Boletin 28

Comunicacin
N 28
Junio Julio 2013
Departamento Tcnico
economistas
Consejo General REA-REGA - auditores
economistas y titulados mercantiles
ACTUACIN DEL AUDITOR (REA - REGA) EN LOS TRABAJOS DE REVISIN LIMITADA

1.- En Julio de 2008, la Direccin General de Mercados de la CNMV public el documento Modelos de informe y Guas de actuacin para trabajos de revisin limitada sobre estados financieros intermedios que fue objeto de remisin previa y discusin con el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa, el Registro de Economistas Auditores y el Registro General de Auditores. Esta gua de actuacin contempla la utilizacin de las Normas Internacionales sobre Encargos de Revisin Limitada (ISRE 2410 Review of interim financial information performed by the independent auditor of the entity e ISRE 2400 Engagements to review financial statements) que es la norma de referencia en el mbito internacional, emitida por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) de la Internatinal Federation of Accountans (IFAC), que regula la actuacin del auditor de cuentas de una entidad en este tipo de trabajos. Adicionalmente, como se indica ms adelante en el prrafo 12, debe tenerse en cuenta que en los casos en los que el auditor al que se le encargue el trabajo de revisin limitada no sea el auditor de cuentas de la entidad, ser de aplicacin la ISRE 2400 Engagements to review financial statements. 2.- En relacin con la normativa espaola, el artculo 1 de La Ley de Auditora de Cuentas, en su apartado 2 define la auditora de cuentas como la actividad consistente en la revisin y verificacin de las cuentas anuales, as como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de informacin financiera que resulte de aplicacin, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisin de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros. Asimismo, en su apartado 3 indica que La auditora de cuentas anuales consistir en verificar dichas cuentas a efectos de dictaminar si expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que resulte de aplicacin, tambin comprender, en su caso, la verificacin de la concordancia del informe de gestin con dichas cuentas. 3.- Por su parte, el Reglamento que desarrolla el Texto Refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, en su artculo 3 Delimitacin del mbito de aplicacin indica que No se considerarn comprendidos en ninguna de las modalidades de auditora de cuentas establecidas en el apartado 1 del artculo anterior, los trabajos realizados sobre cuentas anuales, estados financieros o documentos contables consistentes en la comprobacin especfica de hechos concretos, en la emisin de certificaciones o en la revisin o aplicacin de procedimientos con un alcance limitado inferior al exigido por la normativa reguladora de la auditora de cuentas para poder emitir una opinin tcnica de auditora de cuentas. Dichos trabajos e informes no tendrn la consideracin de la auditora de cuentas regulada en este Reglamento.
Consejo General de Economistas - REA-REGA

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4.- Asimismo, en relacin con este tipo de encargos y otros trabajos que no siendo de auditora son requeridos al auditor de cuentas, en febrero de 2002 el Registro de Economistas Auditores emiti la Recomendacin Tcnica n 3 Servicios relacionados con la auditora, cuyo objetivo es orientar al economista auditor y ofrecer una serie de pautas y procedimientos a seguir en los mismos. Dicha recomendacin debe leerse junto con esta comunicacin, en especial, en relacin con el modelo de informe a emitir. CONSIDERACIONES GENERALES DE UN ENCARGO DE REVISIN LIMITADA Normativa aplicable 5.- Cuando se reciba un encargo para la realizacin de una revisin limitada de informacin financiera, intermedia o correspondiente al ejercicio anual, deber considerarse lo establecido en las mencionadas ISRE 2410 o ISRE 2400, cuyas traducciones oficiales se adjuntan como Anexo II y III a esta recomendacin). Definicin y objetivo 6.- De acuerdo con la mencionada normativa internacional, el objetivo de una revisin limitada es permitir al economista auditor expresar una conclusin acerca de si, sobre la base de su revisin, ha llegado a su conocimiento algn asunto que le haga creer que la informacin financiera no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicado. Para ello, el economista auditor hace preguntas y ejecuta procedimientos analticos, as como otros procedimientos de revisin, con el objetivo de reducir a un nivel moderado el riesgo de expresar una conclusin inapropiada cuando la informacin financiera contiene un error material. 7.- Por lo tanto, el alcance es sustancialmente menor que el de una auditora y el objetivo de una revisin limitada difiere significativamente del de una auditora. A diferencia de una auditora, la revisin no est diseada para obtener seguridad razonable de que la informacin financiera est libre de incorrecciones materiales. Una revisin puede hacer ver al auditor asuntos importantes pero no proporciona toda la evidencia que requerira una auditora. 8.- Una revisin limitada, por tanto, proporciona una seguridad negativa, porque el auditor en su informe indica que nada ha llegado a su atencin que le haga creer que los estados financieros no estn preparados en todos sus aspectos significativos conforme a un marco identificado de informacin financiera. Carta de encargo de revisin limitada 9.- El economista auditor debe acordar con el cliente los trminos clave del trabajo en una carta de encargo, de modo que permitan al destinatario del informe entender las condiciones y alcance del trabajo, as como los objetivos del mismo, las responsabilidades del auditor y el tipo de informe a emitir. En cualquier caso, es importante que el cliente entienda que los procedimientos que aplicar el auditor sern los que este considere necesarios en funcin de las circunstancias y de los riesgos asociados al cliente, a diferencia de un encargo de procedimientos acordados. 10.- En este sentido, es conveniente que las cartas de encargo incluyan prrafos suficientemente claros sobre el objetivo y alcance de la revisin, como los que se incluyen en el Ejemplo de carta de encargo para una revisin de informacin financiera intermedia de la traduccin de la ISRE 2410 adjunta. 11.- Asimismo, es recomendable que se incluyan clusulas especficas en relacin con la responsabilidad contractual mxima derivada de la prestacin de este servicio; y se evale la conveniencia de
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incorporar clusulas adicionales tales como limitacin de uso del informe, plazos de entrega, acceso sin restricciones a los registros contables, etc. Alcance de los procedimientos de una revisin limitada 12.- De acuerdo con la ISRE 2400, si el auditor que va a llevar a cabo el trabajo no es el auditor de cuentas de la entidad, el alcance del trabajo ser mayor que en el caso de que sea el auditor estatutario de la entidad, donde el auditor utiliza su conocimiento sobre el negocio del cliente y su entorno, incluyendo su sistema de control interno, para determinar las preguntas a realizar y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin a aplicar. MODELOS DE INFORME DE REVISIN LIMITADA 13.- En el Anexo I se incluyen modelos orientativos, que siguen fundamentalmente los modelos de la normativa internacional. 14. La normativa establece que en el caso de existir limitaciones al alcance no se podr emitir informe puesto que no se pueden cumplir los objetivos generales del encargo. Sin embargo, en el caso de existir limitaciones al alcance, debidas a circunstancias distintas de una limitacin al alcance impuesta por la Direccin, que, aunque materiales, no tengan efecto muy significativo sobre la informacin tomada en su conjunto, se considerar emitir un informe con salvedades. 15. Si se detectan incumplimientos de principios y normas contables, la conclusin deber modificarse para incluir la salvedad correspondiente, o incluir una conclusin desfavorable, en su caso. 16.- Si existieran incertidumbres significativas sobre la continuidad de la entidad o sobre otros asuntos, en la medida en que exista un adecuado desglose en las notas a los estados financieros se incluir un prrafo de nfasis detrs del prrafo de conclusin. Caso de no existir divulgacin adecuada, se incluir una salvedad por incumplimiento de principios y normas contables por dicho motivo. 17.- Con el objeto de evitar la confusin sobre la naturaleza del trabajo, a la que hace referencia el artculo 3.3 del Reglamento, es recomendable incluir una mencin especfica en el prrafo de conclusin acerca de que este informe no puede ser entendido como un informe de auditora de cuentas. En este sentido, se ha incorporado dicha mencin en los modelos adjuntos. Informes de revisin limitadas sobre estados financieros intermedios de cotizadas 18.- En el caso de que el informe de revisin limitada se emita sobre informacin financiera resumida/condensada, segn lo previsto en la Gua de la CNMV mencionada en el apartado 1 de este documento, se recomienda incluir un prrafo de nfasis/otras cuestiones en el que se ponga de manifiesto el marco de referencia aplicado (NIC 34 adoptada por la UE en el caso de estados financieros intermedios consolidados condensados/ o conforme a lo previsto en el artculo 13 del Real Decreto 1362/2007, para la elaboracin de informacin financiera intermedia resumida) y una mencin a que dicha informacin resumida debe ser leda junto con las cuentas anuales correspondientes al ejercicio anual anterior (sobre la Actuacin de los auditores en relacin con los informes semestrales se recomienda tambin la lectura de la consulta 1 del BOICAC n 73).
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Anexo I (pg. 1 de 9) Informe de revisin limitada sobre estados financieros intermedios completos1 cuando lo emite el auditor de la entidad (ISRE 2410) A los Accionistas de la Sociedad XYZ, S.A. por encargo de2: Introduccin Hemos realizado una revisin limitada del balance adjunto de XYZ, S.A. al de de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y las notas explicativas correspondientes al perodo de X meses terminado en dicha fecha (en adelante, los estados financieros intermedios). Los administradores son responsables de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros intermedios de conformidad con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota Y de las notas explicativas adjuntas) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre estos estados financieros intermedios basada en nuestra revisin limitada. Alcance de la revisin Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de Informacin Financiera Intermedia realizada por el Auditor Independiente de la Entidad. Una revisin limitada de estados financieros intermedios consiste en la realizacin de preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin limitada tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que podran haberse identificado en una auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Conclusin Como resultado de nuestra revisin limitada, que en ningn momento puede ser entendida como una auditora de cuentas, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga concluir que los estados financieros intermedios adjuntos no expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ, S.A. al de . de 20Xl, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el perodo de X meses terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta3 de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas Firma del auditor de cuentas responsable de este informe Fecha En esta situacin se estar ante unos estados financieros intermedios que presentan todos los desgloses que la normativa contable y mercantil requiere. 2 Esta mencin puede ser omitida cuando el encargo haya sido efectuado por la Junta de Accionistas de la sociedad. 3 Si la informacin financiera intermedia se presenta (porque resulte de aplicacin) con un nivel de desglose que no permite alcanzar el objetivo de la imagen fiel la conclusin no se emitir en trminos de imagen fiel, sino de preparacin adecuada.
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Anexo I (pg. 2 de 9) Informe de revisin limitada sobre Cuentas anuales o Estados financieros completos4 (ISRE 2410) A los Accionistas de XYZ, S.A. por encargo de5: Introduccin Hemos realizado una revisin limitada de las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la preparacin y presentacin razonable de estas cuentas anuales de conformidad con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota Y de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre estas cuentas anuales basada en nuestra revisin limitada. Alcance de la revisin Hemos llevado a cabo nuestra revisin limitada de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad. Una revisin limitada de cuentas anuales consiste en la realizacin de preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y en la aplicacin de procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin limitada tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que podran haberse identificado en una auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Conclusin Como resultado de nuestra revisin limitada, que en ningn momento puede ser entendida como una auditora de cuentas, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga concluir que las cuentas anuales adjuntas no expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas Firma del auditor de cuentas responsable de este informe Fecha
En esta situacin se estar ante unos estados financieros anuales que presentan los mismos desgloses que la normativa contable y mercantil exigira para unas cuentas anuales. Sustituir el trmino cuentas anuales por estados financieros completos segn corresponda. 5 Esta mencin puede ser omitida cuando el encargo haya sido efectuado por la Junta de Accionistas de la sociedad.
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Anexo I (pg. 3 de 9) Informe de revisin limitada sobre Estados financieros intermedios completos6 cuando lo emite un auditor distinto al auditor de cuentas anuales de la entidad (ISRE 2400) A los Accionistas de XYZ, S.A. por encargo de7: Introduccin Hemos realizado una revisin limitada del balance adjunto de XYZ, S.A. al de de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y notas explicativas relativos al perodo intermedio de X meses terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la preparacin y presentacin de estos estados financieros intermedios de conformidad con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota Y de las notas explicativas adjuntas) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre dichos estados financieros basado en nuestra revisin limitada. Alcance de la revisin Hemos llevado a cabo nuestra revisin limitada de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2400. Esta norma requiere planificar y ejecutar la revisin con la finalidad de obtener una seguridad moderada sobre si los estados financieros estn libres de errores materiales. Una revisin se limita principalmente a la realizacin de preguntas al personal de la entidad y la aplicacin de procedimientos analticos sobre los datos financieros por lo que, en consecuencia, proporciona menos seguridad que una auditora. Debido a que no hemos realizado una auditora, no expresamos una opinin de auditora. Conclusin Como resultado de nuestra revisin limitada, que en ningn momento puede ser entendida como una auditora de cuentas, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga concluir que los estados financieros intermedios adjuntos no expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ, S.A. al de .. de 20Xl, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el perodo de X meses terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin8 y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas Firma del auditor de cuentas responsable de este informe Fecha
En esta situacin se estar ante unos estados financieros intermedios que presentan todos los desgloses que la normativa contable y mercantil exige. 7 Esta mencin podr ser omitida cuando el encargo haya sido efectuado por la Junta de Accionistas de la Sociedad. 8 Si la informacin financiera intermedia se presenta (porque resulte de aplicacin) con un nivel de desglose que no permite alcanzar el objetivo de la imagen fiel la conclusin no se emitir en trminos de imagen fiel, sino de preparacin adecuada.
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Anexo I (pg. 4 de 9) Informe de revisin limitada sobre Cuentas anuales o Estados financieros completos9 con salvedad por incumplimiento del marco normativo contable A los Accionistas de XYZ, S.A. por encargo de10: Introduccin Hemos realizado la revisin limitada de las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la preparacin y presentacin razonable de estas cuentas anuales de conformidad con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota Y de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre estas cuentas anules basada en nuestra revisin limitada. Alcance de la revisin Hemos llevado a cabo nuestra revisin limitada de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad. Una revisin limitada de cuentas anuales consiste en la realizacin de preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y en la aplicacin de procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin limitada tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que podran haberse identificado en una auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Motivo para una conclusin con salvedad De acuerdo con la informacin que nos ha proporcionado la direccin, la entidad XYZ, S.A. no ha incluido en el inmovilizado y en la deuda a largo plazo ciertas obligaciones de arrendamiento que consideramos debieran reconocerse como activos y pasivos de la Sociedad de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Esta informacin indica que si estas obligaciones de arrendamiento se reconocieran al 31 de diciembre de 20X1, el inmovilizado se incrementara en __ euros, y la deuda a largo plazo en __ euros, y el resultado neto y el beneficio por accin correspondientes al periodo de tres meses terminado en dicha fecha se incrementaran (disminuiran) en __ euros, __ euros, __ euros, y __ euros, respectivamente. Conclusin con salvedad Como resultado de nuestra revisin limitada, que en ningn momento puede entenderse como una auditora de cuentas, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo En esta situacin se estar ante unos estados financieros intermedios o no, que presentan los mismos desgloses que la normativa contable y mercantil exigira para unas cuentas anuales. 10 Esta mencin podr ser omitida cuando el encargo haya sido efectuado por la Junta de Accionistas de la Sociedad.
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Anexo I (pg. 5 de 9) anterior, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga concluir que las Cuentas anuales adjuntas no expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas Firma del auditor de cuentas responsable de este informe Fecha
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Anexo I (pg. 6 de 9) Informe de revisin limitada sobre Cuentas anuales Estados financieros completos con salvedad por una limitacin al alcance no impuesta por la direccin A los Accionistas de XYZ, S.A. por encargo de11: Introduccin Hemos realizado una revisin limitada de las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la preparacin y presentacin razonable de estas cuentas anuales de conformidad con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota Y de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre estas cuentas basada en nuestra revisin limitada. Alcance de la revisin Excepto por lo indicado en el prrafo siguiente hemos llevado a cabo nuestra revisin limitada de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad. Una revisin limitada de cuentas anuales consiste en la realizacin de preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y en la aplicacin de procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin limitada tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que podran haberse identificado en una auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Motivos para una conclusin con salvedad (ejemplo orientativo de prrafo explicativo de una limitacin no impuesta por la entidad) Como resultado de un incendio en una sucursal en (fecha) que destruy sus registros de cuentas a cobrar, no pudimos completar nuestra revisin limitada de cuentas a cobrar por un total de ____, que se incluyen en las cuentas anuales. La entidad est en proceso de reconstruir estos registros y tiene dudas acerca de si podr soportar el importe sealado anteriormente y la correspondiente estimacin sobre saldos incobrables. Si hubiera sido posible completar nuestra revisin limitada de cuentas a cobrar, podran haber llegado a nuestro conocimiento asuntos que indicaran que pudieran ser necesarios ajustes a las cuentas anuales.
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Esta mencin podr ser omitida cuando el encargo haya sido efectuado por la Junta de Accionistas de la Sociedad.
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Anexo I (pg. 7 de 9) Conclusin con salvedad12 Como resultado de nuestra revisin limitada, que en ningn momento puede ser entendida como una auditora de cuentas, excepto por los ajustes a las cuentas anuales que pudieran derivarse de la situacin descrita en el prrafo anterior, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga concluir que las cuentas anuales adjuntas no expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de ABC, S.A. al 31 de diciembre de 20XX, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas Firma del auditor de cuentas responsable de este informe Fecha
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En caso de opinin denegada el prrafo de conclusin a incluir ser: Como resultado de nuestra revisin limitada, debido al efecto muy significativo de la limitacin al alcance descrita en el prrafo anterior bajo el ttulo Motivo para la conclusin denegada, no podemos expresar una conclusin sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas.
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Anexo I (pg. 8 de 9 ) Informe de revisin limitada sobre Cuentas anuales Estados financieros completos con conclusin adversa por incumplimiento del marco normativo contable aplicable A los Accionistas de XYZ, S.A. por encargo de13: Introduccin Hemos realizado una revisin limitada de las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la preparacin y presentacin razonable de estas cuentas anuales de conformidad con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota Y de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre estas cuentas basada en nuestra revisin limitada. Alcance de la revisin Hemos llevado a cabo nuestra revisin limitada de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad. Una revisin limitada de cuentas anuales consiste en la realizacin de preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y en la aplicacin de procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin limitada tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que podran haberse identificado en una auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Motivos para una conclusin adversa (ejemplo orientativo de prrafo explicativo de conclusin adversa) Al inicio de este ejercicio, la direccin de la entidad dej de integrar los estados financieros de sus Uniones Temporales de Empresas (UTEs), ya que considera que la integracin no es apropiada al ser dichas uniones autnomas en su gestin. Esta poltica contable no est de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de la informacin financiera cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera). De haberse integrado los estados financieros de las UTES en las que la Sociedad participa, prcticamente todos los saldos de las cuentas anuales habran sido sustancialmente diferentes.
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Esta mencin podr ser omitida cuando el encargo haya sido efectuado por la Junta de Accionistas de la Sociedad.
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Anexo I (pg. 9 de 9) Conclusin adversa Como resultado de nuestra revisin limitada, que en ningn momento puede ser entendida como una auditora de cuentas, debido al efecto muy significativo de lo descrito en el prrafo anterior las cuentas anuales adjuntas no expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas Firma del auditor de cuentas responsable de este informe Fecha
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Anexo II
NITR 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad
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Consejo Internacional de Normas de Auditora y Seguridad
NITR 2410
Julio 2005
Norma Internacional de Trabajos de Revisin
NITR 2410 Revisin de informacin financiera

intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad
REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD
International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York 10017 USA Copyright July 2005 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact permissions@ifac.org for permission to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of this document. This International Standards on Review Engagement 2410, "Review of Interim Financial Information Performed by the Independent Auditor of the Entity." of the International Auditing and Assurance Standards Board, published by the International Federation of Accountants (IFAC) in June 2005 in the English language, has been translated into Spanish by the Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa in may 2008, and is used with the permission of IFAC. IFAC assumes no responsibility for the accuracy and completeness of the translation or for actions that may ensue as a result thereof. The approved text of all IFAC publications is that published by IFAC in the English language Esta Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de Informacin Financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidaddel International Auditing and Assurance Standards Board, publicada por la International Federation of Accountants (IFAC) en julio de 2005 en lengua inglesa, ha sido traducida al espaol por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa (ICJCE) en mayo de 2008, y es utilizada con el permiso de la IFAC. La IFAC no asume ninguna responsabilidad por la exactitud e integridad de la traduccin. El texto aprobado de todas las publicaciones de la IFAC es el que ha sido publicado por dicho organismo en lengua inglesa. En caso de discrepancia prevalecer la versin original en lengua inglesa.
NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS DE REVISIN 2410 REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD
(En vigor para revisiones de informacin financiera intermedia de periodos que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2006. Se permite su adopcin anticipada)*
CONTENIDO Introduccin ......................................................................................................................... 1 - 3 Principios generales de una revisin de informacin financiera intermedia ....................... 4 - 6 Objetivo de un encargo de revisin de informacin financiera intermedia......................... 7 - 9 Acuerdo sobre los trminos del encargo .......................................................................... 10 - 11 Procedimientos para una revisin de informacin financiera intermedia ........................ 12 - 29 Evaluacin de las incorrecciones identificadas ................................................................. 30 - 33 Manifestaciones de la direccin ........................................................................................ 34 - 35 Responsabilidad del auditor en relacin con la informacin incluida en documentos que acompaan a la informacin financiera intermedia .......................................................... 36 - 37 Comunicacin ................................................................................................................... 38 - 42 Informe sobre la naturaleza, alcance y resultados de la revisin de informacin financiera intermedia .......................................................................................................................... 43 - 63 Documentacin ....................................................................................................................... 64 Entrada en vigor ...................................................................................................................... 65 Apndice l. Ejemplo de carta de encargo para una revisin de informacin financiera intermedia Apndice 2. Procedimientos analticos a considerar por el auditor cuando realiza una revisin de informacin financiera intermedia.
*La NITR 2410 dio lugar a modificaciones en la NIA 210 Acuerdo de los trminos del encargo de auditora en vigor para informacin financiera de periodos que comiencen el o a partir del 15 de diciembre de 2006. As mismo modific la NITR 2400 Encargos de Revisin de estados financieros en vigor para revisiones de estados financieros de periodos que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2006. Estos cambios se han incorporado en los textos de las respectivas normas NIA 210 y NITR 2400. El prrafo 3 y la nota al pie 4 se insertaron en esta NITR en diciembre de 2007 para clarificar su aplicacin
Apndice 3. Ejemplo de carta de manifestaciones de la direccin. Apndice 4. Ejemplos de informes de revisin de informacin financiera intermedia. Apndice 5. Ejemplos de informes de revisin con una conclusin con salvedad por incumplimiento del marco normativo contable aplicable. Apndice 6. Ejemplos de informes de revisin con una conclusin con salvedad por limitacin al alcance no impuesta por la direccin. Apndice 7. Ejemplos de informes de revisin con una conclusin adversa por incumplimiento del marco normativo contable aplicable.
La Norma Internacional de Trabajos de Revisin (NITR, ISRE por sus siglas en ingls) 2410, Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Seguridad y Servicios Relacionados, que establece la aplicacin y autoridad de las NITR.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Trabajos de Revisin (NITR o ISRE, por sus siglas en ingls) es establecer normas y proporcionar pautas en relacin con las responsabilidades profesionales del auditor, cuando ste acepta un encargo de revisin de informacin financiera intermedia de un cliente de auditora, as como proporcionar pautas sobre la forma y contenido del informe. El trmino "auditor" se utiliza a lo largo de toda la NITR, no porque el auditor realice una actividad de auditora, sino porque el alcance de la presente NITR se limita a una revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de las cuentas anuales de la entidad. 2. A los efectos de esta NITR, informacin financiera intermedia es informacin financiera que se prepara y presenta de acuerdo con un marco de informacin financiera aplicable1 y comprende unos estados financieros completos o condensados correspondientes a un periodo de tiempo inferior al ejercicio econmico de la sociedad. 3. El auditor contratado para realizar una revisin de informacin financiera intermedia deber llevar a cabo la revisin de acuerdo con la presente NITR. Al realizar la auditora de las cuentas anuales, el auditor obtiene un conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su sistema de control interno. Cuando se contrata al auditor para revisar la informacin financiera intermedia, este conocimiento le ayuda a determinar las preguntas a realizar, los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin a aplicar en el curso de la revisin. Asimismo, el auditor actualiza su conocimiento mediante las preguntas realizadas. Un profesional contratado para realizar una revisin de informacin financiera intermedia, que no sea el auditor de la entidad, realizar la revisin de acuerdo con la NITR 2400 Trabajos para revisar estados financieros. En esos casos, como el profesional generalmente no tiene el mismo conocimiento que el auditor de la entidad sobre sta y su entorno, incluyendo su sistema de control interno, es necesario efectuar preguntas y procedimientos diferentes para cumplir con el objetivo de la revisin. 3a. Esta NITR est orientada hacia una revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor de la entidad. No obstante, deber ser aplicada, adaptndola segn sea necesario en funcin de las circunstancias, cuando el auditor de la entidad acepte un encargo de revisin de informacin financiera histrica de un cliente de auditora distinta de informacin financiera intermedia.
Por ejemplo, Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por el Internacional Accounting Standards Board. .
Principios generales de una revisin de informacin financiera intermedia

4. El auditor deber cumplir con los requisitos de tica profesional aplicables a la auditora de las cuentas anuales de la entidad. Estos requisitos ticos rigen las responsabilidades profesionales del auditor en las siguientes reas: independencia, integridad, objetividad, competencia y diligencia profesional, confidencialidad, actuacin profesional y normas tcnicas. 5. El auditor deber implantar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al encargo particular. Entre los elementos de control de calidad que son relevantes para un encargo especfico se incluyen responsabilidad sobre la calidad del trabajo, requisitos ticos, aceptacin y continuidad de las relaciones con el cliente y de trabajos especficos, asignacin de equipos de trabajo, ejecucin del trabajo y supervisin. 6. El auditor deber planificar y llevar a cabo la revisin con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan necesario realizar un ajuste material a la informacin financiera intermedia para que sta est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluacin crtica, con una mentalidad inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y est alerta a cualquier evidencia que contradiga o cuestione la fiabilidad de los documentos o manifestaciones realizados por la direccin de la entidad.
Objetivo de un encargo de revisin de informacin financiera intermedia

7. El objetivo de un encargo de revisin de informacin financiera intermedia es permitir al auditor expresar una conclusin acerca de si, sobre la base de su revisin, ha llegado a su conocimiento algn asunto que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. El auditor hace preguntas y ejecuta procedimientos analticos, as como otros procedimientos de revisin, con el objetivo de reducir a un nivel moderado el riesgo de expresar una conclusin inapropiada cuando la informacin financiera intermedia contiene un error material. 8. El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia difiere significativamente del de una auditora realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (NIAs o ISAs, por sus siglas en ingls). Una revisin de informacin financiera intermedia no proporciona una base para expresar una opinin sobre si la informacin financiera muestra la imagen fiel o se presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con un marco normativo contable aplicable. 9. Una revisin, a diferencia de una auditora, no est diseada para obtener seguridad razonable de que la informacin financiera intermedia est libre de incorrecciones materiales. Una revisin consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, as como en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin puede hacer ver al auditor asuntos importantes que afecten a la 6
informacin financiera intermedia, pero no proporciona toda la evidencia que requerira una auditora.
Acuerdo sobre los trminos del encargo

10. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del encargo. 11. Los trminos del encargo acordados se plasman normalmente en una carta de encargo. Dicha comunicacin ayuda a evitar malentendidos con respecto a la naturaleza del trabajo y, en particular, al objetivo y alcance de la revisin, las responsabilidades de la direccin, la extensin de las responsabilidades del auditor, la seguridad obtenida y la naturaleza y forma del informe. La comunicacin generalmente cubre los siguientes asuntos: El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia. El alcance de la revisin. La responsabilidad de la direccin sobre la informacin financiera intermedia. La responsabilidad de la direccin de establecer y mantener un sistema de control interno efectivo en lo que respecta a la preparacin de la informacin financiera intermedia. La responsabilidad de la direccin de poner a disposicin del auditor todos los registros financieros e informacin relacionada. El consentimiento de la direccin en proporcionar manifestaciones escritas al auditor que confirmen las manifestaciones realizadas verbalmente durante la revisin, as como aqullas que estn implcitas en los registros de la entidad. La forma y contenido previstos del informe a emitir, en el que se incluye la identidad del destinatario del informe. La conformidad de la direccin para que cuando algn documento que contenga la informacin financiera intermedia indique que sta ha sido revisada por el auditor de la entidad, el informe de revisin se incluya tambin en dicho documento.
En el Apndice 1 de la presente NITR se incluye un ejemplo de carta de encargo. Los trminos del encargo para revisar informacin financiera intermedia pueden tambin combinarse con los trminos del encargo para auditar las cuentas anuales.
Procedimientos para una revisin de informacin financiera intermedia

Conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su sistema de control interno 12. El auditor deber tener un conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su sistema de control interno, en lo que se refiere a la preparacin de informacin financiera, tanto anual como intermedia, suficiente para planificar y realizar el trabajo de un modo que le permita: a) Identificar los tipos de incorrecciones potenciales y materiales y considerar la probabilidad de su ocurrencia; y b) Seleccionar las preguntas, procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin que le proporcionarn una base para concluir acerca de si ha llegado a su conocimiento algn asunto que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. 13. Segn requiere la NIA Conocimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de incorrecciones materiales, el auditor que ha auditado los estados financieros de la entidad durante uno o ms periodos anuales ha obtenido un conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su sistema de control interno, en lo que se refiere a la preparacin de la informacin financiera anual, ha sido suficiente para realizar la auditora. Al planificar una revisin de informacin financiera intermedia, el auditor actualiza este conocimiento. El auditor tambin obtiene un conocimiento suficiente del sistema de control interno en relacin con la preparacin de la informacin financiera intermedia, ya que puede diferir del control interno relacionado con la informacin financiera anual. 14. El auditor utiliza el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo su sistema de control interno, para determinar las preguntas a realizar y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin a aplicar, as como para identificar los hechos particulares, transacciones o premisas sobre los que pueden centrarse las preguntas o los procedimientos analticos u otros procedimientos de revisin a aplicar. 15. Los procedimientos que lleva a cabo el auditor para actualizar el conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, generalmente incluyen lo siguiente: (a) Leer la documentacin, con el detalle que sea necesario, de la auditora del ao anterior y las revisiones del(los) periodo(s) intermedio(s) previos del ao actual y el (los) correspondiente(s) periodo(s) intermedio(s) del ao anterior, para permitir al auditor la identificacin de los asuntos que puedan afectar a la informacin financiera intermedia del periodo actual.
(b) Considerar cualquier riesgo significativo identificado en la auditora de los estados financieros del ao anterior, incluyendo el riesgo de que la direccin eluda los controles establecidos. (c) Leer la informacin financiera anual ms reciente y la comparable del periodo intermedio anterior. (d) Considerar la materialidad, o importancia relativa con relacin al marco normativo contable aplicable, en lo que se refiere a la informacin financiera intermedia para ayudar a determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos a realizar y a evaluar el efecto de las incorrecciones. (e) Considerar la naturaleza de cualquier incorreccin material corregida y de cualquier incorreccin inmaterial no corregida en los estados financieros del ao anterior. (f) Considerar asuntos importantes de contabilidad y auditora que puedan ser de importancia continua, tales como las debilidades materiales en el sistema de control interno. (g) Considerar los resultados de cualquier procedimiento de auditora realizado con respecto a los estados financieros del ao actual. (h) Considerar los resultados de cualquier auditora interna realizada y de las acciones posteriores emprendidas por la direccin. (i) Realizar preguntas a la direccin sobre los resultados de su evaluacin del riesgo de que la informacin financiera intermedia pueda contener algn error material como consecuencia de fraude. (j) Realizar preguntas a la direccin sobre el efecto de los cambios en las actividades de la entidad. (k) Realizar preguntas a la direccin acerca de cualquier cambio significativo en el sistema de control interno y el efecto potencial de dichos cambios en la preparacin de la informacin financiera intermedia. (l) Realizar preguntas a la direccin sobre el proceso de preparacin de la informacin financiera intermedia y la fiabilidad de los registros contables de los que se obtiene dicha informacin financiera intermedia. 16. El auditor determina, en su caso, la naturaleza de los procedimientos de revisin que se han de realizar para los distintos componentes que integran el Grupo y, cuando sea aplicable, los comunica a otros auditores involucrados en la revisin. Entre los factores que deben considerarse se incluyen la materialidad y el riesgo de que se produzcan incorrecciones materiales en la informacin financiera intermedia de los componentes, as como el conocimiento del auditor sobre el grado de centralizacin o descentralizacin del sistema de control interno sobre la preparacin de dicha informacin. 9
17. Para planificar y llevar a cabo una revisin de informacin financiera intermedia, un auditor recientemente nombrado, que no haya realizado an una auditora de las cuentas anuales de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, deber obtener un conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su sistema de control interno, en lo que se refiere a la preparacin de informacin financiera, tanto intermedia como anual. 18. Este conocimiento permite al auditor definir las preguntas y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin que se aplican al realizar una revisin de informacin financiera intermedia de acuerdo con esta NITR. Como parte de la obtencin de este conocimiento, el auditor generalmente hace preguntas al auditor anterior y, cuando es factible, revisa la documentacin del auditor anterior relativa a la auditora anual precedente y a cualesquiera periodos intermedios anteriores del ao actual que hayan sido revisados por el auditor anterior. Al realizar estos procedimientos, el auditor considera la naturaleza de cualquier incorreccin corregida o no corregida detectadas por el auditor anterior, cualquier riesgo significativo, incluyendo el riesgo de que la direccin eluda los controles establecidos, as como los asuntos importantes de contabilidad o auditora que puedan tener una importancia continuada, tales como las debilidades significativas del sistema de control interno. Preguntas, procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin 19. El auditor deber hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y realizar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin que le permitan concluir si, sobre la base de los procedimientos realizados, ha llegado algo a su conocimiento que le haga pensar que la informacin financiera intermedia no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. 20. Una revisin generalmente no requiere realizar pruebas de inspeccin, observacin o confirmacin. Los procedimientos para realizar una revisin de informacin financiera intermedia generalmente se limitan, a hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, as como a aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin, ms que a comprobar la informacin obtenida sobre asuntos contables importantes relativos a la informacin financiera intermedia. El conocimiento de la entidad y su entorno por parte del auditor, incluyendo su sistema de control interno, los resultados de las evaluaciones del riesgo en la auditora precedente y la consideracin de la materialidad en lo que se refiere a la informacin financiera intermedia, afectan a la naturaleza y alcance de las preguntas realizadas, y de los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin aplicados. 21. El auditor generalmente realiza los siguientes procedimientos: (a) Lectura de las actas de las reuniones de la junta de accionistas, del consejo de administracin y de otros comits de direccin, con objeto de identificar los asuntos que puedan afectar a la informacin financiera intermedia, y realizacin de preguntas acerca de los asuntos tratados 10
en las reuniones de las que no existan actas, que puedan afectar a la informacin financiera intermedia. (b) Considerar el efecto, en su caso, de asuntos que, en la anterior auditora o revisin dieron lugar a salvedades en el informe de auditora o de revisin, o a diferencias de auditora, tanto si fueron corregidas como si no lo fueron. (c) Comunicarse, cuando corresponda, con otros auditores que estn realizando una revisin de la informacin financiera intermedia de los componentes importantes de la entidad sobre la que se va a emitir el informe de revisin. (d) Realizar preguntas a los miembros de la direccin responsables de asuntos financieros y contables y a otros miembros de la direccin, segn corresponda, sobre los siguientes asuntos: Si la informacin financiera intermedia se ha preparado y presentado de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. Si ha habido cambios en principios contables o en los mtodos para aplicarlos. Si algunas transacciones nuevas han requerido la aplicacin de un nuevo principio contable. Si la informacin financiera intermedia contiene incorrecciones conocidas que no hayan sido corregidas. Situaciones inusuales o complejas que puedan haber afectado a la informacin financiera intermedia, tales como combinaciones de negocios o venta de un segmento del negocio. Hiptesis significativas que sean relevantes para la determinacin de los valores razonables y sus desgloses, as como la intencin y capacidad de la direccin de llevar a cabo las correspondientes acciones en nombre de la entidad. Si se han contabilizado y desglosado de manera apropiada en la informacin financiera intermedia las transacciones con partes vinculadas. Cambios significativos en compromisos y obligaciones contractuales. Cambios significativos en pasivos contingentes, incluyendo litigios o reclamaciones. Cumplimiento de ratios ligados a contratos de financiacin.
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Asuntos sobre los que han surgido dudas durante la ejecucin de los procedimientos de revisin. Transacciones importantes que ocurren en los ltimos das del periodo intermedio o en los primeros das del siguiente periodo intermedio. Conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad, implicando a: La direccin. Empleados que desempeen funciones importantes en relacin con el sistema de control interno. Otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto material sobre la informacin financiera intermedia.
Conocimiento de cualquier denuncia de fraude o sospecha de fraude que afecte a la informacin financiera intermedia de la entidad, y haya sido comunicada por empleados, ex empleados, analistas, reguladores u otros. Conocimiento de cualquier incumplimiento real o posible de leyes y regulaciones que pudiera tener un efecto material sobre la informacin financiera intermedia.
(e) Aplicar procedimientos analticos a la informacin financiera intermedia diseados para identificar las relaciones y partidas individuales que parezcan inusuales y que puedan reflejar una incorreccin material en la misma. Los procedimientos analticos pueden incluir el anlisis de ratios y tcnicas estadsticas tales como anlisis de tendencias o anlisis regresivos y pueden realizarse manualmente o mediante el uso de tcnicas informticas. El Apndice 2 de esta NITR contiene ejemplos de procedimientos analticos que el auditor puede considerar cuando realice una revisin de informacin financiera intermedia. (f) Leer la informacin financiera intermedia y considerar si algn asunto ha llegado al conocimiento del auditor que le haga pensar que dicha informacin financiera intermedia no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. 22. El auditor puede realizar muchos de los procedimientos de revisin antes de, o de forma simultnea a la preparacin de la informacin financiera intermedia por parte de la entidad. Por ejemplo, puede ser factible actualizar el conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su sistema de control interno, y comenzar a revisar las actas correspondientes antes del final del periodo intermedio. Anticipar la realizacin de algunos de los procedimientos de revisin tambin permite una oportuna identificacin y consideracin de asuntos contables importantes que afecten a la informacin financiera intermedia.
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23. Generalmente, el auditor que lleva a cabo la revisin de la informacin financiera intermedia es tambin contratado para realizar una auditora de las cuentas anuales de la entidad. Por razones de conveniencia y eficiencia, el auditor puede decidir realizar ciertos procedimientos de auditora de manera simultnea a la revisin de la informacin financiera intermedia. Por ejemplo, la informacin obtenida al leer las actas de las reuniones del consejo de administracin en el curso de la revisin de la informacin financiera intermedia tambin puede usarse para la auditora anual. El auditor puede, adems, decidir realizar, en el momento de la revisin intermedia, procedimientos de auditora necesarios para la auditora de las cuentas anuales, por ejemplo, procedimientos sobre transacciones significativas o inusuales que hayan tenido lugar durante el periodo, como combinaciones de negocios, reestructuraciones o transacciones de venta significativas. 24. Una revisin de informacin financiera intermedia generalmente no requiere corroborar las respuestas a preguntas acerca de litigios o reclamaciones. Por lo tanto, normalmente, no es necesario enviar una carta de confirmacin al abogado de la entidad. Sin embargo, puede ser apropiada la comunicacin directa con l en relacin con litigios o reclamaciones si llega al conocimiento del auditor un asunto que le haga cuestionarse si la informacin financiera intermedia no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable y cree el auditor que el abogado de la entidad puede tener informacin relevante. 25. El auditor deber obtener evidencia de que la informacin financiera intermedia se obtiene de los registros contables. El auditor puede obtener evidencia de que la informacin financiera intermedia se obtiene de los registros contables, mediante su comparacin con: (a) Los registros contables, tales como el libro mayor, o una hoja de consolidacin obtenida de los diferentes registros contables. (b) Otros datos de soporte en los registros de la entidad, segn sea necesario. 26. El auditor deber preguntar si la direccin ha identificado todos los hechos ocurridos hasta la fecha del informe de revisin que puedan requerir ajuste a, o desglose en, la informacin financiera intermedia. No es necesario que el auditor realice otros procedimientos para identificar hechos que ocurran despus de la fecha del informe de revisin. 27. El auditor debe preguntar si la direccin ha cambiado su evaluacin sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Cuando, como resultado de sus preguntas o de otros procedimientos de revisin, el auditor tenga conocimiento de hechos o circunstancias que puedan suponer una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor deber: (a) Realizar preguntas a la direccin acerca de sus planes de accin futuros como resultado de su evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, la viabilidad de estos planes y si la direccin cree que el resultado de los mismos mejorar la situacin; y 13
(b) Considerar la idoneidad del desglose de estos asuntos en la informacin financiera intermedia. 28. Los hechos y condiciones que puedan suponer una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento pueden haber existido a la fecha de las cuentas anuales o pueden haber sido identificados como resultado de preguntas realizadas a la direccin o en el curso de la realizacin de otros procedimientos de revisin. Cuando estos hechos o condiciones llegan al conocimiento del auditor, ste realiza preguntas a la direccin relacionadas con sus planes de accin futuros, tales como sus planes para liquidar activos, solicitar prstamos o reestructurar deuda, reducir o retrasar los gastos, o aumentar el capital. El auditor tambin realiza preguntas acerca de la viabilidad de los planes de la direccin y si sta cree que el resultado de estos planes mejorar la situacin. Sin embargo, generalmente, no es necesario que el auditor compruebe la viabilidad de los planes de la direccin y si el resultado de estos planes mejorar la situacin. 29. Cuando llegue al conocimiento del auditor un asunto que le haga cuestionarse si debiera hacerse un ajuste material para que la informacin financiera intermedia est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable, el auditor deber realizar preguntas adicionales u otros procedimientos que le permitan expresar una conclusin en el informe de revisin. Por ejemplo, si los procedimientos de revisin del auditor hacen que ste se cuestione si una transaccin importante de ventas se registr de acuerdo con el marco normativo contable aplicable, el auditor deber realizar procedimientos adicionales suficientes para resolver sus dudas, tales como discutir los trminos de la transaccin con la direccin de ventas y de contabilidad, o revisar el contrato correspondiente.
Evaluacin de las incorrecciones identificadas

