,443.16 X 10% = $ 344.32 + $ 57.14 = $ 401.46
438
*Lo referente a las deducciones por Bienestar Magisterial se justifican en el Art. 29 nm. 6): Tributos y
Cotizaciones de Seguridad Social que expresa que dichos conceptos pueden ser restados para el clculo del ISR.
Las cuotas sindicales o gremiales tambin son deducibles para efectos de renta, es el caso de la Asociacin General de Empleados Pblicos y Municipales (AGEPYM).
439
440
441
3.3.1.5.
PERSONA NATURAL ASALARIADA QUE PRESTA SERVICIOS PROFESIONALES DE CARCTER PERMANENTE
DATOS:
El Ingeniero Jos Antonio Caldern Ayala, que reside en 7 Av. Sur N 12, Barrio San Juan de Dios en San Vicente, con NIT: 1119-060369-101-1; durante el ejercicio fiscal 2007; percibi rentas por valor de $ 17,618.00 por Servicios de Carcter Permanente como catedrtico de la Universidad de El Salvador; se le retuvo en concepto de Impuesto sobre la Renta $ 2,295.04.
INFORMACIN ADICIONAL Presenta recibos de matrcula de escolaridad por valor de $ 1,550.00 de los cuales $ 600.00 correspondientes a su hijo Armando Caldern Herrera de 24 aos, quin es contribuyente del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios; el resto corresponde a su hija Ana Ligia Caldern Herrera de 19 aos.
Presenta prestados $ 500.00.
facturas a la
en
concepto
de
gastos por
mdicos valor de
trabajadora
domstica
442
Se pide:
Con la informacin proporcionada y los datos reflejados en la constancia de salarios, extendida por la Tesorera
Institucional de la UES, realice el clculo del Impuesto sobre la Renta segn la ley.
443
JOS ANTONIO CALDERON AYALA_______________________________________________
SOLUCIN:
444
Para efectuar el clculo del Impuesto, tendran que sumarse todas las rentas y obtenidas aguinaldos, por concepto de de sueldos, estas las
bonificaciones
sustrayendo
rentas no gravadas; con lo cual se tendra un total de ingresos gravados a los que se haran las deducciones para personas naturales a las que tiene derecho: ISSS, Gastos Mdicos y Colegiaturas para el caso.
Por tanto el contribuyente no podr deducirse los $ 600.00 que corresponden a su hijo Armando Caldern Herrera, aunque este cumpla el requisito de ser menor de 25 aos; luego de los $ 950.00 restantes de la hija de 19 aos, solamente podr deducir $ 800.00, se expuso anteriormente. el total de rentas gravadas son superiores Dado que a los
$ 9,142.86, por lo que este contribuyente estara obligado a presentar la liquidacin del Impuesto.
As tambin tendr derecho a restar de la renta obtenida el valor de los servicios mdico prestados a la empleada
domstica.
445
CLCULO DEL IMPUESTO
Rentas Obtenidas Sueldo Devengado Bonificaciones Aguinaldo (-)Deducciones Generales ISSS Gastos Mdicos Colegiaturas (=)Renta Imponible $ $ $ $ 246.84 500.00 800.00 16,071.16 $ $ $ 15,750.00 1,268.00 600.00
17,618.00
1,546.84
Impuesto de Renta Ordinaria (-)Impuesto Retenido (=)Total a Devolver
$ $ $
2,105.66 2,295.04 189.38
$ 16,071.16 - $ 9,142.86 = $ 6,928.30 $ 6,928.30 X 20% = $ 1,385.66 + $ 720.00 = $ 2,105.66
446
447
448
3.3.1.6.
PERSONA NATURAL ASALARIADA CON RENTAS DIVERSAS
DATOS:
A continuacin se le presenta constancia de Retencin de Impuesto sobre la Renta e informacin adicional, a efecto que realice la declaracin de Impuesto sobre la Renta para el ejercicio fiscal del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007, del Sr. Fernando Alfredo Ramrez Escalante, cuyo
NIT es 0711-041073-101-6, direccin 2 Calle Pte., Barrio El Centro, San Vicente.
Actividades Econmicas: Actividad Primaria: Asalariado en Universidad de El Salvador Actividad Secundaria: Venta de equipos deportivos.
Informacin Adicional: Reporta ventas anuales por valor de $ inicio inicial. Efectu compras de productos por valor de $ 1,734.00 del ejercicio fiscal no 1,855.00; al inventario
haba
(Ms IVA), el inventario final asciende a $ 461.00
449
Los gastos de operacin suman $72.00 distribuidos de la siguiente manera: 40% corresponden a gastos de
administracin y 60% a gastos de venta. Presenta documentacin por gastos de hospitalizacin de su padre por valor de $ 325.68; quien no es
contribuyente del ISR.
partir
de
la
informacin
anterior,
se
solicita
determinar:
1. Rentas Gravadas 2. Rentas no Gravadas 3. Gastos Deducibles 4. Gastos no Deducibles 5. Clculo del Impuesto Sobre la Renta 6. Llenar el formulario correspondiente
450
FERNANDO ALFREDO RAMREZ ESCALANTE NIT: 0711-041073-101-6
$ 10,093.28
7,358.28 2,285.00 450.00
10,093.28
11,143.28
235.32
___________ 235.32 $ 884.97
451
SOLUCION:
El
Art.
39
LISR o
especifica no, con
que
las de
personas distintas a
naturales fuentes, la
domiciliadas inclusive
rentas
salarios,
estarn
obligadas
presentar
liquidacin correspondiente, an si el monto de las rentas obtenidas es inferior al dispuesto en el Art. 38 de la misma ley.
Por lo que el Sr. Ramrez Escalante procede a efectuar el clculo para presentar ante la Administracin Tributaria la respectiva liquidacin. En primer lugar debe consolidar
todos los ingresos obtenidos durante el ejercicio fiscal: los provenientes del trabajo y por actividades comerciales.
Rentas Obtenidas Sueldo Devengado Bonificaciones Aguinaldo $ $ $ 7,358.28 2,285.00 450.00 1,855.00
11,948.28
Por Actividades Comerciales $
Este tipo de contribuyente tendr derecho a incluir como deducibles de la Renta Obtenida las erogaciones relativas a
452
la actividad comercial mencionndose entre estas el Costo de Venta y Gastos Operativos.
GASTOS DEDUCIBLES Deducciones Generales para Personas Naturales ISSS Gastos Hospitalarios $ $ 235.32 325.68 1,345.00 $ 561.00
(+)Costos y Gastos por Actividades de Comercio $ Costo de venta Gastos de Venta Gastos de Administracin $ 1,273.00 * $ $ 43.20 28.80 $
(=)Total de Costos y Gastos Deducibles
1,906.00
* Para determinar el Costo de Venta Compras (-)Inventario Final (=)Costo de Venta $ 1,734.00 $ 461.00
$ 1,273.00
CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Posteriormente se efecta el clculo del impuesto sobre la renta una vez sustradas las deducciones a las que tiene derecho.
Rentas Gravadas (-) Deducciones (=) Renta Imponible
$ $ $
11,948.28 1,906.00 10,042.28
453
Luego se aplica la tabla contenida en el Art. 37 LISR $ 10,042.28 (-) $ $ 9,142.86
899.42 *0.20 = $ 179.88 + $ 720.00 = $ 899.88
Impuesto Computado de Renta Ordinaria (-) Impuesto Retenido (=) Impuesto a Pagar
$ $ $
899.88 884.97 14.91
El ISR que durante el ejercicio fiscal fue retenido al Sr. Ramrez es inferior al que corresponde pagar en este
periodo por tanto al realizar la operacin aritmtica el resultado es un ISR a pagar.
454
455
456
3.3.1.7
PERSONA NEGOCIO
NATURAL
ASALARIADA
PROPIETARIA
DE
DATOS:
A continuacin se le presentan constancias de Retencin de Impuesto sobre la Renta y datos adicionales, a efectos que realice la declaracin de Impuesto sobre la Renta para el ejercicio fiscal del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007, de la Sra. Carmen Elena Recinos Lpez, cuyo
NIT es 1010-160557-004-0, direccin Av. Crescencio Miranda N 22, Barrio El Centro, San Vicente, Tel. 2393-1915.
Actividades Econmicas: Actividad Primaria: Asalariada en la Procuradura
General de la Repblica. Actividad Secundaria: Prestacin de servicios de
Asesora Jurdica. Actividad Terciaria: Venta de Artculos de Consumo.
INFORMACIN ADICIONAL Realiz ventas por valor de $ 2,000.00 durante el ao. Al inicio del ejercicio el inventario inicial de
productos fue de $ 500.00. 457
Realiz compras de mercadera por valor de $ 1,400.00 (Ms IVA). El inventario final ascenda a $ 200.00 Los Gastos de Venta suman $ 40.00 y los de
Administracin $ 40.00. Presenta facturas por servicios mdicos personales por valor de $ 200.00 y gastos por colegiatura de su hija por $ 800.00. Los costos y gastos relacionados con la prestacin de servicios jurdicos suman $ 120.00 que corresponden a papelera y tiles.
Utilizando la informacin anterior se pide determinar: 1. Rentas Gravadas 2. Rentas no Gravadas 3. Gastos Deducibles 4. Gastos no Deducibles 5. Clculos del Impuesto sobre la Renta 6. Llenar el formulario correspondiente
458
ASOCIACIN COOPERATIVA SUPER BARATO DE R.L. NIT: 1206-100680-001-0
Para
efectos
de
DECLARACION
DE
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
correspondiente al ejercicio dos mil siete, hacemos constar que NIT: la Sra. Carmen Elena Recinos Lpez con a
1010-160557-004-0,
prest
servicios
profesionales
nuestra Cooperativa, durante presente ejercicio, por lo que obtuvo ingresos segn se detalla a continuacin:
INFORMACION A DECLARAR: Ingresos Renta $ 1,150.00 $ 115.00
Y para efectos de declaracin de Impuesto sobre la renta, se le extiende la presente en la ciudad de San Salvador a los ocho das del mes de febrero de dos mil ocho.
ASOCIACIN COOPERATIVA SUPER BARATO DE R..L.
Licda. Magdalena Cerros Presidenta
459
PROCURADURIA GENERAL DE LA REPBLICA PAGADURIA GENERAL AUXILIAR
NIT AGENTE DE RETENCIN: 0614-010124-005-5 EL INFRANSCRITO TESORERO INSTITUCFIONAL Y AGENTE DE RETENCIN, HACE CONSTAR QUE LOS INGRESOS DEVENGADOS POR EL SR. (A): CARMEN ELENA RECINO LPEZ 1010-160557-004-0. NIT:
DURANTE
EL
PERIODO
COMPRENDIO
DE
ENERO
DICIEMBRE
DEL
2008
SON
LOS
SIGUIENTES:
INGRESOS: SUELDO BSICO $ 11,478.96 AGUINALDO $ 237.60 TOTAL INGRESOS GRAVADOS $ 11,716.56 INGRESOS NO GRAVADOS INPEP-AHORRO $ TOTAL DE INGRESO NO GRAVADOS $ DEDUCCIONES COTIZACIN DEL ISSS $ TOTAL DEDUCCIONES $
864.00 864.00
246.84 246.84
IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENIDO
1,187.16
Y PARA LOS EFECTOS DE SU DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SE EXTIENDE LA PRESENTE EN SAN SALVADOR, A LOS SEIS DAS DEL MES DE FEBRERO DE 2009.
f. ________________________ Douglas Antonio Rivera Valle TESORERO INSTITUCIONAL
460
SOLUCION
Rentas Obtenidas Sueldo Devengado Aguinaldo Honorarios Por Actividades Comerciales $ 11,478.96 $ $ $ 237.60 1,150.00 2,000.00
14,866.56
(-)Deducciones Generales para Personas Naturales ISSS Gastos Mdicos Colegiaturas $ $ $ 246.84 200.00 800.00
1,246.84
(-)Costos y Gastos por Actividades de Comercio Costo de venta Gastos de Venta Gastos de Administracin $ $ $ 1700.00 * 40.00 40.00
1,780.00
(-)Costos y Gastos por Actividades de Servicio Gastos por Servicios (=) Renta Imponible $ 120.00
120.00
11,719.72
CLCULO DEL IMPUESTO $ 11,719.72 (-) $ $ (=) (+) (=) $ $ $ 9,142.86 2,576.86 *0.20 515.37 720.00 1,235.37
Impuesto Computado de Renta Ordinaria (-) Impuesto Retenido (=) Devolucin
$ $ $
1,235.37 1,302.16 66.79
461
* Para determinar el Costo de Venta Inventario Inicial (+)Compras $ 500.00
$ 1,400.00 $ 1,900.00
(-)Inventario Final (=)Costo de Venta
200.00
$ 1,700.00
462
463
464
3.3.1.8.
PERSONA NATURAL PROPIETARIA DE NEGOCIO INCLUYENDO GANANCIA DE CAPITAL
DATOS Nombre: NIT: Direccin: Marco Antonio Martnez 1010-110584-101-8 Residencial Villas del Tempisque, Block 4, Casa N 12, San Vicente Telfono: 2393-3025
Actividad Econmica: Venta de Calzado Durante ventas el que ejercicio ascienden fiscal a la 2008, obtuvo de ingresos $ por
cantidad
10,500.00.
El Anticipo a Cuenta por las ventas realizadas asciende a $ 157.50 Realiz gastos con el siguiente detalle: Salarios Costo de Venta Energa Elctrica Publicidad Agua Telfono Combustible(para
vehculo de uso personal)
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
1,500.00* 4,200.00 150.00 400.00 100.00 300.00 500.00 50.00 25.00 300.00 100.00** 35.00** 7,660.00
Multas Municipales Comisin por Venta Alquiler de local Papelera Gastos de Escritorio Total de Gastos
465
* El 40% corresponde a gastos de administracin y el 60% a gastos de venta. para cada uno. ** Gasto de Administracin El da 21 de septiembre de 2008; realiz venta de una computadora marca HP, al seor Miguel Toms Carrillo con NIT 1010-020184-102-2 por valor de $ 2,000.00; la cul fue adquirida el 5 de febrero de 2008, y su costo de adquisicin fue de $ 1,200.00; los gastos relacionados con la venta fueron de $ 25.00, los cuales ya estn incluidos en los gastos anteriores. Recibi herencia de un terreno valorado en $ 7,500.00 de parte de su to. Asimismo, result ganador de un premio Los dems gastos se distribuyen en 50%
de la Lotera Nacional de Beneficencia (LNB) por valor de $ 3,000.00, y recibi intereses bancarios de una
cuenta personal por $ 60.00, del Banco Amrica Central con NIT 0614-231256-008-4.
SE PIDE: 1. Determine excluidos 2. Gastos no deducibles 3. Ganancia o Prdida de Capital 4. Clculo del Impuesto sobre la Renta Corriente 5. Declaracin del Impuesto sobre la Renta. 6. Informe de Ganancia o Prdida de Capital. los ingresos gravados, no gravados y
466
SOLUCIN
Ingresos Gravados Ventas Premio LNB Total $ 10,500.00 $ 3,000.00 (Art. 2 lit. b LISR) (Art. 2 lit. d LISR)
$ 13,500.00
Ingresos no Gravados Intereses por Depsito $ 60.00 (Art. 4, Nm. 5 LISR)
Ingresos Excluidos Herencia $ 7,500.00 (Art. 3, Nm. 2 LISR)
Gastos no Deducibles Combustible Multas Municipales Total $ $ $ 500.00 (Art. 29, Nm. 8 LISR) 50.00 (Art. 29, Nm. 6 LISR) 550.00
DETERMINACIN DE GANANCIA O PRDIDA DE CAPITAL (Art. 14 LISR)
Para
efectuar
el
clculo
de
la
ganancia
de
capital
es
necesario determinar la cuota de depreciacin a la fecha de la venta, tal proceso se realizar empleando el mtodo de depreciacin citado por la ley.
467
Bien:
Computadora
Costo de Adquisicin: $ 1,200.00 Fecha de Adquisicin: 05 de febrero de 2008 Fecha de la Venta: 21 de Septiembre de 2008
Clculo de Depreciacin
CLCULO DE FECHA 05/02/08 21/09/08 DEPRECIACIN ADQUISICIN 1,200 *0.5 * 8/12 $ CUOTA DE DEPRECIACIN 400.00 $ DEPRECIACIN ACUMULADA 400.00 VALOR EN LIBROS $ 1,200.00 $ 800.00
Determinacin de la Ganancia de Capital
Dado que el bien se transfiri antes del ao de posesin el ingreso especial por la venta a no las ser objeto de del tratamiento Por de
conferido
ganancias como
capital. proveniente
consiguiente,
tributar
ingreso
operaciones normales del negocio, as:
Venta (-) Costo Bsico Costo de Adquisicin (-) Depreciacin Acumulada (+) Gastos por Venta Comisin por venta (=) Ganancia de Capital
$ 2,000.00 $ 800.00
$ 1,200.00 $ $ 400.00 25.00
$ 1,175.00
468
CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ventas (-)Gastos Deducibles Costo de Venta $ 4,200.00 1,635.00 1,800.00 $ $ $ 500.00 50.00 $ $ $ $ $
$ 10,500.00 7,635.00
Gastos de Administracin $ Gastos de Venta (+)Gastos no deducibles Combustible Multas (=)Renta Imponible (+)Otros Ingresos (+)Ganancia de Capital $
550.00
3,415.00 3,000.00 1,175.00 7,590.00
$ 7,590.00 - $ 2,514.29 $ 507.57 + $ 57.14 =
5,075.71
0.10%
$ 564.71 ISR.
Al impuesto determinado debe restarse el monto del Anticipo a Cuenta enterado durante el ejercicio fiscal.
ISR computado: (-)Pago a Cuenta: (=)Impuesto a pagar:
$ $ $
564.71 157.50 407.21
469
470
471
472
3.3.1.9.
PERSONA NATURAL PROPIETARIA DE NEGOCIO INCLUYENDO IMPUESTO SOBRE GANANCIA DE CAPITAL
DATOS DEL SUJETO PASIVO: Nombre: Martha Alicia Hernndez Durn NIT N: 1010-070483-102-4 Direccin: Calle Quiones de Osorio y 5ta. Avenida Sur, San Vicente. Telfono: 2393-0530 Actividad Econmica: Venta de artculos de consumo diario Ejercicio Fiscal: 2008
Operaciones realizadas durante el ejercicio impositivo: Ventas Anuales Compras Inventario Inicial Inventario Final $ 17,000.00 $ $ $ 8,000.00 250.00 400.00
Los gastos del negocio presentan el siguiente detalle:

GASTOS DE CONCEPTO VENTA $ $ $ $ $ $ $ $ $ 1,260.00 62.50 100.00 90.00 47.50 468.75 120.00 GASTOS DE ADMINISTRACIN
GASTOS FINANCIEROS $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 60.00 25.00 85.00
Salarios Agua Potable Telefona Energa Elctrica Papelera Honorarios Intereses Alquiler Comisin bancaria TOTALES
$ $ $ $ $ $ $ $ $
540.00 62.50 100.00 90.00 47.50 468.75 120.00 -
$ 2,148.75
$ 1,428.75
473
El gasto por intereses corresponde a un
prstamo adquirido
para la remodelacin de vivienda propia cuyo valor asciende a $3,000.00. Las comisiones bancarias ascendieron a
$ 25.00; el prstamo fue otorgado por el Banco Hipotecario.
El da 15 de octubre de 2008 realiza venta de vehculo de reparto con placas P531-375, por valor de $ 7,000.00, cuyo costo de adquisicin fue $ 5,000.00; las mejoras a dicho
bien suman $ 500.00 y se pag comisin del 5% sobre el precio de venta. de 2007. El vehculo fue adquirido el 12 de marzo
SE PIDE: 1. Calcular el Impuesto sobre Renta correspondiente de acuerdo a la ley. 2. Efectuar clculo de Ganancia de Capital 3. Elaborar Declaracin de Impuesto sobre la Renta 4. Elaborar Informe de Ganancia o Prdida de Capital
segn corresponda.
474
SOLUCIN: Ingresos Gravados Ventas Gastos no Deducibles Intereses Comisiones Bancarias $ $ 60.00 25.00 $ 17,000.00
CLCULO DE GANANCIA DE CAPITAL Bien: Costo de Adquisicin: Fecha de Adquisicin: Fecha de la Venta: Precio de Venta: Equipo de Reparto $ 5,000.00 12 marzo de 2007 15 octubre DE 2008 $ 7,000.00
Clculo de Depreciacin Fiscal

CLCULO DE FECHA DEPRECIACIN CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA VALOR EN LIBROS
12/03/07 31/12/07 15/10/08
ADQUISICIN 5,000*0.25*10/12 5,000*0.25*9/12
$ 1,041.67 $ 937.50
$ 1,041.67 $ 1,979.17
$ 5,000.00 $ 3,958.33 $ 3,020.83
A diferencia del caso anterior, el bien se realiz despus de los 12 meses siguientes a su adquisicin. Por tanto, el
impuesto se determinar aplicando a la ganancia de capital una tasa del 10% segn lo refiere el Art. 42 inc. 1 LISR.
475
Venta (-) Costo Bsico Costo de Adquisicin (-)Depreciacin Acumulada (-) Mejoras (-) Comisin por venta (=) Ganancia de Capital $ $ 5,000.00 1,979.17
$ 7,000.00 $ 3,020.83
$ $
500.00 350.00
$ 3,129.17
CLCULO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE GANANCIA DE CAPITAL $ 3,129.17 x 0.10 = $ 312.92 (Art. 42, Inc. 1 LISR)
CEDULA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EJERCICIO FISCAL 2008
Ventas (-) Costos y Gastos Costos de Venta Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros (=)Utilidad (+)Gastos no deducibles Intereses Comisiones (=)Renta Imponible $ $ 60.00 25.00 $ 7,850.00 $ 1,428.75 $ 2,148.75 $ 85.00
$ 17,000.00 $ 11,512.50
$ 5,487.50 $ 85.00
$ 5,572.50
476
$ 5,572.50 - $ 2,514.29 $ 305.821 + $ 57.14
= $ 3,058.21 = $ 362.96
X 0.10
En cuanto a los gastos no deducibles el Art. 29 nm. 10 LISR deben establece estar que los intereses con para su deducibilidad generadoras de
relacionados
actividades
ingresos gravados con el impuesto.
Es decir el monto del prstamo que les dio origen debe haberse invertido en la fuente productora de renta gravada; por tal razn en este caso no pueden restarse de la renta obtenida debido a que provienen de un financiamiento para actividades ajenas al giro comercial del negocio, lo mismo aplicara para las comisiones bancarias.
CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Al impuesto ordinario de renta se le adicionar el impuesto calculado por ganancia de capital que har el total de impuesto a pagar: ISR ORDINARIO (+) ISR DE GANANCIA DE CAPITAL (=) IMPUESTO A PAGAR $ $ $ 362.96 312.92 675.88
477
Para determinar el costo de venta: Inventario Inicial (+)Compras $ 250.00
$ 8,000.00 $ 8,250.00
(-)Inventario Final (=)Costo de Venta
400.00
$ 7,850.00
478
479
480
481
3.3.1.10. RENTA
DE
PERSONA
NATURAL
QUE
SE
DEDICA
ACTIVIDADES AGRCOLAS
DATOS DEL SUJETO PASIVO: Nombre del Propietario: Mario Edilberto Alfaro. Nombre Comercial: Rancho Los Pinos. NIT: 0614-011071-103-2. Direccin: Colonia Santa Rosa N 12, San Vicente. Telfono: 2393-3981. Actividad Econmica: Cra de Ganado bovino y produccin de leche. Actividad Secundaria: Alquiler de maquinaria agrcola.
482
RANCHO LOS PINOS BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 EXPRESADO EN DLARES DE EE.UU.
SALDOS CUENTAS DEUDOR CUENTAS DE ACTIVO Efectivo y Equivalente Inventario Ganado Lechero Ganado Reproductor Lactancia y Crecimiento Gastos Pagados por Anticipado* Propiedad Planta y Equipo CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO Depreciacin Acumulada Agotamiento Acum.-Ganado Lechero Agotamiento Acum.-Ganado Reproductor CUENTAS DE PASIVO Prstamos a mediano y corto plazo Impuestos por pagar-IVA CUENTAS DE PATRIMONIO Capital Propio CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR Costo de Venta Costos por Servicio Gastos de Administracin Gastos Financieros Otros Gastos CUENTAS DE RESULTADO ACREEDOR Ventas de leche fluida Venta de Ganado de engorde Servicios de Maquinaria Agrcola TOTALES
$ 1783,466.22 $ 1202,791.45
ACREEDOR
$ $ $ $ $ $ $
87,954.10 120,000.00 451,500.00 20,000.00 130,000.00 801.24 814,557.29
$ $ $
112,579.73 65,250.00 12,315.00
$ $
92,530.07 902.33
$ $ $ $ $
95,009.43 24,196.66 22,208.31 13,879.19 3,360.00
$ $ $
$
161,863.56 81,818.20 53,415.88

1783,466.22
*La cuenta Gastos Pagados por Anticipado representa el monto pagado por concepto de Anticipo a Cuenta del ISR calculado sobre el total de ingresos por servicios de maquinaria agrcola. En
concordancia con lo estipulado en el Art. 151 Inc. CT respecto a
483
la obligacin que subsiste para los contribuyentes que no se dedican exclusivamente a actividades agrcolas y ganaderas.
INFORMACIN ADICIONAL a) El inventario est conformado por el siguiente detalle: Inventario (Ganado de Engorde) 20 Vacas Horras a $ 60 Terneros a b) Detalle de Ganado Ganado Lechero $ 451,500.00 $ 3,000.00 c/u 1,000.00 c/u $ 120,000.00
129 Vacas Holstein en produccin a $ 3,500.00 Ganado Reproductor 4 toros Holstein a $ 5,000.00 c/u Lactancia y Crecimiento 65 terneras Holstein a $ 2,000.00 $ 130,000.00 $ 20,000.00
c) Detalle de Propiedad Planta y Equipo Los activos fijos de la empresa financieramente son
depreciados bajo el mtodo de lnea recta, considerando un valor residual del 5% sobre el costo.
Tractores Agrcola
CANT
NOMBRE DEL BIEN

Tractor JD-modelo 2130 Tractor JD-modelo 4230 Tractor JD-modelo 5410 Tractor JD-modelo 5625 Trailer de Volteo de 3 Ton.
FECHA ADQUISICIN
VIDA TIL AOS
COSTO DE ADQUISICIN
VALOR RESIDUAL
1 1 1 1 1
05-Abr-03 05-Jul-05 25-Ago-05 02-Feb-06 15-Mar-04
15 15 15 15 15
$ $ $ $ $
$
15,000.00 20,000.00 30,000.00 48,000.00 14,000.00

127,000.00
$ $ $ $ $
$
2,250.00 3,000.00 4,500.00 7,200.00 2,100.00

19,050.00
TOTALES
484
Equipo Agrcola
CANT
NOMBRE DEL BIEN

Ensiladora de zacate Mezcladora de Harina
Sistema de Ordeo de 8 puntos
FECHA ADQUISICIN
VIDA TIL AOS
COSTO DE ADQUISICIN
VALOR RESIDUAL
3 1 1 1
08-Ene-06 08-Ene-06 20-Sep-07 20-Sep-07
10 10 15 20
$ 21,000.00 $ 7,000.00
$ $ $ $ $
3,150.00 1,050.00 3,150.00 2,100.00 9,450.00
$ 21,000.00 $ 14,000.00
$ 63,000.00
Tanque de Enfriamiento
TOTALES
Equipo de Transporte
CANT
NOMBRE DEL BIEN
FECHA ADQUISICIN
VIDA TIL AOS
COSTO DE ADQUISICIN
VALOR RESIDUAL
1 Camin Mitsubishi de 8 ton. 1 Pick Up Mazda TOTALES
21-jun-04 18-may-03
20 20
$ 8,000.00 $ 3,500.00
$ 11,500.00
$ 1,200.00 $ 525.00
$ 1,725.00
Instalaciones
NOMBRE DEL BIEN
Electrica: Transformadores Instalaciones Silos Instalciones Riego, Pozo Perf. Galera Alt. y comederos pav.
FECHA ADQUISICIN
VIDA TIL AOS
COSTO DE ADQUISICIN
VALOR RESIDUAL
23-Feb-99 13-Jun-00 08-Nov-00 18-May-05
10 15 15 20
$ 10,143.00 $ 64,000.00 $ 21,114.29 $ 70,000.00