30. El auditor deber evaluar, individualmente y en su conjunto, si las incorrecciones no corregidas que han llegado a su conocimiento son materiales con respecto a la informacin financiera intermedia. 31. Una revisin de informacin financiera intermedia, en contraste con un trabajo de auditora, no est diseada para obtener seguridad razonable de que la informacin financiera intermedia est libre de incorrecciones materiales. Sin embargo, las incorrecciones que llegan al conocimiento del auditor, incluyendo desgloses inadecuados, deben evaluarse individualmente y en su conjunto, para determinar si es necesario realizar un ajuste material a la informacin financiera intermedia para que sta est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. 32. El auditor debe ejercer su juicio profesional al evaluar la materialidad de cualquier incorreccin que no haya sido corregida por la entidad. Debe considerar para ello asuntos como la naturaleza, causa e importe de las incorrecciones, si stas se originaron el ao anterior o en un periodo intermedio del ao actual, y el efecto potencial de las incorrecciones en los periodos futuros intermedios o anuales. 14
33. El auditor puede establecer un importe por debajo del cual no es necesario considerar las incorrecciones, porque espera que la agregacin de esos importes claramente no tendra un efecto material sobre la informacin financiera intermedia. Al hacerlo as, el auditor tiene en cuenta que la determinacin de la materialidad conlleva consideraciones cuantitativas y cualitativas y que las incorrecciones de un importe relativamente pequeo podran, no obstante, tener un efecto material sobre la informacin financiera intermedia.
Manifestaciones de la direccin
34. El auditor deber obtener manifestacin escrita de la direccin acerca de que: (a) Reconoce su responsabilidad en relacin con el diseo e implantacin del sistema de control interno para prevenir y detectar fraudes o errores; (b) La informacin financiera intermedia se prepara y presenta de acuerdo con el marco normativo contable aplicable; (c) Cree que el efecto de las incorrecciones sin corregir detectadas por el auditor durante la revisin es inmaterial, tanto de manera individual como agregada, para la informacin financiera intermedia tomada en su conjunto. Un resumen de estas partidas debe incluirse, o anexarse a, la carta de manifestaciones; (d) Ha comunicado al auditor: i) todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude conocido por la direccin que pueda haber afectado a la entidad; ii) los resultados de su evaluacin de los riesgos de que la informacin financiera intermedia pueda contener un error material como resultado de fraude2; iii) todo incumplimiento conocido o posible de las leyes o regulaciones cuyos efectos deban considerarse al preparar la informacin financiera intermedia; y
El prrafo 35 de la NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros explica que la naturaleza, alcance y frecuencia de esta evaluacin varan de entidad a entidad y que la direccin puede hacer una evaluacin detallada con una frecuencia anual o como parte de un seguimiento continuo. En consecuencia, esta manifestacin, en cuanto a su relacin con la informacin financiera intermedia, ha de ajustarse a las circunstancias especficas de la entidad.
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iv) todos los hechos significativos que hayan ocurrido despus de la fecha del balance y hasta la fecha del informe de revisin que puedan requerir ajuste a, o desglose en, la informacin financiera intermedia. 35. El auditor obtiene manifestaciones adicionales, segn sea apropiado, relacionadas con asuntos especficos del negocio o sector de la entidad. En el Apndice 3 de esta NITR se expone un ejemplo de carta de manifestaciones de la direccin.
Responsabilidad del auditor en relacin con la informacin incluida en documentos que acompaan a la informacin financiera intermedia
36.
El auditor deber leer cualquier otra informacin que est incluida en documentos que acompaen a la informacin financiera intermedia (en adelante, otra informacin) para considerar si hay inconsistencias significativas en dicha informacin respecto de la informacin financiera intermedia. Si el auditor identifica una inconsistencia significativa, considerar si es necesario modificar la informacin financiera intermedia o la otra informacin que la acompaa. Si es necesaria una modificacin en la informacin financiera intermedia y la direccin se niega a hacerla, el auditor considerar las implicaciones que este hecho pueden tener en el informe de revisin. Si es necesaria una modificacin en la otra informacin y la direccin se niega a hacerla, el auditor considerar si es necesario incluir en el informe de revisin un prrafo adicional que describa la inconsistencia significativa o emprender otras acciones, tales como retener la emisin del informe de revisin o renunciar al encargo. Por ejemplo, la direccin puede presentar valoraciones alternativas de los ingresos que presenten la situacin financiera de forma ms positiva que la informacin financiera intermedia, y dar una relevancia excesiva a dichas valoraciones alternativas, o no definirlas ni conciliarlos claramente con la informacin financiera intermedia, de forma que sean confusas y potencialmente equvocas.
37. Si llega al conocimiento del auditor un asunto que le haga creer que la otra informacin parece incluir una incorreccin significativa, el auditor deber tratar el asunto con la direccin de la entidad. Mientras revisa la otra informacin con el fin de identificar inconsistencias significativas, puede llegar al a conocimiento del auditor una aparente incorreccin significativa (por ejemplo, informacin no relacionada con asuntos que aparezcan en la informacin financiera intermedia que se declara o presenta de manera incorrecta). Cuando trata el asunto con la direccin de la entidad, el auditor considera la validez de la otra informacin y de las respuestas de la direccin a sus preguntas, si existen diferencias vlidas de juicio u opinin y si debe pedir a la direccin que consulte con un tercero cualificado para resolver la aparente incorreccin. Si es necesaria una modificacin para corregir una incorreccin significativa y la direccin se niega a hacerla, el auditor considera emprender medidas adicionales segn corresponda, tales como informar a los rganos de gobierno de la entidad y obtener asesoramiento legal.
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Comunicacin
38. Cuando como resultado de realizar una revisin de informacin financiera intermedia, llegue al conocimiento del auditor un asunto que le haga considerar que es necesario un ajuste material a dicha informacin financiera intermedia para que sta est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable, deber comunicar este asunto, tan pronto como sea posible, al nivel apropiado de la direccin. 39. Cuando, a juicio del auditor, la direccin no responde de manera apropiada dentro de un periodo razonable de tiempo, el auditor deber informar a los rganos de gobierno de la entidad. La comunicacin se hace tan pronto como sea posible, verbalmente o por escrito. La decisin del auditor de efectuar la comunicacin de manera verbal o por escrito depender de factores tales como la naturaleza, sensibilidad e importancia del asunto a comunicar y el momento elegido para ello. Si la informacin se comunica verbalmente, el auditor debe documentar la comunicacin. 40. Cuando, a juicio del auditor, los rganos de gobierno de la entidad no responden de manera apropiada dentro de un plazo de tiempo razonable, el auditor deber considerar: (a) Si debe incluir una salvedad en el informe; o (b) La posibilidad de renunciar al encargo; y (c) La posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar las cuentas anuales. 41. Cuando como resultado de la revisin de informacin financiera intermedia, llega al conocimiento del auditor un asunto que le haga creer que existe fraude o incumplimiento de leyes o regulaciones por parte de la entidad, el auditor deber comunicar el asunto, tan pronto como sea posible, al nivel apropiado de la direccin. La determinacin sobre cul es el nivel apropiado de la direccin se ver afectada por la probabilidad de connivencia o implicacin de un miembro de la direccin. El auditor tambin considerar la necesidad de informar de estos asuntos a los rganos de gobierno de la entidad y las implicaciones para la revisin. 42. El auditor deber comunicar a los rganos de gobierno de la entidad, los asuntos relevantes en relacin con sus funciones que surjan de la revisin de la informacin financiera intermedia. Como resultado de la revisin de la informacin financiera intermedia, el auditor puede identificar asuntos que en su opinin sean, a la vez, importantes y relevantes para los rganos de gobierno de la entidad en su funcin de supervisin del proceso de elaboracin de la informacin financiera, incluidos sus desgloses. El auditor comunicar estos asuntos a los rganos de gobierno de la entidad.
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Informe sobre la naturaleza, alcance y resultados de la revisin de informacin financiera intermedia.

43. El auditor deber emitir un informe escrito que contenga: (a) Un ttulo apropiado. (b) Un destinatario, segn lo requieran las circunstancias del encargo. (c) Identificacin de la informacin financiera intermedia revisada, incluyendo identificacin del ttulo de cada uno de los estados contenidos en los estados financieros completos o condensados y la fecha y periodo cubierto por la informacin financiera intermedia. (d) Si la informacin financiera intermedia comprende unos estados financieros completos de propsito general preparados de acuerdo con un marco normativo contable diseado para presentar la imagen fiel, una manifestacin de que la direccin es responsable de la preparacin y presentacin de la informacin financiera intermedia de modo que sta refleje la imagen fiel, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. (e) En otras circunstancias, una manifestacin de que la direccin es responsable de la preparacin y presentacin de la informacin financiera intermedia, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. Una manifestacin de que el auditor es responsable de expresar una conclusin sobre la informacin financiera intermedia basada en su revisin. Una manifestacin de que la revisin de la informacin financiera intermedia se realiz de acuerdo con la NITR 2410 Revisin de Informacin Intermedia Realizada por el Auditor Independiente de la Entidad y una manifestacin de que esta revisin consiste en realizar preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos contables y financieros, as como en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una manifestacin de que una revisin tiene un alcance sustancialmente menor que una auditora realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no permite al auditor obtener seguridad de que haya llegado a conocer todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una auditora y que, por tanto, no se expresa ninguna opinin de auditora. Si la informacin financiera intermedia comprende unos estados financieros completos de propsito general preparados de acuerdo con un marco normativo contable diseado para lograr la imagen fiel, una conclusin en cuanto a si ha llegado a conocimiento del auditor algo que le haga creer que la informacin 18
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financiera intermedia no expresa, o no presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel de acuerdo con el marco normativo contable aplicable (incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera). (j) En otras circunstancias, una conclusin sobre si ha llegado algo a conocimiento del auditor algn asunto que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable (incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se usa no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera). La fecha del informe. La ubicacin en el pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica.
(k) (l)
(m) La firma del auditor. En el Apndice 4 de esta NITR se incluyen algunos ejemplos de informes de revisin. 44. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que rige la revisin de informacin financiera intermedia puede prescribir una redaccin para la conclusin del auditor que sea diferente de la redaccin descrita en el prrafo 43 i) o j). Aunque el auditor puede estar obligado a usar la redaccin prescrita, las responsabilidades del auditor segn se describen en esta NITR para llegar a la conclusin siguen siendo las mismas. Incumplimiento del marco normativo contable aplicable 45. El auditor deber expresar una conclusin con salvedad o adversa cuando haya llegado a su conocimiento un asunto que le haga creer que debera hacerse un ajuste material a la informacin financiera intermedia para que sta est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. 46. Si han llegado a conocimiento del auditor asuntos que le hagan creer que la informacin financiera intermedia est o puede estar afectada de forma material por un incumplimiento del marco normativo contable aplicable, y la direccin no corrige la informacin financiera intermedia, el auditor incluye una salvedad en el informe de revisin. La salvedad describe la naturaleza del incumplimiento y, si es factible, indica los efectos en la informacin financiera intermedia. Si no se incluye en la informacin financiera intermedia toda la informacin que el auditor considera necesaria para un adecuado desglose, el auditor incluye una salvedad en el informe de revisin y, si es factible, incluye la informacin que falta en el informe. Al emitir una conclusin con salvedades, el auditor deber utilizar en el prrafo de conclusin la expresin "excepto por" y se har referencia a otro prrafo intermedio en el que se describa la salvedad. En 19
el Apndice 5 de esta NITR se exponen ejemplos de informes de revisin con conclusin con salvedad. 47. Cuando el efecto del incumplimiento es tan material sobre la informacin financiera intermedia tomada en su conjunto que el auditor concluye que una conclusin con salvedad no es adecuada para informar sobre la naturaleza equvoca o incompleta de la informacin financiera intermedia, el auditor expresa entonces una conclusin adversa. En el Apndice 7 de esta NITR se incluyen ejemplos de informes con una conclusin adversa. Limitacin al alcance 48. Una limitacin al alcance generalmente impide que el auditor complete la revisin. 49. Cuando el auditor no puede completar la revisin, deber comunicar, por escrito, al nivel apropiado de la direccin y a los encargados del gobierno corporativo la razn por la que no puede completarse la revisin, y considerar si es apropiado emitir un informe. Limitacin al alcance impuesta por la direccin 50. El auditor no acepta un encargo de revisin de informacin financiera intermedia si el conocimiento preliminar que tiene de las circunstancias del encargo indica que no se podr completar la revisin porque habr una limitacin al alcance de la revisin del auditor impuesta por la direccin de la entidad. 51. Si, despus de aceptar el trabajo, la direccin impone una limitacin al alcance de la revisin, el auditor solicita la eliminacin de dicha limitacin. Si la direccin se niega a hacerlo, el auditor no puede completar la revisin y expresar una conclusin. En esos casos, el auditor comunica, por escrito, al nivel apropiado de la direccin y a los encargados del gobierno corporativo la razn por la cual no puede completarse la revisin. Sin embargo, si llega a conocimiento del auditor un asunto que le haga creer que es necesario ajustar de forma material la informacin financiera intermedia para que sta est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable, el auditor comunica estos asuntos de acuerdo con lo establecido en los prrafos 38-40. 52. El auditor tambin considera sus responsabilidades legales y regulatorias, incluyendo si existe el requerimiento de que emita su informe. Si existe este requerimiento, el auditor deniega la conclusin y expone en el informe de revisin la razn por la cual no puede completarse la revisin. Sin embargo, si llega a conocimiento del auditor un asunto que le haga creer que es necesario un ajuste material a la informacin financiera intermedia para que sta est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable, el auditor tambin comunica este asunto en el informe.
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Otras limitaciones al alcance 53. Puede existir una limitacin al alcance debida a circunstancias distintas de una limitacin al alcance impuesta por la direccin. En esas circunstancias, el auditor generalmente no puede completar la revisin y expresar una conclusin y sigue lo establecido en los prrafos 51-52. Puede haber, sin embargo, algunas circunstancias inusuales en las que la limitacin al alcance del trabajo del auditor se refiere exclusivamente a uno o ms asuntos especficos que, si bien son materiales, a juicio del auditor no tienen un efecto sobre la informacin financiera intermedia tomada en su conjunto. En tales circunstancias, el auditor incluye una salvedad en el informe de revisin, detallando las limitaciones en un prrafo intermedio e indicando en el prrafo de alcance que, excepto por el asunto que se describe en el prrafo explicativo, la revisin fue realizada de acuerdo con esta NITR, y un excepto por en la conclusin. En el Apndice 6 de esta NITR se incluyen ejemplos de informes de revisin con una conclusin con este tipo de salvedad. 54. El auditor puede haber expresado una opinin con salvedad en la auditora de las cuentas anuales ms recientes debido a una limitacin al alcance de dicha auditora. El auditor considera si dicha limitacin al alcance todava existe y, si es as, las implicaciones que tiene en el informe de revisin. Empresa en funcionamiento e incertidumbres significativas 55. En determinadas circunstancias puede aadirse un prrafo de nfasis a un informe de revisin sin afectar a la conclusin del auditor para resaltar un asunto que se incluye en una nota a la informacin financiera intermedia donde se discute el asunto de manera ms extensa. El prrafo se incluira, preferentemente, despus del prrafo de conclusin y normalmente hace referencia al hecho de que la conclusin no incluye una salvedad a este respecto. 56. Si se facilita una informacin adecuada en la informacin financiera intermedia, el auditor deber aadir un prrafo de nfasis al informe de revisin para resaltar una incertidumbre significativa que se relacione con un hecho o condicin que pueda causar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de seguir como empresa en funcionamiento. 57. El auditor puede haber incluido en un informe de auditora o de revisin emitido con anterioridad un prrafo de nfasis para resaltar una incertidumbre significativa en relacin con un hecho o condicin que pueda proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento. Si la incertidumbre significativa todava existe y se proporciona una informacin adecuada sobre ello en la informacin financiera intermedia, el auditor aadir un prrafo de nfasis en el informe de revisin de la informacin financiera intermedia actual para resaltar la continuidad de la incertidumbre significativa. 58. Si, como resultado de preguntas u otros procedimientos de revisin, llega a conocimiento del auditor una incertidumbre significativa en relacin con un hecho o condicin que pueda generar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en 21
funcionamiento, y sta se desglosa adecuadamente en la informacin financiera intermedia, el auditor aade un prrafo de nfasis en el informe de revisin. 59. Si no se facilita informacin adecuada en la informacin financiera intermedia acerca de una incertidumbre significativa que genere una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, el auditor deber expresar una conclusin con salvedad o adversa, segn sea apropiado. El informe deber incluir una referencia especfica a la existencia de esta incertidumbre significativa. 60. El auditor deber considerar la inclusin en el informe de revisin de un prrafo de nfasis para resaltar una incertidumbre significativa (distinta de un problema de empresa en funcionamiento) que haya llegado a su conocimiento, cuya resolucin dependa de hechos futuros y que pueda afectar a la informacin financiera intermedia. Otras consideraciones 61. Los trminos del encargo incluyen la conformidad de la direccin relativa a que cuando algn documento que contenga informacin financiera intermedia indique que dicha informacin ha sido revisada por el auditor de la entidad, el informe de revisin tambin se incluya en el documento. Si la direccin no ha incluido el informe de revisin en el documento, el auditor considerar la necesidad de obtener asesoramiento legal para ayudarle a decidir las acciones ms apropiadas a tomar. 62. Si el auditor ha emitido un informe de revisin con salvedades y la direccin publica la informacin financiera intermedia sin incluir este informe de revisin con salvedades en el documento que contiene la informacin financiera intermedia, el auditor considerar la necesidad de obtener asesoramiento legal para ayudarle a decidir las acciones ms apropiadas a tomar y la posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar las cuentas anuales. 63. Cuando la informacin financiera intermedia es condensada, no incluir necesariamente toda la informacin que se incluira en unos estados financieros completos, pero puede, sin embargo, presentar una explicacin de los hechos y cambios que son importantes para entender los cambios en la situacin financiera y en los resultados de la entidad desde la fecha de las cuentas anuales. Esto es porque se presupone que los usuarios de la informacin financiera intermedia tendrn acceso a las cuentas anuales auditadas ms recientes, como es el caso de las entidades que cotizan en bolsa. En otras circunstancias, el auditor discute con la direccin la necesidad de que esta informacin financiera intermedia incluya una manifestacin de que debe leerse junto con las cuentas anuales auditadas ms recientes. En ausencia de esta manifestacin, el auditor considerar si, dadas las circunstancias, sin una referencia a las cuentas anuales auditadas ms recientes, la informacin financiera intermedia es equvoca y las implicaciones para el informe de revisin.
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Documentacin
64. El auditor deber preparar documentacin de la revisin, que sea suficiente y apropiada para suministrarle una base para expresar su conclusin y proporcionar evidencia de que la revisin se llev a cabo de acuerdo con esta NITR y con los requerimientos legales y regulatorios aplicables. La documentacin permite a un auditor con experiencia que no tenga relacin previa con el trabajo, comprender la naturaleza, momento y alcance de las preguntas realizadas, y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin que se aplicaron, la informacin obtenida, y cualquier asunto importante que se hubiera considerado durante la realizacin de la revisin, incluyendo la resolucin de dichos asuntos.
Entrada en vigor
65. Esta NITR es efectiva para revisiones de informacin financiera intermedia para periodos que comiencen a partir del 15 de diciembre del 2006. Se permite la adopcin anticipada de esta NITR.
Perspectiva relacionada con el Sector Pblico

l. El prrafo 10 requiere que el auditor y el cliente acuerden los trminos del encargo. El prrafo 11 explica que una carta de encargo ayuda a evitar malentendidos en relacin con la naturaleza del trabajo y, en particular, el objetivo y alcance de la revisin, las responsabilidades de la direccin, la extensin de las responsabilidades del auditor, la seguridad obtenida, y la naturaleza y forma del informe. La ley o regulacin que rige los trabajos de revisin en el sector pblico generalmente establece el nombramiento del auditor. En consecuencia, las cartas de encargo pueden no ser una prctica extendida en el sector pblico. Sin embargo, una carta de encargo que establezca los asuntos a los que se refiere el prrafo 11 puede ser til tanto para el auditor del sector pblico como para el cliente. Los auditores del sector pblico, por lo tanto, consideran el acordar con el cliente los trminos de un trabajo de revisin por medio de una carta de encargo. 2. En el sector pblico la obligacin estatutaria que tiene el auditor de realizar la auditora puede extenderse a otro trabajo, como por ejemplo una revisin de informacin financiera intermedia. Cuando ste sea el caso el auditor del sector pblico no puede evitar esta obligacin y, como consecuencia, puede no estar en condiciones de no aceptar (ver prrafo 50) o de retirarse del trabajo de revisin (ver prrafos 36 y 40 (b)). El auditor del sector pblico tambin puede no estar en condiciones de renunciar al nombramiento para auditar las cuentas anuales (ver prrafos 40 (c) y 62). 3. El prrafo 41 contempla la responsabilidad del auditor cuando llega a su conocimiento un asunto que le hace pensar en la existencia de fraude o incumplimiento de leyes o regulaciones por parte de la entidad. En el sector pblico, el auditor puede estar sujeto a requisitos
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estatutarios u otros requisitos regulatorios para informar de este asunto a las autoridades reguladoras u otras autoridades pblicas.
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Apndice 1 Ejemplo de carta de encargo para una revisin de informacin financiera intermedia
La siguiente carta se usar como gua, junto con lo indicado en el prrafo 10 de esta NITR, y deber adaptarse de acuerdo con los requisitos y las circunstancias individuales. Al Consejo de Administracin (o representante apropiado de la alta direccin): El propsito de esta carta es confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro encargo para revisar el balance de situacin intermedio de la entidad al 30 de junio de 20X1 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo relativos al periodo de seis meses finalizado en dicha fecha. Nuestra revisin se llevar a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410, Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad emitida por el Internacional Auditing and Assurance Standards Board, con el objetivo de proporcionarnos una base para emitir una conclusin acerca de si ha llegado algo a nuestro conocimiento que nos haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen de la informacin financiera cuando el marco normativo contable que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Esta revisin consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, as como en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin y, generalmente, no requiere comprobacin de la informacin obtenida. El alcance de una revisin de informacin financiera intermedia es sustancialmente menor que el alcance de una auditora realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, cuyo objetivo es la expresin de una opinin respecto de los estados financieros y, en consecuencia, no expresaremos tal opinin. Esperamos emitir un informe sobre la informacin financiera intermedia con el siguiente formato: (Incluir texto de ejemplo de informe) La direccin es responsable de la preparacin de la informacin financiera intermedia, incluyendo los desgloses correspondientes. Esto incluye disear, implantar y mantener el sistema de control interno relacionado con la preparacin y presentacin de informacin financiera intermedia que est libre de incorrecciones materiales, ya sean debidas a fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas, y hacer estimaciones contables razonables en las circunstancias dadas. Como parte de nuestra revisin, solicitaremos a la direccin manifestaciones por escrito relativas a afirmaciones hechas en relacin con la revisin. Tambin solicitaremos que cuando cualquier documento que contenga informacin financiera intermedia indique que sta ha sido revisada, nuestro informe sea tambin incluido en el documento.
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Una revisin de informacin financiera intermedia no proporciona seguridad de que llegarn a nuestro conocimiento todos los asuntos significativos que pudieran identificarse en una auditora. Ms an, no se puede esperar que nuestro trabajo revele si existe fraude o error, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualquier asunto material que llegue a nuestro conocimiento. Esperamos la plena cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualquier registro, documentacin y otra informacin que se solicite en relacin con relacin con nuestra revisin. (Insertar informacin adicional respecto de acuerdos de honorarios y facturacin, segn sea apropiado) Esta carta tendr efecto para aos futuros, a menos que se cancele, modifique o reemplace (si aplica). Les rogamos firmen y nos devuelvan la copia adjunta de esta carta como prueba de conformidad con los trminos de nuestra revisin de los estados financieros. Acuse de recibo en nombre de la entidad ABC: (Firmado)
Nombre y cargo Fecha
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Apndice 2 Procedimientos analticos que puede considerar el auditor cuando realiza una revisin de informacin financiera intermedia
Los procedimientos analticos que el auditor puede considerar cuando realiza una revisin de informacin financiera intermedia incluyen los siguientes ejemplos: Comparar la informacin financiera intermedia con la informacin financiera intermedia del periodo intermedio inmediato anterior; con la informacin financiera intermedia del periodo intermedio correspondiente del ao fiscal anterior; con la informacin financiera intermedia que esperaba la direccin para el periodo actual y con las cuentas anuales auditadas ms recientes. Comparar la informacin financiera intermedia actual con los resultados previstos, tales como presupuestos o previsiones [por ejemplo, comparar saldos de impuestos y la relacin entre la provisin para el impuesto sobre beneficios con el resultado en la informacin financiera actual, con la informacin correspondiente en: a) presupuestos, usando los tipos de gravamen esperados, y b) informacin financiera de periodos anteriores]. Comparar la informacin financiera intermedia actual con la informacin no financiera relevante. Comparar los importes registrados, o los ratios desarrollados a partir de los importes registrados, con las expectativas desarrolladas por el auditor. El auditor desarrolla estas expectativas identificando y aplicando relaciones que sean razonables como resultado del conocimiento del auditor sobre la entidad y el sector en que la misma opera. Comparar ratios e indicadores para el periodo intermedio actual con los de entidades del mismo sector. Comparar las relaciones entre elementos en la informacin financiera intermedia actual con las relaciones correspondientes en la informacin financiera intermedia de periodos anteriores, por ejemplo, gastos por naturaleza como porcentaje de ventas, activos por naturaleza como porcentaje de activos totales y porcentaje de variacin en ventas con porcentaje de variacin en cuentas a cobrar. Comparar datos desagregados. Los siguientes son ejemplos de cmo pueden desagregarse los datos: o Por periodo, como por ejemplo, partidas de ingreso o gasto desagregadas en importes trimestrales, mensuales o semanales. Por lnea de producto o fuente de ingreso. Por ubicacin, por ejemplo, por componente. 27
o o
Por atributos de la transaccin, por ejemplo, ingresos generados por diseadores, arquitectos o artesanos. Por varios atributos de la transaccin, como por ejemplo, ventas por producto y mes.
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Apndice 3 Ejemplo de carta de manifestaciones de la direccin

La siguiente carta slo pretende ser una gua orientativa. Las manifestaciones de la direccin variarn de entidad a entidad y de un periodo intermedio a otro. (Membrete de la entidad) (Al auditor) (Fecha)
Prrafo inicial si la informacin financiera intermedia comprende estados financieros condensados: Esta carta de manifestaciones se emite en relacin con su revisin del balance de situacin condensado de la entidad ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo condensados, relativos al periodo de tres meses terminado en dicha fecha, con el fin de expresar una conclusin acerca de si ha llegado a su conocimiento algn asunto que les haga pensar que la informacin financiera intermedia no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Reconocemos nuestra responsabilidad en relacin con la preparacin y presentacin de la informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Prrafo inicial si la informacin financiera intermedia comprende unos estados financieros completos con propsito de informacin general preparados de acuerdo con un marco normativo contable diseado para lograr una presentacin razonable: Esta carta de manifestaciones se emite en relacin con su revisin del balance de situacin de la entidad ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo correspondientes al periodo de tres meses terminado en dicha fecha y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas explicativas, con el fin de expresar una conclusin sobre si ha llegado a su conocimiento algn asunto que le haga creer que la informacin financiera intermedia no expresa la imagen fiel de (o no presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos,) la situacin financiera de la entidad ABC, al 31 de marzo de 20XI, y de los resultados de operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera).
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Reconocemos nuestra responsabilidad en relacin con la presentacin razonable de la informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Confirmamos, segn nuestro leal saber y entender, las siguientes manifestaciones: La informacin financiera intermedia mencionada anteriormente se ha preparado y presentado de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables y documentacin soporte, y todas las actas de juntas de accionistas y del consejo de administracin (es decir, las celebradas en [insertar fechas aplicables]) No hay transacciones materiales que no hayan sido registradas de manera apropiada en los registros contables que sirven de base a la informacin financiera intermedia. No se conoce que haya habido ningn incumplimiento, real o posible, de las leyes y regulaciones que pudiera tener un efecto material sobre la informacin financiera intermedia. Reconocemos nuestra responsabilidad en relacin con el diseo e implantacin del sistema de control interno para prevenir y detectar fraudes y errores. Les hemos comunicado todos los hechos significativos relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude que pueda haber afectado a la entidad. Les hemos comunicado los resultados de nuestra evaluacin del riesgo de que la informacin financiera intermedia pueda contener un error material como resultado de fraude. Creemos que el efecto de las incorrecciones sin corregir, resumidas en el anexo adjunto, es inmaterial, tanto de forma individual como agregada, para la informacin financiera intermedia tomada en su conjunto. Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada a ustedes respecto de la identificacin de partes vinculadas. Las siguientes transacciones se han registrado de manera adecuada y, cuando corresponda, se desglosaron de forma adecuada en la informacin financiera intermedia: o Transacciones con partes vinculadas, incluyendo ventas, compras, prstamos, transferencias, acuerdos de arrendamiento y garantas, as como cuentas a cobrar o pagar a partes vinculadas. Garantas, ya sea escritas u orales, bajo las cuales la entidad tiene una obligacin contingente. 30
Acuerdos y opciones para recomprar activos vendidos previamente.
La presentacin y desglose del valor razonable de los activos y pasivos estn de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Las hiptesis utilizadas reflejan nuestra intencin y capacidad de llevar a cabo lneas especficas de actuacin en nombre de la entidad, cuando este hecho sea relevante para la aplicacin del criterio del valor razonable, o sus desgloses. No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar de manera material al valor en libros o clasificacin de activos y pasivos reflejados en la informacin financiera intermedia. No tenemos planes de abandonar lneas de producto u otros planes o intenciones que pudieran dar como resultado existencias excesivas y ningn inventario est valorado por encima de su valor de realizacin. La entidad tiene ttulo de propiedad de todos sus activos y no hay gravmenes ni cargas sobre los mismos. Hemos registrado o desglosado, segn proceda, todos los pasivos, tanto reales como contingentes. (Aadir cualquier manifestacin adicional relacionada con nuevas normas de contabilidad que se estn implantando por primera vez y considerar cualquier manifestacin adicional que requiera una nueva Norma Internacional de Auditora, siempre y cuando sean relevantes para la informacin financiera intermedia.) Segn nuestro mejor saber y entender, no han tenido lugar hechos posteriores a la fecha del balance de situacin, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste a, o desglose en, la informacin financiera intermedia antes mencionada.
Consejero Delegado o Director General
Director Financiero
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Apndice 4 Ejemplos de informes de revisin de informacin financiera intermedia