$ 165,257.29
$ $ $
1,521.45 9,600.00 3,167.14
$ 10,500.00 $ 24,788.59
BIENES INMUEBLES 1. Terreno: 78 lotes a $ 5,100.00 c/u 2. Edificaciones: 2 casas de cuarto, sala, comedor y bao interior, construidas el 14/10/98. Se considera un valor residual de $ 7,500.00 $ 50,000.00 $ 397,800.00
485
d) DETALLE DE VENTAS Ventas Leche (499,621 botellas) Ganado de Engorde (20 vacas Horras) Servicios de Maquinaria Agrcola (Alquiler de Tractores) $ $ 53,415.88 297,097.64 $ $ 161,863.56 81,818.20
e) DETALLE DE GASTOS
GASTOS DE N DETALLE ADMN FINANCIEROS GASTOS OTROS GASTOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Sueldos y salarios* Comunicaciones Ornato**

Deprec. Tractores Agrcolas Deprec. Edificaciones Deprec. Instalaciones Elec. Deprec. Instalaciones Riego
$ 14,200.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ 1,690.00 843.00 1,416.67 862.16 1,196.48 2,000.00 -
$ $ $ $ $ $ $ $
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
3,360.00 3,360.00
Otros*** Intereses
Agotamiento de Ganado Rep.
$ 13,879.51 $ -
TOTAL
$ 22,208.31
$ 13,879.51
*El monto de Sueldos y Salarios Anuales tiene el siguiente detalle:

-Administrador (Puesto ocupado por el contribuyente) -Contador -Secretaria $ 8,200.00 $ 3,600.00 $ 2,400.00
**Decoracin de Oficina ***Robo de Efectivo
486
f)
DISTRIBUCIN DE BIENES PARA EL CLCULO DE LAS CUOTAS DE DEPRECIACIN
NOMBRE DE LOS BIENES Tractores Agrcola Ensiladora de zacate, Instalaciones de Silos, Galera Mezcladora de Harina, Sistema de Ordeo, Tanque de Enfriamiento, Pick Up Mazda Instalaciones Elctricas, Instalaciones de riego, Camin, Edificaciones
CENTRO DE COSTOS Servicio Alquiler
50% Ganado Lechero y 50% Ganado de Engorde Lechera
g) DETALLE DE COSTOS DE VENTA LECHERA

Insumos y Materiales Concentrado Silos de maz Vacunas Vitaminas Desparasitantes Mano de Obra Jornales Costos Indirectos Vigilancia Energa Elctrica Depreciacin
Combustible y Lubricantes Agotamiento Ganado Lechero
$ 67,806.09 $ 18,700.00
$ $ $ $ $
7,000.00 8,500.00 2,000.00 700.00 500.00 $ 3,500.00
3,500.00 $ 45,606.09
$ $ $ $
360.00 2,300.00 6,722.09* 1,000.00
$ 35,224.00
* Esta formada por las cuotas de depreciacin financiera de los bienes utilizados en la produccin de la leche: Ensiladora de zacate Instalaciones de silos Galera $ $ $ 892.50 1,813.34 1,487.50
487
Mezcladora de harina Sistema de Ordeo Tanque de enfriamiento Pick Up
595.00
$ 1,190.00 $ $ 595.00 148.75
$ 6,722.09
g)DETALLE DE COSTOS DE VENTA GANADO DE ENGORDE

Insumos y Materiales Concentrado Silos de maz Vacunas Vitaminas Desparasitantes Mano de Obra Jornales Costos Indirectos Vigilancia Energa Elctrica Depreciacin
Combustible y Lubricantes
$27,203.34
$ 14,995.00 $ $ $ $ $ 5,500.00 7,300.00 1,050.00 800.00 345.00 $ 3,500.00 $ 3,500.00 $ 8,708.34 $ $ $ $ $ 360.00 2,300.00 1,048.34* 3,000.00 2,000.00
Transporte
* Para determinar el porcentaje de depreciacin de los bienes utilizados en la explotacin del ganado de engorde vendido se aplica el siguiente procedimiento
Depreciacin Financiera Anual____________ (Cantidad de Ganado Vendido)= Depreciacin ______________ Cantidad de ganado de engorde en inventario
deducible
As:
$ 4,193.34 80
(20)
= $ 1,048.34
488
h)
DETALLE DE COSTO POR SERVICIOS
$ 24,196.99
Publicidad Combustible Mantenimiento Depreciacin
250.00
$ 4,500.00 $ 9,750.00 $ 7,196.66
Con la informacin presentada elabore: 1. Clculo de cuotas de depreciacin para el ejercicio 2008 con base al mtodo financiero y legal. 2. Cdula para el clculo del Impuesto Sobre la Renta o Conciliacin Fiscal. 3. Estado de Resultados y Balance General. 4. Declaracin del Impuesto Sobre la Renta.
489
SOLUCIN Previo a la elaboracin de la conciliacin fiscal es
necesario determinar la Utilidad antes del Impuesto Sobre la Renta considerando todos los costos y gastos deducibles de la Renta Obtenida.
CLCULOS DE DEPRECIACIN FINANCIERA

BIEN: Tractor Modelo 2130 FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 05 de Abril de 2003 $ 15,000.00
VALOR RESIDUAL: $ 2,250.00
FECHA
CLCULO DE DEPRECIACIN
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA $ $ $ $ $ $ 637.50 850.00 850.00 850.00 850.00 850.00 $ 637.50
VALOR EN LIBROS $15,000.00 $14,362.50 $13,512.50 $12,662.50 $11,812.50 $10,962.50 $10,112.50
05/04/2003 ADQUISICIN 31/12/2003 15,000 - 2,250(1/15)(9/12) 31/12/2004 15,000 - 2,250(1/15) 31/12/2005 15,000 - 2,250(1/15) 31/12/2006 15,000 - 2,250(1/15) 31/12/2007 15,000 - 2,250(1/15) 31/12/2008 15,000 - 2,250(1/15)
$ 1,487.50 $ 2,337.50 $ 3,187.50 $ 4,037.50 $ 4,887.50
BIEN: Tractor Modelo 4230 FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: 05 de Julio de 2005 $ 20,000.00
$ 3,000.00
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN $ 566.67
DEPRECIACIN ACUMULADA $ 566.67
VALOR EN LIBROS $20,000.00 $19,433.33 $18,300.00 $17,166.67 $16,033.34
05/07/2005 ADQUISICIN 31/12/2005 20,000 - 3,000 (1/15)(6/12) 31/12/2006 20,000(0.20) 31/12/2007 20,000(0.20) 31/12/2008 20,000(0.20)
$ 1,133.33 $ 1,133.33 $ 1,133.33
$ 1,700.00 $ 2,833.33 $ 3,966.66
490
BIEN: Tractor Modelo 5410 FECHA DE ADQUISICIN: 25 de Agosto de 2005 PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: $ 30,000.00
$4,500.00
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA $ 566.67 $ 566.67
VALOR EN LIBROS $30,000.00 $29,433.33 $27,733.33 $26,033.33 $24,333.33
25/08/2005 ADQUISICIN 31/12/2005 30,000 - 4,500 (1/15)(4/12) 31/12/2006 30,000 - 4,500 (1/15) 31/12/2007 30,000 - 4,500 (1/15) 31/12/2008 30,000 - 4,500 (1/15)
$ 1,700.00 $ 1,700.00 $ 1,700.00
$ 2,266.67 $ 3,966.67 $ 5,666.67
BIEN: Tractor Modelo 5625 FECHA DE ADQUISICIN: 02 de Febrero de 2006 PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: $ 48,000.00
$7,200.00
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA $ 2,493.33 $ 2,720.00 $ 2,720.00 $ 2,493.33 $ 5,213.33 $ 7,933.33
VALOR EN LIBROS $48,000.00 $45,506.67 $42,786.67 $40,066.67
02/02/2006 ADQUISICIN 31/12/2006 48,000 - 7,200 (1/15)(11/12) 31/12/2007 48,000 - 7,200 (1/15) 31/12/2008 48,000 - 7,200 (1/15)
BIEN: Trailer de Volteo FECHA DE ADQUISICIN: 15 de marzo de 2004 PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: $ 14,000.00
$ 11,900.00
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN $ $ $ $ $ 661.11 793.33 793.33 793.33 793.33
VALOR EN LIBROS $14,000.00 $13,338.89 $12,545.56 $11,752.22 $10,958.89 $10,165.56
15/03/2004 ADQUISICIN 31/12/2004 14,000 - 7,200 (1/15)(10/12) 31/12/2006 14,000 - 7,200 (1/15) 31/12/2007 14,000 - 7,200 (1/15) 31/12/2007 14,000 - 7,200 (1/15) 31/12/2008 14,000 - 7,200 (1/15)
$ 1,454.44 $ 2,247.78 $ 3,041.11 $ 3,834.44
491
BIEN: Ensiladora de Zacate FECHA DE ADQUISICIN: 08 de Enero de 2006 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 21,000.00
VALOR RESIDUAL: $ 3,150.00
FECHA
VALOR EN LIBROS $21,000.00 $22,785.00 $24,570.00 $26,355.00
08/01/2006 ADQUISICIN 31/12/2006 21,000 - 3,150 (1/10) 31/12/2007 21,000 - 3,150 (1/10) 31/12/2008 21,000 - 3,150 (1/10)
BIEN: Mezcladora de Harina FECHA DE ADQUISICIN: 08 de Enero de 2006 PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: $ 7,000.00
$1,050.00
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA $ $ $ 595.00 595.00 595.00 $ 595.00
VALOR EN LIBROS $ 7,000.00 $ 6,405.00 $ 5,810.00 $ 5,215.00
08/01/2006 ADQUISICIN 31/12/2006 7,000 - 1,050 31/12/2007 7,000 - 1,050 31/12/2008 7,000 - 1,051
$ 1,190.00 $ 1,785.00
BIEN: Sistema de Ordeo FECHA DE ADQUISICIN: 20 de Septiembre de 2007 PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: $ 21,000.00
$3,150.00
FECHA
VALOR EN LIBROS $21,000.00 $20,702.50 $19,512.50
20/09/2007 ADQUISICIN 31/12/2007 21,000 - 3,150 (1/15)(3/12) 31/12/2008 21,000 - 3,150 (1/15)
$ 1,190.00
$ 1,487.50
492
BIEN: Tanque de Enfriamiento FECHA DE ADQUISICIN: 20 de Septiembre de 2007 PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: $ 14,000.00
$ 2,100.00
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA $ $ 148.75 595.00 $ $ 148.75 743.75
VALOR EN LIBROS $14,000.00 $13,851.25 $13,256.25
20/09/2007 ADQUISICIN 31/12/2007 14,000 - 2,100 (1/20)(3/12) 31/12/2008 14,000 - 2,100 (1/20)
BIEN: Camin Mitsubischi FECHA DE ADQUISICIN: 21 de Junio de 2004 PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: $ 8,000.00
$ 1,200.00
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA $ $ $ $ $ 170.00 340.00 340.00 340.00 340.00 $ $ $ 170.00 510.00 850.00
VALOR EN LIBROS $ 8,000.00 $ 7,830.00 $ 7,490.00 $ 7,150.00 $ 6,810.00 $ 6,470.00
21/06/2004 ADQUISICIN 31/12/2004 8,000 - 1,200 (1/20)(6/12) 31/12/2005 8,000 - 1,200 (1/20) 31/12/2006 8,000 - 1,200 (1/20) 31/12/2007 8,000 - 1,200 (1/20) 21/06/2008 8,000 - 1,200 (1/20)
$ 1,190.00 $ 1,530.00
BIEN: Instalaciones Galera de 7mts. FECHA DE ADQUISICIN: 18 de Mayo de 2005 PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: $ 70,000.00
$ 10,500.00
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA $ 1,735.42 $ 2,975.00 $ 2,975.00 $ 2,975.00 $ 1,735.42 $ 4,710.42 $ 7,685.42 $10,660.42
VALOR EN LIBROS $70,000.00 $68,264.58 $65,289.58 $62,314.58 $59,339.58
18/05/2005 ADQUISICIN 31/12/2005 70,000 - 10,500 (1/20)(7/12) 31/12/2006 70,000 - 10,500 (1/20) 31/12/2007 70,000 - 10,500 (1/20) 31/12/2008 70,000 - 10,500 (1/20)
493
BIEN: Pick Up Mazda FECHA DE ADQUISICIN: 18 de Mayo de 2003 PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: $ 3,500.00
$ 525.00
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA $ $ $ $ $ $ 86.77 148.75 148.75 148.75 148.75 148.75 $ $ $ $ $ $ 86.77 235.52 384.27 533.02 681.77 830.52
VALOR EN LIBROS $ 3,500.00 $ 3,413.23 $ 3,264.48 $ 3,115.73 $ 2,966.98 $ 2,818.20 $ 2,669.45
18/05/2003 ADQUISICIN 31/12/2003 3,500 - 525.00(1/20)(7/12) 31/12/2004 3,500 - 525.00(1/20) 31/12/2005 3,500 - 525.00(1/20) 31/12/2006 3,500 - 525.00(1/20) 31/12/2007 3,500 - 525.00(1/20) 31/12/2008 3,500 - 525.00(1/20)
BIEN: Edificaciones FECHA DE ADQUISICIN: 14 de Octubre de 1998 PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: $ 50,000.00
$ 7,500.00
FECHA
VALOR EN LIBROS $50,000.00 $49,645.83 $48,229.16 $46,812.49 $45,395.82 $43,979.15 $42,562.48 $41,145.81 $39,729.14 $38,312.47 $36,895.80 $35,479.13
14/10/1998 ADQUISICIN 31/12/1998 50,000 - 7,500 (1/30)(3/12) 31/12/1999 50,000 - 7,500 (1/30) 31/12/2000 50,000 - 7,500 (1/30) 31/12/2001 50,000 - 7,500 (1/30) 31/12/2002 50,000 - 7,500 (1/30) 31/12/2003 50,000 - 7,500 (1/30) 31/12/2004 50,000 - 7,500 (1/30) 31/12/2005 50,000 - 7,500 (1/30) 31/12/2006 50,000 - 7,500 (1/30) 31/12/2007 50,000 - 7,500 (1/30) 31/12/2008 50,000 - 7,500 (1/30)
$ 1,416.67 $ 1,416.67 $ 1,416.67 $ 1,416.67 $ 1,416.67 $ 1,416.67 $ 1,416.67 $ 1,416.67 $ 1,416.67 $ 1,416.67
$ 1,770.84 $ 3,187.51 $ 4,604.18 $ 6,020.85 $ 7,437.52 $ 8,854.19 $10,270.86 $11,687.53 $13,104.19 $14,520.87
494
BIEN: Instalaciones Elctricas FECHA DE ADQUISICIN: 23 de Febrero de 1999 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 10,143.00
VALOR RESIDUAL: $1,521.45
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 718.46 862.16 862.16 862.16 862.16 862.16 862.16 862.16 862.16 862.16 $ 718.46
VALOR EN LIBROS $10,143.00 $ 9,424.54 $ 8,562.38 $ 7,700.22 $ 6,838.06 $ 5,975.90 $ 5,223.74 $ 4,251.58 $ 3,389.42 $ 2,527.26 $ 1,665.10
23/02/1999 ADQUISICIN 31/12/1999 10,143 - 1,521.45 (1/10)(10/12) 31/12/2000 10,143 - 1,521.45 (1/10) 23/02/2001 10,143 - 1,521.45 (1/10) 24/02/2002 10,143 - 1,521.45 (1/10) 25/02/2003 10,143 - 1,521.45 (1/10) 26/02/2004 10,143 - 1,521.45 (1/10) 27/02/2005 10,143 - 1,521.45 (1/10) 28/02/2006 10,143 - 1,521.45 (1/10) 01/03/2007 10,143 - 1,521.45 (1/10) 02/03/2008 10,143 - 1,521.45 (1/10)
$ 1,580.62 $ 2,442.78 $ 3,304.94 $ 4,167.10 $ 5,029.26 $ 5,891.42 $ 6,753.58 $ 7,615.74 $ 8,477.90
BIEN: Instalaciones Silos FECHA DE ADQUISICIN: 13 de Junio de 2000 PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: $ 64,000.00
$ 9,600.00
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA $ 2,115.56 $ 3,626.67 $ 3,626.67 $ 3,626.67 $ 3,626.67 $ 3,626.67 $ 3,626.67 $ 3,626.67 $ 3,626.67 $ 2,115.56 $ 5,742.23 $ 9,368.90 $12,995.57 $16,622.24 $20,248.91 $23,875.58 $27,502.25 $31,128.92
VALOR EN LIBROS $64,000.00 $61,884.44 $58,257.77 $54,631.10 $51,004.43 $47,377.76 $43,751.09 $40,124.42 $36,497.75 $32,871.08
13/06/2000 ADQUISICIN 31/12/2000 64,000 - 9,600 (1/15)(7/12) 31/12/2001 64,000 - 9,600 (1/15) 31/12/2002 64,000 - 9,600 (1/15) 01/01/2003 64,000 - 9,600 (1/15) 02/01/2004 64,000 - 9,600 (1/15) 03/01/2005 64,000 - 9,600 (1/15) 04/01/2006 64,000 - 9,600 (1/15) 05/01/2007 64,000 - 9,600 (1/15) 06/01/2008 64,000 - 9,600 (1/15)
495
BIEN: Instalaciones Riego y Pozo Perforado FECHA DE ADQUISICIN: 08 de Noviembre de 2000 PRECIO DE ADQUISICIN: VALOR RESIDUAL: $ 21,114.29
$ 3,167.14
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN
VALOR EN LIBROS $21,114.29 $ 199.41
08/11/2000 ADQUISICIN 31/12/2000 21,114.29 - 3,167.14 (1/15)(2/12) 31/12/2001 21,114.29 - 3,167.14 (1/15) 31/12/2002 21,114.29 - 3,167.14 (1/15) 01/01/2003 21,114.29 - 3,167.14 (1/15) 02/01/2004 21,114.29 - 3,167.14 (1/15) 03/01/2005 21,114.29 - 3,167.14 (1/15) 04/01/2006 21,114.29 - 3,167.14 (1/15) 05/01/2007 21,114.29 - 3,167.14 (1/15) 06/01/2008 21,114.29 - 3,167.14 (1/15) $
199.41
$ 1,196.48 $ 1,196.48 $ 1,196.48 $ 1,196.48 $ 1,196.48 $ 1,196.48 $ 1,196.48 $ 1,196.48
$ 1,395.89 $ 2,592.37 $ 3,788.85 $ 4,985.33 $ 6,181.81 $ 7,378.29 $ 8,574.77 $ 9,771.25
$19,718.40 $18,521.92 $17,325.44 $12,340.11 $14,932.48 $13,736.00 $12,539.52 $11,343.04
496
CLCULOS DE DEPRECIACIN FISCAL
BIEN: Tractor Modelo 2130 FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 05 de Abril de 2003 $ 15,000.00
FECHA 05/04/2003 31/12/2003 31/12/2004 01/01/2005 02/01/2006 03/01/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 15,000(0.20)(9/12) 15,000(0.20) 15,000(0.20) 15,000(0.20) 15,000(0.20) 15,000(0.20)(3/12)
CUOTA DE DEPRECIACIN $ 2,250.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 750.00
DEPRECIACIN ACUMULADA -
VALOR EN LIBROS
$15,000.00 $ 2,250.00 $12,750.00 $ 5,250.00 $ 9,750.00 $ 8,250.00 $ 6,750.00 $11,250.00 $ 3,750.00 $14,250.00 $ $15,000.00 $ 750.00
BIEN: Tractor Modelo 4230 FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 05 de Julio de 2005 $ 20,000.00
FECHA 05/07/2005 31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 20,000(0.20)(6/12) 20,000(0.20) 20,000(0.20) 20,000(0.20)
CUOTA DE DEPRECIACIN $ 2,000.00 $ 4,000.00 $ 4,000.00 $ 4,000.00
DEPRECIACIN ACUMULADA $ 2,000.00 $ 6,000.00 $10,000.00 $14,000.00
VALOR EN LIBROS $20,000.00 $18,000.00 $14,000.00 $10,000.00 $ 6,000.00
BIEN: Tractor Modelo 5410 FECHA DE ADQUISICIN: 25 de Agosto de 2005 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 30,000.00
FECHA 25/08/2005 31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 30,000(0.20)(4/12) 30,000(0.20) 30,000(0.20) $ 100 (0.50)(2/12)
DEPRECIACIN ACUMULADA $ 2,000.00 $ 8,000.00 $14,000.00 $20,000.00
VALOR EN LIBROS $30,000.00 $28,000.00 $22,000.00 $16,000.00 $10,000.00
497
BIEN: Tractor Modelo 5625 FECHA DE ADQUISICIN: 02 de Febrero de 2006 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 48,000.00
FECHA 02/02/2006 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 48,000(0.20)(11/12) 48,000(0.20) 48,000(0.20)
CUOTA DE DEPRECIACIN $ 8,800.00 $ 9,600.00 $ 9,600.00
DEPRECIACIN ACUMULADA $ 8,800.00 $18,400.00 $28,000.00
VALOR EN LIBROS $48,000.00 $39,200.00 $29,600.00 $20,000.00
BIEN: Trailer de Volteo FECHA DE ADQUISICIN: 15 de marzo de 2004 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 14,000.00
FECHA 15/03/2004 31/12/2004 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 14,000(0.20)(10/12) 14,000(0.20) 14,000(0.20) 14,000(0.20) 14,000(0.20)
CUOTA DE DEPRECIACIN $ 2,333.33 $ 2,800.00 $ 2,800.00 $ 2,800.00 $ 2,800.00
DEPRECIACIN ACUMULADA $ 2,333.33 $ 5,133.33 $ 7,933.33 $10,733.33 $13,533.33
VALOR EN LIBROS $14,000.00 $11,666.67 $ 8,866.67 $ 6,066.67 $ 3,266.67 $ 466.67
BIEN: Ensiladora de Zacate FECHA DE ADQUISICIN: 08 de Enero de 2006 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 21,000.00
FECHA 08/01/2006 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 21,000(0.20) 21,000(0.20) 21,000(0.20)
DEPRECIACIN ACUMULADA $ 4,200.00 $ 8,400.00 $12,600.00
VALOR EN LIBROS $21,000.00 $16,800.00 $12,600.00 $ 8,400.00
498
BIEN: Mezcladora de Harina FECHA DE ADQUISICIN: 08 de Enero de 2006 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 7,000.00
FECHA 08/01/2006 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 7,000(0.20) 7,000(0.20) 7,000(0.20)
DEPRECIACIN ACUMULADA $ 1,400.00 $ 2,800.00 $ 4,200.00
VALOR EN LIBROS $ 7,000.00 $ 5,600.00 $ 4,200.00 $ 2,800.00
BIEN: Sistema de Ordeo FECHA DE ADQUISICIN: 20 de Septiembre de 2007 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 21,000.00
FECHA 20/09/2007 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 21,000(0.20)(3/12) 21,000(0.20)
CUOTA DE DEPRECIACIN $ 1,050.00 $ 4,200.00
DEPRECIACIN ACUMULADA $ 1,050.00 $ 5,250.00
VALOR EN LIBROS $21,000.00 $19,950.00 $15,750.00
BIEN: Tanque de Enfriamiento FECHA DE ADQUISICIN: 20 de Septiembre de 2007 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 14,000.00
FECHA 20/09/2007 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 14,000(0.20)(3/12) 14,000(0.20)
VALOR EN LIBROS $14,000.00 $13,300.00 $10,500.00
$ 2,800.00
$ 3,500.00
499
BIEN: Camin Mitsubischi FECHA DE ADQUISICIN: 21 de Junio de 2004 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 8,000.00
FECHA 21/06/2004 31/12/2004 31/12/2005 21/06/2006
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 8,000(0.50)(6/12) 8,000(0.50) 8,000(0.50)
VALOR EN LIBROS $ 8,000.00 $ 6,000.00 $ 4,000.00 $ 0.00
BIEN: Pick Up Mazda FECHA DE ADQUISICIN: 18 de Mayo de 2003 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 3,500.00
FECHA 18/05/2003 31/12/2003 31/12/2004 18/05/2005
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 3,500(0.50)(7/12) 3,500(0.50) 8,000(0.50)(5/12)
CUOTA DE DEPRECIACIN $ $ $ 1,020.83 1,750.00 729.17
VALOR EN LIBROS $ 3,500.00 $ 2,479.17 $ $ 729.17 0.00
La depreciacin de este bien debe calcularse con base al porcentaje establecido en la LISR, antes de la entrada en vigencia de las reformas tributarias registradas en el ao 2005. De acuerdo al artculo transitorio 132 inc. segundo LISR que declara lo siguiente: los bienes que se hayan comenzado a depreciar con base a la Ley de Renta derogada con la actual normativa debern seguirse depreciando, hasta agotar la vida til asignada.
500
BIEN: Instalaciones Galera de 7mts. FECHA DE ADQUISICIN: 18 de Mayo de 2005 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 70,000.00
FECHA 18/05/2005 31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
DEPRECIACIN ACUMULADA $ 2,041.67 $ 5,541.67 $ 9,041.67 $12,541.67
VALOR EN LIBROS $70,000.00 $67,958.33 $64,458.33 $60,958.33 $57,458.33
BIEN: Edificaciones FECHA DE ADQUISICIN: 14 de Octubre de 1998 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 50,000.00
FECHA 14/10/1998 31/12/1998 31/12/1999 31/12/2000 31/12/2001 31/12/2002 31/12/2003 31/12/2004 31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 50,000(0.05)(3/12) 50,000(0.05) 50,000(0.05) 50,000(0.05) 50,000(0.05) 50,000(0.05) 50,000(0.05) 50,000(0.05) 50,000(0.05) 50,000(0.05) 50,000(0.05)
VALOR EN LIBROS $50,000.00 $49,375.00 $46,875.00 $44,375.00 $41,875.00 $39,375.00 $36,875.00 $34,375.00 $31,875.00 $29,375.00 $26,875.00 $24,375.00
$ 2,500.00 $ 2,500.00 $ 2,500.00 $ 2,500.00 $ 2,500.00 $ 2,500.00 $ 2,500.00 $ 2,500.00 $ 2,500.00 $ 2,500.00
$ 3,125.00 $ 5,625.00 $ 8,125.00 $10,625.00 $13,125.00 $15,625.00 $18,125.00 $20,625.00 $23,125.00 $25,625.00
501
BIEN: Instalaciones Elctricas FECHA DE ADQUISICIN: 23 de Febrero de 1999 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 10,143.00
FECHA 23/02/1999 31/12/1999 31/12/2000 23/02/2001 24/02/2002 25/02/2003 26/02/2004 27/02/2005 28/02/2006 01/03/2007 02/03/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 10,143(0.05)(10/12) 10,143(0.05) 10,143(0.05) 10,143(0.05) 10,143(0.05) 10,143(0.05) 10,143(0.05) 10,143(0.05) 10,143(0.05) 10,143(0.05)
CUOTA DE DEPRECIACIN $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 422.63 507.15 507.15 507.15 507.15 507.15 507.15 507.15 507.15 507.15
DEPRECIACIN ACUMULADA $ $ 422.63 929.78
VALOR EN LIBROS $10,143.00 $ 9,720.38 $ 9,213.23 $ 8,706.08 $ 8,198.93 $ 7,691.78 $ 7,184.63 $ 6,677.48 $ 6,170.33 $ 5,663.18 $ 5,156.03
$ 1,436.93 $ 1,944.08 $ 2,451.23 $ 2,958.38 $ 3,465.53 $ 3,972.68 $ 4,479.83 $ 4,986.98
BIEN: Instalaciones Silos FECHA DE ADQUISICIN: 13 de Junio de 2000 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 64,000.00
FECHA 13/06/2000 31/12/2000 31/12/2001 31/12/2002 01/01/2003 02/01/2004 03/01/2005 04/01/2006 05/01/2007 06/01/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 64,000(0.05)(7/12) 64,000(0.05) 64,000(0.05) 64,000(0.05) 64,000(0.05) 64,000(0.05) 64,000(0.05) 64,000(0.05) 64,000(0.05)
CUOTA DE DEPRECIACIN $ 1,866.67 $ 3,200.00 $ 3,200.00 $ 3,200.00 $ 3,200.00 $ 3,200.00 $ 3,200.00 $ 3,200.00 $ 3,200.00
DEPRECIACIN ACUMULADA $ 1,866.67 $ 5,066.67 $ 8,266.67 $11,466.67 $14,666.67 $17,866.67 $21,066.67 $24,266.67 $27,466.67
VALOR EN LIBROS $64,000.00 $62,133.33 $58,933.33 $55,733.33 $52,533.33 $49,333.33 $46,133.33 $42,933.33 $39,733.33 $36,533.33
502
BIEN: Instalaciones Riego y Pozo Perforado FECHA DE ADQUISICIN: 08 de Noviembre de 2000 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 64,000.00
FECHA 08/11/2000 31/12/2000 31/12/2001 31/12/2002 01/01/2003 02/01/2004 03/01/2005 04/01/2006 05/01/2007 06/01/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 21,114.29(0.05)(2/12) 21,114.29(0.05) 21,114.29(0.05) 21,114.29(0.05) 21,114.29(0.05) 21,114.29(0.05) 21,114.29(0.05) 21,114.29(0.05) 21,114.29(0.05)
VALOR EN LIBROS $21,114.29 $20,938.34 $19,882.63 $18,826.92 $17,771.21 $16,715.50 $15,659.79 $14,604.08 $13,548.37 $12,492.66
$ 1,055.71 $ 1,055.71 $ 1,055.71 $ 1,055.71 $ 1,055.71 $ 1,055.71 $ 1,055.71 $ 1,055.71
$ 1,231.66 $ 2,287.37 $ 3,343.08 $ 4,398.79 $ 5,454.50 $ 6,510.21 $ 7,565.92 $ 8,621.63
RANCHO LOS PINOS CLCULOS PARA DETERMINAR UAISR CIFRAS EN DLARES DE E.E.U.U. Ventas Leche Fluida Ganado de engorde
Servicios de Maquinaria Agrcola
$ 297,097.64 $ 161,863.56 $ $ 81,818.20 53,415.88 $ 158,653.59 $ $ $ $ $ 95,009.43 24,196.66 22,208.31 13,879.19 3,360.00 $ 138,444.05
(-)Costos y Gastos Costo de Venta Costos por Servicios Gastos de Administracin Gastos Financieros Otros Gastos (=)UAISR
503
A la utilidad antes de impuesto se suman los costos y gastos no deducibles de impuesto sobre la renta. Para el
caso de estudios, dichos montos estn representados por los siguientes conceptos: Depreciacin:
Forma
parte
de
los
costos
de
leche
fluida, ganado de engorde y prestacin de servicios; la suma deducida no satisface los requerimientos
legales al respecto. Por consiguiente, debe calcularse con base a los porcentajes establecidos en el Art. 30 nm. 3 LISR. Sueldos y Salarios: De acuerdo al Art. 29 nm. 12 LISR lo devengado por el mismo contribuyente a ttulos de salarios es no deducible del ISR. Ornato: Por la naturaleza de la empresa no puede
considerarse deducible del ISR (Art. 29 nm. 1) Otros: capital, El fisco no por participa el de la prdidas a causa de de
sufridas
contribuyente
operaciones distintas a las reguladas en la ley como deducibles (Art. 29-A nm. 10). Adems, si en la LISR
no se hayan contenidas claramente las deducciones no podrn acreditarse (Art. 29-A nm. 20). Agotamiento: En contabilidad agrcola se calcula una cuota de agotamiento al ganado lechero, ganado
504
reproductor semejante regula a
y la al no
ganado
de
trabajo. no su del
Tal
cuota LISR
es no en
depreciacin, respecto es para
obstante,
nada
deducibilidad; ISR (Art.
consecuencia nm. 20).
deducible
29-A
RANCHO LOS PINOS CEDULA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
UAISR (+)Costos y Gastos no deducibles Costo de Venta Leche Fluida Depreciacin Financiera Agotamiento Ganado Lechero $ 6,722.09 $ 41,946.09 $ 138,444.05 $ 68,409.40
$ 35,224.00 $ 1,048.34 $ $ 7,196.66 $ 14,858.31 $ $ $ $ 8,200.00 843.00 2,000.00 3,815.31 $ $ 3,360.00 $ 46,512.86 3,360.00 7,196.66 1,048.34
Costo de Venta Ganado de Engorde Depreciacin Financiera Costo por Servicio Depreciacin Financiera Gastos de Administracin Sueldos y Salarios Ornato Otros Depreciacin Otros Gastos Agotamiento (-)Costos y Gastos Deducibles Costo de Venta Leche Fluida Depreciacin Fiscal $ 13,850.00 $
Costo de Venta Ganado de Engorde Depreciacin Fiscal Costo por Servicio Depreciacin Fiscal Gastos de Administracin Depreciacin Fiscal (=)Renta Imponible $ 4,062.86 $ 160,340.59 $ 23,150.00 $ 5,450.00
505
Para
determinar
el
ISR
correspondiente
al
ejercicio
impositivo se aplica la tabla estipulada en el Art. 37 LISR pues el contribuyente es una persona natural, as:
$ 160,340.59 - $ $
22,857.14 = $ 137,483.45 = $ 44,707.90
X 0.30 = ISR CALCULADO
41,245.04 + $ 3,462.86
El impuesto calculado segn la tabla, no debe representar ms del 25% de la Renta Imponible. Por tanto, una vez
determinado debe verificarse procediendo de la siguiente manera:
Impuesto Calculado Renta Imponible
44,707.90
= 0.28
$ 160,340.59
Como el porcentaje es mayor al 25% entonces, a la renta imponible debe aplicarse la tasa estipulada para las
personas jurdicas.
160,340.59
X 0.25
$ 40,085.15
506
RANCHO LOS PINOS ESTADO DE RESULTADOS DEL O1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 CIFRAS EN DLARES DE E.E.U.U.
Ventas (-)Costo de Venta Ingresos por servicios (-)Costo por servicios (=)Utilidad Bruta (-)Gastos de Operacin Gastos de Administracin $ 22,208.31 (=)Utilidad de Operacin (-)Gastos de no Operacin Gastos Financieros Otros Gastos (=)Utilidad antes de ISR (-)Gasto por Impuesto (=)Utilidad del ejercicio $ 13,879.19 $ 3,360.00
$ $ $ $ $ $
243,681.76 95,009.43 53,415.88 24,196.66 177,891.55 22,208.31
$ $
155,683.24 17,239.19
$ $ $
138,444.05 40,085.15 98,358.90
F._______________________ Mario Edilberto Alfaro Propietario
F._______________________ Lic. Carlos Manuel Cea Contador
Al impuesto de renta calculado debe restarse el valor del Anticipo a cuenta enterado durante el ejercicio impositivo, el resultado constituir el monto de ISR a pagar:
ISR calculado (-) Anticipo a cuenta (=) ISR a pagar
$ 40,085.15 $ 801.24
$ 39,283.91
507
RANCHO LOS PINOS BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

(EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA)
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes Inventario Lactancia y Crecimiento ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo Depreciacin Acumulada Ganado Lechero Agotamiento Acumulado Ganado Reproductor Agotamiento Acumulado TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Prestamos por pagar Impuestos por pagar* PATRIMONIO Capital Propio Utilidad del Ejercicio $ 1, 202,791.45 $ 98,358.90 $ 1,433,866.66 $ $ 92,530.07 40,186.24 $ 1,301,150.35 $ 132,716.31 $ ($ $ ($ $ ($ 814,557.29 112,579.73) 451,500.00 65,250.00) 20,000.00 12,315.00) $ 1,433,866.66 $ $ $ 87,954.10 120,000.00 130,000.00 $ 1,095,912.56 $ 337,954.10
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
F._______________________ Mario Edilberto Alfaro Propietario
F._______________________ Lic. Carlos Manuel Cea Contador
*El saldo de esta cuenta se integra por el siguiente detalle: IVA Renta $ $ 902.33 39,283.91
508
509
510
3.3.2.
PERSONAS JURDICAS
El
Art.
25
LISR
puntualiza
que
las
personas
jurdicas Es
computarn sus rentas usando el sistema de acumulacin.
decir incluyendo las rentas devengadas en el ejercicio o perodo fiscal aunque no estn percibidas y los costos y gastos suscitados aunque no hayan sido pagados.
Adems de los registros contables, citados en el apartado anterior, las personas jurdicas debern llevar libros para registrar aumentos y disminuciones de capital (para el caso de las sociedades de capital), y libros de actas de las juntas de sus socios regulados en Art. 312 y 40 del Cdigo de Comercio respectivamente.
Con relacin al clculo del impuesto, el Art. 41 LISR dice que aplicarn una tasa del 25% a la renta imponible del ejercicio o periodo impositivo, determinada de acuerdo a La mencionada tasa
los requerimientos legales estipulados.
ser aplicada para las personas jurdicas domiciliadas y no domiciliadas.
511
3.3.2.1.
PERSONA SERVICIOS VENTA DE
JURDICA DE
DEDICADA
LA
PRESTACIN DE PASAJEROS
DE Y
TRANSPORTE
PBLICO Y
LUBRICANTES
REPUESTOS
INCLUYENTO
INVENTARIO Y DEPRECIACIONES DATOS El da 16 de Octubre de 2008 se constituye la sociedad VIAJES SEGUROS S.A. de C.V. mediante la suscripcin de 2500 acciones cuyo valor nominal, fue de $ 10.00 e inicia
operaciones en el mes de diciembre. Presenta el siguiente Estado Financiero Inicial:
VIAJES SEGUROS S.A. de C.V: BALANCE GENERAL INICIAL, AL 16 DE OCTUBRE 2008 EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMERICA
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes TOTAL ACTIVO PATRIMONIO Capital Social TOTAL PASIVO MS PATRIMONIO $ 25,000.00 $ 25,000.00 $ 25,000.00 $ 25,000.00 $ 25,000.00 $ 25,000.00
Informacin Complementaria: NIT: 0614-161008-001-0
DIRECCIN: Av. Crescencio Miranda y 4ta Calle Poniente N8, San Vicente. TELFONO: 2393-0500 EMAIL: vseguro@gmail.com 512
REPRESENTANTE LEGAL: Lic. Roberto Castaneda ACTIVIDAD ECONOMICA: Prestacin de Servicios de Transporte Pblico de Pasajeros y Venta de Lubricantes y Repuestos.
El 28 de Octubre se presenta y Cancela la Matricula de Comercio por valor de $ 125.71 Durante los meses de noviembre y diciembre se efectuaron las siguientes operaciones: En noviembre compra Mobiliario y Equipo, y la empresa
decide depreciarlos por el mtodo de lnea recta con un valor residual del 20% sobre el costo para todos los bienes con el siguiente detalle:
F ECHA DE COMPRA C A N T. D E S C R IP C IO N D E L B IE N VALOR R E S ID U A L AOS D E V ID A T IL VALOR U N IT A R IO VALOR TO TA L
1 0 /1 1 /0 8 1 0 /1 1 /0 8 1 0 /1 1 /0 8 1 0 /1 1 /0 8 1 0 /1 1 /0 8 1 0 /1 1 /0 8 1 0 /1 1 /0 8 1 0 /1 1 /0 8 1 0 /1 1 /0 8 1 2 /1 1 /0 8 1 2 /1 1 /0 8 1 3 /1 1 /0 8
2 1 1 1 1 1 1 2 15 1 1 4
E scrito rio s m e tlico s* A rch iv e ro m e tlico * A rch iv o M e tlico p e q u e o T e l fo n o , m arca S O N Y C o n to m e tro C A S I O R e lo j m arcad o r, F A X P an aso n ic K X -F P 1 5 2 S illas se cre tariale s S illas P lsticas T u rin a E q u ip o I n fo rm tico I m p re so ra E P S O N E stan te s m e tlico s
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
2 8 .0 0 1 5 .0 0 2 0 .0 0 5 .0 0 1 2 .0 0 2 4 .0 0 4 0 .0 0 8 .0 0 1 5 .0 0 2 0 0 .0 0 1 5 .0 0 6 8 .0 0
5 3 5 3 3 4 3 5 4 6 3 5
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
7 0 .0 0 7 5 .0 0 1 0 0 .0 0 2 5 .0 0 6 0 .0 0 1 2 0 .0 0 2 0 0 .0 0 2 0 .0 0 5 .0 0 1 ,0 0 0 .0 0 7 5 .0 0 8 5 .0 0
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
1 4 0 .0 0 7 5 .0 0 1 0 0 .0 0 2 5 .0 0 6 0 .0 0 1 2 0 .0 0 2 0 0 .0 0 4 0 .0 0 7 5 .0 0 1 ,0 0 0 .0 0 7 5 .0 0 3 4 0 .0 0
*Bienes usados adquiridos de la empresa TEXTILES SALVADOREOS, S.A. de C.V.: Escritorios metlicos 1 ao de posesin Archivero de 4 gavetas metlico 2 aos de posesin
513
El 18 de Noviembre se adquiere mercadera por $ 2,825.09, ms IVA: 35 latas de Aceite 25 filtros 20 Hojas de Resorte 20 Accesorios de Motor 12 Amortiguadores 35 fajas $ $ $ $ $ $ 30.39 c/u 5.05 c/u 29.73 c/u 37.86 c/u 5.62 c/u 6.17 c/u
DICIEMBRE Dic. 03
Se venden 20 fajas por valor de $ 8.36 c/u y 8 accesorios para motor por $ 51.34 ms IVA c/u a contribuyentes. Se Dic.05 efecto ventas a contribuyentes de 12 de latas de
aceites por valor de $ 41.21 c/u. Dic. 09
Se venden 15 unidades de hojas de resorte por valor de $ 40.31 ms IVA c/u a contribuyentes. Dic. 15
Se venden 10 latas de aceite por valor de $ 41.21 c/u ms IVA a consumidores finales. Dic. 16
Se efectuaron las siguientes compras: 20 hojas de resorte por valor de $ 35.27 ms IVA 12 latas de aceite por valor de $ 36.06 ms IVA 10 fajas por valor de $ 5.58 ms IVA 514
Dic. 17
Los socios cancelan las cuotas administrativas por valor de $264.91 ms IVA.
Dic. 18 ventas a contribuyentes de los productos
Realizan
siguientes: 15 filtros a $ 6.85 ms IVA 12 fajas a $ 8.36 ms IVA 10 hojas de resorte a $ 47.83 ms IVA 8 amortiguadores a $ 7.62 ms IVA Dic. 23
Adquieren 6 accesorios de motor por valor de $ 39.75 ms IVA 5 amortiguadores a $ 5.62 ms IVA 12 filtros por $ 6.06 ms IVA Dic. 26
Ventas a contribuyentes 15 latas de aceite por valor de $ 710.40 ms IVA 17 filtros por valor de $ 132.89 ms IVA. Dic. 31
Se efectan ventas a contribuyentes 10 accesorios de motor a $ 52.62 ms IVA 6 amortiguadores a $ 7.62 ms IVA.
515
VIAJES SEGUROS, S.A. de C.V. DETALLE DE GASTOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA
N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
CONCEPTO DE ADMN Sueldos y salarios Cuota Patronal ISSS Cuota Patronal AFP Honorarios Profesionales Alquileres Energa Elctrica Agua Comunicaciones Papeleria y tiles Depreciaciones Atenciones Sociales Aseo y Limpieza Matricula de Comercio Otros Gastos* TOTALES $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
GASTOS DE VENTA 208.65 15.65 14.08 100.00 50.00 7.50 2.50 10.00 25.00 55.52 17.50 12.50 125.71 25.00 669.61 $ 134.07 $ $ $ $ $ $ $ $ 50.00 7.50 2.50 10.00 25.00 9.07 17.50 12.50
Los otros gastos carecen de documentacin para ser respaldados.
Utilizando la informacin anterior se pide determinar: 1. Elaboracin de tarjetas de krdex por el mtodo PEPS y UEPS. 2. 3. Registro de Operaciones en los libros diario y mayor Elaboracin de cuadros de depreciacin por el mtodo financiero y fiscal. 4. 5. 6. 7. Cdula para el Clculo del Impuesto sobre la Renta Estado de Resultados Balance General Declaracin de Impuesto sobre la Renta.
516
SOLUCIN
La empresa contabiliza financieramente el costo de venta bajo el mtodo de inventario ltimas Entradas Primeras
Salidas (UEPS), que tiene un valor total de $ 3,534.57; para efectos fiscales adopta el mtodo Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS).
Adems el valor total de la depreciacin financiera de los bienes es de $ 55.52 para Gastos de Administracin y de $ 9.07 para Gastos de Venta.
TARJETAS DE KARDEX MTODO UEPS (FINANCIERO)
ARTCULO: LATAS DE ACEITE CDIGO : LA001
MTODO: UEPS
ENTRADAS
FECHA
DETALLE CANT.
SALIDAS CANT. CANT. UNIT CANT. TOTAL CANT.
EXISTENCIAS CANT. UNIT $ $ $ $ $ $ 34.34 34.34 34.34 40.75 34.34 34.34 $ $ $ $ $ $ $ CANT. TOTAL 1,201.90 789.82 446.42 489.00 446.42 343.40 343.40
CANT. UNIT $ 34.34 $
CANT. TOTAL 1,201.90
15-nov 05-dic 15-dic 16-dic 26-dic
Compra Venta Venta Compra Venta
35
35 12 10 $ $ 34.34 34.34 $ $ 412.08 343.40 23 13 12 12 3 $ $ 40.75 34.34 $ $ $ 489.00 103.02 1,347.50 13 10
12
40.75
489.00
TOTALES
$ 1,690.90
517
ARTCULO: FILTROS CDIGO: F002 MTODO: UEPS

ENTRADAS FECHA DETALLE CANT.
SALIDAS CANT. TOTAL $ 142.75 15 $ 5.71 $ 85.65 CANT . CANT. UNIT CANT. TOTAL CANT . 25 10 12 12 5 $ 224.95 $ $ 6.85 5.71 $ $ $ 82.20 28.55 196.40 5
EXISTENCIAS CANT. UNIT $ $ $ 5.71 5.71 6.85 $ $ $ CANT. TOTAL 142.75 57.10 82.20
CANT. UNIT $ 5.71
15-nov 18-dic 23-dic 26-dic
Compra Venta Compra Venta
25
12
6.85
82.20
5.71
$ $
28.55 28.55
ARTCULO: HOJAS DE RESORTE CDIGO: HR003
MTODO: UEPS
ENTRADAS
FECHA DETALLE
SALIDAS CANT. TOTAL CANT. CANT. UNIT CANT. TOTAL CANT. 20 15 $ 33.59 $ 503.85 5 20 10 $ 39.86 $ 398.60 5 10
EXISTENCIAS CANT. UNIT $ $ $ $ $ 33.59 33.59 39.86 33.59 39.86 $ $ $ $ $ $ CANT. TOTAL 671.80 167.95 797.20 167.95 398.60 566.55
CANT.
10-nov 09-dic 16-dic 18-dic Compra Venta Compra Venta
20
671.80
20
$ 39.86
797.20
$1,469.00
$ 902.45
ARTCULO: ACCESORIOS DE MOTOR CDIGO: A005
MTODO: UEPS
ENTRADAS
FECHA DETALLE
SALIDAS CANT. TOTAL CANT. CANT. UNIT CANT. TOTAL CANT.
CANT.
20
855.6 8 $ 42.78 $ 342.24
20 12 6 6 4 $ $ 44.92 42.78 $ $ $ 269.52 171.12 782.88 8
44.92
269.52
42.78
342.24 342.24
$ 1,125.12
518
ARTCULO: AMORTIGUADORES CDIGO: A005 MTODO: UEPS
ENTRADAS
FECHA DETALLE
SALIDAS CANT. CANT. UNIT CANT. TOTAL CANT. 12 8 $ 6.35 $ 50.80 4 9 6 $ 6.35 $ $ 38.10 88.90 3
EXISTENCIAS CANT. UNIT $ $ $ $ 6.35 6.35 6.35 6.35 $ $ $ $ $ CANT. TOTAL 76.20 25.40 57.15 19.05 19.05
CANT.
CANT. UNIT $ 6.35 $
CANT. TOTAL 76.20
12
$ 6.35
31.75
107.95
ARTCULO: FAJAS CDIGO: FJ006 MTODO: UEPS
ENTRADAS
FECHA
DETALLE
SALIDAS CANT. TOTAL CANT . CANT. UNIT CANT. TOTAL CANT . 35 20 $ 6.97 $ 139.40 15 10 10 2 $ $ 6.31 6.97 $ $ $ 63.10 13.94 216.44 13
CANT . 35
CANT. UNIT $ 6.97 $
15-nov 03-dic 16-dic 18-dic
243.95
10
6.31
63.10
6.97
$ $
90.61 90.61
307.05
519
TARJETAS DE KARDEX MTODO PEPS ACEPTADO FISCALMENTE

ARTCULO: LATAS DE ACEITE CDIGO: LA001 MTODO: PEPS
ENTRADAS FECHA DETALLE CANT. CANT. UNIT CANT. TOTAL CANT. SALIDAS CANT. UNIT CANT. TOTAL CANT. EXISTENCIAS CANT. UNIT CANT. TOTAL
15-Nov 05-Dic 15-Dic 16-Dic 26-Dic
Compra Venta Venta Compra Venta
35
$ 34.34
$1,201.90 12 10 $ 34.34 $ 34.34 $ 412.08 $ 343.40
35 23 13 12 13 2 $ 34.34 $ 40.75 $ 446.42 $ 81.50 10
$ 34.34 $ 34.34 $ 34.34 $ 40.75 $ 40.75
$1,201.90 $ 789.82 $ 446.42 $ 489.00 $ 407.50 $ 407.50
12
$ 40.75
$ 489.00
TOTALES
$1,690.90
$1,283.40
ARTCULO: FILTROS CDIGO: F 002 MTODO: PEPS

ENTRADAS FECHA DETALLE CANT CANT. UNIT CANT. TOTAL CANT. SALIDAS CANT. UNIT CANT. TOTAL CANT. EXISTENCIAS CANT. UNIT CANT. TOTAL
15-Nov 18-Dic 23-Dic 26-Dic
25
5.71
$ 142.75 15 $ 5.71 $ 85.65
25 10 12 10 7 $ $ 5.71 6.85 $ $ 57.10 47.95 5
$ $ $
5.71 5.71 6.85
$ 142.75 $ $ 57.10 82.20
12
6.85
82.20
6.85
$ $
34.25 34.25
$ 224.95
$ 190.70
ARTCULO: HOJAS DE RESORTE CDIGO: HR003 MTODO:PEPS

ENTRADAS FECHA DETALLE CANT CANT. UNIT CANT. TOTAL CANT SALIDAS CANT. UNIT CANT. TOTAL CANT EXISTENCIAS CANT. UNIT CANT. TOTAL
20
$ 33.59
$ 671.80 15 $ 33.59 $ 503.85
20 5 20 5 5 $ 33.59 $ 39.86 $ 167.95 $ 199.30 $ 871.10 15
$ 33.59 $ 33.59 $ 39.86
$ 671.80 $ 167.95 $ 797.20
20
$ 39.86
$ 797.20
$ 39.86
$ 597.90 $ 597.90
$1,469.00
520
ARTCULO: ACCESORIOS DE MOTOR CDIGO: AM004 MTODO: PEPS

20
$ 42.78
$ 855.60 8 $ 42.78 $ 342.24
20 12 6 10 $ 42.78 $ 427.80 $ 770.04 2
$ 42.78 $ 42.78 $ 44.92 $ 42.78
$ 855.60 $ 513.36 $ 269.52 $ 85.56
$ 44.92
$ 269.52
$1,125.12
$ 355.08
ARTCULO: AMORTIGUADORES CDIGO: A005 MTODO: PEPS

12
6.35
76.20 8 $ 6.35 $ 50.80
12 4 9 6 $ 6.35 $ $ 38.10 88.90 3
$ $ $ $
6.35 6.35 6.35 6.35
$ $ $ $ $
76.20 25.40 57.15 19.05 19.05
6.35
31.75
$ 107.95
ARTCULO: FAJAS CDIGO: FJ006 MTODO: PEPS