Estados financieros completos con propsitos de informacin general preparados de acuerdo con un marco normativo contable diseado para lograr la imagen fiel (ver prrafo 43 (i)) Informe de revisin de informacin financiera intermedia (Destinatario apropiado) Introduccin Hemos revisado el balance de situacin adjunto de la entidad ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo relativo al periodo de tres meses terminado en dicha fecha, y un resumen de las polticas contables ms importantes y otras notas explicativas3. La direccin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de esta informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera intermedia basada en nuestra revisin. Alcance de la revisin Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad4. Una revisin de informacin financiera intermedia consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener una seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que pudieran haberse identificado en una auditora. Como consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Conclusin Como resultado de nuestra revisin, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga pensar que la informacin financiera intermedia que se adjunta no expresa la imagen fiel de
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El auditor puede querer especificar la autoridad regulatoria o equivalente ante la que se deposita la informacin financiera intermedia. En el caso de una revisin de informacin financiera histrica distinta de informacin financiera intermedia esta frase se sustituir por la siguiente:
Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410, que es aplicable para una revisin de informacin financiera histrica realizada por el auditor independiente de la entidad. El resto del informe deber ser adaptado segn sea necesario en cada caso.
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(o no presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos,) la situacin financiera de la entidad al 31 de marzo de 20Xl, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el periodo de tres meses terminado en dicha fecha, de conformidad con (marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera).
AUDITOR
Fecha Direccin
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Otra informacin financiera intermedia (ver prrafo 43 (j)) Informe de revisin de informacin financiera intermedia (Destinatario apropiado)
Introduccin Hemos revisado el balance de situacin (condensado) adjunto de la entidad ABC al 31 de marzo de 20Xl y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo (condensados) relativos al periodo de tres meses terminado en dicha fecha.5 La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de esta informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera intermedia basada en nuestra revisin. Alcance de la revisin Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410, Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad6. Una revisin de informacin financiera intermedia consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener una seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que pudieran haberse identificado en una auditora. Como consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Conclusin Como resultado de nuestra revisin, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga pensar que la informacin financiera intermedia adjunta no est preparada, en todos los aspectos significativos, de conformidad con (marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera). AUDITOR Fecha Direccin
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Apndice 5 Ejemplos de informes de revisin con conclusin con salvedad por un incumplimiento del marco normativo contable aplicable
Estados financieros completos con propsitos de informacin general preparados de acuerdo con un marco normativo contable diseado para lograr la imagen fiel (ver prrafo 43 (i)) Informe de revisin sobre informacin financiera intermedia (Destinatario apropiado) Introduccin Hemos revisado el balance de situacin adjunto de la entidad ABC al 31 de marzo de 20X1 y los estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, relativos al periodo de tres meses terminado en dicha fecha, y un resumen de las polticas contables ms importantes y otras notas explicativas.7 La direccin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de esta informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera intermedia basada en nuestra revisin. Alcance de la revisin Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad8. Una revisin de informacin financiera intermedia consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que pudieran haberse identificado en una auditora. Como consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Motivo para una conclusin con salvedad De acuerdo con la informacin que nos ha proporcionado la direccin, la entidad ABC no ha incluido en el inmovilizado y en la deuda a largo plazo ciertas obligaciones de arrendamiento que consideramos debieran capitalizarse de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Esta informacin indica que si estas obligaciones de arrendamiento se capitalizaran al
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31 de marzo de 20X1, el inmovilizado se incrementara en $ __, y la deuda a largo plazo en $ __, y el resultado neto y el beneficio por accin correspondientes al periodo de tres meses terminado en dicha fecha se incrementaran (disminuiran) en $ __, $ __, $ __, y $__, respectivamente. Conclusin con salvedad Como resultado de nuestra revisin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo anterior, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga pensar que la informacin financiera intermedia adjunta no expresa la imagen fiel de (o no presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos,) la situacin financiera de la entidad al 31 de marzo de 20X1 y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el periodo de tres meses terminado en dicha fecha, de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo la referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera). AUDITOR Fecha Direccin
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Otra informacin financiera intermedia (ver prrafo 43 (j)) Informe de revisin de informacin financiera intermedia (Destinatario apropiado) Introduccin Hemos revisado el balance de situacin (condensado) adjunto de la entidad ABC al 31 de marzo de 20XI 20X1 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo (condensados) relativos al periodo de tres meses terminado en dicha fecha.9 La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de esta informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera intermedia basada en nuestra revisin. Alcance de la revisin Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad10. Una revisin de informacin financiera intermedia consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que pudieran haberse identificado en una auditora. Como consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Motivos para una conclusin con salvedad De acuerdo con la informacin que nos proporcion la direccin, la entidad ABC no ha incluido en el inmovilizado y en la deuda a largo plazo ciertas obligaciones de arrendamiento que creemos debieran capitalizarse para estar de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Esta informacin indica que si estas obligaciones de arrendamiento se capitalizaran al 31 de marzo de 20X1, el inmovilizado se incrementara en $ __, y la deuda a largo plazo en $ __, y el resultado neto y el beneficio por accin correspondientes al periodo de tres meses terminado en dicha fecha se incrementaran (disminuiran) en $ __, $ __, $ __, y $ __, respectivamente.
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Conclusin con salvedad Como resultado de nuestra revisin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo anterior, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga pensar que la informacin financiera intermedia adjunta no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera). AUDITOR Fecha Direccin
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Apndice 6
Ejemplos de informes de revisin con una conclusin con salvedades por una limitacin al alcance no impuesta por la direccin
Estados financieros completos con propsitos de informacin general preparados de acuerdo con un marco normativo contable diseado para lograr la imagen fiel (ver prrafo 43 (i)) Informe de revisin de informacin financiera intermedia (Destinatario apropiado) Introduccin Hemos revisado el balance de situacin adjunto de la entidad ABC al 31 de marzo de 20Xl y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo relativos, al periodo de tres meses terminado en dicha fecha, y un resumen de las polticas contables ms importantes y otras notas explicativas11. La direccin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de esta informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera intermedia basada en nuestra revisin. Alcance de la revisin Excepto por lo indicado en el prrafo siguiente, hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad12. Una revisin de informacin financiera intermedia consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que pudieran haberse identificado en una auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Motivos para una conclusin con salvedad Como resultado de un incendio en una sucursal en (fecha) que destruy sus registros de cuentas a cobrar, no pudimos completar nuestra revisin de cuentas a cobrar por un total de $____, que se incluyen en la informacin financiera intermedia. La entidad est en proceso de reconstruir estos registros y tiene dudas acerca de si podr soportar el importe sealado anteriormente y la
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correspondiente estimacin sobre saldos incobrables. Si hubiera sido posible completar nuestra revisin de cuentas a cobrar, podran haber llegado a nuestro conocimiento asuntos que indicaran que pudieran ser necesarios ajustes a la informacin financiera intermedia. Conclusin con salvedad Excepto por los ajustes a la informacin financiera intermedia que pudieran derivarse de la situacin descrita en el prrafo anterior, como resultado de nuestra revisin, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga creer que la informacin financiera intermedia adjunta no expresa la imagen fiel de (o no presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos) la situacin financiera de la entidad al 31 de marzo de 20X1 y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el periodo de tres meses terminado en dicha fecha, de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera). AUDITOR Fecha Direccin
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Otra informacin financiera intermedia (ver prrafo 43 (j)) Informe de revisin de informacin financiera intermedia (Destinatario apropiado) Introduccin Hemos revisado el balance de situacin (condensado) adjunto, de la entidad ABC al 31 de marzo de 20X1 y los estados correspondientes de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo (condensados) relativos al periodo de tres meses terminado en dicha fecha.13 La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de esta informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera intermedia basada en nuestra revisin. Alcance de la revisin Excepto por lo indicado en el prrafo siguiente, hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor de la entidad14. Una revisin de informacin financiera intermedia consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que pudieran haberse identificado en una auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Motivos para una conclusin con salvedad Como resultado de un incendio en una sucursal en (fecha), que destruy sus registros de cuentas a cobrar, no pudimos completar nuestra revisin de cuentas a cobrar por un total de $, incluidos en la informacin financiera intermedia. La entidad est en proceso de reconstruir estos registros y tiene dudas acerca de si podr soportar el importe sealado anteriormente y la provisin correspondiente para saldos incobrables. Si hubiera sido posible completar nuestra revisin de cuentas a cobrar, podran haber llegado a nuestro conocimiento asuntos que indicaran que pudieran ser necesarios ajustes a la informacin financiera intermedia.
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Conclusin con salvedad Excepto por los ajustes a la informacin financiera intermedia que pudieran derivarse de la situacin descrita en el prrafo anterior, como resultado de nuestra revisin, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga creer que la informacin financiera intermedia adjunta no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con (marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera).
AUDITOR Fecha Direccin
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Apndice 7
Ejemplos de informes de revisin con una conclusin adversa por un incumplimiento del marco normativo contable aplicable
Estados financieros completos con propsitos de informacin general preparados de acuerdo con un marco normativo contable diseado para lograr la imagen fiel (ver prrafo 43 (i)) Informe de revisin de informacin financiera intermedia (Destinatario apropiado) Introduccin Hemos revisado el balance de situacin adjunto de la entidad ABC al 31 de marzo de 20X1 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo relativos al periodo de tres meses terminado en dicha fecha, y un resumen de las polticas contables ms importantes y otras notas explicativas.15 La direccin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de esta informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera intermedia basada en nuestra revisin. Alcance de la revisin Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad16. Una revisin de informacin financiera intermedia consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que podran haberse identificado en una auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Motivos para una conclusin adversa Al inicio de este periodo, la direccin de la entidad dej de consolidar los estados financieros de sus compaas dependientes, ya que considera que la consolidacin es inapropiada debido a la existencia de nuevos intereses minoritarios significativos. Esto no est de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de la informacin financiera cuando el que se use no sean las Normas
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Internacionales de Informacin Financiera). De haberse preparado estados financieros consolidados, prcticamente todos los saldos de la informacin financiera intermedia habran sido sustancialmente diferentes. Conclusin adversa Nuestra revisin indica que, dado que la entidad no consolida su inversin en compaas dependientes, segn se describe en el prrafo anterior, esta informacin financiera intermedia no expresa la imagen fiel de (o no presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos,) la situacin financiera de la entidad al 31 de marzo de 20X1 y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo correspondientes al periodo de tres meses terminado en dicha fecha, de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se usa no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera). AUDITOR Fecha Direccin
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Otra informacin financiera intermedia (ver prrafo 43 (j)) Informe de revisin de informacin financiera intermedia (Destinatario apropiado) Introduccin Hemos revisado el balance de situacin (condensado) adjunto, de la entidad ABC al 31 de marzo de 20X1 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo (condensados) relativos al periodo de tres meses terminado en dicha fecha.17 La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de esta informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera intermedia basada en nuestra revisin. Alcance de la revisin Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad18. Una revisin de informacin financiera intermedia consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que podran haberse identificado en una auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin de auditora. Motivos para una conclusin adversa Al inicio de este periodo, la direccin de la entidad dej de consolidar los estados financieros de las compaas dependientes, ya que considera inapropiada la consolidacin debido a la existencia de nuevos intereses minoritarios significativos. Esto no est de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo la referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera). De haberse preparado los estados financieros consolidados, prcticamente todos los saldos de la informacin financiera intermedia habran sido sustancialmente diferentes.
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Conclusin adversa Nuestra revisin indica que, dado que la entidad no consolida su inversin en compaas dependientes, segn se describe en el prrafo anterior, esta informacin financiera intermedia no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera). AUDITOR Fecha Direccin
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economistas
Anexo III
NITR 2400 Encargos de revisin de estados financieros
Pgina 14
Consejo Internacional de Normas de Auditora y Seguridad
NITR 2400
Julio 2005
Norma Internacional de Trabajos de Revisin
NITR 2400 Encargos de revisin de estados financieros
ENCARGOS DE REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Copyright July 2005 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact permissions@ifac.org for permission to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of this document. This International Standard on Review Engagement 2400 Engagements to Review Financial Statemetns of the International Auditing and Assurance Standards Board, published by the International Federation of Accountants (IFAC) in July 2005 in the English language, has been translated into Spanish by the ICJCE in June 2008, and is used with the permission of IFAC. IFAC assumes no responsibility for the accuracy and completeness of the translation or for actions that may ensue as a result thereof. The approved text of all IFAC publications is that published by IFAC in the English language. Esta Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2400 Encargos de Revisin de Estados Financieros del International Auditing and Assurance Standards Board, publicada por la International Federation of Accountants (IFAC) en julio de 2005 en lengua inglesa, ha sido traducida al espaol por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa (ICJCE) en junio de 2008, y es utilizada con el permiso de la IFAC. La IFAC no asume ninguna responsabilidad por la exactitud e integridad de la traduccin. El texto aprobado de todas las publicaciones de la IFAC es el que ha sido publicado por dicho organismo en lengua inglesa.
NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS DE REVISIN 2400

(Anteriormente ISA 910)

(En vigor para revisiones de estados financieros correspondientes a perodos que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2006)*1
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin.. 1-2 Objetivo de un encargo de revisin Principios bsicos de un encargo de revisin...... Alcance de una revisin... Seguridad moderada 3 4-7 8 9
Trminos del encargo.. 10-12 Planificacin 13-15 16
Trabajo realizado por otros...
Documentacin.. 17 Procedimientos y evidencia 18-22 Conclusiones e informe.. 23-28 Anexo 1: Ejemplo de carta de encargo para una revisin de estados financieros. Anexo 2: Relacin ilustrativa de procedimientos que pueden aplicarse en un encargo de revisin de estados financieros. Anexo 3: Modelo de informe de revisin sin salvedades. Anexo 4: Ejemplos de informes de revisin diferentes al emitido sin salvedades.
La Norma Internacional de Trabajos de Revisin (NITR, ISRE por sus siglas en ingls) 2400, Encargos de Revisin estados financieros deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Seguridad y Servicios Relacionados, que establece la aplicacin y autoridad de las NITR.
La NITR Revisin de Informacin Financiera Intermedia Realizada por el Auditor Independiente de la Entidad dio lugar a correspondientes modificaciones de la NITR 2400. Estas modificaciones estn en vigor para revisiones de estados financieros correspondientes a perodos que comiencen el o a partir del 15 de diciembre de 2006. El prrafo 2 de esta NITR se modific en diciembre de 2007 para clarificar su aplicacin
Introduccin
1. El propsito de esta NITR es establecer normas y proporcionar pautas en relacin con las responsabilidades profesionales del auditor cuando, no siendo el auditor de las cuentas anuales de una entidad, ste acepte un encargo de revisin de estados financieros, as como la forma y contenido del informe a emitir en relacin con la misma. El auditor de las cuentas anuales de la entidad, contratado para llevar a cabo un encargo de revisin de informacin financiera intermedia, realizar dicha revisin de acuerdo con la NITR 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad. 2. Esta norma se ocupa especialmente de la revisin de estados financieros. Sin embargo, tambin es aplicable, adaptada a las circunstancias, a los encargos de revisin de otra informacin financiera histrica. Las guas contenidas en las Normas Internacionales de Auditora (NIA) pueden ser tiles para el auditor en la aplicacin de esta Norma.
Objetivo de una revisin

3. El objetivo de una revisin de estados financieros es permitir al auditor manifestar si, basado en la utilizacin de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que requiere una auditora, ha llegado a su conocimiento algn asunto que le haga pensar que la informacin no est preparada, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable (seguridad negativa).
Principios generales de un encargo de revisin

4. El auditor debe observar el Cdigo de tica Profesional promulgado por la IFAC. Los principios bsicos que rigen la responsabilidad profesional del auditor son los siguientes: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) Independencia; Integridad; Objetividad; Competencia y diligencia profesional; Confidencialidad; Actuacin profesional; y Normas tcnicas.
5. El auditor debe realizar la revisin de acuerdo con esta NITR. 4
6. El auditor debe planificar y realizar su trabajo con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que originen que los estados financieros contengan un error material. 7. Al objeto de expresar una seguridad negativa en el informe de revisin, el auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada, principalmente a travs de preguntas y procedimientos analticos, que le permitan expresar conclusiones.
Alcance de una revisin

8. El trmino "alcance de una revisin" se refiere a los procedimientos de revisin que se estiman necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. El auditor debe determinar los procedimientos que se precisan para realizar una revisin de los estados financieros, teniendo en cuenta los requerimientos de la presente NITR, los pronunciamientos de instituciones profesionales, la legislacin y regulacin aplicables y, en su caso, los trminos del encargo de revisin y los requerimientos que afectan al informe.
Seguridad moderada
9. Una revisin proporciona un nivel moderado de seguridad sobre si la informacin sometida a revisin est libre de errores materiales, lo cual se expresa en la forma de seguridad negativa.
Trminos del encargo

10. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del encargo. Los trminos convenidos deben plasmarse en una carta de encargo o en otro documento apropiado, como un contrato. 11. La carta de encargo ser una ayuda importante en la planificacin del trabajo de revisin. Es de inters de ambas partes que el auditor enve una carta de encargo al cliente en la que se documenten las condiciones principales del encargo. Una carta de encargo confirma la aceptacin de la designacin del auditor y ayuda a evitar malentendidos relativos a asuntos tales como los objetivos y alcance del encargo, la extensin de las responsabilidades del auditor y la forma del informe a emitir. 12. Los asuntos a considerar en la carta de encargo incluyen: los objetivos del servicio a prestar; la responsabilidad de la direccin respecto a los estados financieros; el alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta NITR (o a los pronunciamientos, usos o prcticas nacionales correspondientes) el acceso sin restricciones a cualquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en relacin con la revisin; 5
un modelo del informe que espera emitirse, y el hecho de que el encargo no tiene por objeto poner de manifiesto errores, actos ilegales u otras irregularidades, tales como fraudes o desfalcos que pudieran existir; manifestacin de que no se realizar una auditora y que, en consecuencia, no se expresar una opinin de auditora. Al objeto de subrayar este punto y de evitar confusiones, el auditor debe evaluar tambin la posibilidad de mencionar que una revisin no satisface los requerimientos de auditora legal ni voluntaria.
El Anexo 1 incluye un ejemplo de carta de encargo de revisin de estados financieros.
Planificacin
13. El auditor deber planificar su trabajo de manera que se realice un encargo efectivo. 14. En la planificacin de la revisin de los estados financieros, el auditor debe obtener o actualizar su conocimiento del negocio, incluyendo la organizacin de la entidad, sus sistemas contables, sus caractersticas operativas y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos. 15. El auditor necesita tener un adecuado conocimiento de estas cuestiones y de otras significativas para los estados financieros como, por ejemplo, los mtodos de produccin y distribucin de la entidad, lneas de productos, localizacin de sus operaciones y partes vinculadas a la misma. El auditor necesita este conocimiento para plantear preguntas relevantes y para disear los procedimientos apropiados, as como para evaluar las respuestas y otra informacin obtenida.
Trabajo hecho por otros

16. Si el auditor utiliza el trabajo hecho por otro auditor o un experto, debe satisfacerse de que dicho trabajo sea adecuado para la finalidad de la revisin.
Documentacin
17. El auditor debe documentar las cuestiones importantes para proporcionar evidencia que soporte el informe de revisin y que la revisin se ha llevado a cabo de acuerdo con esta NITR.
Procedimientos y evidencia
18. El auditor deber aplicar el juicio profesional en la determinacin de la naturaleza especfica, momento y alcance de los procedimientos de revisin. A este respecto debe guiarse por asuntos tales como:
Cualquier conocimiento adquirido en la realizacin de auditoras o revisiones de los estados financieros de periodos anteriores; Su conocimiento del negocio de la entidad, incluyendo los principios y prcticas contables del sector en el que opera; Los sistemas contables de la entidad; La medida en que los criterios de la direccin influyen en determinadas partidas; y, La importancia relativa de las transacciones y saldos contables.
19. El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que habra utilizado si tuviera que expresar una opinin de auditora sobre los estados financieros. Aunque el riesgo de que los errores no sean detectados es superior en una revisin que en una auditora, el juicio sobre lo que se considera material se basa en la informacin sobre la que el auditor expresa una opinin y en las necesidades de quienes confan en dicha informacin, y no en el nivel de seguridad proporcionado. 20. Los procedimientos de revisin de estados financieros incluyen, por lo general: Obtencin del conocimiento del negocio de la entidad y del sector en el que opera. Preguntas relativas a los principios y prcticas contables aplicados por la entidad. Preguntas relativas a los procedimientos de registro contable, clasificacin y agrupacin de las transacciones, recopilacin de la informacin para su desglose en los estados financieros y preparacin de los mismos. Preguntas relativas a todas las manifestaciones significativas incluidas en los estados financieros. Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas concretas que parezcan inusuales. Tales procedimientos podran incluir: Comparacin de los estados financieros con los correspondientes a perodos anteriores. Comparacin de los estados financieros con los resultados y la situacin financiera esperados. Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros que previsiblemente se ajustarn a un patrn predecible en base a la experiencia de la entidad o a las tendencias del sector.
Al aplicar estos procedimientos, el auditor debe tener en cuenta los tipos de hechos que pudieron requerir ajustes contables en ejercicios anteriores. Preguntas sobre acuerdos adoptados en la Junta de Accionistas, el Consejo de Administracin, Comits delegados del mismo u rganos similares, que pudieran afectar a los estados financieros. Lectura de los estados financieros sujetos a revisin, al objeto de evaluar, a la luz de la informacin que ha llegado al conocimiento del auditor, si los estados financieros parecen estar de acuerdo con los principios contables indicados. Obtencin de informes de otros auditores, si existen y si se consideran necesarios, que hayan llevado a cabo una auditora o una revisin de los estados financieros de un componente de la entidad. Preguntas a personas que tengan responsabilidad en materias contables y financieras, en relacin con cuestiones tales como, por ejemplo: Si todas las transacciones han sido registradas. Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con los criterios contables indicados. Cambios en las actividades de la entidad o en sus principios y prcticas contables. Asuntos sobre cuestiones que hayan surgido en la aplicacin de los procedimientos anteriores. Obtencin de manifestaciones por escrito de la direccin cuando se considere apropiado. El Anexo 2 de esta NITR incluye una relacin ilustrativa de procedimientos que se utilizan habitualmente. La relacin no es exhaustiva, ni tampoco se pretende que todos los procedimientos deban ser aplicados en cada encargo de revisin. 21. El auditor debe preguntar si se han producido hechos con posterioridad a la fecha de los estados financieros que puedan requerir ajustes o sobre los que deba informarse en los estados financieros. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar procedimientos para identificar hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de su informe de revisin. 22. Si el auditor tiene razones para creer que la informacin sometida a revisin puede contener algn error material, debe aplicar procedimientos adicionales o ms extensos segn resulte necesario al objeto de poder expresar seguridad negativa o para confirmar que debe emitirse un informe con salvedades.
Conclusiones e informe
23. El informe de revisin debe contener una manifestacin, clara y por escrito de seguridad negativa. El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia obtenida, como base para expresar la seguridad negativa. 24. En base al trabajo realizado, el auditor debe evaluar si alguna de la informacin obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no expresan la imagen fiel (o que no se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos), de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. 25. El informe de una revisin de los estados financieros describe el alcance del encargo, para que el lector pueda entender la naturaleza del trabajo realizado y para aclarar que no se ha realizado una auditora y que, por tanto, no se expresa una opinin de auditora. 26. El informe de una revisin de estados financieros debe contener los elementos que se indican a continuacin, normalmente en el siguiente orden: (a) Ttulo2; (b) Destinatario; (c) Prrafo introductorio que incluye: i) Identificacin de los estados financieros sobre los que se ha llevado a cabo la revisin. ii) Manifestacin de la responsabilidad de la direccin de la entidad y del auditor; (d) Prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de la revisin, incluyendo: i) Referencia a esta NITR aplicable a los encargos de revisin o a las correspondientes normas, usos o prcticas nacionales relevantes; ii) Manifestacin acerca de que la revisin se limita principalmente a preguntas y procedimientos analticos; y iii) Manifestacin de que no se ha realizado una auditora, que los procedimientos aplicados proporcionan menos seguridad que una auditora y que no se expresa una opinin de auditora; (e) Conclusin de seguridad negativa;
Puede ser adecuado utilizar el trmino independiente en el ttulo para distinguir el informe del experto de aquellos informes que pueden emitir otros como los directores de la entidad, o de aquellos informes de otros expertos que no estn sujetos a las mismas normas ticas que el experto independiente.
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(f) Fecha del informe; (g) Direccin del auditor; y (h) Firma del auditor. Los Anexos 3 y 4 a esta NITR contienen ejemplos de informes de revisin. 27. El informe de revisin debe: (a) Manifestar que, como resultado de su revisin, no ha llegado al conocimiento del auditor ningn asunto que le haga pensar que los estados financieros no expresan la imagen fiel (o no se presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos,) de acuerdo con el marco normativo contable aplicable (seguridad negativa); o (b) Si ha llegado al conocimiento del auditor algn asunto, describir ese asunto que deteriora la imagen fiel (o la presentacin razonable, en todos sus aspectos significativos,) de acuerdo con el marco normativo contable aplicable, incluyendo, a menos que ello no sea posible, la cuantificacin del posible efecto en los estados financieros, y i) Incluir la salvedad a la seguridad negativa expresada; o
ii) Cuando el efecto del asunto sea tan significativo y relevante para los estados financieros que el auditor llegue a la conclusin de que la inclusin de una salvedad no es suficiente para informar sobre la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros, el auditor deber expresar una conclusin adversa, indicando que los estados financieros no expresan la imagen fiel (o que no se presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos) de acuerdo con el marco normativo contable aplicable; o (c) Si ha habido una limitacin al alcance significativa, describir tal limitacin e: i) Incluir la salvedad a la seguridad negativa expresada relativa a los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido considerados necesarios si la limitacin no existiese; o ii) Cuando el posible efecto de la limitacin resulte tan significativo y relevante que el auditor concluya que no se puede proporcionar ningn nivel de seguridad, no proporcionar seguridad alguna. 28. El auditor debe fechar el informe de revisin en la fecha en que complete su revisin, lo que significa aplicar procedimientos relativos a los hechos acaecidos hasta ese momento. Sin embargo, dado que la responsabilidad del auditor se cie a expresar seguridad sobre los estados financieros preparados y presentados por la direccin, no debe firmar su informe en fecha anterior a aquella en que dichos documentos han sido aprobados por la direccin.
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Anexo 1 Ejemplo de una carta de encargo para una revisin de los estados financieros
La siguiente carta se usar como gua, teniendo en cuenta, adems, lo indicado en el prrafo 10 de esta NITR y deber adaptarse de acuerdo con los requisitos y circunstancias de cada caso concreto. Al Consejo de Administracin (o al representante adecuado de la alta direccin): Esta carta tiene por objeto confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro encargo, as como de la naturaleza y lmites de los servicios que prestaremos. Realizaremos los siguientes servicios: Revisaremos el balance de la entidad ABC a 31 de diciembre de 20X1, as como la correspondiente cuenta de prdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo para el ao terminado en dicha fecha, de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2400 (o las normas, usos o prcticas nacionales correspondientes aplicables a revisiones) No realizaremos una auditora de tales estados financieros y, por lo tanto, no expresaremos una opinin de auditora sobre ellos. Por tanto, esperamos poder expresar una conclusin sobre los estados financieros como sigue: (Vase Anexo 3 a esta NITR). La Direccin es responsable de la preparacin de los estados financieros, incluyendo los desgloses correspondientes. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, as como la seleccin y aplicacin de las polticas contables. (Como parte de nuestro proceso de revisin, solicitaremos manifestaciones por escrito de la direccin relativas a las afirmaciones realizadas en relacin con la revisin) 3 Los trminos de esta carta tendrn validez para ejercicios sucesivos, a menos que se cancele, modifique o reemplace (si aplica). Nuestro encargo no tiene por objeto, ni se puede esperar que revele si existe fraude o errores, o actos ilegales. No obstante, les informaremos de cualquier asunto material que llegue a nuestro conocimiento. Le rogamos firmen y nos devuelvan la copia adjunta a esta carta, como muestra de su conformidad con los trminos de nuestra revisin de los estados financieros. Acuse de recibo en nombre de la entidad ABC: (Firmado) Nombre y cargo Fecha
La inclusin de esta frase queda a criterio del auditor.
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Anexo 2 Relacin ilustrativa de procedimientos que pueden aplicarse en un encargo de revisin de estados financieros
1. El juicio del auditor es el que determina las preguntas y procedimientos analticos a realizar en una revisin de estados financieros. La siguiente relacin tiene un carcter meramente ilustrativo. No se pretende que todos los procedimientos sugeridos se apliquen en cada revisin. Tampoco se pretende que este Anexo sirva como programa o cuestionario en la realizacin de una revisin.
General
2. Comentar con el cliente y con el equipo de trabajo los trminos y alcance del encargo. 3. Preparar una carta de encargo exponiendo los trminos y alcance del encargo. 4. Obtener un conocimiento del negocio de la entidad y del sistema de registro de la informacin financiera y preparacin de los estados financieros. 5. Preguntar si toda la informacin financiera se ha registrado: (a) En su totalidad, (b) A tiempo, y (c) Despus de la oportuna autorizacin. 6. Obtener el balance de comprobacin de sumas y saldos y verificar que cuadra con el libro Diario y los estados financieros. 7. Considerar los resultados de auditoras y encargos de revisin anteriores, incluidos los ajustes contables que, en su caso, se hayan detectado. 8. Preguntar si se han producido cambios importantes en la entidad en el ltimo ejercicio (por ejemplo, los producidos en el accionariado o en la estructura del capital). 9. Preguntar sobre las polticas contables de la entidad y considerar si: (a) Cumplen con las normas aplicables, nacionales o internacionales (b) Han sido aplicadas correctamente, y (c) Han sido aplicadas uniformemente y, en caso contrario, considerar si se ha informado sobre los cambios en las polticas contables. 10. Leer las actas de las juntas de accionistas, del consejo de administracin y de otros comits 12
apropiados, al objeto de averiguar si existe algn asunto que pueda resultar de relevancia para la revisin. 11. Preguntar si las decisiones adoptadas en las reuniones de la junta de accionistas, del consejo de administracin u otras similares que afecten a los estados financieros han tenido el reflejo adecuado en los mismos. 12. Preguntar sobre la existencia de transacciones con partes vinculadas, sobre la manera en que se han contabilizado y sobre si se ha informado adecuadamente de las partes vinculadas en los estados financieros. 13. Preguntar sobre la existencia de contingencias y compromisos. 14. Preguntar sobre la posible existencia de planes de enajenacin de activos importantes o de segmentos de negocio. 15. Obtener los estados financieros y comentarlos con la direccin. 16. Considerar si la informacin contenida en los estados financieros, los criterios de clasificacin y presentacin utilizados son adecuados 17. Comparar los resultados del ejercicio mostrados en los estados financieros del periodo actual con los resultados mostrados en estados financieros de perodos comparables anteriores y, si estn disponibles, con presupuestos y proyecciones. 18. Obtener explicaciones de la direccin de las fluctuaciones poco habituales o de inconsistencias en los estados financieros. 19. Considerar el efecto, tanto individualmente como en su conjunto, de los errores no ajustados. Llamar la atencin de la direccin sobre estos errores y determinar qu influencia pueden tener en el informe de revisin. 20. Considerar la obtencin de una carta de manifestaciones de la direccin. Tesorera 21. Obtener la conciliacin de las cuentas bancarias. Preguntar al personal del cliente sobre cualquier partida de conciliacin antigua o inusual. 22. Preguntar sobre transferencias entre cuentas de tesorera en el periodo anterior y posterior a la fecha de los estados financieros revisados. 23. Preguntar si existe alguna restriccin o limitacin a la disponibilidad de las cuentas de tesorera.
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Cuentas a cobrar 24. Preguntar sobre las polticas contables para el registro inicial de las cuentas a cobrar y determinar si se conceden descuentos en tales transacciones. 25. Obtener un detalle de las cuentas a cobrar y comprobar si el total cuadra con el balance de comprobacin. 26. Obtener y considerar las explicaciones acerca de las fluctuaciones significativas de los saldos contables frente a perodos anteriores o a estimaciones realizadas. 27. Obtener un anlisis de antigedad de saldos de las cuentas a cobrar. Preguntar sobre las razones de cuentas con saldos inusualmente elevados, saldos acreedores o cualesquiera otros saldos inusuales, y preguntar sobre la recuperabilidad de las cuentas a cobrar. 28. Comentar con la direccin sobre la clasificacin de las cuentas a cobrar, incluidos los saldos a largo plazo, saldos acreedores e importes debidos por accionistas, direccin y otras partes vinculadas, en los estados financieros. 29. Preguntar sobre el mtodo de identificacin de las cuentas de morosos y de dotacin de provisiones por insolvencias, y evaluar su razonabilidad. 30. Preguntar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas, cedidas mediante acuerdos de factoring o descontadas. 31. Preguntar sobre los procedimientos devoluciones de ventas. aplicados para asegurar el adecuado corte de ventas y
32. Preguntar si existen cuentas a cobrar que corresponden a mercancas entregadas a terceros en consignacin y, en caso afirmativo, si se han realizado los ajustes necesarios para reversar dichas transacciones e incluir las mercancas en existencias. 33. Preguntar si alguna nota de abono importante relacionada con los ingresos registrados se ha emitido despus de la fecha del balance y si se ha creado la correspondiente provisin por dicho importe. Existencias 34. Obtener el listado de existencias y determinar si: (a) El total cuadra con el saldo del balance de comprobacin y (b) El listado est basado en un recuento fsico del inventario.
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35. Preguntar acerca de los mtodos de recuento del inventario. 36. Cuando, en la fecha del balance no se haya realizado el recuento fsico, preguntar si: (a) Se utiliza un sistema de inventario permanente y si se realizan comparaciones peridicas con las existencias reales disponibles, y (b) Existe un sistema integrado de costes y si ha facilitado informacin fiable en el pasado. 37. Comentar los ajustes derivados del ltimo recuento fsico del inventario realizado. 38. Preguntar sobre los procedimientos aplicados para el control del corte y de cualquier movimiento de existencias. 39. Preguntar sobre los criterios utilizados en la valoracin de cada categora de existencias y, en especial, en cuanto a la eliminacin del beneficio en las transacciones internas entre sucursales. Preguntar si las existencias estn valoradas por el menor entre el coste y el valor neto de realizacin. 40. Considerar la uniformidad con la que se han aplicado los mtodos de valoracin de existencias, incluidos factores tales como materiales, mano de obra y costes indirectos. 41. Comparar los saldos de las principales categoras de existencias con los correspondientes a perodos anteriores y con las cifras previstas para el actual. Preguntar sobre las fluctuaciones y diferencias importantes. 42. Comparar la rotacin de existencias del perodo con la de ejercicios anteriores. 43. Preguntar por el mtodo utilizado para la identificacin de existencias de lento movimiento y obsoletas, y si tales existencias han sido contabilizadas por su valor neto de realizacin. 44. Preguntar si algunas de las existencias han sido recibidas en consignacin y, en caso afirmativo, si se han realizado los ajustes necesarios para excluir dichos bienes de las cuentas de existencias. 45. Preguntar si algunas de las existencias han sido pignoradas, almacenadas en otros lugares o entregadas a terceros en consignacin y si tales transacciones han sido contabilizadas adecuadamente. Inversiones financieras (incluidas participaciones en empresas del grupo, asociadas y negocios conjuntos y valores negociables) 46. Obtener un detalle de las inversiones a la fecha de cierre y determinar si el total coincide con el balance de comprobacin. 47. Preguntar sobre los criterios contables aplicados a este tipo de inversiones. 15
48. Preguntar a la direccin sobre los valores contables de las inversiones financieras. Considerar si existen problemas de realizacin. 49. Considerar si existe una adecuada contabilizacin de las plusvalas y minusvalas, as como de los rendimientos de las inversiones financieras. 50. Preguntar sobre las clasificaciones a largo plazo y a corto plazo de las inversiones. Inmovilizado material y amortizaciones 51. Obtener un detalle del inmovilizado material que incluya el coste y la amortizacin acumulada y determinar si cuadra con el balance de comprobacin. 52. Preguntar sobre la poltica contable aplicada en relacin con las dotaciones a la amortizacin, as como sobre la distincin entre partidas capitalizables y de mantenimiento. Considerar si el inmovilizado ha sufrido algn deterioro de valor importante e irreversible. 53. Comentar con la direccin las adiciones y retiros en las cuentas de inmovilizado material y la contabilizacin de los resultados obtenidos en las transacciones de venta o retiros. Preguntar si todas estas transacciones han sido adecuadamente registradas. 54. Preguntar sobre la uniformidad de los mtodos y coeficientes de amortizacin aplicados y comparar las dotaciones del ejercicio con las correspondientes a perodos anteriores. 55. Preguntar si se han constituido garantas reales sobre el inmovilizado material. 56. Comentar si los contratos de arrendamiento han sido adecuadamente reflejados en los estados financieros, de acuerdo con los pronunciamientos contables actuales. Intangibles, periodificaciones y otros activos 57. Obtener detalles que identifiquen la naturaleza de estos activos y comentar con la direccin sobre su recuperacin. 58. Preguntar sobre los criterios de registro de estos activos, as como sobre los mtodos de amortizacin utilizados. 59. Comparar los saldos de las cuentas de gasto relacionadas con los de ejercicios anteriores y comentar con la direccin las variaciones importantes. 60. Comentar con la direccin la clasificacin entre cuentas a largo plazo o a corto plazo.
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Prstamos a pagar 61. Obtener de la direccin un detalle de estas cuentas y comprobar si el total cuadra con la cifra del balance de comprobacin. 62. Preguntar si existe algn prstamo en el que la direccin no haya cumplido con los trminos del contrato y, en su caso, preguntar sobre las acciones de la direccin a este respecto y si se han realizado los ajustes apropiados en los estados financieros. 63. Considerar la razonabilidad de los gastos por intereses en relacin con los saldos de prstamos. 64. Preguntar si se han otorgado garantas en relacin con los prstamos a pagar. 65. Preguntar sobre la clasificacin de los prstamos a pagar entre corto y largo plazo. Cuentas a pagar comerciales 66. Preguntar sobre las polticas contables para el registro inicial de las cuentas comerciales a pagar y si la entidad tiene derecho a cualquier descuento o beneficio concedido en tales transacciones. 67. Obtener y considerar explicaciones de variaciones importantes en los saldos contables, en relacin con los correspondientes a perodos anteriores o a estimaciones realizadas. 68. Obtener un detalle de las cuentas a pagar comerciales y comprobar que el total cuadra con el balance de comprobacin. 69. Preguntar si los saldos han sido conciliados con los registros contables de los proveedores y comparar dichos saldos con los del periodo anterior. Comparar asimismo la rotacin con periodos anteriores. 70. Considerar si podran existir pasivos significativos no registrados. 71. Preguntar si los importes a pagar a accionistas, administradores y otras partes vinculadas se presentan separadamente. Provisiones y pasivos contingentes 72. Obtener un detalle de estos pasivos y comprobar que el total cuadra con el balance de comprobacin. 73. Comparar los saldos ms importantes de las cuentas de gasto relacionadas con los de ejercicios anteriores. 74. Preguntar sobre la aprobacin de provisiones, condiciones de pago, cumplimiento de las mismas, garantas prestadas y clasificacin. 17
75. Preguntar sobre el mtodo utilizado para la determinacin de los pasivos provisionados. 76. Preguntar sobre la naturaleza de los importes incluidos en pasivos contingentes y compromisos. 77. Preguntar si existen pasivos reales o contingentes que no hayan sido registrados en las cuentas. Si es as, comentar con la direccin si es necesario dotar provisiones o informar al respecto en las notas a los estados financieros. Impuesto sobre las ganancias y otros impuestos 78. Preguntar a la direccin si existen hechos, incluidas disputas con las autoridades tributarias, que puedan tener efectos importantes sobre los impuestos a pagar por la entidad. 79. Considerar el gasto fiscal en relacin con la cifra de beneficios de la entidad en el periodo. 80. Preguntar a la direccin sobre la adecuacin de los pasivos por impuesto diferido registrados y los pasivos por impuesto corriente incluidas las dotaciones en relacin con ejercicios anteriores. Hechos posteriores 81. Obtener de la direccin los ltimos estados financieros intermedios y compararlos con los que estn siendo sometidos a revisin o con los del periodo comparable del ejercicio anterior. 82. Preguntar sobre posibles hechos posteriores a la fecha del balance que puedan tener un efecto significativo en los estados financieros sometidos a revisin y, en particular, preguntar si: (a) Han surgido compromisos o incertidumbres sustanciales con posterioridad a la fecha de cierre del balance (b) Se han producido hasta la fecha cambios importantes en el capital social, la deuda a largo plazo o el fondo de maniobra, y (c) Se han realizado hasta la fecha ajustes inusuales con posterioridad a la fecha de cierre del balance. Considerar la necesidad de realizar ajustes o de facilitar informacin adicional en los estados financieros. 83. Obtener y leer las actas de las juntas de accionistas, reuniones del consejo de administracin y de otros comits que hayan podido celebrarse tras la fecha de cierre del balance. Litigios 84. Preguntar a la direccin si la entidad es objeto de alguna accin legal, anunciada, en proceso o pendiente. Evaluar su efecto en los estados financieros.
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Patrimonio neto 85. Obtener y considerar el detalle de las transacciones en las cuentas del patrimonio neto, incluyendo nuevas emisiones, amortizaciones y dividendos. 86. Preguntar si existen restricciones sobre las cuentas de ganancias acumuladas u otras cuentas del patrimonio neto. Operaciones 87. Comparar los resultados con los de periodos anteriores, y con los esperados en el periodo actual. Comentar las variaciones significativas con la direccin. 88. Comentar si el registro de las ventas y gastos ms significativos se ha realizado en los periodos apropiados. 89. Considerar las partidas extraordinarias e inusuales. 90. Considerar y comentar con la direccin la relacin existente entre las partidas relacionadas en la cuenta de ingresos, y evaluar su razonabilidad en el contexto de relaciones similares existentes en periodos anteriores, e informacin adicional disponible para el auditor.
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Anexo 3 Modelo de informe de revisin sin salvedades