35
6.97
$ 243.95 20 $ 6.97 $ 139.40
35 15 10 12 $ 6.97 $ 83.64 3 10
$ $ $ $ $
6.97 6.97 6.31 6.97 6.31
$ 243.95 $ 104.55 $ $ $ $ 63.10 20.91 63.10 63.10
10
6.31
63.10
$ 875.01
$ 223.04
521
CUADROS DE DEPRECIACIN FISCAL DE LOS BIENES ADQUIRIDOS
BIEN: 2 Escritorios Metlicos Tipo Secretarial(Bien Usado) FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: AOS DE POSESIN: 1 Ao 10 de Noviembre de 2008 $ 70.00 c/u ms IVA
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN $ 112 (0.50)(2/12)
VALOR EN LIBROS $ 112.00 $ 102.67
BIEN: Archivo Metlico de 4 Gavetas (Bien Usado) FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: AOS DE POSESIN: 2 Aos 10 de Noviembre de 2008 $ 75.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
VALOR EN LIBROS $ $ 45.00 41.25
BIEN: Archivo Metlico Pequeo FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 10 de Noviembre de 2008 $ 100.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
VALOR EN LIBROS $ 100.00 $ 91.67
522
BIEN: Telfono Marca SONY FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 10 de Noviembre de 2008 $ 25.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
BIEN: Contometro CASIO FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 10 de Noviembre de 2008 $ 60.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
BIEN: Reloj Marcador Marca ACOPRINT FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 10 de Noviembre de 2008 $ 120.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
VALOR EN LIBROS $ 120.00 $ 110.00
523
BIEN: Fax PANASONIC KX-FP 152 FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 10 de Noviembre de 2008 $ 200.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
VALOR EN LIBROS $ 200.00 $ 183.33
BIEN: 2 Sillas Secretariales FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 10 de Noviembre de 2008 $ 40.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
BIEN: 15 Sillas Turina FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 10 de Noviembre de 2008 $ 75.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
524
BIEN: Computadora FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 10 de Noviembre de 2008 $ 1,000.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
VALOR EN LIBROS $ 1,000.00 $ 916.66
BIEN: Impresora EPSON FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 10 de Noviembre de 2008 $ 75.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
BIEN: 4 Estantes Metlicos FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: 10 de Noviembre de 2008 $ 340.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
VALOR EN LIBROS $ 340.00 $ 311.67
525
CUADROS DE DEPRECIACIN FINANCIERA POR EL MTODO DE LINEA RECTA DE LOS BIENES ADQUIRIDOS
BIEN: 2 Escritorios Metlicos Tipo Secretarial FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VIDA TIL: 5 Aos 10 de Noviembre de 2008 $ 70.00 c/u ms IVA 1 Ao
AOS DE POSESIN:
VALOR RESIDUAL:
$ 28.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN $ 140 -28 (1/5)(2/12)
VALOR EN LIBROS $ $ 140.00 136.27
BIEN: Archivo Metlico de 4 Gavetas FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VIDA TIL: 3 Aos 10 de Noviembre de 2008 $ 75.00 AOS DE POSESIN: 2 Aos
VALOR RESIDUAL:
$ 15.00
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
BIEN: Archivo Metlico Pequeo FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VIDA TIL: 5 Aos $ 20.00 10 de Noviembre de 2008 $ 100.00
VALOR RESIDUAL:
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
526
BIEN: Telfono Marca SONY FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VIDA TIL: 3 Aos $ 5.00 10 de Noviembre de 2008 $ 25.00
VALOR RESIDUAL:
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
BIEN: Contometro CASIO FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VIDA TIL: 3 Aos $ 12.00 10 de Noviembre de 2008 $ 60.00
VALOR RESIDUAL:
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
BIEN: Reloj Marcador Marca ACOPRINT FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VIDA TIL: 4 Aos $ 24.00 10 de Noviembre de 2008 $ 120.00
VALOR RESIDUAL:
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
VALOR EN LIBROS $ $ 120.00 116.00
527
BIEN: Fax PANASONIC KX-FP 152 FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VIDA TIL: 3 Aos $ 40.00 10 de Noviembre de 2008 $ 200.00
VALOR RESIDUAL:
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
VALOR EN LIBROS $ $ 200.00 191.11
BIEN: 2 Sillas Secretariales FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VIDA TIL: 5 Aos $ 8.00 10 de Noviembre de 2008 $ 40.00
VALOR RESIDUAL:
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
BIEN: 15 Sillas Turina FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VIDA TIL: 4 Aos $ 15.00 10 de Noviembre de 2008 $ 75.00
VALOR RESIDUAL:
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
528
BIEN: Computadora FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VIDA TIL: 6 Aos $ 200.00 CUOTA DE DEPRECIACIN $ 22.22 $ DEPRECIACIN ACUMULADA 22.22 VALOR EN LIBROS $ $ 1,000.00 977.78 10 de Noviembre de 2008 $ 1,000.00
VALOR RESIDUAL:
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
BIEN: Impresora EPSON FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VIDA TIL: 3 Aos $ 15.00 CUOTA DE DEPRECIACIN $ 3.33 $ DEPRECIACIN ACUMULADA 3.33 VALOR EN LIBROS $ $ 75.00 71.67 10 de Noviembre de 2008 $ 75.00
VALOR RESIDUAL:
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
BIEN: 4 Estantes Metlicos FECHA DE ADQUISICIN: PRECIO DE ADQUISICIN: VIDA TIL: 5 Aos $ 68.00 CUOTA DE DEPRECIACIN $ 9.07 $ DEPRECIACIN ACUMULADA 9.07 VALOR EN LIBROS $ $ 340.00 330.93 10 de Noviembre de 2008 $ 340.00
VALOR RESIDUAL:
FECHA 10/11/2008 31/12/2008
529
LIBRO DIARIO
FECHA
16/10/2008
CONCEPTO PDA 1 Efectivo y Equivalentes Capital Social v/por inicio de operaciones PDA 2 Gastos de Administracin Matricula de Comercio Efectivo y Equivalente v/por matricula de comercio PDA 3 Propiedad planta y equipo Mobiliario y Equipo IVA Crdito Fiscal Efectivo y Equivalentes
v/compra de mobiliario y equipo
PARCIAL
DEBE
HABER
25,000.00 $ 25,000.00
28/10/2008
$ $ 125.71
125.71 $ 125.71
10/11/2008
$ $
835.00 108.55 $ 943.55
12/11/2008
PDA 4 Propiedad planta y equipo Mobiliario y Equipo IVA Crdito Fiscal Efectivo y Equivalentes
v/compra de equipo informtico $ 1,075.00
139.75
$ 1,214.75
13/11/2008
PDA 5 Propiedad planta y equipo Mobiliario y Equipo IVA Crdito Fiscal Efectivo y Equivalentes
v/compra de 4 estantes metlico
$ $
340.00 44.20 $ 384.20
15/11/2008
PDA 6 Inventario IVA Crdito Fiscal Efectivo y Equivalentes v/adquisicin de mercaderia Pasan a folio 2
$ 30,860.56 $ 30,860.56 $ 2,825.09
367.26
$ 3,192.35
530
FECHA
CONCEPTO Vienen folio 1 PDA 7 Efectivo y Equivalentes Ventas IVA Dbito Fiscal v/ventas a contribuyentes PDA 8 Costo de Venta Inventario v/por costo de lo vendido (Ver kardex FJ006 y AM004) PDA 9 Efectivo y Equivalentes Ventas Iva Dbito Fiscal v/por ventas a contribuyentes PDA 10
PARCIAL
$
DEBE
30,860.56 $
HABER
30,860.56
03/12/2008
653.05 $ $ 577.92 75.13
03/12/2008
481.64 $ 481.64
05/12/2008
558.81 $ $ 494.52 64.29
05/12/2008
09/12/2008
Costo de Venta Inventario v/por costo de lo vendido (Ver Kardex LA001) PDA 11 Efectivo y Equivalentes Ventas IVA Dbito Fiscal v/venta a contribuyentes PDA 12 Costo de Venta Inventario v/por costo de lo vendido (Ver kardex HR003) PDA 13 Efectivo y Equivalentes Ventas
v/ ventas a consumidores finales
412.08 $ 412.08
683.25 $ $ 604.65 78.60
09/12/2008
503.85 $ 503.85
15/12/2008
465.67 $ 465.67
PDA 14
15/12/2008
Costo de Venta Inventario v/por costo de lo vendido (Ver kardex LA001) Pasan a folio 3
343.40 $ 343.40
$ 34,309.26
$ 34,309.26
531
FECHA
CONCEPTO vienen folio 2
PARCIAL
$
DEBE
34,309.26 $
HABER
34,309.26
PDA 15 Inventario IVA Crdito Fiscal Efectivo y Equivalentes v/compra de mercaderia PDA 16 17/12/2008 Efectivo y Equivalentes Cuotas Administrativas IVA Dbito Fiscal
16/12/2008 v/por pago de cuotas por socios
1,194.07
155.23
$ 1,349.30
299.35 $ $ 264.91 34.44
PDA 17 Efectivo y Equivalentes Ventas v/por ventas a consumidores PDA 18 18/12/2008 Costo de Venta Inventario v/por costo de lo vendido
18/12/2008 (Kardex F002,FJ006,HR003 y A005)
838.83 $ 838.83
612.09 $ 612.09
PDA 19 Inventario IVA Crdito Fiscal Efectivo y Equivalentes v/adqusicin de mercaderia PDA 20 23/12/2008 Efectivo y Equivalentes Ventas IVA Dbito Fiscal v/venta a contribuyentes PDA 21 26/12/2008 Costo de Venta Inventario v/costo de lo vendido (Kardex LA001,F002) PDA 22 31/12/2008 Efectivo y Equivalentes Ventas IVA Dbito Fiscal v/venta a contribuyentes Pasan a folio 4
23/12/2008
$ $
339.35 44.12 $ 383.47
952.92 $ $ 843.29 109.63
702.77 $ 702.77
646.27 $ $ 571.92 74.35

34,367.11
34,367.11
532
FECHA
CONCEPTO viene folio 3
PARCIAL
DEBE
$ 34,367.11
HABER
$ 34,367.11
31/12/2008
PDA 23 Costo de Venta Inventario v/costo de lo vendido (Kardex AM004 y A005)
478.74 $ 478.74
PDA 24 Gastos de Administracin Sueldos y salarios ISSS AFP Honorarios Retenciones por pagar ISSS AFP Renta Provisiones por pagar ISSS AFP Efectivo y Equivalentes v/planillas y prov.patronal PDA 25 31/12/2008 Gastos de Administracin Alquileres Energa Electrica Agua Comunicaciones Papeleria y tiles Atenciones Sociales Aseo y Limpieza Otros Gastos
31/12/2008
$
$ 208.65 $ $ 15.65 14.08
338.38
$ 100.00
$
$ $ $ 6.26 13.04 10.00
29.30
$
$ $ 15.65 14.08
29.73
279.35
$
$ $ $ $ $ $ $ $ 50.00 7.50 2.50 10.00 25.00 17.50 12.50 25.00
150.00
Gastos de Venta Alquileres Energa Electrica Agua Comunicaciones Papeleria y tiles Atenciones Sociales Aseo y Limpieza
Efectivo y Equivalentes v/pago de gastos de operacin
$
$ $ $ $ $ $ $ 50.00 7.50 2.50 10.00 25.00 17.50 12.50
125.00
$
$ 34,980.49 $
275.00
34,980.49
Pasan a folio 5
533
FECHA
PARCIAL $
DEBE
34,980.49 $
HABER
34,980.49
PDA 26 31/12/2008 Gastos de Administracin Depreciacin Gastos de Venta Depreciacin Depreciaciones Mobiliario y Equipo v/cuota de depreciacin PDA 27 31/12/2008 Ventas IVA Dbito Fiscal v/ajuste de las ventas a consumidores finales PDA 28 31/12/2008 IVA Dbito Fiscal IVA Crdito Fiscal v/eliminacin del IVA Dbito Fiscal PDA 29
Gastos Pagados por anticipado
$
$ 55.52
55.52 9.07 $ 64.59
$
$ 9.07
150.08 $ 150.08
586.52 $ 586.52
67.67 $ 67.67
Pago a cuenta- Renta Impuestos por pagar Pago a cuenta-Renta v/por el impuesto anticipado Pasan a folio 6
35,849.35
35,849.35
Para determinar el costo de venta de los productos vendidos, tiene que sumarse el valor de la cantidad total de las salidas que aparecen en las tarjetas de krdex, por ejemplo en la partida 7 con fecha 03 de diciembre, se registra la venta por Fajas y Accesorios de Motor, luego en la partida 8 se coloca el valor del costo de venta de los productos vendidos que suman $ 481.64, integrado por: En la tarjeta de krdex F006 y AM004 del mtodo UEPS la cantidad de salida es de: F006 AM004 $ 139.40 $ 342.24 $ 481.64
534
VIAJES SEGUROS, S.A. de C.V. BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA
CUENTA CUENTAS DE ACTIVO Efectivo y Equivalentes Inventario Gastos Pagados por Anticipado IVA Crdito Fiscal Propiedad Planta y Equipo CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO Depr. Acum. de Mobiliario y Equipo CUENTAS DE PASIVO Retenciones por Pagar Provisiones por Pagar Impuestos por pagar CUENTAS DE CAPITAL Capital Social CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS Costo de Venta Gastos de Administracin Gastos de Venta CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS Ventas Cuotas Adm. pagadas por socios TOTALES $ $ $
SALDO DEUDOR $ 21,950.64 $ $ $ $ 823.79 67.67 272.57 2,250.00 $ $ $ $ 64.59 29.30 29.73 67.67 ACREEDOR
$ 25,000.00 3,534.57 669.61 134.07 $ $ $ 29,702.92 4,246.72 264.91
$ 29,702.92
535
FECHA
31/12/2008
CONCEPTO PDA 30 Ventas Costo de Ventas v/eliminacin del Costo de Venta PDA 31 Ventas Cuotas Administrativas Prdidas y Ganancias v/eliminacin del saldo de cuentas acreedoras PDA 32 Prdidas y Ganancias
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 3,534.57 $ 3,534.57
31/12/2008
$ $
712.15 264.91
$ 977.06
31/12/2008
803.68 $ $ 669.61 134.07
Gastos de Venta
v/eliminacin del saldo de cuentas deudoras
31/12/2008
PDA 33 Prdidas y Ganancias Reserva Legal v/determinacin de la Reserva Legal $ 12.14 $ 12.14
31/12/2008
PDA 34 Gasto por Impuesto Impuesto por pagar Renta v/determinacin del ISR PDA 35 Prdidas y Ganancias Gasto por Impuesto
v/eliminacin del gasto por
45.66 $ 45.66
31/12/2008
45.66 $ 45.66
impuesto
31/12/2008
PDA 36 Prdidas y Ganancias Utilidad del ejercicio

v/determinacin de utilidad
115.58 $ 115.58
del ejercicio TOTALES

$ 5,534.35 $ 5,534.35
536
FECHA
PARCIAL
DEBE
$41,293.88
HABER
$41,293.88
31/12/2008
PDA 37 Impuestos por pagar Renta

Gastos pagados por antic.
45.66 $ 45.66
Pago a cuenta
v/utilizacion de pago a cta. $ 41,339.54 $ 41,339.54
TOTALES
LIBRO MAYOR
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
N PART 1 2
CONCEPTO
Inicio de operaciones Pago de matricula de comercio Compra de mobiliario y equipo Compra de mobiliario y equipo Compra de mobiliario y equipo Compra de mercadera Ventas a Contribuyentes Ventas a Contribuyentes Venta a Contribuyentes Ventas a Consumidores Finales Compra de mercadera Pago de cuotas administrativas Ventas a Consumidores Finales Compra de mercadera Ventas a Contribuyentes Ventas a Contribuyentes Pago de gastos de admn. Pago de gastos de admn. TOTAL $ $ $ $ $ $ $ $
CARGO
$25,000.00 $ $
ABONO
SALDO
$25,000.00
125.71 943.55
$24,874.29 $23,930.74 $22,715.99 $22,331.79 $19,139.44 $19,792.49 $20,351.30 $21,034.55 $21,500.22
3 4 5 6 7 9
$ 1,214.75 $ 384.20
$ 3,192.35 653.05 558.81 683.25 465.67 $ 1,349.13 299.35 838.83 $ 952.92 646.27 $ $ $30,098.15 279.35 275.00 383.47
11
13 15 16 17 19 20 22 24 25
$20,151.09 $20,450.44 $21,289.27 $20,905.80 $21,858.72 $22,504.99 $22,225.64 $21,950.64 $21,950.64
$ 8,147.51
537
INVENTARIO N PART CONCEPTO Compra de mercadera Costo de lo vendido Costo de lo vendido Costo de lo vendido Costo de lo vendido Compra de mercadera Costo de lo vendido Compra de mercadera Costo de lo vendido Costo de lo vendido TOTAL
CARGO $2,825.09 $ $ $ $ $1,193.92 $ $ 339.35 $ $ $4,358.36
ABONO
SALDO $2,825.09
6 8 10 12 14 15 18 19 21 23
481.64 412.08 503.85 343.40
$2,343.45 $1,931.37 $1,427.52 $1,084.12 $2,278.04
612.09
$1,665.95 $2,005.30
702.77 478.74
$1,302.53 $ $ 823.79 823.79
$3,534.57
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

N PART.
CONCEPTO Compra de mobiliario y equipo Compra de mobiliario y equipo Compra de mobiliario y equipo TOTAL
CARGO $ 835.00 $1,075.00 $ 340.00 $2,250.00
ABONO
SALDO $ 835.00 $1,910.00 $2,250.00 $2,250.00
3 4 5
IVA CRDITO FISCAL

N PART.
CONCEPTO Compra de mobiliario y equipo Compra de mobiliario y equipo Compra de mobiliario y equipo Compra de mercadera Compra de mercadera Venta a contribuyentes Elim. del IVA Dbito Fiscal TOTAL $ $ $ $ $ $ $
CARGO 108.55 139.75 44.20 367.26 155.21 44.12 $ 859.09 $
ABONO $ $ $ $ $ $ 586.52 586.52 $ $
SALDO 108.55 248.30 292.50 659.76 814.97 859.09 272.57 272.57
3 4 5 6 15 19 28
538
VENTAS
N PART.
CONCEPTO Ventas a Contribuyentes Ventas a Contribuyentes Ventas a Contribuyentes Ventas a Consumidores Ventas a Consumidores Ventas a Contribuyentes Venta a Contribuyentes Ajuste a Vtas. Consumidores Eliminacin del costo de vtas. Eliminacin de Cuentas Acreedoras TOTAL $
CARGO $ $ $ $ $ $ $ 150.08
ABONO 577.92 494.52 604.65 465.67 838.83 843.29 571.92 $
SALDO 577.92
7 9 11 13 17 20 22 27 29 30
$1,072.44 $1,677.09 $2,142.76 $2,981.59 $3,824.88 $4,396.80 $4,246.72 $ $ 712.15 -
$ 3,534.57 $ 712.15 $4,396.80
$4,396.80
IVA DEBITO FISCAL

N PART. 7 9 11 16 20
CONCEPTO Venta a Contribuyentes Venta a Contribuyentes Venta a Contribuyentes Por pago cuotas administrativas Venta a Contribuyentes Venta a Contribuyentes Ajuste a vtas. A consumidores Elim. del IVA Dbito Fiscal TOTAL $ $
CARGO $ $ $ $ $ $ $ 586.52 586.52 $
ABONO 75.13 64.29 78.60 34.44 109.63 74.35 150.08 $ $ $ $ $ $ $ $ 586.52
SALDO 75.13 139.42 218.02 252.46 362.09 463.44 586.52 -
22 27 28
CUOTAS ADMINISTRATIVAS
N PART. 16
CONCEPTO Pago de cuotas administrativas Eliminacin de cuentas Acreedoras TOTAL
CARGO $ $ 264.91
ABONO 264.91 $
SALDO 264.91 -
30
539
GASTOS DE ADMINISTRACION
N PART. 2
24 25 26 31
CONCEPTO Pago de matricula de comercio Pago de planillas Pago de gastos de admn. Deprec. de Mob. Y equipo Elim. De ctas. Deudoras TOTAL
$ $ $ $ $
CARGO 125.71 338.38 150.00 55.52 669.61 $ $
ABONO $ $ $ $ $
669.61 669.61
SALDO 125.71 464.09 614.09 669.61 -
GASTOS DE VENTA
N PART.
25 26
CONCEPTO Por pago de gastos de venta Deprec. de Mob. Y equipo Elim. De ctas. Deudoras TOTAL
$ $ $
CARGO 125.00 9.07 134.07 $ $
ABONO $ $ 134.07 134.07 $
SALDO 125.00 134.07 -
COSTO DE VENTA
N PART.
CONCEPTO Costo de lo vendido Costo de lo vendido Costo de lo vendido Costo de lo vendido Costo de lo vendido Costo de lo vendido Costo de lo vendido TOTAL $ $ $ $ $ $ $
CARGO 481.64 412.08 503.85 343.40 612.09 702.77 478.74 $
ABONO $ $
SALDO 481.64 893.72
8 10 12 14 18 21 23
$1,397.57 $1,740.97 $2,353.06 $3,055.83 $3,534.57 -
$3,534.57
DEPRECIACION ACUMULADA
N PART.
CONCEPTO Por deprec. acumulada TOTAL
CARGO $
ABONO 64.59 $ $
SALDO 64.59 64.59
26
RETENCIONES POR PAGAR

N PART.
CONCEPTO Por pago de planillas TOTAL
CARGO $
ABONO 29.30 $
SALDO 29.30
24
540
PROVISIONES POR PAGAR

N PART.
CONCEPTO Por pago de planillas TOTAL
CARGO $
ABONO 29.73 $ $
SALDO 29.73 29.73
24
PRDIDAS Y GANANCIAS
N PART.
CONCEPTO Eliminacin Ctas. Acreedoras Eliminacin Ctas. Deudora Determinacin Reserva Legal Eliminacin Gasto por Impuesto Por Utilidad del Ejercicio TOTAL $ $ $ $ $
CARGO $ 803.68 12.14 45.66 115.58 977.06 $
ABONO 977.06 $ $ $ $ $ 977.06
SALDO 977.06 173.38 161.24 115.58 -
30 31 32 34 35
CAPITAL SOCIAL
N PART.
CONCEPTO Por inicio de operaciones TOTAL
CARGO
ABONO
$25,000.00
SALDO
$25,000.00 $25,000.00
RESERVA LEGAL
N PART.
CONCEPTO Determinacin de Reserva Legal TOTAL
CARGO
$
ABONO
12.14 $ $
SALDO
12.14 12.14
32
GASTO POR IMPUESTO

N PART.
CONCEPTO Determinacin de ISR Eliminacin Gasto por Impuesto TOTAL $
CARGO 45.66
$
ABONO
$ 45.66
SALDO
45.66 -
33 34
541
IMPUESTO POR PAGAR-PAGO A CUENTA

N PART.
29
CONCEPTO
Por gasto pagado por anticipado TOTAL
CARGO
$
ABONO
67.67 $ $
SALDO
67.67 67.67
IMPUESTO POR PAGAR-RENTA

N PART. 34 35
CONCEPTO
Por determinacin del ISR Utilizacin del Pago a cuenta TOTAL $
CARGO
$ 45.66
ABONO
45.66 $ $ $
SALDO
45.66 -
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

N PART.
CONCEPTO
Por pago a cuenta Utilizacin del Pago a cuenta TOTAL $
CARGO
67.67 $
ABONO
$ 45.66 $ $
SALDO
67.67 22.01 22.01
29 37
542
CDULA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Utilidad antes de ISR Corriente (+) Gastos y Costos no deducibles Gastos de Administracin Depreciaciones Otros Gastos Gastos de Venta Depreciaciones Costos no deducible Costo de Venta (UEPS) (-) Costos y Gastos deducibles Costo de Venta (PEPS) Gastos de Administracin Depreciacin Gastos de Venta Depreciacin (=) Renta Imponible $ 21.25 $ 154.32 $ 3,427.18 $ 3,534.57** $ 9.07* $ $ 55.52* 25.00
$ $
161.24 3,624.16
3,602.75
182.65
$ 182.65 X 0.25 = $ 45.66 ISR
En
este
caso
el
Pago
cuenta
es
mayor
al
impuesto
determinado de renta, por lo que no habra ISR a pagar:
ISR Determinado (-) Pago a cuenta (=) Devolucin de Renta
$ 45.66 $ 67.67 $ 22.01
La empresa financieramente aplica un mtodo de depreciacin no aceptado legalmente para su deducibilidad del impuesto,
543
por ello se consideran gasto no deducible segn lo seala el Art. Num 1 y 3 LISR.
**Se
considera
no
deducible
del
ISR
por
haber
sido
calculado mediante un mtodo no aceptado fiscalmente para tal efecto (Art. 29 num. 11). El Art. 142 CT puntualiza
los mtodos de valuacin permitidos legalmente para valuar el inventario y poder realizar la respectiva deduccin.
544
VIAJES SEGUROS, S.A. de C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL 16 DE OCTUBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 (EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA)
Ingresos Corrientes Vtas. de repuestos y lubricantes (-)Costo de Venta (=)Utilidad Bruta (-)Gastos de Operacin Gastos de Administracin Gastos de Venta (=)Prdida de Operacin Ingresos no corrientes Cuotas Administrativas $ $ 264.91 $ $ 669.61 134.07 $ 4,246.72
$4,246.72
$3,534.57 $ $ 712.15 803.68
($
91.53)
264.91
(=) Utilidad antes de reserva e impuesto (-) Reserva Legal (=) Utilidad antes de ISR (-) Gasto por Impuesto sobre la Renta (=) Utilidad del Ejercicio $ $
$ $ $
173.38 12.14 161.24 45.66 115.58
F._________________________ Lic. Roberto Castaneda Representante Legal
F.________________________ Lic. Pedro Pablo Castillo Contador
F._______________________ Lic. Juan Luis Guerra Auditor Externo
545
VIAJES SEGUROS, S.A. de C.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes Inventario Gastos Pagados por anticipado IVA Crdito Fiscal ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo (-)DEPRECIACIN ACUMULADA TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Retenciones por pagar Provisiones por pagar Impuestos por pagar PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Utilidad del Ejercicio TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO $ 25,000.00 $ $ 12.14 115.58 $ 25,254.42 $ $ $ 29.30 29.73 67.67 $ 25,127.72 $ 126.70 $ $ 2,250.00 64.59 $ 25,254.42 $ 21,950.64 $ $ $ 823.79 22.01 272.57 $ 2,185.41 $ 23,069.01
F._________________________ Lic. Roberto Castaneda Representante Legal
F.________________________ Lic. Pedro Pablo Castillo Contador
F._______________________ Lic. Juan Luis Guerra Auditor Externo
546
547
548
3.3.2.2.
PERSONA
JURIDICA
DEDICADA
LA
PRESTACIN
DE
SERVICIOS DE TRANSPORTE DE CARGA
DATOS DEL SUJETO PASIVO: Razn Social: LOGISTIC, S.A. de C.V. NIT: 0614-220498-104-4 Direccin: Pasaje Xochill N 24, Reparto Los ngeles, Soyapango Telfono: 2260-5345 Representante Legal: Lic. Julio Faustino Lpez NIT Representante Legal: 1001-050161-101-1 Actividad Econmica: Transporte de Carga
Informacin Complementaria:
La empresa para efectos financieros y de ISR deprecia sus activos bajo el mtodo de lnea recta considerando un valor residual del 20% sobre el costo de adquisicin, aplicando las disposiciones establecidas al respecto en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
DETALLE DE LA CUENTA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - Mobiliario y Equipo de oficina Costo de adquisicin: $ 30,363.67
Fecha de Adquisicin: 07 de mayo de 2006 Vida til: 5 aos -Mobiliario y equipo de taller 549
Costo de adquisicin: $
2,904.64
Fecha de Adquisicin: 12 de enero de 2007 Vida til: 5 aos
-Instalaciones Costo de adquisicin: $ 2,491.57
Fecha de Adquisicin: 22 de abril de 2000 Vida til: 10 aos
-Equipo de Transporte Costo de adquisicin: $ 46,426.04
Fecha de Adquisicin: 04 de julio de 2004 Vida til: 8 aos
-Vehculo Costo de adquisicin: $ 10,079.54 Fecha de Adquisicin: 15 de marzo de 2006 Vida til: 6 aos
550
LOGISTIC, S.A. de C.V. BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 EXPRESADO EN DLARES DE EE.UU.
SALDOS CUENTAS DEUDOR CUENTAS DE ACTIVO Efectivo y Equivalente Cuentas por cobrar Gastos Pagados por Anticipado Propiedad Planta y Equipo CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO Depreciacin Acumulada CUENTAS DE PASIVO Cuentas por pagar Retenciones por pagar Impuestos por pagar Acreedores Varios Prstamos Bancarios CUENTAS DE PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Reserva Laboral Deficit de ejercicios anteriores CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR Costos por Servicio Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros CUENTAS DE RESULTADO ACREEDOR Ingresos por Servicios TOTALES
$ 915,690.56
ACREEDOR
$ $ $ $
42,065.69 53,535.19 10,953.47 92,265.57
40,311.73
$ $ $
$
94,843.37 2,961.14 4,163.52

4,436.15
1,372.10
$ $ $ $
62,324.00 4,338.93 333.32 (29,625.04)
$ $ $ $
580,945.07 91,044.41 41,285.19 3,595.97
$
$
730,231.34
915,690.56
551
DETALLE DE COSTOS Y GASTOS

CONCEPTOS COSTO POR SERVICIOS GASTOS DE
ADMINISTRACIN
GASTOS DE VENTA
Sueldos de Motorista Combustibles Lubricantes Llanta y Neumticos Repuestos y Accesorios Viticos Reparaciones Gastos de carga y descarga Depreciacin de equipo de taller Depreciacin de equipo de transporte Alquiler de predio Papelera y tiles Sueldos y Salarios Agua Energa Elctrica Comunicaciones Depreciacin de Mobiliario y Equipo Depreciacin de Instalaciones Depreciacin de equipo de oficina Reserva Laboral Depreciacin de Vehculo
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $
259,220.30 102,292.62 22,125.46 50,321.60 37,652.15 42,258.35 47,741.65 14,225.60 464.74 4,642.60 $ $ $ $ $ $ $ $ 62,166.68 2,525.65 12,128.60 3,122.15 4,739.25 3,500.00 2,429.10 99.66 $ $ $ 3,122.15 4,739.25 3,500.00 $ 23,500.00 $ 2,551.08
$ $
99.67 2,429.10
333.32 $ 1,343.94
$ 580,945.07 TOTALES
$ 91,044.41
$ 41,285.19
552
Con los datos proporcionados efecte:
a) Clculo
de
cuotas
de
depreciacin
fiscal
para
el
ejercicio 2008 b) Cdula para el clculo del impuesto sobre la renta c) Estado de resultados y balance general
correspondiente.
553
CLCULOS DE DEPRECIACIN FINANCIERA

BIEN: Mobiliario y Equipo de Oficina FECHA DE ADQUISICIN: 07 de Mayo de 2006 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 30,363.78
FECHA
07/05/2006
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA

-
VALOR EN LIBROS
$30,363.78
31/12/2006
30,363.786072.76*(1/5)*(8/12) 30,363.78-6072.76*(1/5)
$ 3,238.80
$ 3,238.80
$27,124.98
31/12/2007
$ 4,858.20
$ 8,097.00
$22,266.78
31/12/2008
30,363.78-6072.76*(1/5)
$ 4,858.20
$12,955.20
$17,408.58
BIEN: Instalaciones FECHA DE ADQUISICIN: 23 de Abril de 2000 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 2,491.57
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA $ $ $ $ $ $ $ $ $ 132.88 199.33 199.33 199.33 199.33 199.33 199.33 199.33 199.33 $ $ $ $ $ 132.88 332.21 531.54 730.87 930.20
VALOR EN LIBROS $ 2,491.57 $ 2,358.69 $ 2,159.36 $ 1,960.03 $ 1,760.70 $ 1,561.37 $ 1,362.04 $ 1,162.71 $ $ 963.38 764.05
23/02/2000 ADQUISICIN 24/02/2000 2,491.57 - 498.31 (1/10)(8/12) 25/02/2001 10,143 - 1,521.45 (1/10) 26/02/2002 10,143 - 1,521.45 (1/10) 27/02/2003 10,143 - 1,521.45 (1/10) 28/02/2004 10,143 - 1,521.45 (1/10) 01/03/2005 10,143 - 1,521.45 (1/10) 02/03/2006 10,143 - 1,521.45 (1/10) 03/03/2007 10,143 - 1,521.45 (1/10) 04/03/2008 10,143 - 1,521.45 (1/10)
$ 1,129.53 $ 1,328.86 $ 1,528.19 $ 1,727.52
554
BIEN: Mobiliario y Equipo de Taller FECHA DE ADQUISICIN: 12 de enero de 2007 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 2,904.64
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN
DEPRECIACIN ACUMULADA
VALOR EN LIBROS
12/01/2007 ADQUISICIN 31/12/2007 2,904.64 - 580.93 (1/10)(5/12) 31/12/2008 2,904.64 - 580.93 (1/10) $ $
464.74 464.74 $ $
464.74 929.48
$ 2,904.64 $ 2,439.90 $ 1,975.16
BIEN: Equipo de Transporte FECHA DE ADQUISICIN: 04 de Julio de 2004 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 46,426.04
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA $ 2,321.30 $ 4,642.60 $ 4,642.60 $ 4,642.60 $ 4,642.60

$ 2,321.30 $ 6,963.90 $11,606.50 $16,249.10 $20,891.70
VALOR EN LIBROS
$46,426.04 $44,104.74 $39,462.14 $34,819.54 $30,176.94 $25,534.34
04/07/2004 ADQUISICIN 31/12/2004 46,426.04 - 9285.21 (1/10)(8/12) 31/12/2005 46,426.04 - 9285.21 (1/10) 02/01/2005 46,426.04 - 9285.21 (1/10) 03/01/2005 46,426.04 - 9285.21 (1/10) 04/01/2005 46,426.04 - 9285.21 (1/10)
555
BIEN: Vehculo FECHA DE ADQUISICIN: 15 de marzo de 2006 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 10, 079.54
FECHA
VALOR EN LIBROS $10,079.54 $ 8,959.59 $ 7,615.65 $ 6,271.71
15/03/2006 ADQUISICIN 31/12/2006 10,079.54- 2015.91 (1/10)(10/12) 31/12/2007 10,079.54 (1/10) 31/12/2008 10,079.54 (1/10)
556
CLCULOS DE DEPRECIACIN FISCAL
BIEN: Mobiliario y Equipo de Oficina FECHA DE ADQUISICIN: 07 de Mayo de 2006 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 30,363.78
FECHA
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 30363.78(0.50)(8/12) 30363.78(0.50) 30363.78(0.50)(4/12)
VALOR EN LIBROS $ 30,363.78 $ 20,242.52 $ $ 5,060.63 -
07/05/2006 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
BIEN: Mobiliario y Equipo de Taller FECHA DE ADQUISICIN: 12 de enero de 2007 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 2,904.64
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN $ $ 1,452.32 1,452.32
DEPRECIACIN ACUMULADA $ $ 1,452.32 2,904.64
VALOR EN LIBROS $ $ $ 2,904.64 1,452.32 -
12/01/2008 31/12/2008 31/12/2009
ADQUISICIN 2904.64*0.5 2904.64*0.5
BIEN: Equipo de Transporte FECHA DE ADQUISICIN: 04 de Julio de 2004 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 46,426.04
FECHA
VALOR EN LIBROS $ 46,426.04 $ 34,819.53 $ 11,606.51 $ 0.00
04/07/2004 31/12/2004 31/12/2005 31/12/2006
ADQUISICIN 46426.04(0.50)(6/12) 46426.04 (0.50) 46426.04 (0.50)(6/12)
557
BIEN: Instalaciones FECHA DE ADQUISICIN: 22 de Abril de 2000 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 2,491.57
FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIN $ $ $ $ $ $ $ $ $ 83.05 124.58 124.58 124.58 124.58 124.58 124.58 124.58 124.58
DEPRECIACIN ACUMULADA $ $ $ $ $ $ $ $ $ 83.05 207.63 332.21 456.79 581.37 705.94 830.52 955.10 1,079.69
VALOR EN LIBROS $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 2,491.57 2,408.52 2,283.94 2,159.36 2,034.78 1,910.20 1,785.63 1,661.05 1,536.47 1,411.88
22/04/2000 31/12/2000 31/12/2001 31/12/2002 31/12/2003 31/12/2004 31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
ADQUISICIN 2491.57*0.05*(8/12) 2491.57*0.05 2491.57*0.05 2491.57*0.05 2491.57*0.05 2491.57*0.05 2491.57*0.05 2491.57*0.05 2491.57*0.05
BIEN: Vehculo FECHA DE ADQUISICIN: 15 de marzo de 2006 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 10, 079.54
FECHA 15/03/2006 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 10,079.54*0.25 (10/12) 10,079.54*0.25 10,079.54*0.25
CUOTA DE DEPRECIACIN $ $ $ 2,099.90 2,519.89 2,519.89
DEPRECIACIN ACUMULADA $ $ $ 2,099.90 4,619.79 7,139.68
VALOR EN LIBROS $ 10,079.54 $ $ $ 7,979.64 5,459.75 2,939.86
558
Como primer paso se debe determinar la utilidad antes de impuesto sobre la renta, considerando deducibles todos los costos y gastos incurridos durante el ejercicio impositivo; este resultado constituir el punto de partida en la
conciliacin fiscal.
Por tanto, del total de ingresos obtenidos se sustrae el monto equivalente a costo por servicios, gastos operativos y reserva legal del ejercicio.
LOGISTIC, S.A. de C.V. CLCULOS PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ingresos por Servicio (-)Costos y Gastos Costos por Servicio Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros $ 716,870.64 $ 580,945.07 $ $ $ 91,044.41 41,285.19 3,595.97 $ $ $
$ 730,231.34
(=)Utilidad antes de Reserva Legal (-)Reserva Legal (=)UAISR
13,360.70 935.25 12,425.45
Para efectuar la respectiva conciliacin fiscal o cdula para el clculo del ISR, se parte de la utilidad antes de impuesto sobre la antes renta determinada para siguiendo aplicar el las
procedimiento
citado
correspondientes deducciones admitidas legalmente.
559
En el caso de la Reserva Laboral, de acuerdo al Art. 29-A nm. 7 LISR no se permite a al contribuyente no deducir como
cantidades
relativas
reservas
contempladas
deducibles en la LISR.
As tambin, en el caso de las depreciaciones, los valores representan la depreciacin financiera de los activos por tal razn no pueden restarse de la renta obtenida, para este efecto deben utilizarse las cuotas de depreciacin resultantes de la aplicacin de los porcentajes referidos en el Art. 30 num. 3. (Depreciacin Fiscal)
CDULA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
UAISR (+)Costos y Gastos no Deducibles Deprec. de equipo de taller Deprec. de equipo de transporte Deprec. de equipo de oficina Deprec. de instalaciones Deprec. de vehculo (+)Reserva Laboral (-)Costos y Gastos Deducibles Deprec. de equipo de taller Deprec. de equipo de oficina Deprec. de instalaciones Deprec. de vehculo (=)Renta Imponible $ 1,452.32 $ 5,060.63 $ 124.58 $ 464.74
$ $
12,425.45 11,508.81
$ 4,642.60 $ 4,858.20 $ 199.33
$ 1,343.94 $ $ 333.32 9,157.42
$ 2,519.89 $ 15,110.16 560
$ 15,110.16 X 0.25
$ 3,777.54
ISR
Al impuesto determinado debe restarse el monto del Anticipo a Cuenta enterado durante el ejercicio fiscal para
acreditarse el valor pagado. As: Impuesto determinado (-)Anticipo a Cuenta (=)Remanente $ $ ($ 3,777.54 10,953.47 7,175.93)
561
LOGISTIC S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADOS DEL O1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 CIFRAS EN DLARES DE E.E.U.U.
Ingresos por Servicios (-)Costos por Servicios (=)Utilidad Bruta (-)Gastos de Operacin Gastos de Administracin Gastos de Venta (=)Utilidad de Operacin (-)Gastos de no Operacin Gastos Financieros $ 3,595.97 $ 91,044.41 $ 41,285.19
$ 730,231.34 $ 580,945.07 $ 149,286.27 $ 132,329.60
$ $
16,956.67 3,595.97
(=)Utilidad antes de Reserva e Impuesto (-)Reserva Legal (=)Gasto por impuesto (=)Utilidad del ejercicio
$ $ $ $
13,360.70 935.25 3,777.54 8,647.91
F._______________________ Lic. Julio Faustino Lpez Representante Legal
F. _____________________ Licda. Rosibel Rivas Contador
F.________________________ Licda. Karla Raquel Lpez Auditor Externo
562
LOGISTIC S.A. DE C.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 (EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes Cuentas por cobrar Gastos pagados por anticipado ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo (-)Depreciacin Acumulada TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Retenciones por pagar Impuestos por pagar Acreedores Varios PASIVO NO CORRIENTE Prstamos Bancarios PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Reserva Laboral
Dficit de ejercicios anteriores
$ 102,776.81 $ 42,065.69 $ 53,535.19 $ 7,175.93 $ $ 92,265.57 ($ 40,311.73) $ 154,730.65 51,953.84
$ 106,404.18 $ 94,843.37 $ $ $ 2,961.14 4,163.52 4,436.15 $ $ 1,372.10 $ $ 62,324.00 $ $ 5,274.18 333.32 46,954.37 1,372.10
($ 29,625.04) $ 8,647.91 $ 154,730.65
Utilidad del ejercicio TOTAL PASIVO MS PATRIMONIO
F._______________________ Lic. Julio Faustino Lpez Representante Legal
F. _____________________ Licda. Rosibel Rivas Contador
F.________________________ Licda. Karla Raquel Lpez Auditor Externo
563
564
565
3.3.2.3.
EMPRESA DEDICADA A LA FABRICACIN DE MUEBLES
La empresa RILOP S.A. de C.V. se dedica a la fabricacin de muebles de todo tipo de material, NIT: 0614-130690-101-4
est ubicada en Colonia Escaln Calle Circunvalacin N 15, Telfono 2278-5023, su representante legal es el licenciado Luis Alberto Martnez con NIT: 0614-080274-001-9
Durante el ejercicio 2008 presenta la siguiente informacin a efectos de calcular el impuesto que corresponde liquidar.
566
RILOP S.A. de C.V. BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 EXPRESADO EN DLARES DE EE.UU.
SALDO
CUENTA
DEUDOR
CUENTAS DE ACTIVO Efectivo y Equivalentes Cuentas y Documentos por cobrar Gastos Pagados por anticipado Propiedad planta y equipo Intangible CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO Estimacin para ctas. Incobrables Depreciacin Acumulada Amortizacin de Software CUENTAS DE PASIVO Cuentas y Documentos por pagar Prstamos por pagar
ACREEDOR
$ $ $
97,269.98 95,350.00 6,761.10
$ 259,110.00 $ 5,500.00
4,767.50
$ 97,147.17 $ 2,560.13
$ 47,675.00 $ 25,000.00 $ $ 4,025.00 4,750.00
Retenciones por pagar Provisiones por pagar Impuestos por pagar- IVA CUENTAS DE CAPITAL Capital Social Reserva Legal Utilidades de ejercicios anteriores CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS Compra de materia prima Compra de material directo Costos Indirectos de fabricacin Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros Trabajo Directo CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS Ventas TOTALES
$ 17,574.96
$196,888.00 $ 24,862.05 $ 32,056.27
$ 55,850.00 $ 27,675.00 $225,370.00 $ 32,760.00 $ 75,840.00 $ 4,520.00
$ 22,040.00
$ 450,740.00 $ 908,046.08 $ 908,046.08
567
Informacin Complementaria Los inventarios finales son los siguientes: Productos Terminados Productos en proceso El $ $ 38,780.00 25,600.00
detalle
de
la
propiedad
planta
equipo
es
el
siguiente: 1. Terreno valorado en $ 40,000.00
2. Edificio por valor de $ 100,000.00 adquirido el 07-01-99, la empresa estima una vida til de 25 aos. Se distribuye 50% en Gastos de administracin y 50% Gastos de Venta. 3. Maquinaria $ 9,000.00 adquirida el 05-03-04, vida til de 4 aos. Corresponde a Costos Indirectos de Fabricacin. 4. Mobiliario y equipo $ 7,070.00 adquirido el
08-08-05, vida til de 5 aos. Se divide en 50% para Gastos de Administracin y el resto a Gastos de Venta. 5. Equipo de Reparto $ 22,040.00 adquirido el 02-0105, vida til de 5 aos. Corresponde a Gastos de Venta.
568
Los bienes son depreciables bajo el mtodo de lnea recta, sin considerar valor residual. INTANGIBLE El intangible registrado corresponde a un software contable con mdulos de inventario, ventas, facturacin, compras y cuentas incobrables. Adems, de la generacin de reportes y estados financieros. Fue adquirido el 25 de febrero de
2005; la empresa decide amortizarlo bajo el mtodo de lnea recta por un periodo de 7 aos considerando un valor
residual del 15% sobre el costo de adquisicin.
569
DETALLE DE COSTOS Y GASTOS
CONCEPTOS
COSTOS INDIRECTOS
GASTOS DE ADMN. $ 13,258.12 $ $ $ 1,483.80 1,677.34 529.02 0 $ 1,286.71 0 0 0 $ $ $ $ $ $ $ $ 2,260.12 1,897.62 667.86 199.98 787.43 522.50 500.00 215.00 $ $ $
GASTOS DE VENTA $ 32,687.66 $ $ $ 2,784.87
GASTOS FIANCIEROS 0 0 0
Sueldos Cuentas patronales ISSS Cuentas patronales AFP Cuentas patronales INSAFORP Honorarios Servicios Bsicos Combustible y Lubricantes Material Indirecto Depreciacin de maquinaria Uniformes Seguro de Vida Amortizacin de software Mantenimiento Equipo de cmputo Mantenimiento Local Papelera y tiles Impuestos Municipales Intereses Municipales
$ 81,341.06 $ 45,745.42 $ 56,528.73 $ 1,502.21
3,246.70 0 983.22 0 0 0 1,243.24 0 9,557.50 0 0 0 0 0 0 0 3,722.15 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$ 10,410.00 $ 1,690.32
$ 17,410.00 $ $ 1,742.26 9,000.00 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$ $ $ $
500.00 215.00 2,000.00 707.00 0
0 0 0 0 0 0 0 $ $ 4,520.00 4,520.00
$ 2,000.00 $ 707.00
Depreciacin de Edificio Depreciacin de Mobiliario y Equipo Estimacin para ctas. Incobrables Comisiones
0 0 0 0
$ 4,767.50 0 0 0 0 $ 32,760.00 $ $ $ $
7,669.55 792.96 5,322.15 4,408.00
Viticos 0 Asesoras de Marketing Mantenimiento equipo de reparto TOTALES 0 $225,370.00
$ 75,840.00
570
Con los datos presentados elabore: a) Clculo de cuotas de depreciacin y amortizacin. b) Estado de Costo de produccin. c) Estado de Costo de lo Vendido. d) Cdula para el clculo del Impuesto sobre la Renta. e) Estado de Resultado. f) Balance General. g) Declaracin del Impuesto sobre la Renta.
SOLUCIN
En cuanto a la depreciacin financiera de los bienes, la empresa utiliza el mtodo de lnea recta sin fijar valor residual alguno; considerando una vida til menor al lmite estipulado calculada segn lo en ser la ley. Por para tanto, el 30 esta depreciacin del 3) impuesto, LISR fijo que y
deducible el se
cmputo numeral un
expresa dice:
Art.
literalmente
aplicar
porcentaje
constante sobre el valor sujeto a depreciacin.
Hace alusin adems que los porcentajes sealados en la ley son lmites mximos para el referido clculo. En tanto, los sujetos pasivos pueden inclinarse por fijar tasas
menores a las establecidas, tomando en cuenta que una vez adoptada una tasa para un determinado bien no podr
571
modificarse,
salvo
con
la
autorizacin
de
la
Direccin
General de Impuestos Internos, de lo contrario no podr ser deducible.
La
empresa
RILOP,
procede
entonces
los
clculos
de
depreciacin respectivos:
BIEN: Edificio FECHA DE ADQUISICIN: 07 de enero de 1999 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 100,000.00 VIDA TIL: 25 aos CUOTA DE DEPRECIACIN $ 4,000.00 $ 4,000.00 $ 4,000.00 $ 4,000.00 $ 4,000.00 $ 4,000.00 $ 4,000.00 $ 4,000.00 $ 4,000.00 $ 4,000.00 DEPRECIACIN ACUMULADA $ 4,000.00 $ 8,000.00 $12,000.00 $16,000.00 $20,000.00 $24,000.00 $28,000.00 $32,000.00 $36,000.00 $40,000.00 VALOR EN LIBROS $100,000.00 $ 96,000.00 $ 92,000.00 $ 88,000.00 $ 84,000.00 $ 80,000.00 $ 76,000.00 $ 72,000.00 $ 68,000.00 $ 64,000.00 $ 60,000.00
FECHA 07/01/1999 31/12/1999 31/12/2000 31/12/2001 31/12/2002 31/12/2003 31/12/2004 31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 100,000(0.04) 100,000(0.04) 100,000(0.04) 100,000(0.04) 100,000(0.04) 100,000(0.04) 100,000(0.04) 100,000(0.04) 100,000(0.04) 100,000(0.04)
BIEN: Maquinaria FECHA DE ADQUISICIN: 05 de marzo de 2004 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 90,000.00 VIDA TIL: 10 aos CUOTA DE DEPRECIACIN $ 7,500.00 $ 9,000.00 $ 9,000.00 $ 9,000.00 $ 9,000.00 DEPRECIACIN ACUMULADA $ 7,500.00 $16,500.00 $25,500.00 $34,500.00 $43,500.00 VALOR EN LIBROS $ 90,000.00 $ 82,500.00 $ 73,500.00 $ 64,500.00 $ 55,500.00 $ 46,500.00
FECHA 05/03/2004 31/12/2004 31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 90,000(0.10)(10/12) 90,000(0.10) 90,000(0.10) 90,000(0.10) 90,000(0.10)
572
Para el caso de la maquinaria, es importante recalcar
que
sta
es
utilizada
para
la
fabricacin
de
los
muebles y formar parte de los costos de estos, por lo que la empresa tiene derecho a deducirse esta
depreciacin, sin embargo, en este caso no todos los productos han sido vendidos.
BIEN: Mobiliario y Equipo FECHA DE ADQUISICIN: 08 de agosto de 2005 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 7,070.00 VIDA TIL:: 5 aos CUOTA DE DEPRECIACIN $ 589.17 $ DEPRECIACIN ACUMULADA 589.17 VALOR EN LIBROS $ $ $ $ $ 7,070.00 6,480.83 5,066.83 3,652.83 2,238.83
FECHA 08/08/2005 31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
$ 1,414.00 $ 1,414.00 $ 1,414.00
$ 2,003.17 $ 3,417.17 $ 4,831.17
BIEN: Equipo de Reparto FECHA DE ADQUISICIN: 02 de enero de 2007 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 22,040.00 VIDA TIL: 5 aos
FECHA 02/01/2007 31/12/2007 31/12/2008
CLCULO DE DEPRECIACIN ADQUISICIN 22,040(0.20) 22,040(0.20)
CUOTA DE DEPRECIACIN $ 4,408.00 $ 4,408.00
DEPRECIACIN ACUMULADA $ 4,408.00 $ 8,816.00
VALOR EN LIBROS $ 22,040.00 $ 17,632.00 $ 13,224.00
En
cuanto
la
amortizacin
del
bien
intangible
financieramente la empresa lo hace utilizando el mtodo de lnea recta pero considerando valor residual del 15% sobre
573
el
costo,
por
tanto
la
cuota
determinada
no
puede
considerarse deducible del ISR.
Para tener derecho a la deduccin de la referida cuota de amortizacin, RILOP S.A. de C.V. deber atender lo
dispuesto en el Art. 30-A LISR, considerando la tasa mxima del 25% anual sobre el costo de adquisicin as:
BIEN: Software Contable FECHA DE ADQUISICIN: 25 de febrero de 2005 PRECIO DE ADQUISICIN: $ 5,500.00 VIDA TIL: 7 aos
FECHA 25/02/2005 31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2008
DEPRECIACIN ACUMULADA $ 1,145.83 $ 2,520.83 $ 3,895.83 $ 5,270.83
VALOR EN LIBROS $ $ $ $ $ 5,500.00 4,354.17 2,979.17 1,604.17 229.17
Por tratarse de una empresa de tipo industrial como parte de sus estados financieros figuran el Estado de Costo de Produccin y el Estado de Costo de los Productos Vendidos, de los cuales se obtiene el Costo de Venta.
574
RILOP S.A. de C.V. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 CIFRAS EN DLARES
Inventario Inicial de productos en proceso (-)Costo de Produccin Materia Prima Material Directo Mano de Obra Directa $ $ $ 55,850.00 27,675.00 22,040.00
$ $
0.00 330,935.00
Costos Indirectos de Fabricacin $ 225,370.00 (-)Inventario final de productos en proceso (=)COSTO DE PRODUCCIN $ $ 25,600.00 305,335.00
RILOP S.A. de C.V. ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 CIFRAS EN DLARES
Inventario Inicial de productos terminados
$ $ $ $ $
0.00 305,335.00 305,335.00 38,780.00 266,555.00
(-)Costo de Produccin (=)Total de costos disponibles para la venta

(-)Inventario final de productos terminados
(=)COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
575
RILOP S.A. de C.V. CLCULOS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD ANTES DE ISR CIFRAS EN DLARES Ventas (-) Costos y Gastos Costo de Venta Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros $ 266,555.00 $ $ $ 32,760.00 75,840.00 4,520.00 $ $ $ 71,065.00 4,974.55 66,090.45 $ 450,740.00 $ 379,675.00
(=) Utilidad antes de ISR y Reserva Legal (-) Reserva Legal (=) UAISR
RILOP S.A. de C.V. CDULA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EJERCICIO FISCAL 2008 CIFRAS EN DLARES UAISR (+)Gastos no deducibles Gastos de Administracin Amortizacin de Software
Estimacin para ctas. Incobrables
$ $
66,090.45 5,865.36
667.86
$ 4,767.50 $ 215.00
Intereses Municipales Gastos de Venta Intereses Municipales (-)Gastos Deducibles Gastos de Administracin Amortizacin de Software (=)Renta Imponible
215.00 $ 1,375.00
1,375.00 $ 70,580.81
CLCULO DEL ISR Aplicando la tasa impositiva se obtiene: $ 70,580.81 X 0.25 = $ 17,645.20 ISR 576
RILOP S.A. de C.V.

ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
CIFRAS EN DLARES
Ventas (-)Costo de Venta (=)Utilidad Bruta (-)Gastos de Operacin Gastos de Administracin Gastos de Venta (=)Utilidad de Operacin (-)Gastos de no Operacin Gastos Financieros $ 4,520.00 $ $ $ $ $ $ 32,760.00 $ 75,840.00 $ $
$ 450,740.00 $ 266,555.00 $ 184,185.00 $ 132,329.60
75,585.00 4,520.00
(=)Utilidad antes de Reserva e Impuesto (-)Reserva Legal (=)Utilidad antes de impuesto (-)Gasto por impuesto (=)Utilidad del ejercicio
71,065.00 4,974.55 66,090.45 17,645.20 48,445.25
F._________________________ Lic. Luis Alberto Martnez Representante Legal
F.________________________ Lic. Vicente Fernndez Contador
F.______________________ Lic. Julio Iglesia Auditor Externo
NOTA
ACLARATORIA:
El
saldo
de
la
cuenta
Impuesto
por
pagar
presentada en el Balance General se integra con los siguientes montos: $ 10,884.10 de ISR por pagar (Impuesto Determinado menos el Anticipo a Cuenta) y $ 17,574.96 de IVA por Pagar.
577
RILOP S.A. de C.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 (EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA)
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes Cuentas por cobrar $ 97,269.98 $ 95,350.00 4,767.50) $ 252,232.48
Estimacin para ctas. Incobrables ($ Inventario ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo (-)Depreciacin Acumulada Intangibles (-)Amortizacin de Intangibles TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Prstamos por pagar Retenciones por pagar Provisiones por pagar Impuestos por pagar PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Utilidad de ejercicios anteriores Utilidad del ejercicio TOTAL PASIVO MS PATRIMONIO
F._______________________
$ 64,380.00 $ 164,902.70 $ 259,110.00 ($ 97,147.17) $ ($ 5,500.00 2,560.13) $ 417,135.18
$ 109,909.06 $ 47,675.00 $ 25,000.00 $ $ 4,025.00 4,750.00
$ 28,459.06 $ 307,226.12 $ 196,888.00 $ $ $ 29,836.60 32,056.27 48,445.25 $ 417,135.18

F.________________________
Lic. Luis Alberto Martnez Lic. Vicente Fernndez Representante Legal Contador F.______________________ Lic. Julio Iglesia Auditor Externo
578
579
580
3.3.2.4. PERSONA
JURDICA
DEDICADA
LA
PRESTACIN
DE
SERVICIOS PROFESIONALES
Nombre de la Sociedad: Rivas Lpez & Asociados NIT N: 0614-310797-109-0 Direccin: 1 Calle Poniente Avenida Jos Mara Cornejo N 65 San Vicente. Telfono: 2393-0167 Email: rlasociados@hotmail.com Representante Legal: Lic. Reinaldo Coto Amaya NIT: 0202-291161-101-6 Actividad Econmica: Servicios Profesionales Contables y Auditoria
La Compaa presenta la siguiente informacin para efectos de determinar el gasto por Impuesto sobre la Renta.
581
RIVAS LPEZ & ASOCIADOS BALANCE DE COMPROBACIN AJUSTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA
SALDO
CUENTA
DEUDO R
CUENTAS DE ACTIVO Efectivo y Equivalentes Cuentas y Documentos por cobrar Gastos Pagados por Anticipados Instalaciones Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte Equipos Pequeos Varios CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO Depreciacin Acum. de Instalaciones Depreciacin Acum. de Mobiliario y Equipo Depreciacin Acum. de Equipo de Transporte Depreciacin Acum. de Equ. Pequeos Varios CUENTAS DE PASIVO Cuentas y Documentos por pagar Retenciones por pagar Impuestos por pagar - IVA Dividendos decretados por pagar CUENTAS DE CAPITAL Capital Social Reserva Legal Utilidades de ejercicios anteriores CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS Costo por Servicios Gastos de Administracin Gastos de Venta CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS Ingresos por servicios Otros Ingresos TO TALES
ACREEDO R
$ $ $ $ $ $ $
37.554,71 8.680,70 662,68 3.400,52 31.335,03 27.700,00 1.454,16 $ $ $ $ $ $ $ $ 680,10 15.667,52 6.925,00 242,36 754,64 1.351,96 1.860,99 18.492,80
$ $ $
17.305,70 2.621,99 33.946,90
$ $ $
4.283,76 19.557,62 12.899,37
$ $ $ 147.528,55
44.178,59 3.500,00
$ 147.528,55
582
Informacin Adicional: Los gastos se integran de la manera siguiente:

GASTOS N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Sueldos Atenciones al Personal * Cuota Patronal ISSS Cuota Patronal AFP Combustibles y Lubricantes Reparacin y Mant. de Vehculo Honorarios Fovial Multa Municipal CONCEPTO DE VENTA DE ADMN
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $
3,000.00 72.04 319.28 293.75 317.56 275.25 900.00 31.16 765.33 6,925.00 $ $ $ $ $ $ $ 163.23 226.87 226.87 158.22 1,540.00 500.00 170.03 $ 62.52
10 Depreciacin Acum. de Eq. de Transp. 11 Papeleria y tiles 12 Limpieza 13 Ornato ** 14 Reparacin y Mant.de Mob. Y Equipo 15 Alquileres 16 Donacin 17 Depreciacin Acum. de Instalaciones 18 Depreciacin Acum. De Mob. y Equipo 19 Deprec. Acum. De Equ. Peq. Varios TOTALES
$ 16,267.52 $ 242.36 $ 12,899.37 $ 19,557.62
* Refrigerios a empleados ** Decoracin de Oficina
La donacin fue realizada a la Fundacin Un Techo para mi Pas; con NIT 0614-231256-008-4, el 25 de julio de 2008. De la cuenta Pagos Anticipados $ 662.68 corresponden a Pago a Cuenta. La compaa deprecia los activos detallados a continuacin, utilizando el mtodo establecido por la Ley de Impuesto sobre la Renta.
583
INSTALACIONES Costo de Adquisicin$ 3,400.52
Fecha de Adquisicin:05 de enero de 2004 MOBILIARIO Y EQUIPO Costo de Adquisicin$ 31,335.03 Fecha de Adquisicin:08 de enero de 2007 EQUIPO DE TRANSPORTE Costo de Adquisicin$ 27,700.00 Fecha de Adquisicin:03 de enero de 2007 EQUIPOS PEQUEOS VARIOS Costo de Adquisicin$ 1,454.16
Fecha de Adquisicin:29 de Agosto de 2007 La cuenta Otros Ingresos est formada por el siguiente detalle:
a) Utilidad en Venta de Mobiliario y Equipo, que fue adquirido el 30 de noviembre de 2007, el costo de adquisicin $ 1,200.00; fecha de venta 28 de
diciembre de 2008, precio de venta de $ 1,400.00, el cual se deprecia con base al mtodo legal.
b) El resto corresponde al cobro de Seguro por daos al vehculo
584
Utilizando la informacin anterior se pide determinar: 1. Ingresos Gravados y no Gravados 2. Gastos no Deducibles 3. Lmite mximo de Donacin 4. Reserva Legal no deducible 5. Clculo de Ganancia de Capital e impuesto sobre
renta corriente. 6. Cdula para el clculo del Impuesto sobre la Renta
Adems elabore: Cierre Contable Estado de Resultados Balance General Declaracin de Impuesto sobre la Renta Informe de Ganancia de Capital
SOLUCION Ingresos Gravados Ingresos por servicios Ingresos No Gravados Cobro de Seguro $ 2,650.00 $ 44,178.59 $ 2,650.00 $ 44,178.59
Gastos No Deducibles Gastos de Admn Atenciones al Personal Ornato Gastos de Venta Atenciones al Personal Multa Municipal $ $ 72.04 765.33 $ $ 62.52 226.87
1,126.76
585
RIVAS LOPZ & ASOCIADOS CLCULOS PARA LA DETERMINACIN DE LA UTILIDAD ANTES DE ISR
Ingresos por servicios (+)Otros ingresos (=)Total de Ingresos (-)Costos y Gastos Costo Por servicio Gastos de Administracin Gastos de Venta $ 4,283.76
$ 44,178.59 $ 3,500.00
$ 47,678.59 $ 36,740.75
$ 19,557.62 $ 12,899.37 $ 10,937.84 $ 546.89
(=)Utilidad antes de reserva Legal (-)Reserva Legal (=)Utilidad antes de ISR
$ 10,390.95
CLCULO DE RESERVA LEGAL NO DEDUCIBLE Cuando la Reserva Legal est relacionada con operaciones gravadas y exentas, por disposicin legal establecida en el Art. 31 nm. 1 LISR no podr deducirse en su totalidad;
ser necesario por tanto, proporcionarla para restar de la renta obtenida la parte correspondiente a los ingresos
gravados.
El Art. 91 Cdigo de Comercio refiere que en las sociedades en nombre colectivo, la Reserva Legal se integrara con el 5% de las utilidades netas obtenida en cada ejercicio.
586
Teniendo como lmite la sexta parte del capital de stas, procediendo como se muestra a continuacin:
Capital Social $ 17,305.70/6 = $ 2,884.28 (Art.91 Cdigo de Comercio)
Lmite Reserva Legal (-) Reserva Acumulada (=)Reserva Legal Deducible permitida
$ 2,884.28 $ 2,621.99 $ 262.29
PROPORCIONALIDAD DE RESERVA LEGAL DEDUCIBLE La sociedad nicamente tiene derecho a restar de la renta obtenida obstante $ por 262.29 en concepto entre el de Reserva Legal. No
consignar
valor
ingresos,
rentas
gravadas y no gravadas el monto citado debe proporcionarlo a fin de determinar la parte relacionada a los ingresos gravados.
Rentas Gravadas__________ (Reserva Legal Deducible

Permitida)
Rentas Gravadas y no Gravadas
Donde: Ingresos Gravados por servicios (+) Ingresos Gravados Ganancia de capital (=) Total Ingresos Gravados (+) Ingresos no Gravados (=) Rentas Gravadas y no gravadas $ 44,178.59 $ 850.00
$ 45,028.59 $ 2,650.00
$ 47,678.59
587
Ahora bien:
$ 45,028.59 $ 47,678.59
($ 262.29)
247.71
Significa que la empresa del monto calculado de Reserva Legal para el ejercicio fiscal 2008 slo podr deducir
$ 247.45.
Por
tanto
para
obtener
el
monto
de
Reserva
Legal
no
deducible, del total calculado se resta la Reserva Legal Deducible correspondiente al ejercicio impositivo que se declara, as:
Reserva Legal del ejercicio (-) Reserva Legal deducible (=) Reserva Legal no Deducible
$ $ $
546.89 247.71 299.18
588
DETERMINACIN DE GANANCIA O PRDIDA DE CAPITAL (Art. 14 y 42, inciso 1 LISR)
Bien:
Mobiliario y Equipo
Costo de Adquisicin: $ 1,200.00 Fecha de Adquisicin: 30 de noviembre de 2007 Fecha de la Venta: 28 de diciembre de 2008 Precio de Venta $ 1,400.00
Clculo de Depreciacin
CLCULO DE FECHA DEPRECIACIN CUOTA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACUMULADA VALOR EN LIBROS
30/11/06 31/12/06 28/12/07
ADQUISICIN 1,200 *0.5 * 1/12 1,200 *0.5 $
50.00 $ $
50.00 650.00
$ 1,200.00 $ 1,150.00 $ 550.00
$ 600.00
Venta (-) Costo Bsico Costo de Adquisicin (-) Depreciacin Acumulada (=) Ganancia de Capital $ 1,200.00 $ 650.00
$ 1,400.00 $ 550.00
850.00
En la conciliacin fiscal, a la utilidad antes de impuesto sobre la renta determinada, se resta el monto
correspondiente al cobro del seguro, por tratarse de un ingreso no gravado con este impuesto; as tambin, debe
separarse el valor de la ganancia de capital debido que es objeto del tratamiento tributario especial antes sealado. 589
Posteriormente se suman los gastos no deducibles incluyendo la reserva legal no admitida como deducible.
RIVAS LPEZ & ASOCIADOS CEDULA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EJERCICIO FISCAL 2008 Utilidad antes de ISR Corriente (-)Otros Ingresos Ganancia de Capital (=)Renta Ordinaria (-)Renta no Gravada Cobro de Seguro (+)Gastos no deducibles Gastos de Administracin Atenciones al Personal Ornato Gastos de Venta Atenciones al Personal Multa Municipal $ 72.04* $ 62.52* $ 289.39 $ 1,425.94 $ 9,540.95 $ 2,650.00 $ 10,390.95 $ 850.00
$ 226.87** $ 837.37
$ 765.33*** $ 299.18 $ 8,316.89
Reserva Legal no deducible (=) Renta Imponible
*No se consideran gastos necesarios para el negocio, por el tipo de actividades econmicas que realiza
(Art. 29 nm. 1 LISR)
**Esta erogacin no ayuda en la generacin de los ingresos gravados en atencin al giro comercial de la sociedad (Art. Nm. 1 LISR)
590
***Se consideran gastos no deducibles de este impuesto de acuerdo a lo establecido en el Art. 29 nm. 6 inciso final.
CLCULO DEL ISR ORDINARIO $ 8,,316.89 x 0.25 = $ 2,079.22 ISR ORDINARIO
(Art. 41 LISR)
CLCULO DEL ISR DE GANANCIA DE CAPITAL $ 850.00 x 0.10 = $ 85.00 (Art. 42, Inc. 1 LISR)
ISR ORDINARIO (-) ANTICIPO A CUENTA (=) TOTAL DE ISR (+) ISR DE GANANCIA DE CAPITAL (=) IMPUESTO A PAGAR
$ 2,079.22 $ 662.68
$ 1,416.54 $ 85.00
$ 1,501.54
LMITE MXIMO DE DONACIN
Utilidad antes del Impuesto (-) Donacin
$ 10,390.95 $ $ 500.00 9,890.95
$ 9,890.95 X 0.20 = $ 1,978.19 (Art. 32 nm. 4 LISR) Es decir que esto implica que la sociedad podr acreditarse como deducible el gasto por donacin efectuada, debido a que el monto donado no supera el 20% de renta imponible. Por tal razn no se suma como gasto no deducible.
591
RIVAS LPEZ
& ASOCIADOS
CIERRE CONTABLE
FECHA
CONCEPTO PDA X1 Ingresos por servicios Otros Ingresos Prdidas y Ganancias V/eliminacin ctas. acreedoras PDA X2 Prdidas y Ganancias Gastos de Administracin Gastos de Venta Costo de Venta v/eliminacin de ctas. Deudoras PDA X3 Prdidas y Ganancias Reserva Legal v/Por determinacin de reserva legal PDA X4 Gasto por Impuesto Impuesto por Pagar Impuesto sobre la Renta V/determinacin del gasto por Imp. PDA X5 Prdidas y Ganancias Gasto por impuesto v/por eliminacin de gasto por imp. TOTALES $ $ $
DEBE
HABER
$ 44.178,59 $ 3.500,00 $ 47.678,59
$ 36.740,75 $ 19.557,62 $ 12.899,37 $ 4.283,76
546,89 $ 546,89
2.079,22 $ 2.079,22
2.079,22 2079,22
$ 89.124,67
$ 89.124,67
592
FECHA
CONCEPTO Vienen PDA X5
DEBE $ 89.124,67
HABER $ 89.124,67
31/12/07
Impuestos por pagar Impuesto sobre la Renta Gastos Pagados por Anticipado
662,68
662,68
Pago a Cuenta V/ utilizacin de Pago a Cta. PDA X6

31/12/07
Cuentas y Documentos por pagar Retenciones por pagar Impuestos por pagar Dividendos por pagar Capital Social Reserva Legal Utilidades de ejercicios anter. Utilidad del Ejercicio Deprec. Acum. Instalaciones Deprec. Acum. Mobiliario y Equ. Deprec. Acum. Equipo de Transp. Deprec. Acum. Equipos Peq. Varios Efectivo y Equivalentes Cuentas y Doc. Por cobrar Intalaciones Mobiliario y Equipo Equipo de Transporte Equipos Pequeos Varios v/por cierre del ejercicio TOTALES
$ $ $
754,64 1.351,96 3.362,53
$ 18.492,80 $ 17.305,70 $ 3.168,88
$ 33.946,90 $ $ 8.226,73 680,10
$ 15.667,52 $ $ 6.925,00 242,36 $ 37.554,71 $ $ 8.680,70 3.400,52
$ 31.335,03 $ 27.700,00 $
$ 199.912,47
1.454,16
$ 199.912,47
593
RIVAS LPEZ
& ASOCIADOS
ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Ingresos Corrientes Ingresos por Servicios $ 44,178.59 $ 4,283.76
(-)Costo por Servicios (=)Utilidad Bruta (-)Gastos Corrientes Gastos de Administracin Gastos de Venta (=)Utilidad de Operacin (+)Ingresos no Corrientes Otros Ingresos $ 3,500.00 $ 19,557.62 $ 12,899.37
$ 39,894.83 $ 32,456.99
$ $
7,437.84 3,500.00
(=)Util. antes de Reserva Legal e Impuesto (-)Reserva Legal (=)Utilidad antes de ISR (-)Gasto por Impuesto sobre la Renta (=)Utilidad del Ejercicio
$ 10,937.84 $ 546.89
$ 10,390.95 $ $ 2,164.22 8,226.73
F._____________________ Lic. Reinaldo Coto Amaya Representante Legal
F._____________________ Lic. Cristobal Portillo Contador
F._________________________ Lic. Roberto Carlos Romero Auditor Externo
594
RIVAS LPEZ & ASOCIADOS BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes Cuentas y Documentos por cobrar ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo Depreciacin Acumulada TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas y Documentos por pagar Retenciones por pagar Impuestos por pagar Dividendos decretados por pagar PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal $ 17,305.70 $ 3,168.88 $ 33,946.90 $ 8,226.73 $ $ $ 754.64 1,351.96 3,362.53 $ 87,404.69 ($ 23,514.98)
$
$ 46,235.41 $ 37,554.71 $ 8,680.70 $ 40,374.73
86,610.14
$ 23,961.93
$ 18,492.80 $ 62,648.21
Utilidades de ejercicios anteriores Utilidad del Ejercicio PASIVO MAS PATRIMONIO
86,610.14
F._____________________ Lic. Reinaldo Coto Amaya Representante Legal
F._____________________ Lic. Cristbal Portillo Contador
F.___________________ Lic. Roberto Carlos Romero Auditor Externo
595
596
597
598
3.3.3.
TASAS
IMPOSITIVAS
APLICABLES
OTROS
SUJETOS
PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Generalmente, las figuras ms comunes de aplicacin del impuesto naturales sobre y la renta en lo sus constituyen distintas las personas de
jurdicas
modalidades
sujeto pasivo. del impuesto
Sin embargo en la LISR se regula el clculo para y otros sujetos pasivos: en sucesiones, el cuadro
fideicomisos
conjuntos,
presentados
sinptico detallado a continuacin:
SUJETO PASIVO Sucesiones domiciliadas
FORMA PARA CMPUTO DE RENTA Desde el da siguiente a su apertura hasta el da de aceptacin de herencia (Art. 20 LISR).
TASA IMPOSITIVA Tabla del 37 LISR Art.
Sucesiones no domiciliada Fideicomisos domiciliados Sistema efectivo LISR) de 22
(Art.
25% sobre renta imponible (Art. 35 LISR) Tabla del Art. 37 LISR 25% sobre renta imponible (Art. 36 LISR)
Fideicomisos no domiciliados Conjuntos no Sistema domiciliados efectivo LISR)
(Art.
de 5% sobre la renta 23 bruta obtenida en cada evento (Art. 40 LISR). 599
3.4.
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
3.4.1. INFRACCIONES TRIBUTARIAS
La recaudacin tributaria ejercida por el Estado en virtud de su poder de imperio se materializa con la existencia de normas legales que contienen el conjunto de obligaciones exigibles a los sujetos causantes del Hecho Generador de un tributo en particular. Es decir, el sujeto activo cuenta con instrumentos de coaccin necesarios para hacer cumplir las disposiciones legales que ataen a los tributos.
Sin
embargo,
tal
fuerza
de no
ejecutividad basta para
propia
de
cada su
ordenamiento
jurdico
garantizar
cumplimiento por parte de los sujetos obligados, dado que carece de aspecto intimidatorio y disciplinario; a razn de ello es comn que se violenten.
Dichas conductas y hechos en menoscabo a los intereses de la Hacienda Pblica se les denomina Infracciones
Tributarias.
De acuerdo con Adolfo Carretero la infraccin Tributaria se entiende como la violacin de una norma sobre recaudacin
600
de
tributos,
sancionada
con
penas
no
individuales
esencialmente pecuniarias.212
Desde el punto de vista legal, el Art. 226 CT afirma que es toda accin u omisin que implique la violacin de normas tributarias o el incumplimiento de obligaciones de la misma naturaleza (), bien sea de carcter sustantivo o formal y las conductas dolosas tipificadas y sancionadas por dichos cuerpos legales.
A partir de este prembulo, se afirma entonces que una infraccin obligaciones obligados. se traduce en que las el incumplimiento a los de las
tributarias No obstante,
corresponden referidas
sujetos traen
conductas
consigo graves alteraciones al orden social, en el sentido que con ello se limita al fisco de los recursos econmicos indispensables para satisfacer las necesidades demandadas por la sociedad. ELEMENTOS DE LA INFRACCION
La infraccin tributaria puede analizarse como una relacin jurdica donde se identifican varios elementos, estudiados desde diferentes enfoques de entre los que se mencionan los
212
CARRETERO Prez, Adolfo, Derecho Financiero, Madrid, Espaa, Editorial Santillana, 1 Edicin, 1968, Pg. 491.
601
mayormente Tributario.
reconocidos
por
los
tratadistas
del
Derecho
Prez Royo, puntualiza que los elementos esenciales de la infraccin estn constituidos por: Accin Tipicidad Principio de Legalidad Culpabilidad213
Accin: Consiste en el comportamiento imputable a un sujeto que ocasiona como consecuencia inmediata la transgresin del ordenamiento tributario en detrimento de los intereses fiscales. Tal conducta humana puede reflejarse en hecho u omisin de las disposiciones legales. Por ejemplo, un
sujeto obligado puede acatar la obligacin de presentar declaracin del impuesto pero efectu el clculo de forma incorrecta (Accin de hecho). Tambin puede suceder que el sujeto pese a estar obligado a presentar dicho requerimiento se reserve presentarla
(accin de omisin).
213
PEREZ Royo, Fernando, Op. Cit., Pg. 302
602
Tipicidad: precisin evidenciar
Va la el
en
trminos
de
definir de sujeto
con tal
suficiente manera de que
conducta modo de
sancionada, obra del
infractor
ocasiona incumplimiento a la norma y castigado.
por ende debe ser
Principio de Legalidad: Toda conducta desviada catalogada como infraccin, debe en estar dicha contenida norma en debe una norma
jurdica.
Asimismo,
plasmarse
claramente la sancin atribuida al sujeto infractor por la falta cometida.
Culpabilidad: adopta el
Referida
al
nivel
de a
responsabilidad la disposicin
que de
sujeto
infractor
aunado
voluntad para llevar a cabo la infraccin. La accin de voluntad puede realizarse teniendo pleno conocimiento de las consecuencias originadas por dicho incumplimiento; o bien sin considerar su trascendencia, es lo que se llama dolo y culpa simplemente. Cuando existe dolo la accin es premeditada con el nimo de incumplir las obligaciones, en cambio la culpa acontece desconociendo la existencia del precepto legal, es decir ocurre por ignorancia; aunque la legislacin misma no
admite alegar dicho argumento. 603
CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES
Son muchas las formas adoptadas por los tratadistas del Derecho Tributario, en cuanto a la clasificacin de las infracciones coincidencias tributarias; con el orden sin embargo en la hay algunas
citado
legislacin,
destacndose as las siguientes categoras: 1. Infracciones Simples 2. De omisin 3. De Defraudacin214
Las infracciones simples constituyen las acciones cometidas por los sujetos infractores con el propsito de no
suministrar a la Administracin Tributaria, la informacin requerida para efectos de control de los tributos. El
sujeto obligado incurre en este tipo de infracciones cuando realiza conductas como las citadas a continuacin: Presentacin de declaraciones fuera del plazo legal establecido. Incumplimiento de obligaciones de naturaleza y registros. Resistencia fiscalizacin Tributaria.
214
contable
las
acciones por
de la
investigacin
ejecutadas
Administracin
Ibd., Pgs. 499 y 500.
604
Desacato
la
obligacin
de
informar
sobre
el
domicilio tributario
y dems datos exigidos.
Otras declaradas en la ley bajo esta modalidad.
Constituyen infracciones de omisin los actos encaminados a ocultar total o parcialmente la realizacin del hecho
generador del tributo, efectuados mediante la presentacin de declaraciones viciadas e inclusive el sujeto se reserva presentarlas.
En la categora de Infracciones de Defraudacin, se ubican los hechos cuyo propsito radica en no efectuar el pago del tributo o hacerlo en menor cantidad a la que realmente amerita. Se caracterizan porque en estos casos se pone de manifiesto la intensin y dolo al ejecutarlos, adems cabe la posibilidad de reincidencia en la misma falta. Por
tanto, se trata de situaciones como: Anomalas en los registros contables y dems controles exigidos. Mala fe en sus actuaciones con el objetivo de impedir que se conozca su verdadera deuda frente al fisco. Reincidencia en alguna falta. Otras establecidas en la legislacin.
605
La doctrina tributaria aduce que este tipo de infracciones se acogen al fenmeno llamado fraude fiscal, manifestado a partir de diferentes maneras.
La primera se denomina Elusin y consiste en una forma de engao al fisco, valindose de medios legales; o sea la infraccin se produce sin causar trasgresin a la norma. El sujeto obligado busca disminuir la base impositiva
aprovechando los vacios de ley.
La segunda forma recibe el nombre de Simulacin, se refiere a la conducta a travs de la cual el sujeto obligado
disminuye la base imponible trasladando una parte de sus ingresos a un tercer sujeto, de esta manera el tributo a pagar ser menor. Finalmente, la tercera manera se titula Evasin, es por lo general la ms conocida y se encuentra regulada en la
legislacin tributaria nacional; est representada por el hecho de obviar el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva mediante artificios dotados de intensin.
Es
decir,
con
la
evasin
se
pretende
reducir
en
su
defecto eliminar la base computable del tributo y en esta medida dejar de ingresar lo que realmente corresponde.
606
Hctor
Villegas
en
su
anlisis
respecto
de
la
evasin
denota las siguientes caractersticas:
La
evasin
tiene
lugar
cuando
se
logra
prescindir
totalmente de la obligacin tributaria sustantiva o se produce debido. Debe estar relacionada a las trasgresiones a la una disminucin en el monto del tributo
normativa tributaria de un pas determinado. Es realizada por los sujetos jurdicamente obligados al pago de un tributo en particular. Comprende todas las conductas inversas al Derecho, cuya finalidad es suprimir o disminuir la carga
tributaria. Es un hecho antijurdico.215
3.4.2 SANCIN TRIBUTARIA
Como consecuencia de las infracciones o incumplimientos de las disposiciones fiscales se deriva la sancin tributaria, como un instrumento disciplinario e intimidatorio que el Estado pone en prctica para reprimir, imponiendo castigos que enjuicien al infractor por el mal causado y que tienda a evitar infracciones futuras.
215
VILLEGAS, Hctor Belisario, Op. Cit., Pgs. 538 y 539.
607
En primer lugar es importante dejar claro lo que es una sancin, por tanto se definir desde el punto de vista de diferentes autores, previamente se puede decir que en
Derecho el trmino sancin tiene varias acepciones, y que habitualmente se considera sinnimo de pena pecuniaria, o ms bien dicho multa.
Sancin es la pena o castigo que la ley prev para su aplicacin a quienes incurran o hayan incurrido en una
infraccin punible216 La sancin puede ser definida como consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado.217
Puede decirse entonces que sancin es la consecuencia o efecto de una conducta que constituye infraccin de una norma jurdica. Obedeciendo al tipo de norma incumplida puede haber sanciones penales o penas, sanciones civiles y sanciones administrativas.
Las
primeras
deben
ser
entendidas
como
una
sancin
que
produce la prdida o restriccin de derechos personales,
216
OSSORIO Manuel, Op. Cit., Pg. 688 GARCIA Maynez, Eduardo, Introduccin al Estudio del Derecho, Mxico, Editorial Porra, S.A., 17 Edicin 1970, Pg. 295
217
608
contemplada
en
la
ley
e un
impuesta proceso,
por al
el
rgano
jurisdiccional,
mediante
individuo
responsable de la comisin de un delito. Es decir que son el medio con que cuenta el Estado para reaccionar frente al delito. Las sanciones civiles consisten en la aplicacin de una pena a quienes violan las leyes civiles o positivas.
Las sanciones administrativas, en opinin de Gamero Casado, consisten en la privacin, restriccin o suspensin de determinados derechos o bienes jurdicos del sujeto
responsable de la infraccin, precisamente como reaccin castigo a la comisin de la misma.218
Es justamente en esta clasificacin que caben las sanciones tributarias, pues al ser aplicadas en su mayora son de carcter pecuniario, es decir son multas y clausuras de negocio contenidas en el Cdigo Tributario. Las sanciones
penales se encuentran en el Cdigo Penal y se refieren a la imposicin de penas privativas de libertad y pecuniarias.
218
GAMERO CASADO, Eduardo y FERNNDEZ RAMOS, Severiano, Editorial Tecnos, 2 edicin, 2005, Pg. 365
Manual bsico administrativo, Madrid,
609
ELEMENTOS DE LAS SANCIONES
Dentro del concepto de sanciones en general se encuentran inmersos varios elementos que tributariasalgunos coinciden se adecuan a las sanciones con los elementos de la
infraccin tributaria- a continuacin se detallan:
Tipicidad Este elemento se refiere a la necesidad de que la sancin se encuentre previamente establecida en la ley, la cual defina con precisin los resultados de transgredirla,
incluyendo los lmites de la misma. Imputabilidad y Culpabilidad Esto significa que debe demostrarse que el sujeto pasivo o contribuyente ha cometido una infraccin tributaria para que pueda ser sujeto de una sancin. Competencia Los castigos impuestos a los transgresores de ley
tributaria, compete ser fijados por el organismo ejecutivo, es decir por la Administracin Tributaria, en virtud del mismo Poder Tributario que posee.
610
Retribucin Una sancin intrnsecamente induce a los contribuyentes el respeto a la legalidad, y crea una accin intimidatoria para intentar evitar incumplimientos posteriores. Por
tanto, al imponerse una sancin se busca de alguna manera retribuir o compensar al Estado el mal causado.
Consecuencia Jurdica Por ser una reaccin a un acto contrario a la ley, la sancin en s misma se vuelve una consecuencia jurdica.
LA MULTA TRIBUTARIA
La multa tributaria consiste en un pago en dinero, y se consideran sanciones represivas cuyo fin es el de castigar al infractor.
Las multas tienen carcter de indemnizacin de dao, y al mismo tiempo tienen la finalidad de castigar a los
infractores. En la legislacin tributaria salvadorea estas pueden ser aplicadas a personas naturales, jurdicas, a representantes, y actos de dependientes.
611
SANCIONES SALVADOREO
APLICABLES
EN
EL
SISTEMA
TRIBUTARIO
Para el caso los contribuyentes de los diferentes impuestos tienen una serie de obligaciones que cumplir, las cuales segn lo manda contrario la ley no deben infringirse pues de lo en sanciones que pueden ser
incurriran
econmicas o algunas veces de privacin de libertad.
De forma genrica los Arts. del 226 al 258 CT, presentan el Rgimen Sancionatorio a seguir por los distintos
incumplimientos formales o sustanciales. Especficamente en el Art. 228 CT, define el trmino
Sancin as: medida pecuniaria, comiso, cierre temporal y de arresto, que impone la Administracin Tributaria o el Juez competente en por el caso de a las cierre las temporal de
establecimiento, contenidas en
infraccin Cdigo o en
disposiciones tributarias
este
leyes
respectivas.
612
RESUMEN
DE
INFRACCIONES
SANCIONES
RELATIVAS
AL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para tener una idea ms clara del Rgimen Sancionatorio, a continuacin sanciones se presentan un cuadro sinptico para el de ISR las y
especficas
aplicables
posteriormente el Rgimen Sancionatorio tanto del Cdigo Tributario como del Cdigo Penal. ARTCULO ART. 235 SANCIN (MULTA) El Cdigo Tributario De 2 a 4 salarios presupone distintas mnimos mensuales. situaciones en las que el contribuyente incurre en infraccin Si existieran al ser sujeto de circunstancias impuesto: atenuantes, Art. 261 podr ser atenuada en No inscribirse, un 75 %. Hacerlo fuera de plazo. INFRACCIN No comunicar cambios en datos bsicos No dar aviso de disolucin, liquidacin o cualquier modificacin de sociedades. Suministrar informacin errnea en formularios. Obtener dos o ms nmeros, etc. Incumplimiento a la 2 salarios obligacin de mensuales. Omitir el nmero de inscripcin en los
ART.236
mnimos
613
documentos ante Administracin Tributaria.
la
Presentar una 4 salarios constancia o numero mensuales. falso de inscripcin. Utilizar ms de un nmero de inscripcin. No fijar lugar para or notificaciones o fijar uno falso, inexistente o incompleto. Incumplimiento en la presentacin de declaracin: Omisin de presentarla o hacerlo fuera de plazo.
mnimos
ART. 237
9 salarios mensuales.
mnimos
ART. 238
De 1 a 10 salarios mnimos mensuales. Cuando se presente fuera del plazo legal la Sancin ser del 5 % o del 10% si el retardo no pasa de 2 meses y del 15% o 20% si es ms de 3 meses, ser aplicable al monto del impuesto a pagar.
ART.242
Presentar una declaracin incorrecta o con error aritmtico, sin consignar datos. Incumplimientos a De 4 a 20 salarios llevanza de registros, mnimos mensuales. en cuanto a : Multa 4.900.00 + a) Omitir llevar o incremento de 70.00 llevar en forma diarios no superior a indebida libros, 20 salarios mnimos registros, etc., mensuales. registros especiales o de compras. b) Omitir registrar las operaciones y hacer o asentar anotaciones o datos falsos, inexactos o incompletos.
614
ART.245
c)Para el caso del Impuesto sobre la Renta atraso mayor a 2 meses de contabilidad o registros especiales. Incumplimiento a obligacin de permitir control. Procedera cierre ante negativa a facilitar fiscalizacin o control, por medio de Fiscala.
1% sobre el capital contable menos el revalu de activos no realizado. En todo caso no podr ser menor a 9 salarios mnimos mensuales.
No conservar o 2% sobre el capital destruir contable menos el anticipadamente al revalu de activos no plazo establecido, los realizado. En todo caso libros o registros de no podr ser menor a 9 contabilidad salarios mnimos mensuales. No conservar 2 salarios ordenadamente libros mensuales. de contabilidad, del IVA, registros especiales, archivos y registros contables. Incumplimiento obligacin de retener y percibir. Retener enterar plazo. o mnimos
ART.246
percibir y Cantidad que se fuera de dejado de pagar.
haya
No retener o no 75% sobre suma percibir el impuesto. de retener. Enterar extemporneamente impuesto. Retener enterar o 50% de el enteradas. las
dejada
sumas
percibir y 30% sobre una suma enterado.
monto
no
615
inferior. En ningn caso la multa ser menor a $ 112.00 ART.247 Incumplimiento enterar anticipo cuenta: No enterar anticipo. Enterar plazo. fuera a a
el 75% de la suma dejada de enterar. del 50% de la suma enterada extemporneamente.
No enterar en el 30% en el trmino establecido. enterado.
monto
no
ART. 248
Omitir presentar la declaracin de anticipo. Incumplimientos a obligacin presentacin dictamen fiscal e informe fiscal: Omitir presentarlo.
50% de la enterar.
suma dejada
Se prev que de existir una diferencia mayor al 30% salvo error excusable, se sancione complementaria firme. 12 salarios mensuales. mnimos
Hacerlo plazo.
fuera
de 9 salarios mensuales.
mnimos
Incumplir requisitos 4 salarios del Art. 132 mensuales. Incumplir requisitos 4 salarios del Art. 135, (lits. mensuales. a, b, c, y d) Incumplir requisito art. 135 literal e) Defraudacin. Simulacin, ocultacin, etc. Provecho para contribuyente o 4 salarios mensuales. 100% defraudado, perjuicio penales.
mnimos
mnimos
mnimos impuesto sin sanciones
ART.250
616
Art. 251
ART.253
tercero, perjuicio al Fisco. Presunciones de dolo 100% impuesto defraudado, sin perjuicio sanciones penales. Evasin no 25% del Impuesto intencional. omitido que se determine, toda vez que No presentacin de la evasin no debe declaracin o que sea atribuirse a error incorrecta. excusable en la aplicacin al caso de las disposiciones legales. En ningn caso ser inferior a $ 568.00 Evasin intencional. Segn el Art. 249-A del Cdigo Penal, Presuncin legal que la sancin ser prisin admite prueba en de cuatro a seis aos, contrario. cuando el impuesto evadido corresponda al Impuesto sobre la Renta y la suma evadida fuere de $400.00; y con prisin de seis a ocho aos, si la evasin de impuestos excediere de $ 57,142.86. Sancin Genrica. Multa de Infracciones que no $ 568.00 tienen sancin especfica sealada. $ 112.00 a
ART.254
ART.258
617
CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Este
apartado
contiene
las
valoraciones
entorno
la
investigacin desarrollada, fundamentadas en los resultados obtenidos en el proceso investigativo y las experiencias en relacin a haber gestionado el acceso a la informacin
financiera real generada por los sujetos pasivos para la determinacin del Impuesto Sobre la Renta, antes y durante la ejecucin de este trabajo, elementos que en conjunto posibilitaron la elaboracin de conclusiones y
recomendaciones presentadas a continuacin:
4.1. CONCLUSIONES
La
informacin de
recabada recopilacin
mediante de datos
las
tcnicas en
e la
instrumentos
utilizados
investigacin, administrados a los sujetos partcipes del proceso de enseanza aprendizaje de la asignatura Derecho Tributario I, fundamente los siguientes argumentos:
- Se confirm la importancia de elaborar una gua terica para el desarrollo de la Asignatura Derecho Tributario I, como instrumento para facilitar el proceso enseanza aprendizaje.
618
- El rendimiento acadmico alcanzado por los estudiantes en la Asignatura Derecho Tributario I, est supeditado a la falta de material bibliogrfico accesible y
actualizado y la poca aplicacin al estudio; tambin incide la metodologa utilizada por el imparte. docente que la
- Las temticas en las que se identifico mayor dificultad de aprendizaje fueron las siguientes: Ganancia de
Capital, Clculo del Impuesto y Llenado de formularios del Impuesto sobre debido a la la Renta en sus de diferentes anlisis
modalidades;
complejidad
requerida para su correcta asimilacin.
- Se
comprob
que
la
realizacin asignatura
de
una
gua
terica I,
prctica
para
la al
Derecho
Tributario del
contribuir
fortalecimiento
material
bibliogrfico existente sobre las temticas impartidas en la Asignatura Derecho Tributario I.
- Existe
dificultad
para
los
estudiantes
en
cuanto
al
acceso de informacin financiera para la aplicabilidad del Impuesto Sobre la Renta en casos acontecidos en la realidad, impuesto dado por que; algunos sujetos pasivos de ese
ejemplo:
sucesiones,
fideicomisos,
619
personas jurdicas dedicadas al ramo de seguros y los conjuntos en sus diversos tipos, se niegan a brindar este tipo de aportes.
4.2. RECOMENDACIONES
Atendiendo conveniente
las
conclusiones las
precedentes alternativas
se
considera citadas a
implementar
continuacin:
- Que los estudiantes y docentes hagan uso crtico de la gua terica prctica proporcionada a fin de enriquecer el contenido de la misma y en futuras investigaciones renovar su contenido en torno a al del medida tema y surjan de esta de nuevas manera
disposiciones mantener la
calidad
proceso
enseanza
aprendizaje.
- Sera
de
utilidad
que
los
docentes
que I,
imparten
la
asignatura metodologas
Derecho novedosas
Tributario que combinen
implementen la
adecuadamente
teora y prctica de las temticas abordadas en dicha asignatura, utilizando tcnicas nuevas, dinmicas y
actualizadas tales como: uso de proyector de caones en el desarrollo de la ctedras, realizacin de prcticas 620
con
software
proporcionados la
por
la
Administracin del impuesto, de
Tributaria elaboracin
para de
determinacin de clase,
diarios
desarrollo
laboratorios para discusin de ejercicios de aplicacin con datos en extrados sus de la realidad tipos, de los sujetos que
pasivos
diferentes
entre
otros,
permitan una mejor comprensin de tales temticas.
Adems,
los a
estudiantes la
deben
asumir con
un
criterio a la
encaminado
responsabilidad
respecto
materia y crear hbitos autodidactas y as abonar los a conocimientos necesarios para el buen desempeo durante sus estudios y como profesionales en el manejo del
Impuesto Sobre la Renta.
La biblioteca de la Universidad de El Salvador el marco de sus competencias pudiera gestionar la adquisicin de libros, impresos u otro material didctico actualizado referente a la Asignatura Derecho Tributario I, con el objetivo de cubrir los niveles de demanda exigidos por los estudiantes que cursan la asignatura.
- En los temas identificados que generan dificultades de aprendizaje convendra que los docentes en la medida de
621
lo
posible
amplen en
la a
forma
de
abordaje y
de
las para
temticas
cuanto
contenido
tiempo
desarrollarlos, de manera que los estudiantes asimilen al mximo los conocimientos y posteriormente se les
facilite su aplicacin en el campo laboral.
- La
gua
terica
prctica
estructurada
para
la
asignatura Derecho Tributario I, servir como material adicional de apoyo a docentes y estudiantes en el
desarrollo de las temticas abordadas desde la ptica contable, doctrinaria y legal complementada con casos prcticos extrados de la realidad. la bibliografa existente a la Fortaleciendo as a travs del
fecha
aporte de un nuevo recurso didctico.
- Resultara Universidad alianza o
ventajoso de El
para
los
estudiantes algn y
que tipo
la de
Salvador con
propiciara
convenio con
empresas
pblicas puedan
privadas
particularmente las figuras de
aquellas
donde
analizarse sucesiones,
seguros,
fideicomisos,
ventas a plazo, conjuntos y otros respecto al clculo del Impuesto Sobre la Renta.
622
Asimismo, unidades
que de que
se
impulsaran
proyectos
de
creacin por
de los
asesora cursan
tributaria la asignatura de
dirigida en las
estudiantes escuelas o
diferentes de la al los
departamentos de de El
Contadura con el
Pblica de
Universidad estudiante
Salvador,
objeto para
dotar
capacidad
suficiente
llevar
conocimientos adquiridos a la prctica.
623
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FUENTE: Administracin Acadmica de la Facultad Multidisciplinaria Paracentral
Tabulacin de cuestionario a Tributario I en Departamentos Salvador.
informacin rcopilada mediante la administracin de los estudiantes que cursaaron la asignatura Derecho el Ciclo II-2007, en la Escuela de Contadura Pblica y de Ciencias Econmicas de la Universidad de El
FUENTE: Equipo investigador
FUENTE: Administracin Acadmica de la Facultad Multidisciplinaria Paracentral
PREGUNTA N 1.1 Facultad a la que Pertenece?
Tabla N 1 Grfico N 1 FACULTAD A LA QUE PERTENECE Facultad Unidad Central Multidisciplinaria Paracentral Multidisciplinaria de Occidente Multidisciplinaria de Oriente Total 27 250
0
Frecuencia 185
200
FACULTAD A LA QUE PERTENECE
185
Unidad Central
16
150 100
M ultidisciplinaria Paracentral M ultidisciplinaria de O ccidente
22
50
16 22
27
M ultidisciplinaria de O riente
PREGUNTA N 1.2 Trabaja? Grfico N 2 ESTUDIANTES QUE TRABAJAN

ESTUDIA NTES Q UE TRA BA JA N
Tabla N 2
Alternativas Frecuencia Si
52% Si No No Responde 43%
108 130 12 250
No No Responde Total
5%
PREGUNTA N 2.1 Curs la asignatura Derecho Tributario I, en el nivel que corresponde segn pensum de la carrera?
Tabla N 3 Grfico N 3 ESTUDIANTES QUE CURSARON LA ASIGNATURA EN EL NIVEL QUE CORRESPONDE
E S T U D IA N T E SQ U EC U R S A R O NL AA S IG N A T U R AE NE L N IV E LQ U EC O R R E S P O N D E
Alternativas Frecuencia Si No No Responde Total 211 38 1 250
1 5 %
S i N o
0 % 8 5 %
N oR e sp o n d e
PREGUNTA N 2.2 En qu matricula curs la asignatura?
Tabla N 4 Grfico N 4 ASIGNATURA

M A TRICULAENQ UEA PRO BLAA SIG NA TURA
MATRICULA EN QUE APROB LA
Matricula
223
Frecuencia 223 19 5 3 250
250 200 150 100

19 5 3
Primera Segunda Tercera No Responde

Prim era Segu n da T ercera N o R espon de
50 0
Total
PREGUNTA N 2.3 Aprob la asignatura? Tabla N 5 ESTUDIANTES QUE APROBARON Grfico N 5 LA ASIGNATURA
ESTUDIANTES QUE APROBARON LAASIGNATURA

No Responde 0% Si 98% No 2%
PREGUNTA N 2.4 Durante el desarrollo de la asignatura Derecho Tributario I Se abordaron las temticas estipuladas en el programa de estudios? Tabla N 6 Grfico N 6 ABORDAJE DE TEMTICAS DEL PROGRAMA DE ESTUDIOS
A BO RDA JEDETEM TICA SDEL PRO G RA M ADE ESTUDIO S
Alternativas
18% 0%
Si N o N oResponde
Frecuencia 204 45 1 250
Si No No Responde Total
82%
PREGUNTA N 2.5 Temticas que no se abordaron en el desarrollo de la Asignatura Derecho Tributario I Tabla N 7
TEMATICAS NO ABORDADAS EN EL DESARROLLO DE LA ASIGNATURA
Categoras A B C Total
Grfico N 7
T E M A T IC A S N O A B O R D A D A S E N E L D E S A R R O L L O D E L A A S IG N A T U R A
C 9%
B 27%
A 64%
En el grfico anterior las categoras descritas comprenden: CATEGORIA A: Ventas a Plazo; Presuncin de Intereses; Renta Vitalicia; Obligaciones de Hacer, Reservas, Erogacin con fin social; Erogacin no deducible; Sanciones y Administracin Tributaria. CATEGORIA B: Renta de Sucesiones, Fideicomisos, Conjuntos; Presuncin de Intereses, Ingresos de Empresas de Seguros, Obligaciones de Hacer; Erogacin con fin social; Obligaciones Formales; y Sanciones. CATEGORIA C: Ganancia o Prdida de Capital; Renta de Socios o Accionistas; Renta de Sociedades; Deuda Tributaria: Nacimiento y Extincin, y Llenado de Formularios.
REGUNTA N 2.7 Qu temticas le generaron mayor dificultad de aprendizaje? Tabla N 9

TEMTICAS QUE GENERARON MAYOR DIFICULTAD
Categoras Frecuencia A 55 B 16 C 13 D 21 E 11 Total 116 Grfico N 9

T E M T IC AS Q UE G E NE RARO N M AY O R D IF IC UL T AD
E 9% D 18%
A 48%
C 11%
B 14%
En el grfico anterior las categoras descritas
comprenden:
CATEGORIA A: Ganancia de Capital; Clculo del Impuesto; Llenado de Formularios; Ingresos de Empresas de Seguros y Ventas a Plazo. CATEGORIA B: Renta Vitalicia; Deducciones Generales; Renta Neta y Recurso de Apelacin. CATEGORIA C: Bases para Computacin de Renta; Clculo del Impuesto; Presuncin de Intereses y Administracin Tributaria. CATEGORIA D: Renta no Gravable; Renta Neta o Imponible; Renta de Sociedades; Renta de Socios o Accionistas; Renta de Sucesiones; Fideicomisos, Conjuntos; Erogacin con fin Social y Erogacin no deducible. CATEGORIA E: Hecho Generador, Sujeto y Objeto del Impuesto; Reservas; Crdito Fiscal, Anticipo a Cuenta y Retencin.
PREGUNTA N 2.6 Tuvo dificultades en cuanto a comprensin, interpretacin y anlisis de las temticas? Tabla N 8 ESTUDIANTES QUE TUVIERON DIFICULTADES Grfico N 8
E S T U D IA N T E SQ U ET U V IE R O ND IF IC U L T A D E S

43%
1%
S i N o N o R e sp o n d e
56%
PREGUNTA N 2.8 Qu nivel de promedio final alcanz usted cuando curs la asignatura?
Grfico N 10 NIVEL DE PROMEDIO FINAL

N IV EL D EPR O M ED IOFIN A L
140 120 100 80 60 40 20 0 Bueno Excelente M uyBueno N o R esponde 8 20 92 Excelente 130 Bueno
Tabla N 10
Promedio Bueno Excelente

M uyBueno
Frecuencia 92 8 130 20 250
Muy Bueno
N oR esponde
No Responde Total
PREGUNTA N 2.9 A qu factores se debi el haber alcanzado dicho promedio? Grfico N 11 Tabla N 11 FACTORES QUE INFLUYERON EN EL PROMEDIO FINAL
F A C T O R E S Q U E IN F L U Y E R O N E N E LP R O M E D IO F IN A L
M e to d o lo g au tiliz a d ap o re l d o c e n te F a ltad em a te ria lb ib lio g r fic o a c tu a liz a d o M e to d o lo g ayfa ltad em a te ria l b ib lio g r fic oa c tu a liz a d o O tro s
1 8 % 6 %
1 %
1 0 %
6 5 %
N oR e s p o n d e
Factores Metodologa utilizada por el docente Falta de material bibliogrfico actualizado Metodologa y falta de material bibliogrfico actualizado Otros No Responde Total
Frecuencia
162
24
16 45 3 250
PREGUNTA N 2.10 Cul fue la bibliografa bsica utilizada para el desarrollo de la asignatura? Tabla N 12 BIBLIOGRAFA BSICA UTILIZADA
Bibliografa Recopilacin de Leyes Tributarias Leyes Tributarias y Guiones de Clase Libros de Doctrina Tributaria Leyes y Doctrina Tributaria Leyes, Doctrina y Guiones de Clase Guiones de Clase No Responde Total Frecuencia
Grfico N 12
B IB L IO G R A F A B S IC A U T IL IZ A D A
156 52 1 19 19 2 1 250
R e c o p ila c i nd eL e y e s T rib u ta ria s L e y e sT rib u ta ria syG io n e s d eC la s e L ib ro sd eD o c trin aT rib u ta ria L e y e syD o c trin aT rib u ta ria L e y e s ,D o c trin ayG u io n e s d eC la s e
8 % 0 %
% %0 8 % 1
2 1 %
6 2 %
G u io n e sd eC la s e N oR e s p o n d e
PREGUNTA N 2.11 Se le dificult la interpretacin y aplicacin de la Ley de Renta y Cdigo Tributario? Tabla N 13 DIFICULTADES EN LA INTERPRETACIN DE LA Grfico N 13 NORMATIVA TRIBUTARIA
DIFICULTADES EN LA INTERPRETACIN DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA
Alternativas Si No No Responde Total

180 160 140 120 100 80 60 40 20 0
168
Si 80 No No Responde 2
Si No No Responde
PREGUNTA N 2.12 Considera importante la elaboracin de una gua terica prctica como material bibliogrfico?
Grfico N 14 IMPORTANCIA DE LA GUA TEORICA PRCTICA COMO BIBLIOGRAFA
Tabla N 14
IMPORTANCIA DE LA GUIA TEORICA-PRCTICA COMO BIBLIOGRAFA

239
Alternativas Si No No responde Total
250 200 150 100 50 0 Si
Si N o N o responde
2 No responde
No
PREGUNTA N 2.13 Cree usted que la elaboracin de una gua terica prctica facilitara la comprensin de las temticas? Tabla N 15 FACILIDAD DE COMPRENSIN DE TEMTICAS CON LA GUIA TEORICA PRCTICA Facilitar la comprensin Si No Total Grfico N 15
FACILIDAD DE COMPRENSIN DE TEMTICAS CON LA GUIA TOERICA PRCTICA
Frecuencia
300 250 242
242 8 250
200
Si
150 100 50 8 0 Si No
No
PREGUNTA N 2.14 Cmo deben abordarse las temticas?
Grfico N 16 FORMAS DE ABORDAR LAS TEMTICAS

F O R M A SD EA B O R D A RL A STE M TIC A S
S o loca s o s P r ctico s a s o sp r ctico sy 6 % C C o n ta b iliz a ci n L e g a l yca s o s p r ctico s D o ctrin a rio s ,L e g a l, ca s o sp r ctico sy co n ta b iliz a ci n
Tabla N 16
Formas Solo casos Prcticos Casos prcticos y Contabilizacin Legal y casos prcticos Doctrinarios, Legal, casos prcticos y contabilizacin Total
Frecuencia
2 %
1 4 %
36 15 195
7 8 %
250
PREGUNTA N 2.15 Qu tipo de casos prcticos debera contener? Tabla N 17 TIPO DE CASOS QUE DEBE CONTENER LA GUIA TERICA PRCTICA Categora Tipo de casos prcticos Renta Personas Naturales., Personas Jurdicas, Ganancia de Capital y Sanciones Renta Personas Naturales, Personas Jurdicas, Sociedades, Infracciones y Sanciones Anticipo a Cuenta y Retenciones. Fideicomisos, Infracciones y Sanciones Renta de personas jurdicas Renta de Personas Naturales , Personas Jurdicas y Ventas a plazo Todas las anteriores No responde Total Frecuencia
56
32
C D E F G
16 1 11 130 4 250
Grfico N 17
T IP O S D E C A S O S Q U E D E B E C O N T E N E R L A G U A T E O R IC A P R C T IC A
G 2% A 22%
F 53%
E 4%
D 0%
C 6%
B 13%
Programa de la Asignatura Derecho Tributario I, utilizado en la Escuela de Contadura Pblica y Programa utilizado en los Departamentos de Ciencia Econmica de la Universidad de El Salvador.
FUENTE: Escuela de Contaduria Pblica de la Universidad de El Salvador
Cuestionario para la recopilacin de datos
FUENTE: Escuela de Contaduria Pblica de la Universidad de El Salvador
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA Cuestionario dirigido a estudiantes de la carrera Licenciatura en Contadura Pblica de la Universidad de El Salvador, que cursaron la asignatura Derecho Tributario I, en el ciclo II-2007. OBJETIVO: Conocer las principales temticas abordadas en la asignatura Derecho Tributario I, que presentaron mayor dificultad de comprensin a los estudiantes; as tambin los elementos que debe contener la gua terica-prctica para facilitar el desarrollo de la mencionada asignatura.
INDICACIN: Marque con una X la/s alternativa/s que posee/n la respuesta a las interrogantes presentadas a continuacin. Para algunas interrogantes complementar la respuesta.
La informacin que usted proporcione en este instrumento ser de carcter confidencial y representa gran utilidad para la ejecucin del trabajo de investigacin.
I. 1.1. a) b) c) d) 1.2. II. 2.1.
GENERALIDADES Facultad a la que pertenece: Ciencias Econmicas (Unidad Central)____ Multidisciplinaria Paracentral____ Multidisciplinaria de Occidente____ Multidisciplinaria de Oriente____ Trabaja:Si ___No ___ DESARROLLO DE LA ASIGNATURA Curs la asignatura Derecho Tributario I, en el nivel que corresponde segn pensum de la carrera? Si___No___
2.2.
En qu matricula curs la asignatura? Primera ___ Segunda ___Tercera ___
2.3.
Aprob la asignatura? Si___No___
2.4.
Durante el desarrollo de la asignatura Derecho Tributario I, Se abordaron las temticas estipuladas en el programa de estudios? Si___No___
2.5.
Si la respuesta anterior es negativa, seale las temticas que no se cubrieron:

____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ Deducciones Generales Depreciacin Reservas Erogacin con Fin Social Otras deducciones para Personas Naturales Erogacin No Deducible Calculo del Impuesto Crdito Fiscal, Anticipo a Cuenta y Retencin Deuda Tributaria: Nacimiento y Extincin Plazo de la Liquidacin y Pago de Impuesto Obligaciones Formales Sanciones Administracin Tributaria Rcurso de Apelacin Llenado de Formularios ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____
Hecho Generador, Sujeto y Objeto del impuesto Domicilio y Ejercicio Fiscal Renta Obtenida Ganancia o Perdida de Capital Renta de Sucesiones, Fideicomisos Conjuntos Ventas a Plazo Renta de Socios o Accionista Renta de Sociedades Presuncin de Intereses Renta Vitalicia Ingresos de Empresas de Seguros Obligaciones de Hacer Bases para computacin de Renta Renta No Gravables Renta Neta o Imponible
___
2.6.
Cuando curs la asignatura Derecho Tributario I, Tuvo dificultades en cuanto a comprensin, interpretacin y anlisis de las temticas abordadas? Si___No___ Si su respuesta es negativa, favor pasar a la pregunta 2.8
2.7.
De las temticas detalladas en la pregunta 2.5., escriba Cules le generaron mayor dificultad de aprendizaje?
__________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ ________________________________________________
2.8.
Qu nivel de promedio final alcanz usted cuando curs la asignatura Derecho Tributario I?
Excelente ___Muy Bueno ____Bueno ____ Regular_____
2.9. a) b) c)
A qu factores se debi el haber alcanzado dicho promedio? Metodologa utilizada por el docente ___
Falta de material bibliogrfico actualizado ___ Otros Especifique: _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ ________________________________ ___
2.10.
Cul fue la bibliografa bsica utilizada para el desarrollo de la Asignatura? c) Guiones de clase d) Otros si selecciona el literal ___ ___ d)
a) Recopilacin de leyes tributarias___ b) Libros de doctrina tributaria Especifique su respuesta, ___
_________________________________________________ 2.11. Cundo curs la asignatura Derecho Tributario I, Se le dificulto la interpretacin y aplicacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Cdigo Tributario? Si___No___ Porqu?_________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 2.12. Considera importante la elaboracin de una gua terica-prctica como material bibliogrfico para el desarrollo de la asignatura Derecho Tributario I? Si___No___ Explique: ________________________________________________________________________ 2.13. Cre usted que la elaboracin de una gua terica-prctica facilitara la comprensin de las temticas abordadas en la Asignatura Derecho Tributario I? Si___No___ Explique su respuesta:
_________________________________________________________________
2.14.
En su opinin, Cmo deben abordarse las temticas en una gua para la asignatura Derecho Tributario I? a) Slo Teora ___ b) Slo Casos Prcticos___ c) Casos Prcticos y Contabilizacin ___ e) Doctrinario, Legal, Casos Prcticos y Contabilizacin ___
d)Legal y Casos Prcticos___ 2.15.Qu tipo de Casos Prcticos debera contener la gua para la asignatura Derecho Tributario I? a) Renta de Personas Naturales b) Renta de Personas Jurdicas c) Renta de Sociedades d) Anticipo a Cuenta y Retenciones ___ e) Ganancia ___ de Capital f) Renta ___ de Fideicomisos g) Ventas a Plazo ___ h) Infracciones i) Sanciones j)Otros
Entrevistas administradas a los docentes que imparten la Asignatura Derecho Tributario I, en la Escuela de Contaduria Pblica y Departamentos de Ciencias Econmicas de la Universidad de El Salvador
FUENTE: Equipo Investigador
RESPUESTAS PREGUNTAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Entrevista 1 Considero que no, la gente no lee, hay trminos bien tcnicos pero no representan mayor dificultad. Entrevista 2 Si, definidamente Hay terminologa que la toman los legisladores; terminologa ms jurdica que contable. Por ello los estudiantes tienen que apoyarse en diccionarios jurdicos y contables, algunos trminos se evacuan aclarndolos, y el estudiante debe ser autodidacta e indagar. Entrevista 3 Hay conceptos que no cambian por ejemplo el hecho generador; pese a que existan reformas no cambia sino lo que cambia son los aspectos o situaciones que dan origen al impuesto. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE Entrevista 4 La terminologa fiscal es especial y hay que relacionarla con la parte contable. Por ejemplo Actividad Econmica. Relativamente es un problema, no porque sea difcil sino porque son trminos nuevos, por ello el docente debe explicarlos. Se debera hacer una recopilacin de trminos legales para una mejor comprensin, sin embargo muchas veces es difcil dejar como tarea glosarios. Entrevista 5 En alguna medida, es decir mnima; pero no se puede cambiar el programa por lo que se utilizan glosarios de trminos tcnicosjurdicos FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE Entrevista 6 En algunos casos por ejemplo: Deducir debe explicarse que se refiere a restar. Algunos otros como De oficio, hay que explicarlo; pero no es complicado estudiar eso. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL Entrevista 7 Algunas definiciones requieren especial atencin, y hay que tratar de detenerse en esa parte. A mi juicio no tengo ninguna dificultad partiendo de un hecho previsto en la ley. En general los estudiantes si tienen dificultades. Entrevista 8 Si, indudablemente para poder entender el Derecho Tributario es necesario tener claridad en los diferentes conceptos jurdicos que ah se incluyen y buenas bases de Derecho Mercantil y Derecho Tributario. El estudiante que no tiene esas buenas bases se le dificulta la interpretacin de la ley. Algunos estudiantes creen que con leerla ya la entendieron y eso es un error porque si no se entienden los conceptos jurdicos se dificulta la interpretacin, su aplicacin.
1. Considera que los trminos y definiciones con los que estn redactadas las leyes tributarias relacionadas con el programa de estudio de la asignatura Derecho Tributario I, representa dificultad al estudiante en la interpretacin y aplicacin de casos concretos?
RESPUESTAS FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE Entrevista 6 Depende de la capacidad de quien la imparte, antes esta asignatura era dada por abogados. No hay temas difciles, sino hay dificultad para darlos. Hacen falta los factores para que el alumno pueda entender mejor. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL
PREGUNTAS
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
2. De las temticas contemplad as en el programa de estudios de la asignatura Derecho Tributario I, Cules considera usted que se le dificulta ms el aprendizaj e a los estudiante s?
Entrevista 1 La Conciliacin Fiscal, es una de ellas, el principal problema es que los estudiantes no leen.
Entrevista 2 Lo que ms se les dificulta es estudiar; cada vez leen menos. Considero que entre esas temticas estn: Hecho Generador, su aplicacin, y Bases Imponibles especficas.
Entrevista 3 El tema de los impuestos por su propia naturaleza es complicado, lo que interesa es que el docente tenga el conocimiento y experiencia necesarios, pues se beneficia al estudiante porque se traslada la realidad a las aulas de clases. Para el docente es un reto incorporar las nuevas temticas relativas a impuestos.
Entrevista 4 Las Deducciones para el impuesto general de Renta, para personas naturales y personas jurdicas. Adems, los temas especiales relacionados a Provisiones para cuentas incobrables, Depreciaciones en el caso de bienes usados, y Reservas; esto se debe a las bases, aunque a veces por la asignatura hay temas bsicos que pasas desapercibidos; no puede identificarse una Sociedad Annima, Persona Natural y casos con tratamientos especiales.
Entrevista 5 Los contenidos del plan de la UES slo contemplan el impuesto sobre la renta. Las temticas ms complejas son: -Doctrina: porque la consideran de poca aplicabilidad. -Proporcionalidad del impuesto sobre la renta -Anticipo de Impuestos
Entrevista 7 La cuestin del Impuesto Diferido, el efecto de la valuacin de Inventarios, lo que la administracin pide, ms que todo el control de inventarios; y mtodos si se dan o no se dan. La ley habla de la Aligacin directa, pero hay que definir cuales mtodos son aceptables y por qu; separar lo estrictamente tributario de lo financiero. Con ganancia de Capital depende de los ejemplos que se planteen y la proporcionalidad de los ingresos gravados y no gravados.
Entrevista 8 El clculo del Impuesto Sobre la Renta para empresas industriales, va incluir diferentes aspectos, reservas y depreciaciones proporcionales; eso les dificulta.
RESPUESTAS FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE Entrevista 6 Lo ms difcil son las Exenciones de la norma general. Asimismo las Retenciones tienden a confundir, otro de los aspectos ms complicados es el referido al impuesto de capital. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL
PREGUNTAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
3. Qu temticas del programa de estudio de la asignatura Derecho Tributario I, considera que son ms complejas y requieren de mayor anlisis al momento de impartirla s?
Entrevista 1 La parte de los gastos no deducibles, es decir las deducciones en general.
Entrevista 2 Determinacin de ganancias y prdidas de capital, incidencia de Normas Contables contrapuestas con lo fiscal, al estudiar le confunde conciliar lo financiero con lo fiscal.
Entrevista 3 Lo que anteriormente mencion.
Entrevista 4 Entre ellos estn: Renta Mundial, ms que todo las operaciones con el exterior, Importaciones y Exportaciones de servicios; Ganancias o Prdidas de Capital.
Entrevista 5 Segn mi experiencia el llenado de formulario cuando se hace solo un enfoque terico y el Registro de figuras de impuestos.
Entrevista 7 Si se pudiera incluir el caso de las sucesiones y obligaciones. As como las donaciones y su tratamiento tributario: que debe hacer el sujeto que las recibe y el que efecta la donacin, adems los informes de uso y aplicacin de esos fondos.
Entrevista 8 El clculo de Impuesto para empresas industriales, tambin otras como el caso de empresas inversoras de arrendamiento financiero, tambin cuando se maneja la figura de ventas a plazo.
RESPUESTAS FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE Entrevista 4 En algn momento se respeta ese orden y a medida se avanza no se puede seguir, dado que ello sera ver temas aislados, pero se tiene que hacer una combinacin en ejercicios o en cuestin de conceptos. Entrevista 5 En la medida de lo posible se trata de respetar el orden del programa, aunque a veces por la naturaleza de la asignatura hay que desordenar el abordaje de ciertas temticas. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE Entrevista 6 En algunos casos si, pero en otros se adecua a la necesidades. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL Entrevista 7 Si, siempre lo nico que a veces se da nfasis en ciertas temticas, por ejemplo: Rentas Diversas y Ganancias de Capital. Entrevista 8 Bsicamente es un estudio minucioso de la ley, el programa toma los grandes ttulos de la ley, entonces se le da ese seguimiento. No obstante se trata de seguir el orden del programa, ms o menos es uno que se puede abordar la asignatura.
PREGUNTAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Entrevista 1 Con el programa lo que se busca es el orden en la materia. Sin embargo hay momentos en que no se puede seguir dicho orden por la naturaleza de los temas. Entrevista 2 Respeto el programa en lo general aunque la experiencia dicta hacer ciertos ajustes, concatenando los temas relacionados, adems relacionando la ley del IVA y Cdigo Tributario. Entrevista 3 No se lleva un orden tema por tema, porque el plan no est diseado en forma lgica. Por la experiencia trata de establecerse la columna vertebral de la ley de Impuesto sobre la Rentas; algo importante que un tema desarrollado se relacione con otros temas.
4. Cuando usted imparte la asignatura Derecho Tributario I, Desarrolla las temticas de acuerdo al orden del programa o de otra forma de abordaje? Cules?
RESPUESTAS FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE Entrevista 6 Yo pienso que si, slo es cuestin de adecuarse a los cambios. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL
5. Considera que las temticas que contiene el programa, responden a las exigencias tributarias actuales para el profesional de la Contadura Pblica? Por qu?
Entrevista 1 Si, porque el programa esta de acuerdo a la ley, no obstante hace falta incorporar nuevas temticas surgidas a causa de la reforma.
Entrevista 2 Si, pero siempre hay que dar un valor agregado, la dinmica tributaria es cambiante. Es deber del docente y del estudiante actualizarse.
Entrevista 3 En trminos generales s, porque al menos de manera global abarca todos los temas referentes a los tributos.
Entrevista 4 Se comete un error en el programa pues lo dividen casi igual como la ley por ejemplo en: Hecho Generador. Obligaciones Formales o Sustantivas, etc.; segn mi criterio no debera estar estructurado as, debera estar estructurado en un tema general del cul el docente extraiga los artculos relacionados, porque de lo contrario se limita y no favorece el aprendizaje al no permitir conocer la relacin que
existe entre estos.
Entrevista 5 Si, porque se incluyen temas bsicos, el origen y finalidad de los tributos, el tribunal de apelaciones, Direccin General de Impuestos Internos, y el papel que juega cada institucin perteneciente a la Hacienda Pblica.
Entrevista 7 Si, literalmente si, pero internamente se tienen que incorporar nuevas temticas para dar lo actualizado.
Entrevista 8 El programa oficial ya tiene desfases, viene desde 1994; en verdad ya debera de existir una reforma curricular al plan de estudios de la carrera, aunque el programa contiene bsicamente todos los aspectos generales que deberan existir, pero si necesita ya una actualizacin.
RESPUESTAS PREGUNTAS FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE Entrevista 6 El programa puede ser el mismo, ah depende de quien lo imparta. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
6. Considera conveniente incorporar nuevas temticas al programa de estudios de la asignatura Derecho Tributario I? Por qu?
Entrevista 1 Si, es necesario pues con ello se actualizara el programa existente, el cual solamente incluye aspectos de la Ley de Impuesto sobre la renta sin considerar otras normativas.
Entrevista 2 Si, aunque siempre hay temticas que no van a cambiar por ejemplo el Hecho Generador.
Entrevista 3 Si, debido a que la normativa tributaria es dinmica y es necesario adaptarse a los cambios.
Entrevista 4 Si, porque se debe hacer una relacin legal contable; llevar conceptos de los dos porque as como est, va enfocado a la parte legal.
Entrevista 5 Si, porque cuando el programa se hizo no exista el cdigo tributario.
Entrevista 7 No me atrevera a decirlo porque es obligacin del docente ver lo interesante y tomar de base el Cdigo Tributario y la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Entrevista 8 Un poco ms de detalle nada ms, donde se especifiquen casos especiales, clculos del impuesto a la renta de personas jurdicas, empresas de arrendamiento, empresas inversoras, de inversiones, diferentes tipos de empresas.
RESPUESTAS FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE Entrevista 6 Ninguna. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL
7. En su opinin, Qu nuevas temticas se deberan incorpora r al programa de estudios de dicha asignatur a?
Entrevista 1 Principalmente considero que debera incluirse un apartado sobre impuestos municipales.
Entrevista 2 La incidencia del Impuesto sobre la Renta en el dictamen fiscal, pues el estudiante no tiene el acceso a dicha informacin. Adems transferencias de bienes de capital.
Entrevista 3 Debera existir un apartado que diga Legislacin Municipal, pues no aparece en el programa y su asimilacin es bastante difcil. Para m debera desarrollarse en un ciclo acadmico.
Entrevista 4 La incorporacin de nuevas temticas va a depender del docente, por ejemplo: -Proceso de Notificacin, -Proceso de fiscalizacin y la utilizacin de herramientas computarizadas (DET), destinando horas prcticas, pues ese tipo de cuestiones son adicionales a los mdulos.
Entrevista 5 Deberan abordarse los aspectos del Cdigo Tributario: Estructura del Cdigo, Derechos de los Administrados, La Obligacin Tributaria
Entrevista 7 Ninguna.
Entrevista 8 Si de hecho deberan incorporarse las anteriores, solo que vayan especificadas.
RESPUESTAS FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE Entrevista 4 Si, considero que sera una herramienta muy til y facilitara al docente las labores de planificacin. Entrevista 5 Si, porque con la elaboracin de este documento se proporcionara un material de apoyo para los docentes, mejorando las estrategias de enseanza. Adems sera una forma de incentivar al estudiante a interesarse ms por la asignatura. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE Entrevista 6 La ley es una gua por tanto el documento que se pretende elaborar no tiene practicidad excepto si se elabora a partir de una organizacin sistemtica. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL Entrevista 7 Si, sera un insumo de utilidad para impartir la asignatura. Entrevista 8 Si, en alguna medida porque sera un material adicional para el desarrollo de la asignatura.
PREGUNTAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Entrevista 1 Considero que si, este material sera un instrumento de apoyo al docente en el desarrollo de la asignatura. Entrevista 2 Si, pues facilitara el desarrollo de la asignatura, volvindola ms dinmica y participativa. Entrevista 3 Si, pienso que el desarrollo de una gua contribuira en gran medida a mejorar la metodologa empleada por el docente. Adems este material fortalecera la bibliografa existente y eso bueno para que el estudiante disponga de mayores recursos.
8.
Considera que la elaboracin de una gua tericaprctica para la asignatura Derecho Tributario I, proporcionar a mejoras en la calidad de enseaza?
RESPUESTAS FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE Entrevista 4 -Proceso de notificacin, -Proceso de fiscalizacin pero no de auditoria fiscal sino desde la administraci n tributaria, -Hecho Generador -Deducciones Generales y -Aplicacin del sistema DET. En la parte introductoria debe incorporarse un apartado de trminos relacionados con impuesto sobre la renta. Entrevista 5 En la parte doctrinaria, el origen y finalidad de los tributos, como funcionan las instituciones que intervienen en la administraci n tributaria, impuestos sobre la renta diferido, tratados de libre comercio, figura de los parasos fiscales, evasin de impuestos y lavado de activos. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE Entrevista 6 Las que mencion anteriormente . FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL Entrevista 7 La elaboracin de casos prcticos con los medios que la Direccin General de Impuestos Internos tiene como por ejemplo: elaboracin de declaracin va Internet, por el sistema DET. Adems hay que incorporar temas como Obligaciones formales, Informes de Retencin, Lugar para or notificacione s y el Dictamen Fiscal. Entrevista 8 Depreciacione s capitalizadas en el Inventario, Reserva Legal Proporcional, Ingresos Gravados, y Exentos para personas jurdicas con costos y gastos proporcionale s y Problemas de Depreciacione s
PREGUNTAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Entrevista 1 La Conciliaci n Fiscal, Ganancia de Capital y Exenciones: Objetiva y Subjetiva. Entrevista 2 Base imponible, Hecho Generador, Determinaci n de renta imponible, Gastos deducibles y no deducibles, tasas impositivas, Operaciones Ordinarias y Extraordinarias. Entrevista 3 Se pueden desarrollar temas especficos como: Deducciones Generales, -Ganancia de Capital, -Depreciaciones -Llenado de Formularios , etc.
9.
Segn su criterio, Qu temticas del programa de estudios de la asignatura Derecho Tributario I, son imprescind ibles que aparezcan en el desarrollo de una gua tericaprctica?
RESPUESTAS FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE Entrevista 6 Utilizando el mtodo inductivo: De lo general a lo particular. No obstante depende como del enfoque que se le quiera dar por ejemplo: -Introduccin -Alcance -Codificacin para identificar cada aspecto y -Proceso. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL
10. En su experiencia , Cmo deben desarrollar se las temticas en una gua tericaprctica, para facilitar el desarrollo de la asignatura Derecho Tributario I?
Entrevista 1 Debe ser desarrollada desde lo general hacia lo especifico incluyendo casos prcticos necesarios en los temas que as lo ameriten.
Entrevista 2 Tiene que ser deductiva, es decir de lo general a lo especfico, partiendo de un fundamento doctrinario enriquecedor, es decir la doctrina necesaria y la aplicacin prctica de renta vinculada por ejemplo con IVA, es importante que en cada caso prctico se haga un enunciado con los artculos relacionados con la figura.
Entrevista 3 TericoPrctico con su respectivo anlisis. Deben presentarse ejercicios propuestos e incluir su respuesta.
Entrevista 4 Las temticas deben desarrollarse partiendo de lo general a lo especfico.
Entrevista 5 Primero la sustentacin terica en la parte doctrinaria para poder comprender la ley, hacer nfasis en esto ya que los contadores tenemos debilidad en cuanto a terminologa jurdica. Posteriormente incluir el desarrollo de casos prcticos sobre comerciantes individuales y sociedades.
Entrevista 7 Combinacin de marco terico doctrinal y legislacin. Plantear primero la teora y luego los casos prcticos.
Entrevista 8 Una gua debera tener todo un marco doctrinario legal que facilite la interpretacin de la misma, luego en otra parte los captulos dedicados a la propuesta y solucin de casos, y ya debera irse considerando la parte del Derecho Tributario comparativo, aunque en breve, en trminos de cmo operan las leyes de renta, por ejemplo a nivel de Centro Amrica o al menos dejarlo sugerido.
RESPUESTAS FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE Entrevista 4 Para que la gua sea funcional de acuerdo al programa debe enfocarse lo doctrinario, legal y prctica relacionada. Lo anterior debe irse relacionando para no perder la idea. Entrevista 5 La gua debe ser estructurada por ttulos, no por artculos con referencia cruzada. Debe ir combinada la teora y la prctica. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE Entrevista 6 Debe desarrollarse la teora y luego el caso prctico. FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL Entrevista 7 Inicialmente siempre tiene que ir lo doctrinario y lo legal, luego los casos prcticos. Entrevista 8 La doctrina incluida debe ser de autores reconocidos, luego los fundamentos y conceptos legales. Finalmente los casos prcticos.
PREGUNTAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Entrevista 1 Doctrina y la parte prctica, planteando ejercicios resueltos y otros que queden a nivel de propuesta. Entrevista 2 Partiendo del fundamento doctrinario, interpretacin legal, el tratamiento contable y finalmente la aplicacin prctica. Hacer las discrepancias con la parte contable. Impacto e Incidencia de lo contable con lo fiscal. Debe enfocarse de esa manera con las diferencias de lo contable y lo tributario. No debe transcribirse la ley sino dar un comentario para mejor comprensin. Entrevista 3 Pienso que la teora debe ir junto a los casos prcticos para que el estudiante lleve la secuencia de la temtica que se est desarrollando.
11. Para abordar cada una de las temticas que debe de incluir la gua lo doctrinario y legal debera ir junto a los casos prcticos o se debe incluir un apartado especial para ello?
Reformas a la Ley de Impuesto Sobre la Renta en el ao 2007
FUENTE: Sitio Web del Ministerio de Hacienda, www.mh.gob.sv
REFORMAS A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DECRETO LEGISLATIVO No. 504 DE FECHA 7 DE DICIEMBRE DE 2007 DIARIO OFICIAL N 238 TOMO 377 FECHA DE PUBLICACIN: 20 DE DICIEMBRE DE 2007
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE EL SALVADOR, CONSIDERANDO: I. Que mediante Decreto Legislativo No. 134, de fecha 18 de diciembre de 1991, publicado en el Diario Oficial No. 242, Tomo No. 313, del 21 del mismo mes y ao, se emiti la Ley de Impuesto sobre la Renta; Que en la referida Ley se establecen deducciones de la renta obtenida a favor de las personas naturales, en concepto de valores pagados por gastos mdicos y colegiaturas; Que conforme a lo dispuesto en el Art. 33, inciso primero y en la letra b), inciso tercero, de la Ley a que aluden los considerandos anteriores, esas deducciones son aplicables a personas naturales que obtienen ingresos por diversas fuentes de renta; as aqullos que obtienen rentas exclusivamente de salarios; Que el monto mximo que dichas personas naturales tienen derecho a deducir no ha sido objeto de modificacin desde la fecha en que entr en vigencia la referida Ley de Impuesto sobre la Renta; y, Que en base a lo expuesto, es necesario realizar una actualizacin del referido valor, incrementando el monto de dichas deducciones, para contribuir de esa manera a favorecer la economa de las familias salvadoreas, a travs de la actualizacin del nivel de gastos en el que incurren.
II.
III.
IV.
V.
POR TANTO,
En uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio del Ministro de Hacienda.
DECRETA la siguiente:
REFORMA A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Art. 1. Reformase en el Art. 33, en su inciso primero, nicamente su primer prrafo, de la siguiente manera: Art. 33. Las personas naturales, domiciliadas, con rentas diversas, adems de las deducciones establecidas en los artculos anteriores, excepto la comprendida en el numeral 7) del articulo 29, podrn deducir de dicha renta un monto mximo de ochocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica, en cada ejercicio o perodo impositivo, por cada uno de los conceptos siguientes: Art. 2. Los montos mximos aplicables a las deducciones a que se refiere el presente Decreto sern aplicables a partir del ejercicio financiero fiscal de dos mil siete. Art. 3. El presente Decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario Oficial.
DADO EN EL SALN AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO. San Salvador, a los siete das del mes de diciembre del ao dos mil siete. RUBN ORELLANA PRESIDENTE
ROLANDO ALVARENGA ARGUETA VICEPRESIDENTE
FRANCISCO ROBERTO LORENZANA DURN VICEPRESIDENTE
JOS RAFAEL MACHUCA ZELAYA VICEPRESIDENTE
RODOLFO ANTONIO PARKER SOTO VICEPRESIDENTE
ENRIQUE ALBERTO LUIS VALDS SOTO SECRETARIO
MANUEL ORLANDO QUINTEROS AGUILAR SECRETARIO
JOS ANTONIO ALMENDRIZ RIVAS SECRETARIO
NORMAN NOEL QUIJANO GONZLEZ SECRETARIO
ZOILA BEATRIZ QUIJADA SOLS SECRETARIA CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los diecinueve das del mes de diciembre del ao dos mil siete. PUBLIQUESE, ELAS ANTONIO SACA GONZLEZ, Presidente de la Repblica WILLIAM JACOBO HNDAL HNDAL, Ministro de Hacienda.
Decreto Legislativo No. 504 de fecha 07 de diciembre de 2007, publicado en el Diario Oficial No. 238, Tomo 377 de fecha 20 de diciembre de 2007.
Matriz de Correspondencia
FUENTE: Equipo investigador
MATRIZ DE CORRESPONDENCIA
PROBLEMA Problema Principal
OBJETIVO
HIPOTESIS
En qu medida, la elaboracin de una Objetivo General gua terica-prctica facilitar el proceso enseanza-aprendizaje, en el desarrollo de la Asignatura Derecho Tributario I de la Carrera de Licenciatura en Contadura Pblica impartida en la Universidad de El Salvador, incluyendo sus Aspectos Facilitar el proceso enseanza-
Hiptesis General La elaboracin de una gua tericaprctica, facilitar en gran medida el proceso enseanza-aprendizaje en el desarrollo de la Asignatura Derecho Tributario I de la Carrera de
aprendizaje en el desarrollo de la Asignatura Derecho Tributario I, de la Carrera de Licenciatura en Contadura Pblica impartida en la Universidad de El Salvador, mediante la elaboracin de una gua terica-prctica, incluyendo sus Aspectos Contables, Doctrinarios y
Licenciatura en
Contadura Pblica
Contables, Doctrinarios y la Normativa Legal Vigente, en el periodo comprendido de marzo a diciembre de 2008?
impartida en la Universidad de El Salvador.
Normativa Legal Vigente.
Problemas Secundarios
Objetivos Especficos Ayudar a elevar el
Hiptesis Especificas rendimiento 1. La falta de una gua terica-prctica negativamente el rendimiento
1. Cmo incide la falta de una gua 1. terica-prctica, en el
rendimiento acadmico de los estudiantes que cursan la afecta
acadmico de los estudiantes que cursan la Asignatura Derecho Tributario I, de la acadmico de los estudiantes que cursan la Asignatura Derecho Tributario I de la Carrera Carrera Licenciatura en Licenciatura en Contadura Asignatura Derecho Tributario I, de la Carrera Licenciatura en Contadura
Contadura Pblica de la Universidad de El Salvador.
Pblica de la Universidad de El Salvador?
Pblica de la Universidad de El Salvador.
2. Cmo habr de incidir la elaboracin 2. Colaborar al mejoramiento de la 2. La elaboracin de una gua tericade una gua terica-prctica en el eficiencia del docente que imparte la practica, ayudar al mejoramiento de la
mejoramiento de la eficiencia del docente Asignatura Derecho Tributario I, de la eficiencia del docente que imparte la que imparte la Asignatura Derecho Carrera Licenciatura en Contadura Asignatura Derecho Tributario I, de la Licenciatura en Contadura
Tributario I de la Carrera Licenciatura en Pblica de la Universidad de El Salvador, Carrera
Contadura Pblica de la Universidad de El proporcionando una gua terica-prctica Pblica de la Universidad de El Salvador. Salvador? para el desarrollo de dicha asignatura.
3. En qu medida la bibliografa existente 3. Fortalecer la bibliografa existente para 3. influye en el proceso
La
bibliografa
existente
afecta
enseanza- facilitar el proceso enseanza-aprendizaje negativamente en gran medida el proceso
aprendizaje en la Asignatura Derecho en la Asignatura Derecho Tributario I, de enseanza-aprendizaje en la Asignatura Tributario I, de la Carrera Licenciatura en la Carrera Licenciatura en Contadura Derecho Tributario I, de la Carrera Contadura Pblica impartida en la Pblica impartida en la Universidad de El Licenciatura Salvador. impartida Salvador. en en la Contadura Universidad Pblica de El
Universidad de El Salvador?

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS

TRABAJO DE GRADUACIN PRESENTADO POR:

LPEZ MORENO KARLA RAQUEL RIVAS SNCHEZ FRANCISCA ROSIBEL

PARA OPTAR AL GRADO DE: LICENCIADA EN CONTADURA PBLICA

Multidisciplinaria Licenciada Esmeralda

Paracentral, del Carmen

Francisca Rosibel Rivas Snchez

Karla Raquel Lpez Moreno

el modo de produccin capitalista 1.3.3 Cambio social y educacin

Capitalismo neoliberal en El Salvador y modelo educativo vigente 35

Modelo educativo y conflicto social en El Salvador 46

Currculo constructivista y Neoliberalismo 49

Crisis del Modelo Neoliberal

1.6.3. 1.7. 1.7.1. 1.7.2. 1.8. 1.8.1. 1.8.2. 1.8.3.

99 108 108 110 111 117 119

Conceptos bsicos para el estudio del Impuesto Sobre la Renta 140

Aspectos Doctrinarios del Impuesto sobre la renta 140 145

148 151 155 158 161 164

169 169 176 186 186 188 191 200

3.1.6.1. 3.1.6.2. 3.2. 3.2.1. 3.2.2.

200 205 207 207

220 222 225

3.2.3. 3.2.3.1. 3.2.3.2.

328 333 337 366

3.2.8. 3.2.9. 3.2.10.

Sistemas para declarar

397 407 409 410

CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

INTRODUCCIN La Normativa Tributaria Salvadorea a lo largo de la

indispensables para un buen desempeo en el campo laboral.

Consecutivamente, el Capitulo III

ANTECEDENTES DE LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

lamentablemente militar ordenada

Secretara de Asuntos Acadmicos, Op. Cit., Pg.6

SURGIMIENTO Y EVOLUCIN DE LA CARRERA LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA EN LA UNIVERSIDAD DE EL

relativos a la fundacin de dicha

convertirse en la Facultad de Ciencias Econmicas.4

Universidad de El Salvador, fue creada en la Facultad de Ciencias Econmicas en el ao 1968, iniciando as la

dcada de los 70s.5

DERECHOS: Derecho Mercantil Derecho Tributario

CANEZA de Argueta, Claudia Vernica, y otros, Op. Cit., Pg.3

AUDITORIAS: Auditoria I, II, III.

DERECHOS: Principios del Derecho Derecho Mercantil Derecho Civil.

profesional que lo identificara en la solucin de problemas del medio en que se desenvolviera.

materias adicionales (Ingles I y II; Computacin I y II).

didcticas, bsicos que

Surgi a consecuencia de haberse escindido la en clases, como instrumento de la clase

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

a) DEFINICION La actividad financiera del Estado se define como la

existencia; y para cumplirla necesita disponer de medios

VASQUEZ Lpez, Edicin, Pg.1.

FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

tributos por el Estado en un perodo fiscal que, por lo general es anual20.

financiamiento de las necesidades pblicas plasmadas en el presupuesto.22 La ejecucin de este, en El Salvador

EDUCACIN Y SU RELACIN CON EL MODO DE PRODUCCIN CAPITALISTA EN EL SALVADOR

1.3.1. FENOMENO EDUCATIVO Y MODELO ECONMICO SOCIAL CAPITALISTA

preservacin, era una empresa colectiva y absorbente para el conjunto de la comunidad.23

deriva el hecho que a cada modelo econmico le corresponde un sistema educativo.

Antiguamente, naturaleza econmico y

incompatible con la vida del obrero y del artesano.

social, han dado

establecer relaciones entre ellos.

En la forma de produccin capitalista, la

carece de propiedad respecto de los medios de produccin.