INFORME DE REVISIN PARA Hemos revisado el balance de situacin adjunto de la entidad ABC al 31 de diciembre de 20XX, y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo relativos al ejercicio anual finalizado en dicha fecha. La direccin de la entidad es responsable de estos estados financieros. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre dichos estados financieros basado en nuestra revisin. Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2400 (o incluir referencia a las normas, usos o prcticas nacionales correspondientes aplicables a encargos de revisin). Esta norma requiere planificar y ejecutar la revisin con la finalidad de obtener una seguridad moderada sobre si los estados financieros estn libres de errores materiales. Una revisin se limita principalmente a realizar preguntas al personal de la entidad y aplicar procedimientos analticos sobre los datos financieros por lo que, en consecuencia, proporciona menos seguridad que una auditora. Debido a que no hemos realizado una auditora, no expresamos una opinin. Como resultado de nuestra revisin, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga pensar que los estados financieros adjuntos no expresan la imagen fiel (o no se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,) de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera 4 Firma Fecha Direccin.
O indquense los principios contables nacionales correspondientes
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Anexo 4 Ejemplos de informes de revisin diferentes al emitido sin salvedades

Salvedad por incumplimiento de las Normas Internacionales de Informacin Financiera INFORME DE REVISIN PARA Hemos revisado el balance de situacin adjunto de la entidad ABC al 31 de diciembre de 20XX y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo relativos al ejercicio anual finalizado en dicha fecha. La direccin de la entidad es responsable de estos estados financieros. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre dichos estados financieros, basado en nuestra revisin. Hemos llevado a cabo nuestro trabajo de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2400 (o incluir referencia a las normas, usos o prcticas nacionales correspondientes aplicables a encargos de revisin). Esta norma requiere planificar y ejecutar la revisin con la finalidad de obtener una seguridad moderada sobre si los estados financieros estn libres de errores materiales. Una revisin se limita principalmente a realizar preguntas al personal de la entidad y aplicar procedimientos analticos sobre los datos financieros por lo que, en consecuencia, proporciona menos seguridad que una auditora. Debido a que no hemos realizado una auditora, no expresamos una opinin. La Direccin nos ha informado de que las existencias estn valoradas a su precio de coste, que excede de su valor neto de realizacin. Los clculos de la direccin, que hemos revisado, muestran que las existencias, si se hubieran valorado por el importe menor entre el coste y el valor neto de realizacin, como exigen las Normas Internacionales de Informacin Financiera, habra disminuido en XX euros y el resultado y el patrimonio neto habran disminuido en YY euros. Como resultado de nuestra revisin, excepto por los efectos de la sobrevaloracin de las existencias descrita en el prrafo anterior, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga pensar que los estados financieros adjuntos no expresan la imagen fiel (o no se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos) de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera5 . Firma
Fecha Direccin.
Vase nota 4
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Informe con conclusin adversa por incumplimiento de las Normas Internacionales de Informacin Financiera INFORME DE REVISIN PARA Hemos revisado el balance de situacin adjunto de la entidad ABC al 31 de diciembre de 20XX, y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo relativos al ejercicio anual finalizado en dicha fecha. La direccin de la entidad es responsable de estos estados financieros. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre dichos estados financieros basado en nuestra revisin. Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2400 (o incluir referencia a las normas, usos o prcticas nacionales correspondientes aplicables a encargos de revisin). Esta norma requiere planificar y ejecutar la revisin con la finalidad de obtener una seguridad moderada sobre si los estados financieros estn libres de errores materiales. Una revisin se limita principalmente a realizar preguntas al personal de la entidad y aplicar procedimientos analticos sobre los datos financieros por lo que, en consecuencia, proporciona menos seguridad que una auditora. Debido a que no hemos realizado una auditora, no expresamos una opinin. De acuerdo con lo indicado en la nota nm. X, estos estados financieros no incluyen el efecto de la consolidacin de los estados financieros de las sociedades dependientes, estando la inversin contabilizada por su coste de adquisicin. De acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, los estados financieros de las entidades dependientes deben consolidarse. Como resultado de nuestra revisin, dada la importancia del efecto sobre los estados financieros del asunto descrito en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no expresan la imagen fiel (o no se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos) de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera6. Firma Fecha Direccin.
Ver nota 4
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Principios generales de una revisin de informacin financiera intermedia

Objetivo de un encargo de revisin de informacin financiera intermedia

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Acuerdo sobre los trminos del encargo

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Procedimientos para una revisin de informacin financiera intermedia

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Evaluacin de las incorrecciones identificadas

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Informe sobre la naturaleza, alcance y resultados de la revisin de informacin financiera intermedia.

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Perspectiva relacionada con el Sector Pblico

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Nombre y cargo Fecha

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Apndice 3 Ejemplo de carta de manifestaciones de la direccin

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Acuerdos y opciones para recomprar activos vendidos previamente.

Consejero Delegado o Director General

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Apndice 4 Ejemplos de informes de revisin de informacin financiera intermedia

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